Cabinet

AUDIT COMPTABLE
ET FINANCIER
AIF-ENCG/04-05

Youssef BRIK
Docteur es sciences de gestion
Expert Comptable
Expert analyste financier auprs de lONU

Dpartement Formation

DEFINITION DE LAUDIT

Laudit est un examen critique qui permet de vrifier

les informations donnes par lentreprise et
dapprcier les oprations et les systmes mis
en place pour les traduire.

1
 AUDIT COMPTABLE ET
FINANCIER
z Examen critique effectu par un expert indpendant en vue
dexprimer une opinion motive,

z Distinction entre laudit lgal et laudit contractuel,

z Respect des normes daudit

Cabinet
INTRODUCTION
LAUDIT FINANCIER

Dpartement Formation

2
 1. LINFORMATION FINANCIERE
NORMES

EMETTEUR

LANGAGE

IMAGE des
FAITS EMETTEUR MESSAGE RECEPTEUR
FAITS

PERCEPTION
AUDIT

AUDITEUR

NORMES

1. LINFORMATION FINANCIERE

NORMES
Lmetteur de linformation financire:
EMETTEUR
Peroit des faits conomiques, juridiques et
LANGAGE
financires;

FAITS EMETTEUR MESSAGE

labore une synthse de ces faits en les
traduisant dans un langage commun lui-
PERCEPTION
mme et aux destinataires de ce message
(les tiers);

Les destinataires de ces messages

peroivent ainsi une image des faits
conomiques, juridiques et financires de
lmetteur.

3
 1. LINFORMATION FINANCIERE

Le langage pour que le message soit bien

compris, doit tre commun lmetteur et au
rcepteur. Do la ncessit de dfinir des
MESSAGE RECEPTEUR
IMAGE des normes de langage.
FAITS

AUDIT Le rcepteur doit pouvoir tre assur que la

AUDITEUR
traduction des faits dans le message selon le
NORMES
langage retenu est correcte: le contrle de cette
traduction est le rle de lauditeur qui exprime
son opinion sur la qualit du message
communiqu par lmetteur.

La fiabilit de lapprciation de la qualit du

message ncessite que lauditeur respecte des
normes de contrle.

1. LINFORMATION FINANCIERE
PRINCIPES
COMPTABLES

COMPTABILITE

FAITS: UTILISATEURS:
EMETTEUR: MESSAGE: IMAGE des
conomiques Actionnaires
Dirigeants Comptes FAITS:
juridiques Personnel
comptables annuels co.,jur.,fin.
financiers Tiers

PERCEPTION
CONTRLE INDEPENDANT
DES AUDITEURS EXTERNES

NORMES DAUDIT

4
 2. LAUDIT FINANCIER ET LAUDIT
OPERATIONNEL

2.1. Laudit financier

2.2. Laudit oprationnel

3. LAUDIT EXTERNE ET
LAUDIT INTERNE

OBJECTIF REALISATION

AUDIT FINANCIER OPINION SUR LES ETATS EXTERNE

FINANCIERS

AUDIT OPERATIONNEL APPRECIER LES PERFORMANCES INTERNE OU EXTERNE

DES FONCTIONS DE LENTREPRISE

5
 4. LAUDIT CONTRACTUEL ET
LAUDIT LEGAL

AUDIT

AUDIT AUDIT
FINANCIER OPERATIONNEL

AUDIT
EXTERNE

AUDIT
LEGAL AUDIT AUDIT AUDIT
= CONTRACTUEL INTERNE EXTERNE
C.A.C.

6
 Cabinet

Droit comptable

Dpartement Formation

5.1. Sources du droit comptable

Les principales source du droit comptable ( hors le droit comptable

sappliquant aux tablissements financiers et aux compagnies
dassurance ) sont les suivants:

7
Traits internationaux
z Comptes annuel: 4 directive
z Comptes consolids: 7 directive

Lois, dcrets et arrts

z Comptes annuel:
z Code de commerce;
z Loi 9/88 relative aux obligations comptables des commerants;
z Plan comptable gnral et CGNC;
z Loi fiscale.

z Comptes consolids: (NA au Maroc)

z Loi du 3 janvier 1985;
z Dcret du 17 Fvrier 1986
z Arrt du 9 Dcembre 1986 (mthodologie incluse dans le PCG)

8
Conseil National de Comptabilit
CNC
z Avis ( application obligatoire)

Jurisprudence
z Position des tribunaux jugeant en matire commerciale.

9
Doctrine Marocaine

z Commission des opration de bourse: AVIS;

z OEC: Recommandations, Normes et Avis;
z Doctrine internationale:
z I.A.S.C. International accounting standards comittee :
STANDARD;
z Autres Normes et standards.

2. Principes comptables
fondamentaux (approche daudit)

Les principes comptables sont au nombres de sept:

1. Cot historique;
2. Permanence des mthodes;
3. Indpendance des exercices;
4. Prudence;
5. Continuit de lexploitation;
6. Intangibilit du bilan douverture;
7. Non compensation.

10
 3. Autres Principes comptables
fondamentaux (approche daudit)
1. Importance relative;
2. Prminence de la ralit sur lapparence.

4. Rgularit, sincrit et image

fidle

1. rgularit;
2. Sincrit;
3. Image fidle:
1. Cas gnral;
2. Cas particulier.

11
 Normes daudit

Inspires fortement des normes IFAC, les normes marocaines daudit

sont de 3 types:

z Les normes de comportement

z Les normes de travail

z Les normes de rapport

NORMES DE
COMPORTEMENT
z COMPETENCE: Pour exercer les fonctions dauditeur, les loi 15/89
et 17/95 ont dfini les qualifications requises. A cet effet, Lexpert
comptable est seul habilit :

z Attester la rgularit et la sincrit des bilans et des comptes

de rsultat des tats comptables et financiers,

z Dlivrer toute autre attestation donnant une ou plusieurs

comptes des entreprises,

z Exercer la mission de commissaire aux comptes.

Lauditeur et ses collaborateurs compltent rgulirement et mettent

jour leurs connaissances.

12
 NORMES DE
COMPORTEMENT
z INDEPENDANCE (Article 161 et 162 de la loi 17/95):

z Obligation dtre et de paratre indpendant

z Conservation dune attitude desprit indpendante lui

permettant deffectuer sa mission avec intgrit et objectivit

z Libert de tout lien entravant son intgrit et son objectivit

z Rgles applicables galement aux collaborateurs.

Dispositions de la loi 17/95

Article 161: Ne peuvent tre dsigns comme commissaires aux
comptes:

Les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires d' avantages

1)
particuliers ainsi que les administrateurs, les membres du conseil de
surveillance ou du directoire de la socit ou de l' une de ses filiales ;

lesconjoints, parents et allis jusqu'au 2e degr inclusivement des

personnes vises au paragraphe prcdent;)

ceux qui reoivent des personnes vises au paragraphe 1 ci-dessus,

de la socit ou de ses filiales, une rmunration quelconque raison
de fonctions susceptibles de porter atteinte leur indpendance ;

les socits d' experts-comptables dont l' un des associs se trouve

4)
dans l' une des situations prvues aux paragraphes prcdents.

13
 Dispositions de la loi 17/95

Article 161: Ne peuvent tre dsigns comme commissaires aux

comptes:

Si l' une des causes d' incompatibilit ci-dessus indiques survient en

cours de mandat, l' intress doit cesser immdiatement d' exercer
ses fonctions et en informer le conseil d' administration ou le conseil
de surveillance, au plus tard quinze jours aprs la survenance de cette
incompatibilit .

Dispositions de la loi 17/95

Article 162 : Les commissaires aux comptes ne peuvent tre dsigns

comme administrateurs, directeurs gnraux ou membres du
directoire des socits qu'ils contrlent qu'aprs un dlai minimum
de 5 ans compter de la fin de leurs fonctions. Ils ne peuvent, dans
ce mme dlai, exercer lesdites fonctions dans une socit dtenant
10% ou plus du capital de la socit dont ils contrlent les comptes.

Les personnes ayant t administrateurs, directeurs gnraux,

membres du directoire d' une socit anonyme ne peuvent tre
dsignes commissaires aux comptes de cette socit dans les cinq
annes au moins aprs la cessation de leurs fonctions. Elles ne
peuvent, dans ce mme dlai, tre dsignes commissaires aux
comptes dans les socits dtenant 10% ou plus du capital de la
socit dans laquelle elles exeraient lesdites fonctions.

14
 NORMES DE
COMPORTEMENT
z QUALITE DU TRAVAIL: Lauditeur exerce ses fonctions avec
conscience professionnelle et avec la diligence permettant ses
travaux datteindre un degr de qualit suffisant compatible avec
son thique et ses responsabilits.

NORMES DE
COMPORTEMENT
z SECRET PROFESSIONNEL:

z Article 177 : Les commissaires aux comptes ainsi que leurs

collaborateurs sont astreints au secret professionnel pour les
faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir
connaissance raison de leurs fonctions.

z Il sassure galement que ses collaborateurs sont conscients

des rgles de secret professionnel et les respectent.

15
 NORMES DE
COMPORTEMENT
z ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS:

Toute mission propose lauditeur fait lobjet, avant acceptation du

mandat, dune apprciation de sa part de la possibilit deffectuer
cette mission. Il doit, en outre, examiner priodiquement pour
chacun de ses mandats, si des vnement remettent en cause le
maintien de sa mission.

NORMES DE TRAVAIL

1. Dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission,

2. valuation du contrle interne,
3. Obtention des lments probants,
4. Dlgation et supervision,
5. Tenue des dossiers de travail,
6. Utilisation des travaux des auditeurs internes,
7. Utilisation des travaux de lexpert comptable
8. Coordination des travaux avec les auditeurs,
9. Application des normes de travail aux petites entreprises.

16
 Dfinition de la stratgie de
rvision et plan de mission
z Ncessit dune connaissance globale de lentreprise pour orienter
la mission et dapprhender les domaines et les systmes
significatifs,

z Identification des risques pour planification de la mission:

Dtermination de la nature et ltendue des contrles, eu

gard au seuil de signification,

Organiser lexcution de la mission afin datteindre lobjectif

de certification avec efficacit

valuation du contrle interne

z Sur la base des orientations fixes, lauditeur effectue une tude des
systmes significatifs en vue didentifier:

z Identifier les contrles internes sur lesquels il souhaite

sappuyer,

z Les risques derreur afin de dduire un programme de contrle

des comptes adapt

17
Obtention des lments
probants
z Lauditeur obtient les lments probants suffisants et appropris
pour fonder lassurance raisonnable lui permettant de dlivrer sa
certification.

z Lauditeur dispose de diverses techniques:

z Contrles sur pices et de vraisemblance,

z Lobservation physique,

z Confirmation directe,

z Examen analytique

z Lauditeur motive ses choix et explique les conditions de mise en

oeuvre

Dlgation et supervision
z Lopinion est un engagement personnel de lauditeur,

z Lauditeur peut se faire assister ou se faire reprsenter par des

collaborateurs ou des experts indpendants,

z Il ne doit pas dlguer tous ses travaux et exerce un contrle

appropri des travaux dlgus

18
 Tenue des dossiers de travail
z Ncessit de tenir des dossiers de travail, de documenter les
contrles effectus et dtayer les conclusions,

z Ces dossiers permettent de:

z Mieux organiser et matriser la mission,

z Apporter les preuves des diligences accomplies,

NORMES DE RAPPORT
Dans le cadre de sa mission, lauditeur est amen tablir en
particulier:

z Un rapport daudit,

z Un rapport de recommandations en vue de lamlioration du

contrle interne en dehors de son immixtion dans la gestion

z Lauditeur fait tat dans son rapport:

z De ltendue de sa mission,

z Des rserves ventuelles,

z De son opinion sur les tats de synthse

19
 OPINIONS DE LAUDITEUR
z Opinion sans rserve

z Opinion avec rserve:

z Limitation de ltendue,
z Incertitudes sur des vnements futurs,
z Prcision de la nature des erreurs, limitations et incertitudes
z Impact sur le rsultat et de la situation nette,

z Refus de certification
z Erreurs, anomalies, irrgularits dans lapplication des rgles
comptables suffisamment importantes pour affecter la validit
des tats de synthse,
z Impossibilit de se former une opinion suite aux limitations
imposes par lquipe dirigeante
z Incertitudes importantes

APPROCHE DAUDIT PAR LES

RISQUES
z Dfinition des risques
z Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irrgularits
peuvent survenir et affecter la sincrit, la rgularit ou limage
dgage par les comptes.

z Fondement du risque daudit

z Absence de certitude totale > objectif est de rduire ce risque
un niveau acceptable pour motiver lopinion @utilisation dun
seuil de signification (modification de la dcision dun lecteur
potentiel des tats de synthse)

20
 CARACTERISTIQUES DU
RISQUE DAUDIT
z Les risques doivent sapprcier selon une mthode allant du
gnral au particulier:

z Lors de lacceptation dun nouveau client

z Budget allou

z Raisons du changement de lancien auditeur,

z Lors de la rdaction du mmo dapproche (identification des

risques),

z Lors de la rdaction des programmes de travail,

z Lors de la ralisation des travaux.

DIFFERENTS NIVEAUX DE
RISQUE
z Risques potentiels et inhrents,

z Risque de contrle,

z Risque de non-dtection

21
 DIFFERENTES NATURES DE
RISQUE
z Risques lis lactivit de lentreprise et son secteur:

z Activit industrielle (valuation des stocks) ou de services (suivi

des encours)

z Secteur en crise (incidence sur la continuit dexploitation) ou en

expansion,

z Secteur concurrentiel (guerre des prix et marges) ou de

monopole

z Entreprise de production ou de ngoce

DIFFERENTES NATURES DE
RISQUE

Risques lis lorganisation et la structure:

Socit indpendante ou appartenant un Groupe (incidences

comptables, juridiques et fiscales des oprations intra-groupes)

Groupe national ou international (htrognit des mthodes

comptables, transferts de rsultats)

Units de production centralises / Dcentralises (fiabilit des

informations disponibles au sige)

Organisation claire et prcise des pouvoirs et responsabilits

22
 DIFFERENTES NATURES DE
RISQUES
z Risques lis la politique gnrale de lentreprise

z Politique financire (Financement CT, LT, scurit et cot des

sources de financement, intervention sur les marchs financiers)

z Politique commerciale (Renouvellement frquent des gammes de

produits, politique de prix, choix des rseaux de distribution)

z Politique sociale (conflits sociaux)

DIFFERENTES NATURES DE
RISQUES
z Risques lis aux perspectives de dveloppement:

z Perspectives dfavorables

z Dveloppement rapide

23
 DIFFERENTES NATURES DE
RISQUES

Risques lis la nature des oprations traites:

Donnes rptitives (fiabilit du SI, contrle interne),

Donnes ponctuelles (Gnralement impact significatif,

fiabilit des procdures spcifiques et subjectivit de lanalyse),

Donnes exceptionnelles.

APPROCHES DE LA MISSION
z Approche bilancielle ou par les comptes,

z Approche contrle interne,

z Approche par les risques.

24
 Cabinet

Rvision des comptes

Dpartement Formation

Sommaire

PARTIE I LE CADRE DANS LEQUEL SINSCRIT LA REVISION des

COMPTES
Dispositions gnrales relatives la comptabilit
Le rfrentiel de lExpert Comptable
Les missions normalises lies aux comptes annuels

PARTIE II LES DISPOSITIONS RELATIVES AU GRAND LIVRE

Dfinition
Traitement informatique
Obligations
Contenu
Forme, authentification, tenue, conservation
Liaison entre les pices justificatives et les livres obligatoires
Traitement automatis

25
Sommaire

PARTIE III EXPLOITATION DU GRAND LIVRE

Mthode du contrle par cycles
La feuille de travail
Le dossier de travail
Lordre logique respecter

PARTIE IV CAS DAPPLICATION

1. Dispositions gnrales relatives

la comptabilit
1.1. Introduction
1.1. Introduction

Dune manire gnrale, la comptabilit est un systme dorganisation de

linformation financire permettant :

de saisir, classer, enregistrer des dossiers de base chiffres ;

de fournir, aprs traitement appropri, un ensemble dinformations
conforme aux besoins des services utilisateurs intresss.

Pour garantir la qualit, la comprhension de linformation, toute

comptabilit implique :

le respect de principes ;
une organisation rpondant aux exigences de contrle et de vrification ;
la mise en uvre de mthodes et de procdures ;
lutilisation dune terminologie commune.

26
1. Dispositions gnrales relatives
la comptabilit

1.2. Principes
1.2. Principes g
ggnraux
nraux

A leffet de prsenter des tats refltant une image fidle de la situation et des
oprations de lentreprise, la comptabilit doit satisfaire dans le respect de la
rgle de prudence, aux obligations de rgularit et de sincrit.

Les donnes sont enregistres sans retard afin quelles puissent tre traites
en temps opportun.

Les informations comptables doivent donner leurs utilisateurs une

description adquate, loyale, claire et prcise et complte des oprations,
vnements et situations.

La cohrence des informations comptables au cours des priodes successives

implique la permanence dans lapplication des rgles et procdures.

2. Le rfrentiel de lExpert
Comptable

2.1. R
2.1. Rgles
R comptables
gles comptables

LExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des rgles comptables

applicables son client.

27
2. Le rfrentiel de lExpert
Comptable

2.2. Normes
2.2. Normes professionnelles
professionnelles

LExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les rgles

professionnelles dictes par lOrdre. Celles-ci ont t codifies dans un
manuel de rfrence MISSIONS et se divisent en deux grandes
catgories :

les normes gnrales qui constituent les rgles de base applicables

lensemble des missions des membres de lOrdre. Elles se divisent en
normes de comportement de travail et de rapport ;

les normes spcifiques lies aux comptes annuels qui se divisent

galement en normes de comportement de travail et de rapport.

(1) Par Expert Comptable, on entend le professionnel inscrit lOrdre des Experts Comptables ainsi que toute collaboration
intervenant sur le dossier dans le cadre de la d
dlgation mise en place par le cabinet

3. Les missions normalises lies

aux comptes annuels

3.1. Cadre
3.1. Cadre de
de r
rrfrence des missions
frence des missions normalis
normalises
normalis relatives
es relatives
aux comptes
aux comptes annuels
annuels

Ce cadre de rfrence conduit :

distinguer plusieurs types de missions normalises des comptes annuels ;

associer chaque type de missions normalises une formule type de

rapport.

28
3. Les missions normalises lies
aux comptes annuels

Missions normalises

NATURE DE LA Missions
MISSION Mission Mission Mission
aux diligences
de Prsentation des dExamen dAudit
contractuellement
comptes annuels des comptes annuels des comptes annuels
dfinies

NATURE DU Rapport
Attestation Attestation Attestation
RAPPORT EMIS
Abstention dassurance
Assurance ngative sur Assurance ngative Assurance positive
la cohrence et sur sur
la vraisemblance des la rgularit et la la rgularit,
comptes annuels sincrit de limage la sincrit et
fidle des comptes limage fidle
annuels des comptes annuels

Extrait du P.C.G.

SECTION IV
Dispositions g
gnrales relatives lutilisation de traitements automatis
automatiss

1. Lorganisation du systme de traitement doit garantir toutes les possibilits dun

contrle ventuel (1).

2. Le systme de traitement doit tablir, sur papier ou ventuellement sur tout support
offrant les conditions de garantie et de conservation dfinies en matire de preuve, des
tats priodiques numrots et dats rcapitulant dans un ordre chronologique toutes
les donnes qui y sont entres, sous une forme interdisant toutes insertions
intercalaires ainsi que toutes suppressions ou additions ultrieures.

3. Lorigine, le contenu et limputation de chaque donne doivent tre indiqus en clair. En

outre, chaque donne doit sappuyer sur une pice justificative constitue par un
document crit.

Lorsque les donnes sont prises en charge par un procd qui, autrement, ne laisserait
aucune trace, elles doivent tre galement constates par un document crit
directement intelligible. (1) Cf. Obligations de contrle, Section III, s-
s-sect. A, p. 10.

29
Extrait du P.C.G. (suite)

SECTION IV
Dispositions g
gnrales relatives lutilisation de traitements automatis
automatiss

4. Il doit tre possible, tout moment, de reconstituer partir des donnes dfinies ci-
dessus les lments des comptes, tats et renseignements, soumis la vrification ou,
partir de ces comptes, tats et renseignements, de retrouver les donnes entres.

Cest ainsi que tout solde de compte doit pouvoir tre justifi par un relev des
critures dont il procde partir dun autre solde de ce mme compte. Chacune de ces
critures doit comporter une rfrence permettant lidentification des donnes
correspondantes.

5. Lexercice de tout contrle doit comporter droit daccs la documentation relative aux
analyses, la programmation et lexcution des traitements en vue de procder
notamment aux tests ncessaires.

6. Les procdures de traitement automatis des comptabilits doivent tre organises de

manire permettre de contrler si les exigences de scurit et de fiabilit requises en
la matire ont bien t respectes.

Mthode du contrle par cycles

La mthode traditionnelle pour rviser les comptes consiste analyser les comptes
dans lordre de la balance.

Cette faon de pratiquer est assez rassurante. On commencera par les comptes de
la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7.

En agissant ainsi, on a la certitude davoir pass en revue lensemble des comptes.

Cependant, on saperoit vite que cette mthode nest pas tout fait satisfaisante au
plan pratique. En effet, le contrle de certains comptes de bilan engendre le contrle
de certains comptes de rsultat et permet ventuellement la prparation du service
de lannexe.

30
Mthode du contrle par cycles
(suite)

EXEMPLE :

Lanalyse dun compte demprunt doit permettre :

la justification du solde du compte en conformit avec le tableau
damortissement position du bilan
la ventilation de ce solde suivant son exigibilit service de lannexe
la justification des intrts pris en charge dans lexercice compte de rsultat
la ventilation des intrts courir service de lannexe
les engagements donns en garantie au profit du prteur service de lannexe

Cest pourquoi il est propos une autre mthode, plus cohrente :

LE CONTRLE PAR CYCLES :

Cette mthode plus logique, pour le collaborateur, est galement trs utile pour lExpert
Comptable lors de la supervision. Elle doit sappuyer sur un dossier de contrle
organis par cycles.

Les diffrents cycles

1. Cycle de Financement

2. Cycle des Investissements

3. Cycle des Approvisionnements

4. Cycle des Ventes

5. Cycle des Stocks

6. Cycle des Frais de personnel

7. Cycle des Impts et taxes

8. Cycle Autres comptes

31
La feuille de travail

Pour assurer ces contrles, le collaborateur doit rdiger des feuilles de travail.

Cest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne

remplissent pas ou quils rdigent mal ou de faon incomplte.

La feuille de travail permet au collaborateur de justifier le travail quil a ralis,

au chef de dossier ou lexpert, de prendre connaissance des contrles
effectus.

Elle constitue la mmoire sur lanalyse et lexplication des comptes.

Elle a galement toute son importance pour la justification du temps pass sur
le dossier ainsi que pour la preuve quelle constitue de laccomplissement des
diligences professionnelles.

La feuille de travail (suite)

Elle doit comporter quatre chapitres :

objectifs : ce que lon veut faire

moyens : les lments dont on dispose pour le faire
mthode : la faon de le faire
conclusion : ce quoi lon aboutit

Elle comporte galement :

le nom du dossier
la date du travail
les initiales du collaborateur
lexercice ou la priode
la rfrence de classement dans le dossier annuel
le foliotage

Un grand livre annot par des commentaires ou des codes de pointage,

peut tre considr comme une feuille de travail.

32
Le dossier de travail

Ses Objectifs
Ses Objectifs

1. Le dossier de travail est la mmoire collective de la mission

Cette mmoire est utile au collaborateur intervenant sur le dossier lui-mme, car,
pour une information reue un instant donn, saura-t-il se souvenir quelques mois
plus tard, quand il la obtenue, de qui, etc

Elle est indispensable au collaborateur qui reprend le dossier en intrim, lExpert

Comptable que le client appelle en labsence du collaborateur charg du dossier.

2. Le dossier de travail est le support indispensable de la supervision

Il permet en effet lExpert Comptable de contrler les travaux faits par les
collaborateurs et de sassurer que le programme de travail a t correctement
appliqu.

Comment sassurer quun travail a t correctement excut lorsquil nest

matrialis sur aucun support.

Le dossier de travail (suite)

Ses Objectifs
Ses Objectifs

3. Le dossier de travail est un facteur damlioration de la mission

Il permet de recenser les difficults rencontres lors de la mission,

de consigner les possibilits damlioration de lorganisation du client.

4. Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli

Le dossier de travail constitue un lment de preuve de

laccomplissement des diligences professionnelles.

Cette formalisation peut se rvler utile lExpert Comptable ds

lors que sa responsabilit viendrait tre mise en cause.

33
Le dossier de travail (suite)

Ses Objectifs
Ses Objectifs

5. Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectus et

il taye lattestation

Norme 125
Une bonne organisation des missions implique lutilisation de dossiers de
travail. Ils facilitent lExpert Comptable la comprhension et le contrle
des travaux. Ils lui permettent de matrialiser la mise en uvre de ses
diligences, pour toute mission quil a accomplie. LExpert Comptable
conserve ses dossiers de travail durant la priode de prescription lgale et
en prserve la confidentialit.

Norme 2129
Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contrles
effectus et dtayer lattestation de lExpert Comptable.

Son organisation

Lorsque le dossier de travail est organis par cycles ; chaque

cycle comprend :

Q Une feuille matresse qui, dune part rappelle les supports consulter et la
nature des contrles raliser et dautre part, permet au collaborateur
dindiquer ses conclusions et ses propositions.

Si le systme informatique le permet, chaque feuille matresse fait apparatre

les soldes des comptes relatifs au cycle concern avec les soldes
correspondants de lexercice N-1 ; les feuilles ainsi prsentes sont un outil
de lexamen analytique pralable au contrle (sur la base des soldes avant
contrle) et en fin de mission (sur la base des soldes aprs contrle).

Q Des feuilles de travail spcialises dont lobjectif est, en proposant un cadre

type certains contrles, de faire gagner du temps au collaborateur.

34
Exemple de dossier de travail
annuel

A 1 ADMINISTRATION DE LA MISSION

A10 Mission programme de travail

A11 Suivi des temps notes dhonoraire
A12 Correspondance - liaison
A13 Risques synthse gnrale

A 2 DOCUMENTS DEFINITIFS COMPTABLES, FISCAUX,

JURIDIQUES, GESTION

A20 Comptes annuels liasse fiscale - autres documents de

gestion
A21 Situations intercalaires
A22 Documents juridiques certificat dpt au greffe
A23 Rapports compte-rendus

Exemple de dossier de travail

annuel (suite)
A 3 CONTRLE REGULARITE FORMELLE
A30 Comptes dattente
A31 Enregistrements comptables
A32 Logiciel comptable
A33 Livres lgaux
A34 Oprations de clture
A35 Rapprochement grand livre, balance, journaux

A 4 DOSSIER REVISION
A40 Financement
A41 Investissements
A42 Stocks en cours
A43 Approvisionnement
A44 Ventes
A45 Charges de personnel
A46 Impt et taxes
A47 Autres comptes
A48 Annexe - Rapport de gestion - Tableau des rsultats financiers
- Tableau filiales
A49 Synthse - Risques

35
Exemple de dossier de travail
annuel (suite)
A 5 ELEMENTS PREPARATOIRES COMPTABLES FISCAUX,
JURIDIQUES ET GESTION

A50 lments comptables

A51 lments fiscaux
A52 lments juridiques
A53 lments gestion

A 6 DILIGENCES PARTICULIERES

A60 T.V.A.
A61 Taxe professionnelle
A62 Autres impts et taxes
A63 DAS 2
A64 Payes
A65 Organismes sociaux
A66 DADS
A67
A68
A69

Exemple de dossier de travail

annuel (suite)

Le dossier annuel comporte galement des notes ou imprims

prtablis.

Exemples :

Tableau de rapprochement TVA

Tableau des emprunts
Tableau de contrle des charges sociales patronales
Etc

36
Le dossier de contrle annuel
recommand
recommand par l
lOrdre des Experts Comptables
Contenu Rfrence

1 - Rgularit formelle A
2 - Trsorerie / financement B
3 - Cycle achats fournisseurs C
4 - Cycle charges externes D
5 - Cycle ventes clients E
6 - Stocks F
7 - Immobilisations G
8 - Personnel H
9 - tat I
10 - Capitaux provisions J
11 - Autres comptes K
12 - Examen critique L
13 - Annexe M
14 - Supports comptables non classs dans les cycles N
(balance, grand-livre ou extraits de grand-livre, OD )

Un ordre logique respecter

Le grand livre doit tre analys dans un ordre logique.

Cest ainsi quil convient TOUT DABORD :

de solder le ou les comptes dattente ;

de passer toutes les critures correspondant des oprations

figurant sur le ou les tats de rapprochement bancaires et qui sont
relatives des mouvements comptabiliss par la banque mais non
passs dans la comptabilit de lentreprise ;

de procder (si a na pas dj t fait), aux extournes des comptes

de rgularisations de fin dexercice N-1 (charges payer, charges
constates davance, produits recevoir, produits constats
davance, carts de conversions, etc ) ;

de sassurer de la concordance grand-livre, balance, journaux en

soldes et en masses (comptabilit gnrale / comptabilit auxiliaire).

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Un ordre logique respecter (suite)

Cest ainsi quil convient ENSUITE :

danalyser les comptes fournisseurs et de procder au contrle et la
justification des comptes relatifs au cycle des approvisionnements ;

danalyser les comptes clients et de procder au contrle et la justification

des comptes concernant le cycle des ventes.

Cest ainsi quil convient ENFIN de justifier les comptes :

du cycle de financement,
du cycle des investissements,
du cycle des stocks (en relation avec les cycles des approvisionnements et des
ventes),
du cycle des frais de personnel,
du cycle des impts et taxes,

lordre ici ntant pas impratif.

Concordance des comptes de rsultats

avec les comptes de charges payer
COMPTES DE RESULTAT COMPTES DE BILAN
60 Achats de biens
61 Services extrieurs 408 100 Fournisseurs factures non parvenues
62 Autres services extrieurs
63 Impts et taxes
sur rmunrations (tat) 448 600 tat charges payer
autres (tat)

63 Impts et taxes
sur rmunrations (organismes) 438 600 Organismes sociaux
autres (organismes) Charges payer
641 Salaires, primes, indemnits 428 600 Personnel, charges payer
6412 Congs payer 428 200 Dettes prov. pour congs
691 Participation des salaris 428 400 Dettes prov. pour participation salaris
645 Charges de scurit sociale et 438 600 Organismes sociaux
prvoyance Charges payer
646 Cotisations personnelles exploitant 438 600 Organismes sociaux
Charges payer
651 Redevances pour concessions 468 600 Divers charges payer
66 Frais financiers 168 800 Intrts courus sur emprunts
455 800 Ass. comptes et intrts courus
508 800 Intrts courus sur oblig. bons
518 600 Intrts courus payer
519 800 Intrets courus sur concours bancaire

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Modalits de rattachement des charges
au compte de rsultat et au bilan

COMPTES DE RESULTAT COMPTES DE BILAN

1) DETTES NEES DURANT

LEXERCICE
Achats CREANCIERS
Dettes certaines Frais Fournisseurs
Personnel
(le transfert de proprit Organismes sociaux
du bien ou la fourniture de tat
la prestation a bien eu lieu)
Crditeurs divers

2) DETTES POTENTIELLES A
LA CLOTURE DE LEXERCICE
Achats CHARGES A PAYER
Dettes certaines quant leur Frais Comptes rattachs
ralisation

Dettes incertaines quant Dotations aux provisions PROVISIONS POUR RISQUES

leur ralisation ET CHARGES

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