Exercice 

: coût à base d’activités

Une entreprise privée de vente de vêtements par internet, Vêtements Accessibles à Tous (
VAT), se pose la question du coût réel de ses envois. L’entreprise distinguait jusqu’à présent
deux centres d’analyse. Le premier est lié à l’achat et à l’entreposage de vêtements de marque
dans un grand entrepôt. Le second concerne les envois, depuis la réception de la commande
jusqu’à la récupération des colis par la poste et mobilise la majorité des employés de
l’entreprise.
Jusqu’à présent, elle considérait que le coût indirect d’envoi était fonction du poids des
différents vêtements envoyés. Pour le mois dernier, le coût indirect était ainsi de 2,5 €/kg.
Les coûts directs liés à l’envoi concernent la facturation des colis par la poste ce qui
représente 4 €/Kg.
Le dirigeant de VAT demande à son contrôleur de gestion de lui appliquer une analyse par
activité de ses envois. Après plusieurs observations sur le terrain et une vingtaine d’entretiens,
le contrôleur de gestion en déduit l’analyse par activités suivante à partir des données du mois
passé :
Activité Nature de l’inducteur de Coût de l’inducteur
coût
Réception de la commande par Nombre de commandes 0,50 €
le service informatique et
transmission automatique sur
l’écran électronique d’un des
manutentionnaires s’occupant
de la sélection des articles
Sélection des articles dans le Nombre de vêtements séparés 0,70 €
vaste entrepôt en fonction des et non identiques1
commandes reçues et
acheminent par charriot des
vêtements mis dans un carton
par commande jusqu’à la salle
de mise en colis
Mise des vêtements d’un carton Coefficient du vêtement2 0,15 €
dans un ou plusieurs colis selon
la taille et le poids du contenu
du carton
Facturation des colis à partir Nombre de colis 0,20 €
d’une machine prêtée par la
poste et entreposage des colis
en attendant que des facteurs de
la poste viennent chercher les
colis

1
Les vêtements sont considérés comme séparés lorsqu’ils ne sont pas vendus par lot. Ils sont considérés
comme identiques lorsque tout est identique (couleur, taille, forme du vêtement et marque).
2
Tous les vêtements n’ont pas le même encombrement et poids et n’induisent pas d’être isolés dans un colis.
Aussi, le contrôleur de gestion préconise d’affecter un coefficient par vêtement pour refléter ces différents
paramètres.
Vêtement Coefficient
Sous-vêtement 1
Pantalon, chemise, t-shirt, chemisier et robe 2
Veste 3
Manteau, costume et tailleur 4

● Quelle a pu être la raison du maintien jusqu’à présent de la méthode actuelle de calcul

du coût des envois ? que pensez-vous de cette méthode au vu de l’étude du contrôleur
de gestion ?
● Durant le mois dernier, quel était le coût d’une commande contenant un costume de
0,8 Kg, 2 pantalons d’un poids total de 1,2 Kg, 2 chemises d’un poids total de 0,7 Kg
et 4 sous-vêtements d’un poids total de 0,6 Kg ?
● Quel aurait été le coût de la même commande avec la nouvelle de méthode de coût à
base d’activités (ABC) sachant qu’il a fallu trois colis pour la commande et que seuls
les sous-vêtements sont par lot de 2 et identiques au sein du lot ?
● Quel a été le coût de la commande de 8 sous-vêtements identiques vendus par lot de 2,
contenant dans un colis et pesant au total 1,2 Kg avec la méthode actuelle de coût
complet ? quel aurait été son coût avec la méthode ABC ?
● A partir des deux commandes précédentes, expliquez le subventionnement croisé qui
apparaît entre les commandes avec l’une des deux méthodes (méthode de coût complet
traditionnelle ou méthode ABC)
● Si la méthode ABC est mise en place pour évaluer la rentabilité de ce type de
commande, était-il pertinent de la mettre en place ?
● Que pensez-vous du choix de l’inducteur de coût pour la deuxième activité (sélection
des articles) ? argumentez sans chiffre et proposez au moins un autre inducteur de coût
possible.
● Est-ce que la méthode ABC telle qu’elle est définie dans l’énoncé est facilement
applicable dans l’entreprise VAT ? avec votre nouvel indicateur, est-il toujours aussi
facile d’appliquer la méthode ABC ? quelles peuvent être les raisons justifiant de
l’emploi de la méthode ABC à court terme mais d’une subsistance de la méthode de
coût complet traditionnelle à long terme ?
● La dernière activité (facturation et entreposage des colis) comprend notamment des
charges relatives à l’amortissement du lieu servant à l’entreposage. Quel coût aurait pu
être plus pertinent d’un point de vue économique ? quelle critique peut-on adresser à
partir de cet exemple à la méthode ABC ?