3 Et 4 - TVA Collectée Et Déductible

FISCALITE 2
La T.V.A
Séances 3 et 4
Responsable pédagogique : Mme Catherine GILABERT
catherine.gilabert@devinci.fr
Catherine Gilabert-Fiscalité indirecte 2023 1

IV – Base d’Imposition et taux
A –L’ASSIETTE
La base d’imposition correspond au prix total HT, tous frais

compris, du bien ou du service imposé :
•frais de transport et emballage

•frais de commission ou courtage
•frais d’assurance
•majorations pour services rendus.
•frais de déplacement
•impôts , droits et taxes sauf TVA, octroi de mer et taxe de
séjour

IV – Base d’Imposition et taux
A –L’ASSIETTE
La base d’imposition ne comprend pas :
•la TVA
•les réductions de prix (qui viennent en diminution de la
base)
•Les emballages consignés
•Les dépôts de garantie ou cautions versés
•Les indemnités ayant le caractère de dommages et intérêts
•Les taxes ou frais avancés par le fournisseur pour le compte
de son client (débours)

IV– Base d’Imposition et taux
B –LES TAUX
•le taux normal de 20% (art. 278 du code général des impôts) concerne la majorité des ventes
de biens et des prestations de services ;
•le taux réduit de 10% (art. 278 bis et suivants du CGI) est applicable aux biens et prestations
de services qui relevaient du taux de 7% avant le 1er janvier 2014 : hébergement hôtellier,
restauration, transport de voyageurs, travaux de restauration…
•le taux réduit de 5,5% (art. 278-0 bis du CGI) est désormais réservé aux produits
alimentaires, équipements et services pour handicapés, abonnements gaz et électricité,
fourniture de repas dans les cantines scolaires, fourniture par réseau de chaleur produite à
partir d’énergies renouvelables ;
•le taux particulier de 2,1% (art. 281 quater et suivants du CGI) est réservé aux médicaments
remboursables par la sécurité sociale, aux ventes d’animaux vivants de boucherie et de
charcuterie à des non assujettis, à la redevance télévision, à certains spectacles et aux
publications de presse inscrites à la Commission paritaire des publications et agences de
presse.
IV– Base d’Imposition et taux
B –LES TAUX
Application temporaire d’un taux 0% :
• dispositifs médicaux de diagnostic in vitro de la Covid-19 (notamment, tests d'acide nucléique dits « tests
PCR », tests antigéniques réalisés par prélèvement nasopharyngé et tests de détection d'anticorps effectués sur un
échantillon sanguin dits « tests sérologiques ») ;
• vaccins contre la Covid-19 qui bénéficient d'une autorisation de mise sur le marché (AMM) nationale ou
européenne.
•Dispositif temporaire : opération, dont le fait générateur intervient à compter du 15 octobre 2020, jusqu’au 31
décembre 2022.
QUESTION :
Pourquoi un taux 0% et
pas une exonération de
TVA ?

V – FAIT GENERATEUR & EXIGIBILITE
A - DEFINITIONS
• Le fait générateur est l’événement ou l’opération qui fait

naître la créance du Trésor.
• L’exigibilité correspond au droit du Trésor d’obtenir le

paiement correspondant.

B – PRINCIPES
• Le fait générateur correspond à la livraison des biens ou à

l’exécution des services
• L’exigibilité est fixée à la livraison des biens ou au paiement du prix

pour les prestations de service.
• Cependant depuis le 1er janvier 2023, les acomptes payés pour une
livraison de biens sont soumis à TVA (donc au moment de
l’encaissement) s’ils sont antérieurs à la livraison.
• Pour les prestations de services , en cas d’option sur les débits,

l’exigibilité est à la facturation du service (mais la TVA reste exigible
sur les acomptes)
B–
Fait générateur Exigibilité
Vente de biens ou Livraison du bien Livraison

marchandises
A compter de 2023: à
l’encaissement des
acomptes si antérieurs
Prestations de services Réalisation de la Encaissement sauf

prestation option sur les débits
(facturation dans ce
cas )

VI – OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS
Les assujettis doivent:
• s’identifier auprès du SIE compétent

• procéder à la facturation et à la
comptabilisation de toutes leurs opérations
• déclarer périodiquement toutes leurs
opérations
• acquitter le paiement de la TVA due
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Catherine Gilabert-Fiscalité indirecte 2023
VI – OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS
• MENTIONS SUR FACTURES
• Les factures des assujettis répondent à un formalisme stricte. De nombreuses mentions sont obligatoires
o Dénomination sociale et adresse

o Forme juridique et montant du capital
o Numéro SIREN +RCS + ville du tribunal de commerce
o Mention relative à l’adhésion à un centre de gestion agréé, s’il y a lieu
o Numéro intracommunautaire de TVA
o Nom et adresse du client
o Numéro de la facture
o Date de la facture
o Date de paiement
o Quantité
o Prix unitaire HT en euros
o Réductions Taux et montant de la TVA par produit ou par service
o Montant TTC
o Conditions d’escompte
o Taux des pénalités de retard
o Texte justifiant de l’exonération de TVA ou d’une option

VII – DEDUCTIBILITE DE LA TVA
3 types de conditions :
• conditions de fond
• conditions de forme
• conditions de temps
Facturation :
Fournisseur / HT : 100 Acquéreur /
Prestataire TVA : 20 Preneur
TTC : 120
TVA collectée pour le TVA déductible pour

fournisseur / le preneur
prestataire

Les biens ou services acquis ouvrent droit à déduction si:

- ils sont affectés à des opérations taxées
- ils sont nécessaires à l’exploitation (ex contraire:
dépenses à caractère personnel)
- ils ne sont pas exclus du droit à déduction (ex:
dépenses somptuaires, cadeaux…)

Les biens ou services exclus du droit à déduction:
o Dépenses de logement et d’hébergement à titre gratuit au bénéfice des dirigeants et

salariés (sauf gardiennage, sécurité ou surveillance)
o Dépenses de transport des personnes : véhicules ou engins destinées au transport de

personne ou à usage mixte, pièces détachées et accessoires (sauf véhicules de plus de 9
places destinés au transport du personnel, transport public, véhicules pour
l’enseignement de la conduite )
o Frais de transport des personnes
o Les cadeaux : biens cédés sans rémunération( tolérance pour cadeaux de faible valeur
73€ TTC et échantillons publicitaires)
o Les dépenses somptuaires
o Services afférents aux biens exclus du droit à déduction

Constituent des charges somptuaires :
o les dépenses et charges de toute nature (y compris l'amortissement) ayant trait à

l'exercice de la chasse ainsi qu'à l'exercice non professionnel de la pêche ;
o les charges (y compris l'amortissement) résultant de l'achat, de la location ou de toute

autre opération faite en vue d'obtenir la disposition de résidences de plaisance ou
d'agrément, ainsi que de l'entretien de ces résidences ;
o Les dépenses de toute nature (y compris l'amortissement) résultant de l'achat, de la

location ou de toute autre opération faite en vue d'obtenir la disposition de yachts ou de
bateaux de plaisance à voile ou à moteur ainsi que de leur entretien ;
o l’amortissement des voitures particulières, pour la fraction de leur prix d'acquisition

qui excède un certain plafond, ou loyer correspondant.

Le régime de déduction de la TVA pour l’essence sera aligné

progressivement sur celui du gazole entre le 1er janvier 2017 et le 1er
janvier 2022.
Essence Gazole
Achat de
carburant Véhicules de Véhicules Véhicules de Véhicules
tourisme utilitaires tourisme utilitaires
Jusqu’en 2016 0% 0% 80% 100%
2017 10% 0% 80% 100%
2018 20% 20% 80% 100%
2019 40% 40% 80% 100%
2020 60% 60% 80% 100%
2021 80% 80% 80% 100%
À compter de
80% 100% 80% 100%
2022

• conditions de forme
o Pour être déductible, la TVA doit figurer sur

un document justificatif: facture conforme.
o Les mentions spécifiques justifiant
l’exonération ou l’exigibilité doivent être
mentionnées.

• conditions de temps
La TVA est déductible chez le client lorsqu’elle

est exigible chez le fournisseur (à la livraison
pour les biens, au paiement ou à la facturation
en cas d’option sur les débits chez les
prestataires de service).

•Mécanisme de déduction
•Article 205 de l'annexe II du CGI : « La taxe sur la valeur ajoutée grevant

un bien ou un service qu'un assujetti à cette taxe acquiert, importe ou se
livre à lui-même est déductible à proportion de son coefficient de
déduction ».
•Cet article constitue la principale innovation depuis le 01/01/2008.

Désormais, le montant de TVA déductible se détermine :
•pour chaque opération, de façon individuelle (d’où des possibilités de
variation) ;
•en appliquant un coefficient de déduction (noté ultérieurement CDE).
•Donc, par exemple, sur un achat de marchandises

TVA déductible sur cet achat = TVA figurant sur le document d’achat ×
CDE
Analyse du coefficient de déduction (CDE) : Le CDE est le résultat du produit de trois
coefficients :
•le coefficient d'assujettissement (CAS)
•le coefficient de taxation (CTA) et
•le coefficient d'admission (CAD).
•CDE = CAS × CTA × CAD

1. Le coefficient d'assujettissement (CAS)
•Il est défini par l'article 206 – II de l'annexe II : « Le coefficient d'assujettissement d'un bien ou d'un service est égal
à sa proportion d'utilisation pour la réalisation d'opérations imposables. Les opérations imposables s'entendent des
opérations situées dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée en vertu des articles 256 et suivants
du code général des impôts, qu'elles soient imposées ou légalement exonérées ».
•CAS= Opérations dans le champs d’application de la TVA

CA total
•L’interprétation qui découle de cet article est donc la suivante :
oSi une entreprise réalise la totalité de ses opérations hors du champ d'application de la TVA, alors le
coefficient d'assujettissement est égal à zéro.
oSi une entreprise réalise la totalité de ses opérations dans le champ d'application de la TVA, alors le
coefficient d'assujettissement est égal à 1.
oEnfin, si une entreprise réalise seulement pour partie ses opérations dans le champ d'application de la
TVA, alors le coefficient d'assujettissement est déterminé par l'assujetti sous sa propre responsabilité.
Dans ce cas, le coefficient doit traduire l'utilisation réelle du bien ou du service.

•1. Le coefficient d'assujettissement (CAS)
•Exemple : La société EMG achète pour 500 000 € HT un immeuble neuf de

250 m². Une partie est attribuée à l’exploitation de l’activité (150 m²), le reste
est réservé au PDG à titre d’usage privé (logement à usage d'habitation 100
m²).
•Dans ce cas, le coefficient d’assujettissement va être égal à 150 / 250 = 0,60

car les 100 m² attribués au PDG ne concourent pas à la réalisation
d’opérations imposables.
•En principe, l'entreprise doit calculer un coefficient d'assujettissement pour

chaque opération d’achat (biens ou services) réalisée. Toutefois, le CGI
prévoit la possibilité de ne calculer qu’un seul CAS pour l’ensemble de l’année
civile.

2. Le coefficient de taxation (CTA)
•Il est défini par l'article 206 - III de l'annexe II du CGI : « Le coefficient de taxation d'un bien ou
d'un service est égal à l'unité (= 1) lorsque les opérations imposables auxquelles il est utilisé
ouvrent droit à déduction. Le coefficient de taxation d'un bien ou d'un service est nul (= 0) lorsque
les opérations auxquelles il est utilisé n'ouvrent pas droit à déduction.
• Lorsque le bien ou le service est utilisé concurremment pour la réalisation d'opérations
imposables ouvrant droit à déduction et d'opérations imposables n'ouvrant pas droit à déduction,
le coefficient de taxation est calculé selon les modalités suivantes :
CTA = CA ouvrant droit à déduction (A)

CA TOTAL (B)
A= le montant total annuel du chiffre d'affaires afférent aux opérations ouvrant droit à déduction,
y compris les subventions directement liées au prix de ces opérations
B= le montant total annuel du chiffre d'affaires afférent aux opérations imposables, y compris les
subventions directement liées au prix de ces opérations…
•Pour l'application des dispositions du 1°, il est fait abstraction du montant du chiffre d'affaires
afférent aux cessions des biens d'investissements corporels ou incorporels… »,
•Ouvrent droit à déduction, les opérations soumises à TVA (y compris à un taux 0%) et les
exportations et livraisons intracommunautaires de biens
•Exemple :
•La société EMG exerce trois activités distinctes :
o une activité de conseil soumise à la TVA en totalité ;
o une activité de formation professionnelle exonérée de TVA ;
o et une activité de location de ses locaux nus à usage professionnel, en optant pour la taxation de
ses loyers.
•Pour chacune de ses activités, la société a dégagé au cours de l’exercice

précédent un chiffre d'affaires annuel hors taxes de 125 000 € pour l’activité
de conseil, 75 000 € pour l’activité de formation et 50 000 € pour la location.
•L’immeuble dont on a réalisé l’acquisition va concourir à la réalisation des

trois activités. Il va donc faire l’objet d’un coefficient de taxation de :
(125 000 + 50 000) / (125 000 + 75 000 + 50 000) =0,7.
•Si l’immeuble ne servait qu’aux activités de conseil et de formation, il

générerait un CTA de :
•125 000 / (125 000 + 75 000) = 0,625 arrondi à 0,63
3. Le coefficient d'admission (CAD)
•Contrairement aux deux autres coefficients, qui dépendent de l'activité et de l'utilisation qui est
faite du bien ou du service acheté, le CAD dépend uniquement de la réglementation fixée par le
CGI.
•Ainsi, l’article 206-IV du CGI, définissant le CAD, reprend les exclusions mentionnées aux
articles 273 et 298 du même code
•On peut en déduire que si le bien ou service acquis ne fait l'objet d'aucune mesure d'exclusion,
son coefficient d'admission est égal à 1. A l’opposé, ce coefficient peut être réduit jusqu'à zéro
lorsque le bien ou le service fait l'objet de mesures d'exclusion.
•Le coefficient d'admission exprime la proportion maximale de taxe que la réglementation

autorise un assujetti à déduire sur une telle dépense, avant prise en compte des spécificités
propres à l'activité de cet assujetti. Pour l’ensemble des opérations intervenant au cours d’une
année, c’est le CAD constaté au 1er janvier qui s’applique et ce même s’il y a évolution de la
réglementation au cours de l'année.

Exemples
•La preuve de l’achat

Pour être déductible, la TVA doit laisser une trace dans les documents de l'entreprise :
–soit sur une facture en cas d'achats de biens ou services ;
–soit sur une déclaration d'importation ;
–soit sur la déclaration de TVA directement pour les acquisitions intracommunautaires et les livraisons
à soi-même.
En l’absence de documents, le CAD est de 0.
•Les biens offerts ou fournis à prix bas

Un bien offert ne peut pas prétendre ouvrir droit à déduction de TVA, quel que soit le
bénéficiaire et que le bien ait été acheté ou fabriqué par l'entreprise. En effet, un bien fourni à
un prix inférieur à sa valeur réelle est considéré comme un cadeau et donc génèrent un CAD égal
à 0.
•Toutefois, il existe deux exceptions à cette non déductibilité :
–les cadeaux d'une valeur inférieure à 73€ TTC unitaire (un seul par an) pour un même bénéficiaire.
–les présentoirs publicitaires d'une valeur inférieure à 107€ TTC unitaire (un même bénéficiaire peut en
recevoir plusieurs par an).
Donc en dessous de ces montants, l’administration considère le CAD est égal à 1 et au-dessus il
est égal à 0.

•Les dépenses somptuaires
Ces dépenses sont considérées comme non nécessaires et la TVA n'est pas
déductible. Le CAD pour l’ensemble de ces opérations est donc égal à 0.
•Les services et les dépenses afférents aux biens exclus du droit à déduction
•Pour les biens qui ne bénéficient pas de la déductibilité de la TVA, les services
qui s'y rattachent ne bénéficient pas non plus de cette déductibilité.
•On peut ainsi citer les réparations sur les voitures de tourisme (CAD égal à
0). Toutefois, pour la TVA grevant les achats de carburant utilisés pour les
véhicules de tourisme, il faut faire la différence entre les achats :
–de gazole pour lesquels le CAD est de 0,8 ;
–de GPL ou d’électricité pour lesquels le CAD est de 1 ;
–d’autres carburants (sans plomb, E 85) pour lesquels le CAD est de 0,8.

•Exemple : La société EMG va constater pour l’acquisition de son immeuble un
coefficient d’admission de 1 car cette opération ne fait l’objet d’aucune exclusion.
•Donc pour cette opération, le CDE sera égal à :
•CDE = 0,60 x 0,7 x 1 = 0,42
•La TVA déductible sur cette opération sera donc de :

•500 000 x 20% x 0,42 = 42 000 €

•Utilisation du CDE
•Lorsqu’un bien ou un service n’est utilisé que pour des opérations dans le champs et
ouvrant droit à déduction, la TVA est entièrement déductible et le CDE calculé sur
l’ensemble de l’activité de l’entreprise ne doit pas être utilisé.
•De même, si un bien ou un service n’est utilisé que pour des opérations n’ouvrant
pas droit à déduction, la TVA déductible est de 0 et le CDE calculé sur l’ensemble de
l’activité de l’entreprise ne doit pas être utilisé.
•C’est l’application de la règle d’affectation.
•Le CDE ne sera donc utilisé que pour les opérations qui ont un caractère mixte et qui
concernent l’ensemble de l’activité de l’entreprise.

VIII – DECLARATION ET PAIEMENT DE LA TVA
A – régime normal :l’imputation
TVA collectée
- TVA déductible
_______________
= TVA à payer

B – Régime exceptionnel :le remboursement
si TVA collectée < TVA déductible

= crédit de TVA
d’où :
• ► report du crédit sur la période suivante
ou
• ►demande de remboursement
Demandes de remboursement:
•Remboursement annuel : possible au titre du mois de

décembre si le crédit est supérieur ou égal à 150€.
•Remboursement mensuel possible si le crédit est

supérieur ou égal à 760€.
•Imprimé spécial de demande n°3519 à déposer en

même temps que la déclaration CA3.

3 régimes d’imposition :
►Franchise de base
►Régime réel simplifié
►Régime réel normal

Ventes de marchandises
Ventes à consommer Autres prestations de Déclaration
sur place services TVA
Fournitures de logements
Votre chiffre d'affaires de

Votre chiffre d'affaires de l'année civile : Du 1er janvier
l'année civile : Du 1er janvier au 31 décembre précédente
au 31 décembre précédente (N-1) ne doit pas dépasser
(N-1) ne doit pas dépasser 36 800 € ou
91 900 € ou
Votre chiffre d'affaires de l'avant-dernière année civile
l'avant-dernière année civile (N-2) ne doit pas dépasser
(N-2) ne doit pas dépasser 36 800 € et celui de l'année
Franchise de base 91 900 € et celui de l'année civile précédente ne doit pas
civile précédente (N-1) ne doit dépasser 39 100 € ou
pas dépasser 101 000 € ou
Votre chiffre d'affaires de l'année civile (N) en cours ne
l'année civile en cours (N) ne doit pas dépasser 39 100 €.
doit pas dépasser 101 000 €. Si vous dépassez ce seuil,
Si vous dépassez ce seuil, vous devrez payer la TVA le
vous devrez payer la TVA le 1er jour du mois de
1er jour du mois de dépassement
dépassement
Ventes de marchandises
Ventes à consommer Autres prestations de Déclaration
sur place services TVA
Fournitures de logements
CA de 85 800 € CA de 34 400 €
Acomptes
à 818 000 € HT à 247 000 € HT
Régime simplifié trimestriels et une
Et si Et si
CA12
TVA N-A < 15 000 € TVA N-A < 15 000 €
Réel normal CA > 818 000 € HT CA > 247 000€ HT CA 3 mensuelle

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FISCALITE 2

Catherine Gilabert-Fiscalité indirecte 2023 1

La base d’imposition correspond au prix total HT, tous frais

•frais de transport et emballage

Catherine Gilabert-Fiscalité indirecte 2023 2

La base d’imposition ne comprend pas :

Catherine Gilabert-Fiscalité indirecte 2023 3

Application temporaire d’un taux 0% :

Catherine Gilabert-Fiscalité indirecte 2023 5

• Le fait générateur est l’événement ou l’opération qui fait

• L’exigibilité correspond au droit du Trésor d’obtenir le

Catherine Gilabert-Fiscalité indirecte 2023 6

• Le fait générateur correspond à la livraison des biens ou à

• L’exigibilité est fixée à la livraison des biens ou au paiement du prix

• Pour les prestations de services , en cas d’option sur les débits,

Vente de biens ou Livraison du bien Livraison

Prestations de services Réalisation de la Encaissement sauf

Catherine Gilabert-Fiscalité indirecte 2023 8

• s’identifier auprès du SIE compétent

o Dénomination sociale et adresse

o Nom et adresse du client

Catherine Gilabert-Fiscalité indirecte 2023 10

TVA collectée pour le TVA déductible pour

Catherine Gilabert-Fiscalité indirecte 2023 11

Les biens ou services acquis ouvrent droit à déduction si:

Catherine Gilabert-Fiscalité indirecte 2023 12

Les biens ou services exclus du droit à déduction:

o Dépenses de logement et d’hébergement à titre gratuit au bénéfice des dirigeants et

o Dépenses de transport des personnes : véhicules ou engins destinées au transport de

o Frais de transport des personnes

o Les dépenses somptuaires

o Services afférents aux biens exclus du droit à déduction

Catherine Gilabert-Fiscalité indirecte 2023 13

Constituent des charges somptuaires :

o les dépenses et charges de toute nature (y compris l'amortissement) ayant trait à

o les charges (y compris l'amortissement) résultant de l'achat, de la location ou de toute

o Les dépenses de toute nature (y compris l'amortissement) résultant de l'achat, de la

o l’amortissement des voitures particulières, pour la fraction de leur prix d'acquisition

Catherine Gilabert-Fiscalité indirecte 2023 14

Le régime de déduction de la TVA pour l’essence sera aligné

Catherine Gilabert-Fiscalité indirecte 2023 15

o Pour être déductible, la TVA doit figurer sur

Catherine Gilabert-Fiscalité indirecte 2023 16

La TVA est déductible chez le client lorsqu’elle

Catherine Gilabert-Fiscalité indirecte 2023 17

•Article 205 de l'annexe II du CGI : « La taxe sur la valeur ajoutée grevant

•Cet article constitue la principale innovation depuis le 01/01/2008.

•en appliquant un coefficient de déduction (noté ultérieurement CDE).

•Donc, par exemple, sur un achat de marchandises

•le coefficient d'assujettissement (CAS)

•le coefficient de taxation (CTA) et

•le coefficient d'admission (CAD).

•CDE = CAS × CTA × CAD

Catherine Gilabert-Fiscalité indirecte 2023 19

•CAS= Opérations dans le champs d’application de la TVA

•L’interprétation qui découle de cet article est donc la suivante :

Catherine Gilabert-Fiscalité indirecte 2023 20

•Exemple : La société EMG achète pour 500 000 € HT un immeuble neuf de

•Dans ce cas, le coefficient d’assujettissement va être égal à 150 / 250 = 0,60

•En principe, l'entreprise doit calculer un coefficient d'assujettissement pour

Catherine Gilabert-Fiscalité indirecte 2023 21

CTA = CA ouvrant droit à déduction (A)

•Pour chacune de ses activités, la société a dégagé au cours de l’exercice