Synthèse

I. Le fait générateur et l’exigibilité de la TVA

Le fait générateur se situe à la date de réalisation des conditions légales qui créent la créance
de l’État en matière de TVA.
L’exigibilité correspond à la date à partir de laquelle l’État peut demander le paiement de sa
créance en matière de TVA au vendeur. C’est à cette date que le vendeur collectera la TVA et
que l’acheteur la déduira.

1. Le régime des biens meubles corporels

Le fait générateur de la TVA intervient, en ce qui concerne les livraisons de biens, lorsque
l’acheteur dispose du bien, donc lorsque la livraison est effectuée.

2. Le régime des prestations de services

Le fait générateur de la TVA se produit lorsque la prestation est effectuée.
La taxe est exigible lors de l’encaissement des acomptes, du prix, de la rémunération, ou sur
option d’après les débits.

II. La déductibilité de la TVA

Trois conditions sont requises pour déduire la TVA sur l’achat d’un bien (immobilisation,
marchandise, matière première) ou d’une prestation de service :
– le bien ou le service doit être utilisé, de manière directe ou indirecte, pour la réalisation
d’une vente qui générera de la TVA collectée ;
– le bien ou le service doit être acheté ou consommé dans l’intérêt de l’exploitation ;
– l’achat doit pouvoir être prouvé.
Des limites du droit à déduction existent. La TVA grevant certaines dépenses de biens et de
services n’est pas déductible en application de mesures d’exclusion ou de limitations
particulières :
– les dépenses concernant les véhicules de transport de personnes ;
– les dépenses de logement, sauf cas particuliers ;
– les cadeaux dont la valeur unitaire TTC excède 65 € ;
– les services et dépenses relatifs aux biens exclus du droit à déduction.

III. Les régularisations en matière de TVA

Certains événements entraînent la régularisation de la TVA (soit à la hausse, soit à la baisse).

1. Les prélèvements personnels dans les stocks

La TVA déduite lors de l’achat doit être intégralement reversée.
En cas de vol ou de destruction, la TVA initialement déduite n’est pas remise en cause.

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Processus 3
2. Les cessions de véhicules de tourisme
La non-déductibilité de la TVA lors de l’achat peut être, en partie, remise en cause si les
conditions suivantes sont réunies :
– la cession est réalisée pendant la période de régularisation (5 ans) ;
– la cession est soumise à TVA (cession à un négociant en biens d’occasion).
La régularisation est calculée par 1/5e.

3. Les cessions de biens immeubles

La déductibilité de la TVA lors de l’achat peut être, en partie, remise en cause si les
conditions suivantes sont réunies :
– la cession est réalisée pendant la période de régularisation (20 ans) ;
– la cession n’est pas soumise à TVA.
La régularisation est calculée par 1/20e.

IV. Les impayés
En cas d’impayé, le fournisseur peut demander le remboursement de la TVA collectée lors de
la vente.
Il adresse alors au client concerné une facture rectificative avec la mention « Facture demeurée
impayée pour la somme de … € et pour le montant de TVA correspondant de … € ».
Il demande le remboursement par lettre.

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