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PERTINENCE, DE PERFORMANCE
revient activité EXCEPTIONNEL (Ex) charges ont été inscrites au budget
mais que seules les variables sont
... [3]
prises en compte; la différence
2. DES BUDGETS D’EXPLOITATION 3. DES BUDGETS H.E.C & Ex
Commentaire [l6] : Un
2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 3.1 3.2 3.3 budget qui n’inscrit que les
éléments directs (à peu près
Optimum Optimum Optimum Optimum Optimum Optimum Optimum Optimum Optimum totalement variables) a pour
technique technique technique technique technique technique technique technique technique ... [4]
objectif de ne tenir compte que
Commentaire [l7] : Un
catalogue est une présentation du
Ventes Approvisi Productio Ressource Taxes et Autres Financemen Investisse Trésorerie coût moyen de ce qui a été
produit. Or au delà de certains
externes onnement n Humaine autres frais de t ment
impôts gestion ... [5]
seuils d’activité certains coûts
internes
Commentaire [l3] : Le coût
de revient signifie que toutes les
4. DES BUDGETS dans les ANNEXE, BILAN et COMPTE DE RESULTAT charges de toutes les fonctions
PREVISIONNELS suivant les fonctions de comptabilité financière : depuis la phase amont jusqu’à la
EXPLOITATION, FINANCEMENT, INVESTISSEMENT et Risque de défaillance de TRESORERIE phase ultime pour engendrer... et [6]
Commentaire [l4] : Le coût
de revient signifie que toutes les
charges de toutes les activités
depuis la phase amont jusqu’à la
phase ultime pour engendrer... et [7]
Commentaire [l8] : Un
budget est l’expression valorisée
d’une volonté politique
d’atteindre un objectif. Il se
compose principalement ... [8]
Commentaire [l9] : Un
budget est l’expression valorisée
d’une volonté d’atteindre un
objectif. Il se compose
... [9]
principalement d’éléments issus
Organisation budgétaire
Modèles de coûts
Dans l’approche cybernétique que le processus budgétaire va du flux le plus reculé en amont vers le plus éloigné en aval.
l’amont est l’origine du processus. Il se situe à l’engagement des moyens bien avant que la décision de produire ou de vendre ne soit prise.
Les études de faisabilité, sont réparties dans les charges du budget général si le produit n’est pas fabriqué et affecté directement à la
production du bien ou du service s’il est finalement réalisé
l’aval est l’aboutissement du processus. Il se situe à la disparition du bien ou du service. Les charges de suivi du produit commercialisé :
service après vente, modifications qualitatives, etc. pourront être incorporées au budget général si le produit ou service n’est plus identifié
mais affectées directement s’il est toujours suivi et n’a pas été retiré du marché (nouveau conditionnement promotion, publicité, etc.) (Kaïzen
costing)
Les flux des budgets spécifiques ou du budget général, sont dénommés « charges » dans le système d’information de comptabilité financière et
« coûts » dans le système d’information de comptabilité de gestion, parfois frais et même ressources.
Un budget de coûts est déterminé par l’objet de coût : projet, ressources humaines, qualité, etc. Il peut être analysé par la fonction, achat,
production, distribution, ou le contenu : direct, indirect, structurel, partiel, complet, d’activité, de la qualité, etc. ou matriciellement en croisant
activité et fonction dans chaque projet, etc.
Le passage d’un modèle de comptabilité de gestion au système budgétaire nécessite une définition du mode d’imputation des prestations internes aux
objets de coûts.
Un objet de coût, qui structure les budgets est défini par son champ d'application ou ce qu’il exprime, son contenu ou sa composition et le
moment de son calcul c'est-à-dire la période dont il se réfère.
13.2 Contenu
Un budget est constitué soit de la totalité des charges du système d’information de comptabilité financière soit d’une partie. On obtient alors
des budgets en coût complet ou partiels :
complet ou de revient
o traditionnel
o économique
o rationnel,
o par activité
coûts partiels
o variable, en n’incorporant que les charges qui varient avec l’objet de coût sans s'attacher à leur proportionnalité.
o direct, en ne tenant compte seulement que des charges qui contribuent directement à l’établissement d’un budget
13.3 Moment
Préétablis calculés antérieurement aux faits qui les engendrent.
constatés qui permettent de déterminer les budgets dits réels
Ainsi les budgets de coûts sont à la croisée de :
Prévisionnel
Constaté
Standard
Moment
BUDGETS DE COUTS
Contenu Champ
Complet : traditionnel Centre de profit
Complet : économique Centre de coût
Complet : d’activité Fonction
Complet : rationnel Activité
Partiel : variable Projet
Partiel : direct
Marginal
13.4 Pertinence
Le choix des coûts budgétés dépend de la nature de l’activité, des modes de gestion, de la structure, des contrats, etc.
l'activité : un centre de production n'a pas les mêmes besoins d'analyse qu'une activité de support ou de recherche
le mode de gestion et la structure de l'entreprise sont en interaction. Il est possible :
o d’analyser les charges en groupant celles qui obéissent à une même règle d'imputation
o de rattacher des produits aux charges qui leur correspondent
Le budget de coût peut être aussi de type :
o contractuel et dépendre de l'objet du contrat conclu.
o réglementaire au cas où l'entreprise est soumise à une surveillance de ses coûts
Dans le cadre d’un système d'information, le coût de traitement est élevé et la mise en place des progiciels de gestion intégrés (ERP) le
montre.
le prix devient une donnée doublement exogène. D’une part il est fixé de plus en plus bas par la concurrence et d’autre part il reste lié à la
valeur subjective que se fait l’acheteur potentiel du produit, même en haut de gamme.
2. Systèmes d’informations comptables
Le système d'information de gestion
La comptabilité est souvent ressentie par les petites et moyennes entreprises comme une astreinte occasionnant un coût exorbitant et non pas
comme une mine d'informations essentielles pour la gestion.
Gains de productivité (produire plus avec moins de contraintes)
Réactivité (temps très court de réaction face à la concurrence)
Efficience (économie de moyens)
Flexibilité (adaptation de la structure aux nécessités du moment)
Fiabilité (gestion optimale de la qualité)
Efficacité (atteinte des objectifs)
Excellence (propension à être le meilleur, la référence absolue), etc.
La comptabilité de gestion "est un mode de traitement des données dont les objectifs essentiels sont:
d'une part,
de connaître les coûts des différentes fonctions ou activités
de déterminer les bases d'évaluation de certains éléments du bilan
d'expliquer les résultats en calculant les coûts des produits (biens et services) pour les comparer au prix de vente correspondant
d'autre part,
d'établir des prévisions de charges et de produits (business plan, coûts préétablis, standards, etc.)
de constater la réalisation et d'expliquer les écarts qui en résultent
de fournir les éléments pour éclairer les prises de décision
d’apporter son concours dans l'application de méthodes d’optimisation.
Consommation de ressources
Prévision des
budgétaires
volumes de
Processus d'attachement aux
moyens
activités budgétées Logique de pilotage
gique de causalité des éléments budgétés Mesure de la
Activité 1
or
activités, que si
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Activité i
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nécessaires au
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Activité j…
métier ?
…
ns Tableaux de bord
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externes et internes du stratégiques
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22.2 Ventilation
l'affectation des charges directes et de certaines indirectes
Les deux répartitions des indirectes
L'imputation
Les centres d'analyse ou d'activité : division de l'organisation "où sont analysés des éléments de charges indirectes, préalablement à leur
imputation aux coûts intéressés
Les centres d’activité principale :
o Un centre d’activité
o Une section
Les centres auxiliaires ou activité de support
Clés de répartition et d'imputation
Prestations croisées
Les unités d'œuvre et les frais
« généralement exprimées en unité de temps (heures main d'oeuvre ou machines, etc. consacrées à la réalisation de l'activité en question)
sinon en une autre unité physique (tonnes de matières achetées ou transportées, kilomètres parcourus, surfaces, volumes, etc.) à défaut
en unité monétaire (100 € par exemple) ».
Coûts d'unités d'oeuvre et taux de frais :« permet essentiellement de véhiculer dans un des coûts la part des charges indirectes qui lui
échoit. Il est égal au rapport des charges indirectes du centre sur le nombre d’unités d’œuvre »
Le taux de frais. Le terme d'unité d'œuvre et coût d'unité d'œuvre est réservé aux unités physiques et dans le cas d'unités d'œuvre
monétaire l'expression coût d'unité d'œuvre est remplacée par taux de frais.
Les subventionnements : L'entreprise hésite entre d'une part trop découper son organisation analytique et d'en faire une sorte d'usine à
gaz et d'autre part faire peu de section pour alléger les calculs. Le risque de ne pas détailler suffisamment est de faire subventionner un
produit par un autre
27.1 Intérêts
27.2 Limites
3. Cas
1
Valmi est un centre de montage et vente de produits pour la micro informatique. Les ressources humaines se composent de CDI et d'étudiants en informatique
travaillant en fonction de l'activité à vérifier les produits montés. Valmi s'est recentré sur deux familles de produits les A et B et son activité en heures pour la
période est :
Activités Montage Vérification
Produits A 450 HM 100 HV
Produits B 150 HM 500 HV
Total 600 HM 600 HV
Pour la période hors des achats de composants facturés en fonction de la consommation :
Budget des charges Activités Gestion Montage Vérification Vente Budget
Autres charges de gestion 25% 75% 400 €
Charges de gestion 1/15 4/5 1/15 1/15 1 500 €
Dotation aux amortissements 4 110 € 80 € 4 190 €
Dotation aux provisions 100% 240 €
Fournitures 2/3 1/3 8 400 €
Impôts et taxes 100% 820 €
Salaires des monteurs 100% 2 400 €
Salaires des vendeurs 100% 540 €
Salaires des étudiants 100% 1 680 €
Salaires des gestionnaires 100% 1 680 €
0,33 des salaires en charges sociales imputées au prorata des salaires des activités 2 100 €
23 950 €
La gestion est répartie par tiers
A B Vente de Quantité Prix valeur
Consommation de composants
8 500 € 12 300 € produits 270 A 100 € 27 000 €
finis 230 B 95 € 21 850 €
A. Pour calculer les résultats de la comptabilité de gestion par objet de coût que sont les produits
1. Dresser le tableau de répartition des charges indirectes et calculer les imputations
2. Calculer le budget du centre et les résultats de la comptabilité de gestion
3. Que penser de la profitabilité des produits A et B et quelle en serait la raison ?
4. Quel produit devrait-on abandonner si on était contraint de le faire ?
B. Valmi pourrait abandonner un des deux produits et se consacrer à un seul. Le nombre d'étudiants pourrait varier en fonction de l'activité et toutes les capacités
seraient consacrées au seul propduit restant. Le mùarché étant alors prêt à absorber toute la production retenue.
Chiffre d'affaires
Budget du centre Valmi
Résultats de gestion
7. Calculer les charges fixes, retrouver le résultat de la comptabilité de gestion et faites des remarques
Marge sur coût variable de chaque produit
Charges fixes
Résultat de la comptabilité de gestion
Les deux produits ont des marges sur coût variable positives ce qui veut dire que chacun absorbe les charges qu'il a générées. Si la stratégie est d'abandonner
encore un produit pour se recentrer sur un seul produit alors c'est finalement B qui est le moins profitable.
8. Calculer dans les hypothèses [A+B], [A], [B] les chiffres d'affaires, marges sur coût variable, taux de marge, seuils de rentabilités, les dates d'appartition,
indice de sécurité et les résultats attendus
Le seuil de rentabilité est le chiffre d'affaires tels que le centre ne fait ni bénéfice ni perte.
Comme au seuil de rentabilité le chiffre d'affaires = marge sur coût variable
Page 2: [1] Commentaire [l2] levy 13/10/2008 21:41:00
Un budget est l’expression valorisée d’une volonté politique d’atteindre un objectif. Il se
compose principalement d’éléments issus de la comptabilité car partant de documents de
synthèse initiaux de comptabilité financière il doit parvenir à des documents de synthèse
prospectifs. Les budgets se composent donc d’éléments comptables et sont donc soumis aux
hypothèses de prise en compte d’éléments matériels, même si l’immatériel comme les
systèmes d’information jouent un rôle majeur.
Page 2: [2] Commentaire [l1] levy 13/10/2008 21:41:00
Les réseaux et les nouvelles technologies d'information et de communication permettent jours
et nuits et à distance de gérer l’ensemble de manière ponctuelle, homogène et cohérente
Page 2: [3] Commentaire [l5] levy 13/10/2008 21:41:00
Le coût de revient signifie que toutes les charges ont été inscrites au budget mais que seules
les variables sont prises en compte; la différence entre le coût fixe prévu et celui imputé
relativement en fonction de l''activité réelle exprime soit un coût en cas de sous activité soit
un produit en cas de gain de productivité