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INSTRUCTION
A
MADAME ET MESSIEURSLES DIRECTEURSREGIONAUX DES IMPOTS
MESDAMES ET MESSIEURSLES DIRECTEURSDES IMPOTS DE WILAYAS

M'NSTEUR
L,rNspEaffis sERvrcEs
FrscAUx
MESSIEURSLES CHEFSDE DIVISIONS
MESDAMES ET MESSIEURSLES DIRECTEURS CENTRAUX
MESSIEURSLES INSPECTEURSREGIONAUX DES SERVICESFISCAUX
MESDAMES ET MONSIEUR LES CHEFSDES CENTRESREGIONNAUX DE
L'INFORMATION ET DE LA DOCUMENTATION

Objet: Modalités d'imposition au titre de l'Impôt sur le Revenu Global (IRG).

Références: - Loi no2l-16 du 30 décembre 202'l.poftant Loi de Financespour 2022:

/ ArLtcle02 modifiant et complétant Ïarticle 02 ùt CIDTA ;
r' Ardcle 04 modifiant les articles 11.et12 du CIDTA ;
r' Ardcle 05 modifiant l'article 13 du CIDTA;
/ Article 06 créant Ïarticle 13 bis du CIDTA ;
r' Article 09 créant les articles 22 à25 du CIDTA;
{ Art:Lclel2 créant l'article 3L bis et 3L ter du CIDTA ;
./ Article L4 modifiant et complétant les articles 35 à 40 du CIDTA ;
/ Arttcle 28 modifiant et complétant l'article 85 du CIDTA ;
r' Article 31 modifiant et complétant l'article 104 du CIDTA ;
{ ArttcleTî modifiant Ïarticle 355 du CIDTA ;
. ,/ Article 101 créant farticle Tbis du CPF ;
/ Arttclel12 créant l'article 7 ter du CPF;
/ Article 103 créant l'article 7 quater du CPF.
- Loi n"22-24 du2 décembre 2022portant Loi de Finances pour 2A23:
r' Ardcle 5 modifiant l'article 104 du CIDTA.

Piècesjointes: - Six (06)modèlesd'imprimés.

La présente instruction a pour objet de porter à la connaissance des servlces fiscaux, les
modifications introduites, par la Loi de Finances pour 2022, agx.dispqsi{ fiscales traitant des
ïevenus catégoriels intégrant la base imposable à 1'I que les modalités
d'application y afférentes.
't. c
\.-

! f.

u\ l-","1r-
Page1 sur 26
En effet, des réaménagements substantiels portan! notamment, sur le lieu et le mécanisme
d'imposition de cesrevenus, ont été introduits. Ces réaménagementsrépondent à un triple objectif,
à savoir :

consécrationdu principe de globalité;

garantie de l'équité fiscale ;
sécurisationdes recettesfiscales.

En vue de clarifier les modalités pratiques se rapportant à l'imposition de ces revenus, il sera
abordé,clansle cadrede cetteinstruction, les aspectsliés à ce qui suit:

I. BénéficesIndustriels et Commerciaux(BIC);
II. Bénéficesdes ProfessionsNon Commerciales(BNC);
III. RevenusAgricoles ;
IV. RevenusFonciers;
V. Revenusdes Capitaux Mobiliers;
VI. Traitements,Salaires,Pensionset RentesViagères;

VII. Plus-valuesde cession à tike onéreux des immeubles bâtis ou non bâtis et des droits réels
immobiliers, ainsi que celles résultant de la cession d'actions, de parts socialesou de titres
assimiles;
VIII. Impôt sur le Revenu Global (IRG/Domicile);
IX. Contrôle et contentieux en matière d'IRG.

I. BENEFICESINDUSTRIELS ET COMMERCIAUX:

Les intitulés I et A de la sous-section2 dela section 2 du titre I de la première partie, ainsi que les
et 12 du CIDTA, ont été modifiés en vertu des dispositions de l'article 4
dispositions des articles 1"1,
de la Loi de Finances pour 2022, à I'effet d'instituer la catégorie des bénéfices industriels et
commerciaux.

I.1. Champ d'application :

Le champ d'application de I'IRG/Bénéfices industriels et commerciaux, est défini, au regard :

du statut juridique des personnesréalisant cesbénéfices;

- de la nature de f activité exercée.

a. Statut juridique des personnesréalisant les bénéficesindustriels et comme{giAqx:

Au sensdes dispositions de l'article 11 du CIDTA, modifié, relèvent de I'IRG/Bénéfices industriels

et commerciaux, les personnes physiques réalisant des bénéfices provenant de l'exercice d'une
activité commerciale,industrielle ou artisanale,ainsi que des activités rninières ou en résultant.

Sont également, soumises à l'IRG/Bénéfices industriels et commerciaux, les personnesphysiques,

associéesdes sociétésde personnesrfayant pas opté pour le es sociétésde capitaux.

Page2sur 26
 b. Nature de l'activité exercée:

Outre les activités à caractèrecoîunercial, industriel et artisanal, citées ci-dessus,sont, également,

imposables,par nature, dans la catégorie des bénéficesindudtriels et commerciaux, aux termes des
dispositions de l'article 12 du CIDTA, les bénéficesréalisés par des.personnesphysiques, qu'elles
soient immatriculées ou non au registre de commerce,lesquelles:

1) se livrent à des opérations d'intermédiaires pour l'achat ou la vente des immeubles ou des fonds
de commerce ou qui, habituellement, achètent en leur nom les mêmes biens en vue de les
revendre;

2) étant bénéficiaires d'une promesse unilatérale de vente portant sur un immeuble, cèdent à leur
diligence, lors de la vente de cet immeuble par fractions ou par lots, le bénéficede cette promesse
de vente aux acquéreursde chaquefraction ou lot;

3) donnent en location:
'/ un établissementcommercial ou industriel muni du mobilier ou du matériel nécessaireà son
exploitation, que la location comprenne, ou non, tout ou partie des éléments incorporels du
fonds de commerceou d'industrie;
'/ des salles pour la célébration des fêtes ou llorganisation de rencontres, séminaires et
meetings;

4) exercentl'activité d'adjudicataires et de concessionnaires;

5) réalisent des produits provenant de l'exploitation de salins, lacs salésou marais salants;
6) les revenus des marins pêcheurs,patrons pécheurs,armateurs et exploitants de petits métiers.

I.2. Détermination de la baseimposable :

En application des dispositions de Ïarticle 17 du CIDTA, la base imposable à flRc/Bénéfices

industriels et commerciaux, est déterminé d'après le régime réel d'imposition.

Aussi, il est opportun de rappeler que conformément aux dispositions de l'article 1.4du CIDTA, les
-1.47
modalités de détermination de ces bénéfices sont celles prévues aux articles 139 à du même
code.

I.3. Exonérations:

Les dispositions des articles 5 et 6 de la Loi de Financespour 2022 ont apporté des modifications
aux dispositions traitant des exonérations octroyées, au titre de l'IRG/Bénéfices Industriels et
Commerciaux, et ce, à l'effet de prévoir, distinctement, les exonérations permanentes et celles
temporaires.

/ Exonérationspermanentes:

En application des dispositions de l'article 1"3du CIDTA, modifiées par les dispositions de l'article 5
de la Loi de Financespour 2022,ouvrent droit au bénéficed'une exonération permanente :
1) les revenus réalisés par les entreprises relevant des associa handicapées
agrééesainsi que les structures qui en dépendent;
2l les montants des recettesréaliséespar les troupes théâtrales;
3) les revenus issus des activités portant sur le lait cru, destiné
4l les revenus issus des opérations d'exportation de biens et de
Page3 sur 26
En sus de ces exonérations,prévues antérieurement à la promulgation de la Loi de Financespour
2022, { a été instifué une nouvelle exonération permanente, au titre des revenus ayant servi au
couïs de llannée de leur réalisation, à la prise de participation dans le capital des sociétés de
production de biens, de travaux ou de services.

Cette nouvelle exonération est subordonnée à la libération totale du montant correspondant au

revenu ayant servi à cette prise de participation. Les titres acquis, dans ce cadre, doivent être
conservéspour une période d'au moins cinq (05) ans, décomptéeà partir de l'exercice suivant celui
de leur acquisition.

'/ Exonérations temporaires :

Les dispositions de l'article 13 Bis du CIDTA, institué à la faveur de la Loi de Financespour 2022,
prévoient une exonération temporaire au profit des personnesréalisant les revenus issus :

1) des activités exercéespar les jeunes promoteurs d'investissements, d'activités ou de projets,

éligibles aux dispositifs d'aide à l'emploi régis par .,IAgence Nationale d'Appui et de
Développement de l'Entreprenariat >, ,,la Caisse Nationale d'Assurance Chômage
"
ou< l'Agence Nationale de Gestion de Micro-Crédit >, pour une période de trois (3) ans, à
compter de la date de leur mise en exploitation.

Lorsque ces activités sont implantées dans une zone à promouvoir dont la liste est fixée par voie
réglementaire, la période de l'exonération est portée à six (6) années à compter de la mise en
exploitation.
Cette période est prorogée de deux (2) années lorsque les promoteurs d'investissements
s'engagentà recruter au moins trois (3) employés à durée indéterminée.
Lorsque ces activités sont implantées dans une zone du sud bénéficiant de l'aide du de
"Fonds
gestion des opérations d'investissementspublics inscrites au titre du budget d'équipements
de l'Etat et de développement des régions du Sud et des Hauts-PlateâuX >)rla période de
l'exonération de l'impôt sur le revenu global est portée à dix (10) annéesà compter de la mise en
exploitation.

2) des activités d'artisanat traditionnel et de llactivité d'artisanat d'arf pour une période de dix (10)
ans.

I.4. Obtigations des contribuables :

Les contribuables réalisant des bénéfices industriels et commerciaux, sont tenus d'accomplir les
obligations fiscales,ci-après :

,/ Obligation de paiement des acomptes:

Conformément aux dispositions de l'article 355-1 du CIDTA, modifiées par les dispositions de
l'article 76 de la Loi de Financespour 2022, les contribuables relevant de I'IRG/BIC, sont tenus de
s'acquitter, au cours de l'exercice objet d'imposition, de deux (02) acomptessuivant les périodicités
cl-apres :

r fer acompte : du 20 février au20 mars;

r fèmeacompte : du 20 mai au 20fi;un.

Page4 sut 26
Ces sommes doivent être acquittées, par voie de bordereau-avis de versement série G no50, auprès
du Receveur des Impôts du lieu d'activité, étant rappelé que ce nouveau mode de paiement,
consistant en l'auto-liquidation des acomptes, a été détaillé par la note portant
n"'t6eIMF/DGI/DGRFMPIVI/DRRFI/SDPIV2022du08/03/2022.

S'agissantdes nouveaux contribuables,il importe de souligner qu'iIs sont dispensésdu paiement

des acomptes,au tihe de la premièreannéed'activité.

'/ Obligationsannuelles:

- Souscription de la déclaration annuelle série G n'11 : Conformémentaux dispositionsde l'article

18 du CIDTA, les contribuables réalisant des revenus industriels et commerciaux, tel que défini
aux articles LL et 12 dra même code, doivent produire la déclaration annuelle des bénéfices
industriels et commerciaux,série G no11,au plus tard le 30 avril de l'année qui suit celle objet
d'imposition, étant rappelé qu'il est produit à l'appui de cette déclaration les annexesy reiatives
( G n " 2 , G n " 2 9 ., . . ) .

Le modèle de déclaration, réaménagétenant compte des modifications introduites par la Loi de

Financespour 2022,estjoint en annexe.

- Souscription de l'Etat Récapitulatif Annuel (ERA) : Les contribuables relevant du régime du

bénéfice réel d'imposition sont astreints également,à produire l'Etat Récapitulatif Annuel (ERA),
au plus tard le vingt (20) mai de l'année qui suit celle objet d'imposition, et ce, lorsqu'ils relèvent
des structures dotéesde Sl-Tibavatic.

Concernant les modalités de souscription de I'ERA, il y a lieu de vous réfêrer à la note

n" 22/MF/DG I/D RV/SD CF/ 2021du 27/03/2021..

- Acquittement du solde de liquidation: En vertu des dispositions de l'articie 355 du CIDTA,

modifié, les contribuablesrelevant de I'IRG/BIC, doivent verser,auprès du receveur des impôts
dont dépend le lieu d'exercice de l'activité, le solde de liquidation, par bordereau-avisde
versementsérie G no50,au plus tard le 20 mai de l'année qui suit celle objet d'imposition.

Le montant du solde de liquidation est déterminé, tenant compte des acomptes déjà versés. Les
soûunescorrespondantà cesversementsconstifuent un crédit d'impôt.

Cas ilesassociésde sociétêsde personnes:

Ën application des dispositions de I'articleT du CIDTA,les associésde sociétésde personnes

sont personnellementsoumis à I'IRG pour la part des bénéficessociauxcorrespondantà leurs
droits dans la société.

Ainsi, cesassociéssont tenus de procéder,au paiement des acomptesprovisionnels et du solde

de liquidation au niveau du lieu d'activité de la société,dans la mesure où ils sont recherchés
personnellement en paiement de I'IRG.

A cet effet, le service gestîonnaire du dossier fiscal de la société doit :

- créer un sous-dossierIRGIBIC pour chaque associé,devant abriter les déclarations série G no50
portant paiement des acompteset du solde de liquidation. Les
scus-dossiervont servir à l'établissement du bulletin de
dewa être conservéedans le sous-dossier;
- attribuer un numéro d'article et à chaque associé,lequel
Page5 sur 26
correspondânt au numÉro d'ârticle de la société,étendu d'un numéro séquentiel de deux (02)
positions, suivant le nombre des associés;
- attribuer un numéro d'identification fiscale à chaque associé.

$'agissant de la déclaration spéciale G n"11, celle-ci doit être souscrite par la société.

En ce qui concerne la déclaration G n..o01, chaque associéest tenu de souscrire cette déclaration
auprès-du service gestionnaire dont relève ,on io*i.ile fiscal.

II. BENEFICESDES PROFESSIONSNÛN COMMERCIALES;

Conformément aux dispositions de llarticle 2 du CIDTA, modifiées et complétées,il a été institué

une nouvelle catégorie de I'IRG, à savoir, la catégorie des bénéfices des professions non
commerciales.

II.L. Champ d'application:

Au regard des dispositions de l'article 22 du CIDTA, institué par les dispositions de l'article 9 de la
Loi de Financespour 2022,sont considéréscomme des bénéficesdes professionsnon commerciales:

les revenusréaliséspar les titulaires des professionslibérales;

les chargeset offices dont les titulaires n'ont pas la qualité de commerçant;
I tous autres exploitations, occupations lucratives et sources de profit ne se rattachant pas à
une autre catégorie de bénéfices ou de revenus.

Sont également, compris dans la catégorie des bénéfices non commerciaux :

I Les produits de droits d'auteurs perçus par les écrivains ou compositeurs et par leurs
héritiers ou légataires;
' Les produits réalisés par les inventeurs au titre, soit de la concession de licences
d'exploitation de leurs brevets, soit de la cession ou concessionde marques de fabrique,
procédésou formules de fabrication.

II.2. Détermination de la base imposable:

Au préalable, il convient de mettre en exergue qu'en application des dispositions de l'article 31 bis
du CIDTA, institué à la faveur des dispositions de l'article 12 de la Loi de Financespour 2022,Les
tifulaires des professionsnon commercialessont soumis au régime simplifié des professions non
commerciales.

Aussi, au sens des dispositions de l{articie 23 du CIDTA, le bénéfice imposable correspond au

bénéfice net réalisé au cours de I'année civile objet d'imposition, lequel est constitué de l'excédent
des recettessur les dépenses,nécessaires à I'exercicede la profession.

Sont déductibles,dans ce cadre, notammenf les dépensessuivantes :

. Le loyer des locaux professionnels;

. Les impôts et taxes professionnelssupportés à titre définili
. Les amortissements effectués suivant les règles bénéfices
industriels et commerciaux.

Page6 sur 26
D'autre part, est-il utile de souligner qu'il est pris en considération égalemen! pour la
détermination de la base d'impositiorç les gains ou les pertes provenant de la cessiondes éléments
d'actif affectés à I'exercice de la profession et de toutes indemnités reçues en contrepartie de la
cessationde I'exercicede la profession ou du transfert d'une clientèle.

Il convient de souligner que conformément aux dispositions de l'article 23-7du CIDTA, en l'absence
de justification de l'ensemble des dépenses,il est admis en déduction, un montant forfaitaire
correspondantà 10% des recettestotaleJ déclarées.

II.3" Obligations des contribuables :

Les contribuables réalisant des bénéficesnon commerciaux, sont tenus d'accomplir les obligations
fiscales,ci-après:

{ Obligation de paiement des acomptes:

Conformément aux dispositions de l'article 355-1 du CIDTA, modifiées, les contribuables relevant
de I'IRG/BNC, sont tenus de s'acquitter, au cours de l'année objet d'imposition, de deux (02)
acomptes,suivant les périodicités ci-après :

r fer acomptet du20 février au20 mars;

r lèmeacompte : du20 mai au 20 juin.

Ces sommesdoivent être acquittées,par voie de bordereau-avisde versementsérieG no50,auprès

du Receveurdes Impôts du lieu de l'exercicede la profession,êtantrappelé que ce nouveau mode
de paiement, consistant en l'auto-liquidation des acomptes, a êté détaillé par la note
n" 169/MF /DG I/D G RFMPId/D RRFU SDPR/2022ùt 08/03/2022.

S'agissantdes nouveaux contribuables, il importe de souligner qu'ils sont dispensèsdu paiement

des acomptes,au titre de la première année d'activité.

{ Obligationsannuelles:

- Souscription de la déclarationannuelle série G n"L3 : Conformémentaux dispositionsde l'article

31 bis du CIDTA, les contribuables réalisant des bénéfices non commerciaux, tels que définis à
l'article 22 du même code, doivent produire la déclaration annuelle des bénéficesnon commerciaux,
série G no13,au plus tard le 30 avril de l'année qui suit celle objet d'imposition.

Le.nouveaumodèle d'imprimé servant à la déclaration de cesbénéfices,estjoint en annexe.

- Acquittement du solde de liquidation: En vertu des dispositions de l'article 355 du CIDTA,

modifié, les contribuables relevant de I'IRG/BNC, doivent verser, auprès du receveur des impôts
dont dépend le lieu d'exercicede la profession,le solde de liquidation, par voie de bordereau-avis
de versementsérie G no50,au plus tard le 20 mai de l'année qui suit celle objet d'imposition.

Le montant du solde de liquidation est déterminé, tenant compte des acomptes déjà versés. Les
soûunescorrespondantà cesversementsconstituent un crédit d'impôt.

./ Autres obligations:

Aux termes des dispositions de l'article 31-ter du CIDTA, les contribuables soumis au régime
simpiifié des professionsnon commercialesdoivent tenir :
,-
l, . ,
- Un livre journal, coté et paraphé par le service gestionnairb e.qtierviau jour le jour, sansblanc ni
rature, qui retracele détail de leurs recetteset de leurs dépensesprofessionnelles; i
PageT sur 26

\
 Un registre coté et paraphé par le service gestionnaire, appuyé des pièces justificatives
correspondantes,indiquant :

' la date d'acquisitionou de créationet le prix de revient des biens affectésà I'exercicede leur
profession;
r le montant des amortissementspratiqués sur cesbiens;
. le prix et la date de cessiondesdits biens.

III. REVENUS AGRICOLES :

L'article 14 de la Loi de Financespour 2022,a réaménagéles dispositions traitant de l'IRG/Revenus

agricoles, lesquels réaménagements ont porté essentiellement sur le champ d'applicatiorl les
exonérationsainsi que les modalités d'établissementet d'acquittement de cet impôt.

III.L. Champ d'application :

Les modificationsapportéesà l'article 35 du CIDTA, consistent;

- d'une part, en l'intégration dans le champ d'application de l'IRGr/Revenus agricoles, d'autres

activités, notamment les activités d'héliciculture, de production forestière et de l'expioitation des
pépinières et alfatière ;
- et d'autre part, en la suppression des critères conlérant le caractèreindustriel, aux revenus issus
des activités avicoleset cuniculicoles.

Aussi, le champ d'application de l'IRG/Revenus agricoles, prévu à l'article 35 cité ci-dessus,se

Lrouvemodifié commesuit: 1

/ Page8 sur 26
<<Ics reuenltsagricolessontceuxissusdesactiaitesagricolesou d'éleaage,
quelquesoit leur caractère,
élaboré
ou traditionnel.

Constituentégalbment
desreaenusagicoles,lesreaenusissus:

- desactiztités
aaicoles,apicoles,cuniculicoles,héliciculture;
- deI'exploitationdeschnmpignonnières
engaleriessouterraines
;

- delaproduction concernantleliège,
I'écorce
etl'extractionderésine;
forestière
- de l'exploitationdespépinièresexerçantexclusiaementl'actiaité de productionde plants arboricoles
et
aiticoles;
- del'explaitationalfatière
".
III.2. Exonérations:

Les dispositions de la Loi de Financespour 2022,notamrnent l'article 1.4,ont introduit à fintitulé III
de la sous-section2 de Ia section 2 du titre I de la première partie du CIDTA, le point B intitulé
< Exonérations >>,comprenant l'article 36, lequel a étê amendé à l'effet de prévoir d'autres
exonérationsen matière d'IRG/Revenus agricoles,en sus de celles déjà existantes.

A cet effet il importe de souligner que bénéficient d'une exonération permanente au titre de
l'IRG/Revenus agricoles,à la faveur des dispositions de la Loi de Financespour 2022,1esrevenus
issus des exploitations dont la superficie est inférieure ou égale à :

. 06 Hectares,pour les exploitations sifuéesau Sud;

. 06 Hectares,pour les exploitations situéesdans les Hauts Plateaux;
. 02 Hectares,pour les exploitations sifuéesdans les autres régions.

A titre de rappel, bénéficient également, d'exemption au titre de IIRG/Revenus agricoles, les

revenus suivants :

Exonération permanente : Les revenus issus des culfures de céréales,de légume secs,de dattes
ainsi que ceux issus des activités portant sur le lait cru, destiné à la consommation en l'êtat;
Exonération temporaire: Bénéficient d'une exonération d'une durée de dix (10) ans, les
revenus résultant des activités agricoleset d'élevage exercéesdans :
- Les terres nouvellement mises en valeur, et ce, à compter de la date d'entrée en exploitation;

- Les zones de montagne, et ce, à compter du début de leurs activités.

III.3. Obligations des contribuables :

Les contribuables relevant de flRG/Revenus agricoles sont tenus d'accomplir les obligations
fiscales,ci-après :

,/ Obligation du paiement d'un acompte:

Conformément aux dispositions de l'article 355-2 du CIDT itions de

l'article 76 de la Loi de Financespour 2022,ylRc/Revenus paiement, air
cours de l'année objet d'imposition, d'un acompte, lequel mbre et le 20
octobre.

wr# Page 9 sur 26

Le montant de Ïacompte doit être acquittê, par voie de bordereau-avis de versement série G no50,
auprès du Receveur des Impôts du lieu de situation de l'exploitation agricole, étant rappelé que
ce nouveau mode de paiement, consistant en Ïauto-liquidation des acomptes,a été détaillé par Ia
noteportantn"L6g/MF/DGI/DGRFMPN4/DRRFVSDPIV2022du08/03/2022.

'/ Obligationsannuelles :

- Souscription de la déclaration annuelle série G noL5: Conformément aux dispositions de farticle

1"Ldu CPF,les contribuables réalisant des revenus agricoles,tels que définis à Ïarticle 35 du CIDTA,
doivent produire la déclaration annuelle des revenus agricoles,série G no15,au plus tard le 1"'Mars
de l'année qui suit celle objet d'imposition.

Le nouveau modèle de déclaratioru réaménagétenant compte des modifications introduites par la

Loi de Financespour 2022,est joint en annexe.

- Acquittement du solde de liquidation: En vertu des dispositions de l'article 355-2du CIDTA,les

contribuables relevant de flRG/Revenus agricoles, doivent s'acquitter du solde de I'IRG, tel qu'il
résulte de la fquidation opérée par les servicesfiscaux, et ce, auprès du receveur des impôts dont
dépend le lieu de I'exploitation.

Le montant du solde de liquidation est déterminé, tenant compte de l'acompte déjà versé, étant
indiqué que les sonunescorrespondant à cesversementsconstituent un crédit d'impôt.

Ill.4.Détermination du revenu imposable :

En application des dispositions des articles 7 bis, 7 ter et 7 quater du CPF, le revenu imposable à
I'IRG, dans la catégoriedes revenus agricoles,est constitué du revenu net déterminé, tenant compte
des élémentssuivants:

r Lorsqu'il s'agit de revenus agricoles: le revenu est déterminé pour chaque exploitation
agricole, en fonction :
- de la nature des cultures ;
- des superficiesimplantées;
- du rendement moyen.

Pour la détermination du rendement, il est tenu compte des procédés de cultivation,

d'irrigation et de la potentialité des terres cultivées.

. Lorsqu'iI s'a$t de l'activité d'élevage : il est tenu compte, lors de la détermination du revenu
imposable,du:
- croît pour les espècesbovines, ovines, caprines,camelines;
- nombre ou des quantités réaliséespour les activités avicoles,cuniculicoles,hélicicultures
et les produits d'exploitation de champignonnières;
- nombre de ruches pour l'activité apicole.

Aussi, il importe de souligner que le revenu en question est arrêté considération faite des tarifs
et des chargesliées à l'exploitatiorç lesquels sont fixés par la commission de wilaya, composée
de:

- Directeur des impôts de wilaya, président;

- Directeur des servicesagricolesde wilaya, ou son sous-directeur;
- Directeur des ressourcesen eau de wilaya ou son sous-directeur;
Page10 sur 26
 - Représentantde la chambre algérienne d'agriculture siégeantdans Iawtlaya;
- Représentantde l'office national des terres agricoles de wilaya;
- Représentantde la fédération nationale des éleveurs;
- Représentantde l'union nationale des paysans;

- Représentant de l'assemblée populaire de wilaya (président de la commission de

Iagriculture et de l'hydraulique à l'A.P.W).

D'autre part, il. y a lieu d'indiquer que la commission peut faire appef au besoin, à un expert, à titre
consultatif.

Les paramètres de fixation des tarifs et charges, servant à la détermination des revenus
imposables, sont définis par un arrêté conioint du ministre chargé des finances et du ministre
chargé de l'agriculture.

A. Modalités de calcul du revenu imposable au tihe de l'activité agricole :

Conformément aux dispositions de l'article 38 du CIDTA, le revenu net imposable (RNI)

correspond à la différence entre le rendement moyen à Ïhectare (RMH), exprimé en valeur, et les
chargesretenues(CR), multipliée par la superficie cultivée (S).

Soit: RNI=(RMH-CR)xS

B. Modalités de calcul du revenu imposable au titre de l'activité d'élevage:

Au sens des dispositions de l'article 39 du CIDTA, le revenu net imposable (RNI) est obtenu en
multipliant la valeur vénale moyenne (VVM) par le nombre de têtes par espèce(N), correspondant
au croît, avec application d'un abattement de 60%.

Soit: RNI = [(VvM x N)]- [(VvM x N) x 607o]

C. Modalités de calcul du revenu imposable au titre de l'activité avicole, cuniculicole,

héliciculture et les produits d'exploitation de champignonnière :

En vertu des dispositions de llarticle 40 du CIDTA, le revenu net imposable (RNI) est obtenu en
multipliant le tarif moyen (TM), selon le cas, par le nombre d'unités (U) ou par le nombre de
quantités réalisées(Q).

Soit: RNI = TMxU RNI=TMxQ

III.5. Modalités d'établissementet de recouwement de I'imposition:

A. Exploitation des déclarations:

Page11 sur 26
titre de l'IRG/Revenus agricoles, notamment, les superficies, la nafure des culfures, ainsi que le
nombre d'espèces.

I1 est important d'indiquer que l'exploitation des déclarations doit être opérée dans les meilleurs
délais, et ce, en vue de permettre la détermination du revenu im.posable que les contribuables
doivent reprendre sur la déclaration série G no01, à souscrire au plus tard le 30 avril de chaque
année.

B. Etablissementde l'impôt:

Sur la base des tarifs et des chargeshomologués et des éléments déclarés,les servicesfiscaux dont
relève l'exploitation agricole, procèdent à la détermination du revenu net imposable afférent à
chaque contribuable, auquel il est appliqué le barème progressif, prévu à l'article 104 du CIDTA.

Le montant à acquitter correspond au solde de liquidation résultant de la différence entre

l'imposition liquidée et I'acomptedéjàversé.

Pour les contribuables relevant des CPI dotés de Sl-Jibayatic, le solde de liquidation est établi
suivant un rôle individuel.

I1 demeure entendu que l'établissement du rôle individuel s'effectue sans recourir à la procédure
contradictoire, dans la mesure où il ne s'agit pas d'un cas de contrôle des déclarations,au sens des
dispositionsde l'article 19 du CPF.

S'agissant des contribuables relevant des inspections des impôts et des CPI non dotés de SI-
Jlbayattc,le solde de liquidation est établi par voie de rôle collectif.

RENSEIGNEMENî NES BULLETTNS DE LMTS ON SEITTEG N"18

BIC - BNC - Reaerus agricoles

Les revenus catégorielsBIC, BNC, Revenus agricoles donnent lieu au paiement d'acomptes
et d'un solde de liquidation, auprès de la Recette des Impôts dont relève le lieu de l'exercice
-Ctant
de l'activité ou le lieu de sitJation de I'exploitation, indiqué que les montants y
correspondants constituent un crédit d'impôt imputable sur l'imposition devant être établie
par les servicesgestionnaire du dossier IRGpomicile.

Pour ce faire, les CDI, CPI ou les Inspections des Impôts, gestionnaires du dossier activité,
dewont renseigner les bulletins de liaison, selon le cas, en y consignant les revenus réalisÉs
ainsi que les montants acquittés,au tike des acompteset duiolde dà fiquidation.

Il demeureentendu que lorsqu'il résulte de la liquidation de I'IRG catégoriel,un excédentde

versement,le montant y affêrent,peut être imputé sur les prochains acomptesou sollicité en
remboursement, tel que prévu à l'article 355-3 du CIDTA' et ce, auprès des services
gestionnairesdu dossieractivité.

Pour ce cas de figure, le montant du crédit d'impôt devant être porté sur le bulletin de
liaisorL est constitué de I'imposition due, sans tÀnir compte de i"excédent de versement
dégagé.

' :

/ Pagel2sur26
 Exemple:

Soit un corrtribuable exerçant une activité relevant de I'IRG/BIC, ayant rêalisé un revenu net
de l'ordre de 1.500.ffi0DA.

Le montant de I'IRG dri est calculé suivant le barème progressif prévu à l'article 104 du
CIDTA, lequel corespond à 346.800DA.

Le montant des acomptesversés,s'élèvent à:

r ler acompte: 200.000DA;

r !èmeacompte:200.ffi0 DÂ.

La tiquidation annuelle faitressofir un excéder* de versement de 53.2û0DA.

Cet ercédent peut être imputé sur les prochains acomptes ou sollicité en remboursement.

Le bulletin de liaison devant être établi par les services gestionnaires dont relève le lieu de
I'exercice de I'aetivité, doit comporter lJrnontant des revenus réalisés (1.500.000DA) ainsi
que l'imposition due (346.800DA). Le bulletin de liaison ainsi établi doit être transmis aux
services dont relève le domicile fiscal du contribuable, pour l'établissement de I'IRG, par
voie de rôle général.

Compte te,nude I'importance que rwêt Ie bulletin ile liaison, une attention partieulière dæra être
accorilêe au renseignementùes rabriquet V afférentes, ainsi qu'à sa t(a:fistnission &ax ser0îce6
gestionnairesdu ilomicilefiscal, qui deara interoenir au plus tard Ie 30 septembrcde l'annéequi suit
celle objet d'impositiofl, en uue de son exploitation pour l'établissementde I'imposition définitiae
au titre ile I'IRG ilomicile.

TV.REVENUSFONCIERS:

A la faveur des dispositions de l'article 31 de la Loi de Finances pour 2022,1l a été introduit de
nouvelles modalités d'imposition, au titre de l'IRG/Revenus fonciers, lesquelles consistent
essentiellementen f imposition provisoire, des loyers bruts lorsque leur montant excède le seuil
prévu à l'article 104du CIDTA.

IV. 1. Modalités d'imposition des revenus fonciers :

Les dispositions de l'article 31 de la Loi de Financespour 2022 ont réaménagéles dispositions de

l'article 104 du CIDTA, à l'effet d'instituer une imposition provisoire des revenus tirés de la location
des propriétés bâtis et non bâtis, lorsque le montant annuel des loyers excède600.000DA.

Le seuil de l'imposition provisoire a été révisé à la hausse,en le portant à 1.800.000DA, à la faveur

des dispositions de l'article 5 de la Loi de Finances pour 2023, modifiant et complétant les
dispositions de l'article 104 du CIDTA, étant souligné que ce seuil est apprécié par contrat de
location et au regard des revenus à percevoir au cours de l'année civile.

I1 s'ensuit que ces revenus sont soumis, selon le cas, ou a une

imposition provisoire.

Page7ï sur 26
 '/ Imposition libératoire :

Au sens des dispositions de llarticle 104 du CIDTA, modifiées et complétées,lorsque le montant

total des loyers à percevoir au cours de l'année civile, au titre d'un contrat de location, n'excèdepas
1.800.000DA, les sonunesy relatives sont soumises à une imposition libératoire, étant rappelé que
conformément aux dispositions de l'article 42 du même code, l'acquittement de I'IRG dfr doit
s'effectuerau plus tard le vingt (20) du mois qui suit celui au titre duquel les loyers ont été perçus.
A titre de rappel, il y a lieu d'indiquer que :

les revenus provenant de la location à usage d'habitation, quelle que soit la nature du bien
loué (collectif ou individuel), donnent lieu, à une imposition au tatx de7To,

les revenus provenant de la location de locaux à usage commercial ou professionnel, non

munis de mobiliers ou de matériels, ainsi que ceux provenant des locations au profit des
sociétés,sont soumis à I'IRG, au taux de15% ;

les revenus provenant de la location des propriétés non bâties sont imposés également,au
taux de 15%, étantsoulignéque ce taux est ramené à'10%,lorsqu'i1s'agitde locationà usage
agricole.

'/ Imposition provisoire :

Les loyers à percevoir au cours de l'année civile, au titre d'un contrat de location et dont le montant
est supérieur à 1.800.000DA, donnent lieu à une imposition provisoire au taux de 7%,Iaqaelle
s'imputera sur Ïimposition définitive devant être établie, au titre de I'IRG, par les servicesfiscaux
dont dépend le domicile fiscal du contribuable.

Il demeure entendu que I'IRG dfr doit être acquitté au plus tard le vingt (20) du mois qui suit celui
au titre duquel les loyers ont été perçus.

Exemple 1.:

Soit une personne physique ayant conclu, en date du 20f11,/2022, un contrat portant sur la
location d'un blen à usage d'habitation/ pour une durée d'une année.

Les clausescontractuellesfont ressortir que les mensualités se rapportant à cette location sont
perçues d'avance, à la date de conclusion du contrat, étant précisé que le montant total y
afférent s'élèventà 850.000DA.

Le t{aiternent fiscal à rëseraeraux rcaenusproaennnt ile cette location:

. Détermination du mode d'imposition:

Le mode d'imposition de cesrevenus est déterminé au regard des critères suivants :

- Le seuil en vigueur à la date de conclusion du conhat;

- Les revenus perçus au cours de l'année civile, au titre de ce contrat.

A ce tike, il importe de prëciser que ce contrat étant conclu en 2A22,il est retenu le seuil de
600.000DA" pour la détermination du mode d'imposition. _/-----:

En ouke, les revenus perçus, au titre de ce contrat, civile considérée,.

s'éIève à 850.000DA (montant perçu,ffâvance) ; DA.

.,t
P' \.\È. PageT4sur26
' $ l
'utt
 Aussi,les sommesperçuesdans ce cadre,sont soumisesà une imposition provisoire de 7%.

Calcul de l'impôt dû:

Pour I'IRG[tevenus fonciers, le fait générateur étant la perception des loyers, l'impôt dû est
calculé,en soumettantles montants perçus à I'imposition provisoîre deTo/o.

Impôt dti : 850.000DA x 7o/o= 59.500DA.

Ce montant doit être acquitté, au plus tar{ le 20 du mois qui suit celui au titre duquel les
Ioyers ont étê perçus, soit au plus tard le 20fl2/2022,et ce, auprès de la recette des impôts dont
relève le lieu de situation du bien.

Le montant acquitté doit être porté sur le bulletin de liaison et communiqué aux services
gestionnaires du dossier IRG/Domicile du contribuable concerné, lesquels établiront
l'imposition définitive, suivant le barème progressif prévu à l'article L04 du CIDT& déduction
faite du montant afférent à f imposition provisoire (59.500DA), étant indiqué que les revenus
imposables sont diminués d'un abattement de 25o/o, dans la mesure où il s'agit de la location
d'un bien à usaged'habitation.

Exemple2:

Soit une personne physique ayant conclu, en date du 27/09/2023,un contrat portant sur la
location d'une villa, au profit d'une société,pour une durée d'un (01,)an.

Les clauses contractuelles font ressortir que les mensualités se rapportant à cette location sont
perçues mensuellement, à compter de la date de conclusion du contrat, étant précisé que le
montant de chaquemensualité correspondà 250.000DA.

Le traitçment fiscal à réseraeraux reaenusproaenant de cette location :

Détermination du mode d'imposition :

Le mode d'imposition de ces revenus est déterminé au regard des critères suivants :

- Le seuil en vigueur à la date de conclusion du contrat;

- Les revenus perçus au cours de I'année civile, au titre de ce contrat.

Ce contrat étant conclu en 2023,il est retenu le seuil de 1.800.000DA, pour la détermination du
'

moqe q lmposluon.
, it.

En outre, Ies revenus perçus, au titre de ce contrat, au cours de I'année civile considérée
correspondentà :

Pêriodicitês: Mensualitês:
27/0912023 250.000
DA
2WLO|2023 250.000DA
27nU2023 DA
250.000
27nU2023 250.000DA
Total desrcaenuspercusau cours de 2023: L.A0&WQDA

Le montant total des mensualités perçues au cours de I'année 2023, êtant inférieur au seuil de
1.800.m0,les loyers perçus au titre du contrat en qtrestion, sont soumis à une imposition
libératoire de L57o(contratconclu avecune société).

Page15 sur 26
 . Calcul de l'impôt dû:

Pour I'IRG/Revenus fonciers, le fait générateur étant la perception des loyers, l'impôt dû est
calculé, en soumettânt les montants perçus à une imposition libératoire de 15%.

F ëriodicitésdepereeption Dates i{êch'éancede

IRG dI
desloaersau coursde 2023: saiement ile I'IRG :
zryW2û23 2of7o/2023 37.500DA
x 15%)
{250.000
2ryLs/2o23 20lLwo23 37.500DA
x 15%}
{250.000

27ftv2o23 2AiLU2g23 37.500DA

(250.000
X 15Yû)

2ry1ry2023 2fi10v2024 37.5û0DA

f250.0û0
x 15%)
Montant totnl à pauer au titre de 2023: 1_50.000DA

Il denreure utile de pléciser qu'au titre de I'année 2024, Ies mensualités restântes seront
soumises également, à une imposition provisoire, dans la mesure où le montant total y
afférent corespond à 2.000.000DA 1æo.ooo DÀx8),lequelexcèdele seuil prévu à I'article 104 du
CIDTA.

IV.2. Obligations de déclaration et de paiement:

Les obligations des personnesréalisant des revenus provenant de la location des biens bâtis ou non
bâtis, diffèrent selon qu'il s'agissed'une imposition libératoire ou d'une imposition provisoire.

'/ Lorsque le montant annuel du contrat de location est inférieur ou égal au seuil prévu à
I'article L04 du CIDTA:

Les personnesphysiquesréalisantdes revenusfonciers,dont le montant n excèdepas 1.800.000 DA,

sont tenues de souscrire, en application des dispositions de l'article 42 du CIDTA, la déclaration
tenant lieu de bordereau-avis de versement, série G n"51 et de s'acquitter de IIRG dû, suivant le
taux libératoire y correspondant, et ce, dans les vingt (20) premiers jours du mois qui suit celui de
la perceptiondes loyers.

Ces obligations sont accomplies auprès de la recette des impôts dont relève le lieu de situation du
bien loué.

,/ Lorsque le montant annuel du contrat de location est supérieur au seuil prévu à I'article
104du CIDTA:

Les personnesphysiques réalisant les revenus fonciers, dont le montant excède1.800.000DA, sont
tenus :

loyers,la déclarationtenant lieu de bordereau-avisde versement,sérieG no51,auprèsde la

recette des impôts dont relève le lieu de situation du bien loué, et de s'acquitter des
montants dus, au titre de fimposition provisoire calculéepar application du tasx de7%.
Les montants acquittés au titre de l'imposition provisoi t un crédit d'impôt
imputable sur l'imposition définitive, devant être éta gênéraI,par les
servicesgestionnairesdu dossier fiscal lRG-Domicile t . 1
Lq
6.
u Page16 sur 26
 l'année qui suit celle de la réalisation des revenus auprès des services dont relève le
domicile fiscal et de s'acquitter, après réception de l'avis d'imposition établie, des montants
dus au titre de l'imposition définitive en matière d'IRG.

V. REVENUS DES CAPMAUX MOBILIERS :

A titre de rappel, rentrent dans la catégorie < Revenus des Capitaux Mobiliels o, les produits des
actions, de parts sociales et revenus assimilés ainsi que les revenus des créances, dépôts et
cautionnements.

Est-il utile d'indiquer que ces revenus, tels que définis aux articles 45 à 48 et 55 du CIDTA, sont
passiblesd'une retenue à la source de I'IRG, suivant les taux prévues à l'article 104 ùt même code,
laquelle retenue peut constituer un crédit d'impôt ou revêtir le caractèrelibératoire, coûune indiqué
ci-dessous:

Le taux de la retenue à la source applicable aux produits des actions ou parts socialeset revenus
assimilés,visés aux articles 45 à 48 du présent code, est fixé à 15%,11b&atoired'impôt.

Le taux de la retenue à la source est fixé à 10 %, pour les revenus des créances,dépôts et
cautionnements. La retenue y relative constifue un crédit d'impôt qui s'impute sur l'imposition
définitive"

Ce taux est fixé à5}%,libératoire d'impôt pour les produits des titres anonymesou au porteur.
Pour les intérêts produits par les sofiunes inscrites sur les livrets ou comptes d'épargne des
particuliers, le taux de la retenue à la source est fixé à :

7%,Iib&atoire de f impôt, pour la fraction des intérêtsinférieure ou égaleà 50.000DA;

1.0 o/o,pour la fraction des intérêts supérieure à 50.000 DA. La retenue afférente à cette
fraction de revenu constitue un crédit d'impôt qui s'impute sur l'imposition définitive.

VI. TRAITEMENTS, SAIAIRES, PENSIONS ET RENTESVIAGERES:

Les revenus entrant dans la catégorie < Traitements, salaires,pensions et rentes viagères tels que
"
définis à larticle 66 et 67 du CIDTA, donne lieu à une retenue à la source,au titre de I'IRG, calculée
conformément aux dispositions du point 3 de l'article 104-II du même code, étant rappelé que les
revenus d'une périodicité autre que mensuelle sont soumis à une retenue à la source, au taux de
10To.

Par ailleurs, conformément aux dispositions de l'article 104 du CIDTA, les revenus tirés des activités
occasionnellesà caractèreintellecfuel, sont passibles d'une retenue à la source, au titre de I'IRG,
libératoire d'impôt, selon le cas,au taux de :

10%, au. tike des revenus provenant des acti d'enseignement, de

surveillance ou d'assistanatà titre vacataire ;
l
15%, pour les rémunérations provenant de tou bionnellesà caractèrê
I
intellectuel.

PagelT sur 26
Toutefois, en application des dispositions de l'article 107 du CIDTA, les salariésqui perçoivent des
revenus autres que ceux ayant fait l'objet d'une imposition libératoire, bénéficient d'un crédit
d'impôt égal à f impôt sur le revenu global calculé fictivement sur le salaire principal, avant
application de l'abattement prévu pour cette catégorie de contribuables. Ce crédit d'impôt s'impute
sur l'imposition définitive établie par voie de rôle.

VII. tES PLUS-VALUESDE CESSION A TITRE ONEREUX DES IMMEUBTES BATIS OU NON
BATIS ET DES DROITS REELS IMMOBILIERS, AINSI QUE CELLES RESULTANT DE LA
CESSION D'ACTIONS, DE PARTS SOCIAIES OU DE TITRES ASSIMILES

VII.I. Plus-valuesde cessionsà titre onéreux des immeubles bâtis ou non bâtis et des droits réels
immobiliers:

Au sensdes dispositions de l'article 10 de la Loi de Financespour 2021et de l'article 3 de la Loi de

FinancesComplémentaires pour 202'1,, ayant modifié et complété les dispositions de l'article 77 du
CIDTA, sont soumis à IIRG, les personnesphysiques, résidentesou non résidentes,qui réalisent,en
dehors du cadre professionnel,des plus-values à l'occasion de cessionsà titre onéreux :

d'immeubles ou fractions d'immeubles, qu'ils soient bâtis ou non bâtis, sans qu'il ne soit
tenu compte de leur origine (acquisition à titre onéreux ou à titre gratuit) ou de I'affectation
du bien (bien destiné à un usageprofessionnel ou non professionnel);
ainsi que les droits réels immobiliers s'y rapportant (usufruit, nue-propriétê et droit d'usage
et d'habitation).

Il convient de rappeler que les donations faites aux parents au-delà du deuxième degré ainsi qu'aux
non-parents, sont assimilées à des cessions à titre onéreux, pour les besoins d'application des
dispositions de l'articleTT ci-avant citê.

Conformément aux dispositions de l'article 78 ds CIDTA, la plus-value imposable est constituéepar

la différencepositive entre le prix de cessiondu bien et le prix de son acquisition ou la valeur de
sa création.

Conformément aux dispositions de l'article 24 de la Loi de Financespour 2022, ayant modifié et

complétéles dispositionsde farticle 78 du CIDTA:

Le prix de cession est diminué du montant des droits et taxes acquittés et des frais
supportés,dfrment justifiés, par le cédant à l'occasion de l'opération de cession;
Le prix d'acquisition ou la valeur de création du bien est augmenté des frais d'acquisitioru
d'entretien et d'amélioration, dûment justifiés, dans la limite de 30% du prix d'acquisition
ou de la valeur de création.

Par ailleurs, est-il important d'indiquer que lorsque le bien immobilier cédé provient d'une
donation ou d'une successioryla valeur vénale du bien à la date déila donatioir o,u de la succession
se substifue à la valeur d'acquisition, pour le calcul de la plus-valrle de cessionimposable.

En outre, il convient de faire remarquer que la plus-value brufe réalisée$ l'occasion,{e la cessionde
biens ou de droits réels immobiliers est réduite d'un abatteSient de l;ôrdre de ,5,1.,pour chaque
\,i'
\ \ /
// Page18 sur 26
année de possession.Cet abattement est applicable à compter de la troisième (03) année de la date
d'entrée en possessiondu bien cédé,et ce, dans la limite de 50%.

Au sensdes dispositions de l'article 80 ter du CIDTA, ne sont pas soumis à I'IRG :

. les plus-values dégagéesau titre de la cession des biens immobiliers dépendant d'une
succession,pour les besoinsde la liquidation d'une indivision successorale,
les plus-values tirées de la cession d'un bien immobilier, dans le cadre des contrats de
financement de Mourabaha et dljan Mountahia Bitamlik.

Obligations des contribuables :

Les personnesphysiques réalisant des plus-values à l'occasion de la cession de biens ou de droits

réels immobiliers, sont tenus d'accomplir leurs obligations fiscales, de déclaration et de paiement
comme suit:

r' Obligation de déclaration:

Les contribuables réalisant ces revenus sont tenus de souscrire la déclaration tenant lieu de
bordereau-avis de versement série G n"L7, et ce, dans un délai n excédant pas trente (30) jours, à
compter de la date de l'établissementde llacte de vente.

,/ Obligation de paiement:

Les plus-values tirées de Ia cessiondes biens bâtis ou non bâtis et des droits réels immobiliers, sont
soumisesà I'IRG au taux de15%,libératoire d'impôt, à acquitter, auprès du receveur des impôts du
lieu de situation du bien cédé.

L'IRG ainsi calculé est réduit de 50%,à condition que la cessionporte sur un logement situé dans un
immeuble collectif et constituant l'unique propriété et l'habitation principale.

VII.2. Plus-value'sde cession à titre onéreux d'actions, de parts sociales et de titres assimilés,
réaliséespar les personnesphysiques :

Sont soumises à ÏIRG/Plus-values de cessions, les personnes physiques, résidentes ou non-

résidentes,réalisant des plus-values de cessionsd'actions, de parts socialesou titres assimilés,en
dehors du cadre professionnel,et ce, conformément aux dispositions de llarticle 77 bis du CIDTA.

D'autre part, il y a lieu de préciser que les donations faites aux parents au-delà du deuxième degré,
ainsi qu'aux non parents, sont assimilées à des cessions à titre onéreux, pour les besoins de
l'application de ces dispositions de larticle 77 bis cité supra.

Aux termes des dispositions de Ïarticle 79 bis du CIDTA, la au titre de la

cessionà titre onéreux des actions,parts socialesou titres assi la différence

Page19 sur 26
positive entre le prix de cessionou la juste valeur des actions, parts socialesou titre assimiléscédés
et leur prix d'acquisition ou de souscription.

I1 est préciséque le prix de cessionest diminué du montant des droits et taxes acquittés et des frais
supportéspar le cédant,à l'occasionde llopération de cession.

Pour les actions, parts socialesou titres assimilés cédés qui proviennent d'une donation ou d'une
succession,la valeur vénale desdits titres à la date de la donation ou de la successionse substitue à
la valeur d'acquisition, pour le calcul de la plus-value de cessionimposable.

Les personnesphysiques réalisant des plus-values à l'occasion de la cessiond'actions, de parts

socialesou de titres assimilés,sont tenus d'accomplir leurs obligations fiscales,de déclaration et de
paiement,comme suit:

'/ Obligation de déclaration:

En application des dispositions de ïarticle 80-2 du CIDTA, les contribuables réalisant des pius-
values au titre des opérations de cessionsdactions, de parts sociales ou titres assimilés, doivent
souscrire"dans un délai de trente (30) jours à compter de la date de l'opération de cession,la
déclarationtenant lieu de bordereau-avisde versementsérie G no17bis.

,/ Obligation de paiement:

En application des dispositions de l'article 104 du CIDTA, le taux applicable en matière d'IRG, à
cette catégorie de revenus, diffère selon qu'il s'agisse de personnes physiques résidentes ou non
résidentes.

Pour les personnesphysiques résidentes; Le taux applicable est de llordre de 15%,libératoire

d'impôt. Ce taux est ramené à 5%, en cas de réinvestissementdu montant de la plus-value
dégagée.
Pour les non-résidents: Le taux applicableest de 2)o/o,libératoired'impôt et ce,sousréserve
des dispositions conventionnelles.

Les obligations fiscales, de déclaration et de paiement, sont accomplies,selon le cas, auprès de la

recettedes impôts dont relève :

le lieu de résidencedu cédant,lorsquele cédantest résidenten Algérie ;

- le siège social de la société dont les titres ont fait fobjet de cession,lorsque le cédant n est
pas domicilié en Algérie, tout en soullgnant que pour ce cas de figure, cette formalité peut
être accomplie par un mandataire dfrment habilité.

vrrr. rMFOTsuR LEREVENUGLOBAL{rRG/DOMrCIE) :

Le revenu global des personnesphysiques imposable au niveau fiscal, est constitué des
revenus donnant lieu à imposition à ÏIRG, suivant le barème

Le mécanisme d'imposition en matière d'IRG, institué 2022, prêvoit

l'acquittement de l'impôt dû, au titre des catégoriesBIC, selon le cas, au
lieu de l'exercice de l'activité ou au lieu de sifuation de l' t rappeléque les

Page 20 sur 26
montants acquittés constifuent un crédit d'impôt qui s'impute sur f imposition devant être établie,
au titre de 1'IRG/Domicile.

Ce mécanismeconcerneégalemen! les revenus provenant de la location des propriétés bâties et non

bâties, lorsque le montant brut annuel des loyers est supérieur au seuil prévu à l'article 104 du
CIDTA.

VIII.I. Détermination de la baseimposable:

{ Revenu imposable :

Le revenu imposable correspond au montant total annuel des revenus nets catégoriels dont a
disposé le contribuable, à savoir :

- Bénéficesindustriels et commerciaux;
- Bénéficesdes professionsnon commerciales;
- Revenusagricoles;
- Revenus fonciers provenant des propriétés bâties et non bâties louées lorsque le montant
annuel des loyers excède1.800.000
DA.

Par ailleurs, il demeure utile de souligner qu'en application des dispositions des articles'i..06et1.07
du CIDTA, sont compris égalementdans la baseimposable :

les revenus de créances, dépôts et cautionnements visés à l'article 55 du CIDTA. à

l'exception des produits des titres anonymes ou au porteur;
la fraction des intérêts supérieure à 50.000 DA produits par les sommes inscrites sur les
livrets ou comptesd'épargnedes particuliers;
les salairesperçus lorsque le salarié perçoit d'autres revenus.

Les revenus ayant donné lieu à une impositisn libératoire. ne rentrent pas dans la base imposable
de l'IRG/Domicile, devant être établi par les senricesdont relève le domicile fiscal du contribuable.

{ Déductions:

Le revenu imposable à fIRG est diminué des chargesénuméréesà l'article 85 du CIDTA,lesquelles

sont reprisesci-après:

- les intérêts des emprunts et dettes contractésau titre de l'acquisition ou de la construction de

logements,à la charge du contribuable;
- les cotisations d'assurancesvieillesse et d'assurancessocialesverséespar le contribuable à
titre personnel;
- les pensionsalimentaires;
- la police d'assurancecontractéepar le propriétairebailleur;
- le montant de la marge bénéficiaire convenue ..d',"anlance dans le cadre d'un contrat
"Mourabaha> contractépour facquisition d'un logénre11t,
à la-cha\:

,/ Abattements:
\ l. ..*,'
Au sens des dispositions de l'article 6-3 du CIDTA, ilt,est accordé.,en aba t de 10o/o,pour les

Page 21 sur 26
Pour le bénéfice de l'imposition commune, le contribuable doit renseigner le volet y relaltf, prévu
dans la déclarationsérieG n'01.

En outre, en vertu des dispositions de l'article 28 dela Loi de Financespour 2022,ayantmodifié et

complété les dispositions de larticle 85 du CIDTA, bénéficient d'un abattement de 25o/o,Iesrevenus
fonciers issus de la location à usage d'habitatiorç lorsqu'ils sont retenus dans l'assiette de f impôt
sur le revenu global.

VIII.2. Souscription de la déclaration annuelle des revenus (sérieG n'0L) :

Au sens des dispositions de l'article 99 du CIDTA, la déclaration annuelle série G n"01, doit être
déposée, au niveau du CPI ou de l'inspection des impôts dont relève le domicile fiscal du
contribuable, et ce, au plus tard le 30 avril de Ïannée qui suit celle objet dimposition.

Le modèle de déclaratiory réaménagé tenant compte des modifications introduites par la Loi de
Financespour 2022,est joint en annexe"

I-a déclaration en question doit faire apparaitre l'ensemble des revenus catégorielsdont dispose le
contribuable, y compris les revenus ayant fait l'objet d'une imposition libératoire, étant rappelé que
ces derniers seront portés sur la déclaratioru à titre d'information, sans que les montants y afférents
n'intègrent la baseimposable à fIRG.

En outre, conformément aux dispositions de l'article 100 du CIDTA, la déclaration annuelle série
G n'01 doit être accompagnéed'un état se rapportant aux déductions prévues à l'article 85 du
CIDTA, faisant ressortir les dettes contractéeset les rentes payées à titre obligatoire, le nom et le
domicile du créancier, la nature ainsi que la date du titre constatant la créance et s'il y a lieu, la
juridiction dont émanele jugement et enfin, le montant des intérêts ou arréragesannuels.

VIII.3" Etablissementet recouvrementde I'IRG :

L'établissement de l'imposition au titre de I'IRG, suivant la procédure d'enrôlement général, faTt

intervenir les servicesdes CPI (SFRP)ou des inspections des impôts (SFRPP),selon le cas,ainsi que
les DIW et les CRID.

./ Renseignementde la pré-matriceIRG :

Le SFRP(CPI) ou le SFRPP(Inspection) procède au renseignementde la pré-matrice S no41,suivant

la procédure habituelle, en tenant compte :

des informations contenuesdans le dossierfiscal du contribuable;

des élémentsdéclaréspar le contribuable (déclaration G no01et annexes);
des données portées sur les bulletins de liaison, établis, suivant le modèle joint en annexe,
par les services dont relève le lieu de l'exercice de l'activité, de l'exploitation ou le lieu de
sifuation du bien donné en location.

Pour les revenus reâlises au titre de l'exèrcice2022 et suivants, les'rqbriques de la pré-matrice,

dédiéesaux acomptesIRG ne seront plus renseignées.

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 Ënrevanche,il y â tieu d.iâ@m, da , câ ldé$iéè=â:Écrédit dimtô1l q:rlanfqle fI$Ë,+
acquittéauprèsies services dontrelèv"f":a"rri"t ou le lieu desituationdu bien4"."e
location.
".U"iie ""

{ Transmission de la pré-matriceIRG à la DIW:

- En ce qui concerneles inspections des impôts :

Après validation de la pré-matrice par le Chef de SFRPP, celle-ci est communiquée au chef
d'inspection, pour visa, signature et envoi à la DIW/SDOF, pour prise en charge.

- En ce qui concerneles CPI:

Une fois validée par le SPG, la pré-matrice est transmise au chef du CPI, pour visa et signature et
transmissionà la DIW/SDOF, pour prise en charge.

Le DIW se chargera à son tour, de sa transmission au CRID de la région, en vue d'établir les
matrices IRG, du rôle général ,. S no 45 > et des avertissements1' afférents.

./ Etablissementde la matrice par le CRID et transmission au DIW:

L'établissement de la matrice IRG S n"47 ) par les services du CRID, il est procédé à sa
"
transmission au DIW, accompagnéedes documents suivants :

- RôleGénéral/IRG < S no 45 > ;

- Intercalaire du rôle IRG ,, S n"46 ,, ;
- Des avertissementsIRG ;
- Feuille de résultats ., S no 50 ,, servant à l'homologation par le DIW du rôle général.

Compte tenu des nouvelles modaHtésde déclaration et de paiement de IIRG,les acomptesIRG ne

seront plus édités par les CRID.

{ Prise en chargede la matrice IRG au niveau de la DIW:

Aprèsréception de la matrice " S t:'"47,, et les documents cités ci-dessus,le DIW procède à ce qui
suit:
I
Homologation de la feuille de résultats < S no 50 > ;
I
Transmission de la matrice et les documents annexes, selon le cas :
à l'Inspection et à la Recette des impôts;
au CPI,lequel est chargé de les communiquer au SPG et à la recette.

,/ Prise en charge de la matrice IRG au niveau de la recette

Les recettes des impôts constateront le Rôle Général (S ue f intercalaire (S n"46)

procéderont à la transmission des avertissementsaux

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 Nouaeaumêcanismed'im ition - illustra

Soit une personne physique disposant de frois (03) revenus, à savoir:

Catéeorie: Lieu d'imposition: Revenu net imposdble: IRG dû:

- BIC (activité A) Aleer DA
5.0û0.û00 DA
1.512.400
10.û00DA
- BIC (activité B) Mostaganem - 1.000.000
DA (llinimum d'imposition
non imputable)
- Revenus fonciers 133.000
DA
(imposition provisoire) Tizi-Ouzou 1.900.000
DA (imposifion provisoire de
7%l
Total crédit d'impôt: 1.645.400D4

Les services dont relève le domicile fiscal recewont les bulletins de liaison établis par les services des
DIW d'Alger, de Mostaganem et de Tizi-OuzolL sur lesquels sont consignées les informations
indiquées dans le tableau figurant ci-dessus.

Les services gérant le dossier IRG/Domicile, après exploitation de la déclaration série G noûL et des
bulletins de liaison reçus, procéderont à l'établissement de I'imposition suivant la procédure
d'enrôlement général.

. RevenFq.intégtantla baseimpos4blp à I'IRG/Domicile:

DA = 6.900.000
- Revenusimposable:5.000.000DA + 1..900.000 DA.

Il est important de souligner que le déficit n'étant pas prévu à I'article 85 du CIDTA, le montants
correspondantau déficit constaté,au titre de I'activité B, ne peut être déductible de la baseimposable
à l'IRG/Domicile.

En effet, au sens des dispositions combinées des articles 14 et 1,47 du CIDTAy le montant
correspondant au déficit n'est déductible qu'au titre des bénéfices réalisés dans la catégorie BIC.

. Calcul de l'impôt:

IRG dû:. 2.17/.48t DA (montant de I'impôt résultant de [a soumission des revenus (6.e00.000
DA] au
barème progressif prévu à I'article 1M du CIDTA).

IRG à payer :2.177.40ODA- 1.645.400 = 532.000DA.

lrotatcréditd'impôt)

Cette imposition supplémentaire de 532.000DA, est établie par voie matricielle, suivant la procédure
habituelle.

Il importe de préciser que, pour ce cas de figure,le minimum d'imposition ne peut constituer un
crédit d'impôt, dès lors que le déficit n'intègre pas la base imposable à 1'IRG/Domicile.

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-r.\-_-.
IX. CONTROLE ET CONTENTIEUX:

IX.1. Contrôledes déclarations:

a. Au titre de I'IRGÆIC. BNC et revenus agricoles

Dans le cas où il est constatéune insuffisance de déclaration en matière d'IRG, catégoriesBIC, BNC,
revenus agricoles,il est procédé, selon le cas :

'/ Insuffisancesconstatéespar les servicesde gestion dont relève le lieu d'activité :

L'inspection ou le CDI gestionnaire du dossier activité procède à la rectification de la base déclarée

et à l'établissementdu bulletin de liaison série G n"18, à destination de f inspection ou du CPI dont
dépend le domicile, sur lequel sont consignéesles informations suivantes :
- Exerciceconcernépar la régularisation;
- Basedéclarée;
- Basereconstituée.

./ Insuffisancesconstatéespar les servicesen chargedu contrôle:

Le vérificateur procède à la rectification des basesdéclaréeset à l'établissementd'une fiche navette

(fiche de contrôle) à destination de la DIW dont relève le dossier IRG/Domicile du contribuable
concerné,reprenant les informations suivantes :

- Exerciceconcernépar la régularisation;
- Basedéclarée;
- Basereconstituée.

Il importe de souligner qu'il appartient aux services dont relève le domicile fiscal du
contriluable ayant f"it t'olj"t a" re-g.rt"risatiory d'établir le rôle individuel.

b. Au titre de I'IRG, catégorieRevenusfonciers:

La réévaluation des revenus fonciers déclarés, s'effectue par l'inspection ou du CPI du lieu de
sifuation du bien loué. A ce titre,les deux cas de ÊiguLrc,
ci-après,peuvent se présenter :

le montant réévalué ne dépassepas le seuil prévu au point 2 de I'arttcle 104-II du

CIDTA : le rappel des droits est effectué par le service fiscal du lieu de situation du
bien loué.

le montant réévalué dépassele seuil prévu au point 2 de I'art:rcle10411du CIDTA :

le rappel des droits est effectué par le service gestionnaile__dudomicile fiscal du
contribuable concerné, sur la base du bulletin de tranb${. par les services
)krtson
fiscaux du lieu de situation du bien loué, étant eftendu qu'il sera tèpu compte des
montants déjà acquittés au titre de l'imposition lipéùtoire.
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IX. 2. Contentieux Fiscal :

En application des dispositions de l'article 71 du CPF, les réclamations se rapportant à I'IRG,

doivent être adresséesselon le cas,au DIW ou au Chef du CPI, dont.dépend le lieu d'impositiory et
ce, suivant les formes et les délais prévus par les dispositions du CPF et dont le traitement devra
s'effectuerconformément à la procédure prévue en la matière.

Vous aoudrez bien assurerune large diffusion de la présenteinstruction, zteiller à son application et
rendre destinatafue,l'administration centrale, des dfficultés êaentuellementrencontréeslors de sa
mise en æuore.

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