AUDIT FINANCIER ET COMPTABLE

RISQUE D’AUDIT-ASSERTIONS- seuil de signification-

SUPPORT N°1 /AUDIT 1 CONTRÔLE INTERNE

Pr CHEGRI BADRE EDDINE

(ADAPTE SUR LES TRAVAUX DE L’EXPERT COMPTABLE EL JABRI))

 Orientation et planification de la mission 2

Prise de connaissance
Collecte d’informations
générale

Analyse des risques Seuil de signification

Lettre de mission
Planification de la mission
Programme de travail
 Phase I. PRISE DE CONNAISSANCE
 Elle est fondamentale pour au moins trois raisons :
 Le succès de la mission = dépendra de la bonne connaissance de votre entité auditée
 La bonne connaissance du CONTEXTE DE LA MISSION (contextualisation de la commande)
 Commande = comprendre LE BESOIN D’UNE MISSION (demander au chef / superviseur)

Il faut vraiment comprendre les tenants et les aboutissants de la mission

Il faut s’adjoindre tous les élements / les datas dont on aura besoin pour réussir la mission
Il faut également comprendre par une mission d’audit = une trace écrite (en mission d’audit / la formalisation de la mission
(écrire et écrire et écrire))
capacité de prise de notes rapidement
capacité de vous adapter
Capacité de checker des documents rapidement (mémo, checklists)
 1.1. Collecte de l’information

 Elle est réalisée par plusieurs moyens :

 Données physiques (cahiers, registres, dossiers, …)
 Fichiers sur Excel / Access (je préconise les fichiers sur Excel) / adaptables et permettent la recherche de datas, les
recoupements, les rapprochements et aussi les investigations (examen et diagnostic des données)
 Entretiens avec les personnes ressources / n’hésitez pas à élaborer une liste des personnes dont vous aurez besoins
(responsables, décideurs, cadres, chefs de projets, chefs de services … Budgets, comptabilité, finances …DAR , RAF,
magasiniers, commerciaux …)
 Des échanges et des focus groupes, … peuvent servir dans la prise de données et leur collecte.
 Logiciels qui permettent la veille et aussi des SI qui permettent l’archivage
 Les missions sont rendues plus faciles avec les nouvelles technologies (IDEA, AUDIT SOFT, SAGE AUDIT ….)
 1.2. Nature de l’information et temps de
sauvegarde (best practices)

 Des DATAs qui ne valent plus rien (caduques, anciennes, …ne répondent pas aux objectifs)
 Des DATAs qui seraient une mine d’or pour un auditeur dont la mesure où elles lui permettront de prouver une fraude, un dol, une falscification, un
risque, une erreur matérielle, ….
 L’information dépasse 4 années dans les missions d’audit interne et externe
 La cour des comptes, la CNSS, les tribunaux …. 10 ans
 L’IGF et l’IGAT (4 ans à 6 ans)
 La pratique française comptable et fiscale parle de 10 ans de documents à sauvegarder (CNSS, salaries, retraite , marchés publics …in situ dans les
archives de tout administrateur )
 Les fiches de stocks
 Les registres comptables
 Les registres des engagements et des réglements / paiements
 Les fichiers afférents à la masse salariales (attestations)
 1.3. Facteurs clés de succès de la PDC

 Entité auditée (forme commerciale / forme juridique)

 Activité principale et activités connexes / accessoires
 Ressources / propres / fonds emprunts et financement international
 Partenaires (partneship) / associés / acteurs et opérateurs étrangers … (filiale ou franchise)
 Contrats de partenariat
 Collaboration internationales
 Résultats
 Chiffres d’affaires
 Résultat d’exploitation et hors exploitation (financier et d’opérations courantes)
1.3. Facteurs clés de succès de la PDC
 Contraintes
 politiques, économiques, stratégiques
 Industrielles, servicielles …
 Sociaux (RH) en l’absence d’incitations (le personnel
promeut la médiocrité et aussi pourra être une
contrainte au progrès et au développement de
l’entreprise)
 Stratégie :
 Perspectives ; Marché ; Offre ; Demande ; Tarification
 Stratégies à l’international (businness, corporate
 Culture d’organisation
 Culture d’entreprise
 Culture d’hommes (et femmes) / culture qui
prime chez le personnel de l’entité auditée
 Structure (procédures et organigramme)
 Organigramme / culture et son envergure / taille
 Sociogramme (liens informels développés non
formalisés
 Staff : nature du personnel / taux
d’encadrement , la rotation / turnover …
 1.4. Analyse des risques
/IDENTIFICATION+CLASSIFICATION DES RISQUES
 Pistes de vulnérabilité = zones à risques (l’auditeur financier et comptable est sensé identifier aisément ses zones à
risques )
 Du plus grave au moins grave
 Occurrence / fréquence / probabilité de survenance de l’événement
 Criticité / % de survenance et de gravité que vous devez mesurer (ce à quoi sert une cartographie)
 Matrice des risques
 Cartographie des risques est un outil de :
 Pilotage
 Veille stratégique et organisationnnel
 SEUIL DE SIGNIFICATION

 SEUIL DE SIGNIFICATION
 MONTANT (RN, CA, K, …) EN DECA DUQUEL PAS DE RESERVE
 MONTANT AU DELA DUQUEL LE CAC EXPRIME SON OPINION DE REFUS DE CERTIFICATION DES COMPTES
 SEUIL DE SIGNIFICATION GLOBAL VS SEUILS DE SIGNIFICATION SPECIFIQUES
 OUTIL DE GESTION DE LA MISSION
 SEUILS SONT LE PROPRE DES EXPERTS COMPTABLES / CAC
 SEUILS NE SONT PAS COMMUNIQUES A L’AUDITE
 SEUILS SONT COMMUNIQUES ENTRE LES CONFRERES ET LES CONSOEURS (CAC)
 SEUILS CHANGENT D’UNE ENTITE A LAUTRE
 OUTIL DE CLASSEMENT DES ANOMALIES
 SIGNIFICATIVES
 NON SIGNIFICATIVES
 SEUIL DE SIGNIFICATION / RISQUE
D’AUDIT

 RA = NOTION EVOLUTIVE
 NOTION DYNAMIQUE
 NOTION QUI VEUT DIRE / CONTEXTUALISATION DE LA MISSION (RISQUE ELEVEE VS RISQUE FAIBLE)
 AR = COMBINANT A LA FOIS LES RISQUES ENDOGENES (ENTITE) + RISQUES LIES A L’AUDITEUR
 AUDITING RISK
 RELATION INVERSEE AVEC LE SEUIL DE SIGNIFICATION
 AR = CALCUL FAIT PAR L’AUDITEUR LUI-MÊME
 AR =
 R INHERENT / ACTIVITE PRINCIPALE DE L’AUDITE
 R DE NON DETECTION / RISQUE QUE L’AUDITEUR NE PUISSE OBSERVER DES ZONES A RISQUES
 R DE CON CONTRÔLE / RISQUE LIE A L’EXPERIENCE DE L’AUDITEUR / EXPERTISE / NOMBRE DE MISSIONS
 1 seance à la notion de RA + CARTOGRAPHIE
 1 SEUIL DE SIGNIFICATION
 1 BG AVEC UNE LECTURE D’UNE BG
 1 seance pour une étude de cas / dépenses publiques
 1 seance sur la contrôle interne / formuler une matrice risques
 1 seance = récap + lecture dans les attentes des EC en AFC (contraintes de la missions
 Techniques de rédaction d’une note d’audit
 Rapport d’audit avec une formulation des risques + suggestions
 12

Prise de Connaissance Collecte d’informations

Générale

Activité de Organisation
Partenaires
L’entreprise administrative
 13

Les facteurs de risques

Climat social Dégradation Situation Attitude de

de la économique la Direction
difficile
structure défavorable Générale
financière
 14

Collecte d’informations

Environnement Organisation Secteur d’activité

-Environnement réglementaire -Gouvernance

-Marché
- Référentiel comptable -Structure
-Environnement économique organisationnelle -Technologie
-Stratégie mise en œuvre
-Concurrence
 15

Informations générales

Externes Internes

-STATUTS
-Stratégies du secteur
-Extrait Kbis du RCS
-Particularités fiscales et sociales
-Liste des usines
-… -…
 16

-PV conseils et AGO

Informations juridiques -Etat des conventions réglementées

-Contrats importants
 17

-Manuel de procédures
-Plan comptable
Système comptable
-Système d’archivage
-Volume des écritures
 18

1. Corporelles
 Politique d’amortissements
 Distinction charges et immobilisations
 Assurances
Immobilisations  Entretien et maintenance
2. Incorporelles
 Protection de licences et brevets
 Contrats de redevance
3. Financières
• Liste des participations
• Bilan des filiales
 19

1. Schéma général du cycle de production

2. Volume de production
Cycle de production
3. Type de production
4. Calcul du coût de production
 20

1. Chiffre d’affaires par produit

2. Nombre de comptes clients
Ventes/ clients 3. Principaux clients
4. Recouvrement et contentieux
5. Système de facturation
 21

1. Nombre de comptes fournisseurs

2. Principaux fournisseurs
Achats/fournisseurs
3. Politique d’approvisionnement
4. Modalités de règlement
 22

1. Liste des comptes bancaires

2. Budget de trésorerie
Trésorerie 3. Liste des Caisses
4. Les ERB

1. Contrat d’emprunt
2. Ligne de découvert et d’escompte
Financement
3. Engagements hors bilan
 23

1. Montant des salaires bruts+ charges sociales

annuels
Paie du personnel 2. Conventions collectives
Payroll /paie 3. Règlement intérieur
Incintives / incitations 4. Rotation du personnel
(sources de motivation)
5. Système de paiement des salaires
 24

Sources d’informations

Etats financiers Organismes

Exercices précédents Rapports de gestion
professionnels

Entretiens avec les Notes de services

responsables et manuels
de services de procédures
 25

Sources d’informations

Contact avec Contact avec le

l’audit interne conseiller de l’entreprise

Visite des installations

(Magasins, Usines, logistique…)
 Les risques d’audit
26

Planification d’un programme de travail

Programme de Raisonnement
travail standard par exception

Evénements récurrents Evénements particuliers

Notions d’anomalies significatives et de risques

 27

Anomalies significatives

1. Information comptable et financière

2. Inexacte, insuffisante, omise, erronée

3. Incidence importante

Influence le jugement
de l’utilisateur de l’information
 28

Le risque d’audit

 Le risque que le C.A.C exprime une opinion différente s’il

avait identifié les anomalies significatives est dénommé

« Risque d’audit »
 29

Risques d’anomalies propres à l’entité

Risque inhérent Risque lié au contrôle

 30

Risque inhérent

S’évalue en début de mission Le risque potentiel sans tenir compte

avant l’évaluation du contrôle interne
du contrôle interne existant au sein de l’entité

Risque d’anomalie lié:

•Au secteur d’activité
• A l’environnement réglementaire
•A l’environnement économique
 31

Risque lié au contrôle

Anomalie significative
Lié au contrôle interne
non détectée par le contrôle interne
de l’entité
existant dans l’entité

Anomalie non corrigée

en temps voulu
 32

Risque de non détection

Anomalie significative non détectée

Lié à l’auditeur non
par l’auditeur lors des
au système de contrôle interne
contrôles de substance

Propre à la mission d’audit

 RECAP 33

Risque d’audit

Propre à l’entité Propre à l’auditeur

Risque
Risque
lié au Risque de non détection
inhérent
contrôle

Propre à la mission
Anomalies
Anomalies
non détectées
potentielles
par le contrôle
liées à l’entité
interne
 Relation entre les trois composantes du Risque d’Audit
34

• La matrice N°2-301 de l’IFAC a estimé le risque de non détection

acceptable à partir du risque inhérent et du risque lié au contrôle.
Exemple:
Fixation d’un risque de non
Risque inhérent élevé détection faible
Risque lié au contrôle élevé
Contrôle de substance renforcé

Risque d’audit acceptable

Conclusion:
Relation inverse entre le risque de non détection et
les risques propres à l’entité.
 Evaluation et Identification d’anomalies significatives
35

Lors de la phase
P. C.G

Au niveau des assertions Au niveau des comptes

par catégorie d’opérations pris dans l’ensemble

Au niveau des mouvements

Grandes masses du bilan
et des soldes des comptes
(Capitaux propres,
Au niveau des informations
Immobilisations, dettes…)
dans les annexes
 36
Les assertions

Critères de base dont le respect, conditionne

la régularité et la sincérité et l’image fidèle des comptes

1. Exhaustivité Opération non enregistrée

2. Exactitude Erreur arithmétique
3. Existence Réalité de l’opération
4. Droits et obligations Dettes et créances
5. Rattachement Coupures
6. Evaluation Règles d’évaluation
7. Présentation Classification
 37

Risques d’anomalies significatives dans les comptes

Collecte d’informations

Demandes d’informations
Inspection et observation
Evénements inhabituels par des recoupements
physique
au sein de l’entité
 Incidence sur la mission de l’auditeur
38

Cas des estimations comptables (amortissements, provisions…)

Opérations courantes Opérations non courantes

EX: Amortissement Immob EX: litiges en cours

Reposent sur des hypothèses

Référentiel comptable clair
et sur le jugement de la Direction
intégré au système

Risque d’anomalies Risques d’anomalies significatives

significatives
Risque inhérent

Faibles Elevé
 39

Incidences sur la
Mission de l’auditeur

•Cas de cumul de fonctions

•Cas d’absence de manuel de procédures

•Risque d’abus au niveau des approvisionnement

•Absence de la formalisation: Applications aléatoires

•Risque d’anomalies significatives liées au Contrôle Interne

Elevé
 Orientation de la mission
40

Mise en œuvre d’un

programme d’audit

Obtenir une assurance

élevée mais non absolue

Dénommée « Assurance
Raisonnable »

C’est-à-dire que les comptes

Publiés ne comportent pas
D’anomalies significatives

Définition d’un seuil de signification acceptable

 41
Seuil de signification acceptable

Objectif: détecter les

anomalies significatives

Montant significatif Nature: Qualité significative

Atteinte aux assertions Méthode comptable mal décrite

dans les annexes
 42
Le seuil de signification (définition)

Niveau à partir duquel

Les erreurs, omissions,

inexactitudes…

Remettent en cause la sincérité,

la régularité et l’image fidèle des comptes
 43
Détermination du seuil de signification

Relève du jugement
Professionnel du Critères pertinents quantitatifs
CAC

•Résultat courant
•Résultat net
•Chiffre d’affaires
•Capitaux propres
 Référence CNCC: Taux de détermination 44
du seuil de signification

Critères indicatifs

Il ne s’agit pas de
références absolues

Postes Seuil en %
Capitaux propres 1 à 5%
Résultat net ou courant 5 à 10%
Chiffre d’affaires 1 à 3%
 45

Relations entre caractère

Significatif et risque d’audit

Relation inversement
proportionnelle

Seuil élevé Seuil faible

Risque d’audit faible Risque d’audit élevé

 Risque d’audit élevé 46

Procédures d’ audit complémentaires

À mettre en œuvre

Affecter à la mission des

Renforcer la supervision des travaux
collaborateurs plus expérimentés

Mettre en œuvre des contrôles

supplémentaires de substance accélérés
 47
Procédures analytiques

Lors de la planification de la mission

Examen analytique

Comparaisons des données sur

plusieurs exercices

Analyse des variations significatives

Identifier les variations anormales et

Inhabituelles.
 Organisation de la mission
48

La lettre de mission

Elle est destinée à favoriser

le bon déroulement de la mission

Cette lettre adressée à l’audité

définit les termes et les conditions
d’intervention du CAC

Elle est établie par le CAC

La 1ère année de son mandat

Elle doit recevoir l’accord préalable de l’audité

Avant le début des travaux d’audit
 49
Planification de la mission

Plan de mission

Le Calendrier Programme de Seuil de signification

travail
Délais, Planning
d’intervention

•Supervision de la mission,
•Budget temps
•Equipe des auditeurs
•Seuil global
•Seuil par rubrique, par
compte
 50
Documentation de l’audit des comptes

Les dossiers de travail

Moyens de preuves, ils facilitent l’organisation de la

mission

Dossier permanent Dossier d’exercice

1. Fiche signalétique de l’audit 1. Feuilles de travail
2. Organigramme 2. Analyse par cycle
3. Pouvoirs et statuts 3. Feuille maîtresse
4. Contrats et assurances 4. Mémo de synthèse
5. Manuel de procédures 5. Correspondance avec
6. … l’entité