TD n° 4 : La TVA.

Le point sur la TVA

La TVA est un impôt indirect sur la consommation qui assure à elle seule à peu près la moitié des
recettes fiscales (47%) environ.
Il existe quatre taux de TVA au 01/09/2021 ils étaient les suivants :

Le taux normal de la TVA est fixé à 20 % pour la majorité des ventes de biens et des
prestations de services : il s'applique à tous les produits ou services pour lesquels aucun autre
taux n'est expressément prévu.

 Le taux réduit de 10 % est notamment applicable aux produits agricoles non transformés, au
bois de chauffage, aux travaux d'amélioration du logement qui ne bénéficient pas du taux de
5,5%, à certaines prestations de logement et d’activités touristiques.
 Le taux réduit de 5,5 %  concerne l'essentiel des produits alimentaires, les produits de
protection hygiénique féminine, équipements et services pour handicapés, livres sur tout
support, abonnements gaz et électricité, fourniture de chaleur issue d’énergies renouvelables,
fourniture de repas dans les cantines scolaires, billeterie de spectacle vivant et de cinéma,....
 Le taux particulier de 2,1 %  est réservé aux médicaments remboursables par la sécurité
sociale, aux ventes d’animaux vivants de boucherie et de charcuterie à des non assujettis, à la
redevance télévision, à certains spectacles et aux publications de presse inscrites à la
Commission paritaire des publications et agences de presse.

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Le calcul de la TVA nécessite de tenir compte de règles d’arrondissement :
Pour le calcul de l’impôt à décaisser, la TVA collectée doit être arrondie à l’euro inférieur, alors que la
TVA déductible est arrondie à l’euro supérieur.
Exemple :TVA collectée : 25 159,20 arrondie à 25 159,00 €. TVA déductible : 23 859,20 arrondie à
23 860,00 €. Donc la TVA à décaisser est égale à 25 159 – 23 860 = 1 299 €.

30/mm/nn Débit Crédit

Etat-TVA
445710   25 159,20  
collectée
445660 Etat-TVA déductible sur ABS   23 859,20
TVA à
445510   1 299,00
décaisser
758000 Produits divers de gestion courante   1,00
         

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 Exercice 1 : On vous fournit les calculs préparatoires relatifs à la TVA des mois de juillet, août et septembre.

Compte n° Intitulés Juillet Août Septembre

44571 TVA collectée 110 000,00 105 000,00 125 000,00
TVA déductible sur
44562 immobilisations 0,00 60 000,00 5 000,00
44566 TVA déductible sur ABS 80 000,00 90 000,00 35 000,00
44567 Crédit de TVA à reporter   -45 000,00 -45 000,00
44551 TVA à décaisser 30 000,00 0,00 40 000,00
(a) (b) (c)

Travail à faire :
1) Justifiez par le calcul, les montants de TVA à décaisser apparaissant sur le tableau. Que constatez-
vous ?
2) Procédez aux enregistrements de liquidation, et de règlement de la TVA des trois mois..

Exercice 2 : Une entreprise industrielle de fabrication de chocolat commercialise deux catégories de produits :
- Du chocolat de ménage vendu en tablettes. Ce produit est assujetti aux taux réduit de TVA de 5,5 %
- Des chocolats pâtissiers vendus en ballotins : Ce produit est assujetti aux taux normal de TVA de 20 %
Lors d’une mission de travail temporaire, le Directeur financier vous confie le présent dossier. Il s’agira pour
vous d’enregistrer toutes opérations de TVA relatives aux deux derniers mois de l’année.

Annexe 1 : Extrait de la balance de novembre et décembre N :

    Soldes au 31/10/N Soldes au 30/11/N Soldes au 31/12/N

Compte n° Intitulés Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit
21100 Terrains 200 000,00          
21300 Constructions 315 000,00          
21500 Installations techniques (ITMOI) 456 000,00   80 000,00   54 000,00  
21800 Autres immobilisations corporelles 234 000,00   72 000,00   223 000,00  
44551 TVA à décaisser   15 560,00 … … … …
60100 Achats de matières premières (1) 389 000,00   45 000,00   62 000,00  
61000 Services extérieurs 128 000,00   25 000,00   28 000,00  
62000 Autres services extérieurs 234 000,00   75 000,00   82 000,00  
70101 Ventes de produits finis à 5,5 %   760 000,00   86 000,00    195 000
70102 Ventes de produits finis à 20 %   996 000,00   154 000,00    996 000
(1) Attention les matières premières sont soumises au taux réduit de 5,5%.
Travail à faire :
1) Enregistrez au livre-journal le paiement de la TVA à l’échéance du 15 novembre.
2) Calculez la TVA due au titre des mois de novembre et décembre. Que constatez-vous ?
3) Passez l’écriture de « centralisation » de la TVA.
4) Question de réflexion : La TVA est-elle un impôt neutre pour les entreprises ?