Epreuve 4 du DSCG Comptabilité et audit

CONSOLIDATION - 2ème séance

Préparation 2015 Présentation

ORGANISATION ET CAS PROPOSES

2ème séance

CONSOLIDATION 2 : Difficultés techniques

CAS 1 Les écarts de consolidation

CAS 2 Variations de périmètre

CAS 3 Conversion des comptes en monnaies étrangères

CONSOLIDATION 3 : Conseils de révision

-Analyse de la place de la consolidation dans les annales

de l’UE 4 du DSCG de ces dernières années.

-Organisation, planning et bibliographie

-Utilisation des annales

CONSOLIDATION 4 : Méthodologie à l’examen

-Gestion de la résolution optimale de ces cas en termes

de gain de points et d’organisation du temps

- Gestion de la résolution optimale de ces cas en termes

de présentation et de « relation avec vos correcteurs » .

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CONSOLIDATION - 2ème séance
Préparation 2015 Cas n°1

Les écarts de consolidation

Une société M détient au 31 décembre N :

70 % des titres de la société F. Ces titres ont été acquis le 1er juillet N. Ils ont été
acquis pour 500 000 euros (compte tenu des coûts nets d’acquisition) et à cette date,
les capitaux propres de la société F s’élevaient à 400 000 (dont 50 000 de réserves
et 10 000 de résultat ). La société F disposait dans son patrimoine de plus-values
latentes sur les actifs identifiables suivants :

sur les marques : 30 000 euros

sur les terrains : 50 000 euros
sur des constructions : 60 000 euros
amortissables sur 10 ans

A cette date, une provision pour litiges semble sous-évaluée à hauteur de 50 000
euros(reprise du complément sur 10 ans)
Les écarts d’acquisition s’amortissent sur 10 ans (règlement 99-02) et le taux d’IS est
pour les impôts différés de 331/3 %.

TRAVAIL A FAIRE :

 Etablir les écritures d’élimination des titres au 31/12/N qui constituait la première
consolidation. A cette date, le résultat de la société F s’élève à 60 000 euros.

 Quelles seraient les écritures d’élimination des titres au 31/12/N, si la valeur

d’acquisition des titres était de 285 000 euros (compte non tenu de 45 000 euros
de frais bruts d’enregistrement et d’honoraires)?

 Avec les mêmes capitaux propres (400 000), la valeur d’acquisition des titres est
maintenant de 200 000 (coûts d’acquisition nets compris) mais il n’existe aucune
plus value ou moins value à constater sur les actifs ou passifs. Ecritures de
consolidation au 31/12/N ?

 Etablir les écritures de consolidation au 31/12/N+1en tenant compte des capitaux

propres suivants de F à cette date (en reprenant les éléments de la question ) :

Capital 400 000

Réserves 150 000
Résultat 80 000

 Indiquez de manière synthétique les différences de traitement pour une

consolidation en normes IFRS.

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CONSOLIDATION - 2ème séance
Préparation 2015 Cas n°2

Variations de périmètre

A) Augmentation du pourcentage d’intérêts

- Avec variation du périmètre : prise de contrôle par achat de lots successifs de titres

Le capital de la société F est divisé en 10 000 actions .La société M a d’abord acquis
15 % du capital fin N-1 puis 55% fin N.

La composition des lots et la situation des capitaux propres de F sont résumés ainsi :

N-1 N

Nombre d’actions achetés 1 500 5 500

Prix d’acquisition en Keuros 850 4 000
Situation nette 4 500 4 800
Résultat 300 150
PV sur terrain 800 1 200
PV sur construction 500 600

- Sans variation du périmètre : augmentation du pourcentage dans une société déjà

intégrée globalement

La société M a acquis les titres suivants de la société F :

- Premier lot acquis début de l’exercice N-2 :60% pour 300 000 euros
Capitaux propres de F à cette date 400 000 euros
Plus values latentes à cette date : - terrain 37 500 euros
- construction 90 000 euros
(amortissement restant 20 ans)

- Second lot 20% pour 125 000 euros a été acquis au milieu de l’exercice N avec :
Capitaux propres de F à cette date 475 000 euros (dont 25 000 euros de résultat)
Plus values latentes à cette date : - terrain 45 000 euros
- construction 105 000 euros

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B) Diminution du pourcentage d’intérêts

- Avec variation du périmètre :

La société M avait acquis en janvier N-3 80% de la société A pour 8 800 K euros
avec un écart d’évaluation net d’ IS de 3 000 K euros (amortissable sur 10 ans) et un
écart d’acquisition pour 2 000 K euros (amortissable sur 5 ans).
M vend 70% des titres A pour 8 400 K euros ramenant ainsi sa participation fin N à
10%.
A cette date les capitaux propres de A sont de 9 100 K euros.

- Sans variation du périmètre :

A cette même date et avec les mêmes capitaux propres la société M ne vend que
20% de ces titres A pour un montant de 2 400 K euros ramenant ainsi sa
participation à hauteur de 60%.

TRAVAIL A FAIRE :

 Etablir les écritures d’élimination des titres au 31/12/N.

 Indiquez de manière synthétique les différences de traitement pour une

consolidation en normes IFRS.

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CONSOLIDATION - 2ème séance
Préparation 2015 Cas n°3

Conversion des comptes en monnaies étrangères

• La société BCE située à Francfort a participé le 1er janvier N-1 à la constitution

de la société FED société au capital de 15 millions de dollars dont le siège est à
New-York. Elle a acquis 70% du capital pour 8 400 000 euros.

• Les comptes annuels de la société FED peuvent être résumés de la façon

suivante (valeurs en milliers de dollars) au 31/12/N :

BALANCE SHEET AU 31/12/N

ACTIF BRUT PASSIF N

Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations
(acquises en N-1) 15 000 Capital 15 000
-amortissements -5 000 Réserves 2 000
Résultat de
l'exercice 4 000

Actif circulant Dettes

Stocks 9 000 Emprunts 6 000
Créances 9 500 Autres dettes 4 500
Provisions -1 000
Disponibilités 4 000
TOTAL 31 500 TOTAL 31 500

P & L AU 31/12/N

CHARGES N PRODUITS N
Charges d'exploitation Produits d'exploitation
Achats 20 000 Ventes 31 500
Variation de stocks -5 000
Autres charges 7 000
Dotations aux amort 2 000
Dotations aux prov 500
Impôts 3 000
Résultat 4 000
TOTAL 31 500 TOTAL 31 500

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Les cours du dollar pour un euro sont les suivants :

- Cours de clôture 31/12/N : 1,20 Cours moyen de l’exercice N : 1,23

- Cours d’acquisition des immobilisations à la création: 1,28

- Cours du stock final : 1,25

TRAVAIL A FAIRE :

 Réaliser la conversion des comptes sur la base des cours historiques au 31/12/N.

 Réaliser la conversion des comptes sur la base du cours de clôture au 31/12/N.

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