~l..J.

L\ ~)L;\ ~)~\
République Islamique de Mauritanie
~\ .b\
Le Gouverneur
~\;wJJ~I~J
BANQUE CENTRALE DE MAURITANIE

Nouakchott, le 3 -1 DEC 2019

..1
INSTRUCTION N° 0 /GR/2019 PORTANT APPLICATION DES
DISPOSITIONS RELATIVES AU COMMISSARIAT AUX
COMPTES DES BANQUES

Le Gouverneur de la Banque Centrale de Mauritanie:

Vu la loi n° 73.118 du 30 mai 1973 portant création de la Banque

Centrale de Mauritanie;
Vu la loi 2018-034 du 08/08/2018 portant statuts de la Banque
Centrale de M auritanie;
Vu la loi 2018-036 bis du 16/08/2018 portant réglementation des
établi ssements de crédit;
Vu le Décret n° 003-2015 du 09/01/2015 portant nomination du
Gouverneur de la Banque Centrale de Mauritanie.

DÉCIDE:
J. CHAMP D'APPLI CATION

Article 1: La présente instructio n a pour obje t de fixer les co ndi tions d' applicati on
des di spositi ons de la loi 20 18-036 bis portant réglem entation des établi ssements de
cr édit (dite "loi ban caire" dans la présente instruction) relatives au commissariat aux
:.......;,,"'Û

t 222.45.25 22.06 comptes de s banques.

+ 222. 45 25.28.88
.~
+ 222.4525.27. 59
Article 2: En app lica tion de l'arti cle 67 de la loi bancaire, la nomination de deu x
info@bcm.mr commissaire s au x comptes dans les ét ablissements de crédit est applica ble aux banques
www.bcm.mr
dénommés "établissem ents bancaires" dans la présente ins truction.
BP623
Nouakchott Mauritanie
Tel: +22245 25 22.06
II. A UTORI SATION PRÉALABL E DES CO MM ISSAIR ES AUX COMPTES
+ 222. 45.25.28.88
Fax:+ 222.45.25.2759
info@bcm.mr Article 3: Les commissaires aux comptes des établissements bancaires doivent être
www.bcm.mr
préalablement autorisés par la Banque Centra le.

1
Article 5: Les commissaires aux comptes exerçant conjointement au sein d'un
établissement bancaire ne doivent pas être associés, ni exercer dans la même société de
commissariat aux comptes, ni appartenir à un même réseau.

Article 6: L'autorisation préalable de la Banque Centrale se fait sur la base d'une

demande écrite de l'établissement bancaire transmise à la Banque Centrale de
Mauritanie . Cette autorisation est requise lors de la désignation du commissaire aux
comptes, du renouvellement de son mandat ou d'un changement de mandataire.

Article 7: La demande écrite d'autorisation préalable est adressée à la Banque

Centrale de Mauritanie accompagnée d'un dossier comprenant:

une note de présentation de la société de commissariat aux comptes et des

curriculum vitae dûment datés et signés de ses associés, avec indication de leurs
mandataires (selon le formulaire en annexe 1) ;

les curriculum vitae des personnes physique proposées dûment datés et signés et
d 'une note de présentation de leur cabinet d'expertise comptable (selon le
formulaire en annexe 2) ;

une lettre signée par le commissaire aux comptes proposé ou le mandataire de la

société, lorsqu'il s'agit d'une personne morale, par laquelle:

il formule son acceptation de la mission;

il déclare sur l'honneur ne pas être dans une des situations d'incompatibilité
légales ou règlementaires, notamment celles prévues par l'article 68 de la loi
bancaire et les articles 461 et 462 du code de commerce;

il justifie disposer des compétences et des moyens logistiques nécessaires pour

mener la mission de commissariat aux comptes conform ément aux standards
requis par la loi, les règlements en vigueur et les normes professionnelles;

il certifie exactes toutes les informations qu'il a communiquées dans son dossier
de désignation ou de renouvellement de son mandat et fournit à l'appui une
attestation récente d'inscription à l'Ordre national des experts-comptables.

L'autorisation préalable de la Banque Centrale de Mauritanie est nécessaire en cas de

changement de mandataire au sein d'une société de commissariat aux comptes. Ce
changement fait l'objet d'une demande d'autorisation adressée par l'établissement
bancaire à la Banque Centrale de Mauritanie dans les mêmes conditions que pour la
demande initiale en fournissant le dossier complet prévu au présent article.

Article 8: La désignation ou le renouvellement d'un commissaire aux comptes

doit intervenir au plus tard lors de l'assemblée générale statuant sur la base du rapport
établi par le commissaire aux comptes sortant au titre du dernier exercice de son
mandat. À cet effet, le dossier d'autorisation de la désignation ou de renouvellement
des commissaires aux comptes doit être transmis à la Banque Centrale au plus tard 30
jours ouvrables avant la tenue de ladite assemblée générale . La Banque Centrale
dispose d'un délai de 15 jours ouvrables pour notifier sa décision par écrit à
l'établissement bancaire.

2
 Article 9: À défaut de nomination des commissaires aux comptes par l'assemblée
générale dans les délais réglementaires, la Banque Centrale de Mauritanie procède,
après mise en demeure, à leur nomination d'office, sans préjudices des sanctions prévus
à l'article 120 de la loi bancaire.

Article 10 : La Banque Centrale de Mauritanie peut retirer l'autorisation accordée à

un commissaire aux comptes, notamment dans les circonstances suivantes:

lorsque le commissaire aux comptes se trouve dans un des cas d'incompatibilités

légales ou règ1ementaires, notamment celles prévues par l'article 68 de la loi
bancaire et les articles 461 et 462 du code de commerce;

lorsque sont constatées des insuffisances significatives dans les travaux réalisées
et/ou en termes de conditions d'exercice de la profession, notamment par rapport
aux normes professiormelles et aux travaux demandés par la Banque Centrale de
Mauritanie;

en cas de retrait ou de suspension de l'inscription au tableau de l'Ordre national des

experts-comptables.

Le retrait de l'autorisation a pour effet immédiat l'interdiction, définitive ou

temporaire, du commissaire aux comptes d'exercer son mandat. La Banque Centrale de
Mauritanie notifie par écrit sa décision de retrait de l'autorisation au commissaire aux
comptes et à l'établissement bancaire.

Article Il : Les établissements bancaires doivent déposer auprès de la Banque

Centrale de Mauritanie une demande formelle de récusation ou de révocation de leurs
commissaires aux comptes dûment motivée. La Banque Centrale de Mauritanie, après
avoir entendu le commissaire aux comptes, dispose d'un délai de 15 jours ouvrables
pour notifier par écrit sa décision d'acceptation ou de rejet de la demande à
l'établissement bancaire.

~'~>/ Article 12 : Les établissements bancaires doivent informer sans délai la Banque
Centrale de Mauritanie de tout cas d'empêchement ou de démission d'un commissaire
aux comptes. La Banque Centrale de Mauritanie dispose d'un délai de 15 jours
ouvrables pour notifier par écrit sa réponse à l'établissement bancaire.

Article 13 : Dans les cas visés aux articles Il et 12 précédents, la Banque Centrale
de Mauritanie examine les conditions de récusation ou de révocation présentés par
l'établissement bancaire ou les motivations de l'empêchement ou de la démission du
commissaire aux comptes.

La Banque Centrale de Mauritanie, après avoir entendu le commissaire aux comptes,

peut :

signifier à l'établissement de crédit le refus de sa récusation, de sa révocation ou de

sa démission lorsqu'elle est motivée par des actes de limitation de ses travaux au
sein de la banque ou qui portent atteinte à son indépendance professiormelle et
mettre en demeure la banque de cesser toute entrave à l''exercice des fonctions du
'l /
commissaire aux comptes, sous peine des sanctions prévues à l'article 120 de la loi
bancaire;

3
 prendre acte de la récusation, de la révocation ou de la démission et signifier à la
banque de soumettre à son autorisation préalable la nomination d'un nouveau
commissaire aux comptes.

Article 14 : Tout commissaire aux comptes qui démissionne sans motifs valables,
notamment pour se soustraire à ses obligations légales ou réglementaires, est
sanctionné en application de l'article 73 de la loi bancaire d'une interdiction d'exercer
un mandat de commissariat aux comptes auprès d'un établissement de crédit.

Article 15 : La Banque Centrale de Mauritanie peut à tout moment vérifier auprès du

commissaire aux comptes les informations transmises par l'établissement bancaire
relatives aux conditions de sa nomination, de son renouvellement, de sa révocation ou
de l'exercice de ses fonctions.

Article 16 : Les établissements bancaires prennent en compte la nature et l'étendue

des travaux des commissaires aux comptes dans la fixation de leurs honoraires pour
qu'ils puissent disposer des moyens nécessaires à l'exercice de leur mission.

III. MISSIONS ET DILlGENCES DES COMMISSAIRES AUX COMPTES

Article 17 : Les commissaires aux comptes accomplissent leurs missions

conformément aux dispositions des articles 466 à 475 du Code de commerce. En outre,
dans le cadre de la collaboration avec la Banque Centrale de Mauritanie prévue à
l'article 71 de la loi bancaire, les commissaires aux comptes doivent procéder aux
diligences énoncées aux articles 18 à 24.

A. VÉRIFICATION DE LA COMPTABILlTÉ

Article 18 : Les commissaires aux comptes vérifient que les comptes annuels de
l'établissement bancaire sont élaborés selon les dispositions légales du Code commerce,
en tenant compte des principes comptables, des méthodes d'évaluation et des modalités
de présentation en vigueur.

Article 19 : Les commissaires aux comptes procèdent à l'examen des principes

comptables et des méthodes d'évaluation adoptées par l'établissement bancaire et ayant
trait notamment à :

- la classification des créances et leur couverture par les provisions ainsi qu'à la
comptabilisation des agios y afférents;

- la réservation des intérêts;

- l'évaluation des garanties prises en considération pour le calcul des provisions;

- la comptabilisation et le traitement des créances restructurées et des provisions et

agios y afférents;

- l'imputation des créances irrécouvrables aux comptes de produits et charges;

- la comptabilisation et l'évaluation à l'entrée et en correction de valeur des différents

portefeuilles de titres;

4
- l'évaluation des éléments libellés en devises et la comptabilisation des écarts de
conversion ;

- la constitution des provisions pour risques et charges ou pour risques généraux;

- la prise en compte des intérêts et des commissions dans les comptes de produits et
charges;

- l'évaluation et l'amortissement des immobilisations corporelles et incorporelles ;

- la réévaluation des immobilisations corporelles et financières;

- l'enregistrement et l'évaluation des éléments de hors bilan ;

- l'élaboration, le cas échéant, des comptes consolidés.

Article 20 : Les commissaires aux comptes procèdent à la classification du

portefeuille des crédits détenus par l'établissement bancaire conformément à la
réglementation édictée par la Banque Centrale de Mauritanie. En particulier, ils doivent
s'assurer de l'identification et de la classification des créances en souffrance et de
l'application des règles relatives à la constitution des provisions et du passage en perte.

Dans le cadre des travaux de classification du portefeuille des crédits, les commissaires
aux comptes s'assurent que les garanties hypothécaires prises en considération sont
correctement évaluées et constituées conformément à la réglementation en vigueur.

Article 21 : Les commissaires aux comptes doivent s'assurer que les engagements
sur des personnes apparentées à l'établissement bancaire sont accordés selon les
procédures internes en vigueur et sont conformes aux conditions d'octroi et aux
limitations fixées par la réglementation en vigueur, en particulier que les conditions
sont conformes à celles appliquées aux autres clients, notamment en matière de taux, de
commissions et de garanties.

B. AUTRES MISSIONS

Article 22: En sus du rapport semestriel prévu à l'article 71 de la loi bancaire et par
notification écrite à l'établissement bancaire et aux commissaires aux comptes, la
Banque Centrale de Mauritanie peut demander que des rapports spéciaux soient
élaborés dans le cadre de missions spécifiques dont les objectifs, périmètre et les
résultats attendus auront été définis dans un cahier des charges. L'établissement
bancaire doit prendre en compte ces demandes dans la fixation des honoraires des
commissaires aux comptes.

Article 23 : Les demandes relatives aux rapports spéciaux peuvent consister en

particulier:

- à s'assurer que le dispositif de gouvernance et de contrôle interne de l'établissement

bancaire est conforme aux dispositions règlementaires de la Banque Centrale de
Mauritanie et est adapté à la nature et au volume de ses activités, à sa taille et aux
différents types de risques encourus ;

- à s'assurer que les dispositifs de surveillance des risques permettent une mesure, une
évaluation, une maîtrise et une surveillance correctes des risques encourus par
5
 l'établissement bancaire, particulièrement les risques de crédit, de concentration, de
marché, de change, de risque général de taux d'intérêt, de liquidité et de transformation
ainsi que les risques opérationnels.

Article 24 : La Banque Centrale de Mauritanie demande par écrit aux établissements

bancaires et à leurs commissaires aux comptes de procéder aux travaux particuliers
visés aux articles 22 et 23 . Le cahier des charges incluant la nature des travaux, le cadre
formel de restitution et la date de sa remise à la Banque Centrale de Mauritanie sont
joints à la demande.

C. COMMUNICATIONS DES COMMISSAIRES AUX COMPTES

Article 25 : Les éléments communiqués au conseil d'administration prévus à l'article

469 du Code de commerce doivent être portées à la connaissance du comité de
direction et du comité d'audit interne de l'établissement bancaire. Outre les éléments de
nature comptable prévus à l'article susvisé, les informations communiquées doivent
comprendre les lacunes ou les insuffisances significatives relevées dans les différents
dispositifs de gouvernance, de contrôle interne et de surveillance des risques faisant
l'objet d'un rapport spécial.

Article 26 : Les faits graves visés à l'article 71 de la loi bancaire doivent être portés
à la connaissance de la Banque Centrale de Mauritanie par les commissaires aux
comptes sans délai, sous peine des sanctions applicables prévus à l'article 73 de la loi
bancaire.

IV. FORMES ET DÉLAIS REQUIS POUR LA REMISE DES RAPPORTS DES

COMMISSAIRES AUX COMPTES

Article 27 : En application de l'article 71 de la loi bancaire, les commissaires aux

comptes transmettent à la Banque Centrale de Mauritanie:

y - Le rapport général sur les comptes prévu à l'article 472 du Code de commerce;

- le rapport spécial sur les conventions réglementées prévu à l'article 441 du Code de
commerce applicable aux sociétés anonymes;

- le rapport spécial au titre du premier semestre de chaque exercice social portant sur
le contrôle des états périodiques prévu à l'article 71 de la loi bancaire

- le ou les rapports spéciaux demandés par la Banque Centrale de Mauritanie dans

lesquels figurent les constats, les évaluations, les manquements par rapport aux
exigences internes ou réglementaires et les recommandations concernant les travaux
spécifiques visés aux articles 21 à 24 ci-dessus. Ces rapports doivent être portés à la
connaissance du conseil d'administration de l'établissement bancaire.

Article 28 : Les deux commissaires aux comptes doivent participer conjointement et

de façon effective aux travaux leur incombant selon les usages habituels de la
profession en matière de répartition des travaux. En application de l'article 471 du code
de commerce, ils établissent et signent les rapports en commun et, en cas de désaccord,
expriment dans les rapports leurs opinions divergentes. Tout commissaire aux comptes

6
refusant de signer un rapport commun doit en informer sans délai la Banque Centrale
de Mauritanie.

Article 29 : Les commissaires doivent formuler dans leurs rapports des

recommandations sur tous les points constatant des irrégularités, des insuffisances, des
mauvaises pratiques ou des lacunes et en assurer le suivi au cours des exercices
suivants.

Article 30 : Les missions d'audit des banques doivent être menées selon l'approche
par les risques dans un environnement informatisé. Elles doivent être menées, ainsi que
les examens requis, en référence aux normes d'audit international ISA éditées par
l'IFAC.

V. COLLABORATION ET ÉCHANGES ENTRE LA BANQUE CENTRALE DE

MAURITANIE ET LES COMMISSAIRES AUX COMPTES

Article 31 : Les services de la Banque Centrale de Mauritanie et les commissaires

aux comptes tiennent autant de fois que nécessaire des réunions visant à partager des
informations relatives aux banques assujetties. Ces réunions interviennent notamment à
la suite de la réception des rapports visés à l'article 27 ou en cas de révélation ou de
signalement par le commissaire aux comptes d'un fait visé à l'article 26 de la présente
instruction.

Article 32 : Chaque fois que jugé nécessaire, l'établissement bancaire peut être
convié à désigner son représentant pour assister aux réunions susvisées.

VI. SANCTIONS

Article 33 : Les infractions commises par les commissaires aux comptes aux
dispositions spécifiques de la loi bancaire ou à la présente instruction sont passibles des
sanctions prévues à l'article 73 de la loi banc aire ou toute autre disposition législative
ou réglementaire en vigueur. Tout commissaire aux comptes susceptible d'être
sanctionné est entendu par la Banque Centrale de Mauritanie avant le prononcé de la
décision de sanction.

La décision de sanction est notifiée par écrit au commissaire aux comptes et à

l'établissement bancaire dans lequel il exerçait son mandat.

Article 34 : La présente instruction entre en vigueur à compter de sa date de

signature et a pour effet d'application sur l'autorisation des commissaires aux comptes
par la Banque Centrale et sur l'étendue de leurs travaux de certification à partir de
l'exercice 2019 .

7
 Annexe 1 - Formulaires de demande d'autorisation pour une société
de commissaires aux comptes

INFORMATIONS SUR LASOCIETE DE COMM ISSAIRES AUX COMPTES

Déno m inat ion :

Form e jurid ique:

Ad resse du siège :

Téléph on e :

Ad re sse e-mail :

Président ou géra nt :

Num éro d' inscrip t ion à l'O rdre des experts-co m pta bles:

Nom du réseau d'affiliat ion:

Exist ence d'u n bur eau au sens des normes professionn ell es et du manuel d'i nstructio ns de la Banqu e Cent rale de
M au rit anie :

À , le

Qua lité du signatai re :

, ,
I·;.....t'!­ ~' ' , ',.­ - ".1{' : .~r2·~ ~ .~ . .t
~
•
'l'l ' ~'î, _ , t; . . ,4.\ "
, .
, INFORMATIONS SUR LEPERSONNEL DE LASOCIETE DE COMMISSAIRESAUXCOMPTES
... "
'{t'" . , ,,­
" .­
-

No m s et prénoms des expe rts-c o mptab les associés, avec indi catio n des pourc enta ges dans le capita l de la société

Don nées profe ssionnel les du manda ta ire

Diplôm e :

Nom br e d'ann ées d'ex péri ence:

Effectifs de la société (en no mb re)

Com missai res aux com ptes associés :

Co llabora t eur s :

Exp ert s comptab les mémo rialistes :

Com missaires aux com ptes :

Aut re perso nnel t echniqu e:

Per sonnel administ rat if :

Effec ti fs tot aux :

8
REFERENCES PROFESSIONNELLES EN MATIERE DE COMM ISSARIAT AUXCOMPTE ET D'AUDITDESBANQUES

Nat ur e de la Nom et adresse Période Budget en Personnel Honoraires

prestati on de la société homme/jou r mo bil isé

Nat ur e de la Nom et adresse Péri ode Budget en Perso nnel Hono rai res
presta ti o n de la société ho mme / jour mob ilisé

9
 Annexe 2 - Formulaires de demande d'autorisation pour un
commissaire aux comptes (personne physique)

INFORMATIONSSUR LECOMMISSAIRE AUXCOMPTES

Nom :

Prénoms:

Date de naissance:

Adres se du domicile:

Téléphone personnel:

Siège du cabinet :

Téléphone professionnel :

Télécopié :

Adresse e-mail :

Le cas échéant,

Société d'expertise comptable en tant qu'associé:

Société ou groupement de commissaires en tant qu'associé :

Collaborateurs :

Appartenance à un réseau :

À ,le

Qualité du signataire:

Diplôme:

Nombre d'années d'expérience :

Part du commissariat aux com pt es dans l'activité totale du cabinet:

À r le

Qualité du signataire:

INFORMATIONS SUR LECABINET DE COMMISSAIRES AUXCOMPTES

10
Effectifs (en nom bre)

Collabo rate urs :

Expert s comptables mémoriali stes :

Comm issaires aux co mptes :

Autre personnel t echn ique :

Personn el adm inistratif :

Effectifs t otau x :

Le cas échéant, indicatio ns co mpléme ntaires

• '1

Natu re de la Nom et adresse Période Budget en Personnel Hono raires

pr estation de la société homme/jour mobilisé

Nature de la Nom et adr esse Période Budget en Personn el Honora ires

pr estati on de la société homm e/jour mob ilisé

11