P3T1 Chap04 Corriges

Chapitre
4
TVA : le régime du réel normal
Positionnement du chapitre dans le référentiel
Activité 3.2. Traitement des opérations relatives à la TVA
Situation de travail 3.2.2. Établissement, contrôle et transmission de la TVA
– Déclaration et paiement de la TVA

Savoirs associés
– Traitement comptable de la liquidation de la TVA
Compétence Établir, contrôler les déclarations régulières de TVA
L’extraction du SIC des informations nécessaires au traitement de la TVA

Liens P7
avec un tableur
Information complémentaire :
Dans le cadre de la veille fiscale, il est possible de conseiller aux étudiants de rechercher les
différents taux de TVA applicables en France et les opérations concernées par ces taux (via
Internet). La rédaction d’une note de synthèse peut être demandée.
Il est essentiel qu’ils relèvent que plusieurs taux de TVA peuvent figurer sur la même facture ;
il faut alors que la facture mentionne, pour chaque taux, la base HT et le taux applicable.
Travail à faire (p. 50)
I. Le calcul de la TVA nette du mois de mai N

P7 1. Calculer le montant de la TVA nette de mai N à l’aide d’un tableur. Compléter ce
travail par une analyse précise de chaque donnée.
Voir page suivante.
Remarque : le tableau présenté en page suivante permet d’appréhender de manière précise
chaque donnée. Il facilite le calcul de la TVA nette du mois. Il n’est pas obligatoire mais
fortement conseillé dans une optique de contrôle, par exemple.
II. La déclaration de TVA

P7 2. Télécharger la déclaration de TVA CA3 et la compléter sur poste informatique.
Justifier les calculs intermédiaires afin de faciliter le contrôle par Claudie Lecompte.
Voir page 40.
38
© Nathan Chapitre 4 – TVA : le régime du réel normal
Processus 3
SA Souche – Calcul TVA à décaisser – Mai N (question 1)
TVA brute TVA déductible
Éléments Remarques Montants TVA déduite TVA TVA Report
TVA TVA due
à régulariser déductible / déductible / Crédit
collectée intracommunautaire
ligne 15 ABS immobilisat° TVA
Ventes en France 20 % Soumises 241 975,00 48 395,00
Soumises
Ventes prestations 20 % 47 650,00 9 530,00
Option pour les débits
Soumises
Ventes prestations 10 % 23 577,00 2 357,70
Exportations (Chine) Non soumises 21 450,00
Livraisons
Ventes en Italie
intracommunautaires 40 300,00
et en Allemagne
Non soumises
Cession véhicule
Soumise 5 200,00 1 040,00
de tourisme
Cession véhicule Régularisation TVA
2 900,00 1160,00
de tourisme non déduite (2/5)
Cession mobilier Soumise 750,00 150,00
Achats matières
Soumis 149 692,00 29 938,40
premières en France
Achat immobilisation
Soumis 18 200,00 3 640,00
en France
Acquisitions
Achats matières
intracommunautaires 27 632,00 5 526,40 5 526,40
premières en Italie
Soumises
Acquisition
Achats immobilisation
intracommunautaire 34 670,00 6 934,00 6 934,00
en Allemagne
Soumise
Prestations (option)
Soumises
sur les débits facturées 12 777,00 2 555,40
en mai
Prestations (pas
Soumises
d'option) facturées 6 734,00 1 346,80
Réglées en mai
et réglées en mai
Prestations facturées Non soumises
(pas d'option) en mai Pas d’option pour les 3 234,00
non réglées débits
Soumises
Prestations (pas
Pas d’option pour les
d'option) facturées 2 076,00 415,20
débits
en avril, réglées en mai
Réglées en mai
Totaux 61 472,70 12 460,40 0,00 39 782,20 11 734,00 1 535,00
Totaux arrondis CA3 61 473,00 12 460,00 0,00 39 782,00 11 734,00 1 535,00
Crédit
TVA à décaisser 20 882,00 Taux normal 20 % Taux réduit 10 %
de TVA
Régularisation TVA Véhicule de tourisme 1 160,00 1 160 = 2 900 × (2 / 5)

TVA non déduite lors de l’achat 2 900,00
Période de régularisation en années 5
39
Chapitre 4 – TVA : le régime du réel normal © Nathan
Processus 3
Déclaration de TVA (question 2)
40
Processus 3
III. La gestion des crédits de TVA
3. Répondre à la demande de Claudie Lecompte dans une note.
Éléments à insérer dans la note
Forme
Note N° … « Gestion des crédits de TVA »
Date
Émetteur
Destinataire
Soigner l’orthographe et la syntaxe.
Fond
Vous souhaitez connaître les possibilités qui s’offrent à votre entreprise en matière de gestion
des crédits de TVA.
Lorsque, au titre d’un mois, le calcul de la TVA nette constitue une créance sur l’État (un
crédit de TVA), deux possibilités s’offrent à l’entreprise.
1. Le report du crédit de TVA : le régime normal
L’entreprise imputera le crédit sur la prochaine déclaration de TVA. Elle inscrira le montant à
la ligne 27 du document CA3 : « Crédit à reporter ».
Sur la déclaration du mois suivant, ce montant sera reporté à la ligne 22 du document CA3 :
« Report du crédit de TVA apparaissant ligne 27 de la précédente déclaration ».
2. La demande de remboursement du crédit de TVA : le régime exceptionnel
Les entreprises qui sont placées sous le régime du réel normal de TVA peuvent demander le
remboursement immédiat de leur crédit de TVA dès lors qu’il excède 760 € pour les 11 premiers
mois de l’année (ou pour les trimestres si l’entreprise déclare par trimestre). Pour le mois de
décembre (ou la fin du 4e trimestre civil), le remboursement est possible si le crédit de TVA
est au moins égal à 150 €.
La demande de remboursement est effectuée en même temps que la déclaration de TVA. Pour
cela, un imprimé spécial n° 3519 « Procédure générale de remboursement » doit être rempli et
joint à la déclaration mensuelle ou trimestrielle. Lorsqu’il s’agit de la première demande de
remboursement, il faut également joindre un RIB.
Pour obtenir le remboursement, il convient d’indiquer, à la ligne 26 de la déclaration de
TVA CA3 : « Remboursement demandé sur formulaire n° 3519 joint », le montant dont
l’entreprise concernée souhaite obtenir le remboursement.
La demande de remboursement du crédit de TVA s’effectue par télétransmission
(www.impots.gouv.fr, rubrique « Professionnels »).
41
Processus 3
IV. L’enregistrement des écritures comptables relatives
à la TVA du mois de mai
4. Proposer l’écriture comptable au 30/05, passée dans le journal des opérations
diverses (OD), relative à la TVA.
30/05/N
44571 État – TVA collectée 61 472,70
44520 TVA due intracommunautaire 12 460,40
44562 TVA déductible s/immobilisations 11 734,00
44567 Crédit de TVA à reporter – Avril 1 535,00
44566 TVA déductible s/ABS 39 782,20
44551 TVA à décaisser 20 882,00
658 Charges diverses de gestion courante 0,10
CA3 mai
5. Proposer l’écriture de règlement de la TVA du mois de mai.

15/06/N
512 Banque 20 882,00
Paiement CA3 mai
42
Processus 3
Corrigé des applications
Application 1 – Calcul de la TVA nette – Imprimé fiscal

CA3 – Enregistrements comptables (p. 61)
1. Expliquer les conséquences du choix des prestataires de services en matière de TVA
pour Bama.
Les prestataires de services ont opté pour la TVA sur les débits. La TVA est donc exigible à la
date de livraison (date de facturation, en général), sauf pour les acomptes.
Cela a deux conséquences pour l’entreprise Bama :
– elle déduira le montant de la TVA sur ses achats de services lors de la livraison ; elle
utilisera donc le compte 44566 « TVA déductible sur ABS » à cette date ;
– elle bénéficiera d’un avantage de trésorerie en cas de paiement après la livraison. En effet,
elle déduira la TVA lorsque les règlements auront lieu.
2. Calculer le montant de la TVA nette du mois de décembre. Justifier le raisonnement

pour chaque donnée.
Le tableau suivant permet de calculer le montant de la TVA nette.
SARL Bama – Calcul TVA à décaisser – Décembre N

Éléments Remarques Montants TVA
TVA TVA due TVA déductible / Report
déductible /
collectée intracommunautaire immobilisations Crédit TVA
ABS
Ventes en France Soumises 324 676,00 64 935,20
Livraisons
Ventes en Angleterre intracommunautaires 6 700,00
Non soumises
Exportations
Ventes aux États-Unis 12 320,00
Non soumises
Achats de marchandises Acquisitions
22 577,00 4 515,40 4 515,40
en Belgique intracommunautaires
Achats de marchandises Importations
18 700,00 3 740,00
en Russie Soumises
Achats de marchandises
Soumis 44 000,00 8 800,00
en France
Achats de services
Soumis 12 500,00 2 500,00
en France
Achats d’immobilisations
Soumis 28 000,00 5 600,00
en France
Achats d’immobilisations Acquisitions
41 000,00 8 200,00 8 200,00
en Allemagne intracommunautaires
Totaux 64 935,20 12 715,40 19 555,40 13 800,00
Totaux arrondis 64 935,00 12 715,00 19 555,00 13 800,00 8 660,00
TVA à décaisser 35 636,00 Crédit de TVA Taux normal 20 % Taux réduit 10 %
43
Processus 3
3. Renseigner l’imprimé fiscal CA3 pour le mois de décembre.
44
Processus 3
4. Proposer les écritures comptables relatives à la TVA nette de décembre.
31/12/N
44567 Crédit de TVA à reporter – Novembre 8 660,00
658 Charges diverses de gestion courante 0,80
Déclaration de TVA décembre
15/01/N+1
512 Banque 35 636,00
Chèque n°…
45
Processus 3
Application 2 – Calcul de la TVA nette – Imprimé fiscal
CA3 – Enregistrements comptables – Gestion du crédit de
TVA (p. 62)
1. Calculer le montant de la TVA nette du mois de septembre. Justifier le raisonnement
pour chaque donnée.
SA Arac – Calcul TVA à décaisser
Éléments Remarques Montants TVA
TVA TVA due TVA déductible / Report
déductible /
collectée intracommunautaire immobilisations Crédit TVA
ABS
Ventes en France Soumises 358 876,00 71 775,20
Livraisons
Ventes en Italie intracommunautaires 80 120,00
Non soumises
Exportations
Ventes en Suisse 56 354,00
Non soumises
Vente véhicule de tourisme
Soumis 10 000,00 2 000,00
Négociant biens d'occasion
Vente véhicule de tourisme
TVA déductible 2/5 18 900,00 1 512,00
Régularisation TVA
Achats de marchandises Acquisitions
53 217,00 10 643,40 10 643,40
en Union européenne intracommunautaires
Achats de marchandises Importations
187 530,00 37 506,00
en Chine Soumises
Achats de marchandises
Soumis 95 600,00 19 120,00
en France
Achats de fournitures
Soumis 5 200,00 1 040,00
en France
Achats de services
en France Soumis 38 070,00 7 614,00
TVA sur les débits
Achats de services
Soumis 2 357,00 471,40
en France réglés en sept.
Achats de services en
Non soumis en sept. 1 297,00
France non réglés en sept.
Soumis 36 000,00 7 200,00
en France
Totaux écritures comptables 73 775,20 10 643,40 76 394,80 8 712,00 0,00

Totaux arrondis CA3 73 775,00 10 643,00 76 395,00 8 712,00 0,00
TVA à décaisser Crédit de TVA 689,00 Taux normal 20 % Taux réduit 10 %
2. Renseigner l’imprimé fiscal CA3 pour le mois de septembre.

Voir page suivante.
46
Processus 3
47
Processus 3
3. Proposer les écritures comptables relatives à la TVA nette de septembre.
30/09/N
44567 Crédit de TVA à reporter 689,00
758 Produits divers de gestion courante 0,80
Déclaration de TVA septembre
4. Proposer une gestion pertinente du crédit de TVA de septembre et de ceux probables

de chaque mois jusqu’à décembre.
Forme
Note N° … « Gestion des crédits mensuels de TVA »
Date
Émetteur
Destinataire
Fond
Vous souhaitez connaître les possibilités qui s’offrent à votre entreprise en matière de gestion
des crédits mensuels de TVA.
Votre entreprise dispose actuellement d’un crédit de TVA correspondant à une situation dans
laquelle la TVA sur les ventes de l’entreprise, c’est-à-dire la TVA collectée, est inférieure à la
TVA déductible, c’est-à-dire la TVA sur les achats de l’entreprise.
Deux possibilités s’offrent à une entreprise qui dispose d’un crédit de TVA :
– soit elle se fait rembourser le crédit si le montant de ce dernier est supérieur à 760 € pour les
11 premiers mois de l’année (de janvier à novembre). Pour décembre, le crédit de TVA peut
être remboursé s’il est au moins égal à 150 € ;
– soit elle reporte ce crédit sur ses prochaines déclarations de TVA.
Tant que l’entreprise n’a pas demandé de remboursement, elle continue donc à inscrire le
crédit antérieur sur sa déclaration de TVA. Elle calculera alors le nouveau montant de TVA à
payer ou le nouveau crédit de TVA (TVA du mois – crédit de TVA antérieur).
Dans notre cas, le crédit de TVA du mois de septembre s’élève à 689 € ; il n’est donc pas
possible de demander le remboursement car il est inférieur à 760 €. En revanche, la situation de
crédit de TVA va se poursuivre jusqu’en décembre. Il est donc probable qu’à partir d’octobre,
ce crédit de TVA soit supérieur à 760 € ; il sera alors possible de demander le remboursement
du crédit.
Prénom Nom
48
Processus 3
Application 3 – Gérer la déclaration de TVA (p. 63)
1. Proposer les écritures comptables lors de la cession des actifs immobilisés.
Mai N
462 Créances s/cessions d’immobilisations 110 000,00
775 PCEA 110 000,00
Cession bâtiment
213 Constructions 10 054,801

Cession bâtiment régularisation TVA
462 Créances s/cessions d’immobilisations 9 840,00

775 PCEA 8 200,00
44571 TVA collectée 1 640,00
Cession véhicule de tourisme
44562 TVA déductible s/immobilisations 782,002

2182 Matériel de transport 782,00
Cession véhicule régularisation TVA
1. 85 500 × 19,60 % × (12 / 20)
2. (23 460 / 1,20) × 20 % × (1 / 5)
2. Calculer le montant de la TVA nette du mois de mai. Justifier le raisonnement pour

chaque donnée.
Remarques :
– ne pas oublier les conséquences des cessions d’immobilisations en matière de TVA
(question 1) ;
– ne pas oublier de reporter le crédit de TVA du mois d’avril (8 555 €) ;
– les prestations de services soumises au taux de TVA de 10 % sont rares pour les entreprises.
On peut cependant citer, notamment, les prestations de transport de voyageurs.
Voir page suivante.
49
Processus 3
SA Sanau – Calcul TVA à décaisser
Éléments Remarques Montants TVA déduite TVA TVA Report
TVA TVA due
à régulariser déductible / déductible / Crédit
collectée intracommunautaire
ligne 15 ABS immobilisat° TVA
Ventes en France 20 % Soumises 371 917,00 74 383,40
Exportations (Norvège) Non soumises 31 400,00
Livraisons
Livraisons
intracommunautaires 225 650,00
intracommunautaires
Non soumises
Cession mobilier Soumise 975,00 195,00
Non soumis
Cession bâtiment Régularisation TVA 85 500,00 10 054,80
déduite (12/20)
Cession véhicule
Soumis 8 200,00 1 640,00
de tourisme
Cession véhicule Régularisation TVA
23 460,00 782,00
de tourisme non déduite (1/5)
Réalisation par
Autofabrication non
l'entreprise d'une 37 500,00
soumise à la TVA
machine-outil
Achats de matières
Soumis 289 328,00 57 865,60
premières en France
Soumis 68 200,00 13 640,00
en France
Achats de matières Acquisitions
27 600,00 5 520,00 5 520,00
premières en Italie intracommunautaires
Prestations enregistrées Soumises
et réglées au cours Pas d’option pour les 19 000,00 3 800,00
du mois débits
Prestations enregistrées
non réglées au cours Soumises
28 755,00 5 751,00
du mois Option pour les débits
Achat de fleurs Soumis 10 % 165,00 16,50
Cadeaux d’une valeur Non récupérable car
700,00
unitaire HT de 70 € > 69 € TTC
Services divers Soumis
3 200,00 320,00
enregistrés en mai 10 % Option pour les débits
Totaux écritures comptables 76 218,40 5 520,00 10 054,80 73 273,10 14 422,00 8 555,00
Totaux arrondis CA3 76 218,00 5 520,00 10 055,00 73 273,00 14 422,00 8 555,00
Crédit
TVA à décaisser 4 457,00 Taux normal 20 % Taux réduit 10 %
de TVA
3. Calculer l’imprimé fiscal CA3 pour le mois de mai.

Voir page suivante.
50
Processus 3
51
Processus 3
4. Proposer les écritures comptables relatives à la TVA nette de mai.
30/05/N
44567 Crédit de TVA – Avril 8 555,00
44567 Crédit de TVA – Mai 4 457,00
758 Produits divers de gestion courante 0,10
CA3 mai
Il n’y a aucune écriture de règlement en juin car l’entreprise connaît un crédit de TVA en mai.
5. Répondre à l’interrogation du dirigeant de l’entreprise sous la forme d’une note

structurée.
Forme
Note N° … « Cession bien immeuble – Option en matière de TVA »
Date
Émetteur
Destinataire
Fond
Lorsqu’une entreprise cède un bien immeuble, il lui est possible d’opter pour la soumission de
cette cession à la TVA.
Pour les immeubles achevés depuis plus de 5 ans, une option à la TVA sur la cession peut être
émise par le cédant, ce qui entraîne une TVA collectée. La TVA peut être calculée sur le prix
de cession ou sur la marge (prix de cession HT – coût d’acquisition HT).
Dans le cas de l’option, aucune régularisation de la TVA initialement déduite ne sera opérée ;
il s’agit là de l’intérêt de l’option pour le cédant.
L’acquéreur, s’il n’est pas assujetti à la TVA, verra en revanche le coût d’acquisition de
l’immeuble majoré de 20 % (taux de TVA).
Si l’acquéreur est assujetti à la TVA, le fait que le cédant choisisse l’option est neutre car il
récupérera la TVA.
Si aucune option n’a été formulée, une régularisation de la TVA initialement déduite est
opérée si la cession est réalisée pendant la période de régularisation, qui est de 20 ans pour les
immeubles. L’année d’acquisition et l’année de cession comptent chacune pour une année
complète. La régularisation sera calculée par 1/20e.
Prénom Nom
52
Processus 3
Application 4 – Analyser une déclaration de TVA (p. 64)
• Analyser le document. Proposer une explication pour le montant de 8 000 € (ligne 2).
L’entreprise qui effectue cette déclaration est soumise au régime du réel normal (document
fiscal CA3). La déclaration est mensuelle, aucune information ne permet ici de préciser le
mois.
A. Montant des opérations réalisées
L’activité de l’entreprise est internationale :
– ligne 3, « Acquisitions intracommunautaires » : 37 800 € ;
– ligne 4, « Exportations hors UE » : 25 270 € ;
– ligne 6, « Livraisons intracommunautaires » : 13 120 €.
La ligne 2, « Autres opérations imposables » (8 000 €), s’explique probablement par la cession
d’un actif immobilisé ; il s’agit du prix de cession soumis à la TVA.
B. Décompte de la TVA à payer
Les opérations réalisées par l’entreprise sont soumises à deux taux de TVA :
– taux normal de 20 % pour 201 087 € (ligne 8) ;
– taux réduit de 10 % pour 13 724 € (ligne 9B).
L’entreprise a acquis des immobilisations au cours du mois pour 10 690 € (ligne 19).
Elle a réalisé des achats de biens et de services pour 25 883 € (ligne 20).
Elle disposait, au titre du mois précédent, d’un crédit de TVA de 8 720 € (ligne 22), qu’elle a
reporté.
Elle dispose d’un crédit de TVA de 3 703 € au titre de ce mois (ligne 25), qu’elle reportera le
mois prochain (ligne 27).
53
Processus 3

P3T1 Chap04 Corriges

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Chapitre

Situation de travail 3.2.2. Établissement, contrôle et transmission de la TVA

– Déclaration et paiement de la TVA

Compétence Établir, contrôler les déclarations régulières de TVA

L’extraction du SIC des informations nécessaires au traitement de la TVA

Travail à faire (p. 50)

I. Le calcul de la TVA nette du mois de mai N

II. La déclaration de TVA

Régularisation TVA Véhicule de tourisme 1 160,00 1 160 = 2 900 × (2 / 5)

5. Proposer l’écriture de règlement de la TVA du mois de mai.

Application 1 – Calcul de la TVA nette – Imprimé fiscal

2. Calculer le montant de la TVA nette du mois de décembre. Justifier le raisonnement

SARL Bama – Calcul TVA à décaisser – Décembre N

Totaux écritures comptables 73 775,20 10 643,40 76 394,80 8 712,00 0,00

2. Renseigner l’imprimé fiscal CA3 pour le mois de septembre.

4. Proposer une gestion pertinente du crédit de TVA de septembre et de ceux probables

213 Constructions 10 054,801

462 Créances s/cessions d’immobilisations 9 840,00

44562 TVA déductible s/immobilisations 782,002

2. Calculer le montant de la TVA nette du mois de mai. Justifier le raisonnement pour

Voir page suivante.

3. Calculer l’imprimé fiscal CA3 pour le mois de mai.

5. Répondre à l’interrogation du dirigeant de l’entreprise sous la forme d’une note

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