Premire partie :

Les travaux dinventaire

Fiches Mr Cisternino : Les travaux dinventaire 1 / 24

 Premier dossier : Les activits lies aux
immobilisations et leurs amortissements

Chapitre 1 : Les travaux dinventaire (gnralits)

Lentreprise travaille selon un exercice comptable qui dure 12

mois, il correspond gnralement lanne civile (01/01 au
31/12).

Les travaux dinventaire sont obligatoires et sont raliss la

fin de lexercice comptable.

Ecritures de rgularisation :

Etat des stocks,

Amortissements et provisions,

Rgularisation des charges et produits.

Etablissement des documents de synthse :

Compte de rsultat (Bnfice ou perte)

Bilan

Annexes

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 Chapitre 2 : Les acquisitions dimmobilisations

1 Dfinition

Une immobilisation est un bien qui est destin servir de faon

durable la socit. Elle enregistre dans un compte de la classe
2.

2. Cot dacquisition dune immobilisation

Prix dachat HT
+ Frais de mise en service
+ Frais de transport
+ TVA non dductible
- Remises
- Escomptes
= Cot dacquisition

Les produits consommables ne font pas partie du cot

dacquisition de limmobilisation. Ex : papier pour limprimante,
essence pour les vhicules. Ces frais sont enregistrs en
charges dans un compte 606xxx.

3. Les immobilisations de faible valeur unitaire

Certaines immobilisations (matriels et mobilier) peuvent tre

comptabilises en charges (compte 606300 : Fournitures
d'entretien et de petit quipement) si la valeur unitaire est
infrieure ou gale 500 HT.

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4. Application

Achat dun ordinateur portable

Prix dachat HT 1 200,00

Remise 100,00
Net HT 1 100,00
Papier imprimante 25,00
Frais de transport 45,00
Total 1 170,00
Escompte 70,00
Net financier 1 100,00
TVA 215,60
Net payer 1 315,60

Cot dacquisition du portable :

1 100 + 45 70 = 1 075 euros

Jl Dat Compte Intitul Dbit Crdit

e
OD 218300 Matriel Info 1 075,0
0
445620 TVA dd. sur immob. 210 70
606400 Fournitures 25,00
administratives
445660 TVA dd. / ABS 4,90
404000 Frs dimmobilisation 1 315,60
Facture n

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 Chapitre 3 : LAMORTISSEMENT LINEAIRE

1 Dfinition

Lamortissement est la constatation prvisible de la perte de

valeur dune immobilisation.

2. Calculs

Base amortissable = Cot dacquisition Valeur rsiduelle

Taux damortissement linaire : 100 / NB dannes

Annuit = Base amortissable * Taux linaire

VNC = Cot dacquisition cumul des amortissements

1re annuit = Base * Nb jours / 360 * Taux linaire

Nb jours : Nombre de jours sparant la date de mise en service

jusqu la date dinventaire.

Pour simplifier, chaque mois compte 30 jours et une anne 360

jours.

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3. Tableau damortissement

Immobilisation : Bureau Date dacquisition : 05/06/2006

Cot dacquisition : 2 800 Date de mise en service : 15/06
Valeur rsiduelle : 400 Dure dutilisation : 4 ans
Type damortissement : linaire Taux damortissement : 25%
Annes Base Annuit Cumul VNC
damortissement amortissements
2006 (1) 2 400 (2) 325 325 (3) 2 475
2007 2 400 (4) 600 (5) 925 1 825
2008 2 400 600 1 525 1 275
2009 2 400 600 2 125 675
2010 2 400 (6) 275 2 400 400

(1) 2 800 2 400 = 2 400

(2) 2 400 * 195 / 360 * 0,25 = 325
Du 15/06 au 31/12  15 jours et 6 mois de 30 jours
15 + (6*30) = 195
(3) 2 800 325 = 2 475
(4) 2 400 * 0,20 = 600
(5) 325 + 600 = 925
(6) 2 400 * 165 / 360 * 0,25 = 275

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 Chapitre 4 : LAMORTISSEMENT VARIABLE

1 Dfinition

Lamortissement varie en fonction du rythme de consommation

des avantages conomiques attendus (par exemple : nombre de
pices produite par une machine).

2. Application

Achat dun vhicule utilitaire pour le technicien qui est prvu

pour une consommation de 120 000 kms sur 3 ans.

2006 30 000 (30 000 / 120 000) * 100 = 20  20%

2007 60 000 (60 000 / 120 000) * 100 = 40  40%
2008 60 000 (60 000 / 120 000) * 100 = 40  40%
120 000

Immobilisation : Date dacquisition : 07/03/2006

Cot dacquisition : 14 000 Date de mise en service : 10/03/2006
Valeur rsiduelle : 6 000 Dure dutilisation : 3 ans
Type damort. : variable
Annes Base Taux Annuit Cumul VCN
damortissemen amortissement
t s
2006 (1) 8 000 20% (2) 1 600 1 600 (3) 12 400
2007 8 000 40% 3 200 4 800 9 200
2008 8 000 40% 3 200 8 000 6 000

(1) 14 000 6 000 = 8 000

(2) 8 000 * 0,20 = 1 600
(3) 14 000 1 600 = 12 400

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 Chapitre 5 : LAMORTISSEMENT DEGRESSIF

1 Dfinition

Lamortissement dgressif est un amortissement fiscal plus

avantageux que lamortissement linaire.

2. Calculs

Base amortissable = VNC de lanne N-1

Taux damortissement dgressif : taux linaire x Coef.

- 1,25 si la dure de vie est de 3 ou 4 ans ;
- 1,75 si la dure de vie est de 5 ou 6 ans ;
- 2,25 si la dure de vie est de plus de 6 ans.

Annuit = Base amortissable * Taux dgressif

VNC = Cot dacquisition cumul des amortissements

1re annuit = Base * Nb mois / 12 * Taux dgressif

La date de dpart de lamortissement dgressif est le 1er jour

du mois dacquisition de limmobilisation.

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3. Tableau damortissement

Immobilisation : Machine industrielle Date dacquisition : 07/05/2006

Cot dacquisition : 6 000 Date de mise en service :
21/06/2006
Type damortissement : dgressif Taux linaire : 20%
Dure dutilisation : 5 ans Taux dgressif : 35% (1)
Taux Annes Base Annuit Cumul VNC
linaire
20% 2006 6 000,00 1 400,00 1 400,00 4 600,00
25% 2007 4 600,00 1 610,00 3 010,00 2 990,00
33% 2008 2 990,00 1 046,50 4 056,50 1 943,50
50% 2009 1 943,50 971,75 5 028,25 971,75
2010 1 943,50 971,75 6 000,00 0,00

(1) 20 x 1,75 = 35  35%

(2) 6 000 * 8 / 12 * 0,35 = 1 400
Du 07/05 au 31/12  1er jour de mai donc 8 mois
(3) 6 000 3 010,00 = 2 990,00
(4) 1 943,50 * 0,50 = 971,75

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 Chapitre 6 : LA COMPTABILISATION DES
AMORTISSEMENTS

1 Principe

Chaque anne, la date dinventaire, il est ncessaire de

comptabiliser lannuit des amortissements.
Dbit : compte 681100 Dotation aux amortissements
Crdit : compte damortissement de limmobilisation
(compte de limmobilisation avec un 8 en deuxime position).
Exemple :
218200 : matriel de transport
281820 : amortissement du matriel de transport

2. Application

Au 31/12/2006, lannuit damortissement du matriel

informatique slve 570 euros.

Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit

OD 31/12 681100 Dotation aux 570,00
amortissements
281830 Amortissement du matriel 570,00
informatique
Annuit damortissement
2006

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Chapitre 7 : LA CESSION DIMMOBILISATIONS

 Enregistrement de la cession la date de cession

Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit
OD 462000 Crances sur cessions dim. TTC
775000 Produits de cession HT
dlments dactifs
445710 TVA collecte TVA
Cession immobilisation

 Calcul et enregistrement de la dotation complmentaire

La dotation complmentaire correspond lamortissement de la
machine du dbut de lexercice jusqu la date de cession.
Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit
OD 31/12 681100 Dotation aux DAP
amortissements
28xxxx Amortissement de limmob. DAP
Dotation complmentaire

 Calcul de la Valeur Nette Comptable

Valeur dorigine amortissements cumuls

 Enregistrement de la sortie de limmobilisation du bilan

Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit
OD 31/12 28xxxx Amortissements de X
limmobilisation.
675000 Valeur comptable des X
lments dactif
2xxxxx Immobilisation X
Sortie du bilan

 Calcul du rsultat de cession

Compte 775000 Compte 675000

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 Chapitre 8 : LES PROVISIONS POUR
DEPRECIATION

1 Principe

Une provision est une perte de valeur dun lment dactif qui
ntait pas prvisible.
Les provisions sappliquent :
Aux stocks,
Aux crances clients,
Aux titres financiers (VMP).

2. Comptabilisation

Les provisions senregistrent la date dinventaire.

Le compte de provision est le compte dorigine auquel est ajout
un 9 en deuxime position.
Exemple :
370000 Stock de marchandises
397000 : Provision des comptes de stock de marchandises

Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit

OD 31/12 681xxx Dotation aux provisions X
x9xxxx Amortissement du matriel X
informatique
Dotation aux provisions

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 Chapitre 9 : LES STOCKS

1 Annulation du stock initial

Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit

OD 31/12 603xxx Variation de stocks X
310000 Stock de matires 1res X
370000 Stock de marchandises X
Annulation stock initial

Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit

OD 31/12 713500 Variation de stocks X
350000 Stock de produits finis X
Annulation stock initial

2 Annulation des provisions sur le stock initial

Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit

OD 31/12 39xxxx Provisions sur les stocks X
781730 Reprise de provisions sur X
les stocks
Reprise de provisions

Fiches Mr Cisternino : Les travaux dinventaire 13 / 24

3 Constatation du stock final

Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit

OD 31/12 310000 Stock de matires 1res X
370000 Stock de marchandises X
603xxx Variation de stocks X
Constatation du stock final

Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit

OD 31/12 350000 Stock de produits finis X
713500 Variation de stocks X
Annulation stock initial

4 Constatation des provisions sur le stock final

Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit

OD 31/12 681730 Dotation aux provisions sur X
les stocks
39xxxx Provisions sur les stocks X
Dotation aux provisions

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 Chapitre 10 : LES CREANCES DOUTEUSES

 Annulation des crances ordinaires irrcouvrables

Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit
OD 31/12 654000 Pertes sur crances HT

irrcouvrables

445710 TVA collecte TVA

411000 Clients TTC
Client insolvable

 Annulation des crances douteuses irrcouvrables

Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit
OD 31/12 654000 Pertes sur crances HT

irrcouvrables

445710 TVA collecte TVA

416000 Clients douteux TTC
Client douteux insolvable

 Constatation des nouvelles crances irrcouvrables

Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit
OD 31/12 416000 Clients douteux X
411000 Clients X
Constatation des nouveaux
clients douteux

 Ajustement des provisions sur les clients- Dotations

Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit
OD 31/12 681700 Dotation aux provisions X
419600 Provisions sur les clients X
Dotation aux provisions

 Ajustement des provisions sur les clients- Reprises

Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit
OD 31/12 419600 Provisions sur les clients X
781700 Reprise sur provisions X
Reprise sur provisions

Fiches Mr Cisternino : Les travaux dinventaire 15 / 24

 Chapitre 11 : LES VMP

1 Ajustement des provisions la date dinventaire

Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit

31/12 686600 DAP financiers X
590300 Provisions sur VMP X
Ajustement Dotations

Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit

OD 31/12 590300 Provisions sur VMP X
786600 RAP financiers X
Ajustement - Reprises

2 Vente des actions

 Sortie du bilan des VMP en cas de plus value

Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit
OD Date 512000 Banque Vente
de 503000 VMP PA
cession 767000 Produits nets sur cessions Plus-value
Vente dactions

 Sortie du bilan des VMP en cas de moins value

Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit
OD Date 512000 Banque Vente
de 667000 Charges nettes / cessions - value
cession 503000 VMP PA
Vente dactions

 Annulation de la provision ventuelle

Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit
OD 31/12 590300 Provisions sur VMP X
2006 786600 RAP financiers X
Ajustement - Reprises

Fiches Mr Cisternino : Les travaux dinventaire 16 / 24

Chapitre 12 : LES PROVISIONS POUR RISQUES

1 Principe

Il sagit dune charge probable mais incertaine. Elle fera lobjet

dune provision pour risques. Lanne de la ralisation de la
charge, la provision sera reprise .

2 Provision constater
Un risque existe, il faut passer une provision. Exemple : litige
avec un client.

Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit

31/12 681500 DP pour risques et charges X
151xxx Provisions pour risques X
Provisions pour risques

3 Reprise de la provision
Lorsque le risque nexiste plus, il faut annuler la provision.
Exemple : le litige avec le client est rgl.

Jl Date Compte Intitul Dbit Crdit

31/12 151xxx Provisions pour risques X
781500 RP pour risques et charges X
Annulation de la provision

Fiches Mr Cisternino : Les travaux dinventaire 17 / 24

 Chapitre 13 : LA REGULARISATION DES
COMPTES DE CHARGES

1 Les charges constates davance

Il sagit dune charge enregistre durant lexercice alors quune

partie ou la totalit concerne lexercice suivant. Il faut annuler la
partie de la charge correspondant lexercice suivant.

Compte Intitul Dbit Crdit

486000 Charges constates davance X
6xxxxx Compte de charge annuler X
Charge constate davance

2 Les charges payer

Il sagit de charges concernant lexercice comptable mais dont la

facture nest pas encore parvenue. Donc la charge na pas t
enregistre alors quelle concerne lexercice comptable. Il faudra
lenregistrer lors des travaux dinventaire.
Il sagit galement des intrts courus sur les emprunts ou
encore les congs pays dus aux salaris.

 Factures non parvenues des fournisseurs

Compte Intitul Dbit Crdit
60-61-62 Achats, Autres charges externes X
445860 TVA sur factures non parvenues X
408100 Fournisseurs, factures non parvenues X
Factures non parvenues

Fiches Mr Cisternino : Les travaux dinventaire 18 / 24

 Intrets courus des emprunts
Compte Intitul Dbit Crdit
661000 Charges dintrt X
168800 Emprunts, intrts courus X
Partie des intrts correspondant N
 Congs pays acquis par les salaris
Compte Intitul Dbit Crdit
641200 Congs pays X
645000 Charges de scurit sociale X
428000 Personnel Charges payer X
438000 Organismes sociaux Charges payer X
Congs pays acquis par les salaris

 Avoirs non parvenus des fournisseurs

Compte Intitul Dbit Crdit
409800 RRR obtenir X
609000 RRR obtenus sur achats X
445860 TVA sur factures non parvenues X
Factures davoirs non parvenues

Fiches Mr Cisternino : Les travaux dinventaire 19 / 24

 Chapitre 14 : LA REGULARISATION DES
COMPTES DE PRODUITS

1 Les produits constats davance

Il sagit dun produit enregistr durant lexercice alors quune

partie ou la totalit concerne lexercice suivant. Il faut annuler
la partie du produit correspondant lexercice suivant.

Compte Intitul Dbit Crdit

7xxxxx Compte de produit annuler X
487000 Produits constats davance X
Produit constat davance

2 Les produits recevoir

Il sagit de produits concernant lexercice comptable mais dont

la facture client na pas encore t tablie. Donc le produit na
pas t enregistr alors quil concerne lexercice comptable. Il
faudra lenregistrer lors des travaux dinventaire.
Il sagit galement des intrts courus sur les prts.

 Factures clients non tablies

Compte Intitul Dbit Crdit
418100 Clients factures tablir X
70xxxx Ventes, prestations de services X
445870 TVA sur factures tablir X
Factures clients tablir

Fiches Mr Cisternino : Les travaux dinventaire 20 / 24

 Intrets courus des prts
Compte Intitul Dbit Crdit
276840 Intrts sur prts X
762400 Revenus des prts X
Partie des intrts correspondant N

 Avoirs tablir aux clients (ristournes accorder)

Compte Intitul Dbit Crdit
709000 RRR accords par lentreprise X
445870 TVA sur factures tablir X
419800 RRR tablir X
Factures davoirs non parvenues

Fiches Mr Cisternino : Les travaux dinventaire 21 / 24

 Chapitre 15 : LES CREANCES ET DETTES EN
MONNAIES ETRANGERES

Ce chapitre nest plus au programme des terminales Bac Pro

Comptabilit.

Fiches Mr Cisternino : Les travaux dinventaire 22 / 24

 Chapitre 16 : LE RESULTAT COMPTABLE ET
FISCAL

1 LA DETERMINATION DU RESULTAT COMPTABLE

 Il sagit de dterminer si lentreprise a ralis un bnfice ou

une perte lors de lexercice.

Comptes de la classe 7
- Comptes de la classe 6
= Rsultat comptable

2 LA DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL

 Lentreprise doit payer des impts calculs sur les bnfices

de la socit. LEtat ne prend pas en compte le rsultat
comptable mais le rsultat fiscal.

Rsultat comptable
+ rintgrations
- dductions
= Rsultat fiscal

 Les rintgrations sont des charges qui ont t prises en

compte dans le calcul du rsultat comptable mais qui ne sont pas
dductibles fiscalement.

 Les rintgrations sont des produits qui ont t pris en

compte dans le calcul du rsultat comptable mais qui ne sont pas
imposables fiscalement.

Fiches Mr Cisternino : Les travaux dinventaire 23 / 24

 Chapitre 17 : LES DOCUMENTS DE SYNTHESE

1 LE BILAN

 Le bilan regroupe tous les comptes des classes 1 5.

ACTIF PASSIF
Brut Amortissements Net Net
et provisions
Actif immobilis Capitaux propres
Immobilisations 15 380 8 260 7 120 Capital 4 500
Total I 15 380 8 260 7 120 Rserves 1 000
Rsultat de
Actif circulant Lexercice 500
Stock 1 800 200 1 600 Total I 6 000
Crances 10 500 100 10 400
Disponibilits 1 150 1 150 Dettes
Total II 14 250 300 13 950 Emprunts 5 900
Fournisseurs 9 170
Total II 14 170

Total gnral 29 630 8 560 21 070 Total gnral 21 070

2 LE COMPTE DE RESULTAT

 Le compte de rsultat regroupe tous les comptes des classes

6 et 7.
 Le but du compte de rsultat est de calculer le rsultat
comptable de lexercice (Produits Charges).

3 LANNEXE

 L'annexe a pour but de commenter et de prciser les

informations contenues dans le bilan et le compte de rsultat.

le tableau des immobilisations

le tableau des amortissements

le tableau des provisions

Fiches Mr Cisternino : Les travaux dinventaire 24 / 24