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Comptabilite Des Operations Courantes TCE TSGE PDF
Comptabilite Des Operations Courantes TCE TSGE PDF
OFPPT
Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail
DIRECTION RECHERCHE ET INGENIERIE DE FORMATION
RESUME THEORIQUE
&
GUIDE DE TRAVAUX PRATIQUES
SECTEUR : TERTIAIRE
0
Rsum de Thorie et
Oprations courantes et travaux de fin dexercice
Guide de travaux pratique
SOMMAIRE
Prsentation du module
Rsum de thorie
I. Les documents commerciaux
.1. Vente commerciale
.2. formalisme contractuel
.3. Etude et description des documents commerciaux
* Devis
* Bon de commande/ Bulletin de commande
* Bon de livraison/ bon de rception
* Facture/ March
II. La facturation
.1. Facture dachat/ vente
.2. Rductions sur facture
.3. Avoir simple.
I.4 Avoir avec rductions
3.Le chque..
4.CCP
5 Effets de commerces
Liste bibliographique
MODULE :
Dure :2000H
45% : thorique
55% : pratique
OBJECTIF OPERATIONNEL DE PREMIER NIVEAU
DE COMPORTEMENT
COMPORTEMENT ATTENDU
Pour dmontrer sa comptence, le stagiaire doit tre capable de tenir une
comptabilit, selon les conditions, les critres et les prcisions qui suivent
CONDITIONS DEVALUATION
Organisation du travail,
Exactitude dans les calculs
Propret des documents,
Classement des pices justificatives aprs vrification dans des
dossiers appropris,
Lisibilit des critures,
Vrification et contrle des critures.
PRESENTATION DU MODULE
Partie I :
Les oprations courantes
I-Dfinition :
La vente est un contrat par lequel une personne sengage livrer une chose et lautre la
payer.
La vente est conclue ds que laccord sur la marchandise vendue et sur le prix est ralis,
mme si la chose nest pas encore livre ni le prix pay : donc la promesse de vente suffit pour que la
vente soit conclue.
La vente C et F est une variante de la vente C. A.F. : Le vendeur prend sa charge le fret et le
soin du transport maritime, mais non lassurance qui incombe lacheteur.
Vente F.O.B. ( free on board : franco bord) :
Le transfert de proprit et des risques a lieu comme dans la vente C.A.F. Le vendeur paie
tous droits et frais jusqu la mise bord de la marchandise.
Il appartient lacheteur de soccuper des contrats dassurances et de transport.
Il a , en consquence, le choix du navire. Ces oprations lui seront rendues difficiles par son
loignement . Il aura donc recours des intermdiaires ( courtiers ou commissionnaires).
Vente F.A.S. ( free along side ship : franco le long du navire) :
Le transfert de proprit et des risques a lieu lorsque la marchandise est livre le long du
navire dans le port dembarquement.
Les oprations et frais ultrieurs sont la charge de lacheteur , La vente F.A.S. apparat ainsi
comme une variante de la vente F.O.B.
Vente Ex- Ship ( sur navire) : Lexpression est suivie des noms du navire et
du port de dbarquement :
Le transfert des risques a lieu bord du navire dsign arriv au port destinataire. Jusqu ce
moment, le vendeur supporte tous les frais ( transport, assurance ,etc.) et les risques.
Vente Ex Quay ( quai, port convenu) :
La livraison a lieu sur le quai de dbarquement jusqu ce moment , risques et frais sont la
charge du vendeur.
1- le numro didentification attribu par le service des taxes sur le chiffre daffaires ;
2- ventuellement, les noms, prnoms et adresse des acheteurs ou clients ;
3- tous renseignements utiles quant aux prix, quantit et nature des marchandises
vendues ou des services rendus ;
4- dune manire distincte, le montant de la taxe rclame en sus du prix ou comprise
dans le prix et les modalits de paiement se rapportant ces factures ou mmoires ..
Ce sont des crits constatant les oprations effectues avec un fournisseur ou un client et
dune faon gnrale avec toute personne en relation daffaires avec lentreprise.
Il est recommander de prciser clairement et par crit les accords passs entre les partenaires (
clients fournisseurs - banque..) Cet crit doit tre tablit au moins en deux exemplaires : lun
remis au tiers et lautre et gard par lentreprise qui doit le classer et le garder au moins pendant 10
ans
Au dbut les documents commerciaux se prsentent sous forme de simple lettre, lusage a peu
peu uniformis le contenu des documents commerciaux ; on parle donc de normalisation des
documents commerciaux qui prsente les avantage suivants :
- Facilit de cration des documents,
- Facilit dexploitation,
- Facilit de classement
Lusage de documents normaliss nest pas obligatoire mais il est prfrable. On distingue
ainsi :Devis, le bon de commande, le bon de livraison, bon de rception, facture et lavoir.
a- Devis
Cest une prise de contact, une consultation auprs de divers fournisseurs sur la disponibilit,
le prix, la qualit de la marchandise demandes. Il ne sagit nullement dun achat et nengendre
aucun engagement de la part des parties (demandeur, destinataire), ce document permet davoir une
ide sur lorganisation de la socit et de porter un jugement sur son contrle interne et la
justification du choix du fournisseur (comparaison entre les fournisseurs) ( mme prsentation que le
bon de commande)
Une commande est un ordre par lequel est dclench un processus de ralisation ou de mise
disposition de certains produits ou services, dans des conditions dtermines.
Une commande engage les deux parties : celui qui commande (donneur dordre ) et celui qui accepte
la commande.
NAMET
TOUR ATLAS
A 16e tage
Casablanca
A casablanca , le
CEGELEC
Bd Fouarat
Casablanca
Signature
Notation :
A- len-tte contenant le nom et ladresse de lentreprise qui passe commande avec les renseignements
indispensables :
i. Registre de commerce,
ii. Identifiant fiscal,
iii. Numro de tlphone,
iv. Numro de compte bancaire,CCP
B- La zone de rfrence, comportant :
i. le nom et adresse du fournisseur,
ii. La date et le numro de la commande
iii. Les conditions de livraison,
iv. Les conditions de paiement
C- Le corps de la commande o se trouve le dtail des marchandises commandes :
i. Rfrence,
ii. Dsignation,
iii. Unit, quantit,
iv. Prix, montant total
Le bon de commande sert la bonne excution de la lacte dachat selon les indications
mentionnes par le client qui doit le signer (engagement de ce dernier)
Pour faciliter la passation de la commande, le fournisseur peut fournir son client un catalogue
avec un imprim portant ses informations servant et remplaant le bon de commande en vue
danticiper la commande
Ce document comporte les mmes lments que le Bon de commande B et C sont identiques -
sauf le A qui comprend les rfrences du fournisseur.
Le bulletin de commande comme le bon doit tre sign par le client
d-Le march :
e- Le bon de livraison
Aprs rception de la commande, le fournisseur accuse rception par document appel Bon
de livraison ou Bulletin de livraison ou bordereau dexpdition tabli avec lentte du
fournisseur.
Il reprsente une facture provisoire qui accompagne la livraison et se fait en deux exemplaires au
minimum :
- un exemplaire reste chez le client
- un 2me-* exemplaire est sign par le client qui reconnat avoir reu la marchandise
et lex tourne au fournisseur
Parfois le client peut tablir son propre document qui justifie la rception avec ses propres
informations et son accus de rception appel BON DE RECEPTION
Il convient donc de comparer Le bon de livraison au double du bon de commande . Pour
faciliter ce contrle, le fournisseur indique gnralement sur le bon de livraison le numro du bon de
commande.
La livraison doit correspondre au bon de livraison. Le contrle permet de dtecter dventuels
manquants. Il faut, selon le cas, compter , mesurer, peser.
On procdera enfin au contrle de la qualit ( par exemple en comparant avec les chantillons ) et
examinera notamment les points suivants :
La qualit nest elle pas infrieure celle qui a t offerte et commande ?
La marchandise ne prsente-t-elle aucune dfectuosit, aucun dfaut de fabrication, aucune
malfaon ?
Namet
Tour Atlas
Casablanca
Tl.:
B 60 jours fin de mois
Banque Crdit du Maroc
Agence Librt
Vos rf.Commande n 27 Bon de livraison
du 8 fvrier 2006 N
Casa, le
Notation :
A- len-tte :
i. nom du fournisseur
ii. adresse
iii. Numro du registre de commerce
iv. Numro de tlphone
v. Compte courant bancaire
vi. Compte courant postal
B- Le destinataire
i. Nom du client
ii. Adresse
C- La zone de rfrences
i. Numro du bon et date de livraison
ii. Rfrence de la commande
iii. Conditions de paiement
D- Le corps du bon
i. Rfrence, quantits livres, prix unitaire, dsignation
E- Les rserves
en bon tat, des rserves sont mentionnes par le client sur le bon afin de sauvegarder ses droits en
cas davaries ou de pertes.
Lacheteur peut confectionner lui mme son propre bon de rception selon ses procdures et
normes internes qui rpond au mme objectif que le BL.
f-La facture
Document remis par le vendeur lacheteur prcisant le dtail de la marchandise livre, le prix et les
conditions de paiement, de livraisons, le lieu.etc.. Cest un document juridique indispensable pour
effectuer lenregistrement comptable et servir de preuve en cas de litige au tribunal. Elle est faite au
minimum en deux exemplaires et qui comprend :
CEGELEC
A Bd Fouarat
Casablanca
Namet
Tour Atlas
Casablanca
Tl.:
B 60 jours fin de mois
Banque Crdit du Maroc
Agence Librt
Vos rf.Commande n 27 Facture n
du 8 fvrier 2006
Nos rf. C
Casa, le
Notation :
A- len-tte :
i. nom du vendeur,
ii. adresse,
iii. numro du registre de commerce,
iv. numro de tlphone,
v. compte courant postal.
B- Le destinataire
i. nom de lacheteur
ii. adresse
C- La zone de rfrences
i. Numro et date de la facture
ii. Mode et conditions de transport
iii. Conditions de livraison
iv. Conditions de paiement
D- Le corps de la facture
i. Rfrences, dsignation des marchandises, prix unitaire, quantit, montant H.T., rduction,
TVA,frais de port, montant des emballages, net payer.
Application :
Vous tes employ(e) de bureau dans la socit LOVITALIA( SARL au capital de 500 000 dhs ), 64
rue Al banafssaj casa ; tlphone 25 65 70 ; R.C.S :B465 294 895 ; compte bancaire ; Crdit agricole
n4936 Casa ; C.C.P. :342-6C.
Etablissez la facture n8055 date du 02 avril 2005 adresse son client :M. JERMOUNI,15 place
de la victoire, Casa.
Dtail des marchandises factures :
- rf.55/AS-bottes, veau non doubl, 1 srie de 15 paires 150dhs la paire,
- rf .68/RT- chaussures basses, vachettes noire, 1 srie de 20paires 69dh la paire.
- Adresse de livraison :15, place de la victoire Casa
- Expditeur par HONDA
- Paiement comptant
- Taux de remises successives :3 et 5%
- Port H.T 57dh
- TVA sur port et marchandises :19%
- Commande : N750
- Code client :342.180
- N de livraison :503.
Dans sa relation avec son environnement, lentreprise effectue des oprations diverses avec ses
partenaires conomiques dans le but de raliser son activit et dgager des rsultats.
Pour se faire, elle a besoin de documents qui matrialisent ces oprations et qui servent de moyens
de preuve en cas de problme do la ncessit de matriser lenregistrement comptable de ces
derniers. Ainsi la personne charge de la comptabilit doit veiller :
A- Facture Doit
La facture est un document comptable justificatif obligatoire entre les commerants selon larticle n
. La facture dachat est appele aussi facture doit qui constate la crance du vendeur (fournisseur) sur
lacheteur la suite dune opration de vente.
1- achats crdit
Lachat de marchandise constitue une charge pour lentreprise, le compte achat est dbit et le
compte fournisseur est crdit
Exemple : achat de marchandise crdit 8000dhs facture n 28, passez lcriture
Achats de
6111 marchandises 8 000,00
4411 Fournisseurs 8 000,00
Facture n28
2- achats au comptant
Il peut tre rgl soit en espce soit par chque bancaire ou postal ; on dbite alors le compte achat et
on crdite soit la banque soit la caisse
Exemple : achat de marchandise en espce par chque bancaire n AAC6147 la facture n02/06de
6000dhs, passez lcriture :
Achats de
6111 marchandises 6000
5141 banque 6 000,00
Facture n02/06
Chque n AAC6147
La vente de marchandise constitue un produit pour lentreprise, elle implique donc lenregistrement
au crdit du compte 7111 vente de marchandise contre le dbit du compte client lors dune vente
crdit ou le dbit dun compte de trsorerie pour la vent au comptant.
Chez Samlali
Chez aziz
Application
Le 21 Fvrier 2006, lentreprise FAMARCO adresse ses clients les factures suivantes :
- Facture n162 relative une livraison de M/ses au client ALAMI 25000dhs
- Facture B16 concernant une vente au Maroc de biens produits 20000dh rglement moiti
par chque moiti en espce la socit DINA
- Facture N164 relative une commission encaisse par lentreprise M&M 3000dhs par
virement bancaire.
25
Brut 000,00 Brut 20 000,00 Brut 3 000,00
25
Total 000,00 Total 20 000,00 Total 3 000,00
21-
fvr
3421 client 25 000,00
25
7111 Ventes de m/ses 000,00
Facture N162
d
3421 client 20 000,00
20
7121 Ventes de biens 000,00
produits au
Maroc
Facture NB16
d
5141 banque 10 000,00
5161 caisse 10 000,00
20
3421 Clients 000,00
Chque N BCN
d
5141 Banque 3 000,00
Commissions et
71272 courtages reus 3 000,00
Facture N164
Ce sont des montant qui sinsrent dans la facture et diminuent le montant de cette dernire. On
relve les rductions sur le poids et rductions sur le prix.
- Rductions commerciales
Elles sont accordes aux clients pour des raisons strictement lis la vente, elles sont au nombre de
trois : le rabais, la remise et la ristourne.
-Le rabais : ce sont des rduction accordes exceptionnellement au client pour tenir compte dun
dfaut de qualit d la marchandise livre ou du non respect de la conformit de la livraison : temps,
lieux, moyens.
-La remise : Ce sont des rduction habituellement accordes tous ceux qui remplissent certaines
conditions, il en est ainsi des remises consenties au client qui effectue des achats en grande quantit
ou en raison de la qualit du client.
-Les ristournes : accordes en fonction du volume du chiffre daffaires ralis avec un client sur une
priode donne ( mois, trimestre, semestre , lanne)
Exemple 1 : Le 25/01/05 Brahim reoit la facture naz85/01 de chez la socit AVON concernant
un achat de 4520 dhs et bnficiant dun rabais de 120dhs et dune remise de 10%. Le rglement se
fera en crdit le 30/06/05.
Corrig :
Facture
naz85/01
Brut 4520
Rabais - 120
Net commercial 1 4400
Remise10% - 440
Net commercial 2 3960
Achats de
6111 marchandises 3960 3421 Client 3960
Ventes de
4411 Fournisseurs 3960 7111 m/ses 3960
Facture
Facture naz85/01 naz85/01
Rgle comptable 1 :
Application
- le 20/2/2006 reu la facture n320 adresse par lentreprise FAMARCO son client ALAMI
montant brut 40000dhs remise 10%
- le 21/2/2006 facture n B6 adresss au client NIZAR montant brut 15000dh remise 2% rabais 1%.
Achats de
6111 marchandises 36000 3421 Client 3960
Fournis Ventes de
4411 seurs 36000 7111 m/ses 3960
Facture
Facture n320 naz85/01
la rgle comptable 2 :
2- Traitement comptable
Rgle comptable 3 :
Exemple
Le 10/2/2006, facture NM6 adresse par outils Maroc son client Tours et fraisage comporte les
lments suivants :
Brut 10000, escompte 2%
Le 15/02 facture nM17 adresse au mme client comportant les conditions suivantes :
Brut 15000, remise 5%, escompte 2%
Outils Maroc
FacturenM6
Destinataire Fraisage
Le 10/02/2006
Brut 10 000,00
Rabais 2% 200,00
Net payer 9 800,00
Net financier
Outils Maroc
Facture NM7
Destinataire Fraisage
15-fvr
Net commerial 15 000,00
Remise 5% 750,00
Net payer 14 250,00
Escompte 2% 285,00
Net payer 13 965,00
Net Financier
Arrte la prsente facture la somme
treize mille neuf cent soixante cinq
dirhams
Chez FRAISAGE
10-fvr
Achats de
6111 m/ses 9 800
Application1:
Le 30/03/05, la socit Hajj Azzouz et fils a achet des marchandises de 26000dh. Aprs diverses
ngociations la socit Metro lui a accord les rductions suivantes : remise 5%, remise 10% et
escompte 2%
Le rglement est par chque postal n456789
T.A.F : Etablissez la facture H30
Passez les critures
METRO
Facture nH30
Haj Azzouz & fils
Brut 26000
Remise 5% 1300
Net commercial 1 24700
Remise 10% 2470
Net commercial 2 22230
Escompte 2% 444,6
Achats de
marchandis
6111 es 22230,0 3421 Client 22230,0
6386 Escomptes accords 444,6
Ventes de
4411 Fournisseurs 21785,4 7111 m/ses 22230,0
Escomptes
7386 obtenus 444,6
Facture nH30 Facture nH30
Application 2 : Nous avons reu la facture nA11, Brut 9000 dhs, rabais 1%, remise3%,
ristourne2% et escompte 1%, rglement crdit.
Facture n A11
Brut 9 000,00
Rabais 1% - 90
Net commercial
1 8 910,00
Remise 3% - 267,3
Net commercial
2 8 642,70
Ristourne 2% - 172,85
Net commercial
3 8 469,85
Escompte 1% 84,7
Chez le
Chez l'acheteur vendeur
Achats de
6111 marchandises 8469,9 3421 Client 8385,2
6386 Escomptes accords 84,7
71 Ventes de
4411 Fournisseurs 8385,2 11 m/ses 8469,9
Escomptes
7386 obtenus 84,7
Facture
Facture nH30 nH30
Des vnements peuvent intervenir modifiant la situation prvue initialement par la facture Doit.
Ces vnements peuvent tre des rductions de prix accordes aprs facturation, des retours de
marchandises livrs non conforme la commande, le retour demballages consigns. Il convient par
consquent pour pouvoir effectuer les enregistrements comptables ncessaires, dtablir une pice
justificative supplmentaire appele facture AVOIR ou NOTE DE CREDIT.
Ecriture
Ventes de
7111 marchandises 30000,0 4411 Frs( Slaoui) 30000,0
Achats de
3421 ClientSebti 30000,0 6111 M/ses 30000,0
Avoir n170
Avoir n170 /Facture n
Application
La socit Variabi adresse son client Unilec lavoir sur le retour de marchandises de7800dh,
remise 2%
a. Retour partiel
Exemple : le 22/2/2006 facture davoir nV52 adresse par lense variabi son client coole relative
au retour du des marchandises livres le 17/02/2006 et faisant lobjet de la facture M342
VARIABI VARIABI
Avoir nV52
facture NIM342* Sur facture NIM342*
COOLE COOLE
Chez
Chez Variabi Coole
Ventes de Frs(
7111 marchandises 2450,0 4411 Slaoui) 2450,0
Achats de
3421 ClientSebti 2450,0 6111 M/ses 2450,0
Ce sont des rductions accordes postrieurement lopration de vente, elles sont gnralement
calcules et enregistres.
AIGLEMER Aiglemer
Avoir nV52
facture Nn33 Sur facture NN33*
M.ALAMI M.ALAMI
Chez
Chez M;ALAMI Aiglemer
RRR
4411 Frs 1862,0 7119 acords 1862,0
Exemple : le 05/1 la socit badelec vend crdit 8000dhs de lampes pour ltablissement Misbah
avec un rabais de 2% payable 30jours
Le 16/01/, rglement de la facture du 05/01 par banque, remise 5%, escompte 3%.
Chez Badelec
05-janv
3421 client Anass 7 840,00
Chez Misbah
05-janv
6111 Achat de m/ses 7 840,00
Exemple : le 30/10, Alami reoit de son fournisseur Ben Amar la facture doit n2 dun montant de
5200dh.
Le 3/11, Alami reoit de son fournisseur Benaamarne facture dAvoir N20 comportant un rabais de
2%sur la facture n2
Brut 5 200,00
Rabais 2% - 104,00
Net payer 5 096,00
30-oct
6111 Achats de marchandises 5 200,00
RRRObtenus/achats de
6119 m/ses 104,00
Avoir n 20
Application :
2-
Facture dAvoir 10-nov
- Les ventes (traitement rciproque que lachats mais elle permettra de faire le
rle de rvision)
Exemple : Samlali vend aziz 7800 de marchandises avec rabais de 2%, remise 3% rglement 2/3 en
espces et le reste par banque.
Facture de vente " Doit
"
Brut 12 000,00
Rabais 2% - 240,00
Net commercial 1 11 760,00
Remise 3% 352,80
Net payer 11 407,20
Ecriture
Chez Samlali
3421 client aziz 3802.40
Chez aziz
6111 Achat de m/ses 11 407,20
Rgle : Mme principe que pour les achats, les rductions commerciales sur
facture doit sont calcules mais non comptabilises.
Chez aziz
Exemple :
Chez Ahmed
Chez Anass
Comme pour les facture dachat, les R.R.R constates par la facture davoir seront enregistrs au
dbit du compte 7119RRR accordes sur ventes de m/ses
Exemple :
Brut 36 000,00
RRR 6% 2 160,00
Net votre crdit 2160dhs
Ecritue
Chez Smail
11/01
3421 client Anass 36 000,00
Chez Touli
11/01
6111 Achat de m/ses 36 000,00
Rgle : les RRR accords aprs facture DOIT sont calculs et enregistrs dans
les comptes 6119 et 7119
Exercice de synthse :
Reu de CHAMI la facture n104 ainsi libelle : Poids brut 3 400Kg, tare 6%, sur tare
4%, freinte 2%, prix brut 120,00Dh le Kg, remises 10%et 8%, rabais 5%, escompte
2%, TVA 20%, frais de transport 400,00Dh, TVA sur le port 14%.
Lacquit de la facture :
La preuve de paiement de la facture par lacheteur est constitue par lacquit dat et
sign par le vendeur.
Pour acquit :
Le :
Signature :
Sont passible du droit de timbre par apposition dun timbre- quittance :
La facture paye en espces ;
La facture mentionnant le paiement dacompte ;
La facture davoir qui se rapporte au rendu des marchandises prcdemment payes.
Sont donc dispense de timbre, la facture paye autrement quen espces, lavoir en
compte, lavoir de marchandises vendues condition et lavoir relatif la reprise
demballages, enveloppes ou rcipients ayant servi la livraison.
Contrairement aux rductions, certains lments viennent sajouter au montant net de la facture tels
que la TVA, les emballages et les frais de port quon appelle majorations sur facture.
B- Principe
La taxe sur la valeur ajoute ( T.V.A ) ne constitue ni charge , ni produit pour lentreprise
assujettie .
Elle est collecte par lentreprise qui la facture aux clients loccasion de chaque opration
imposable ralise .Son montant doit tre revers au percepteur sous dduction de la taxe que
lentreprise supporte elle mme travers les factures retenues des fournisseurs.
B- Taux de TVA
Taux rduit 1 14% Oprations sur les travaux immobiliers, les prestations
de services des professions librales, oprations sur le
transports de marchandises, graisse alimentaire,
caf.
Les principaux comptes utiliss pour enregistrer les oprations relatives la T.V.A sont les
suivants :
Brut 25000
Remise 3% -750
net commercial 24250
Tva20% 4850
Net TTC 29100
Chez Smail
11/01
6111 Achats de marchandises 24 250,00
34552 ETat Tva rcuprable 4 850.00
4411 Fournissseurs 29 100,00
12/01
Le vendeur
A principe
Limposition la T.V.A repose sur le mcanisme des paiements fractionns
Ainsi la T.V.A. ayant grev les lments du prix de revient dun produit ou dun
service est dductible de la T.V.A collecte la vente.
Le contribuable nest tenu de verser au trsor que la diffrence (si cette dernire
est positive ) cest cette imputation taxe de taxe qui est appele dduction.
Lorsque la masse de la T.V.A dductible est suprieure au montant de la taxe
affrente aux oprations imposables (T.V.A collecte ) la dduction ne peut oprer
qu concurrence de cette dernire
Le reliquat ne peut tre restitu directement (sauf pour certain cas ). et il
constitue pour lassujetti un crdit rcuprer ultrieurement au fur et mesure des
possibilits dimputation ouvertes par la ralisation doprations taxables
B bnficiaire du droit a dduction
Parmi ces personnes (physiques ou morales ) on trouve :
Les personnes qui sont obligatoirement assujettis la T.V.A. et effectuent des
oprations imposables. Bnfice du droit a dduction les personnes qui ont opte pour
lassujettissement a la T.V.A
conditions dexercice du droit dduction.
le droit a dduction prend naissance a lexpiration du mois qui suis celui de
ltablissement des quittances de douane ou de paiement partiel ou intgrales
factures ou mmoire et abris au nom du bnficiaire
Le paiement (dcaissement ) de la T.V.A
La rgle du dcalage dun mois, toute fois la rgle du dcalage
dun mois nest pas applicable la TVA relative aux
immobilisations, qui doit tre dduite le mois mme de son
paiement
C - dductions autorises
La totalit de la TVA ayant grev la totalit des dpenses engages par lassujetti pour
lexploitation de son entreprise ou lexercice de sa profession est dductible
Ce droit est tendu tous les lments constitutifs du prix de revient dun produit dun
travail ou dun service. Les dpenses engages pour les besoins dexploitation peuvent
tre :
Les immobilisations
Les valeurs dexploitation
Les divers frais de gestion et dexploitation ayant supporte la TVA, ce qui
exclut les
salaires et certaines dpenses situes hors champ dapplication de la TVA
D les exclusions du droit a dduction
Sont exclus du droit la dduction de la TVA
les biens non utilises pour les besoins dexploitation
les immeubles non lies lexploitation
les vhicules de transport de personnes ( lexclusion de ceux utilise pour le
transport collectif du personnel)
Les principaux comptes utiliss pour enregistrer les oprations relatives la T.V.A sont les
suivants :
TVA DUE au tire du mois (M) =TVA facture au cours du mois (M) ( T.V.A
rcuprable/Immobilisations du mois M + T.V.A rcuprable/charges du mois
(M-1) )- crdit de T.V.A du mois (M-1)
ou
TVA DUE au tire du trimestre (T) =TVA facture au cours (T) ( T.V.A
rcuprable/Immobilisations (T) + T.V.A rcuprable/charges des mois (M-1 ,M ,
M+1) )- crdit de T.V.A du (T-1)
Une entreprise place sous le rgime de la dclaration mensuelle, vend des produits soumis
au taux de 07%.
Elle a ralis pendant le 2me trimestre 2004, les ventes mensuelles (H.T) suivantes :
AVRIL 1.000.000 DH
MAI 2.000.000 DH
JUIN 3.000.000 DH
Pour raliser ces ventes elle a effectu les achats suivants de marchandises (H.T) :
MARS 500.000 DH
AVRIL 3.000.000 DH
MAI 1.700.000 DH
JUIN 1.400.000 DH
AVRIL 5000 DH
MAI 10 000 DH
JUIN 4000 DH
30/04/2004
Supposons que cette entreprise rgle toujours la T.V.A due en espces aux dates
limites de paiement.
31/05/04
4456 Etat , TVA due 30000
5161 Caisse 30000
31/05/2004
4456 Etat , TVA due 220000
34551 Etat , TVA rcuprable/IMMO 10000
34552 Etat , TVA rcuprable/charges 210000
30/06/2004
Janvier 20.000 DH
Fvrier 18.000 DH
Mars 21.000 DH
TVA dductible/immobilisations : -18.000 DH
Janvier 4.000 DH
Fvrier 6.000 DH
Mars 8.000 DH
TVAdductible/charges -19.000 DH
12/03 5000 DH
01/04 8.000 DH
02/04 6.000 DH
T.V.A exigible 22.000 DH
Crdit reporter Nant
31/03/2004
31/03/2004
Supposons que cette entreprise rgle toujours la T.V.A due par chques bancaires aux dates
limites de paiement .
31/05/04
4456 Etat , TVA due 22000
5141 Banque 22000
Avril 15.000 DH
Mai 9.000 DH
Juin 16.000 DH
TVAdductible/charges -29.000 DH
Mars 10.000 DH
Avril 8.000 DH
Mai 11.000 DH
T.V.A exigible Nant
Crdit reporter -5000 DH
30/06/2004
d
3456 Etat , crdit de T.V.A 5000
4456 Etat , TVA due 5000
Solution
Facture
2Renault4 : 150800.00
Remise5% 7540.00
Net commeial 143260.00
Tva 20% 28652.00
Net payer 171912
Echance le 20 Juillet courant
Matriel de
3421 Clients 171912 2340 transport 171912
Ventes
7111 au Maroc 143260
Etat tva
4455 facture 28652 4481 Dettes s/acquisit
Imob 171912
I- DEFINITION
Les emballages sont des objets destins contenir des produits ou marchandises livrs la clientle.
On distingue 2types demballages :
le matriel demballage
et les emballages commerciaux
A- Le matriel demballage
Dfinition : Il sagit dobjets utiliss pour contenir ou pour contenir ou conditionner des matires
premires, marchandises lintrieur de lentreprise par exemple : cuves, conglateurs, bouteilles
gaz
Application
Le 01/03/2004, lentreprise SAFA a acquis une machine cercler les caisse en bois pour un
montant de 27000dh et une grande citerne pour son besoin propre pour une valeur de 36000dh
TVA 20% le rglement dans 3mois.
Ce sont des objets discernables unit par unit (facile distinguer) dans lesquels sont livrs les
produits ou les marchandises et que les fournisseurs doivent rcuprer ultrieurement, ce type
demballage est trait comme des immobilisations : les contenaires , les barils, les tonneaux.
Exemple : Lentreprise SARA a acquis crdit long terme un contenaire pour transporter de la
farine sur casa, le prix hors taxe est 35000dhs TVA20%.
Sont considrs comme des stocks et entrent dans le cycle dexploitation de lentreprise, leur
acquisition est une charge enregistre dans lun des comptes suivants :
- 61231 emballages perdus
- 61232 emballages rcuprables non identifiables
- 61233 emballages usage mixte
A linventaire, u compte stock est ouvert 3123 pour chaque type ( solde initial, solde final)
- Emballages rcuprables non identifiables : sont des emballages indiscernables dans lesquels
sont livrs aux clients les marchandises ou produits vends mais que les fournisseurs doivent
reprendre par la suite, ils sont alors prts ou consigns par exemple bouteille, caisses (Ils suivent
les mmes rgles que celles tudies propos des marchandises).
- Emballages perdus : sont des objets livrs dfinitivement aux clients avec leur contenus,
ils ne sont donc pas repris par les fournisseurs, leur prix tant compris dans celui de la marchandise
ou du produit vendu ( boite, carton, bidon.) ils ne servent quune seule fois ; on utilise :
61231 achats demballages perdus
71231 ventes de marchandises (difficult de sparer le contenu du contenant)
- Emballages mixte : Ce sont des objets dont on ne sait pas au moment de lachat sils seront
utiliss comme perdus ou rcuprs.
Application
Le 06/03/2004, lentreprise FOUR a achet 1500demballages perdus, 2500demballages mixtes et
6000 emballages rcuprables non identifiables TVA20% rglement contre chque bancaire
Travail faire :
Etablir la facture
Enregistrez lopration
a- sil sagit demballage rcuprables identifiables, le non retour est assimil une cession
dimmobilisation (sortie dimmobilisation )
b- sil sagit demballages rcuprables non rcuprables, cest une vente de produits
accessoires.
Consigner un emballage cest le prter un client en contre partie dune somme dargent dpose
comme garantie. Cette somme ne sera rembourse au client quaprs la restitution de lemballage
prt dans un dlai normal et en bon tat.
Donc, on peut dire que la consignation des emballages donne naissance une dette du fournisseur vis
vis du client.
Application
Le 1/3/2004, le fournisseur OUSSAMA adresse son client JIHAD, la facture 120A dont les
lments suivants : marchandises HT25000dhs, TVA20%, remise6%, 160caisses consignes 15dh
lunit.
TAF : Prsenter le dcompte facture.
Au moment de la reprise des emballages consigns par le fournisseur, 2cas de figures peuvent se
prsenter :
prix de reprise=prix de consignation
prix de reprise< prix de consignation
Lorsquun client rend, dans un dlai normal et en bon tat, les emballages consigns ; ce dernier lui
rembourse, en principe, le montant de la consignationcd les emballages sont repris par le
fournisseur au prix auquel il les avait consigns( annulation de la dette relative la consignation chez
le fournisseur rs et de la crance chez le client.
Exemple : le 06/01/2000, le client Jihad rend son fournisseur ossama les 160caisses consigns 15
dh lunit le 01/03.Les emballages sont en bon tat et le client a bien respect le dlai de leur
restitution, le fournisseur ossama lei adresse la facture davoir N17
Dressez le dcompte de la facture
Passez les critures
Dans la pratique, lorsque le client rend les emballages consigns, le fournisseur ne lui rembourse pas
entirement le montant de la consignation. En effet, il considre que le fait de prter son client des
emballages pour la livraison des marchandises ou des produits vendus est un service quil lui fournit
et que le client doit donc payer.
Le prix de ce service est matrialis par la diffrence entre le montant de la consignation et celui de
la reprise, cette diffrence constitue pour :
- Frs : Ventes accessoires dans le compte 71275 Bonis pour reprise demballage consigns
- Client : Consommation de service (Location des emballages) 61317 Malis sur emballage
perdus
N.B. : La location demballage est soumise la TVA, mais on ne peut demander aux clients
plus quil na t factur, on considre que le montant de la consignation comporte de la TVA
donc on doit dfalquer le montant de la TVA du global( diffrence entre PR-PC)
Application
Le 10/08 le client JIHAD a rendu son fournisseur oussama les 160caisses consigns le 1/3 15 dh
lunit. Ce dernier les a repris 12dhs lunit.
Passez les critures chez le client et le fournisseur.
Les emballages consigns peuvent ne pas tre retourns par le client dans les dlais prvus et ce
pour plusieurs raisons, conservation volontaire, oubli, destruction.Dans ce cas, le fournisseur
considre que les emballages sont vendus et adresse une facture Doit son client. Donc la
consignation se transforme en vente demballage.
Exemple : 29/5, le client Oussama informe le fournisseur JIHAD quil ne vas pas rendre les 160
caisses prcdemment consigns 15 dh le mme jour le fournisseur lui adresse une facture DOIT.
I- Introduction :
Nous avons tudi les deux premires oprations du contrat de vente :
la conclusion du march ( la commande ).
La livraison de la marchandise (tablissement de la facture) il reste
effectuer, la dernire opration.
Le rglement de la facture
Le rglement peut tre effectu , par lacheteur lui mme , au moyen de la
monnaie , par lintermdiaire de la poste ou dune banque ou encore par les effets de
commerce.
A dfinition :
On peut dfinir la monnaie comme un moyen de paiement susceptible dtre
immdiatement employ en vue deffectuer des rglements .
La monnaie est aussi une marchandise adopte pour servir dintermdiaire dans
les changes et de moyen de paiement.
Elle permet dexprimer la valeur de tous les biens .
B diffrentes formes de monnaie :
On distingue trois principales sortes de monnaie : la monnaie mtallique , la
monnaie fiduciaire et la monnaie scripturale .
1- la monnaie mtallique ou relle :
on entend par la monnaie mtallique ou monnaie relle , celle dont
la valeur effective en mtal correspond sa valeur nominale , on
distingue :
- le monomtallisme argent : largent est le seul mtal employ;
- Le monomtallisme or : lor est le seul mtal employ ;
- Le bimtallisme or- argent : la monnaie se compose des deux mtaux :
comprenait des pices frappes leffigie de chaque tat .
Nexiste plus actuellement ( les anciennes pices dor sont cotes sur le march libre des mtaux
prcieux , mais ne sont plus en circulation ).
2 la monnaie fiduciaire :
la monnaie fiduciaire est compose de billets de banque de monnaie divisionnaire .
la monnaie fiduciaire est une monnaie dune valeur trs infrieure celle pour la
quelle elle circule ( pices daluminium , de nickel , billets de banque) base sur la
confiance du public
a les billets de banque :
La valeur des billets de banque est nettement suprieure celle des pices , ils
sont dune manipulation commode et facilitent les transactions les plus importantes .
Le billet de banque na pas de valeur propre sa valeur nominale est celle de la
monnaie mtallique reprsent et qui est conserve linstitut dmission .
Le billet de la banque est mis par banque ALMAGHREB et il a un pouvoir
libratoire illimit.
Initialement convertible en or, les billets sont inconvertibles depuis 1996 tant en
France quau Maroc.
b- La monnaie divisionnaire :
Elle se prsente sous laspect de diffrentes pices mtalliques de valeurs plus ou
moins faibles servent faciliter les petites transactions.
Gnralement la valeur intrinsque des pices (valeur des mtaux finis contenue
ou valeur au pair ) est beaucoup plus faible que la valeur nominale (celle indique sur
la pices ou valeur lgale ).
Par ailleurs, il convient de noter que le pouvoir libratoire des monnaies mtalliques mises par la
banque du Maroc est limit au montant qui est fix pour chaque type de monnaie.
C- Les diffrents rgimes du billets de banque :
On distingue trois rgimes de banque :
- Le rgime du cours libre :
On pouvait accepter en paiement les billets de banque, ou au contraire les
refuser et exiger un paiement en monnaie relle.
On pouvait tout moment convertir le billet de banque en monnaie relle :
cest ce quon appelle la convertibilit des billets de banque .
- Le rgime du cours lgal :
Il a pour effet lobligation daccepter en paiement les billets de banque, mais les
billets restaient librement convertibles.
Ce rgime na pas survcu aux secousses des vnements provoques par la
premire guerre mondiale.
En effet, la mise en circulation de billets avait alors largement dpass la contre
valeur en monnaie relle.
En temps ordinaire, cette disparit est sans danger, car tous les porteurs de
billets ne se prsentant jamais simultanment pour tre rembourss.
- Le cours forc :
Cest le rgime en vigueur actuellement :
Il faut obligatoirement accepter en paiement le billets de banque.
Les billets ne sont plus convertibles en monnaie relle.
3- La monnaie scripturale :
La monnaie scripturale est reprsente par les fonds disponibles dposs dans les
comptes bancaires ou postaux.
Ces avoirs peuvent provenir de lpargne ou de crdit bancaire.
Ainsi, la monnaie scripturale ( de script cest dire crire) est relative aux
rglements par chques, virement, traites,..
4- Monnaie de compte :
Unit montaire employe dans les pays :
Au Maroc : Dirham
En France : Euro
En Italie : Euro
C- Documents utiliss : Reu et quittance :
Le reu est un crit qui constate une remise dun objet, dune somme dargent,
dun chque, etc.
Il est surtout utilis pour constater la remise dune somme .
Lorsque cette remise concerne le paiement dune dette antrieure, le reu qui la
constat prend le nom de quittance.
La mention pour acquit porte sur une facture tient lieu de reu.
Le reu peut tre tabli sur une feuille de papier libre dun format commercial.
Il est souvent tir dun carnet souches ou dun manifold .
Le reu est simple lorsquil ne mentionne que la somme verse, il est motiv
lorsquil prcise le motif du paiement ( exemple : acompte sur commissions du mois
de mars
b- Timbre
- Droit :
Comme acquit dune facture, pour les reus despces.
Les reus constatant les paiements par chque sont exempts de droits de
timbres, ainsi que les reus pays par virements.
- Paiement
Valeur dclare :
Somme en toutes lettres
Monsieur :Nom et adresse
Du destinataire
Section 2 : Mandat-carte
Pour viter cet envoi coteux qui exige une prparations longue et
minutieuse, nous pouvons remettre la somme dargent la poste qui se chargera
de la verser au destinataire ,Nous donnons mandat, cest dire, nous chargerons
la poste deffectuer ce versement en notre nom. Il faut distinguer :
1- Mandat ordinaire ;
2- Mandat carte ;
3- Mandats spciaux ;
1- Le mandat ordinaire :
Etabli par la poste daprs les indications fournies par
lexpditeur sur une demande de mandat ordinaire.
Remise lexpditeur dun rcpiss, contre paiement du mandat
major des frais denvoi.
Envoy au bnficiaire par lexpditeur qui conserve le
rcpiss(preuve de remboursement en cas de perte)
Payable dans le bureau de poste le plus voisin du domicile du
destinataire sur justification didentit.
Peut tre vers au compte courant postal du bnficiaire.
.
Versement du montant contre signature du bnficiaire.
2-Mandat carte :
Nous pouvons viter au destinataire le dplacement au bureau de
poste et la perte de temps qui peut en rsulter, en envoyant un mandat carte
qui lui sera pay domicile concurrence de 500,00dh, plus de 500,00dh le
destinataire est avis que le montant du mandat est sa disposition au guichet.
Le mandat carte est tabli par lexpditeur lui-mme sur les formules qui
sont mises sa disposition par ladministration.
Le bureau metteur dlivre lexpditeur un rcpiss et transmet lui-
mme le mandat au bureau payeur qui le fera prsenter au destinataire qui
lacquittera au verso et recevra le mandat ainsi que le coupon - correspondance.
3- Modles spciaux :
- Mandat carte de versement : un compte courant postal : le montant
est vers au compte postal du bnficiaire.
- Mandat tlgraphique : Sur formule spciale, pour envoi de fonds
urgent, payable concurrence de 1000,00dh domicile.
- Envoi contre remboursement
Lexpditeur de lobjet tablit un avis de remboursement.
La poste remet lobjet au destinataire, seulement contre paiement
du prix quil reverse lexpditeur sans dduction des frais
- Mandat lectronique : payable le plus vite possible maximum une demi heure au
bnficiaire.
EXERCICES :
I Madame DOUKALI FATIMA ,15 rue n10, ville nouvelle Fs, doit
Monsieur ELHILALI FARID, 25, avenue des FAR Mekns la somme de
3156,80 Dh pour les travaux effectus son domicile.
T F : Rdiger le mandat carte de versement M.ELHILALI FARID,
sachant que son compte courant postal porte le numro 77002146 et le
mandat a t rdig le 15-04-2001.
I Dfinition du chque :
Le chque est un crit par lequel une personne, Le tireur qui a des fonds
dposs et disponibles chez une autre personne donne celle ci Le tir, lordre
de payer une certaine somme , soit elle mme, soit un tiers Le bnficiaire.
Le tir doit tre un banquier ou assimil (crdit agricole, chques
postaux)
Le chque est un instrument de payement il est payable vue.
V- La provision :
Crance du tireur sur le tir ( fonds dposs )
Doit tre pralable et disponible au tirage du chque.
Les tireurs du chque sans provision ou insuffisamment provisionn sont
VI- Endossement
Formule Effet
Translatif de proprit payer lordre de Mr X date M.X cessionnaire ou
et signature du dernier endossataire devient
porteur propritaire du chque
transmis par le cdant ou
endosseur.
A titre de procuration Payer lordre de la La BMCE ne devient pas
B.M.C.E valeur propritaire du chque mais
lencaissement, date et elle est seulement mandataire
signature . de son client.
En blanc signature Vaut comme le chque au
porteur est complt par la
banque lors des remises
l'encaissement.
Tireur Endossataire
1er Rglement 3meRglement
5- Chque omnibus :
Utilis dans les agences pour permettre aux clients ayant oubli leur chquier
de faire un retrait, appel aussi chque de guichet.
Exercices :
I-M.TAZI YOUSSEF retire de sa banque pour son compte personnel un
chque de 1245,50 DH. Etablir le chque sachant que son N : de compte
est 20000012913.
II- M.TAZI YOUSSEF qui doit la socit FLEXOR 10347,53DH pour une
facture du 10 Mai lui adresse un chque bancaire dun montant correspondant.
Etablir le chque barr.
Exercices:
1- Chque de paiement :
1er cas : Le bnficiaire na pas de C.C.P. ni de compte en banque ;
Adress au centre par le tireur ou le bnficiaire ;
Pay domicile concurrence de 500,00Dh, plus de 500,00Dh il
doit se dplacer au bureau de poste.
me
2 cas : Le bnficiaire a un compte en banque :
Barr et remis par le bnficiaire sa banque ;
Encaiss et port au compte du bnficiaire par sa banque .
2- Chque de virement : ( le bnficiaire a un C.C. P.) :
Adress au centre par le tireur ou le bnficiaire ;
Virement effectu par le centre.
3- Chque de retrait :
Par chque de paiement( tireur est lui mme bnficiaire)
domicile ( fix le dlai) ;
Par chque de paiement au centre de chques postaux vue ;
Par chque de virement lordre du receveur dun bureau de
poste pralablement choisi , vue.
4- Chque multiple :
Possibilit( assez peu pratique) dtablir un chque unique du montant
total des oprations( paiements ou virements ) en joignant un bordereau
descriptif et, selon le cas, autant de mandats ou davis de virement quil y a de
bnficiaires.
Exercice :
Le 15 juin, Monsieur BESRI ALI , lectricien doit la socit
ZAIDANE et compagnie, la somme de 8 619,49Dh pour marchandises reues
le 10 juin. Il adresse un chque postal de paiement.
T. F. : Etablir le chque postal
III- Remise du chque lencaissement :
Le titulaire du compte :
Endoss les chques lordre du chef du centre, en mentionnant
son numro de compte.
Payer lordre du chef de centre des chques postaux, pour
remise en compte n
Signature :
Prsenter le bordereau de remise ainsi que le chque postal tel quil sera
remis au chef de centre ;
Prsenter lextrait de C.C.P. en date du 17 juin, aprs remise du chque
du 16 juin sachant que le solde du dernier relev en date du 12 juin slevait 26
315,90Dh, tel que le recevra la socit ZAIDANE et Cie.
Un effet de commerce est titre ngociable reprsentant une crance payable court terme <1ans et
mobilisable ( qui circule)
Les principaux effets de commerce sont la lettre de change, le billet ordre et la warrant.
Cest leffet le plus utilis en pratique, cest un crit par lequel un crancier appel tireur demande
son dbiteur appel tir de payer la somme due lchance, soit lui mme soit un tiers appel
bnficiaire.
BENEFICIAIRE
( crancier du tireur)
Voir document
3- Billet ordre
Cest un crit par lequel un dbiteur appel souscripteur sengage payer une somme dargent une
chance donne son crancier appel bnficiaire.
TIREUR TIRE
BENEFICIAIRE
Voir DOC
4- WARRANT
Cest un billet ordre dont le paiement est garanti par un gage sur des marchandises ou autres biens.
Ils constituent la fois des moyens de paiement grce la technique de lendossement (mobilisation
des crances) et des instruments de crdit par le biais de la technique de lescompte.
I- Traitement comptable
Les effets de commerce facilitent la mobilisation des crances ; une fois cres, les effets de
commerce peuvent tre endoss au profit dun tiers, escompts ou encaisss.
La cration se traduit par lmission dune traite ou la souscription dun billet ordre, dans les 2 cas
on utilise les comptes suivants :
Chez le crancier :
Dbit :3425 Clients EAR
Crdit :3421 Clients
Chez le dbiteur :
Dbit :4411 Frs
Crdit :4425 Frs EAP
Application
Le 10-03 le commerant Aziz achte crdit, des matires premires Brahim pour un montant de
7000dh HT TVA 20%. Le mme jour, il vend crdit des produits finis son client Jamal pour un
montant de 9000 dh HT.
Le 11/3 le commerant Aziz tire sur son client Jamal 2 traites T 1 et T2 que ce dernier accepte le
mme jour. La traite T1 dun montant de 2400dh et lordre de lui mme alors que la traite T2 de
8400dh est lordre de son fournisseur Brahim , chance 30Octobre sur banque SGMB.
Travail A Faire :
- Etablir la traite T2
- Passez les critures ncessaires.
b1 : Encaissement des effets de commerce : Il sagit de garder leffet de commerce, dans son
portefeuille jusqu son chance. A cette date, leffet sera transmis la banque pour dlibration,
donc :
Ce dernier sera sold aprs rception du sort de leffet pour rglement du fournisseur.
Application :
Le 9/3 lentreprise ALALAM remet sa banque(BMCE) pour encaissement, la lettre de change n30
tire sur le client OMAR au 15/3/N et domicilie la banque CIH, sa valeur nominale est de
12000dh.
Le 11/3, lentreprise ALALAM reoit sa banque un avis de crdit relatif lencaissement de leffet
prcdent en retenant 100dhs de commission HT TVA7%
NB :
Parfois leffet nest pas domicili, lchance leffet est prsent au tir ou le souscripteur pour
lencaisser cd recevoir largent quil contient.
Leffet est utilis par son porteur pour rgler ses dettes et ce en lendossant au profit de son
crancier.
Endosser un effet de commerce, cest inscrire et signer au dos de leffet la phrase suivante :
Veuillez payer lordre de M. la somme de ..
Exemple
Le 17/2 lentreprise ALAMAN tire une traite de 16000dhs sur son client au 30/04 accepte par ce
dernier le jour mme.
Le 15/3, lentreprise ALAMAN endosse la traite tire sur Aziz le 17/2 en faveur de son fournisseur
HAMID pour rgler une dette dun mme montant et la mme chance.
B3 : Lescompte
Si le porteur de leffet a besoin dargent et il ne peut pas attendre lchance, il est possible de
ngocier ( vendre ) son effet la banque et recevoir sa valeur nominale diminue de lagio bancaire.
Donc escompter veut tout simplement dire ngocier leffet la banque avant son chance en
acceptant de payer un intrt appel Escompte
Agio = Intrt + Commission+TVA 7%
Escompte= Valeur nominale*taux*j/360
Application
Le 13/3 le commerant Brahim ngocie sa banque une traite de 12000dhs chant le 30/4
Le 15/3 Brahim reoit de sa banque le bordereau descompte dont les lments sont les suivants :
Taux descompte 9%
Commission 110dhs
TVA7%
Travail faire :
- Etablir le bordereau descompte
- Passez lcriture
Lorsquun effet de commerce parvient chance, le tir ou le souscripteur peut avoir des difficults
de trsorerie et par consquent, il ne pourra pas le rgler : il peut demander au tireur ou au
bnficiaire de reporter son chance une date ultrieure contre paiement dintrts de retard et
dautres frais de renouvellement.
Lorsquun effet de commerce parvient chance, le tir ou le souscripteur peut avoir des difficults
de trsorerie et par consquent, il ne pourra pas le rgler : il put demander au tireur ou au bnficiaire
de reporter son chance une date ultrieure contre paiement dintrts de retard et dautres frais de
renouvellement.
Exemple :
le 10/12 le client Hassan informe son fournisseur Hamid quil ne pourra pas honorer la traite n20
de 11500dh tire sur lui au 15/12/N, il demande de reporter lchance de 45 jours.
Le 31/12, le fournisseur Hamid accepte la demande de son client Hassan, il annule la traite et lui
adresse une nouvelle n25 augment des frais de prorogation : timbre fiscal6dh ;frais de
correspondance10dhs, intrts de reard8% TVA10%
Le tireur ou le bnficiaire ne peut pas prolonger chance, il peut aider le tir en lui prtant le
montant ncessaire pour honorer sa traite : cest lavance de fons.
Exemple :
Le 26/1 le client Samir prvient son fournisseur Omar quil ne pourra pas payer la traite n 16 de
16700 tire sur lui au 30/01 ; il demande de reporter lchance, pour viter le discrdit de son client,
il lui remet un chque du montant de la traite compte tenu des frais : frais de prorogation25dh, retard
200 tva10%
Il arrive parfois qu lchance dun effet de commerce, le tir ou le souscripteur de leffet refuse de
lhonorer et ce pour diffrentes raisons. Dans une telle situation, 3cas de figures peuvent se
prsenter :
-leffet impay est prsent lchance au tir par le tireur lui-mme pour lencaisser,
-leffet prsent au tir par lendossataire ou bnficiaire diffrent du tireur,
-leffet impay a t escompts auprs de la banque.
Exemple :
Le 10/4, le fournisseur Salman prsente pour lencaissement son client BADR, la traite n27 de
19000dhs parvenue chance. Le client Badr refuse de payer la traite chue, le fournisseur Salman
dresse un prott constatant le refus de paiement dont le cot, rgl en espce, slve 75dhs.
TAF : enregistrez les oprations chez le tir et le tireur
Remarque :
Lorsque le tir ou le souscripteur dun effet de commerce parvient chance refuse de la payer, le
tireur ou bnficiaire a la possibilit de dresser prott cd un acte qui constate officiellement le refus
de paiement de leffet en question.
Cette opration entrane des frais (frais de prott ) que le tireur doit payer dans un premier temps et
imputer au tir par la suite.
En outre, le fournisseur Salman peut reclasser son client Badr dans la catgorie des lments douteux
ou litigieux par le crdit du compte client. Par ailleurs, on peut constater chez Badr ( tir) aucune
criture na t constat.
Exemple :
Le 15/3 ; le fournisseur OQBA endosse lordre de son crancier Jabir la traite n27 de 19000dhs
tir sur son client SALAH au 10/4.
Le10/04 ;lendossataire Jabir renvoie OQBA la traite n27 impay par le tir Salah, les frais divers
denvoi sont de 30dh.
Lorsque la traite n27 na pas t honore lchance par le tir (salah), lendossataire jabir l a
retourne lendosseur Oqba.
Ainsi pour honorer ses chances et viter son discrdit, le fournisseur Oqba peut rgler au comptant
son crancier Jabir
Par contre, il peut dresser un prott lencontre de son client Salah et linscrire parmi les clients
douteux ou litigieux.
Dans la comptabilit tenue par le plan comptable, les oprations sont enregistres au jour le jour dans
un seul journal (petite entreprise).Cependant, lorsque lactivit augmente, le nombre
denregistrement augmente, il devient impossible de confier la comptabilit un seul comptable do
limportance du systme centralisateur.
Le nombre des journaux auxiliaires crer varie avec limportance de lentreprise, la nature des
oprations traites, le nombre des oprations de chaque type.
Dans le cadre indiqu au paragraphe prcdent, on peut crer les journaux auxiliaires suivants :
- Journal auxiliaire de Caisse - recettes ( ou Caisse - dbit) ;
- Journal auxiliaire de Caisse - dpenses ( ou Caisse - crdit) ;
- Journal auxiliaire de Banque - dbit ;
- Journal auxiliaire de banque - crdit ;
- Journal auxiliaire de Chques postaux - dbit ;
Sur ce dernier, Journal auxiliaire, qui est tenu comme un journal ordinaire, sinscrivent les oprations
qui nont pas pu prendre place ailleurs.
Ce cadre peut tre videmment modifi selon les besoin de lentreprise : une E/se qui ne paie jamais
par effet de commerce ne tiendra pas de journal effets payer sortie.
Les oprations sont dabord enregistres dans les journaux partir des documents commerciaux
(factures, effets de commerce, pices de caisseetc)
b- Report des journaux auxiliaires au grands livres auxiliaires
Les oprations intressant des comptes individuels (clients, fournisseurs. .etc)
Sont reportes journellement dans les comptes des grands livres auxiliaires.
Priodiquement ( la fin de chaque mois), les journaux auxiliaires sont totaliss puis leurs totaux
sont repris dans le journal gnral : ainsi pour chaque priode, les critures des journaux auxiliaires
sont rsumes raison dun article par journal. Ce travail est dnomm centralisation
3- Prsentation
Le journal auxiliaire est un livre de comptabilit spcialis dans lenregistrement chronologique des
oprations appartenant une mme famille. Il fait jouer pour chaque opration enregistrer :
- un compte appel compte support colonne principales qui est suivant le cas toujours
dbit ou toujours crdit ;
- en contre partie de ce compte, un ou plusieurs comptes crdits ou dbits appels
colonnes spciales .
Remarque :
Pour viter le grand nombre de colonnes de rpartition, une utilise une colonne appele divers, dans
laquelle on inscrit les oprations peu nombreuses effectues pendant le mois.
Certaines oprations sont susceptibles dtre enregistres dans deux Journaux auxiliaires :
Je verse en espce dans mon compte chez CDM la somme de 20000dh. Cette opration intresse 2
journaux :
Si on enregistre lopration dans chacun des 2 journaux, lopration sous cette forme, on dbiterait 2
fois la banque et on crdite deux fois la caisse, ce qui constituerait une faute.
Pour rsoudre cette difficult on va utiliser les comptes de virements internes 580.( dautres solutions
sont possibles savoir linscription en rouge)
Ainsi dans le journal de Banque dbit en dbite la banque par le crdit de 580
Et dans le journal de caisse dpense en dbite le compte 580 par le crdit de la caisse
Et donc le compte 580 sera dbit et crdit en mme temps (sold)
Application
Partie II :
Les travaux de fin
dexercice
a-dfinition :
Exemple : Une Ese a achet le 01/07/1994, un camion au prix de 200 000dhs, sa dure probable
dutilisation est de 5 ans .
Ce camion va donc perdre 200000/5 par an de sa valeur :
Anne V ;Initiale perte de va valeur
1994 200 0000 40000
1995 160000 40000
1996 120000 40000
1997 80000 40000
1998 40000 40000
1999 0
Cette dprciation que va subir ce camion fera lobjet de corrections sous forme : damortissement.
Ainsi, lamortissement des immobilisations est la constatation comptable de la dprciation
irrversible de la valeur de certains lments de lactif immobilis. Cette dprciation peut avoir pour
origines des facteurs physiques, techniques ou conomiques :
- Physique cest lusure du matriel au fur et mesure de son utilisation dans le
fonctionnement de lEse.(dtrioration du bien)
- Techniques : correspondent au progrs technologique qui rend obsolte tout le matriel
ancien avec lapparition dun nouveau matriel plus performant
- Economiques : lvolution des besoins des clients et le changement des gots des
consommateurs.
b- objectifs :
Par la technique de lAts pr dprciation des immob., une Ese peut viser plusieurs objectifs :
2-Point de dpart dAts : Cest gnralement le 1er jour du mois dacquisition ou dachvement.
Cependant les biens meubles(matriel mobilier etc) peuvent amortis partir du 1er jour du mois
dutilisation effective :
annuit (montant annuel de dp.) = V.O./dure(d probable dutilisation ou de
renouvellement : strategie)
annuit = V.O.*Taux*m/12 (cest le prorata temporis)
N.B. : en cas de cession, il faut compter le mois de cession entirement
6-Plan dAts : il sagit du programme dun bien amortissables sous forme de tableau qui dcrit les
montants annuels des Ats et VNA au cours de la dure de vie du bien en question
Valeur
Anne d'origine Taux annuit cumul VNA
Amt
1994 200 000,00 20% 20 000,00 20 000,00 160 000,00
1995 200 000,00 20% 40 000,00 60 000,00 120 000,00
1996 200 000,00 20% 40 000,00 100 000,00 80 000,00
1997 200 000,00 20% 40 000,00 140 000,00 40 000,00
1998 200 000,00 20% 40 000,00 180 000,00 20 000,00
1999 200 000,00 20% 20 000,00 200 000,00 0
7-Comptabilisation :
au dbit 6193 compte de charge : dotation au ats pr dprciation de
au crdit 28 compte dactif : Ats pr dp.de lets en question
On relve les comptes de charges suivants :
6191 Dotat. Dexp.aux Ats de limmobilisation en non valeur
6192 incorporelle
6193 corporelle
6391 de primes de remboursement des obligations
6591 exceptionnelle des immobilisations
exemples dapplication :
1- Le 31/12/2003, les immobilisations dune Ese qui figurent au bilan pr sa valeur dachat sont les
suivantes :
-frais de constitution sont inscrits pr 60000dhs on les a amorts sur 5ans
-Elle a adopt les taux damts suivants :
* 2220 brevet 90000 6%
*23211 btiment industriel 800000 6%
*23214 btiment administratif et commerciaux 216000 4%
*2332 matriel et outillage 1200000 15%
*2333 Emballage rcuprable identifiable 20000 10%
*2340 Matriel de transport 160000 20%
*2351 mobilier de bureau 105000 10%
*2356 Agencement amnagement divers 120000 20%
2- : une machine outil acquise 45000dhs le 10 septembre ; lexercice concide avec lanne civile,
tx dats 15% . Calculer le 1er amts et passer lcriture.
1er amort=2250
61933 DEA des ITMEO 2250
28333 Amort,des INST tech mat ,,,, 2250
c-Ats des immobilisations corporelles :A propos des terrains, ce cpte est crdit du montant
des Ats du terrains de gisement, mais seule la partie constituant le gisement en fct de la dure
probable de lquipement de gisement
Les autres lments sont amortissables daprs les taux usuels
d-Dotations exceptionnelles
ce cpte peut tre utilis dans les cas suivants :
sur utilisation du matriel entranant un vieillissement rapide de lquipement
Matriel devenu inutilisable ou invendable
Matriel devenu obsolte
Exple : La direction dune Ese a jug utile sur le plan conomique et financier de pratiquer un Ats
exceptionnel sur ses installations informatiques touche par lobsolescence technique. La valeur
brute de ces installation figurant au bilan slve 892000dhs le tx dAts pratiqu depuis 3 ans sur
ces immobilisations est de 20%. La direction a dcid de porter ce taux 30%
Passer lcriture
DEA des imob corporelle 178400
Ats du mat inf 178400
Pour lamortissement dgressif, la dprciation de la valeur dun lment immobilis est considre
importante au cours des 1res annes de son utilisation que des dernires annes et ceci afin
dencourager les Eses renouveler rapidement le matriel.
Ce type damortissement sapplique au terme de la loi de finance 1994 aux biens dquipements
acquis postrieurement au 1er janvier 1994 ( les immeubles et les vhicule de transport de personne
sont exclus du champ dapplication de ce systme)
Il sagit dun amrt. co jug par lEse pour reflter la ralit et appliquer se stratgie de
renouvellement des immob.
DEA des
6193 immob,corporelles 8000
2833 Amt du mat et outillage 8000
Exemple : un quipement a t achet le 01/07/1994 pour 100 000dhs, dure de vie 4 ans , taux
constant 25% ; tablir le plan dAmrt selon le taux dgressif et prsenter les critures .
Vo = 100 000dhs
Tx=25%
D=4ans------- Td=25%*1.5=37.5%
Ac=100000*37.5%*6/12=187500
Ats
Anne base Taux annuits cumuls VNA
amrt,
1994 100 000,00 37,50% 18750,00 18750,00 81250,00
1995 81 250,00 37,50% 30468,75 49218,75 50781,25 0,333333 <37,5
1996 50 781,25 50,00% 25390,63 74609,38 25390,63 0,5 >0,375
1997 25 390,63 100,00% 25390,63 100000,00 0,00
Exemple dapplication :
Soit un matriel amortissable sur 6 ans. En vertu du codes des investissements industriel, une Ese a
le droit de lamortir sur le moiti de sa dure de vie VE= 36000dhs en 1993
Solution : amrt.conomique=36000/6=6000
Amrt.fiscal=36000/6/2=12000
Exemple dapplication :
a-un fonds commercial est achet 200000dhs et revendu 150000 par chque le 2/6
b- Un terrain achet 500000dhs et revendu 800000dhs (rglt par chque)
02/06/2004
6512 VNA des immob,incorp cdes 200000
2230 Fonds commercial 200000
5141 %Banque 150000
7512 Pdts de cessipn des immob,incorp 150000
6513 VNA des immob,incorp cdes 500000
231 Rtrrains 50000
5141 Banque 800000
7513 Pdts de cess,des immob,corp, 800000
La diffrence entre 7512-6512 donne le resultat sur cession :
si positif (7512>6512) gain sur cession
si ngatif (7512<6512)perte sur cession
B- Immobilisation amortissable
Dans ce cas, la cession est ralise en 3 tapes :
1re tape :Jour de cession
Inscrire le prix de cession dans le cpte de pdts non courants par le crdit du cpte7513 :Pdts de
cession des immob corp. Par le dbit du cpte de trsorerie ou de crances sur cession
dimmob.(cpte 3481)
2me tape :fin de lexercice
Enregistrer la dotation de lexercice au amrt. de llment cd sil y a lieu (dot.complmentaire). Si
la date de cession concide avec la dbut de lexercice, cette 2me tape ne sera pas enregistre
Dot Exp Amrt
Crdit Amort de le bien
Exemple dapplication :
Un matriel de transport a t achet le 01/01/2000 pour 100000dhs il est amortissable sur 5 ans
(amrt.linaire) ; il a t cd pour 80000 le 30/2/2002 (rglement crdit)
TAF : Prsenter les criture au journal
Voir partie 1
Comme Les amortissements, les provisions font partie des travaux de fin dexercice. Le PCM
distingue entre trois catgories de provisions :
La provision est un appauvrissement futurs et probables du patrimoine de lEse, elle est tre :
La constatation de la diminution des lments dactif : Provisions pour
dprciation des lments de lactif
Ella provision donne naissance une charge incertaine par le biais de la
provision pour y faire face : Provisions pour risques et charges
Ou en application des disposition lgales ou rglementaires : Provisions
rglementes.
A- Dfinition :
Comme son nom lindique, la provision pour dprciation correspond la constatation
comptable dune diminution probable de la valeur dun lment de lactif : la diffrence entre
amortissement et provision rside au niveau de la certitude de la diminution de la valeur de
llment de lactif ( Amrt. Constate la diminution certaine(irrversible)de la valeur de lactif
amortissable quant aux prov elles constatent les diminutions latentes(probables) de la valeur de
llment de lactif
Tous les lments de lactif peuvent tre amortissables sauf les immob. en non valeurs et certaines
immob. corporelles.
Il existe un paralllisme entre les postes de prov.pr dp.et des postes de lactif correspondants :
insertion du chiffre 9 en 2e position :
La valeur des lments de lactif incorporel risque dans certaines circonstances de subir des
dprciations importantes quil fait constater sous forme de provisions.
Application :
LEntrepreneur Salmane tient un grand restaurant au bord de la route nationale qui lie casablanca
Settat. Le fonds commercial de ce restaurant figure au bilan de lex2000 au montant de 250000dhs.
Au cours de lex.2001, louverture de lautoroute Casa-Settat a amplement dvi le trafic routier de
la route, ce qui risque de rduire la clientle du restaurant de 30% estime lexploitant.
Passer lcriture ?
31/12/2001
61942 DEP pr dprciat,des immob,incorp,(250000*30%) 75000
2920 Prov,pr dp,des Immob,incorp, 75000
Remarque :
La constitution de la prov entrane une diminution de llment lactif du bl et augmentation des
charges au CPC
La baisse des valeurs des immobilisations rsultant des causes dont les effets ne sont pas
irrversibles (dfinitifs) est constitue par des provisions pour dprciation
Les prov. Pr dp. se rattachent principalement aux immob. non ammortissables telles que les terrains et les immob.
financires(titre de participation).
- Rajustement de la provision
Ajuster une prov. dj constitue consiste procder la clture de lex. comptable soit
laugmentation du montant provisionn sous forme de dotation supplmentaire soit
la diminution partielle ou totale de ce montant sous forme de reprises sur provisions
Donc :
Ajuster la hausse :
619 DEP
29,, Element provisionn
Ajuster la baisse :
29,,, Elments prov
719 Reprises sur prov
A la fin de chaque exercice, il faut rexaminer les lments ayant fait lobjet de la prov. Trois cas se
prsentent :
La nouvelle pro. est gale lancienne, dans ce cas aucune criture comptable
ne sera ncessaire
La nouvelle provision est suprieure lancienne : ajuster la hausse en
dbitant et crditant les mmes comtes que la constitution
Application :
La nouvelle provision est inferieure lancienne : Rviser la baisse en dbitant le compte de prov
crdit et en crditant lun des comptes suivants :
La cession des immobilisations ayant fait lobjet dune provision passe par 3tape :
Exemple :
le 06/11/2001 la valeur du fonds commercial de la socit ABC a baiss 350000dhs suite la
fermeture dune usine dont les ouvriers constituent la principale clientle. Ce fonds a t acquis en
2000 pour 400000
Au cours de 2002 , suite la rouverture partielle de lusine , le fonds commercial a vu sa valeur
augmente 360000Dhs
Au 05/03/2003 lEse ABC vend son fc pour 380000dhs passez les critures.
31/12/n+1
6596 DEP pr dp des immob incorp 50000
2920 PPD du FC 50000
400000-350000 31/12/2002
2920 ppd DES IFC 10000
7596 rncPPSUR PROV 10000
360000-350000 31/12/2003
* les TVP sont dtenus dans un objectif de rentabilit : actions achetes la bourse des valeurs et
qui sont vendues ds laugmentation du cours en vue de dgager un bnfice supplmentaire par
rapport au cours dachat :Dure<1an : 3500 actions-3501actions partie libre-3502-3504-3506
* les titres de participation : sont achets et dtenus pour une dure suprieure une anne pr
objectif de contrler lEse et participer la prise de dcision court et long terme ils fonts partie des
immob. finnancires :2501-2581-2588
La valeur actuelle est dtermine par le cours moyen du dernier mois avant la clture de lexe
pr les titres cots en bourse et par le cours probable de ngociation(cession) pr les titres non
cots.
Ainsi, aprs la comparaison entre la valeur dorigine des titres et leur valeur actuelle, on peut avoir 3
situations :
Valeur actuelle est gale la valeur dorigine : VA=VO ni gain ni perte
Valeur actuelle est suprieure la valeur dorigine : VA>VO , plus value
probable. Cependant en vertu du principe de prudence, les plus values ne sont
enregistres quaprs avoir t dfinitivement acquises par lEse(cd ralises)
Valeur actuelle est infrieur la valeur dorigine VA<VO, il y a une moins value
probable : on constitue une provision constatant cette diminution probable de la
valeur des titres.
Ecriture :
Application :
Les donne de linventaire au 31/12/2000, concernant les titres dterus par la socit First
info se prsente comme suit :
Types de titres Nombre Prix dachat Cours boursier
Unitaire Moyen
Titres de participation
Action A 2000 350 300
Titre immobiliss
Action B 1500 250 210
Titres de placement
Actions C 800 180 200
Actions D 700 260 190
31/12/2001
6392 DPD immob financires 160000
6394 DPD des TVP (actionD) Prov,pr dp,des Immob,incorp, 49000
2951 PPD titres de participation 100000
2958 PPD des titres immobiliss 60000
3950 PPD Des TVP 49000
A la fin de chaque exercice , il faut examiner les elments ayant fait lobjet de la prov,
On peut avoir :
la nouvelle prov est gale lancienne : aucune ecriture
la nouvelle prov.est > lancinne : la prov doit tre rajuste la hausse en
dbitant et crditant les mmes cptes que la constitution de la prov
La nouvelle prov est < lancienne prov.on doit rvise la prov. la baisse
en dbitant le cpte de prov initialement crdit
et en crditant 7392 reprise sur pro pr dep des Immob fin
ou 7394 Reprises sur prov pr dp.des TVP
exemple : Le 20/7/N, la societe Janane a achet par chque les titres suiva,nts :
- 200actions A 300dhs qui seront consrves long terme
- 500actions B 500dhs achetes dans un but spculatif
- 1000actions C 200dhs achetes dans le but dinfleuncer la socit qui les amises
- 500 obligations D 100dhs et remboursables en N+3
NB : Chaque catgorie de titre devra tre valu sparment et il na faut jamais faire de
compensation ( principe de clart) entre les plus values et moins values
5141 BK 97500
7514 Pcdes TF 97500
6514 VNA des IF 10000
2510 Titres de participat 10000
2951 PPd des TP 5000
7392 RPPDdes TP 5000
*plus value
3482 Crance /cessd'lts d'ac
7385 Pdts nets /cession de TVP
350 TVP
15/5/N+1
3482 rance SCEAC 97500
6385 CNCSdes TVP
3500 TVP 97500
3950 PPD des TVP 31/12/N+1 12500
7394 RPPD des TVP 12500
5161 Caisse 28/9/N+2 130000
3500 TVP 125000
7385 RNSC des TVP 5000
Les lments du stock tels que les marchandises, les matires 1res,les produits finis.
Subissent des diminutions de valeurs, do la ncessit de constituer des provisions pour
dprciations.
Application :
Au 31/12/2001, la situation des stocks de lEse azatex se prsente comme suit :
Les donnes dinventaire de 2001, indiquent quil faut constituer une provision pr dp
.respectivement de 25%,20%,et 15%.
31/12/2001
61961 DEP dp,des stock 70500
3911 PPR des m/ses 18000
3912 PPD des mat,1res 30000
3915 PPD des pdts finis 22500
* lannulation du stock de dbut de priode en crditant son cpte par le dbit de lun des
comptes suivants :
A la clture de chaque exercice, on doit annuler les provisions des stocks de lexercice pour en
constituer de nouvelles
Application :
La socit SUPERLAIT , dans laquelle vous effectuez votre stage, met votre disposition les inf.
suivantes au 31/12/2003 :
TAF :
Passer au journal e la st les critures ncessaires au 31/12/2003
NB. :
Cpte 6182 Pertes sur crance irrcouvrable : Perte sur la crance client est
certaine (dfinitive)
Cpte 6585 Crances devenues irrcouvrables sil sagit dautres crances (
personnel, associs, autres dbiteurs..)
Seulement il faut retrancher la TVA et la comptabiliser dans 4456 Etat Tva due linstar des autres
charges de lexercice pour rcuprer le montant de tva non rcupr sur le client .
Application :
Ltat des crances clients de lESE aza au 31/12/2003 se prsente comme suit :
Client Crance TTC Pertes probables Pertes dfinitives
Salah 15000 50% ..
Hamid 25000 15000 ..
Aziz 46000 26000 ..
ali 30000 . 30000
TAF : Sachant que lESE aza est soumise au taux de tva de 20%, rgulariser la situation des crances
clients aun31/12/2001.
31/12/2002
3424 Clts douteux ou litigieux 86000
3421 Clts 86000
61964 DEP pr dp,des crances de l'actif circulant 47250
3942 PPD des clts et cptes ratt, 47250
Remarque :
Prov non courante sur crance clts : redressement judiciaire
Dbit65963 DNC aux prov pr dep de lAC
Crdit 3948Prov pr dp
Application :
La situation des crances douteuses de lEse MFZ au 31/12/2002, se prsente comme suit :
Clients Crances Prov.au Recouvrement Observation fin
TTC 31/12/2001 au cours de 2002 2002
Faid 30000 11000 15000 Prov.10000
Zoubair 50000 16000 20000 Prov20000
Talha 45000 12000 Irrcouvrable
Ilyass 70000 30000 46000 Pour solde
Lobjectif de la constitution des prov est de compenser les charges qui pourraient en
rsulterpertes sur crances
Ce type de prov. est constitu pour faire face aux risques lis lactivit de lEse tels que litiges
avec certains partenaires( frs,clts,salaris.) risques lis aux garantis donnes aux clts sur les
m/ses ou pdts vendus..etc
La passation de lcriture se fait comme suit :
En contrepartie
Crdit Classe 1:1511-1512-1513-1514-1515-1516- si dlai >1an
Classe 4 :4501-4502.-4505-4506- si dlai<1an
Application :
La socit MFZ a licenci au cours de lex.N un cadre commercial et un employ qui ont entrepris
une action en justice contre elle.
Daprs lavocat, la socit risque de payer des dommages et intrts au profit de lemploy estim
6000dhs et 11000dhs pr le cadre commercial( le jugement ne sera prononc quaprs 24mois)
6195 DEPpr risques et charges 6000
4501 Prov,pr litiges 6000
Certaines charges dt les montants sont trs importants ne peuvent tre supportes par un seul
exercice cptable. En effet , lEse procde rpartir leurs montant sur ex.cas constituer la fin de
chaque ex une prov.
Lorsque lEse prvoit une grosse charges pr un ex. ultrieur, elle doit constituer des prov la fin de
chaque ex jusqu ralisation. de la charge
Application :
LEse pvoit la rnovation dun btiment dans 4an partir de lex 1999 , le cot est estim
60000dhs
Allger le CPC
Les prov. rglementes figurent au bilan au passif parmi les capitaux propres et assimils. Elles
consistent mettre en rserve des bces en franchise dimpt cad soustraire une partie des bces
raliss par lEse au impts
Ceci ne peut tre effectu quaprs lautorisation de ladministration fiscale par consquent elles sont
appels PROV REGLEMENTEES.
Parmi ces prov. On relve les prov pr amrtissement drogatoires ( voir cours prcdent) dont le ppe
est de gonfler les charges pr payer moins dimpts :avantage fiscal do Amrt fiscal
Ne pas fausser le rsultat dexploitation
Main le non courant
Partie III :
Fiscalit rsume
Limpt sur les socit, comme son nom lindique, sapplique aux entreprises qui sont
organises sous forme de socits.
Limpts sur les socits a t institu par la loin n24-86 promulgu par le
Dahir 1-86-239 du 31/12/86.
les socits de personnes ne comportant que des personnes physiques ( soumises l IGR
doffice) peuvent opter pour leur assujettissement limpt sur les socits ;
les associations en participation.
3 Territorialit de limpt :
les socits quelles aient ou non leur sige au Maroc sont soumises lI.S en raison des
bnfices se rapportant aux oprations lucratives quelles ralisent au Maroc mme titre
occasionnel.
Les socits trangres sont imposables en raison des produits bruts des travaux quelles
ralisent au maroc.
Les produits comptabilits (1)produits dexploitation-(2) charges Les charges sont dites
par lentreprise sont dits dexploitation dductible des produits
imposables car ils conditions quelles respectent
viennent augmenter le (1)-(2) = (3) rsultat dexploitation les rgles gnrales et fiscales.
bnfice qui va subir lI.S.
(4) produits financiers (5)charges financires Les charges qui ne respectent
Les produits et fractions pas les rgles cites ci-dessus
de produits non (4)-(5) = (6) rsultat financier sont appeles non dductibles
imposables sont repris et donc sont reprises extra
extra - comptablement (3)+(6) =(7) rsultat courant comptablement comme
comme dductions. rintgrations.
(8) produits N.courants (9) charges N.courantes
- +
DEDUCTIONS REINTEGRATIONS
Produits financiers : abattement de 100% sur les Charges de personnel : rmunrations ne correspondant
pas un travail effectif ;
revenus des titres et titres de participations (dividendes) charges locatives : cautions verses sur loyers ;
Entretien et rparation : les frais qui traduisent
perus par lentreprise et ayant dj subi la TPA au taux par un prolongement dans la dure de vie des
lments dactifs immobilis;
de 10% ; Primes dassurances : primes caractre
personnel;
Eau et lectricit : cautions verses lors des
Plus values sur cession dimmobilisations en cours abonnements aux rgies ;
dexploitation : Dons : dons des particuliers et lexcdent des dons qui
- abattement de 25% si llment cd est reste dans dpasse 2 pour mille du chiffre daffaires;
lentreprise entre 2 et 4 ans ; Cadeaux publicitaires : le montant excdant la valeur unitaire
- abattement de 50% si llment cd est reste dans de cent dirhams.
lentreprise entre 4 et 8 ans de mme les cadeaux publicitaires distribus gratuitement
- abattement de 70% si llment cd est reste dans doivent porter soit le nom ou le sigle de la socit, soit la
lentreprise plus de 8 ans ; marque de fabrique des produits quelle fabrique ou dont elle
- abattement de 100% si lentreprise sengage rinvestir fait le commerce.
la totalit des plus values dans un dlai de 3 ans; Dotations aux amortissements : dotations sur
Plus values sur cession dimmobilisations en fin immobilisations sur vhicules de personnes dont la valeur
dexploitation : dpasse 200000 DH.
- abattement de 0% si llment cd est reste dans Charges financires : lexcdent sur intrts servis aux
lentreprise entre 2 et 4 ans ; associs et calculs sur la base de taux suprieurs aux taux
- abattement de 50%si llment cd est reste dans rglementaires ou de montants suprieurs au montant du
lentreprise entre 4 et 8 ans ; capital libr.
- abattement de 2/3 si llment cd est reste dans Pnalits : les pnalits pour infractions aux rglements
lentreprise plus de 8ans ; fiscales, de la circulation, de change, des prix et du travail.
Dficit report able : le dficit dun exercice peut tre dduit Charges : 50% des dpenses dont la valeur dpasse 10000
du bnfice de lexercices suivant ou dfaut des exercices DH(TTC) et qui sont rgles en espces.
suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice
dficitaire. Cependant, cette limitation ne touche pas la
fraction du dficit correspondant des amortissements,
rgulirement comptabilits et compris dans les charges
dductibles de lexercice.
=
RESULTAT FISCAL
N.B :quand la socit ralise la fois des plus et des moins values, labattement se calcule selon la
formule suivante :
Abattement net = Abattement brut * Plus values nettes PV nettes = PV brutes-moins values
Plus values brutes
1 Taux de limpt :
limpt sur les socits est calcul en appliquant au rsultat fiscal le taux prvu par la loi . depuis la
loi de finance transitoire 1996,le taux a t fix 35%
3 Paiement de limpt :
MODALITES DE PAIEMENT DE
REGULARISATION DE LI.S
A la fin de lexercice, la socit compare la somme
des acomptes verss avec lI.S. deux situations
Somme des acomptes verss = 80 000 donc le reliquat est 140 000- 80 000
I.S d = 140 000
Reliquat verser avant le 31/03/98 = 60 000
EXERCICE DAPPLICATION
1- Des retours sur achat pour une valeur de 14 300 n'ont pas t comptabiliss
2- Des cadeaux publicitaires ont t accords par l'entreprise pour une valeur de 130 DH
l'unit dont total 26 000 DH.
3- 8 280 DH de l'impt des patentes pays hors dlais intrts de retard et majorations y
compris ( taux 15%).
4- des achats non stocks pour une valeur de 12 300 ont t pays en espce .
6- une annuit de 15 000 relative l'amortissement d'un terrain que la socit projte
d'exploiter dans le future proche.
8- une machine acquise le 1er Mars 1998 pour 180000 DH (TTC) amortissable sur 10 ans,
vendue le 30 septembre 2002 pour 100000DH.
9- des tantimes spciaux pour une valeur de 45000 DH et des tantimes ordinaires pour 28
000.
10- les acomptes de l'IS pour une valeur totale de 61 250 DH enregistrs dans le comptes
"impts et taxes".
11- dans le comptes " impts et taxes" on trouve galement un montant de 26 400 DH relatif
la TVA d'une voiture R19 acquise en janvier 2000.
12- dans le compte dotations aux amortissements on relve l'amortissement de la R19 pour
une valeur de 31 680.
TRAVAIL A FAIRE:
1. calculer l'IS ;
2. calculer la CM, les acomptes s'il y a lieu et les dates de paiement ;
3. passer au journal les critures de liquidation et paiement jusqu'au mars 2003 .
NB: arrondir par dfaut rien n'est autorise sauf calculatrice et plan comptable.
CORRIGE
REINTEGRA DEDUCTION
ELEMENTS COMMANTAIRE
TIONS S
- Rsultat comptable 175 000,00 / RC= Total des produits-
total des charges
1- retours sur achat de 14 300,00 1/ charge non
Mses 6 000,00 comptabilis
2- cadeaux publicitaires 1 080, 00 2/ (26 000/130)30= 6
3- intrt de retard 000,00
3/ 8280,00 = X+(X
15/100)
= 115/100X
12 300,00 X =
4- facture pay en espce ------- ------- 8280,00100/115
5- rmunration de la 15 000,00 = 7100,00(
secrtaire patente)
6- annuit de terrain ------ -------- 8280,00- 7200,00=1080,00
9 375,00 4/ marchandises non
7- les cadeaux reus
publicitaires 5/ charge dductible
8- machine 6/ charge non dductible
car le terrain n'est pas
amortissable
7/ charge dductible
------ ------ 8/ V0=150 000
28 000,00 somme des annuits=68
61 250,00 750
9- tantimes spciaux 26 400,00 vna=81250 , PC =100 000
- tantimes ordinaires 47 520,00 PL=18750 ,d=4an 7mois
10- acomptes de l'IS Abt=50% , pl=9375
11- TVA d'une voiture
12- amortissement de la
voiture 9// Charge dductible
10/Charges non
dductible
11/Charges non
dductible
c'est un lment de l'actif
car :
12/ Vo =26 400,00
100/20
= 132 000,00 (HT)
a = 132 000,00 20/100 3
= 79 200,00
79 200,00-31
680,00=47520,00
Totaux 339 330,00 56 895,00
criture comptable :
31/12/02
4453 Etat impt sur le rsultat 61250
3453 acomptes sur impt sur le rsultat 61250
pour solde des acomptes pays au cours
de lanne
31/03/03
4453 Etat impt sur le rsultat 37603
5141 banque 37 603
rglement du reliquat
<
TP1 : NORD-SPORT
Objectif : Passation des critures de facturation
Dure : 2 heures
TRAVAIL A FAIRE :
TRAVAIL A FAIRE :
Partie 1 :
- Le 17/06 : Hicham adresse une facture de 17850 DH ( TTC) son client Hakim (le
paiement au 31/07) .
- Le 24/06 : Hicham tire sur Hakim une lettre de Change N 789 en rglement de la
facture du 17/06 chance 31/07 .
- Le 25/06 : Hicham remet l escompte leffet N 789 .
- Lee 30/06 : bordereau descompte relatif la ngociation de 25/06 : taux descompte
retenu 12% , commission 21 DH .
- Le 20/07 : Hakim avise Hicham quil ne pourra pas payer lchance quil lui
demande de lui avancer des fonds .
- Le 22/07 : Hicham adresse Hakim un chque bancaire en couverture de leffet N
789 et tire sur lui une nouvelle traite N 790, le nominal comprend outre la somme
due par Hakim les intrts de retard 120 DH chance de leffet N 790 le 30
septembre.
- Le 31/07 : paiement normale de leffet N 789 par banque .
- Le 20 septembre , Hicham remet lencaissement leffet N 790 .
- Le 05 octobre , reu avis dencaissement commission retenu : 21 DH .
TRAVAIL A FAIRE :
TRAVIL A FAIRE :
TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer ces oprations au journal de lentreprise UNITEX .
Partie 2 :
EXERCICE N 1 :
Effets en portefeuille :
- Lettre de change N 424 tire sur Moraji , payable au 25/02 valeur nominale 7500
DH.
- Lettre de change N 425 tire sur Hajaji , payable au 28/02 valeur nominale 12800,00
DH.
- Lettre de change N 430 tire sur Mokhtari , payable au 15/02 valeur nominale
8000,00 DH.
- Lettre de change N 428 tire sur Demnati au 31/01 valeur nominale 15000,00DH.
Effets lescompte :
- Lettre de change N 426 tire sur Mehdi , payable au 20/02 valeur nominale
20000,00DH.
- Lettre de change N 427 tire sur Karim , payable au 20/02 valeur nominale
34500,00 DH.
Effets en circulation :
07/02 : Leffet N 425 est endoss lordre lordre du fournisseur ALAMI ,en
rglement de sa facture NA6008 .
12/02 : Reu lavis de dbit N8425 relatif au rglement de leffet N 175 chue le le
10/02 .
17/02 : reu le billet ordre N 431 du client TADILI . Nominal : 22610 DH chant
au 31/03 .
26/02 : reu le bordereau descompte N 4180 relatif leffet N 431 : escompte : 280
DH ( HT ) , commissions : 52,60 DH ( HT) , TVA 07% .
TRAVAIL A FAIRE :
TP7 : ahmadi
Objectif : Oprations courantes
Dure :
- 25/01 : achat crdit dun meuble de bureau 1600 DH ( HT) et fourniture de bureau
300 DH ( HT ) .Elle obtient sur ses achats une remise de 15% .
TRAVAIL A FAIRE :
1- Le 15/03/2003, la socit hakkoutex a acquis une machine de production pour une valeur HT de
90000dhs. La dure normale dutilisation de ce matriel est estime 5 ans.
TAF : a-tablir le plan damortissement de ce matriel
b-passer au journal de la st les critures relatives lAts de 2003
2- Une Ese a vers au notaire une somme de 24000dhs par chque bancaire reprsentant les frais
dacte, honoraire et droit de mutation relatifs lacquisition dun immeuble. En fin danne, il est
dcid damortir la moiti des frais. Prix dacquisition de limmeuble ( btiment industriel ) 300
000dhs
TAF : a- Passer les critures relatives lacquisition
b- Passer lcriture de fin dexercice
3- De la balance avant inventaire au 31/12/2002 de la socit Sochpresse, on extrait les deux comptes
suivants :
- matriel et outillage :392 000
- Amortissement du matriel et outillage :235 200
Sachant que le taux damortissement constant du matriel et outillage est de 15%,. Dterminer sa
date dacquisition.
5- Un matriel de transport acquis le 1 avril 1994 pour une valeur de 110 000 dhs Ht figure au
31/12/1997 pour une VNA de 6875
TAF :
a- Dterminer le taux dAts linaire et en dduire la dure de vie de matriel transport
b- Prsenter le tableau dAts du matriel
6- Prsenter le tableau damts dune fraiseuse dont la valeur dentre est de 30000dhs, sa dure de
vie est 5 ans acquise le 6/3/94 et mise en service le 15/5/1994
(lexercice concide avec lanne civile)
2) Qella est le montant de limpt due sachant que reda maries et 3 enfants et quil cotisent une
assurance retraite 2500 par ans
Une annuit de 15000dh relative lamortissement dun terrain nu non exploit par
lentreprise.
Une annuit de 60000dh dun voiture de tourisme acquise lanne dernire au prix
300000dh.
Une provision de 1200dh sur une crance douteuse.
Une provision de 27000dh pour le paiement de congs des ouvriers spcialiss.
En plus on vous communique les informations suivantes :
Souad a pass dans un compte de charge fournitures de bureau le montant relatif
lacquisition dun micro ordinateur 10500dh ttc.
Lentreprise a distribu en dcembre 1996 1000 cadeaux dune valeur unitaire de 45dh
ses principaux clients.
En Octobre 96 une camionnette a fait un accident et une somme de 35000dh relative des
marchandises endommages a t considres par le comptable comme une perte
exceptionnelle.
Une provision pour risques diverses de 15000dh a t dj constitu et na pas t solde.
Travail faire :
Procder pour rectification ncessaires pour dterminer le revenu professionnel imposable.
Calculer lIGR d par lentreprise AMAL FRERES .