5 Prise Connaissance Générale

GUIDE D'AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

Prise de
connaissance générale

Secteur privé
Rapport Définitif – 4 Juillet 2009

L
a phase de prise de connaissance de l’entité est l’occasion pour l’auditeur de constituer
un cadre de référence dans lequel il planifie son audit et exerce son jugement
professionnel pour évaluer le risque d’anomalies significatives dans les comptes et
répondre à ce risque tout au long de l’audit.
Les travaux conduits lors de la prise de connaissance générale sont formalisés à travers le dossier
permanent et le dossier d’évaluation du contrôle interne (création ou mise à jour). Le programme
de travail – Prise de connaissance générale proposé constitue un outil pour assister l’auditeur
dans sa démarche méthodologique.

METHODOLOGIE

Etape Objectif
 Comprendre la stratégie mise en œuvre, objectifs
et moyens
Entretiens avec les
1  Appréhender les succès et les difficultés
dirigeants
rencontrées au cours de l’exercice
 Comprendre le contexte social
 Comprendre la mise en œuvre de la stratégie
Entretiens avec les
2  Maîtriser les processus déclinés au sein de l’entité
principaux cadres
(activités, acteurs, procédures)
 Appréhender l’ambiance sociale
3 Visite des locaux  Comprendre l’organisation et appréhender sa
qualité apparente
Connaissance de  Appréhender le système d’information, le niveau
4 l’environnement de dépendance de l’entité auditée, la qualité de la
informatique maîtrise des risques.
Revue analytique  Détermination des ratios
5 (cf. programme de  Comparaison
travail spécifique)  Analyse
 Statuts et règlements
Examen des principaux  Marchés,
6
documents juridiques  Conventions
 Contrats de travail …
Observations physiques
7  Corroborer certaines informations recueillies
et inspection
Entretiens avec les
précédents
8  Faciliter la reprise du dossier
commissaires aux
comptes
Mise à jour du dossier Les travaux de prise de connaissance générale
9 permanent doivent être formalisés à travers le dossier
permanent.
2
PRISE DE CONNAISSANCE GÉNÉRALE ‐ SECTEUR PRIVÉ
RAPPORT DÉFINITIF– 4 JUILLET 2009

OUTILS COMPLÉMENTAIRES :

Bases de données sectorielles (chambre de commerce, syndicat, DNSI(Direction Nationale
de la Statistique et de l’informatique), base de données payantes)

Guides sectoriels : USGAAP, IFAC, IFACI, IIA
THEMES TRANSVERSAUX
Sont indiqués ci‐dessous les principales thématiques à aborder dans le cadre de la prise de
connaissance générale au cours des entretiens et des études documentaires (juridiques,
revue analytique).
Ces thématiques générales doivent être complétées par les questionnaires par cycle et le
questionnaire des risques inhérents.
ENVIRONNEMENT INTERNE
Statuts
Historique de l’entité
Activités
Effectifs
Organigramme et manuels de procédures administratives, comptables et financières
Actionnariat et son évolution
Moyens de production, ancienneté,
Plan d’investissement
Politique salariale
Situation financière générale (emprunts, concours bancaires, relations avec les banques et
les intermédiaires …)
Commissaire aux comptes précédents, co commissariat
Comptes sur les cinq derniers exercices
3

Plan comptable applicable, spécificités du secteur
Régimes sociaux
Régime fiscal
Système d’information comptable :
Règles de gestion (habilitations, interface automatique, manuelle, tierce
maintenance applicative, info gérance ..)
Organisation générale du système d’information
Tableaux de bord des incidents
Rapports d’audit interne émis
Rapports d’audit externe émis
ENVIRONNEMENT EXTERNE
Marchés
Concurrents
4

OUTILS :
NOTE 1 : PRISE DE CONNAISSANCE GÉNÉRALE PAR CYCLE
NOTE 2 : QUESTIONNAIRE DES RISQUES INHÉRENTS
NOTE 1 PRISE DE CONNAISSANCE GÉNÉRALE PAR CYCLE
Le guide propose des objectifs principaux des travaux de l’auditeur comme approche pour
chacun des cycles. Ces objectifs devront être complétés par l'auditeur au regard des
spécificités de l'activité de l’entité auditée.

L'environnement interne

Les objectifs de l’auditeur sont les suivants :
ETATS
 Comprendre la procédure d’établissement des états
financiers : acteurs, outils, calendrier …
FINANCIERS
 Appréhender les outils pratiques permettant de
produire les états financés.

5


 Maîtriser le lien entre les ressources et
l’investissement en capital
 Obtenir ou à défaut établir la cartographie des
immobilisations (typologie, ancienneté, quantité,
évaluation)
 Appréhender la localisation géographique
 Comprendre l’organisation du suivi physique
(acteurs et procédures)
 Comprendre l’organisation du suivi comptable
(acteurs et procédures)
 Maîtriser la procédure d’inventaire
 Maîtriser les principes et modalités du
CHARGES rapprochement entre l’inventaire physique et
comptable
IMMOBILISEES,  Appréhender la cartographie du système
d’information
IMMOBILISATIONS  Identifier les règles de gestion (habilitations,
interface automatique, manuelle, tierce
INCORPORELLES maintenance applicative, info gérance ..)
 Maîtriser l’organisation générale du système
ET CORPORELLES d’information
 Obtenir les tableaux de bord des incidents

L'environnement externe

 Comprendre le marché d’intervention de l’entité et les
conséquences en matière d’immobilisations
 Maîtriser la cartographie des fournisseurs
d’immobilisation et les modalités de financement
(emprunt, liquidités …)
 Appréhender l’environnement juridique (spécificités
règlementaires liées à l’acquisition, la détention, la
maintenance et la sortie d’actif)

6


 Maîtriser la cartographie des participations (entités
détenues, quantités, valeurs, mouvements de
l’exercice, objectif de la détention)
 Appréhender l’organigramme du groupe si l’entité
est filiale ou mère.
 Identifier les créances et dettes rattachées à des
participations
IMMOBILISATIONS  Appréhender la typologie des prêts accordés
(débiteur, conditions, échéancier)
FINANCIERES  Comprendre la typologie des cautionnements


Dans le cadre d’audit de groupe, il est intéressant de
procéder à une analyse du marché et des groupes (et
participations liées) en présence.

7


 Maîtriser les opérations de production
 Maîtriser les circuits d’approvisionnement
 Appréhender la cartographie du système
d’information
 Identifier les règles de gestion (habilitations,
interface automatique, manuelle, tierce
maintenance applicative, info gérance ..)
 Maîtriser l’organisation générale du système
d’information
 Obtenir les tableaux de bord des incidents
 Identifier les stocks détenus par des tiers
 Identifier les stocks de tiers détenus par l’entité
STOCKS  Maîtriser les niveaux de stocks requis pour la
production ou les stocks d’alerte
 Identifier les lieux de stockage
 Maîtriser l’organisation de la gestion des stocks
Magasin de stockage : rangement et codification
des articles
Service de réception
Expédition
Service de gardiennage
 Maîtriser les méthodes de valorisation des stocks
mis en œuvre
 Maîtriser les méthodes d’identification et de calcul
de dépréciations des stocks


 Maîtriser les règlementations spécifiques sur le
stockage en termes de nature de stocks ou de
contraintes particulières de stockage.
 Maîtriser les éventuelles contraintes du secteur sur la
gestion des stocks

8


 Comprendre les activités commerciales de l’entité :
o répartition du CA sur les produits,
o répartition du CA par zone géographique
o répartition du CA par typologie de clientèle
o les procédés de vente …
 Identifier les activités annexes
 Comprendre l’organisation interne des services (du
service commercial au service comptable)
 Maîtriser le système d’information des ventes et son
VENTES – articulation avec le système comptable et financier
de l’entité
 Appréhender la stratégie commerciale
CLIENTS  Prendre connaissance de la politique commerciale


 Identifier les marchés d’intervention de l’entité
auditée et analyser son évolution
 Identifier les partenaires
 Appréhender le cadre législatif et règlementaire
 Appréhender la concurrence (entités, CA, …)

9


 Maîtriser le périmètre et la nature des opérations

conduites en devises étrangères
 Maîtriser les outils de couverture mis en œuvre par
l’entité pour les opérations en devises
 Maîtriser les conditions liées aux dettes et créances
en devises étrangères (cours de règlement utilisé)
 Maîtriser les opérations de cessions d’actifs réalisés
dans l’exercice
 Maîtriser les procédures d’inventaire, les éléments
AUTRES CREANCES clés du rattachement à l'exercice (marché,
contrat…)
ET  Maîtriser les méthodes et principes comptables mis
en œuvre par l’entité (comptabilisation et
évaluation)
AUTRES DETTES

 Maîtriser l’évolution des cours de devises et des outils
de couverture
 Identification des conditions de marché des
opérations de cession d’actifs réalisées par l’entité

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 Maîtriser la structuration de la Trésorerie (Banque,
caisse, Découverts, VMP)
 Maîtriser l’organisation de la gestion de trésorerie
(acteurs, habilitations, établissements bancaire,
intermédiaires éventuels)
 Maîtriser les conditions bancaires accordées à
l’entité (date de valeur, cours, taux ..)
 Maîtriser la stratégie de couverture et les
opérations de couverture mise en œuvre par l’entité
TRESORERIE  Appréhender les circuits informatisés avec les
établissements bancaires
(active et
passive)


 Appréhender les marchés financiers sur lesquels
l’entité procède à des placements
 Maîtriser les partenaires de l’entité sur ces
opérations financières (établissements bancaires,
intermédiaires …)
 Appréhender la dépendance financière de l’entité

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 Comprendre la politique d’endettement de l’entité
 Identifier les dettes financières et leurs objets
DETTES  Maîtriser les conditions de chaque contrat
 Appréhender les garanties données
FINANCIERES


 Maîtriser les partenaires financiers de l’entité

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 Comprendre les axes majeurs de la politique des
achats et de la gestion des fournisseurs
 Maîtriser l’organisation des achats (services et
responsabilité)
 Appréhender la cartographie des systèmes
d’information relatifs aux approvisionnements

FOURNISSEURS

Achats,
Transports et

services extérieurs Les objectifs de l’auditeur sont les suivants :
 Maîtriser les marchés d’approvisionnement de
l’entité auditée (spécifiques, internationaux …)
 Identifier les partenaires de l’entité et les modes
d’approvisionnement
 Comprendre l’environnement juridique :
formalisation des contrats, clauses d’usage,
spécifiques …
 Comprendre l’environnement législatif et
règlementaire : obligations sur l’entité auditée
(autorisations, obligations ...).

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 Identifier les opérations de l’exercice ou des
exercices précédents donnant lieu à des traitements
fiscaux spécifiques
 Comprendre les notifications des derniers contrôles
fiscaux
DETTES

FISCALES


 Appréhender les spécificités fiscales du secteur
 Appréhender les spécificités de l’entité au regard de
sa forme juridique

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 Comprendre les métiers, compétences et
expériences requises dans le cadre des activités
menées par l’entité auditée
 Appréhender l’organisation de la gestion des
ressources humaines au sein de l’entité auditée (RH,
paie, déclarations sociales, comptabilité)
 Comprendre la politique des ressources humaines
 Embauches : volume, calendrier, typologie des
contrats, nombre d’embauches sur les trois
derniers exercices
 Départs : volume, typologie des départs,
nombre de départs sur les trois derniers
exercices
DETTES  Politique de rémunérations : grilles de salaires,
politique d’augmentation et d’avancement,
SOCIALES système de reconnaissance des performances
…
 Politique de formation : plan annuel de
formation et objectifs
Charges de  Congés payés
 Maîtriser la cartographie des systèmes
personnel d’information relatifs au cycle de paie et de
déclarations sociales
 Prendre connaissance des éléments des derniers
contrôles INPS


 Maîtriser le cadre juridique spécifique aux ressources
humaines de l’entité auditée
 Analyse du marché de l’emploi au regard des
compétences requises (difficultés éventuelles)

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Identifier les risques potentiels et identifier les provisions
règlementées du secteur.

RISQUES

PROVISIONNES L'environnement externe

Cette analyse sera complétée d’une étude des risques
spécifiques du secteur d’activités, de la zone géographique
ou autres .. .

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La prise de connaissance générale complète et met à jour les
informations à caractère permanent.
Pour les capitaux propres, il s’agira pour l’auditeur de maîtriser
l’ensemble des opérations d’augmentation ou diminution des
capitaux propres conduites au cours de l’exercice.
application des articles 664 et 371 et suivants de l’OHADA.
Article 664 :
« Si, du fait de pertes constatées dans les états financiers de
synthèse, les capitaux
propres de la société deviennent inférieurs à la moitié du capital
social, le conseil
d'administration ou l'administrateur général, selon le cas, est
tenu, dans les quatre mois
qui suivent l'approbation des comptes ayant fait apparaître cette
perte, de convoquer
l'assemblée générale extraordinaire à l'effet de décider si la
dissolution anticipée de la
société a lieu. »
Article 371 :
CAPITAUX « Si, du fait des pertes constatées dans les états financiers de
synthèse, les capitaux propres de la
société deviennent inférieurs à la moitié du capital social, le
PROPRES gérant ou, le cas échéant, le
commissaire aux comptes, doit dans les quatre mois qui suivent
l'approbation des comptes ayant
fait apparaître cette perte, consulter les associés sur
l'opportunité de prononcer la dissolution anticipée de la
société. »


L’auditeur devra maîtriser la structuration du capital à travers
les taux de détention des différents actionnaires mais
également les intermédiaires participant aux opérations en
capital.
L’auditeur devra également identifier la règlementation
spécifique applicable pour l’entité auditée (forme juridique,
constitution de réserves spécifiques, …. ).
La structuration du capital de l’entité auditée sera comparée à
une entité de même activité et de taille similaire.

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NOTE 2 QUESTIONNAIRE DES RISQUES INHÉRENTS

Ce questionnaire n’a pas un caractère exhaustif. Il constitue une structure de travail que
l’auditeur va pouvoir décliner.
Oui Non Observations
1. Secteur d’activité, zone géographique
L’entité auditée opère‐t‐elle dans un secteur

d’activité en difficulté ou en récession ?
L’entité auditée opère‐t‐elle dans un secteur

en forte expansion ?
Existe‐t‐il des risques spécifiques aux
produits ou aux prestations commercialisées
ou non par l’entité auditée?
Existe‐il des risques spécifiques aux zones
géographiques où l’entité auditée exerce ses
activités ?
Existe‐t‐il des règlementations spécifiques ?
2. Environnement financier
L’étude des ratios de rentabilité fait‐elle
apparaître une insuffisance de
performances ?
Les relations avec les banques sont‐elles

difficiles ?
Y‐a‐t‐il eu des problèmes significatifs sur

l’exécution des transactions en cours ?
Des engagements financiers significatifs

pèsent‐ils sur la société ?
3. Environnement juridique
La direction est‐elle suffisamment
sensibilisée à la prise en compte des textes
légaux et règlementaires ?
Des opérations juridiques importantes sont‐

elles en cours ou prévues ?
Y‐a‐t‐il un nombre important de conventions

règlementées ?
18

4. Risque inhérent au cycle Ventes/Clients
Le ratio de rotation du crédit client s’est‐il

dégradé ?
Le type de clientèle crée‐t‐elle des risques

importants de non recouvrement ?
Le pourcentage de créances provisionnées a‐

t‐il évolué de façon significative ?
Avez‐vous connaissance d’autres risques

concernant le cycle client ?
5. Stocks
Les ratios de rotation des stocks se sont‐ils

dégradés ?
Existe‐il un risque de sur ou sous stockage ?
Existe‐t‐il des risques spécifiques de
dépréciation des stocks liés aux marchés ou
la nature des stocks ?
6. Immobilisations corporelles et incorporelles
Y‐a‐t‐il absence ou déficience de la politique

d’investissement poursuivie par l’entreprise ?
Y‐a‐t‐il des signes d’obsolescence de l’outil de

production ?
L’entreprise a‐t‐elle recours de manière

significative à la location ou au crédit bail ?
Y‐a‐t‐il des frais de recherche et de

développement immobilisés ?
7. Trésorerie
La société est‐elle en limite d’utilisation des

ses concours bancaires à court terme ?
Les titres de placements détenus présentent‐

ils un risque particulier ?
8. Achats
Le personnel de l’entité est‐il compétent sur

les aspects juridiques des achats ?
Le personnel de l’entité a‐t‐il des
compétences d’acheteurs ?

Existe‐t‐il dans la structure un délai de
règlement fournisseur ?
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9. Personnel
Les ratios ayant trait au personnel font‐ils

apparaître une fragilité particulière ?
L’entreprise a‐t‐elle connu des problèmes

dans le cadre de contrôles sociaux ?
Les conflits collectifs ou individuels sont‐ils

fréquents ?
Existe‐t‐il des plans de restructuration en

cours ou prévus ?
Le contrôle interne du cycle personnel est‐il à

priori déficient ?
10. Emprunts, dettes financières et fonds propres
Y‐at‐il une variation importante des

emprunts et des dettes financières ?
La société a‐t‐elle perdu ou est‐elle près de

perdre la moitié de ses capitaux propres ?
Y‐a‐t‐il des évènements susceptibles de
donner lieu à la constitution de provisions
pour risques ?
Les rapports d’audit précédents ont‐ils fait
apparaître des problèmes de non prise en
compte de provisions nécessaires ?
11. Dettes fiscales et sociales
Y a‐t‐il eu un contrôle fiscal récent ?

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