LA FISCALITÉ DES ENTREPRISES 2022

PDF 1 : COURS
CHAPITRE INTRODUCTIF

I - LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

II - L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS

PDF 2 : LES
APPLICATIONS
III - L’IMPÔT SUR LES REVENUS

Le 03/02/2023
 I Chapitre introductif ‫ان رأيت مني خيرا فادع لوالدي‬
2-2
II La fonction économique :

1 La définition de la fiscalité : La fiscalité permet à l’Etat d’intervenir dans la vie économique et sociale dans l’objet de modifier les conditions
de vie économique.

La fiscalité est l'ensemble des pratiques relatives à la perception des impôts et autres prélèvements obligatoires Par exemple :

qui permettent de financer les besoins des Etats et des collectivités

Réduire le taux de l'impôt Encourager les investissements

2 Les fonctions de la fiscalité : Pour

2-1 La fonction financière :

La fiscalité permet à l’Etat d’avoirs des ressources afin de financer les dépenses publiques.

2-3
II La fonction sociale :

Recettes Dépenses La fiscalité est un instrument de redistribution des revenus pour réduire les inégalités sociale
‫المداخيل‬ ‫النفقات‬

L’Etat

Revenu

L’impôt
dû
A - Recettes fiscales : ‫المداخيل الضريبية‬ A - Les dépenses de fonctionnements‫نفقات التسيير‬
 La TVA ‫الضريبة على القيمة المضافة‬ Personne 1 Personne 2

 L’IR‫الضريبة على الدخل‬

 L’IS‫الضريبة على الشركات‬ 3 Notion de droit fiscal :
B - Recettes non fiscales : ‫المداخيل غير الضريبية‬
 Dividendes à provenir de la société "OCP
B - Les dépenses d'investissements ‫نفقات الاستثمار‬ 3-1
II La définition :
S.A“
 Produits à provenir de Bank Al Maghrib
Le droit fiscal est défini comme étant l’ensemble des règles de droit destinées à permettre à l’Etat de percevoir,
 Dividendes à provenir de la SNTL …
auprès des citoyens, leur contribution aux charges financières exigées par l’intérêt public.
C - L’emprunt : ‫ديون مالية‬
La banque mondiale : ‫البنك الدولي‬ Le droit fiscal réglemente les relations financières entre les pouvoirs publics et les contribuables à travers un
certain nombre de prélèvements fiscaux sous formes d’impôt et taxes.
1
 3-2 Sources du droit fiscal marocain :
‫ان رأيت مني خيرا فادع لوالدي‬
4 La définition de l’impôt :

La fiscalité marocaine tire ses lois de plusieurs sources notamment :

L’impôt est un prélèvement pécuniaire obligatoire subi par le contribuable c.-à-d. les sociétés
et les individus sans contre partie directe afin d’assurer la couverture des dépenses publiques
a Les sources législatives : et de réaliser d’autre objectifs économiques et sociaux
L’impôt

 L’impôt est un prélèvement obligatoire et définitif;

 L’impôt est un prélèvement pécuniaire ;
Caractéristiques de
 L’impôt est prélevé sans contrepartie immédiate;
l’impôt
 L’impôt est destiné à couvrir les dépenses publique
La constitution Le parlement Les traités et les accords  L’impôt est un instrument d'intervention économique et sociale
‫الدستور‬ ‫البرلمان‬ internationaux
‫المعاهدات والاتفاقيات الدولية‬
5 Distinction entre l’impôt et les autre prélèvement :
b Les sources réglementaires :

Les décrets et les arrêtes conformes à la loi émanant du pouvoir exécutif La Taxe Est un prélèvement obligatoire payé en contre
• La taxe de services communaux
partie d’un service direct fournit ou revendu
‫الضريبة على الخدمات الجماعية‬
par la collectivité
c La doctrine :

Elle regroupe l'ensemble des écrits et interprétations des personnes du domaine fiscal (Professeurs, analystes,
La
avocats, juges, intellectuels ainsi que les commentaires des textes de loi et les modalités de leur application redevance Est un prélèvement obligatoire qui est due par

(instructions, circulaires, notes, réponses du gouvernement aux questions posées au parlement) les usagers en contrepartie de l'utilisation d'un • La redevance de l'eau et de
service public. Elle ne s'impose qu'aux l'électricité

utilisateurs effectifs
d La jurisprudence :

Elle regroupe l'ensemble des jugements rendus par les tribunaux compétents à l'occasion de contentieux entre La
Est un prélèvement effectué dans un intérêt
le contribuable et l'administration. parafiscalité
• La cotisation à la CNSS
économique et social au profit des organismes
‫مساهمات الصندوق الوطني للضمان االجتماعي‬
https://www.youtube.com/channel/UCuK3g46C6c_bGG5HzQVUnjA sociaux
2
 6 Classification de l'impôt :
‫ان رأيت مني خيرا فادع لوالدي‬
7 La technique fiscale :

6-1 Classification économique : Le processus de l'étude de l‘impôt repose sur une démarche qui porte sur :

C'est une classification d'après l'assiette de l'impôt, c'est-à-dire sur quoi porte l'impôt? L’assiette de l’impôt
2

a L'impôt sur le revenu : b L'impôt sur les dépenses :

Ils frappent les revenus perçus par les personnes. Ils frappent l’utilisation du revenu. Ils sont
Le champ d’application Liquidation de l'impôt
 Personne physique : Impôt sur le revenu (IR) donc calculé sur la consommation. 1 3
Exemples de catégories de revenus : Exemple : La Taxe sur la Valeur Ajoutée
- Traitements et salaires ; (La TVA)
- Revenus fonciers
- Revenus des capitaux mobiliers
Le recouvrement de l'impôt
- Bénéfices industriels et commerciaux 4
 Personne morale : Impôt sur les sociétés (IS)

7-1
II Le champ d’application :
6-2 Classification administrative :

Trois éléments permettent de déterminer l’impôt :

C'est une classification d'après le recouvrement de Impôt , c'est-à-dire comment payer l’impôt ?
-Les personnes imposables = Assujettis = Redevables = Contribuables. (Qui)
-Les opérations imposables (Acte ou événement économique qui est à l’origine de l’impôt : Un revenu perçu,
a L'impôt direct b L'impôt indirect
une dépense ). (Quoi).
-Les règles de territorialité précisent le territoire sur lequel s’applique la législation fiscale marocaine. (Où).

L’IS & L’IR TVA TVA

Exemple :

L’Etat L’Etat

Le bénéfice réalisé par les sociétés des capitaux au Maroc est le champ d'application
de l'IS

Il existe une relation direct entre le contribuable Il existe un tiers collecteur qui intervient pour
(Le redevable) et le trésor public.. encaisser l’impôt et le reverse au trésor public, SA Page : FA_ForGestion
3
 7-2 L’assiette de l’impôt : 7-4 Le recouvrement de l'impôt :

L'assiette de l'impôt désigne la somme retenue pour déterminer la base de calcul d'un impôt ou d'une taxe Le recouvrement de l'impôt est l'ensemble des techniques et démarches qui ont pour objectif le paiement de
l'impôt .
Exemple :

a Par voie de rôle :

Le résultat fiscal est la base de calcul de l'IS

Le contribuable reçoit un avis lui indiquant la nature

Le résultat fiscal= Résultat comptable + Réintégration – Déduction – Report déficitaire et le montant de l’impôt ainsi que la date limite de
paiement (Ex : IR)
SA

L'Administration L’entreprise
7-3 La liquidation de l’impôt :
b Par versement spontané :
C'est le calcul de la somme due par le contribuable sur la base de l'assiette. La liquidation est effectuée soit par
le contribuable lui-même (cas de l'IS), soit par l'administration fiscale (Cas de l’IR) Le contribuable adresse lui-même à l'Administration
le montant de l'impôt dû (Ex : TVA)
Exemple : ( Cas de l’IS )

L’entreprise L'Administration
L’impôt sur les sociétés = Le résultat fiscal x Taux – Somme à déduire

c Par la retenue à la source :

Montant du bénéfice net ( en DH ) Taux

Le contribuable donne l'autorisation à son employeur ou à sa banque de prélever le montant de impôt au moment
0 à 300 000 10%
SA du paiement .
300 001 à 1 000 000 20%
Exemple : Cas de l'IR salarial, de la TPA et de la TPPRF
+ 1 000 000 31%

Les intérêts nets La TPPRF

4
 II La taxe sur la valeur ajoutée  En théorie, la TVA due à l’Etat est calculée sur la valeur ajoutée par l’entreprise.
 En pratique, elle est calculée par l’entreprise par différence entre la TVA facturée (Collectée) sur les ventes
et la TVA récupérable (Déductible) sur les achats de biens, de services et d’immobilisations.

CI Produit
TVA due TVA F – TVA R
Introduite au
L’origine
Maroc en
1956 La Taxe sur la Valeur Ajoutée « TVA » TVA récupérable TVA facturée
Avril 1986
Montant x Taux Montant x Taux
Pour remplacer

Exemple :

La taxe sur les produits
La taxe sur les services
La SARL BOURGES fabrique des produits cosmétiques 100% naturels à base de plantes, d’huiles essentielles… Elle
commercialise sa production soit directement par internet, soit par le biais de salons d’esthétique et de parfumeries.
On vous communique pour le mois de juin les informations suivantes, extraites des livres d’achats et de ventes de la
société. L’ensemble des opérations est soumis au taux de TVA à 20%. On supposera une activité sans stock .

1 Principes de base et mécanisme du calcul de la TVA :

Eléments Montant HT Montant de la TVA

Achats divers : Matières premières (Plantes, huiles 10 000 10 000 x 20% =2 000
La Taxe sur la Valeur Ajoutée « TVA » est un impôt indirect général de consommation qui fait partie des taxes sur essentielles…),produits consommables (Pots, Emballages…),
le chiffre d’affaires. Elle s’applique, sauf exception, à tous les biens et services consommés ou utilisés en Maroc, services extérieurs (Energie, transport …).

qu’ils soient d’origine nationale ou étrangère. Chiffre d’affaires du mois (CA) 30 000 30 000 x 20%= 6 000

 La TVA a pour base imposable la valeur ajoutée créée par l’entreprise.

Calcul de la taxe sur la valeur ajoutée due à l’Etat par la SARL Bourges au titre du mois de juin :
 La valeur ajoutée (VA) est la différence entre la valeur HT des biens et services produits par l’entreprise,
évaluée par le chiffre d’affaire (CA), et la valeur HT des biens et services utilisés pour la production, c’est-à-dire
Approche théorique Approche pratique
les consommations intermédiaires (CI).
Chiffre d’affaires 30 000 TVA Facturée = 30 000 x 20% 6 000

Valeur des consommations 10 000 TVA Récupérable = 10 000 x 20% 2 000

intermédiaires HT
VA CA - CI
La Valeur ajoutée 20 000
CI Produit TVA due = 20 000 x 20% 4 000 TVA due = 6 000 – 2 000 4 000
La base imposable
5
 2 Les caractéristiques de la TVA : 2-1 Exemple :

La TVA est un impôt de consommation : C’est un impôt sur la dépense (Impôt indirect) qui est incorporé Un pot de crème de jour fabriqué par la SARL BOURGES est revendu au consommateur final 72 Dh TTC.
dans le prix de vente des biens ou services. C’est donc le consommateur final qui en supporte réellement la La production de ce produit fini nécessite des achats divers auprès de fournisseurs pour 20 Dh HT.
charge. Le prix de vente du produit aux parfumeries et salons d’esthétique est de 50 Dh HT.

HT 60 Dh + TVA 12 Dh HT 50Dh + TVA 10Dh HT 20 Dh + TVA 4dh

HT : (150 Dh) + TVA (30 Dh) HT : (100 Dh) + TVA (20 Dh)

72 dh  Parfumeries 60 Dh 24 Dh
Chemise Chemise C teur SARL BOURGES Fournisseur
 Salons d’esth
teur E/se E/se
C
Commercial industriel

10Dh 72 Dh
Le point de
 Circuit de distribution intégrant les parfumeries et salons d’esthétique
chute de
la Taxe Fournisseur SARL Bourges - Parfumeries Consommateur
- Salons final

Prix de vente HT 20 50 60
Prix d’achat HT 0 20 50 Prix d’achat TTC =
72 Dh
TVA facturée =Prix de vente HT x 20% 4 10 12 ( Dont 12 Dh de
L’Etat 20Dh TVA Récupé = Prix d’achat HT x 20% 0 4 10 TVA )

TVA à décaisser par l’entreprise 4–0=4 10 – 4 = 6 12 – 10 = 2

TVA perçue par l’Etat aux différents stables de la production : 4 + 6 + 2 = 12 TVA payée 12 Dh
L’entreprise est un simple collecteur d’impôts. C’est ce qui explique qu’en comptabilité la TVA soit traitée Cette TVA correspond au montant de la TVA supportée par le consommateur final

comme un « compte de tiers » et non comme une charge ou un produit.  Circuit de distribution : La SARL Bourges vend directement par internet au consommateur final.
Fournisseur SARL Bourges Consommateur final
Ce mécanisme présente des avantages, dont les principaux sont :
- L’égalité de la concurrence entre les différents circuits de distribution (Neutralité de la TVA). Prix de vente HT 20 60
Prix d’achat HT 0 20 Prix d’achat TTC = 72
- L’encouragement à l’investissement (Déduction de la TVA sur les achats). Dh
TVA facturée = Montant x 20% 4 12 (Dont 12 Dh de TVA)
- La protection des activités de chaque pays par rapport à l’étranger car le prix des produits vendus à l’étranger TVA Récupé = Montant x 20% 0 4

ne supporte pas la TVA du pays d’origine mais celle du pays de destination. TVA à décaisser par l’entreprise 4–0=4 12 – 4 = 8

TVA perçue par l’Etat aux différents stables de la production : 4 + 8 = 12 TVA payée 12 Dh
Cette TVA correspond au montant de la TVA supportée par le consommateur final
6
 3 La technique fiscale : b Les opérations imposables par option :

3-1 Le champ d’application : Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée :

1°- les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits,
C’est le domaine d’assujettissement à la TVA. Les opérations situées dans le champ d’application sont imposable objets, marchandises ou services pour leur CA à l'exportation ;
mais certaines peuvent être exonérées, c-à-d dispensées de cette taxe par une disposition spéciale de la loi.
2°- Les commerçants grossistes dont le chiffre d'affaires est inférieur à 2 000 000 dh ;

Article 90 3°- Les petits fabricants qui réalisent un chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 500 000 dh ;
a Les opérations obligatoirement imposable
4°- Les propriétaires de locaux non équipes donnés en location pour usage professionnel ;
En principe, les opérations obligatoirement imposables à la TVA sont toutes les opérations
Choix 1 : Soumises a TVA
commerciales et les opérations de prestation des services.

-Les ventes et les livraisons effectuées par les entreprises industrielles,

-Les ventes et les livraisons en l'état de produits importés réalisées par des importateurs TVA Facturée

Article 90 -Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par les commerçants grossistes dont le chiffre TVA due

d'affaire de l'année précédente est égal ou supérieur à 2 000 000 Dh TVA Récupérable
- Les fabricants et prestataires de services dont le chiffre d’affaires taxable réalisé au cours de

l’année précédente est égal ou supérieur à 500 000 Dh

Choix 2 : Non soumises à TVA
-Les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière

-Les opérations de banque, de crédit et les commissions de change

TVA Facturée
-Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou
TVA due
morale au titre des -professions de : avocat, interprète, notaire, architecte, ingénieur,

topographe, dessinateur, Adel, huissier, vétérinaire, conseil et expert en toute matière. TVA Récupérable

TVA Facturée

TVA due

TVA Récupérable
7
 c Les opérations Exonérées :

c-1 Les opérations Exonérées sans droit à déduction (ESDD) : c-2 Les opérations Exonérées avec droit à déduction (EADD) :

Les exonérations sans droit Elles concernent essentiellement :  Les produits livrés et les prestations de services rendues à l'exportation
 Les ventes, autrement qu'à consommer sur place, des produits de consommation suivants :  Les produits placés sous le régime suspensif
- Le pain Le couscous  Les opérations de transport international
- Le lai : l'exonération concerne ce produit sous toutes ses formes (lait frais conservé, lai  Les opérations de cession de logements sociaux les biens d'équipement destinés à
concentré...) l'enseignement privé ou à la formation professionnelle
- La viande fraîche ou congelée  Les engrais et certains matériels à usage agricole
Article 91 Article 91
- L'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqués par les unités
artisanales
Achat TTC
- Les dattes produites et conditionnées au Maroc Le sucre brut
Vente HT
 Les ventes portant sur :
- Les tapis d'origine artisanale de production locale, Paiement TTC

- Les métaux de récupération

- Les ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc
TVA Récupérable = Montant x Taux de la TVA TVA facturée = 0
- Les timbres fiscaux, papiers et impressions timbrés émis par l'Etat
- Les journaux, les publications, les livres,
- Les films documentaires ou éducatifs … L'EADD signifie que le redevable, malgré qu'il vend sans TVA, a le droit de récupérer la TVA
 Les opérations d'exploitation de douches publiques, de Hammams et de fours traditionnels payée lors de ses achats

Achat TTC
Le régime suspensif est un système réservé exclusivement aux entreprises exportatrices des
Vente HT produits et des services, qui peuvent être autorisées à acheter, en exonération de la TVA, les
Paiement TTC matières premières, les services ou les emballages nécessaires à leurs opérations

Remarque

TVA récupérable = 0 TVA facturée= 0 Achat HT

Vente HT

Paiement HT
Les personnes Exonérées sans droit ; ne peuvent récupérer la TVA sur leurs achats de biens
et services.
8
 d Les opérations hors champ d’application :  En Cas de livraison à soi même, La base imposable s'entend du prix de revient constitué par
la valeur hors taxe des biens utilisés
 En cas d'échange la base d'imposition est constituée par la valeur des biens reçus en contre
Ce sont des opérations qui ne sont pas en leur nature couvertes par la TVA. Il s’agit :
Remarque partie de ceux livrés
• Des opérations a caractères civil. ( Rémunérations des salaries, Location nues des biens
immeubles … )
• Des opérations appartenant au secteur de l’enseignement …
Montant de TVA = Montant HT x Taux de TVA

Montant TTC x Taux de TVA

TVA Facturée TVA Récupérable Montant de TVA =
1 + Taux de TVA
Prix d’achat
 La location nue des biens immeubles est une opération à caractère civil située hors champ
Calcul Montant HT
d'application de la TVA, par contre la location meublée ou la location de fonds de commerce
Prix de vente
est une opération à caractère commercial et par conséquent imposable à la TVA.

Remarque  Les personnes hors champ d'application ne peuvent récupérer la TVA sur leurs achats de Montant TTC
 Montant de TVA = ; Si le taux de TVA : 20%
6
biens et services
Montant TTC
 Montant de TVA = ; Si le taux de TVA : 10%
11
3-2 Règle d’assiette :  Montant HT =
Montant TTC
1 + Taux de TVA
 Montant TTC = Montant HT x ( 1 + Taux de TVA )
a La base d’imposition et le Fait générateur :

a-1 La base d’imposition

La base d'imposition ou l'assiette de la TVA comprend :

Le montant brut :
- Les réductions commerciales ( Remise – Rabais – Ristourne )
= Net commercial
- Les réductions financières ( Escompte )
= Net financier FA_ForGestion
+ Frais ( De transport, d’emballage, de commissions ou de courtage, …)
= Prix de vente (Prix d’achat) HT La base d’imposition
FA_ForGestion
9
 a-2 Le fait générateur b Les taux et les déductions.

Le fait générateur est l’événement qui donne la naissance à la dette fiscale du redevable
b-1 Les taux
envers le Trésor publique, c’est le moment exigibilité de la taxe.
Il faut distinguer entre deux régimes :
 Régime d’encaissement (Régime de droit commun)
Le fait générateur 10%
 Régime des débits (Régime optionnel)

Régime d’encaissement Régime des débits

Le fait générateur de la TVA est Le fait générateur de la TVA
7% 14%
constitué par " l'encaissement constitué par l'inscription du
total ou partiel du prix des m/ses, montant concerné au débit d'un
L’article 95 Article 98 Article 99
des travaux ou des services compte Taux réduit :
Taux normale 7%
Achats Ventes Achats Ventes 20% 20% 10%
14%
TVA TVA TVA TVA
récupérable Facturée récupérable Facturée

Le Le Le Le  L'eau livrée aux réseaux de distribution publique

montant montant montant montant
 La location de compteurs d'eau et d'électricité
décaissé encaissé décaissé total
 Les produits pharmaceutiques
Les régimes de l'encaissement et des débits concernent 7%  Les emballages non récupérables des produits pharmaceutiques
exclusivement la TVA sur les ventes  Les fournitures scolaires,
 Le sucre raffiné ou aggloméré
 Pour la TVA déductible sur les achats, le fait générateur : ne prend effet qu'après le  Les conserves de sardines
paiement effectif des sommes dues au fournisseur, sauf dans le cas où la société aurait  Lait en poudre
opté pour le régime des débits et aurait réglé ses achats par traite. Dans ce cas  Le savon de ménage (en morceaux ou en pain)
seulement elle pourra déduire la TVA dès l'acceptation de la traite  La voiture automobile de tourisme dite "voiture économique«
 Le fait générateur pour les M/ses importées et soumises à la TVA est réalisé par le
dédouanement puisque la taxe est acquittée automatiquement par le déclarant en
douane ( Article 120 Du CGI )
 Pour la livraison à soi même de biens meubles ou immeubles le fait générateur est
Emballage
L’eau Compteur Produits P Fourniture S
équivalent à l'achèvement des travaux non R pdt P
10
  Les opérations d’hébergement et de restauration Le taux normal de la TVA est fixé à 20 % pour les biens et services non soumis aux taux réduits
 Les prestations fournies par les exploitants de cafés et non exonérés
 Les huiles fluides alimentaires à l’exclusion de l’huile de palme -Le sel de cuisine (gemme ou

10% marin) 20%

 Le riz usiné;
 Les pâtes alimentaires
 Les chauffe-eaux solaires Abonnement Honoraire Réparation Redevance
Téléphone
internet expert d'un matériel leasing
 L’essence, Le gasoil, Le fuel industriel, Le gaz de pétrole, Les hydrocarbures gazeux (butane,
propane)
 Les opérations de banque et de crédit et les commissions de change
 Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par les personnes visées à l’article
89 ( notaire, avocats, adels, huissiers de justice … )
Intérêts de
 Les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche maritime Le loyer Acquisition Acquisition Autoroute
retard

Les taux spécifiques :

Restauration L’essence… Banque Avocat Notaire Ces taux prévus par l’article 100 du CGI s’appliquent aux boissons alcoolisées et aux ouvrages

L’article 10 à base de métaux précieux :

 Les livraisons et les ventes autrement qu’à consommer sur place, portant sur les vins et les
a) Avec droit à déduction :
boissons alcoolisées, sont soumises à la TVA au tarif de 100 dh par hectolitre.
-le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale
 Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, composés en tout ou en partie d’or,
-les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à l’exclusion des opérations de
de platine ou d’argent sont soumises à la TVA fixée à 5 dh par gramme d’or et de platine et
14% transport ferroviaire
à 0,10 dh par gramme d’argent.
-l’énergie électrique

b) Sans droit à déduction :

Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier d’assurances à raison
de contrats apportés par lui à une entreprise
06 40 18 80 26
d’assurances. 11
 b-2 Les déductions : Les trois cas de déduction :

En principe, avant de procéder au paiement de la TVA, l'entreprise assujettie est autorisée de déduire de la TVA 1er Cas : La déduction total
qu'elle collecte auprès des consommateurs celle qui a grevé ses achats

L'entreprise assujettie déduit de la TVA qu'elle collecte auprès des consommateurs celle sui a grevé ses achats et
ses charges d'exploitation, avant de procéder au paiement
TVA Facturée

TVA due
Achat TTC

Maroc TTC
Ventes au
TVA Récupérable = Montant x taux
Vente TTC

Paiement TTC

Cas 1
Abonnement Honoraire Réparation Redevance TVA récupérable (à 100%) = Montant x taux TVA facturée = Montant x Taux
Avocat
internet expert d'un matériel leasing

Achat TTC

Vente HT à
l’export
Vente HT
Le loyer Acquisition Acquisition L’essence…
Paiement TTC

Cas 2
Le droit à déduction est généralisé à l'ensemble des dépenses engagées par l'entreprise Article
TVA récupérable (à 100%) = Montant x taux TVA facturée = 0
pour les besoins de son activité 101

Sont exclues du droit à déduction : Article 106 Achat TTC

Vente TTC
 Les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins de l'exploitation

Cas 3
Paiement TTC Vente HT
 Les immeubles et locaux non liés à l'exploitation les produits pétroliers non utilisés
 Les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité ( cadeaux publicitaires …) TVA Récupérable = 0
 Les frais de mission, de réception, de déplacement et de représentation TVA facturée = Montant x Taux
TVA récupérable (à 100%) = Montant x taux
(CA local)
 Les achats de biens et de services non justifiés par des factures TVA facturée = EADD(CA à
l’export )
12
 2ème Cas : La déduction Nulle 3ème Cas : La déduction Paritelle : ( La règle du prorata )

La TVA payée en amont dans les processus de production et de distribution en vue d'effectuer la livraison ou En matière de TVA , la règle du prorata général est une méthode de déduction qui est réservée aux assujettis
prestation ne peut pas être déduite "mixtes", c’est-à-dire aux personnes physiques ou morales qui exercent à la fois une activité avec droit à
déduction et une activité sans droit à déduction

Achat TTC
Vente HT

La formule x 20%
(ESDD)

Vente HT

Paiement TTC CA imposable TTC 2021 + ( CA E.A.D.D HT + TVA fictive ) 2021

Prorata 2022 =
Numérateur + CA hors champ HT 2021 + CA E.S.D.D HT 2021
Cas 1

TVA récupérable = Exonérée TVA facturée = ESDD

Achat TTC Vente TTC

Mixtes
Paiement TTC
Produit hors

Appartement non meuble

champs

Service HT Paiement TTC Vente HT

ESDD
Paiement TTC

Cas 1
TVA récupérable = Montant x taux x Prorata CA imposable : TVA F = Mt x T
Cas 2

TVA récupérable = Exclue TVA facturée = 0 CA ESDD = ESDD

Paiement TTC Appartement non meuble

Matières
Service HT
1ère
Cas 3

Paiement TTC
Jouranux Mt x 20% x P Mt x 10% x P Mt x 20% x P Mt x 20% x P Mt x 20% x P

Vente HT
Achat TTC

Le prorata de déduction ne s'applique qu'à la TVA ayant grevé les éléments communs, c'est-à-dire les
biens et services qui participent aussi bien à l'acitivté ouvrant droit à déduction qu'à l'activité qui
TVA récupérable = Exonérée TVA facturée = 0
n'ouvre pas droit à déduction.
13
 Règlement en espèces :

Achat TTC Vente TTC

Mixtes

Plafond :

Paiement TTC Service HT

 5.000 DH TTC par jour et par fournisseur
Cas 2

 50.000 DH TTC par mois et par fournisseu

Hors champ
TVA recuperable = Montant x taux x Prorata CA imposable : TVA F = Mt x T
CA hors champ = Exclue En cas de paiement en espèces, la TVA n'est déductible que dans la limite de 5 000 Dh TTC par
jour ( 50 000 Dh TTC par mois ) et par fournisseur.r

Exemple :

Au cours du mois de mars 2021, une entreprise commerciale a payé en espèces à son fournisseur les montants
Mt x 10% x P Mt x 10% x P Mt x 20% x P Mt x 20% x P Mt x 20% x P
relatifs à des achats de marchandises (Taxables au tau noraml) donnés par le tableau suivant :
Déduction partielle car elles sont affectées à l'ensemble d'activités de l'entreprise

Dates Montants des factures TTC Total

Matières
03 – 3 – 2021 1 500 1 200 960 3 660
1ère
08 – 3 – 2021 2 800 1 480 5 000 9 280

Mt x 20% Mt x 10% Mt x 20% Mt x 14% Mt x 20% 14 – 3 – 2021 1 700 2 680 - 4 380

Déduction totale car elles sont affectées à la production des produits imposables 21 – 3 – 2021 3 780 5 350 2 900 12 030

23 – 3 – 2021 2 124 1 540 - 3 664

29 – 3 – 2021 1 120 2 200 1 465 4 785

Achat TTC Vente TTC
Total 37 799
Mixtes

Paiement TTC Vente HT  Le total mensuel des achats payés en espèces auprès du meme fournisseur est inférieur à 50 000 Dh, mais le
ESDD
montant des paiement effectués le 08-03-2021 et le 21-03-2021 dépasse 5 000 Dh.
Cas 3

Service HT
 Pour les montants inférieurs à 5 000 Dh, la TVA est récupérable en totalité.
Hors champ 3 660 + 4 380 +3 664 +4 785
Soit : = 2 748,16 Dh
6
TVA recuperable = Montant x taux x Prorata CA imposable : TVA F = Mt x T
Pour ceux qui dépassent 5 000 dh seul la TVA correspondant à 5 000 dh est récupérable,
CA (ESDD) : TVA F= E.S.D.D
5 000+ 5 000
CA hors champ: TVA F= Exclu Soit : = 1 666,66 Dh
6
14
 3-3 Liquidation et recouvrement : b La déclaration trimestrielle :

Ce régime est obligatoire pour les E/ses dont :

Après avoir déterminé de la TVA Facturée (collectée) et la TVA récupérable (déductible), l’entreprise doit procéder
au calcul de la TVA Due.  C.A (n-1) < 1.000.000 dh

La déclaration de la TVA due se réalisé suivant le régime d'imposition auquel est soumise l'entreprise. En effet, Déclaration et paiement avant le 31 du 1er mois suivant la période précisée
Le Crédit de TVA (t) est reportable sur la TVA des Trimestres suivants
deux régimes d'imposition sont prévus pour la déclaration et le paiement de la TVA suivant l'importance du CA
réalisé par l'entreprise
Eléments Janvier Février Mars

TVA Facturée 10 000 20 000 30 000

Total [ I ] 10 000 + 20 000 + 30 000 = 60 000

La déclaration mensuelle La déclaration trimestrielle TVA Récupérable Sur charges 5 000 15 000 5 000
[II]
Sur immobilisation 6 000 - 5 000

Total [ II ] 5 000 + 15 000 + 5 000 + 6 000 + 5000 = 36 000

Report de TVA [ III ] -

TVA Due : Si [ I – II – III ] > 0 24 000

a La déclaration mensuelle :
Crédit de TVA : Si [ I – II – III ] < 0 -

Ce régime est obligatoire pour les E/ses dont : TVA à payer

 C.A (n-1)≥ 1.000.000 dh
 Les personnes n’ayant pas d’établissement au Maroc 4 La régularisation de la TVA :

 Déclaration et paiement avant le 31 du 1er mois suivant la période précisée

La déduction de la TVA n'est pas définitive. Elle peut être révisée ou remise en cause, ce qui donne lieu à une
 Le Crédit de TVA (m) est reportable sur la TVA des mois suivants
régularisation de la taxe déjà récupérée par l'assujetti. La régularisation se traduit généralement par un reversement
Eléments Janvier Février Mars de la TVA au Trésor public, mais elle peut donner lieu à une déduction complémentaire. Elle doit être opérée dans

TVA Facturée [I] 10 000 20 000 les cas suivants :

TVA Récupérable Sur charges 5 000 15 000

[II]
Sur immobilisation 6 000 -

Report de TVA ( Crédit de TVA de l’exercice précédent ) [ III ] - 1 000

TVA Due : Si [ I – II – III ] > 0 4 000

Crédit de TVA : Si [ I – II – III ] < 0 1 000

cession d'une réception d'une La disparation changement du
TVA à payer 4 000 immobilisation facture d'avoir non justifiée prorata
15
 4-1 La cession d'une immobilisation : b Les immobilisations acquises à partir du 1er Janvier 2013 :

La loi de finance 2013 : La cession d'un bien mobilier d'investissement acquis à partir du 01-01-2013 est considérée
La cession d'immobilisations portant une TVA déductible est considérée, selon le cas comme une opération
donnant lieu à une régularisation de la TVA, ou comme une vente de bien d'occasion donnant lieu à la facturation comme une cession de bien d'occasion imposable à la TVA

de celle-ci à l'acheteur

TVA à reverser = Prix de cession x 20%

Les immobilisations acquises : Les immobilisations acquises :
Avant le 1er Janvier 2013 À partir du 1er Janvier 2013

Exemple :
Une entreprise cède en juin 2022 un matériel pour 80.000.Ce matériel avait été acquis en Mars 2017 pour 300.000
a Les immobilisations acquises avant le 1er Janvier 2013 :
Travail à faire :

Lorsqu'une immobilisation (Bien meuble) est revendue avant l'expiration de 5ans, une partie de la TVA déduite  Régulariser La TVA relative à la Cession du matériel

initialement doit être reversée à L'Etat

Solution :
N x (Déduction initiale)  TVA à reverser = 80 000 x 20 % = 16 000
Reversement =
5

Avec N : Le nombre d'année restant à courir

à partir du 1er Janvier 2017 :

Exemple : Le délai de conservation passe de 5 ans à 10 ans pour les biens immeubles (Construction) Leur

Une entreprise cède en juin 2015 un matériel pour 80.000.Ce matériel avait été acquis en Mars 2012 pour 300.000 cession donne lieu à une régularisation de la TVA selon le mécanisme présenté précédemment

Travail à faire :
Régulariser La TVA relative à la Cession du matériel N x (Déduction initiale)
Reversement =
10

Avec N : Le nombre d'année restant à courir

Solution :
 Déduction initiale au titre de mois Mars 2012 =300.000 x 20% =60 0000dh. FA_ForGestion
 Nombre d’années ou fractions d’années écoulées (2012 – 2013 – 2014 - 2015) :4ans
 Nombre d’années restant à courir sur la période de 5ans : (2016) : 1an
FA_ForGestion
60 000 ∗ 1
 TVA à reverser = = 12 000
5 16
 4-2 La réception d'une facture d'avoir : 4-3 La disparation non justifiée d'un bien ayant fait l'objet d'une récupération de la TVA :

C’est la facture établi par le fournisseur en cas de retour de marchandises ou de réduction hors facture, la TVA En cas de vol, d'incendie ou de destruction non justifiés, la TVA ayant grevé les éléments disparus doit être
rendue par le fournisseur doit être reversé à l'Etat par le client. reversée par l'entreprise au Trésor Public si elle a déjà fait l’objet d'une déduction.

2
Fournisseur Entreprise Fournisseur Entreprise

Exemple :
1 : Situation initial : 2 : Le retour de marchandises
18 Juillet : Disparition d'une machine-outil acquise en février 2021 pour 25 000 HT. Les autorités compétentes
Ventes de marchandises pour : 30 000 Dh TTC Retour de 15 000 Dhs TTC de marchandises n'ont pas été sollicitées pour constater cette disparition.

TVA Facturée = A TVA Facturée = A

TVA à reverser = 15 000/6 =2 500

Février 2021 ; Situation intiale

TVA R = 25 000 x 20% = 5 000 Dh
TVA R = 30 000/6 = 5 000 TVA R = C
Entreprise
Entreprise Entreprise = TVA due = A – 5 000
= TVA due = A – 5 000 = TVA due = 2 500 – C

TVA à reverser = 5 000 18 Juillet 2021

TVA Facturée = 5 000 TVA Facturée = D
 Il s'agit d'une disparition non justifiée, aucun
procès-verbal n'a été dressé.
TVA R = B L'entreprise doit procéder au reversement de la
TVA R = B TVA à déduire = 15 000/6 = 2 500 
TVA récupérée sur l'acquisition de cette machine.
Fournisseur Fournisseur = TVA due = B – 5 000
= TVA due = 5 000 – B = TVA due = 20 000 – B

17
 4-4 Le changement du prorata dans le temps : Exemple

Cette régularisation concerne exclusivement les biens immobilisés. Elle a lieu lorsque le prorata de déduction varie Une entreprise acquiert en 2018 un matériel pour un montant HT de 260 000 Dh. Le prorata applicable en 2018,
de plus de 5 points au cour des 5 années suivant la date d’acquisition calculé d'après les données de 2017, est de 75%. Les prorata de déduction varient par la suite comme suit :

Prorata nouvel - Prorata initial Années 2019 2020 2021 2022 2023 2024

Prorata 64% 82% 72% 84% 80% 67%

Travail à faire : Régulariser la TVA relative au changement du prorata

Les biens immobilisés Solution :

TVA Récupérable en 2018 = 260 000 x 20% x 75% = 39 000 Dh .

Année Prorata ∆ de Prorata Reversement Récupération (Déduction)

2019 64% 64 – 75 = – 11 (260 000 x 20%) x 11% -

= 1144
5
Ordinateur Machine Machine Mobilier Camion

2020 82% 82 – 75 = + 7 - (260 000 x 20%) x 7%

= 728
5

2021 72% 72 – 75 = – 3 Cette ∆ ne dépasse pas le seuil, donc pas de régularisation

Une augmentation de plus de 5 points Une diminution de plus de 5 points
2022 84% 84 – 75 = + 9 - (260 000 x 20%) x 9%
donne lieu à une récupération de la TVA donne lieu à un reversement de la TVA 5
=936

+5,1 +9 +11 +13 -5,1 -8 -9,2 -12 2023 80% 80 – 75 = + 5 Cette ∆ ne dépasse pas le seuil, donc pas de régularisation

2024 67% Pas de régularisation car le délai de 5 ans étant dépassé

Récupération Reversement

𝑽𝑶 𝒙 𝟐𝟎% ∗ (𝑷𝒓𝒐𝒓𝒕𝒂 𝑵 − 𝑷𝒓𝒐𝒓𝒂𝒕𝒂 𝑰) 𝑽𝑶 𝒙 𝟐𝟎% ∗ (𝑷𝒓𝒐𝒓𝒕𝒂 𝑵 − 𝑷𝒓𝒐𝒓𝒂𝒕𝒂 𝑰)

= =
𝟓 𝟓
18
 III L’impôt sur les sociétés : a Les personnes obligatoirement imposable :
‫ان رأيت مني خيرا فادع لوالدي‬

 Les établissements publics qui exercent une activité industrielle ou commerciale ainsi que ceux qui fournissent
des services.

Instauré
1
9 L'impôt sur les bénéfices
Pour remplacer
8 professionnels
7

 Les sociétés des capitaux :

1 La définition : S
S
S A
C
A R
Est un impôt direct et déclaratif qui s’applique à l'ensemble des bénéfices des sociétés qui entrent dans son champ A
L
d'application Commerciales Services Indistruielles

 Autres personnes morales

À Condition À Condition

L’Etat
Association But lucratif Club Coopératives CA ≥ 5 000 000
Bénéfice

 Les sociétés des de personnes :

2 La technique fiscale :
À Condition

2-1 Le champ d’application : Lorsque l'un

ou plusieurs
associés sont P.Physique P.Physique
L'IS vise essentiellement les bénéfices des entreprises constituées sous forme de sociétés de capitaux qui exercent Capital

des activités lucratives sur le territoire marocain, quelle que soit leur nationalité des personnes
SNC morales
SCS
SP P.Physique P Morale
19
 b Les personnes exonérées : d Les personnes hors champ d'application :
‫ان رأيت مني خيرا فادع لوالدي‬

 Les entreprises exportatrices pendant les 5 Premiers exercices d'exportation  Les sociétés des de personnes :

 Autres personnes morales

À Condition

À Condition À Condition Tous les

associés sont
P.Physique P.Physique
Capital
des personnes
Association But non lucratif Club CA < 5 000 000 Coopératives physiques

 Les sociétés des de personnes : Le choix entre

P.Physique P.Physique

L’IS L’IR
À Condition

Tous les
 Les sociétés de fait entre des personnes physiques :
associés sont Capital
Ces sociétés sont constitués entre des personnes qui mettent en commun leurs apports et partagent les
des personnes
P.Physique P.Physique bénéfices. Elles sont dépourvues de la pérsonnalité morale. Du point de vue fiscal, les sociétés de fait, lorsque
physiques
leur existence est établie, sont imposables à l'IR, dans le cadre des revenus professionnels et au nom de leur
principal associé.

c Les personnes imposables par option :  Les Groupements d’intérêt économique (GIE) : L’IS L’IS

 Les sociétés des de personnes :

GIE : Des entités constituées de deux ou plusieurs

À Condition personnes morales en vue de mettre en œuvre
tous les moyens propres à faciliter ou à P. Morale P. Morale
Tous les GIE
Capital développer l'activité économique de leurs
associés sont
membres et à améliorer le résultat de cette
des personnes
P.Physique P.Physique activité.
physiques
P. Morale P. Morale

Le choix entre
L’IS L’IS
L’IS L’IR
Bénéficie de la transparence fiscale
20
 2-2 L’assiette de l’impôt : b Le report du déficit fiscal :
‫ان رأيت مني خيرا فادع لوالدي‬

Aux termes de l'article 12 du CGI, le déficit d'un exercice comptable constitue une charge
L'assiette de l'impôt désigne la somme retenue pour
Résultat fiscal déductible du bénéfice fiscale de l'exercice suivant. En cas d'insuffisance de ce dernier, le
déterminer la base de calcul d'un impôt ou d'une taxe
déficit ou le reliquat du déficit peut etre déduit des bénéfices des exercices comptables
suivants jusqu'au quatrième exercice qui suit l'exercice.
a La détermination du résultat fiscal :
Article 12
Cette limitation de quatre ans ne s'applique pas aux déficits correspondant aux
La détermination du résultat fiscal des entreprises s'effectue à partir du résultat comptable. amortissements qui restent déductible sans aucune limitation de délai.
Lorsque les règles comptables divergent des règles fiscales fixées par le code général des impôts, l'entreprise doit
déterminer le résultat fiscal à partir du résultat comptable en y apportant certaines corrections.
Résultat fiscal net = Résultat comptable + Réintégration – Déduction – Report déficitaire
 Les déductions consistent à retrancher du résultat comptable :
Certains produits qui ne sont pas imposables du point de vue fiscal
 Les réintégrations consistent à ajouter au résultat comptable :
Certaines charges qui ne sont pas déductibles du point de vue fiscal.

Conséquences
Le C.P.C L’analyse fiscale
fiscales

Déficit 2017
Produits non Produits à 30 000 40 000

Limité aux quatre exercices

imposables déduire

Aucune limitation dans le

Déficits correspond aux
Produits Déficit 2018
comptables

amortissements
Processus 70 000 20 000

amortissements
Produits

Déficits hors
imposables Déficit 2019

temps
Aucun 36 000 44 000
retraitement Déficit 2020
Charges 20 000 10 000
déductibles Déficit 2021
Charges
comptables 21 000 11 000
Charges non Charges à
déductibles réintégrer

Résultat net 2022 = Résultat but – (70 000 + 36 000 + 20 000 + 21 000) – ( 40 000 + 20 000 + 44
Résultat fiscal brut = Résultat comptable + Réintégration – Déduction
000 + 10 000 + 11 000)
21
 c Exemple : 2 – Détermination du résultat fiscal :

Dans la comptabilité d’une société anonyme on extrait les renseignements suivantes

Eléments Réintégration Déduction

Informations complémentaires : Résultat avant impôt 49 000 -

Eléments IS dû

Produits d’exploitation (1) 1 200 000 L’analyse des produits

 Total des produits non imposables : 34 000 dh
Produits accessoires 20 500 Produits non imposables - 34 000
 Total des charges non déductibles : 76 000 dh
Produits financiers (2) 25 000 L’analyse des charges
 Déficit de l’exercice 2019 : 70 000
Produits non courants (3) 120 000 Charges non déductibles 76 000 -
Travail à faire :
Charges d’exploitation 900 000 Total 125 000 34 000

Charges financières 230 000 Résultat fiscal brut 91 000

1. Calculer le résultat comptable avant impôt
Charges non courantes 186 500 Déficit de l’exercice 2019 - 70 000
2. Déterminer le résultat fiscal
Résultat fiscal net 21 000 -
1 – Calcul du résultat comptable

Eléments Montant

Produit d’exploitation 1 220 500 Résultat fiscal net = 49 000 + 76 000 – 34 000 – 70 000 = 21 000 DH
-
Charges d’exploitation 900 000

Résultat d’exploitation [I] 320 500

Produits financiers 25 000 2-3 Liquidation de l’impôt :

-
Charges financières 230 000
L'IS est calculé sur la base du résultat fiscal, cependant son montant ne peut être inférieur, pour chaque exercice,
Résultat financier [II] - 205 000
quel que soit le résultat fiscal à une cotisation minimale
Résultat courant [III] = I+II 115 500
Produits non courants 120 000
- 1 2 3
Charges non courants 186 500

Résultat non courant [IV] - 65 000

Résultat avant impôt 49 000 L’IS théorique La cotisation minimale l’IS dû

Processus
22
 a L’IS théorique :

L’IS Théorique avant 2022 = (Résultat fiscal net x taux) – Somme à déduire ; Taux progressifs (Loi de finances 2021)

L’IS Théorique 2022 = (Résultat fiscal net x taux) – Somme à déduire ; Taux proportionnels (Loi de finances 2022)

 Taux progressifs :  Taux proportionnels :

Le barème proposé par la loi de finances 2021 retient trois taux appliqués au résultat fiscal net selon les Le barème proposé par la loi de finances 2022 retient trois taux appliqués au résultat fiscal net selon les
tranches suivantes : tranches suivantes :

Montant du bénéfice net ( en DH ) Taux Somme à déduire Montant du bénéfice net ( en DH ) Taux Somme à déduire
0 à 300 000 10% 0 0 à 300 000 10% 0
300 001 à 1 000 000 20% 30 000 300 001 à 1 000 000 20% 30 000
Supérieur à 1 000 000 31% 140 000 Supérieur à 1 000 000 31% 140 000

Pour les sociétés exerçant une activité industrielle, à l’exclusion de celles dont le bénéfice net Pour les sociétés exerçant une activité industrielle, à l’exclusion de celles dont le bénéfice net
est égal ou supérieur à cent millions (100 000 000) de dirhams, le taux du barème de 31% est est égal ou supérieur à cent millions (100 000 000) de dirhams, le taux du barème de 31% est
ramené à 28%. ramené à 26%.

Montant du bénéfice net ( en DH ) Taux Somme à déduire Montant du bénéfice net ( en DH ) Taux Somme à déduire
0 à 300 000 10% 0 0 à 300 000 10% 0
300 001 à 1 000 000 20% 30 000 300 001 à 1 000 000 20% 30 000
De 1 000 001 à 99 999 999 28% 110 000 De 1 000 001 à 99 999 999 26% 110 000
Supérieur à 100 000 000 31% 140 000 Supérieur à 100 000 000 31% 140 000

Parallèlement au barème proportionnels d'autres taux spécifiques sont prévus par l'article 19 du CGI  L’IR
FA_ForGestion
23
 Exemple N° : 1 b La cotisation minimale :

La société « X » créée le 11/06/2014 exerce uniquement une activité industrielle et réalise la totalité de son chiffre La Cotisation minimal est un minimum d'imposition que les contribuables sont tenus de verser même en l'absence
d’affaires localement. de bénéfice. Le montant de L'IS dû ne peut être inférieur à la CM quel que soit le résultat fiscal de l'entreprise
La déclaration du résultat fiscal de cette société au titre de l’exercice 2021, fait ressortir les éléments suivants :
Chiffre d’affaires (HT): .…. 120 000 000 DH
La cotisation minimale = [C.A imposables + Produits accessoires + Produits financiers (dont
Bénéfice net : ……… 30 000 000 DH
les dividendes) + Subventions & dons reçus ] x taux

Produits non courants ( visés à l'article 9 (I-C2° et 4°)) y compris les dégrèvements obtenus de l'administration au
 Bénéfice net < 100 000 000 DH
titre des impôts déductibles.
 L’IS Théorique = (30 000 000 x 26%) = 7 800 000 Dh
Catégories de contribuables Taux
Droit commun 0.50%
les entreprises qui déclarent un résultat courant hors amortissement négatif durant 0.60%
deux exercices consécutifs.
Exemple N° : 2 les professions libérales (Avocats, notaires, architectes, médecins ...) 6%
Ventes de produits pétroliers, le gaz, le beurre, l’huile, le sucre, la farine, l’eau, 0.25%
l’électricité.
La société « Y », créée le 11/06/2014, exerce une activité industrielle et une activité de négoce et elle réalise la
totalité de son chiffre d’affaires localement.  Le montant de la CM ne peut être en tout cas inférieur à 3 000 dh.
La déclaration du résultat fiscal de cette société, au titre de l’exercice 2021, fait ressortir les éléments suivants :
 La CM n'est pas due par les nouvelles sociétés pendant les trois premiers exercices (36mois) suivant la date du
Chiffre d’affaires (HT): ……120 000 000 DH (*)
début de leur exploitation.
Bénéfice net : ……………… 30 000 000 DH
84 000 000
 (*) Données de l’activité industrielle : CA local Total : 84 000 000  Part du CA = = 0,7 c L’IS dû :
120 000 000

36 000 000
 (*) Données de l’activité de négoce : CA local Total : 36 000 000  Part du CA = = 0,3
120 000 000 Après avoir l'IS et la CM, il convient de déterminer le montant de l’impôt dû au titre de l'exercice comptable

Si L’IS théorique > La CM ; L’IS dû = L’IS Théorique

 L’IS Théorique (L’activité industrielle) = [ (30 000 000 x 26%) ] x 70% = 5 460 000 Dh

Si La CM > L’IS théorique ; L’IS dû = La CM

 L’IS Théorique (L’activité de négoce) = [ (30 000 000 x 31%) ] x 30% = 2 790 000 Dh

Crédit d'impôt = Les intérets bruts x 0,2

 L’IS Théorique = 5 460 000 + 2 790 000 = 8 250 000 Dh L’IS à Payer = L’IS dû – Crédit d'impôt
Crédit d'impôt = Les intérets nets x (0,2/0,8)
24
 2-4 Paiement et régularisation de l'impôt : b-1 1ère Cas : Le montant des acomptes est inférieur à l’impôt dû :

31-12-2022 : L’impôt
a Le paiement de l’impôt : 50 000
exigible 2022

Le paiement de l’impôt se fait spontanément à travers 4 acomptes provisionnels dont chacun est égal à 25 % du
L’IS à payer > ∑ des acomptes
montant de l’impôt dû au titre de l’exercice précédent.

À payer au plus À payer au plus ∑ des acomptes verser

1er Trimestre 2023 3ème Trimestre 2023 La société A70 40 000
tard le : tard le : durant l’exercice 2022
1er acompte 3ème acompte
31-03-2023 30-09-2023

La régularisation
À payer au plus À payer au plus
2ème Trimestre 2023 4ème Trimestre 2023
tard le : tard le :
2ème acompte L’IS dû 2022 4ème acompte
30-06-2023 31-12-2023 L'IS à payer > ∑ des acomptes ; la différence constitue une dette envers l'Etat. Ce reliquat doit être versé à
l'Etat avant le 31 mars de l'exercice suivant.

b La régularisation de l’impôt :
 L’IS à payer - ∑ des acomptes = + Reliquat
Durant l’exercice 2022
 50 000 – 40 000 = + 10 000 Dh
Ex 2022 Ex 2022
IS dû 2020 x 25%
(Exercice de référence)
Les acomptes provisionnels 2023
1er 2ème 3ème 4ème 1ère T 2ème T 3ème T 4ème T
acompte acompte acompte acompte 2022 2022 2022 2022
1ère T 2ème T 3ème T 4ème T Produit Produit Produit Produit
• 1ère acompte = L’IS dû x 25% + Reliquat

Recouvrement par paiement spontané

2022 2022 2022 2022 - - - -
Charges Charges Charges Charges
1ère acom p te = 50 000 x 25% + 10 000 = 22 500 ; À payer au plus tard le 31-03-2023

• 2ème acompte = L’IS dû x 25%

Résultat x taux =
Résultat 31-12-2022
L’Etat L’impôt exigible 2022
2ème acom t = 50 000 x 25% = 12 500 ; À payer au plus tard le 30-06-2023

Les sociétés doivent verser des acomptes durant A la fin de l’exercice 2022, les sociétés redevables • 3ème acompte = L’IS dû x 25%
l’exercice fiscal 2022 d’un montant équivalent à l’impôt doivent régulariser leurs situations fiscales. 2ème acompt = 50 000 x 25% = 12 500 ; À payer au plus tard le 30-09-2023
exigible de l’exercice achevé (2021).
• 4ème acompte = L’IS dû x 25%

Alors comment les entités soumises à l’IS peuvent régler leurs comptes avec l’administration fiscale ? me acom pt = 50 000 x 25% = 12 500 ; À payer au plus tard le 31-12-2023
25
 b-2 2ème Cas : Le montant des acomptes est supérieur à l’impôt dû : 3 L'analyse fiscale des produits :

31-12-2022 : L’impôt
27 000 Produits d’exploitation Produits imposables
exigible 2022 Aucun retraitement
« PI »

Produits financiers Produits non imposables

Produits à déduire
L’IS à payer < ∑ des acomptes « PNI »

Produits non
Produits non courants Réintégration
∑ des acomptes verser comptabilisés
La société A70 40 000
durant l’exercice 2022

3-1 Produits d’exploitation :

La régularisation

 711 Ventes de marchandises

L'IS à payer < ∑ des acomptes ; La différence constitue une créance chez l’Etat. Cette excédent doit être  712 Ventes de biens et services
imputé sur le 1er acompte, et le cas échéant sur les autres acomptes
 Si la marchandise livrée : Produits imposables
 Si La marchandises est non livrée (Produits constaté d’avances) : Produits non imposables
 L’IS à payer - ∑ des acomptes = - Excédent
 CA à l’étranger (HT) :
 27 000 – 40 000 = – 13 000 Dh
À partir 2022 : produits imposables

Les acomptes provisionnels 2023

Vente HT Ces entreprises bénéficient d’un taux
d’impôt réduit plafonné à 20%.
• 1ère acompte = L’IS dû x 25% - Excédent

Recouvrement par paiement spontané

2022 : La date de 1ère exportation
1ère acom p te = 27 000 x 25% - 13 000 = - 6 250 ; Aucun versement au titre de 1er trimestre

• 2ème acompte = L’IS dû x 25%  CA HT dont 30 000 dh réglés en espèce : 30 000 x 6% : Réintégration  (Plafond : 20 000 Dh)

2ème acom t = 27 000 x 25% - 6 250 = 500 ; À payer au plus tard le 30-06-2023
 713 Variation des stocks de produits
• 3ème acompte = L’IS dû x 25%
 Les stocks doivent être évalués à leur coût de production.
2ème acompt = 27 000 x 25% = 6 750 ; À payer au plus tard le 30-09-2023
Cas 1 : La valeur = 40 000  (50 000 – 40 000) : R+
• 4ème acompte = L’IS dû x 25%
Coût de P° = 50 000 Dh Cas 1 : La valeur = 60 000  (50 000 – 60 000) : D-
me acom pt = 27 000 x 25% = 6 750 ; À payer au plus tard le 31-12-2023 Cas 3 : La valeur = 50 000  Produit imposable.
26
 714 Immobilisations produites par l’entreprise pour elle même 3-2 Produits financiers :

 Elles doivent être inscrites à leurs coûts réels, Imposable car elles accroissent des éléments d’actif
 732 Produits des titres de participation et des autres titres immobilisés
immobilisée
 Bce d’un abattement de 100% car ayant déjà subi l’impôt chez la Sté distributrice pour éviter la double
Cas 1 : La valeur = 12 000  (10 000 – 12 000) : D- taxation : Produits non imposables
Coût réel= 10 000 Dh Cas 1 : La valeur = 8 000  (10 000 – 8 000) : R+ Exemple : Les dividendes – Bonis de liquidations
Cas 3 : La valeur = 10 000  Produit imposable.

 733 Gains de change

 7181 Jetons de présence reçus
 Il s’agit d’un produit financier exceptionnel : Imposable

 Le jeton de présence est un moyen de rémunérer les administrateurs, membres du conseil d'administrat°
ou de surveillance selon leur assiduité aux réunions : Sont des produits imposables  738 Intérêts et autres produits financiers

Placement

Intérets

 Cas 1 : Les intérets bruts : Produits imposable en montant bruts

 739 Reprises financières, transferts de charges
Avec : Crédit d’impôt (TPPRF) = Les intérets bruts x 20%  Imputé sur l’IS

 Les reprises d'exploitation : Sont essentiellement liées à l'annulation de provisions qui deviennent sans
 Cas 2 : Les intérets nets : Produits imposable en montant bruts
objet ou à la diminution de provisions. Sont des produits imposables.
Avec : Crédit d’impôt (TPPRF) = Les intérets nets x (0,2/0,8) : à Réintégré  Imputé sur l’IS
Les créances Risques et
Les stocks Les TVP
sur clients charges
 7386 Escomptes obtenus

 Produits imposables

 Le transfer de charge : Une technique comptable permettant d'annuler une charge pour pouvoir l'inscrire
à l'actif du bilan (activation de charge). Il concerne généralement, les charges dont les montants sont  739 Reprises financières, transferts de charges
relativement importants et qui doivent etre réparties sur plusieurx exercices.
 Produits imposables 06 40 18 80 26
Le transfert de charge est une annulation de charge qui constitue un produit imposable.
27
 3-3 Produits non courantes : 4 L'analyse fiscale des charges :

 751 Produits des cessions d’immobilisations

Charges d’exploitation Charges déductbels
Aucun retraitement
« CD »
 Produits non imposables
Charges financières Charges non déductibles
charge à réintégrer
« CND »
 756 Subventions d’équilibre
Charges non courantes Charges non
Réintégration
 Produits non imposables comptabilisées

4-1 Les conditions de déductibilité des charges :

 758 Autres produits non courants

Etre régulièrement comptabilisée

 Produits imposables

• 7582 Dégrèvement d’impôts Se traduit par une diminut° de l'actif net Etre engagée dans l’intérêt de l'exploit°

L’impôts Déductibles Produits imposables

Avoir été engagée au cours de l'exercice
Par exemple :
taxe professionnelle

a Etre engagée dans l’intérêt de l'exploit°

Les dégrèvements d'impôts constituent des produits imposables à la
CM dans le cas où les impôts sur lesquels ils portent sont déductibles  La charge doit être engagée exclusivement pour répondre aux besoins de l'activité de l'entreprise..
 Sont exclues de la déduction toutes les charges supportées pour répondre aux besoins du personnel de

Non déductibles Produits non imposables l’e/se ou de ses associés.

Par exemple :
L’impot sur les sociétés
Villa de dirigeant La société

 759 Reprises non courantes ; transferts de C

Charge non déductible Charge déductible

 Produits imposables
28
 b Avoir été engagée au cours de l'exercice : d Etre régulièrement comptabilisée et appuyés de piéces justificatives :

 La charge doit être rattachée à l'exercice, selon lequel chaque exercice comptable doit supporter ses propres  La comptabilité doit etre appuyée de pièce justificatives destinées à permettre le controle de la réalité des frais
charges et recevoir ses propres produits. et charges portés en déduction, ces justifications peuvent revetir des formes diverses : Factures, quittances, ..

L'exercice comptable 2022 6111 Achat de marchandises

2022: Charges déducitbles 34552 Etat TVA récupérable sur charge

5141 Banque
N D J F M A M J J A S O N D J F M A
Facture N° : 102
Chèque N° : A100
2021 2023
Charges non Charges constatées d’avance
déductibles (Charges non déductibles)
Sans facture

c Se traduit par une diminution de l'actif net :

M/ses Charge non déductible

 La charge doit avoir une incidence négative sur le patrimoine de l'entreprise.

Patrimoine Patrimoine = Les biens + Les créances – Les dettes

Actif

Dettes

 Ne sont pas considérées comme des charges déductibles les dépenses qui se traduisent par la création,
l'acquisition d'immobilisations

Matériel de Matériel Changement

Machine
transport informatique du moteur
29
 4-2 Charges d’exploitation :  6125 Achats non stockés de matières et fournitures

Villa de dirigeant La société

 6111 Achats de marchandises « groupe A »

 6112 Achats de marchandises « groupe B »

 6121 Achats de matières premières Charge non déductible Charge déductible

 6122 Achats de matières et fournitures consommables

Villa de dirigeant La société

 Achat de marchandises , de matières premières …réceptionnées (HT) : Charges déductibles

 Achat de marchandises , de matières premières …non réceptionnées (Non encore reçues) : Charges
Charge non déductible Charge déductible
constatées d’avance ; Charges non déductibles
 Marchandises, Matières premières … consommées mais la facture non encore reçue : Charges déducible  6123 Achats d'emballages
 Achat de marchandises, Matières premières … sans facture : ; Charges non déductibles
 Achat de fournitures de bureau qui n’a pas été consommées à la fin de l’exercice : Charges constatées  61231 Achats d'emballages perdus :
d’avance ; Charges non déductibles
 Achat de M/ses comptabilisés en TTC: Déductible en HT, réintégration de La TVA Emballage destiné à être livré avec leur contenu sans consignation ni reprise cet
emballage assimilé à une charge, donc déductible

Montant TTC
La TVA = x Taux
1 + Taux
 61232 Achats d'emballages récupérables non identifiables

 Achat de marchandises, matières premières …. réglé en espèces (8 000 HT) Emballage susceptible d’être provisionnement conservé par des tiers et que le livreur
s’engage à rependu dans les conditions déterminées. Cet emballage constitue
5000 TTC
 Plafond =
1 + Taux normalement une charge non déductible
5000 TTC
 Plafond = = 4 116,67 Dh
1 + 20%
 Réintégration = 8 000 – 4 166,67 = 3 833,33 Dh  6131 Locations et charges locatives

 Achat de marchandises, matières premières …. réglé en espèces (8 000 TTC)  Les loyers sont normalement déductibles s'ils sont liés à l'activité

5000 TTC
 Plafond = = 4 116,67 Dh
1 + 20%
 Réintégration = 8 000 – 4 166,67 = 3 833,33 Dh
30
 6132 Redevances de crédit-bail  6133 Entretien et réparations

Définition : Les charges d'entretien et de réparation de l'outil productif constituent des charges
déductibles :
Le crédit-bail : Est un contrat par le quel une personne, le crédit bailleur (société de
financement, banaque...) Achète un bien et le met à la disposition d'une autre personne,  Lorsqu'elles ont pour seul objectif de maintenir ou de remettre en état de

le preneur (locataire), moyennant le paiement d'un loyer. Le locataire n'est donc pas fonctionnement le dit outil.

juridiquement propriétaire du bien mis a sa disposition.

 En revanche, lorsque l'engagement de ces charges se traduit par l'augmentation
de la valeur d'une immobilisation ou le prolongement de sa durée de vie
Mécanisme du crédit-bail :

Exemple :

Société
Contrat d’achat  Frais d’entretien d’un moteur du matériel en état : Charges déductibles

 Changement du moteur pour un camion accidenté : Charges non déductibles

1 4 3 Déduction de : Dotations aux amortissements = VO x Taux

Le crédit
Le preneur  6135 Rémunérations du personnel extérieur à l'entreprise
bailleur
2
Contrat de bail  6136 Rémunérations d'intermédiaires et honoraires

5  6137 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires

 6141 Etudes, recherches et documentation

Redevance = Amortissement + Intérêt
Si : Les frais et charges engagés dans l'intérêt de l'entreprise : Charges déductibles
 Charges déductibles en HT

 Redevances leasing de voiture de tourisme:  6142 Transports  6144 Publicité, publications et relations publiques
Charge déductible par leur montant TTC à condition que la redevance ne dépasse pas: 60 000 Dh TTC
 Charges déductibles en HT (TVA : 14%)  Charges déductibles en HT
Lorsque :

Vo ≥ 300 000 Dh TTC Taux ≥ 20%

Voiture de tourisme
31
 6134 Primes d'assurances  6143 Déplacements, missions et réceptions

 Charges déductibles en TTC

Les primes annuelles liées aux contrats d'assurances souscrits par l'entreprise pour
se prémunir contre les risques (incendie, vol, accidents, phénomènes naturels..) sont
Cas 1 : 10 000 Dh HT  10 000 x 20% = 2 000 ; à déduire
acceptées en déduction, et ce quelle que soit la nature de ces contrats
Cas 2 : 10 000 Dh TTC  Charges déductibles

Cas 3 : 10 000 Dh TTC payées en espèce : (10 000 – 5 000) à réintégré

 61447 Cadeaux à la clientèle

 Pour les cadeaux aux relatoins d'affaires (clients ou fournisseurs) et aux salariés : Charges déductibles
en TTC
 Les primes d'assurance-vie. :

Schéma du traitement fiscal des primes d'assurance-vie : Portant le nom (Logo) de la sté = Cadeaux publiciatiares

à condition
Contrat
Prix unitaire ≤ 100 TTC
Souscrit

 61462 Dons

Au profit du dirigeant ou Sans limitation pour les établissements reconnus d’utilité publique
Au profit de la société
d'un membre du personnel

Dons octroyés
Aux Œuvres sociales : Charge déductible dans la limite de 2°/°° du CA HT
La prime annuelle est non
La prime annuelle est une
déductible. Déductibilité CA (HT) x 2
charge normalement Plafond =
1000
globale lors du décès de
déductible
l'assuré ou à la fin du contrat Aux autres organisms : Charges non déductibles

 6147 Services bancaires

 La prime de 2022 : R+
 La prime de 2022 : Charge  Chagres déductibles
déductible
 ∑ Primes : à déduire
32
 616 Impôts et taxes  6182 Pertes sur créances irrécouvrables

 Sont des prélèvements au profit de l’Etat, ils représentent des charge déductible  Charges déductibles

fiscalement à condition qu’ils soient liées à l’exploitation

 619 Dotations d’exploitation
 L’IS, L’IR, TVA récupérable :
Ce sont des impôts non déductibles fiscalement
Aux amortissements
Des charges
Dotations
 Concernant un bien d’équipement : Charges non déductibles calculées
Aux provsiions
Déduction de : Dotations aux amortissements = VO x Taux

Dotations aux amortissements

Droit de
douane
 L'amortissement consiste à répartir la valeur d'un élément d'actif sur sa durée réelle d'utilisation suivant

Dotations aux amortissements un plan d'amortissement préalablement établi. Ce plan prend en compte la base amortissable, la durée
et le mode d'amortissement retenus par l'entreprise.
 Importation de matières premiers : Charges déductibles
 Il peut exsister des différences entre les règles comptables et fiscales liées à la durée d'amortissement,
au mode d'amortissement ou à la base amortissable. Ces différence entre les rèhles comptables et
fiscales donnent lieu soit à des déductions ou réintégrations.

1 La base d’amortissement : Prix d’acquisition HT Pour la voiture de tourisme : Prix d’acquisition TTC

Plafond :

 617 Charges de personnel VO ≤ 300 000 DH TTC

Taux ≤ 20%
 Si exerçant un Travail effectif : Charge déductible

HT HT V. Tourisme
• Tantièmes spéciaux versées : Rémunération versée à un administrateur
considérée comme complément de salaire.  Charges déductibles
2 La durée d’amortissement :
• Tantièmes ordinaires versées : Rémunération versée à un administrateur
assimilée à une participation aux bénéfices.  Charges non déductibles Comptable Durée réelle d'utilisation
Tantièmes
• Jetons de présence  Charges déductibles
Fiscal Durée d’usage
33
3 Les modes d’amorissements : 6 Cas particulier des véhicules de tourisme :

Fiscalement, le mode d’amortsisement linéaire est le régime de droit commun, le dégressif, régime Dans le cas des véhicules de tourisme, véhicules immatriculés dans la catégorie des voitrues

facultatif est réservé à certains biens. particulières, la non-déductibilité de l'amortissement ne concerne que l'amortissement d'une fraction
du prix TTC au-delç d'un plafond fixé par l'administration fiscale.
Les conditions d'application du mode dégressif :

Plafond
Les biens susceptibles d'etre amorti selon le mode dégressif sont :

 Les biens acquis à l'état neuf

Taux ≤ 20% VO ≤ 300 000 DH TTC
 Les biens dont la durée d'usage est au moins égale à 3ans

Certains biens ne peuvent pas bénéficier de l'amortissement dégressif :

 Les biens occasion 60 000 Dh TTC

 Les véhicules de tourisme.

Fraction de l'amortissement non déductible à réintégrer
 Le mobilier de bureau.
= Amortissement pratiqué en comptabilité - Amortissement fiscalement déductible
 Les constructions.

 Les logiciels.
Exemple 1 :

4 Les amortissements déductibles : Amortissement de voiture de tourisme acquise le 01/01/2022 pour 400 000 TTC, taux 25%

 Les biens amortissables doivent être des actifs immobilisés soumis à dépréciation de façon  Dotation passé par le comptable = 400 000 x 25 % = 100 000 Dh
irréversible.  Dotation fiscalement déductible = 300 000 x 20% = 60 000

 Les amortissements doivent être enregistrés en comptabilité  Fraction de l'amortissement non déductible à réintégrer = 100 000 – 60 000 = 40 000

5 Les amortissements non déductibles : Exemple 2 :

 Des biens non soumis à dépréciation de façon irréversible (Terrain...) Amortissement de voiture de tourisme acquise le 01/01/2022 pour 400 000 TTC, taux 15%

 Des biens comptabilisés en stock (non immobilisés)  Dotation passé par le comptable = 400 000 x 25 % = 100 000 Dh
 Les amortissements qui n'ont pas été comptabilisés  Dotation fiscalement déductible = 300 000 x 15% = 45 000

 Les amortissements qui ne respectent pas l'obligation de l'amortissement minimal calculé suivant le  Fraction de l'amortissement non déductible à réintégrer = 100 000 – 45 000 = 55 000
mode linéaire et répartis sur la durée d'usage de référence
34
 2 Les provisions pour risques et charges :
Dotations aux provisions :

1 Principe de base : Pour indéminités de départ à la retriate : Charges non déductibles

A – Classificaition :
La constitution de provisions pour dépréciations ou de provisions pour risques et charges est
nécessaire pour respecter les principes de prudence, de sincérité et d'image fidèle. Le PCG distingue Pour garanties données aux clients ; Charges non déductibles
trois catégories de provisions ou dépréciations

Le PCG distingue trois catégories de provisions ou dépréciations :

Dépréciations ou provisions
pour dépréciations
Provisions pour risques et
charges
Provisions réglementées
La dépréciation d’un actif est la constatation que sa valeur actuelle
Pour impots : Elles sont déductibles si l’impot est lui-meme déductible
est devenue inférieure à sa valeur nette comptable.
Les provisions pour risques et charges sont définies comme un passif
don’t l’échéance ou le montant n’est pas fixé de façon précise
« Provisions ne correspondant pas à l’objet normal d’une provision et Pour amendes, pénalités et majorations :  ENTREPRISE AVEC L’ETAT : CND
comptabilisées en application de dispositions légales ». Ces
 ENTREPRISE AVEC LE FRSS : CD
provisions sont normalement déductibles selon des règles de
détermination propres à chacune d’elles.

B – Les conditions de déductibilité des provisions : Pour perte de change : Charges non déductibles
Les provisions qui ne remplissent pas les conditions de déductibilité sont à réintégrer au résultat fiscal.

Conditions Commentaires

Eles doivent faire face à des pertes ou
des charges fiscalement deductibles
Les pertes ou les charges doivent etre
nettement précisées
Les pertes ou les charges doivent etre
probables et pas seulement éventuelles
Ex : Une provision pour amende ne sera pas deductible De propre assureur : Ces provisions ne sont pas déducitbles car les risques ne sont
car l’amende est une charges non déducitble qu’éventuels
La nature de la perte ou de la charge ou de l’élément
déprécié doit etre individualisée .
Le montant doit etre évalué une approximation suffisante Pour litiges : En general, ces provisions sont déducitbles si la charge liée au litige
donc évaluation forfaitaire non déductible sauf si elle est respecte les conditions de déductibilité
bassée sur des données statistiques fiables.
Un risque éventuel ne suffit pas pour jstifier la
déductibilité d’une provision (Ex : Provision de propre Pour indemnités de licenciement : Les provisions pour indemnités de licenciement pour

assureur). motif économique (Collectif ou individual) sont non deductibles.

35
4-3 Charges financières : 4-4 Charges courantes :

 Les charges financières sont déductibles sont :  651 VNA des immobilisations cédées

 Les charges d’intérêts.  Charges déductibles

 Les charges d’intérêts versées au titre des emprunts contractées par la société
 656 Subventions accordées

Somme d'argent sous forme d'un crédit  Charges déductibles

 6581 Pénalités sur marchés et dédits

Intérêts = Montant x Taux
L’e/se Les actionnaires  Les pénalités pour paiement tardif de facutres fournisseurs sont déductibles lors de l'exercice de
paiement au fournisseur.

Les intérêts rémunérant les comptes courants des associés ne sont déductibles qu’à une triple condition :

Le capital totalement libéré

Pénalité
Le capital > capital associer
Charge deductible
Taux autorisé > taux applique L’entreprise Fournisseur

 Exemple :
 6583 Pénalités et amendes fiscales ou pénales
L’e/Se ALPHA SA au capital de 2 500 000 (totalement libéré)
 Les pénalités, amendes fiscales et pénales ne sont jamais déductibles du résultat fiscal.

Intérêts du compte courant d’associe crédité de 900 000 dh à 14%, le taux autorisé est de 10%.

intérêts enregistrés = 900 000 x 0,14 = 126 000

126 000 – 90 000 = 36 000 à réintégré
intérêts déductibles = 900 000 x 0,10 = 90 000

 Les pertes de change financières

 6585 Créances devenues irrécouvrables
 Les autres charges financières
 Charges déductibles
 Les dotations financières 36
 5 Autres operations :  Frais relatifs à une opération d'augmentation du capital

Il s’agit d’une immobilisation en non-valeur

 Acquisition d’un …
• 1ère opération : Le montant à réintégré.
• 2ème opéraiont : La déduction de la DEA = Montant x taux

 La comparaison entre :

La voiture de tourisme La voiture utilitaire

1ère opération : La réintégration de la VO

2ème opération : La déduction de la DEA = VO x taux

 Les avances  Redevances de leasing :  Redevances de leasing :

Déductible en TTC (Plafond : 60 000 Dh TTC) Déductible en HT (Sans limitation)

• L’avance n’est pas une charge, c’est une créance à réintégrée

 Caution versée
 Facture de gasoil, entretien et réparation …  Facture de gasoil, entretien et réparation …
• Est une garantie, c’est donc une créance et non une charge à reintégrée
Déductible en TTC Déductible en HT

 Acquisition, rachat d’droit de baile

• 1ère opération : La réintégration de la VO  La dotation aux amortissements  La dotation aux amortissements

• 2ème opéraiont : La déduction de la DEA = Couut de rachat x taux

Valeur d′ origine TTC x m x taux Valeur d′ origine HT x m x taux
 Achat d’emballage récupérables identifiables 12 mois 12 mois

• 1ère opération : La réintégration de la VO  Plafond : 60 000 Dh TTC  Sans limitation

• 2ème opéraiont : La déduction de la DEA = VO x taux
 Les produits non comptabilisés

 Montant à riéntégré
37
 IV L’impôt sur les revenus 2-3 L'IR est un impôt personnalisé : ‫ان رأيت مني خيرا فادع لوالدي‬

1 La définition : Dans le calcul de l'IR certaines données relatives à la personne du contribuable sont prises en considération. Ainsi,
le montant de l'impot duu sera fonction de la nature du contribuablen de sa situtation :

L’IR frappe L’ensemble des revenus acquis par les personnes physiques pendant une
année civile. Les revenus imposables sont ceux réalisées par des personnes résidentes L’impôt
Instauré dû

Revenu
ou non-résidents, selon les règles de territorialité.
1990

juridique familiale économique Personne 1

2 Les caractéristiques de l’IR :

2-1 L'IR est un impôt direct : La prise en compte des données personnelles confère à l'IR
son caractère subjectif. Deux contribuables ayant le meme L’impôt
dû
revenu ne supportent pas le meme impot si, par exemple,

Revenu
l'un a une famille à charge (Personne 2) alors que l'autre
est célibataire (Personne 1) ; des déductions pour famille à
charge étant prévues dans le calcul de l'IR duu. Personne 2

L’entreprise L’administration 2-4 L'IR est un impôt général :

 L'IR concerne l'ensemble des revenus du contribuable (Le redevable). Il impose :

2-2 L'IR est un impôt progressif :

Le taux de l'IR dépend de l'importance de la base imposable.

La progressivité de l'impot traduit son role social celui d'une redistribution des revenus.
Les revenus des
Les salaires Les bénéfices
valeurs mobilières
Revenu

2-5 L'IR est un impôt déclaratif :

L’impôt
dû

Personne 1 Personne 2  La détermination de l’impôt est basée sur la déclaration de revenu établie par le contribuable. L'IR est versé

38 spontanément à l'administration fiscale ou perçu par voie de rôle émis par celle-ci, selon la nature du revenu
 3 Les types des revenus : 3-3 Les revenus agricoles : ‫ان رأيت مني خيرا فادع لوالدي‬

Ils sont constitués des bénéfices provenant des exploitations agricoles et des activités d'élevage
L’article : 22
Les revenus salariaux Les revenus agricoles

Les revenus professionnels Les revenus et les profits fonciers

3-4 Les revenus et les profits fonciers :

Les revenus et les profits de capitaux mobiliers

3-1 Les revenus salariaux :

 Les revenus fonciers s'entendent des loyers provenant de la location d'immeubles et de constructions de
toute nature, ainsi que des propriétés agricoles.
Les revenus Les rémunérations perçues par les personnes physiques travaillant pour des administrations publiques,  Les profits fonciers ou immobiliers résultent de la cession d'immeubles, de propriétés foncières ou de droits
des collectivités locales ou des entreprises privés. immobiliers

Journalistes Salaries Photographes Artistes Maison Villa Appartement Terrain

3-2 Les revenus professionnels : 3-5 Les revenus et les profits de capitaux mobiliers :

Ils proviennent de l'exercice de professions industrielles, commerciales, artisanales, de prestations de services ou  Les revenus de capitaux mobiliers s'entendent des revenus de placement en valeurs mobilières ( Action,

de l'exercice de professions libérales obligations, titres .. ) qu'ils soient fixes ou variables

 Quant aux profits de capitaux mobiliers ils sont constitués des plus-values résultant de la cession de valeurs
mobilières.

Action :

Auto- Dividendes
Entreprise Hôtel Coiffeur Médecins
entrepreneur
Actionnaire L’entreprise
39
 4 Champ d’application :  Les personnes physiques qui n’ont ont au Maroc leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble de leurs revenus et
préconomiques où lorsque la durée continue ou discontinue de ses séjours au Maroc dépasse 183 jours pour

4-1 Les personnes imposables : toute période de 365 joursofits, de source marocaine ;
 Les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui réalisent, ou perçoivent, des revenus dont le droit

L'IR s’aapplique aux revenus et aux profits réalisés par les personnes physiques. Sont aussi concernés par l’impôt d’imposition est attribué au Maroc en vertu d’une convention tendant à éviter la double imposition en matière

les revenus et les profits réalisés par les personnes morales n'entrant pas dans le champ d'application de l’impôt d’I.R.

sur les sociétés  Une personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsqu’elle a au Maroc son foyer d’habitation permanent,
le centre de ses intérêts

Les personnes Les groupements de Les entreprises qui ne

physiques propres personnes physiques relèvent pas de l'IS

5 La base et calcul de l’impôt :

5-1 Le revenu global « Le cas général » :

Les professions libérales SNC - SCS - SP Les entreprise individuelles  Le revenu global imposable est constitué par le ou les revenus nets d’une ou de plusieurs catégories de revenus
à l’exclusion des revenus et profits soumis à l’IR selon un taux libératoire. Le revenu net de chacune des
catégories est déterminé distinctement suivant ses règles propres.
4-2 La territorialité :
 Les revenus et profits de source étrangère sont compris dans le revenu global imposable pour leur montant
brut.
Les principes de territorialité d'imposition à l'IR sont résumés dans le tableau suivant :

L’article : 23 Résidence habituelle Au Maroc Hors Maroc Revenu brut global Revenu net global L’ impôt sur revenu L’ impôt sur revenu
imposable (RBGI) imposable (RNGI) brut (L’IR brut) net (L’IR net)
Revenus de sources
Imposable à l’IR Imposable à l’IR
marocaines

Déduction sur revenu Application du barème Déduction sur impôt

Revenus de sources
Imposable à l’IR Non Imposable à l’IR annuel de l'IR en vigueur
étrangères

Le revenu global imposable est constitué par le ou les revenus nets d’une ou de plusieurs catégories de revenus
 Les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble de leurs revenus et profits,
de source marocaine et étrangère
40
 a Revenu brut global imposable (RGI) Remarque

RGI RNGI L’IR brut L’IR net

RGI = Sommes des revenus nets catégoriels = Revenu net imposable salarial Article 60

+ Revenu net imposable professionnel

+ Revenu net imposable agricole Le revenu net catégoriel = Revenu catégoriel – Abattements

Article + Revenu net imposable de capitaux mobiliers

25 & 26 Le taux d'abattement fiscal des pensions de retraite :
 60% pour le montant brut ne dépassant pas 168 000 Dh/an
 40% Pour le surplus
Dans chaque catégorie, le revenu net
Résultat fiscal imposable est celui dont le contribuable a
effectivement disposé au titre de la
Salaire net imposable Professionnels
période d'imposition. Il est déterminé par :
 La différence entre les produits Exemple 1 Exemple 2
imposables et les charges

RGI déductibles Le montant brut annuel de la pension est inférieur Le montant brut annuel de la pension est supérieur à
( Revenus professionnels & à168.000 Dhs 168.000 Dhs
Salariaux Capitaux M
revenus agricoles )
 Monsieur Farid est un retraité qui perçoit une  Monsieur Karim est un retraité qui perçoit une
Les intérets bruts  La différence entre le revenu brut et
retraite brute annuelle de 140.000 Dhs retraite brute annuelle de 250 000 Dhs
les dépenses engagées par le
Résultat fiscal
contribuable (Revenus de capitaux
mobiliers )
Agricoles Le montant de l’abattement est calculé comme suit: Le montant de l’abattement est calculé comme suit:

140 000 x 60% = 84 000 168 000 x 60% = 100 800

Les revenus qui subissent des retenues à la source libératoires de L'IR ne sont pas pris en +
considération dans le calcul du revenu global imposable. Il s'agit notamment des revenus et (250 000 – 168 000) x 40% = 32 800
profits fonciers et de certains revenus et profits de capitaux mobiliers

Pension imposable =140 000 – 84 000 = 56 000 dh Pension imposable =250 000 – 133 600 = 116 400 dh
41
 b Revenu net global imposable (RNGI) c L’ impôt sur revenu brut (L’IR brut)

RGI RNGI L’IR brut L’IR net RGI RNGI L’IR brut L’IR net

RNGI = RBGI – Déduction sur revenu L’IR brut = (RNGI x Taux) – Somme à déduire

Déduction sur revenu : Ce sont des charges supportées par l'assujetti et qui bénéficient de
La tranche Taux Somme à déduire
l'exonération de l'IR. Il s'agit des :
0 à 30 000 0% -
 Dons versées
30 001 à 50 000 10% 3 000
Article 28  Les intérêts sur le crédit de logement Article 73
50 001 à 60 000 20% 8 000
 L'assurance-retraite
60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200

Dons versées Plus de 180 000 38% 24 400

 Sans limitation : Le montant des dons en argente et en nature octroyés aux
organismes et associations reconnues d’utilité publique

 Aux Œuvres sociales La limite de 2°/°° du CA(HT)  A côte du barème de l’impôt qui s'applique dans le cas général, certains revenus sont
imposables à des taux spécifiques. Il s'agit des taux de 10% , 15% , 17%, 20% et 30%
 L'application d'un taux spécifique est libératoire de L'IR lorsque le revenu concerné est
Les intérêts
totalement libéré du paiement de l’impôt, C.-à-d. qu'il ne fera plus partie de la base
 Les intérêts de prêts pour l’acquisition ou la construction d’un logement destiné à imposable à coté les autres revenus du contribua
L’article 73
l’habitation principale de l’intéressé, sans que la déduction dépasse 10% du RGI  Lorsque l'application du taux spécifique n'est pas libératoire, le revenu concerné doit
subir l’impôt dans le cadre du revenu global. La déclaration porte sur le montant brut du
revenu, et afin d'éviter la double taxation, l’impôt résultant de l'application du taux
Cotisation spécifique constitue un crédit d’impôt à imputer sur l'IR avant son paiement

•Cotisations ou primes versées au titre des contrats d’assurance retraite dans la limite de 10%
du RGI ( 50% Salaire net imposable ) Revenu x Libératoire RGI
Taux
spécifique
Les dites déductions s'opèrent une seule fois, c'est à dire on ne peut pas les déduirais de revenu Revenu x Taux non libératoire RGI +Revenu brut
catégoriel et au même temps de revenu globale. IR - Crédit
net d’impot
42
  Aux revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère
c-1 Les taux spécifiques

 Le taux de 10% Libératoire  Le taux de 17% libératoire

 Montant brut des revenus fonciers imposables < 120 000 Dh  Enseignants vacataires ou remplaçants ( Retenue à la source )

 Revenu imposable = 110 000 Dh  Le taux de 20% libératoire

 L’impot duu = 110 000 x 10% = 11 000 Dh  Les profits nets résultant des cessions des valeurs mobilières suivantes :
-Les obligations et les autres titres de créances
 Montant HT des produits bruts perçus par les personnes physiques ou morales non résidentes -Les actions non cotées
-Les parts d'OPCVM, autres que ceux constitués au moins à hauteur de 60% d'actions

 Le taux de 15% Libératoire

 Le taux de 20% non libératoire

 Montant brut des revenus fonciers imposables > 120 000 Dh

 Pour les produits des placements à revenu fixe versés aux personnes morales ou aux personnes
physiques assujetties à L'IR exerçant une activité professionnelle. Pour bénéficier de l'application de ce
 Revenu imposable = 130 000 Dh taux, les détenteurs de ces produits doivent décliner leur identité fiscale au moment de leur
encaissement.
 L’impot duu = 130 000 x 15% = 19 500 Dh

 Le taux de 30 % libératoire

 Aux produits des actions parts sociales et revenus assimilés, par voie de retenue à la source
 Pour les produits des placements à revenu fixe versés aux personnes morales ou aux personnes
physiques assujetties à L'IR en dehors de toute activité professionnelle ou à des personnes physiques
exerçant une activité imposable selon le régime forfaitaire
TPA Dividendes nets

 Le taux de 30 % non libératoire

Dividents bruts x 15%

 Aux profits nets résultant :  Pour les rémunérations et indemnités versées à des personnes ne faisant pas partie du personnel

- Des cessions d'actions cotées en bourse permanent de l'employeur, à l'exception des enseignants intervenants à titre de vacataires

- Des cessions de part d'organismes de placement collectif en valeur mobilières (OPCVM) dont l'actif est
investi en permanence à hauteur d'au moins 60% en actions, dits OPCVM-actions 43
  L'imputation de l’impôt étranger
d L’ impôt sur revenu net (L’IR net)

L’impôt étranger ayant été appliqué aux revenus de source étrangère d’un pays avec lequel le Maroc a

RGI RNGI L’IR brut L’IR net conclu une convention visant à éviter la double imposition, est à imputer sur l’IR relevant du RBGI, toutefois
lesdits revenus sont à prendre par leur montant brut pour la détermination de l’IR.

L’IR net = IR Brut – Déduction sur impôt

,,,
Déduction sur impôt :
 Les réductions pour famille à charge : L’aricle 74
 L'imputation des Crédits d'impôt : L’article 19 bis Le revenus perçus de l'étranger et qui sont imposé dans le pays d'origine, l’impôt subi est déductible de l'IR
 L'imputation de l’impôt étranger : L’article 77 marocain dans la limite de la fraction de cet impôt correspondant aux revenus étranger
 Réductions au titre des retraites de source étrangère : L’aricle 76

 L’IR marocain correspondant aux revenus professionnels de source étrangère :

 Les réductions pour famille à charge
IR brut ∗ RP de Source étrangère
=
RBGI
 Les déductions pour famille à charge sont à hauteur de 360 dh par
Exemple :
personne à charge et par an dans la limité de six personnes (dont l’épouse)
Soit un contribuable disposant d’un revenu locatif imposable de 94 000 Dh
 Les enfants légitimes ou légalement recueillis d'un âge < 27 ans et sans
Ce dernier a aussi disposé d’une redevance bruts de 72 000 Dh de source étrangère . Avec une retenue à la
limite d’âge lorsqu'ils sont infirmes
source de 10%
 L'enfant ne doit pas disposer d'un revenu globale annuel > 30 000 dh

Le revenue global :
 L'imputation des crédits d'impôt

 L’impôt étranger =72 000 x 10% = 7 200

RGI = 94 000 + 72 000 = 166 000
Tout impôt retenu à la source non-libératoire est imputable sur le montant de l’IR déterminé à partir du
RNGI = 166 000 – 0 = 166 000
RGNI. (L’IR salarial, TPPRF, Autres retenues à la source)  L’IR marocain correspondant aux revenus
L’IR brut = 166 000 x 34% - 17 200 = 39 240
professionnels de source étrangère :
L'IR étranger < L'IR marocain correspondant aux
TPPRF Les intérets nets revenus de source étrangère (17 020). L’impôt
IR brut ∗ RP de Source étrangère
alors payé à l'étranger sera imputé en totalité = RBGI

39 240 ∗72 000

L’IR net = 39 240 – 7 200 = 32 040 Dh = = 17 020
166 000
RGI =
RNGI L’IR brut L’IR net = - TPPRF
+ interests bruts
44
 Réductions au titre des retraites de source étrangère
 Siutation 2 :

• Le CGI stipule que les contribuables ayant leur domicile fiscal au Maroc et titulaires de pensions de retraite Le contribuable transfère la totalité de sa retraite à titre définitif en dirhams non convertibles
de source étrangère, bénéficient d'une réduction de 80% de l'impot duu au titre des dites pensions.
1. Pension brut : 164 415 Dh
• Ainsi un retraite installé au Maroc bénéficiera d'une réduction d'impot équivalente à 80% de l'impot sur le
revenu qu'il aura supporté sur ses pensions de source étrangère, à condition que le transfert de celles-ci 2. P. imposable : 164 415 – [164 415 x 60%] = 65 766 dh
soit définitif en dirhams non convertibles 3. L’IR brut = 65 766 x 30% – 14 000 = 5 729,80

4. Atténuation fiscal = 5 729,80 x 80% = 4 583,84

5. L’IR net = 5 729,80 – 4 583,84 = 1 145,96 dh

L’IR Marcaine

 Exemple RGI = + 65 766 RNGI L’IR brut L’IR net = -1145,96

Un ressortissant Français résidant au Maroc dispose d’une retraite de source française d’un montant de
15 000 Euro Conversion de la retraite en Dhs : 15 000 € x 10,961 = 164 415,00 Dhsc
 Siutation 3 :

 Situation 1 Le contribuable transfère une partie du montant de la retraite à titre définitif en dirhams non convertibles ,

Le contribuable ne transfère aucun montant de sa retraite en dirhams non convertibles au Maroc soit : 123 312 dhs.

1. Pension brut : 164 415 Dh 1. Pension brut : 164 415 Dh

2. P. imposable : 164 415 – [164 415 x 60%] = 65 766 dh 2. P. imposable : 164 415 – [164 415 x 60%] = 65 766 dh

3. L’IR brut = 65 766 x 30% – 14 000 = 5 729,80 3. L’IR brut = 65 766 x 30% – 14 000 = 5 729,80 dh

4. Atténuation fiscal = 0
5 729,80 ∗ 123 312
4. Atténuation correspondant au montant transféré : ( ) x 80% = 3 437,90Dhs
5. L’IR net = 5 729,80 – 0 = = 5 729,80 dh 164 415

L’IR Marcaine 5. L’IR net = 5 730 – 3 437,90 = 2 292,1 dh

L’IR Marcaine

RGI = + 65 766 RNGI L’IR brut L’IR net = -5729,8 RGI = + 65 766 RNGI L’IR brut L’IR net = - 2 292,1

45
Le crédit de cotisation minimale : e Exemple :

 La cotisation minimale constitue une avance sur l'impot duu au titre des revenus professionnels. Au titre de l’exercice 2022, M. Farid a déclaré les revenus suivants :
 Les détenteurs de revenus professionnels sont tenus de verser au Trésor avant le 1er février de
chaque année une cotisation minimale, et ce quel que soit le résultat. Cette disposition concerne Revenus Montant

les contribuables soumis à l’impôt selon le régime du résultat net réel (RNR) , mais également Résultat d’un fonds de commerce 70 000
ceux dont l’impôt est déterminé selon le régime du résultat net simplifié (RNS).
Intérêts bancaires bruts 5 000
 Dans le cas ou le contirbuable dispose d'autres revenus à coté de son revenu professionnel, la
cotisation minimale acquittée au titre des revenus professionnels est à comparer avec la fraction Dividendes nets des actions cotées à la bourse 8 000
de l'impot correspond à ces revenus.
Revenus nets de location d’un immeuble 36 000
‫ ܮ‬′ ‫ ݐ݁݊ ܴܫ‬x ܴ݁‫݁݊݋݅ݏݏ݂݁݋ݎ݌ ݑ݊݁ݒ‬l Exploitation d’un terrain agricole ( CA : 900 000 Dh ) 65 000
IRp =
RGI
Salaire net imposable reçu d’une entreprise privée 72 000

Pension brute de retraite (Le contribuable transfère la totalité de sa retraite à 100 000
titre définitif en dirhams non convertibles)
La CM

À payer au plus tard le 31 janvier  Par ailleurs, M. Farid communique les informations suivantes :
 L’IR salarial retenu à la source s’élève à 1 500 dh
 Le taux d’impôt retenu à la France sur pension est de 20%
 La CM n'est récupérée que dans le cas ou son montant est inférieur à celui de l'impôt
 Il a décliné son identité fiscale à la banque qui à retenu 20% de TPPRF
correspondant aux revenus professionnels (CM<IRp), dans le cas contraire la différence reste
 Il a accordé un don de 6 000 dh à une association d’utilité publique
acquise au Trésor Public
 Il cotise à une assurance retraite pour 800 trimestriellement
 Il verse mensuellement 3 000 dh d’intérêts à la BMCE au titre d’un emprunt contracté pour la construction de
sa villa habitée a titre principal
RGI RNGI L’IR brut L’IR net
 Il est marié et père de 3 enfants de mois de 27 ans

Travail à faire :
 La CM < IRp L’IR à payer = L’IR net – La CM
1 – Classer les revenus de M. Farid
Si
2 – Calculer le revenu global imposable au barème normal de l'IR
 La CM > IRp L’IR à payer = L’IR net – IRp 06 40 18 80 26
46
 Correction :
2 – 2 : Calcul de l’impôt

1 - Classement des revenus de M. Farid

RGI RNGI L’IR brut L’IR net

Revenus Catégorie
Eléments Calcul Montant Plafond
Résultat d’un fonds de commerce Revenu professionnel
RBGI - 187 000 -
Intérêts bancaires bruts Revenu des capitaux mobiliers - Dons - 6 000 -

Dividendes nets des actions cotées à la bourse Revenu des capitaux mobiliers - Assurances retraite 800 x 4 3 200 -10% du RBGI:18 700
-50% du SNI :36 000
Revenus nets de location d’un immeuble Revenu foncier - Intérêts d’emprunt 3 000 x 12 36 000 18 700

Exploitation d’un terrain agricole Revenu agricole = RNGI - 159 100 -

Salaire net imposable reçu d’une entreprise privée Revenu salarial

RGI RNGI L’IR brut L’IR net
Pension brute de retraite Revenu salarial
L’IR brut = RNGI x taux - Somme à déduire

2 - Le revenu global imposable au barème normal de l'IR L’IR brut = 142 000 x 34% - 17 200 = 36 894
2 – 1 : Le revenu imposable

RGI RNGI L’IR brut L’IR net

RGI RNGI L’IR brut L’IR net

(1) : Retraite de source étrangère

Eléments Calcul Montant Eléments Calcul Montant Plafond

Revenu professionnel - 70 000 L’IR brut - 36 894 -

Pension imposable = Pension brut – abat
Revenu des capitaux mobiliers - Charges de famille 360 x 4 1 440 2 160 Abattement : 100 000 x 60% = 60 000

 Intérêts bruts Taux non libératoire 5 000

 Dividendes (exonérés) Taux libératoire - - l’impôt étranger IR Marocain 200 - Pension imposable = 100 000 – 60 000
(1) < IR Français
Pension imposable = 40 000
Revenu foncier Taux libératoire -
Crédit d’impôt : IR brut = 40 000 x 10% - 3 000 = 1 000
Revenu agricoles Exonéré - - L’IR salarial 1 500 1 500 -
IR Marocain = 1 000 – (1000 x 80%)
- TPPRF 5 000 x 20% 1 000 -
Revenu salarial 72 000 + 40 000 (Pension imposable) 112 000 IR Marocain = 200 Dhs
L’IR net - 32 754 IR Français : 100 000 x 20% = 20 000 Dhs
= RBGI 187 000
47
 6 Les revenus imposables : b La démarche spécifique :

L'IR salarial est établi selon une démarche qui lui est spécifique. Cette démarche diffère d celle appliquée dans le
6-1 Les revenus salariaux :
cas général.
La spécificité de la démarche de détermination de l'IR salarial est due à la nature du revenu salarial et des charges
a Définition : engagées par les détenteurs de ce revenu.

Les revenus salariaux regroupent les traitements, les salaires et les autres formes de rémunération perçus par les
SBG SBI SNI L’IR brut L’IR net
contribuables en contre partie de leur travail dans les entreprises privées ou dans les administrations publiques

b-1 1ère étape : Détermination du salaire brut global « SBG »

L’IR salarial Salaire net Le salaire brut global est composé de :

= Salaire de base
Trésor public La retenue L’entreprise Salarie
+ Les heures supplémentaires
à la source
+ Primes
+ Indemnités
Article 56
+ Avantages
Cotisations
+ gratification

 Salaire de base
Organismes

 Il constitue la base de la rémunération. Il est déterminé soit à la pièce (à la tache) ou sur la base de la
durée du travail dont l'unité est l'heure, le jours, la semaine, la quinzaine ou le mois
 L'imposition des revenus salariaux est établie par voie de retenue à la source. Elle est opérée par les employeurs
ou les débirentiers.  Salaire de base = Nombre d’heures normales x taux horaire normal
 La retenue à la source est effecturée par l'empolyeur pour le compte de Trésor public à l'occasion de chaque
Le secteur non agricole : Le Salaire Minimum Interprofessionnel Garanti « SMIG » 2021 :
paiement servi au salarié.
14.81 Dh/heure et 191 heures de travail : Salaire mensuel brut = 2 828.71 Dhs brut
 En matière de salaires, la retenue à la source ne concerne pas uniquement l'impot, elle est opérée également
Le secteur agicole : Le Salaire Minimum Agricole Garantie « SMAG » 2021 :
pour les cotisations sociales que le salarié est tenu de verser aux organismes de sécurité sociale, de retraite et
76.70 Dh / jour et 30 jours de travail : Salaire mensuel brut = 2 301.00 Dhs brut
de prévoyance.
48
 Les heures supplémentaires :  Indemnités

 La durée légale de travail est de 44 heures par semaine. Les heures de travail effectuées en dehors de la
durée réglementaire de travail hebdomadaire correspondent à des heures supplémentaires.
• Les herues supplémentaires = Taux horaire normal x Nombre d’heures supp x ( 1+Taux de majoration ) :
Ce sont des sommes d'argent attribuées à un salarié en réparation d'un dommage, en compensation de
certains frais, ou pour tenir compte de la valeur des services rendus
à titre d’exemple :
- Indemnité de caisse. - indemnité de déplacement - Indemnité de représentation…

Horaire Majoration
 Avantages
Jour ouvrable Jour férié ou de repos

Entre 6 Heures et 21 Heures 25% Salaire horaire 50% Salaire horaire Ce sont des allègements des dépenses personnelles pour le salarié prises en charge en totalité ou en partie
Entre 21 Heures et 6 Heures 50% Salaire horaire 100% Salaire horaire par l'employeur. Ils peuvent etre en argent ou en nature
 Les avantages en argent ; L'employeur supporte en partie ou en totalité une charge qui revient au
salarié.
 Les primes : - Le loyer du salarié
- Ses frais de voyages particuliers
Une prime est une somme accordée au salarié à titre d'encouragement ou de récompense. Les primes sont
- Ses frais médicaux
justifiées par le rendement du salarié, sa compétence, la pénibilité de son travail ou son ancienneté. À titre
- Ses cotisations personnelles à une assurance.
d’exemple :
 Les aventages en nature : L'employeur met à la disposition du salarié un bien ou lui fournit une
 Prime de rendement.
prestation de service :
 Prime d’assiduité.
- Le logmenet
 Prime de présence.
- Voiture de service...
 Prime d’ancienneté.
En tant que rémunérations accessoires, les avantages, qu'ils soient en argent ou en nature, sont
 Prime du 13ème mois ….
intégralement soumis à l'impot.
 La prime d'ancienneté est la seule prime qui constitue un droit pour le salarié, et donc une obligation pour
l'employeur.
 Prime d’ancienneté = (Salaire de base + Heures supp) x taux ALLOCATIONS FAMILIALES : Depuis mai 2007, Les allocations familiales sont payées directement par
La CNSS au salarie. Par conséquent, elles ne sont pas incorporées, désormais dans le SBG
Durée de services Taux

Après 2 ans de services 5%

Après 5 ans de services 10%

Après 12 ans de services 15%

Après 20 ans de services 20%

Après 25 ans de services 25%

49
  Les déductions obligatoire :
b-2 2ème étape : Détermination du Salaire brut imposable « SBI » :

Les frais professionels :

Le salaire brut imposable est composé des éléments imposables de la rémunération. Il est obtenu en retranchant du  Il s'agit d'une réduction forfaitaire correspondant aux frais inhérents à l'emploi ou à la fonction.
salaire brut tous les éléements exonérés.

La part salariale des cotisations sociales :

 Les cotisations sociales sont versées aux organismes de sécurité sociale, aux mutuelles et aux caisses de

SBI = SB - Les éléments exonérés de l'impot retraite. Elle permettent d'assurer au salarié une couverture contre le risque de maladie, d'accidents de
travail, de perte d'emploi, de vieillesse...
Article 56  Les cotisations sociales sont composées d'une part prélevée par le salaire de l'employé dite part salariale
et d'une part supportée par l'employeur dite part patronnale. Seule la part patronale salariale constitue
Il s’agit généralement des indemnités destinées à couvrir des frais engagés par le salarié dans l’exercice de sa une déduction sur salaire
fonction, dans la mesure où ils sont justifiés, quels soient remboursés sur états ou attribués forfaitairement  La part salariale des cotisations sociales se compose, dans le cas des salariés du secteur privé, de trois
éléments : Les cotisations pour les prestations sociales. Les cotisations pour l'indemnité de perte
 Indemnité de déplacement justifie.  Indemnité de représentation
 Indemnité de transport [Plafond : 10% du salaire de base] Réservée aux d'emploi (IPE) Les cotisations à l'assurance maladie obliggatoire (AMO)
Plafond : Urbain : 500 DH/Mois cadres dirige
Non urbain : 750 DH/Mois  Indemnité kilométrique [Plafond : 3DH/Km]} Eléments Formule Plafond
 Indemnité de panier.  Indemnité de caisse. Ne doit pas dépasser 150
Plafond : 520 dh /mois dirhams par mois Les frais ( SBI – Avantages en nature et en numéraire ) x taux 2500 par mois
 Indemnités de licenciement et de départ professionnels
Catégories professionnelles : T%
volontaire soit :
-Le taux normal, il concerne les salaries pour 20
 Indemnités de stage lesquels aucun taux spécifique n'est prévu
 Indemnités journalières de maladie 30 000 par an
-Pour le personnel des casinos et cercles. 25
d'accidents et de maternité -Pour les ouvriers d’imprimerie de journaux 35
travaillant la nuit, ouvriers mineurs.
-Pour les artistes dramatiques, lyriques,
cinématographiques ou chorégraphiques,
b-3 3ème étape : Détermination du salaire net imposable « SNI » :
artistes
-Pour le personnel navigant de la marine 40
marchande et de la pêche maritime
Le salaire net imposable constitue l'assiette de l'impot. Il est obtenu en opérant sur le salaire brut imposable un -Pour les journalistes, rédacteurs, photographes.. 45
certain nombre de déductions : Prestations sociales SBI x 4.29% 6 000 x 4.29%
=257.40/mois

Prestation
Article(IPE)
59 SBI x 0.19% 6 000 x 0.19%
Obligatoire
=11.40 /mois
SNI = SBI – Déduction sur salaire
Total prestations (4.29% + 0.19%) x SBI 257.40+ 11.40
sociales =268.80/mois
Article 59 Facultative
AMO SBI x 2.26% Sans plafond
50
 Les déductions facultative :

Les cotisations à la retraite complémentaire : Les remboursements de prets :

Ce régime est géré par la caisse interprofessionnelle marocaine de retraite (CIMR). Il est également basé sur
Il s'agit du remboursement en principal et intérets des prets contractés pour l'acquisition d'un
des cotisations salariales et des cotisations patronales.
logement social. La déduction du remboursement est subordonnée aux condtions suivantes : Le

logement doit correspondre à la définition du logement social donnée par le CGI. Celui-ci considère
RETRAITE BIEN PRÉPARÉE, ‫تهيئ التقاعد‬
AVENIR ASSURÉ ! ‫ضمان للمستقبل‬ comme logement socail toute habitation dont :

 La superficie ≤ 80m²
Les cotisation à l'assurance-retraite :
 Prix d’acquisition ≤ 250 000dh Ht
 Outre les pensions constituées dans le cadre des régimes de retraite conventionnels (Régime de base et
régime complémentaire), le salarié a la possibilité d'adhérer à un contrat d'assurance-retraite auprès  Le logement doit etre destiné à l'habitation principale
d'une compagnie d'assurance, et ce dans l'objectif de constituer une épargne retraite supplémentaire.
 Le montant du remboursement doit etre retenu à la source par l'employeur et
 Les conditions de déductibilité : versé à l'organsme de crédit concerné.

 Les contrats doivent etre souscrit auprès des sociétés d'assurance établies au Maroc
Eléments Montant Plafond
 Le contrat doit etre d'une durée minimale de 8 ans
 Les prestaions doivent etre servies au bénéficiares à partir de l'age de 50 ans Habitat° Logement Conditions de Mensualités Sans
principale économique déductibilité : = plafond
(Principal + Intérêts

Remboursement de prêts
La part salariale des primes d'assurance-groupe :
 Les contrats d'assurance-groupe souscrits par l'employerus aux profits de ses salariés, visent à leur La superficie ≤ 80m² +TVA)

assurer une couverute supplémentaire contre les risques de maladie, de maternité, d'invalidité ou de Prix d’acquisition ≤

décès. 250 000dh Ht

 La part salariale de ces cotisations est déudcitble de la rémunération en vue d'établir l'impot, à condition Logement non La superficie > 80m² Intérêts TTC 10% du SBI

que le contrat d'assurance-groupe profite à l'ensemble du personnel de l'entreprise. économique Prix d’acquisition >
250 000dh Ht
Habitat° Mensualité non déductible -
secondaire

CIMR De 3% à 10% du SBI 10% du SBI

Assurance Selon le contrat - 50% du

retraite SNI
51
 b-4 4ème étape : Calcul de L'IR brut b-5 5ème étape : Calcul de L'IR net

Pour obtenir l'impot à payer, il suffit de retrancher de l'impot brut les déductions sur impot prévues dans le cas

L’IR Brut = ( SNI x taux ) – somme à déduire général.

Article 73
30 Dh / mois
L’IR Net = L’IR brut – Déductions sur impot 360 Dh / an
 Barème mensuel  Barème annuel 6 Personnes
Article 74

Tranche de revenu en Taux Somme à Tranche de revenu Taux Somme à

DH déduire en DH déduire Ces déductions sont généralement les charges de famille. Celles-ci sont fixées à 30dh par personne et par mois
0 – 2 500 0% 0 0 – 30 000 Article 73 0% 0 (30 x 12 = 360 par an ) avec un plafond de 180 dh .
2 501 – 4 166,66 10% 250 30 001 –50 000 10% 3 000 Les personnes à charge sont le conjoint et les enfants dans la limite de 6 personnes
4 166,67 – 5 000 20% 666,67 50 001 – 60 000 20% 8 000
5 001 – 6 666,66 30% 1166,67 60 001 – 80 000 30% 14 000
c Exemple :
6 666,67- 15 000 34% 1433,33 80 001 – 180 000 34% 17 200
+ 15 001 38% 2 033.33 +180 001 38% 24 400
M. Faraji est un ingénieur. Il est marié et père d’un enfant de moins de 27 ans.
Au titre de l’année 2020, les éléments de son salaire sont les suivantes
 Les taux spécifiques de L’IR salarial
Au cour de mois de Janvier 2020, M. Faraji a dégagé
Eléments Montant
les dépenses suivantes
Taus de la retenue Rémunérations concernées Nature de la Salaire de base 96 000
à la source retenue Prime d'ancienneté 20 600 La cotisation à CIMR 6% du SBI
Indemnités de déplacement justifiées 18 500 Remboursement d’emprunt 46 800
17% Indemnités versées aux enseignants vacataires Libératoire
(dont 16 740 dh d’intérêts) pour
20% Rémunération brutes versées aux salariés des sociétés ayant le Libératoire Indemnité de technicité 26 400
l’acquisition d’un logement d’une
statut ''CFC'' pendant les 10 premières années de travail. Prime de rendement 19 000
valeur de 350 000 Dh
honoraires versés par les cliniques aux médecins non soumis à la Libératoire Avantage en numéraires 36 000
taxe professionnelle
30% Cachets bruts versés aux artistes Non Libératoire Travail à faire :

Rémunérations bruts versées à des personnes ne faisant pas Non Libératoire

partie du personnel permanent de l'employeur 1 – Calculer le revenu net imposable de M. Faraji

52 2 – Déterminer l’IR dû par M. Faraji au titre de l’année 2022

 Correction : d L’exonération sur les premières embauches de jeunes :

1 - Calcul du revenu net imposable de M. Faraji

Exonération des salaires versés au titre des premières embauches des jeunes
a – Le salaire brut global « SBG » :
Elément Calcul Montant
L’exonération en matière d’IR du salaire versé par une entreprise, à un salarié à l’occasion de son premier
Salaire de base - 96 000
recrutement, et ce, pendant les 36 premiers mois à compter de la date dudit recrutement
+ Prime d’ancienneté - 20 600
+Indemnités de déplacements justifiées - 18 500
+ Indemnités de technicité - 26 400  Le salarié doit être recruté dans le cadre d’un contrat de

+ Prime de rendement - 19 000 travail à durée indéterminée, conclu durant la période allant

+ Avantages en numéraires - 36 000 du 1er janvier 2021 au 31 décembre 2022 ;

Salaire brut global 216 500  L’âge du salarié ne doit pas dépasser 35 ans à la date de
conclusion de son premier contrat de travail.
b – Le salaire brut imposable « SBI » :

Elément Montant
Salaire brut global 216 500
- Indemnités de déplacements justifiées 18 500
Salaire brut imposable 198 000

c – Le salaire net imposable « SNI » :

Elément Calcul Montant Plafond

Salaire brut imposable - 198 000 -
- Frais professionnel (198 000 – 36 000) x 20% 32 400 30 000
- Prestations sociales 198 000 x 4,48% 8 870,40 3 225,60
- AMO 198 000 x 2,26% 4 474,80 -
- CIMR 198 000 x 6% 11 880 19 800
- Mensualité Logement non économique 16 740 19 800
Salaire net imposable - 131 679,60 -
2 - Calcul de l'IR dû par M. Faraji au titre de l'année 2020

L’IR brut = (131 679,60 x 34%) – 17 200 = 27 571,06 Dh : (Barème annuel)

L’IR net = 27 571,06 – ( 360 x 2 ) = 26 851,06 (Plafond : 360 x 6)

53
 Toutefois, les personnes physiques réalisant des revenus professionnels ont la possibilité d'opter pour d'autres
6-2 Revenus professionnels
régimes d'imposition, notamment :
 Le régime du résultat net simplifié
a Définition :  La contribution professionnelle unique
 Le régime de l'auto-entrepreneur.
Cette catégorie réunit l’ensemble des bénéfices provenant de l’exercice des professions suivantes :

Professions Professions Professions

commerciales industrielles artisanales

Les sociétés L’entreprise Professions

SNC-SCS-SP individual liberals

Achats et reventes Extraction de matières premières, Fabrication manuelle, voire, par

‫نظام النتيجة‬ ‫نظام النتيجة‬ ‫نظام النتيجة‬ ‫المساهمة المهنية‬ ‫نظام المقاول‬
transformation de matières utilisation de machines-outils, des ‫النظام الجزافي‬
‫الصافية الحقيقية‬ ‫الصافية الحقيقية‬ ‫الصافية المبسطة‬ ‫الموحدة‬ ‫الذاتي‬
premières en produits finis produits divers.
RNR RNR RNS Forfait CPU Auto-e

Professions de Professions de
Professions libérales Remplace
promoteur immobilier. lotisseur de terrains

 Les seuils des trois régimes d'imposition :

Activités (RNR) (RNS) (CPU)

conception et édification Aménagement et viabilisation de Activités ayant un caractère Commerciales, CA > 2 M dh 1 M < CA ≤ 2 M CA ≤ 1 M dh
de constructions en vue de terrains à bâtir ou en vue de les intellectuel (activités scientifiques, Industrielle,
Artisanales
les vendre. vendre juridiques, littéraires, artistiques …) Professions CA 250 000 dh CA
libérales et Les > < CA ≤ ≤
prestations des 500 000 dh 500 000 dh 250 000 dh
b Les régimes d'imposition : services

Les revenus professionnels des personnes physiques et morales passibles de l'IR, sont déterminés selon le régime A compter du 1er janvier 2021, les dispositions du CGI relatives au régime du

du résultat net réel, qui constitue le régime de droit commun. bénéfice forfaitaire sont abrogées et remplacées par de nouvelles dispositions
relatives au régime de la Contribution Professionnelle Unique (CPU).
54
 b-1 Le régime du résultat net réel « RNR » : 2ème étape L’IR brut = Résultat fiscal x Taux – Somme à déduire

Le bénéfice des sociétés de personnes ( S.N.C, S.C.S et S.P ) est obligatoirement imposable selon 3ème étape L’IR net = L’IR brut – Déductions sur impôt
le régime du bénéfice net réel. Les dites sociétés sont imposées à l'IR professionnel au nom du
principal associé lorsqu'elles n'ont pas opté pour l'IS. 4ème étape CSS = Revenu net imposable x taux

Les sociétés
SNC-SCS-SP La contribution sociale de solidarité « CSS »

Peuvent opter pour le régime du RNR les entreprises individuelles, les sociétés de fait et les La généralisation de l'Assurance maladie obligatoire à fin 2022, au

indivisions dont le CA Annuel est supérieur à : profit de 22 millions personnes supplémentaires qui bénéficieront
d'une assurance couvrant les frais de traitement, de médicaments et
 2 000 000 dh HT pour les activités commerciales, industrielles, artisanales ou armateur pour
la peche. d'hospitalisation.

L’entreprise
 500 000 Dh HT pour les professions libérales et les prestations de service.
individual

 La démarche :
Montant du benefice net (en dirhams) Taux de la contribution

De 1 000 000 à 5 000 000 1,50%

1er étape Résultat fiscal Résultat comptable + Réintégration – Déduction – Déficits reportables
De 5 000 001 à 10 0000 2,50%
Toutes les rémunérations accordées à l’exploitant individuel ou au principal associé d’une De 10 000 001 à 40 000 000 3,50%
société de personne (Salaire, intérêt..) sont exclus du droit à déduction car elles ne sont
Supérieur à 40 000 001 5%
pas considérées comme une charge effective de l’entreprise mais comme un emploi de
L’article 33 bénéfice.

[ CA HT imposabale + Pdts accessoires + Pdts financiers imposables

La CM
+ Subventios & dons reçus ] x 0,5%

 Verser au Trésor avant le 1er février de chaque année

 La CM dans l'IR représente une avance qui sera récupérée au moment du paiement de
l'impot

55
 Exemple : Travail à faire :

1 – Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2022

La société ZAMOUR est une SCS au capital de 1000 000 Dh soumise au régime du RNR. Elle est spécialisée dans la
2 – Déterminer la CM pour l’exercice 2022
commercialisation des fournitures de bureau
3 - Calculer l'IR dû par M. Mbarek sachant qu'il est marié et père de 5 enfants
Au titre de l’exercice 20212, elle vous communique les informations suivantes :
4 - Procéder à la régularisation de l’IR
Eléments Montant 5 – Calculer le droit complémentaire ( La CSS )
- Résultat avant impôt 130 000
Pour les produits :
- Chiffre d’affaires (HT) 2 500 000
- Revenus de location (HT) 240 000
- Dividendes nets reçus 45 000
- Intérêts bruts d’un compte à terme 28 500
- Subventions et dons reçus 150 500
Pour les charges
- Salaire de M. MBAREK principal associé de la société 140 000
- Salaire de M. BACHIR second associé et responsable de vente 125 000
- Achats d’un micro-ordinateur 8 500
- Frais de réparation d’un véhicule de l’entreprise 2 800
- Frais de réception (TTC) payés en espèces 14 800
- Taxe urbaine de l’exercice 2021 2 300
- Prime annuelle d’assurance incendie payée le 30 – 06 – 2021 16 000
- Cadeaux aux clients portant le sigle de la société (300 unités) 34 200
- Intérêts d’emprunt 3 300
- Majoration pour paiement tardif de la TVA due 8 600
- Avances sur commandes non encore reçues 25 000
- Intérêts du comptes courant de M. MBAREK crédité de 600 000 dh, rémunéré au taux de
12%. Le taux autorisé est de 10% 72 000

FA_ForGestion

56
 La correction ;

2 - Calcul de L’impôt
1 – Calcul de résultat fiscale

Elément + -
 Calcul de la CM
Résultat comptable (bénéfice) 130 000 -
Analyse des produits La CM=(2 500 000 +240 000 + 45 000 + 28 500 +150 500) x 0,5% = 14 820 dh
Chiffres d’affaires Produits imposable - - à verser au trésor public avant le 1er Février 2023. Elle est récupérée sur L'IR.
Produits de location Produits imposable - -
Dividendes : Produits financiers exonérés à 100% - 45 000
3 – Calcul de l’IR dû par M. MBAREK
Intérêts : Produits imposables en montant brut, la retenue à la source - -
constitue un crédit d’impôt
TPPRF = 28 500 x 20% = 5 700 Dh A - Calcul de L’IR Burt

Subventions : Produits imposables - - -L’IR brut = 397 500 x 38% - 24 400 = 126 650 dh
Analyse des charges
- Salaire de M. BAREK : Non déductible car c’est le salaire du principal 140 000 -
associé B - Calcul de L’IR net

- Salaire de M. BACHIR : Déductible car il correspond à un travail effectif - - Eléments Calcul Montant
- Achat d’un micro ordinateur , Actif non déductible 8 500 1 700 L’IR brut - 126 650
Déduction de la dotation aux amortissements : 8 500 x 20%
- Charge de famille 360 x 6 2 160
- Frais de réparation : Charge d’exploitation déductible - -
- Crédit d’impôt 28 500 x 20% 5 700
- Frais de réception : Déductible en TTC, mais réintégration de la différence 9 800 -
puisque le montant est supérieure à 5 000 dh et le règlement à été effectué = L’IR net - 118 790
en espèces : 14 800 – 5 000= 9 800

Taxe urbaine : Charge déductible - - 4 – Régularisation de l’IR

Prime d’assurance incendie : Réintégration de la charge constaté d’avance : 8 000 -
16 000 x 6/12 = 8 000 Dh
On a :
Cadeau publicitaires : VU = 34 200/300 = 114 > 100 CND 34 200 L’IR dû 2022 = 118 790 Dh & La CM 2022 = 14 820 Dh
Intérêts d’emprunt : Charges déductibles - - Donc : L’IR dû > La CM, La société ZAMOUR doit verser le reliquat
Avances sur commandes : Créance non déductible 25 000 - Le Reliquat = 118 790 – 14 820 = 103 970 Dh ; à payer avant le 30-04-2023
Cotisation minimal : Non déductible 16 700
ICCA : Réintégration total car il s’agit du principal associé 72 000 5 - Droit complémentaire
Total 444 200 46 700
Résultat fiscal 397 500 Droit complémentaire = Exonérée, puisque : 397 500 <1 000 000 Dh
57
 b-2 Le régime du résultat net simplifié « RNS » : b-3 Le régime du bénéfice forfaitaire :

L'option pour le régime du résultat net simplifié est ouverte pour les contribuables exerçant une Peuvent opter pour le régime du bénéfice forfaitaire les entreprises soumises au régime du
activité professionnelle à titre indivduel ou dans le cadre de sociétés de fait ou d'indivisions, et résultat net (réel ou simplifié) lorsqu'elles réalisent, pendant trois exercices consécutifs, un CA
dont le chiffre d'affaires hors taxe sur la VA ne dépsse pas : annuel inférieur à :

 2 000 000 dh HT pour les activités commerciales, industrielles, artisanales ou armateur pour  1 000 000 dh HT pour les activités commerciales, industrielles, artisanales ou armateur pour
L’entreprise la peche. L’entreprise la peche.
individual individual
 500 000 Dh HT pour les professions libérales et les prestations de service.  250 000 Dh HT pour les professions libérales et les prestations de service.

 La démarche :  La démarche :

 Le bénéfice Forfaitaire ; Si Le BF > Le BM

1er étape Résultat fiscal Résultat comptable + Réintégration – Déduction 1er étape La base imposable Où
 Le bénéfice minimum ; Si Le BM > Le BF
Le résultat net imposable est déterminé selon les règles et dans les mems conditions
 BF x Taux – Somme à déduire
applicables au résultat net réel avec toutefois une simplification. En effet, le résultat net 2ème étape L’IR brut
 BM x Taux – Somme à déduire
simplifié est déterminé d'après l'excédent des produits imposables sur les charges
L’article 33 déductibles à l'exclusion des provisions. En cas de déficit, le report n'est pas admis. 3ème étape L’IR net = L’IR Brut – Les déductions sur impôt

[ CA HT imposabale + Pdts accessoires + Pdts financiers imposables

La CM  Avec :
+ Subventios & dons reçus ] x 0,5%

Le bénéfice Forfaitaire = (CA x coefficient) + Plus-value nette globale + Indemnités

 Verser au Trésor avant le 1er février de chaque année
+ Primes + Les subventions et dons reçus
 La CM dans l'IR représente une avance qui sera récupérée au moment du paiement de
l'impot
L’article Le bénéfice imposable est déterminé par application au CA de chaque année d'un
40&42 coefficient fixé pour chaque profession par l'administration fiscale

2ème étape L’IR brut = Résultat fiscal x Taux – Somme à déduire

Dans le régime du forfait le risque de sous imposition des revenus est important, la déclaration du CA qui
constitue la base de calcul du bénéfice forfaitaire est laissée au soin du contribuable.
3me étape L’IR net = L’IR Brut – Les déductions sur impôt Pour faire face à ce risque, un système d'impostion minimale a été instauré. Le bénéfice forfaitaire ne peut
etre inféiruer à un bénéfice minimum déterminé par l'administration fiscale.
4me étape La CSS = Revenu net imposable x taux Le bénéfice minimum = (Valeur locative annuelle * Coefficient) + Plus-value nette globale + Indemnités

58 + Primes + Les subventions et dons reçus

 L’exemple :
b-4 La Contribution Professionnelle Unique (CPU).

L'entreprise SALMA Est une société de fait dont le chiffre 'affaires au titre de l'exercice 2020 est composé de
deux activités  A compter du 1er janvier 2021, les dispositions du CGI relatives au régime du bénéfice forfaitaire sont
abrogées et remplacées par de nouvelles dispositions relatives au régime de la Contribution Professionnelle

Activité C.A Coefficient V.L Coefficient Unique (CPU).

Vente de produits 690 000 25% 20 000 4  L’institution de ce nouveau régime a pour objectif de simplifier le régime fiscal applicable aux personnes

électroménagers physiques exerçant des activités à revenu modeste et de faire bénéficier ces derniers d’une assurance maladie

Service de lavage auto 140 000 20% 15 000 3 obligatoire. Ainsi, la CPU comprend, en plus de l’impôt sur le revenu et des taxes dus au titre de l’exercice d’une
activité professionnelle, un droit complémentaire qui sera destiné à la couverture médicale des contribuables
Travail à faire :
concernés.
1- Calculer la base d'imposition de cette entreprise
Voir : CGI 2022
2- Calculer L'IR Dû au titre de l'exercice 2020

1er étape L’impot duu (Le chiffre d’affaires + Les plus values ) x 10% x coefficient
 La correction :

Assurance maladie Ces droits complémentaires sont déterminés en fonction du

1 : A – Calcul du bénéfice forfaitaire 2ème étape
obligatoire barème prévu à l’article 73-II-B6° du CGI
Activité C.A Coefficient Bénéfice
forfaitaire Tranches des droits Montant trimestriel des Montant annuel des
annuels (en dirahms) droits complémentaires droits complémentaires
Vente de produits électroménagers 690 000 25% 172 500 (en dirhams) (en dirhams)
Service de lavage auto 140 000 20% 28 000 Moins de 500 300 1 200
L’article
Total 830 000 - 200 500 De 500 à 1 000 390 1 560
73-II-B6°
1 : B – Calcul du bénéfice minimum De 1 001 à 2 500 570 2 280
Activité V.L Coefficient Bénéfice De 2 501 à 5 000 720 2 880
minimum
De 5 001 à 10 000 1 050 4 200
Vente de produits électroménagers 20 000 4 80 00
De 10 001 à 25 000 1 500 6 000
Service de lavage auto 15 000 3 45 000
De 25 001 à 50 000 2 250 9 000
Total 35 000 - 125 000
Supérieur à 50 000 3 600 14 400
Puisque Le BF (200 500) > BM (125 000). L'entreprise SALMA sera imposée suivant les bases du bénéfice
forfaitaire.
 L’exemple :
2- Calcul de L'IR dû au titre de l'exercice 2020
 Un coiffeur a réalisé au titre de l'exercice 2022, un chiffre d'affaires de 800 000 Dh
a- L’IR brut = 200 500 x 38% - 24 400 = 51 790 dh  L’impôt dû = 800 000 x 10% x 20% = 16 000 Dhs
b- L’IR net = 51 790 – 0 = 51 790 59  Droits complémentaires = 6 000 Dhs
 b-5 Régime de l'auto-entrepreneur 6-3 Les revenus agricoles

Régime de l'auto-entrepreneur
a Définition : l’article 46 du CGI
Les personnes physiques exerçant une activité professionnelle, à titre individuel en tant
qu'auto-entrepreneurs conformément à la législation et la réglementation en vigueur, sont soumises à l'impôt sur
Le CGI définit les revenus agricoles comme étant les bénéfices réalisés par un agriculteur ou un éleveur
le revenu sur la base du CA annuel encaissé
et provenant :
 De toute activité d'exploitation d'un cycle de production végétale ou animale dont les produits sont destinés
Le régime de l'auto-entrepreneur est applicable sur option dans les deux conditions suivantes : Le montant du CA
à l'alimentation humain ou animale.
annuel encaissé ne doit pas dépasser les limites suivantes :

500 000 dh pour les activités commerciales, industrielles et artisanales

200 000 Dh pour les prestataires de services

Arbres fruitiers et
Le contribuable est tenu d'adhère au régime de sécurité sociale prévu par la législation en vigueur. Un agriculteur Terres de culture
forestiers

Les personnes ayant la qualité d'auto-entrepreneur sont assujettie à l'impôt sur le revenu, selon l'un des taux
suivants :

1% du CA encaissé et dont le montant ne dépasse pas 500 000 dh pour les activités commerciales, industrielles et
L'élevage
L'élevage L'élevage L'élevage ’L’élevage
artisanales Un éleveur des bovins des ovins des caprins
des
de volailles
camelins
2% du CA encaissé et dont le montant ne dépasse pas 200 000 dh pour les prestataires de services
 De toute activité de traitement de ces produits à l'exception des activités de transformation réalisées par des

Toutefois, les plus-values nettes résultant de la cession ou du retrait des biens corporels et incorporels affectés à moyens industriels.

l'exercice de l'activité sont imposables selon les taux du barème.

 Pour les activités commerciales, L’impôt dû Chiffre d’affaires x 1%

industrielles et artisanales
À Condition :
Le CA < 500 000 Dh

Certaines activités d'élevage se trouvent ainsi exclues de la catégorie des revenus agricoles, il s'agit
 Pour les prestataires de services L’impôt dû Chiffre d’affaires x 2%
notamment de : L'aquaculture - L'apiculture - L'élevage de cheveaux - L'élelvage et le dressage de
À Condition :
chiens ..
Le CA < 200 000 Dh 60
 b Exonération et Imposition au taux réduit c Les régimes d'imposition

b-1 Exonération permanente c-1 Le régime du résultat net réel (RNR):

Sont totalement exonérés de l'impôt sur le revenu à titre permanent, Les contribuables réalisant des revenus
agricoles et dont :le CA annuel < 5 000 000 dh.
En cas d'imposition, le contribuable ne peut bénéficier de l'exonération que lorsque son CA reste inférieur à
5 000 000 dh pendant trois exercices consécutifs
 Sont obligatoirement imposable à L'IR selon le régime du résultat net réel :
- Les exploitations agricoles ayant la forme de sociétés ( SNC / SCS / SP )
- Les exploitants individuels dont le CA annuel afférent à l'activité agricole > 2 M dh
 La démarche

1ère étape : Revenu net agricole = Produits imposables - Charges déductibles

b-2 Imposition au taux réduit
2ème étape : L’IR brut = Revenu net agirocle x Taux – Somme à déduire

Les détenteurs de revenus agricoles bénéficient de l'application du taux réduit de 20% pendant une période de cinq 3ème étape : L’IR net = L’IR brut – Les déductions sur impot

exercices. L'application du taux de 20% se fait à partir du premier exercice d'imposition. Ce taux est un taux plafond,
c.-à-d. que le revenu du contribuable sera soumis au taux qui lui correspond, si ce taux est inférieur à 20%. c-2 Le régime du bénéfice forfaitaire (BF)

 Il Concerne tous les revenus qui ne sont pas obligatoirement soumis à l'impôt selon le régime du résultat net
Le bénéfice = Chiffres d’affaires – Les dépenses  + RGI
réel
L'impôt = Le bénéfice x 20% non libératoire  - L’IR net
 Le bénéfice forfaitaire annuel de l'exploitant agricole est composé :
Lorsque le bénéfice  [ > 50 001 ) : 20%
- Du bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations régulières.
Lorsque le bénéfice  [ 30 001 – 50 000 ] : 10%
- Du bénéfice afférent aux arbres fruitiers et forestiers.
 Exemple ;

 La démarche
M. Soufiane est propriétaire d’un terrain agricole, exploité pour la production d'agrumes destinés au marché
local. Le CA réalisé sur cette activité en 2020 est de 5 340 000 dh (2020 est le premier exercice  Du bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations régulières.
d'imposition), et le bénéfice fiscal s'élève à 143 600dh.
Bénéfice
= B. forfaitaire à l'hectare x La superficie des terres de culture L’IR Brut L’IR net
forfaitaire
 Correction ;

 Du bénéfice afférent aux arbres fruitiers et forestiers..

Le Bénéfice fiscal : 143 600 dh
+ 143 600 Dh  RGI
Puisque le CA > 5 000 000 le bénéfice est imposable Bénéfice
= B. forfaitaire par arbre fruitier ou forestier x Le nombre d’arbres L’IR Brut L’IR net
forfaitaire
L’impôt dû = 143 600 x 20% = 28 720 Dh; - 28 720 Dh  L’IR net
61
 6-4 Les revenus et les profits fonciers a-3 La détermination du revenu imposable et l’impôt dû

B Revenu foncier imposable

a Revenus fonciers

Le revenu foncier brut A C Revenu foncier global imposable

a-1 Définition : L’article
64
L’impôt dû & Droit complémentaire D
Il s'agit des revenus provenant de la location à l'état nu des immeubles bâtis et non bâtis et des constructions de
toute nature (Revenu fonciers urbains), ainsi que des revenus provenant de la location des propriétés agricoles y
Déclaration annuelle : Le 1er mars de l’année suivant Recouvrement : Par voie de recouvrement
compris les constructions et le matériel y affectés (Revenus fonciers ruraux) spontané

1ère étpae : Le revenu foncier brut (RFB)

Le revenu foncier brut = ∑des loyers perçus par le propriétaire (Urbain)

Appartement Appartement
Maison Villa L’immeuble Terrain
non meublé meublé
Maison 1 Maison 2 L’immeuble

Revenu urbain Revenu rural 2ème étape : Le revenu foncier imposable

Le revenu foncier imposable = Le revenu foncier brut + A – B

Lorsque la location est meublée, l'activité est considérée comme ayant un caractère commercial et donc imposable
dans la catégorie des revenus professionnels. Les dépenses incombant normalement au propriétaire et qui sont supportées par le locataire.
A Exemples :
Les dépenses liées à l'entretien, à l'aménagement et aux réparations, les primes d'assurance-incendie
a-2 Exonérations en matière de revenus fonciers
Les dépenses incombant normalement au Locataire et qui sont supportées par le propriétaire.
Il s'agit de la valeur locative des immeubles que les propriétaires mettent gratuitement à la disposition : B Exemples :
Les dépenses d'éclairage, de consommation d'eau, de chauffage, les frais du syndic ….
 De leurs ascendant (parents) et descendants (enfants)
 Des administrations de l'Etat, des collectivités locales et des hôpitaux publics Lorsque chaque partie supporte les charges qui lui incombent normalement, aucun ajustement du
 Les revenus fonciers sont exonérés de L'IR : Lorsque RFGI < 30 000 revenu foncier brut n'est nécessaire
62
3ème étape : Le revenu foncier global imposable (RFGI)
b Profits fonciers

Le revenu foncier global imposable (RFGI) = RFBI + Revenu Rural

b-1 Définition ;

Sont considérés comme profits fonciers pour l'application de l’impôt sur le revenu, les
profits constatés ou réalisés à l’occasion :

 de la vente d'immeubles situés au Maroc ou de la cession de droits réels immobiliers

portant sur de tels immeubles ;
4ème étape : L’impôt dû
 de l’expropriation d’immeuble pour cause d’utilité publique ;
Jusqu'au 31 décembre 2018, les revenus fonciers étaient intégrés au revenu global imposable du
 de l'apport en société d'immeubles ou de droits réels immobiliers;
contribuable et soumis au barème progressif de l'IR après l'application d'un abattement de 40%. Mais la loi
de finances pour l'année 2019 a modifié leur mode d'imposition et de recouvrement. Désormais les revenus
b-2 Exonérations en matière de profits fonciers
fonciers sont soumis à l'IR au taux libératoire de 10% ou 15% selon leur montant.

L’impôt dû = RFGI x Taux  Les cessions à titre gratuit de biens immeubles entre ascendants et descendants, entre époux et entre frères et
sœurs.
 Taux 10% Libératoire : Pour les RFGI < 120 000  Les profits réalisés par toute personne qui effectue au cour de l'année civile des cessions dont le montant total
 Taux 15% Libératoire : Pour les RFGI ≥ 120 000 ne dépasse pas 140 000
 Profit réalisé sur la cession d'un immeuble ou partie d’immeuble occupé à titre d'habitation principale depuis su
Ce montant de l’impôt est augmenté d’un droit complémentaire déterminé selon le tableau ci-après :
moins 6 ans dans les conditions suivantes :
Tranches des droits Montant trimestriel des Montant annuel des - L’engagement de réinvestir le prix de cession dans l’acquisition d'un immeuble destiné à l’habitation principale
annuels (en dirahms) droits complémentaires droits complémentaires dans un délai ne dépassant pas six (6) mois à compter de la date de cession du premier immeuble destiné à
(en dirhams) (en dirhams)
l’habitation principale ;
Moins de 500 300 1 200
- Le contribuable ne peut bénéficier qu’une seule fois de cette exonération ;
De 500 à 1 000 390 1 560
- Le prix de cession de l’immeuble ne doit pas excéder quatre millions (4 000 000) de dirhams ;
De 1 001 à 2 500 570 2 280
- Le montant de l’impôt sur le revenu afférent au profit résultant de la cession de l’immeuble précité qui aurait
De 2 501 à 5 000 720 2 880
dû être payé, doit être conservé auprès du notaire jusqu’à la date de l’acquisition d’un autre immeuble destiné à
De 5 001 à 10 000 1 050 4 200
l’habitation principale
De 10 001 à 25 000 1 500 6 000
 Profit réalisé sur la cession d'un logement social (économique) occupé par son propriétaire à titre d'habitation
De 25 001 à 50 000 2 250 9 000
principale depuis au moins 4 ans ..
Supérieur à 50 000 3 600 14 400

la Contribution Professionnelle Unique (CPU). 63

  2ème étape : Calcul de L’impôt dû
b-3 La détermination du profit foncier imposable et l’impôt dû

Eléménts Maison
1ère étape : La détermination du profit foncier imposable
L’IR = Profit net imposable x Le taux de 20% libératoire
(Ou 30% dans le cas des terrains non bâtis inclus dans le Si : L’IR > La CM
• La détermination du prix net de cession : Les frais de cession qui viennet en diminution du prix
périmètre urbain) L’impôt dû = L’IR
comprennent essentiellement :
Eléments Maison La CM = Prix de cession x 3% La cotisation minimale = Prix de
• Les frais d'annonces publicitaires et de courtage
cession x 3% Si : La CM > L’IR
Prix de cession • Les frasi d'établissement d'actes à la charge du
L’impôt dû L’impôt dû = La CM
- Frais de cession vendreur

= Prix net de cession • Les indemnités d'éviction versées éventuellement

Le redevable de l'impôt (Le cédant) est tenu de remettre une déclaration à l'administration
aux locataires...
fiscale dans les 30 jours qui suivent la date de la cession, et de s'acquitter spontanément de

• La détermination du coût d’acquisition actualisé l'impôt dans le même délai

Eléments Maison
Frais d’acquisition réels c Exemple :
Prix d’acquisition  Les frais d'actes versés aux notaires

+Frais Réels  Les droits d'enregistrements et de timbres M. Marzaq est propriétaire immobilier, installé à Rabat, il y possède un immeuble de 5 étages. Il est également

d’acquisition
Forfaitaires
= Le coût d’acquisition
x Coefficient de réévaluation
= Le coût d’acquisition actualisé
• La détermination du profit net imposable
Eléments
Prix net de cession
- Le coût d’acquisition actualisé
- Autres dépenses
= Profit net imposable
 Les droits d'immatriculation de biens acquis …
Frais Forfaitaires= Prix d’acquisition x 15%
Les coefficients de réévaluation sont fixés annuellement
par voie réglementaire
Maison
64
propriétaire d'un terrain agricole de 8 hectares dans la région du Gharb. Ses propriétés immobilières constituent sa
seule source de revenu. Il marié et père de 3 enfants de moins de 25 ans.
Afin de déterminer l'impôt sur le revenu dû par M. Marzaq au titre de l'année 2022, on met à votre disposition les
informations suivantes
- L'immeuble est composé de 10 appartements dont neuf sont loués nus à des particuliers pour usage d'habitation
à 2 950 dh par mois chacun. Le dixième appartement est mis gratuitement à la disposition du neveu du propriétaire
qui vient d'obtenir un poste de travail dans une administration publique.
- Les charges d'entretien de l'immeuble se sont élevées à 82 000 dh supportés à 50% par les locataires et M.
Marzaq a dû régler les impayées des factures d'eau et d'électricité pour 3 200 dh ainsi que la rémunération du
gardien pour 13 600 dh. La taxe des services communaux payée par les locataires s'élève à 24 000dh.
- Le terrain agricole est donné en location à un agriculteur pour une durée de 5 ans à 28 000 dh par an
-M. Marzaq a cédé en juin 2021 à 1 230 000 dh, une maison qu'il a acquis par héritage en 2001. La valeur vénale
telle qu'elle ressort de l'acte d'héritage est de 540 000 dh. En 2011, le propriétaire a procédé à la rénovation de
cette maison, le montant total des frais engagés s'élève à 245 000 dh.
-Les coefficients de réévaluation applicables en 2021 sont de 1.336 pour l'année 2001, et 1.095 pour l'année 2011
Déterminer l’impôt dû par M. Marzaq au titre de 2021
6-5 Revenus et profits des capitaux mobiliers

• Revenu foncier :
a Revenus des capitaux mobiliers
 RFB = 10 x 12 mois x 2 950 = 354 000 Dhs
 RBI = 354 000 + [ 82 000 x 50% ] – [ 3 200 + 13 600 ] = 378 200
 RGI = 378 200 + 28 000 = 406 200 Dhs a-1 Définition :
 L’impôt dû = 406 200 x 15% = 60 930 dhs
 Le droit complémenataire = 14 400 (Puisque 60 930 > 50 000) Une distinction est fait entre les revenus variables provenant des titres représentant des droits de propriété
(Actions ou part sociales), et les revenus fixes constitués des intérets rémunérant les placements à terme
La déclaration et le paiement spontané de l'impôt doivent être effectué avant le 1er (Obligations, bon de trésor, comptes à termes ...)
mars 2023

Appartement 10 : Le revenu foncier est exonéré de l'impôt dans le seul cas ou la propriété immobilière Les revenus fixes :

est mise gratuitement à la disposition des ascendants ou des descendants

Placement
Il s’agit des intérêts provenant des
• Profit foncier :
obligations, de bons de caisse des dépôts
1ère étape : Le profit net imposable 2ème étpae : L’impôt dû
à terme aux établissements de crédit ou
Eléments Maison Eléments Maison de prêts consentis à des personnes
Prix de cession 1 230 000 L’IR = 132 069 x 20% 26 413,80 physiques ou morales. Revenu fixe
Les intérets
- Frais de cession 0 La CM = 1 230 000 x 3% 36 900
= Prix net de cession 1 230 000 L’impôt dû 36 900
Les revenus variables :
Eléments Maison
Acquisition
Prix d’acquisition 540 000 100 actions
il s’agit des produits provenant de la
+Frais d’acquisition Réels 0
distribution de bénéfice par les sociétés
Forfaitaires 81 000
soumises à l’IS et ce en tant que
= Le coût d’acquisition 621 000
dividendes, intérêts du capital, bonis de
x Coefficient de réévaluation 1,336
liquidation . . . R. variables
= Le coût d’acquisition actualisé 829 656 Dividendes
Eléments Maison
Prix net de cession 1 230 000
- Le coût d’acquisition actualisé 829 656
- Dépense de rénovation réévaluée 268 275
= Profit net imposable 65
 a-2 Exonérations en matière de revenus de capitaux mobiliers : a-3 La détermination du revenu imposable et l’impôt dû

 Les exonérations des revenus variables:  Les revenus variables : Les actions

A- Revenu net imposable « RNI »

Les dividendes et autres produits de participation versés à des non-résidents par les sociétés installées dans
les zonez franches d'exportation et provenant d'activités exercées dans ces zones.  RNI = Montant brut des produits des actions

 Dividendes (RNI) = Dividende par action x Nombre d’action

 Les exonérations des revenus fixes :
B- La retenue à la source
 Intérêts perçus par les personnes physiques titulaires de comptes d'épargne auprès de la caisse
 l’impôt dû (TPA) = Dividendes x 15%
d'épargne nationale.
 15% Taux libératoire
 Les intérêts servis aux titulaires d'un plan d'épargne logement à condition que .
 Les revenus fixes : Les obligations …
- Les sommes placées soient destinées à l'acquisition ou la construction d'un logement à usage
d'habitation principale. A- Revenu net imposable « RNI »
- Le montant des versements et des intérêts soient conservés dans le dit plan pour une période
 RNI = Revenu brut – (Agios + Frais d’encaissement)
minimale de 3 ans à compter de son ouverture
- Le montant total des versements ne dépasse pas 400 000 dh.  Intérêt brut (RNI) = Valeur nominale x Taux d’intérêt

 Les intérêts servis aux titulaires d'un plan d'épargne d‘épargne éducation à condition que : B- La retenue à la source

- Les sommes investies soient destinées au financement des études dans les cycles de l'enseignement  l’impôt dû (TPPRF) = intérêt brut x Taux
ou de la formation professionnelle des enfants à charge.
 20% : Taux libératoire
- Les versements et les intérêts u afférents soient conservés pendant une période minimale de 5 ans à
compter de l'ouverture du plan d'épargne  Lorsque le bénéficie décliné son identité fiscale
- Le montant global des versements ne dépasse pas 300 000 dh
 Des personnes morales relevant de L'IR

 Des personnes physiques imposables à L'IR selon le régime du RNR ou RNS

 30 % : Taux libératoire

 Lorsque le bénéficie ne décliné pas son identité fiscale

 Ce taux s'applique aux produits des placements à revenu fixe versés aux personnes physiques
assujettie à l'IR en dehors de toute activité professionnelle

 L'IR des capitaux mobiliers est établi par voie de retenue à la source quelle que soit la nature de ces revenus.
66
 La cession de parts ou d'actions de l'OPCVM.
b Profits des capitaux mobiliers

Qu'est-ce qu'un OPCVM ?

b-1 Définition

Il s’agit principalement des profits nets annuels réalisés par des personnes physiques sur les cessions de valeurs
mobilières et autres titres de capital et de créance.

b-2 Les exonérations des profits des capitaux mobiliers

Les profits de capitaux mobiliers sont exonérés de l’impôt lorsqu'ils se rapportent :

100% : Les obligations  OPCVM obligations
 A des donations de valeurs mobilières entre ascendants et descendants, entre époux ou entre frères et sœurs.
Cession des obligations : Sont soumis à l’IR au taux de 20%
 A des cession de valeur mobilières ou autres titres de capital ou de créances dont le montant total n’excède
pas 30 000 dh au cours d'une année civile.

100% : Les actions  OPCVM actions

b-3 La détermination du profit des capitaux mobiliers imposable et l’impôt dû
Cession des obligations : Sont soumis à l’IR au taux de 20%

 1ère étape : La détermination du profit net imposable

 Les actions cotées en bourse : ≥ 60% Actions  OPCVM diversifiés

Eléments
Prix de cession
- Frais de cession
= Prix net de cession (A)
Prix d’acquisition
+Frais d’acquisition
= Le coût d’acquisition (B)
= Profit net imposable (PNI)
Action cotée
15% : Taux libératoire  Cession des actions : Sont soumis à l’IR au taux de 15%
 Cession des obligations : Sont soumis à l’IR au taux de 20%
 Les actions non cotées en bourse
< 60% Actions  OPCVM diversifiés
20% : Taux libératoire
 Cession des actions : Sont soumis à l’IR au taux de 20%
 Cession des obligations : Sont soumis à l’IR au taux de 20%
 Les obligations :
20% : Taux libératoire
A–B
Actions cotées

 2ème étape : La détermination de l’impôt dû

Eléments Action cotée La bourse

L’impôt dû = PNI x Taux
Actions non cotées
67
  Correction
c Exemple
1- Les revenus des capitaux mobiliers

M. Filali possède, en dehors de toute activité professionnelle, un portefeuille de valeurs mobilières géré par son
 Les revenus variables  Les revenus fixes
banquier et composé des titres suivants, acquise en 2018
A- Revenu net imposable A- Revenu net imposable
 5 500 actions de la société Auto-hall qui intervient dans le domaine de l'industrie automobile, elle est cotée à
 Auto-Fal : 5 x 5 500 = 27 500  Les intérêts : 22 350 bruts
la bourse des valeurs de Casablanca. Prix d'acquisition : 125 dh
 Alliances : 12 x 12 000 = 144 000
 12 000 actions du groupe Alliances spécialisée dans l'immobilier et l'hôtellerie et coté à la bourse des valeurs.
 Aman SA : 7,5 x 3 500 = 26 250
Prix d'acquisition : 55 dh
Total dividendes : = 197 750
 3 500 actions de la société Aman SA spécialisée dans le transport et la logistique, non cotée. Prix d'acquisition
B- La retenue à la source B- La retenue à la source
: 100dh
TPA = 197 750 x 15% = 29 662,50 dh TPPRF = 22 350 x 30% = 6 705 dh
 200 titres d'un OPCVM diversifié dont le portefeuille est composé de 50% d'actions. Prix d'acquisition : 850
30% : Ce taux s'applique aux produits des
dh le titre.
placements à revenu fixe versés aux personnes
physiques assujettie à l'IR en dehors de toute activité
En juin 2020, les sociétés dont les titres composent le portefeuille de M. Filali ont distribué les dividendes professionnelle
suivants :

 Auto-Hall : 5dh par action, 2- Les profits des capitaux mobiliers

1ère étape : La détermination du profit net imposable

 Alliances : 12 dh par action

 Aman SA : 7,5 dh par action Éléments OPCVM Alliances

M. Filali détient également des certificats de dépôt qui ont rapporté en 2020 des intérêts bruts de 22 350 dh Prix de cession 200 x 925 5 000 x 62

- Frais de cession 200x925 x 1% 5000 x 62 x 0.75%

En novembre 2020, M. Filali a cédé la totalité de ses parts d'OPCVM à 925 dh la part, et 5 000 actions Alliances à 62
= Prix net de cession 183 150 307 675
dh l'action.
Prix d’acquisition 200 x 850 5 000 x 55

Les commissions sur acquisitions de titres sont de 0.5% pour les actions et 0.6% pour les parts d'OPCVM, les +Frais d’acquisition 200x 850x 0.6% 5000 x 55 x 0.5%

commissions sur cessions s'élèvent à 0.75% pour les actions et 1% pour les parts d'OPCVM = Le coût d’acquisition 171 020 276 375

= Profit net imposable 12 130 31 300

Déterminer l'impôt dû par M. Filali au titre de ses revenus et profits de capitaux mobiliers 68
2ème étape : La détermination de l’impôt dû

Bibliographie
Éléments OPCVM Alliances
12 130 x 20% 31 300 x 15%
L’impôt dû = PNI x Taux
= 2 426 = 4 695

Le portefeuille de L'OPCVM est constitué de moins de 60% d'actions :

imposable au taux 20% libératoire

• Le recouvrement de l'IR sur les revenus des capitaux mobiliers se fait par voie de retenue à la source.
Sur les profits de capitaux mobiliers la retenue à la source est opérée uniquement lorsque les titres sont
Mr « AAOUID BRAHIM » Mr « MOUNIR MOHAMED »
gérés par un intermédiaire financier.

• Dans le cas présent, l'impôt sur les profits est également recouvré par voie de retenue à la source dans
la mesure où le portefeuille titres est géré par la banque

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