Cours de Fiscalité 22-23 Version 2 Du 22-01-2023

22/01/2023
Licence Professionnelle « Management des Entreprises

Agricoles et Agro-alimentaires ».
Module: Fiscalité et Gestion Budgétaire des

entreprises Agricoles et Agro-alimentaires
Préparé par Pr Said LAGHRIBI
Année universitaire: 2022/2023
Module: Fiscalité et Gestion budgétaire
Partie I- Fiscalité des entreprises Agricoles et

Agroalimentaires.
Partie II- Gestion budgétaire des entreprises

Agricoles et Agroalimentaires.
des exposés)
22/01/2023 Cours préparé par Pr Said LAGHRIBI FEG Béni Mellal LPMEAA AU 2022/2023 2
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Règles
Partie I : Fiscalité
Volume horaire : 25 heures

Cours et TD : 23 Heures
Evaluation / examen : 02 heures
Note du module
Travail à rendre : 50,00%

Evaluation / examen : 50,00%
Total: 100,00%
Règles
Partie II : Gestion Budgétaire
Volume horaire : 25 heures

Cours et TD : 23 Heures
Evaluation / examen : 02 heures
Note du module
Exposé : 50,00%
Evaluation / examen : 50,00%
Total: 100,00%
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Partie I- Fiscalité des entreprises Agricoles et

Agroalimentaires.
Bibliographie
1. Le CGI 2022.
2. Les notes circulaires (717 Tome 1,2,3 au 732/2022).
3. Fiscalité de l’entreprise, MOUNIR Med, 2016
4. Comprendre et connaître la fiscalité au Maroc, SOUAIDI Med, 5éme
édition 2015.
5. Fiscalité appliquée de l’entreprise marocaine, ABOU EL JAOUAD
Med, 4éme édition 2013.
6. La fiscalité de l’entreprise marocaine, AAOUID Brahim, 2014.
7. La fiscalité marocaine des entreprises, RIGAR Med er MOUNIR Med,
2002.
8. Fiscalité de l’entreprise, cours Prof., NMILI Mohamed, FSJES FES.
9. Gestion fiscale de l’entreprise marocaine: conseils et cas pratique,
KESRAOUI Med,
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1. Introduction
2. CGI 2022 et loi n°47-06 relative aux

collectivités locales
3. Chapitres du cours (1,2,3)
Introduction
- Définition.
- Les fonctions de la fiscalité: Financière,
Economique et Sociale.
- Le droit fiscal: Définition, Sources.
- Concepts: Impôt, Taxe, Redevance et parafiscalité
- Classification des impôts: économique et
administrative.
- La technique fiscale.
- Les intervenants.
- Les pré-requis et les outils.
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Introduction
Définition
La fiscalité est une discipline qui régit les relations

financières entre l’Etat et les contribuables à travers
un certain nombre de prélèvements fiscaux.
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Les fonctions de la fiscalité
Financière: Ressources pour

financer les dépenses de
l’Etat
Economique: Modification Sociale: Redistribution des

de la vie économique- revenus, Réduire les
encourager ou décourager inégalités sociales
Le droit fiscal et ses sources
Définition:
Est l’ensemble des règles de droit qui régit la relation entre l’Etat et les contribuables
Les sources législatives:

Les sources réglementaires:
Constitution, loi fiscale, traités et
Les décrets et les arrêtés
accords internationaux
La doctrine: La jurisprudence:
Écrits, interprétations, Jugements de contentieux
commentaires de textes de loi,….
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Concepts: Impôt, Taxe, Redevance et

parafiscalité
Caractéristiques
Impôt Prélèvement obligatoire, définitif, pécuniaire, sans contrepartie

directe couvrir les dépenses (IS, IR….)
directe,
Taxe Prélèvement obligatoire, définitif, pécuniaire, en contrepartie

directe (Collectivité: taxe urbaine….)
Redevance Prélèvement obligatoire, pécuniaire, en contrepartie d’un service

public (Eau, électricité….)
Parafiscalité Prélèvement obligatoire, pécuniaire effectué par les organismes

sociaux, sans contrepartie directe (CNSS, CMR)
Classification des impôts
Classification Classification
économique administrative
Impôt sur le revenu:

Origine de la richesse Impôt direct
IS, IR,
Impôt sur la dépense:

Emploi de la richesse Impôt indirect
TVA,
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Classification des impôts
Classification
géographique
Impôt national:
IS, IR, TVA,…
Impôt local:
TP, TNB, TH
La technique fiscale
Champ d’application:
3 éléments: l’opération imposable (IS), la personne imposable (Sociétés de capitaux),
la territorialité de l’opération (Au Maroc)
L’assiette:
Est la base de calcul de l’impôt (Résultat fiscal)
La liquidation:
Est le calcul de la somme due par le contribuable sur la base de l’assiette
Le recouvrement:
Est l’ensemble des techniques et démarches qui ont pour objectif le paiement de
l’impôt:
- Paiement spontané: par le contribuable,
- Paiement par voie de rôle: avis d'imposition,
- Paiement à la source: de la paie (du salaire) ou de la banque.
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Les intervenants
- Direction Générales des Impôts: DGI (CGI annuel)
- Trésorerie Générale du Royaume : TGR,
- Perception,
- Collectivités territoriales (loi 47-06),
- Les contribuables: personnes physiques ou morales
- Les experts comptables, les comptables, les conseillers,…
- Les banques et les organismes financiers,
- Les tribunaux,
- Les avocats,
Les pré-requis et les outils

- La comptabilité générale,
- La comptabilité des sociétés,
- Les mathématiques, la gestion et l’analyse financières
- Le CGI,
- Les notes circulaires (717 Tome 1,2,3),
- Le plan comptable,
- La calculatrice,
- Le cours et les exposés.
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CGI 2022
Le Code Général des Impôts (C.G.I.) est constitué de 3 livres :
• Le livre premier: regroupant les règles d'assiette, de recouvrement et

des sanctions en matière d’IS, d’IR, de TVA et de DE.
• Le livre deux : se rapportant aux procédures fiscales et regroupe les

règles de contrôle et de contentieux des impôts précités.
• Le livre trois : regroupant les autres droits et taxes : les droits de

timbre, la taxe spéciale annuelle sur les véhicules,
véhicules la contribution sociale
de solidarité sur les bénéfices et les revenus, la contribution sociale de
solidarité sur les livraisons à soi-même, la taxe sur les contrats
d’assurances et la taxe aérienne pour la solidarité et la promotion
touristique.
Loi n°47-06 relative aux collectivités locales
La loi 47-06 regroupant les règles d'assiette, de recouvrement et

des sanctions des taxes ci-
ci-dessous:
1. Taxes au profit des communes urbaines et rurales :
• Taxe professionnelle.
• Taxe d'habitation.
• Taxe de services communaux.
• Taxe sur les terrains urbains non bâtis.
• Taxe sur les opérations de construction.
• Taxe sur les opérations de lotissement.
• Taxe sur les débits de boissons.
• Taxe de séjour.
• Taxe sur les eaux minérales et de table.
• Taxe sur le transport public de voyageurs.
• Taxe sur l'extraction des produits de carrières.
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Loi n°47-06 relative aux collectivités locales
La loi 47-06 regroupant les règles d'assiette, de recouvrement et

des sanctions des taxes ci-
ci-dessous:
2. Taxes au profit des préfectures et provinces :
• Taxe sur les permis de conduire.

• Taxe sur les véhicules automobiles soumis à la visite technique.
• Taxe sur la vente des produits forestiers.
3. Taxes au profit des préfectures et provinces :
• Taxe sur les permis de chasse.

• Taxe sur les exploitations minières.
• Taxe sur les services portuaires.
Chapitres du cours
Chapitre 1: La TVA
I. Champ d’application (Territorialité et exonérations).
II. Règles d’assiette (Le fait générateur, détermination de
la base imposable, les taux).
III. Déductions et remboursements.
IV. Régimes d’imposition.
V. Obligations des contribuables.
VI. Cas pratiques
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Chapitres du cours
Chapitre 2: L’IR
I. Champ d’application.
II. Détermination de la base imposable.
III. Base imposable des revenus salariaux et assimilés
IV. Base imposable: des revenus agricoles.
V. Base imposable des revenus et profits fonciers.
VI. Base imposable des revenus et profits de capitaux.
VII. Liquidation de l’impôt.
VIII. Cas pratiques.
Chapitres du cours
Chapitre 3: L’IS
I. Champ d’application.
II. Détermination de la base imposable.
III. Base imposable: les produits imposables.
IV. Base imposable: les charges déductibles.
V. Base imposable: les charges non déductibles.
VI. Liquidation de l’impôt.
VII. Cas pratiques.
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Chapitres du cours
Chapitre 4: Droits d’enregistrement et droits de timbre.

I. Champ d’application, tarif et liquidation
II. Cas pratiques.
Chapitre 5: La taxe professionnelle (ex Patente).

I. Champ d’application, tarif et liquidation
II. Cas pratiques.
Chapitre I: la TVA
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Chapitre I: la TVA
1. Champ d’application
2. Règle d’assiette
3. Les taux et la déduction de la TVA
4. Exercices
Champ d’application
1. Territorialité,
2. Les opérations obligatoirement imposables,
3. Les opérations imposables par option,
4. Les opérations exonérées,
5. Les opérations hors champ d’application,
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La taxe sur la valeur ajoutée est une taxe sur le chiffre d’affaires.
Il s’applique :
1°- Aux opérations de nature industrielle, commerciale,
artisanale ou relevant de l’exercice d’une profession libérale,
accomplies au Maroc.
2°- Aux opérations d’importation.
3°- Aux opérations visées à l’article 89 du CGI, effectuées par les
personnes autres que l’Etat non-entrepreneur, agissant, à titre
habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la
forme ou la nature de leur intervention.
Principe de territorialité
Une opération est réputée faite au Maroc :
1°- S’il s’agit d’une vente, lorsque celle -ci est réalisée aux
conditions de livraison de la marchandise au Maroc.
2°- S’il s’agit de toute autre opération, lorsque la prestation

fournie, le service rendu, le droit cédé ou l’objet loué sont
exploités ou utilisés au Maroc.
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Types d’opération
Opérations Opérations
obligatoirement imposables par
imposables option
Régime
suspensif
Exonérations sans Exonérations avec

droit à déduction droit à déduction
Opérations imposables: Opérations

obligatoirement imposables (Art. 89)
1°- les ventes et les livraisons par les fabricants et les entrepreneurs de
manufacture de produits extraits, fabriqués ou conditionnés par eux,
directement ou à travers un travail à façon.
2°- les ventes et les livraisons en l’état (CA>=2000000 dhs, trois (3) années
consécutives).
3°- les ventes et les livraisons en l’état de produits importés réalisées

par les commerçants importateurs.
4°- les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de

promotion immobilière.
5°- les opérations d’installation ou de pose, de réparation ou de façon.
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obligatoirement imposables
6°- Les livraisons à soi-même. (Exclusion des opérations portant
sur les livraisons à soi-même de construction d’habitation
personnelle effectuées par les personnes physiques ou
morales).
7°- les opérations d’échange et les cessions de marchandises

corrélatives à une vente de fonds de commerce effectuées par
les assujettis.
8°- Les opérations d’hébergement et/ou de vente de denrées

ou de boissons à consommer sur place.
9°- Les locations portant sur les locaux meublés.


obligatoirement imposables
10° - Les opérations de banque et de crédit et les
commissions de change ;
11° - les opérations effectuées, dans le cadre de leur

profession, par toute personne physique ou morale au titre
des professions de :
• Avocat, interprète, notaire, Adel, huissier de justice
• Architecte, métreur -vérificateur, géomètre, topographe,
arpenteur, ingénieur, conseil et expert en toute matière.
• Vétérinaire.
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imposables par option
Ils peuvent, sur leur demande, prendre la qualité d’assujettis à la TVA :
1°- Les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les
produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre d’affaires à l’exportation.
2°- les fabricants et les prestataires visées à l’article 91-II-3° (Les ventes et prestations de
services, effectuées par les fabricants et les prestataires, personnes physiques, dont le chiffre
d’affaires annuel est inférieur ou égal à cinq cent mille (500.000) dirhams, à l’exception des
personnes visées à l’article 89-I-12°).
3°- Les revendeurs en l’état de produits. autres que ceux énumérés à l’article 91
(I-A-1°, 2°, 3° et 4°). (Pain, …, lait, sucre brut, dattes conditionnées)
4°- Les personnes qui affectent des locaux à usage professionnel destinés à la location,
autres que ceux mentionnés à l’article 89-I-10°-a (locaux dans un complexe
commercial).
La demande d’option doit être adressée sous pli recommandé au service local des
impôts dont le redevable dépend et prend effet à l’expiration d’un délai de
trente (30) jours suivant la date de son envoi.
Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle est
maintenue pour une période d’au moins trois années consécutives.
Exonérations: Exonérations sans droit à

déduction (Art 91)
Les ventes, autrement qu’à consommer sur place, portant sur :
1°- le pain, le couscous, les semoules et les farines servant à
l’alimentation humaine ainsi que les céréales servant à la
fabrication de ces farines et les levures utilisées dans la
panification.
Pain est le produit qui ne renferme pas d’autres matières que la
farine, la levure, l’eau et le sel, à l’exclusion des biscottes, biscuits
et autres produits similaires.
2°- le lait. L’exonération s’applique aux laits et crèmes de lait frais
conservés ou non, concentrés ou non, Sucrés ou non, aux laits
spéciaux pour nourrissons, ainsi que le beurre de fabrication
artisanale non conditionné, à l’exclusion des autres produits
dérivés du lait.
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déduction
3°- Le sucre brut: le sucre de betterave, de canne et les
sucres analogues (saccharose).
4°- Les dattes conditionnées produites au Maroc.
5°- Les produits de la pêche à l’état frais, congelés, entiers ou
découpés.
6°- La viande fraîche ou congelée.
7°- L’huile d’olive et les sous-produits de la trituration des olives
fabriqués par les unités artisanales.
8°- Les pompes à eau qui fonctionnent à l’énergie solaire ou à
toute autre énergie renouvelable utilisée dans le secteur
agricole.

déduction
9°- Les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrés,
émis par l’Etat.
10°- Les prestations réalisées par les sociétés ou compagnies
d’assurances.
11°- Les films documentaires ou éducatifs.
12°- Les opérations réalisées par les coopératives et leurs unions
légalement constituées dont les statuts, le fonctionnement et
les opérations sont reconnus conformes à la législation et à la
réglementation en vigueur.
13°- Les prestations fournies par les associations à but non
lucratif reconnues d’utilité publique, les sociétés mutualistes.
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Exonérations: Exonérations sans

droit à déduction
14°- Les opérations de crédit effectuées par les associations de
microcrédit régies par la loi n°18-97 au profit de leur clientèle
jusqu’au 31 décembre 2016.
15°- Les opérations nécessaires à la réalisation du programme
de travaux objet des associations d’usagers des eaux agricoles
régies par la loi n° 84-02.
16°- Les ventes et prestations de services, effectuées par les
fabricants et les prestataires, personnes physiques, dont le chiffre
d’affaires annuel est inférieur ou égal à cinq cent mille (500.000)
dirhams, à l’exception des personnes visées à l’article 89-I-12°)
Exonérations: Exonérations avec droit à

déduction
1°- Les produits livrés et les prestations de services rendues à
l’exportation par les assujettis.
2°- les marchandises ou objets placés sous les régimes
suspensifs en douane.
3°- Les engrais.
4°- Lorsqu’ils sont destinés à usage exclusivement agricole:
- Les produits phytosanitaires. - Les tracteurs
tracteurs..
- Les abri-serres et les éléments entrant dans leur fabrication.
- les moteurs à combustion interne stationnaire, les pompes à
axe vertical et les motopompes dites pompes immergées ou
pompes submersibles.
- Le semoir simple ou combiné.
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Opérations hors champ d’application
Ce sont des opérations qui ne sont couvertes par la TVA en

raison de leur nature.
Il s’agit des opérations à caractère civile ou des opérations

appartenant au secteur de l’enseignement
l’enseignement.
Détermination de la base imposable
Le chiffre d’affaires imposable comprend:
- Le prix des marchandises, des travaux ou des

services.
- Les recettes accessoires qui s’y rapportent.
- Les frais, droits et taxes y afférents.
A l’exception de la taxe sur la valeur ajoutée.
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le chiffre d’affaires
1- Pour les ventes: le chiffre d’affaires est le montant
des ventes.
2- Pour les importateurs: le chiffre d’affaires est le

montant des marchandises, produits ou articles
importés (Chine).
3- Pour les travaux immobiliers: c’est le montant du

marché, mémoires ou factures de travaux exécutés.

le chiffre d’affaire
4- Pour les opérations de promotion immobilière: c’est

le montant du prix de cession de l’ouvrage diminué du
prix du terrain actualisé par référence aux coefficients.
5- Pour les opérations de lotissement, c’est le coût des

travaux d’aménagement et de viabilisation.
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Les taux de la TVA
• Taux normal: Ce taux est fixé à 20% pour la majorité

des biens et services non soumis au taux réduits ou
exonérés.
• Toux réduits : Sont soumis à la tva aux taux réduits de :

7% - 10 % - 14 %.
Le taux de 7%
Les ventes et les livraisons portant sur :

- L'eau livrée aux réseaux de distribution publique ainsi
que les prestations d’assainissement fournies aux abonnés
par les organismes chargés de l’assainissement.
- La location de compteurs d'eau et d'électricité.
- Les produits pharmaceutiques, les matières premières et
les produits entrant intégralement ou pour une partie de
leurs éléments dans la composition des produits
pharmaceutiques.
- Les emballages non récupérables des produits
pharmaceutiques ainsi que les produits et matières
entrant dans leur fabrication.
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Le taux de 7%
Les ventes et les livraisons portant sur :

- Les fournitures scolaires, les produits et matières entrant dans leur
composition.
- Le sucre raffiné ou aggloméré, y compris les vergeoises, les candis
et les sirops de sucre pur non aromatisés ni colorés à l’exclusion de
tous autres produits sucrés ne répondant pas à cette définition.
- Les conserves de sardines.
- Le lait en poudre.
- Le savon de ménage (en morceaux ou en pain).
- La voiture automobile de tourisme dite "voiture économique" et
tous les produits et matières entrant dans sa fabrication ainsi que les
prestations de montage de ladite voiture économique.
Le taux de 10%
- Les opérations d’hébergement et de restauration.

- Les opérations de location d'immeubles à usage d'hôtels, de
motels, de villages de vacances ou d'ensembles immobiliers à
destination touristique, équipés totalement ou partiellement, y
compris le restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans la mesure
où ils font partie intégrante de l'ensemble touristique.
- Les opérations de vente et de livraison portant sur les œuvres et les
objets d’art.
- Les huiles fluides alimentaires.
- Le sel de cuisine (gemme ou marin).
- Le riz usiné.
- Les pâtes alimentaires.
- Les chauffe-eaux solaires.
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Le taux de 10%
- Les aliments destinés à l’alimentation du bétail et des animaux de
basse cour ainsi que les tourteaux servant à leur fabrication à
l’exclusion des autres aliments simples tels que céréales, issues,
pulpes, drêches et pailles.
- Le gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux.
- Les huiles de pétrole ou de schistes, brutes ou raffinées.
- Les opérations de banque et de crédit et les commissions de
change visées à l'article 89- I-11°.
- Les opérations de financement réalisées dans le cadre des contrats
: «Mourabaha», «Ijara Mountahia Bitamlik» pour les acquisitions
d’habitation personnelle effectuées par des personnes physiques.
- Les transactions relatives aux valeurs mobilières effectuées par les
sociétés de bourse.
Le taux de 10%
- Les transactions portant sur les actions et parts sociales émises

par les organismes de placement collectif en valeurs mobilières
(OPCVM).
- Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par les

personnes visées à l’article 89-I- 12°- a et c (Avocat, interprète,
notaire, Adel, huissier de justice, vétérinaire).
- Lorsqu’ils sont destinés à usage exclusivement agricole (les

moissonneuses-batteuses , les ramasseuses de graines, le cove- crop,
les moissonneuses ,…)
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Le taux de 14% avec droit à déduction
- Le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale visé à

l’article 91(I-A-2°) du CGI.
- Les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à

l’exclusion des opérations de transport ferroviaire.
- L’énergie électrique.
Le taux de 14% sans droit à déduction
Les prestations de services rendues par tout agent

démarcheur ou courtier d’assurances à raison de contrats
apportés par lui à une entreprise d’assurances.
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Les taux spécifiques

- Par dérogation aux dispositions de l'article 96 (CGI), les
livraisons et les ventes autrement qu'à consommer sur
place, portant sur les vins et les boissons alcoolisées, sont
soumises à la taxe sur la valeur ajoutée au tarif de cent
(100) dirhams par hectolitre.
- Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles,

autres que les outils, composés en tout ou en partie d'or,
de platine ou d'argent sont soumises à la taxe sur la valeur
ajoutée fixée à cinq (5) dirhams par gramme d'or et de
platine et à 0,10 dirham par gramme d'argent.
Périodicité de la déclaration
1- Déclaration mensuelle :
Sont obligatoirement imposés sous le régime de la

déclaration mensuelle :
- Les contribuables dont le chiffre d’affaires taxable

(HT) réalisé au cours de l’année écoulée atteint ou
dépasse un million (1.000.000)de dirhams.
- Toute personne n’ayant pas d’établissement au

Maroc et y effectuant des opérations imposables.
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Périodicité de la déclaration
2- Déclaration trimestrielle:
1°- Les contribuables dont le chiffre d’affaires taxable (HT)

réalisé au cours de l’année écoulée est inférieur à un million de
dirhams.
2°- Les contribuables exploitant des établissements saisonniers,

ainsi que ceux exerçant une activité périodique ou effectuant
des opérations occasionnelles.
3°- Les nouveaux contribuables pour la période de l’année civile

en cours.
TVA non récupérable
Dans les cas suivants:

- Les biens, matières et services non utilisée pour les besoins
d’exploitation.
- Les immeubles et locaux non liés à l’exploitation.
- Les véhicules de transport de personnes à l’exclusion de ceux
utilisés du transport public ou collectif du personnel des
entreprises (TVA sur les véhicules de tourisme n’est pas
récupérable).
- Les produits pétroliers non utilisés comme combustibles,
matières ou agents de fabrication sauf le Gasoil.
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TVA non récupérable
Dans les cas suivants:
- Les cadeaux.
- les charges non justifiées par des factures.
- Les frais de mission, réception ou de représentation.
- Les agents d’assurances et les démarcheurs.
- 100% du montant de la taxe ayant grevé les achats réglés en espèce dont
leur montant >= 5 000 dhs.
- …autres.
Fait générateur
Le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée est
constitué par l’encaissement total ou
partiel du prix des marchandises, des travaux ou des
services.
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22/01/2023
Régimes
1. Régime d’encaissement (de droit commun): La date

d’exigibilité de la TVA est l’encaissement partiel ou
total.
2. Régime de débit: La date d’exigibilité de la TVA est la

constatation de la créance sur le client.
La régularisation de la TVA
La déduction n’est pas définitive, elle peut être révisée

ou remise en cause. La régularisation se fait dans les
cas:
- La cession d’une immobilisation,
- La réception d’une facture d’avoir,
- La disparition non justifiée d’un bien ayant fait

l’objet d’une récupération de la TVA,
- Le changement du prorata dans le temps,

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La déduction de la TVA
On distingue trois cas de déduction:
- Totale si l’achat est réalisé pour une activité soumise à la TVA,
- Nulle si l’achat est réalisé pour une activité non soumise à la

TVA,
- Partielle si l’achat est réalisé pour des activités non soumises

et d’autres soumises à la TVA (Prorata).
Règle: prorata de déduction
Prorata de déduction = Numérateur / Dénominateur
Numérateur = CA imposable (TTC) + CA exonéré ADAD

(exportations) + TVA fictive
fictive.
Dénominateur = Montant du numérateur + CA exonéré

SDAD + CA Hors champ de la TVA.
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Règle de calcul TVA-TTC-HT

Montant de la TVA = Montant HT * Taux de TVA
Montant de la TVA = Montant HT * 20%------> 0,20
Montant TTC = Montant HT + Montant de TVA

Montant TTC = Montant HT + (Montant HT * Taux de de TVA)
Montant TTC = Montant HT * (1 + Taux de de TVA)
Montant HT = Montant TTC / (1 + Taux de de TVA)
Montant HT = Montant TTC / (1 + 20%) ------> 1,20

Exercice 1
On souhaite établir pour le mois de septembre la déclaration de la TVA de
l’entreprise AMAL dont l’activité est la vente des articles de bureau. Pour ce
faire on dispose des éléments concernant les opérations réalisées par
l’entreprise au cours de ce mois:
Désignation/Mois H.T TVA TTC

Achats d'articles de bureau /09 60 000,00 …………… 72 000,00
Frais de téléphone /09 1 250,00 250,00 ……………….
Produits d'entretien /09 750,00 150,00 900,00
Travaux d'imprimerie /09 710,00 ……………. 852,00
Achat d'une imprimante pour les travaux
……………. 1020,00 6 120,00
administratives /09
Ventes d'articles de bureau /09 85 000,00 …………… 102 000,00
1- Procéder aux calculs nécessaires,

2- Procéder au calcul de la TVA de septembre.
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Exercice 2
MAGI sarl est une société spécialisée dans la commercialisation
du matériel informatique, l’activité de la société au cours des
mois avril et mai est la suivant :
Opération Avril Mai

Location d’un appartement nu 10 000.00 10 000.00
Achat de fournitures diverses 320 000.00 195 000.00
Prestation de service au Maroc 290 000.00 510 000.00

Frais généraux 65 000.00 70 000.00
Ventes au Maroc 1 100 000.00 1 200 000.00
Achat de composants informatiques 550 000.00 600 000.00
Ventes à l’étranger 800 000.00 950 000.00
Exercice 2
Au cours du mois d’avril, la société a procédé au remplacement de son
matériel de bureau, le coût total de l’opération est de 195 000 DH.
Le 10 mai, l’entreprise a acheté une camionnette à 250 000 DH et une voiture
de tourisme destinée à la direction générale d’un montant de 334 000 DH
TAF :
Déterminer le montant de la TVA exigible au titre des mois d’avril et mai 2022
sachant que :
- Tous les montants sont exprimés en HT.
-Les opérations sont réglées par chèque.
- Crédit TVA de mars est 56 000 dhs
L’entreprise est soumise au régime de l’encaissement .
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Exercice 3
Le 25 septembre 2021, la facture établie par une société X à son client Y
comprend les éléments suivants: montant brut 30 000,00 dhs, remise 1%, frais
de transport 4 600,00 dhs, frais d’emballage 12 000,00 dhs, frais de montage
28 000,00 dhs, acompte versé le début du mois d’août 72 000,00 dhs.
1- Déterminer la base d’imposition de la TVA, le taux est de 20%.

2- Préciser la date d’exigibilité de la TVA déterminée.
Exercice 4
La société ARDONA est spécialisée dans la production et la vente des articles de ménage.
Pendant le mois de mars, elle a réalisé les opérations suivantes :
• Vente des articles pour un montant TTC de 120 000, 00 dhs (TVA 20%),
• Achat de matière première 80 000 dhs HT (TVA 20%),
• Règlement des frais de téléphone 600 dhs TTC (TVA 20%),
• Frais de notaire 495 dhs TTC (10%),
• Règlement consommation d’eau du mois de février pour un montant de 428 dhs TTC
(TVA 7%),
NB : Crédit de TVA de février est de 3000 dhs
TAF :
• Calculer la TVA de mars 2022.
• Expliquer le mode et la date limite de son règlement à l’administration fiscale.
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Exercice 5
Au titre du mois de novembre 2021, une société commerciale a réalisé les

opérations suivantes en HT:
1. Ventes de marchandise: 250 000 dhs
2. Acquisition du matériel: 53 000 dhs
3. Achat de marchandises: 160 000 dhs
4. Frais de téléphone: 3 250 dhs
5. Frais généraux: 2 750 dhs
TAF (Régime encaissement):

1- Calculer la TVA due pour le mois de novembre sachant que la société dispose
d’un crédit de TVA de 1 500 dhs.
2- Préciser la date d’exigibilité de la TVA.
Exercice 6
Calculer le prorata de déduction applicable pour 2022. les

données de 2021 se présentent comme suit (avec TVA de 20%):
- CA hors taxe 2 000 000,00 dhs
- CA exonéré avec DD 900 000,00 dhs
- CA exonéré sans DD 600 000,00 dhs
- CA situé hors champ 1 400 000,00 dhs
Prorata = 63,50%
On peut déduire qu’on a le droit de récupérer que 63,50% de la
TVA qui a grevé les achats de 2022.
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Exercice 7
Un commerçant commercialise deux produits: La farine (exonéré)

et le thé (imposé).
En 2021, il a réalisé un CA de 4 millions de thé et 6 millions de
farine.
En 2022, il a acheté un PC, une imprimante et des logiciels pour
24 000 dhs TTC (TVA 20%).
Calculer le taux de prorata de la TVA à récupérer ?
Chapitre II: L’IR
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L’IR : Définition
L’impôt sur le revenu s’applique aux revenus et profits

des personnes physiques et des personnes morales
visées qui n’ayant pas opté pour l’impôt sur les
sociétés.
L’impôt sur le revenu est un impôt direct annuel et

déclaratif qui porte sur tous les revenus.
L’IR : Définition
Sont assujetties à l’IR (Article 3 du CGI):
1°- les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite
simple constituées au Maroc et ne comprenant que des
personnes physiques ainsi que les sociétés en participation.
2°- les sociétés de fait ne comprenant que des personnes
physiques.
3°- les sociétés à objet immobilier.
4°- les groupements d’intérêt économique.
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L’IR : Revenus et profits imposables
Les catégories de revenus et profits concernés sont :

1°- les revenus professionnels.
2°- les revenus provenant des exploitations agricoles.
3°- les revenus salariaux et revenus assimilés.
4°- les revenus et profits fonciers.
5°- les revenus et profits de capitaux mobiliers.
L’IR : Territorialité
Sont assujetties à l’impôt sur le revenu :
1°- les personnes physiques qui ont au Maroc leur
domicile fiscal, à raison de l’ensemble de leurs revenus et
profits, de source marocaine et étrangère.
2°- les personnes physiques qui n’ont pas au Maroc leur
domicile fiscal, à raison de l’ensemble de leurs revenus et
profits de source marocaine.
3°- les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au
Maroc, qui réalisent des bénéfices ou perçoivent des
revenus dont le droit d’imposition est attribué au Maroc
en vertu des conventions tendant à éviter la double
imposition en matière d’impôts sur le revenu.
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L’IR : Exonérations
Sont exonérés de l’impôt sur le revenu :
1°- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls
et agents consulaires de nationalité étrangère, pour leurs
revenus de source étrangère, dans la mesure où les pays
qu’ils représentent concèdent le même avantage aux
ambassadeurs et agents diplomatiques, consuls et agents
consulaires marocains.
2°- les personnes résidentes pour les produits qui leur sont
versés en contrepartie de l’usage ou du droit à usage de
droits d’auteur sur les œuvres littéraires, artistiques ou
scientifiques.
L’IR : Taux de cotisation

Tranches de revenu annuel Taux de Somme à
imposable l'impôt déduire
Inférieure à 30.000 dirhams Exonérée 0
de 30.001 à 50.000 dirhams 10% 3.000

Tranches de revenu annuel imposable 20%
Taux de l'impôt Somme à déduire 8.000
de 50.001 à 60.000 dirhams
30% 14.000
de 60.001 à 80.000 dirhams
34% 17.200
de 80.001 à 180.000 dirhams
38% 24.400
Supérieure à 180.001 dirhams
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L’IR : Base imposable du Revenu Imposable Global (RGI)
• Le revenu global imposable est constitué par le

ou les revenus nets d’une ou de plusieurs
catégories.
• Le revenu net de chacune des catégories

précitées est déterminé distinctement suivant les
règles propres à chacune d’elles et ce selon les
dispositions du CGI
CGI.
L’IR : Déductions sur le RGI

1- Le montant des dons en argent ou en nature octroyés aux organismes visés à l’article 10-
I-B-2° (aux associations reconnues d'utilité publique , aux associations ayant conclu avec
l’Etat une convention de partenariat pour la réalisation de projets d’intérêt général, dans
la limite de deux pour mille (2‰) du chiffre d'affaires, aux œuvres sociales des
entreprises publiques ou privées et aux œuvres sociales des institutions qui sont
autorisées par la loi qui les institue à percevoir des dons, dans la limite de deux pour
mille (2 ‰) du chiffre d'affaires du donateur ,…etc).
2- Dans la limite de 10%10% du revenu global imposable, en vue de l’acquisition ou de la
construction de logements à usage d’habitation principale :
Le montant des intérêts afférents aux prêts accordés aux contribuables par les
institutions spécialisées ou les établissements de crédit et organismes assimilés, dûment
autorisés à effectuer ces opérations, par les œuvres sociales du secteur public, semi-
public ou privé ainsi que par les entreprises.
ou le montant de la rémunération convenue d’avance entre les contribuables et les
établissements de crédit et les organismes assimilés dans le cadre d’un contrat «
Mourabaha ».
ou le montant de « la marge locative » défini dans le cadre du contrat
« Ijara Mountahia Bitamlik », payé par les contribuables aux
établissements de crédit et aux organismes assimilés.
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22/01/2023
L’IR : Déductions sur le RGI
3- Dans la limite de 10% du revenu global imposable, les

primes ou cotisations se rapportant aux contrats
individuels ou collectifs d’assurance retraite d’une durée
égale au moins à huit (8) ans souscrits auprès des
sociétés d’assurances établies au Maroc et dont les
prestations sont servies aux bénéficiaires à partir de
l’âge de cinquante ans révolus.
Revenus salariaux et assimilés (RSA)
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22/01/2023
RSA: Définition
Sont considérés comme revenus salariaux pour l’application de l’impôt sur le
revenu :
Les traitements.
Les salaires.
Les indemnités et émoluments.
Les allocations spéciales, remboursements forfaitaires de frais et autres
rémunérations allouées aux dirigeants des sociétés.
Les pensions.
Les rentes viagères.
Les avantages en argent ou en nature accordés en sus des revenus précités.
RSA: Exonérations
Les indemnités destinées à couvrir des frais engagés dans
l’exercice de la fonction ou de l’emploi, dans la mesure où elles
sont justifiées, qu’elles soient remboursées sur états ou
attribuées forfaitairement.
Les allocations familiales et d’assistance à la famille ;
Les majorations de retraite ou de pension pour charges de
famille ;
Les pensions d’invalidité servies aux militaires et à leurs ayants
cause ;
Les rentes viagères et allocations temporaires accordées aux
victimes d’accidents du travail ;
Les indemnités journalières de maladie, d’accident et de
maternité et les allocations décès servies en application de la
législation et de la réglementation relative à la sécurité sociale ;
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22/01/2023
RSA: Exonérations
Dans la limite fixée par la législation et la réglementation en
vigueur en matière de licenciement :
l’indemnité de licenciement,
l’indemnité de départ volontaire,
et toutes indemnités pour dommages et intérêts accordées
par les tribunaux en cas de licenciement.
Les pensions alimentaires,
Les retraites complémentaires dont les cotisations n’ont pas été
déduites pour la détermination du revenu net imposable,
Les prestations servies au terme d’un contrat d’assurance sur la
vie ou d’un contrat de capitalisation dont la durée est au moins
égale à huit (8) ans,
La part patronale des cotisations de retraite et de sécurité
sociale,
RSA: Exonérations
La part patronale des primes d’assurances-groupe couvrant
les risques de maladie, maternité, invalidité et décès.
Le montant des bons représentatifs des frais de nourriture ou
d’alimentation, délivrés par les employeurs à leurs salariés
afin de leur permettre de régler tout ou partie des prix des
repas ou des produits alimentaires et ce, dans la limite de 30
dirhams par salarié et par jour de travail.
Les salaires versés par la Banque Islamique de
développement à son personnel.
L’indemnité de stage mensuelle brute plafonnée à 6.000
dirhams pour une période de vingt quatre (24) mois.
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22/01/2023
RSA: Déductions
• Les frais inhérents à la fonction ou à l’emploi, calculés au

taux forfaitaire de 20%, sans que cette déduction puisse
excéder trente mille (30.000) dirhams.
• Les retenues supportées pour la constitution de
pensions ou de retraites.
• Les cotisations aux organismes marocains de prévoyance
sociale ainsi que les cotisations salariales de sécurité
sociale pour la couverture des dépenses relatives aux
prestations à court terme.
RSA: Déductions
• La part salariale des primes d’assurance-groupe couvrant
les risques de maladie, maternité, invalidité et décès.
• Les remboursements en principal et intérêts des prêts

contractés ou du coût d’acquisition et la rémunération
convenue d’avance dans le cadre du contrat
«Mourabaha», pour l’acquisition d’un logement social
destiné à l’habitation principale.
principale
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22/01/2023
RSA: Détermination du revenu imposable

Salaire Global =
L’ensemble des rémunérations perçus par le salarié
à savoir: le salaire de base, les différentes primes
(prime d’ancienneté, prime de productivité, prime
de risque…), les différentes indemnités (indemnité
de responsabilité, de déplacement, d’habillement,
de logement…), les allocations familiales, les
différents avantages (en nature et en espèce).

• Salaire Brut Imposable (SBI) :
SBI = S.G – Eléments exonérés
- Les Eléments exonérés :

• Allocations familiales (à raison de 300 Dh chacun
pour les trois premiers enfants, 36 Dh chacun
pour les trois suivants).
• Indemnités de déplacements justifiés.
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22/01/2023

Salaire Net Imposable (SNI) :
SNI = SBI – Différentes déductions
Les différentes déductions :
1. Les frais professionnels (FP).
F.P = [SBI – Avantages (en nature)] x un Taux qui varie

de 20% à 40% selon la profession exercée par le salarié
(généralement 20%).
Les frais professionnels sont plafonnés à 30.000 Dhs/an

soit 2500 Dhs/mois.

2. Les cotisations CNSS :
Cot. CNSS = SBI * 4,48% (plafond de 3 225,60 Dhs/an soit
268,80 dhs/mois c’est-à-dire le SBI est plafoné à 6000,00
dhs/mois).
3. La cotisation retraite complémentaire :
(Plafonnées à 10% du SBI).
4. Les cotisations AMO (Assurance Maladie Obligatoire) :
2,26 % de SBI.
5. Les intérêts rémunérant le crédit contracté pour
construire ou acquérir le logement affecter à l’habitation
principale.
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22/01/2023
RSA: Cotisation CNSS et AMO
Revenu Net d’Impôt =
Revenu Net Imposable

–
IR
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22/01/2023

L’IR sur salaire :
IR = (SNI x taux correspondant) – Somme à déduire

– Déductions sur charges de famille.
Les charges de famille :

360 Dhs/an par Enfant à charge.
360 Dhs/an pour les épouses.
(Plafond : 6 personnes à charge, 6x360 Dhs/an)

Exemple 1:
La rémunération brute de Mr AZIZI, marié et père
de 3 enfants, est constituée comme suit :
- Salaire de base 9 000,00 dhs.
- Prime d’ancienneté 1 800,00 dhs.
- Frais de déplacement 700,00 dhs.
- Prime de rendement 550,00 dhs.
- Logement 2 200,00 dhs.
Travail à faire.
Calculer l’IR et le salaire net de Mr AZIZI.
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22/01/2023

Exemple 2:
Mr ABDELALI perçoit un salaire mensuel de 5.000,00

dhs, une prime d’ancienneté de 10% et une indemnité
de déplacement de 500,00 dhs.
La société cotise à la CNSS et à la CIMR (6%).

M. ABDELALI est marié et père de deux enfants.
Travail à faire :
Calculer l’IR et le salaire net de Mr ABDELALI.
Revenus agricoles et assimilés (RAA)
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22/01/2023
RAA: Définition
I. Sont considérés comme revenus agricoles, les bénéfices
réalisés par un agriculteur et/ou éleveur et provenant de:
de:
Toute activité inhérente à l’exploitation d’un cycle de
production végétale et/ou animale dont les produits sont
destinés à l’alimentation humaine et/ou animale.
Des activités de traitement desdits produits à l’exception des
activités de transformation réalisées par des moyens industriels.
NB
NB:: Est considérée comme production animale celle relative à
l’élevage des bovins, ovins, caprins et camélidés.
II. Sont également considérés comme revenus agricoles, les
revenus réalisés par un agrégateur, lui-même agriculteur et/ou
éleveur, dans le cadre de projets d’agrégation.
RAA: Exonération permanente

• Sont exonérés de l’IR de manière permanente, les
contribuables disposant des revenus agricoles réalisant un
chiffre d’affaires annuel inférieur à cinq millions (5.000.000) de
dirhams.
NB: lorsque le chiffre d’affaires réalisé au cours d’un exercice

donné est inférieur à cinq millions (5.000.000) de dirhams,
l’exonération permanente n’est accordée que lorsque ledit
chiffre d’affaires est resté inférieur à ce montant pendant trois
(3) exercices consécutifs.
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22/01/2023
RAA: Imposition permanente au taux réduit
Les exploitants agricoles imposables bénéficient de

l’imposition au taux prévu à l’article 73 (II-F-7°):
20%
RAA: Régimes d’imposition

• Le revenu imposable provenant des exploitations agricoles
est déterminé d’après un bénéfice forfaitaire.
• Le contribuable peut opter, article 52-I-2 du CGI, pour la
détermination du revenu net imposable d’après le résultat
net réel pour l’ensemble de ses exploitations.
• Sont soumis obligatoirement au régime du résultat net
réel :
Les exploitants individuels et les copropriétaires dans
l’indivision, dont le chiffre d’affaires annuel afférent à
l’activité agricole est supérieur à deux millions de dirhams
dirhams.
Les sociétés ne relevant pas de l’impôt sur les sociétés.
51
22/01/2023
Régime du Forfait:
Détermination du bénéfice forfaitaire.
I. Le bénéfice forfaitaire annuel de chaque exploitation =
Le bénéfice des terres de culture + le bénéfice des plantations régulières + le
bénéfice des arbres fruitiers et forestiers en plantation irrégulière.
• Le bénéfice des terres de culture et aux plantations régulières est égal au

produit du bénéfice forfaitaire à l’hectare par la superficie des terres de
culture et des plantations précitées.
•Le bénéfice des arbres fruitiers et forestiers en plantation irrégulière est égal
au produit du bénéfice forfaitaire fixé par essence et par pied, par le nombre
de pieds de l’essence considérée.
NB: Les plantations d’arbres fruitiers ou forestiers ne sont pas retenues
lorsque lesdits arbres n’ont pas atteint l’âge de production ou d’exploitation
fixé par voie réglementaire.
RAA: Régimes d’imposition

Dégâts causés aux récoltes
• Les pertes de récolte sur pied par suite de gelée, grêle,
inondation, incendie, invasion acridienne, sécheresse et autres
événements extraordinaires sont prises en considération pour
la détermination du bénéfice forfaitaire des exploitations, sous
réserve que le contribuable concerné présente une réclamation
dans les formes et délais prévus à l’article 238 du CGI.
• Lorsque le sinistre est couvert par une assurance, l’indemnité

d’assurance est prise en considération pour la rectification du
revenu net imposable.
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22/01/2023
Exemples
Exemple 1:
Mr Ahmed, exploitant agricole a réalisé en 2021 un bénéfice de son activité agricole
de 520.000,00 dhs, le CA réalisé est de 4.800.000,00 dhs.
Calculer l’IR agricole à payer?
Exemple 2:
Mr AZIZ, exploitant agricole a réalisé en 2021 un CA réalisé est de 5.250.000,00
dhs. Les charges justifiées s’élèvent à 4.350.000,00 dhs.
Exemple 2 (RNR):
Mme MARZOUKI dispose d’une exploitation agricole des agrumes. Selon les
données ci-dessous de 2021, elle vous demande de lui calculer l’IR agricole à payer.
CA réalisé est de 6 500.000,00 dhs. Les charges justifiées s’élèvent à 4.10.000,00
dhs. Les indemnités de l’assurance grêle est de 850.000,00 dhs.
Revenus et profits fonciers (RPF)
53
22/01/2023
RPF: Définition
Sont considérés comme revenus fonciers pour l’application de
l’impôt sur le revenu, lorsqu’ils n’entrent pas dans la catégorie des
revenus professionnels :
A- Les revenus provenant de la location :
- des immeubles bâtis et non bâtis et des constructions de toute
nature,
- des propriétés agricoles, y compris les constructions et le
matériel fixe et mobile y attachés ;
B- La valeur locative des immeubles et constructions que les
propriétaires mettent gratuitement à la disposition des tiers.
C- Les indemnités d’éviction versées aux occupants des
biens immeubles par les propriétaires desdits biens.
RPF: Définition
Sont considérés comme profits fonciers pour l’application de
l’impôt sur le revenu, les profits constatés ou réalisés à l’occasion :
• De la vente d’immeubles situés au Maroc ou de la cession de

droits réels immobiliers portant sur de tels immeubles ;
• De l’expropriation d’immeuble pour cause d’utilité publique ;
• De l’apport en société d’immeubles ou de droits réels immobiliers;
• De la cession à titre onéreux ou de l’apport en société d’actions ou
de parts sociales nominatives émises par les sociétés, à objet
immobilier, réputées fiscalement transparentes .
54
22/01/2023
RPF: Définition
Sont considérés comme profits fonciers pour l’application de
l’impôt sur le revenu, les profits constatés ou réalisés à l’occasion :
• De la cession, à titre onéreux, ou de l’apport en société d’actions
ou de parts sociales des sociétés à prépondérance immobilière non
cotées en bourse des valeurs.
• De l’échange, considéré comme une double vente, portant sur les
immeubles, les droits réels immobiliers ou les actions ou parts
sociales visées ci-dessus ;
• Du partage d’immeuble en indivision avec soulte. Dans ce cas,
l’impôt ne s’applique qu’au profit réalisé sur la cession partielle qui
donne lieu à la soulte ;
• Des cessions à titre gratuit portant sur les immeubles, les droits
réels immobiliers et les actions ou parts cités ci-dessus.
RPF: Exclusion du champ d’application

I. Est exclue du champ d’application de l’impôt, la valeur locative
des immeubles que les propriétaires mettent gratuitement à la
disposition :
• De leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont
affectés à l’habitation des intéressés.
• Des administrations de l’Etat et des collectivités locales, des
hôpitaux publics.
• Des œuvres privées d’assistance et de bienfaisance soumises au
contrôle de l’Etat.
• Des associations reconnues d’utilité publique lorsque dans lesdits
immeubles sont installées des institutions charitables à but non
lucratif.
55
22/01/2023
RPF: Exclusion du champ d’application

II. Les profits immobiliers réalisés par les personnes physiques ou
les personnes morales ne relevant pas de l’impôt sur les
sociétés, lorsque ces profits sont compris dans la catégorie des
revenus professionnels.
III. N’est pas assujettie à l’impôt sur le revenu au titre des profits
fonciers :
• l’annulation d’une cession effectuée suite à une décision judiciaire
ayant force de chose jugée ;
• la résiliation à l’amiable d’une cession d’un bien immeuble,
lorsque cette résiliation intervient dans les vingt quatre (24)
heures de la cession initiale.
RPF: Exonérations
Sont exonérés de l’impôt :
I. Le montant des revenus fonciers annuels bruts imposables visés à l’article
61-
61-I du CGI qui n’excède pas trente mille (30 000 000)) dirhams.
dirhams
II. A. le profit réalisé par toute personne qui effectue dans l’année civile des cessions
d’immeubles dont la valeur totale n’excède pas cent quarante mille (140.000)
dirhams.
B. le profit réalisé sur la cession d’un immeuble ou partie d’immeuble occupé à titre
d’habitation principale depuis au moins six (6) ans au jour de ladite cession, par
son propriétaire ou par les membres des sociétés à objet immobilier réputées
fiscalement transparentes.
• Toutefois, une période de six (6) mois à compter de la date de la vacance du
logement est accordée au contribuable pour la réalisation de l’opération de
cession.
• Cette exonération est également accordée au terrain sur lequel est édifiée la
construction dans la limite de 5 fois la superficie couverte.
56
22/01/2023
RPF: Exonérations
Sont exonérés de l’impôt :
C. Le profit réalisé sur la cession de droits indivis d’immeubles agricoles,
situés à l’extérieur des périmètres urbains entre co-héritiers.
D. Le profit réalisé à l’occasion de la cession du logement social occupé par
son propriétaire à titre d’habitation principale depuis au moins quatre
(4) ans au jour de ladite cession.
Cette exonération est accordée dans les conditions prévues au B ci-dessus.
III. Les cessions à titre gratuit portant sur les biens précités effectuées entre
ascendants et descendants et entre époux, frères et sœurs.
Détermination du revenu foncier imposable

I. Le revenu foncier brut des immeubles donnés en location est
constitué par le montant brut total des loyers. Ce montant est
augmenté des dépenses incombant normalement au propriétaire ou
à l’usufruitier et mises à la charge des locataires, notamment les
grosses réparations. Il est diminué des charges supportées par le
propriétaire pour le compte des locataires.
II. Taux:
1. Si le revenu foncier inférieur à 120.000,00 dhs, on applique le
taux de 10%.
2. Si le revenu foncier supérieur ou égale à 120.000,00 dhs, on
applique le taux de 15%.
57
22/01/2023
Détermination du revenu foncier imposable

III. Le revenu net imposable des propriétés, agricoles, visées à l’article
61 (I- A- 2°) du CGI est égal :
• Soit au montant du loyer ou du fermage stipulé en argent dans le
contrat,
• Soit au montant obtenu en multipliant le cours moyen de la
culture pratiquée par les quantités prévues dans le contrat, dans
le cas des locations rémunérées en nature,
• Soit à la fraction du revenu agricole forfaitaire prévu à l’article 49
du CGI dans le cas des locations à part de fruit.
Détermination du profit foncier imposable

Le profit net imposable est égal à la différence entre le prix de cession
diminué, le cas échéant, des frais de cession et le prix d’acquisition
augmenté des frais d’acquisition.
- Le prix de cession est diminué, le cas échéant, des frais de cession.
Le prix de cession s’entend du prix de vente ou de la valeur
estimative déclarée ou reconnue par les ou l’une des parties dans le
contrat ou celle déterminée selon l’article 224 du CGI.
- Les frais de cession s’entendent des frais d’annonces publicitaires,

des frais de courtage et des frais d’établissement d’actes,
normalement à la charge du cédant, ainsi que des indemnités
d’éviction, dûment justifiés.
58
22/01/2023

• le prix d’acquisition est augmenté des frais d’acquisition, des
dépenses d’investissements réalisés, ainsi que des intérêts ou de
la rémunération convenue d’avance, payés par le cédant soit en
rémunération de prêts accordés par les institutions spécialisées ou
les établissements de crédit et organismes assimilés, dûment
autorisés à effectuer ces opérations, par les oeuvres sociales du
secteur public, semi public ou privé ainsi que par les entreprises,
soit dans le cadre du contrat «Mourabaha» souscrit auprès des
établissements de crédit et les organismes assimilés pour la
réalisation des opérations d’acquisition et d’investissement
précitées.

• Les frais d’acquisition s’entendent des frais et loyaux coûts du
contrat, droits de timbre et d’enregistrement, droits payés à la
conservation foncière pour l’immatriculation et l’inscription ainsi
que les frais de courtage et les frais d’actes afférents à l’acquisition
de l’immeuble cédé. Ils sont évalués forfaitairement à 15% du prix
d’acquisition, sauf dans le cas où le contribuable peut justifier que
ces frais s’élèvent à un montant supérieur.
• Les dépenses d’investissement s’entendent des dépenses
d’équipement de terrain, construction, reconstruction,
agrandissement, rénovation et amélioration dûment justifiées.
NB: La liquidation, 20% du profit foncier à déclarer et à payer dans 30 jours

de la date de la cession, Une cotisation minimale de 3% du prix de cession
(Article 144-II-1° du CGI)
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Exercices
Exercice1: Mr ALAMI dispose d’un immeuble (R+2). Il est marié et il a 4 enfants.
Exercice1
- Au Rez-de-Chaussée : deux magasins, le premier est loué à 3 000,00 Dhs/mois, le
deuxième est vacant.
- Au 1er étage : deux appartements même standing et même superficie, le premier
est loué à l’état nu à 2 500,00 Dhs/mois, le deuxième est occupé gratuitement par
un ami de Mr ALAMI.
- Au 2ème étage : deux appartements, le premier occupé par les parents du
propriétaire, le deuxième est loué à l’état nu 2 500,00 Dhs/mois, cet appartement
est libéré le fin d’Octobre.
1. Calculer l’IR dû par Mr Mr ALAMI et Indiquer la date limite de la déclaration.
On suppose que le locataire du premier appartement a effectué des travaux de
peinture d’un montant de 10 000,00 Dhs en 2021. 40% est imputé sur les loyers
(4000,00 Dhs pris en charge par le propriétaire, 6000,00 pris en charge par le
locataire).
2. Recalculer l’IR dû par Mr Y.
Exercices
Exercice 2: Ahmed possède un immeuble de 5 étages et un terrain agricole de 3
hectares.
L’immeuble est composé de 10 appartements. 1 occupé par Ahmed, 7 loués
pour 3500 dhs/mois. 2 sont mis gratuitement à la disposition de ses parents (1)
et sa sœurs (1).
En 2020, tous les appartements étaient occupés.
Le propriétaire a engagé des frais de réparation de 123 000 dhs supportés à
hauteur de 25% par les locataires des 7 appartements loués.
Les frais annuels du syndic s’élèvent à 45 000 dhs partagés sur l’ensemble des
occupants. Les frais de gardiennage et d’éclairage des parties communes de
2020 sont de 20 400 dhs.
Le terrain agricole est loué à un éleveur avec un loyer de 48 000 dhs.
Ahmed est marié et père de 2 enfants âgés de moins de 20 ans.
TAF: Calculer le revenu foncier imposable.
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Exercices
Exercice 3: Mohammed a procédé le 15 mars 2020 à la cession d’une maison
qu’il donnait en location avec un prix de 2 500 000 dhs. La maison est achetée
en 2000 à 1 150 000 dhs.
Le contribuable a justifié des frais d’acquisition de 97 000 dhs.
Il a procédé courant en 2009 à l’élargissement et la rénovation de la maison avec
un coût de 185 000 dhs.
Les coefficients de réévaluation applicables en 2020 sont 1.393 pour l’année
2000 et 1.201 pour l’année 2009.
TAF: Calculer le profit foncier et procéder à la liquidation de l’IR
Revenus et profits des capitaux mobiliers (RPKM)
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22/01/2023
Revenus et profits de capitaux mobiliers

I. Définitions
1. Revenus de capitaux mobiliers
- Les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés visés à l’article
13 CGI.
- Les revenus de placements à revenu fixe et les revenus des certificats de
Sukuk visés respectivement aux articles 14 et 14 bis (CGI) versés, mis à la
disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales qui
n'ont pas opté pour l'impôt sur les sociétés et ayant au Maroc leur domicile
fiscal ou leur siège social à l’exclusion des intérêts générés par les opérations
de pensions.
2. Profits de capitaux mobiliers
• Les profits nets annuels réalisés par les personnes physiques sur les cessions
de valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance émis par les
personnes morales de droit public ou privé, les organismes de placement
collectif en valeurs mobilières (O.P.C.V.M.), les fonds de placement collectif en
titrisation (F.P.C.T.), les organismes de placement collectif en capital (O.P.C.C.) et
les organismes de placement collectif immobilier (OPCI).
• Le profit net réalisé entre la date de l’ouverture d’un plan d’épargne en actions
ou d’un plan d’épargne entreprise et la date du rachat
rachat,, du retrait des titres ou de
liquidités ou de clôture desdits plans.
plans.

II. Fait générateur de l’impôt
Revenus et profits Fait générateur
Les produits des actions, parts Le versement, la mise à la disposition ou
sociales et revenus assimilés ainsi l’inscription en compte du bénéficiaire.
que les revenus des placements à
revenu fixe et les revenus des
certificats de Sukuk.
Les profits de cession de valeurs • La cession à titre onéreux ou gratuit.
mobilières et autres titres de • L'échange, considéré comme une double vente de
capital et de créance valeurs mobilières et autres titres de capital et de
créance.
• L'apport en société des valeurs mobilières et
autres titres de capital et de créance.
• Le rachat ou le retrait de titres ou de liquidités ou
la clôture d’un plan d’épargne en actions ou d’un
plan d’épargne entreprise avant la durée prévue à
l’article 68 (VII ou VIII) (5 ans, Versements ≤ 2
millions dhs).
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22/01/2023

III. Exonérations
• La donation entre ascendants et descendants et entre époux, frères et sœurs et
entre la personne assurant la Kafala dans le cadre d’une ordonnance du juge des
tutelles et l’enfant pris en charge, des valeurs mobilières et autres titres de capital et
de créance.
• Le profit ou la fraction du profit afférent à la partie de la valeur ou des valeurs des
cessions de valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance, réalisées au
cours d'une année civile, lorsque ces cessions n’excèdent pas le seuil de trente mille
(30.000) dirhams.
• Les dividendes et autres produits de participation similaires distribués par les
sociétés installées dans les zones d’accélération industrielle et provenant d'activités
exercées dans lesdites zones, lorsqu'ils sont versés à des non-résidents.
• Les intérêts perçus par les personnes physiques titulaires de comptes d’épargne
auprès de la caisse d’épargne nationale.
• Les intérêts servis au titulaire d’un plan d’épargne éducation (à condition consacrer
le plan pour financer des études tous cycles et formations professionnelles, à garder
+ de 5 ans et total des versements doit être ≤ 300 000 dhs).

III. Exonérations
• Les revenus et profits de capitaux mobiliers réalisés dans le cadre d’un plan
d’épargne en actions constitué par :
o Des actions et des certificats d’investissement, inscrits à la cote de la bourse des
valeurs du Maroc, émis par des sociétés de droit marocain.
o Des droits d'attribution et de souscription afférents auxdites actions.
o Des titres d'O.P.C.V.M actions.
NB: L’exonération de ce type de bénéfice est conditionnée par la conservation des
versements et les produits capitalisés y afférents pendant une période égale au
moins à cinq (5) ans à compter de la date de l’ouverture dudit plan et total du
montant des versements ne dépasse pas deux millions (2.000.000) de dirhams.
63
22/01/2023

III. Exonérations
• Les revenus et profits de capitaux mobiliers réalisés dans le cadre d’un plan d’épargne
entreprise au profit des salariés constitué par :
Des actions et certificats d’investissement, inscrits à la cote de la Bourse des valeurs du
Maroc, émis par des sociétés de droit marocain.
Des droits d'attribution et de souscription afférents auxdites actions.
Des titres d'O.P.C.V.M actions.
Le bénéfice de cette exonération est subordonné aux conditions suivantes :

- Les versements et les produits capitalisés y afférents soient intégralement conservés
dans ledit plan pendant une période au moins égale à cinq (5) ans à compter de la date
de l’ouverture dudit plan.
- Le montant des versements effectués dans ledit plan, ne dépasse pas deux millions
(2.000.000) de dirhams.

1. Revenus des capitaux mobiliers (RCM).
L’IR sur les RCM est prélevé par retenue à la source

source.
Il y a 2 catégories des RCM, à savoir:
- Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimilés: Dividendes et produits
de participation à caractère variable. Taux 15%
15% libératoire de l’IR.
- Les produits de placement à revenu fixe: obligations, bon de trésor,…etc.
30% libératoire de l’IR si le bénéficiaire ne décline pas son identité fiscale,

• 30%
20% non libératoire de l’IR si le bénéficiaire décline son identité fiscale (le revenu brut
• 20%
s’ajoute au revenu global imposable et la retenue à la source constitue un crédit d’impôt
à déduire du montant du montant de l’IR).
Le revenu net imposable est déterminé en déduisant du montant brut des revenus, les agios et les
frais d'encaissement, de tenue de compte ou de garde
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22/01/2023

2. Profits de cession des capitaux mobiliers (PCCM).
Profit net de cession = (Prix de cession + frais de cession) – (Prix d’acquisition + frais
d’acquisition)
Le taux d’impôt libératoire de l’IR sur les PCCM est:
- 15%
15% pour les profits nets des cessions d’actions cotées en bourse.
- 20%
20% pour les profits nets des cessions d’obligations et autres titres de créance ainsi que
les actions non cotées en bourse.
L’IR = Profit net imposable x Taux
RPKM: Exercices
Au titre de l’année 2021, Mr Rizki possède les éléments suivants:
1. Un immeuble de 12 appartements loué à l’état nu au prix de 3000 dhs par mois chacun. Tous
les appartements ont été loués sauf l’appartement n°5 libéré fin juin.
2. Une résidence, meublée, louée durant la période estivale (4 mois) pour 8.500 dhs par mois.
Les charges de la gestion et de la maintenance s’élèvent à 12.500 dhs.
3. Un terrain loué par un agriculteur pour un montant annuel de 60.000 dhs.
4. Un terrain exploité par Mr Rizki. Il a dégagé un revenu global de 65.000 dhs et a engagé des
charges de 35.500 dhs. Ce terrain est cédé avec un prix de 400.000 dhs et des frais de cession
de 40.000 dhs. Il a été acquis avec un prix de 250.000 dhs et des frais d’achat de 10.000 dhs.
5. Un compte bloqué à la BMCI qui lui a rapporté 16.200 dhs d’intérêts nets. nets Il a décliné son
identité fiscale.
6. 300 titres de participation dans une SA non cotée à la bourse lui ont apporté 7.650 dhs de
dividendes nets.
nets Ils ont été acquis en 2016 au prix unitaire de 120 dhs. En 2021, Mr Rizki a
vendu 100 titres au prix de 160 dhs en supportant une commission d’acquisition et de cession
de 1% TTC.
TAF: Procéder au classement des revenus de Mr Rizki et calculer l’IR dû sachant qu’il est marié
et père de 2 enfants d’un âge moins de 21 ans.
65
22/01/2023
Revenus professionnels (Voir chapitre de l’IS)
Impôt sur les sociétés (IS)
66
22/01/2023
IS: Définition et champ d’application

Définition: L'impôt sur les sociétés s'applique aux
entreprises qui ont opté pour la forme juridique (société).
c'est un impôt qui frappe les bénéfices réalisés au Maroc
par les entreprises assujetties à ce dernier.
Le champ d'application, Les personnes imposables:

1. Les sociétés de capitaux : SA . SARL .SCA
2. Les sociétés de personnes: SNC et SCS dont les associes
ne sont pas tous des personnes physiques
le tableau suivant résume l'assujettissement à l'impôt sur
les sociétés
IS: Définition et champ d’application

Le tableau suivant résume l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés:
Personnes morales soumis à l'IS Assujettissement Observations
Les SA. SCA De plein droit Quel que soit leur objet
La SARL De plein droit Quel que soit leur objet
La SARL à associe unique De plein droit Quel que soit leur objet
Les établissements publics/ les De plein droit Qui se livrent à une activité lucrative
sociétés coopératives et autres
personnes morales
Les sociétés civiles De plein droit Quel que soit leur objet
Les SNC .SCS et les sociétés en De plein droit →→→→ Si l'un des associes et une personne
participation morales
Sur option →→→→ Si tous les associes sont des
personnes physiques
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22/01/2023
IS: Territorialité
L’IS concerne les bénéfices résultant d'opérations réalisées à l'étranger ne sont pas
imposables au Maroc à l'IS.
Les principaux cas sont résumes dans le tableau ci-dessous:
Société ayant une activité au Maroc Société ayant une activité à l'étranger
Sociétés dont le Soumise à l'IS Non soumise à l'IS pour les

siège est au Maroc opérations réalisées à
au Maroc l'étranger
Societes installée à Soumises pour les

l'étranger opérations réalisées au __________________
Maroc
IS: Exclusions et exonérations

Exclusion: Sont exclues du champ d'application de l’IS, Les sociétés de
personnes, les associations en participation, les sociétés de fait, les sociétés
immobilières transparentes ainsi que les groupements d'intérêt économique.
Exonérations: On distingue :
I. Les exonérations permanentes sans limite de temps
a. La ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires
b. La fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer
c. La fondation Mohamed V pour la solidarité d- la fondation Cheikh Khalifa ibn
Zaid
e. La fondation Mohamed VI de promotion des œuvres sociales de l'éducation et
formation
f. La banque islamique de développement
j. La banque africaine de développement
h. La société financière internationale
i. L'agence Bayet Mal AlQuods Acharif
h. La société SALA AL JADIDA
k. L'agence spéciale Tanger méditerranée
l. L'université AL Akhawyne.
68
22/01/2023
IS: Exonérations
II. Exonération suivies d'imposition permanente à taux réduit (17,5%).
Les sociétés exportatrices des biens et services, les sociétés qui
vendent des produits finis aux exportateurs et les entreprises
hôtelières sont imposables au taux de 17,5% d'une manière
permanente après les 5 premières années d'exonérations.
III. Exonérations et imposition temporaires au taux réduit.

Les entreprises qui exercent dans les zones franches d'exportation
bénéficient d'une exonération pendant les 5 premières années
puis entrent dans l'imposition pendant 20 ans avec un taux de
8,75% et avec un taux de 17,5% au-delà de cette période.
IS: La base imposable

Pour déterminer la base imposable, une démarche précise doit
être adopté:
A partir du résultat comptable, on doit procéder à des
réajustements de nature fiscale. Ces réajustements portent
essentiellement sur les produits non imposables et les charges
qui ne sont pas déductibles et l'imputation des déficits sur les
exercices antérieurs.
La base imposable est déterminée à partir du résultat comptable
auquel on applique des corrections extra-comptables en tenant
compte des règles fiscales différentes des règles comptables
69
22/01/2023
La base imposable: tableau des rectifications
ELEMENT REINTEGRATIONS (+) DEDUCTIONS (-)
Résultat avant impôt

° Bénéfice
° Perte
Les charges comptabilisées
° Charges déductibles Pas de rectification Pas de rectification
° Charges non déductibles
Les produits comptabilisés

° Produits imposables Pas de rectification Pas de rectification
° Produits non imposables
TOTAL
22/01/2023 Cours préparé par Pr Said LAGHRIBI FEG Béni Mellal LPMEAA AU 2022/2023
IS: étapes de calcul

1. Résultat comptable =
Produits comptabilisés - Charges comptabilisés
2. Résultat fiscal brut =

Résultat comptable + les charges non déductibles - les produits non
imposables
3. Résultat fiscal net =

Résultat fiscal brut - déficits des exercices antérieurs
4. IS = Résultat fiscal net x le taux de l'IS
22/01/2023 Cours préparé par Pr Said LAGHRIBI FEG Béni Mellal LPMEAA AU 2022/2023
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22/01/2023
Conditions de la déductibilité
1. Les conditions de déductibilité des charges:
Être exposées dans l'intérêt de l'exploitation ou se rattacher à la gestion de la société,
Être constatées en comptabilité et être appuyées des pièces justificatives probantes,
Se traduire par une diminution de l'actif net de la société,
Avoir été engagées effectivement au cours de l'exercice,
Être admises par le Code Général des Impôts.
2. Conditions de déductibilité des provisions:
La perte ou la charge provisionnée doit être elle-même déductible,
La perte ou la charge doit être nettement précisée et probable,
La perte ou la charge doit avoir son origine dans l’exercice,
La perte ou la charge doit faire l’objet d’une procédure judiciaire,
Les provisions doivent être comptabilisées.
3. Conditions de déductibilité des amortissements:
Le matériel amorti doit être inscrit en actif immobilisé,
L’élément doit être amortissable,
Les amortissement doivent être constatés dans la comptabilité,
Les amortissements ne doivent pas être exclus du droit de déduction.
Les charges non déductibles

Les cadeaux qui ont une valeur unitaire supérieure à 100 dirhams ou qui ne portent pas
le nom, le sigle ou la marque de la société,
La taxe sur la valeur ajoutée est refusée en déduction car est un impôt qui ne se
considère pas comme produit ni comme charge,
L’impôt sur les sociétés et les redressements y relatifs,
Les amendes, pénalités et majorations de toute nature pour infractions aux dispositions
législatives ou réglementaires,
La proportion de l’amortissement des voitures de fonction (usage tourisme) relative à
l’excédent par rapport au taux annuel de 20% appliqué au seuil de 300.000 DH TTC,
La même limitation s’applique pour les véhicules acquis en leasing ou en location pour
une durée supérieure à 3 mois non renouvelable,
Les charges supportées par l’entreprise mais pour l’intérêt personnel de certains
associés ou autres,
Les achats des biens non reçues au titre de l’exercice courant,
Les services non rendus au titre de l’exercice,
Les frais engagées pour maintenir la rénovation des matériels afin de faire prolonger la
durée de vie du matériel,
Les assurances contractés au profit du personnel de la société,
L’assurance-vie contracté au profit de la société au nom des dirigeants,
71
22/01/2023

Les dons qui ne sont pas alloués à des associations ou organismes énumérés par la loi :
ex le Habous public, la fondation Mohamed V, la fondation Hassan II…etc,
Ces dons ne sont déductible qu’à la limite de 2‰ du CA HT du donateur lorsqu’elles sont
allouées aux œuvres sociales des entreprises publiques ou privées ou institutions qui sont
autorisées par la loi,
L’indemnité de rachat d’un matériel,
Les droits de douane payés sur l’acquisition des immobilisations,
Les dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs, calculées sur une
durée de vie qui dépassent 5 ans,
La dotation aux amortissement d’un élément d’actif non amortissable( terrains),
Les avances versées sur commande,
Les intérêts rémunérant les comptes courants des associés qui ne respectent pas la
condition et les limitations ci-dessous:
1. Condition: le capital social doit être entièrement libéré.
2. Limitations:
- Le montant total des sommes portant intérêts déductibles est limité par le montant
du capital social,
- Le taux des intérêts déductibles ne peut être supérieur à un taux fixé annuellement,
par arrêté du ministre chargé des finances.
22/01/2023 143
Cours préparé par Pr Said LAGHRIBI FEG Béni Mellal LPMEAA AU 2022/2023

Les provisions pour propre assureur,
Les provisions pour retraite,
Les provisions pour gratification du personnel,
Les provisions pour indemnités de licenciement,
Les provisions pour amendes et pénalités,
Les provisions pour garanties données au client,
Les provisions pour congés payés,
Les provisions pour litige non appuyées par des pièces justificatives,
Ne sont déductibles du résultat fiscal que dans la limite de cinq mille (5.000) dirhams
par jour et par fournisseur sans dépasser cinquante mille (50.000) dirhams par mois et
par fournisseur, les dépenses afférentes aux achats, autres charges externes et autres
charges d’exploitation ainsi que les dotations aux amortissements relatives aux
acquisitions d’immobilisations dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non
endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire ou
par procédé électronique.
72
22/01/2023

NB: Le montant des dons en argent ou en nature octroyés aux organismes visés à
l’article 10-I-B-2° sont déductibles selon les modalités suivantes:
- Aux associations reconnues d'utilité publique sans limitation du montant,
montant
- Aux associations ayant conclu avec l’Etat une convention de partenariat pour la
réalisation de projets d’intérêt général, dans la limite de deux pour mille (2‰) du
chiffre d'affaires,
d'affaire
- Aux œuvres sociales des entreprises publiques ou privées et aux œuvres sociales des
institutions qui sont autorisées par la loi qui les institue à percevoir des dons, dans la
limite de deux pour mille (2 ‰) du chiffre d'affaires du donateur.
donateur
- ...etc.
Les produits non imposables

Les dividendes, Les bonis de liquidation,
Les ventes des biens non livrés et les services non exécutés au cours de l’exercice
courant,
Les tantièmes ordinaires,
Les dégrèvements sur impôt non déductibles,
Les arrhes perçues,
Les avances reçues,
La partie des produits reçues qui ne respectent pas le principe de la spécialisation des
exercices,
Les reprises sur provisions réintégrées lors de leur constitution.
Les produits de participation dans des sociétés soumises à l’IS (Dividende).
73
22/01/2023
Calcul et paiement de l’IS

IS = Résultat fiscal x Taux
L’impôt sur les sociétés est calculé aux taux proportionnel du barème suivant (CGI 2022):
Montant du bénéfice net Taux

(en dirhams)
Inférieur ou égal à 300 000 10%
de 300 001 à 1 000 000 20%
Supérieur à 1 000 000 31%
Toutefois, il y a d’autres taux spécifiques:

37% pour les établissements de crédit et les compagnies d’assurance,
20% pour la tranche dont le montant du bénéfice net est supérieur à un million
(1.000.000) de dirhams pour les établissements de l’enseignement et de la formation,
les entreprises minières-artisanales-sportives…etc.,
- D’autres taux réduit 17,5 %, 15%, 10%, 8,75%, 8%.

La cotisation minimale: Le montant de l'impôt dû ne peut être inférieur, pour chaque exercice, quel que soit
le résultat fiscal de la société concernée à une cotisation minimale (CM).
1. Les Taux de la cotisation minimale:
o Taux général: 0,5%,
o Taux spécial: 0,25%
2. Le minimum de la CM à payer est:
o 3.000,00 dirhams pour les personnes morales (Sociétés),
o 1.500,00 dirhams pour les personnes physiques.
La base de calcul de la cotisation minimale est constituée par le montant HT des produits suivants:
Le chiffre d’affaires HT et les autres produits d’exploitation,
Les produits financiers sauf les élément exonérés,
Les produits accessoires,
Les subventions d’exploitation et/ou d’équilibre les dons reçus et les primes rattachées à l’exercice.
(Subventions d’investissement à ne pas prendre en considération).
CM = la base de calcul x Taux (0,5% ou 0,25%)
74
22/01/2023

Imputation des déficits antérieurs:
Le déficit fiscal d’un exercice peut être déduit des bénéfices des exercices suivants jusqu’au quatrième
exercice qui suit l’exercice déficitaire.
• Les déficits liés aux amortissements régulièrement comptabilisés
• peuvent être déduits sans limitation dans le temps.
Acomptes provisionnels:
Les sociétés sont tenues de verser au cours de l’exercice N quatre acomptes provisionnels. Chacun est
égal à 25% du montant de l'impôt théorique dû au titre du dernier exercice clos (N-1).
Les versements de ces acomptes s’effectue avant l'expiration de chaque trimestre suivant la date
d'ouverture de l'exercice comptable en cours.
Exemple:
L’impôt dû de la société SDT de l’exercice 2021 est de 120 000,00 dhs. Les acompte provisionnels à
verser au titre de l’exercice 2022 sont calculés comme suit: 120 000,00 X 25% = 30 000,00 dhs:
• 1er acompte à verser avant le 31 mars 2022 = 30 000,00 dhs
• 2éme acompte à verser avant le 30 juin 2022 = 30 000,00 dhs
• 3éme acompte à verser avant le 30 septembre 2022 = 30 000,00 dhs
• 4éme acompte à verser avant le 31 décembre 2022 = 30 000,00 dhs

Liquidation de l’impôt (Impôt dû):
Après le calcul de l’IS théorique (calculé) et la CM, on procède à la comparaison:
o Impôt dû = IS (si IS > CM) - Acomptes provisionnels versés
o Impôt dû = CM (si CM < IS) - Acomptes provisionnels versés.
Cette opération peut donner un reliquat ou bien un excédent sur impôt.
Exemple:
L’impôt dû de la société SDT de l’exercice 2020 était de 80 000,00 dhs. Les acompte provisionnels
versés au titre de l’exercice 2021 étaient de 20 000,00 dhs par trimestre.
Pour l’exercice 2021, l’IS est de 120 000,00 dhs. Les acompte provisionnels à verser en 2022 sont de
30 000,00 dhs par trimestre.
La CM calculée de 2021 est de 65 000,00 dhs.
Pendant le 1er trimestre 2022, il faut liquider l’IS (reliquat) de 2021 avec le 1er acompte de 2022.
La CM est inférieure à l’IS théorique (65 000,00 < 120 000,00), donc on prend 120 000,00 dhs et on
en déduit les acomptes provisionnels de 2021 soit 80 000,00 dhs,
Le montant à virer (régler) à la direction des impôts est constitué du reliquat de 2021 et le 1er
acompte 2022:
(120 000,00 – 80 000,00) + 30 000,00 = 40 000,00 + 30 000,00 = 70 000,00 dhs
75
22/01/2023
Exercice 1:
La société M vous communique les renseignements suivants concernant
l’exercice 2022:
- Produits d’exploitation 1 200 000 dhs (dont 750 000 dhs des ventes de
marchandise)
- Produits accessoires: 20 500 dhs
- Produits financiers (dont 12 000 dhs de dividendes): 25 000 dhs
- Produits non courants (dont 70 000 dhs des subventions): 120 000 dhs)
- Charges d’exploitation: 900 000 dhs
- Charges financières: 230 000 dhs
- Charges non courantes: 186 500 dhs
NB:
- Total des produits non imposables: 34 000 dhs
- Total des charges non déductibles: 76 000 dhs
TAF:
1- Calculer le résultat comptable avant impôt,
2- Déterminer le Résultat Fiscal,
3- Calculer l’IS théorique et la CM,
4- Déterminer l’IS dû, le montant des acomptes provisionnels et le résultat net de
l’exercice.
5- Supposant que le total des acomptes de 2022 est égale à 6000, Régulariser
Exercice 2:
La société SOFAMI est une SA au capital de 1 000 000 dhs partiellement libéré. Au titre de l’exercice
2022, elle vous remet les informations suivantes:
- Résultat net comptable: 239 400 dhs
- Produits d’exploitation 950 000 dhs dont:
• 800 000 dhs de chiffre d’affaires HT
• 50 000 dhs des produits accessoires HT
- Produits financiers 25 000 dhs dont:
• 12 000 dhs des produits de participation dans le capital d’une société,
• 1 500 dhs d’impôt sur les intérêts d’un compte à terme au taux de 20%,
- Produits non courants 18 000 dhs dont 9 000 dhs des subventions reçues.
- Charges d’exploitation 500 000 dhs dont:
• Une facture d’achat de marchandises comptabilisée en TTC: 30 000 dhs,
• Une facture d’achat d’un ordinateur acquis pour 16 000 dhs (HT),
• Une facture de déplacement d’un représentant commercial 4 000 dhs HT.
- Charges financières 65 000 dhs dont 30 000 dhs d’intérêt de rémunération du compte courant d’un
associé crédité de 600 000 dhs au taux de 5%. Le taux autorisé est de 3%.
- Charges non courantes 86 000 dhs dont:
• 2 300 dhs des majorations pour paiement tardif des acomptes,
• 78 000 dhs des acomptes provisionnels.
- Impôt sur les résultats: 102 600 dhs.
TAF:
1- Déterminer le RF de l’exercice 2022,
2- Calculer l’IS théorique et la CM de l’exercice 2022,
3- Déterminer l’IS dû au titre de l’exercice 2022 ,
4- Procéder à la régularisation de l’IS.
76
22/01/2023
Partie II- Gestion budgétaire (Voir les exposés)
77

Cours de Fiscalité 22-23 Version 2 Du 22-01-2023

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3. Taxes au profit des préfectures et provinces :

• Taxe sur les permis de chasse.

Chapitre 4: Droits d’enregistrement et droits de timbre.

Chapitre 5: La taxe professionnelle (ex Patente).

3. Les taux et la déduction de la TVA

2. Les opérations obligatoirement imposables,

3. Les opérations imposables par option,

4. Les opérations exonérées,

5. Les opérations hors champ d’application,

Une opération est réputée faite au Maroc :