Démarche générale de l’audit

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LES PRINCIPALES PHASES D’UNE MISSION D’AUDIT
Principales phases et livrables d’une mission d’audit
ETAPES D’AUDIT CLE
L’approche par les risques
Le risque d’audit
Démarche générale de l’audit

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DÉMARCHE GÉNÉRALE DE L’AUDIT
DÉMARCHE GÉNÉRALE DE L’AUDIT
NORMES INTERNATIONALES D’AUDIT_IAS :
Présentation détaillée des principales normes

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 Normes Internationales d‘audit IAS
Sommaire
L’approche par les risques :
 ISA315 «IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES D’ANOMALIES
SIGNIFICATIVES PAR LA CONNAISSANCE DE L’ENTITE ET DE SON
ENVIRONNEMENT
 ISA 330, REPONSES DE L’AUDITEUR AUX RISQUES EVALUES
 ISA 240, LES OBLIGATIONS DE L’AUDITEUR EN MATIERE DE FRAUDE LORS
D’UN AUDIT D’ETATS FINANCIERS
 ISA 540,AUDIT DES ESTIMATIONS COMPTABLES, Y COMPRIS DES
ESTIMATIONS COMPTABLES EN JUSTE VALEUR ET DES INFORMATIONS
FOURNIES
 ISA 550, PARTIES LIEES
 ISA 570, CONTINUITE D’EXPLOITATION
 ISA 320, CARACTERE SIGNIFICATIF LORS DE LA PLANIFICATION
 ISA 450, EVALUATION DES ANOMALIES RELEVEES AU COURS DE L’AUDIT
 ISA 505, CONFIRMATIONS EXTERNES
 ISA 600, AUDIT D’ETATS FINANCIERS D’UN GROUPE

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L’approche par les risques
ISA 315 « IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES D’ANOMALIES SIGNIFICATIVES
PAR LA CONNAISSANCE DE L’ENTITE ET DE SON ENVIRONNEMENT

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L’approche par les risques
ISA 315 « IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES D’ANOMALIES SIGNIFICATIVES
PAR LA CONNAISSANCE DE L’ENTITE ET DE SON ENVIRONNEMENT

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L’approche par les risques
ISA 315 « IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES D’ANOMALIES SIGNIFICATIVES PAR LA
CONNAISSANCE DE L’ENTITE ET DE SON ENVIRONNEMENT

 Environnement de contrôle
• obtenir une compréhension de l’environnement de contrôle et évaluer si:
• La direction, sous la surveillance des personnes constituant le gouvernement d’entreprise, a
développé et entretient une culture d’honnêteté et de comportement éthique
• Les points forts des éléments constituant l’environnement de contrôle donnent une base solide pour
les autres composantes du contrôle interne; et
• Ces autres composantes ne sont pas amoindries par des faiblesses dans l’environnement de
contrôle

 Le système d’information et la communication

• La façon dont le système d’information appréhende des événements et des circonstances, autres
que des flux d’opérations, qui sont importants au regard des états financiers
• Le processus d’élaboration de l’information financière appliqué pour préparer les états financiers de
l’entité, y compris les estimations comptables et les informations importantes fournies dans les états
financiers
• Les contrôles exercés sur les écritures de journal, y compris les écritures non standard utilisées
pour comptabiliser des transactions non récurrentes ou inhabituelles, ou des ajustements
• La communication entre la direction et les personnes constituant le gouvernement d’entreprise ; et
• La communication externe, par exemple avec les autorités de contrôle

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L’approche par les risques
ISA 315 « IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES D’ANOMALIES SIGNIFICATIVES
PAR LA CONNAISSANCE DE L’ENTITE ET DE SON ENVIRONNEMENT

 Mesures de contrôle pertinentes pour l’audit = Activités de contrôle

 Les mesures de contrôle sont les politiques et procédures qui permettent de s’assurer que les directives de la direction sont
mises en application. Les mesures de contrôle, qu’elles soient intégrées dans un système informatique ou dans un système
manuel, ont plusieurs objectifs et sont appliquées à différents niveaux hiérarchiques ou fonctionnels.
Des exemples de mesures spécifiques de contrôles comprennent celles relatives à :
• L’autorisation
• La revue de la performance
• Le traitement de l’information
• Les contrôles physiques
• La séparation des tâches.

 Le monitoring = suivi des contrôles

 Le suivi des contrôles est un processus destiné à évaluer l’efficacité du fonctionnement du contrôle interne au fil du temps. Il
implique d’évaluer régulièrement l’efficacité des contrôles et de prendre les mesures correctives nécessaires. La direction réalise
le suivi des contrôles par des actions continues, des évaluations ponctuelles ou une combinaison des deux,
 L’auditeur doit prendre connaissance des principales mesures utilisées par l’entité pour assurer le suivi du contrôle interne relatif
à l’élaboration de l’information financière, y compris de celles relatives aux mesures de contrôle pertinentes pour l’audit, ainsi que
de la manière dont l’entité entreprend des actions correctrices sur les faiblesses de ses propres contrôles.
 Si l’entité a une fonction d’audit interne, l’auditeur doit prendre connaissance des aspects suivants afin de déterminer si la
fonction d’audit interne est susceptible d’être utile pour les besoins de l’audit :
• La nature des responsabilités de la fonction d’audit interne et la façon dont cette fonction s’intègre dans la structure
organisationnelle de l’entité ; et
• Les travaux menés, ou à mener, par la fonction d’audit interne

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Normes Internationales d‘audit IAS
L’approche par les risques
ISA 315 « IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES D’ANOMALIES SIGNIFICATIVES
PAR LA CONNAISSANCE DE L’ENTITE ET DE SON ENVIRONNEMENT

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L’approche par les risques
ISA 315 « IDENTIFICATION ET EVALUATION DES RISQUES D’ANOMALIES SIGNIFICATIVES
PAR LA CONNAISSANCE DE L’ENTITE ET DE SON ENVIRONNEMENT

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Normes Internationales d‘audit IAS
L’approche par les risques
LIENS ENTRE L’EXERCICE PRECEDENT ET L’EXERCICE SUIVANT

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L’approche par les risques
VUE D’ENSEMBLE

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Normes Internationales d‘audit IAS
L’approche par les risques
Conception des procédures d’audit pour les cycles et comptes significatifs

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Normes Internationales d‘audit IAS
L’approche par les risques
ISA 330, REPONSES DE L’AUDITEUR AUX RISQUES EVALUES

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Normes Internationales d‘audit IAS
L’approche par les risques
ISA 330, REPONSES DE L’AUDITEUR AUX RISQUES EVALUES

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L’approche par les risques
ISA 330, REPONSES DE L’AUDITEUR AUX RISQUES EVALUES

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L’approche par les risques
ISA 330, REPONSES DE L’AUDITEUR AUX RISQUES EVALUES

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Normes Internationales d‘audit IAS
L’approche par les risques
ISA 330, REPONSES DE L’AUDITEUR AUX RISQUES EVALUES

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Normes Internationales d‘audit IAS
L’approche par les risques
D’AUTRES NORMES SONT À CONSIDÉRER POUR L’ÉVALUATION DES
RISQUES D’ANOMALIES SIGNIFICATIVES

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L’approche par les risques
ISA 240, LES OBLIGATIONS DE L’AUDITEUR EN MATIERE DE FRAUDE LORS
D’UN AUDIT D’ETATS FINANCIERS

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Normes Internationales d‘audit IAS
L’approche par les risques
ISA 240, LES OBLIGATIONS DE L’AUDITEUR EN MATIERE DE FRAUDE LORS
D’UN AUDIT D’ETATS FINANCIERS

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L’approche par les risques
ISA 240, LES OBLIGATIONS DE L’AUDITEUR EN MATIERE DE FRAUDE LORS
D’UN AUDIT D’ETATS FINANCIERS

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L’approche par les risques
ISA 240, LES OBLIGATIONS DE L’AUDITEUR EN MATIERE DE FRAUDE LORS
D’UN AUDIT D’ETATS FINANCIERS

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Normes Internationales d‘audit IAS
L’approche par les risques
ISA 540,AUDIT DES ESTIMATIONS COMPTABLES, Y COMPRIS DES ESTIMATIONS COMPTABLES EN
JUSTE VALEUR ET DES INFORMATIONS FOURNIES LES CONCERNANT

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Normes Internationales d‘audit IAS

L’approche par les risques

ISA 550, PARTIES LIEES

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L’approche par les risques

ISA 570, CONTINUITE D’EXPLOITATION

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Trois seuils au niveau de l’entité

A. Seuil de matérialité (overall materiality)

• Le seuil au-dessus duquel on pourrait raisonnablement s’attendre à ce que des

anomalies, individuellement ou collectivement, soient susceptibles d’influencer les
décisions économiques des utilisateurs prises sur la base des états financiers.

• C’est un seuil fixé pour les états financiers pris dans leur ensemble.

• Il doit être actualisé tout au long de l’audit

• La détermination du seuil de signification relève du jugement professionnel de

l’auditeur et est influencée par sa perception des besoins d’informations financières des
utilisateurs des états financiers.

• La Norme ISA 320 précise que « Lorsque le résultat courant avant impôt est volatil,
d’autres points de référence peuvent être plus appropriés, tels que la marge brute ou le
total des produits »

• Le point de référence choisi doit également revêtir une certaine stabilité, une certaine
prédictibilité, et avoir trait aux états financiers audités

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 Normes Internationales d‘audit IAS

Trois seuils au niveau de l’entité

A. Seuil de signification (suite)
• Fourchette conseillée :

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 Normes Internationales d‘audit IAS

Trois seuils au niveau de l’entité

B. Seuil de planification

• Seuil de travail = seuil d’investigation = planning materiality, performance materiality

• Il a un impact sur la quantité de travail. Tout ce qui est > à ce seuil doit être sélectionné

• Il est lié au risque d’audit. C’est un montant déterminé afin de réduire à un niveau
suffisamment faible la probabilité que le cumul des anomalies non corrigées et des
anomalies non détectées contenues dans les comptes excède le seuil de signification
fixé pour les comptes pris dans leur ensemble.

• Il sert à déterminer en quelque sorte l’échelle de réalisation des travaux d’audit

• Il est conditionné par le risque d’audit (risque inhérent et risque lié au contrôle interne)

• Il est entre 50 et 80% du seuil de signification.

• Il ne s’applique pas en principe dans les situations suivantes : Fraude, éléments à

risque dont le volume n’est pas important (provision), éléments de trésorerie.

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 Normes Internationales d‘audit IAS

Trois seuils au niveau de l’entité

C. Seuil de remontée des anomalies

• C’est le seuil au deçà duquel les anomalies détectées sont considérées comme
manifestement insignifiantes
• Il a un impact sur la quantité de travail. Tout ce qui est > à ce seuil doit être sélectionné
• Seuil de reporting= « clearly trivial threshold (CTT)
• =« SUD ** posting level » ou « SUM level » Impact sur le reporting et le niveau
d’agrégation .Lié au risque d’agrégation des anomalies; Lié au risque d’audit
• Il est égale à

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 Normes Internationales d‘audit IAS

Sondage en audit
A. Tests de procédures = test d’éfficacité = test de contrôle
• Test de procédures à effectuer sur les contrôles clés qui nous donnent une assurance
sur les assertions pour lesquelles nous avons besoin de nous appuyer sur le contrôle
interne au final.

• Si nous avons l’intention de nous appuyer sur un contrôle relatif à un risque significatif,
nous devons tester son efficacité sur l’exercice en cours et nous ne pourrons pas
nous limiter à tester le contrôle par rotation.

• Afin de nous appuyer sur le contrôle interne, nous devons nous assurer que les
contrôles :
 Ont été conçus de manière appropriée afin de mitiger les risques d’anomalies
significatives;
 Ont été correctement mis en œuvre ; et
 Fonctionnent de manière efficace, ceci par voie de sondage conformément aux
diapositives qui suivent :
 par sondage sur les attributs : le contrôle fonctionne ou ne fonctionne pas.
 Le test de contrôle n’est à effectuer que si : Le D&I est satisfaisant et l’auditeur veut s’appuyer
sur le contrôle interne au final.

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 Normes Internationales d‘audit IAS

Sondage en audit
B. la taille de l’échantillon (méthodologie d’un cabinet par exemple)

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Sondage en audit
B. la taille de l’échantillon (méthodologie d’un cabinet par exemple)
• Pour les contrôles quotidiens : Elargir l’échantillon

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Sondage en audit
C. Les contrôles de substance
• Au minimum, il faut réaliser des travaux d’audit pour les éléments les plus significatifs

• ISA 330 §18 « Indépendamment des risques évalués d’anomalies significatives,

l’auditeur doit concevoir et mettre en œuvre des contrôles de substance pour chaque
flux d’opérations, solde de comptes et information fournie dans les états financiers, dès
lors qu’ils sont significatifs »

• Se pose la question sur ce qu’il faut faire sur les éléments non significatifs restants

 Le recours au sondage n’est pas systématique

 Prendre en compte les résultats des tests de procédure le cas échéant pour savoir
ce qu’on fait sur le reste, et définir le volume de contrôles de substance et de tests
de détail

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 Normes Internationales d‘audit IAS

Sondage en audit
C. Les contrôles de substance
• L’arbre de décision

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Normes Internationales d‘audit IAS
L’approche par les risques
ISA 505, CONFIRMATIONS EXTERNES

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Normes Internationales d‘audit IAS
L’approche par les risques
ISA 505, CONFIRMATIONS EXTERNES

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Normes Internationales d‘audit IAS
L’approche par les risques
ISA 505, CONFIRMATIONS EXTERNES

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 MERCI
POUR VOTRE ATTENTION