ISA 220 / qualité de l’audit des etats financiers historiques

L’information probante : sifflante appropriée

NORME ISA 315

La norme ISA 315, intitulée "Identification et évaluation des risques d'anomalies significatives
par l'auditeur lors de la planification de l'audit d'états financiers", est une norme
internationale d'audit émise par l'International Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB). Elle fournit des lignes directrices aux auditeurs sur l'identification et l'évaluation des
risques d'anomalies significatives dans les états financiers des entités auditées.

La norme ISA 315 vise à aider l'auditeur à comprendre l'entité et son environnement, y
compris le contrôle interne, afin d'identifier les risques d'anomalies significatives. Les risques
d'anomalies significatives sont des erreurs ou des fraudes potentielles qui pourraient avoir un
impact important sur les états financiers. L'auditeur doit évaluer ces risques afin de concevoir
et de mettre en œuvre des procédures d'audit appropriées pour y faire face.

La norme ISA 315 souligne l'importance de prendre en compte les aspects qualitatifs et
quantitatifs lors de l'évaluation des risques. L'auditeur doit analyser les facteurs internes et
externes qui peuvent influencer les risques d'anomalies significatives, tels que la complexité
des transactions, la compétence du personnel, les changements dans l'environnement
réglementaire, les conditions économiques, etc.

L'auditeur doit également évaluer le contrôle interne de l'entité pour déterminer son
efficacité dans la prévention ou la détection des anomalies significatives. Cela implique
d'identifier les points faibles du contrôle interne qui pourraient conduire à des risques accrus
d'anomalies significatives.

En se basant sur l'évaluation des risques, l'auditeur doit planifier et exécuter des procédures
d'audit appropriées pour répondre à ces risques. Cela peut inclure des tests de contrôle et des
procédures substantives pour obtenir des preuves d'audit suffisantes et appropriées.

En résumé, la norme ISA 315 fournit un cadre méthodologique pour l'identification et

l'évaluation des risques d'anomalies significatives dans les états financiers. Elle souligne
l'importance de comprendre l'entité et son environnement, d'évaluer le contrôle interne et
de planifier des procédures d'audit appropriées pour faire face à ces risques. Son
application contribue à renforcer la qualité et la fiabilité des audits d'états financiers.

Exigences :

La norme ISA 315, "Identification et évaluation des risques d'anomalies significatives par
l'auditeur lors de la planification de l'audit d'états financiers", énonce plusieurs exigences
pour les auditeurs dans différentes catégories clés. Voici un aperçu des principales exigences
de la norme par catégorie :

Compréhension de l'entité et de son environnement :

L'auditeur doit acquérir une compréhension approfondie de l'entité, y compris de ses

activités, de son secteur d'activité, de ses objectifs, de sa structure de gouvernance, de son
système de contrôle interne et de son environnement réglementaire et économique.

L'auditeur doit identifier les facteurs susceptibles d'influer sur les risques d'anomalies
significatives dans les états financiers de l'entité.

Évaluation du contrôle interne :

L'auditeur doit évaluer la conception et la mise en œuvre du contrôle interne de l'entité afin
de déterminer son efficacité dans la prévention ou la détection des anomalies significatives.

L'auditeur doit identifier les points faibles du contrôle interne qui pourraient entraîner des
risques accrus d'anomalies significatives.

Évaluation des risques :

L'auditeur doit identifier et évaluer les risques d'anomalies significatives dans les états
financiers, en tenant compte des risques liés aux assertions et des risques inhérents à l'entité.

L'auditeur doit évaluer la probabilité et l'importance des anomalies significatives potentielles,

ainsi que les mesures prises par l'entité pour les prévenir ou les détecter.

Réponse aux risques :

L'auditeur doit concevoir et mettre en œuvre des procédures d'audit appropriées pour
répondre aux risques d'anomalies significatives identifiés.

Les procédures d'audit peuvent inclure des tests de contrôle pour évaluer l'efficacité du
contrôle interne et des procédures substantives pour obtenir des preuves d'audit suffisantes
et appropriées.

Documentation :

L'auditeur doit documenter sa compréhension de l'entité et de son environnement, son

évaluation du contrôle interne, son évaluation des risques et sa réponse aux risques.

La documentation doit être suffisamment détaillée pour permettre à un autre auditeur

compétent de comprendre la nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit
effectuées et des conclusions tirées.

Il convient de noter que ces exigences ne sont pas exhaustives et que la norme ISA 315
contient des informations supplémentaires et des orientations plus détaillées sur chaque
catégorie d'exigences. Les auditeurs doivent se conformer à ces exigences lors de la
planification et de l'exécution de leurs audits d'états financiers pour garantir la qualité et la
fiabilité de leur travail.

Quiz ISA 315

1. Question : Dans le cadre de l'évaluation des risques liés à l'audit d'une entité, quelle(s)
procédure(s) sont généralement effectuées ?

a) Une confirmation directe des comptes clients et fournisseurs.

b) Une appréciation du contrôle interne.

c) Des entretiens avec le personnel clé de l'entité pour obtenir des informations sur le
contrôle interne et les risques.

d) Une observation de la prise d'inventaire des stocks.

e) Un contrôle de l'exactitude arithmétique des documents justificatifs ou des documents

comptables.

Réponse : La réponse correcte est c) Des entretiens avec le personnel clé de l'entité pour
obtenir des informations sur le contrôle interne et les risques. La norme ISA 315 exige que
l'auditeur effectue des entretiens avec le personnel clé de l'entité afin de comprendre le
fonctionnement du contrôle interne et d'identifier les risques significatifs qui pourraient avoir
une incidence sur les états financiers.

2. Question : Dans le cadre de l'identification et de l'évaluation des risques d'anomalies

significatives dans les états financiers, quelle(s) procédure(s) sont généralement
effectuées ?

a) Une confirmation directe des comptes clients et fournisseurs.

b) Une appréciation du contrôle interne.

c) Des procédures analytiques pour détecter les fluctuations inattendues dans les soldes ou
les transactions.

d) Une observation de la prise d'inventaire des stocks.

e) Un contrôle de l'exactitude arithmétique des documents justificatifs ou des documents

comptables.

Réponse : La réponse correcte est c) Des procédures analytiques pour détecter les
fluctuations inattendues dans les soldes ou les transactions. La norme ISA 315 stipule que
L’auditeur doit effectuer des procédures analytiques pour évaluer si les soldes et les
transactions présentent des fluctuations significatives par rapport aux périodes précédentes
ou par rapport aux attentes de l'auditeur.

Ces questions illustrent comment la norme ISA 315 influence les procédures d'audit et met
l'accent sur l'importance de l'évaluation des risques, des entretiens avec le personnel clé de
l'entité et des procédures analytiques pour obtenir des informations pertinentes et probantes
dans le cadre de l'audit des états financiers.

ISA / 320

Définition :

La norme ISA 320, intitulée "Materiality in Planning and Performing an Audit", établie par
l'International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), fournit des orientations sur
l'évaluation de la pertinence, ou "materialité", dans la planification et l'exécution d'un audit
financier. La materialité fait référence à l'importance relative des informations contenues
dans les états financiers, c'est-à-dire l'impact potentiel de ces informations sur les décisions
économiques des utilisateurs des états financiers.

Voici une définition détaillée des principaux éléments de la norme ISA 320 :

Pertinence de l'information : La norme souligne l'importance de déterminer les seuils de

materialité pour identifier les informations susceptibles d'avoir une influence significative sur
les décisions économiques des utilisateurs des états financiers. Il est essentiel de prendre en
compte les aspects qualitatifs et quantitatifs lors de l'évaluation de la pertinence de
l'information.

Planification de l'audit : La norme indique que la materialité doit être prise en compte dès la
planification de l'audit. L'auditeur doit déterminer un seuil de materialité global pour les
états financiers dans leur ensemble, ainsi que des seuils de materialité plus bas pour les
composantes individuelles, telles que les soldes de comptes spécifiques ou les classes de
transactions.

Évaluation des erreurs potentielles : L'auditeur doit évaluer le risque d'erreurs significatives
dans les états financiers en tenant compte de facteurs tels que la complexité des
transactions, les estimations comptables et les écarts par rapport aux normes comptables
applicables. Ces évaluations aident à déterminer les domaines à risque élevé où l'auditeur
doit accorder une attention particulière.

Significativité relative : La norme met l'accent sur l'importance de la "significativité relative"

dans l'évaluation de la materialité. Cela signifie que l'auditeur doit prendre en compte à la
fois l'effet quantitatif et qualitatif des erreurs potentielles, en se concentrant sur celles qui
ont une incidence importante sur les utilisateurs des états financiers.
Communication avec la direction : La norme encourage la communication avec la direction de
l'entité auditée pour discuter des seuils de materialité proposés, des risques identifiés et des
conséquences potentielles des erreurs. Cette communication permet de s'assurer que
l'auditeur comprend bien l'entité et ses opérations, et facilite la coopération entre l'auditeur
et la direction.

En résumé, la norme ISA 320 fournit des orientations aux auditeurs sur la manière
d'évaluer et d'appliquer la materialité dans la planification et l'exécution d'un audit
financier. Elle souligne l'importance de la pertinence de l'information pour les utilisateurs
des états financiers et met l'accent sur la nécessité d'une évaluation rigoureuse des erreurs
potentielles.

Exigence :

La norme ISA 320, intitulée "Materiality in Planning and Performing an Audit", établie par
l'International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), énonce les exigences
relatives à la materialité dans la planification et l'exécution d'un audit financier. Voici les
principales exigences de cette norme, catégorie par catégorie :

Évaluation de la materialité globale : preuves tangibles

L'auditeur doit établir un seuil de materialité global pour les états financiers dans leur
ensemble.

Ce seuil doit être basé sur l'auditeur's jugement professionnel et doit refléter la perception de
l'importance relative des informations pour les utilisateurs des états financiers.

L'auditeur doit prendre en compte les facteurs qualitatifs et quantitatifs lors de

l'établissement du seuil de materialité.

Évaluation de la materialité au niveau des composantes :

L'auditeur doit déterminer des seuils de materialité plus bas pour les composantes
individuelles des états financiers, tels que les soldes de comptes spécifiques ou les classes de
transactions.

Ces seuils doivent être cohérents avec le seuil de materialité global et doivent permettre de
détecter les erreurs potentielles significatives au niveau des composantes.

Évaluation des erreurs potentielles :

L'auditeur doit évaluer le risque d'erreurs significatives dans les états financiers, en tenant
compte de facteurs tels que la complexité des transactions, les estimations comptables et les
écarts par rapport aux normes comptables applicables.

Cette évaluation aide à déterminer les domaines à risque élevé où l'auditeur doit accorder
une attention particulière lors de l'exécution des procédures d'audit.

Significativité relative :

L'auditeur doit prendre en compte la "significativité relative" lors de l'évaluation de la

materialité.

Cela signifie que l'auditeur doit considérer à la fois l'effet quantitatif et qualitatif des erreurs
potentielles sur les états financiers.

L'auditeur doit se concentrer sur les erreurs qui ont une incidence importante sur les
utilisateurs des états financiers.

Communication avec la direction :

L'auditeur doit communiquer avec la direction de l'entité auditée pour discuter des seuils de
materialité proposés, des risques identifiés et des conséquences potentielles des erreurs.

Cette communication favorise la compréhension mutuelle et la collaboration entre l'auditeur

et la direction, ce qui contribue à une exécution efficace de l'audit.

En résumé, la norme ISA 320 exige de l'auditeur qu'il évalue et applique la matérialité de
manière appropriée dans la planification et l'exécution de l'audit financier. Ces exigences
incluent l'établissement de seuils de matérialité globale et au niveau des composantes,
l'évaluation des erreurs potentielles, la prise en compte de la significativité relative et la
communication avec la direction de l'entité auditée.

Quiz isa 320

1. Lors de l'audit des états financiers, l'auditeur évalue les risques liés à la continuité
d'exploitation de l'entité. Parmi les indicateurs suivants, lequel ne peut pas impliquer
l'existence d'une incertitude significative sur la continuité d'exploitation ?

a) Un prêt à long terme contracté par l'entité pour financer ses activités.

b) Une diminution significative des ventes et des revenus de l'entité.

c) Une réduction des investissements en recherche et développement.

d) Une augmentation des provisions pour litiges en cours.

e) Une trésorerie excédentaire détenue par l'entité.

La bonne réponse est e) Une trésorerie excédentaire détenue par l'entité.

Selon la norme ISA 320, une trésorerie excédentaire détenue par l'entité est généralement
considérée comme un indicateur positif de la continuité d'exploitation. Cela signifie que
l'entité dispose de ressources financières suffisantes pour faire face à ses obligations à court
terme et maintenir ses activités sans interruption significative.

En revanche, les autres options (a, b, c, et d) peuvent être des indicateurs d'incertitude
significative sur la continuité d'exploitation. Par exemple, un prêt à long terme peut indiquer
des difficultés financières, une diminution significative des ventes et des revenus peut signaler
des problèmes de rentabilité, une réduction des investissements en recherche et
développement peut indiquer un manque de capacité d'innovation, et une augmentation des
provisions pour litiges en cours peut indiquer des risques juridiques importants.

L'auditeur doit tenir compte de ces indicateurs et évaluer leur impact sur la continuité
d'exploitation lors de la planification et de la réalisation de l'audit conformément aux
exigences de la norme ISA 320.

2. Lors de l'audit des états financiers, l'auditeur évalue les risques liés à la continuité
d'exploitation de l'entité. Parmi les indicateurs suivants, lesquels peuvent impliquer
l'existence d'une incertitude significative sur la continuité d'exploitation ? Sélectionnez
toutes les réponses correctes.

a) Capitaux propres ou fonds de roulement négatifs.

b) Arrêt de la politique de distribution des dividendes.

c) Départs de cadres sans remplacement.

d) Modifications dans la législation ou la politique gouvernementale qui risquent d'avoir des

effets défavorables sur l'entité.

e) Marge brute d'autofinancement positive.

Réponses correctes :

a) Capitaux propres ou fonds de roulement négatifs.

b) Arrêt de la politique de distribution des dividendes.

c) Départs de cadres sans remplacement.

d) Modifications dans la législation ou la politique gouvernementale qui risquent d'avoir des

effets défavorables sur l'entité.
Selon la norme ISA 320, ces indicateurs peuvent être des signes d'incertitude significative sur
la continuité d'exploitation. Des capitaux propres ou un fonds de roulement négatifs peuvent
indiquer une difficulté financière, l'arrêt de la politique de distribution des dividendes peut
refléter un besoin de conservation de liquidités, les départs de cadres sans remplacement
peuvent signaler des problèmes de gestion et les modifications dans la législation ou la
politique gouvernementale peuvent avoir des répercussions défavorables sur l'entité.

L'auditeur doit examiner attentivement ces indicateurs et évaluer leur impact sur la
continuité d'exploitation lors de l'audit. Il doit également prendre en compte d'autres
éléments de preuve et éléments d'information pour parvenir à une conclusion appropriée.