Audit

Audit général
S6
GESTION FP TAZA
2019/2020
Séance 3
Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 2

Exposé 2 - le contrôle interne: l’une des préoccupation de
l’auditeur interne
I-Définition et objectifs
II. Objectifs du contrôle interne
III-Rôles & responsabilités du personnel
V-Les éléments du contrôle interne
IV- Le rôle du contrôle interne dans la démarche d’audit

Introduction
Contexte :
 L’augmentation des risques dans l’économie et le développement des structures des
entreprises = qui devient plus complexe
 La nécessité de disposer d’un certain nombre d’outils de pilotage et de plus en plus
efficaces. Des systèmes de contrôle interne sont mis en place afin de détecter toute
chose peut perturber la réalisation des objectifs fixés par les dirigeants de ces
organisations.
 Les dirigeants des entreprises ont pour préoccupation de mieux maîtriser les
activités dont ils ont la responsabilité, c’est pour cela qu’ils misent en place des
systèmes de contrôle interne pour éviter et limiter les aléas. Le contrôle interne est
l’affaire de plusieurs personnes interne et externe de l’entreprise.

I. Contrôle interne : définitions et objectifs
Définition
« est un processus mise en place par le conseil d’administration, les dirigeants et le personnel d’une organisation
destinée à fournir une assurance quant à la réalisation des objectifs suivants : la réalisation et l’optimisation des
opérations, la fiabilité des informations financières et la conformité aux lois et aux réglementations en vigueur ».
 Selon L’ordre des experts comptables et comptables agréés ( OECCA )
• Le contrôle interne est l’ensemble de sécurités contribuant à la maîtrise de l’entreprise.
• Il a pour but, d’un coté, d’assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de l’information, de
l’autre, application des instructions de la direction et de favoriser l’amélioration des performances.
• Il se manifeste par l’organisation, les méthodes et procédures de chacune des activités de l’entreprise pour
maintenir la pérennité de celle-ci.
Cette définition a remplacé celle de 1962 qui lui avait fixé comme objectif « d’éviter sans délai les erreurs et les
fraudes ».

I. Contrôle interne : définitions et objectifs
 Compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC)
Le contrôle interne est constitué par l’ensemble des mesures de contrôle comptable et autres que
la direction définit, applique et surveille sous sa responsabilité, afin d’assurer :
• La protection du patrimoine,
• La régularité et la sincérité des enregistrements comptables et des comptes annuels qui

en résultent,
• La conduite ordonné et efficace des opérations de l’entreprise,
• La conformité des décisions avec la politique de la direction.

II. Objectifs du contrôle interne
• Certaines personnes attendent beaucoup plus du contrôle interne, ainsi elles croient que
ce contrôle peut garantir de manière certaine la fiabilité des informations financières aux
lois et réglementations en vigueur, cette information est fausse car le système de contrôle
interne ne peut fournir qu’une assurance raisonnable (et non absolue) sur la réalisation
des objectifs.
• Bref, on peut dire que le contrôle interne est un processus qui constitue un moyen
d’arriver à ses fins et non pas une fin en soi, car il peut que ce système ne s’applique pas
d’une manière correcte et donc il ne pourra pas donner des résultats acceptables.

III. Rôles & responsabilités du
personnel
Conseil d’administration
Top management : Contrôle L’auditeur interne

PDG
interne
Les autres membres du

personnel

V. Les éléments du contrôle interne
Le contrôle interne est composé de cinq éléments interdépendants à

savoir : l’environnement de contrôle, l’évaluation des risques, les
activités de contrôle, l’information et communication et le
pilotage.

1)- Environnement de contrôle
Il définie les conditions de fonctionnement du contrôle interne, il

détermine aussi le niveau de sensibilisation du personnel au
besoin de contrôle. L’efficacité des procédures du contrôle
interne est fonction de « l’intégrité et de l’éthique » des
dirigeants. Ces deux facteurs sont très importants dans
l’environnement du contrôle interne.

2)- Evaluation des risques
l’entreprise doit évaluer les risques susceptibles de mettre en
cause la réalisation des objectifs et les maîtriser. Elle doit
également instaurer des mécanismes permettant d’identifier,
analyser et gérer les risques ( procédures internes ….)

3)- Activités de contrôle
Peuvent se définir comme l’application des normes et
procédures qui contribuent à agrandir la mise en œuvre des
orientations émanent du management, ces opérations ont
comme objectif de s’assurer que les mesures sont prise en vue
de maîtriser les risques.

4)- Information et communication
les systèmes d’information produisent des données opérationnelles et
financières qui permettent (de gérer et contrôler l’activité). Ces
données doivent être circuler entre le personnel d’une manière précise
(c’est le rôle du système de communication)

Synthèse :
Activités de
contrôle
Les éléments
Environnement
Information et du contrôle
de contrôle
communication interne
Evaluation des
risques

VI- Le rôle du contrôle interne dans la démarche
d’audit
« Le contrôle interne joue un rôle essentiel
dans la démarche de l’auditeur financier. Il n’en
présente pas mois un certain nombre de limites
dont doit rester conscient le professionnel »

d’audit
Pour plusieurs raisons, l’évaluation du contrôle interne est une nécessité pour
l’auditeur financier :
• l’auditeur ne peut pas obtenir la conviction que tous les enregistrements ont été
retranscrits en comptabilité sans s’appuyer sur les procédures.
• certains tests portant sur la justification des opérations ne peuvent être réalisés que
dans la mesure où l’auditeur a acquis une connaissance des procédures lui permettant
d’apprécier la pertinence des documents « justificatifs » susceptibles de lui être
présentés
• les dirigeants ne peuvent, seuls, s’assurer que leurs procédures et décisions ont été
correctement appliquées.

d’audit
• l’auditeur doit examiner les procédures de traitement des opérations
pour s’assurer qu’elles permettent de remplir les objectifs qui fondent la
mise en place du contrôle interne.
• Plus précisément, l’intérêt de l’auditeur financier /opérationnel porte

uniquement sur les procédures qui concourent à l’établissement, dans des
délais normaux, de comptes annuels fiables et sincères : le contrôle
interne doit donner à l’organisation une fiabilité nature à réduire les
risques potentiels d’erreurs et d’anomalies à un niveau raisonnable.

d’audit
• Dans le cadre d’une mission de commissariat aux comptes ou

d’un audit financier contractuel, l’évaluation du contrôle interne
doit permettre à l’auditeur de mesurer la capacité des
procédures à juger certaines risques d’audit : il peut ainsi
orienter les travaux de révision comptable nécessaires au
déroulement de sa mission de certification et en déterminer
l’étendue

Séance 4

Présentation de l’Audit
Historique
Avant :Dans l’utilisation ancienne du mot « audit », c’est le sens de contrôle et de vérification par
une observation attentive et minutieuse qui domine. Cette vérification concerne les domaines de la
comptabilité et des finances où les « auditeurs » cherchaient à se faire une opinion par le caractère
exhaustif d’examen des pièces justificatives.
Actuellement : le développement des entreprises et des techniques de gestion a provoqué un

accroissement quantitatif et qualitatif des informations générées par l’entreprise : l’information
comptable a gagné en volume et en complexité tandis que, parallèlement, se développaient à une
vitesse accélérée des informations « opérationnelles ». Une première conséquence de cette évolution a
été un profond renouvellement de la méthodologie utilisée en matière d’audit d’une part, et un
extension des domaines d’application de l’audit, d’autre part.

L’audit peut être définit comme :
• L’examen méthodologique d’une situation

• Par une personne compétente et indépendante
• Qui s’assure de l’effectivité des faits et des situations
• Qui vérifie la conformité des traitements effectifs avec les normes et les
procédures du système de contrôle interne
• En vue d’exprimer une opinion motivée sur la concordance globale de la situation
constatée par rapport aux normes.

La définition qui semble la plus précise est celle donnée par

l’I.F.A.C.I. l’Audit est un examen occasionnel ou périodique sur
pièces et sur place des activités d’un ou plusieurs organismes en vue
d’aider les autorités responsables à améliorer la gestion et les résultats
de ces organismes.
Cet examen comporte des contrôles, des jugements de valeur et des
recommandations sur les politiques, les objectifs, les procédures, les
informations et les moyens.

Notion d’audit et ses variante
 L’audit financier
Il est un examen critique des informations comptables, effectué par un expert indépendant en vue d’exprimer une
opinion motivée sur les états financiers.
L’audit interne
Il est une fonction d’assistance au management rattaché à la direction générale. C’est une activité indépendante
d’appréciation des opérations dans l’entreprise.
L’ audit opérationnel
C’est l’intervention dans l’entreprise, sous la forme d’un projet ,de spécialistes utilisant des techniques et des méthodes
spécifiques ayant pour objectifs: D’établir les possibilités d’amélioration du fonctionnement et de l’utilisation des
moyens, De créer au sein de l’entreprise une dynamique de progrès selon les axes d’amélioration arrêtés.

La Relations audit financier/interne/opérationnel
A. audit financier & audit interne
-L’audit financier a pour objectif la certification des comptes.

-L’audit interne, s’assurer de la qualité des informations produites, et ce uniquement pour la direction.
-L’auditeur financier est un expert indépendant de l’entreprise ( désigné par l’AG).
-L’auditeur interne est un salarié de l’entreprise.
B. audit financier & audit opérationnel

- L’audit financier a pour objectif la certification des comptes
- L’audit opérationnel vise l’amélioration des systèmes abstraction faite de leur nature (informations
comptables et extracomptables).
En ce sens, l’audit opérationnel est plus large que l’audit financier. L’audit opérationnel vise l’efficacité,
l’efficience et la pertinence.
-L’audit contractuel : est un audit non imposé par la loi; c’est un audit « ponctuel » qui peut être demandé
par une entreprise dans diverses situations: rachat d’entreprise, évaluation,….

: L’audit financier peut être scindé en deux : l’audit légal et l’audit contractuel.
L’audit légal est le commissariat aux comptes, il s’applique à toutes les sociétés remplissant les conditions
prévues par les dispositions légales:
Société Anonyme: articles 159 et suite de la loi n°17-95 relative aux sociétés anonymes « il doit être
désigné dans chaque société anonyme, un ou plusieurs commissaires aux comptes chargés d’une mission
de contrôle et de suivi des comptes sociaux dans les conditions et les buts déterminés par la présente loi.
Toutefois, les sociétés faisant appel public à l’épargne sont tenues de désigner au moins deux
commissaires aux comptes; il en de même des sociétés de banque, de crédit, d’investissement,
d’assurance, de capitalisation et d’épargne ».
S.A.R.L. article 80 de la loi 5-96 relative à la SNC, SCA, la SARL.. « les associés peuvent nommer un ou
plusieurs commissaires aux comptes …toutefois sont tenues de désigner un commissaire aux comptes au
moins, les sociétés à responsabilité limitée dont le chiffre d’affaires, à la clôture d’un exercice social,
dépasse le montant de cinquante millions de dirhams, hors taxes…. ».
typologies d'audit
Selon le statut de l’auditeur
Classement par objectif
Classement selon le domaine

d’application
Classement selon la nature de

l’audit
typologies d'audit:
Classement selon le statut de l’auditeur :
 Audit légal ou commissariat aux compte
les commissaires aux comptes certifient que les comptes annuels

sont réguliers, et donnent une image fidèle du résultat des
opérations de l’exercice écoulée ainsi que la situation financière
et du patrimoine de la société à la fin de cet exercice
 Audit contractuel
La révision légale des comptes n’est obligatoire que pour
certaines entreprises, or, toute entreprise à la faculté si
elle le veut de s’adresser à un professionnel indépendant
pour que celui-ci révise ses comptes ou audite sa
situation. On parle donc d’audit contractuel.
Classement par objectifs :
 Audit de conformité
l’audit de régularité consiste à vérifier la bonne
application des règles, des procédures, description de
postes, organigrammes, systèmes d’information
L’audit de régularité porte essentiellement sur la conformité des
documents, situations, structures par rapport à des normes ou
référentiels internes et externes à l’entreprise. Sa mission est
d’informer sur tout ce qui devrait être.
 Audit d’efficacité
Il sert à examiner la pertinence des organisations et des

méthodes, l’adéquation des moyens mis en œuvre par rapport aux
objectifs fixés, et la rigueur de la gestion et la qualité du
management

 Audit opérationnel
Cet audit qui s’applique à toutes actions, sans privilégier leur incidence sur la
tenue et la présentation des comptes, a pour objet de éventuellement sur la capacité
de l’entreprise ou d’une entité à définir des objectifs pertinents et à les atteindre, à
apprécier leur opportunité juger la manière dont les objectifs sont fixés et atteints,
ainsi que les risques qui pèsent.
 Audit de performances
« l’audit de performances est celui de l’économie, de l’efficacité et de l’efficience

d’une fonction ou d’une organisation. Il propose de partir de critères de performances
existants et définis par l’entreprise elle même d’en juger la pertinence et si nécessaire
des critères plus opératoires
Classement selon la nature de l’audit
 Audit externe
Il se définit comme étant une fonction indépendante de l’entreprise

dont l’objectif est d’examiner une opinion motivée sur la régularité et
la sincérité des comptes annuels, son rapport de certification est
généralement destiné aux tiers. L’auditeur externe émet parfois des
rapports à l’attention de la direction sur la qualité du contrôle interne
de l’entreprise car celui-ci, quand il est conçu et appliqué, constitue
une sécurité quant à la fiabilité des informations financières
Audit interne
Audit interne est une fonction d’investigation et d’appréciation du

contrôle interne de façon périodique au sein de l’organisation afin
d’aider les responsables de tous les niveaux à maîtriser leurs activités
L’audit interne est à l’intérieur d’une organisation une fonction

indépendante d’évaluation périodique des opérations pour le compte
de l’organisation

Les objectifs de l’audit financier
-L’appréciation de l’auditeur des états financiers se fait au travers de deux éléments:
- la régularité,
- la sincérité.
A.la régularité: Elle est le respect de la réglementation, ou en son absence, aux principes généralement admis.
-b-la sincérité: C’est l’application de la bonne foi dans les règles de présentation des documents financiers. Autrement dit,
la sincérité résulte de l’évaluation correcte des valeurs comptables, ainsi que d’une appréciation raisonnable des risques et
des dépréciations de la part des dirigeants.
-La notion de sincérité s’identifie à celle de l’image fidèle.
L’examen de la régularité et de la sincérité des comptes aboutissent normalement à la certification des états
financiers. Au Maroc, la certification est du ressort du commissaire aux comptes (CAC). Outre sa mission
principale de certification, le CAC est chargé également d’autres missions particulières ( contrôle de
l’égalité entre les actionnaires, examen des budgets et autres documents prévisionnels, préventions des
difficultés, etc.).

L’audit consiste donc à :
évaluer la réalité sur la base d’une référence
dégager les points forts et les points faibles
établir un rapport
proposer des recommandations en vue de faire

mieux
Objectifs et Missions de l’audit :
 Vérifier la fiabilité, la sincérité aussi bien que l’image fidèle de

chaque objet audité.
 Amélioré l’efficacité d’une ou de plusieurs fonctions et par
conséquent l’efficacité de l’organisation toute entière.
 Améliorer l’efficience sur tous les niveaux de l’organisation
 Il est chargé de détecter d’éventuels problèmes ou
dysfonctionnements .
.
Principes de l’audit financier
-Pour émettre son opinion, l’auditeur doit préalablement apporter les éléments de preuve aux questions ci-
après:
Principe d’exhaustivité : toutes -Principe de la réalité : Tous les

Principe de spécialisation :
les opérations de l’entreprise enregistrements portés dans les
Toutes les opérations
devant être comptabilisées ont comptes sont-ils la traduction
enregistrées durant l’exercice
elles fait l’objet d’un correcte d’une opération réelle?
concernent-elles la période
enregistrement?
écoulée et elle seule?
Principe de confirmation des Principe de la bonne évaluation Principe de la bonne

soldes : Tous les soldes :Ces éléments d’actif et du présentation :les documents
apparaissant au bilan passif sont-ils évalués à leur financiers sont-ils correctement
représentent-ils des éléments juste valeur? présentés?
d’actif et de passif existant
réellement?
Principe d’importance significative: Les documents comptables

font-ils l’objet des informations complémentaires qui sont
Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid
éventuellement nécessaires? 39
Séance 5

La démarche de l’audit
1)- La prise de conscience générale de l’entreprise
2)- L’Evaluation du contrôle interne: Le contrôle
interne est l’ensemble des sécurités contribuant à la
maitrise de l’entreprise. Il a pour but, d’un coté,
3)- examen des comptes : L’évaluation du contrôle interne
d’assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine
ne permet pas à elle seule de s’assurer de la régularité et
et la qualité de l’information, de l’autre, l’application
sincérité des comptes même si cette évaluation se révèle
des instruments de la direction et l’amélioration des
satisfaisante. L’auditeur a tout au plus acquis une
performances. Il se manifeste par l’organisation, les
présomption de la régularité et sincérité des comptes qu’il
méthodes et procédures de chacune des
lui faut confirmer par un examen direct des
activités de l’entreprise pour maintenir la
comptes. Notons enfin que l’examen du contrôle interne ne
pérennité de celle-ci », OECCA.
permet pas d’appréhender les écritures de clôture qui
Pour l’audit, le contrôle interne constitue un élément
reflètent souvent les grandes options de l’entreprise
fondamental de l’appréciation portée sur
l’entreprise, le système ou la fonction faisant l’objet
de la mission d’audit et du choix des méthodes à
employer: un contrôle interne défaillant oblige
l’auditeur à examiner de manière approfondie les
activités et inversement, un bon contrôle interne
réduit l’étendue des travaux à mener.
Techniques d’audit
Technique d'audit: susceptible d'être appliquée à divers stades du déroulement de la mission :

 prise de connaissance générale
contrôle des comptes
 examen des comptes annuels
Les techniques d’audits sont
 le contrôle de vraisemblance
Observation physique
Confirmation directe (Circularisation)
Examen analytique
Sondages

PREUVES EN MATIERE D'AUDIT
Preuves externes : proviennent d'une source extérieure au système de l'entreprise.
Preuves internes : proviennent du système même de l'entreprise.
 Les preuves internes sont moins sûres que les preuves externes : elles sont plus
facilement manipulables

3)- examen des comptes
- Définition de l’examen analytique

L'examen (ou revue) analytique consiste à:
faire des comparaisons entre les données résultant des comptes annuels et des données:
Antérieures
postérieures et prévisionnelles
 d'entreprises similaires
et établir des relations entre elles;
analyser les fluctuations et les tendances;
 étudier et analyser les éléments inhabituels résultant de ces comparaisons

TECHNIQUES D'EXAMEN ANALYTIQUE
1. Revue de vraisemblance
Examen critique d'informations pour identifier celles qui sont, à priori, anormale
ex:
Compte client sans nom
Solde débiteur d'un compte ordinairement créditeur
 Libellé incohérent
2. Comparaisons de données absolues
3. Comparaisons de données relatives (ratios)
4. Analyses de tendances
Application des analyses décrites précédemment mais sur des périodes plus longues pour essayer
d'en tirer des règles plus précises sur les relations qui existent entre les données utilisées;
ex.: analyser la progression des ventes sur plusieurs exercices pour déterminer un taux de
progression normal.

SEUIL DE SIGNIFICATION
Définitions
C'est la mesure que peut faire l'auditeur du montant à partir duquel une erreur, une inexactitude ou une
omission peut affecter la régularité, la sincérité et l'image fidèle des comptes annuels .
C'est le montant à partir duquel le jugement d'un lecteur averti pourrait être modifié sur les états
financiers.
.
Utilité:
Il sert de guide à l'auditeur tout au long de sa mission pour :
- programmer la nature et l'étendue des sondages
- apprécier la gravité des anomalies éventuellement constatées.
Mode de calcul:
- Notion subjective qui relève du jugement de l'auditeur
- Pourcentage d'un élément de référence : bénéfice net, résultat courant hors éléments
exceptionnels, capitaux propres, chiffre d'affaires, etc..
Profil de l’auditeur :
Qualités morales et intellectuelles
L’auditeur possède des connaissances solides concernant les

questions juridiques et techniques relatives aux entreprises.
Le sens de Un esprit
l’observati ouvert et
on curieux
De la rigueur et
le sens de
l’organisation
Un esprit de synthèse
et d’analyse
Le sens de la Une capacité

communication d’adaptation
et du contact confirmée
Un esprit Un esprit
d’initiative critique

Les normes d’audit financier

Les normes de travail N2 /évaluation du contrôle interne : A partir des orientations
données par le programme général de travail ou plan de
N1 : définition de la stratégie et le plan de mission
mission, l'auditeur effectue une étude et une évaluation
L'Auditeur doit avoir une connaissance globale de
des systèmes qu'il a jugés significatifs en vue d'identifier,
l'entreprise lui permettant d'orienter sa mission
d'une part les contrôles internes sur lesquels il souhaite
et d'appréhender les domaines et les systèmes
s'appuyer, et d'autre part les risques d'erreurs dans le
significatifs.
traitement des données afin d'en déduire un programme de
N3/ obtention des éléments probants :L'auditeur contrôle des comptes adapté.
obtient tout au long de sa mission les éléments
N5/ délégation et supervision: L'opinion constitue un
probants suffisants et appropriés pour fonder
engagement personnel de l'auditeur Cependant, l'audit est
l'assurance raisonnable lui permettant de délivrer sa
généralement un travail d'équipe et l'auditeur peut se faire
certification. A cet effet, il dispose de diverses
assister ou représenter par des collaborateurs ou des
techniques de contrôle, notamment les contrôles sur
auditeurs indépendants.
pièces , l'observation physique, la confirmation
directe, l'examen analytique N6/l’utilisation des travaux de l’auditeur interne
N4/tenue des dossiers de travail: Des dossiers de N7/ L’utilisation des travaux des experts comptable:
travail sont tenus afin de documenter les contrôles L'auditeur prend contact avec l'expert comptable pour
effectués et d'étayer les conclusions de l'auditeur. s'informer des travaux que ce dernier a effectués. Il apprécie
dans quelle mesure ceux-ci peuvent servir les objectifs de sa
N8/La coordination des travaux entre les auditeurs mission et être pris en considération.
Les normes relatives au comportement professionnel
N1 : La compétence : Pour exercer les fonctions N2 /L’indépendance : La loi, les règlements et la déontologie,
d'auditeur, la loi 15/89 a défini les qualifications font une obligation à l'auditeur d'être et de paraître
requises (Article premier : ....L'expert comptable indépendant. Il doit non seulement conserver une attitude
est seul habilité : d'esprit indépendante lui permettant d'effectuer sa mission
- Attester la régularité et la sincérité des bilans et

— avec intégrité et objectivité, mais aussi être libre de tout lien
des comptes de résultats et des états comptables réel qui pourrait être interprété comme constituant une
et financiers; entrave à cette intégrité et objectivité.
-Délivrer toute autre attestation donnant une N3 / La qualité de travail :L'auditeur exerce ses fonctions
opinion sur un ou plusieurs comptes des avec conscience professionnelle et avec la diligence
entreprises ou des organismes; permettant à ses travaux d'atteindre un degré de qualité
- Exercer la mission de commissaire aux comptes. suffisant compatible avec son éthique et ses responsabilités
N4/Secret professionnel : L'Auditeur est astreint au

N5/ Acceptation et maintien des missions :Toute mission
secret professionnel pour les faits, actes et
proposée à l'auditeur fait l'objet, avant acceptation du
renseignements dont il a pu avoir connaissance en
mandat, d'une appréciation de sa part de la possibilité
raison de ses fonctions. Il s'assure également que
d'effectuer cette mission. L'auditeur examine en outre,
ses collaborateurs sont conscients des règles
périodiquement, pour chacun de ses mandats, si des
concernant le secret professionnel et les respectent
événements remettent en cause le maintien de sa mission.
?
Les normes de rapport
Dans le cadre de sa mission, l'auditeur est amené à établir en particulier :
U
—n rapport d'audit qui contient notamment l'avis de l'auditeur si les états de synthèse donnent pour tous
leurs aspects significatifs, une image fidèle, du patrimoine, de la situation financière et du résultat des
opérations de la société. Un rapport de recommandations en vue de l'amélioration du contrôle interne
dans l'entité auditée en dehors de toute immixtion dans la gestion.
L'opinion de l'auditeur s'applique aux états de synthèse au titre de l'exercice concerné uniquement. Tout
autre exercice antérieur, non spécifié dans le rapport général, n'est pas censé être concerné. L'auditeur
fait état dans son rapport qu'il établit, selon le modèle prévu par les normes de la Profession, : De
l'étendue de sa mission ; Des réserves éventuelles ; De son opinion sur les états de synthèse. Il annexe à
son rapport général les états de synthèse élaborés par la société.
Dans son rapport, l'auditeur doit obligatoirement donner son avis sur l'image fidèle des états de synthèse.
Il attestera si les états de synthèse donnent une image fidèle de la situation financière, du patrimoine, du
résultat des opérations et des flux de trésorerie de l'exercice .

Les types d’opinion de l’auditeur
La certification sans réserves
Une certification sans réserve est exprimée lorsque le commissaire aux comptes estime que les états de
synthèse sont réguliers et sincères et donnent une image fidèle
La certification avec réserves
Désaccord avec la direction de la société concernant les règles et méthodes comptables retenues, leurs
modalités d’application ou le caractère adéquat de l’information donnée dans les états de synthèse ;
Limitation à l’étendue des travaux du commissaire aux comptes. Désaccord sur les règles et méthode
comptables Il s’agit des irrégularités ou insuffisances comptables constatées par le commissaire aux
comptes que la direction refuse de corriger. Ce désaccord étant suffisamment significatif pour avoir un
impact sur la certification.
Le refus de certifier
Lorsque le rapport sur les états de synthèse de l’exercice précédent comporte une réserve ou un refus de
certifier, le commissaire aux comptes examine les conséquences éventuelles de cette situation sur les
comptes annuels de l’exercice afin de déterminer quelles peuvent être les incidences sur son rapport.

Séance 6

Le contrôle interne a ne pas confondre à l’audit interne

Audit Contrôle de gestion
-une mission ponctuelle -fonctionne en permanence dans

l’entreprise.
-Se focalise sur les normes et -Se focalise sur les objectifs
règles réalisations
- source de conformité -Source d’amélioration
-certifier l’image fidèle des -Action corrective

comptes

AUDIT CONTROLE DE
GESTION
Identifier les différents
dysfonctionnements au Piloter & suivre le
sein de l’entreprise budget
(fraude)
la périodicité dépend du la périodicité dépend

risque de résultats
champ d’application: la champ d’application:

sécurité, la qualité, les tout ce qui est chiffré ou
relations sociale, chiffrable
l’environnement
Du contrôle de gestion à l’audit
Points de divergences
CONTROLE DE
AUDIT
GESTION
Indépendant de la
Dans la société
société
fortement normalisé
par les états et les n’est pas obligatoire
organisations
AUDIT CONTROLE DE
GESTION
recherche de
l’information de façon reçoit l’information et
indépendante demande l’explication
objectif : maîtriser les objectif: définir la

activités par un diagnostic performance sa mesure
son suivi
Audit interne implique un Le contrôle de gestion n'a

référentiel pas de référentiel analyse
de l'exploitation analyse
contrôle des processus
Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid
des données 63
Du contrôle de gestion a l’audit
Points de convergences :
Auditeur Contrôleur de
Interne Gestion
Toutes les Toutes les
Intérêt sur les Activités Activités
activités d’une
organisation
Aucun Aucun
Pouvoir
opérationnel
Conseil Directeur Général,
Rattachement d'Administration, Directeur
hiérarchique Directeur Général, Administratif et
Directeur
Financier.
Administratif et
Financier.
Du contrôle de gestion a l’audit
Complémentarité :
Les deux fonctions jouent un rôle de plus en plus important au sein de

chaque organisation abstraction faite bien sur du domaine d’activité et
de la taille
En principe, l’audit interne ou externe apporte une forte contribution

au contrôle de gestion, de même l’audit trouve dans le contrôle de
gestion les informations nécessaires à la réussite de la mission d’audit

Audit RSE !

La démarche de l’audit

1)- La prise de conscience générale de l’entreprise

2- Evaluation du contrôle interne Etape 2 : les tests de conformité :
Ce sont les premiers tests effectués par

Etape 1 : la saisie des procédures :
l’auditeur. Ces tests doivent permettre à
A ce stade l’objectif préliminaire de l’auditeur est de l’auditeur de vérifier qu’il a bien
prendre connaissance des procédures existantes. Dans le appréhender le système existant c’est-à-dire
cas où ces procédures sont inexistantes, il aura à les décrire qu’on lui a bien décrit les procédures qui
et formaliser au travers des entretiens avec les principaux sont normalement appliquées dans
responsables du secteur audité. l’entreprise.
Deux techniques peuvent être utilisées:
- le mémorandum ( description écrite ou narrative), Etape 4 : les tests de permanence
- diagramme de circulation ( description graphique).
Les points forts relevés lors de l’évaluation
Etape 3 : évaluation préliminaire du contrôle préliminaire du contrôle interne n’ont qu’un
interne: caractère théorique. Les tests de permanence
visent à ce titre de s’assurer que les procédures
Celle-ci consiste à dégager, à partir de la correspondant aux points forts du système
description des procédures, d’une part, les comptable font l’objet d’une application
sécurités qui garantissent la bonne constante. Que les points forts théoriques sont
comptabilisation des enregistrements, d’autre des points forts appliqués.
part, les défaillances qui font naitre un risque
d’erreurs. Ainsi, l’auditeur dégage les points Etape 5 :évaluation définitive du contrôle interne
forts et les points faibles du système Au terme de cette étape, l’auditeur sera
comptable. amené à distinguer:
- les véritables points forts qui sont à la fois théoriques et
pratiques,
- les faiblesses imputables à un défaut dans la conception du
système,
- les faiblesses imputables à une mauvaise application des
procédures.
3-Examens des comptes
Après l’évaluation du contrôle interne, l’auditeur dispose des éléments nécessaires pour définir plus précisément son
intervention. Jusqu’à ce stade, l’auditeur n’a qu’une présomption sur la régularité et le sincérité des comptes. L’examen
direct des comptes permettra d’apporter les éléments de preuve suffisants sur le caractère raisonnable des comptes Les
points forts du système justifieront certains allégements du programme d’intervention, et inversement, les points faibles
le conduiront à le renforcer.
Etape 1 : Les tests de validation et de cohérence

Durant cette phase, l’auditeur aura à faire appel à deux tests de base:
- les tests de validation (ou de validité),
-les tests de cohérence.
Les tests de validation : Les tests de cohérence:

Ils portent sur des éléments pris individuellement et Contrairement aux tests de validation, ils portent sur
consistent à vérifier les données de la comptabilité en les un ensemble d’éléments. Ils ont pour but de
rapprochant de la réalité qu’elles représentent. Il existe rechercher les anomalies qui peuvent exister entre les
différentes formes de validation: validation sur base des différentes informations.
documents détenus par l’entreprise, par confirmation Ils comprennent :
externe et par inspection physique. - des revues de l’information à caractère comptable ou
opérationnel,
- des
Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI comparaisons
HASSANI Khalid par calcul. 70
3-Examens des comptes
Au terme de son travail, l’auditeur est amené à émettre les rapports suivants:
1-un rapport d’opinion,

2-un rapport sur le contrôle interne,
3-un rapport sur le contrôle des comptes,
4-un rapport sur le suivi des recommandations des audits précédents.

Séance 7

Audit et contrôle
interne avancé
Cycle 1 : ventes / clients

Audit et contrôle interne Cycle 1 : ventes / clients
approfondi
Opérations concernées
 Opérations principales
Ce module concerne les opérations visant à l'obtention d'un revenu (produit) et entrant dans l’objet social de l'entreprise; il
pourra donc s'agir, soit de ventes de biens fabriqués, transformés ou achetés par l'entreprise, soit des ventes de
services.
Opérations inverses
Deux types d'opérations ont un caractère « inverse » par rapport à la vente. Il s'agit tout d'abord des opérations qui
nécessitent rémission d'un avoir (retour de marchandise par exemple);
Les différents types de vente

Elles comprennent :
 les ventes au comptant, qui ont un caractère instantané : l'échange des consentements, le transfert de propriété et le
paiement du prix sont concomitants;
les ventes à crédit (avec lesquelles sont confondues en pratique les ventes à tempérament) pour lesquelles le transfert
de propriété est antérieur au paiement complet du prix;
 les ventes à terme, pour lesquelles le prix est fixé non au moment de la conclusion du contrat mais au moment de la
livraison.

approfondi
Les principes comptables relatifs aux ventes
1. Les créances doivent être comptabilisées dès qu'elles sont certaines quant à leur principe et quant à
leur montant. C'est-à-dire lors du transfert de propriété pour les ventes, lors de la réalisation du service
pour les prestations de services.
2. Les ventes ou les services sont en général comptabilisés au vu des factures, une régularisation des
créances étant éventuellement effectuée à la clôture de l’exercice pour tenir compte des décalages entre
facturation, transfert de propriété ou réalisation de service.
3. Les produits doivent être rattachés à leur exercice d'exécution, c'est-à-dire
 à l'exercice durant lequel a lieu le transfert de propriété, s'il s'agit d'une vente;
 à l'exercice durant lequel l'obligation du prestataire est exécutée s'il s'agit d'un service.
Les comptes de régularisation sont utilisés pour effectuer les corrections nécessaires,
4.Les créances libellées en devises doivent en principe être retenues pour leur valeur nominale.
5.Une provision pour dépréciation des comptes clients doit être constatée dès qu'apparaît un risque de
perte probables ;Les conditions de forme et de fond pour la constitution de ces provisions doivent être
examinées tant sur le plan comptable que sur le plan fiscal. La provision est effectuée sur le montant H.T. de
la créance.
approfondi
Les services intervenants
Dans le cadre d'un bon contrôle interne, on rencontre généralement les services suivants:
Service « Administration des ventes ». Distinct du service des ventes; il est essentiellement chargé du
traitement et du suivi de l'exécution de la commande clients.
 Service « Approbation des crédits » Il est essentiellement chargé pour les ventes autres qu'au détail de
donner son approbation avant le traitement de la commande. L'activité de contentieux lui est généralement
rattachée.
 Service « Expédition ». Il doit s'assurer qu'aucune marchandise n'est livrée sans autorisation
correspondante (ordre de livraison, ordre de travail , etc.). II est souvent souhaitable que ce service soit
distinct du service des réceptions.
Service « Facturation ». Rattaché généralement au service commercial, il prend en charge l'établissement

des factures à partir d'informations communiquées par les autres services.
 Service « Comptes clients ». Il enregistre les factures et doit s'assurer que le total enregistré correspond
aux éléments transmis par le service « Facturation ».

Contrôle interne
Synthèse
Administration des  Traitement et suivi des commandes

ventes
 Approbation des commandes

Crédit Manager
 Suivi des litiges
Expédition  Contrôle des autorisations préalables à la sortie de

marchandises
Facturation  Emission de la facture
 validation de la correcte imputation

Suivi des comptes
 suivi des règlements

Audit et contrôle interne Cycle 1: ventes / clients
approfondi
Le contrôleur interne doit garantir dans ce cycle :
Que toutes les commandes sont traitées rapidement. Cette pratique permet
d'entretenir de bonnes relations avec les clients et prévient les oublis;
 que les conditions de la commande sont acceptables; elles doivent être, en effet,
étudiées avec soin avant d'accepter la commande.
Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI

78
Khalid
Audit et contrôle interne Cycle ventes / clients
approfondi
Principaux risques relatifs au module

Au regard de la régularité et de la sincérité des comptes, l’auditeur peut craindre:
-que certaines ventes réalisées (et les créances correspondantes) n'aient pas été enregistrées en comptabilité
(atteinte à l’exhaustivité des enregistrements);
-que des ventes (ou des avoirs sur ventes) enregistrées ne correspondent pas à une opération réelle, (atteinte
à la réalité), le bilan faisant alors apparaître des créances qui n'existent pas;
-que les ventes ne soient pas rattachées à leur exercice d'exécution, mais soient au contraire minorées
(ou majorées) au bénéfice (ou au détriment) de l’exercice suivant (proposition de coupure);
-que les créances au bilan soient mal évaluées; en particulier que les dépréciations éventuellement
nécessaires ne soient pas constatées (proposition d'évaluation);

approfondi
Evaluation du contrôle interne

1.Obtenir l'assurance que tous les produits et créances ont bien été enregistrés (exhaustivité des
enregistrements):
Une omission d'enregistrement résulte généralement des faits suivants:
 Prestations effectuées (ventes de marchandises ou services) sans facturation ou retour de
marchandises sans émission d’un avoir.
 Non-enregistrement de factures ou des avoirs émis.
 Non-enregistrement de certains encaissements sur ventes.
2. S'assurer que la coupure des produits a été faite correctement (coupure des enregistrements)
L'auditeur désire s'assurer:
-qu'aucune vente n'est enregistrée dans un autre exercice:
-que les ventes enregistrées dans l'exercice sont bien des ventes de la période.
-qu'il a été tenu compte de tous les éléments (en particulier des ristournes globales de fin d'exercice).
Le risque majeur: Décalage de résultats d'un exercice sur l'autre (surévaluation ou sous estimation du
résultat).
approfondi
Examen des comptes
L'examen des comptes permet à l'auditeur de vérifier et de compléter les présomptions qu'il a tirées de
l'évaluation du contrôle interne.
1. Conséquences des points faibles: En ce qui concerne les points faibles de l'organisation pouvant avoir
des conséquences comptables, il incombe au praticien :
de déterminer les conséquences que chacun d'entre eux peut avoir sur la régularité et la sincérité des
comptes;
 d'en déduire l'action qu'il faut entreprendre pour pouvoir se faire une opinion et, si c'est nécessaire,
pour permettre la correction de l'organisation existante.
En ce qui concerne les points forts, l'auditeur a tiré de son évaluation du contrôle interne des présomptions
favorables. Son objectif est maintenant d'acquérir des éléments de preuves directes qui les complètent
et les corroborent. Il est évident que meilleurs auront été les résultats fournis par les tests de permanence,
moins les vérifications nécessaires seront importantes: les sondages correspondant à l’examen des comptes
sont donc d'autant moins étendus que le contrôle interne est fort.

approfondi
Deux types de tests sont utilisés à cette fin
-l'audit analytique
-les tests de validation des soldes
1- L'audit analytique (s'assurer du caractère vraisemblable du solde des comptes)

Avant de se lancer dans des validations détaillées, l'auditeur doit opérer un examen d'ensemble de la
comptabilité, afin d'en effectuer un contrôle global. Cet examen comprendra généralement :
une comparaison avec des données extérieures;
une vérification des écritures de centralisation relatives aux ventes;
 un examen général de la balance « clients »;
recoupements avec des données diverses
2- Les tests de validation des soldes
Il s'agit essentiellement de la vérification de l'existence du solde du compte « clients », La vérification du
solde « clients » consiste à justifier un pourcentage plus ou moins élevé des montants qui apparaissent sur la
balance. Cette vérification peut être effectuée, soit à partir d'une circularisation des comptes clients, soit à
défaut, sur la base des documents détenus par la société (pièces justificatives, relevés bancaires, etc.).
Les Etapes du contrôle interne- cycle vente
/client
( phase avancée)

Contrôle interne
Principales phases du cycle
Acceptation
de la
commande
Expédition
Facturation
Enregistrement
Enregistrement Suivi des
des
des factures comptes clients
encaissements

Procédures du contrôle interne
Acceptation, traitement et exécution de la commande
 toutes les commandes sont traitées rapidement

(pas de livraisons pouvant générer
ultérieurement des litiges)
 les conditions de la commande sont acceptables

Le contrôle interne doit garantir que
 le client est solvable
 la commande est acceptée par un responsable

Facturation- Expédition
 les factures sont toutes correctement et

rapidement établies
 les quantités livrées ont été correctement saisies

et correspondent aux quantités commandées et
aux quantités facturées
Les procédures de livraison et de
facturation doivent donner l’assurance  les prix sont correctement appliqués et que les
que : différents rabais ou remises sont accordés en
fonction des accords passés avec le client
 la facture est arithmétiquement correcte

Expédition –cycle vente - clients
 Chaque préparation de commande donne lieu à l'établissement d'un bon prénuméroté de livraison émis en
plusieurs exemplaires.
 La personne responsable des sorties de stock vérifie que les préparations de commande correspondent aux
bons de commande.
 La préparation de commande est pesée ou le nombre de colis compté et un contrôle est fait par rapport au
calcul effectué par l'informatique
 .Une procédure de contrôle est mise en place pour s'assurer que toutes les commandes sont intégralement
livrées. Par exemple : un listing des commandes non livrées est édité de manière régulière et est analysé..
 Il existe une gestion des livraisons partielles : par exemple, la commande initiale est soldée et une commande
pour la partie non livrée est créée avec un numéro identique de séquence différente, la commande apparaît sur le
listing des commandes en cours tant qu'elle n'est pas entièrement livrée
 . Toutes les expéditions (et commandes) sont connues des services intéressés
 Toutes les expéditions correspondent à des marchandises commandées, et sont conformes aux commandes
quant aux quantités, à la qualité, à la date de livraison, et au lieu de livraison.
 La société conserve par jour de livraison, les bordereaux signés des clients.

Facturation
 Un contrôle interne existe à ce niveau pour s'assurer que toutes les expéditions sont facturées. Par
exemple : un listing des livraisons non facturées ou en attente de facturation est édité de manière
régulière et est analysé.
 Les commissions des commerciaux sont calculées sur les ventes facturées (ou encaissées)
individuellement et des commissions sont rapprochées globalement du chiffre d'affaires facturé (ou
encaissé) du mois
 La facturation des transporteurs extérieurs est comparée à la facturation émise envers les
clients (Poids/nom du client).
 La date de la facture est systématiquement celle du jour de l'expédition.
 La comptabilité vérifie que les factures de vente correspondent aux bons de commande et aux bons
de livraison de la commande.
 Toutes les factures sont contrôlées arithmétiquement :
- vérification du programme informatique ;
- sondage sur quelques factures.

Facturation
 La politique de tarification, de conditions de règlement est pré-programmée. Toute condition

spécifique consentie est avalisée par la direction.
 En cas de modification du tarif général de l'entreprise, tous les prix sont modifiés après
autorisation de la direction et un contrôle de la mise à jour du fichier prix a été effectué.
 Les rabais, remises, ristournes et livraisons gratuites ne peuvent pas être accordés sans
l'autorisation préalable des personnes habilitées.
 Le système émet un listing d'anomalies. Ce listing peut être obtenu en fixant des limites supérieures
et inférieures de quantités et de prix unitaires. Ces anomalies sont analysées et traitées.

Facturation
Système de facturation manuel

 Les factures sont enregistrées en comptabilité d'après un exemplaire de la facture.
 Toutes les factures enregistrées reçoivent une mention spécifique.
 Un contrôle de saisie est effectué par une personne différente.
Système de facturation automatique
 Le journal de vente est généré automatiquement par la facturation et la facturation

donne lieu à la comptabilisation d’une créance client.
 Il existe une procédure de suivi ou de recensement des chevauchements d'enregistrement
: par exemple il est impossible de comptabiliser deux factures avec le même numéro.
 Des états de facturation sont envoyés chaque mois aux clients et sont suivis par les
commerciaux responsables du dossier

Suivi des comptes clients
 les créances s’apurent « normalement », à

l’échéance de la facture (ce qui permet de déceler
et d’analyser les incidents de paiements),
 une procédure de relance et de mise en

contentieux existe et est efficace,
 des actions commerciales sont entreprises en cas

d’impayés importants (arrêt de livraisons, etc.),
 la méthode d’évaluation de la provision pour

dépréciation des créances clients est adéquate au
regard du niveau de risque de non recouvrement.

Relances, contentieux et litiges
commerciaux
• Des procédures de relance clientèle pour les retards de paiement sont définies et
respectées
• Des procédures de suivi des litiges commerciaux sont définies et suivies.
• Les relances effectuées sont listées et documentées dans un dossier.
• Les litiges non résolus donnent lieu, le cas échéant, à des provisions pour risques et
charges.
• La société possède, pour les créances passées en pertes, un justificatif de non

récouvrabilité.

Evaluation du contrôle interne
Suivi des encaissements
 les recettes sont intégralement comptabilisées

 les recettes sont correctement comptabilisées
(bon compte individuel)

L’examen des comptes
 Préparation du final
 Travaux de contrôle
Préparation du final
Préparation des  sélection des clients à circulariser à partir des

circularisations balances auxiliaires, suivant l’importance du solde de
clôture et du volume des opérations traitées par les
clients
 préparation et envoi des lettres
 mise en place d’un tableau de suivi

Séance 8

Travaux de l’examen des comptes (1/2)
1. Etablissement de la feuille maîtresse
2. Revue analytique des principaux postes
3. Cadrage balance auxiliaire/balance générale
4. Exploitation de la circularisation
5. Tests de cut-off
6. Contrôle et apurement des AAE et des FAE

Travaux de l’examen des comptes (2/2)
7. Contrôle de pièces
8. Contrôle du mode de comptabilisation des créances en devises

9. Contrôle des clients créditeurs
10. Apurement des effets à recevoir
11. Contrôle des provisions pour dépréciation des créances

1- Etablissement de la feuille maîtresse
• Présentation des comptes concernés :

– ACTIF : - Clients et comptes rattachés
- Provisions pour dépréciation des comptes clients
– PASSIF : - Clients créditeurs
– CR : 654 - Pertes sur créances irrécouvrables
665 - Escomptes accordés
681 - Dotations aux provisions pour dépréciation des créances
70 - Ventes
781 - Reprises de provisions pour dépréciation des créances

1-Etablissement de la feuille maîtresse
Société : Index : A
Exercice : 31/12/2001 Fait par : E.C.
Le : 12-janv
Clients
K€

Solde au Solde au
# Libellé Variation Index
31/12/01 31/12/00
4 111 001 Clients hors groupe 10 041 10 198 -157 A10

4 111 000 Clients groupe 1 572 2 414 -842 A10
4 119 000 Clients position de change 506 -1 065 1 571 A20
4 131 000 Effets à rececoir 349 288 61 A100
4 161 000 Clients douteux et litigieux 150 98 52 A150
4 181 000 Clients, factures à établir (groupe et hors groupe) 0 95 -95 A30
Total comptes débiteurs - Brut 12 618 12 028 590
49 110 Provision pour dépréciation - clients -148 -96 -52
49 115 Provision pour dépréciation - clients douteux et litigieux -23 -98 75
Total provisions -171 -194 23 A150
TOTAL CLIENTS ACTIF 12 447 11 834 613
DSA 31-1
4 191 000 Clients avances et acomptes perçus -12 0 -12 A40

4 192 000 Clients AMD -37 -103 65 A50
4 671 500 Litiges clients à plus d'un an -74 -50 -24 A60
Total comptes créditeurs -123 -153 29
DSA 31-2
 OK BG 31/12/2001 version 12 janvier 2002

# OK Rapport Général 31/12/2000
2- Revue analytique ( test de cohérence)
 Comprendre l’évolution des principaux postes

Objectifs
 Orienter les travaux à effectuer sur le cycle
 Réaliser un comparatif N/N-1 en valeur et/ou en %
Travaux à effectuer  Analyser les principales variations : par entretien,

par recoupement avec les évolutions des postes de
produits,

Revue analytique
Exemples de tests analytiques
• Comparer le poste clients et comptes rattachés de l’exercice avec les exercices
précédents.
• Apprécier l'évolution des ratios Clients douteux / Clients et Dotations aux provisions
pour dépréciations + créances irrécouvrables pour lesquelles il n’y a pas eu de
provision / Ventes
• Décomposer l'évolution du chiffre d'affaires entre l'effet prix et l'effet volume et

vérifier la cohérence avec l'évolution du marché.
• Apprécier l'importance, ristourne, promotion et garanties après-vente en valeur

absolue et en valeur relative, par rapport au C.A., au budget, aux exercices précédents
et aux données comparables des entreprises du secteur.
• Comparer le ratio rabais / ventes avec les exercices antérieurs, le budget et son
évolution par rapport à celle du délai de règlement moyen créances.
3- Cadrage balance auxiliaire / balance générale
Objectifs  S’assurer de l’exhaustivité des comptes clients tels

qu’ils apparaissent dans la balance générale
 S’assurer de la non compensation des soldes

créditeurs et débiteurs
Travaux à effectuer  Rapprocher le solde de la balance générale de

celui de la balance auxiliaire
 Analyser les écarts (100%)
 Matérialiser le rapprochement et rationaliser les

écarts

Le type des Balances
il existe plusieurs sortes de balances comptables : la balance

générale pour visualiser l’ensemble des comptes, la
balance comptable auxiliaire pour visualiser uniquement
les comptes clients ou les comptes fournisseurs et la
balance comptable âgée qui détaille encore plus la
balance auxiliaire puisqu’elle ventile les comptes clients
ou fournisseurs selon les échéances de paiement.

4- Exploitation des circularisations
 S’assurer de la réalité des créances et de

l’exhaustivité de leur comptabilisation
Objectifs
 Isoler les risques / créances :

► litige commercial
► problème dans la chaîne de traitement
comptable

4- Exploitation des circularisations
Travaux à effectuer
 Faire effectuer par le client une relance par fax  Mettre en œuvre une procédure alternative,
si le taux de réponses obtenues n’est pas si nécessaire :
satisfaisant. ► analyse du détail du solde des clients
n’ayant pas répondus à la circularisation
► remonter à la pièce justificative pour les
 Rapprocher le solde comptabilisé dans la
éléments principaux
balance auxiliaire par la société de la réponse
obtenue.
 Faire un tableau de synthèse et conclure.
.

5- Cut-off
 S’assurer de la correcte séparation des

Objectifs exercices
 Editer les journaux de ventes des mois

précédents et suivants la date d’arrêté
 Sélectionner des montants significatifs
(factures et avoirs)
 Pour chaque montant sélectionné :
prendre une copie de la facture correspondante
rapprocher la facture d’un bon de livraison ou d’un
bon d’expédition
s’assurer du correct rattachement du produit à
l’exercice concerné
 Faire un tableau synthétisant l’ensemble
des tests effectués et matérialisant le
scope d ’audit
 Conclure
6- FAE( factures à établir), AAE ( avoirs à établir), PCA ( produits constatés
d’avances)
 Contrôle et apurement des AAE, FAE et PCA
Objectifs
 S’assurer de l’exhaustivité des créances comptabilisées

 S’assurer de la correcte séparation des exercices
 Rapprocher les FAE des bons d’expéditions correspondants

S’assurer du correct apurement des FAE (émission des factures) sur l’exercice (ou la période)
suivant(e)
 Obtenir des explications auprès du service commercial pour les principaux montants d’AAE
 Rapprocher les AAE des factures correspondantes
 S’assurer du correct apurement des AAE sur l’exercice (ou la période) suivant(e)
 S ’assurer de la pertinence des avoirs à établir émis juste après la clôture

7 - Contrôle de pièces
Objectifs
 Réalité de la créance
 Concerne bien l’entreprise
 Correcte évaluation et bonne imputation comptable
 Contrôler que la facture a bien été émise par la société
 Valider que chaque facture sélectionnée correspond à une commande autorisée par le
responsable
 Contrôler la date de réalisation de la prestation et la date d ’émission de la facture
8 - Créances en devises
Contrôle du mode de comptabilisation des créances en devises
Objectifs
 S ’assurer que les créances en devises sont valorisées au cours de clôture,
 S ’assurer que les écarts de conversion n ’ont pas été compensés,
 S ’assurer que le risque de change latent sur l ’écart de conversion actif est provisionné.
 Obtenir le recensement des créances en devises, triées par devises.
 Valider les cours retenus pour la valorisation des soldes en devises significatifs.
Contrôler que l ’écart de conversion actif est l ’objet d ’une provision pour risques du même
montant.

9 - Clients créditeurs
Objectifs
 S ’assurer que ces comptes sont suivis et ne sont pas la manifestation d ’un litige ou d ’un
risque latent.
 Obtenir le détail des comptes clients créditeurs.
 Apprécier leur nature, leur bien fondé (risque latent, litige?)
 Valider leur montant par rapprochement avec les flux de trésorerie.

10 - Apurement des effets à recevoir
Objectifs
 S ’assurer de l ’exhaustivité, de la réalité et de l ’évaluation des effets à recevoir
 Obtenir le détail des effets par banque et par échéance.
 Rapprocher leur montant des soldes confirmés par les banques (réponses à la
circularisation).
 Contrôler leur apurement sur les relevés de comptes bancaires.

11 - Contrôle des provisions pour dépréciations
Objectifs
 S ’assurer que les provisions pour dépréciation des créances sont correctement évaluées et
couvrent suffisamment le risque client.
 Pour les clients douteux : Obtenir le détail, valider les principales variations (pièces justificatives du
redressement judiciaire, de la mise en liquidation…)
 Pour les clients « sains » : Obtenir la balance âgée, analyser par entretien le risque des créances les plus
anciennes et s ’assurer que les incidents de paiement ne présentent pas un risque latent pour la société.
S ’assurer que le mode de dépréciation selon l ’ancienneté de la créance est appliqué et est adéquat avec
les risques identifiés
 Par ailleurs, les créances les plus significatives peuvent être analysées, même si elles ne
sont pas anciennes.

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Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 2

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 4

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 5

 Selon L’ordre des experts comptables et comptables agréés ( OECCA )

• Le contrôle interne est l’ensemble de sécurités contribuant à la maîtrise de l’entreprise.

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 6

 Compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC)

la direction définit, applique et surveille sous sa responsabilité, afin d’assurer :

• La régularité et la sincérité des enregistrements comptables et des comptes annuels qui

• La conduite ordonné et efficace des opérations de l’entreprise,

• La conformité des décisions avec la politique de la direction.

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 7

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 8

Top management : Contrôle L’auditeur interne

Les autres membres du

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 9

Le contrôle interne est composé de cinq éléments interdépendants à

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 10

Il définie les conditions de fonctionnement du contrôle interne, il

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 11

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 12

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 13

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 14

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 15

« Le contrôle interne joue un rôle essentiel

dans la démarche de l’auditeur financier. Il n’en

présente pas mois un certain nombre de limites

dont doit rester conscient le professionnel »

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 16

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 17

• Plus précisément, l’intérêt de l’auditeur financier /opérationnel porte

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 18

• Dans le cadre d’une mission de commissariat aux comptes ou

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 19

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 20

Actuellement : le développement des entreprises et des techniques de gestion a provoqué un

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 22

• L’examen méthodologique d’une situation

constatée par rapport aux normes.

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 23

La définition qui semble la plus précise est celle donnée par

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 24

L’ audit opérationnel

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 25

A. audit financier & audit interne

-L’audit financier a pour objectif la certification des comptes.

B. audit financier & audit opérationnel

par une entreprise dans diverses situations: rachat d’entreprise, évaluation,….

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 27

Classement par objectif

Classement selon le domaine

Classement selon la nature de

Classement selon le statut de l’auditeur :

 Audit légal ou commissariat aux compte

les commissaires aux comptes certifient que les comptes annuels

Classement par objectifs :

Il sert à examiner la pertinence des organisations et des

Dr.ILMEN Faisal & Dr.AZAMI HASSANI Khalid 32

« l’audit de performances est celui de l’économie, de l’efficacité et de l’efficience

Il se définit comme étant une fonction indépendante de l’entreprise

Audit interne est une fonction d’investigation et d’appréciation du

L’audit interne est à l’intérieur d’une organisation une fonction