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Approche Par Les Risques
Approche Par Les Risques
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I) Principe
L’auditeur qui ne peut pas tout voir, et dont le temps d’intervention est compté, doit mettre en
œuvre une méthodologie qui lui permettra de motiver son opinion avec un maximum
d’efficacité.
L’approche par les risques suppose que soient distingués les points qui, présentant un risque,
doivent faire l’objet d’un contrôle approfondi de ceux qui ne présentent pas de difficultés
particulières et qui peuvent être validés en procédant à des vérifications allégées.
L’approche est donc devenue plus intégrée et les NEP imposent des techniques de contrôle à
savoir :
- demandes d’informations auprès de la direction
- procédure analytique
- observations physiques et inspections
- suivi des changements d’un exercice à l’autre
- entretien avec équipe sur l’analyse des risques.
II) NEP
1) NEP 315
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2) NEP 320
3) NEP 330
Procédures d’audit mises en œuvre par le CAC à l’issue de son évaluation des risques :
- réponse à l’évaluation du risque d’anomalies significatives au niveau des comptes pris dans
leur ensemble : le CAC adapte son approche avec éventuellement appel à des experts
- réponse à l’évaluation du risque d’anomalies significatives au niveau des assertions : tests de
procédures, de substance, étendue du calendrier …
- tests de procédure : tests sur l’efficacité des contrôles mis en place, si aucun changement
identifié sur les contrôles, test de l’efficacité au moins une fois tous les 3 exercices
- contrôle de substance : à mettre en œuvre si risque inhérent élevé
- procédures d’audit indépendantes de l’évaluation des risques d’anomalies significatives : à
réaliser pour chaque catégorie d’opérations, solde de compte ou information dans l’annexe
dès lors qu’il et significatif, ainsi que sur le rapprochement des comptes annuels ou consolidés
avec les documents comptables, examen des écritures comptables significatives
- évaluation du caractère suffisant et approprié des éléments collectés : Le CAC conclut sur le
caractère suffisant et approprié des éléments collectés, s’il n’est pas suffisant il en collecte
d’autres et s’il n’est pas en mesure de le faire il formule une opinion avec réserve ou refuse de
certifier
- documentation : matérialise l’adaptation de l’approche du CAC en réponse au risque
d’anomalies significatives au niveau des comptes pris dans leur ensemble.
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4) NEP 500
5) NEP 501
Caractère probant des éléments collectés (définit les procédures d’audit à mettre en œuvre
pour collecter les éléments pour conclure) :
- inventaire physique : si les stocks sont significatifs, les CAC effectue des tests soit en
inventaire de fin d’année, soit en inventaire tournant. Si sa présence est impossible met en
place d’autres procédures pour collecter des éléments probants
- le CAC met en place des procédures pour identifier les procès, contentieux et litiges :
confirmation avocat, en cas de refus de réponse, le CAC en tire les conséquences dans son
rapport
- immobilisations financières : si significatifs, le CAC met en œuvre des procédures pour
vérifier l’évaluation, imputation et information dans l’annexe
- informations sectorielles données dans l’annexe.
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