Instruction Conjointe N°0000929 MINFI-MINDDEVEL Du 14 Septembre 2023 Relative À La Tenue de La Comptabilité Des CTD

INSTRUCTION CONJOINTE 0 00092 9
N°23_________/IC/
1 4 SEPT 2023
MINFI/MINDDEVEL DU_________RELATIVE A
LA TENUE DE LA COMPTABILITE GENERALE
DES COLLECTIVITES TERRITORIALES
DECENTRALISEES
1
SOMMAIRE
PREAMBULE ............................................................................................................................. 9
PARTIE I - LES DISPOSITIONS GENERALES ET LES OPERATIONS COURANTES
.................................................................................................................................................... 10
I - LES DISPOSITIONS GENERALES ................................................................................. 11
1.1. L’environnement juridique.................................................................................11
1.1.1. Le cadre communautaire : les Directives de la CEMAC. ...................................11
1.1.2. Le cadre légal et réglementaire national. ............................................................11
1.2. Le cadre conceptuel de la comptabilité générale. .............................................12
1.2.1. Les objectifs de la comptabilité générale. ...........................................................12
1.2.2. Les principes comptables....................................................................................12
1.2.3. Les normes comptables et l’approche par processus. .........................................14
1.2.4. Le contenu des cycles comptables. .....................................................................15
1.2.5. La présentation synthétique du patrimoine des CTD..........................................17
1.3. L’organisation comptable. ..................................................................................17
1.3.1. Le cadre comptable. ............................................................................................17
1.3.2. Les supports comptables. ....................................................................................18
1.3.3. Les principes d’organisation. ..............................................................................19
1.2.4. Les arrêtés comptables........................................................................................20
1. Les arrêtés en cours d’année. ....................................................................................20
2. L’arrêté annuel. .........................................................................................................20
II – L’EXECUTION COMPTABLE DES RECETTES ET DES PRODUITS. ....21
2.1. Le dispositif général pour les recettes de fonctionnement. ..............................21
2.1.1. Les catégories de recettes et de produits. ............................................................21
2.1.2. Les recettes, objet de l’ordonnancement préalable. ............................................21
1. La liquidation et l’ordonnancement de la recette......................................................21
2. La prise en charge et l’encaissement du titre de perception (ordre de recette). ........22
3. Le traitement de la dotation générale de fonctionnement allouée par les
communautés urbaines aux communes d’arrondissement. ...........................................23
2.1.3. La comptabilisation des recettes encaissées, avant émission d’un ordre de
recette............................................................................................................................24
1. Les dispositions règlementaires. ...............................................................................24
2. Le traitement comptable. ..........................................................................................24
2.1.4. Le traitement des recettes collectées par les services de l’Etat et versées aux
CTD. .............................................................................................................................24
1. Les produits des impôts communaux soumis à péréquation.....................................24
2. Les autres recettes relevant des administrations fiscales et douanières. ...................26
2.1.5. Les régies de recettes et la gestion des valeurs inactives ....................................26
1. Les dispositions générales. .......................................................................................26
2. Les régies de recettes avec remise de quittance à souche. ........................................27
3. Les régies de recettes avec remise de valeurs inactives............................................28
4. La constatation de déficit. .........................................................................................33
2.2. Les recettes d’investissement. .............................................................................36
2.2.1. Les dons et legs en capital. .................................................................................36
2.2.2. Les dotations et subventions. ..............................................................................39
2.2.3. Les emprunts et autres dettes à long et moyen terme. ........................................40
1. Les emprunts.............................................................................................................40
2. Les emprunts libellés en devises...............................................................................42
3. Les autres dettes à long ou moyen terme. .................................................................44
2.3. Les modalités particulières d’apurement des créances. ...................................44
2.3.1. L’encaissement des créances en devises. ............................................................44
2
1. Les gains de change sur l’encaissement des créances en devises. ............................44
2. Les pertes de change sur l’encaissement des créances en devises. ...........................45
2.3.2. Les annulations (ou réductions) des ordres de recettes.......................................45
2. Le traitement de l’annulation (ou la réduction) d’une recette émise au cours de
l’année. .........................................................................................................................46
l’année précédente ou des années antérieures...............................................................47
2.3.3. Les remises gracieuses. .......................................................................................48
2.3.4. Les actes de poursuites. ......................................................................................48
2.3.5. Les admissions en non-valeur. ............................................................................49
2.3.6. La prescription de l’action en recouvrement. .....................................................50
2.3.7. La responsabilité du comptable. .........................................................................51
III – L’EXECUTION COMPTABLE DES DEPENSES, DES CHARGES ET
DES STOCKS. ............................................................................................................54
3.1. Le dispositif général.............................................................................................54
3.1.1. Les dépenses en procédure normale. ..................................................................54
1. La constatation des obligations. ................................................................................54
2. L’ordonnancement de la dépense. ............................................................................54
3. Le paiement de la dépense en cours d’année. ...........................................................55
4. Le paiement de la dépense au cours de la période complémentaire. ........................57
3.1.2. Les dépenses en procédure dérogatoire. .............................................................58
1. La constatation du règlement. ...................................................................................58
2. La régularisation des dépenses payées. ....................................................................59
3.2. Les dépenses de fonctionnement et le traitement des charges. ........................60
3.2.1. Les dépenses de biens et services. ......................................................................60
2. Le versement d’une avance lors d’un marché de fournitures ou de prestations de
service. ..........................................................................................................................60
3. La constatation des obligations lors de la liquidation de la dépense. .......................61
4. L’ordonnancement de la dépense. ............................................................................61
5. Le paiement de la dépense par le comptable. ...........................................................61
3.2.2. Les dépenses de personnel. .................................................................................62
2. Les avances et acomptes versés aux agents. .............................................................63
3. La liquidation et l’ordonnancement des dépenses de personnel. ..............................63
3.2.3. Les autres dépenses de fonctionnement. .............................................................65
1. Les charges d’intervention. .......................................................................................65
2. Les autres charges. ....................................................................................................65
3.2.4. Les régies d’avance.............................................................................................66
2. Le versement de l’avance. ........................................................................................67
3. L’exécution des dépenses. ........................................................................................68
4. La clôture de la régie en cours d’année et en fin d’année.........................................68
5. La responsabilité du régisseur d’avance. ..................................................................69
3.3. Le traitement des immobilisations. ....................................................................72
3.3.1. Les immobilisations corporelles et incorporelles. ..............................................72
1. Les catégories. ..........................................................................................................72
2. Le traitement comptable des acquisitions et grosses réparations des
immobilisations. ...........................................................................................................73
3. Le traitement comptable des autres entrées d’immobilisations. ...............................76
4. Le traitement comptable des sorties définitives des immobilisations corporelles et
incorporelles. ................................................................................................................77
3.3.2. Les immobilisations financières. ........................................................................78
3
1. Les catégories. ..........................................................................................................78
2. Le traitement comptable des participations financières et des créances rattachées
aux participations catégories.........................................................................................79
3. Le traitement comptable des dépôts et cautionnements versés.................................81
4. Le traitement comptable des prêts et avances accordés par les CTD. ......................82
3.4. Les modalités particulières d’apurement des dettes. ........................................83
3.4.1. Le règlement des dettes en devises. ....................................................................83
1. Les gains de change sur les décaissements en devises. ............................................83
2. Les pertes de change sur les décaissements en devises. ...........................................84
3.4.2. Les annulations (ou réductions) de mandats de paiement. .................................84
3.4.3. Le règlement de la dette par compensation. .......................................................86
3.4.4. Les dettes à court terme consolidées en dettes à LMT. ......................................86
3.4.5. La prescription quadriennale. .............................................................................87
3.5. Le traitement comptable des stocks. ..................................................................87
3.5.1. Les dispositions générales. .................................................................................87
1. Le périmètre des stocks. ...........................................................................................87
2. Les acteurs. ...............................................................................................................88
3. Les principes de valorisation. ...................................................................................88
3.5.2. Le traitement comptable des stocks de marchandises, de matières premières et
des approvisionnements. ...............................................................................................89
1. Les entrées de stocks en comptabilité générale. .......................................................89
2. Les sorties définitives de stocks en comptabilité générale. ......................................91
3.5.3. Le traitement comptable des stocks de produits et services en cours et finis. ....94
1. Les principaux aspects comptables. ..........................................................................94
2. Les entrées des stocks de produits et services en cours. ...........................................95
3. Les entrées des stocks de produits finis. ...................................................................96
4. Les sorties de stocks des produits finis et services en cours et des produits finis. ...96
IV – LES OPERATIONS DE TRESORERIE. ............................................................................... 99
4.1. Les composantes de la trésorerie. .......................................................................99
4.2. Les opérations en numéraire. ...........................................................................100
4.2.1. Les encaissements et décaissements. ................................................................100
1. Les encaissements...................................................................................................100
2. Les décaissements...................................................................................................100
4.2.2. Les mouvements de fonds. ...............................................................................101
1. L’approvisionnement de la caisse. ..........................................................................101
2. Le dégagement de caisse. .......................................................................................102
4.2.3. La clôture quotidienne de la caisse. ..................................................................102
1. Le contrôle de la caisse. ..........................................................................................102
2. Le traitement des déficits et des excédents de caisse..............................................103
4.3. Les opérations bancaires. ..................................................................................104
4.3.1. L’organisation générale. ...................................................................................104
4.3.2. Les encaissements.............................................................................................105
1. Les chèques.............................................................................................................105
2. Les virements reçus. ...............................................................................................107
4.3.3. Les décaissements.............................................................................................107
1. Les virements émis. ................................................................................................107
2. Les prélèvements bancaires. ...................................................................................109
4.3.4. Le nivellement des comptes ouverts dans les banques commerciales. .............110
4.3.5. L’état de rapprochement bancaire.....................................................................110
4.4. Les autres opérations de trésorerie. .................................................................112
4.4.1. Les avances reçues à court terme ......................................................................112
4.4.2. Les placements de trésorerie à court terme. ......................................................113
4.4.3. Les avances de trésorerie accordées à court terme. ..........................................115
4
PARTIE II - LES OPERATIONS COMPLEXES .............................................................. 117
I – LES MODES DE FINANCEMENT PARTICULIERS .......................................................... 118
1.1. Les contrats de crédit-bail.................................................................................118
1.2. Les contrats de partenariat public privé. ........................................................121
1.2.1. Les dispositions générales. ...............................................................................121
1.2.2. Le traitement comptable. ..................................................................................122
1. Le traitement de l’engagement. ..............................................................................122
2. Le traitement de la valeur contractuelle de l’investissement. .................................122
3. Le traitement de la rémunération annuelle. ............................................................123
4. Les risques liés aux contrats PPP............................................................................123
1.3. Les financements des investissements par des bailleurs de fonds. ................125
1.3.1. La réglementation. ............................................................................................125
1.3.2. Les exemples de traitement comptable. ............................................................125
1. Les biens remis sous forme de dons en nature........................................................125
2. L’investissement réglé directement par le bailleur de fonds. .................................126
3. L’investissement réglé directement par la CTD. ....................................................129
II – LES AUTRES OPERATIONS COMPLEXES ...................................................................... 129
2.1. Les garanties d’emprunt : la dette avalisée. ....................................................129
2.1.2. Le traitement de la dette garantie......................................................................130
2.2. La production de terrains aménagés et de biens immobiliers destinés à être
revendus.....................................................................................................................132
2.2.2. Le traitement comptable. ..................................................................................132
2.3. Les emprunts rééchelonnés et les emprunts rétrocédés. ................................135
2.3.1. Les emprunts rééchelonnés. ..............................................................................135
2.3.2. Les emprunts rétrocédés. ..................................................................................135
2.4. Les relations comptables avec le(s) budget(s) annexe(s). ...............................136
2.4.1. Les dispositions générales sur les budgets annexes. .........................................136
2.4.2. Les comptes de liaison avec le budget général. ................................................137
2.5. Le traitement des biens mis à disposition des CTD dans le cadre des
transferts de compétences. .......................................................................................139
2.5.1. La mise à disposition sans transfert de propriété ..............................................139
2.5.2. La mise à disposition avec transfert en pleine propriété. ..................................141
PARTIE III – LE BILAN D’OUVERTURE ........................................................................ 142
I – LES DISPOSITIONS GENERALES. ...................................................................................... 143
1.1. L’objet et le contenu du BO. ............................................................................143
1.2. Les principes méthodologiques. .......................................................................143
1.3. Le traitement comptable général. ...................................................................143
II – L’INTEGRATION DES POSTES DU BILAN. ..................................................................... 144
2.1. L’intégration des immobilisations et des stocks. .............................................144
2.1.1. Les immobilisations incorporelles et corporelles. ............................................144
1. Le recensement et l’identification des immobilisations. ........................................144
2. La valorisation des immobilisations. ......................................................................145
3. L’enregistrement comptable des entrées. ...............................................................146
4. L’enregistrement comptable des dépréciations.......................................................147
2.1.2. Les immobilisations financières. ......................................................................149
1. Les participations financières. ................................................................................149
2. Les autres immobilisations financières ...................................................................151
2.1.3. Les stocks. ........................................................................................................152
1. Le recensement et l’identification des stocks. ........................................................152
5
2. La valorisation des stocks. ......................................................................................153
3. L’enregistrement comptable. ..................................................................................153
2.2. Les entrées des autres postes de l’actif.............................................................154
2.2.1. Les créances et comptes de tiers débiteurs assimilés. .......................................154
2.2.2. Les comptes de trésorerie. ................................................................................155
1. Les disponibilités. ...................................................................................................155
2. Les titres de placement, et des prêts et avances à CT accordés. .............................155
3. Les crédits de trésorerie. .........................................................................................156
2.3. Les entrées des postes du passif. .......................................................................156
2.3.1. Les postes du haut du bilan...............................................................................156
1. Les dettes à LMT ....................................................................................................156
2. Les provisions pour risques et charges. ..................................................................157
2.3.2. Les dettes à court terme et des comptes créditeurs assimilés. ..........................158
2.4. Les entrées des comptes d’imputation provisoire et de régularisation à l’actif
et au passif. ................................................................................................................158
2.4.1. Les comptes d’imputation provisoire. ..............................................................158
2.4.2. Les comptes de liaisons internes et de régularisation. ......................................159
1. Les comptes de liaisons internes.............................................................................159
2. Les comptes de rattachement des produits et des charges à l’exercice. ..................159
3. Les écarts de conversion. ........................................................................................160
2.5. L’équilibre du BO et la détermination de la situation nette. .........................160
1. Le principe de l’équilibre du bilan..........................................................................160
2. Le contenu de la situation nette lors du BO. ...........................................................161
2.5.2. Les modalités opérationnelles de détermination de la situation nette lors du
BO...............................................................................................................................161
1. L’intégration des subventions et dons d’investissement reçus ...............................161
2. Les autres postes de la situation nette lors du BO ..................................................162
3. La présentation synthétique du BO.........................................................................162
2.6. L’apurement des comptes d’intégration. .........................................................162
2.6.2. La présentation schématique des mouvements sur les comptes d’intégration. .163
PARTIE IV – LA CLOTURE DES COMPTES ET L’AFFECTATION DES
RESULTATS .......................................................................................................................... 164
I – LES OPERATIONS D’INVENTAIRE. ................................................................................... 165
1.1. Les dispositions générales. ................................................................................165
1.2. Le rattachement des charges et des produits à l’exercice. .............................165
1.2.2. Le rattachement des charges. ............................................................................165
1. Les charges à payer.................................................................................................165
2. Les intérêts courus et non échus sur les emprunts et crédits de trésorerie. .............166
3. Les charges constatées d’avance. ...........................................................................167
4. Le transfert de charges ............................................................................................168
1.2.3. Le rattachement des produits. ...........................................................................168
1. Les produits à recevoir............................................................................................168
2. Les intérêts courus et non échus sur les prêts et avances accordés. ........................169
3. Les produits constatés d’avance. ............................................................................169
1.3. L’inventaire des postes de l’actif. .....................................................................170
1.3.1. Les principes. ....................................................................................................170
1.3.2. L’inventaire des immobilisations incorporelles et corporelles. ........................171
1. Les principes. ..........................................................................................................171
2. Les dotations aux amortissements ..........................................................................171
3. La révision du plan d’amortissement. ....................................................................171
6
4. Les dotations aux provisions pour dépréciations ....................................................172
5. Les pertes d’immobilisations. .................................................................................173
6. Les immobilisations créées par la CTD pour elle-même. .......................................173
1.3.3. L’inventaire des immobilisations financières ...................................................174
1. Les participations financières. ................................................................................174
2. Les prêts et avances. ...............................................................................................177
3. Les dépôts et cautionnements. ................................................................................178
1.3.4. L’évaluation de l’actif circulant........................................................................178
1. L’évaluation des stocks enregistrés au bilan...........................................................178
2. L’évaluation des créances et comptes de tiers débiteurs assimilés. ........................180
1.3.5. L’évaluation des comptes de trésorerie. ...........................................................183
1. L’exactitude et la sincérité des soldes au 31/12. .....................................................183
2. Le traitement des disponibilités en devises.............................................................183
3. Le traitement des titres de placement, et des prêts et avances à CT accordés. .......184
4. Le traitement des crédits de trésorerie. ...................................................................184
1.4. L’inventaire des postes du passif. .....................................................................184
1.4.1. Les principes. ....................................................................................................184
1.4.2. L’inventaire de la situation nette. .....................................................................185
1. Les comptes d’intégration ou de contrepartie des immobilisations. .......................185
2. Les comptes de résultat et de son affectation. ........................................................185
3. Les subventions et dons d’investissement reçus. ....................................................186
1.4.3. L’inventaire des dettes à LMT. .........................................................................186
1. Les principes. ..........................................................................................................186
2. Le traitement des dettes à LMT libellées en devises. .............................................187
1.4.4 Les provisions pour risques et charges. .............................................................188
1.4.5 L’inventaire des dettes à court terme et des comptes créditeurs assimilés. .......188
1. Les principes. ..........................................................................................................188
2. Le traitement des dettes à CT libellées en devises..................................................189
1.5. L’inventaire des comptes d’imputation provisoire et de régularisation à
l’actif et au passif. .....................................................................................................190
1.5.1. L’inventaire des comptes d’imputation provisoire. ..........................................190
1. Les CIP de nature budgétaire. .................................................................................190
2. Les autres CIP........................................................................................................190
1.5.2. L’inventaire des comptes de liaisons internes et de régularisation. ..................190
1. Les comptes de liaisons internes.............................................................................191
2. Les comptes de rattachement des produits et des charges à l’exercice. ..................191
3. Les comptes relatifs aux écarts de conversion. .......................................................191
1.6. Les engagements hors bilan. .............................................................................192
1.6.1. Le cadre général................................................................................................192
1.6.2. Les engagements obtenus par les CTD. ............................................................192
1. Les emprunts obtenus. ............................................................................................193
2. Les dons reçus. .......................................................................................................193
1.6.3. Les engagements accordés par les CTD. ..........................................................194
1. Les emprunts garantis. ............................................................................................194
2. Les engagements financiers-cofinancements..........................................................194
3. Les crédits-bails. .....................................................................................................195
II – LES ARRÊTES DES COMPTES ET L’AFFECTATION DES RESULTATS. ................. 196
2.1. Les restitutions infra annuelles et annuelles....................................................196
2.1.1. La finalité des restitutions comptables. ............................................................196
2.1.2. Les états financiers annuels et le compte de gestion. .......................................196
1. La détermination du résultat de l’exercice et la présentation du compte de
résultat. .......................................................................................................................196
2. Le bilan ou tableau de situation nette. ....................................................................197
7
3. Le tableau des flux de trésorerie. ............................................................................197
4. L’état annexé. .........................................................................................................198
5. Le certificat de concordance entre le compte administratif et le compte de
gestion.........................................................................................................................198
2.2. Le traitement et la finalité du résultat comptable. .........................................198
2.3. L’exécution budgétaire et le besoin de financement. ......................................200
2.3.1. Les résultats budgétaires. ..................................................................................200
2.3.2. Le contenu des restes à réaliser et le besoin de financement. ...........................200
2.4. La décision de l’organe délibérant sur l’affectation des résultats cumulés. .202
ANNEXES ............................................................................................................................... 205
Annexe 1. Modèle de fiche d’écriture ou d’imputation ..............................................206
Annexe 2. Modèle de livre journal .............................................................................206
Annexe 3. Modèle de grand livre des comptes ...........................................................206
Annexe 4. Modèle de la balance générale des comptes ..............................................207
Annexe 5. Modèle de l’état de développement des soldes .........................................208
Annexe 6. Modèle de plan de trésorerie. ....................................................................209
Annexe 7. Modèle de compte de résultat....................................................................210
Annexe 8. Modèle de bilan ou tableau de situation nette. ..........................................211
Annexe 9. Modèle de tableau des flux de trésorerie. ..................................................213
Annexe 10. Modèles de fiches d’immobilisations. .....................................................214
Annexe 11. Modèle de fiche de stocks. ......................................................................216
Annexe 12. Méthode de valorisation des stocks de biens interchangeables. ..............217
Annexe 13. Valorisation des participations financières : entités contrôlées. ..............218
Annexe 14. Valorisation des participations financières : entités non contrôlées. .......220
Annexe 15. Modèle d’état des dotations aux provisions pour dépréciation des
stocks. .........................................................................................................................222
Annexe 16. Modèle du certificat administratif ou compte d’emploi de la production de
terrains aménagés. ......................................................................................................223
Annexe 17. Modèle de certificat de production de bien en interne ............................224
Annexe 18. Modèle de l’état détaillé des immobilisations pour le BO. .....................225
Annexe 19. Modèle de l’état détaillé des stocks pour le BO. .....................................226
Annexe 20. Plans d’amortissement révisés.................................................................227
Annexe 21. Exemple de documentation des résultats et leur affectation. ..................229
Annexe 22. Modèle de fiche d’engagement. ..............................................................235
Annexe 23. Modèle de fiche de liquidation. ...............................................................236
Annexe 24. Modèle de mandat de paiement. ..............................................................238
Annexe 25. Modèle d’ordre non budgétaire. ..............................................................239
Annexe 26. Contenu du compte de gestion sur chiffres. ............................................240
8
PREAMBULE
La présente instruction décline la nouvelle comptabilité générale des Collectivités Territoriales
Décentralisées (CTD), fondée sur le principe de la constatation des droits et des obligations, et
de façon plus générale sur le principe sincérité des comptes qui doivent donner une image fidèle
de l’évolution du patrimoine de chaque CTD et de sa situation financière.
Elle élargit le champ des opérations courantes de gestion, intègre les opérations d’inventaire en
fin de gestion, comparables à celles de l’Etat et des entreprises privées, et rend nécessaire le bilan
d’ouverture (BO) pour retracer à leur valeur « actuelle » et de façon détaillé l’ensemble des actifs
(dont les immobilisations et les créances) et des passifs (dont les dettes et provisions pour
risques).
La nouvelle comptabilité générale des CTD connait par ailleurs un changement de dimension
majeur, avec la certification annuelle des comptes de chaque CTD, démarche distincte du
contrôle juridictionnel des opérations du comptable de la CTD.
Les états financiers (notamment le bilan ou tableau de situation, le compte de résultat, l’état
annexé) sont produits à cet effet par le comptable, qui s’assure notamment de la sincérité des
enregistrements et du respect des procédures comptables 1 , dont celles partagées avec
l’ordonnateur :
o le fait générateur (liquidation), en comptabilité générale, des recettes et des dépenses
relève de l’ordonnateur ;
o la comptabilité des matières (tenue de l’inventaire permanent des immobilisations et des
stocks) est placée sous la responsabilité de l’ordonnateur ;
o les opérations d’inventaire, innovation majeure de la nouvelle comptabilité générale,
associent l’ordonnateur et le comptable ;
o les opérations hors bilan : engagements obtenus ou accordés par la CTD qui ne se
traduisent pas immédiatement dans les comptes de la collectivité territoriale, mais qui
doivent être pris en compte dans l’appréciation de sa situation patrimoniale.
Pour ces raisons, l’instruction sur la comptabilité générale des CTD s’adresse non seulement aux
comptables et à leurs services, mais aussi aux acteurs directs (élus et directions financières des
collectivités locales, contrôleurs financiers), aux institutions et corps de contrôle.
Elle comporte 4 parties :
I. les dispositions générales et les opérations courantes

II. les opérations particulières
III. le Bilan d’Ouverture
IV. la clôture des comptes et l’affectation des résultats.
Les dispositions de la comptabilité générale rénovée sont d’application progressive, à partir du

1er janvier 2025
1
Art. 105 (4) du décret n° 2020/375 du 07 juillet 2020 portant Règlement Général de la Comptabilité Publique
9
PARTIE I - LES DISPOSITIONS
GENERALES ET LES OPERATIONS
COURANTES
10
I - LES DISPOSITIONS GENERALES
1.1. L’environnement juridique.
1.1.1. Le cadre communautaire : les Directives de la CEMAC.
(i) Le cadre de gestion des finances publiques en zone CEMAC sert de référence à la
réglementation nationale.
(ii) Il est composé des Directives ci-après auxquelles sont associés des guides didactiques :
 Directive n° 01/11-UEAC-190-CM-22 du 12 décembre 2011 relatives aux lois de
finances ;
 Directive n° 02 /11-UEAC-190-CM-22 du 19 décembre 2011 relative au Règlement
Général de la Comptabilité Publique ;
 Directive n° 03 /11-UEAC-195-CM-22 du 19 décembre 2011 relative au Plan Comptable
de l’Etat ;
 Directive n° 04 /11-UEAC-190-CM-22 du 19 décembre 2011 relative à la Nomenclature
Budgétaire de l’Etat ;
 Directive n° 05/11-UEAC-190-CM-22 du 19 décembre 2011 relative au Tableau des
opérations financières de l’Etat ;
 Directive n° 06 /11-UEAC-190-CM-22 du 19 décembre 2011 relative au Code de
transparence et de bonne gouvernance dans la gestion des finances publiques ;
 Directive n° 01 /20-UEAC-190-CM-22 du 08 septembre 2020 relative à la Comptabilité
des Matières.
1.1.2. Le cadre légal et réglementaire national.
Les lois
 La loi n° 2018/011 du 11 juillet 2018 portant code de transparence et de bonne
gouvernance dans la gestion des finances publiques au Cameroun ;
 La loi n° 2018/011 du 11 juillet 2018 portant Régime financier de l’Etat et des autres
Entités Publiques ;
 La loi n° 2019/024 du 24 décembre 2019 portant Code Général des Collectivités
Territoriales Décentralisées (CGCTD).
Les décrets
 Décret n° 2019/3186 du 09 septembre 2019 fixant le cadre général de présentation du
Tableau des Opérations Financières de l’Etat (TOFE) ;
 Décret n° 2019/3187 du 09 septembre 2019 fixant le cadre général de présentation de la
Nomenclature Budgétaire de l’Etat (NBE) ;
 Décret n° 2019/3199 du 09 septembre 2019 fixant le cadre général de présentation du
Plan Comptable de l’Etat (PCE) ;
 Décret n° 2020/375 du 07 juillet 2020 portant Règlement Général de la Comptabilité
Publique (RGCP) ;
 Décret n° 2021/3352 du 17 juin 2021 fixant le Plan Comptable des Collectivités
Territoriales Décentralisées ;
 Décret n° 2021/3353 du 17 juin 2021 fixant la Nomenclature Budgétaire des Collectivités
Territoriales Décentralisées.
Les autres textes réglementaires : ils sont constitués des arrêtés (dont l’arrêté n°
00000012/MINFI du 21 janvier 2020 portant Recueil des Normes Comptables de l’Etat, et
l’arrêté n° 0000043/MINFI du 30 mars 2023 portant Recueil des Normes Comptables des CTD),
des circulaires ministérielles et instructions comptables.
11
1.2. Le cadre conceptuel de la comptabilité générale.
1.2.1. Les objectifs de la comptabilité générale.
(i) Conformément à l’article 464 de la Loi portant Code Général des Collectivités Territoriales
Décentralisées (CGCTD), la comptabilité générale a pour objet la connaissance du patrimoine de
chaque CTD et de son évolution fondée sur la constatation des droits et obligations et sur la
qualité des comptes qui doivent être sincères et réguliers, et donner une image fidèle de
l’exécution du budget et du patrimoine des CTD.
(ii) A cet effet, le comptable de la CTD (receveur municipal ou receveur régional) doit produire,
à l’appui de la balance générale des comptes, les états financiers annuels : Bilan ou situation
nette, compte de résultat, tableau des flux de trésorerie, état annexé.
(iii) Dans ce cadre, la juridiction des Comptes certifie la régularité et la sincérité des états
financiers des CTD (art. 184 du décret RGCP). Elle veille à la mise en application par les CTD
des principes comptables édictés par le décret portant Plan Comptable des CTD, et se réfère au
Recueil des Normes Comptables des CTD du Cameroun.
(iv) La comptabilité générale constitue un levier d’une gestion publique plus performante, car
elle permet :
o d’avoir une connaissance précise du patrimoine de chaque CTD (immobilisations et
stocks, créances et dettes, trésorerie, dépréciations, engagements, etc.) et d’en améliorer
sa gestion ;
o d’être un outil de pilotage (analyse des coûts, des résultats et des performances annuelles,
prévisions budgétaires, etc.) ;
o de fournir une information financière exhaustive pour éclairer les choix de l’Exécutif et
de l’Organe délibérant.
1.2.2. Les principes comptables.
(i) Le Décret fixant le cadre général du Plan Comptable (PC) des CTD définit les 16 principes
ci-après de qualité des comptes.
Arrêté périodique des opérations, Constatation des droits et

des comptes et des états financiers Non-compensation (art 20 PC)
obligations (art. 6 PC)
(art 5 PC)
Nominalisme ou de stabilité de l’unité
Partie double (art. 7) Transparence (art. 8 PC) monétaire (art 19 PC)
Indépendance ou séparation des

Permanence dans la terminologie Régularité (art. 14 PC) exercices comptables (art 18 PC)
et les méthodes (art 9 PC)
Sincérité (art. 15 PC) Importance significative (art 17 PC)
Sécurité, pérennité et irréversibilité
de l’information (art 10 PC)
Image fidèle (art. 16 PC) Intangibilité du bilan d’ouverture de
chaque exercice (art 13 PC)
Continuité de l’exploitation
(art 11 PC)
Prudence (art 12 PC)
(ii) Ces principes s’articulent autour de 5 principes majeurs :

o le principe de constatation des droits et obligations : les opérations sont prises en compte
au cours de l’exercice auquel elle se rattache, indépendamment de l’encaissement ou du
décaissement ;
12
o le principe de transparence : l’information financière doit être fournie de façon sincère et
régulière ; elle doit également être claire, précise et loyale ;
o le principe de régularité : les comptes des CTD sont établis par référence aux règles et
procédures comptables définies par les textes ;
o le principe de sincérité : ce principe repose sur l’application de bonne foi des règles et
procédures comptables, traduisant de façon sincère la connaissance de la réalité et de
l’importance relative des évènements ;
o le principe de l’image fidèle : les états financiers doivent refléter la situation réelle du
patrimoine des CTD. Au-delà du respect des règles, l’Exécutif et le comptable ont
l’obligation de fournir loyalement toute information utile et pertinente pour permettre à
l’organe délibérant, mais aussi aux autres bénéficiaires de l’information (population,
prêteurs, etc.) d’avoir une perception exacte de la situation financière de la CTD.
Mais aussi les autres principes :
o le principe de l’arrêté périodique des écritures, des comptes et états financiers : les
écritures comptables soient arrêtées par journée, par décade, par mois et par exercice pour
l’exercice des contrôles comptables (dont l’exactitude des comptes et l’apurement des
comptes d’imputation provisoire), la production des balances infra-annuelles et des états
financiers en fin de gestion ;
o le principe de la partie double : Toute opération enregistrée au débit d’un compte est
portée au crédit d’un ou de plusieurs autres comptes pour un montant équivalent. Il
s’ensuit que le montant total des débits et le montant total des crédits des journaux
comptables et de la balance des comptes doivent égaux ;
o le principe de permanence dans la terminologie et les méthodes : les méthodes comptables
ne peuvent pas subir de modifications dès lors que l’entité publique n’enregistre pas un
changement substantiel ou exceptionnel de son activité. En cas de changement de
méthodes (modifications de la réglementation, amélioration des normes comptables), les
utilisateurs des états financiers doivent en être expressément informés et les conséquences
précisées dans l'état annexé ;
o les principes de sécurité, de pérennité et d’irréversibilité de l’information comptable qui
exigent que la protection des transactions et la sauvegarde des droits et obligations des
CTD vis-à-vis des tiers soient assurées. L’information comptable doit :
- être justifiée, bien conservée (sauvegardes informatiques), disponible pour être
mise à disposition en temps opportun,
- e pas subir de modification après l’approbation des comptes annuels : Toute
modification concernant l’exercice clôturé est enregistrée dans les écritures de
l’exercice au cours duquel l’erreur a été identifiée ; elle fait référence à l’écriture
initiale erronée. Ce principe vaut aussi pour les arrêtés mensuels ;
o le principe de continuité de l’exploitation qui prescrit que les évaluations et les prévisions
soient faites dans l’hypothèse que le fonctionnement de la CTD continuera dans les
mêmes conditions qu’aujourd’hui ;
o le principe de prudence qui consiste en l’appréciation raisonnable des événements et
opérations, afin d’éviter le risque de transfert sur l’avenir, d’incertitudes présentes
susceptibles de grever le patrimoine et le résultat de l’exercice ; il commande la
comptabilisation des provisions et dépréciations en cas de risques et de pertes probables ;
o le principe de l’intangibilité du bilan d’ouverture : le bilan d’ouverture d’un exercice
corresponde exactement au bilan de clôture de l’exercice précédent. La clôture des
comptes annuels est organisée et fait l’objet d’un blocage des données dans le système
13
d’information par les personnes responsables, lors de la production du compte définitif
de la CTD pour l’exercice concerné ;
o le principe de l’importance significative : Sont significatifs tous les éléments susceptibles
d’influencer le jugement que les destinataires des états financiers peuvent porter sur le
patrimoine, la situation financière et le résultat de l’exercice. Ce principe se traduit
notamment par la définition de seuils pour l’enregistrement des biens en immobilisations
et en stocks et par des informations significatives sur l’état annexé ;
o le principe d’indépendance des exercices ou de spécialisation des exercices : les produits
et les charges sont rattachés à l’exercice au cours duquel ils sont nés. Ce principe se traduit
notamment par, en cours d’année, la comptabilisation immédiate, dès le fait générateur
et, en fin d’exercice, l’imputation acte des charges et produits à l’exercice (intégration
des charges à payer et produits à recevoir ; transfert sur l’exercice suivant des charges et
produits comptabilisés d’avance).
o le principe de nominalisme ou de stabilité relative de l’unité monétaire : les opérations
doivent être comptabilisées en monnaie nationale, sur la base du coût initial. Les
transactions en devises sont converties en monnaie nationale conformément au taux de
change ou aux taux de chancellerie en vigueur au moment de la transaction
o le principe de non-compensation : Les biens, droits et obligations, charges et produits sont
comptabilisés sans contraction entre eux.
1.2.3. Les normes comptables et l’approche par processus.

(i) Le référentiel comptable s'inspire des normes comptables de l’Etat 2 et donc des normes
internationales en ce domaine art 3. Il s'appuie sur le recueil des normes comptables des CTD.
(ii) L’enrichissement de la comptabilité des CTD se traduit ainsi par un changement juridique et
culturel profond.
o La comptabilité n’est plus uniquement l’affaire du comptable public. Elle est partagée car
le fait générateur (la liquidation, pour l’essentiel) relève de la compétence de
l’ordonnateur (ou des gestionnaires qu’il habilite) ;
o Les comptables publics sont chargés de la tenue et de l’établissement des comptes des
CTD dans le respect des principes et règles de la profession comptable. Ils s’assurent
notamment de la régularité et de la sincérité des enregistrements comptables et du respect
des procédures4.
ACTEURS RECUEIL DES NORMES

CYCLES PROCESSUS
PRINCIPAUX COMPTABLES des CTD
Commande publique
Ordonnateur, CF et Charges de personnel 10 : les charges
CHARGES
comptable Charges d’intervention 9 : les dettes non financières
Autres charges
DGI, FEICOM,
11 : les produits
DGTCFM, ordonnateur Recettes fiscales
6 : les créances de l’actif circulant
et comptable PRODUITS
Ordonnateur, CF et Recettes fiscales internes 11 : les autres produits
comptable Autres produits 6 : les créances de l’actif circulant
2 : les immobilisations incorporelles
Immobilisations incorporelles et
Ordonnateur, comptable- 3 : les immobilisations corporelles
IMMOBILISATIONS corporelles
matières, CF et 10 : les dettes non financières
ET STOCKS
comptable Immobilisations financières 4 : les immobilisations financières
Stocks 5 : les stocks
Ordonnateur, CF Dettes financières 8 : les dettes financières
2
art. 463 CGCTD
3
art. 75 de la Loi portant Régime Financier de l’Etat et des autres entités publiques
4
Art. 3 décret n°2021/3352/PM du 17 juin 2021 fixant Plan Comptable des Collectivités Territoriales Décentralisées
14
Comptable DETTES 5 : les immobilisations financières
Prêts rétrocédés
FINANCIERES
ENGAGEMENTS Engagements 12 : les engagements hors bilan
Ordonnateur, CF et
ET PROVISIONS POUR 9 : les provisions pour risques et
comptable Provisions pour risques et charges
RISQUES ET CHARGES charges
Trésorerie active
TRESORERIE 7 : les composantes de la trésorerie
Trésorerie passive
Comptable Bilan d’ouverture Ensemble des normes
ETATS FINANCIERS Etats financiers infra annuels
1 : les états financiers
Etats financiers annuels
1.2.4. Le contenu des cycles comptables.

Les charges
(i) Les charges des CTD sont enregistrées en classe 6 et correspondent :
o à une consommation de ressources pour son fonctionnement courant (achats de biens et
de services, charges de personnel, charges financières) ;
o à un transfert de ressources à des bénéficiaires (charges d’intervention) ;
o à la constatation de dépréciations (dotations aux amortissements ou aux provisions) et à
des charges ou pertes exceptionnelles.
(ii) Elles sont enregistrées en comptabilité générale dès la constatation et la certification du
service fait, quelle que soit la date de règlement, ou de constatation de la dépréciation ou de la
perte.
(iii) Elles se distinguent du concept de « dépenses », utilisé pour l’exécution budgétaire. Les
dépenses couvrent les opérations budgétaires de fonctionnement et d’investissement ; les charges
portent sur les dépenses budgétaires de fonctionnement, mais aussi sur des opérations non
budgétaires (dont les dotations aux amortissements et aux provisions, les charges à payer et les
charges comptabilisées d’avance).
Les produits
(i) Les produits des CTD sont enregistrés en classe 7 et correspondent à une augmentation des
ressources, liée :
o aux impôts et taxes leur revenant ;
o aux transferts de l’Etat, d’entités publiques ou d’autres organismes ;
o aux produits de la vente de biens ou services, de placements financiers ;
o à la constatation d’annulation de dépréciations (amortissements ou provisions) et à des
produits exceptionnels.
(ii) Ils sont enregistrés en comptabilité générale dès la constatation de la créance, quelle que soit
la date d’encaissement, ou de constatation de l’annulation des dépréciations ou du produit
exceptionnel.
(iii) Ils se distinguent du concept de « recettes », utilisé pour l’exécution budgétaire. Les recettes
couvrent les opérations budgétaires de fonctionnement et d’investissement (dont les emprunts,
dotations et subventions d’investissement reçues) ; les produits portent sur les recettes
budgétaires de fonctionnement, mais aussi sur des opérations non budgétaires (dont les
annulations des amortissements et des provisions, les produits à recevoir et produits constatés
d’avance).
Les immobilisations et stocks
(i) Les immobilisations constituent un élément du patrimoine des CTD, placées sous leur
contrôle, destinés à servir de façon durable à leur activité et susceptibles de leur procurer un
potentiel de services ou des avantages économiques futurs. Elles sont enregistrées dans les
comptes de la classe 2 et comportent trois catégories :
o les immobilisations corporelles : actifs physiques identifiés et valorisés dont l’utilisation
s’étend sur plus d’un exercice (terrains, bâtiments, matériel et mobilier, voirie, etc.) ;
15
o les immobilisations incorporelles : actifs non monétaires et sans substance physique,
identifiés et valorisés, détenus pour une durée supérieure à un an (frais de recherche et de
développement, conception de logiciels et progiciels, droit d’exploitation d’un fonds de
commerce, etc.) ;
o les immobilisations financières : actifs financiers, identifiés et valorisés, dont la détention
est supérieure à un an. Elles comprennent les participations financières (et les créances
rattachées), les prêts et avances accordés.
(ii) Les stocks constituent un élément de l’actif des CTD, détenus pour être vendus, distribués ou
consommés. Ils sont enregistrés dans les comptes de la classe 3 et sont notamment composés des
marchandises, matières premières, fournitures et approvisionnements, les produits en cours et
finis.
(iii) En application du principe d’importance relative, les éléments n’ayant pas une valeur
significative ne sont pas intégrés dans le patrimoine des CTD. Le seuil de signification est fixé
au niveau national5 ; il concerne en particulier les immobilisations incorporelles, les mobiliers et
matériels, les stocks de fournitures et d’approvisionnement.
En-dessous du seuil, les biens concernés sont enregistrés comme des charges (classe 6) et non
plus, comme un actif (classe 2 ou 3).
Les dettes financières
(i) Les dettes financières constituent un élément du passif des CTD ; elles sont destinées à assurer
le financement, remboursable à terme, d’un investissement (immobilisation).
(ii) Les dettes financières sont enregistrées dans les comptes de la classe 1 :
o compte 15 : emprunts à long ou moyen terme
o compte 17 : autres dettes à long ou moyen terme
o compte 18 : dette avalisée.
Les engagements hors bilan et les provisions pour risques et charges
(i) Les engagements hors bilan sont les éléments qu’il convient de documenter dans l’état
annexé des comptes des CTD, en raison de l’importance significative qu’ils représentent et de
l’impact éventuel qu’ils sont susceptibles de produire sur la situation financière de la Collectivité
Territoriale Décentralisées :
o engagements obtenus par la CTD : emprunts, dons et legs, autres :
o engagements accordés par la CTD : emprunts garantis, engagements financiers, autres.
(ii) Les provisions pour risques et charges constituent un élément du passif des CTD, dont
l'échéance ou le montant n'est pas fixé de façon précise. Elles sont enregistrées dans des comptes
de la classe 1 (19 Provisions pour risques et charges) :
o provisions pour risques liés aux contrats de partenariat public-privé :
- Compte 191. Provisions pour risques d’exploitation liés au Partenariat Public Privé
- Compte 192. Provisions pour risques d’investissement liés au Partenariat Public Privé
o provisions pour risques et charges (compte 193), liés aux litiges, aux amendes, aux
garanties d’emprunts, aux opérations en devises, etc.
La trésorerie
Les composantes de la trésorerie sont enregistrées dans les comptes de la classe 5 et constituent
des éléments :
o de l’actif des CTD : banque, caisse, placements et prêts à court terme ;
o du passif des CTD : crédits et avances de trésorerie à court terme obtenus.
Les états financiers annuels
5
Le Recueil des Normes Comptables de l’Etat retient un seuil de 500 000 FCFA pour les immobilisations corporelles et incorporelles.
16
(i) Les états financiers sont produits par le comptable, en fin de gestion, à l’appui de la balance
générale des comptes. Ils sont arrêtés après l’exécution des opérations en cours d’exercice et les
opérations d’inventaire en fin d’exercice.
(ii) Ils comprennent :
o le bilan, sous forme de tableau de situation nette de la CTD ;
o le compte de résultat de l’exercice ;
o le tableau des flux de trésorerie ;
o l’état annexé.
1.2.5. La présentation synthétique du patrimoine des CTD.
(i) Le patrimoine de chaque CTD est documenté par le bilan qui présente :
o Son actif : tout ce que la CTD possède ou contrôle (immobilisations et les stocks placés
sous contrôle, ses créances et sa trésorerie) et les comptes de tiers débiteurs à
régulariser ;
o Son passif : tout ce que la CTD doit (dettes financières et non financières, provisions
pour risques et charges, trésorerie passive) et les comptes de tiers créditeurs à régulariser.
o La situation nette correspondant à la différence entre le total de l’actif et le total du passif ;
elle comprend :
- les comptes d’intégration, de contrepartie et de réévaluation
- les résultats cumulés : réserves (résultats affectés) ou reports (résultats non affectés)
- le résultat de l’exercice
- les subventions et dons d’investissement reçus.
(ii) Le bilan est présenté sous format synthétique et constitue le premier des états financiers
annuels, représentant les comptes des classes 1 à 5.
1.3. L’organisation comptable.

1.3.1. Le cadre comptable.
(i) Les comptes du PC des Collectivités Territoriales Décentralisées sont regroupés par classes :
Classes de comptes
1. Comptes de ressources à long et moyen terme
2. Comptes d’immobilisations
Comptes de Bilan 3. Comptes de stocks, encours et comptes internes
4. Comptes de tiers
5. Comptes de trésorerie
6. Comptes de charges
Comptes de gestion
7. Comptes de produits
Engagements hors bilan 8. Comptes des engagements hors bilan
17
(ii) Chaque compte est codifié de façon décimale par une subdivision de la classe et comporte 5
chiffres6 :
Exemple : compte 61116 Frais de transport du personnel à l’intérieur
Classe 6 Charges
Compte principal à 2 chiffres 61. Achats de services
Compte divisionnaire à 3 chiffres 611. Frais de transport et indemnités diverses
Compte d’imputation à 4 chiffres 6111. Frais de transport à l’intérieur
Compte d’imputation de base à 5 chiffres 61116. Frais de transport du personnel à l’intérieur
La nomenclature des comptes d’imputation de base à 5 chiffres peut être complétée par un
caractère supplémentaire pour répondre aux besoins 7.
(iii) L’ensemble des comptes est documenté dans la nomenclature jointe en annexe du décret
n°2021/3352/PM du 17 juin 2021 fixant Plan Comptable des Collectivités Territoriales
Décentralisées. Cette nomenclature peut être actualisée en tant que de besoin.
1.3.2. Les supports comptables.
Les principaux supports comptables
(i) Leur tenue est organisée de façon à permettre :
 l’enregistrement immédiat de toutes les opérations ;
 la disponibilité de l’information budgétaire et comptable ;
 la production des états de synthèse à bonne date ;
 le contrôle de l’exactitude des données ainsi que le respect des procédures ;
 le contrôle des évènements comptables (pièces justificatives).
(ii) Les supports comptables sont fixés par le décret n°2021/3352/PM du 17 juin 2021 fixant
Plan Comptable des Collectivités Territoriales Décentralisées 8. La tenue est obligatoire pour
les supports ci-après :
 la fiche d’écriture ou d’imputation (modèle en annexe 1) ;
 le livre-journal général (modèle en annexe 2) : LJG ;
 le quittancier pour les encaissements en numéraire (dont les données sont reportées en
fin de journée sur le livre-journal général), avec remise de la quittance à la partie
versante ;
 le grand livre des comptes (modèle en annexe 3), qui permet de retracer pour chaque
compte les opérations débitrices et créditrices, et de dégager le solde débiteur ou
créditeur ;
 la balance générale des comptes (modèle en annexe 4), qui est produite chaque mois (et
en tant que besoin) et qui fait apparaître pour chaque compte (1 ligne par compte) :
- le solde débiteur ou créditeur au début de l’exercice (balance d’entrée),
- les mouvements cumulés depuis le 1er janvier en débit et en crédit,
- le cumul des mouvements (balance d’entrée + cumul des mouvements de
l’année) en débit et en crédit,
- le solde débiteur ou créditeur à la date considérée.
(iii) Avec un système d’information comptable, la saisie des opérations dans le SI se traduit
automatiquement par l’édition de l’ensemble des documents précités. Le quittancier est
informatisé.
(iv) Des journaux divisionnaires peuvent être ouverts pour un suivi particulier des opérations
avec leur centralisation quotidienne dans le livre-journal général :
6
art. 22 décret n°2021/3352/PM du 17 juin 2021 fixant Plan Comptable des Collectivités Territoriales Décentralisées
7
8
18
 le livre journal Caisse pour les décaissements et décaissements en numéraire (LJC), avec
édition automatique de la quittance pour les encaissements en numéraire ;
 le livre-journal Banque pour les encaissement et règlements bancaires, dont les
encaissements effectifs font l’objet d’une déclaration de recettes remise à la partie
versante, dans les conditions prévues par la réglementation : LJB ;
 le livre journal des Opérations Diverses (prises en charge des ordres de recettes et des
mandats ; écritures rectificatives ; reprise du résultat comptable et affectation des résultats
cumulés en N+1) : LJOD ;
 le livre journal des opérations de clôture (opérations d’inventaire de N et contrepassation
des opérations en N+1 ; détermination du résultat comptable) : LJOC.
(vi) Les schémas comptables de la présente instruction font référence aux journaux
divisionnaires.
Les autres supports comptables
(i) Les pièces justificatives (PJ) des opérations sont documentées par une instruction conjointe
MINFI/MINDDEVEL9. La nomenclature des PJ s’impose à l’ordonnateur et au comptable.
En cas de perte, destruction ou vol des justifications remises au comptable, le Ministre chargé
des finances peut autoriser ce dernier à pourvoir à leur remplacement, sous forme de duplicata,
en accord avec les services de l’ordonnateur.
(ii) Les états de développement des soldes (modèle en annexe 5), dont les états des restes à
recouvrer et des restes à payer, sont des éléments de la comptabilité auxiliaire. Ils concernent
notamment les comptes des classes 3, 4 et 5.
Ils détaillent les opérations non soldées et justifient à ce titre le solde du compte concerné
(contrôle de concordance) ; ils sont nécessaires au comptable pour contrôler et engager
l’apurement des opérations, en cours d’année. Ils constituent des supports à produire à l’appui du
compte de gestion et des états financiers.
Le SI budgétaire et comptable doit mettre en place le « lettrage » des écritures : toute opération
d’apurement est rapprochée de l’écriture initiale.
1.3.3. Les principes d’organisation.
(i) Les journaux divisionnaires constituent des registres de premières écritures relevant des
directions ou services concernés. Ils retracent de façon chronologique les mouvements
comptables soit à partir de la saisie de l’évènement qui génère automatiquement l’écriture en
partie double pour les principales (schémas comptables embarqués dans le système
d’information), soit par une saisie manuelle des données.
(ii) Ils sont conservés de façon dématérialisée dans le système d’information et peuvent être
consultés à tout moment par les personnes habilitées. Ils n’ont pas vocation à être édités, sauf cas
exceptionnel pour un contrôle ponctuel à tracer.
(iii) Les justifications des opérations de la journée sont centralisées. Elles font l’objet d’un
contrôle, puis validées dans le système d’information.
(iv) La validation dans le système d’information génère automatiquement le livre journal général
et la mise à jour du grand livre des comptes.
(v) Les écritures validées ne peuvent plus être modifiées au cours de la journée. Toute
rectification ultérieure est enregistrée dans le livre journal des opérations diverses et des
rectifications. Elle doit faire référence à l’écriture initiale erronée.
(vi) La balance générale des comptes, le bilan et le compte de résultat sont produits
automatiquement par le système d’information.
9
Instruction conjointe n° 000028/IC/MINFI/MINDDEVEL du 07 octobre 2019 portant nomenclature des pièces justificatives des opérations
budgétaires et comptables des CTD.
19
1.2.4. Les arrêtés comptables.
1. Les arrêtés en cours d’année.
(i) L’arrêté des écritures (journaux comptables) et des comptes doit se traduire par leur validation
(justification des masses ou du solde) à un moment donné.
(ii) La périodicité des arrêtés des écritures et des comptes est fixée par journée, par décade, par
mois et par exercice 10.
(iii) Les journaux de premières écritures font l’objet d’un arrêté quotidien. Les reports et cumuls
sont automatisés dans le système d’information.
L’arrêté quotidien permet de s’assurer de l’exactitude de l’encaisse et du solde bancaire, et de
vérifier les écritures de la journée avant leur validation, à partir des pièces justificatives.
(iv) L’arrêté par décade se traduit par des contrôles fixés par chaque comptable, sur la
justification des masses ou des soldes de comptes (exemple : comptes d’imputation provisoire).
(v) Le comptable procède, le dernier jour ouvrable de chaque mois, à l’arrêté de tous les livres et
registres de sa comptabilité. Cet arrêté se conclut par la production de la balance générale des
comptes.
La balance mensuelle doit permettre de garantir la qualité des comptes, par les contrôles de
cohérence (sens des comptes, justification des masses débitrices ou créditrices et des soldes, etc.),
sans attendre la production de la balance annuelle. Le comptable s’assure en particulier de la
situation des comptes d’imputation provisoire et de leur apurement
2. L’arrêté annuel.
(i) L’arrêté annuel consiste par l’arrêté de toutes les écritures et journaux comptables, le contrôle
de la justification et de l’exactitude des comptes.
(ii) L’arrêté des comptes de trésorerie est définitive au 31 décembre ; les livres relatifs à la
trésorerie (LJC et LJB) sont clôturés à cette date.
(iii) Le contrôle de la balance des comptes au 31 décembre doit être opéré par le comptable,
notamment les comptes d’imputation provisoire de nature budgétaire à régulariser par
l’ordonnateur lors de la période complémentaire.
(iv) Une période complémentaire de 30 jours est ouverte pour :
 régler les mandats de paiement émis jusqu’au 31 décembre de l’année qui se termine ;
 enregistrer les mandats de régularisation et ordres de recettes de régularisation produits
par les ordonnateurs, afin d’apurer les comptes d’imputation provisoire.
 arrêter les comptes à la fin de cette période, de produire la balance générale des comptes
avant inventaire et vérifier l’exactitude des comptes
(v) La période d’inventaire est consacrée à l’évaluation de tous les éléments de l’actif
(immobilisations, stocks, créances, titres, trésorerie) et du passif (dettes, provisions, etc.) et à
enregistrer les opérations d’inventaire (se référer à la Partie VII de l’instruction). Elle se conclut
par l’arrêté définitif des comptes de l’exercice.
Compte tenu des dispositions de la Loi n°2019/024 du 24 décembre 2019 portant Code Général
des Collectivités Territoriales Décentralisées, fixant le vote du compte administratif et du compte
de gestion sur chiffres au 31 mars N+1 au plus tard, le compte de gestion (balance générale et
états financiers) doit être produit à l’ordonnateur pour le 28 février.
10
art. 5 du décret n°2021/3352/PM du 17 juin 2021 fixant Plan Comptable des Collectivités Territoriales Décentralisées
20
II – L’EXECUTION COMPTABLE DES RECETTES ET
DES PRODUITS.
2.1. Le dispositif général pour les recettes de fonctionnement.
2.1.1. Les catégories de recettes et de produits.
(i) Les produits des CTD constituent des recettes budgétaires ou des produits non budgétaires.
(ii) Les recettes budgétaires sont classées en 4 catégories (titres budgétaires) :
Titre 1 : Les recettes fiscales ;
Titre 2 : Les produits de l’exploitation du domaine et des services ;
Titre 3 : Les dotations et subventions ;
Titre 4 : Les autres recettes.
(iii) Les produits de nature non budgétaire sont documentés ci-après :

703 Variation de stocks de produits (se référer à la partie VI
70XXX Ventes de produits et de services Opérations d’inventaire)
75XXX Produits exceptionnels 751 Remises et annulations de dettes
761 Production immobilisée – Immobilisations incorporelles
76XXX Productions immobilisées 762 Production immobilisée – Immobilisations corporelles
(Se référer à la partie VII Opérations d’inventaire du
présent document).
781 Transfert de charges - Achats de biens
78XXX Transfert de charges 782 Transfert de charges - Achats de services
783 Transfert de charges de personnel
(Se référer à la partie VII Opérations d’inventaire du 784 Transfert de charges financières
présent document). 789 Autres Transferts de charges
792 Reprises sur provisions pour dépréciation des stocks
793 Reprises sur provisions pour dépréciation des créances de l’actif
79XXX Reprises sur provisions circulant
794 Reprises sur provisions pour dépréciation des placements et
(Se référer à la partie VII Opérations d’inventaire du avances de trésorerie
présent document). 795 Reprises sur provisions pour dépréciation –comptes fournisseurs
796 Reprise sur provisions pour risques et charges
2.1.2. Les recettes, objet de l’ordonnancement préalable.

1. La liquidation et l’ordonnancement de la recette.
(i) La constatation des droits repose sur le principe du caractère certain de la créance : la
liquidation a pour objet de déterminer le montant de la dette des redevables et doit indiquer les
bases sur lesquelles elle est effectuée 11.
(ii) Les recettes sont liquidées par l’ordonnateur sur les bases fixées par les lois (dont le code
général des impôts) et règlements, les décisions de justice et les conventions passées par
l’ordonnateur 12.
(iii) Toute créance constatée et liquidée fait l’objet d’un acte formant titre de perception (ordre
de recette) émis par l’ordonnateur 13.
(iv) Les émissions fiscales sont faites par la DGI et la DGD, en ce qui concerne les impôts
communaux, les impôts régionaux, ainsi que certaines taxes communales à l’instar de la taxe de
développement local, soumis à péréquation. Les taxes régionales et communales à gestion propre
sont émises par les ordonnateurs des CTD.
11
art. 45 du décret n° 2020/375 du 07 juillet 2020 portant Règlement Général de la Comptabilité Publique
12
13
21
(v) Les ordres de recettes sont émis à partir du système d’information budgétaire et comptable,
qui édite par ailleurs sur un bordereau-journal récapitulatif des titres de perception établi en trois
exemplaires (1 exemplaire conservé par l’ordonnateur, 2 exemplaires pour le comptable). Les
bordereaux de titres de recettes doivent reproduire les indications portées sur les titres de recettes
qu'ils récapitulent, et notamment :
 le numéro du titre de recettes ;

 la désignation du débiteur ;
 la date d'émission ;
 l'imputation budgétaire et comptable de la recette ;
 le montant de la somme à recouvrer.
(vi) Les ordres de recettes sont rendus exécutoires par l’ordonnateur. Ils sont revêtus à cet effet
de la formule exécutoire datés, signés et notifiés aux redevables par avis qui les informe de la
date d’échéance et des modalités de règlement, en précisant les moyens de contestation et les
voies de recours.
(vii) Les ordres de recettes sont adressés au comptable, à l’appui des pièces justificatives arrêtées
par la réglementation14 15.
2. La prise en charge et l’encaissement du titre de perception (ordre de recette).
La prise en charge
(i) Le comptable vérifie les documents transmis. Il s’assure à cet effet 16 :
 de la régularité de l’autorisation à percevoir les recettes ;
 des recettes prévues par le budget mais non ordonnancées par l’ordonnateur ;
 de la mise en recouvrement et de la liquidation des créances ainsi que de la régularité
formelle des réductions et des annulations des titres de recettes dans la limite des
éléments dont ils disposent.
Les erreurs ou fraudes survenues dans l’assiette de la recette ne peuvent être imputées au
comptable,17 ; Il s’en tient au contrôle de la régularité formelle c’est-à-dire la vérification de
l’existence des pièces, signatures et visas requis par la réglementation.
(iii) Lorsque les indications ou les mentions portées sur le titre de recettes ne permettent pas au
comptable de poursuivre le recouvrement (absence d'adresse précise ou d'indication du débiteur,
etc.) ou si le titre comporte des irrégularités matérielles, il est fondé à en refuser la prise en charge.
(iv) Après contrôle des ordres de recettes, le comptable les prend en charge et est responsable de
leur recouvrement et de leur conservation :
Débit Crédit
41XXX Clients, redevables et comptes rattachés
7XXXX
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD
PJ : ordres de recettes et bordereau récapitulatif transmis par l’ordonnateur
La prise en charge de l’ordre de recettes constitue le fait générateur du produit en comptabilité

générale 18.
(v) Le comptable notifie les ordres de recettes (avis) aux redevables 19.
14
Instruction conjointe n° 000028/IC/ MINFI/MINDDEVEL du 07 octobre 2019 portant nomenclature des pièces justificatives des opérations
budgétaires et comptables des collectivités territoriales.
15
16
17
18
22 de la Comptabilité Publique
art. 4 du décret n° 2020/375 du 07 juillet 2020 portant Règlement Général
19
L’encaissement
(i) Les redevables règlent leurs dettes supérieures à 100 000 FCFA obligatoirement par remise
de chèques ou par virements bancaires.
(ii) Le comptable constate le règlement dans le SI :
 en numéraire, avec délivrance d’une quittance remise à la partie versante :
Débit Crédit
53100 Numéraire chez les comptables en monnaie nationale
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJC / PJ : quittance
 par chèque ou virement bancaire : le comptable remet une déclaration de recettes lors de
l’encaissement effectif.
Débit Crédit
511XX Valeurs à encaisser (chèques)
512XX Banque (si virement reçu)
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJB
PJ : bordereaux des chèques remis à l’encaissement ou avis d’opération
3. Le traitement de la dotation générale de fonctionnement allouée par les

communautés urbaines aux communes d’arrondissement.
(i) Les communautés urbaines ont l’obligation d’allouer une part de leurs recettes aux
communautés d’arrondissement.
Cette obligation se traduit par la constatation d’une dépense budgétaire, saisie dans le SI par
l’ordonnateur. Le mandat est transmis au receveur de la communauté urbaine pour contrôle et
prise en charge :
Débit Crédit
63000 Dotation générale de fonctionnement allouée aux communes d’arrondissement par la
communauté urbaine de rattachement
40140 Dettes en compte, subventions et transferts
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : mandat, notification l’allocation de la dotation
Le compte 40140 est apuré lors du versement des fonds aux communautés d’arrondissement.
(ii) Les maires des communes d’arrondissement constatent les droits, dès la connaissance du
montant de la dotation allouée. Ils émettent les titres dans le SI et les transmettent aux
receveurs, à l’appui de la notification de l’allocation.
Les receveurs des communes d’arrondissement contrôlent et prennent en charge les titres de
recettes :
Débit Crédit
44120 Communautés urbaines
73210 Dotation générale de fonctionnement allouée par la communauté urbaine
PJ : titre de recette, notification de l’allocation
Le compte 44120 est apuré lors de la réception des fonds, versés par le receveur de la
communauté urbaine.
23
2.1.3. La comptabilisation des recettes encaissées, avant émission d’un
ordre de recette.
1. Les dispositions règlementaires.
(i) Les produits correspondant aux recettes encaissées sur versement spontané sont enregistrés
en comptabilité générale au moment de leur versement. A cet effet, le titre de perception de
régularisation doit être émis par l’ordonnateur, à la demande du comptable 20.
(ii) La majorité des recettes sont perçues avant l’émission de l’ordre de recette. Il s’agit
notamment des recettes recouvrées par l’Etat pour le compte de la collectivité territoriale (recettes
fiscales : patentes, centimes additionnels, etc.), les recettes encaissées par les régisseurs, les
intérêts de dépôts à terme, etc.
2. Le traitement comptable.
(i) L’encaissement est immédiatement saisi dans le SI :
Débit Crédit
512X Banque (si virement reçu)
47511 Recettes à régulariser, budget général, recettes à budgétiser
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJB ou le LJC
PJ : bordereaux des chèques remis à l’encaissement ou avis d’opération, ou quittance
(ii) Le comptable transmet à l’ordonnateur, au moins une fois par mois, le bordereau des recettes
à régulariser en deux exemplaires.
(iii) L’ordonnateur émet les titres de régularisation (liquidation/ordonnancement) dans le SI et
les transmet au comptable à l’appui d’un exemplaire du bordereau des recettes et des pièces
justificatives.
(iv) Le comptable contrôle les documents transmis et valide les opérations dans le SI :
Débit Crédit
7XXXX Produits
PJ : ordre de recette de régularisation et PJ.
2.1.4. Le traitement des recettes collectées par les services de l’Etat et

versées aux CTD.
1. Les produits des impôts communaux soumis à péréquation.
Dispositions générales
(i) Ces recettes fiscales sont versées par le FEICOM, à l’appui d’un relevé comportant aussi les
prêts et subventions accordés aux CTD, le remboursement desdits prêts, et de prélèvements
divers pour les organismes chargés de la coopération décentralisée.
(ii) Les recettes fiscales soumises à péréquation concernent :
 la quote-part des centimes additionnels communaux ;
 la quote-part de redevance forestière annuelle ;
 les droits de timbre automobile ;
 la quote-part de droit de timbre sur la publicité ;
 la taxe de développement local assise sur les salaires du personnel du secteur public et
des entreprises relevant du portefeuille de la Direction des Grandes Entreprises et des
centres des moyennes entreprises, assise également sur la patente de ces entreprises.
20
art 46 du décret n° 2020/375 du 07 juillet 2020 portant Règlement Général de la Comptabilité Publique , art. 441 de la loi n° 2019/024 du
24 décembre 2019 portant Code Général des Collectivités Territoriales Décentralisées
24
(iii) Un arrêté du Ministre chargé des CTD ordonne trimestriellement la répartition et le
reversement des quotes-parts centralisées de chaque produit.
Traitements comptables des relevés bancaires
Les impôts locaux soumis à péréquation, sont virés trimestriellement par le FEICOM dans les
comptes des CTD domiciliés dans le sous-compte du CUT à la BEAC. Dès réception du relevé
bancaire, les écritures suivantes sont enregistrées dans le LJB :
ETAPE ACTEUR ROLES
 Constate le versement du montant net ;
 Enregistre l’opérations dans le SI :
Comptes Libellés Débit Crédit
Comptable 512XX Banque

Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJB / PJ : relevé bancaire
Traitements comptables des relevés du FEICOM

Chaque fin de trimestre, le FEICOM fait parvenir le relevé à la collectivité, lequel retrace, les
différents impôts locaux soumis à péréquation reversés (CAC, TDL, DTA, DTP et RFA) tel que
traite ci-dessus, ainsi que les différentes retenues effectuées à la source (retenue sur financement
FEICOM, NASLA, BUNEC, CONAFIL, CVUC, etc.). Les retenues à la source sont traitées ainsi
qu’il suit.
ETAPES ACTEURS ROLES

1 Ordonnateur  Remet au comptable une copie du relevé FEICOM, dès sa réception
 Constate le prélèvement effectué en passant l’écriture dans le SI :
4700X Dépenses diverses à budgétiser
2 Comptable 47511 Recettes à régulariser, budget général, recettes à budgétiser
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJ / PJ : relevé FEICOM
 Transmet à l’ordonnateur du bordereau des recettes à régulariser et du bordereau des
dépenses à régulariser.
 Liquide et ordonnance dans le SI les ordres de recette de régularisation, accompagnés
des pièces justificatives (relevé FEICOM, contrat d’emprunt, décision de la subvention octroyée)
 Saisit dans le SI les données pour l’engagement (si non enregistré en début
3 Ordonnateur d’exercice), la liquidation et les mandatements de régularisation ;
- Signe la fiche d’engagement et les mandats de régularisation édité par le SI ;
- Joint aux mandats la liasse de dépense (états de liquidation des dépenses)
 Transmet les dossiers au comptable
Contrôle le dossier les mandats de régularisation
 Apure le compte 47000 par les dépenses concernées : remboursement des emprunts
(intérêts + capital), retenues (CODEFIL, CVUC, etc.)
 Enregistre/valide les opérations dans le SI :
15XXX Emprunts
4 Comptable 671XX Intérêts et frais financiers sur la dette
63510 Participations au fonctionnement du CODEFIL
63540 Participation au fonctionnement des CVUC
6XXX Autres charges
4700X Dépenses diverses à budgétiser
PJ : mandats de régularisation et liasses des dépenses
Contrôle le dossier les ordres de recette de régularisation

 Apure le compte 47511 par les recettes concernées : recettes fiscales, emprunts,
subventions
5 Comptable Comptes Libellés Débit Crédit
15XXX Emprunts
14XXX Subventions et dons d’investissement reçus
71120 Centimes additionnels communaux
71320 Redevance forestière annuelle
25
71061 Droits de timbre automobile
71220 Taxe de développement local
Uniquement pour 7XXX Autres recettes
le montant brut Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : ordres de recette régularisation,
contrat d’emprunt, décision d’octroi de subvention et états des recettes fiscales
s’agissant des
avances2. Les autres recettes relevant des administrations fiscales et douanières.
(i) Elles concernent des recettes fiscales versées dans les caisses du receveur municipal ou du
receveur régional, soit directement par le redevable (produits de l’impôt libératoire), soit par le
receveur des impôts ou des douanes ayant encaissé la recette (taxe de développement local, hors
DGE ; produits de l’impôt libératoire ; taxe sur les jeux de hasard et de divertissement).
(ii) Elles portent aussi sur des recettes fiscales versées par le Trésor dont :
 CAC : pour la part revenant aux communes et communautés urbaines (retenue de base). Elle ne
fait pas l’objet de péréquation ;
 Redevance Forestière Annuelle : pour la part revenant à la commune de localisation (retenue de
base) ;
 contributions des patentes et des licences ;
 droits de mutation des immeubles ;
 taxe foncière sur la propriété immobilière ;
 droits de timbre sur la carte grise ;
 droits de timbre d’aéroport.
(iii) Les recettes concernées sont traitées en comptabilité comme des recettes perçues avant
émission de titre de recette.
2.1.5. Les régies de recettes et la gestion des valeurs inactives
1. Les dispositions générales.
(i) Les modalités de création et de fonctionnement général des régies d’avance sont décrites dans
l’instruction budgétaire des CTD (§ 4.2.5. Les régies de recettes).
(ii) Le régisseur de recettes peut bénéficier d’un fonds de caisse sur la base de la décision de
création de la régie :
ordre de paiement :
CTD :
Ordre de paiement n° du
Régie de recette :
Régisseur :
Compte PCE 36210 Avances au régies
Régisseur
Nom
Objet de l’ordre de Fonds de caisse
paiement
Montant
Modalités de règlement Numéraire
Arrêté le présent ordre de paiement à la somme de (en lettres)
Date
L’ordonnateur
Règlement en numéraire : pour acquit à la somme de (en
lettres)
Arrêté le présent ordre de paiement à la somme de (en lettres) Date et signature du régisseur
Date
Le receveur de la CTD
(iii) Le quittancier ou les valeurs inactives sont remis aux régisseurs par le comptable ; ils font
l’objet d’un bordereau de remise, signé par les intéressés en deux exemplaires (1 exemplaire
pour le comptable ; 1 exemplaire pour le régisseur).
26
(iv) Lors de l’encaissement, le régisseur remet à la partie versante une quittance à souche ou des
valeurs inactives (timbres, formules ou tickets)
(v) Le régisseur tient, en sus du carnet à souche et du livre de suivi des valeurs inactives, un
registre faisant apparaître par journée :
 le montant du fonds de caisse21 ;
 le montant total des encaissements ;
 le montant des fonds versés au comptable.
(v) Dans le délai maximum de trois (03) jours et en fin de semaine (vendredi) le cas échéant, il
produit les justifications des recettes (carnet à souche, livre de suivi des valeurs inactives) au comptable,
qui vérifie leur contenu, les enregistre sur un compte d’imputation provisoire ; le comptable
transmet à l’ordonnateur les pièces justificatives à l’appui du bordereau des recettes à régulariser.
Remarque préalable : pour les régies de recettes, le compte 36310 se substitue au compte
d’imputation provisoire de recettes 47511.
2. Les régies de recettes avec remise de quittance à souche.
Versement du fonds de caisse
 Initie une demande de mise à disposition du fonds de caisse auprès de l’ordonnateur,
1 Régisseur
 Etablit l’ordre de paiement
2 Ordonnateur
 Transmet l’ordre de paiement au receveur
 Contrôle le dossier
 Signe l’ordre de paiement
 Verse les fonds au régisseur
 Enregistre/valide l’opération comptable dans le SI :
3 Comptable
36210 Avances aux régies (fonds de caisse)
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le quittancier
PJ : ordre de paiement acquitté par le régisseur et dossier de la régie
 Donne acquit sur l’ordre de paiement
4 Régisseur
 Enregistre l’avance dans sa comptabilité.
1er cas - Traitement des encaissements en numéraire
 Encaisse les fonds
1 Régisseur  Enregistre l’encaissement dans sa comptabilité
 Remet une quittance au redevable
 Produit le quittancier et sa comptabilité au comptable
2 Régisseur
 Verse le numéraire encaissé
 Contrôle le quittancier et enregistre l’encaissement dans le SI :
36310 Régies de recettes
3 Comptable Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJC / PJ : quittance
 Délivre une quittance au régisseur
 Edite le bordereau mensuel des recettes à régulariser
 Transmet le bordereau mensuel des recettes à régulariser à l’ordonnateur
 Contrôle le bordereau mensuel des recettes à régulariser
 Saisit l’ordre de recette dans le SI : édite les titres et bordereaux de recettes
4 Ordonnateur  Édite et signe l’ordre de recette et le bordereau de recettes
 Transmet le dossier au comptable
 Contrôle les titres de régularisation/ enregistre les titres dans le SI :

5 Comptable 36310 Régies de recettes
7XXXX Comptes de produits concernés
PJ : ordre de recette de régularisation
2nd cas. Traitement des encaissements par voie électronique (mobile money, carte bancaire, …)
1 Comptable  Constate l’encaissement d’une recette dans son sous compte
21
Le fond de caisse est destiné exclusivement aux opérations de petites monnaies
27
 Enregistre l’encaissement dans le SI
512XX Banque
4751 Recettes diverses à régulariser
PJ : message système
 Authentifie la quittance générée par le Système que lui présente l’usager ;
2 Régisseur  Enregistre l’encaissement dans sa comptabilité
 Produit le quittancier et sa comptabilité au comptable
 Contrôle la comptabilité du régisseur ;
 Apure le compte de « recettes à régulariser » dans le SI :
4751 Recettes diverses à régulariser
3 Comptable Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le Livre Journal
PJ : fiche d’imputation et état de reversement
 Édite le bordereau mensuel des recettes à régulariser
 Saisit l’ordre de recette dans le SI : édite les titres et bordereaux de recettes
4 Ordonnateur  Édite et signe l’ordre de recette et le bordereau de recettes

7XXXX Comptes de produits concernés
Clôture des opérations au 31 décembre de chaque année

 Contrôle et enregistre les derniers encaissements du régisseur : se référer aux points 3 à 6
précités
 Enregistre dans le SI le reversement du fonds de caisse par le régisseur :

1 Comptable
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJC
PJ : quittance
 Remet la quittance au régisseur
3. Les régies de recettes avec remise de valeurs inactives.

Rappel : Seule la vente des valeurs inactives par le régisseur constitue le fait générateur de la
recette budgétaire.
Organisation de la comptabilité des valeurs inactives
(i) Elle est tenue en partie simple. Par ailleurs, la situation des valeurs inactives en stock chez le
comptable et chez le régisseur est documentée chez le comptable.
(ii) Les valeurs remises par l’imprimeur au comptable sont enregistrées en comptabilité des
valeurs inactives :
 elles sont justifiées par le bon de livraison, rapproché du bon de commande,
signé par le comptable. Il en conserve un exemplaire pour justifier l’entrée en
comptabilité des matières ;
 le détail du bon de livraison fait apparaître par quotité : le nombre, le 1er numéro
et le dernier numéro ;
 ces données sont enregistrées en comptabilité des VI (dans le système
d’information ou à défaut, sur un registre papier), par régie et régisseur :
- date
28
- quotité
- nombre
- 1er numéro
- dernier numéro
(iii) Toute remise de VI au régisseur fait l’objet d’un bordereau de remise en double exemplaire,
servi par le comptable :
 Signé par le comptable et par le régisseur, valant justification des VI remises au
régisseur ;
 Détaillant par régie et par quotité :
- la date de l’opération ;
- le nombre ;
- le 1er numéro et le dernier numéro des VI remises ;
- le montant total.
Bordereau de remise de valeurs inactives au régisseur
Régie :
Régisseur :
Date Montant total
1. Quotité 2. Nombre 1er numéro Dernier numéro
(1x2)
Total
Le comptable, Le régisseur,
Ces données sont enregistrées par le comptable dans le SI (comptabilité des VI).
(v) Toute sortie de valeurs par le régisseur fait l’objet d’un état en double exemplaire, servi par
le régisseur au jour le jour.
Il comporte le motif de la sortie pour les VI concernés : vente, VI défectueuses ou fautées (pour
remise au comptable), perte/manquant, VI restituées au comptable.
Un exemplaire est remis au receveur selon la périodicité prévue ; il est signé par le régisseur et
le comptable pour justifier les mouvements de VI chez le régisseur et chez le comptable.
Etat des sorties des VI
Régie :
Régisseur :
Dernier
Date Motif 1. Quotité 2. Nombre 1er numéro Total (1x2)
numéro
Total
Ces données sont enregistrées par le comptable dans le SI (comptabilité des VI).
Il convient de noter que :
 les sorties pour vente se traduisent en comptabilité générale et en comptabilité
budgétaire ;
 les VI défectueuses ou fautées font l’objet d’un PV d’incinération signé par les
membres de la commission ad hoc et remis au comptable pour justifier et constater la
sortie effective en comptabilité des matières ;
29
 les pertes ou les manquants, chez le comptable ou chez le régisseur font l’objet d’un PV
de perte ou de manquant et pouvant engager leur responsabilité ;
 les restitutions des VI en stock, par le régisseur, sont obligatoires au 31 décembre et lors
de la clôture de la régie. Elles interviennent aussi en cas de suppression de la quotité.
Modèle d’un PV d’incinération :
Procès-verbal d’incinération de VI
Régie : Régisseur :
Membres de la commission :
-
-
-
1. Quotité 2. Nombre Numéro (s) Total (1x2) Observations
Total
Date :
Les membres de la commission
Modèle d’un PV de perte :

Procès-verbal de perte ou de manquant de valeurs inactives
Régie :
Régisseur :
Circonstances de l’apparition de la perte ou du manquant (décrire) :
1. Quotité 2. Nombre Numéro (s) Total (1x2) Observations
Total
Date :
(vi) Le SI de la comptabilité des VI, servi lors des entrées et sorties chez le comptable, permet
d’avoir à tout moment la situation des stocks chez le comptable et chez le régisseur :
Situation du stock chez le comptable, par régie et par quotité
Nature du Numéro
Date Quotité Nombre Entrée Sortie Stock
mouvement Début Fin
04 janvier 500 Réception de VI 1 4 000 4 000 2 000 000 2 000 000
08 janvier 500 Remise au régisseur 1 1 000 1 000 500 000 1 500 00
31 Janvier 500 Restitution de
10 5 000 1 505 000
formules fautées 21 30
PV d’incinération 10 5 000 1 500 000
31 décembre 500 Restitution du stock

X Y 30 15 000 Z
par le régisseur
Situation du stock chez le régisseur, par quotité

Nature du Numéro
Date Quotité Nombre Entrée Sortie Stock
mouvement Début Fin
08 janvier 500 Remise par le receveur 1 1 000 1 000 500 000 500 000
31 janvier 500 Vente au cours de la
1 512 512 256 000 244 000
période
31 Janvier 500 Restitution de
21 30 10 5 000 239 000
formules fautées
31 décembre 500 Restitution du stock au

X Y 30 15 000 0
receveur
30
Traitement comptable :
Réception des valeurs inactives par le comptable
 Rapprochement des valeurs livrées des bon de commande et de livraison : certification
1 Comptable du bon de livraison (signature du receveur municipal)
 Prise en charge des entrées de valeurs inactives dans le module valeurs inactives du SI
Versement du fonds de caisse
1 Régisseur  Initie une demande de mise à disposition du fonds de caisse auprès de l’ordonnateur,
 Etablit l’ordre de paiement
2 Ordonnateur  Transmet l’ordre de paiement au receveur
 Signe l’ordre de paiement
3 Comptable
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le quittancier
 Donne acquit sur l’ordre de paiement

4 Régisseur  Enregistre l’avance dans sa comptabilité.
Remise des valeurs inactives au régisseur
 Enregistre les valeurs inactives remises au régisseur dans le module valeurs inactives du SI
1 Comptable  Etablit en deux exemplaires le bordereau de remise de valeurs inactives au régisseur et
signe le bordereau
 Pointe les valeurs remises et signe le bordereau des valeurs remises
Régisseur
2  Conserve un exemplaire du bordereau, pour justifier les entrées
 Met en sécurité le bordereau et les VI.
Traitement des encaissements
 Encaisse les fonds
1
 Remet la valeur inactive à la partie versante
En fin de journée :
Régisseur  Enregistre les sorties de la journée sur l’état des sorties des valeurs inactives
2  Enregistre le montant des encaissements de la journée sur son registre comptable
 Vérifie l’encaisse et la rapproche des données comptables depuis le dernier versement au
comptable
Selon la périodicité fixée par l’arrêté de création de la régie :
3 Régisseur  Produit l’état des sorties des VI en 2 exemplaires
 Verse le numéraire encaissé et enregistre le versement sur son registre comptable
 Rapproche l’état produit par le régisseur du numéraire versé
 Signe cet état (en 2 exemplaires) avec le régisseur et lui en remet 1 exemplaire
 Enregistre l’encaissement en comptabilité générale dans le SI :
53100 Numéraire chez les comptables en monnaie nationale 256 000
4 36310 Régies de recettes 256 000
Comptable Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJC / PJ : quittance
Enregistre les VI vendues dans le module valeurs inactives du SI ; comme sortie pour les VI
5 détenues par le régisseur.
Traitement de l’ordre de recette de régularisation

 Saisit l’ordre de recette de régularisation dans le SI : édite l’ordre de recette et le bordereau
1 Ordonnateur de recettes
 Transmet au comptable l’ordre de recette de régularisation et le bordereau de recette

2 Comptable 36310 Régies de recettes 256 000
7XXXX Comptes de produits concernés 256 000
Traitement des VI défectueuses
31
 Enregistre les VI défectueuses sur l’état des sorties des VI
1 Régisseur  Produit au comptable les VI défectueuses, à l’appui de l’état des sorties des VI en 2
exemplaires
 Rapproche l’état des sorties des VI produit par le régisseur du numéraire versé et des VI
défectueuses
 Signe cet état (en 2 exemplaires) avec le régisseur et lui en remet 1 exemplaire.
2 Comptable  Enregistre les VI défectueuses dans le module valeurs inactives du SI
- entrée, pour les VI détenues par le comptable
- sortie, pour les VI détenues par le régisseur
 Transmet l’état à l’ordonnateur pour convocation de la commission ad hoc
Elle est créée par l’ordonnateur sur la base d’une résolution du conseil de la CTD
 Contrôle des VI défectueuses, avec rapprochement de l’état des sorties des VI
Commission ad
3  Etablissement d’un PV d’incinération signé par tous les membres de la commission, en
hoc
présence du comptable
 Restitution au comptable du PV d’incinération et de l’état des sorties des VI
 Constate la sortie des VI détruites dans le module valeurs inactives du SI : sortie des VI chez le
4 Comptable
comptable.
Traitement des VI manquantes chez le régisseur

Constatation en comptabilité des valeurs inactives
 Constate le manquant chez le régisseur
 Dresse un PV de perte ou de manquant, signé par ses soins et par le régisseur
1 Comptable
 En remet un exemplaire au régisseur
 Constate le manquant dans le module valeurs inactives du SI : sortie des VI chez le régisseur
 Enregistre le manquant sur l’état de sortie des VI établi en double exemplaire (signé par le
2 Régisseur
régisseur et le comptable)
Constatation en comptabilité générale
Voir ci-après « la constatation des déficits »
Clôture des opérations au 31 décembre de chaque année
 Produit l’état des sorties des VI en deux exemplaires, comportant les VI vendues et le stock
restitué au comptable
1 Régisseur
 Verse la totalité de son encaisse et enregistre le versement sur son registre comptable
 Restitue les valeurs inactives en portefeuille
Contrôle et enregistre les derniers encaissements du régisseur :
 Rapproche l’état des sorties des VI produit par le régisseur du numéraire versé et du stock
restitué
 Signe ce bordereau (en 2 exemplaires) avec le régisseur et lui en remet 1 exemplaire
 Enregistre l’encaissement en comptabilité générale dans le SI :
2 53100 Numéraire chez les comptables en monnaie nationale 150
36310 Régies de recettes 150
Comptable Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJC / PJ : quittance
 Enregistre dans le module valeurs inactives du SI :

- Les VI vendues : sortie des VI chez le régisseur
3
- Les VI restituées : sortie des VI chez le régisseur, entrée chez le comptable
 Enregistre dans le SI le reversement du fonds de caisse par le régisseur :

4 Comptable 53100 Numéraire chez les comptables en monnaie nationale 100

36210 Avances aux régies (fonds de caisse) 100
 Remet la quittance au régisseur
 Saisit l’ordre de recette de régularisation dans le SI : édition de l’ordre de recette du
5 Ordonnateur
bordereau de recettes
 Transmet au comptable l’ordre de recette de régularisation et le bordereau de recette
 Contrôle l’ordre de recette de régularisation et l’enregistre dans le SI :
36310 Régies de recettes 150
32
7XXXX Comptes de produits concernés 150
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : ordre de recette
La production de la balance des valeurs inactives
Le comptable produit la balance des valeurs inactives, si besoin en cours d’année et

obligatoirement au 31 décembre de chaque année : 1 ligne par régie :
CTD :
Balance des valeurs inactives au :
Receveur Régisseur
Régie 1. Balance 4.Soldes 5. Balance 8.Soldes Total 4+8
2. Entrées 3. Sorties 6. Entrées 7. Sorties
d’entrée (1+2-3) d’entrée (5+6-7)
4. La constatation de déficit.
(i) Le manquant se traduit soit dans la trésorerie du régisseur, soit dans les valeurs inactives qui
lui ont été remises. En tout état de cause, il fait l’objet d’un procès-verbal signé par le comptable
et le régisseur. Il est enregistré en comptabilité générale (compte 46125 Tiers débiteurs divers - Déficits
des régisseurs avant la prise d’un arrêté ou d’un arrêt de débet) et un ordre de recette budgétaire est émis
à due concurrence.
(ii) Le régisseur est invité à régulariser immédiatement, sauf cas de force majeure dûment
constaté (vol, incendie, inondation, etc.). Dans ce cas, la responsabilité du régisseur n’est pas
engagée ; le compte 46125 est apuré par la constatation d’une charge exceptionnelle.
(iii) En l’absence de force majeure et de non-régularisation par le régisseur, un arrêté de débet
est émis par le MINFI. Le compte 46125 est soldé par le compte 46131 Débet des régisseurs.
(iv) Le régisseur peut formuler une demande en décharge de responsabilité ; la demande est
soumise à l’avis de l’ordonnateur et du comptable, puis à l’organe délibérant, car en cas
d’acceptation, elle constitue une dépense budgétaire exceptionnelle pour la CTD. Le dossier est
soumis au MINFI/DCP qui se prononce définitivement sur la décharge de responsabilité, ou sur
le rejet de la demande ; il ne peut aggraver la charge pour la CTD et il peut donc prononcer une
décharge de responsabilité moindre ou un refus.
(v) Le régisseur peut aussi solliciter une remise gracieuse, essentiellement motivée par sa
situation financière ; la demande est soumise à l’avis de l’ordonnateur et du comptable, puis à
l’organe délibérant qui se prononce sur toute demande de remise gracieuse de dette de débiteur
(art. 170 décret RGCP).
Le dossier est soumis au MINFI/DCP qui se prononce définitivement sur la remise gracieuse
totale ou partielle, ou sur le rejet de la demande ; il ne peut aggraver la charge pour la CTD et il
peut donc prononcer une remise moindre ou un refus. La décision de remise gracieuse se traduit
par une dépense budgétaire exceptionnelle (corollaire de la recette budgétaire constatée pour le
manquant).
33
Constatation du manquant
Constatation du manquant dans la comptabilité des valeurs inactives
 Constate le manquant chez le régisseur
 Dresse un PV de perte ou de manquant, signé par ses soins et par le régisseur
 En remet un exemplaire au régisseur
 Constate le manquant dans le module valeurs inactives du SI : sortie des VI chez le régisseur
 Constate le déficit en comptabilité générale :
1 Comptable 46125 Tiers débiteurs divers - Déficits des régisseurs avant la prise
d’un arrêté ou d’un arrêt de débet
PJ : PV constatant le manquant
 Transmet une copie du PV de perte à l’ordonnateur pour l’émission d’un ordre de recette du
produit concerné
Constatation du manquant en caisse par rapport aux données comptables
 Etablissement du PV par le comptable, signé par le comptable et le régisseur
1 Comptable  Transmission à l’ordonnateur pour émission d’un ordre de versement
 Emet l’ordre de versement à l’encontre du régisseur
2 Ordonnateur  Le transmet au régisseur et au comptable
 Enregistre l’ordre de versement et constate le déficit de caisse dans le SI :
46125 Tiers débiteurs divers - Déficits des régisseurs avant la prise
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : PV constatant le manquant
 Transmet une copie du PV de perte à l’ordonnateur pour l’émission d’un ordre de recette
pour le produit concerné
 Saisit l’ordre de recette dans le SI : édition de l’ordre de recette du bordereau de recettes
4 Ordonnateur  Signe les documents et les transmet au comptable
 Contrôle les ordres de recettes de régularisation/ les enregistre dans le SI :
7XXX Comptes de produits concernés
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ ; ordre de recette
Déficit comblé par le régisseur
1 Régisseur  Comble le déficit par un versement en numéraire
 Enregistre l’encaissement dans le SI et remet une quittance au régisseur
2 Comptable 51XXX Banque
Cas de force majeure (vol, incendie, inondation, etc.)
1 Régisseur  Produit un dossier justificatif des éléments constitutifs de force majeure
Ordonnateur  Examinent et transmettent le dossier au MINFI
2
Comptable
 Examine le dossier et prend ou non un arrête de reconnaissance de la force majeure
3 MINFI  Notifie l’arrêté à l’ordonnateur, comptable et au régisseur
Traite l’arrêté de reconnaissance de la force majeure :
 Saisit l’engagement dans le SI, qui édite qui la fiche d’engagement
4 Ordonnateur  Saisit dans le SI les données pour la liquidation et le mandatement ; signe le mandat
 Transmet au CF la fiche d’engagement, le mandat, le bordereau de mandats et l’arrêté
Contrôleur  Exerce ses contrôles d’engagement :

5  Vise le dossier dans le SI et le transmet au comptable, via l’ordonnateur
financier
34
 Réceptionne le mandat
 Enregistre la charge exceptionnelle dans le SI et apure le compte 46120 :
65904 Manquant de trésorerie et pertes sur autres éléments de l’actif (cas
fortuit ou de force majeure)
6 Comptable
PJ : mandat de paiement, arrêté du MINFI
Mise en cause de la responsabilité du régisseur : débet

Constatation de la responsabilité du régisseur
Ordonnateur  Transmettent le dossier au MINFI,
1
Comptable
 Examine le dossier
MINFI Propose la mise en cause de la responsabilité personnelle et pécuniaire du régisseur
2 
(DCP)
 Transmet le dossier au ministre
 Examine le dossier et prend ou non un arrête de débet
3 MINFI
 Notifie l’arrêté à l’ordonnateur, au comptable et au régisseur
 Réceptionne l’arrêté de débet, valant titre exécutoire
4 Ordonnateur  Invite le comptable à l’enregistrer
 Enregistre l’arrêté dans le SI :
46131 Débet des régisseurs
6 Comptable 46125 Tiers débiteurs divers - Déficits des régisseurs avant
la prise d’un arrêté ou d’un arrêt de débet
PJ : arrêté de débet
1er cas : Débet réglé par le régisseur
 Enregistre l’encaissement dans le SI et édite la quittance
1 Comptable 53100 Numéraire chez les comptables en monnaie nationale
51XXX Ou banque
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJC ou LJB / PJ : quittance
2 ème
cas : Demande en décharge de responsabilité
 Sollicite une décharge de responsabilité (présence d’évènements ne relevant pas de la force
1 Régisseur
majeure)
Ordonnateur  Examinent le dossier
2
Comptable  Ordonnateur : transmet le dossier à l’organe délibérant, avec sn avis
Organe  Délibère sur la demande en décharge de responsabilité
3
délibérant
 Transmet le dossier au MINFI : délibération, demande décharge, avis de l’ordonnateur et
4 Comptable
du comptable
 Examine le dossier et prend un arrête de décharge de responsabilité ou de rejet
5 MINFI  Notifie l’arrêté à l’ordonnateur, au comptable et au régisseur
Si décision de décharge de responsabilité

Contrôleur  Exerce ses contrôles d’engagement

7
financier  Vise le dossier dans le SI et le transmet au comptable, via l’ordonnateur
 Réceptionne le mandat et la décision de décharge de responsabilité
8 Comptable fortuit ou de force majeure)
3ème cas : Demande en remise gracieuse formulée par le régisseur
 Sollicite la remise gracieuse, à l’appui de justifications
1 Régisseur
 Transmet sa demande à l’ordonnateur
Ordonnateur  Examinent le dossier et donne leur avis
2
Comptable  Ordonnateur : transmet le dossier à l’organe délibérant avec son avis
Organe  Délibère sur la demande en remise gracieuse (art. 170 du CGCTD)
3
délibérant
35
 Transmet le dossier au MINFI : délibération, demande en remise, avis de l’ordonnateur et
4 Comptable
du comptable
 Examine le dossier et prend un arrête de remise gracieuse ou de rejet
5 MINFI
Si remise totale ou partielle
6 Ordonnateur
 Saisit dans le SI les données pour la liquidation et le mandatement ; signe le mandat
7
 Contrôle dossier
 Prend en charge la dépense dans le SI et apure le compte 46131 :
8 Comptable 65160 Charges exceptionnelles, remises gracieuses
PJ : mandat de paiement, arrêté de remise gracieuse
2.2. Les recettes d’investissement.

2.2.1. Les dons et legs en capital.
(i) Les dons et legs d’investissement se décomposent comme suit :
1431 Dons et legs intérieurs en capital
143 Dons et legs reçus en capital 14311 Dons et legs intérieurs en capital, en nature
14312 Dons et legs intérieurs en capital, en espèces
1432 Dons et legs extérieurs en capital
14321 Dons et legs extérieurs en capital, en nature
14322 Autres dons et legs extérieurs en capital, en espèces
(ii) L’acceptation des dons et legs se fait sur délibération approuvée par le représentant de
l’Etat22. Il appartient à la CTD de respecter la volonté du donateur, exprimée dans la convention
entre le donateur et la collectivité territoriale : remise d’une immobilisation en nature ou remise
de fonds pour un projet précis d’investissement.
Toutefois, lorsqu’il y’a des charges ou conditions dans la convention y relative, les délibérations
de la CTD ne sont exécutoires qu’après avis conforme du Ministre chargé des Collectivités
Territoriales ; de même, s’il y a réclamation des prétendants à la succession, quelles que soient
la quotité et la nature de la donation ou du legs, l’autorisation d’acceptation ne peut être accordée
que par arrêté du Ministre chargé des CTD23.
(iii) Le chef de l’exécutif peut, à titre conservatoire 24, accepter les dons et legs intervenant entre
deux sessions. Il a la responsabilité par la suite de les soumettre au prochain conseil pour
délibération.
En cas de refus motivé du don par le conseil, le chef de l’exécutif est tenu de le restituer dans les
15 jours à compter de la date de la délibération.
(iv) Le traitement comptable des dons en nature (immobilisations) :
1. Traitement de l’engagement hors bilan
Organe  Vote une délibération autorisant l’ordonnateur à accepter le don
1
délibérant  Transmet la délibération assortie du projet de convention à l’ordonnateur
 Transmet la délibération assortie du projet de convention au représentant de l’Etat pour
approbation
2 Ordonnateur
 En cas de charge et/ou conditions incluses dans le projet de convention, l’avis conforme
du MINDDEVEL est requis avant l’approbation par le représentant de l’Etat
22
art. 400 (1) de la loi n° 2019/024 du 24 décembre 2019 portant Code Général des Collectivités Territoriales Décentralisées
23
Art 67de la loi n° 2019/024 du 24 décembre 2019 portant Code Général des Collectivités Territoriales Décentralisées
24
art. 68 et 400 de la loi n° 2019/024 du 24 décembre 2019 portant Code Général des Collectivités Territoriales Décentralisées
36
 Transmet le dossier comprenant : la convention signée, l’approbation du représentant de
l’Etat et l’avis favorable du MINDDEVEL le cas échéant au comptable
 Constate l’engagement de l’investissement dans le SI et transmet le dossier au CF
 Contrôle le dossier de la dépense : engagement
Contrôleur
3  Vise l’engagement et le valide dans le SI
financier
 Transmet le dossier à l’ordonnateur
 Signature du contrat ou de la convention après approbation de la délibération par le
4 Ordonnateur représentant de l’Etat
 Enregistre la convention aux services d’assiette dans un délai d’un mois 25
Constate hors bilan l’engagement du donateur, dès la signature de la convention :
8112 Contrepartie des dons obtenus 1 000
5 Comptable 80120 Dons reçus par la CTD 1 000
Edition de la fiche d’imputation, et enregistrement automatique dans le LJOD
PJ : convention
2. Lors de la remise effective de l’immobilisation et de la constatation effective du bien
(i) Traite l’investissement :
 Réceptionne le bien : PV de réception signé par le donateur, l’ordonnateur (ou son
représentant) et les membres de la commission de réception
 Comptable matières : L’enregistre en comptabilité des matières et lui attribue un n° de
prise en charge à l’inventaire
 Enregistre la liquidation et l’ordonnancement dans le SI :
2XXX, Dépenses d’investissement 1 000
40821 Fournisseurs d’investissements, titres non parvenus en 1 000
1 cours d’exercice
Edition de la fiche d’imputation, du mandat et du bordereau récapitulatif, et enregistrement automatique dans le LJOD
PJ : convention et PV de réception
Ordonnateur
 Transmet le dossier (fiche d’engagement, mandat de paiement, PV de réception,
convention) au CF
(ii) Traite la recette budgétaire
 Saisit l’ordre de recette correspondant au don dans le SI
 Edite le bordereau de recettes et le titre de recette
 Signe les documents
 Transmet au comptable les documents budgétaires :
- Le mandat, le bordereau récapitulatif, le PV de réception et la fiche d’immobilisation
2 annotée du n° de prise en charge du bien à l’inventaire
- Le titre de recette et le bordereau de recettes
Apure le compte hors bilan :
3 80120 Dons reçus par la CTD 1 000
Edition de la fiche d’imputation, et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : PV de réception
Traite le mandat de paiement (immobilisation)
 Contrôle le dossier transmis
 Vise : valide le mandat dans le SI
4 Comptes Libellés Débit Crédit
cours d’exercice
402XX Fournisseurs d’investissement 1 000
Edition de la fiche d’imputation enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : mandat et pièces précitées
Comptable
Traite l’ordre de recette (don)
 Rapproche le dossier transmis par l’ordonnateur de la convention de don
 Valide l’ordre de recette dans le SI :
41510 Redevables, créances liées aux autres recettes 1 000
14311 Dons et legs intérieurs en capital, en nature 1 000
5 14321 Ou Dons et legs extérieurs en capital, en nature
Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJOD / PJ : ordre de recette
 Et apure le compte 4151 de créance
Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJOD
PROCÉDURE DEROGATOIRE : réception a titre conservatoire (avant délibération de l’organe délibérant)
37
Organe  Vote une délibération autorisant l’ordonnateur à accepter le don
1  Transmet la délibération assortie du projet de convention à l’ordonnateur
délibérant
Transmet la délibération assortie du projet de convention au représentant de l’Etat pour

approbation
 En cas de charge et/ou conditions incluses dans le projet de convention, l’avis conforme
2 Ordonnateur du MINDDEVEL est requis avant l’approbation par le représentant de l’Etat
l’Etat et l’avis favorable du MINDDEVEL le cas échéant au comptable
 Constate l’engagement de l’investissement dans le SI et transmet le dossier au CF
 Contrôle le dossier de la dépense : engagement
Contrôleur  Vise l’engagement et le valide dans le SI
3
financier
 Transmet le dossier à l’ordonnateur
 Signature du contrat ou de la convention après approbation de la délibération par le
 Enregistre la convention aux services d’assiette dans un délai d’un mois 26
Constate hors bilan l’engagement du donateur, dès la signature de la convention :
5 Comptable 8112 Contrepartie des dons obtenus 1 000
80120 Dons reçus par la CTD 1 000
Edition de la fiche d’imputation, et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : convention
2. Lors de la remise effective de l’immobilisation et de la constatation effective du bien

(i) Traite la recette budgétaire
 Édite le bordereau de recettes et le titre de recettes
 Signe les documents et les transmet au CF
(ii) Traite l’investissement :
 L’enregistre en comptabilité des matières et lui attribue un n° de prise en charge à
1 Ordonnateur l’inventaire
 Enregistre la liquidation et l’ordonnancement dans le SI :
2XXX, Dépenses d’investissement 1 000
cours d’exercice
Edition de la fiche d’imputation, du mandat et du bordereau récapitulatif, et enregistrement automatique dans le LJOD /
PJ : convention et PV de réception
 Transmet le dossier (mandat de paiement, PV de réception, convention) à l’organe
délibérant
 Vote une délibération autorisant l’ordonnateur à accepter le don ou refusant le don
Organe
2  Transmet la délibération à l’appui de la convention signée à l’ordonnateur
délibérant
 Transmet la délibération à l’appui de la convention signée au représentant de l’Etat pour
approbation
 Restitue le don dans un délai de quinze (15) jours à compter de la date de la délibération,
en cas de refus motivé du conseil
 En cas de charge et/ou conditions incluses dans la convention signée, l’avis conforme du
Ministre chargé des collectivités territoriales est requis avant l’approbation par le
l’Etat et l’avis du Ministre en charge des collectivités territoriales le cas échéant au
contrôleur financier
 Transmet au comptable le mandat, le bordereau récapitulatif, le PV de réception et la
fiche d’immobilisation annotée du n° de prise en charge du bien à l’inventaire
Apure le compte hors bilan :
4 80120 Dons reçus par la CTD 1 000
Comptable Edition de la fiche d’imputation, et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : PV de réception
Traite le mandat de paiement (immobilisation)
5  Vise : valide le mandat dans le SI
26
Code Général des Impots
38
cours d’exercice
Edition de la fiche d’imputation enregistrement automatique dans le LJOD
PJ : mandat et pièces précitées
Traite l’ordre de recette (don)

14311 Dons et legs intérieurs en capital, en nature 1 000
6 14321 Ou Dons et legs extérieurs en capital, en nature
 Et apure le compte 4151 de créance
3. En cas de refus du don par l’organe délibérant : Le bien est restitué au donataire
Emet un titre d’annulation de la recette dans le SI
Emet un ordre d’annulation du mandat initial
1 Ordonnateur  Enregistre dans le SI le mandat d’annulation ou de réduction
 Transmet au comptable le mandat d’annulation, justifiée par une motivation écrite, à
l’appui du bordereau d’annulation.
Transmet le dossier visé au comptable
 Réceptionne et contrôle les dossiers d’annulation de titre et de mandat
 Enregistre les opérations dans le SI :
2 Comptable 14XX Dons et legs (selon nature)
2XXX Comptes d’immobilisations
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : mandat et titre d’annulation,
délibération de refus du don
(iv) Le traitement comptable des dons en espèces (versement de fonds) :

Voir traitement des dons en nature
2. Traitement de la recette
Dès la signature de la convention :
1 Ordonnateur  Edite l’ordre de recette et le bordereau de recettes et
 Signe les documents et les transmet au comptable
2 41510 Redevables, créances liées aux autres recettes 1 000
14312 Dons et legs intérieurs en capital, en espèces 1 000
14322 Dons et legs extérieurs en capital, en espèces
 Lors de l’encaissement des fonds : saisit l’opération dans le SI :
Libellés Crédi
Comptable Comptes Débit
t
512XX Banque (si virement) 1 000
51120 Ou Chèques reçus
3 Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJB / PJ : avis d’opération bancaire
 Apure le compte hors bilan :
80120 Dons reçus par la CTD 1 000
Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJOD / PJ : convention et règlement effectif
2.2.2. Les dotations et subventions.

(i) Les dotations et subventions d’investissement se décomposent comme suit :
Parties versantes :
14 Subventions et dons 141 Dotation générale de la décentralisation pour
d’investissement reçus Etat
investissement
39
142 Subventions reçues Etat, FEICOM, Région, Communauté
urbaine, Syndicat des communes,
communes, organismes, ONG, autres.
(ii) Les subventions d’investissement affectées au financement d’une immobilisation peuvent

faire l’objet d’une reprise annuelle en fonctionnement (se référer aux opérations d’inventaire).
(ii) Les dotations et subventions reçues sont comptabilisés à la date de leur octroi, correspondant
à la date de leur notification :
Dès la notification de la dotation ou subvention :
 Saisit l’ordre de recette correspondant dans le SI
1 Ordonnateur  Edite le bordereau de recettes et l’ordre de recettes
 Signe les documents et les transmet au comptable, à l’appui d’une copie de la
notification de la dotation ou la subvention
2
41510 Redevables, créances liées aux autres recettes
14XXX Subventions d’équipement et d’investissement reçues
Comptable Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJOD / PJ : ordre de recette
Lors de l’encaissement des fonds : saisit l’opération dans le SI :
3 512XX Banque
Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJB / PJ : avis bancaire
(iii) En l’absence de notification préalable, l’enregistrement en comptabilité générale est effectué

lors de l’encaissement :
 Lors de l’encaissement des fonds : saisit l’opération dans le SI :
512XX Banque
1 Comptable 47511 Recettes à régulariser, budget général, recettes à budgétiser
Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJB / PJ : avis d’opération
 Transmet à l’ordonnateur, au moins une fois par mois, le bordereau des recettes à
régulariser en deux exemplaires
 Emet les titres de régularisation dans le SI
2 Ordonnateur  Les transmet au comptable à l’appui d’un exemplaire du bordereau des recettes et des
pièces justificatives
3 Comptable 47511 Recettes à régulariser, budget général, recettes à
budgétiser
14XXX Subventions d’équipement et d’investissement reçues
Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJOD / PJ : ordre de recette de régularisation
2.2.3. Les emprunts et autres dettes à long et moyen terme.

1. Les emprunts.
(i) Les emprunts sont contractés pour couvrir des dépenses d’investissement.
(ii) Sont interdits, les emprunts contractés auprès des personnes physiques ou morales ayant un
lien direct ou indirect avec la collectivité territoriale 27 .
(iii) Les emprunts sont autorisés par délibération de l'organisme délibérant, soumise à
l'approbation du représentant de l’Etat après décision favorable du Ministre chargé des finances,
en liaison avec le Ministre chargé de l’économie et le Comité National de la Dette Publique. La
décision porte sur la soutenabilité de l’endettement de la collectivité locale et s’inscrit dans le
27
Art 399 de la loi n° 2019/024 du 24 décembre 2019 portant Code Général des Collectivités Territoriales Décentralisées
40
cadre de surveillance générale des dettes publiques ; tout dossier d’emprunt ou de garantie
d’emprunt doit comporter l’état détaillé des emprunts et des garanties d’emprunt en cours,
accompagné de la stratégie d’endettement établi par la collectivité territoriale, mais aussi la
situation détaillée des arriérés chez l’ordonnateur et des restes à payer chez le comptable.
Les catégories d’emprunt
151 Emprunts garantis par l’Etat
15 Emprunts à long et moyen 152 Emprunts non garantis par l’Etat Détail à 5 chiffres : se référer à la
153 Emprunts projets nomenclature PC des CTD
terme
159 Autres emprunts
Le traitement comptable des emprunts

Les faits générateurs sont respectivement :
 la signature de la convention d’emprunt pour l’enregistrement hors bilan ;
 l’encaissement des fonds pour l’enregistrement en comptabilité générale ;
 la liquidation de la dépense (remboursement) pour l’enregistrement en comptabilité générale.
 Réceptionne la convention d’emprunt produite par l’ordonnateur
 Constate hors bilan l’engagement du prêteur :
1 Comptable 81110 Contrepartie des emprunts obtenus 1 000
80110 Emprunts obtenus 1 000
Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJOD / PJ : convention
2. Lors des tirages de fonds : réception des versements de fonds (avec commission de 20)
 A la réception des fonds :
 Rapproche le versement de la convention d’emprunt
 Enregistre le versement dans le SI pour 700-20 = 680)
512XX Banque 680
47011 Dépenses diverses à régulariser, biens et services 20
47511 Recettes à régulariser, BG, recettes à budgétiser 700
1 Comptable
 Apure les comptes hors bilan pour 700 :
80110 Emprunts obtenus 700
81110 Contrepartie des emprunts obtenus 700
Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJ / PJ : avis opération
 Transmet à l’ordonnateur, au moins une fois par mois, les bordereaux des recettes et
des dépenses à régulariser en deux exemplaires.
 Engage la dépense pour le montant de la commission
 Emet les titres et les mandats de régularisation dans le SI
2 Ordonnateur  Les transmet au CF à l’appui d’un exemplaire du bordereau des recettes et des pièces
justificatives
Contrôleur  Contrôle le dossier et vise l’engagement (dossier papier et SI)
3  Transmet le dossier au comptable, via l’ordonnateur
financier
47511 Recettes à régulariser, BG, recettes à budgétiser 700
15XXX Emprunts 700
Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJOD / PJ : ordre de recette de régularisation, contrat
4 Comptable  Valide le mandat de régularisation pour la commission :
61920 Frais de services bancaires (commissions, frais de 20
gestion)
47011 Dépenses diverses à régulariser, biens et services 20
Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJOD / PJ : mandat de régularisation
3. Remboursement des emprunts

1er Cas - Prélèvements d’office
 A la réception du prélèvement : Enregistrement dans le SI :
470041 IPD, dépenses à budgétiser, service de la dette, principal 200
470042 IPD, dépenses à budgétiser, service de la dette, intérêts 50
41
512X Banque 250
Edition de la fiche d’imputation et du bordereau des dépenses à régulariser, inscription dans le LJ Banque
PJ : avis d’opération
 Transmet à l’ordonnateur, au moins une fois par mois, le bordereau des dépenses à
régulariser en double exemplaire.
A la réception du dossier, l’ordonnateur :
2 Ordonnateur d’exercice), la liquidation et le mandatement de régularisation ;
 Signe la fiche d’engagement et le mandat de régularisation édité par le SI ;
 Transmet le dossier de mandatement au contrôleur financier.
 Exerce ses contrôles d’engagement :
Contrôleur  Vise le dossier dans le SI
3
financier  Renvoie le dossier à l’ordonnateur
4 Ordonnateur  Transmet le dossier (mandat de régularisation, bordereau) au comptable
 Contrôle le dossier transmis par l’ordonnateur
 Vise le mandat et le valide dans le SI :
Débit Crédit
15XXX Emprunt (remboursement du capital) 200
671XX Intérêts et frais financiers sur la dette 50
470041 IPD, dépenses à budgétiser, service de la dette, 200
principal
470042 IPD, dépenses à budgétiser, service de la dette, 50
intérêts
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : mandat de régularisation
2nd cas - Sans prélèvement d’office
Au moins 10 jours avant l’échéance :
1 Ordonnateur
d’exercice), la liquidation et le mandatement (intérêts + capital remboursé) :
 Transmet le dossier au CF
 Exerce ses contrôles d’engagement
2
3 Ordonnateur  Transmet le dossier au comptable
Débit Crédit
15XXX Emprunt 200
4 671XX Intérêts et frais financiers sur la dette 50
40510 Remboursement du service de la dette, intérêts 50
40520 Remboursement du service de la dette, capital 200
Comptable PJ : mandat
 Règle l’échéance :
40510 Remboursement du service de la dette, intérêts 50
5 40520 Remboursement du service de la dette, capital 200
51510 Fichiers virements (ou virements) de dépenses en 250
cours d’exécution
Edition de la fiche d’imputation, inscription dans le LJB / PJ : ordre de virement
2. Les emprunts libellés en devises.

(i) Les emprunts libellés en devises sont convertis en FCFA sur la base du cours de change à la
date de transaction : lors de l’encaissement et lors du remboursement. Ils donnent lieu à gain ou
perte de change lors du remboursement, par rapport au cours de change à la date de
l’encaissement.
(ii) A la clôture de l’exercice, les écarts de change sont constatés ; ils donnent lieu à une dotation
pour provisions si la dette augmente en raison du taux de change défavorable 28.
Traitement de l’emprunt lors du remboursement, avec prélèvement d’office
Annuité prévue sur la base initiale du cours de change 250
1er cas : cours de change à 230, d’où un gain de change de 20
28
se référer au § 6.4.3. L’inventaire des dettes à LMT
42
2nd cas : cours de change à 260, d’où une perte de change de 10
1er cas : avec gain de change (20)
47004 IPD, dépenses à budgétiser, service de la dette 230
512X Banque 230
1 Comptable
Edition de la fiche d’imputation et du bordereau des dépenses à régulariser, inscription dans le LJ Banque
 A la réception du dossier, l’ordonnateur constate la dépense :
- Saisit dans le SI les données pour l’engagement (si non enregistré en début
d’exercice), la liquidation et le mandatement de régularisation ;
2 Ordonnateur
- Signe la fiche d’engagement et le mandat de régularisation édité par le SI ;
 Puis émet un ordre de recette de régularisation pour le gain de change
 Transmet le dossier au contrôleur financier.
3
 Transmet le dossier (mandat et ordre de recette de régularisation, bordereaux) au
4 Ordonnateur comptable
Débit Crédit
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : mandat de régularisation
 Contrôle l’ordre de recette et le valide dans le SI :
Débit Crédit
41510 Redevables, créances liées aux autres recettes 20
5 Comptable
775000 Gains de change sur transaction en devise 20
 Apure les comptes 47004 et 41410 dans le SI :
Débit Crédit
41510 Redevables, créances liées aux autres recettes 20
2nd cas : avec perte de change (10)

512XX Banque 260
1 Comptable Edition de la fiche d’imputation et du bordereau des dépenses à régulariser, inscription dans le LJ Banque
 A la réception du dossier, l’ordonnateur constate la dépense (remboursement d’emprunt

et perte de change) :
- Saisit dans le SI les données pour l’engagement (si non enregistré en début
2 Ordonnateur d’exercice), la liquidation et le mandatement de régularisation ;
- Signe la fiche d’engagement et le mandat de régularisation édité par le SI ;
3
4 Ordonnateur  Transmet le dossier (mandats de régularisation, bordereau) au comptable

5 Comptable  Vise le mandat et le valide dans le SI :
43
Débit Crédit
67640 Pertes de change sur transactions à l’extérieur 10
PJ : mandat de régularisation
3. Les autres dettes à long ou moyen terme.

(i) Les autres dettes à long et moyen terme comprennent :
171 Dettes à court terme consolidées en dettes à Détail à 5 chiffres : se référer à la
long et moyen terme nomenclature PC des CTD
17 Autres dettes à long et
172 Dépôts et cautionnements reçus à plus d’un an
moyen terme 173 Dettes de crédit-bail et contrats assimilés à plus
d’un an
181 Dettes avalisées, après mise en cause de la
18 Dettes avalisées garantie donnée par les CTD
(ii) Les dettes à court terme consolidées en dettes à long et moyen terme sont traitées dans la
partie III. Exécution comptable des dépenses et des charges (§ 3.4.3).
(iii) Les dépôts et cautionnements à plus d’un an sont comptabilisés selon la logique des
emprunts, avec émission préalable d’un titre et d’un mandat. Ils ne font pas toutefois
d’engagement hors bilan.
(iv) Les contrats de crédit-bail sont traités dans la partie II. Opérations complexes (§ 1.1).
(iv) Les dettes avalisées sont traitées dans la partie II. Opérations complexes (§ 2.1).
2.3. Les modalités particulières d’apurement des créances.

2.3.1. L’encaissement des créances en devises.
L’encaissement des créances en devises peut se traduit par des gains ou des pertes de change.
Le gain correspond à un encaissement supérieur au montant figurant au bilan ; inversement
pour la perte de change.
Exemple d’une créance en devises de 1 000 (provisionnée pour 30 au 31/12 N-1).
1er cas : encaissement pour 1 050 (gain de change 50)
2nd cas : encaissement pour 950 (perte de change 50).
1. Les gains de change sur l’encaissement des créances en devises.

 Réceptionne le virement bancaire
 L’enregistre en comptabilité générale dans le SI :
1 Comptable 512XX Banque 1 050
47519 Autres recettes à régulariser, budget général 1 050
 Apure la créance (1000) et constate le gain de change à régulariser (50), dans le SI :

47519 Autres recettes à régulariser, budget général 1 050
41XXX Clients, redevables et comptes rattachés 1 000
47511 Recettes à régulariser, budget général, recettes à 50
2 Comptable budgétiser
Edition de la fiche d’imputation, édition du bordereau des recettes à régulariser et enregistrement automatique
dans le LJOD / PJ : avis d’opération
 Transmet à l’ordonnateur le bordereau des recettes à régulariser, pour émission de
l’ordre de recette (gain de change)
 Réceptionne le dossier
3 Ordonnateur  Saisit l’ordre de recette de régularisation dans le SI
 Transmet au comptable l’ordre de recette et bordereau de recettes
4 Comptable
 Enregistre l’ordre de recette de régularisation dans le SI :
44
Débit Crédit
budgétiser
77500 Gain de change sur transactions à l’extérieur 50
PJ : ordre de recette et avis d’opération
 Annule la provision constatée au 31/12 N-1 :
Débit Crédit
19340 Provisions pour perte de change 30
79660 Reprise sur provision pour pertes de change 30
PJ : provision au 31/12 N-1
2. Les pertes de change sur l’encaissement des créances en devises.

 Réceptionne le règlement bancaire
1 512XX Banque 950
47519 Autres recettes à régulariser, budget général 950
 Apure la créance (1000) et constate de la perte de change à régulariser (50), dans le

Comptable SI :
47519 Autres recettes à régulariser, budget général 950
47003 IPD, pertes de change à budgétiser 50
2 41XXX Clients, redevables et comptes rattachés 1 000
Edition de la fiche d’imputation, édition du bordereau des dépenses à régulariser et enregistrement automatique
 Transmet à l’ordonnateur le bordereau des dépenses à régulariser, pour émission du
mandat (perte de change)
3 Ordonnateur  Saisit l’engagement, la liquidation et le mandat de régularisation dans le SI
 Transmet le dossier au CF : fiche d’engagement, mandat, bordereau de mandat
 Exerce les contrôles sur l’engagement
4

 Enregistre le mandat de régularisation dans le SI :
Débit Crédit
67640 Pertes de change sur transactions à l’extérieur 50
47003 IPD, pertes de change à budgétiser 50
6 Comptable Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : mandat et avis d’opération
 Annule la provision constatée au 31/12 N-1 :
Débit Crédit
79660 Reprise sur provision pour pertes de change 30
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : provision au 31/12 N-1
2.3.2. Les annulations (ou réductions) des ordres de recettes.

(i) Toute erreur de liquidation donne lieu, par l’ordonnateur, soit à l’émission d’un ordre
d’annulation ou de réduction de recette, soit d’un ordre complémentaire 29.
(ii) L’ordre de recette complémentaire suit la procédure décrite au § 2.1.1. Les recettes, objet de
l’ordonnancement préalable.
29
45
(iii) Les décisions qui remettent en cause le bien-fondé de la créance initialement comptabilisée
(dégrèvement de l’impôt, annulation suite à une erreur ou une réclamation au fond) sont
comptabilisées net du montant brut. Toutefois, l’annulation de produits constatés au cours d’un
exercice antérieur, et donc clôturé, est comptabilisée en charge.
(iv) L’état d’annulation (ou la réduction) de la recette est produit à l’appui d’un ordre
d’annulation de recette (si année d’émission du titre) ou d’un ordre non budgétaire (si titre émis
au cours de l’année précédente ou des années antérieures) ; cet état comporte les renseignements
suivants :
- n° et date du titre annulé (ou réduit),
- nom du débiteur,
- montant du titre initial,
- montant de l’annulation (réduction),
- motif de l’annulation ou de la réduction,
- date et signature de l’état détaillé de l’annulation (ou de la réduction) par l’ordonnateur.
l’année.
(i) Remarque : le bien-fondé de l’impôt peut être remis en cause sur la base d’une requête
introduite par le contribuable de la CTD ou par les services fiscaux eux-mêmes.
(ii) Après examen du dossier, l’ordonnateur émet un ordre d’annulation (ou de réduction) de
recette, appuyé de l’état précité.
(iii) L’ordre d’annulation de recette est repris sur le bordereau des ordres de recettes annulées.
Il s’ensuit que les ordres d’annulation (ou de réduction) de recettes sont inscrits sur une série
spéciale de bordereaux et que les bordereaux des ordres de recettes émis n’ont pas à être corrigés ;
le contrôle global des recettes s’effectue en retranchant du total des bordereaux des ordres de
recettes émis le total des bordereaux des ordres de recettes annulées.
1 Redevable  Forme une réclamation sur le montant du titre
2 Ordonnateur  Prend la décision : suite favorable ou défavorable
 Saisit le comptable pour savoir si la créance a été réglée ou non
3 Comptable  Indique à l’ordonnateur le règlement ou l’absence de règlement par le redevable
Si décision favorable :
 Saisit l’annulation (ou réduction) de l’ordre de recette dans le SI
4 Ordonnateur
 Transmet au comptable l’ordre d’annulation (ou réduction) de recette et le bordereau
des ordres de recettes annulées
1er cas : La créance n’a pas été réglée
 Contrôle les documents transmis par l’ordonnateur
 Valide l’ordre de recette annulée dans le SI :
71XX Produits En
1 Comptable moins
41XXX Clients, Redevables et comptes rattachés En
moins
PJ : ordre d’annulation (ou de réduction) de recette
2ème cas : la créance a été réglée
 Valide le titre d’annulation dans le SI et constate l’excédent de versement (EV) :
1 71XX Produits En
moins
46610 Tiers créditeurs divers – excédents de versement
Comptable Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD
PJ : ordre d’annulation (ou de réduction) de recette et excédent de versement
 Remet l’excédent de versement au bénéficiaire
 Règle l’excédent de versement :
2 - Si règlement en numéraire : l’EV est annoté des références d’identité du bénéficiaire, et
signé par ce dernier pour valoir acquit ;
- Si règlement bancaire : virement au bénéficiaire à partir de son RIB
46
51510 Fichiers de virements (ou virements) de dépenses
en cours d’exécution
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJC ou le LJB
PJ : EV acquitté par le bénéficiaire ou annoté du virement bancaire

l’année précédente ou des années antérieures.
L’annulation (ou la réduction) de l’ordre de recette se traduit dans ce cas par la constatation d’une
dépense exceptionnelle. Elle fait l’objet d’un ordre non budgétaire (modèle en annexe 25) par
l’ordonnateur, appuyé de l’état précité.
1 Redevable  Forme une réclamation sur le montant du titre
 Prend la décision : suite favorable ou défavorable
2 Ordonnateur  Saisit le comptable pour savoir si la créance a été réglée ou non
 Indique à l’ordonnateur le règlement ou l’absence de règlement par le redevable

3 Comptable 
Si décision favorable :
 Saisit l’annulation (ou réduction) du titre dans le SI : émission d’un ordre non
4 Ordonnateur budgétaire de dépense
 Transmet au comptable le dossier, dont l’ordre non budgétaire
La créance n’a pas été réglée

 Valide l’ordre non budgétaire dans le SI, permettant d’annuler (ou réduire) la créance
(compte 41XXX) :
65120 Charges exceptionnelles, annulations de produits constatés
1 Comptable
au cours des années antérieures– recettes fiscales
65140 Charges exceptionnelles, annulations de produits constatés
au cours des années antérieures– recettes non fiscales
41XX Clients, Redevables et comptes rattachés
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD /PJ : ordre non budgétaire et état détaillé
Si la créance a été réglée

 Enregistre l’ordre non budgétaire de dépense dans le SI et constate l’excédent de
versement (EV) :

65120 Charges exceptionnelles, annulations de produits –
65140 recettes fiscales ou non fiscales
Pièces justificatives : ordre non budgétaire de dépense et excédent de versement
 Remet l’excédent de versement au bénéficiaire
Comptable  Règle l’excédent de versement :
- Si règlement en numéraire : l’EV est annoté des références d’identité du bénéficiaire,
et signé par ce dernier pour valoir acquit ;
- Si règlement bancaire : virement au bénéficiaire à partir de son RIB
2 46610 Tiers créditeurs divers – excédents de versement
51510 Fichiers de virements (ou virements) de dépenses en
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJ C ou le LJB
Pièces justificatives : EV acquitté par le bénéficiaire ou annoté du virement bancaire
47
2.3.3. Les remises gracieuses.
(i) Les décisions d’apurement qui ne remettent pas en cause le bien-fondé de la créance
initialement comptabilisée (remises gracieuses, admissions en non-valeur, etc.) sont
comptabilisées en charge.
(ii) La remise gracieuse peut être allouée par l’organe délibérant 30, sur demande du redevable
lorsque ce dernier est réellement dans l’impossibilité de se libérer de sa dette compte tenu de sa
situation économique (cas des indigents).
(ii) Elle ne remet pas en cause le bien-fondé du titre de recette, mais elle éteint la créance. La
remise gracieuse donne lieu à l’émission d’un mandat enregistré au compte 65160 Remises
gracieuses accordées aux débiteurs.
1 Redevable  Forme une demande de remise gracieuse, sur la base de sa situation économique
documentée.
 S’assure auprès du comptable que la créance n’a pas été réglée
2 Ordonnateur
 Emet un avis : avis favorable ou défavorable
 Transmet le dossier à l’organe délibérant
Organe  Délibère sur l’acceptation de la remise gracieuse (en totalité ou en partie) ou sur son
3
délibérant rejet
 Transmet la délibération au représentant de l’Etat et à l’ordonnateur
 Réceptionne la délibération
4 Ordonnateur  Saisit l’engagement, la liquidation et le mandat de régularisation dans le SI
 Transmet le dossier au CF : fiche d’engagement, mandat, bordereau de mandat
 Exerce les contrôles sur l’engagement
Contrôleur Vise le dossier dans le SI
5 
financier
 Renvoie le dossier à l’ordonnateur
6 Ordonnateur  Transmet le mandat et la délibération au comptable
 Enregistre le mandat dans le SI, pour apurer la créance :
7 Comptable 65160 Remises gracieuses accordées aux débiteurs
41XXX Clients, Redevables et comptes rattachés
PJ : mandat et délibération
2.3.4. Les actes de poursuites.

(i) En l’absence de règlement par le redevable, il appartient au comptable d’engager le
recouvrement contentieux31.
(ii) Les poursuites relatives aux créances des CTD obéissent aux mêmes règles que celles de
l’Etat 32.
(iii) Le critère de rattachement des poursuites à l’exercice est la date de l’acte de poursuites. En
effet, les droits de l’État naissent à compter de la réalisation de la mesure d’exécution forcée.
(iv) Selon le principe que l’accessoire suit le principal, les frais de poursuites sont imputés au
compte du produit, objet de l’acte de poursuites, à compter de la réalisation de la mesure
d’exécution forcée. Ils abondent ainsi la dette du redevable.
(v) Conformément à l’article 433 de la loi n° 2019/024 du 24 décembre 2019 portant Code
Général des Collectivités Territoriales Décentralisées, qui précise que l’ordonnateur et le
comptable exercent leurs attributions respectives en étroite collaboration, le comptable s’assure
30
art 170 du décret n° 2020/375 du 07 juillet 2020 portant Règlement Général de la Comptabilité Publique
31
32
art 443 de la loi n° 2019/024 du 24 décembre 2019 portant Code Général des Collectivités Territoriales Décentralisées
48
auprès de l’ordonnateur que le redevable n’a pas formulé une demande qui suspendrait l’action
contentieuse (réclamation, demande de remise).
 Consulte l’ordonnateur pour s’assurer de l’absence de demande du redevable
1 pouvant suspendre l’action contentieuse de recouvrement.
Comptable  Engage les actions contentieuses
 Après la réalisation de l’action contentieuse, il demande à l’ordonnateur l’émission du
2 titre de recette pour le montant des frais de poursuites
 Saisit le titre de recette dans le SI
3 Ordonnateur  Produit au comptable l’ordre de recettes et le bordereau de recettes
 Prend en charge l’ordre de recette dans le SI, pour l’imputer sur la dette initiale du
redevable :
7XXX Produits
2.3.5. Les admissions en non-valeur.

(i) Les créances impayées pour lesquelles apparaît un risque de non-recouvrement sont
transférées par le comptable au compte 417 Créances douteuses. La créance douteuse n'est pas
une créance dont le recouvrement est définitivement compromis.
(ii) Elles font l’objet en fin d’exercice d’une dotation aux provisions pour créances douteuses 33.
(iii) Lorsque les créances deviennent irrécouvrables, le comptable de la CTD présente un dossier
d’admission en non-valeur à l’ordonnateur, qui le soumet à l’examen d’une commission mise en
place par ses soins. La commission recueille l’avis du Trésorier Payeur Général avant de produire
son rapport à l’ordonnateur.
(iv) L’ordonnateur peut procéder à l’admission en non-valeur des créances, après délibération
approuvée par l’autorité de tutelle, qui s’assure du respect de la procédure et de la complétude
du dossier. Pour les CTD, elle constitue une opération budgétaire.
 Produit l’état des côtes irrécouvrables, accompagné de toutes les pièces justificatives, à
1 Comptable l’ordonnateur
 Transmet le dossier à la commission municipale ou régionale
Commission  Examine le dossier
2 (municipale ou  Le transmet pour avis au TP
régionale)
 Reçoit et examine le dossier (pièces justificatives, absence de prescription)
3 TPG
 Donne son avis et le transmet à la commission
Commission  Examine le dossier après avis du TPG
4 (municipale ou  Produit son rapport
régionale)
 Instruit le dossier (pièces justificatives, absence de prescription) transmis par la
5 Ordonnateur commission et donne son avis
 Si avis favorable : transmet le dossier à l’organe délibérant
 Instruit le dossier
Organe
6  Délibère
délibérant
 Transmission de la délibération à l’autorité de tutelle
 Examine la délibération : s’assure du respect de la procédure et de la complétude du
Autorité de dossier
7
tutelle
 Renvoie la délibération approuvée à l’ordonnateur
 A la réception de la délibération : engage, liquide et mandate l’admission en NV
8 Ordonnateur
 Transmet au CF le dossier
Contrôleur  Contrôle le dossier et vise l’engagement
9
financier  Transmet le dossier à l’ordonnateur
33
se référer aux opérations d’inventaires
49
10 Ordonnateur  Transmet le mandat et la délibération au comptable
 Enregistre le mandat dans le SI :
11
65150 Admissions en non-valeur
417XX Créances douteuses
 Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD
 PJ : mandat de paiement, décision d’admission en non-valeur, dossier des cotes irrécouvrables
Comptable
 Documente l’état des provisions à annuler
 Annule la provision pour créance douteuse :
491XX Dépréciation des comptes clients et redevables
12 793XX Reprises sur provisions pour dépréciation des créances
de l’actif circulant
PJ : état des provisions annulées, décision d’admission en non-valeur, dossier des cotes irrécouvrables
(v) Si le redevable redevient solvable et règle sa dette, après l’admission en non-valeur :

 Enregistre l’encaissement dans le SI et en donne quittance à la partie versante :
512XX Banque (si virement reçu)
budgétiser
Pièces justificatives : bordereaux des chèques remis à l’encaissement ou avis d’opération, ou quittance
 Transmet à l’ordonnateur le bordereau des recettes à régulariser

 Emet le titre de régularisation (liquidation/ordonnancement) dans le SI
2 Ordonnateur  Le transmet au comptable à l’appui d’un exemplaire du bordereau des recettes à
régulariser
 Contrôle les documents transmis
3 Comptable
75910 Encaissement des créances admises en non-valeur
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : ordre de recette de régularisation.
2.3.6. La prescription de l’action en recouvrement.

(i) Les créances prescrites ne doivent plus figurer à l’actif de la CTD, car le comptable ne peut
plus agir à l’encontre du débiteur.
(ii) Les délais de prescription sont fixés par la loi. Ainsi, les créances sur impôts, droits et taxes
relevant du Code Général des Impôts sont prescrites dans un délai de 4 ans suivant la date
d’exigibilité (L 89 CGI). Par contre, les taxes communales sont prescrites à l’expiration d’un
délai 2 ans (C135 CGI) si aucun acte n’est venu interrompre la prescription. A défaut de
dispositions particulières, les délais de prescription sont de droit commun 34.
(iii) Toute créance prescrite est traitée dans un premier temps selon la procédure de l’admission
en non-valeur. La responsabilité du comptable, constatée par la commission chargée d’examiner
le dossier d’admission en non-valeur, est engagée pour défaut de recouvrement des recettes
régulièrement ordonnancées 35 ; toutefois, les circonstances constitutives de la force majeure
exonèrent le comptable de sa responsabilité personnelle et pécuniaire 36.
34
35
art 28 et 31 du décret n° 2020/375 du 07 juillet 2020 portant Règlement Général de la Comptabilité Publique
36
50
2.3.7. La responsabilité du comptable.
(i) La responsabilité des comptables publics est engagée pour défaut de recouvrement des
recettes régulièrement ordonnancées 37 ou perte en deniers ou valeurs, lors du contrôle
juridictionnel, lors d’un contrôle administratif ou à l’occasion de l’examen d’un dossier
d’admission en non-valeur.
(ii) La responsabilité du comptable est mise en cause par un arrêté ou un arrêt de débet 38. En
cas de débet administratif, le comptable peut obtenir décharge de responsabilité ou remise
gracieuse par arrêté du MINFI, après avis du DCP ; les actes de débet, de décharge de
responsabilité ou de remise gracieuse sont transmis à la juridiction des comptes 39.
(iii) La responsabilité des comptables ne peut pas être engagée :
o en cas de circonstance constitutive de force majeure 40 ;
o lors de la constitution de réserves sur la gestion des prédécesseurs 41 ;
o pour les erreurs commises dans l’assiette et la liquidation des recettes qu’ils sont
chargés de recouvrer 42.
I. Débet administratif
1. Constatation du déficit avant prise de l’arrêté de débet
Inspection  Constate le déficit
1 ou TPG ou  Documente le déficit et signe le document (ou le PV)
comptable  En remet un exemplaire à l’ordonnateur, au TPG et au comptable suivant le cas
 Si perte de valeur : émission du titre
2 Ordonnateur
 Transmission du titre au comptable
 Exploite le document constatant le déficit
2 Comptable 46120 Tiers débiteurs divers - Déficits des comptables avant la prise
4XXX Comptes de restes à recouvrer
ou7XXX Ou Produits (si perte de valeur)
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : PV constatant le manquant, titre
2. Traitement comptable du cas de force majeure : non mise en cause de la

responsabilité personnelle et pécuniaire du comptable
La force majeure résulte d’un évènement extérieur imprévisible et irrésistible (vol, incendie,
inondation, agression).
Constatation de la force majeure
1 Comptable  Produit un dossier justificatif des éléments constitutifs de force majeure
2 Ordonnateur  Examine et transmet le dossier au MINFI,
3 MINFI  Notifie l’arrêté à l’ordonnateur et au comptable
37
art 28 et 31 du décret n° 2020/375 du 07 juillet 2020 portant Règlement Général de la Comptabilité Publique
38
39
40
art 29.5 du décret n° 2020/375 du 07 juillet 2020 portant Règlement Général de la Comptabilité Publique
41
art 29 (4) du décret n° 2020/375 du 07 juillet 2020 portant Règlement Général de la Comptabilité Publique
42 51
art 29(3) du décret n° 2020/375 du 07 juillet 2020 portant Règlement Général de la Comptabilité Publique
financier
46120 Tiers débiteurs divers - Déficits des comptables avant la prise
3. Traitement de la responsabilité personnelle et pécuniaire du comptable

Remarque : les demandes en décharge de responsabilité et de remise gracieuse peuvent être
formulées simultanément.
Constatation de la responsabilité du comptable
 Transmet le dossier au MINFI, suite à la décision de la commission chargée d’examiner les
1 Ordonnateur
dossiers d’admission en non-valeur ou d’autres cas de débet administratif
MINFI
2  Propose la mise en cause de la responsabilité personnelle et pécuniaire du comptable
(DCP)
3 MINFI  Notifie l’arrêté à l’ordonnateur et au comptable

4 Ordonnateur
 Invite le comptable à le comptabiliser
46130 Débet des comptables
6 Comptable 46120 Tiers débiteurs divers - Déficits des comptables avant
PJ : arrêté
1er cas : Débet réglé par le comptable
 Comble le débet par un versement en numéraire ou par opération bancaire
1 Comptable 53100 Numéraire chez les comptables en monnaie nationale
51XXX Ou banque
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJC ou LJB / PJ : quittance
2ème cas : Demande en décharge de responsabilité

1 Comptable
majeure)
Ordonnateur  Examine le dossier
2
 Transmet le dossier à l’organe délibérant, avec son avis
Organe  Délibère sur la demande en décharge de responsabilité
3
délibérant
4 Ordonnateur  Transmet le dossier au MINFI : délibération, demande décharge, avis de l’ordonnateur
5 MINFI
 Notifie l’arrêté à l’ordonnateur et au comptable
6 Ordonnateur
7
8 Comptable 65904 Manquant de trésorerie et pertes sur autres éléments de l’actif (cas
fortuit ou de force majeure)
3ème cas : Demande en remise gracieuse formulée par le comptable
52
1 Comptable
Ordonnateur  Examine le dossier
2
 Transmet le dossier à l’organe délibérant avec son avis
Organe  Délibère sur la demande en remise gracieuse (art. 170 du CGCTD)
3
délibérant
4 Ordonnateur  Transmet le dossier au MINFI : délibération, demande en remise, avis de l’ordonnateur
5 MINFI
 Notifie l’arrêté à l’ordonnateur et au comptable
6 Ordonnateur
7
II. Débet juridictionnel

Constatation du débet juridictionnel
 Emet l’arrêt de débet
Juridiction  Notifie l’arrêt à l’ordonnateur, au TPG et au comptable
1
des comptes
 Réceptionne l’arrêt
2 Ordonnateur
 Invite le comptable à le comptabiliser
 Exploite le document constatant le déficit
2 Comptable 46130 Tiers débiteurs divers – débet des comptables
4XXX Comptes de restes à recouvrer
PJ : arrêt
Apurement du débet juridictionnel
Le débet juridictionnel ne peut faire l’objet d’une décharge de responsabilité ou d’une remise gracieuse
Il doit être apuré par le règlement du comptable.
53
III – L’EXECUTION COMPTABLE DES DEPENSES,
DES CHARGES ET DES STOCKS.
3.1. Le dispositif général.
3.1.1. Les dépenses en procédure normale.
1. La constatation des obligations.
(i) La liquidation 43 est le fait générateur de la comptabilité générale (constatation des
obligations) et de la comptabilité des matières (comptabilité auxiliaire de la comptabilité
générale), conformément au principe de la constatation des droits et obligations 44. Elle consiste
à vérifier la réalité de la dette et à arrêter le montant de la dépense, au vu des titres et pièces
constatant les droits des créanciers, prévus par la réglementation.
(ii) La liquidation s’opère dans la limite des dépenses engagées (modèle de fiche de liquidation
en annexe 23).
(ii) Elle incombe en premier lieu à l’ordonnateur (ou son délégué) qui réceptionne le dossier de
liquidation préparé par ses services, conforme aux pièces justificatives exigées par la
réglementation45. Il contrôle :
 l’existence des droits des créanciers,
 le montant de la dette,
 l’existence du procès-verbal de réception ou certification de la livraison ou de la
prestation sur la facture ou le décompte ;
 l’annotation sur la facture (ou le décompte définitif) du numéro de prise en charge à
l’inventaire des immobilisations (incorporelles et corporelles) et des stocks
significatifs figurant au bilan de la collectivité territoriale.
(iii) En cas l'absence d'irrégularité à l'issue des contrôles précités, l'ordonnateur appose sa
signature au bas de la mention « vu, vérifié et liquidé la présente facture à la somme de (en lettres
et en chiffres) au montant brut » et au bas de la facture « Vu bon à mandater ».
Il saisit les données de liquidation dans le système d’information budgétaire et comptable, qui
enregistre l’opération de constatation des obligations en comptabilité générale et édite la fiche de
liquidation (modèle en annexe 23) :
Débit Crédit
1XXXX Dépenses d’investissement (remboursement de l’emprunt)
2XXXX Dépenses d’investissement
6XXXX Comptes de charges
4081X Fournisseur de biens ou de prestation de services, dettes en compte, titres non parvenus
4082X Fournisseur d’immobilisations, dettes en compte, titres non parvenus
Edition de la fiche d’imputation, de la fiche de liquidation, et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : liasse de la dépense
NB : pour le cas particulier des dépenses d’investissement, le compte immobilisation en cours
est mouvementé lors des prises en charge et du paiement des différents décomptes
2. L’ordonnancement de la dépense.
(i) L’ordonnateur procède à l’ordonnancement immédiat du dossier liquidé dans le système
d’information.
(ii) L’ordonnancement de la dépense se traduit par :
 l’émission des mandats de paiement (modèle en annexe 24), signés par l’ordonnateur
(ou son délégué) et revêtus de son cachet nominatif et du cachet du service ;
43
Se référer à l’instruction conjointe n°23/00007/IC/MINFI/MINDDEVEL du 31 janvier 2023 relative à la préparation, l’élaboration,
l’exécution et le contrôle du budget des CTD (page 56).
44
art 63 loi n° 2018/012 du 11 juillet 2018 portant Régime Financier de l’Etat et des Autres Entités Publiques, art. 6 du décret n°
2019/3199/PM du 09 septembre 2019 fixant le cadre général du Plan Comptable de l’Etat
45
Instruction conjointe n° 000028/IC/MINFI/MINDDEVEL du 07 octobre 2019 portant nomenclature des pièces justificatives des opérations
54
budgétaires et comptables des collectivités territoriales décentralisées
leur récapitulation sur un bordereau de mandats ;
les données du règlement documentées sur le mandat (virement, numéraire, opération
d’ordre)
Au mandat de paiement, sont jointes les pièces justificatives arrêtées par l’instruction conjointe
MINFI/MINDDEVEL portant nomenclature des pièces justificatives.
(iii) Le mandat de paiement doit préciser l’imputation budgétaire détaillée par la nomenclature
budgétaire des collectivités territoriales. Dans ce cadre, le montant des dépenses ordonnancées
doit rester dans les limites des dépenses liquidées.
Il comporte en outre :
- l’exercice budgétaire ;
- le numéro du mandat de paiement dans une série continue ;
- l’objet de la dépense ;
- le nom, l’adresse ou la raison sociale du créancier ;
- les pièces justificatives produites à l’appui du mandat de paiement ;
- le montant brut ordonnancé de la somme à payer (en lettres et en chiffres) ;
- le détail des sommes à précompter (TVA et autres) ;
- le mode de règlement du mandat : numéro du compte à créditer (pour les dépenses à payer
par virement bancaire ou postale), numéraire ou opération d’ordre.
(iv) Les mandats de paiement sont transmis au comptable de la CTD dans un délai maximum de
24 heures.
3. Le paiement de la dépense en cours d’année.
Le contrôle du dossier et la prise en charge comptable
(i) Le paiement par le comptable est l’acte par lequel la collectivité territoriale se libère de sa
dette 46 ; il se traduit par deux phases :
 le contrôle et la prise en charge du mandat de paiement ;
 le règlement effectif des dépenses.
(ii) Les dépenses des collectivités territoriales doivent être réglées dans un délai de 90 jours47 à
compter de leur liquidation par l’ordonnateur. Toute dépense non réglée dans ce délai constitue
un arriéré et est passible d’intérêts moratoires dont les modalités sont fixées par le ministre chargé
des finances.
(iii) Ce délai ne doit pas être confondu avec celui qui s’impose au comptable qui dispose d’un
délai de 72 heures à compter de la réception du dossier pour motiver la suspension ou le refus de
paiement 48.
(iv) Service du visa de la dépense
 Traite en amont les oppositions et saisies-arrêts :
- réception des oppositions et saisies arrêts
- contrôle des pièces justificatives
- constitution d’un dossier par opposition et saisie arrêt
 Traite les mandats de paiement reçus :
- contrôle sur la forme : existence des pièces justificatives
- contrôle sur le fond 49
46
47
Art. 70 (3) (4) du décret n° 2020/375 du 07 juillet 2020 portant Règlement Général de la Comptabilité Publique
48
art. 448 de la loi n° 2019/024 du 24 décembre 2019 portant Code Général des Collectivités Territoriales Décentralisées
49
articles 22 et 23 du décret n° 2020/375 du 07 juillet 2020 portant 55
Règlement Général de la Comptabilité Publique
 Impute les oppositions existantes : établissement d’une fiche d’écriture pour les oppositions
(liste des parties bénéficiaires et le montant concerné) et annote le dossier des oppositions du
prélèvement opéré.
(v) Les contrôles obligatoires du comptable portent sur la régularité de la dépense, à savoir50 :
 la qualité de l’ordonnateur ou de son délégué, et de l’assignation de la dépense ;
 l’exacte imputation budgétaire ;
 la validité de la créance :
- la certification du service fait par l’ordonnateur ;
- la production des documents justificatifs réglementaires pour chaque catégorie de
dépenses ;
- la production du certificat de prise en charge à l’inventaire ;
- l’exactitude des calculs de liquidation ;
- l’application des règles de prescription et de déchéance.
 le caractère libératoire du paiement, incluant les éventuelles oppositions ;
 en matière de patrimoine :
- la prise en charge à l’inventaire des actifs financiers et non financiers acquis ;
- la conservation des droits, privilèges et hypothèques des immobilisations incorporelles
et corporelles.
Ces contrôles portent sur la régularité formelle (existence des pièces, signatures et visas requis)
et non pas sur l’appréciation de l’opportunité des décisions de l’ordonnateur. Il s’ensuit aussi
qu’il ne peut être imputé au comptable, les erreurs ou fraudes dans la phase administrative de la
dépense51.
(vi) En l’absence d’anomalie, la dépense fait l’objet d’une prise en charge par le comptable. Elle
doit intervenir dans un délai de 72 heures, à compter de la réception du dossier 52. Le comptable
appose le cachet « Accord de prise en charge » et le cachet « Vu bon à payer » sur les mandats
de paiement.
Il valide les données du mandat dans le système d’information budgétaire et comptable,
constatant les retenues à opérer et la part nette revenant au créancier :
Débit Crédit
4081X Fournisseur de biens ou de prestation de services, dettes en compte, titres non parvenus
4082X Fournisseur d’immobilisations, dettes en compte, titres non parvenus
40XXXX Fournisseurs
4XXXXX Retenues
PJ : mandat et bordereau récapitulatif transmis par l’ordonnateur, pièces justificatives fixées par la nomenclature, détail des retenues
(vii) Si le comptable constate une anomalie qui n’est pas régularisé immédiatement, il suspend
le paiement avec un rejet dûment motivé adressé par écrit à l’ordonnateur53.
L’ordonnateur peut émettre un ordre de réquisition par écrit et sa responsabilité se substitue à
celle du comptable. Le comptable doit y déférer sauf dans les cas ci-après54 :
 l’indisponibilité de crédits ;
 l’absence de justification du service fait ;
 le caractère non-libératoire du règlement ;
 le défaut de fonds disponibles ;
 l’absence de visa du contrôleur financier lorsque celui-ci est obligatoire.
Le comptable transmet une copie de l’ordre de réquisition et une copie du refus d’y déférer, au
ministre chargé des finances. Ce dernier émet un exemplaire (copie) ordre de réquisition à la
juridiction des comptes ; le comptable joint l’original de l’ordre de réquisition au mandat de
paiement.
50
art. 22 et 23 du décret n° 2020/375 du 07 juillet 2020 portant Règlement Général de la Comptabilité Publique
51
Art 448 du CGCTD et art. 22 (2) du décret n° 2020/375 du 07 juillet 2020 portant Règlement Général de la Comptabilité Publique
52
53
art. 23 al. 2 et art. 72 du décret n° 2020/375 du 07 juillet 2020 portant Règlement Général de la Comptabilité Publique
54 56 Général de la Comptabilité Publique
Art. 163 (3) du décret n° 2020/375 du 07 juillet 2020 portant Règlement
(viii) A défaut d’ordre de réquisition régulier, l’ordonnateur doit annuler l’ordonnancement dans
le système d’information ou de façon manuelle, en l’absence de système d’information.
Le paiement effectif de la dépense
 Le dispositif de programmation du règlement.
Il est organisé par le receveur municipal/régional (ou son fondé de pouvoir), en se référant au
plan de trésorerie et aux dépenses prioritaires arrêtés par l’ordonnateur.
Il consiste à hiérarchiser les règlements en fonction de la trésorerie et à saisir dans le SI la date
de programmation du règlement.
Toute dépense de fonctionnement supérieure à 100 000 FCFA et toute dépense d’investissement
doivent être systématiquement payées par virement.
 Paiement en numéraire :
- contrôle du respect de la réglementation pour le paiement en espèces
- contrôle de l’acquit libératoire : références de l’identité du bénéficiaire, annotation sur le mandat
- acquit libératoire du bénéficiaire sur le mandat
- règlement effectif en numéraire
- saisie dans de l’opération dans le système d’information :
Débit Crédit
40XXXX Fournisseurs
531 Caisse, numéraire en monnaie nationale
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJC / PJ : acquit donné par créancier (mandat)
 Paiement par virement des fournisseurs et des retenues

- saisie du règlement (virement)
- edition des bordereaux de virements et de la lettre de transmission à la BEAC
- traitement comptable du paiement : enregistrement dans le système d’information :
Débit Crédit
40XXXX Fournisseurs
4XXXX Retenues
51510 Fichiers virements (ou virements) de dépenses en cours d’exécution
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJB / PJ : ordre de virement et relevé de la banque
4. Le paiement de la dépense au cours de la période complémentaire.

(i) Les mandats de paiement de l’année émis dans les derniers jours de l’année peuvent être
payées, au cours de la période complémentaire de 30 jours 55.
(ii) Le paiement de ces mandats se traduit par des écritures comptables permettant de les identifier
et de les distinguer des autres dépenses payées en janvier, par le jeu du compte 48310 Dépenses
réglées dans la gestion suivante - Budget général. Par conséquent, les mandats ainsi payés ne
figureront plus dans les restes à payer de l’exercice N ; le compte 48310 sera créditeur en balance
de sortie de l’année N. Il sera soldé en N+1 par le décaissement effectif.
Schéma comptable
Exercice N D 2X/6X C D 408X C D 40X C D 48310 C D 5XXX C
1. Lors de la liquidation
2. Lors de la prise en charge
4. Rattachement à l’exercice N du
règlement au 15/01 N+1
Exercice N +1
3. Règlement effectif le 15/01 N+1

 Liquide la dépense et en saisit les données dans le SI :
2XXXX Dépenses d’investissement
1 Ordonnateur
6XXXX Comptes de charges
4081X Fournisseurs de biens ou de prestation de services, dettes en
compte, titres non parvenus
55
art 74 (3) de la loi n° 2018/012 du 11 juillet 2018 portant Régime Financier de l’Etat et des Autres Entités Publiques; art. 462 (6) de la loi
n° 2019/024 du 24 décembre 2019 portant Code Général des Collectivités Territoriales Décentralisées ; art 99 du décret n° 2020/375 du 07
juillet 2020 portant Règlement Général de la Comptabilité Publique
57
4082X Fournisseurs d’immobilisations, titres non parvenus
Edition de la fiche d’imputation, de la fiche de liquidation, et enregistrement automatique dans le LJOD
PJ : mandat, liasse de la dépense
 Emet le mandat dans le SI
 Transmet le dossier (mandat, liasse de dépenses, bordereau de mandats) au comptable
Dans la comptabilité de l’année N (période complémentaire)
 Contrôle le mandat et les pièces justificatives
 Valide le mandat dans le SI au titre de l’année N

4081X Fournisseurs de biens ou de prestation de services, dettes en
2 Comptable
compte, titres non parvenus
4082X Fournisseurs d’immobilisations, titres non parvenus
401XX Fournisseurs de biens ou de prestation de services, dettes en
compte
402XX Fournisseurs d’immobilisations
4XXXX Retenues et autres comptes de tiers
Règlement en janvier N+1
 En Gestion N+1 : Paiements effectués en janvier N+1 des mandats de N
48310 Dépenses réglées dans la gestion suivante : Budget général
51150 Fichiers virements (ou virements) de dépenses en cours
d’exécution
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJB ou LJC
PJ : ordre de virement ou acquit donné par créancier (numéraire)
3 Comptable  Régularisation en gestion N :
401XX Fournisseurs de biens ou de prestation de services, dettes en
compte
402XX Fournisseurs d’immobilisations
4XXXX Retenues et autres comptes de tiers
48310 Dépenses réglées dans la gestion suivante : Budget général
Pièces justificatives : mandats réglés
3.1.2. Les dépenses en procédure dérogatoire.

1. La constatation du règlement.
(i) Ces procédures, dérogatoires au droit commun, sont encadrées par arrêté du Ministre chargé
des finances.
Elles concernent notamment les prélèvements d’office (frais bancaires, remboursement
d’emprunts, frais de fonctionnement des services du comptable deniers, etc.) et les menues
dépenses de fonctionnement réglées par les régisseurs d’avance.
(ii) Le comptable enregistre l’opération dans le système d’information budgétaire et comptable
dans un compte d’imputation provisoire :
Débit Crédit
470XX Imputation provisoire de dépenses
512X Banque
53XX Caisse
36210 Avance aux régies
Pièces justificatives : mandat de trésorerie, avis de débit ou relevé d’opération, factures payées par le régisseur
(iv) Le système d’information édite, au moins une fois par mois, le bordereau des dépenses à
régulariser en double exemplaire que le comptable transmet à l’ordonnateur, à l’appui des pièces
justificatives.
Modèle du bordereau des dépenses à régulariser :
CTD :
Bordereau des dépenses à régulariser
Date :
Règlement Nom du créancier Objet du règlement Mode de Montant
N° Date règlement
58
Total du bordereau
Arrêté le présent bordereau à (en lettres)

Le receveur,
2. La régularisation des dépenses payées.

Les dépenses payées sans mandatement préalable doivent faire l’objet d’une régularisation, dans
un délai maximum de 30 jours et au plus tard en fin de gestion 56.
(i) A la réception du dossier, l’ordonnateur :
 saisit l’engagement dans le système d’information, qui édite qui la fiche
d’engagement ;
 saisit dans le système d’information les données pour la liquidation et le
mandatement de régularisation ;
 signe le mandat de régularisation édité par le système d’information ;
 transmet la fiche d’engagement au contrôleur financier.
(ii) Le contrôleur financier :
 exerce son contrôle d’engagement ;
 vise, diffère ou rejette le dossier dans le système d’information ;
 si visa :
- vise le dossier papier,
- lLe valide dans le système d’information (engagement)
- retourne le dossier à l’ordonnateur
 Si rejet :
- saisit dans le système d’information avec motif du rejet.
- renvoie le dossier à l’ordonnateur, qui régularise le dossier.
(iii) Le comptable :
 contrôle le dossier transmis par l’ordonnateur
 vise le mandat
- valide le mandat de régularisation dans le système d’information : prise en
charge comptable :
Débit Crédit
15 à 18 Dettes (remboursement du capital)
6XXXX Charges
PJ : mandat de régularisation
- renvoie un exemplaire du bordereau de mandatement à l’ordonnateur

Cas où le comptable ne vise pas le mandat de régularisation :
 le différé :
- réclame les pièces manquantes à l’ordonnateur
- rejette le mandat si l’ordonnateur ne produit pas les pièces manquantes dans un délai
de 5 jours ouvrés
 si rejet :
- renvoie le mandat à l’ordonnateur accompagnée d’une note de rejet
- informe le contrôleur financier
56
art. 61 et 182 (4) du décret n° 2020/375 du 07 juillet 2020 portant Règlement Général de la Comptabilité Publique
59
3.2. Les dépenses de fonctionnement et le traitement des charges.
La norme 10 Charges du Recueil des Normes Comptables des CTD sert de référence juridique
pour la comptabilisation des dépenses de fonctionnement et le traitement des charges.
3.2.1. Les dépenses de biens et services.
(i) Elles correspondent aux achats des comptes ci-après :
601XX Matières, matériel et fournitures
6021X Achats de terrains destinés à la revente (lotissement)
60 Achats de biens 605XX Eau, électricité, gaz et autres sources d’énergie
606XX Matériel et fournitures spécifiques
609XX Autres achats de biens
61 Achats de services 611X Frais de transport
612X Loyers - actifs produits
613X Honoraires et études
614X Entretien et maintenance
615X Assurances
617X Frais de relations publiques– communication
618X Frais de formation du personnel et des élus locaux
619X Autres Prestations courantes
(ii) Les dispositifs généraux évoqués dans le § 31 s’appliquent à ces catégories de dépenses. Sont
précisés toutefois certaines procédures et schémas comptables.
(iii) Les matières et fournitures peuvent faire l’objet d’enregistrement au bilan des CTD, dans les
comptes de stocks, dès lors qu’ils sont significatifs. Dans ce cas, ils sont documentés dans les
comptes ci-après :
31 Stocks de marchandises
32 Stocks de matières premières
331X Stocks de fournitures et matières consommables
33 Stocks des autres 332X Stocks de pièces de rechange et accessoires pour matériel
approvisionnements technique et de transport
Les variations des stocks sont enregistrées au compte 603 Variations des stocks :
6031 Variation de stocks de marchandises
6032 Variation de stocks de matières
premières
60331 Variation de stocks de matières consommables
6033 Variation de stocks des autres
60332 Variation de stocks de pièces de rechange et accessoires
approvisionnements pour matériel technique et de transport
2. Le versement d’une avance lors d’un marché de fournitures ou de prestations de

service.
(i) Les avances constituent une dérogation à la règle du service fait.
Elles peuvent être accordées conformément au code des marchés publics et sur la base des clauses
de chaque marché public.
(ii) La demande d’avance est formulée par le titulaire du marché auprès de l’ordonnateur.
Ce dernier émet une décision de déblocage des fonds qu’il transmet au comptable, appuyée de la
demande du titulaire du marché et d’un exemplaire du marché.
(iii) Le comptable contrôle le dossier et le valide dans le SI. Le compte 40910 est mouvementé :
Débit Crédit
40910 Fournisseurs, avances sur commande de biens ou de prestations de services
PJ. Décision de déblocage des fonds et du contrat (marché public) transmis par l’ordonnateur, à l’appui du mandat de trésorerie émis par le comptable.
Les avances seront ensuite déduites des factures à régler au titulaire du marché, conformément
aux clauses du marché public.
60
3. La constatation des obligations lors de la liquidation de la dépense.
(i) Faits générateurs :
Charges Critères de l’enregistrement en CGE
Achats de biens Livraison des fournitures et des biens, avec certification du service fait
Achats des services Réalisation de la prestation, avec certification du service fait
Pour les achats de biens et services, le coût est constitué du prix d’achat y compris les droits de
douane et taxes non récupérables, et de tous les frais directement attribuables engagés pour mettre
l’actif en état de marche en vue de l’utilisation prévue. Toutes les remises, rabais et ristournes
commerciaux sont déduits dans le calcul du prix d’achat.
(ii) L’ordonnateur saisit les données de liquidation dans le SI budgétaire et comptable, qui
enregistre l’opération en comptabilité générale et édite la fiche de liquidation :
Débit Crédit
60XXX Achats de biens
61XXX Achats de service
40811 Fournisseurs de biens ou de prestation de services, dettes en compte,
factures non parvenues en cours d’exercice
4. L’ordonnancement de la dépense.
(i) L’ordonnancement de la dépense est concomitant à la liquidation.
(ii) L’ordonnateur produit au comptable le bordereau de mandats, les mandats appuyés des pièces
justificatives. Les mandats comportent les données relatives au mode de règlement.
5. Le paiement de la dépense par le comptable.
(i) Le service de la dépense et du recouvrement :
 contrôle des pièces justificatives et contrôles précités prévus par la réglementation en
vigueur ;
 valide le mandat dans le SI, ce qui entraîne automatiquement l’apposition d’un visa sur
le titre qui comporte à la fois le NAP, la TVA et l’AIR :
Débit Crédit
40811 Fournisseurs de biens ou de prestations de services, dettes en comptes, factures non
parvenues en cours d’exercice
4011 Fournisseurs - achats de biens (ou 4012 Fournisseurs- acquisitions des services
4311 Etat, retenue à la source de la TVA
4316 ETAT, avance d’impôts sur les revenus AIR

PJ : mandats et pièces justificatives jointes, et bordereau récapitulatif transmis par l’ordonnateur
 traitement des avances versées et des oppositions. Enregistrement dans le SI :

Débit Crédit
4011 Fournisseurs - achats de biens (ou 4012 Fournisseurs- acquisitions des services)
4091 Fournisseurs, avances sur commande de biens ou de prestations de services
4671 Oppositions sur sommes mises en paiement par les CTD et EPL
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD /PJ : avance versée (pour la partie à imputer), dossier d’opposition
(ii) Le service de la comptabilité :

Sur la base de la programmation des règlements :
 règle le fournisseur :
Débit Crédit
4011 Fournisseurs - achats de biens (ou 4012 Fournisseurs- acquisitions des services)
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJC ou le LJB / PJ : Annotation du mandat
 déverse les taxes prélevées d’office auprès du receveur des impôts

- Edition par le SI d’un état mensuel comportant les éléments suivants :
- la date et le n° du mandat, le NIF et le nom de l’entreprise concernée
- le montant brut de la facture ou décompte, le montant de la TVA, le montant de l’AIR
- Enregistrement comptable :
61
Débit Crédit
43160 Etat, avance d’impôts sur les revenus (AIR)
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJB / PJ : ordre de virement et état mensuel de la TVA collectée
 Règle les oppositions et annote le dossier concerné :
Débit Crédit
4671 Oppositions sur sommes mises en paiement par les Collectivités Territoriales Décentralisées et
établissements publics locaux
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJB /PJ : ordre de virement et dossier des oppositions
3.2.2. Les dépenses de personnel.

(i) L’engagement juridique repose sur les actes de recrutement et de gestion administrative
(contrat, décision de titularisation…de reclassement…d’avancement) et familiale des
personnels. Les projets de ces actes sont soumis visa du contrôleur financier.
(ii) L’engagement comptable peut être constaté une fois par an ou une fois par trimestre sur la
base des crédits ouverts dans le budget :
 l’ordonnateur procède à un engagement global dans le SI budgétaire et comptable
(annuel ou trimestriel) : blocage des crédits (production de la fiche d’engagement). Il
soumet le dossier d’engagement comptable au contrôleur financier ;
 le contrôleur financier contrôle et vise le dossier. Il valide l’engagement comptable dans
le SI.
(iii) Les dépenses de personnel, dont le fait générateur est le service fait, font l’objet d’un
mandatement préalable, comportant principalement :
 le salaire brut, les primes et indemnités à verser aux agents ;
 les cotisations sociales incombant à la CTD, en qualité d’employeur ;
 les retenues à la source sur le salaire des agents.
(iv) Les comptes mouvementés se répartissent comme suit (pour le détail à 5 chiffres : se référer
au plan comptable des CTD) :
66. Charges de personnel 42 Rémunération du personnel et pensions
661 Salaire de base et traitement brut 421 Rémunérations du personnel
6611 Traitement brut et salaire de base du personnel permanent 4211 Rémunération du personnel – exercice courant
6612 Traitement du personnel temporaire 4212 Rémunération du personnel – exercices antérieurs
6618 Provision pour emplois-jeunes 4218 Avances sur salaires
6619 Autres traitements et salaires de base 422 Pensions
662 Primes et indemnités 4221 Pensions – exercice courant
6621X Indemnités diverses 4222 Pensions – exercices antérieurs
6622X primes diverses 4228 Avances sur pensions
662 3 Heures supplémentaires 423 Personnel - oppositions et saisies arrêts
664 Cotisations à la charge de la collectivité territoriale 4231 … sur salaires du personnel permanent- sous contrat
6641 Cotisation à l’Etat au titre de la pension de retraite des fonctionnaires 4232 … sur salaires du personnel permanent- hors contrat
en détachement 4233 … sur salaires du personnel temporaire- spécifique
4234 … sur salaires du personnel temporaire- occasionnel et
6642 Cotisation à la CNPS
saisonnier
6649 Autres cotisations
4239 Autres oppositions et saisies arrêts
6643 Contribution au Crédit Foncier du Cameroun6644 Contribution au
Fonds National de l’Emploi 43 E tat et organismes rattachés
431 Etat
6644 Contribution au Fonds National de l’Emploi
6649 Autres cotisations 4312 Impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP)
4314 Contribution aux pensions de retraite (fonctionnaires en
665 Avantages en nature au personnel détachement)
6651 Avantages en nature du personnel de l’Etat en détachement
6652 Avantages en nature du personnel sous statut 4316 Etat, avance d’impôts sur les revenus (AIR)
6653 Avantages en nature du personnel hors statut
6659 Avantages en nature aux autres personnels 432 Organismes
4321 Retenue salariale et Contribution à la caisse de retraite
666 Prestations sociales obligatoire (CNPS)
6661 Allocations familiales
6662 Assistance maladie 4322 Retenue salariale et Contribution au Crédit Foncier du
6663 Assistance décès Cameroun
6664 Aides et secours exceptionnels au personnel 4323 Contribution au Fonds National de l’Emploi (FNE)
6669 Autres prestations sociales 4324 Redevance Audio Visuelle
62
669 Primes, gratifications et autres indemnités hors solde
6690 Heures supplémentaires
6691 Gratifications
6692 Indemnités spécifiques
6693 Indemnités forfaitaires de tournées et de risques
6694 Indemnités de billetage
6695 Indemnités de permanence
6696 Primes de rendement
6697 Primes pour travaux spéciaux
6698 Primes spécifiques
6699 Autres primes, gratifications et autres indemnités hors solde
2. Les avances et acomptes versés aux agents.

(i) Les avances et acomptes peuvent être versés dans respect de la réglementation.
(ii) La demande d’avance est formulée par l’agent auprès de l’ordonnateur.
Ce dernier émet une décision qu’il transmet au comptable.
(iii) Le comptable assure le paiement ; il émet un mandat de trésorerie, sur lequel le bénéficiaire
donne son acquit.
Le comptable enregistre le paiement effectif dans le SI :
Débit Crédit
4218 Avances sur salaires
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJC / PJ : mandat de trésorerie signé par l’agent.
Les avances et acomptes versés seront déduits des prochaines liquidations de salaires.
3. La liquidation et l’ordonnancement des dépenses de personnel.
La liquidation
(i) L’ordonnateur édite les documents relatifs aux dépenses de personnel, permettant de détailler
les diverses charges et retenues. Les dépenses sont saisies dans le SI budgétaire et comptable,
pour valoir à la fois liquidation et ordonnancement de la dépense.
Le SI édite les mandats et le bordereau récapitulatif des mandats.
(ii) Les documents ou supports informatisés sont transmis au comptable à l’appui des mandats et
du bordereau récapitulatif des mandats. Les modifications de la situation de l’agent
(avancement…situation familiale, etc.) se traduisent en outre par la production d’une copie de
l’arrêté sur le changement de situation.
Le paiement par le comptable
Le contrôle et la prise en charge des mandats
(i) Après contrôle du dossier, le comptable valide/enregistre les données comptables dans le
SI pour le montant net revenant au personnel et les cotisations à leur charge (au titre des
cotisations sociales et des retenues fiscales) :
Débit Crédit
661 Salaire de base et traitement brut
662 Primes et indemnités
664 Cotisations à la charge de la collectivité territoriale
665 Avantages en nature au personnel
666 Prestations sociales
669 Primes, gratifications et autres indemnités hors solde
421X Rémunérations du personnel
4312 Impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP)
4321 Retenue salariale et contribution à la caisse de retraite obligatoire (CNPS)
4322 Retenue salariale et Contribution au Crédit Foncier du Cameroun
4324 Redevance Audio Visuelle
PJ : mandats, documents ou supports informatisés sur la liquidation des dépenses de personnel
Puis pour les cotisations à la charge de la CTD, qui concernent d’une part les cotisations
patronales au titre des allocations familiales, de l’assurance vieillesse, maladie et décès, d’autre
part, les contributions au Crédit Foncier et au Fonds national de l’Emploi :
63
Débit Crédit
6641 Cotisation à l’Etat au titre de la pension de retraite des fonctionnaires en détachement
6642 Cotisation à la CNPS
6643 Contribution au Crédit Foncier du Cameroun
6644 Contribution au Fonds National de l’Emploi
6649 Autres cotisations
4314 Contribution aux pensions de retraite (fonctionnaires en détachement)
4323 Contribution Fonds National de l’Emploi (FNE)
PJ : mandats, documents ou supports informatisés sur la liquidation des dépenses de personnel
La gestion des oppositions et des saisies arrêts sur salaire

(i) Le comptable réceptionne les oppositions et saisies-arrêts :
 contrôle des pièces justificatives
 constitution d’un dossier par opposition et saisie arrêt
(ii) A la réception des salaires liquidés et ordonnancés, le service chargé des dépenses établit une
fiche d’écriture pour l’opposition ou la saisie-arrêt à hauteur de la fraction saisissable.
L’opération est saisie dans le SI :
Débit Crédit
421X Rémunérations du personnel 1 000
423X Personnel - oppositions et saisies arrêts 1 000
PJ : fiche d’écriture de l’opposition et dossier d’opposition
Le règlement effectif des dépenses de personnel

(i) Règlement des agents :
Débit Crédit
421X Rémunérations du personnel
PJ : annotation du mandat
(ii) Reversement auprès du receveur des impôts, à l’appui des états détaillés de la retenue à la
source de l’Impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP), de la contribution au Crédit
Foncier du Cameroun et au Fonds National de l’Emploi et de la Redevance audiovisuelle :
Débit Crédit
4312 Impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP)
4323 Contribution Fonds National de l’Emploi (FNE)
4324 Redevance Audio Visuelle
PJ : ordre de virement et états des retenues
(iii) Reversement des cotisations sociales à la CNPS

Débit Crédit
4314 Contribution aux pensions de retraite (fonctionnaires en détachement)
PJ : ordre de virement et états des retenues
(iv) Règle des oppositions et annotation des dossiers concernés :

Débit Crédit
423X Personnel - oppositions et saisies arrêts
PJ : ordre de virement et dossier des oppositions
Remarque : Le comptable déclare et paye mensuellement les retenues à la source opérées sur
les salaires et les différentes prestations.
64
3.2.3. Les autres dépenses de fonctionnement.
1. Les charges d’intervention.
(i) Rappel : sont interdits par la loi57 ou les règlements en vigueur et ne peuvent en aucun cas
figurer au budget de la collectivité territoriale :
 les subventions aux associations non déclarées et autres structures non agréées ;
 les subventions aux associations et aux congrégations religieuses ;
 les subventions aux partis politiques.
(ii) Le plan comptable des CTD distingue la dotation générale de fonctionnement allouée aux
communes d’arrondissement par la communauté urbaine de rattachement (compte 63000) et
détaille au niveau le plus fin (5 caractères) les autres dépenses de transfert :
631 subventions aux entités d’intérêt local
632 subventions aux associations déclarées et autres structures agréées
633 appuis financiers pour les activités économiques
634 transferts et participations aux Collectivités et aux Etablissements publics
635 contributions aux organismes d’appuis aux Collectivités territoriales
636 transferts aux ménages
637 transferts à d’autres budgets
639 autres subventions ou transferts
(iii) Faits générateurs :
Charges Critères de l’enregistrement en comptabilité générale
Subventions et transferts sans condition Acte attributif qui reconnait les droits du bénéficiaire
Subventions et transferts avec condition Acte attributif + réalisation de la condition
(iii) Phase administrative et comptable de la dépense : se référer au § 3.1.1. Les dépenses en

procédure normale et à l’instruction sur les pièces justificatives.
2. Les autres charges.
(i) Le plan comptable des CTD distingue au niveau le plus fin (5 caractères) à l’intérieur des
comptes à 2 chiffres :
 les impôts et taxes (compte 62) ;
 les autres charges de gestion (compte 64)
 les charges exceptionnelles (compte 65)
 les charges financières (compte 67)
 les dotations aux amortissements (compte 68) et aux provisions (compte 69)
(ii) Faits générateurs :
Charges Critères de l’enregistrement en comptabilité générale
Impôts et taxes Exigibilité de l’impôt ou de la taxe
Autres charges de gestion :
- Indemnités Service fait
- Achats Livraison des fournitures et des biens, avec certification du service fait
Constatation de l’annulation de produits constatés au cours des années
antérieures, des admissions en non-valeur des recettes indûment perçues à
Charges exceptionnelles restituer, des condamnations, de la valeur comptable nette des
immobilisations cédées, des loyers (sur actifs non produits), des pertes et
autres charges exceptionnelles
Charges de la dette financière Point de départ des intérêts fixé par le contrat
Pertes financières Constatation de la perte effective
Dotation aux amortissements
Voir Partie VI. Les opérations d’inventaire
Dotation aux provisions
(iv) Les impôts et taxes font l’objet d’un mandatement préalable : se référer au § 3.1.1. Les
dépenses en procédure normale et à l’instruction sur les pièces justificatives.
(v) Les autres charges de gestion font l’objet d’un mandatement préalable : se référer au § 3.1.1.
Les dépenses en procédure normale et à l’instruction sur les pièces justificatives.
57
Article 406 la loi n° 2019/024 du 24 décembre 2019 portant Code Général des Collectivités Territoriales Décentralisées
65
(vi) Les charges exceptionnelles sont constituées :
 des annulations de produits constatés au cours des années antérieures / admission en non-
valeur (compte 651 : cf. les recettes de fonctionnement § 2.2.4 et 2.2.5) ;
 des recettes indûment perçues à restituer (compte 652 : cf. les recettes de fonctionnement
§ 2.2.6) ;
 des condamnations et indemnités spécifiques (compte 653) ;
 de la valeur comptable des immobilisations cédées ou mises au rebut (compte 654 : cf. les
immobilisations § 3.3.2. La comptabilisation des sorties d’immobilisations) ;
 des loyers – actifs non produits (compte 655) ;
 des dépenses accidentelles (compte 656) ;
 des autres charges exceptionnelles (compte 659).
Les condamnations et indemnités spécifiques (compte 653), loyers – actifs non produits (compte
655), les dépenses accidentelles (compte 656), les pénalités de retards sur paiement des
prestations reçues (65905), les autres charges diverses (6591) font l’objet d’un mandatement
préalable : se référer au § 3.1.1. Les dépenses, objet de l’ordonnancement préalable et à
l’instruction sur les pièces justificatives.
(v) Les charges financières sont constituées :
 des intérêts sur emprunts (compte 671 cf. recettes d’investissements : § 2.3.3 Traitement
des emprunts) ;
 des pertes sur cessions de titres de placement (compte 673 cf. opérations de trésorerie : §
4.4.2. Titres de placement) ;
 des pertes de change (compte 676 cf. § 2.3.1, 3.4.1, 7.3.5) ;
 des autres intérêts et frais financiers (compte 679).
3.2.4. Les régies d’avance.

Les modalités de création et de fonctionnement général des régies d’avance sont décrites dans
l’instruction budgétaire des CTD (§ 4.3.4 Les régies d’avance).
(i) Le régisseur bénéficie d’une avance sur la base de la délibération portant création de la régie
ou de la caisse d’avance, l’acte désignant le régisseur d’avance, l’ordre de paiement signé par
l’ordonnateur et visé par le contrôleur financier, pour valoir réservation de crédits et ordre de
versement de l’avance.
(ii) Il règle les fournisseurs pour le montant hors taxe, la TVA et l’AIR étant prélevées d’office.
(iii) Le régisseur tient un registre faisant apparaître par journée :
 le montant de l’avance initiale ;
 le montant total des factures ou décomptes, les retenues fiscales, le montant net payé aux
prestataires ;
 le montant de la reconstitution éventuelle de l’avance reçue ;
 le solde en trésorerie.
(iv) Le régisseur tient par ailleurs un registre de suivi des dépenses payées composées de
bordereaux ci-après, dont un exemplaire est remis au comptable à l’appui des factures :
Nom de la régie d’avance :
Nom du régisseur :
Remarque : le montant HT est le montant effectivement payé
Montant de la TVA Autres retenues
Montant Montant fiscales
Date Fournisseur
total HT AIR IRNC
A 0% A 19,25 % Total
05/01/2020 A 1 192,50 1 000 192,50 192,50
66
15/01/2020 B 500 500 0 0
25/01/2020 C 300 300 9
Total de la période 1 992,50 1 800 0 192,50 192,50

Le 31/01/N
Le régisseur,
Signature
2. Le versement de l’avance.
Modèle de l’ordre de paiement pour l’avance initiale et pour la reconstitution de l’avance :
CTD :
Régie d’avance :
Régisseur : Uniquement lors
Compte PC des CTD 36210 Avances au régies
Régisseur de l’avance
Nom initiale
Objet de l’ordre de Avances aux régies d’avance
paiement
Référence à l’engagement Engagement n° du
Montant
Modalités de règlement o Virement bancaire Numéraire
Arrêté le présent ordre de paiement à la somme de (en lettres) Règlement en numéraire : pour acquit à la somme de (en
Date lettres)
L’ordonnateur Date et signature du régisseur
Visa du contrôleur financier Si Règlement sur compte de dépôt :

Date
Le contrôleur financier Date et signature du receveur de la CTD
Date

Demande de versement de l’avance
 Initie une demande de mise à disposition de l’avance, appuyée de l’arrêté créant la régie
1 Régisseur d’avance et de l’acte de nomination du régisseur
 Soumet à l’appréciation et signature de l’ordonnateur
Engagement
 Analyse la demande
 Si accord : produit l’ordre de paiement
2 Ordonnateur  Emet et signe la fiche d’engagement dans le SI ;
 Transmet le dossier d’engagement au CF
 Contrôle le dossier : Vise, diffère ou rejette le dossier (papier et dans le SI)
Contrôleur  Si accord, vise l’ordre de paiement et la fiche d’engagement
3
Financier  Transmet le dossier à l’ordonnateur
Versement de l’avance
 Contrôle le dossier et signe l’ordre de paiement
36210 Avances aux régies 5 000
5 Régisseur  Réceptionne les fonds
67
 Enregistre l’avance dans sa comptabilité.
3. L’exécution des dépenses.

Exécution des dépenses et reconstitution de l’avance
 Paie les dépenses en numéraire, contre remise d’une facture acquittée par le prestataire ;
1 Régisseur  Enregistre le paiement dans sa comptabilité ;
 Verse selon la périodicité prévue, les pièces de dépenses au comptable
 Contrôle les pièces de dépenses produites par le régisseur et les rapproche, les rapproche
du journal comptable du régisseur (montant de l’avance- encaisse du régisseur) et de
l’encaisse restante.
47009 Imputation Provisoire de dépenses à régulariser, autres 1 992,50
dépenses à budgétiser
36210 Avances aux régies 1 800,00
43110 Etat, retenue à la source de la TVA 192,50
43160 Etat, avance d’impôts sur les revenus AIR 0,00
2 Edition de la fiche d’imputation, du bordereau des dépenses à régulariser et enregistrement automatique dans le LJOD
PJ : factures payées par le régisseur
Comptable  Reconstitue l’avance dans le SI :

Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJC / PJ : ordre de paiement acquitté par le régisseur
 Transmet à l’ordonnateur le bordereau des dépenses à régulariser et les factures réglées
par le régisseur.
 Verse les retenues fiscales au receveur des impôts
43110 Etat, retenue à la source de la TVA 192,50
3 43160 Etat, avances d’impôts sur les revenus AIR
515 Paiement par virement en cours d’exécution 192,50
PJ : virement
Mandatement
 Contrôle le dossier transmis par le comptable
 S’assure que le montant de la dépense se situe au niveau de l’engagement constaté lors de
l’avance initiale. A défaut, augmente l’engagement avec un plafond (dépenses pouvant
4 Ordonnateur être payées au cours de l’année par la régie d’avance)
 Liquide et émet le mandat de régularisation dans le SI et la signe
 Enregistrement automatique en comptabilité dans le SI
 Contrôle le dossier transmis par l’ordonnateur ;
 Vise, diffère ou rejette le mandat ;
 Si visa : valide le mandat dans le SI :

6XXX Dépenses 1 992,50
47009 Imputation Provisoire de dépenses à régulariser, autres 1 992,50
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : mandats et bordereau récapitulatif
4. La clôture de la régie en cours d’année et en fin d’année.

 Contrôle les dernières pièces de dépenses produites par le régisseur et les rapproche,
les rapproche du journal comptable du régisseur (montant de l’avance- encaisse du
régisseur) et de l’encaisse restante.
47009 Imputation Provisoire de dépenses à régulariser,
1 Comptable autres dépenses à budgétiser
36210 Avances aux régies
Edition de la fiche d’imputation, du bordereau des dépenses à régulariser et enregistrement automatique dans le LJOD
par le régisseur : Les dernières factures sont mandatées : se référer aux points 4 à 7.
 Constate l’exactitude des fonds reversés après la production des dépenses payées.
68
 Enregistre l’opération dans le SI (comptabilité générale et comptabilité auxiliaire des
comptes de dépôts) :
PJ : ordre émis par le comptable, signé par le comptable et le régisseur ; quittance remise au régisseur
 Remet une quittance au régisseur (numéraire).
5. La responsabilité du régisseur d’avance.

(i) La responsabilité personnelle et pécuniaire du régisseur peut être engagée lors du contrôle des
pièces justificatives des dépenses par l’ordonnateur et/ou le comptable, et lors des contrôles sur
place par le comptable (contrôle des pièces justificatives et situation de la trésorerie), pour les
raisons ci-après :
 absence ou insuffisance des pièces justifiant la dépense ;
 règlement d’une dépense non autorisée par l’acte instituant la régie ;
 déficit de caisse.
(ii) Il est rappelé que les comptables doivent :
 contrôler les pièces de dépenses jointes aux ordonnances ;
 clôturer les régies d’avance au 31 décembre de chaque année, après le traitement des
dernières dépenses payées par les régisseurs et restitutions par ces derniers de l’encaisse
et des formules de chèques ;
 contrôler sur place, de façon inopinée les régies.
(iii) Le régisseur est invité à régulariser immédiatement, sauf cas de force majeure dûment
constaté (vol, incendie, inondation, etc.). Dans ce cas, la responsabilité du régisseur n’est pas
engagée ; le compte 46125 est apuré par la constatation d’une charge exceptionnelle.
(iv) En l’absence de force majeure et de non-régularisation par le régisseur, un arrêté de débet
est émis par le MINFI. Le compte 46125 est soldé par le compte 46131 Débet des régisseurs.
(v) Le régisseur peut formuler une demande en décharge de responsabilité ; la demande est
soumise à l’avis de l’ordonnateur et du comptable, puis à l’organe délibérant, car en cas
d’acceptation, elle constitue une dépense budgétaire exceptionnelle pour la CTD. La décision
de décharge se traduit par une dépense budgétaire exceptionnelle (corollaire de la recette
budgétaire constatée pour le manquant). Le dossier est soumis au MINFI/DCP qui se prononce
définitivement sur la décharge de responsabilité, ou sur le rejet de la demande ; il ne peut
aggraver la charge pour la CTD et il peut donc prononcer une remise moindre ou un refus.
(vi) Le régisseur peut aussi solliciter une remise gracieuse, essentiellement motivée par sa
situation financière ; la demande est soumise à l’avis de l’ordonnateur et du comptable, puis à
l’organe délibérant qui se prononce sur toute demande de remise gracieuse de dette de débiteur
58
.
Le dossier est soumis au MINFI/DCP qui se prononce définitivement sur la remise gracieuse
totale ou partielle, ou sur le rejet de la demande ; il ne peut aggraver la charge pour la CTD et il
peut donc prononcer une remise moindre ou un refus. La décision de remise gracieuse se traduit
par une dépense budgétaire exceptionnelle (corollaire de la recette budgétaire constatée pour le
manquant).
La mise en cause de la responsabilité du régisseur lors du contrôle des pièces justificatives
1er cas : Dépense irrégulière
(i) La responsabilité du régisseur est engagée pour le montant de la dépense irrégulière.
58
69
(ii) La mise en cause du régisseur est enregistrée par le comptable au compte 46125 Tiers
débiteurs divers, Déficits des régisseurs avant la prise d’un arrêté de débet ou d’un arrêt de
débet.
Reprise de l’exemple : montant des dépenses réglées 10 000 (dont TVA 1 000)
L’ordonnateur constate qu’une dépense n’était pas autorisée : montant 2 000 (TVA 200). Il en
dresse un procès-verbal au régisseur valant mise en cause de sa responsabilité.
ACTEURS ROLES
Ordonnance de régularisation et reconstitution de l’avance
 Contrôle les pièces de dépenses produites par le régisseur et les rapproche, les rapproche
du journal comptable du régisseur (montant de l’avance- encaisse du régisseur) et de
l’encaisse restante.
47009 Imputation Provisoire de dépenses à régulariser, autres 10 000
43110 Etat, retenue à la source de la TVA 1 000
1 Comptable Edition de la fiche d’imputation, du bordereau des dépenses à régulariser et enregistrement automatique dans le LJOD
 Reconstitue l’avance dans le SI :
PJ : ordre de paiement acquitté par le régisseur
par le régisseur.
 Contrôle le dossier transmis par le comptable
 S’assure que le montant de la dépense se situe au niveau de l’engagement constaté lors de
l’avance initiale. A défaut, augmente l’engagement avec un plafond (dépenses pouvant
être payées au cours de l’année par la régie d’avance)
2 Ordonnateur
 Liquide et émet le mandat de régularisation dans le SI pour le montant de la dépense
régulière (8 000) et la signe
 Enregistrement automatique en comptabilité dans le SI
 Contrôle le dossier de mandatement
 Enregistre le mandat :
60XXX Achat de biens 8 000
3 6XXXX Autres charges
47009 Imputation Provisoire de dépenses à régulariser, autres 8 000
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement dans le LJOD
Comptable PJ : mandat de régularisation, factures et bordereau mensuel des dépenses payées
 Constate la mise en cause de la responsabilité du régisseur :

46125 Tiers débiteurs divers - Déficits des régisseurs avant la prise 2 000
4 d’un arrêté de débet ou d’un arrêt de débet
47009 Imputation Provisoire de dépenses à régulariser, 2 000
autres dépenses à budgétiser
PJ : PV de l’ordonnateur et pièce justificative de la dépense irrégulière
2nd cas : Déficit de caisse

(i) Lors d’un contrôle sur place, le comptable constate un manquant de 1 000 dans la caisse du
régisseur par rapport à l’avance versée et les pièces justificatives des dépenses produites.
Le déficit fait l’objet d’un procès-verbal du comptable en 3 exemplaires : 1 exemplaire pour le
régisseur valant mise en cause de sa responsabilité, 1 exemplaire pour information de
l’ordonnateur, 1 pour le comptable.
(ii) Le comptable enregistre la responsabilité du régisseur :
46125 Tiers débiteurs divers - Déficits régisseurs avant la prise d’un arrêté de 1 000
débet ou d’un arrêt de débet
70
36210 Avances au régisseur n° 1 000
PJ : procès-verbal de déficit
La suite donnée à la mise en cause de la responsabilité du régisseur.

ACTEURS ROLES
1er cas : Déficit comblé par le régisseur
1 Régisseur  Comble le déficit par un versement en numéraire
 Enregistre l’encaissement dans le SI et remet une quittance au régisseur
1 Comptable 531X Numéraire chez les comptables du Trésor
46125 Tiers débiteurs divers - Déficits des t régisseurs avant la prise
d’un arrêté ou arrêt de débet
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement dans le LJC / PJ : quittance
Cas de force majeure (vol, incendie, inondation, etc.)
1 Régisseur  Produit un dossier justificatif des éléments constitutifs de force majeure
Ordonnateur  Examinent et transmettent le dossier au MINFI
2
Comptable
3 MINFI  Notifie l’arrêté à l’ordonnateur, comptable et au régisseur

financier
Mise en cause de la responsabilité du régisseur : débet

Constatation de la responsabilité du régisseur
Ordonnateur  Transmettent le dossier au MINFI,
1
Comptable
2 MINFI (DCP)  Propose la mise en cause de la responsabilité personnelle et pécuniaire du régisseur
4 Ordonnateur  Invite le comptable à l’enregistrer
6 Comptable 46125 Tiers débiteurs divers - Déficits des régisseurs avant
PJ : arrêté de débet
1er cas : Débet réglé par le régisseur
71
1 Comptable 51XXX Ou banque
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJC ou LJB
PJ : quittance
2ème cas : Demande en décharge de responsabilité
1 Régisseur
majeure)
Ordonnateur  Examinent le dossier
2
Comptable  Ordonnateur : transmet le dossier à l’organe délibérant, avec sn avis
3 Organe délibérant  Délibère sur la demande en décharge de responsabilité
 Transmet le dossier au MINFI : délibération, demande décharge, avis de l’ordonnateur et
4 Comptable
du comptable


Contrôleur
financier
 PJ : mandat de paiement, arrêté du MINFI
3ème cas : Demande en remise gracieuse formulée par le régisseur

1 Régisseur
Ordonnateur  Examinent le dossier et donne leur avis
2
Comptable  Ordonnateur : transmet le dossier à l’organe délibérant
3 Organe délibérant  Délibère sur la demande en remise gracieuse (art. 170 du CGCTD)
Ordonnateur  Transmettent le dossier au MINFI : délibération, demande en remise, avis de l’ordonnateur
4
Comptable
5 MINFI
6 Ordonnateur
7
3.3. Le traitement des immobilisations.

3.3.1. Les immobilisations corporelles et incorporelles.
1. Les catégories.
Les comptes à 5 chiffres sont détaillés dans le plan comptable des CTD.
72
Catégories Nature Référence : norme
comptable des CTD
211 Frais de recherche et de développement
212 Brevets, marques de fabrique, droits d’auteur
213 Conceptions des systèmes d’organisation
Immobilisations incorporelles 214 Droit d’exploitation fonds de commerce 2
219 Autres droits et valeurs incorporels
22 Immobilisations non produites

221 Terrains
222 Sous-sols, gisements et carrières
223 Plantations et forêts
224 Plans d’eau
229 Autres immobilisations non produites
23 Acquisitions, constructions et grosses réparations
des biens immobiliers
231 Bâtiments administratifs à usage de bureau
232 Bâtiments administratifs à usage de logement
233 Bâtiments administratifs à usage technique
234 Ouvrages
Immobilisations corporelles 235 Infrastructures 3
236 Réseaux informatiques
24 Acquisitions et grosses réparations des biens
mobiliers
241 Mobilier et matériel de logement et de bureau
242 Matériel informatique de bureau
243 Matériel de transport de service et de fonction
244 Matériel et outillage techniques
245 Matériel de transport en commun et de marchandises
246 Objets de valeur– Collections– Œuvres d’Art
247 Stocks stratégiques ou d’urgence
248 Cheptels
2. Le traitement comptable des acquisitions et grosses réparations des

immobilisations.
Les acomptes et avances sur marchés.
(i) Ils peuvent être accordés conformément au code des marchés publics et sur la base des clauses
de chaque marché public.
(ii) La demande est formulée par le titulaire du marché auprès de l’ordonnateur.
Ce dernier émet un ordre de paiement qu’il transmet au comptable, appuyé de la demande du
titulaire du marché, d’un exemplaire du marché et le décompte (avance de démarrage).
Ordre de paiement :
CTD :
Ordre de paiement non budgétaire n° du
Objet de l’ordre de Versement de la contrepartie de l’Etat
paiement
Projet financé par le bailleur de fonds :
Compte PC des CTD 40920 Fournisseurs, avances sur commande d’immobilisations
Créancier
NIF
Nom
Adresse
Montant
Montant brut
Précompte 1
Précompte 2
Montant net
Modalités de règlement o Virement bancaire
Références bancaires
Etablissement financier
Agence
N° compte IBAN
73
Date
L’ordonnateur
Arrêté le présent ordre de paiement à la somme de (en lettres) Règlement par virement :
Date date
(iii) Le comptable contrôle le dossier et le valide dans le SI. Le compte 40920 est mouvementé :
Débit Crédit
40920 Fournisseurs, avances sur commande d’immobilisations
40930 Acomptes sur acquisitions d'immobilisations financières
PJ : Ordre de paiement transmis par l’ordonnateur et marché public.
Les acomptes et avances seront ensuite déduits des factures à régler au titulaire du marché,
conformément aux clauses du marché public.
Les acquisitions.
(i) Le fait générateur en comptabilité générale est la livraison du bien justifiée par le procès-
verbal de réception et la certification du service fait. Le bien est pris en charge à l’inventaire par
le comptable-matières qui établit la fiche individuelle de l’immobilisation (modèles en annexe
10).
(ii) Le règlement par virement bancaire est obligatoire pour les dépenses de fonctionnement > à
100 000 FCFA et pour toutes les dépenses.
l’inventaire
 Enregistre la liquidation dans le SI :
2XXX, Dépenses d’investissement
Ordonnateur 40821 Fournisseurs d’investissements, titres non parvenus en
cours d’exercice
PJ : PV de réception et facture
 Valide le dossier pour ordonnancement

 Transmet au comptable le mandat, le bordereau récapitulatif, la facture, le PV de
2 réception et la fiche d’immobilisation annotée du n° de prise en charge du bien à
l’inventaire et les titres de règlement (avis de crédit, bons de caisse)
 Vise et valide le mandat dans le SI
40821 Fournisseurs d’investissements, titres non parvenus en
cours d’exercice
3 402XX Fournisseurs d’investissement
43160 Etat, avances d’impôts sur les revenus AIR
46636 Retenues de garantie sur marchés
Comptable
 Traite les avances versées et les oppositions
 Saisit ces retenues dans le SI :
402XX Fournisseurs d’investissement
4 40920 Fournisseurs, avances sur commande d’immobilisations
46710 Oppositions sur sommes mises en paiement par les CTD
et établissements publics locaux
PJ ; dossiers des avances/acomptes et des oppositions
5 Comptable  Règle le fournisseur :
74
d’exécution
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJB / PJ : ordre de virement
 Règle mensuellement la TVA et AIR prélevées d’office, auprès du receveur des
impôts :
- Edition par le SI d’un état mensuel comportant les éléments suivants :
La date et le n° du mandat
Le NIF et le nom de l’entreprise concernée
Le montant brut de la facture ou décompte et le montant de la TVA
- Enregistrement du virement dans le SI :
d’exécution
 Transmission au receveur des impôts de l’état de la TVA prélevée d’office
 Règle les oppositions :
et établissements publics locaux
d’exécution
Les immobilisations en cours : constructions, grosses réparations et réhabilitations.

(i) Certains biens se réalisent sur plusieurs mois ou années avant leur mise en service effective :
c’est notamment le cas des constructions, des grosses réparations ou de réhabilitations
d’immeubles et des réseaux (voirie, électricité, assainissement, etc.).
(ii) Pour faciliter leur suivi comptable, des immobilisations en cours sont enregistrées dans des
comptes dédiés de chaque compte divisionnaire à 3 caractères (exemple : 2312 Construction et
grosses réparations, bâtiments administratifs à usage de bureau). Le fait générateur est
l’exécution des travaux, justifiée par chaque décompte des travaux validé par l’ordonnateur (ou
son représentant) et le maître d’œuvre.
(iii) Les comptes définitifs des immobilisations (pour l’exemple : 2311 Bâtiments administratifs
à usage de bureau) sont mouvementés lorsque le bien est réceptionné (PV de réception). Ils se
traduisent par un ordre non budgétaire (modèle en annexe 25).
(iv) Déroulement des opérations :
Réalisation progressive des travaux
 Réceptionne les décomptes de travaux visés par l’entreprise le maître d’œuvre et le
représentant de l’ordonnateur
1 2312X Construction et grosses réparations, bâtiments
administratifs à usage de bureau
Ordonnateur 40821 Fournisseurs d’investissements, titres non parvenus en cours
d’exercice
PJ : décompte de travaux
 Valide le dossier pour ordonnancement
2  Transmet au comptable le mandat, le bordereau récapitulatif, le décompte des travaux,
et les titres de règlement (avis de crédit, bons de caisse)
 Vise et valide le mandat dans le SI :
40821 Fournisseurs d’investissements, titres non parvenus en
3 Comptable cours d’exercice
Edition de la fiche d’imputation enregistrement automatique dans le LJOD/PJ : mandat et pièces précitées
75
 Traite les avances versées et les oppositions
 Saisit ces retenues dans le SI :
4 40920 Fournisseurs, avances sur commande d’immobilisations
46710 Oppositions sur sommes mises en paiement par les CTD et
établissements publics locaux
Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJOD / PJ ; dossiers des avances/acomptes et des oppositions
5 Comptable  Règle le fournisseur, la TVA et AIR, et les oppositions (voir 2. Les acquisitions)
Lors de la réception du décompte définitif

Traitement du dernier décompte : reprise des étapes 1 à 6 : l’ordonnateur produit au
1 comptable le décompte définitif, le PV de réception du bien et la fiche d’immobilisation
comportant le n° de prise en charge à l’inventaire (comptabilité des matières).
Après le traitement du dernier décompte !
 Enregistre en comptabilité générale (opération d’ordre non budgétaire) l’apurement
du compte de grosses réparations dans le SI :
2 Comptable
2311X Bâtiments administratifs à usage de bureau
2312X Construction et grosses réparations, bâtiments
administratifs à usage de bureau
PJ :ordre non budgétaire, fiche d’immobilisation
3. Le traitement comptable des autres entrées d’immobilisations.

Les immobilisations mises à disposition
(i) Les biens mis à leur disposition sont enregistrés au bilan des CTD dès lors qu’ils en maîtrisent
les conditions d’utilisation ; la convention de mise à disposition avec le propriétaire permet
d’apprécier si ces conditions sont remplies.
(ii) La mise à disposition se différencie de la cession du bien à titre gratuit, qui se traduit par un
transfert de propriété.
(iii) Pour faciliter leur suivi comptable, des immobilisations sont enregistrées au débit de comptes
dédiés de chaque compte divisionnaire à 3 caractères (exemple : 23332 Bâtiments destinés à
l’enseignement, à la formation et la réinsertion professionnelle, reçus en affectation) ; le compte
103XX Comptes de contrepartie d’actifs est crédité.
(iv) La mise à disposition constitue une opération d’ordre non budgétaire, justifiée par un ordre
non budgétaire (modèle en annexe 25), la convention et la fiche d’immobilisation.
Réalisation progressive des travaux
 Réceptionne le bien mis à disposition : signature du PV de réception (mise à disposition)
effective
 Enregistre les données en comptabilité des matières, avec production de la fiche
1 Ordonnateur
d’immobilisation (comportant le n° de prise en charge à l’inventaire)
 Transmet le dossier (convention, PV de mise à disposition, fiche d’immobilisation) au
comptable
 Enregistre dans le SI l’entrée du bien, en comptabilité générale :
2 Comptable 23332 Bâtiments destinés à l’enseignement, à la formation et la
réinsertion professionnelle, reçus en affectation
10330 Comptes de contrepartie des immeubles
Edition de la fiche d’imputation, et enregistrement automatique dans le LJOD
PJ : ordre non budgétaire, fiche d’immobilisation, PV de mise à disposition et convention.
(v) les biens mis à disposition des CTD font l’objet des opérations d’inventaire, en fin de gestion
(Partie VI) : constatation des amortissements à compter de la mise en service du bien et de
provisions pour dépréciation du bien.
Les dons et legs en nature : se référer à la Partie II § 1.3.2
Les immobilisations créées en interne : se référer à la Partie IV § 1.3.2.
76
4. Le traitement comptable des sorties définitives des immobilisations corporelles et
incorporelles.
Dispositions générales :
(i) Les sorties définitives des immobilisations sont générées, par :
 les cessions des biens : vente ; cession gratuite ou transfert à une autre CTD ou EP ;
 l’absence du bien, dûment constatée : perte, vol ou disparition ;
 la destruction ou la démolition avec ou sans récupération de pièces.
(ii) Les sorties définitives sont enregistrées en comptabilité des matières et en comptabilité
générale, dès la constatation du fait générateur justifié par :
 le procès-verbal de remise du bien (vente, cession à titre gratuit, transfert à une autre
CTD ou établissement public) ;
 le procès-verbal de perte ou de disparition ;
 le procès-verbal de destruction ou de démolition, avec ou sans récupération de pièces
Traitement de la vente d’un bien
(i) La cession d’une immobilisation fait l’objet d’une autorisation de l’organe délibérant.
(ii) Elle est enregistrée en comptabilité des matières et en comptabilité générale.
Traitement de la vente
Dès la signature du contrat de vente :
 Signe les documents et les transmet au comptable, à l’appui du contrat de vente
2 41410 Redevables, créances sur les cessions d’actifs
754XX Produits de cessions d’immobilisations
Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJOD /
Comptable PJ : ordre de recette et contrat de vente
3 512XX Banque
41110 Redevables, créances sur les cessions d’actifs
Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJB
PJ : avis de crédit
Traitement de la sortie d’immobilisation (opérations non budgétaires)
Dès la signature du procès-verbal de remise du bien :
1 Ordonnateur  Enregistre la sortie définitive en comptabilité des matières ;
 Transmet le dossier au comptable (PV et fiche d’immobilisation) au comptable
Bien amortissable (exemple : véhicule de transport de 2 000, amorti pour 800, amortissement complémentaire 100)
 Constate la dotation aux amortissements pour la période 1er janvier-date de remise :
2 68430 Dotations aux amortissements du matériel de transport 100
28430 Amortissements des matériels de transport de service et 100
de fonction
Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJOD/PJ
PV et fiche d’immobilisation
Constate la sortie dans le SI en comptabilité générale :
Comptable
 Apure les comptes d’immobilisation et d’amortissement pour le bien sorti :
 Enregistre la valeur comptable nette
Comptes Débit Crédit
28430 Amortissements des matériels de transport de service et de 900
3
fonction
65420 Valeur comptable des immobilisations corporelles cédées 1 100
24311 Matériel de transport automobile de service et de fonction 2 000
PJ : PV et fiche d’immobilisation
Bien, objet d’une provision (exemple : Stock stratégique ou d’urgence de 1000, provisionné pour 80)
77
 Constate l’annulation (reprise) de la provision :
29470 Provisions pour dépréciation des stocks stratégiques ou 80
2 d’urgence
79120 Reprises sur provisions pour dépréciation des 80
immobilisations corporelles
Comptable Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJOD
 Apure le compte d’immobilisation :
3 65420 Valeur comptable des immobilisations corporelles cédées 1 000
247XX Stocks stratégiques ou d’urgence 1 000
Traitement des autres modalités de sortie d’un bien

Elles sont enregistrées en comptabilité des matières et en comptabilité générale :
Dès la signature du procès-verbal (cession à titre gratuit, transfert du bien à autre CTD ou
établissement public, perte ou disparition, destruction ou démolition) par les membres de la
1 Ordonnateur commission :
 Enregistre la sortie définitive en comptabilité des matières ;
 Transmet le dossier au comptable (PV et fiche d’immobilisation) au comptable
2 Comptable  Reprise des opérations de sortie des biens à la suite d’une vente
3.3.2. Les immobilisations financières.

1. Les catégories.
Catégories Nature Référence : norme
comptable des CTD
26 Prises de participations, créances rattachées, dépôts et cautionnements
261 Prises de participation, entités contrôlées

261/262 Prises de 26130 Prises de participation, entités contrôlées- part non appelée
participations 262 Prises de participation, entités non contrôlées
26210 Prises de participation, entités non contrôlées
26230 Prises de participation, entités non contrôlées- part non appelée
2641 Cautionnements
26411 Cautionnements pour le compte des établissements contrôlés
26412 Cautionnements pour le compte des établissements publics
26413 Cautionnements pour le compte des CTD
26414 Cautionnements pour le compte des organismes privés
264 Dépôts et 26419 Autres cautionnements
cautionnements versés 2642 Dépôts versés
4
26421 Dépôts pour loyers d’avance
26422 Dépôts pour l’électricité et gaz
26423 Dépôts pour l’eau
26424 Dépôts pour téléphone, le télex, la télécopie
26429 Autres dépôts versés
265 Créances rattachées 26510 Créances rattachées aux participations - entités contrôlées
aux participations 26520 Créances rattachées aux participations - entités non contrôlées
269 Autres 26910 Obligations

immobilisations 26990 Autres immobilisations financières
financières
27 Prêts et avances
27110 Prêts et avances accordés aux établissements publics locaux
271 Prêts et avances 27120 Prêts et avances accordés aux entreprises publiques locales
accordés 27190 Autres Prêts et avances accordés
27210 Prêts rétrocédés aux établissements publics locaux 4
272 Prêts rétrocédés 27220 Prêts rétrocédés aux entreprises publiques locales
27290 Autres prêts rétrocédés
78
2. Le traitement comptable des participations financières et des créances rattachées
aux participations catégories.
Dispositions générales :
(i) Conformément aux dispositions de la loi n° 2019/024 du 24 décembre 2019 portant Code
Général des Collectivités Territoriales Décentralisées 59 :
 les acquisitions et cessions de participations financières sont autorisées par l’organe
délibérant et soumises à approbation du représentant de l’Etat ;
 elles concernent des sociétés chargées d’exploiter des services locaux ;
 les CTD peuvent recevoir à titre de redevance des actions d’apports ou parts de fondateurs
desdites sociétés ;
 les participations des CTD ne peuvent excéder 33% du capital desdites sociétés ;
 les titres acquis par les CTD doivent être émis sous forme nominative ou représentés par
des certificats nominatifs. Ces titres sont conservés par le comptable de la CTD.
(ii) Les prises de participation comportent 2 catégories : sociétés contrôlées et sociétés non
contrôlées.
(iii) Une société est dite contrôlée par la CTD, si l’un des critères est rempli :
 la CTD a le pouvoir de nommer ou de révoquer la majorité des membres de l’organe
dirigeant (conseil d’administration ou organe équivalent) ;
 la CTD dispose, directement ou indirectement, d'une fraction des droits de vote
supérieure à 40 % et aucun autre associé ou actionnaire ne détient, directement ou
indirectement, une fraction supérieure à la sienn 60.
(iv) A leur entrée dans le bilan, les participations sont évaluées à leur coût d’acquisition. Le coût
d’acquisition est égal aux prix auxquels elles ont été acquises (prix d’achat) augmenté des
honoraires, frais de banque et des commissions d’intermédiaires dans la mesure où ces frais sont
directement rattachables à cette opération.
(v) Les créances rattachées aux participations sont constituées des prêts et avances aux sociétés
concernées et des dividendes, intérêts et parts de résultats.
Le traitement en cours d’année des acquisitions et des cessions des participations
Les acquisitions des titres de participations : la dépense a déjà été engagée
 Enregistre la liquidation dans le SI, dès la signature du contrat :
1
40841 Prises de participation, prêts et avances, titres non parvenus en
Ordonnateur cours d’exercice
PJ : Délibération approuvée par le représentant de l’Etat, contrat
Valide le dossier pour ordonnancement
2  Transmet au comptable le mandat, le bordereau récapitulatif, la liasse de dépense
(Délibération approuvée par le représentant de l’Etat, contrat) et l’avis de crédit
 Vise et valide le mandat dans le SI
 Constate la part libérée et la part non libérée :
40841 Prises de participation, prêts et avances, titres non parvenus en
3 Comptable cours d’exercice
40410 Prises de participation à libérer
26130 Prises de participation, sociétés contrôlées - part non appelée
Prises de participation, sociétés non contrôlées - part non
26230 appelée
59
art. 52 à 56
60
Article 78 de l’Acte Uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière et système comptable OHADA
79
 Règle la part libérée :
40410 Prises de participation à libérer
4
d’exécution
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJB / Pièce justificative : ordre de virement
 A la date fixée par le contrat pour le règlement de la part non libérée : émet et signe un ordre
5 Ordonnateur non budgétaire (modèle en annexe 25)
 Transmet l’ordre non budgétaire au comptable.
 Contrôle l’ordre non budgétaire (rapprochement avec le contrat)
 Effectue le règlement :
26130 Prises de participation, sociétés contrôlées - part non appelée
6 Comptable Prises de participation, sociétés non contrôlées - part non
26230 appelée
d’exécution
Les cessions des titres de participations
Dès la signature du contrat de vente :
 Signe les documents et les transmet au comptable, à l’appui du contrat de vente et de la
délibération approuvée.
2 41410 Redevables, créances sur les cessions d’actifs
75430 Produit de cessions des immobilisations financières
Comptable Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJOD / PJ : ordre de recette, contrat de vente et délibération
3 512XX Banque
41410 Redevables, créances sur les cessions d’actifs
Traitement de la sortie de la participation financière (opérations non budgétaires)
Société non contrôlée
 Constate l’annulation (reprise) de la provision, si la participation a été provisionnée :
29610 Provisions pour dépréciation des prises de participation,
sociétés contrôlées
1 29620 Provisions pour dépréciation des prises de participation,
sociétés non contrôlées
79130 Reprises sur provisions pour dépréciation des
Comptable immobilisations financières
Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJOD / PJ : dossier
 Apure les comptes d’immobilisation :
2 65430 Valeur comptable des immobilisations financières cédées
Société contrôlée
 Constate la sortie dans le SI en comptabilité générale :
65430 Valeur comptable des immobilisations financières cédées
1 Comptable 26110 Prises de participation, entités non contrôlées
Remarque : la provision est comptabilisée sir la base de la dépréciation globale des entités
contrôlées.
Le traitement en cours d’année des créances rattachées aux participations (l’imposition de la

CTD lors de la perception de dividendes est à expertiser (art. 3 alinéa 4 du CGI)
80
ETAPES
ACTEURS ROLES
Le traitement des dividendes et parts de résultats
Sur la base de la décision de l’assemblée générale de la société validant les comptes et la
distribution des dividendes :
 Liquide les dividendes ou parts de résultats
1 Ordonnateur  Saisit l’ordre de recette correspondant dans le SI
 Edite le bordereau de recettes et l’ordre de recettes
 Signe les documents et les transmet au comptable, à l’appui de l’état de liquidation, du PV
de l’assemblée générale
26510 Créances rattachées aux participations - entités contrôlées
2 Créances rattachées aux participations - entités non contrôlées
26520
77400 Dividendes perçus au titre des participations financières
Comptable PJ : ordre de recette, état de liquidation et PV de l’assemblée générale

512XX Banque
3 26510 Créances rattachées aux participations - entités contrôlées
Créances rattachées aux participations - entités non
26520 contrôlées
Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJB/ PJ : avis d’opération
Traitement des prêts accordés aux sociétés, dont la CTD possède des parts ou actions
Octroi de prêts
Se référer ci-après au § 4 Le traitement des prêts et avances accordés par les CTD.
Remboursement des prêts
10 jours avant l’échéance du prêt :
 Liquide l’échéance (capital + intérêts)
 Signe les documents et les transmet au comptable, à l’appui de l’état de liquidation
26510 Créances rattachées aux participations - entités
contrôlées
2 26520 Créances rattachées aux participations - entités non
contrôlées
271XX Prêts et avances accordés
772XX Intérêts des prêts et avances
Comptable PJ : ordre de recette, état de liquidation
512XX Banque
26510 Créances rattachées aux participations - entités
3 contrôlées
26520 Créances rattachées aux participations - entités non
contrôlées
Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJB
PJ : avis de crédit
3. Le traitement comptable des dépôts et cautionnements versés.

La constatation et le règlement des dépôts et cautionnements : la dépense a déjà été engagée
264XX Dépôts et cautionnements versés
1 40851 Dépôts et cautionnements à verser, titres non
Ordonnateur parvenus en cours d’exercice
PJ : justification du dépôt ou du cautionnement à verser
2 Valide le dossier pour ordonnancement
81
 Transmet au comptable le mandat, le bordereau récapitulatif, la liasse de dépense et l’avis
de crédit
40851 Dépôts et cautionnements à verser, titres non parvenus en
3 cours d’exercice
40610 Dépôts et cautionnements à verser
Comptable
 Verse les fonds :
40610 Dépôts et cautionnements à verser
4 d’exécution
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJ
PJ : ordre de virement
La restitution du dépôt ou du cautionnement

 L’encaissement est saisi dans le SI :
512XX Banque
47511 Recettes à régulariser, budget général, recettes à
budgétiser
1 Comptable
PJ : bordereaux des chèques remis à l’encaissement ou avis d’opération, ou quittance
 Le comptable transmet à l’ordonnateur, au moins une fois par mois, le bordereau des
recettes à régulariser en deux exemplaires.
 Emet le titre de régularisation (liquidation/ordonnancement) dans le SI

2 Ordonnateur  Le transmet au comptable à l’appui d’un exemplaire du bordereau des recettes et des
pièces justificatives.
 Contrôle le dossier et valide l’ordre de recette de régularisation dans le SI :
Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJOD / PJ : ordre de recette de régularisation
4. Le traitement comptable des prêts et avances accordés par les CTD.

(i) Les prêts à une personne privée sont interdits 61.
(ii) Ils sont autorisés par l’organe délibérant de la CTD et comme tout concours financier accordé
par une collectivité territoriale à ses entreprises et établissements publics, aux syndicats et autres
regroupements, le prêt est documenté sur l’annexe du budget annuel 62.
(iii) Chaque prêt fait l’objet d’une convention avec le bénéficiaire.
Le traitement des prêts en cours d’année.
La constatation et le règlement des prêts
 Saisit dans le SI l’engagement de la dépense (montant de la convention de prêt),
autorisée par l’organe délibérant (budget)
1 Ordonnateur
 Transmet au CF le dossier (fiche d’engagement + projet de convention)
 Contrôle et vise le dossier physique

Contrôleur
2  Vise l’engagement dans le SI
financier
 Signe la convention
3 Ordonnateur  La transmet au bénéficiaire et ai comptable
61
art 406 de la loi n° 2019/024 du 24 décembre 2019 portant Code Général des Collectivités Territoriales Décentralisées
62
art. 418 de loi n° 2019/024 du 24 décembre 2019 portant Code Général des Collectivités Territoriales Décentralisées
82
 Constate hors bilan l’engagement de la CTD :
80590 Autres engagements 81590 Contrepartie des
4 Comptable donnés autres engagements donnés
Lors de la signature de la convention 1 000 1 000
 Enregistre la liquidation et le mandatement dans le SI, dès la signature de la convention

271XX Prêts et avances accordés
5 Ordonnateur 40841 Prises de participation, prêts et avances, titres non
parvenus en cours d’exercice
PJ : Délibération, convention
 Transmet le dossier (mandat et bordereau de mandats) au comptable
 Constate hors bilan le règlement effectif :
80590 Autres engagements 81590 Contrepartie des
donnés autres engagements donnés
Lors du versement des fonds 1 000 1 000
4  Vise et valide le mandat dans le SI
40841 Prises de participation, prêts et avances, titres non parvenus
Comptable en cours d’exercice
40420 Prêts et avances à verser
 Verse les fonds :
40420 Prêts et avances à verser
5
d’exécution
Remboursement des prêts
10 jours avant l’échéance du prêt :
 Liquide l’échéance (capital + intérêts)
 Contrôle le dossier et valide l’ordre de recette dans le SI :
2 271XX Prêts et avances accordés
Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJOD / PJ : ordre de recette, état de liquidation
Comptable  Transmet l’ordre de règlement (avis) au redevable
3 512XX Banque
3.4. Les modalités particulières d’apurement des dettes.

3.4.1. Le règlement des dettes en devises.
Le règlement des dettes en devises se traduisent par des gains ou pertes de change.
1. Les gains de change sur les décaissements en devises.
Exemple : dette de 1 000, réglée au cours de la devise à 900. Gain de change : 100
 Réceptionne le prélèvement bancaire
47019 Autres dépenses à régulariser 900
512XX Banque 900
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJB / PJ : avis d’opération
 Apure la dette (1000) et constate le gain de change à régulariser (100), dans le SI :
2 Comptable 40XXX Fournisseurs et comptes rattachés 1 000
47019 Autres dépenses à régulariser 900
47511 Recettes à régulariser, budget général, recettes à budgétiser 100
83
dans le LJOD / Pièces justificatives : avis d’opération
 Transmet à l’ordonnateur le bordereau des recettes à régulariser, pour émission de
l’ordre de recette (gain de change)
3 Ordonnateur  Saisit l’ordre de recette de régularisation dans le SI
 Transmet au comptable l’ordre de recette et bordereau de recette
Débit Crédit
4 Comptable 47511 Recettes à régulariser, budget général, recettes à 100
budgétiser
77500 Gain de change sur transactions à l’extérieur 100
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : ordre de recette et avis d’opération
2. Les pertes de change sur les décaissements en devises.

 Réceptionne le prélèvement bancaire
1 47019 Autres dépenses à régulariser 1 100
512XX Banque 1 100
 Apure la dette (1000) et constate la perte de change à régulariser (100), dans le SI :
Comptable Comptes Libellés Débit Crédit
40XXX Fournisseurs et comptes rattachés 1 000
47001 Dépenses diverses à budgétiser, Charges financières – 100
compte courant BEAC
2 47019 Autres dépenses à régulariser 1 100
 Transmet à l’ordonnateur le bordereau des dépenses à régulariser, pour émission du
mandat (perte de change)
3 Ordonnateur  Saisit l’engagement comptable dans le SI
Contrôleur
4  Vise le dossier dans le SI
financier
 Renvoie le dossier à l’ordonnateur
5 Ordonnateur  Saisit la liquidation et le mandat de régularisation dans le SI
 Transmet le dossier au comptable : fiche d’engagement, mandat, bordereau de mandat
 Enregistre le mandat de régularisation dans le SI :
Débit Crédit
6 Comptable 67640 Pertes de change sur transactions à l’extérieur 100
470001 Dépenses diverses à budgétiser, Charges financières – 100
compte courant BEAC
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : mandat et avis d’opération
3.4.2. Les annulations (ou réductions) de mandats de paiement.

Elle vise à réparer une erreur non détectée lors de l’émission du mandat de paiement.
L’ordonnateur produit un état détaillé de l’annulation (ou réduction) de la dépense, à l’appui du
mandat d’annulation (mandat émis au cours de la même année) ou d’un ordre non budgétaire de
recette exceptionnelle (mandat émis antérieurement à l’année). L’état comporte les
renseignements suivants :
- n° et date de l’ordre annulé (ou réduit),
- nom du créancier,
- montant de l’ordre initial,
- montant de l’annulation (réduction),
- motif de l’annulation ou de la réduction,
- date et signature de l’état détaillé de l’annulation (ou de la réduction) par l’ordonnateur.
1er cas : ordre initial émis au cours de la même année, avec une dette non réglée.
(i) L’ordonnateur doit émettre un mandat d’annulation, appuyé de l’état précité.
(ii) L’ordre d’annulation est repris sur le bordereau des mandats annulés.
84
Il s’ensuit que les mandats d’annulation (ou de réduction) sont inscrits sur une série spéciale de
bordereaux et que les bordereaux des mandats émis n’ont pas à être corrigées ; le contrôle global
des dépenses budgétaires s’effectue en retranchant du total des bordereaux des mandats émis le
total des bordereaux des mandats annulés.
 Identifie l’erreur
 Demande au comptable si la dépense a été réglée ou non.
1 Ordonnateur  Enregistre dans le SI le mandat d’annulation ou de réduction
 Transmet au comptable le mandat d’annulation, justifiée par une motivation écrite, à
l’appui du bordereau d’annulation.
 Réceptionne et contrôle le dossier transmis par l’ordonnateur
 Enregistre les opérations dans le SI, pour solde de la dette (compte 40XXX) :
2 Comptable 40XXX Fournisseurs et comptes rattachés En
moins
2XXX Comptes d’immobilisations En
6XXX Comptes de charges moins
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : mandat d’annulation et état détaillé
2ème cas : ordre initial émis au cours d’un exercice clos, avec dette non réglée
L’ordonnateur doit émettre un ordre non budgétaire de recette exceptionnelle (modèle en annexe
25) appuyé de la motivation écrite de l’annulation, comportant les renseignements précités.
 Identifie l’erreur
 Demande au comptable si la dépense a été réglée ou non.
 Produit l’ordre non budgétaire de recette exceptionnelle valant annulation (réduction)
1 Ordonnateur d’une charge constatée au cours de l’année précédente (ou d’une année antérieure)
 Transmet au comptable l’ordre non budgétaire de recette exceptionnelle, justifiée par une
motivation écrite.
 Enregistre l’opération dans le SI, pour apurer la dette (compte 41510) :
40XXX Fournisseurs et comptes rattachés
75990 Produits exceptionnels – Autres produits exceptionnels
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : ordre non budgétaire de recette
ème
3 cas. La dette a déjà été réglée
Outre les opérations précitées, l’ordonnateur émet un titre de recette pour constater le trop réglé.
 Enregistre dans le SI l’ordre de recette exceptionnelle :
1 Ordonnateur  Transmet au comptable l’ordre de recette exceptionnelle, justifiée par une motivation
écrite, à l’appui du bordereau d’émission des recettes.
 Valide les opérations dans le SI :
75210 Produits exceptionnels, Restitutions des sommes indûment
payées
2 Comptable  L’intéressé est invité à reverser. Le compte 4151 est apuré par le compte de trésorerie
concerné :
51/53 Banque et établissement financier et assimilés/Caisse
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJB ou le LJC/ PJ : Avis de crédit/quittance
85
3.4.3. Le règlement de la dette par compensation.
(i) La compensation est légale pour l’Etat et s’impose au comptable qui doit vérifier avant tout
paiement l’existence d’une éventuelle créance vis-à-vis de la personne concernée 63 . Elle
s’applique aussi pour les comptables des CTD, qui sont soumis au même régime de responsabilité
que celui des comptables de l’Etat (art. 162 du décret RGCP).
(ii) Elle suppose que le comptable ait constaté au préalable une créance de la CTD (débit 41
crédit 7) et une dette de la CTD (débit 1, 2 ou 6 / crédit 40).
(iii) le comptable constate la compensation dans le SI à hauteur de sa créance :
Débit Crédit
PJ : états des restes à recouvrer et états des restes à payer
3.4.4. Les dettes à court terme consolidées en dettes à LMT.

(i) Les dettes à court terme consolidées en dettes à long et moyen terme doivent être
exceptionnelles. Elles sont soumises à l’organe délibérant.
(ii) Elles font l’objet d’une convention avec le créancier, fixant les échéances de règlement d’un
arriéré de paiement, validé par la production du mandat initial et/ou de la facture impayée (ou
autre pièce justificative).
(iii) Elles se traduisent par un ordre non budgétaire établi par l’ordonnateur et produit au
comptable :
CTD :
Ordre non budgétaire n° du
Objet de l’ordre non budgétaire Consolidation de dette à court terme
Nature de la dette à court terme
Comptes PC des CTD
Montant
Arrêté le présent ordre non budgétaire à la somme de (en lettres)

Date
L’ordonnateur
Arrêté le présent ordre non budgétaire à la somme de (en lettres) Enregistrement comptable
Date date

1. Traitement de la consolidation
 S’assure auprès du comptable que la dette n’est pas réglée
 Soumet à l’organe délibérant, en régularisation, le plan de restructuration de la dette
de la CTD
1 Ordonnateur
 Produit au comptable l’ordre non budgétaire de consolidation de la dette à court
terme à l’appui des pièces justificatives : convention, mandat initial et/ou facture
impayée (ou autre pièce justificative)
 Atteste l’absence de règlement sur l’ordre non budgétaire
2 Comptable  Enregistre l’opération par l’apurement du compte de dette à court terme :
63
Décret RGCP art. 56
86
4XXXX Ou autres comptes concernés de dettes à court terme
171XX Dettes à court terme consolidées en dettes à long et
moyen terme
PJ : ordre non budgétaire, convention, mandat initial et/ou facture impayée (ou autre pièce justificative)
2. Remboursement de la dette : la dépense a déjà été engagée

1 Ordonnateur  Saisit dans le SI la liquidation et le mandatement (intérêts + capital remboursé) :
Débit Crédit
171XX Dettes à court terme consolidées en dettes à long et
2 moyen terme
40290 Autres fournisseurs d’investissements (capital à
rembourser)
Comptable PJ : mandat et convention enregistrée
 Règle l’échéance :
40290 Autres fournisseurs d’investissements (capital à
rembourser)
3
d’exécution
Edition de la fiche d’imputation, inscription dans le LJB
3.4.5. La prescription quadriennale64.

(i) Les créances non réclamées sont prescrites dans un délai de 4 ans à partir de l’exercice auquel
elles sont rattachées 65.
(ii) Toutefois, ce délai de prescription est interrompu par :
 toute demande écrite ou réclamation du créancier ;
 tour recours juridictionnel ;
 tout paiement partiel de sa dette par la CTD.
(iii) Le comptable s’assure avec l’ordonnateur de l’absence de cause interruptive, avant
d’éteindre la dette de la CTD.
(v) Le titre de paiement est annoté de la mention « annulé pour cause de prescription
quadriennale. Le comptable constate la prescription (opération non budgétaire) :
Débit Crédit
4XXXX Autres comptes de dettes
75130 Dettes non financières prescrites
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : titre prescrit
3.5. Le traitement comptable des stocks.

3.5.1. Les dispositions générales.
1. Le périmètre des stocks.
(i) Les stocks sont des biens acquis et détenus pour la revente, la consommation ou pour être
distribués à des tiers à titre gratuit ou pour un prix symbolique. Ce sont donc des actifs :
 qui ne sont pas destinés à servir de façon durable à l’activité des CTD ;
 qui sont consommés au premier usage ou qui sont destinés à être vendus ou distribués en
l’état ou au terme d’un processus de production.
(ii) Ils concernent les biens ci-après enregistrés à l’actif du bilan :
64
Les prescriptions ne concernent pas les dettes pour lesquelles la CTD est redevable légale (dettes fiscales, sociales/CNPS…
65
art 458 la loi n° 2019/024 du 24 décembre 2019 portant Code Général des Collectivités Territoriales Décentralisées
87
Compte / Catégories Nature
Biens acquis et détenus par la CTD, destinés à être revendus ou cédés en
31 Marchandises
l’état.
Substances plus ou moins élaborées, destinées à entrer dans la composition
32 Matières premières
de produits traités ou fabriqués.
Matières et fournitures acquises par la CTD pour son fonctionnement et pour
l’exécution de ses missions. Ils sont constitués :
 Des matières et fournitures consommables stockées, qui sont
consommées au premier usage ou rapidement : carburants et
lubrifiants, denrées alimentaires, fournitures de bureau, produits
33 Autres pharmaceutiques, vaccins, vêtements, uniformes et autres
approvisionnements équipements individuels, etc. ;
 Des biens participant au fonctionnement ou à la fabrication, sans
entrer toutefois dans le processus de production : P ièces de
rechange et accessoires pour matériel technique et de transport.
 Des stocks de sécurité (munitions, carburants, produits
pharmaceutiques, vaccins, autres).
34 Stocks de produits Produits ou services (études, prestations) en cours de formation ou de
et services en cours transformation au travers d’un processus de production, et de produits finis,
35 Produits finis prêts à être vendus, loués ou utilisés
(iii) Toutefois, en vertu du principe de l’importance significative, certains biens stockés sont
traités uniquement au niveau des charges dès lors qu’ils sont inférieurs à un seuil arrêté au niveau
national à 500 000 FCFA.
(iv) Inversement certains biens stockés peuvent être suivis parmi les immobilisations corporelles.
Ils concernent les stocks stratégiques ou de sécurité (compte 247), en raison des enjeux et de la
durée du stock de précaution supérieure à 1 an.
2. Les acteurs.
(i) La gestion et le suivi des stocks relèvent de la compétence de l’ordonnateur. Le comptable-
matières placé sous sa responsabilité, tient l’inventaire permanent des biens stockés enregistrés
au bilan de la CTD ou considérés comme de simples charges ; des magasiniers peuvent être
désignés pour le suivi des biens en magasin, pour le compte du comptable-matières.
(ii) Le contrôleur financier intervient lors de l’engagement de la dépense, fondée sur la situation
existante des stocks et des besoins à satisfaire.
(iii) Le comptable public enregistre les mouvements de stocks qui impactent le patrimoine de la
CTD : entrées et sorties définitives des stocks. Il se fonde sur les données de la comptabilité des
matières, tenue par les comptable-matières, qui alimente la comptabilité générale.
La comptabilité des matières se traduit par l’inventaire permanent des matières ayant pour objet
le recensement, l’enregistrement, la valorisation et la description.
3. Les principes de valorisation.
Les entrées
(i) Les stocks sont valorisés en entrée, selon les modalités ci-après :
Biens acquis à titre onéreux Coût historique (coût d’acquisition)
Biens produits par la CTD Coût de production/transformation
Biens transférés par une autre administration Valeur figurant dans les comptes de l’administration
publique publique : montant brut et dépréciation)
Biens acquis à titre gratuit Valeur de marché ou de la dotation
Régularisation d’un excédent Valeur initiale d’entrée
88
Les coûts d’acquisition des stocks comprennent le prix d’achat, les frais y relatifs (frais de
transport, de manutention). Les rabais commerciaux, remises et autres éléments similaires
sont déduits pour déterminer le coût d’acquisition.
Les coûts de production des stocks comprennent les coûts liés aux unités produites. Pour les
terrains et biens immobiliers destinés à être revendus, les coûts sont constitués des coûts
d’acquisition des terrains et biens immobiliers et des coûts d’aménagement (honoraires, travaux
de voirie et de réseaux divers, intérêts des emprunts, etc.) ; ils font l’objet lors du BO et lors des
opérations d’inventaire d’un compte d’emploi pour la production d’un terrain aménagé, destiné
à être revendu.
La valeur de marché correspond au prix auquel la matière pourrait être achetée ou figurant dans
la comptabilité d’une entité remettante ; elle peut être documentée dans la convention de remise
du stock à titre gratuit.
La spécificité des biens interchangeables (biens fongibles)
(i) Il s’agit de biens que l’on ne peut distinguer les uns des autres.
(ii) Dans ce cas, les comptables-matières et les magasiniers retiennent la méthode du 1er entrée
– 1er sortie. La fiche de stock est servie conformément au modèle joint en annexe 12.
Les pertes et dépréciations.
Les pertes (manquants, vols ou produits périmés) constituent des sorties définitives enregistrées
en comptabilité générale.
Les biens pour lesquels une dépréciation significative est identifiée, font l’objet d’une provision
pour dépréciation. Le montant de la dépréciation est porté sur la fiche du stock concerné, qui
comporte par ailleurs la valeur brute d’entrée.
3.5.2. Le traitement comptable des stocks de marchandises, de matières
premières et des approvisionnements.
1. Les entrées de stocks en comptabilité générale.
(i) Les stocks sont enregistrés valorisés en entrée selon les modalités retenues pour les charges
(achats de fournitures et de biens). Le fait générateur est la liquidation, traduisant la livraison des
fournitures ou des biens, avec certification du service fait.
(ii) L’entrée en stock est enregistrée par le comptable public, à l’appui de la copie de la fiche du
stock (modèle en annexe 1) et des pièces justificatives des entrées
Lors de l’acquisition du bien à titre onéreux :
(i) Les acquisitions à titre onéreux comportent deux phases :
 la procédure budgétaire de la commande publique décrite précédemment ;
 l’enregistrement comptable spécifique des stocks en comptabilité générale par le
comptable assignataire : opération non budgétaire.
(ii) Les opérations comptables font l’objet du schéma ci-après :
Lors de la liquidation (réception des biens, 60X 4081 3X Stocks 603
certifiée)
 liquidation de la dépense
Comptable 4011
prise en charge du mandat
constatation de l’entrée en stock
(iii) L’ordonnateur produit, à l’appui de la liasse de dépense, la fiche de suivi du stock émise par
le comptable -matières (modèle en annexe 11).
89
(iv) Le comptable enregistre l’entrée du stock (opération non budgétaire) pour le montant de
l’acquisition, au regard du document y relatif du comptable-matières contenu dans la liasse de la
dépense (copie de la fiche de suivi de stocks).

Liquidation et ordonnancement de la dépense
Commission  Réceptionne le bien par la commission de réception ou la personne habilité) :
de réception  Contrôle des biens remis par rapport à la commande
1
ou personne  Signature du PV de réception ou du bon de livraison
habilitée
 Enregistre l’entrée du bien en comptabilité des matières
Comptable-  Veille à l’exactitude du bien entrée en comptabilité des matières avec le montant
2
matières constaté en comptabilité générale lors de la liquidation
 Réceptionne le dossier : PV de réception ou bon de livraison, factures ou décomptes

 Vise les documents et liquide la dépense dans le SI budgétaire et comptable :
3 60X Achat de biens
40811 Fournisseurs de biens ou de prestations de services, dettes
Ordonnateur en comptes, factures non parvenues en cours d’exercice
 Ordonnance la dépense dans le SI budgétaire et comptable

4  Transmet le dossier au comptable : mandat de paiement, pièces justificatives visés
par le CB, PV de réception et copie de la fiche de stock.
Contrôle et enregistrement par le comptable

 Contrôle et prend en charge le mandat de paiement :
en comptes, factures non parvenues en cours d’exercice
40119 Fournisseurs - achats de biens
41210 Redevables, impôts et taxes d’Etat (pour la TVA et autres)
5
40910 Fournisseurs, avances sur commandes de biens
et EPL
Comptable Edition de la fiche d’imputation et enregistrement dans le LJOD / PJ : mandat de paiement, liasse de la
dépense, oppositions, dossiers d’avances et/ou d’oppositions
 Constate l’entrée du stock en comptabilité générale à partir du dossier transmis,

comprenant une copie de la fiche de suivi de stock du comptable-matières :
6 31 Stocks de marchandises
33 Stocks des autres approvisionnements
603X Variations de stocks
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement dans le LJOD / PJ : fiche de stock
Lors de l’acquisition du bien à titre gratuit :

(i) Les acquisitions à titre gratuit (donations, dotation ou remise gratuite par l’Etat ou une autre
entité publique) sont communiquées au comptable, chaque mois.

 Accepte la donation ou le bien remis à titre gratuit, sur la base de la délibération du
1 Ordonnateur conseil.
 Réceptionne le bien (commission de réception ou personne habilité) :
Commission
2  Contrôle des biens remis par rapport à la commande
de réception
 Signature du PV de réception
Comptable-
3  Enregistre l’entrée du bien en comptabilité des matières
matière
Opération mensuelle
 Transmet le dossier au comptable : copie de la fiche de stock, PV de réception, acte
4 Ordonnateur
attributif de la donation
 Constate l’entrée du stock en comptabilité générale
5 Comptable
90
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement dans le LJOD / PJ : fiche de stock, PV de réception, acte
attributif de la donation
Lors de la constatation d’un excédent de stock :

Cette opération résulte du comptable-matières lors du contrôle physique des stocks. Elle fait
l’objet d’une régularisation par un certificat administratif signé par l’ordonnateur et le comptable-
matières :
 régularisation en comptabilité des matières sur la fiche du stock concerné (entrée) ;
 production du certificat administratif au comptable ;
 enregistrement en comptabilité générale par le comptable, comme dans les cas
précédents :
PJ : fiche de stock, certificat administratif
2. Les sorties définitives de stocks en comptabilité générale.

Les ventes de marchandises
Les ventes de marchandises se traduisent par un produit de vente et par une sortie en comptabilité générale.
Exemple : valeur comptable de la marchandise 1.000 ; provision pour dépréciation 100 / Vente pour 1.050.

1 Ordonnateur  Signe le contrat de vente avec l’acquéreur
 Enregistre l’ordre de recette pour le produit de la cession dans le SI budgétaire et
comptable
 Transmet l’ordre de recette et un exemplaire du contrat de vente au comptable
 L’enregistre dans le SI budgétaire et comptable :
41110 Clients, vente de biens ou de prestations de services 1 050
2 Comptable
70110 Vente de marchandises 1 050
PJ : ordre de recette et copie de l’acte de vente
 Invite l’acquéreur à régler
Remarque : si l’acquéreur ne règle pas, la marchandise ne devrait pas lui être remise.
3 Acquéreur  Règle sa dette
 Enregistre le paiement et apure la créance :
53X Caisse 1 050
51120 Ou Chèques reçus
4 Comptable 41110 Clients, vente de biens ou de prestations de services 1 050
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement dans le LJC ou le LJB/PJ : ordre de recette
 Remet une quittance à l’acquéreur si paiement en numéraire
 Informe l’ordonnateur pour la remise effective de la marchandise à l’acquéreur
Ordonnateur  Remettent la marchandise à l’acquéreur

5 Comptable-  Constatent la sortie en comptabilité des matières
matières  Produisent au comptable la copie de la fiche du stock de la marchandise
 Réceptionne la copie de la fiche du stock de la marchandise
 Annule la provision existante en comptabilité générale :
6 Comptable 391 Provisions pour dépréciation des stocks de marchandises 100
79210 Reprises sur provisions pour dépréciation des stocks de 100
marchandises
91
 Constate la sortie définitive du stock :
60310 Variations de stocks de marchandises 1 000
31 Stocks de marchandises 1 000
Les consommations de matières premières et autres approvisionnements

(i) L’ordonnateur produit chaque mois au comptable un état des sorties de stocks des matières
premières et des autres approvisionnements, à l’appui des copies de fiches des stocks concernés.
(ii) La sortie des stocks n’impacte pas les provisions pour les matières et approvisionnements,
objet d’une provision pour dépréciation. La situation des dépréciations sera actualisée au 31
décembre.

 Enregistrent en temps réel les consommations en comptabilité des matières (fiches
Ordonnateur
de stocks)
1 Comptables-
 Produisent l’état mensuel des sorties de stocks au cours de la période, appuyé des
matières
copies des fiches de stocks concernés
 Réceptionne le dossier au titre du mois (état mensuel)
 Enregistre la sortie définitive dans le SI budgétaire et comptable :
60320 Variations de stocks de matières premières
2 Comptable 6033X Variations de stocks des autres approvisionnements
PJ : état mensuel des consommations et copie des fiches de stocks concernés
Les cassions à titre gratuit

(i) Les cessions à titre gratuit se composent :
 de transferts gratuits à une autre entité publique ;
 de dons à des particuliers.
(ii) Leur comptabilisation est identique à celle des cessions de marchandises (hors constatation
du prix de cession) et à celle des cessions à titre gratuit des matières premières et des autres
approvisionnements.

Marchandises sorties à titre gratuit
1 Ordonnateur  Signe l’acte de cession à titre gratuit avec le bénéficiaire
 Constate la sortie du bien en comptabilité des matières avec le comptable-matières
 Produit mensuellement au comptable l’état mensuel des sorties de stocks, un
exemplaire de l’acte de cession, le PV de réception signé par le bénéficiaire et la
fiche du stock concerné
 Annule la provision en comptabilité générale :
391 Provisions pour dépréciation des stocks de marchandises
79210 Reprises sur provisions pour dépréciation des stocks de
marchandises
2 Comptable Edition de la fiche d’imputation et enregistrement dans le LJOD
PJ : dossier de sortie des stocks
60310 Variations de stocks de marchandises
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement dans le LJOD / PJ : dossier de sortie des stocks
Si transfert à une autre CTD, l’ordonnateur et le comptable de la CTD bénéficiaire constatent

l’entrée des marchandises :
CTD
1 Bénéficiaire 1. Ordonnateur et comptable-matières :
 Enregistrent l’entrée du bien en comptabilité des matières
92
 Transmettent le dossier (fiche de stock, PV de réception signé par le bénéficiaire et acte de
cession) au comptable.
2. Comptable : Réceptionne et enregistre le dossier en comptabilité générale :

Edition de la fiche d’imputation et enregistrement dans le LJOD / PJ : dossier
Matières premières et autres approvisionnements

 Ordonnateur : signe l’acte de cession à titre gratuit avec le bénéficiaire
Puis :
Ordonnateur
 Enregistrent en temps réel la sortie du stock en comptabilité des matières (fiches de
1 Comptables-
stocks)
matières
 Produisent l’état mensuel des sorties des stocks des matières premières et autres
approvisionnements, appuyé des copies des fiches de stocks concernés
 Enregistre la sortie définitive dans le SI budgétaire et comptable :
2 Comptable 6033X Variations de stocks des autres approvisionnements
PJ : état mensuel des sorties de stocks et copie des fiches de stocks concernés
Si transfert à une autre CTD, l’ordonnateur et le comptable de la CTD bénéficiaire

constatent l’entrée des matières premières ou autres approvisionnements :
1. Ordonnateur et comptable-matières
 Enregistrent l’entrée du bien en comptabilité des matières
 Transmettent le dossier (fiche de stock, PV de réception signé par le bénéficiaire et acte de
cession) au comptable.
2. Comptable : Réceptionne et enregistre le dossier en comptabilité générale :
CTD
Bénéficiaire 32 Stocks des matières premières
6033X Variations de stocks des autres approvisionnements
PJ : dossier
Lors de la constatation d’une perte :

(i) les manquants, vols ou destructions (pour les biens périmés) suivent les mêmes schémas
comptables que ceux précités.
(ii) l pertes sont justifiées par un PV de perte ou de destruction, signé par l’ordonnateur le
comptable-matières et le magasinier.
(iii) la responsabilité du comptable-matières ou du magasinier est engagée en l’absence de cas
de force majeure (bien périmé, vol n’incombant pas au comptables matières ou au magasinier,
incendie, etc.), dans le cadre des fautes de gestion prévues par la loi sur le régime financier de
l’Etat et des autres entités publiques ; la sanction est prononcée par la juridiction des comptes 66.
(iv) la remise gracieuse 67 peut être accordée par le MINFI si la situation financière du débiteur
ne lui permet pas de régler sa dette (indigence, etc.). Cette situation devrait être exceptionnelle
dès lors que l’intéressé continue à bénéficier de sa rémunération.
(v) a défaut de règlement spontané, une opposition est faite par le comptable sur la solde de
l’intéressé.
66
art. 87 à 89 loi n° 2018/012 du 11 juillet 2018 portant Régime Financier de l’Etat et des Autres Entités Publiques
67
93
Ordonnateur  Signent le PV de perte ou de destruction sur la base de la résolution du conseil de la
Comptable- CTD
1 matières  Constatent la sortie du bien en comptabilité des matières
 Produisent mensuellement au comptable l’état mensuel des sorties de stocks, le PV de
perte ou de destruction et la fiche du stock concerné
39X Provisions pour dépréciation des stocks
792X Reprises sur provisions pour dépréciation des stocks

6033 Variations de stocks des autres approvisionnements
Si la responsabilité du magasinier ou du comptable-matières est engagée par la juridiction des comptes

 Emet dans le SI budgétaire et comptable un ordre de recette à l’encontre du
comptable-matières ou du magasinier, à l’appui de la décision de la juridiction des
1 Ordonnateur comptes
 Enregistre l’ordre de recette dans le SI budgétaire et comptable :
2 Comptable 75990 Autres produits exceptionnels
PJ : ordre de recette
 Invite le comptable-matières ou le magasinier à régler l’ordre de recette
Règlement effectué (par chèque certifié ou en numéraire)
 Enregistre l’encaissement dans le SI et remet une quittance à la partie versante
53X Caisse
3 Comptable 51120 Ou Chèques reçus
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement dans le LJB ou le LJC
 Remet une quittance à la partie versante (si numéraire)
Si remise gracieuse accordée ; voir remise gracieuse des créances (§ 2.3.3 de la présente instruction)
3.5.3. Le traitement comptable des stocks de produits et services en cours

et finis.
1. Les principaux aspects comptables.
(i) Les entrées et sorties de stocks de produits en cours et finis et de services en cours constituent
des opérations non budgétaires, mais uniquement de comptabilité générale. Elles transitent par
le compte 703 Variations des stocks de produits et de services en cours et finis, dont la
nomenclature est corrélée à celle des stocks correspondants :
Stocks 703 Variations de stocks de produits
34 Stocks de produits et services en cours 7031 Variation des stocks de produits en cours
341 Stocks de produits en cours
70311 Variation des stocks de terrains aménagés et de biens
34110 Production de terrains aménagés et de biens
immobiliers, destinés à être revendus, en cours
immobiliers destinés à être revendus, en cours
34190 Autres de produits en cours 70312 Variation des stocks des autres produits en cours
94
342 Stocks de services en cours 7032 Variation des stocks de services en cours
35 Stocks de produits finis 7035 Variation des stocks de produits finis
35110 Stocks de terrains aménagés et de biens immobiliers 70351 Variation des stocks de terrains aménagés et de biens
finis, destinés à être revendus immobiliers finis, destinés à être revendus
35120 Autres stocks de produits finis 70353 Variation des stocks des autres produits finis
(ii) Compte tenu de la nature de ces opérations et par mesure de simplification, l’inventaire
intermittent est retenu pour les stocks de produits et services en cours et de produits finis.
(iii) Les stocks de produits en cours se soldent notamment lors de la constatation de la production
finale.
Schéma comptable
Entrée des stocks en cours 34X 703X 35X
Production des pièces justificatives par l’ordonnateur
Enregistrement par le comptable
Entrée des stocks de produits finis
Enregistrement des sorties de stocks des produits en cours
Enregistrement de l’entrée des produits en cours
Sortie définitive des stocks de produits finis
Enregistrement par le comptable
(iv) Les entrées sont évaluées selon les coûts de production, sur production par l’ordonnateur
d’un compte d’emploi, détaillant les charges directes et indirectes, et éventuellement les coûts de
démantèlement, d’enlèvement et de remise en état du site concerné.
(v) Lors de l’inventaire annuel une dépréciation peut être constatée. Elle fait l’objet d’une
provision pour dépréciation de stocks 68.
Remarque : la production de terrains aménagés et de biens immobiliers destinés à être revendus
est traité dans la partie II. Les opérations complexes (§ 2.2).
2. Les entrées des stocks de produits et services en cours.
(i) Les entrées sont évaluées selon les coûts de production documentés dans le compte d’emploi
produit par l’ordonnateur (modèle en annexe 16 pour la production de terrains aménagés et de
biens immobiliers destinés à être revendus).
Chaque poste est justifié pour les charges directes concernées et par des états de répartition pour
les charges indirectes, et éventuellement pour les coûts de démantèlement, d’enlèvement et de
remise en état du site concerné :
 par la référence aux mandats des dépenses concernées ;
 par la copie des factures et/ou des décomptes joints aux mandats de paiement y relatives
de l’année ;
 par les états de consommation de matières premières et approvisionnement ;
 par un état sur les charges de personnel, précisant la part des salaires et des charges
sociales, imputable à la production des biens et services concernés.
(ii) Le comptable contrôle le dossier transmis et le rapproche des mandats pris en charge au cours
de l’année. Il enregistre l’entrée du stock (opération non budgétaire) :
341 Stocks de produits en cours
342 Stocks de services en cours
7031 Variation des stocks de produits en cours
7032 Variation des stocks de services en cours
PJ : compte d’emploi et pièces justificatives associées
68
se référer à la partie VII Les opérations d’inventaires
95
3. Les entrées des stocks de produits finis.
(i) Les entrées de stocks de produits finis sorties sont constatées lorsque la production a atteint
son stade final.
(ii) L’ordonnateur produit au comptable le compte d’emploi précité. Il annote le compte d’emploi
de la date de finition.
(iii) Le comptable contrôle le dossier transmis et enregistre trois types d’opérations :
 il enregistre en comptabilité générale les opérations de l’année sur les stocks de produits
en cours ;
 il constate la sortie des stocks de produits en cours pour le montant total des coûts de
production depuis l’origine :
3411 Production de terrains aménagés et de biens immobiliers destinés à être
revendus, en cours
3412 Ou autres stocks de produits en cours
PJ : compte d’emploi avec la date de finition
 Il constate l’entrée en stocks des produits fini pour le même montant :

351 Stocks de terrains aménagés et de biens immobiliers finis, destinés à être revendus
352 Ou autres stocks de produits finis
PJ : compte d’emploi des produits en cours avec la date de finition
4. Les sorties de stocks des produits finis et services en cours et des produits finis.
La cession à titre onéreux
Exemple : coût de production du produit ou du service (de l’exercice 300 ; total 1 000) ; provision
pour dépréciation constatée à la fin de l’exercice précédent 100 / Vente pour 1.050.

1 Ordonnateur  Signe le contrat de vente avec l’acquéreur sur la base de la délibération du conseil
 Enregistre l’ordre de recette pour le produit de la cession dans le SI budgétaire et
comptable
 Transmet l’ordre de recette et un exemplaire du contrat de vente au comptable

 L’enregistre dans le SI budgétaire et comptable :

41110 Clients, Vente de biens ou de prestations de services 1 050
2 Comptable 7012X Vente de produits en cours 1 050
70130 Vente de produits finis
702XX Ventes de prestations de services
PJ : ordre de recette et copie de l’acte de vente
 Invite l’acquéreur à régler
Remarque : si l’acquéreur ne règle pas le produit ou le service ne devrait pas lui être remis.
3 Acquéreur  Règle sa dette
 Enregistre le paiement (exigé par virement) et apure la créance :
512X Banque 1 050

4 Comptable 41110 Clients, Vente de biens ou de prestations de services 1 050
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement dans le LJB
PJ : virement reçu
 Remet une quittance à l’acquéreur si paiement en numéraire
 Informe l’ordonnateur pour la remise effective de la marchandise à l’acquéreur
96
 Remet la produit ou la prestation de service à l’acquéreur
Ordonnateur
5  Produit au comptable le compte d’emploi et copie du PV de réception signé par le
bénéficiaire
394X Provisions pour dépréciation des produits et services en cours
395X Provisions pour dépréciation des stocks de produits 100
6 finis
produits et services en cours
100
produits finis
PJ : compte d’emploi
 Constate les coûts de production de l’exercice :

34X Stocks de produits et services en cours
300
35X Stocks de produits finis
7032 Variation des stocks de services en cours 300
7035 Variation des stocks de produits finis
7 PJ : compte d’emploi
 Constate la sortie définitive du stock, pour le montant cumulé des coûts de production :
7032 Variation des stocks de services en cours 1 000
1 000
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement dans le LJOD / PJ : compte d’emploi
La cession à titre gratuit

(i) Les cessions à titre gratuit se composent :
 de transferts gratuits à une autre CTD ou entité publique ;
 de dons à des particuliers.
(ii) Leur comptabilisation est identique à celle des cessions à titre onéreux (hors constatation du
prix de cession).

 Signe l’acte de cession à titre gratuit avec le bénéficiaire sur la base de la délibération
du conseil
1 Ordonnateur
 Transmet au comptable copie de l’acte de cession, du PV de réception signé par le
bénéficiaire et le compte d’emploi
394X Provisions pour dépréciation des produits et services en
395X cours
100
2 Provisions pour dépréciation des stocks de produits
finis
produits et services en cours
100
Comptable 7925 Reprises sur provisions pour dépréciation des stocks
de produits finis
 Constate les coûts de production de l’exercice :
300
3
7032 Variation des stocks de services en cours 300
97
 Constate la sortie définitive du stock, pour le montant cumulé des coûts de production :
7032 Variation des stocks de services en cours 1 000
1 000
Les sorties de stocks pour pertes ou destructions

(i) La perte et la destruction sont respectivement justifiées par un PV de perte ou de destruction,
signé par l’ordonnateur. La comptabilisation est identique à celle des cessions à titre gratuit.
(ii) Si la responsabilité d’un agent ou d’une tierce personne est engagée, un ordre de recette est
émis à son encontre par l’autorité compétente : Débit 41510 / Crédit 7599
98
IV – LES OPERATIONS DE TRESORERIE.
Une opération de trésorerie est une action financière réalisée sur un compte de disponibilité d’une
entité dans le cadre de ses activités.
Le présent chapitre traite des composantes de la trésorerie, des opérations en numéraire, des
opérations bancaires, et des autres opérations de trésorerie.
4.1. Les composantes de la trésorerie.

(i) Les opérations de trésorerie comprennent :
 les opérations d’encaissement et de décaissement ;
 l’approvisionnement et le dégagement de caisse du comptable ;
 la gestion des fonds déposés par les tiers et les opérations y afférentes ;
 les emprunts à court terme (lignes de trésorerie) ; les placements de trésorerie et avances
versées à court terme.
(ii) Elles sont enregistrées en comptabilité générale selon les comptes principaux ci-après :
50 Titres de placement et avances versées à court terme
51 Banques, établissements financiers et assimiles
53 Caisse
58 Mouvement de fonds
59 Dépréciations
(iii) Les fonds détenus par les comptables publics sont gérés selon le principe de l’unité de
caisse et de trésorerie69 :
 les opérations de trésorerie sont exécutées exclusivement par les comptables ;
 les opérations bancaires sont traitées dans le cadre du compte unique du Trésor ouvert à
la BEAC. Les disponibilités des CTD sont déposés dans un sous-compte du compte
unique du Trésor 70 ;
 l’ouverture d’un compte dans des banques commerciales est interdite, sauf autorisation
expresse du Ministre chargé des finances dans les cas et conditions déterminés par décret
pris sur son rapport71. Il fait l’objet d’un nivellement quotidien au profit du compte unique
du Trésor à la BEAC (sous-compte de la CTD concernée), sauf dérogation du MINFI
(exemple : convention avec les bailleurs de fonds).
(iv) Les faits générateurs en comptabilité générale :
 opérations de caisse : dès l’encaissement ou le décaissement ;
 chèques : dès leur réception ;
 effets de commerce : lors de leur remise à l’encaissement ou à l’escompte ;
 virements bancaires émis : dès l’émission de l’ordre de virement ;
 virements bancaires reçus : dès la réception de l’avis d’opération ;
 titres de placements : dès la naissance de la créance.
(v) Les disponibilités sont valorisées à leur valeur nominale. Toutefois, les disponibilités
détenues en devises à ka fin de l’exercice sont converties en FCFA sur la base du cours de change
à la clôture de l’exercice.
(vi) Les disponibilités font l’objet d’un contrôle quotidien, lors de l’arrêté journalier.
69
art. 79 (alinéa 5) de la loi du 11 juillet 2018 portant Régime Financier de l’État et des Autres Entités Publiques,
70
art. 175 le décret n° 2020/375 du 07 juillet 2020 portant Règlement Général de la Comptabilité Publique
71
art. 79 (alinéa 4) de la loi du 11 juillet 2018 portant Régime Financier de l’État et des Autres Entités Publiques
99
(vii) L’encaisse autorisée des CTD est fixée par un texte du Ministre chargé des finances 72.
4.2. Les opérations en numéraire.

Nomenclature comptable
53 Caisse
532 Numéraire chez les comptables en devise
53200 Numéraire chez les comptables en devise
58 Mouvements de fonds
585 Mouvements de fonds internes
4.2.1. Les encaissements et décaissements.
1. Les encaissements.
(i) Tous les encaissements en numéraire font l’objet de remise d’une quittance à la partie
versante :
 editée par le système d’information comptable, après saisine de l’encaissement ;
 tirée du carnet à souche en l’absence de système d’information comptable.
(ii) La quittance est numérotée dans un ordre chronologique et doit comporter la date
d’encaissement, la recette ou opération concernée, le nom de la partie versante, ainsi que le
montant en chiffres (quittances informatisées) ; par exception (panne informatique, etc), les
quittances manuelles comportent en outre le montant en lettres.
Modèle de quittance :
CTD :
Quittance n°
Le receveur déclare avoir encaissé Nom de la partie versante
La somme de Montant en chiffres
Pour le motif de Nature du produit ou de la créance
Compte N° du compte PC CTD Intitulé du compte
Quittance délivrée Date Lieu
Receveur Signature
(iii) Traitement comptable :

Débit Crédit
4XXXX Autres comptes de tiers
Edition automatique de la quittance, de la fiche d’imputation et imputation automatique dans le LJC.
PJ : quittance
2. Les décaissements.
(i) Les décaissements sont justifiés par les mandats acquittés par le bénéficiaire, avec références
de sa pièce d’identité en cours de validité ou par un bon de caisse.
Modèle d’un bon de caisse :
CTD :
Bon de caisse n° du
Objet de la dépense
Créancier
NIF
Nom
Adresse
72
art. 175 du décret RGCP
10
0
Référence du mandat Mandat n° du
Imputation budgétaire
Montant TTC
Arrêté le présent bon de caisse au montant de (en lettres)
Date et cachet
L’ordonnateur (ou son représentant),
Ou le receveur de la CTD
Pour acquit à la somme indiquée ci-dessus

Pièce justificative d’identité :
Date et signature du bénéficiaire
(ii) Traitement comptable :

Débit Crédit
Edition de la fiche d’imputation et imputation automatique dans le LJ C / PJ : mandat acquitté (ou autre support acquitté)
4.2.2. Les mouvements de fonds.

1. L’approvisionnement de la caisse.
(i) Les modalités de retrait sont :
o si approvisionnement par un comptable (TPG, RF ou autre) : virement sur le compte
BEAC du comptable chargé de l’approvisionnement
o si approvisionnement auprès d’une banque commerciale (par exception) : remise au
d’un chèque (ou d’un avis de retrait de fonds) avec double signature (comptable et
personne habilitée par ses soins).
La demande est formulée par le receveur de la CTD sur la base du modèle ci-après :
Recette de la CTD (références/adresse)
Le (date)
Le Receveur de (CTD)
A Monsieur le Directeur (référence de l’agence de la BEAC ou de la banque commerciale)
Objet : retrait de numéraire

Conformément à ma communication téléphonique de ce jour (ou du…) et à votre accord, je vous invite à effectuer à
mon profit le versement de numéraire pour un montant de (en chiffres et en lettres)
Par prélèvement sur le compte bancaire (références du compte de la CTD : à la BEAC ou à la banque commerciale).
Veuillez agréer, Monsieur le Directeur, l’expression de ma considération distinguée.
Le Receveur,
(nom et signature)
o Enregistrement :
Débit Crédit
512XX Banque
Edition de la fiche d’imputation et imputation automatique dans le LJ B / PJ : chèque ou avis de mouvement
(ii) Lors du retrait effectif des fonds :

o avis d’opération remis par la partie versante et acquitté par le comptable bénéficiaire
o enregistrement en comptabilité, édition automatique de la quittance par le SI :
10
1
Edition de la fiche d’imputation et imputation automatique dans le LJC / PJ : avis remis par la partie versante
2. Le dégagement de caisse.
(i) Etablissement du bordereau détaillé de versement en numéraire, signé par le comptable (ou
la personne habilitée par ses soins).
Modèle :
Recette de la CTD (références/adresse)
Le (date)
Le Receveur de (CTD)
A Monsieur le Directeur (référence de l’agence de la BEAC ou de la banque commerciale)
Objet : dépôt de numéraire

Conformément à ma communication téléphonique de ce jour (ou du…) et à votre accord, vous trouverez ci-joint le
détail de mon dépôt en numéraire pour un montant de (en chiffres et en lettres) :
Quotité Nombre Montant
Billets
Monnaies
TOTAL
Par alimentation sur le compte bancaire (références du compte de la CTD : à la BEAC ou à la banque commerciale).
Veuillez agréer, Monsieur le Directeur, l’expression de ma considération distinguée.
Le Receveur,
(nom et signature)
(ii) Remise du bordereau au caissier, qui constate la sortie de numéraire :
Débit Crédit
58510 Mouvements internes de fonds
Edition de la fiche d’imputation et imputation automatique dans le LJ C
PJ : bordereau détaillé de sortie du numéraire, dûment signé
(iii) Remise du numéraire au comptable (TPG, RF ou autre) auprès duquel est effectué le
dégagement, ou à la banque commerciale (par exception).
(iv) Le comptable (TPG, RF ou autre) ou la banque commerciale délivre une quittance.
Le comptable ayant dégagé la caisse enregistre l’opération sur le livre journal banque, à la
réception du relevé bancaire (compte CUT ou compte banque commerciale) :
Débit Crédit
512XX Banque
58510 Mouvements internes de fonds
Edition de la fiche d’imputation et imputation automatique dans le LJ B
PJ : avis/relevé de dépôt ou quittance
4.2.3. La clôture quotidienne de la caisse.

1. Le contrôle de la caisse.
(i) La clôture de la caisse se traduit par l’arrêté comptable du compte caisse et son rapprochement
avec l’état détaillé de l’encaisse en fin de journée. Exemple :
Quotité Nombre Montant Observation : billets
détériorés
1. EN FCFA
Billets
10 000 100 1 000 000
5 000 20 100 000
2 000 100 200 000
10
2
1 000 190 190 000
500
Pièces
500
100 100 10 000
50 100 5 000
25
10 50 500
5
2
1
TOTAL 1 505 500
2. En devises
TOTAL
(ii) Avec le SI comptable, les opérations ci-après sont réalisées :

 enregistrement détaillé de l’encaisse dans le SI ;
 clôture de la Caisse dans le SI ;
 edition automatique de la situation de caisse, par rapprochement entre la situation
comptable et l’encaisse :
Solde au : (J-1) 1 355 500
Recettes de la journée (J) 200 000
Total 1 555 500
Dépenses de la journée (J) 50 000
Solde en écritures (J) 1 505 500
Encaisse (J) 1 505 500
Observations CONFORME
2. Le traitement des déficits et des excédents de caisse.

Les écarts entre les données comptables et l’encaisse réelle en fin de journée doivent faire l’objet
de recherches et être comptabilisés dans le SI.
Les déficits de caisse
(i) Les déficits de caisse sont enregistrés comme suit et font l’objet d’un procès-verbal signé
par le comptable (et par le corps de contrôle, si le manquant est constaté lors d’une inspection)
et le caissier :
Débit Crédit
46120 Tiers débiteurs divers - Déficits des Comptables avant la prise d’un arrêté de
débet ou d’un arrêt de débet
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJC / PJ : procès-verbal
(ii) Lorsque la responsabilité du comptable n’est pas engagée en raison d’un cas de force majeure
dûment constaté (cambriolage, incendie, etc.), la régularisation du manquant constitue une
dépense exceptionnelle de la CTD, faisant l’objet de la phase administrative normale
(engagement, liquidation, ordonnancement) sur la base du procès-verbal de déficit, validé par les
autorités constatant la force majeure.
Le mandat est pris en charge par le comptable :
Débit Crédit
65904 Manquant de trésorerie
46120 Tiers débiteurs divers - Déficits des Comptables avant la prise d’un arrêté
de débet ou d’un arrêt de débet
PJ : mandat de paiement, procès-verbal de déficit, validé par les autorités constatant la force majeure.
(iii) Lorsque la responsabilité du comptable est engagée, ce dernier doit restituer le manquant
dans un délai maximum de 3 mois :
10
3
Débit Crédit
46120 Tiers débiteurs divers - Déficits des Comptables avant la prise d’un arrêté
de débet ou d’un arrêt de débet
Edition de la quittance avec remise au comptable régularisant le déficit
(iv) A défaut de régularisation, le comptable est mis en débet par arrêté du Ministre chargé des
finances. Se référer à la Partie I. § 2.3.7 de la présente instruction.
Les excédents de caisse
(i) Les excédents de caisse sont enregistrés dans le SI comme suit, dès sa constatation et pendant
la période de recherche (1 mois) :
Débit Crédit
46610 Tiers créditeurs divers - Excédents de versement
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJC / PJ : procès-verbal de constatation de l’excédent
(ii) Si l’écart est identifié par une opération précise, le compte 46610 est apuré par un crédit au
compte de tiers qui devait être crédité.
(iii) A l’expiration de la période de recherche, l’excédent de caisse non justifié ait l’objet d’un
ordre de recette par l’ordonnateur, à la demande du comptable. Ce dernier enregistre l’ordre de
recette dans le SI :
Débit Crédit
75920 Excédent de caisse non justifié
PJ : ordre de recette, procès-verbal de constatation de l’excédent
4.3. Les opérations bancaires.

4.3.1. L’organisation générale.
(i) Le pilotage du système de paiement du Trésor est assuré par l’ACCT, teneur du Compte
Unique du Trésor (CUT) à la BEAC en liaison avec la Direction de la Trésorerie (DGTCFM).
(ii) La gestion optimale de la trésorerie au niveau national repose sur la qualité des plans annuels
mensualisés de trésorerie et de leur actualisation, mais aussi sur le système d’annonce des
décaissements (annuels, trimestriels, mensuels et hebdomadaires) notamment pour chaque entité
titulaire d’un RIB.
Ce dispositif permet à la Direction de la Trésorerie et à l’ACCT de fixer les plafonds quotidiens
pour chaque sous-compte du CUT.
(iii) Les opérations bancaires sont traitées par le système de paiement et de règlement de la
CEMAC, sous la responsabilité de la BEAC en charge notamment de gérer et contrôler le
système, de garantir les transactions (comme banque de règlement et de compensation) et
d’héberger des systèmes d’information de traitement des opérations (SYGMA et SYSTAC).
(iv) SYGMA (Système de Gros Montants automatisés) est un système de traitement brut en temps
réel, réservé aux opérations ci-après :
 paiements au profit des bénéficiaires hors zone BEAC (procédure des ordres de transferts
internationaux) ;
 opérations de gros montants (supérieurs ou égaux à 100 millions de FCFA) ;
 opérations urgentes.
(iv) SYSTAC (Système de télécompensation en Afrique Centrale) traite les opérations de masse,
autres que celles relevant de SYGMA. Il est aussi dénommé système net de paiement de masse
10
4
car il calcule à la fin de chaque cycle quotidien de compensation les soldes multilatéraux de
chaque banque, envoyés au système de règlement SYGMA.
(v) Les comptables envoient les chèques et effets de commerce remis à l’encaissement, et les
ordres de virements au comptable titulaire de la plateforme technique (connectée au Centre de
Compensation National).
4.3.2. Les encaissements.

1. Les chèques.
Le dispositif général.
(i) Les chèques sont scannés (numérisés) par les receveurs des CTD sur le site régional mis à
leur disposition ou de la banque commerciale (si le MINFI a autorisé l’ouverture du compte dans
une banque commerciale) :
 Le comptable respecte l’heure limite de numérisation des chèques.
 Il satisfait les actions suivantes :
- numérisation des chèques
- génération du fichier data des chèques et du fichier images
- edition de la liste des chèques numérisés
- contrôle de concordance avec les chèques physiques
- validation et enregistrement en comptabilité générale
- conservation des chèques physiques, classés par journée et par banque dans un lieu
sécurisé.
(ii) Le comptable de la CTD enregistre les chèques en contrepartie des créances, dans le compte
ou 51150 Fichiers chèques à l’encaissement (si chèques numérisés) ou 51120 Chèques reçus. Il
ne délivre pas de déclaration de recette avant l’encaissement effectif du chèque.
(ii) A défaut de numérisation des chèques par ses soins, le receveur de la CTD produit les
chèques au titulaire de la plateforme technique du trésor ou à l’agence de la banque commerciale,
à l’appui d’un bordereau récapitulatif établi en double exemplaire (dont un exemplaire est
conservé par le comptable), comportant outre la référence du poste comptable de la CTD ; la
date ; pour chaque chèque : le nom de la partie versante, la nature de la créance, le montant et
une colonne d’émargement (retour de compensation) ; le montant total des chèques.
Modèle de bordereau récapitulatif de chèques :
CTD :
Date de remise des chèques à l’encaissement :
Date de Partie versante Banque Nature de la Montant Emargement
comptabilisation créance
TOTAL
A , le
(vi) A la réception du relevé bancaire ou de l’avis d’opération, le comptable émarge le

bordereau récapitulatif précité de la date des chèques effectivement encaissés, apure le compte
51150 ou le compte 51120 ou par le compte 512XX Banque. Il délivre une déclaration de recette
à la partie versante.
10
5
Modèle de déclaration de recettes :
CTD :
Déclaration de recettes n°
Le receveur déclare avoir encaissé Nom de la partie versante
La somme de Montant en chiffres
Pour le motif de Nature du produit ou de la créance
Compte N° du compte PC CTD Intitulé du compte
Date de l’encaissement effectif
Déclaration délivrée Date Lieu
Receveur Signature
Le traitement comptable.
1. Traitement des chèques reçus
 Réceptionne les chèques
 Si autorisé à numériser les chèques : scanne les chèques / implémentation de Systac
 Si non titulaire de la plateforme : remet les chèques au comptable titulaire de la
plateforme technique, à l’appui d’un exemplaire du bordereau récapitulatif
 Enregistrement comptable :
Débit Crédit
1 Comptable
51120 Chèques reçus
51150 Ou Fichiers chèques à l’encaissement (si numérisation)
PJ : Bordereau récapitulatif des chèques
2. Réception du relevé bancaire (après compensation)

 Réceptionne le relevé bancaire et les avis de rejet de chèque
 Pointe le(s) bordereau(x) de chèques avec le relevé bancaire
 Enregistre dans le SI l’encaissement effectif et constate le rejet de chèques :
Débit Crédit
512XX Banque
1 Comptable 46150 Chèques impayés non régularisés
51150 Ou Fichiers chèques à l’encaissement (si
numérisation)
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJB / PJ : relevé bancaire et avis de rejet
 Délivre la déclaration de recette à la partie versante
3. Traitement du chèque impayé
Invite le redevable à régulariser en numéraire, par virement ou par chèque certifié, en lui
1 Comptable précisant le délai de régularisation : lettre.
Le redevable régularise
2 Redevable Régularise
1. Enregistre dans le SI la régularisation en numéraire et remet une quittance au redevable :
Débit Crédit
46150 Chèques impayés non régularisés
2. Enregistre dans le SI la régularisation par un chèque certifié et le transmet à la

plateforme technique (avec les autres chèques) :
Débit Crédit
3 Comptable 51150 Ou Fichiers chèques à l’encaissement (si numérisation)
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJB / PJ : bordereau récapitulatif des chèques
3. Enregistre dans le SI la régularisation par virement :

Débit Crédit
512XX Banque
PJ : virement reçu
10
6
Le redevable ne régularise pas
 Annule les émargements initiaux : reconstitution de la créance
Débit Crédit
2 Comptable 46150 Chèques impayés non régularisés
PJ : chèque impayé non régularisé
 Engage les poursuites à l’encontre du redevable, sur la base de l’ordre de recette

exécutoire
2. Les virements reçus.

Les redevables doivent régler par virement toutes les dépenses d’investissement et les dépenses
de fonctionnement supérieures ou égales à 1000.000 FCFA.
1er Cas – La créance a été liquidée, ordonnancée et prise en charge par le comptable
 Réceptionne le relevé bancaire ou l’avis d’opération
 Identifie la créance concernée
 Enregistre le virement dans le SI :
Débit Crédit
1 Comptable 512XX Banque
PJ : relevé bancaire ou avis d’opération
2nd Cas – Encaissement sans émission préalable de titre : la créance n’a pas été liquidée, ordonnancée et prise en
charge par le comptable
 Constate l’absence de créance
Débit Crédit
512XX Banque
1 Comptable 47519 Autres recettes à régulariser, budget général
 Edition mensuelle du bordereau des recettes à régulariser
 Transmission à l’ordonnateur du bordereau des recettes à régulariser
3 Ordonnateur  Saisit l’ordre de recette en régularisation dans le SI
 Transmet au comptable l’ordre de recette et bordereau de recette
Débit Crédit
47519 Autres recettes à régulariser, budget général
4 Comptable
1XXX Comptes de recettes d’investissement
7XXXX Compte du produit concerné
4.3.3. Les décaissements.

1. Les virements émis.
Le dispositif général.
(i) Les comptes ci-après sont ouverts pour le traitement des virements :
51510 Fichiers virements (ou virements) de dépenses en cours d’exécution ;
51520 Rejets fichiers virements (ou virements) de dépenses.
10
7
(ii) Les virements émis sont enregistrés en contrepartie des dettes réglées, au compte 51510. Les
avis (ou ordres) de virements sont produits au comptable titulaire de la plateforme technique à
l’appui d’un bordereau récapitulatif des virements, comportant outre la référence du poste
comptable de la Collectivité Locale :
 la date
 pour chaque virement : le nom du bénéficiaire, la banque et le n° du compte bancaire, et
le montant,
 le montant total des virements.
Modèle d’ordre de virement
CTD :
Ordre de virement n° du
Objet de la dépense
Créancier
NIF
Nom
Adresse
Références bancaires du créancier
Agence
N° compte IBAN
Référence du mandat Mandat n° du
Montant TTC
Arrêté le présent ordre de virement au montant de (en lettres)
Date
Modèle du bordereau récapitulatif des virements bancaires

Code Code Agence Bénéficiaire Compte Montant N° Motif
Banque règlement
Sous-total par banque
TOTAL
A , le
(iv) A la réception du relevé bancaire ou de l’avis d’opération, le comptable apure le compte

51510 par le compte concerné 512XX Banque.
Le traitement comptable.
1. Traitement des virements
 Enregistre des virements dans le SI, avec apurement des dettes concernées :
Débit Crédit
1 Comptable 51510 Fichiers virements (ou virements) de dépenses en
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJB / PJ : bordereau des virements
 Edition automatique du bordereau récapitulatif des virements par le SI
10
8
 Transmet le bordereau récapitulatif de virements au titulaire de la plateforme
2 Comptable technique.
2. Réception du relevé bancaire
 Réceptionne le relevé bancaire et les avis de rejet de virement
 Pointe le(s) bordereau(x) de virements avec le relevé bancaire
 Enregistre dans le SI les décaissements effectifs et constate le rejet de virement :
Débit Crédit
1 Comptable 51510 Fichiers virements (ou virements) de dépenses en cours
d’exécution
512XX Banque
51520 Rejets fichiers virements (ou virements) de dépenses
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJB / PJ : relevé bancaire et avis de rejet
3. Traitement d’un virement impayé

 Analyse le motif du rejet (compte clôturé ou inexistant, titulaire décédé, etc)
1 Comptable  Invite le créancier (ou son représentant) à lui fournir les références d’un compte pour
virement.
2 Créancier  Fournit les références du compte bancaire (RIB)
 Enregistre le virement dans le SI, avec apurement du compte 51520 :
Débit Crédit
51520 Rejets fichiers virements (ou virements) de dépenses
51510 Fichiers virements (ou virements) de dépenses en
3 Comptable Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJB
PJ : bordereau récapitulatif des virements
 Edition automatique du bordereau récapitulatif des virements par le SI
 Transmet le bordereau récapitulatif des virements au titulaire de la plateforme
technique.
2. Les prélèvements bancaires.

1er Cas – Ordonnancement préalable :la dette a été liquidée, ordonnancée et prise en charge par le comptable
 Identifie la dette concernée
 Enregistre le prélèvement dans le SI :
Débit Crédit
1 Comptable 40XXX Fournisseurs et comptes rattachés
512XX Banque
2nd Cas – Sans ordonnancement préalable : la dette n’a pas été liquidée, ordonnancée et prise en charge par le
comptable
 Constate l’absence de mandats y relatifs
Débit Crédit
1 Comptable 470XX Imputation provisoire de dépenses
512XX Banque
 Edition mensuelle du bordereau des dépenses à régulariser
 Transmission à l’ordonnateur du bordereau des recettes à régulariser
 Engage et liquide la dépense (si la dépense n’a pas été engagée et/ou liquidée)
 Saisit le mandat dans le SI
3 Ordonnateur  Transmet le dossier au CF : fiche d’engagement (éventuellement), mandat,
bordereau récapitulatif, liasse de dépense
 Contrôle le dossier de dépense (engagement)

4 Contrôleur
 Vise le dossier et le valide dans le SI
financier
 Transmet le dossier au comptable, via l’ordonnateur
6XXX Compte de charges concerné
1XXX Compte d’emprunt concerné
10
9
4.3.4. Le nivellement des comptes ouverts dans les banques

commerciales.
(i) Les comptes ouverts dans les banques commerciales, sur autorisation du MINFI, peuvent être
nivelés dans le sous-compte du CUT à la BEAC, dans les conditions prévues par la
réglementation ou selon les dispositions prévues dans les conventions avec les bailleurs de fonds.
(iii) En cas de nivellement, le comptable enregistre l’opération à la réception des relevés
bancaires (BEAC, banque commerciale) :
 Relevé de la BEAC :
51210 Compte à la BEAC
Edition de la fiche d’imputation enregistrement automatique dans le LJB
PJ : relevé BEAC
 Relevé de la banque commerciale :
51230 Compte à la Banque commerciale
Edition de la fiche d’imputation enregistrement automatique dans le LJB
PJ : relevé banque commerciale
4.3.5. L’état de rapprochement bancaire.

(i) Le rapprochement bancaire doit être réalisé en fin de journée et au moins une fois par semaine.
Il consiste à rapprocher le solde débiteur des comptes bancaires avec les relevés bancaires
(BEAC, banque commerciale).
(ii) Par principe, les opérations figurant sur les relevés bancaires doivent être traitées
immédiatement par le comptable.
(iii) A défaut, les opérations non enregistrées dont documentées sur un état de rapprochement
bancaire et doivent être comptabilisées le lendemain au plus tard :
1. Solde comptable du compte 512XX Banque
2. Opérations figurant sur les relevés, non comptabilisées par le comptable :
+ encaissements effectifs des chèques
+ virements reçus
- virements émis, effectivement réglés
- prélèvements effectifs
Autres opérations
Total 2
3. Total 1+2
4. Solde sur le relevé bancaire
5. Ecart : 4-3
(iv) Si des écarts non justifiés sont identifiés après des recherches infructueuses, ils doivent être
comptabilisés dans le SI, comme déficit ou comme excédent.
(v) Le rapprochement des données entre une banque commerciale et le poste comptable de la
CTD obéit à la même logique que la démarche sus-décrite.
Les déficits bancaires
(i) Le déficit bancaire est constaté lorsque solde figurant sur le relevé de compte est inférieur au
solde comptable du compte 512XX Banque, après constatation des opérations du relevé bancaire
non comptabilisées par le poste : écart 4-5 positif.
11
0
(ii) Lorsque la responsabilité du comptable n’est pas engagée en raison d’un cas de force majeure
dûment constaté (cambriolage, incendie, etc.), la régularisation du manquant constitue une
dépense exceptionnelle de la CTD, faisant l’objet de la phase administrative normale
(engagement, liquidation, ordonnancement) sur la base du procès-verbal de déficit, validé par les
autorités constatant la force majeure.
(iii) Lorsque la responsabilité du comptable est engagée, ce dernier doit restituer le manquant
dans un délai maximum de 3 mois. A défaut de régularisation, le comptable est mis en débet par
arrêté du Ministre chargé des finances ; ce dernier peut accorder une décharge de responsabilité
ou de remise gracieuse sur la base d’un dossier documenté par le comptable, avec avis de
l’ordonnateur.
Constatation du déficit
 Etablissement du PV par le comptable ou par les organes chargés des contrôles lors d’une
inspection
 Enregistre le déficit dans le SI
1 Comptable
46120 Tiers débiteurs divers - Déficits des Comptables avant la prise
d’un arrêté de débet ou d’un arrêt de débet
512XX Banque
PJ : PV constatant le déficit
1er cas : Déficit comblé par le comptable
3 Comptable  Comble le déficit par un versement en numéraire ou par chèque
 Enregistre l’encaissement dans le SI
4 Comptable 46120 Tiers débiteurs divers - Déficits des Comptables avant la prise
d’un arrêté de débet ou d’un arrêt de débet
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJC ou LJB
PJ : quittance ou bordereau récapitulatif de chèques
 Remet une quittance au comptable pour le règlement en numéraire.
2ème cas : Existence d’un cas de force majeure
Traite la dépense exceptionnelle de force majeure :
 Saisit l’engagement dans le SI, qui génère la fiche d’engagement
 Saisit dans le SI les données pour la liquidation et le mandatement
1 Ordonnateur  Signe le mandat édité par le SI
 Transmet la fiche d’engagement, le mandat, le bordereau de mandats et les pièces
justificatives (PV constatant le manquant, PV constatant la force majeure) au contrôleur
financier.
2
financier  Le transmet au comptable, via l’ordonnateur
46120 Tiers débiteurs divers - Déficits des Comptables et régisseurs (à
ajouter) avant la prise d’un arrêté de débet ou d’un arrêt de débet
PJ : mandat de paiement, PV constatant le manquant et PV constatant la force majeure
3ème cas : la mise en cause de la responsabilité du comptable (en l’absence de force majeure ou de règlement par le comptable)
Se référer à lac Partie I. § 2.3.7 de la présente instruction.
Les excédents de banque

L’excédent bancaire est constaté lorsque solde figurant sur le relevé de compte est supérieur au
solde comptable du compte 512XX Banque, après constatation des opérations du relevé bancaire
non comptabilisées par le poste : écart 4-5 négatif.
11
1
Constatation de l’excédent
 Enregistre l’excédent dans le SI :
1 Comptable 512XX Banque
PJ : Etat de rapprochement bancaire constatant l’excédent
Régularisation de l’excédent
1er Cas - L’opération initiale (non ou mal enregistrée) est identifiée
 Régularise l’excédent par le compte de tiers identifié :
2 Comptable 46610 Tiers créditeurs divers - Excédents de versement
4XXXX Comptes de tiers
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : justification de l’opération initiale
2nd Cas - L’opération initiale (non ou mal enregistrée) n’est pas identifiée, au bout d’un mois
 Sollicite auprès de l’ordonnateur l’émission d’un ordre de recette exceptionnelle
1 Comptable (copie de l’état de rapprochement bancaire)
 Liquide et émet l’ordre de recette dans le SI
2 Ordonnateur  Transmet le dossier (ordre de recette, copie de l’état de rapprochement bancaire,
bordereau récapitulatif) au comptable
 Prend en charge l’ordre de recette :
3 Comptable 46610 Tiers créditeurs divers - Excédents de versement
75990 Autres produits exceptionnels
4.4. Les autres opérations de trésorerie.

4.4.1. Les avances reçues à court terme
Dispositif général
(i) Les avances à court terme visent à satisfaire un besoin momentané de trésorerie. La décision
est prise par l’ordonnateur sur proposition du comptable.
(ii) L’Etat peut accorder aux CTD, sur demande, une avance de trésorerie sur les recettes
escomptées après avis motivé du MINDDEVEL et accord express du MINFI 73.
(iii) L’ordonnateur soumet la demande d’avance, pour avis, à la commission chargée des finances
de la CTD. Il en informe l’organe délibérant, lors de la 1ère session suivante.
(iv) Les avances reçues peuvent aussi être accordée par des établissements bancaires ou
financiers.
Il est rappelé qu’aucun compte ne peut être ouvert par une administration publique dans une
banque commerciale sauf autorisation expresse du Ministre chargé des Finances dans les cas et
dans les conditions déterminées par décret pris sur son rapport 74.
Traitement comptable
Nomenclature : 519 Crédits de trésorerie
51910 Avances de trésorerie de l’Etat
5192 Avances de trésorerie de collectivités territoriales décentralisées
51930 Avances de trésorerie de la région
51940 Avances de trésorerie de la communauté urbaine
51950 Avances de trésorerie de communes
51960 Lignes de crédit bancaire
51990 Autres avances de trésorerie
73
art. 175 décret RGCP
74
Article 79 (4) de la loi portant RFE
11
2
Décision de recourir à une avance de trésorerie à court terme
1 Comptable  Propose à l’ordonnateur le recours exceptionnel à une avance de trésorerie
 Décide le recours à l’avance de trésorerie
 Saisit pour avis la commission chargée des finances de la CTD et en informe l’organe
2 Ordonnateur délibérant lors de la première session à venir.
 Contacte le MINDDEVEL et le MINFI (si avance de l’Etat) ou les autres prêteurs
potentiels
Réception de l’avance de trésorerie
 Signe la convention d’avance
1 Ordonnateur  En transmet une copie au comptable.
A la réception du versement des fonds :
 Enregistre l’opération et le règlement dans le SI :
512XX Banque
2 Comptable 519XX Crédits de trésorerie
Edition de la fiche d’imputation et inscription dans le LJB
PJ : avis d’opération et convention
 Informe l’ordonnateur du versement effectif des fonds
Remboursement de l’avance de trésorerie
 A l’échéance : transmet au comptable un ordre non budgétaire de remboursement de
1 Ordonnateur
l’avance.
A la réception de l’ordre non budgétaire :
 Enregistre le règlement dans le SI :
519XX Crédits de trésorerie
2 Comptable 51510 Fichiers virements (ou virements) de dépenses en
Edition de la fiche d’imputation et inscription dans le LJB / PJ : ordre non budgétaire et convention
 Informe l’ordonnateur du remboursement effectif de l’avance
Traitement des intérêts (si la convention le prévoit)
 Engage, liquide et émet le mandat de paiement dans le SI
1 Ordonnateur
 Transmet le dossier (mandat, bordereau) au CF
 Réceptionne et contrôle le dossier
Contrôleur
2  Vise la dépense (engagement)
financier
 Prend en charge le mandat dans le SI :
3 67129 Autres Intérêts et commissions sur la dette intérieure
40160 Dettes en comptes - intérêts et frais financiers
Edition automatique de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJOD / PJ : mandat
Comptable
 Règle les frais financiers :
40160 Dettes en comptes - intérêts et frais financiers
4 51510 Fichiers virements (ou virements) de dépenses en
Edition automatique de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJB / PJ : virement
4.4.2. Les placements de trésorerie à court terme.

(i) Les titres de placement à court terme (ou valeurs mobilières de placement) constituent des
titres acquis en vue de réaliser un gain à brève échéance par opposition aux participations
financières enregistrées au compte 261.
(ii) Nomenclature
501 Titres de placement à l’intérieur
50110 Actions à l’intérieur
50120 Obligations à l’intérieur
50190 Autres titres de placement à l’intérieur
11
3
Décision de placement à court terme des disponibilités
1 Comptable  Propose à l’ordonnateur le placement du surplus de trésorerie
2  Décide le placement de trésorerie
Ordonnateur  En informe la commission chargée des finances de la CTD et l’organe délibérant lors
de la première session à venir.
Placement effectif des fonds
 Signe la convention de placement
1 Ordonnateur  Transmet au comptable un ordre non budgétaire, à l’appui d’un exemplaire de la
convention de placement.
A la réception de la décision de placement :
 Enregistre l’opération et le règlement dans le SI :
501XX Titres de placement à l’intérieur 1 000
51510 Fichiers virements (ou virements) de dépenses en 1 000
2 Comptable
Edition de la fiche d’imputation et inscription dans le LJB
Pièces justificatives : ordre non budgétaire et convention
 Informe l’ordonnateur du placement effectif des fonds

Traitement des intérêts
 A la réception du versement des intérêts :
512XX Banque
Edition automatique de la fiche d’imputation, et inscription, dans le LJB
 Transmet la recette à régulariser, à l’ordonnateur, à l’appui du bordereau mensuel des
recettes à régulariser
2 Ordonnateur  Emet l’ordre de recette de régularisation dans le SI
 Transmet au comptable l’ordre de recette, à l’appui du bordereau
 Prend en charge l’ordre de recette dans le SI :
budgétiser
77100 Revenus des placements de trésorerie à court terme
Edition automatique de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJOD /PJ : ordre de recette
Récupération des fonds placés

1er Cas : Remboursement à l’échéance
 A la réception du versement :
512XX Banque 1 000
501XX Titres de placement à l’intérieur 1 000
Edition automatique de la fiche d’imputation, et inscription, dans le LJB
 En informe l’ordonnateur
1 Comptable  Annule la provision éventuelle (cf.§ 6.3.4 L’évaluation de l’actif circulant et de la
trésorerie)
591XX Dépréciation des titres de placement à l’intérieur
592XX Dépréciation des titres de placement à l’extérieur
placements de trésorerie
PJ : Etat de calcul des dotations sur provisions des prêts et avances accordés
2nd Cas : vente des titres de placement avant l’échéance
1 Comptable  Propose à l’ordonnateur la vente des titres de placement, pour des besoins de trésorerie
 Décide la cession du titre de placement
2 Ordonnateur  En informe la commission chargée des finances de la CTD et l’organe délibérant lors de
la première session à venir.
11
4
 Transmet au comptable un ordre de vente.
3 Comptable  Passe l’ordre de vente

1ère hypothèse : gain financier
 Réceptionne le produit de la cession et l’enregistre dans le SI :
512XX Banque 1 050
47511 Recettes à régulariser, budget général, recettes à budgétiser 50
4 Comptable 501XX Titres de placement à l’intérieur 1 000
Edition de la fiche d’imputation et inscription dans le LJ B
Pièce justificative : virement reçu
 Transmet à l’ordonnateur le bordereau mensuel des recettes à régulariser (gain
financier : 50).
5 Ordonnateur  Emet l’ordre de recette de régularisation dans le SI
 Transmet au comptable l’ordre de recette, à l’appui du bordereau
 Prend en charge l’ordre de recette dans le SI :
6 Comptable 47511 Recettes à régulariser, budget général, recettes à budgétiser 50
77900 Autres produits financiers 50
Edition automatique de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJOD
2nde hypothèse : perte financière

 Réceptionne le produit de la cession et l’enregistre dans le SI :
512XX Banque 980
47000 Charges financières 20
4 Comptable 501XX Titres de placement à l’intérieur 1 000
Edition de la fiche d’imputation et inscription dans le LJ B
Pièce justificative : virement reçu
 Transmet à l’ordonnateur le bordereau mensuel des dépenses à régulariser (perte
financière : 20).
5 Ordonnateur  Engage, liquide et émet le mandat de régularisation dans le SI
 Transmet au CF le dossier (fiche de liquidation, mandat, bordereau de mandats)
Contrôleur
6  Vise la dépense (engagement)
financier
 Prend en charge le mandat dans le SI :
7 Comptable 672XX Pertes sur cessions de titres de placement 20
47000 Charges financières 20
Edition automatique de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJOD
PJ : mandat
4.4.3. Les avances de trésorerie accordées à court terme.

Dispositions générales.
(i) Les avances à une personne privée sont interdites 75.
(ii) Elles sont autorisées par l’organe délibérant de la CTD et comme tout concours financier
accordé par une collectivité territoriale à ses entreprises et établissements publics, aux syndicats
et autres regroupements, le prêt est documenté sur l’annexe du budget annuel 76.
(iii) Chaque avance fait l’objet d’une convention avec le bénéficiaire.
Se référer au traitement comptable des prêts et avances à plus d’un an § 3.3.2 Immobilisations
financières.
75
art 406 CGCTD
76
art. 418 CGCTD
11
5
Pour les avances à moins d’un an, le compte 503XX Avances de trésorerie versée est
mouvementé. Tandis que le compte 271XX Prêts et avances est utilisé pour les avances à + d’1
an.
11
6
PARTIE II - LES OPERATIONS
COMPLEXES
11
7
I – LES MODES DE FINANCEMENT PARTICULIERS
Ce chapitre formalise les procédures comptables relatives : aux contrats de bail, aux garanties
d’emprunts, aux financements des investissements par les bailleurs de fond, à production de
terrain aménagés et des biens immobiliers destinés à être revendus, aux contrats de partenariats
publics privés, aux emprunts rééchelonnés et rétrocédés, aux relations comptables avec le budget
annexé, au traitement des biens mis à disposition des CTD dans le cadre des transferts de
compétences.
1.1. Les contrats de crédit-bail.

Les contrats de crédit-bail consistent en la mise en location d’un bien par un crédit-bailleur à la
CTD. Le bien est intégré au bilan de la CTD dès lors qu’il est placé sous son contrôle (la CTD
assume les risques et avantages liés à la détention du bien, même s’il n’en est pas encore
propriétaire).
La CTD règle une redevance annuelle, fixée par la convention et comptabilisée au compte 61270
Redevance de crédit-bail, puis une valeur de rachat en fin de contrat.
1er cas : contrôle immédiat de la CTD
L’entrée du bien au bilan est constatée immédiatement, avec en contrepartie une dette enregistrée
au compte I. Dettes de crédit-bail et contrats assimilés à plus d’un an.
La redevance annuelle correspond à l’amortissement de la dette et aux intérêts y relatifs et lors
de la levée de l’option, à l’échéance du contrat, au prix de rachat inclut dans le tableau
d’amortissement du crédit.
Il s’ensuit que la redevance est retraitée en fin d’exercice pour transfert de son montant au capital
remboursé et aux intérêts. Les intérêts sont comptabilisés au compte au compte 6712 Intérêts et
frais financiers sur la dette intérieure.
Exemple : véhicule de service, placé sous contrôle de la CTD dès la signature de la convention,
de crédit-bail ; montant du bien (50 000) ; redevance annuelle 11 000 pendant 5 ans, incluant les
intérêts ; valeur de rachat à l’échéance : 2.100.
Remise du bien le 1er Janvier N ; amortissement sur 5 ans.
Tableau d’amortissement du crédit-bail :
Année Capital dû au 1er Redevance annuelle
janvier Capital Intérêts Total
N 50 000 8 300 2 700 11 000
N+1 41 700 8 900 2 100 11 000
N+2 32 800 9 600 1 400 11 000
N+3 23 200 10 300 700 11 000
N+4 12 900 10 800 200 11 000
Situation avant le rachat 2 100
Au 31/12 N+4 : Rachat 0 2 100 0 2 100

En amont, le projet de convention a été visé par le contrôleur financier : engagement visé
 Réceptionne la convention de crédit-bail produite par l’ordonnateur
 Constate l’engagement hors bilan :
1 Comptable Débit Crédit
80530 Crédits-bails, engagement de la CTD 57 100
81530 Contrepartie des crédits-bails, engagement de la CTD 57 100
Entrée dans le patrimoine de la CTD (opération non budgétaire)
 Réceptionne le bien : PV de réception
l’inventaire (via le comptable-matières)
1 Ordonnateur
 Mandate l’investissement et émet un ordre de recette pour le montant de la dette
 Transmet le dossier au comptable : mandat, ordre de recette, copie de la convention, fiche
d’immobilisation)
11
8
 Enregistre l’entrée du bien en comptabilité générale et constate la dette en contrepartie :
Débit Crédit
2 Comptable 24311 Matériel de transport automobile de service et de fonction 50 000
17320 Dettes de crédit-bail mobilier 50 000
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : dossier
Lors du règlement annuel de la redevance

 Saisit dans le SI les données pour l’engagement, la liquidation et l’ordonnancement :
Débit Crédit
61270 Redevance de crédit-bail 11 000
1 Ordonnateur 40811 Fournisseurs de biens ou de prestations de services, dettes en 11 000
comptes, factures non parvenues en cours d’exercice
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement dans le LJOD : PJ : mandat, convention de crédit-bail
Contrôleur  Contrôle et vise le dossier papier et dans le SI (engagement)
2  Renvoie le dossier à l’ordonnateur, pour transmission au comptable
financier
 Contrôle le dossier et le valide dans le SI :
Débit Crédit
40811 Fournisseurs de biens ou de prestations de services, dettes en 11 000
4 comptes, factures non parvenues en cours d’exercice
40120 Fournisseurs- acquisitions des services 11 000
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement dans le LJOD / PJ : mandat
 Règle la redevance
Débit Crédit
5 Comptable 40120 Fournisseurs- acquisitions des services 11 000
51510 Fichiers virements (ou virements) de dépenses en cours d’exécution 11 000
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement dans le LJB / PJ : ordre de virement
 Enregistre dans les comptes hors bilan :
80530 Crédits-bails, 81530 Contrepartie des crédits-
engagement de la CTD bails, engagement de la CTD
6
(pour mémoire)
Lors des règlements annuels 11 000 11 000
En fin de chaque exercice
Traitement de l’amortissement du bien
 Enregistre la dotation aux amortissements (opération non budgétaire) :
Débit Crédit
1 Comptable
68430 Dotations aux amortissements du matériel de transport 10 000
28430 Amortissement du matériel de transport de service et de 10 000
fonction
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement dans le LJOD / PJ : état des dotations annuelles
Retraitement de la redevance en fin d’exercice
 Etablit l’état de répartition de la redevance entre les intérêts et le capital rembourser
1 Ordonnateur  Emet un ordre non budgétaire (modèle en annexe 25)
 Transmet le dossier (état de répartition et ordre non budgétaire) au comptable
 Contrôle le dossier :
 Enregistre les opérations retraitées en comptabilité générale
Débit Crédit
4 Comptable 17320 Dettes de crédit-bail mobilier
6712 Intérêts et frais financiers sur la dette intérieure
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement dans le LJOD / PJ ordre de dépense pour ordre
A l’échéance 31/12 N+4 : levée de l’option

Débit Crédit
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement dans le LJOD / PJ : mandat, convention de crédit-bail
 Contrôle et vise le dossier dans le SI (engagement)

Contrôleur  Renvoie le dossier à l’ordonnateur
2
financier
11
9
3 Ordonnateur
Débit Crédit
4
 Règle la redevance
Débit Crédit
5 40120 Fournisseurs- acquisitions des services 2 100
51510 Fichiers virements (ou virements) de dépenses en cours 2 100
d’exécution
Comptable  Retraite la redevance (remboursement du capital) : : opération non budgétaire

Débit Crédit
6 17320 Dettes de crédit-bail mobilier 2 100
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement dans le LJOD / PJ : tableau d’amortissement et mandat
 Traite l’opération en comptabilité hors bilan :
80530 Crédits-bails, engagement 81530 Contrepartie des crédits-
de la CTD bails, engagement de la CTD
7 (pour mémoire)
Lors des règlements annuels (pour 11 000 + 11 000 11 000 + 11 000
mémoire) 11 000 + 11 000 11 000 + 11 000
11 000 11 000
Lors de la levée de l’option 2 100 2 100
2nd cas : le droit de contrôle s’exerce dès la levée d’option.

La CTD verse un loyer sur la durée de la convention selon la (ou les) périodicité(s) infra-
annuelle(s) fixée(s) par la convention. Le bien n’est pas intégré dans le patrimoine de la CTD,
car il sera considéré sous son contrôle lors du transfert de propriété au moment de la levée
d’option. Exemple : véhicule objet d’une acquisition par voie de crédit-bail (redevance annuelle
10 000 pendant 3 ans ; prix de cession : 20 000).
En amont, le projet de convention a été visé par le contrôleur budgétaire : visa de l’engagement
 Réceptionne la convention de crédit-bail produite par l’ordonnateur
 Constate l’engagement hors bilan :
1 Comptable 80530 Crédits-bails, 81530 Contrepartie des crédits-
2. Lors du règlement de la redevance annuelle
Débit Crédit
Contrôleur
2  Vise le dossier dans le SI et le renvoie à l’ordonnateur
financier
Débit Crédit
4
Comptable  Règle la dette :
Débit Crédit
5 40120 Fournisseurs- acquisitions des services 10 000
51510 Fichiers virements (ou virements) de dépenses en cours 10 000
d’exécution
12
0
 Enregistre en comptabilité hors bilan :
6 Comptable
Lors de la signature de la convention (pour 50 000 50 000
mémoire)
Lors des règlements annuels 10 000 10 000
3. Levée de l’option
 Lève l’option : PV de remise effective du bien signée par les membres de la commission de
réception
 Enregistre le PV de remise effective du bien en comptabilité des matières
 Saisit dans le SI les données pour l’engagement, la liquidation et le mandatement :
1 Ordonnateur Débit Crédit
24311 Matériel de transport automobile de service et de fonction 20 000
cours d’exercice
Contrôleur  Contrôle et vise le dossier dans le SI (engagement)
3  Renvoie le dossier à l’ordonnateur
financier
4  Transmet le dossier au comptable : mandat, bordereau, PV de remise effective et fiche
Ordonnateur
d'immobilisation avec n° de prise en charge à l’inventaire
Débit Crédit
5 40821 Fournisseurs d’investissements, titres non parvenus en cours d’exercice 20 000
40240 Fournisseurs d’investissement - Acquisitions de meubles 20 000
 Puis, règle le créancier par virement bancaire
Comptable  Enregistre en comptabilité hors bilan :
6 mémoire)
Lors des règlements annuels (pour 10 000 10 000
mémoire) 10 000 10 000
10 000 10 000
Lors de la levée de l’option 20 000 20 000
 Le bien fait l’objet d’une dotation aux amortissements sur la valeur résiduelle intégrée au
En fin de chaque année bilan (20 000) sur la durée de vie restante estimée, compte tenu du tableau d’amortissement
national (soit 2 ans pour les véhicules terrestres de transport).
1.2. Les contrats de partenariat public privé.

(i) Le contrat de partenariat public privé (CPPP) est un contrat, obéissant aux principes généraux
de la commande publique, par lequel la CTD confie à un tiers, pour une durée déterminée en
fonction de la durée d’amortissement des investissements réalisés, ou du mode de financement
retenu, la responsabilité de tout ou partie des phases suivantes d’un projet d’investissement :
 le financement,
 la conception, la construction, ou la réhabilitation,
 l’exploitation ou la gestion, l’entretien ou la maintenance.
(ii) La délibération autorisant le Maire à engager le PPP est transmise au représentant de l’Etat,
qui en informe le MINDDEVEL. Le projet relatif au contrat de partenariat public privé fait l’objet
d’une évaluation préalable, confiée au Conseil d’Appui à la Réalisation des contrats de
Partenariat (CARPA) en fonction des seuils ou dispositions réglementaires.
(iii) L’évaluation préalable du projet par le CARPA doit démontrer que le projet présente les
caractéristiques essentielles ci-après :
1- la complexité : la personne publique n’est pas en mesure de définir seule la solution technique pouvant
répondre à son besoin,
et/ou 2. l’urgence : la nécessité de rattraper un retard affectant la réalisation d’équipements collectifs ou
d’accélérer la croissance,
12
1
et 3. l’opportunité économique et financière : permet à la personne publique de choisir le mode de réalisation «
Marché Public » ou « Contrat de Partenariat », à la fois le plus efficace et le plus économe des deniers publics.
(iv) Après cette phase, l’organe délibérant autorise l’Exécutif à signer la convention. Cette
délibération est soumise à l’approbation préalable du représentant de l’Etat, qui s’assure du
respect de la procédure.
(v) Tout projet d’endettement extérieur, via les contrats de partenariat public privé, est soumis
systématiquement pour avis au Comité National de la Dette Publique.
(vi) Le contrat comporte une clause relative à la rémunération du cocontractant, décomposée en
trois coûts distincts liés respectivement à l’investissement, au fonctionnement et au financement.
1.2.2. Le traitement comptable.
1. Le traitement de l’engagement.
L’engagement de la CTD se traduit budgétairement et hors bilan.
1. Engagement pluriannuel des dépenses
 Analyse le contrat PPP signé par les partenaires, après analyse par la CARPA
 Enregistre dans le SI l’engagement provisionnel pour le montant total de
1 Ordonnateur l’investissement (dépenses d’investissement)
 Enregistre l’engagement annuel de la part de rémunération relative aux charges
 Transmet le dossier (1 exemplaire du contrat et fiches d’engagement) au CF
Contrôleur  Vise le dossier papier et dans le SI ; engagement définitif
2
3 Ordonnateur  Signe les exemplaires du contrat et les envoie aux partenaires
2. Engagement hors bilan
1 Ordonnateur  Produit au comptable 1 exemplaire du contrat PPP
 Enregistre l’engagement hors bilan
80590 Autres engagements 81190 Contrepartie des autres
donnés engagements donnés
2 Comptable Lors de la signature du contrat
 Il constatera les écritures inverses au fur et à mesure des règlements effectués
Remarque : L’état annexé (élément des états financiers) doit comporter 3 éléments pour chaque
contrat PPP : la situation hors bilan, l’état de la dette liée à la partie investissement, les risques
éventuels liés à l’investissement et/ou au fonctionnement.
2. Le traitement de la valeur contractuelle de l’investissement.

(i) La partie de la rémunération des contrats PPP représentant la part investissement versée avant
la mise en service du bien est enregistrée au débit du compte concerné des constructions en cours
(exemple : compte 23521 Construction et grosses réparations en cours, Infrastructures
routières). Elle fait l’objet de mandats dans les conditions habituelles, selon les modalités fixées
par le contrat.
(ii) Lors de sa mise en service, la valeur contractuelle du bien ou l’investissement initial, à
laquelle il convient d’ajouter les redevances représentatives des coûts d’investissement, est
inscrite au compte de la classe 2 concerné (exemple : compte 23511 Infrastructures routières).
L’investissement est enregistré en comptabilité des matières.
Il s’agit d’une opération non budgétaire (ordre non budgétaire : modèle en annexe 25), dont la
contrepartie est :
 le compte de constructions et grosses réparations en cours, pour le montant de la part des
investissements versés ;
 le compte 15XXX Emprunts, pour la part investissement restant à payer.
12
2
(iii) Le compte 15XXX Emprunts est apuré selon les modalités (durée d’amortissement, intérêts)
fixées par le contrat PPP.
1. Lors du règlement de la redevance annuelle de la part relative à l’investissement
 Saisit dans le SI l’engagement, la liquidation et le mandatement :
Débit Crédit
23521 Construction et grosses réparations en cours, 2 000
Infrastructures routières
1 Ordonnateur 40821 Fournisseurs d’investissements, titres non parvenus 2 000
en cours d’exercice
PJ : mandat et contrat PPP
 Transmet le dossier (fiche d’engagement, mandat, bordereau de mandats, contrat) au CF
 Exerce ses contrôles
Contrôleur  Vise le dossier dans le SI (engagement)
2
financier  Envoie le dossier au comptable, via l’ordonnateur
Contrôle le dossier et le valide dans le SI :
Débit Crédit
cours d’exercice
3 Comptable 40230 Fournisseurs d’investissement, acquisitions 2 000
d’immeubles
PJ : mandat
Puis règle les partenaires et les retenues
2. Lors de la remise effective du bien

Situation :
- le coût de l’investissement est de 10 000
- la part de la rémunération déjà réglée s’élève à 6 000
 Produit un dossier comportant
- L’ordre non budgétaire à l’appui d’un compte d’emploi détaillant le coût de
l’investissement et les mandats déjà émis ;
1 Ordonnateur - Le PV de remise effective du bien,
- La fiche d’immobilisation établie par le comptable-matières et comportant le n° de prise
en charge du bien
Contrôleur  Rapproche les données du dossier des mandatements déjà effectués et du contrat
2  Transmet le dossier au comptable, via l’ordonnateur
financier
Contrôle le dossier et enregistre l’ordre non budgétaire dans le SI :
Débit Crédit
23511 Infrastructures routières 10 000
3 Comptable 23521 Construction et grosses réparations en cours, 6 000
infrastructures routières
15XXX Emprunts 4 000
Le traitement comptable de l’emprunt se fait selon les règles habituelles (cf. § 2.2.3 Les emprunts et autres dettes à
long et moyen terme) ; les intérêts sont comptabilisés au compte 671
3. Le traitement de la rémunération annuelle.

(i) La rémunération annuelle du partenaire privé correspond selon les termes du contrat PPP :
 à la part fonctionnement, enregistrée au compte 614X entretien et maintenance :
 à la part financement, enregistrée au compte 67910 Autres intérêts et frais financiers.
(ii) Elle est traitée dans le cadre habituel des dépenses budgétaires.
4. Les risques liés aux contrats PPP.

(i) Les contrats PPP peuvent présenter des risques élevés, notamment en termes de coût financier.
L’intervention du CARPA, en amont de la signature du contrat, contribue à la maîtrise des
risques.
12
3
(ii) Toutefois, des risques liés à l’investissement ou à l’exploitation peuvent être identifiés chaque
année. Ils peuvent concerner des risques dont la concrétisation incomberait en toute ou partie à
la CTD, selon les clauses du contrat PPP, notamment les risques ci-après :
 risques liés aux retards des travaux et/ou à un dépassement des coûts ;
 risques liés à la personne privée porteuse du projet ;
 risques liés aux clauses d’indexation.
(iii) Ils doivent être évalués et provisionnés en comptabilité lors des opérations de l’inventaire
annuel :
191 provisions pour risques d’exploitation liés au Partenariat Public Privé

19110 provisions pour risques d’exploitation liés au Partenariat Public Privé à l’extérieur
19120 provisions pour risques d’exploitation liés au Partenariat Public Privé à l’intérieur
192 provisions pour risques d’investissement liés au Partenariat Public Privé
19210 provisions pour risques d’investissement liés au Partenariat Public Privé à l’extérieur
19220 provisions pour risques d’investissement liés au Partenariat Public Privé à l’intérieur
(iii) Une commission dédiée est chargée d’évaluer les risques à la fin de chaque exercice. Elle
est composée, pour le moins, de l’ordonnateur, du contrôleur financier, du comptable et des
compétences expertes de la CTD ; elle peut consulter le CARPA pour recueillir son avis.
Traitement annuel lors des opérations d’inventaire :
1. Analyse des risques
 Composition a minima : ordonnateur, contrôleur financier, comptable et compétences
expertes de la CTD
Commission  Peut consulter le CARPA pour avis
1
dédiée  Evalue le risque
 Documente un état faisant apparaitre le risque et le montant à provisionner
2. Traitement de la provision en comptabilité générale
Traitement de la provision initiale au 31/12 N
 Evalue le risque
Commission  Documente un état faisant apparaitre le risque et le montant à provisionner (exemple :
1
dédiée 2 000)
 Enregistre les données de l’état des provisions à constater dans le SI :
Débit Crédit
69610 Dotations aux provisions pour risques d’exploitation liés
au PPP
69620 2 000
2 Comptable Dotations aux provisions pour risques d’investissement
liés au PPP
191XX Provisions pour risques d’exploitation liés au PPP
2 000
192XX Provisions pour risques d’investissement liés au PPP
PJ : état des provisions
Traitement de la provision initiale au 31/12 N+1
 Evalue le risque
Commission
1  Documente un état faisant apparaitre le risque ; elle évalue le montant à provisionner à
dédiée
1 900 (soit une réduction de 100 de la provision existante).
 Enregistre les données de l’état des provisions à constater dans le SI :
Débit Crédit
100
2 Comptable 79610 Reprise sur provisions pour risques d’exploitation liés au
PPP
100
79620 Reprise sur provision pour risques d’investissement liés
au PPP
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : état des provisions
Traitement de la provision initiale au 31/12 N+2
 Constate que le risque n’existe plus
Commission
1 - Soit il s’est réalisé et a été constaté budgétairement en cours d’année
dédiée
- Soit il a disparu.
12
4
 Documente l’état des provisions, faisant apparaître l’annulation à opérer de la
provision existante (1 900)
 Enregistre les données de l’état des provisions dans le SI :
Débit Crédit
1 900
2 Comptable 79610 Reprise sur provisions pour risques d’exploitation liés au
PPP
1 900
79620 Reprise sur provision pour risques d’investissement liés
au PPP
1.3. Les financements des investissements par des bailleurs de fonds.

Les recettes affectées dans ce cadre répondent à la volonté d’un bailleur de fonds d’attribuer un
financement à un objet précis, et d’avoir la garantie d’une transparence des recettes et des
dépenses concernées.
1.3.1. La réglementation.
(i) Les fonds de concours, dons et legs, et les emprunts doivent respecter la règlementation 77,
notamment :
 l’obligation d’informer le Ministre chargé des finances, par toute administration publique
et tout bailleur de fonds, pour tout financement apporté. Ces financements sont soumis à
l’approbation préalable du Ministre chargé des finances 78 ;
 l’autorisation budgétaire des recettes et dépenses concernées par l’organe délibérant, avec
les conventions de financement sont jointes en annexe du budget des CTD 79 :
 les règles d’exécution, de comptabilité, de gestion de trésorerie et de contrôle des fonds
des bailleurs sont celles prévues pour les autres opérations des CTD 80 :
 le caractère de fonds publics 81 : quels qu’en soient l’objet et la nature, tout financement
accordé à l’Etat ou à toute autre administration publique par les bailleurs de fonds
internationaux, Etats étrangers ou institutions financières internationales.
(ii) Tout projet d’endettement extérieur doit être soumis pour avis au Comité National de la Dette
Publique.
1.3.2. Les exemples de traitement comptable.

1. Les biens remis sous forme de dons en nature.
Réglementation : les dons constituent des recettes budgétaires ; les immobilisations remises sous
forme de dons en nature sont considérées comme des dépenses budgétaires. Elles sont
enregistrées en comptabilité patrimoniale dès leur réception.
Se référer au § 2.2.1 de la présente instruction.
77
loi n° 2018/012 du 11 juillet 2018 portant Régime Financier de l’Etat et des Autres Entités Publiques et loi n° 2019/024 du 24 décembre
2019 portant Code Général des Collectivités Territoriales Décentralisées, décret n° 2020/375 du 07 juillet 2020 portant Règlement Général
de la Comptabilité Publique , le décret n°2019/3187/PM du 09 septembre 2019 fixant le cadre général de présentation de la Nomenclature
Budgétaire des Collectivités Territoriales Décentralisées et le décret n°2021/3353/PM du 17 juin 2021 fixant Nomenclature Budgétaire des
Collectivités Territoriales Décentralisées, et l’arrêté n° 0000043/MINFI du 30 mars 2023 portant Recueil des Normes Comptables des CTD, le
décret n° 2019/3199/PM du 09 septembre 2019 fixant le cadre général du Plan Comptable de l’Etat et le décret n°2021/3352/PM du 17 juin
2021 fixant Plan Comptable des Collectivités Territoriales Décentralisées, et normes comptables des CTD
78 12 de l’Etat et des Autres Entités Publiques
art. 8 de la loi n° 2018/012 du 11 juillet 2018 portant Régime Financier
79
5
80
art. 81 la loi n° 2018/012 du 11 juillet 2018 portant Régime Financier de l’Etat et des Autres Entités Publiques, art. 460 de la loi n°
2019/024 du 24 décembre 2019 portant Code Général des Collectivités Territoriales Décentralisées
81
art. 3 de la loi n° 2018/012 du 11 juillet 2018 portant Régime Financier de l’Etat et des Autres Entités Publiques
2. L’investissement réglé directement par le bailleur de fonds.
1er Cas : Financement en totalité par le bailleur de fonds
Dans l’exemple ci-après, la convention prévoit que :
- l’investissement est financé en totalité par un prêt et un don en espèces du bailleur de fonds,
- le bailleur de fonds règle directement les entreprises ;
- le bien sera remis à la CTD à la fin des travaux.
Lors de la signature du contrat
1. Emprunt
 Enregistre l’engagement (convention) de prêt
1 Ordonnateur  Transmet 1 exemplaire de la convention au comptable
Constate hors bilan l’engagement du bailleur de fonds :
1. Pour l’emprunt :
8111. Contrepartie des 80110
emprunts obtenus Emprunts obtenus
Lors de la signature du contrat 600 600
2 Comptable
2. Pour le don en espèces :
8112 80120
Contrepartie des dons reçus Dons reçus
2. Investissement
 Enregistre l’engagement dans le SI pour le montant de l’investissement tel qu’il
Ordonnateur résulte de la convention signée avec le bailleur de fonds et les contrats de marchés
publics : émet la fiche d’engagement
 Vérifie le dossier
 Vise, diffère ou rejette le dossier.
Contrôleur - Si visa : vise la fiche d’engagement et valide l’engagement dans le SI
financier - Si rejet : saisit dans le SI avec motif du rejet
- Si visa, l’engagement comptable est définitif : il transmet le dossier à
l’ordonnateur.
Lors de la remise du bien à la CTD
Bailleur de Produit à l’ordonnateur les pièces justificatives de l’exécution du projet (fixées par la
1 convention).
fonds
(i) Traite l’investissement :
 Organise la réception du bien : PV de réception
 Contrôle le dossier transmis par le bailleur de fonds
 Enregistre l’entrée du bien, en comptabilité des matières, via le comptable -matières
 Enregistre la liquidation et l’ordonnancement dans le SI : édition du mandat et du
2 bordereau récapitulatif
Ordonnateur 23XXX Dépenses d’investissement 1 000
40821 Fournisseurs d’investissements, titres non 1 000
parvenus
 Transmet le dossier (mandat, PV de réception, convention) au comptable
(ii) Traite les recettes budgétaires
 Saisit le titre de recette correspondant au don et au prêt dans le SI :
3  Edite le bordereau de recettes et le titre de recettes
 Contrôle le dossier par rapport à la convention
 Prend en charge la dépense d’investissement dans le SI :
40821 Fournisseurs d’investissements, titres non parvenus 1 000
40230 Fournisseurs d’investissement - Acquisitions 1 000
d’immeubles
4 Comptable Edition de la fiche d’imputation / inscription dans le LJOD
PJ : mandat de paiement et liasse de la dépense
 Prend en charge les ordres de recettes (don et prêt du bailleur de fonds) :
41510 Redevables, créances liées aux autres recettes, 400
14322 Autres dons et legs extérieurs en capital, en 400
12
6
espèces
153XX Emprunts projets 600
Edition de la fiche d’imputation / inscription dans le LJOD / PJ convention
 Apure les comptes 40230 et 41510
40230 Fournisseurs d’investissement - Acquisitions 1 000
d’immeubles
41510 Redevables, créances liées aux autres recettes, 1 000
Edition de la fiche d’imputation / inscription dans le LJOD
PJ : convention
Constate hors bilan la mobilisation effective de l’emprunt et du don :

1. Pour l’emprunt :
8111 80110
Contrepartie des emprunts obtenus Emprunts obtenus
5 Lors de la réception du bien 600 600
2. Pour le don en espèces :

8112 80120
Contrepartie des dons reçus Dons reçus
Lors de la réception du bien 400 400
2nd Cas : contrepartie versée par la CTD

Dans l’exemple ci-après, la convention prévoit que :
- l’investissement est financé par un prêt du bailleur de fonds pour 80% de l’investissement
et par la CTD pour 20% ;
- le bailleur de fonds règle directement les entreprises à partir d’un sous-compte du CUT à
la BEAC, dédié au projet ;
- le sous-compte du CUT est alimenté lors de la 1ère phase à hauteur de 40%, puis pour 60%
lors de la 2nde phase par le bailleur de fonds et par l’Etat. L’ordonnateur émet un ordre de
paiement ;
- le bien sera remis à la CTD à la fin des travaux.
Modèle d’ordre de paiement non budgétaire
CTD :
Objet de l’ordre de Versement de la contrepartie de l’Etat
paiement
Projet financé par le bailleur de fonds :
Programme
Action
Fonction
Titre
Compte PC des CTD
Compte de contrepartie 40920 Fournisseurs, avances sur commande d’immobilisations
Créancier
NIF
Nom
Adresse
Montant
Montant brut
Précompte 1
Précompte 2
Montant net
Modalités de règlement o Virement bancaire
Références bancaires
Agence
N° compte IBAN
12
7
Date
L’ordonnateur
Arrêté le présent ordre de paiement à la somme de (en lettres) Règlement par virement :
Date date

Lors de la signature du contrat
1. Emprunt
 Enregistre l’engagement (convention) de prêt
1 Ordonnateur  Transmet 1 exemplaire de la convention au comptable
1. Constate hors bilan l’engagement du bailleur de fonds :
2 Comptable 2. Constate hors bilan l’engagement de la CTD :

80520 Engagements 81520 Contrepartie des
financiers – cofinancement engagements financiers –
cofinancement
2. Investissement
 Enregistre l’engagement dans le SI pour la tranche ferme des investissements telle qu’elle
Ordonnateur résulte de la convention signée avec le bailleur de fonds et les contrats de marchés
publics : émet la fiche d’engagement
 Vérifie le dossier
 Vise, diffère ou rejette le dossier.
Contrôleur - Si visa : vise la fiche d’engagement et valide l’engagement dans le SI
financier - Si rejet : saisit dans le SI avec motif du rejet
- Si visa, l’engagement comptable est définitif : il transmet le dossier à
l’ordonnateur.
La mobilisation des ressources lors de la 1ère phase
La mobilisation des fonds du bailleur
Bailleur de  Alimente le sous-compte du CUT pour 320
1  En informe la CTD : transmet copie du versement
fonds
Le traitement des contreparties
 Emet un ordre de paiement (non budgétaire) pour régler la contrepartie (80)
1 Ordonnateur  Emet un ordre de recette dans le SI pour constater l’emprunt (320)
 Transmet le dossier (ordre de paiement et ordre de recette) au comptable
Traite l’ordre de paiement :
 Enregistre l’ordre de paiement dans le SI et effectue le virement sur le sous-compte
dédié du CUT :
2
40920 Fournisseurs, avances sur commande d’immobilisations 80
51510 Fichiers virements (ou virements) de dépenses en 80
Edition de la fiche d’imputation / inscription dans le LJB
PJ : ordre de paiement, convention et virement
Comptable
Traite l’ordre de recette :
1. Contrôle le dossier et enregistre l’ordre de recette dans le SI :
40920 Fournisseurs, avances sur commande d’immobilisations 320
3 153XX Emprunts projets 320
PJ : ordre de recette, convention et attestation du bailleur de fonds
2. Traite les engagements hors bilan :
 . Constate hors bilan l’engagement du bailleur de fonds :
8111 80110
12
8
Contrepartie des emprunts Emprunts obtenus
obtenus
Mobilisation 1ère phase 320 320
PJ : ordre de recette, convention et attestation du bailleur de fonds
 Constate hors bilan l’engagement de la CTD :
financiers – cofinancement engagements financiers –
cofinancement
Mobilisation 1ère phase 80 80
Edition de la fiche d’imputation / inscription dans le LJB
PJ : ordre de paiement, convention
La mobilisation des ressources lors de la 2nde phase

Opérations identiques à celle de la 1ère phase, avec respectivement une mobilisation des fonds de 480 (emprunt) et 120 pour la
contrepartie. Le bailleur de fonds produit l’état d’avancement des travaux.
La réception du bien
Unité Produit à l’ordonnateur les pièces justificatives de l’exécution du projet (fixées par la
d’exécution du convention) et de mobilisation de l’emprunt.
1
projet/ Bailleur
de fonds
 Organise la réception du bien : PV de réception
 Contrôle le dossier transmis par le bailleur de fonds
 Enregistre l’entrée du bien, en comptabilité des matières, via le comptable -matières
 Enregistre la liquidation et l’ordonnancement dans le SI : édition du mandat et du
bordereau récapitulatif
2 Ordonnateur Comptes Libellés Débit Crédit
23XXX Dépenses d’investissement 1 000
parvenus
Edition de la fiche d’imputation / inscription dans le LJOD / PJ : convention
 Transmet le dossier (mandat, PV de réception, convention) au comptable
 Contrôle le dossier par rapport à la convention
 Prend en charge la dépense d’investissement dans le SI et apure le compte 40920 :
3 Comptable parvenus
40920 Fournisseurs, avances sur commande 1 000
d’immobilisations
PJ : mandat de paiement et liasse de la dépense
3. L’investissement réglé directement par la CTD.

Les opérations sont traitées dans le cadre habituel des dépenses (se référer au § 3.3 Le traitement
des immobilisations) et des recettes (emprunts § 2.2.3 ; dons § 2.2.1).
II – LES AUTRES OPERATIONS COMPLEXES

2.1. Les garanties d’emprunt : la dette avalisée.
(i) Toute délibération relative à la garantie d’emprunt est soumise, avant l’approbation du
représentant de l’Etat, à la décision favorable du Ministre chargé des finances, en liaison avec le
Ministre chargé de l’économie et le Comité National de la Dette Publique. La décision porte sur
la soutenabilité de l’endettement de la CTD et s’inscrit dans le cadre de surveillance générale des
dettes publiques.
Tout dossier d’emprunt ou de garantie d’emprunt doit comporter l’état détaillé des emprunts et
des garanties d’emprunt en en cours, accompagné de la stratégie d’endettement établi par la
collectivité territoriale, mais aussi la situation détaillée des arriérés chez l’ordonnateur et des
restes à payer chez le comptable.
12
9
(ii) Par parallélisme avec les dispositions relatives à l’Etat 82, la CTD peut accorder sa garantie
financière ou son aval à des emprunts émis uniquement par une collectivité publique ou personne
morale de droit public d’une durée inférieure à cinq ans.
(iii) Ces opérations de garantie et d’aval sont retracées dans un compte de garantie. Un compte
distinct doit être ouvert pour chaque bénéficiaire ou catégorie de bénéficiaire.
(iv) Si la collectivité publique ou la personne morale de droit public ne satisfait pas ses
obligations, la CTD peut être mise en cause pour le remboursement de l’emprunt. Elle bénéficie
d’une action récursoire à l’encontre du défaillant.
(v) A la fin de chaque exercice, la CTD examine avec le comptable la situation de la dette
garantie. Si le tiers bénéficiaire n’a pas satisfait toute ou partie du remboursement des échéances,
une provision pour risque doit être constatée.
Conformément à l’article 34 du décret PC des CTD, les provisions pour risques et charges
destinée à couvrir les défauts de remboursement ou appels en garantie intervenus sur les comptes
d’avances, de prêts, d’avals et de garanties constituent des opérations budgétaires ; toutefois,
cette dotation budgétaire est destinée à faire face uniquement aux risques de l’année en cours.
Les risques futurs de défaut de remboursement des échéances des avances et prêts ou de mise en
jeu des garanties ou avals, quelle que soit l’année au cours de laquelle ils sont susceptibles de se
matérialiser, font l’objet d’une provision comptable, non budgétaire.
(v) La situation est examinée chaque année suivante et peut donner lieu :
 a complément de provision si le risque augmente ;
 ou à reprise de provision, totale ou partielle si le risque devient nul ou moindre, ou totale
si le risque est avéré (prise en charge de l’emprunt par la CTD : se référer à la dette
avalisée).
2.1.2. Le traitement de la dette garantie.

Lors de la signature de la convention de l’emprunt garanti
Transmet au comptable la convention et la délibération approuvée par le représentant de
1 Ordonnateur
l’Etat
Constate hors bilan l’engagement de la CTD pour le montant total de l’emprunt garanti :
accordés par la CTD - engagements accordés
emprunts garantis par la CTD - emprunts
2 Comptable garantis
A la fin de chaque année

 Pour le montant de la dette remboursé par le bénéficiaire auprès de son prêteur
garantis
1 Comptable Lors de la signature de la convention (pour 1 000 1 000
mémoire)
A chaque fin de gestion : pour le montant de la 200 200
dette remboursé par le bénéficiaire auprès de son
prêteur
Si défaillance probable du bénéficiaire de la garantie : opération d’inventaire (provision pour risque)

 Engage, liquide et mandate en fin de gestion la provision pour risque, de nature
budgétaire pour les risques liés à l’année en cours (Remarque : les décrits sont
1 Ordonnateur ouverts par délibération spéciale de l’organe délibérant, s’ils ne sont pas déjà
prévus).
 Signe la fiche d’engagement et le mandat édités par le SI
82
art. 54 de la loi n° 2018/012 du 11 juillet 2018 portant Régime Financier de l’Etat et des Autres Entités Publiques
13
0
 Transmet le dossier au CF : fiche d’engagement, mandat, bordereau de mandat,
délibération spéciale et lettre du prêteur sur la possible défaillance
 Exerce ses contrôles
Contrôleur  Vise le dossier dans le SI (engagement)
2
 Enregistre la dette possible hors bilan et en comptabilité générale
 Enregistre la provision en comptabilité générale dans le SI :
Débit Crédit
4 69690 Dotations aux provisions pour autres risques et charges
19370 Provisions pour garanties d’emprunts
Comptable PJ : mandat, délibération spéciale et lettre du prêteur sur la possible défaillance
 Etablit l’état des provisions non budgétaires et enregistre les données en comptabilité générale :
69690 Dotations aux provisions pour risques, garanties d’emprunts
5 19370 Provisions pour risques, provisions pour garanties d’emprunts
PJ : état des provisions non budgétaires
Au cours des années suivantes, les provisions seront actualisées :
o Soit par un complément de provisions : Débit 69690 / Crédit 19370
o Soit par une annulation ou une réduction, si les échéances sont payées ou si le risque de non- paiement est nul ou
moindre quant à son montant : débit 19370 / crédit 79640 Reprises sur provisions pour garanties d’emprunts ;
o Soit lorsque le risque est avéré et que la CTD prend en charge la dette
4. Si défaillance effective
1er cas : constatation de la dette pour la CTD, avec action récursoire contre le tiers :
 Justifie auprès l’ordonnateur la défaillance effective du bénéficiaire de la garantie de
1 Prêteur la CTD
 Met en jeu la garantie de la CTD
 Transmet le dossier au comptable à l’appui d’un ordre non budgétaire (modèle en
annexe 25) pour constatation de la dette avalisée, avec en contrepartie une créance
2 Ordonnateur vis-à-vis du défaillant (action récursoire).
 Informe le défaillant de l’action récursoire
 Contrôle le dossier et enregistre, en comptabilité générale, la dette avalisée dans le
SI :
27190 Autres Prêts et avances accordés
18110 Dettes avalisées initiales
PJ : dossier transmis par l’ordonnateur
3
 Annule la provision (le risques est avéré) :
79640 Reprise sur provision pour garanties d’emprunts
Comptable Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJOD
PJ : provision au 1er janvier de l’année
 Enregistre l’opération hors bilan :

garantis
4 mémoire)
A chaque fin de gestion : pour le montant de la 200 200
dette remboursé par le bénéficiaire auprès de son
prêteur (pour mémoire)
Si mise en cause de la CTD (pour la partie 800 800
restant à rembourser)
Puis, remboursement de la dette par la CTD et remboursement du prêt par le bénéficiaire de la garantie de la CTD : procédures
identiques à celles des emprunts et des prêts et avances
Si perte pour la CTD (insolvabilité de l’emprunteur), en l’absence de remboursement du
prêt par le bénéficiaire :
Comptable 65430 Valeur comptable des immobilisations financières
cédées, mises au rebut ou admises en NV
27190 Autres Prêts et avances accordés
13
1
PJ : dossier constatant la perte
2nd cas : perte définitive pour la CTD : sans constatation préalable de l’action récursoire
 Constate avec l’ordonnateur la perte définitive (insolvabilité de l’emprunteur)
 Enregistre la dette avalisée et la perte financière dans le SI budgétaire et comptable :
4 65909 Pertes diverses, autres pertes
18XX Dettes avalisées
Edition de la fiche d’imputation, et inscription dans le LJOD /
PJ : dossier constatant la perte
Comptable
 Annule la provision existante :
19370 Provisions pour risques, provisions pour garanties d’emprunts
5 79640 Reprises sur provisions pour garanties d’emprunts.
PJ : dossier
 Apure la dette garantie hors bilan
2.2. La production de terrains aménagés et de biens immobiliers destinés

à être revendus.
(i) Les CTD peuvent être amenées à effectuer des opérations de viabilisation de terrains leur
appartenant ou acquis à cet effet.
(ii) Ces biens destinés à la vente ne doivent pas être intégrés dans le patrimoine immobilier de la
Collectivité Territoriale ; ils sont traités comme des stocks :
34 S t o c k s d e p roduits et services encours
341 S t o c k s d e p roduits en cours
34110 Production de terrains aménagés et de biens immobiliers destinés à être revendus, en cours
35 St o c k s d e p roduits finis
351 S t o c k s d e p roduits finis
35110 Production de terrains aménagés et de biens immobiliers destinés à être revendus, finis .
(iii) Ces opérations sont autorisées par l’organe délibérant lors du vote du budget et font l’objet
d’un compte d’emploi.
(iv) Elles font l’objet d’un inventaire permanent simplifié :
 enregistrement immédiat dans le compte 341 pour la valeur du terrain à aménager ;
 enregistrement des travaux d’aménagement et frais accessoires dans des comptes de
charges (classe 6)
 en fin d’année, transfert au compte de stock pour le coût global des travaux
d’aménagement de l’année.
2.2.2. Le traitement comptable.

1er exemple :
(i) En cours d’année, les dépenses ont été mandatées et enregistrées dans les comptes de la classe
6:
1. Achat de terrain pour 10 000 (compte 60210 Achats et travaux d’aménagement de terrains
destinés à la revente, lotissement)
2. Coût des travaux d’aménagement la 1ère année pour 2 500
 Honoraires pour 200 (compte 61310 Honoraires et frais annexes)
 Travaux de voirie et réseaux divers (VRD) pour 2 000 (compte 60210 Achats de et
travaux d’aménagement terrains destinés à la revente)
13
2
- Intérêts des emprunts : 300 (compte 671XX Intérêts et frais financiers), qui ont été
prélevés d’office.
(ii) A la fin de la 1ère année, le compte de stock est mouvementé en contrepartie du montant des
charges de l’année, justifié par un compte d’emploi produit au comptable (modèle en annexe 16),
comportant les références aux mandats concernés émis au cours de l’année, soit pour 12 500. La
contrepartie est enregistrée au compte 70311 Variation de stocks de terrains aménagés et de
biens immobiliers destinés à être revendus, en cours.
(iii) Les 2ème et 3ème années, les travaux d’aménagement s’élèvent à 5 000.
(i) Le bien est vendu la 3ème année, après la réception définitive des travaux, pour 20 000.

Opérations de la 1ère année
En cours d’année
Acquisition du terrain
 Engage, liquide et ordonnance l’acquisition du terrain dans le SI
60210 Achats et travaux d’aménagement de terrains destinés à la 10 000
revente
Edition du mandat et du bordereau, enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : mandat et pièces précitées
 Transmet le dossier (contrat d’acquisition, de la facture, du PV de réception, fiche de
stock annotée du n° de prise en charge en comptabilité des matières) au CF
Contrôleur  Vise le dossier et le valide dans le SI (engagement)
2
financier  Transmet le dossier au comptable, via l’ordonnateur
Débit Crédit
3 comptes, factures non parvenues en cours d’exercice
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : mandat
 Puis, règle la dépense
Comptable  Constate l’entrée en stock du terrain sur la base des pièces produites à l’appui du mandat :
34110 Production de terrains aménagés et de biens immobiliers 10 000
destinés à être revendus, en cours
4
70311 Variation de stocks de terrains aménagés et de biens 10 000
Tout au long de l’année, l’ordonnateur émet les mandats pour les travaux d’aménagement
 Liquide et ordonnance les travaux d’aménagement dans le SI
61310 Honoraires et frais annexes 200
60210 Achats et travaux d’aménagement de terrains destinés à la 2 000
revente
5 Ordonnateur comptes, factures non parvenues en cours d’exercice
Edition du mandat et du bordereau, enregistrement automatique dans le LJOD
 Liquide et émet le mandat de régularisation pour les intérêts prélevés (300)

 Transmet le dossier (mandats, bordereaux récapitulatifs et liasses de dépenses) au
comptable
 Contrôle le mandat sur les honoraires et travaux :
6 Comptable
- Le valide dans le SI :
13
3
Débit Crédit
PJ : mandat
- Puis, règle la dépense
 Contrôle le mandat de régularisation et le valide dans le SI :
Débit Crédit
67100 Intérêts et frais financiers 300
47000 IPD, charges financières 300
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD/PJ : mandat
A la fin de la 1ère année
1 Ordonnateur  Produit au CF le compte d’emploi des opérations des travaux d’aménagements de l’année
 Contrôle le dossier en le rapprochant des mandats concernés de l’année
Contrôleur  Vise le compte d’emploi
2
financier  Transmet le compte d’emploi au comptable
 Contrôle le compte d’emploi
(iv) Enregistre les données dans le SI
3 Comptable destinés à être revendus, en cours
Edition de la fiche d’imputation enregistrement automatique dans le LJOD/PJ : compte d’emploi
Opérations des 2ème et 3ème années
Les mandatements sont exécutés tout au long des 2 années
A la fin de chacune des années, les dépenses sont transférées sur le compte 34110 Production de terrains aménagés et de biens
immobiliers destinés à être revendus, en cours : soit pour un montant complémentaire de 5 000.
Opérations de la 3ème année
Traitement de la production définitive des terrains aménagés
 A la réception du dernier compte d’emploi, l’ordonnateur produit le PV de réception des
1 Ordonnateur
travaux
 Constate la production définitive des terrains aménagés et solde le compte 34110
destinés à être revendus, finis.
2 Comptable 34110 Production de terrains aménagés et de biens immobiliers 17 500
destinés à être revendus, en cours
PJ : compte d’emploi
1 Ordonnateur  Emet l’ordre de recette dans le SI et le transmet au comptable, à l’appui du contrat de vente
 Contrôle le dossier et le prend en charge dans le SI
41110 Clients, vente de biens ou de prestations de services 20 000
2 Comptable
70131 Vente de stock de terrains aménagés et de biens 20 000
immobiliers destinés à être revendus, finis
Edition de la fiche d’imputation enregistrement automatique dans le LJOD : PJ : ordre de recette et contrat de vente
3 Acquéreur  Règle le prix d’acquisition par virement
 Enregistre dans le SI l’encaissement à partir de l’avis d’opération ou du relevé bancaire :
512XX Banque 20 000
4 Comptable 41110 Clients, vente de biens ou de prestations de services 20 000
Edition de la fiche d’imputation enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : ordre de recette et contrat de vente
 En informe l’ordonnateur
 Organise la remise effective du bien : PV de remise du bien
5 Ordonnateur  Enregistre la sortie du bien en comptabilité des matières, via le comptable -matières
 Produit au comptable la fiche de stock, constatant la sortie
 Enregistre en comptabilité générale la sortie du stock :
6 Comptable immobiliers destinés à être revendus, finis
35110 Production de terrains aménagés et de biens 17 500
immobiliers destinés à être revendus, finis.
Edition de la fiche d’imputation enregistrement automatique dans le LJOD /PJ : PV remise du bien
13
4
2nd exemple :
le terrain à aménager et destiné à être revendu appartient déjà la CTD.
les travaux d’aménagement sont traités conformément au 1er exemple.
le terrain n’est plus considéré comme une immobilisation, il est transféré au compte de stock
34110.
 Enregistre en comptabilité des matières la sortie du terrain du compte
d’immobilisation et son entrée en compte de stock
1 Ordonnateur  Produit le dossier (fiche d’immobilisation annotée de la sortie, fiche de stock annotée
de l’entrée) au comptable
 Contrôle le dossier et enregistre les opérations en comptabilité générale :
Débit Crédit
34110 Production de terrains aménagés et de biens
2 Comptable immobiliers destinés à être revendus, en cours
2212X Terrains
2.3. Les emprunts rééchelonnés et les emprunts rétrocédés.

2.3.1. Les emprunts rééchelonnés.
(i) Le rééchelonnement d’un emprunt consiste à différer toute ou partie des échéances du service,
après négociation et accord avec le prêteur.
(ii) Ce réaménagement de la dette doit être autorisé par l’organe délibérant et approuvé par le
représentant de l’Etat.
(iii) Il se traduit en comptabilité générale par une opération d’ordre non budgétaire (annulation
de l’emprunt initial et constatation de l’emprunt rééchelonné), sur la base de la convention signée
par l’ordonnateur et de l’ordre non budgétaire (modèle en annexe 25), transmise au CF et au
comptable.
(iv) Le comptable enregistre l’emprunt rééchelonné dans le système d’information. Exemple
pour les emprunts extérieurs initiaux en monnaie nationale, garantis par l’Etat
Débit Crédit
15120 Emprunts extérieurs initiaux en monnaie nationale, garantis par l’Etat
15150 Emprunts extérieurs rééchelonnés, garantis par l’Etat
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : ordre non budgétaire, convention d’emprunt rééchelonné.
2.3.2. Les emprunts rétrocédés.

(i) La dette rétrocédée est un emprunt contracté par la CTD, mis à la disposition d’une tierce
partie, le plus souvent avec l’accord préalable du prêteur.
(ii) Elle se traduit par une convention d’emprunt avec l’organisme prêteur (la CTD assure le
remboursement de la dette) et par une convention de prêt avec le bénéficiaire (la CTD procède
au recouvrement des fonds auprès du bénéficiaire).
Autorisation de l’organisme délibérant
Lors de la signature des conventions
Convention d’emprunt
Signe la convention
1 Ordonnateur
Transmet une copie de la convention au comptable et au CF
Constate hors bilan l’engagement du bailleur de fonds :
81110 Contrepartie des 80110 Emprunts
2 Comptable emprunts obtenus obtenus
Lors de la signature du contrat 1 000 1 000
Lors des encaissements 700 700
Convention du prêt (rétrocession) au bénéficiaire
13
5
 Signe la convention et engage la dépense dans le SI
1 Ordonnateur  Transmet une copie de la convention au comptable
 Transmet le dossier (copie de la convention et fiche d’engagement) au CF
Contrôleur  Contrôle le dossier
2
financier  Vise le dossier papier et dans le SI (engagement)
Constate l’engagement hors bilan de la CTD :
80590 Autres 81590 Contrepartie des
3 Comptable engagements donnés autres engagements donnés
Lors de la signature du contrat 1 000 1 000
Lors du versement du prêt 700 700
Lors de la mobilisation des fonds
 A la réception de l’avis ou du relevé bancaire :
- Rapproche le versement de la convention d’emprunt
- Enregistre le versement dans le SI :
1 Comptable 51XXX Banques, établissements financiers et assimiles 700
budgétiser
Edition de la fiche d’imputation et inscription automatique dans le LJ B / PJ : avis ou relevé bancaire
 Transmet à l’ordonnateur le bordereau des recettes à régulariser
 Emet dans le SI l’ordre de recette de régularisation
2 Ordonnateur  Transmet au comptable l’ordre de recette et le bordereau de recettes
 Contrôle l’ordre de recette et le valide dans le SI :
3 Comptable 700
budgétiser
15XXX Emprunts à LMT 700
Edition de la fiche d’imputation et inscription automatique dans le LJOD / PJ : avis ou relevé bancaire
Versement au bénéficiaire de l’emprunt rétrocédé
 Liquide et mandate la dépense dans le SI
272XX Prêts rétrocédés 700
40841 Prises de participation, prêts et avances, titres 700
1 Ordonnateur non parvenus en cours d’exercice
PJ : Délibération, contrat
 Transmet le dossier (mandat, bordereau de mandats) au comptable
 Enregistre le mandat (prêt) dans le SI :
40841 Prises de participation, prêts et avances, titres non 700
parvenus en cours d’exercice
40420 Prêts et avances à verser 700
2 Comptable Edition de la fiche d’imputation et inscription dans le LJOD / PJ : mandat et convention
 Règle le mandat
40420 Prêts et avances à verser 700
5129 Virements bancaires 700
Edition de la fiche d’imputation et inscription dans le LJB / PJ : ordre de virement
Remboursement des emprunts et du prêt
Emprunt : se référer au § 2.2.3 / Prêt : se référer au § 3.3.2
2.4. Les relations comptables avec le(s) budget(s) annexe(s).

2.4.1. Les dispositions générales sur les budgets annexes.
(i) Les budgets annexes permettent de retracer les opérations des services des CTD non dotés de
la personnalité morale résultant de leur activité de production de biens ou de prestation de
services donnant lieu au paiement d’un prix, lorsqu’elles sont effectuées à titre principal par
lesdits services 83.
(ii) Les recettes et dépenses des budgets annexes (BA) sont prévues, votées et exécutées dans les
mêmes conditions que celles du budget général de la CTD :
 les BA doivent être présentés et exécutés en équilibre ;
83
art. 431 la loi n° 2019/024 du 24 décembre 2019 portant Code Général des Collectivités Territoriales Décentralisées
13
6
 les recettes et les dépenses sont exécutées selon les règles applicables au budget général
(engagement, liquidation, ordonnancement, encaissement et paiement), sur des budgets
distincts (BA) ;
 les nomenclatures (budgétaire et comptable) s’appliquent aux budgets annexes.
(iii) Les budgets annexes sont présentés en deux sections :
 la section des opérations courantes retrace les recettes et les dépenses de gestion
courante ;
 la section des opérations en capital retrace les recettes et les dépenses afférentes aux
opérations d’investissement.
(iv) L’exécution du budget annexe donne lieu à l’émission de titres et de mandats sur les comptes
budgétaires dédiés avec une contrepartie aux comptes de créances et de dettes, objet de la
nomenclature comptable des CTD (comptes de la classe 4).
(v) L’exécution comptable des opérations des BA est suivie sur les registres comptables de
chaque BA (JOD, grand-livre des comptes) et se traduit par la production des états financiers
propres à chaque BA : compte de résultat et bilan (tableau de situation nette).
(vi) Le comptable et le contrôleur financier de la CTD sont aussi ceux des BA de la CTD.
2.4.2. Les comptes de liaison avec le budget général.
Les principes.
(i) Le compte 37 Relations avec les budgets annexes reflète la trésorerie des budgets annexes.
Il permet de retracer :
 les encaissements et décaissements concernant les BA, en vertu du principe de l’unité
de trésorerie, via le compte 37100 Opérations transférées aux budgets annexes par les
CTD ;
 les versements du budget général aux BA (exemple : versement d’une subvention), via
le compte 37100 Opérations transférées aux budgets annexes par les CTD ;
 le reversement de l’excédent des BA dans le budget général, via 37200 Reversement de
l’excédent des budgets annexes dans le budget général.
(ii) Le compte 10410 comptes d’intégration des budgets annexes permet de retracer l’affectation
de biens du budget général à un budget annexe. Ce transfert concerne la jouissance du bien par
le BA, avec les droits et obligations qui s’y attachent ;
(iii) Les compte 37 et 104 jouent en sens inverse entre le budget général et le BA concerné.
Le traitement comptable des opérations de trésorerie
(i) Traitement des encaissements :
 comptabilité du budget général
Débit Crédit
51XXX Banques, établissements financiers et assimilés
37100 Opérations transférées aux budgets annexes par les CTD
Edition de la fiche d’imputation et inscription dans le LJB ou le LJC (avec remise d’une quittance à la partie versante)
PJ : avis ou relevé bancaire, quittance et justification de la recette
 au niveau du BA :
Débit Crédit
41110 Vente de biens ou de prestations de services
Ou 4XXX Autres comptes de tiers /
Edition de la fiche d’imputation et inscription dans le LJOD / PJ : avis ou relevé bancaire, quittance et justification de la recette
(ii) Traitement comptable des décaissements :

 les virements effectués sont traités comme suit :
13
7
o au niveau BA :
Débit Crédit
40XX Fournisseurs et autres comptes rattachés
Ou 4XXX Autres comptes de tiers
Edition de la fiche d’imputation et inscription dans le LJOD
o comptabilité du budget général : : exécution du virement :

Débit Crédit
3721X Relations du budget général avec les CAS
Edition de la fiche d’imputation et inscription dans le LJB / PJ : ordre de virement
 les paiements en numéraire sont traités comme suit :

o au niveau du budget général :
Débit Crédit
Edition de la fiche d’imputation et inscription dans le LJC
PJ : mandat acquitté ou autre support, avec acquit du bénéficiaire
o comptabilité du BA :
Débit Crédit
40XX Fournisseurs et autres comptes rattachés
Ou 4XXX Autres comptes de tiers
PJ : mandats de paiement du BA ou autre support (exemple : avis d’excédent de versement remboursé)
Cas particulier d’une subvention versée par le budget général

 Comptabilité du budget général :
o liquidation et émission du mandat par l’ordonnateur
o contrôle, prise en charge et règlement par le comptable :
Débit Crédit
63450 Transferts aux budgets annexes
PJ : Mandat
 Comptabilité du BA :
o enregistrement de la recette transférée :
Débit Crédit
47521 IPR, Recettes à régulariser des budgets annexes, recettes à budgétiser
PJ : décision de subvention
o lors de la prise en charge de l’ordre de recette de régularisation :

Débit Crédit
47521 IPR, Recettes à régulariser des budgets annexes, recettes à budgétiser
73420 Subventions reçues des communautés d’agglomération et des communes
PJ : décision de subvention, ordre de recette
Cas particulier du reversement de l’excédent du BA dans le budget général, dans les cas prévus
par la réglementation :
 comptabilité du BA :
o liquidation et émission du mandat par l’ordonnateur
o contrôle, prise en charge et règlement par le comptable :
Débit Crédit
65921 Versement de l’excédent des budgets annexes au budget principal des CTD
37200 Reversement de l’excédent des budgets annexes dans le budget général
Edition de la fiche d’imputation et inscription dans le LJOD / PJ : Mandat
13
8
 comptabilité du budget général :
o enregistrement de la recette transférée :
Débit Crédit
47511 IPR, Recettes à régulariser, budget général, recettes à budgétiser
Edition de la fiche d’imputation et inscription dans le LJOD / PJ : excédent du BA transféré
o lors de la prise en charge de l’ordre de recette de régularisation :

Débit Crédit
47511 IPR, Recettes à régulariser, budget général, recettes à budgétiser
75940 Excédent des budgets annexes transféré au budget principal des CTD
Edition de la fiche d’imputation et inscription dans le LJOD / PJ : ordre de recette
Le traitement comptable d’une affectation d’une immobilisation

 Décision d’affectation de l’ordonnateur du budget général (Bal) et convention
d’affectation entre le BGal et le BA : droit de jouissance du bien par le BA.
 Comptabilité du budget général :
o enregistrement par le comptable au titre des opérations non budgétaires, pour le
montant brut et les dépréciations (amortissements ; provisions)
Débit Crédit
28XXX ou 29XXX Amortissements ou provisions pour dépréciation des immobilisations
2XXXX Immobilisations
Edition de la fiche d’imputation et inscription dans le LJOD / PJ : dossier d’affectation
 Comptabilité du BA :
o enregistrement de l’affectation du bien :
Débit Crédit
2XXXX Immobilisations
28XXX ou 29XXX Amortissements ou provisions pour dépréciation des
immobilisations
Edition de la fiche d’imputation et inscription dans le LJOD / PJ : dossier d’affectation
o puis, exécution en fin de gestion des opérations d’inventaire : la charge (dotation

aux amortissements ou aux provisions) incombe au B.A.
Remarque : le bien reste bien dans le patrimoine de la CTD, personne morale, mais est
affecté l’activité du BA.
2.5. Le traitement des biens mis à disposition des CTD dans le cadre des
transferts de compétences.
2.5.1. La mise à disposition sans transfert de propriété
Les dispositions générales
La mise à disposition des biens meubles et immeubles permet à l’Etat de transférer à la CTD ou
à l’établissement public local la jouissance d’un bien, à titre gratuit, avec les droits et obligations
qui s’y rattachent, tout en conservant la propriété du bien.
L’entité bénéficiaire de la mise à disposition assume l’ensemble des obligations du propriétaire.
Elle possède tous pouvoirs de gestion et assure l’entretien des biens ; elle peut autoriser
l’occupation des biens remis et agir en justice au lieu et place du propriétaire.
Elle est substituée à l’Etat dans ses droits et obligations découlant des contrats, portant
notamment sur des emprunts affectés et des marchés que cette dernière a pu conclure pour
l’aménagement, l’entretien et la conservation des biens remis ainsi que pour le fonctionnement
des services. L’Etat constate la substitution et la notifie à ses cocontractants.
13
9
Cette mise à disposition est constatée par un procès-verbal de remise du bien établi
contradictoirement entre l’Etat et la CTD ou l’établissement public local. Ce procès-verbal doit
préciser :
 la consistance, la situation juridique et l’état des biens ;
 la valorisation du bien, telle qu’enregistrée en comptabilité de l’Etat : valeur brute et
dépréciations (amortissements cumulés et/ou provisions pour dépréciation).
Il s’agit d’une opération d’ordre non budgétaire constatée par le comptable au vu des
informations transmises par l’ordonnateur : ordre non budgétaire (modèle en annexe 25)
convention de mise à disposition des biens, procès-verbal de réception des biens, fiche
d’immobilisation, tableau d’amortissement de l’emprunt.
Elle se traduit :
 par le transfert du bien à la valeur enregistrée en comptabilité de l’Etat (valeur brute,
amortissements cumulés et/ou provisions pour dépréciation du bien) dans un compte
dédié de la classe 2 pour l’Etat et pour la CTD bénéficiaire ;
 eventuellement, par le transfert du capital des emprunts restant dus, ayant servi à
financer le bien.
L’intégration du bien au bilan de la CTD

Bien que non propriétaire, la CTD retrace le bien à son actif (droit de contrôle) dans un compte
dédié de terminaison 3 en 4ème caractère selon la nature du bien reçu afin de les distinguer
(exemples : 2213 Terrains reçus en affectation ; 2313 Bâtiments administratifs à usage de
bureau reçus en affectation ; 2333 Bâtiments administratifs à usage technique reçus en
affectation, etc.).
En contrepartie, le compte 103X Comptes de contrepartie d’actifs est crédité pour le montant des
biens mis à disposition
Exemple
Valeur brute de l’immobilisation (bâtiment administratif à usage technique ; 10 000)
2333 10330
Entrée du bien pour sa valeur brute 10 000 10 000
Amortissements pratiqués : 8 000

10330 28330
Entrée des amortissements 8 000 8 000
2333 Bâtiments administratifs à usage technique reçus en affectation
10330 Comptes de contrepartie des immeubles /28330 Amortissements des bâtiments administratifs à usage technique
L’intégration au bilan de la CTD de l’emprunt ayant financé le bien, si prévu par la convention
Capital restant dû : 8 000
15XXX 10820
Entrée du capital restant à rembourser 8 000 8 000
15XXX Emprunts
10820 Comptes d’intégration des emprunts à long et moyen terme
Remarque : L’Etat conserve la propriété de l’immobilisation mise à disposition, cette dernière

ne sort pas de son actif. Cependant, dans la mesure où il n’en conserve ni la jouissance, ni les
charges, ce bien est désormais retracé à un compte dédié à la nature de l’opération.
14
0
2.5.2. La mise à disposition avec transfert en pleine propriété.
Par accord entre l’Etat et la CTD ou EPL bénéficiaire, les biens mis à disposition peuvent être
transférés en pleine propriété, par convention en fixant les modalités.
Le dispositif comptable d’intégration suit la logique précitée pour la mise à disposition des biens
sans transfert ; toutefois, les biens sont sortis du patrimoine de l’Etat et enregistrés à l’actif des
CTD dans les comptes par nature.
14
1
PARTIE III – LE BILAN
D’OUVERTURE
14
2
I – LES DISPOSITIONS GENERALES.
1.1. L’objet et le contenu du BO.

(i) La réforme comptable des CTD implique un dispositif de transition dont un des piliers est le
bilan d’ouverture. Les dispositions de la comptabilité générales sont obligatoires à partir du 1 er
janvier 2023 et seront d’application progressive 84.
(ii) Le BO consiste à documenter de façon transparente et sincère le patrimoine de chaque CTD
en intégrant des données ne figurant dans la comptabilité générale ou en les actualisant : il s’agit
de la première année de patrimonialisant, prérequis aux opérations d’inventaire.
1.2. Les principes méthodologiques.

(i) Reconstituer le bilan des CTD est un chantier de grande ampleur qui nécessite une démarche
pragmatique et structurée, qui conduit à l’assainissement de la balance générale des comptes
(comptes des classes 1 à 5) et à des travaux pouvant dépasser le cadre annuel pour les
immobilisations.
(ii) La démarche du BO doit respecter les principes méthodologiques ci-après pour chaque
catégorie de postes d’actif et de passif :
 définir le périmètre de chaque poste, en se référant à la norme comptable des CTD ;
 recenser : identifier tous les biens (immobilisations et stocks) et composantes de l’actif
(créances, trésorerie), toutes les dettes (à LMT et à CT), les provisions pour risques et
charges, et les engagements hors bilan ;
 valoriser ces données à la date du BO ;
 documenter/comptabiliser : tracer les résultats des travaux dans le BO.
(iii) Il est produit un dossier d’ouverture, comportant les documents ci-après :
 une fiche sur la méthodologie retenue : périmètre retenu, tableau d’amortissement arrêté
par le comptable, acteurs et outils-supports du recensement et de la valorisation, contenu
des données retenues pour bien identifier le bien dans la comptabilité des matières ;
1. etat détaillé des immobilisations par compte du PC à 5 chiffres comportant la référence
du bien, son n° de prise en charge à l’inventaire (comptabilité des matières), le montant
brut, l’amortissement intégré, le montant net ;
2. copie des écritures comptables dans le bilan d’ouverture, validées par le comptable.
1.3. Le traitement comptable général.
(i) Les opérations du BO sont enregistrées sur un livre journal dédié : le livre journal des
opérations du bilan d’ouverture (LJOBO).
(ii) Les intégrations des comptes d’actif et de passif sont réalisés par le biais de comptes 10 jouant
en sens inverse :
101XX comptes d’intégration des immobilisations
102XX comptes d’intégration des autres actifs
108XX comptes d’intégration de passifs
(iii) Les comptes 102 et 108 sont soldés à la fin du 1er exercice par le compte 12 Report à nouveau.
84
art. 50 du décret n°2021/3352/PM du 17 juin 2021 fixant Plan Comptable des Collectivités Territoriales Décentralisées
14
3
II – L’INTEGRATION DES POSTES DU BILAN.
2.1. L’intégration des immobilisations et des stocks.

(i) Les données de la balance générale des comptes, avant le BO, correspondent au cumul des
flux impactant les comptes de la classe 2. Ils ne permettent pas de connaître la situation détaillée
de chaque bien devant figurer au bilan.
Par ailleurs, les stocks ne sont pas entrés dans l’immédiat dans les comptes de la classe 3.
(ii) Les travaux du BO visent à présenter de façon détaillé chaque bien ou stock
2.1.1. Les immobilisations incorporelles et corporelles.

(i) Le comptable et l’ordonnateur définissent les seuils de signification à partir desquels les biens
sont enregistrés à l’actif de la CTD. Ils peuvent se référer au seuil de signification arrêté au niveau
national par l’Etat, soit 500.000 FCFA.
(ii) En-dessous du seuil de signification, les biens sont comptabilisés comme des charges. Mais
comme les biens considérés comme des immobilisations incorporelles et corporelles, ces biens
font l’objet d’un suivi en comptabilité des matières sur les fiches individuelles d’inventaire.
(iii) Le seuil de signification peut ne pas s’appliquer à certaines immobilisations arrêtées par
l’ordonnateur et le comptables (exemple : petits terrains ou matériel informatique, dont la valeur
pourrait être inférieure au seuil de signification)
1. Le recensement et l’identification des immobilisations.

Les immobilisations incorporelles
(i) L’ordonnateur et ses services techniques doivent identifier les immobilisations incorporelles
pouvant être intégrées dans le patrimoine de la CTD. Ces immobilisations devraient être peu
nombreuses, compte tenu de leur périmètre (frais de recherche et de développement, brevets et
assimilés, conception de systèmes d’exploitation, droits d’exploitation des fonds de commerce)
et des conditions fixées par la norme comptable des CTD (norme 3 Immobilisations
incorporelles) :
 biens sans substance physique détenus pour une durée supérieure à 1 an,
 susceptibles de lui générer des avantages économiques futurs ou un potentiel de services
attendus.
(ii) Il s’ensuit que les frais de recherche relatifs à la phase préalable d’un projet ne sont pas
intégrés en immobilisation incorporelle. Seuls, les frais de développement du projet sont
susceptibles de générer des avantages économiques futurs ou un potentiel de services attendus.
Les immobilisations corporelles
14
4
(i) La démarche d’identification doit être itérative en privilégiant ce qui peut être fait à court
terme, et ce qui nécessite une méthodologie adaptée compte tenu de la nature des biens.
(ii) Elle associe le comptable-matières, au cœur du suivi des immobilisations corporelles,
notamment celles pouvant être recensées immédiatement, et être consignées sur les fiches
d’immobilisation :
 les matériels et mobiliers de bureaux, de logements et techniques ;
 les matériels de transport ;
 et éventuellement : les objets de valeur, collections, œuvres d’art ; les cheptels.
(iii) Les autres immobilisations (immobilisations non produites, bâtiments, infrastructures et
ouvrages) peuvent nécessiter des travaux plus conséquents pour s’assurer de leur exhaustivité et
de leur placement sous contrôle de la CTD :
 recenser les immobilisations pouvant appartenir à la CTD, fondées sur des actes
incontestables, notamment pour les immobilisations non produites (terrains, sous-sols,
gisements et carrières, plantations et forêts), en liaison avec le MINDCAF ;
 les immobilisations mises à disposition d’une CTD, placées sous leur contrôle selon les
termes de la convention de mise à disposition, doivent être enregistrées à son actif ;
 inversement, les immobilisations dont la CTD est propriétaire et qu’elle met à disposition
d’une autre entité sans en tirer aucun avantage économique, sortent de son actif.
2. La valorisation des immobilisations.

(i) La valorisation des immobilisations s’appuie sur les principes édictés par le décret PC des
CTD et les normes comptables des CTD, relatives aux immobilisations incorporelles (norme 2)
et corporelles (norme 3) :
Coût d’acquisition ou de construction :
- Corrigé des amortissements qui courent
Principe : Coût historique, s’il est connu
entre la date d’acquisition (mise en service)
et la date du BO.
Autres modalités
1. Coût de production Immobilisations créées en interne par les services
2. A dire d’expert :
Lorsqu’elle peut être observée pour le bien
(exemples : bâtiment de bureaux ou de logements,
o Valeur de marché : prix auquel
terrain) :
l’immobilisation pourrait être achetée ou
figurant dans la comptabilité d’une CTD ou - Corrigé des amortissements qui courent entre
entité publique remettante ; il peut être la date d’acquisition (mise en service) et la
documenté dans la convention de remise du date du BO.
stock à titre gratuit.
Déterminé soit par la valeur estimée de
reconstruction, soit par la valeur estimée d’un
o Coût de remplacement déprécié, en actif similaire :
l’absence de valeur de marché
 Corrigé des amortissements qui courent entre
(exemples : prisons, infrastructures
la date d’acquisition (mise en service) et la
routières)
date du BO.
3. Franc symbolique Immobilisations à caractère historique, détenues

sans but lucratif
Terrains spécifiques (n’ayant pas de valeur
marchande) : cimetières, étangs, plages, lacs, etc.)
(ii) Il s’ensuit que pour le moins, les coûts d’acquisition des biens au cours des dernières années
doivent être justifiés par les factures, décomptes définitifs ou contrats.
14
5
(iii) Lorsque ces données ne sont pas connues ou fiables, il convient de retenir l’évaluation à dire
d’expert, en s’entourant des compétences en ce domaine (dont le MINDCAF pour les terrains et
bâtiments, le Ministère chargé des gisements et carrières, le Ministère chargé des forêts, le
Ministère chargé des Travaux Publics).
(iv) Les données quantitatives et qualitatives sont documentées sur les fiches d’immobilisations
tenues par le comptable-matières et intégrées sans sa comptabilité.
3. L’enregistrement comptable des entrées.

(i) Sur la base de l’état détaillé des immobilisations par compte du PC à 5 chiffres (modèle en
annexe 18) produit et signé par l’ordonnateur et le comptable-matières, le comptable enregistre
les entrées des immobilisations en comptabilité générale, via un crédit aux comptes 101 comptes
d’intégration des immobilisations.
Par mesure de simplification pour le BO, les entrées des immobilisations mises à la disposition
des CTD, placées sous leur contrôle, sont enregistrées par un crédit aux comptes 101 précités et
non pas sur les comptes dédiés 103 comptes de contrepartie d’actifs. Ces derniers comptes seront
mouvementés pour intégrer les immobilisations mises à la disposition des CTD, intervenant après
le BO.
 Les immobilisations incorporelles :
211XX Frais de recherche et de développement
212XX Brevets, marques de fabrique, droits d’auteur
213XX Conceptions des systèmes d’organisation
214XX Droit d’exploitation fonds de commerce
219XX Autres droits et valeurs incorporels
10110 Comptes d’intégration des immobilisations incorporelles
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOBO
PJ : état détaillé
 Les immobilisations non produites :

2212X Terrains
222XX Sous-sols, gisements et carrières
223XX Plantations et forêts
224XX Plans d’eau (franc symbolique, pour zéro)
229XX Autres immobilisations non produites
10120 Comptes d’intégration des immobilisations non produites

 Les autres immobilisations corporelles :

231XX Bâtiments administratifs à usage de bureau
232XX Bâtiments administratifs à usage de logement
233XX Bâtiments administratifs à usage technique
234XX Ouvrages
235XX Infrastructures
236XX Réseaux informatiques
241XX Mobilier et matériel de logement et de bureau
242XX Matériel informatique de bureau
243XX Matériel de transport de service et de fonction
244XX Matériel et outillage techniques
245XX Matériel de transport en commun et de marchandises
246XX Objets de valeur– Collections– Œuvres d’Art
247XX Stocks stratégiques ou d’urgence
248XX Cheptels
254XX Hôtels et bâtiments de la police municipale
255XX Ouvrages et infrastructures de la police municipale
256XX Mobiliers, matériels et équipements de la police municipale
10130 Comptes d’intégration des immeubles
10140 Comptes d’intégration des matériels et mobiliers
10150 Comptes d’intégration des équipements de la police
municipale
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOBO / PJ : état détaillé
14
6
4. L’enregistrement comptable des dépréciations.
Les amortissements pour les immobilisations amortissables
(i) L’amortissement est la constatation comptable obligatoire de l’amoindrissement de la valeur
des immobilisations qui se déprécient de façon certaine et irréversible avec le temps, l’usage ou
en raison du changement des techniques, de l’évolution des marchés ou de toute autre cause.
(ii) Il consiste à répartir le coût du bien sur sa durée probable d’utilisation selon un plan prédéfini :
amortissement dit linéaire qui court à compter de la mise en service du bien.
(iii) Le tableau d’amortissement proposé par l’ordonnateur et le comptable, doit être en phase
avec le tableau-type national, fixé par l’arrêté MINFI du 3 janvier 2022. Il est soumis à l’organe
délibérant.
Tableau type national des amortissements
Durée Taux
211 Frais de recherche et de développement 5 ans 20%
212 Brevets, marques de fabrique, droits d’auteur 5 ans 20%
213 Conception des logiciels et progiciels 15 ans 6,67%
214 Droit d’exploitation fonds de commerce 10 ans 10%
222 Sous-sols, gisements et carrières (exploités) Fonction de la durée d’exploitation
223 - Plantations et forêts (productrices de revenus) Fonction de la durée d’exploitation
231/232/233 – Bâtiments administratifs
 En matériaux durables 20 ans 5%
 En matériaux provisoires et démontables 5 ans 20 %
 Grosses réparations et réhabilitations 15 ans 6,67%
234 Ouvrages
Cas général
 Ouvrages d’art (ponts, viaducs, tranchées, écluses, ascenseurs à bateaux, 30 ans 3,33%
auvent de péage, murs antibruit, buses-dalots-talus-OA en terre…)
 Ouvrages hydrauliques (barrages, digues, installations de chutes d’eau, 50 ans 2%
châteaux d’eau, canaux…)
 Monuments 20 ans 5%
 Autres ouvrages (jetées, gambions, brise-lames, murs de soutènement …) 25 ans 4%
Mis en concession 50 ans 2%
235 Infrastructures
 Infrastructures routières- routes départementales 10 ans 10%
 Infrastructures routières- routes communales 10 ans 10%
 Infrastructures routières- routes rurales 10 ans 10%
 Infrastructures ferroviaires (rail, voies de chemin de fer…) 20 à 50 ans 2 à 5%
 Infrastructures aéroportuaires (terrains d’aviation) 5 ans 20%
 Infrastructures portuaires (jetées…) 25 ans 4%
 Infrastructures sportives (stades, autres) 30 ans 3,33%
236 - Réseaux informatiques :
 Appareils de centralisation et d’interconnexion (routeurs, switch…) 10 ans 10%
 Appareils de stockage (serveurs et autres) 10 ans 10%
 Câblages et autres 10 ans 10%
241 - Mobilier et matériel (logement/bureau) :
 Climatisation (détail : voir arrêté ministériel) Entre 2 et 10 ans Entre 10% et 50%
 Mobilier et matériel pour l’équipement des logements de fonction Entre 2 et 10 ans Entre 10% et 50%
 Réseaux téléphoniques et de médias 10 ans 10%
 Mobilier et matériel de bureau 10 ans 10%
 Autres mobiliers et matériels (détail : voir arrêté ministériel) Entre 2 et 10 ans Entre 10% et 50%
242 - Matériel informatique de bureau 5 ans 20%
243/245 - Matériel de transport
 Matériel de transport automobile de services (utilitaires) 4 ans 25%
 Matériel de transport automobile de fonction utilisé en ville 5 ans 20%
 Matériel de transport automobile de fonction utilisé en brousse 3 ans 33,3%
 Matériel ferroviaire (détail : voir arrêté ministériel) Entre 4 et 20 ans Entre 5 et 25%
 Autres matériels de transport (fluvial, naval, hippomobile, autre) 20 ans 5%
14
7
244 - Matériel et outillage technique (détail : voir arrêté ministériel) Entre 5 et 10 ans De 10 à 20%
246 - Objets de valeur, collections, œuvres d’art 50 ans 2%
247 – Cheptels 5 ans 20%
255 - Ouvrages et infrastructures de la police municipale
 Bâtiments (voir comptes 231/232/233)
 Ouvrages et infrastructures de police 10 ans 10%
 Mobiliers, matériels et équipements de police 5 ans 20%
(iv) Le système d’information doit permettre le calcul automatique de la dotation annuelle, dès
la mise en service du bien, sur la base du taux d’amortissement saisi dans le SI ; le SI doit produire
l’état annuel des dotations aux amortissements par catégorie d’immobilisations, dont les données
sont enregistrées en comptabilité générale.
(v) Pour chaque immobilisation amortissable, les amortissements sont reconstitués à partir de la
date de mise en service du bien et sur la base du taux d’amortissement retenu. Le tableau
d’amortissement est repris sur la fiche d’immobilisation ; pour l’année de mise en service du
bien, l’amortissement court prorata temporis à compter du 1er jour du mois suivant la mise en
service.
(vi) Le montant reconstitué des amortissements est documenté ; sur l’état détaillé précité dont le
modèle est joint en annexe 18 qui sert de support à l’enregistrement en comptabilité générale. Le
comptable s’assure du respect du taux d’amortissement et de l’exactitude des calculs.
 Pour les immobilisations incorporelles si elles sont amortissables :
28110 Amortissements des frais de recherche et de développement
28120 Amortissements des brevets, marques de fabrique, droits d’auteur
28130 Amortissements des logiciels et progiciels
28140 Amortissements des droits d’exploitation fonds de commerce
28190 Amortissements des autres droits et valeurs incorporels
 Pour les immobilisations non produites, si elles sont amortissables :

28210 Amortissements des terrains d’exploitation (agricole, minière,

industrielle, forestière et autres)
28220 Amortissements des sous-sols, gisements et carrières (exploités)
28230 Amortissements des plantations et forêts (exploitées)
28290 Amortissements des autres immobilisations non produites
 Les autres immobilisations corporelles amortissables :

10130 Comptes d’intégration des immeubles
10140 Comptes d’intégration des matériels et mobiliers
10150 Comptes d’intégration des équipements de la police municipale
28310 Amortissements des bâtiments administratifs à usage de bureau
28320 Amortissements des bâtiments administratifs à usage de logement
28330 Amortissements des bâtiments administratifs à usage technique
28340 Amortissements des ouvrages
28350 Amortissements des infrastructures
28360 Amortissements des réseaux informatiques
28410 Amortissements du mobilier et matériel de logement et de bureau
28420 Amortissements du matériel informatique de bureau
28430 Amortissements du matériel de transport de service et de fonction
28440 Amortissements du matériel et outillage techniques
28450 Amortissements du matériel de transport en commun et de marchandises
28540 Amortissements des hôtels et bâtiments de la police municipale
28550 Amortissements des ouvrages et infrastructures de la police municipale
28560 Amortissements des mobiliers, matériels et équipements de la police municipale
(vii) Les biens techniquement amortis (présentant un montant net égal à zéro) et les biens
valorisés au franc symbolique doivent être enregistrés à l’actif du bilan.
14
8
Les provisions des immobilisations
(i) Lorsque l’amoindrissement de la valeur d’un élément d’actif est seulement probable en raison
d’événements dont les effets sont jugés réversibles, il est constaté une provision pour
dépréciation.
(ii) Cet amoindrissement concerne les biens non amortissables :
 certaines immobilisations incorporelles, en l’absence de droit de protection juridique :
brevets, marques de fabrique, droits d’auteur ; droits d’exploitation fonds de commerce ;
 des immobilisations non produites : terrains ; sous-sols, gisements et carrières non
exploités, plantations et forêts non exploités ;
 certaines immobilisations corporelles : objets de valeur, collections et œuvres d’art ;
stocks stratégiques ou d’urgence ; cheptels.
(iii) La provision pour dépréciation des immobilisations s’applique aussi aux biens amortissables,
dès que l’amoindrissement estimé est supérieur à celui résultant des amortissements cumulés du
bien. La dotation annuelle aux provisions est constatée et comptabilisée pour le surplus.
(iv) Les provisions ne doivent être comptabilisées que sur la base d’une évaluation fiable et dès
lors que la valeur actuelle de l’immobilisation est devenue notablement inférieure à sa valeur
nette comptable. L’état des provisions est documenté par l’ordonnateur, le contrôleur financier
et le comptable :
 pour les immobilisations incorporelles :
291XX Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles
 pour les immobilisations non produites :

292XX Provisions pour dépréciation des immobilisations non produites
 pour les immobilisations corporelles :

293XX Provisions pour dépréciation des biens immobiliers
294XX Provisions pour dépréciation des biens mobiliers
295XX Provisions pour dépréciation des équipements de la police
municipale
2.1.2. Les immobilisations financières.

1. Les participations financières.
Principes méthodologiques.
La préparation du BO consiste :
 a recenser l’ensemble des participations et la part de la CTD dans les entités concernées ;
 a classer les participations dans les catégories « entités contrôlées » et « entités non
contrôlées » ;
 a les valoriser selon les principes et méthodes ci-après :
 a la valeur d’équivalence pour les entités contrôlées ;
 au coût d’acquisition déprécié pour les entités non contrôlées si le coût
d’acquisition est connu ; à défaut, à la valeur actuelle correspondant à la part de
la CTD dans les capitaux propres.
14
9
Les entités contrôlées par les CTD
(i) Une entité est dite contrôlée par la CTD, si l’un des critères est rempli :
 la CTD a le pouvoir de nommer ou de révoquer la majorité des membres de l’organe
dirigeant (conseil d’administration ou organe équivalent) ;
 la CTD dispose, directement ou indirectement, d'une fraction des droits de vote
supérieure à 40 % et aucun autre associé ou actionnaire ne détient, directement ou
indirectement, une fraction supérieure à la sienne 85.
(ii) Elles sont évaluées à la valeur d’équivalence, c’est-à-dire la quote-part, détenue par la CTD,
des capitaux propres de chaque entité.
La valeur d’équivalence est déterminée à partir du dernier compte de l’entité, certifié par le
commissaire aux comptes. Il importe que chaque année l’ordonnateur soit destinataire
 du dernier compte certifié par le commissaire aux comptes ;
 de la délibération de l’Assemblée Générale de l’entité approuvant les comptes ;
 du rapport général et du rapport spécial du commissaire aux comptes.
Si les comptes de l’entité pour l’exercice N ne sont pas disponibles à temps pour que leur valeur
d’équivalence soit incluse dans les comptes de la CTD, l’évaluation par équivalence porte sur les
comptes de l’entité de l’exercice précédent (N-1) et cette situation est mentionnée dans l’état
annexé des comptes de la CTD. Les motifs de l’indisponibilité des comptes de l’exercice N
doivent être expliqués.
(iii) Le comptable (chargé de la garde et de la gestion des titres) et la structure chargée des
opérations financières de la CTD déterminent la valeur d’équivalence pour chaque entité sous
contrôle de la CTD et documentent la fiche récapitulative de valorisation des entités contrôlées
(annexe 13. Valorisation des participations financières ; entités contrôlées).
(iv) Ils constituent le dossier du BO :
 le dossier de chaque entité contrôlée : le dernier compte certifié par le(s) commissaire(s)
aux comptes, délibération de l’Assemblée Générale approuvant les comptes, rapports du
(ou des) commissaires aux comptes ; le document justifiant la part de la CTD dans le
capital ; les contrats des prêts ou avances accordés par la CTD à l’entité contrôlée et les
créances rattachées ;
 la fiche de valorisation jointe en annexe 13.
(iii) Sur la base de la fiche de valorisation, le comptable enregistre les données dans le BO,
pour la valeur d’équivalence globale (ensemble des entités) :
10160 Comptes d’intégration des participations, créances rattachées
et cautionnement
PJ : fiche de valorisation des entités contrôlées
La valeur d’équivalence globale lors du BO est considérée comme la valeur initiale.

Les entités non contrôlées par les CTD
(i) Elles sont évaluées au coût d’acquisition déprécié, sur la base des comptes des entités : si la
valeur actuelle est estimée inférieure, de façon significative, au coût d’acquisition, la dépréciation
vient minorer le coût d’acquisition pour l’entrée de la participation au BO.
Si le coût d’acquisition n’est pas connu, la valeur d’équivalence est retenue.
(ii) Le comptable (chargé de la garde et de la gestion des titres) et la structure chargée des
opérations financières de la CTD valorisent chaque entité non contrôlée et documentent la fiche
85
Article 78 de l’Acte Uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière et système comptable OHADA
15
0
récapitulative de valorisation des entités non contrôlées (annexe 14. Valorisation des
participations financières ; entités non contrôlées).
(iii) Ils établissent le dossier du BO :
 le dossier de chaque entité non contrôlée :
- le dernier compte de l’entité ;
- le document justifiant la part de la CTD dans le capital ;
- les contrats des prêts ou avances accordés par la CTD à l’entité non contrôlée et
les créances rattachées ;
 la fiche de valorisation jointe en annexe 14.
(iv) Sur la base de la fiche de valorisation, le comptable enregistre les données dans le BO :
 lour le coût d’acquisition si connu, corrigé de l’éventuelle dépréciation significative
(exemple : coût d’acquisition : 10 000, dépréciation de 10%)
26210 Prises de participation, entités non contrôlées 10 000
10160 Comptes d’intégration des participations, créances rattachées 9 000
et cautionnement
29620 Provisions pour dépréciation des prises de participation, 1 000
sociétés non contrôlées
PJ : fiche de valorisation des entités non contrôlées
 lour la valeur d’équivalence si le coût d’acquisition n’est pas connu (exemple :

montant des capitaux propres de l’entité : 500 ; part de la CTD : 5%)
26210 Prises de participation, entités non contrôlées 25
10160 Comptes d’intégration des participations, créances rattachées 25
et cautionnement
PJ : fiche de valorisation des entités non contrôlées
(iv) Les prêts et avances accordés aux entités sont enregistrer, au niveau des comptes à 5 chiffres,
pour le montant du capital restant à rembourser par les entités au 1er janvier du BO :
26510 Créances rattachées aux participations - entités contrôlées
26520 Créances rattachées aux participations - entités non contrôlées
10160 Comptes d’intégration des participations, créances rattachées
et cautionnement
PJ : contrats de prêts et avances, tableaux d’amortissement des prêts et avances
2. Les autres immobilisations financières

(i) Elles sont recensées à partir des données figurant sur la balance générale des comptes, de leur
rapprochement avec celles du service concerné de la CTD et des pièces justificatives initiales :
 lors du versement des dépôts et cautionnements ;
 contrats de prêts et avances.
(ii) La valeur d’entrée au BO est égale à la valeur actuelle, c’est-à-dire au montant des
remboursements futurs que l’on peut raisonnablement espérer :
 en l’absence de risque de recouvrement : montant des dépôts et cautionnements
non remboursés et pour le montant du capital restant à rembourser par les
bénéficiaires au 1er janvier du BO ;
 si risque de défaillance du débiteur : estimation et intégration de la dépréciation.
(iii) Les autres immobilisations financières font l’objet d’un enregistrement en comptabilité
générale BO, au niveau des comptes à 5 chiffres, sur la base d’un état détaillé produit et signé
15
1
par l’ordonnateur et vérifié par le comptable, comportant le montant initial, le montant à
rembourser et la dépréciation significative ; la valorisation est faite pour le montant net (reste à
rembourser – dépréciation) :
27XXX Prêts et avances
10160 Comptes d’intégration des participations, créances rattachées et
cautionnement
10170 Comptes d’intégration des prêts et avances
PJ : état détaillé des dépôts et cautionnements, état détaillé et conventions de prêts et avances accordés
2.1.3. Les stocks.

1. Le recensement et l’identification des stocks.
(i) Les stocks enregistrés au bilan des CTD (comptes 31 à 35) sont des biens acquis et détenus
pour la revente, la consommation ou pour être distribués à des tiers à titre gratuit ou pour un prix
symbolique. Ce sont donc des actifs :
 qui ne sont pas destinés à servir de façon durable à l’activité de la CTD ;
 qui entrent dans un processus de production, de prestation de service ou sont directement
destinés à être vendus ou distribués en l’état ;
 qui atteignent une valeur significative, fixée au niveau national. En effet, les éléments
n’ayant pas une valeur significative ne sont pas intégrés dans le patrimoine des CTD
(classe 3) et sont traités comme des charges (classe 6) ; il s’ensuit que l’enregistrement
dans les comptes de stocks ne doit concerner qu’un nombre limité d’opérations.
(ii) Ils concernent les biens ci-après, selon la nomenclature comptable :
31XXX Marchandises
32XXX Matières premières
33XXX Autres approvisionnements
331XX Stocks de fournitures et matières consommables
332XX Stocks de pièces de rechange et accessoires pour matériel technique et de transport
34XXX Stocks de produits et services encours
341XX Stocks de produits encours
34190 Autres produits en cours
342XX Stocks de services en cours
35XXX Produits finis
Les marchandises concernent des biens acquis et détenus pour une cession en l’état.
Les matières premières sont des substances plus ou moins élaborées, destinées à entrer dans la
composition de produits traités ou fabriqués.
Les autres approvisionnements sont constitués :
 des matières et fournitures consommables stockées, qui sont consommées au premier
usage ou rapidement, dès lors que leur montant est significatif : carburants et lubrifiants,
fournitures de bureau, produits pharmaceutiques, vaccins, vêtements, uniformes et autres
équipements individuels, etc. ;
 des biens participant au fonctionnement ou à la fabrication, sans entrer toutefois dans le
processus de production :
- p ièces de rechange et accessoires pour matériel technique et de
transport (pièces destinées à l’entretien ou à la réparation des immobilisations de la CTD) ;
- stocks de sécurité : pièces de rechange et accessoires pour matériel de sécurité (munitions,
autres accessoires).
15
2
Les stocks de produits et services en cours et finis
Il s’agit de produits ou services (études, prestations) en cours de formation ou de transformation
au travers d’un processus de production, et de produits finis, prêts à être vendus, loués ou utilisés.
Ils portent notamment sur la production de terrains aménagés et de biens immobiliers destinés à
être revendus 86.
(iii) Les stocks ne sont pas actuellement enregistrés à l’actif des CTD. Il appartient à
l’ordonnateur et au comptable-matières, avec l’appui du comptable :
 d’identifier les stocks existants ;
 de recenser ceux susceptibles d’intégrer l’actif (comptes précités), notamment par
l’adoption du seuil de signification pour tout ou partie des autres approvisionnements ;
 de recenser parmi ces derniers ceux devant être enregistrés parmi les stocks stratégiques
ou d’urgence au compte 27XXX, qui sont assimilés à des immobilisations compte tenu
du stock de prudence (stock minimum) à conserver de façon permanente.
En tout état de cause, les matières enregistrées à l’actif (classe 3) et celles qui ne le sont pas et
sont considérées comme des charges, sont suivies en comptabilité des matières.
2. La valorisation des stocks.

(i) Les stocks sont valorisés en entrée, et donc au BO, selon les modalités ci-après :
Biens acquis à titre onéreux Coût historique (coût d’acquisition)
Biens produits par la CTD Coût de production/transformation
Biens acquis à titre gratuit Valeur de marché
Les coûts d’acquisition des stocks comprennent le prix d’achat, les frais y relatifs (frais de
transport, de manutention). Les rabais commerciaux, remises et autres éléments similaires
sont déduits pour déterminer le coût d’acquisition.
Les coûts de transformation des stocks comprennent les coûts directement liés aux unités
produites, (se référer à la Partie II. § 2.2 La production de terrains aménagés et de biens
immobiliers destinés à être revendus).
La valeur de marché correspond au prix auquel la matière pourrait être achetée ou figurant dans
la comptabilité d’une CTD ou entité publique remettante ; elle peut être documentée dans la
convention de remise du stock à titre gratuit.
(ii) Lors du BO, les dépréciations éventuelles des stocks sont évaluées ; elles sont retenues si
elles sont significatives.
(iii) Le comptable-matières enregistre sur les fiches de stocks les données du BO.
(iv) L’ordonnateur et le comptable-matières produisent un état détaillé des stocks (modèle en
annexe 19) justifiant les entrées au BO, comportant pour chaque catégorie de stock (compte à 5
chiffres) le montant brut (coût historique, coût de production ou valeur de marché), et le montant
de la dépréciation significative, si elle est constatée. La valorisation est faite pour le montant net,
tenant compte de la dépréciation.
En outre, l’ordonnateur produit le compte d’emploi (ou certificat administratif) pour les produits
en cours ou finis, notamment pour la production des terrains aménagés (modèle en annexe 16).
3. L’enregistrement comptable.
Les stocks sont enregistrés en comptabilité générale BO, sur la base de l’état détaillé précité
(modèles en annexes 16 et 19), au niveau des comptes à 5 chiffres. La valorisation est faite pour
le montant net.
86
se référer à la Partie II, § 2.2
15
3
Les dépréciations sont comptabilisées dès lors qu’elles sont significatives (par exemple :
supérieure à 10%).
31XXX Marchandises
32XXX Matières premières
33XXX Autres approvisionnements
34XXX Stocks de produits et services encours
35XXX Produits finis
10210 Comptes d’intégration des stocks
39XXX Provisions pour dépréciation de stocks
PJ : état détaillé des stocks ; certificat administratif de production (comptes 35)
2.2. Les entrées des autres postes de l’actif.

2.2.1. Les créances et comptes de tiers débiteurs assimilés.
(i) Les états de restes à recouvrer et les états de solde des comptes concernés servent de référence
pour l’intégration au BO. Les créances en devises au 1er janvier du BO sont intégrées au cours
de change à cette date87.
(ii) Le comptable doit s’assurer que les travaux en amont du BO ont bien été réalisés :
 pour assainir la balance des comptes :
o pour les opérations qui n’ont plus à figurer au bilan, car elles ne constituent plus un
actif de la CTD : les créances prescrites 88 et les créances irrécouvrables 89 ;
o pour les opérations qui ne sont pas détaillées ou justifiées, après recherches du
comptable : dispositif d’assainissement à organiser avec le MINFI (DCP) et le juge
des comptes.
 pour tracer de façon sincère les créances et autres comptes de débiteurs au 31/12 N-1 :
o toutes les créances ont bien été liquidées ;
o les créances libellées en devises ont bien été valorisées au 31/12 N-1 en monnaie
nationale au dernier cours de change ;
o les créances douteuses ont bien été identifiées et enregistrées au compte 417
Créances douteuses ;
o les comptes concernés (41XXX, 42XXX, 43XXX, 44XXX et 46XXX) présentent
un solde normalement débiteur ou nul ;
o les états détaillés des restes à recouvrer et les états de développement des soldes
concordent avec les soldes des comptes sur la balance générale des comptes.
(iv) Les créances et les autres tiers débiteurs sont intégrés en comptabilité générale sur la base des
états de restes nominatifs et des états de développement des soldes, au niveau des comptes à 5
chiffres :
423XX Rémunération du personnel (oppositions et saisies arrêts)
43XXX Etat et autres organismes rattachés
44XXX Collectivités publiques et comptes rattaches
461XX Tiers débiteurs divers
467XX Oppositions sur mises en paiement
10220 Comptes d’intégration des créances de l’actif circulant
PJ : états nominatifs des restes à recouvrer et états de développement des soldes
87
La conversion en FCFA des créances en devises pour le BO diffère de celle qui sera faite au 31 décembre des années suivantes (§ 7.3.4) pour
laquelle elle se traduit par la constatation des écarts et d’une provision pour risques provision pour risques si le cours de change est défavorable.
88
se référer pour le traitement comptable au § 2.3.6 La prescription
89 15
se référer pour le traitement comptable au § 2.3.5 Les admissions en non-valeur
4
(v) Lorsque le comptable a identifié et valorisé les provisions pour dépréciation des créances,
sans attendre le BO, l’état des provisions justifie l’intégration des données au B.O :
10220 Comptes d’intégration des créances de l’actif circulant
2.2.2. Les comptes de trésorerie.

1. Les disponibilités.
(i) Lors du BO, il convient de reprendre les soldes des comptes de trésorerie arrêtés au 31
décembre de l’année précédente, après s’être assuré de leur exactitude et du traitement des
disponibilités en devises 90.
(iii) La reprise au BO est justifiée par :
 la situation détaillée de l’encaisse et l’état de rapprochement bancaire, faisant apparaitre
leur cohérence avec les soldes figurant sur la balance générale des comptes ou les écarts
éventuels à justifier et à régulariser ;
 l’exactitude des états de développement des soldes et l’absence d’opérations anciennes
pour les comptes 511 Valeurs à encaisser et 515 Paiements par virements en cours
d’exécution.
(iii) Les soldes des comptes de disponibilités sont enregistrés comme suit, au niveau des comptes
à 5 chiffres :
 soldes débiteurs :
511XX Valeurs à encaisser
512XX Banque
513XX Compte courant postal
514XX Dépôts dans d’autres établissements financiers
53XXX Caisse
10230 Comptes d’intégration de la trésorerie
PJ : situation de l’encaisse, état de rapprochement bancaire, états de développement des soldes
 solde créditeur :
10230 Comptes d’intégration de la trésorerie
515XX Paiements par virements en cours d’exécution
PJ : état de développement du solde
2. Les titres de placement, et des prêts et avances à CT accordés.

(i) Il convient de s’assurer que tous les titres de placement, ainsi que les prêts et avances à CT
accordés ont été correctement recensés et valorisés. Il convient si besoin d’enrichir les données
de la balance des comptes de l’exercice précédent le BO.
(ii) La valeur d’entrée au BO est égale à la valeur actuelle, qui devrait le plus souvent
correspondre au solde des comptes de l’exercice précédent le BO :
 pour les titres de placement : pour leur valeur nominale
 pour les prêts et avances à CT accordés : pour le montant des remboursements futurs que
l’on peut raisonnablement espérer.
(iii) Les soldes des comptes concernés sont enregistrés comme suit, au niveau des comptes à 5
chiffres. Ils sont justifiés par les états détaillés des titres de placements, des prêts et avances
comportant la valeur brute (montant restant à rembourser par les bénéficiaires) et éventuellement
des intérêts courus et non échus si la CTD les comptabilise sans attendre le BO :
90
se référer au § 7.3.5 L’évaluation des comptes de trésorerie / points 1 et 2
15
5
501XX Titres de placement à l’intérieur
502XX Titres de placement à l’extérieur
503XX Avances de trésorerie versées
504XX Intérêts courus et non échus (ICNE), titres de placement
10230 Comptes d’intégration, trésorerie active
PJ : états des titres de placements, les états des prêts et avances accordés, états de développement des soldes
Si la CTD a constaté des dépréciations à la fin de l’exercice précédent, les données sont reprises
au BO :
10230 Comptes d’intégration, trésorerie active
59910 Risques provisionnés à caractère financier
PJ : états des provisions au 31/12 N-1
3. Les crédits de trésorerie.

Le comptable reprend au BO les soldes, tels qu’ils apparaissent à la balance de l’exercice
précédent. Ils sont justifiés par les conventions et l’état détaillé des crédits de trésorerie, au 31/12
N-1.
10870 Comptes d’intégration, trésorerie passive
519XX Crédits de trésorerie
PJ : états des crédits de trésorerie au 31/12 N-1
2.3. Les entrées des postes du passif.

2.3.1. Les postes du haut du bilan.
1. Les dettes à LMT
(i) Les travaux du BO sont préparés en amont par la fiabilisation des balances générales des
comptes au cours des exercices précédents. Les principes ci-après sont retenus pour le BO :
 les soldes comptables figurant sur la balance générale des comptes N-1 doivent
correspondre à la dette réelle de la CTD, à savoir leur valeur nominale (capital restant à
rembourser) : à cet effet, le comptable doit circulariser les données, soit sur la base des
conventions d’emprunts et tableaux d’amortissement y relatifs, soit avec les prêteurs en
l’absence de tableaux d’amortissement ;
 l’encours des dettes libellées en devises est intégré sur la base du dernier cours de
change91 ;
 les intérêts courus et non échus sont intégrés au BO.
(iii) Le comptable intègre les données au BO :
 sur la base d’un état détaillé des dettes à LMT pour le capital restant à rembourser :
10820 Comptes d’intégration des emprunts à LMT
10830 Comptes d’intégration des autres dettes à LMT
10840 Comptes d’intégration - dettes avalisées
15XXX Emprunts à LMT
17XXX Autres dettes à LMT
18XXX Dettes avalisées
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOBO / PJ : état détaillé des dettes à LMT
91
La conversion en FCFA des dettes financières en devises pour le BO diffère de celle qui sera faite au 31 décembre des années suivantes (§
7.4.3) pour laquelle elle se traduit par la constatation des écarts et d’une provision pour risques provision pour risques si le cours de change
est défavorable. 15
6
 sur la base d’un état détaillé des intérêts courus et non échus (ICNE) :
 Comptes Libellés Débit Crédit
10820 Comptes d’intégration des emprunts à LMT
10830 Comptes d’intégration des autres dettes à LMT
10840 Comptes d’intégration - dettes avalisées
154XX ICNE, emprunts à LMT
174XX ICNE, autres dettes à LMT
184XX ICNE, dettes avalisées
PJ : état détaillé des ICNE
Remarque : après leur intégration au BO, les comptes 154, 174, 184 sont soldés par un crédit au
compte 671XX Intérêts et frais financiers sur la dette : opération non budgétaire. Cette opération
ne fait pas l’objet de mandat de paiement.
2. Les provisions pour risques et charges.

(i) Les provisions pour risques et charges répondent au principe de prudence et de sincérité du
patrimoine (bilan ou tableau de situation nette) de la CTD. Elles sont destinées à enregistrer des
dettes probables, dont le montant ou l'échéance ne sont pas connus de façon précise ; leur
comptabilisation se fonde sur :
 une évaluation fiable du risque ou de la charge ;
 une sortie certaine ou probable des ressources sans contrepartie attendue pour la CTD.
(ii) Elles sont documentées dans la nomenclature comptable :
191 Provisions pour risques d’exploitation liés au Partenariat Public Privé
19110 Provisions pour risques d’exploitation liés au Partenariat Public Privé à l’extérieur
19120 Provisions pour risques d’exploitation liés au Partenariat Public Privé à l’intérieur
192 Provisions pour risques d’investissement liés au Partenariat Public Privé
19210 Provisions pour risques d’investissement liés au Partenariat Public Privé à l’extérieur
19220 Provisions pour risques d’investissement liés au Partenariat Public Privé à l’intérieur
193 Provisions pour risques et charges
19310 Provisions pour pensions et obligations similaires
19320 Provisions pour litiges
19330 Provisions sur charges à étaler sur plusieurs exercices
19340 Provisions pour perte de change
19350 Provisions pour amendes et pénalités
19360 Provisions pour impôts
19390 Autres provisions pour risques et charges
(iii) Les travaux du BO sont réalisés par le comptable avec l’appui des services juridiques de la
CTD et du contrôleur financier, au cours de l’exercice précédent au plus tard, pour identifier,
valoriser et comptabiliser les provisions pour risques et charges.
Les provisions relatives aux risques liés aux contrats de partenariat public privé sont traitées à la
Partie II § 1.2 Les contrats PPP : le traitement comptable. Les provisions pour garanties
d’emprunt sont documentées à la Partie II § 2.1. Le traitement de la dette garantie.
Les provisions pour perte de change concernent les emprunts libellés en devises (Partie IV §
1.4.3), les créances en devises (Partie IV § 1.3.4), les dettes en devises (Partie IV § 1.4.5).
Les provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices correspondent à d’importantes
dépenses prévisibles qui ne sauraient être supportées par le seul exercice au cours duquel elles
sont engagées.
(iv) Les provisions sont justifiées au BO par l’état détaillé des provisions constatées :
10860 Comptes d’intégration - provisions pour risques et charges
19XXX Provisions pour risques et charges
PJ : état détaillé des provisions pour risques et charges
15
7
2.3.2. Les dettes à court terme et des comptes créditeurs assimilés.
(i) Les principes ci-après sont retenus pour le BO :
 les états de restes à payer et les états de solde des comptes concernés servent de référence
pour l’intégration au BO ;
 les dettes libellées en devises sont intégrées sur la base du dernier cours de change92.
(ii) Le comptable doit s’assurer que les travaux en amont du BO ont bien été réalisés :
 pour assainir la balance des comptes :
o pour les opérations qui n’ont plus à figurer au bilan, car elles ne constituent plus un
passif de la CTD : dettes prescrites 93; toutefois, la prescription ne concerne pas les
dettes pour lesquelles la CTD est redevable légal (dettes fiscales, dettes sociales
/CNPS)
o pour les opérations qui ne sont pas détaillées ou justifiées, après recherches du
comptable : dispositif d’assainissement à organiser avec le MINFI (DCP).
 pour tracer de façon sincère les dettes et comptes assimilées au 31/12 N-1 :
o toutes les dettes à CT ont bien été liquidées ;
o les dettes libellées en devises ont bien été valorisées au 31/12 N-1 en monnaie
nationale au dernier cours de change ;
o les comptes concernés (40XXX, 42XXX, 43XXX, 44XXX et 46XXX) présentent un
solde normalement créditeur ou nul ;
o les états détaillés des restes à payer et les états de développement des soldes
concordent avec les soldes des comptes sur la balance générale des comptes.
(iv) Les dettes à CT et les autres tiers débiteurs sont intégrés en comptabilité générale sur la base
des états de restes à payer et des états de développement des soldes, au niveau des comptes à 5
chiffres :
10890 Comptes d’intégration – autres passifs
42XXX Rémunération du personnel
43XXX Etat et autres organismes rattachés
44XXX Collectivités publiques et comptes rattaches
466XX Tiers créditeurs divers
PJ : états nominatifs des restes à payer et états de développement des soldes
2.4. Les entrées des comptes d’imputation provisoire et de régularisation

à l’actif et au passif.
2.4.1. Les comptes d’imputation provisoire.
(i) Le comptable doit tout mettre en œuvre avec l’ordonnateur pour solder avant le BO, en journée
complémentaire de l’exercice N-1, les CIP de nature budgétaire : 4700X Dépenses diverses à
budgétiser, 47511 Recettes à régulariser, budget général, recettes à budgétiser, 47521 Recettes
à régulariser des budgets annexes, recettes à budgétiser.
(ii) Le comptable doit veiller à la régularisation rapide des autres CIP : 4701X Dépenses diverses
à régulariser, 47519 Autres recettes à régulariser, budget général, 47522 Autres recettes à
régulariser, budget annexes.
92
La conversion en FCFA des dettes financières en devises pour le BO diffère de celle qui sera faite au 31 décembre des années suivantes
pour laquelle elle se traduit par la constatation des écarts et d’une provision pour risques provision pour risques si le cours de change est
défavorable.
93
se référer au § 3.4.5 La prescription quadriennale
15
8
Les opérations non justifiées, souvent anciennes, n’ont pas à figurer au BO, car elles ne satisfont
pas le principe de sincérité des comptes ; elles doivent être traitées en amont, selon des modalités
d’apurement exceptionnel arrêtées avec le MINFI (DCP).
Les opérations non régularisées au 31 décembre de l’exercice précédent le BO sont reprises au
BO sur la base de l’état de développement des soldes :
 pour les CIP débiteurs :
4701X Dépenses diverses à régulariser
10290 Comptes d’intégration – actifs divers
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOBO / PJ : états de développement des soldes
 pour les CIP créditeurs :

47519 Autres recettes à régulariser, budget général
47522 Autres recettes à régulariser, budgets annexes
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOBO / PJ : états de développement des soldes
2.4.2. Les comptes de liaisons internes et de régularisation.

1. Les comptes de liaisons internes.
(i) Les comptes de liaisons internes 36 Relations avec les régisseurs et 58510 Mouvements de
fonds internes doivent présenter un solde nul sur la balance de l’exercice qui précède le BO. En
effet, les comptes 36 Relations avec les régisseurs doivent obligatoirement être soldés en fin
d’exercice et le compte 58510 Mouvements de fonds internes est soldé dès la réalisation effective
de l’approvisionnement ou du décaissement.
(ii) Les comptes 37 Relations avec les budgets annexes doivent présenter des montants
équivalents et de sens inverse dans le budget général et dans les budgets annexes.
2. Les comptes de rattachement des produits et des charges à l’exercice.
(i) Si les opérations de rattachement à l’exercice sont réalisées avant le BO, les soldes des
comptes de rattachement sont repris au BO :
48110 charges constatées d’avance (§ 7.2.2. Le rattachement des charges – point 3)
48120 produits constatés d’avance (§ 7.2.3. Le rattachement des produits – point 3)
483XX dépenses réglées dans la gestion suivante (se référer au § 3.1.1 Les dépenses, objet d’un mandatement
préalable - point 4)
486XX produits encaissés pour le compte de la gestion suivante
(ii) Le comptable enregistre les données au BO :
 pour les comptes débiteurs :
48110 Charges constatées d’avance
486XX Produits encaissés pour le compte de la gestion suivante
10290 Comptes d’intégration – actifs divers
PJ : états de développement des soldes
Le compte 48110 est immédiatement soldé par le compte de la classe 6 qui avait été
mouvementé en contrepartie en fin de gestion N-1 et que le compte 486XX sera apuré
lors de l’émission du titre lors de l’exercice concerné par le B.O.
 pour les CIP créditeurs :
48120 Produits constatés d’avance
483XX Dépenses réglées dans la gestion suivante
PJ : états de développement des soldes
15
9
Le compte 48120 est immédiatement soldé par le compte de la classe 7 qui avait été mouvementé
en contrepartie en fin de gestion N-1 et que le compte 483XX est débité lors du règlement effectif
de la dépense (soit pour l’exercice concerné par le BO).
3. Les écarts de conversion.
(i) Les écarts de conversion (comptes 482XX et 487XX) rendent opérationnelles les dispositions
des article 40 et 42 du décret PC des CTD qui précisent respectivement que :
o l’actif et le passif des CTD sont évalués en fin d’exercice à leurs valeurs actuelles ;
o les créances et dettes libellées en devises sont converties en monnaie nationale sur la
base du cours de change à la date de la transaction.
Il s’ensuit les dettes et créances devises sont évaluées au 31 décembre de chaque année sur la
base du cours de change à cette date ; les écarts par rapport au cours de change à leur valeur
d’entrée sont constatés dans les comptes 482 et 487 ; les pertes potentielles (diminution des
créances ou augmentation des dettes sont par ailleurs provisionnées (voir la remarque sur les
provisions de la classe 1).
(ii) Ce dispositif s’applique dans sa plénitude pour les opérations d’inventaire faisant suite au
BO94. Pour le BO, le principe retenu est celui de la conversion des créances et dettes en FCFA,
sans constatation des écarts de conversion et des provisions.
2.5. L’équilibre du BO et la détermination de la situation nette.

1. Le principe de l’équilibre du bilan.
(i) Le BO doit être équilibré (total de l’actif A = total du passif B). Il est assuré par la situation
nette :
ACTIF PASSIF
But Dépréciations Net
2XXXX Immobilisations Comptes 28 et 29 15/17/18 Dettes à LMT

3XXX Stocks Compte 39 19 Provisions pour risques et charges
37 Relations avec les budgets annexes 37 Relations avec les budgets annexes
4XXX Comptes de créances, de tiers et Compte 49 4XXX Dettes à CT, de tiers et de
de régularisation débiteurs régularisation créditeurs
5XXX Comptes de trésorerie active Compte 59 5XXX Comptes de trésorerie passive
Total 1 Total 2
3. Situation nette
A : Total de l’actif (1) B : Total du passif (2+3)
(ii) La situation nette comporte :

o les subventions et les dons d’investissement reçus (comptes 14) ;
o les comptes d’intégration des actifs (comptes 101 et 102) et des passifs (compte 108)
o les comptes de contrepartie des actifs (compte 103) ;
o les comptes de réévaluation (compte 105) ;
o le compte d’écart d’équivalence (compte 106) ;
o les comptes 11 Réserves (fonds de réserves affectés à l’investissement, fonds de réserves
non affectés) ;
o les comptes 12 Report à nouveau ;
o les comptes 13 Résultat de l’exercice.
94
§ 7.3.4 L’évaluation de l’actif circulant et de la trésorerie : Créances libellées en devises (point 2), Disponibilités en devises (point 3) ; §
7.4.3. L’inventaire des dettes à LMT (point 2) ; § 7.4.5 L’inventaire des dettes à court terme et des comptes créditeurs assimilés (point 2).
16
0
2. Le contenu de la situation nette lors du BO.
(i) Pour le BO, la situation nette s’en tient aux rubriques ci-après :
o les subventions et les dons d’investissement reçus (comptes 14) ;
o les comptes d’intégration des actifs (comptes 101 et 102) et des passifs (compte 108)
o et par déduction, le compte 12 Report à nouveau, positif ou négatif, dont le montant est
fixé par déduction : montant de la situation nette nécessaire à l’équilibre du bilan, mois
les deux autres postes : comptes 14,101, 102 et 108)
Compte 14. Subventions et les dons d’investissement reçus En plus

Comptes 101 et 102. Comptes d’intégration des actifs En plus
Compte 108. Comptes d’intégration des passifs En moins
Total 1
2. Montant de la situation nette (2)
Compte 12 Report à nouveau = total 1 - 2
(ii) Les autres comptes ne sont pas intégrés lors du BO,

o les comptes de contrepartie des actifs (compte 103) : par mesure de simplification pour
le BO, les entrées des immobilisations mises à la disposition des CTD, placées sous leur
contrôle, sont enregistrées par un crédit aux comptes 101 ;
o les comptes de réévaluation (compte 105) et d’écart d’équivalence (compte 106) seront
mouvementés après la constatation du BO ;
o les comptes 11 Réserves (fonds de réserves affectés à l’investissement, fonds de réserves
non affectés) et le compte 13 Résultat de l’exercice, pour deux raisons :
- l’absence de mise en œuvre, dans sa plénitude, de la comptabilité en droits
constatés et par suite, du caractère peu significatif des résultats et de leur
affectation dans les comptes de réserves ;
- et en tout de cause, le montant du compte 12 représente le montant pouvant être
affecté aux fonds de réserve, après son enregistrement au BO.
2.5.2. Les modalités opérationnelles de détermination de la situation

nette lors du BO.
1. L’intégration des subventions et dons d’investissement reçus
(i) Ils ont participé aux financements des immobilisations, comptabilisées au BO par les comptes
101XXX d’intégration des immobilisations.
(ii) Par suite, les subventions et dons sont repris au BO par une diminution du compte
d’intégration des immobilisations, au titre des immobilisations qu’ils ont financées, sur la base
d’un état détaillé :
101XXX Comptes d’intégration des immobilisations
142XX Subventions reçues
143XX Dons et legs reçus en capital
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOBO / PJ : état détaillé des subventions, dons et legs d’investissement
(iii) Le solde du compte 14100 Dotation générale de la décentralisation pour investissement,

au 31/12 N-1 est repris au BO :
10810 Comptes d’intégration de la dotation générale de
décentralisation pour investissement
14100 Dotation générale de la décentralisation pour
investissement
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOBO / PJ : balance générale des comptes N-1
16
1
2. Les autres postes de la situation nette lors du BO
(i) Les comptes d’intégration des actifs et des passifs ont été mouvementés selon les modalités
précitées.
(ii) Le montant du report à nouveau est déterminé, comme indiqué au § précédent.
3. La présentation synthétique du BO.
Les données sont reprises dans le LJOD en débit pour l’ensemble des comptes de l’actif, et en
crédit pour l’ensemble des comptes du passif. Présentation synthétique du BO :
ACTIF PASSIF
But Dépréciations Net
Actif immobilisé Dettes à LMT

21 Immobilisations corporelles Comptes 28 15 Emprunts à long et à moyen terme
22 à 25 Immobilisations corporelles et 29 17 Autres dettes à long et moyen terme
26 et 27 Immobilisations financières 18 Dettes avalisées
19 Provisions pour risques et charges
Actif circulant (hors trésorerie)
31 à 35. Stocks Compte 39 Dettes à court terme
41 Clients, redevables et comptes rattachés Compte 49 40 Fournisseurs et comptes rattachés
423/43/44 Créances vis-à-vis du personnel, de l’Etat 42/43/44 Dettes vis-à-vis du personnel, de l’Etat
et des collectivités publiques et des collectivités publiques
461 Comptes de tiers débiteurs 466 Tiers créditeurs divers
4811 Charges constatées d’avance 467 Oppositions sur mises en paiement
Trésorerie active Trésorerie passive
50 Titres de placements et avances de trésorerie à CT 519 Crédits de trésorerie
Compte 59
51 Comptes bancaires
53 Caisse
Comptes de régularisation (1) Comptes de régularisation (1)
37 Relations avec les budgets annexes (si débiteur) 37 Relations avec les budgets annexes (créditeur)
470 Imputation provisoire de dépense 475 Imputation provisoire de recettes
482 Ecart de conversion-actif 483 Dépenses réglées dans la gestion suivante
486 Produits encaissés p/c gestion suivante
487 Ecart de conversion-passif
Total 1 Total 2
3. Situation nette = 1-2
14. Subventions et dons d’investissement reçus
101/102. Comptes d’intégration des actifs
108 Comptes d’intégration des passifs (en moins)
12 Report à nouveau (en plus ou en moins)
A. Total de l’actif (1) B. Total du passif (2+3)
(1) Les comptes 36 Relations avec les régisseurs et 58 Mouvements de fonds) doivent être soldés au 31 décembre
de chaque année et ne devraient donc figurer au BO.
2.6. L’apurement des comptes d’intégration.

(i) Le comptable solde à la fin des opérations d’intégration des actifs et des passifs, et au plus
tard, le 31 décembre de l’année du BO les comptes ci-après par le compte 12 Report à nouveau :
102XX Comptes d’intégration des autres actifs, 108XX Comptes d’intégration de passifs. Ces
opérations sont enregistrées sur le LJOBO.
(ii) Seuls, les comptes 101XX d’intégration des immobilisations sont maintenus au Bilan (ou
tableau de situation nette) de la CTD.
16
2
2.6.2. La présentation schématique des mouvements sur les comptes
d’intégration.
1. Intégration des postes de l’actif
2XXX 101X Compte d’intégration des immobilisations
Les comptes d’immobilisations
3XXX 102X
Les comptes de stocks 10210 Compte d’intégration des stocks
37, 4XXX
Les autres comptes de l’actif 10220 Compte d’intégration des actifs circulants
10290 Compte d’intégration des actifs divers
5XXX
Les comptes de trésorerie active 10210 Compte d’intégration des comptes de trésorerie active
12 Report à
nouveau
Apurement des comptes d’intégration au 31 décembre du
BO, hors le compte 101 : par le compte 12 Report à nouveau
2. Intégration des postes du passif

108X 14X
Les comptes de subventions et dons d’investissement 10810
15, 17, 18X

Les comptes de dettes à LMT 10820 / 10830 / 10840
19X
Les comptes provisions pour risques et charges 10860
37X
Les comptes de relations avec les budgets annexes 10890
4XXX
Les comptes de dettes à CT et des comptes créditeurs 10890
assimilés
5XXX
Les comptes de trésorerie passive 10870
12 Report
à nouveau
Apurement des comptes d’intégration au 31 décembre du
BO : par le compte 12 Report à nouveau
16
3
PARTIE IV – LA CLOTURE DES
COMPTES ET L’AFFECTATION
DES RESULTATS
16
4
I – LES OPERATIONS D’INVENTAIRE.
1.1. Les dispositions générales.
(i) Les travaux d'inventaire regroupent l'ensemble des tâches comptables à effectuer, en vue de
préparer la clôture de l'exercice comptable. Ils débouchent sur des travaux de révision des
comptes et aboutissent à l'établissement de comptes annuels.
(ii) Ils sont au cœur des principes comptables, en particulier :
 le principe de constatation des droits et obligations ;
 le principe d’indépendance des exercices ou de spécialisation des exercices ;
 le principe de prudence ;
 le principe de sincérité et le principe d’image fidèle.
(iii) Ils visent, en fin d’exercice, à :
 intégrer l’ensemble des charges et des produits relatifs à l’exercice qui se termine ;
 evaluer l’actif et le passif des CTD à leur valeur actuelle95.
1.2. Le rattachement des charges et des produits à l’exercice.

(i) Le principe de la constatation des droits et des obligations prescrit le rattachement des produits
et des charges à leur exercice d’origine, indépendamment de leur date d’encaissement ou de
décaissement.
(ii) Le principe de l’indépendance ou de spécialisation des exercices commande que les produits
et les charges soient rattachés à l’exercice au cours duquel ils sont nés.
1.2.2. Le rattachement des charges.
1. Les charges à payer.
(i) Il est rappelé que toute dépense ayant fait l’objet d’une liquidation doit être immédiatement
ordonnancée, au plus tard le 31 décembre.
Par suite, les charges à payer concernent des dépenses ayant fait l’objet de la constatation du
service fait, mais n’ayant pu être liquidées, notamment en l’absence de factures ou de décomptes.
Elles concernent notamment les consommations de fluides.
(ii) L’ordonnateur produit au comptable l’état détaillé des charges à payer, sur la base d’une
évaluation sérieuse, se référant à la commande (bon de commande, marché), au bon de livraison
(avec le PV de réception) ou sur la consommation moyenne habituelle (eau, électricité).
(iii) Le traitement en comptabilité générale se traduit par le jeu du compte 40812 Fournisseurs
de biens ou de prestations de services, dettes en comptes, factures non parvenues en fin
d’exercice.
(iv) La dépense budgétaire (liquidation, ordonnancement et paiement) sera constatée l’exercice
suivant dès la réception de la facture ou du décompte.
D 6XXX C D 40812 C D 4XXX C
Les charges sont
A la clôture de l’exercice N :
bien imputées sur
Situation des charges à payer
l’exercice N
Au début de l’exercice N+1 :
Contrepassation des écritures
Au cours de l’exercice N+1 : L’opération est neutre

Production du mandat de paiement en CGE pour N+1
95
Art. 39 du décret n° 2021/3352 du 17 juin 2021 fixant le Plan Comptable des Collectivités Territoriales Décentralisées
16
5
Période complémentaire de N (dans la comptabilité de N)
 Produit au comptable l’état des charges à payer (exemple d’un achat de fournitures de
1 Ordonnateur
bureau)
 Réceptionne l’état
 Enregistre les données en comptabilité générale dans le SI :
60130 Achat de fournitures, de petit mobilier et matériel de
2 Comptable bureau
en comptes, factures non parvenues en fin d’exercice
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOC / PJ : état des charges à payer
Au début de l’année N+1 (dans la comptabilité de N+1)
 Contrepasse l’écriture initiale en comptabilité générale dans le SI :
1 Comptable en comptes, factures non parvenues en fin d’exercice
bureau
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOC / PJ : état des charges à payer de N
Au cours de l’année N+1 : réception de la facture et liquidation de la dépense
 Liquide et ordonnance l’acquisition du terrain dans le SI
bureau
1 Ordonnateur 40811 Fournisseurs de biens ou de prestations de services, dettes
Edition du mandat et du bordereau, enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : mandat et pièces précitées
 Transmet le dossier (mandat, bordereau, facture) au comptable
Débit Crédit
2 Comptable en comptes, factures non parvenues en cours d’exercice
40110 Fournisseurs - achats de biens
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : mandat
 Puis, règle la dépense
(v) Les charges à payer peuvent aussi concerner d’autres dépenses. Elles suivent les mêmes
schémas comptables :
 charges de personnel : compte 428 Charges à payer sur le personnel
 charges vis-à-vis de l’Etat et des organismes rattachés : 43810 Etat, charges à payer, 43850 Autres
organismes, charges à payer.
2. Les intérêts courus et non échus sur les emprunts et crédits de trésorerie.
(i) Les intérêts courus et non échus constituent des charges à payer : ils correspondent aux intérêts
dus au 31 décembre depuis le règlement de la dernière échéance de l’année, et qui seront payés
en N+1.
(ii) Ils sont comptabilisés dans des comptes dédiés des emprunts et des crédits de trésorerie :
154XX Intérêts courus et non échus sur emprunts
174XX Intérêts courus et non échus sur les autres dettes à long et moyen terme
184XX Intérêts courus et non échus sur les dettes avalisées
51970 Intérêts courus et non échus sur les crédits de trésorerie

1 Ordonnateur  Produit au comptable l’état des intérêts courus et non échus
 Réceptionne l’état et le contrôle par rapport au tableau d’amortissement des emprunts
671XX Intérêts et frais financiers sur la dette
2 Comptable 154XX Intérêts courus et non échus sur emprunts
174XX Intérêts courus et non échus sur les autres dettes à LMT
184XX Intérêts courus et non échus sur les dettes avalisées
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOC
PJ : état des intérêts courus et non échus
16
6
154XX Intérêts courus et non échus sur emprunts
174XX Intérêts courus et non échus sur les autres dettes à LMT
1 Comptable 184XX Intérêts courus et non échus sur les dettes avalisées
671XX Intérêts et frais financiers sur la dette
PJ : état des intérêts courus et non échus de N
Liquidation et règlement des annuités des emprunts de la dépense
Se référer au § 2.2.3 Les emprunts et autres dettes à LMT
3. Les charges constatées d’avance.

(i) Il s’agit de charges comptabilisées au cours de l’exercice mais pour lesquelles une partie du
service fait interviendra sur l’exercice suivant. A la clôture de l’exercice, ces charges relevant
des exercices à venir doivent être soustraites des charges de l’exercice, dès lors que leur montant
est significatif.
(ii) Les charges comptabilisées d’avances concernent en général les acquisitions de services
(loyers, assurances, abonnement, etc.). Elles sont enregistrées au compte 48110 Charges
constatées d’avance.
(iii) Le comptable enregistre les charges constatées d’avance selon le schéma ci-après :
Les charges sont
D 6XXX C D 48110 C bien retirées de
l’exercice N
Constatation : charges constatées d’avance
Au début de l’exercice N+1 : La charge concerne bien

Contrepassation des écritures l’exercice N+1
(iv) Exemple d’une prime d’assurance annuelle réglée d’avance le 1er octobre N pour 1200. D’où,
une charge comptabilisée d’avance pour 900.
Au cours de la gestion N : septembre N
 Liquide la dépense et émet le mandat de paiement dans le SI :
615XX Assurances 1200
40811 Fournisseurs de biens ou de prestations de services, 1200
1 Ordonnateur dettes en comptes, factures non parvenues en cours
d’exercice
Edition du mandat et du bordereau, enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : mandat et décompte de l’assureur
 Transmet le dossier (mandat, bordereau, décompte) au comptable.
Débit Crédit
40811 Fournisseurs de biens ou de prestations de services, dettes 1200
2 Comptable
40120 Fournisseurs- acquisitions des services 1200
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : Mandat et décompte
 Puis, règle la dépense.
1 Ordonnateur  Produit au comptable l’état des charges constatées d’avance
 Réceptionne et contrôle l’état
2 Comptable
48110 Charges constatées d’avance. 900
615XX Assurances 900
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOC / PJ : état des charges constatées d’avance
16
7
1 Comptable 615XX Assurances 900
48110 Charges constatées d’avance 900
PJ : état des charges constatées d’avance de N
4. Le transfert de charges
(i) Le compte 78 permet de retraiter en fin de gestion certaines charges. Il est mouvementé pour :
 Imputer des charges d’exploitation ou financières, qui en raison de leur nature, doivent
être affectées à un compte de bilan (exemple : comptabilisation de frais à intégrer au
montant des emprunts). Ces opérations ne concernent pas les immobilisations créées en
interne dont le transfert de charges s’opère par le compte 76 Productions immobilisées
(cf. § 7.3.2, point 5) ;
 Traiter les dépenses de la CTD mises à la charge de tiers (remboursement de débours et
de frais divers) ;
 Opérer des transferts de charges à charges (exemple pour les avantages en nature du
personnel).
(ii) Le compte 78 est crédité par le compte définitif de bilan (sincérité du bilan) ou de charges
(sincérité des comptes de la classe 6), ou par un compte de tiers pour les dépenses mises à la
charge de tiers.
78 TRANSFERT DE CHARGES
78100 transfert de charges – Achats de biens
78200 transfert de charges – Achats de services
78300 transfert de charges de personnel
78400 transfert de charges financières
78900 autres transferts de charges
(iii) Les opérations sont enregistrées dans le LJOC.
1.2.3. Le rattachement des produits.

1. Les produits à recevoir.
(i) Il est rappelé que tout produit ayant été constaté et liquidé doit être immédiatement
ordonnancé, au plus tard le 31 décembre.
(ii) Les produits à recevoir sont des créances sur des tiers dont le fait générateur est né au cours
de l’exercice et pour lesquelles les ordres de recette n’ont pu être émis avant la clôture. Ils
concernent :
 des produits certains dans leur principe, mais dont le montant présente une incertitude ;
 des produits liquidés, mais dont les ordres de recettes n’ont pas été transmis au comptable.
(iii) L’ordonnateur produit au comptable l’état détaillé des produits à recevoir.
(iv) Le traitement en comptabilité générale se traduit par le jeu du compte 418 C l i e n t s ,
Redevables, produits à recevoir :
41810 clients, ventes de biens ou de prestations de service- factures à établir
41820 clients, cessions d’actifs – factures à établir / 41830 Autres redevables, produits à recevoir
D 418XX C D 7XXXX C D 41XXX C
Les produits sont
A la clôture de l’exercice N : bien imputés sur
Constatation des produits à recevoir l’exercice N

Production de l’ordre de recette en CGE pour N+1
16
8
1 Ordonnateur  Produit au comptable l’état des produits à recevoir
 Réceptionne l’état
2 Comptable 418XX Clients, redevables, produits à recevoir
7XXXX Produits
PJ : état des produits à revoir de N
7XXXX Produits
1 Comptable 418XX Clients, redevables, produits à recevoir
PJ : état des produits à revoir de N+1
Au cours de l’année suivante : émission de l’ordre de recette

 Emet l’ordre de recette dans le SI)
2. Ordonnateur  Transmet au comptable l’ordre de recette, le bordereau récapitulatif et la pièce
justificative
 Valide l’opération dans le SI :
3 Comptable 41XXX Clients, redevables et comptes rattachés
7XXXX Produits
2. Les intérêts courus et non échus sur les prêts et avances accordés.
Leur traitement est identique à celui des produits à recevoir selon les schémas comptables ci-
après. Les compte 278XX Intérêts courus non échus sur prêts et avances et 504XX Intérêts
courus et non échus sur les titres de placement se substituent au compte 418XX.
D 278XX C
Ou 504XX D 772XX C D 41510 C
A la clôture de l’exercice N : Les ICNE sont

Constatation des ICNE bien imputés sur
l’exercice N

Production de l’ordre de recette en CGE pour N+1

3. Les produits constatés d’avance.
(i) Les produits constatés d’avance sont des produits perçus ou comptabilisés avant que les
prestations correspondantes n’aient été fournies ou que les droits aient été acquis. Il s’en suit que
toute ou partie ne concerne pas l’exercice qui se termine, mais l’année (ou les années) suivante (s).
(ii) A la clôture de l’exercice, ces produits relevant des exercices à venir doivent être soustraites
des produits de l’exercice. L’ordonnateur produit au comptable l’état détaillé des produits
constatés d’avance.
(iii) Le traitement en comptabilité générale se traduit par le jeu du compte 48120 Produits
constatés d’avance :
D 48120 C D 7XXXX C
Constatation des produits constatés d’avance
16
9
Les produits sont
bien retirés de
l’exercice N

L’opération concerne
bien l’exercice N+1
Exemple des intérêts sur prêts encaissés en partie par avance en N : encaissement de 12 000 au
1er avril N pour la période 1er avril N /31 mars N+1. Produits comptabilisés d’avance : 3 000.
Au cours de la gestion N : le 1er avril N
 Emet l’ordre de recette dans le SI
1 Ordonnateur  Transmet au comptable l’ordre de recette, le décompte des intérêts et le bordereau
récapitulatif
 Réceptionne et contrôle l’ordre de recette
 Valide/enregistre l’opération dans le SI :
2 772XX Intérêts des prêts et avances 12 000
Comptable
 Lors de l’encaissement : le compte 41510 est crédité par le compte de trésorerie
(classe 5)
 Enregistre l’encaissement :
3 5XXX Compte de trésorerie 12 000
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJB ou Caisse / PJ : quittance
1 Ordonnateur  Transmet au comptable l’état des produits constatés d’avance
 Réceptionne et contrôle l’état des produits constatés d’avance
2 Comptable 772XX Intérêts des prêts et avances 3 000
48120 Produits comptabilisés d’avance 3 000
PJ : état des produits constatés d’avance
48120 Produits comptabilisés d’avance 3 000
1 Comptable
772XX Intérêts des prêts et avances 3 000
PJ : état des produits constatés d’avance
1.3. L’inventaire des postes de l’actif.

1.3.1. Les principes.
(i) En vue de garantir la sincérité et la fiabilité des informations financières, les postes de l’actif
des CTD sont examinés en fin d’exercice et évalués à leurs valeurs actuelles : application des
principes de transparence, de sincérité et d’image fidèle96.
(ii) Les données de la comptabilité générale sont rapprochées de celles des comptabilités
auxiliaires (comptabilité des matières, états de développement des soldes, etc.).
(iii) Le principe de prudence consiste en l’appréciation raisonnable des événements et opérations,
afin d’éviter le risque de transfert sur l’avenir, d’incertitudes présentes susceptibles de grever le
patrimoine et le résultat de l’exercice. A cet effet :
 les pertes sont enregistrées ;
 les dépréciations sont constatées sous la forme d’un amortissement, si elle jugée
96
Le principe de transparence impose à la comptabilité générale des CTD de fournir une description régulière et sincère et de donner une image
fidèle des évènements, des opérations et des situations.
Le principe de sincérité implique l’exhaustivité, la cohérence et l’exactitude des informations financières fournies par les comptes des CTD.
Le principe de l’image fidèle exige que la production des comptes soit 17la plus objective possible, afin que l’information sur le patrimoine des
CTD communiquée aux tiers puisse leur permettre d’en avoir une perception exacte.
0
définitive, ou d’une provision si elle est réversible.
1.3.2. L’inventaire des immobilisations incorporelles et corporelles.

1. Les principes.
(i) Les opérations d’inventaire consiste en un recensement physique des immobilisations
corporelles et la valorisation de l’ensemble des immobilisations.
(ii) L’ordonnateur organise, avec le comptable-matières, un inventaire physique des
immobilisations corporelles afin de s’assurer de leur existence et d’apprécier leur état général.
En cas d’écart entre le solde comptable et l’existant physique, le comptable-matières procède au
réajustement comptable nécessaire.
(iii) L’évaluation des immobilisations en fin d’exercice associe le comptable, l’ordonnateur, le
comptable-matières et le contrôleur financier. Les dépréciations ou les pertes potentielles se
traduisent par la constatation d’amortissements ou de provisions qui, dans le cadre de l’équilibre
budgétaire sont des opérations budgétaires.
(iv) Les pertes définitives d’immobilisations corporelles se traduisent en comptabilité générale
par des sorties de l’actif (se référer au § 3.3.1 Les immobilisations corporelles et incorporelles).
(iv) Au contraire, les immobilisations créées par la CTD pour elle-même sont intégrés à l’actif.
2. Les dotations aux amortissements

(i) Les dotations annuelles aux amortissements sont calculées et documentées selon les principes
édictés au § 6.2.1 Les immobilisations incorporelles et corporelles : point 4 L’enregistrement
comptable des dépréciations.
(ii) La dotation aux amortissements constitue une charge de fonctionnement (compte 68 Dotation
aux amortissements) avec en contrepartie un compte constatant l’amoindrissement de
l’immobilisation au bilan (compte 28 Amortissements). Il s’agit d’opérations d’ordre budgétaire
qui se traduisent, dans le SI, par la constatation simultanée de l’engagement (visa du CF), de la
liquidation et de l’ordonnancement de la dépense et de la recette, avec validation par le
comptable :
681XX Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles
682XX Dotations aux amortissements des immobilisations non produites
683XX Dotations aux amortissements des biens immobiliers
684XX Dotations aux amortissements des biens mobiliers
685XX Dotations aux amortissements des équipements de la police municipale
281XX Amortissements des immobilisations incorporelles
282XX Amortissements des immobilisations non produites
283XX Amortissements des immeubles
284XX Amortissements du matériel et du mobilier
285XX Amortissements des équipements de la police municipale
PJ : mandat et ordre de recette ; état de la dotation annuelle aux amortissements
(iii) En comptabilité des matières, les fiches d’inventaire des immobilisations sont documentées
des dotations annuelles aux amortissements.
3. La révision du plan d’amortissement.
(i) Le plan d’amortissement doit être révisé :
 lorsque l’immobilisation est valorisée par des dépenses ultérieures (réhabilitation,
extension, grosses réparations) ;
 lors de la constatation d’une provision pour dépréciation venant s’ajouter aux
amortissements de l’immobilisation.
17
1
(ii) Dans le premier cas, les dépenses ultérieures font l’objet d’un amortissement sur leur durée
de vie (exemple en annexe 10. Plans d’amortissement révisés).
(iii) Dans le second cas, la dépréciation exceptionnelle de l’immobilisation se traduit par une
nouvelle base amortissable à compter de l’année suivante ; elle correspond à la valeur nette
comptable après la provision par rapport au nombre d’années restant à courir pour
l’amortissement du bien (exemple en annexe 10. Plans d’amortissement révisés).
(iv) Par ailleurs, la réévaluation des immobilisations (conduit à réviser le plan d’amortissement.
L’immobilisation réévaluée est amortie à partir de sa nouvelle comptable nette sur la base des
années restant à courir sur le plan d’amortissement initial.
Exemple : valeur comptable nette réévaluée = 150 000
nombre d’années restant à amortir : 3
nouvelle dotation annuelle aux amortissements = 50 000
4. Les dotations aux provisions pour dépréciations

(i) Les dotations annuelles aux provisions sont calculées et documentées selon les principes
édictés au § 6.2.1 Les immobilisations incorporelles et corporelles : point 4 L’enregistrement
comptable des dépréciations).
(ii) Les provisions pour dépréciation ne doivent être comptabilisées que sur la base d’une
évaluation fiable et dès lors que la valeur actuelle de l’immobilisation est devenue notablement
inférieure à sa valeur nette comptable ; elles sont actualisées chaque année, donnant lieu soit à
une augmentation (dotation complémentaire), soit à une diminution ou annulation (reprise sur
provision).
(iii) La valorisation des provisions et l’état des dotations et des reprises sur provisions relèvent
de l’ordonnateur, avec l’appui du contrôleur financier et du comptable.
(v) La dotation aux provisions constitue une opération semi-budgétaire : il s’agit d’une dépense
de fonctionnement d’ordre budgétaire, qui se traduit, dans le SI, par la constatation simultanée
de l’engagement, de la liquidation et de l’ordonnancement de la dépense (compte 69 Dotation
aux provisions) avec en contrepartie un compte constatant l’amoindrissement de
l’immobilisation au bilan (compte 29 Provisions) qui constitue une opération comptable, non
objet de titre de recette :
69110 Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles
69120 Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisations non produites
69130 Dotations aux provisions pour dépréciation des biens immobiliers
69140 Dotations aux provisions pour dépréciation des biens mobiliers
69150 Dotations aux provisions pour dépréciation des équipements de la police
municipale
295XX Provisions pour dépréciation des équipements de la police municipale
PJ : mandat, état de la dotation annuelle aux provisions
(vi) Compte tenu de son caractère réversible, la provision peut faire l’objet d’un ajustement par
augmentation (dotation complémentaire) ou par diminution (reprise sur provision), lors de
l’évaluation des immobilisations à la fin de l’année suivante. Sur le fondement de l’état des
dotations et des reprises sur provisions, le comptable enregistre en comptabilité générale :
 soit une dotation complémentaire, selon le schéma comptable précité ;
 soit une diminution de la provision, dite reprise sur provision, qui constitue une opération
semi-budgétaire : il s’agit d’une recette de fonctionnement d’ordre budgétaire, objet d’un
17
2
ordre de recette (compte 79 Reprises sur provisions) avec en contrepartie un débit au
compte 29 Provisions qui constitue une opération comptable, non objet de mandat :

295XX Provisions pour dépréciation des équipements de la police municipale
79110 Reprises sur provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles
79120 Reprises sur provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOC / PJ : ordre de recette, état des reprises annuelles sur provisions
(vii) En comptabilité des matières, les fiches d’inventaire des immobilisations sont documentées
des dotations et reprises annuelles aux provisions.
5. Les pertes d’immobilisations.

(i) Elles doivent être constatées en comptabilité des matières, comme sortie définitive justifiée
par le PV constatant la perte, et en comptabilité générale (sortie de l’actif).
(ii) Le comptable doit constater la sortie du bien et annuler les amortissements et provisions.
Exemple pour un matériel de bureau de 1000, amorti pour 800.
Sur la base du procès-verbal constatant la perte :
 Constate la dotation aux amortissements pour la période du 1er janvier à la date constatant
la perte
68410 Dotations aux amortissements du mobilier et du 50
matériel de logement et de bureau
28410 Amortissements des mobiliers et matériels de 50
logement et de bureau
PJ : PV constatant la perte et fiche d’immobilisation
2 Comptable  Constate la sortie définitive :
28410 Amortissements des mobiliers et matériels de 850
logement et de bureau
65420 Valeur comptable des immobilisations corporelles 150
cédées, mises au rebut ou admises en non-valeur
2411X Mobilier et matériel de logement et de bureau 1 000
PJ : PV constatant la perte et fiche d’immobilisation
6. Les immobilisations créées par la CTD pour elle-même.

Principes.
(i) Les immobilisations créées par la CTD pour ses propres besoins génèrent, tout au long de
l’année, des charges (achats des fournitures et matières consommées, frais de personnel, autres
charges directes et indirectes, etc) qui représentent le coût de production de l’immobilisation.
(ii) Tout au long de l’année N, les dépenses sont comptabilisées dans les comptes concernés de
la classe 6 (opérations budgétaires) ; en fin de gestion, elles sont transférées dans les comptes
d’immobilisation (2XXX) y afférents sur la base des coûts de production réels (factures) ou
estimés (charges de personnel).
Cette opération d’inventaire (non budgétaire) se traduit par l’émission, par l’ordonnateur, du
certificat de production de biens en interne (modèle en annexe 17), détaillant les charges
enregistrées en N (par compte et par n° de mandat).
17
3
(i) A la fin de chaque année, il convient de constater l’enrichissement du patrimoine de la CTD
par une opération non budgétaire : Débit 2XXXX immobilisations en cours / Crédit 76XXX
production immobilisée pour le montant des coûts de production au cours de l’année :
761XX production immobilisée – immobilisations incorporelles
762XX production immobilisée – immobilisations corporelles
(ii) Cette opération comptable garantit la neutralité au niveau de la gestion (compte de résultat) :
le montant du compte correspond au montant des charges de production.
(iii) Lorsque la production de l’immobilisation est définitive, permettant sa mise en service, le
compte d’immobilisations en cours est apuré par le compte définitif de l’immobilisation.
En fin de gestion N
 Produit au comptable le certificat de production du bien en interne, valant ordre non
1 Ordonnateur
budgétaire de dépense et de recette.
 Réceptionne le document et après contrôle, l’enregistre dans le SI en comptabilité
générale : pour le montant des charges de production de l’année N (exemple de mobilier
pour 6 000)
2 Comptable 24124 Construction et grosses réparations en cours, Mobilier 6 000
et matériel de bureau
76240 Production immobilisée - Matériels et mobiliers 6 000
PJ : certificat administratif
Au 30 septembre N+1
Ordonnateur  Ordonne au comptable-matières l’entrée du bien en comptabilité de matières
 Produit au comptable :
 Le certificat de production du bien en interne, valant ordre non budgétaire de
1 dépense et de recette : pour le montant des charges de production de l’année
N+1 (10 000) :
 La fiche individuelle d’inventaire de l’immobilisation comportant notamment
le n° de prise en charge à l’inventaire.
 Réceptionne le document et après contrôle, l’enregistre dans le SI en comptabilité
générale : pour le montant des charges de production de l’année N + 1 (10 000)
24124 Construction et grosses réparations en cours, Mobilier et 10 000
matériel de bureau
76240 Production immobilisée - Matériels et mobiliers 10 000
PJ : certificat administratif
 Constate l’entrée définitive du bien dans le patrimoine de l’Etat, en soldant le compte
2 Comptable d’immobilisation en cours :
24114 Mobilier et matériel de bureau 16 000
24124 Construction et grosses réparations en cours, Mobilier et 16 000
matériel de bureau
PJ : certificat administratif, fiche individuelle d’inventaire
 Constatera au 31/12 N+1 la dotation aux amortissements à compter de la mise en
service du bien.
1.3.3. L’inventaire des immobilisations financières

1. Les participations financières.
Les entités contrôlées par les CTD
(i) Elles sont évaluées à la valeur d’équivalence globale, selon les principes édictés au § 6.2.2
Les immobilisations financières. L’ordonnateur et le comptable déterminent la valeur
d’équivalence pour chaque société sous contrôle de la CTD et documentent la fiche récapitulative
de valorisation des entités contrôlées (annexe 13. Valorisation des participations financières ;
entités contrôlées).
17
4
(ii) La valeur globale des participations relatives aux entités contrôlées est rapprochée de la valeur
globale initiale, qui correspond à la valeur d’équivalence globale des entités lors du bilan
d’ouverture, au coût d’acquisition pour les entités intégrées après le bilan d’ouverture (voir le
tableau en annexe 13). Les écarts sont enregistrés au compte 26110 Prises de participation,
entités contrôlées par le compte 10610 Ecart d’équivalence sur les titres de participation.
Le montant de l’écart est ajusté en fonction de l’écart global existant avant l’opération
d’inventaire.
Exemples pour les entités existantes au 31 décembre N
Exemple 1 :
 valeur initiale ; 10 000
 valeur d’équivalence au 31 décembre N-1 : 10 300, soit un écart positif de 300 (absence d’écart
d’équivalence et de provision au 1er janvier N-1)
 valeur d’équivalence au 31 décembre N : 10 500, complément apporté à l’écart positif de 200.
Exemple 2 :
 valeur d’équivalence au 31 décembre N-1 : 10 600, soit un écart positif de 600 (absence d’écart
 valeur d’équivalence au 31 décembre N : 10 500, réduction de l’écart positif pour 100.
(v) Si la valeur globale d’équivalence est inférieure à la valeur initiale, l’écart d’équivalence
existant est annulé et une provision pour dépréciation des participations financières doit être
constatée.
Exemples pour les entités existantes au 31 décembre N
Exemple 1 :
 valeur d’équivalence au 31 décembre N-1 : 10 300, soit un écart positif d’équivalence de 300
(absence d’écart d’équivalence et de provision au 1er janvier N-1)
 valeur d’équivalence au 31 décembre N : 9 500 :
Annulation de l’écart d’équivalence existant pour 300
Dotation aux provisions de 500.
Exemple 2 :
 valeur d’équivalence au 31 décembre N-1 : 9 800, soit une dotation aux provisions de 200
 valeur d’équivalence au 31 décembre N : 9 500, complément apporté à la provision : dotation
complémentaire de 300.
Exemple 3 :
 valeur initiale : 10 000
 valeur d’équivalence au 31 décembre N-1 : 9 800, soit une dotation aux provisions de 200
 valeur d’équivalence au 31 décembre N : 10 100, constatation d’un écart positif pour 100 et reprise
de la provision existante pour 200.
(v) Si la valeur d’équivalence globale devient négative, le comptable :

 valorise les participations à zéro : actualisation de l’écart d’équivalent existant et de la
provision pour dépréciation des participations (pour leur montant total)
 constate une provision pour risque financier à hauteur de la valeur globale d’équivalence
négative.
Exemple 1 :
 valeur d’équivalence au 31 décembre N-1 : 9 800, soit une dotation aux provisions de 200 (absence d’écart
 valeur d’équivalence au 31 décembre N : - 500,
17
5
o Actualisation de la provision pour dépréciation : dotation complémentaire de 9 800
o Dotation aux provisions pour risques financiers pour 500.
Exemple 2 :
 valeur d’équivalence au 31 décembre N-1 : 10 100, soit un écart d’équivalence positif de 100 (absence d’écart
 valeur d’équivalence au 31 décembre N : - 500,
o annulation l’écart d’équivalence existant : 100
o dotation aux provisions pour dépréciation, pour la valeur initiale : 10 000
o dotation aux provisions pour risques financiers pour 500.
Exemple. Valeur brute globale initiale : 10 000

Valeur d’équivalence 10 500 à la fin de l’année N
Période complémentaire de N
 Met à niveau le compte 26110 pour 10 500 : constate l’écart d’équivalence
26110 Prises de participation, entités contrôlées 500
1 Comptable
10610 Ecart d’équivalence sur les titres de participation 500
PJ : tableau des participations en fin de gestion, entités contrôlées
Valeur d’équivalence 10 300 à la fin de l’année N+1
Période complémentaire de N+1
 Met à niveau le compte 26110 pour 10 300 : réduit l’écart d’équivalence de 200
1 Comptable
 Met à niveau le compte 26110 pour 9 900 : réduit l’écart d’équivalence de 400
1
 Constate la dépréciation globale (10 000 – 9 900) : dotation aux provisions
69160 Dotations aux provisions pour dépréciation des 100
prises de participations, créances rattachées et
2 cautionnements
29610 Provisions pour dépréciation des prises de 100
participation, entités contrôlées
 Met à niveau le compte 26110 pour 10 100 : écart d’équivalence + 200
1
Comptable  Annule la provision (valeur d’équivalence> valeur initiale) :
29610 Provisions pour dépréciation des prises de 100
2
79160 Reprises sur provisions pour dépréciation 100
des immobilisations financières
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOC D
Valeur globale d’équivalence négative (– 500) à la fin de l’année N+4
 Valorise les participations pour zéro :
Comptable
1 - Annule l’écart d’équivalence
17
6
10610 Ecart d’équivalence sur les titres de participation à 100
l’intérieur
- Constate une provision pour le montant total des participations

69131 Dotation aux provisions pour dépréciation des 10 000
participations financières et des créances rattachées,
29610 Provisions pour dépréciation des prises de 10 000
 Enregistre une provision pour risque, à hauteur de la valeur globale négative

69690 Dotations aux provisions pour autres risques et charges 500
19390 Autres provisions pour risques et charges 500
Les entités non contrôlées

(i) Le montant de chaque participation est évaluée chaque année sur la base de sa valeur actuelle,
et la dépréciation est évaluée entité par entité et non plus de façon globale (entités contrôlées).
(ii) Le directeur financier de la CTD et le comptable déterminent la valeur actuelle de chaque
entité et documentent la fiche récapitulative de valorisation des entités non contrôlées (annexe
14. Valorisation des participations financières ; entités non contrôlées).
(iii) Ce dispositif se traduit en comptabilité générale pour chaque entité :
 soit par une dotation complémentaire si la dépréciation à la fin de l’exercice est supérieure
au montant des provisions existantes :
69160 Dotations aux provisions pour dépréciation des prises de
participations, créances rattachées et cautionnements
29620 Provisions pour dépréciation des prises de participation, entités non
contrôlées
PJ : Etat de calcul des dotations ou reprises sur provisions des participations financières, entités non contrôlées
 soit par une reprise sur provisions, si la dépréciation à la fin de l’exercice est inférieure
au montant des provisions existantes :
29620 Provisions pour dépréciation des prises de participation, entités non
contrôlées
79160 Reprises sur provisions pour dépréciation des immobilisations
financières
PJ : Etat de calcul des dotations ou reprises sur provisions des participations financières, entités non contrôlées
2. Les prêts et avances.

(i) La valeur d’inventaire des prêts et avances est égale à la valeur actuelle qui correspond à la
somme des remboursements futurs que l’on peut raisonnablement espérer. Il appartient à
l’ordonnateur et au comptable de valoriser ainsi le risque de non-recouvrement des prêts et
avances.
(ii) Lorsque la valeur d’inventaire est inférieure à la valeur nominale de remboursement, la
diminution se traduit :
 par la constatation d’une provision pour dépréciation si la diminution est réversible ;
 par la constatation d’une charge (perte) si la diminution est certaine et définitive.
(iii) Le traitement comptable des provisions pour dépréciation des prêts et avances est conforme
à celui des autres provisions.
17
7
Exemple (débiteur en difficulté financière) :
 année N : enregistrement en comptabilité générale d’une provision (dépréciation estimée à
20% sur un reste à rembourser de 70) :
69170 Dotations aux provisions pour dépréciation des prêts et avances 14
29710 Provisions pour dépréciation des prêts et avances accordés 14
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOC / PJ : Etat de calcul des dotations sur provisions
des prêt et avances accordés
 année N+1 : la perte est certaine.

 le comptable constate la perte, d’où une sortie du prêt ou de l’avance de l’actif :
65430 Valeur comptable des immobilisations financières cédées, mises au
70
rebut ou admises en non-valeur
271XX Prêts et avances accordés 70
PJ : Constatation de la perte
 le comptable annule la provision existante :
 Comptes Libellés Débit Crédit
29710 Provisions pour dépréciation des prêts et avances accordés 14
79160 Reprises sur provisions pour dépréciation des immobilisations 14
financières
PJ : Etat de calcul des dotations sur provisions des prêt et avances accordés
3. Les dépôts et cautionnements.

(i) La valeur d’inventaire des dépôts et cautionnements est égale à leur valeur actuelle, celle-ci
étant une valeur d’estimation qui s’apprécie au regard de l’utilité de la créance pour l’État.
(ii) Le risque de non-remboursement se traduit par une provision pour dépréciation, revue chaque
année ; dotation complémentaire ou reprise sur provision.
(ii) Les schémas comptables des provisions et reprises sur provisions sont conformes à ceux des
autres immobilisations financières :
 dotation :
69160 Dotations aux provisions pour dépréciation des prises de
participations, créances rattachées et cautionnements
29640 Provisions pour dépréciation des cautionnements
PJ : Etat de calcul des dotations aux provisions
 soit par une reprise sur provisions, si la dépréciation globale à la fin de l’exercice est
inférieure au montant des provisions existantes :
29640 Provisions pour dépréciation des cautionnements
immobilisations financières
PJ : Etat de calcul des reprises sur provisions
1.3.4. L’évaluation de l’actif circulant.
1. L’évaluation des stocks enregistrés au bilan.
(i) En fin d’exercice, l’inventaire physique est organisé par l’ordonnateur avec le comptable-
matières, en vue :
 de recenser les stocks existants, d’identifier les écarts éventuels ;
 de régulariser les écarts, après recherches.
17
8
(ii) L’évaluation des stocks en fin d’exercice associe le comptable, l’ordonnateur, le comptable-
matières et le contrôleur financier. Les dépréciations ou les pertes potentielles se traduisent par
la constatation de provisions, qui sont des opérations comptables non budgétaires 97.
(iii) Les provisions pour dépréciation ne doivent être comptabilisées que sur la base d’une
évaluation fiable et dès lors que la valeur actuelle du stock est devenue notablement inférieure à
sa valeur nette comptable.
(iii) Les pertes définitives de stocks se traduisent en comptabilité générale par des sorties de
l’actif.
Les dépréciations de stocks.
(i) La valeur des stocks est dépréciée si les biens stockés ont été endommagés, s’ils sont devenus
partiellement obsolètes ou si leur prix de cession éventuelle subit une baisse.
Elle se traduit par une dotation aux provisions pour dépréciation de stocks (opération non
budgétaire), justifiée par un état détaillé par nature de biens stockés (modèle en annexe 15) et les
fiches des stocks concernés :
69210 Dotations aux provisions pour dépréciation des stocks de marchandises
69220 Dotations aux provisions pour dépréciation des stocks de matières premières
69230 Dotations aux provisions pour dépréciation des stocks des autres
approvisionnements
69240 Dotations aux provisions pour dépréciation des stocks de produits en cours
69250 Dotations aux provisions pour dépréciation des stocks de produits finis
391XX Provisions pour dépréciation des marchandises
392XX Provisions pour dépréciation des matières premières
393XX Provisions pour dépréciation des autres approvisionnements
394XX Provisions pour dépréciation des produits en cours
395XX Provisions pour dépréciation des produits finis
PJ : Etat de calcul des dotations aux provisions pour dépréciation des stocks
(ii) L’évaluation des stocks à la fin de l’année suivante peut se traduire :

 soit par une dotation complémentaire, si la dépréciation est supérieure à la provision
existante (écritures comptables précitées) ;
 soit par une reprise sur provisions (opération non budgétaire), si la dépréciation est
inférieure au montant des provisions existantes :
391XX Provisions pour dépréciation des marchandises
392XX Provisions pour dépréciation des matières premières
393XX Provisions pour dépréciation des autres approvisionnements
394XX Provisions pour dépréciation des produits en cours
395XX Provisions pour dépréciation des produits finis
79210 Reprises sur provisions pour dépréciation des stocks de marchandises
79220 Reprises sur provisions pour dépréciation des stocks de matières premières
79230 Reprises sur provisions pour dépréciation des stocks des autres
approvisionnements
79240 Reprises sur provisions pour dépréciation des stocks de produits en cours
79250 Reprises sur provisions pour dépréciation des stocks de produits finis
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOC /PJ : Etat de calcul des reprises sur provisions des stocks
Les pertes de stocks

(i) Les pertes sont constatées lors de l’inventaire physique en fin d’année, mais aussi au cours de
l’année lors d’inventaires tournants. Elles font l’objet d’un PV de perte signé par l’ordonnateur,
le comptable-matières et le magasinier ; la fiche individuelle de stock est annotée de la perte
(sortie).
97
art. 33 du décret n° 2021/3352 du 17 juin 2021 fixant le Plan Comptable des Collectivités Territoriales Décentralisées
17
9
(ii) Le comptable doit constater la sortie du bien et annuler les provisions existantes, s’il s’agit
de marchandises ou de produits finis bien identifiés
Exemple pour un stock de marchandises de 1000, provisionné pour 50.
Dès la signature du procès-verbal de perte :
 Transmet le dossier au comptable (PV et fiche de stock) et au CF
 Constate la sortie définitive :
60310 Variation de stocks de marchandises 1 000
31XXX Stock de marchandises 1 000
PJ : PV constatant la perte et fiche de stock
2 Comptable  Constate la reprise sur provision :
391XX Provisions pour dépréciation des marchandises 50
stocks de marchandises
Exemple pour un stock de produits finis de 500, provisionné pour 20.

Dès la signature du procès-verbal de perte :
 Transmet le dossier au CF (PV et fiche de stock) au comptable
 Constate la sortie définitive :

70322 Variations d’autres produits finis 500
35120 Stocks des autres produits finis 500
 Constate la reprise sur provision :
2 Comptable
39520 Provisions pour dépréciation de stocks des autres 20
produits finis
stocks de produits finis

(iii) Si la responsabilité du magasinier (ou du comptable-matières) est engagée, l’ordonnateur

émet un ordre de recette à son encontre, enregistré au compte 75990 Autres produits
exceptionnels.
2. L’évaluation des créances et comptes de tiers débiteurs assimilés.

(i) Le comptable doit s’assurer que :
 les comptes concernés (41XXX, 42XXX, 43XXX, 44XXX et 46XXX) présentent un solde
normalement débiteur ou nul ;
 les états détaillés des restes à recouvrer et des états de développement des soldes concordent
avec les soldes des comptes sur la balance générale des comptes.
(ii) Le comptable doit, en fin d’exercice, analyser et qualifier les restes à recouvrer, quelle que soit
l’année d’émission des titres :
 les créances en devises ;
 les créances prescrites ;
 les créances recouvrables et les créances douteuses
 les créances irrécouvrables.
18
0
Les créances en devises
(i) Conformément à l’article 42 du décret PC des CTD, les créances et les dettes libellées en
devises sont converties en francs CFA sur la base du cours de change à la date de la transaction.
Lors de la clôture de l’exercice, l’évaluation de la créance se traduit soit par un gain latent de
change, soit par une perte latente de change.
(ii) Le gain et la perte latentes de change se traduisent par un ajustement de la créance. Par
ailleurs, la perte de change se traduit par la constatation d’une provision pour perte de change :
exemple d’un gain de change : créance de 10 000, valorisée à 10 500 sur la base du cours de change
au 31/12 N :
D 41XXX C D 48710 C
Montant de la créance avant ajustement 10 000
Fin de l’exercice N : ajustement 500 500
Au début de l’année N+1 : contrepassation 500 500
exemple d’une perte de change : créance de 10 000 valorisée à 9 600 sur la base du cours de
change au 31/12 N +1.
D 41XXX C D 48210 C D 69650 C D 19340 C
Début de l’exercice N+1 10 000
Fin de l’exercice N+1 : ajustement 400 400
Puis constatation d’une provision pour risque 400 400
Au début de l’exercice N+2 : contrepassation 400 400

Traitement d’un gain de change latent
Au 31/12 de l’année N
 Constate le gain latent de change :
1 Comptable 41XXX Clients, redevables et comptes rattachés 500
48710 Ecart de conversion, passif - Augmentation des créances 500
PJ : état de conversion des créances, cours de change
Au début de l’année N+1
 Contrepasse les écritures :
1 Comptable 48710 Ecart de conversion, passif - Augmentation des créances 500
41XXX Clients, redevables et comptes rattachés 500
PJ : état de conversion des créances de N
Traitement d’une perte de change latente
 Constate la perte latente de change :
48210 Ecart de conversion, actif- Diminution des créances 400
41XXX Clients, redevables et comptes rattachés 400
PJ : état de conversion des créances, copie du document sur le cours de change
1 Comptable
 Constate la dépréciation potentielle et comptable la provision pour perte de change :
69650 Dotations aux provisions pour pertes de change 400
PJ : état de conversion des créances, copie du document sur le cours de change
 Contrepasse les écritures de perte latente de change :
1 Comptable 41XXX Clients, redevables et comptes rattachés 500
48210 Ecart de conversion, actif- Diminution des créances 500
18
1
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOC /PJ : état de conversion des créances de
N
(iii) L’écart de change effectif (perte ou gain) sera constaté lors de l’encaissement de la créance
(cf. § 2.3.1. L’encaissement des créances en devises). La provision constatée à la fin de l’année
précédente pour perte latente est annulée lors du règlement effectif de la créance.
Les créances prescrites

(i) Elles ne constituent plus un actif de la CTD et doivent dès être sorties du bilan.
(ii) Elles résultent soit de la prescription des droits, ce qui doit se traduire par l’annulation du
titre émis à tort, soit de la prescription du recouvrement (se référer pour le traitement comptable
au § 2.3.6 La prescription).
Les créances recouvrables et les créances douteuses
(i) Sans attendre la production des états des restes à recouvrer au 31 décembre, le comptable doit
mettre en œuvre les actions de recouvrement tout au long de l’année.
(ii) Il identifie les créances douteuses et les enregistre en tant dans le SI. En comptabilité
générale :
41710 Créances douteuses sur les recettes fiscales
41720 Créances douteuses sur les autres recettes
41XXX Redevables, clients et comptes rattachées
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOC / PJ : Etat détaillé des créances douteuses
(iii) Il évalue les dépréciations et comptabilise (opération non budgétaire) :

 soit une dotation aux provisions (créance non provisionnée ou insuffisamment
provisionnée) :
69370 Dotations aux provisions pour dépréciation des créances douteuses
PJ : Etat détaillé des créances douteuses
 soit une reprise sur provisions, si la provision existante est supérieure à la dépréciation
actuelle :
79360 Reprises sur provisions pour dépréciation des créances douteuses
PJ : Etat détaillé des créances douteuses
Les créances irrécouvrables.

(i) Lorsque les créances deviennent irrécouvrables, le comptable présente un dossier d’admission
en non-valeur. L’ordonnateur peut procéder à l’admission en non-valeur, après délibération
approuvée par l’autorité de tutelle 98 ; l’admission en non-valeur se traduit par la sortie de l’actif
pour les créances concernées.
(ii) Les opérations comptables sont traitées au § 2.3.5. Les admissions en non-valeur.
98
18
2
1.3.5. L’évaluation des comptes de trésorerie.
1. L’exactitude et la sincérité des soldes au 31/12.
(i) Au 31 décembre de l’année, les comptes de disponibilités son définitivement arrêtés. Le
comptable produit à cet effet la situation détaillée de l’encaisse et l’état de rapprochement
bancaire, faisant apparaitre leur cohérence avec les soldes figurant sur la balance générale des
comptes ou les écarts éventuels à justifier et à comptabiliser.
(ii) Les déficits et excédents de caisse sont enregistrés en comptabilité selon les modalités
identiques à ceux identifiés en cours d’année 99.
(iii) Les déficits et excédents bancaires sont enregistrés en comptabilité selon les modalités
identiques à ceux identifiés en cours d’année 100.
(iv) Le comptable s’assure par ailleurs de l’exactitude des états de développement des soldes et
de l’absence d’opérations anciennes pour les comptes 511 Valeurs à encaisser 515 Paiements
par virements en cours d’exécution.
2. Le traitement des disponibilités en devises.

(i) Conformément à l’article 43 du décret PC des CTD, les disponibilités détenues en devises
sont converties en FCFA sur la base du cours de change à la date de la clôture de l’exercice.
(ii) Lors de la conversion en FCFA, le gain ou la perte de change sont constatés à la clôture de
l’exercice (opération non budgétaire). L’écriture est contrepassée au début de l’exercice suivant.
Traitement d’un gain de change (devises pour 10 000 USD : gain de change : 500)
 Constate le gain de change (opération non budgétaire) :
51XXX Banque
500
1 Comptable 53XXX Caisse
PJ : état de conversion des disponibilités en devises, copie du document sur le cours de change
 Contrepasse les écritures (opération non budgétaire) :
500
53XXX Caisse
PJ : état de conversion des disponibilités en devises de N
Traitement d’une perte de change (devises pour 10 000 USD : perte de change : 400)
 Constate la perte de change (opération non budgétaire) :
67890 Autres pertes de change 400
53XXX Caisse 400
PJ : état de conversion des disponibilités en devises, copie du document sur le cours de change
 Contrepasse les écritures de perte de change (opération non budgétaire) :
1 Comptable 51XXX Banque 500
53XXX Caisse
67890 Autres pertes de change 500
99
se référer au § 4.2.3 La clôture de caisse
100
se référer au § 4.3.5 L’état de rapprochement bancaire
18
3
PJ : état de conversion des créances de N
3. Le traitement des titres de placement, et des prêts et avances à CT accordés.

(i) La différence entre le coût d’entrée et la valeur actuelle des titres de placement fait apparaitre
des plus-values ou moins-values latentes. Seules les moins-values latentes sont enregistrées en
comptabilité générale, selon la même logique comptable que les immobilisations financières :
694XX Dotations aux provisions pour dépréciation des prêts et avances
PJ : Etat de calcul des dotations sur provisions des prêt et avances accordés
(ii) La provision sera annulée lors de la vente ou du remboursement à l’échéance des titres de
placement :

79410 Reprises sur provisions pour dépréciation des placements de trésorerie
79420 Reprises sur provisions pour dépréciation des avances de trésorerie
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOC PJ : Etat de calcul des dotations sur provisions des
prêts et avances accordés
4. Le traitement des crédits de trésorerie.

(i) Le comptable comptabilise les intérêts courus et non échus ICNE sur les crédits de
trésorerie101.
(ii) Il s’assure lors des opérations d’inventaire que les soldes comptables sont en phase avec les
montants restant à rembourser, tel que prévus par les conventions signées avec les prêteurs ».
(ii) A défaut, l’état annexé doit être documenté de la différence existante et de la justification.
1.4. L’inventaire des postes du passif.

1.4.1. Les principes.
(i) En vue de garantir la sincérité et la fiabilité des informations financières, les postes du passif
des CTD sont examinés en fin d’exercice et évalués à leurs valeurs actuelles : application des
principes de transparence, de sincérité et d’image fidèle102.
(ii) Les données de la comptabilité générale sont rapprochées de celles des documents comptables
et états de développement des soldes.
(iii) Le principe de prudence consiste en l’appréciation raisonnable des événements et opérations,
afin d’éviter le risque de transfert sur l’avenir, d’incertitudes présentes susceptibles de grever le
patrimoine et le résultat de l’exercice. Ce dernier point concerne précisément les provisions pour
risques et charges, et la sincérité de l’endettement (à LMT et à court terme).
101
se référer au § 7.2.2 Les charges à payer
102
Le principe de transparence impose à la comptabilité générale des CTD de fournir une description régulière et sincère et de donner une
image fidèle des évènements, des opérations et des situations.
Le principe de sincérité implique l’exhaustivité, la cohérence et l’exactitude des informations financières fournies par les comptes des CTD.
Le principe de l’image fidèle exige que la production des comptes soit 18la plus objective possible, afin que l’information sur le patrimoine des
4
CTD communiquée aux tiers puisse leur permettre d’en avoir une perception exacte.
1.4.2. L’inventaire de la situation nette.
Comptes concernés :
10. Comptes d’intégration ou de contrepartie des immobilisations
101XX Comptes d’intégration des immobilisations
102XX Comptes d’intégration des autres actifs
103XX Comptes de contrepartie d’actifs
104XX Comptes d’intégration des budgets annexes
105XX Ecarts de réévaluation
10610 Ecart d’équivalence sur les titres de participation
108XX Comptes d’intégration de passifs
11 Réserves
111XX Fonds de réserve affectés à l’investissement
113XX Fonds de réserve non-affectés (maintenues en quasi-monnaie à l’actif)
12 Report à nouveau (Résultats cumulés)
121XX Report à nouveau, résultats excédentaires à affecter
129XX Report à nouveau, résultats déficitaires à compenser
13 Résultat de l’exercice
131XX Résultat excédentaire à affecter
139XX Résultat déficitaire à compenser
14 Subventions et dons d’investissement reçus

14100 Dotation générale de la décentralisation pour investissement
142XX Subventions reçues
143XX Dons et legs reçus en capital
1. Les comptes d’intégration ou de contrepartie des immobilisations.

(i) Ces comptes concernent en premier lieu l’intégration des postes de l’actif et du passif, lors du
Bilan d’Ouverture (Partie VI de l’instruction). Seuls les comptes d’intégration des
immobilisations (101XX) sont maintenus au bilan ou tableau de situation nette ; les comptes
d’intégration des autres actifs (102XX) et du passif (108XX) sont soldés à la fin de l’exercice du
bilan d’ouverture par le compte 12XXX Report à nouveau.
(ii) Les comptes de contrepartie d’actifs (103XX) sont mouvementés pour intégrer les
immobilisations mises à la disposition des CTD, placées sous leur contrôle (entrée de
l’immobilisation), ou à l’inverse, les immobilisations des CTD mises à disposition d’une autre
CTD ou organisme public, placée sous leur contrôle (sortie de l’immobilisation).
Les mises à disposition font l’objet d’une convention dont 1 exemplaire est transmis au
comptable pour enregistrement de l’évènement en comptabilité générale.
(iii) Les comptes 105XX Ecarts de réévaluation enregistrent les écarts entre la valeur nette
comptable des immobilisations et leur valeur réévaluée. Il s’agit d’opérations exceptionnelles,
autorisées pour la CEMAC et les Etats-membres, fondées sur les effets inflationnistes du cycle
économique ; les valeurs des immobilisations ne traduisant plus la réalité économique et
financière avant la réévaluation.
(iv) Le compte 10610 Ecart d’équivalence sur les titres de participation permet d’enregistrer,
pour les entités contrôlées, la différence entre leur valeur globale initiale et leur valeur
d’équivalence 103.
2. Les comptes de résultat et de son affectation.

(i) Les mouvements des comptes 13 Résultat de l’exercice, 11 Réserves et 12 Report à nouveau
sont explicités au § 1.4.3 L’affectation du résultat.
103
se référer au § 6.3.3 L’inventaire des immobilisations financières - point 1 Les participations financières, entités contrôlées
18
5
(ii) Il convient de s’assurer que le compte 13 correspondant au résultat de l’exercice N-1 présente
bien un solde nul ; il doit être en effet affecté au cours de l’année N, à la suite de la délibération
de l’organe délibérant sur les comptes N-1 et sur l’affectation du résultat.
3. Les subventions et dons d’investissement reçus.

(i) Ils représentent, au passif du bilan, le montant cumulé des financements des investissements,
obtenus à titre gratuit.
(ii) Il convient de s’assurer que les financements de l’année et les immobilisations concernés sont
bien enregistrés respectivement au passif et à l’actif du bilan de la CTD.
Cas des subventions d’investissement rattachées à des immobilisations
(i) Les subventions d’investissement affectées au financement d’une immobilisation
amortissable font l’objet d’une reprise annuelle en fonctionnement, selon le rythme retenu pour
l’amortissement du bien concerné. La reprise annuelle permet de compenser en partie la charge
relative aux dotations aux amortissements.
(ii) Les subventions d’investissement affectées à une immobilisation non amortissable ne
peuvent être reprises dans le compte de résultat, car elles ne sont pas la contrepartie des dotations
annuelles aux amortissements
(iii) La reprise annuelle est constatée au débit du compte 142 subventions reçues concerné par le
crédit du compte 756 quote-part des subventions d’investissement transférées au compte de
résultat. Comme la dotation aux amortissements, il s’agit d’une opération d’ordre budgétaire, qui
se traduit, dans le SI, par la constatation simultanée de l’engagement (visa du CF), de la
liquidation et de l’ordonnancement de la dépense et de la recette, avec validation par le
comptable.
Exemple : immobilisation de 50 000 amortissable sur 10 ans, financée par une subvention dédiée
de l’Etat pour 20 000.
Reprise annuelle
14210 Subventions d’investissement et d’équipement reçues de l’Etat 2 000
75600 Quote-part des subventions d’investissement transférées au compte 2 000
de résultat
(iii) Le dossier de la subvention doit comporter la référence de l’immobilisation concernée (n°

de prise en charge à l’inventaire), le montant de l’immobilisation et la durée d’amortissement.
(iv) En cas de cession ou de sortie de l’immobilisation pour toute autre cause, la reprise de la
subvention est faite pour la totalité du montant restant. Il s’agit d’une opération non budgétaire
comptabilisée uniquement en comptabilité générale par le receveur de la CTD.
1.4.3. L’inventaire des dettes à LMT.

1. Les principes.
(i) Les soldes comptables figurant sur la balance générale des comptes doivent correspondre à la
dette réelle de la CTD, à savoir leur valeur nominale (capital restant à rembourser). A cet effet,
le comptable doit circulariser les données, soit sur la base des conventions d’emprunts et tableaux
d’amortissement y relatifs, soit avec les prêteurs en l’absence de tableaux d’amortissement.
(ii) Pour les dettes libellées en devises, leur encours est évalué sur la base du dernier cours de
change à la clôture de l’exercice.
18
6
(iii) A la fin de l’exercice, le comptable enregistre les intérêts courus et non échus sur la dette à
long et moyen terme 104.
2. Le traitement des dettes à LMT libellées en devises.

(i) A la clôture de l’exercice, les écarts de conversion (augmentation ou diminution de la dette)
sont constatés et constituent des opérations non budgétaires. L’écriture est contrepassée au début
de l’exercice suivant.
(ii) En cas d’augmentation de la dette, il est constitué par ailleurs une dotation aux provisions
pour perte de change à hauteur de la perte de change latente. Si une provision existe déjà, une
dotation à la fin de l’exercice est effectuée pour le surplus ou une annulation de la provision
(reprise) est constatée si l’écart de conversion est inférieur à la provision existante.

Traitement d’un gain de change latent (diminution de la dette)
 Constate le gain latent de change (opération non budgétaire) :
15XXX Emprunt à LMT
1 Comptable
48720 Ecart de conversion, passif - Diminution des dettes
PJ : état de conversion des dettes, cours de change

1 Comptable 48720 Ecart de conversion, passif - Diminution des dettes
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOC /PJ : état de conversion des dettes de N
Traitement d’une perte de change latente (augmentation de la dette)
 Constate la perte latente de change (opération non budgétaire) :
48220 Ecart de conversion, actif- Augmentation des dettes
PJ : état de conversion des dettes, copie du document sur le cours de change
 Constate la dépréciation potentielle
 Enregistre une dotation aux provisions pour perte de change :
1 Comptable 69650 Dotations aux provisions pour pertes de change
 Ou une reprise sur provision :

79660 Reprise sur provision pour pertes de change
 Contrepasse les écritures de perte latente de change (opération non budgétaire) :
1 Comptable
PJ : état de conversion des dettes de N
104
se référer au § 7.2.2 Le rattachement des charges
18
7
1.4.4 Les provisions pour risques et charges.
(i) Les provisions pour risques et charges répondent au principe de prudence et de sincérité du
patrimoine (bilan ou tableau de situation nette) de la CTD. Elles sont destinées à enregistrer des
dettes probables, dont le montant ou l'échéance ne sont pas connus de façon précise ; leur
comptabilisation (opération non budgétaire) se fonde sur :
 une évaluation fiable du risque ou de la charge ;
 une sortie certaine ou probable des ressources sans contrepartie attendue pour la CTD.
(ii) Elles sont documentées dans la nomenclature comptable et concernent notamment :
 les provisions pour litiges ;
 les provisions relatives aux risques liés aux contrats de partenariat public privé sont
traitées dans la Partie II § 1.2.2 Les contrats PPP : le traitement comptable. Les
provisions pour garanties d’emprunt sont documentées dans la Partie II § 2.1.2 Le
traitement de la dette garantie ;
 les provisions pour perte de change concernent les emprunts libellés en devises (Partie IV
§ 1.4.3), les créances en devises (Partie IV § 1.3.5), les dettes en devises (Partie IV § 1.4.5
/ point 2) ;
 les provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices correspondent à
d’importantes dépenses prévisibles qui ne sauraient être supportées par le seul exercice
au cours duquel elles sont engagées105.
(iii) Les provisions pour risques et charges sont comptabilisées selon les démarches comptables
précitées, à partir de l’état des provisions produit par l’ordonnateur :
Schéma simplifié
D 696XX C D 19XXX C D 796XX C
Fin de l’exercice N
Constatation de la provision
Exercice N+1 :
Si dotation complémentaire :
Si réalisation du risque ou si dépréciation moindre : reprise sur
provisions
696XX Dotations aux provisions pour risques et charges
796XX Reprise sur provisions pour risques et charges
1.4.5 L’inventaire des dettes à court terme et des comptes créditeurs

assimilés.
1. Les principes.
(i) Le comptable doit s’assurer que :
 les comptes de tiers concernés (40XXX, 42XXX, 43XXX, 44XXX et 46XXX) présentent
un solde normalement créditeur ou nul ;
 les états détaillés des restes à payer et des états de développement des soldes (EDS)
concordent avec les soldes des comptes sur la balance générale des comptes et qu’ils ne
présentent pas d’opérations dont l’ancienneté est anormale.
(ii) Le comptable doit, en fin d’exercice, analyser les restes à payer et les EDS notamment les
opérations qui devaient être apurées et celles devant être traitées en fin de gestion :
 les dettes à CT en devises ;
105
En application du principe de prudence et en accord avec l’ordonnateur, le comptable procède à la dotation aux provisions (débit 69640
Dotations aux provisions sur charges à étaler sur plusieurs exercices / crédit 19330 Provisions sur charges à étaler sur plusieurs exercices).
Le compte 19330 est réajusté à la clôture de chaque exercice soit par une dotation complémentaire, soit par une réduction de la provision (par
18exercices). La provision est annulée (débit 19330/crédit 79650), lorsque
crédit 79650 Reprise sur provision pour charges à étaler sur plusieurs
la charge est effective. 8
 les dettes prescrites 106.
2. Le traitement des dettes à CT libellées en devises.

(i) Il est conforme à celui des dettes à LMT libellées en devises : à la clôture de l’exercice, les
écarts de conversion (augmentation ou diminution de la dette) sont constatés. L’écriture est
contrepassée au début de l’exercice suivant.
(ii) En cas d’augmentation de la dette, il est constitué par ailleurs une dotation aux provisions
pour perte de change à hauteur de la perte de change latente.
(iii) Si une provision existe déjà, une dotation à la fin de l’exercice est effectuée pour le surplus
ou une annulation de la provision (reprise) est constatée si l’écart de conversion est inférieur à la
provision existante.

Traitement d’un gain de change latent (diminution de la dette)
 Constate le gain latent de change (opération non budgétaire) :
1 Comptable 40XXX Fournisseurs et comptes rattachés
PJ : état de conversion des dettes, cours de change
1 Comptable
Traitement d’une perte de change latente (augmentation de la dette)
 Constate la perte latente de change (opération non budgétaire) :
1 Comptable  Enregistre une dotation aux provisions pour perte de change :
69650 Dotations aux provisions pour pertes de change
 Contrepasse les écritures de perte latente de change (opération non budgétaire) :
1 Comptable
Lors du remboursement du crédit de trésorerie :
 La provision est annulée : Débit 10340 /Crédit 79660 Reprise sur provision pour pertes de change
 Le gain (compte 776XX) ou la perte (compte 676XX) de change sont constatés.
106
se référer au § 3.4.5 La prescription quadriennale
18
9
1.5. L’inventaire des comptes d’imputation provisoire et de
régularisation à l’actif et au passif.
1.5.1. L’inventaire des comptes d’imputation provisoire.
1. Les CIP de nature budgétaire.
(i) Les CIP budgétaires concernent des opérations qui doivent se dénouer par les dépenses ou des
recettes budgétaires. Leur identification est un élément d’appréciation des résultats comptables
et budgétaires.
(ii) Les opérations sont documentées dans les comptes suivants :
o en dépenses : 4700X Dépenses diverses à budgétiser
o en recettes : 47511 Recettes à régulariser, budget général, recettes à budgétiser
47521 Recettes à régulariser des budgets annexes, recettes à budgétiser.
(iii) Conformément à la règlementation, ces comptes doivent être apurés chaque mois par
l’émission des mandats et des ordres de recettes de régularisation, et en tout état de cause, lors
de la période complémentaire (janvier N+1 au titre de l’exercice N).
(ii) Il s’ensuit que ces comptes doivent être soldés en fin de gestion (balance définitive des
comptes)
2. Les autres CIP.

(i) Les autres CIP concernent des opérations qui ne peuvent pas être immédiatement identifiées
et qui restent donc à classer, après recherches. Elles peuvent concerner in fine des dépenses ou
recettes budgétaires. Ces comptes doivent être apurés le plus tôt possible ; le comptable doit
veiller chaque mois à la régularisation des imputations provisoires
(ii) Ces opérations sont documentées dans les comptes suivants :
o en dépenses : 4701X Dépenses diverses à régulariser,
o en recettes : 47519 Autres recettes à régulariser, budget général
47522 Autres recettes à régulariser, budgets annexes.
(iii) En fin d’année, le comptable s’assure de la concordance entre les états de développement
des soldes et de la balance générale des comptes, et apure les imputations provisoires qui le
méritent, au cours de la période complémentaire.
1.5.2. L’inventaire des comptes de liaisons internes et de régularisation.

Comptes de liaisons internes
36 Relations avec les régisseurs
361XX Comptes courants des Régies d’avances
37 Relations avec les budgets annexes
58 Mouvements de fonds
Comptes de rattachement des produits et des charges à l’exercice :
481 C harges et produits à imputer aux exercices suivants
483XX Dépenses réglées dans la gestion suivante
486XX Produits encaissés pour le compte de la gestion suivante
Ecarts de conversion :
482 E carts de conversion– actif
48210 Diminution des créances
19
0
48220 Augmentation des dettes
487 Ecarts de conversion–passif
48710 Augmentation des créances
48720 Diminution des dettes
1. Les comptes de liaisons internes.

(i) Les comptes de liaisons internes sont traités en amont de la présente instruction :
 relations avec les régisseurs (Partie I § 2.1.5. Les régies de recettes et § 3.2.4 Les régies
d’avance)
 mouvements internes de fonds (Parte I § 4.2.2. Les mouvements de fonds)
(ii) Les comptes de liaison interne doivent présenter un solde nul en fin d’exercice :
 les comptes 36 Relations avec les régisseurs doivent obligatoirement être soldés en
fin d’exercice ;
 le compte 58510 Mouvements de fonds internes est soldé dès la réalisation effective
de l’approvisionnement ou du décaissement ;
 les comptes 37 Relations avec les budgets annexes doivent présenter des montants
équivalents et de sens inverse dans le budget général et dans les budgets annexes.
2. Les comptes de rattachement des produits et des charges à l’exercice.

(i) Les comptes de rattachement sont traités en amont de la présente instruction :
48110 charges constatées d’avance (§ 7.2.2. Le rattachement des charges – point 3)
48120 produits constatés d’avance (§ 7.2.3. Le rattachement des produits – point 3)
Sur la balance des comptes produite avant les opérations d’inventaire, ils doivent présenter un
solde nul au 31 décembre.
Il s’ensuit que les soldes des comptes à la clôture de l’exercice correspondent aux opérations
d’inventaire de l’exercice.
(ii) Le compte 483XX Dépenses réglées dans la gestion suivante permet d’identifier les mandats
réglés pendant la période complémentaire 107.
(iii) Le compte 486XX Produits encaissés pour le compte de la gestion suivante enregistre en
cours d’année les encaissements pour les produits dont le comptable a la certitude qu’ils
concernent l’exercice suivant (débit 5 comptes de trésorerie / crédit 486XX) ; le compte sera
débité lors de l’émission du titre l’année suivante.
3. Les comptes relatifs aux écarts de conversion.

(i) Les comptes relatifs aux écarts de conversion sont traités en amont de la présente instruction :
 § 7.3.4 l’évaluation de l’actif circulant / point 2 Créances libellées en devises
 § 7.3.5 l’évaluation des comptes de trésorerie / point 2 Disponibilités en devises
 § 7.4.3. l’inventaire des dettes à LMT / point 2 Dettes à LMT libellées en devises
 § 7.4.5 l’inventaire des dettes à court terme et des comptes créditeurs assimilés (point 2)
(ii) Ils doivent présenter un solde nul au 31 décembre, avant les opérations d’inventaire. Ils sont
mouvementés lors des opérations d’inventaire et correspondent au montant de ces opérations sur
la balance définitive des comptes.
107
se référer au § 3.1.1 Les dépenses, objet d’un mandatement préalable - point 4
19
1
1.6. Les engagements hors bilan.
1.6.1. Le cadre général.
(i) L’état annexé contient l’ensemble des informations utiles à la compréhension et à l’utilisation
des états financiers de l’Etat. Il comprend notamment l’explicitation et le chiffrage des
engagements hors bilan.
(ii) Les engagements hors bilan sont tous les droits et obligation non enregistrés au bilan (tableau
de situation nette), mais qui entrent en compte dans l’appréciation de la situation patrimoniale de
chaque CTD ; ils constituent des actifs et passifs soumis à la réalisation de conditions ou
d’évènements futurs.
(iii) Ils sont classés en deux catégories :
 les engagements obtenus ;
 les engagements accordés.
(iv) Sur le plan comptable, le principe de la partie double s’applique : pour tout compte
d’engagement, un compte de contrepartie est aussi mouvementé :
 comptes 80XXX Engagements obtenus ou accordés par la Collectivité Territoriale
 comptes 81XXX Contrepartie des engagements obtenus ou accordés par la Collectivité
Territoriale
(v) Ils sont enregistrés en cours d’année par le comptable dès la signature de la convention y
relative produite par l’ordonnateur. Leur situation est examinée lors des opérations d’inventaire.
801 Engagements obtenus par la collectivité 811 Contrepartie des engagements obtenus par la
territoriale collectivité territoriale
80110 Emprunts obtenus 81110 Contrepartie des emprunts obtenus
80120 Dons reçus 81120 Contrepartie des dons reçus
80190 Autres engagements reçus 81130 Contrepartie des crédits-bails obtenus
81190 Contrepartie des autres engagements
reçus
805 Engagements accordés par la collectivité 815 Contrepartie des engagements accordés par la
territoriale collectivité territoriale
80510 Emprunts garantis 81510 Contrepartie des emprunts garantis
80520 Engagements financiers, cofinancements 81520 Contrepartie des engagements financiers,
cofinancements
80530 Crédits-bails, engagement de la CTD 81530 Contrepartie des crédits-bails,
engagement de la CTD
80590 Autres engagements donnés 81590 Contrepartie des autres engagements
donnés
1.6.2. Les engagements obtenus par les CTD.

Remarque : outre l’enregistrement hors bilan, les emprunts et dons sont enregistrés parmi les
opérations budgétaires 108.
108
se référer notamment aux § 2.2.1 Les dons et legs, 2.2.3 Les emprunts et autres dettes à LMT
19
2
1. Les emprunts obtenus.
(i) Le comptable enregistre pour chaque emprunt l’engagement du prêteur de fonds, pour le
montant figurant dans la convention ou après estimation.
Illustration :
Date
10 juin N Lors de la signature du contrat 800 800
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD /PJ : convention
(ii) Lors de la mobilisation des fonds, le comptable apure ces comptes pour le montant versé :
illustration :
Date
10 juin N Lors de la signature du contrat 800 800
15 septembre N Encaissement 300 300
20 juillet Encaissement 400 400
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : convention, avis bancaire ou chèque
(iii) A la clôture de l’exercice N, l’état annexé sera documenté des fonds restant à mobiliser et
des raisons pour lesquelles tous les fonds n’ont pas été mobilisé (état d’avancement des travaux
financés).
2. Les dons reçus.

(i) Le comptable enregistre pour chaque don en nature l’engagement du donateur, pour le
montant figurant dans la convention :
illustration :
Date
dons reçus Dons reçus
5 avril N Lors de la signature du contrat 1 000 1 000
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : convention
Puis, il apure les comptes lors de la relise effective du bien :

illustration :
Date
dons reçus Dons reçus
15 juin N Remise effective du bien 1 000 1000
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : convention, PV de remise du bien
(ii) Le comptable enregistre pour chaque don en espèces l’engagement du donateur, pour le
montant figurant dans la convention que ce dernier a signée avec l’ordonnateur :
illustration :
Date
dons obtenus Dons obtenus
10 mars N Lors de la signature du contrat 500 500
Puis, il apure les comptes lors des encaissements de fonds :

illustration :
Date
dons obtenus Dons obtenus
5 avril N Lors de la signature du contrat 500 500
10 septembre N Encaissement 400 400
15 novembre N Encaissement 100 100
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : convention, avis d’opération bancaire ou chèque
L’état annexé fera apparaître dans les deux cas la concrétisation en N des engagements des
donateurs.
19
3
1.6.3. Les engagements accordés par les CTD.
Remarque : outre l’enregistrement hors bilan, les emprunts et dons sont enregistrés parmi les
opérations budgétaires 109.
1. Les emprunts garantis.
(i) Par parallélisme avec les dispositions applicables à l’Etat 110, les CTD peuvent accorder leur
garantie financière ou leur aval à des emprunts uniquement par une collectivité publique ou
personne morale de droit public d’une durée inférieure à 5 ans.
(ii) Si la collectivité publique ou la personne morale de droit public ne satisfait pas ses
obligations, la CTD peut être mise en cause pour le remboursement de l’emprunt. Elle bénéficie
d’une action récursoire à l’encontre du défaillant.
(iii) Le comptable enregistre pour chaque emprunt garanti l’engagement de la CTD, pour le
montant figurant dans la convention :
illustration :
80510 Emprunts 81510 Contrepartie des
Date garantis emprunts garantis
10 mars N Lors de la signature du contrat 1 000 1 000
Puis, il constate le remboursement ou non des emprunts par le bénéficiaire de la garantie :

illustration :
81510 Contrepartie des
Date 80510 Emprunts garantis
emprunts garantis
31/12 N A chaque fin de gestion : pour le montant 200 200
31/12 N+1 de la dette remboursé par le bénéficiaire 200 200
31/12 N+2 auprès de son prêteur 200 200
N+3 Si mise en cause de la CTD (pour la partie 400 400
restant à rembourser)
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : convention,
L’état annexé documente chaque année la situation de l’engagement de la CTD, la situation du

remboursement des emprunts garantis et les risques éventuels de mise en cause de la garantie
donnée par la CTD.
2. Les engagements financiers-cofinancements.
(i) Ces opérations hors bilan concernent les investissements financés conjointement par les CTD
et les bailleurs de fonds.
(ii) Le comptable enregistre l’engagement de la CTD, pour le montant figurant dans la
convention :
illustration :
Date financiers, engagements financiers,
cofinancements cofinancements
16 avril N Lors de la signature de la convention 200 200
(ii) Le comptable apure les comptables lors de chaque règlement par la CTD :
illustration :
Date financiers, engagements financiers,
cofinancements cofinancements
109
se référer notamment aux § 5.1 Le crédit-bail, 6.1. Les garanties d’emprunts, 6.1.2 point 2 Les financements des investissements par des
bailleurs de fonds
110
19 de l’Etat et des Autres Entités Publiques
art. 54 de la loi n° 2018/012 du 11 juillet 2018 portant Régime Financier
4
16 avril N Lors de la signature de la convention 200 200
15 juin N Règlement 80 80
Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : convention, ordre de virement
(iii) A la clôture de l’exercice N, l’état annexé sera documenté des règlements effectués par la
CTD et des raisons pour lesquelles tous les fonds n’ont pas été réglés (termes de la convention
et état d’avancement des travaux cofinancés). Ces données seront rapprochées de l’engagement
des bailleurs.
3. Les crédits-bails.
(i) Le comptable enregistre l’engagement de la CTD, pour le montant total figurant dans la
convention de crédit-bail.
Exemple d’un véhicule objet d’une acquisition par voie de crédit-bail (redevance annuelle 100
pendant 5 ans ; prix de cession : 200) : coût total 700
80530 Crédits-bails, 81530 Contrepartie des
Date engagement de la CTD crédits-bails, engagement
de la CTD
20 février N Lors de la signature de la convention 700 700
PJ : convention
(ii) Le comptable apure les comptables lors de chaque règlement annuel et lors de la levée de
l’option :
80530 Crédits-bails, 81530 Contrepartie des
Dates engagement de la CTD crédits-bails, engagement
de la CTD
20 février N Lors de la signature de la convention 700 700
Lors de chaque règlement annuel 100 100
Lors de la levée de l’option 200 200

Edition de la fiche d’imputation et enregistrement automatique dans le LJOD / PJ : convention, avis d’opération ou chèque
19
5
II – LES ARRÊTES DES COMPTES ET L’AFFECTATION DES
RESULTATS.
2.1. Les restitutions infra annuelles et annuelles.

2.1.1. La finalité des restitutions comptables.
(i) Les restitutions comptables infra annuelles et annuelles ont un double objet :
 informer l’Exécutif et l’Organe Délibérant sur la situation financière de la Collectivité
Territoriale, afin de leur permettre de mieux piloter l’exécution budgétaire
(dont l’apurement des comptes d’imputation provisoire de nature budgétaire et le suivi
de l’évolution des restes à payer et des restes à recouvrer) ;
 permettre au comptable d’engager les actions nécessaires à la production de comptes de
qualité (absence de soldes erronés ou non justifiés, opérations non apurées, mesures
offensives de recouvrement…).
(ii) La balance générale des comptes ; les états des restes à recouvrer et à payer, et les états de
développement des soldes des comptes de tiers constituent les principaux supports de ces
restitutions.
(iii) L’information sur la situation de trésorerie doit être partagée avec l’ordonnateur pour garantir
le paiement à bonne date des dépenses et pour mobiliser, si nécessaire, les recettes :
 a la fin de chaque journée, le comptable est tenu d’adresser à l’ordonnateur l’état de la
trésorerie 111;
 le plan annuel mensualisé de trésorerie (modèle en annexe 6) est produit par le comptable
en annexe du budget 112. Le plan de trésorerie est un outil vivant ; il est actualisé pour le
moins chaque mois.
Il doit être sincère tant lors de son établissement en début de gestion, que lors de son
actualisation mensuelle.
 le plan de trésorerie doit être produit une fois par trimestre pour l’information de l’organe
délibérant. Il s’agit d’une donnée de l’exécution budgétaire fondée sur les encaissements,
et décaissements.
2.1.2. Les états financiers annuels et le compte de gestion.
(i) Le comptable produit, après l’arrêté annuel définitif avec l’intégration des opérations
d’inventaire, la balance générale et les états financiers : compte de résultat, bilan ou tableau de
situation nette, tableau des flux de trésorerie et état annexé. Ces documents constituent le compte
de gestion sur chiffres soumis, avec le compte administratif de l’ordonnateur, au vote de l’organe
délibérant. Les montants des prises en charge des titres et mandats, des encaissements et
décaissements y relatifs, des restes à recouvrer et à payer doivent être concordants dans les deux
documents.
(ii) Le comptable produit en outre le compte de gestion sur pièces à la juridiction des comptes,
dont le contenu et les modalités de présentation sont fixés par le Ministre chargé des finances
(annexe 26)
1. La détermination du résultat de l’exercice et la présentation du compte de résultat.
(i) Le compte de résultat est un état financier de synthèse (modèle en annexe 7) qui regroupe la
totalité des charges (comptes de la classe 6) et des produits (comptes de la classe 7 et compte
11200 Fonds de réserve affectés au fonctionnement, qui constitue une recette de
111
112
19
6
fonctionnement).
Il permet de dégager, de façon extracomptable, le résultat de l’exercice (excédent ou déficit), par
l’apurement automatique par le SI des comptes de charges et de produits.
(ii) Pour favoriser sa lecture, il est présenté par compte à 2 chiffres et fait apparaitre les données
de l’année et de l’année précédente. Les décideurs de la CTD peuvent se référer, pour le détail,
à la balance générale des comptes ; en tant que de besoin, le SI peut éditer le compte de résultat
à 3 ou 4 chiffres.
(iii) Le résultat de l’exercice N est enregistré au compte 13 Résultat de l’exercice, en crédit au
compte 131XX Résultat excédentaire à affecter ou en débit au compte 139XX Résultat
déficitaire à compenser.
131 Résultat excédentaire à affecter
13110 Résultat excédentaire - budget général
13130 Résultat excédentaire - budgets annexes
139 Résultat déficitaire à compenser
13910 Résultat déficitaire - budget général
13930 Résultat déficitaire - budgets annexes
2. Le bilan ou tableau de situation nette.

(i) Le bilan (modèle en annexe 8) présente l’actif et le passif de la CTD.
 l’actif comprend l’actif immobilisé, l’actif circulant (hors trésorerie), la trésorerie active
et les comptes de régularisation d’actifs ;
 le passif se compose des dettes financières, des dettes non financières (hors trésorerie),
des provisions pour risques et charges, de la trésorerie passive et des comptes de
régularisation de passifs ;
 la situation nette est la différence entre l’actif et le passif. Elle comprend les comptes
d’intégration ou de contrepartie des immobilisations, les dons et legs reçus en capital, les
subventions d’investissements et d’équipements reçues, les fonds de réserve affectés à
l’investissement ou non-affectés, le report à nouveau (résultats cumulés) et le résultat de
l’exercice.
(ii) Le bilan est un état financier de synthèse qui regroupe la totalité des comptes des classes 1 à
5, qui figurent en soldes débiteurs et créditeurs sur la balance générale des comptes. Il est produit
automatiquement par le système d’information, après la détermination du résultat de l’exercice.
(iii) Pour favoriser sa lecture, il est présenté principalement par compte à 2 chiffres et fait
apparaitre pour chaque compte :
 le montant brut, les dépréciations cumulées (amortissements, provisions) et le montant
net ;
 le montant net de l’année précédente.
(iv) Les décideurs de la CTD peuvent se référer, pour le détail, à la balance générale des comptes ;
en tant que de besoin, le système d’information peut éditer le compte de résultat à 3 ou 4 chiffres.
3. Le tableau des flux de trésorerie.
(i) Le tableau des flux de trésorerie (modèle en annexe 9) répond à un triple objectif :
 apprécier la capacité de la collectivité territoriale à générer de la trésorerie ;
 déterminer les besoins d’utilisation de ces flux de trésorerie ;
 présenter les besoins de financement de la collectivité territoriale.
(ii) Il fait apparaître les entrées et les sorties de trésorerie, classés en 3 catégories : flux de
trésorerie liés à l’activité, flux de trésorerie liés aux opérations d’investissements, flux de
trésorerie liés aux opérations de financement.
19
7
4. L’état annexé.
(i) L’état annexé fournit l’ensemble des informations utiles à la compréhension et à
l’interprétation des données des principaux documents de synthèse. Il permet ainsi de concourir
à donner une image fidèle de la situation financière des CTD.
(ii) Il comporte les éléments marquants de l’exercice ; pour ces raisons, il est établi
conjointement par l’ordonnateur et le comptable.
(iii) L’état annexé peut comporter des tableaux pouvant justifier l’évolution par rapport à l’année
précédente, et surtout des commentaires sur des données significatives sur les points ci-après :
 eléments justifiant la variation des dettes financières ;
 données majeures sur les entrées et sorties d’immobilisations ;
 données sur les provisions pour risques et charges ;
 engagements hors bilan (obtenus ou accordés) ;
 situation sur l’évolution des restes à payer et des restes à recouvrer, et mesures pour les résorber ;
 données sur les investissements financés par des bailleurs de fonds ;
 evolution des recettes fiscales et des recettes non fiscales ;
 evolution significative de certaines charges ;
 situation des emprunts garantis par la CTD ;
 situation des contrats de partenariat public privé.
5. Le certificat de concordance entre le compte administratif et le compte de gestion.
L’ordonnateur et le comptable produisent le certificat de concordance entre le compte
administratif et le compte de gestion, en application de l’article474 CGCTD).
Modèle :
Nature
Montant
DEPENSES
Dépenses ordonnancées prises en charge par le comptable (dépenses nettes des
annulations de mandats émis au cours de l’année)
Dépenses décaissées par le comptable (consommation des crédits de paiement)
Restes à payer chez le comptable
Dépenses liquidées non mandatées (fait générateur des charges à payer : opérations
d’inventaire)
RECETTES
Ordres de recettes pris en charge par le comptable (recettes nettes des annulations des
ordres de recette émis au cours de l’année)
Recettes encaissées (fait générateur de la recette budgétaire)
Restes à recouvrer chez le receveur de la CTD
Droits constatés non liquidés par l’ordonnateur de la CTD (fait générateur des produits à
recevoir : opérations d’inventaire)
Fait à , le
L’ordonnateur, Le receveur,
2.2. Le traitement et la finalité du résultat comptable.

(i) Le résultat comptable de l’exercice N (compte 13) est traité au début de l’exercice N+1 selon
les modalités ci-après :
19
8
Traitement du résultat de l’exercice
1. Reprise en BE de N+1 Au compte 131 si résultat excédentaire Au compte 139 si résultats déficitaire
1. par le compte 129 si existence de
1. par le compte 121 si existence de résultats
2. Apurement en BE de N+1 par résultats cumulés déficitaires
cumulés excédentaires
le compte 12 Report à nouveau : 2. par le compte 121 en l’absence de
2. par le compte 129 en l’absence de résultats
résultats cumulés déficitaires (ou pour
cumulés excédentaires (ou pour le solde après
le solde après apurement du compte
apurement du compte 121)
129)
Nomenclature comptable :
12 Report à nouveau (Résultats cumulés)
121 Report à nouveau, résultats excédentaires à affecter
12110 Report à nouveau, résultats cumulés excédentaires à affecter - budget général
12120 Report à nouveau, résultats cumulés excédentaires à affecter - budgets annexes
129 Report à nouveau, résultats déficitaires à compenser
12910 Report à nouveau, résultats cumulés déficitaires à compenser - budget général
12920 Report à nouveau, résultats cumulés déficitaires à compenser - budgets annexes
(ii) La situation du compte 12 permet de dégager les « fonds propres » disponibles (compte 121)
pour satisfaire le besoin de financement ou inversement, de constater l’absence de marges de
manœuvre et la nécessité de combler les résultats cumulés déficitaires (compte 129).
L’ensemble des opérations ci-après sont non budgétaires et relèvent uniquement de la
comptabilité générale. Elles sont retracées dans le livre journal des opérations de clôture (LJOC).
 1er cas : résultat excédentaire :
Tout résultat excédentaire doit obligatoirement s’imputer sur les résultats cumulés déficitaires
(compte 129). Le solde éventuel est imputé sur le compte des résultats cumulés excédentaires
(compte 121).
Exemple : résultat positif de 10 000 ; résultats cumulés antérieurs déficitaires : 4 000.
Débit Crédit
131XX Résultat excédentaire à affecter 10 000
121XX Report à nouveau, résultats cumulés excédentaires à affecter 6 000
129XX Report à nouveau, résultats cumulés déficitaires à compenser 4 000
 2nd cas : résultat déficitaire de 8 000

- 1ère hypothèse : le compte 12 présente un solde positif de 10 000 (compte 121). Le
déficit vient en réduction de ce compte
Débit Crédit
139XX Résultat déficitaire à compenser 8 000
- 2nde hypothèse : le compte 12 présente un solde positif de 5 000 (compte 121). Le

déficit solde ce compte et s’impute pour la partie restante sur le compte 129 :
Débit Crédit
129XX Report à nouveau, résultats cumulés déficitaires à compenser 3 000
139XX Résultat déficitaire à compenser 8 000
- 3ème hypothèse : le compte 12 présente un solde nul. Le déficit s’impute sur le compte
129 :
Débit Crédit
129XX Report à nouveau, résultats cumulés déficitaires à compenser
139XX Résultat déficitaire à compenser
19
9
2.3. L’exécution budgétaire et le besoin de financement.
2.3.1. Les résultats budgétaires.
(i) Le résultat d’exécution budgétaire correspond à la différence entre les encaissements des
recettes et les décaissements des dépenses budgétaires 113:
art. 182 (3) décret RGCP : « La comptabilité budgétaire dégage un résultat
budgétaire, appelé solde budgétaire, correspondant à la différence :
- entre les recettes encaissées au cours de l’année par les comptables publics, quelle
que soit l’année de constatation des droits ;
- et les dépenses décaissées au cours de l’année par le comptable public »
A cet effet, le comptable de la CTD tient une comptabilité budgétaire auxiliaire qui renseigne sur
les encaissements des recettes et les paiements des dépenses 114.
L’affectation du résultat d’exécution budgétaire n’a pas de sens, car les encaissements et
décaissements figurent déjà dans le patrimoine (bilan ou tableau de situation nette) parmi les
encours des comptes de trésorerie.
(ii) Le résultat d’exécution budgétaire doit être complété des restes à réaliser. Ce complément
s’impose dans le cadre du respect des faits générateurs et du principe d’équilibre budgétaire réel.
L’identification des restes à réaliser repose sur l’application des faits générateurs des recettes et
dépenses budgétaires :
o quelles sont les recettes qui auraient dû être encaissées au cours de l’exercice et qui ne l’ont
pas été ?
o quelles sont les dépenses qui auraient dû être décaissées au cours de l’exercice et qui ne l’ont
pas été ?
Impact budgétaire des restes à réaliser Respect des faits
 Les restes à réaliser pour les recettes doivent être repris dans le générateurs :
budget le budget N+1 (autorisation spéciale) : encaissements prévus des recettes budgétaires =
en N+1 encaissements
 Les dépenses restant en réaliser nécessitent l’ouverture de crédits
dans le budget N+1 (autorisation spéciale) : décaissements en N+1 des dépenses budgétaires
= décaissements
Impact sur la trésorerie des CTD
 La reprise des dépenses dans les crédits ouverts en N+1 présente
l’avantage de ne pas obérer la trésorerie de l’Etat : les crédits pour
dépenses nouvelles ne peuvent être ouverts qu’après intégration
(report) des arriérés de dépenses.
 La mobilisation des recettes et donc de la trésorerie est favorisée
par l’émission des ordres de recettes par l’ordonnateur, dès la
constatation des droits, et par le recouvrement offensif des restes à
recouvrer par le comptable
2.3.2. Le contenu des restes à réaliser et le besoin de financement.

Le surplus des restes à réaliser des dépenses par rapport aux restes à réaliser de recettes crée un
besoin de financement, qui se traduira dans le budget de l’année suivante et impactera par suite
113
consommation des crédits, conformément à la réglementation (462 (3) de la loi n° 2019/024 du 24 décembre 2019 portant Code Général
des Collectivités Territoriales Décentralisées et art. 182 (3) du décret n° 2020/375 du 07 juillet 2020 portant Règlement Général de la
Comptabilité Publique
114 20
art. 462 (5) de la loi n° 2019/024 du 24 décembre 2019 portant Code Général des Collectivités Territoriales Décentralisées
0
la trésorerie de la CTD. A contrario, le surplus de recettes restant à réaliser par rapport aux
dépenses restant à réaliser génère un excédent de financement.
Pour ne pas pénaliser les budgets des années suivantes (risque de réduction drastique des
dépenses nouvelles), il convient de réduire fortement les restes à réaliser en recettes et en
dépenses. Les actions à mener doivent être engagées le plus tôt possible sans attendre le bilan
d’ouverture.
Les restes à réaliser en recettes :
(i) Ils correspondent :
o aux recettes nées au cours de l’exercice, mais qui n’ont pas fait l’objet d’un ordre de
recette : (produits à recevoir en comptabilité générale pour les recettes de
fonctionnement ; recettes d’investissements certaines non liquidées). Ils devraient être
exceptionnels, car l’ordonnateur doit liquider et ordonnancer dès la constatation des droits
;
o aux restes à recouvrer « recouvrables » chez le comptable.
(ii) Les restes à réaliser pénalisent ainsi la trésorerie de la CTD. Les actions correctives ci-après
méritent d’être engagées pour en limiter leur montant :
o l’émission du titre de recettes, dès la constatation des droits ;
o le recouvrement offensif du receveur de la CTD, en réponse aux redevables récalcitrants ;
o l’assainissement des restes à recouvrer :
- le traitement des créances prescrites ; elles n’ont plus à figurer au bilan de la CTD ;
- l’identification des restes à recouvrer qui ne peuvent être retenus parmi les restes à
réaliser car leur encaissement n’est pas garanti (constatation des créances douteuses
dont le recouvrement est compromis ou suspendu) ou définitivement compromis
(créances irrécouvrables à admettre en non-valeur).
Les restes à réaliser (reports de crédits) en dépenses :
(i) Ils se composent :
o des dépenses dont le service fait s’est réalisé au cours de l’année N, mais qui n’ont pas été
liquidées et ordonnancées en N par l’ordonnateur : charges à payer en comptabilité générale
pour les dépenses de fonctionnement + dépenses d’investissement non liquidées. En ce
domaine aussi, ces opérations devraient être exceptionnelles, car tout service fait dans
l’année doit être immédiatement liquidé et ordonnancé, au plus tard le 31 décembre) ;
o des restes à payer chez le comptable.
Remarque sur le report des crédits de fonctionnement
La gestion saine des crédits de fonctionnement ne devrait pas se traduire par des restes à réaliser, en
respectant les principes ci-après :
o despect de la date d’engagement limite dans l’année : le 15 octobre
o exécution effective avant le 31 décembre : tout bon d’engagement doit préciser que faute
d’exécution à cette date, il est considéré comme sans effet
o respect du plan d’engagement et du plan de trésorerie, afin de garantir le décaissement dans
l’année, et au plus tard, lors de la période complémentaire.
L’absence de décaissement pour insuffisance de trésorerie devrait donc être exceptionnelle.
(ii) Afin de ne pas obérer les budgets des années suivantes, il convient d’éviter l’accumulation
d’arriérés par les actions ci-après :
o la reprise obligatoire des restes à réaliser dans les crédits N+1 ;
o la gestion prévisionnelle sincère des engagements de dépenses tenant compte de la
situation de trésorerie estimée au moment de la réalisation effective de la dépense, et
par suite du décaissement y relatif ;
20
1
o l’assainissement des restes à payer :
- le traitement des dettes prescrites ; elles n’ont plus à figurer au bilan de la CTD et ne
constituent donc pas des restes à payer ;
- la consolidation des dettes de plus de 2 ans, qui devraient être exceptionnelles à l’avenir,
par des conventions avec les débiteurs : ces arriérés deviennent des dettes à long terme,
faisant aussi l’objet de crédits budgétaires à ce titre.
2.4. La décision de l’organe délibérant sur l’affectation des résultats

cumulés.
(1) L’organe délibérant a l’obligation de reprendre les restes à réaliser en N+1 dans l’autorisation
spéciale qui suit l’approbation du compte administratif et du compte de gestion de N 115.
(ii) L’organe délibérant est tenu dans sa prise de décision sur l’existence ou non de « fonds
propres » disponibles : situation du compte 12 Report à nouveau, résultats cumulés et au respect
du principe de l’équilibre budgétaire réel.
Arbre de décision pour l’organe délibérant
Les principes :
L’affectation des résultats cumulés par l’organe délibérant répond aux principes suivants :
Affectation des résultats cumulés (report à nouveau) par l’organe délibérant,
1. Affectation au compte 11300 Fonds de réserve non-affectés,

s’il existe et à hauteur de son solde créditeur.
2. Maintien au compte 129 si absence ou insuffisance du
1er cas : résultats cumulés déficitaires (compte 129 compte 11300. Impact :
 Reprise obligatoire du déficit en prévision budgétaire
(dépenses de fonctionnement) dans le cadre de
l’autorisation spéciale de l’exercice N+1),
 Cette prévision ne se traduit pas par un mandatement
2nd cas : résultats cumulés excédentaires (compte 121) : couverture des besoins de financement.
115
art. 388 la loi n° 2019/024 du 24 décembre 2019 portant Code Général des Collectivités Territoriales Décentralisées
20
2
1. Le compte 11100 est repris parmi les recettes
d’investissement : autorisation spéciale de l’exercice en cours
Apuré par le compte 11100
1. Priorité : En
Fonds de réserve affectés à 2. L’affectation fait l’objet d’un ordre de recette pour ordre sur
investissement
l’investissement la base de la délibération approuvant l’affectation du résultat :
D 121 (non budgétaire) / C 11100 (budgétaire)
1. Le compte 11200 est repris parmi les recettes de

fonctionnement : autorisation spéciale de l’exercice en cours
Apuré par le compte 11200
2. En fonctionnement Fonds de réserve affectés 2. L’affectation fait l’objet d’un ordre de recette pour ordre sur
au fonctionnement la base de la délibération approuvant l’affectation du résultat :
D 121 (non budgétaire) / C 11200 (budgétaire)
3. Pour le surplus : Au compte 11300 Fonds de

- affectation réserve non-affectés Opération non budgétaire, traitée par le comptable sur la base
- ou maintien (total ou en de la délibération approuvant l’affectation des résultats
partie) au compte 121 cumulés : D 121 (non budgétaire) / C 11300 (non budgétaire)
Les opérations comptables

(i) Si le compte 12 est déficitaire (compte 129XX Report à nouveau, résultats cumulés
déficitaires à compenser), il doit être résorber le plus rapidement possible :
 par ponction du compte fonds de réserve non affectés s’il existe, sur décision de
l’organe délibérant.
Le comptable enregistre en comptabilité générale la décision de l’organe délibérant :
Débit Crédit
11300 Fonds de réserve non-affectés (maintenues en quasi-monnaie à l’actif)
129XX Report à nouveau, résultats cumulés déficitaires à compenser
PJ : Délibération approuvée par le représentant de l’Etat
 a défaut de possibilité de compensation totale ou partielle sur les fonds de réserve

non affectés (compte 113), par intégration comme dépense de fonctionnement de N+1 au
titre de l’autorisation spéciale qui suit le vote du compte administratif et du compte de
gestion de N. Cette ouverture de crédits qui ne fera pas l’objet de mandat pour ordre, est
compensée par des recettes nouvelles de fonctionnement ou une réduction de dépenses
de fonctionnement.
(ii) Si le compte 12 est excédentaire (compte 121XX Report à nouveau, résultats excédentaires
à affecter), l’organe délibérant peut affecter tout ou partie de l’excédent aux comptes de réserves :
Nomenclature comptable :
11 Réserves
11100 Fonds de réserve affectés à l’investissement
11200 Fonds de réserve affectés au fonctionnement
L’organe délibérant statue :

 en priorité, sur la couverture obligatoire du besoin de financement de la section
d'investissement résultant des restes à réaliser ;
 sur la couverture obligatoire du besoin de financement des dépenses de fonctionnement
ressortant des restes à réaliser ;
 sur la couverture de dépenses nouvelles d’investissement et, à titre exceptionnel, de
fonctionnement ;
 le solde non affecté qui peut être maintenu au compte 121 ou transféré en tout ou partie
au compte 113 fonds de réserve non affectés.
L’affectation des résultats cumulés, par l’organe délibérant, à la section de fonctionnement et à
la section d’investissement vient abonder les prévisions budgétaires des recettes. Elles sont
20
3
reprises dans l’autorisation spéciale (comptes 111 en recettes d’investissement et 112 en recettes
de fonctionnement).
Elles font l’objet d’un ordre de recette émis par l’ordonnateur.
A la réception de l’ordre de recette et de la délibération approuvée par le représentant de l’Etat,
le comptable constate la prise en charge :
Débit Crédit
121XX Report à nouveau, résultats cumulés excédentaires à affecter
11200 Fonds de réserve affectés au fonctionnement
PJ : ordre de recette et délibération approuvée par le représentant de l’Etat
Puis le comptable traite la partie non affectée au fonctionnement et à l’investissement, comme

une opération non budgétaire :
Débit Crédit
121XX Report à nouveau, résultats cumulés excédentaires à affecter
PJ : délibération approuvée par le représentant de l’Etat
20
4
ANNEXES
20
5
Annexe 1. Modèle de fiche d’écriture ou d’imputation
Date : 03/01 N
Objet : Paiement d’un mandat de paiement
Journal : LJB
Mandat de paiement n° 87
Compte Montant
Débit Crédit Libellé Débit Crédit
40110 Fournisseurs – achats de biens 10 000
51510 Virement de dépenses en cours d’exécution 10 000
Annexe 2. Modèle de livre journal
N° d’ordre Compte Montant

Date PJ
Débit Crédit Libellé Débit Crédit
40110 Fournisseurs - achats de biens 10 000

10 03/01 N 51510 Virement de dépenses en cours d’exécution Mdt 87 10 000
Total
N° d’ordre = n° chronologique depuis le début de l’année
Annexe 3. Modèle de grand livre des comptes
Enregistrement distinct des opérations budgétaires et des opérations non budgétaires

La colonne « opérations budgétaires » correspond aux ordres de recettes et aux mandats relatifs aux comptes des
classes 1, 2, 6 et 7
CTD
Compte n° :
Date N° Journal Compte Montant des Opérations de l’année
ordre contrepartie opérations en BE Opérations
Opérations Solde
Libellé des opérations non
budgétaires
budgétaires
Débit Crédit D C
Reprise détaillée des opérations
au 1er Janvier N
Total
20
6
Annexe 4. Modèle de la balance générale des comptes
Ensemble des comptes, selon l’ordre chronologique du Plan Comptable des CTD
Enregistrement distinct des opérations budgétaires et des opérations non budgétaires
La colonne « opérations budgétaires » correspond aux ordres de recettes et aux mandats relatifs aux comptes des
classes 1, 2, 6 et 7
CTD :
Balance des comptes au :
2. Mouvements de l’année Cumulés depuis
Comptes 1. Balance d’entrée Opérations Opérations non Total le 1er janvier 3. Soldes
budgétaires budgétaires (1+2)
Débi
N° Libellé Débit Crédit Débit Crédit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit
t
TOTAL
A , le
Le receveur
20
7
Annexe 5. Modèle de l’état de développement des soldes
CTD :
Compte :
Etat de rapprochement avec la balance générale des comptes
1/ Balance générale des comptes Observations si écart :
- Total cumulé Débit
- Total cumulé Crédit
= solde débiteur ou créditeur
2/ Total de l’EDS
Différence 1-2 (écart)
Présentation détaillée des opérations non soldées
Date N° journal Intitulé de l’opération Montant Emargement Observations
Total de l’EDS
La colonne émargement permet de tracer la date et le montant de l’apurement, après l’arrêté

annuel des comptes et avant sa production à la juridiction des comptes.
20
8
Annexe 6. Modèle de plan de trésorerie.
Modèle avec priorisation des dépenses à régler
Données en milliers FCFA PREVISIONS Janvier Février J Décembre TOTAL
P : prévisions /R : réalisations DE L’ANNEE P R P R A P R
1. TRESORERIE EN DEBUT DE PÉRIODE
2. ENCAISSEMENTS DES RECETTES DE FONCTIONNEMENT
Recettes fiscales (compte 71)
 CAC
 Autres recettes fiscales versées par l’Etat
 Taxes communales
 Autres recettes fiscales
Recettes non fiscales (compte 72)
 Recettes d’exploitation du domaine (compte 724)
 Autres recettes non fiscales
Transferts reçus (compte 73)
 Dotation générale de décentralisation (compte 73110)
 Subventions reçues du FEICOM (compte 73510) Il appartient au chef de
 Autres dotations et subventions l’exécutif d’arrêter la
Autres recettes liste des dépenses
 Ventes de biens et services (compte 70) devant être
 Dons et legs non affectés aux investissements (compte 74) obligatoirement
 Recettes exceptionnelles (compte 75) payées. Exemples.
 Recettes financières (compte 77)
3. DECAISSEMENTS P DES DEPENSES OBLIGATOIRES
Dépenses de personnel (compte 66))
Service de la dette :
 Charges financières (compte 671)) A lister par le chef de
 Amortissement (comptes 15/17/18) l’exécutif.
Arriérés
4. DEPENSES PRIORITAIRES DE FONCTIONNEMENT
5. CAPACITE DE REGLEMENT DES AUTRES DEPENSES (1+2 -3-4)

6. RECETTES D’INVESTISSEMENT
Dotation générale de décentralisation (compte 14100)
Subventions reçues de l’Etat (compte 14210)
Subventions reçues du FEICOM (compte 14220)
Autres subventions reçues (autres comptes 142)
Dons et legs reçus en capital (compte 143)
Emprunts garantis et non garantis par l’Etat (comptes 151 et 152)
Emprunts projets (compte 153 : à détailler éventuellement)
Autres emprunts et dettes à LMT (à détailler éventuellement ; comptes 159, 17 et 18)
Autres recettes d’investissements (remboursement des prêts accordés, etc.)
7. CAPACITE A REGLER LES DEPENSES D’INVESTISSEMENT ET LES AUTRES DEPENSES
DE FONCTIONNEMENT (5+6)
8. DEPENSES D’INVESTISSEMENT
A lister par compte PC à
9. AUTRES DEPENSES DE FONCTIONNEMENT 2 chiffres
10. TRESORERIE EN FIN DE PÉRIODE (7-8-9)
20
9
Annexe 7. Modèle de compte de résultat.
PRODUITS Exercice N Exercice N-1
(1) 11200 Fonds de réserve affectés au fonctionnement
(2) Produits de fonctionnement
70 Ventes de produits et de service
71 Recettes fiscales
72 Produits de l’exploitation du domaine et des services
75 Produits exceptionnels
76 Production immobilisée
78 Transfert de charges (hors financières : 784)
79 Reprises sur provisions (hors financières : 794, 7966)
(3) Produits d’intervention
73 Transferts reçus
74 Dons et legs non affectés aux investissements
(4) 77 Produits financiers
77 Produits financiers
784 Transfert de charges financières
794 Reprises sur provisions pour dépréciation des placements et avances de trésorerie
Total des produits I = 1+2+3+4
CHARGES
(1) Charges de fonctionnement
60 Achats de biens
61 Achats de services
62 Impôts et taxes
64 Autres charges de gestion courante
65 Charges exceptionnelles
66 Charges de personnel
68 Dotations aux amortissements
69 Dotations aux provisions (hors financières : 694, 6965)
(2) Charges d’intervention
Subventions
Transferts
(3) Charges financières
67 Intérêts et frais financiers
694 Dotations aux provisions pour dépréciation des titres de placement et avances versées
69650 Dotations aux provisions pour pertes de change
Total des charges II = 1+2+3
RESULTAT DE L'EXERCICE Exercice N Exercice N-1
Total des produits I

Total des charges II
Résultat de l’exercice (I - II)
Les comptes des classes 6 et 7, et le compte 112 sont soldés par le compte de résultat de
l’exercice (compte 13)
21
0
Annexe 8. Modèle de bilan ou tableau de situation nette.
Exercice N-1
Exercice N
Net
ACTIF
Brut Amortissements et Net
dépréciations
(1) Actif immobilisé
21 Immobilisations incorporelles
22 Immobilisations non produites
Biens immobiliers
231 Bâtiments administratifs à usage de bureau
232 Bâtiments administratifs à usage de logement
233 Bâtiments administratifs à usage technique
234 Ouvrages
235 Infrastructures
236 Réseaux informatiques
Biens mobiliers
Comptes 28
241 Mobilier et matériel de logement et de bureau et 29
246 Objets de valeur– Collections– Œuvres d’Art
247 Stocks stratégique ou d’urgence
248 Cheptels
25 Equipements de la police municipale
26 Prises de participations et cautionnements
27 Prêts et avances
Actif circulant (II)
Stocks :
31 Marchandises
32 Matières premières
Comptes 39
33 Autres approvisionnements
34 Produits et services encours
35 Produits finis
41 Clients, redevables et comptes rattachés (dont les produits
à recevoir)
42 Rémunérations du personnel (comptes débiteurs et produits
à recevoir)
43 Etat et autres organismes rattaches (comptes débiteurs et
produits à recevoir)
44 Collectivités publiques et comptes rattachés (comptes
débiteurs et produits à recevoir)
461 Tiers débiteurs divers
(3) Trésorerie active

50 Titres de placement et avances versées à court terme
51 Banques, établissements financiers et assimiles
53 Caisse
(4) Comptes de régularisation
470 Imputation provisoire de dépense
482 Ecarts de conversion–actif
58 Mouvements de fonds (solde débiteur)

I TOTAL = 1+2+3+4
21
1
PASSIF Exercice N Exercice N-1
(1) Dettes à LM terme
15 Emprunts à long et à moyen terme
17 Autres dettes à long et moyen terme
18 Dettes avalisées
(2) 19 Provisions pour risques et charges
(3) Dettes à court terme
40 Fournisseurs et comptes rattaches
42 Rémunérations du personnel (comptes créditeurs)
43 Etat et autres organismes rattaches (comptes créditeurs)
44 Collectivités publiques et comptes rattachés (comptes créditeurs)
466 Tiers créditeurs divers
467 Oppositions sur mises en paiement
49 Dépréciations et risques provisionnés (sauf comptes 491)
(4) Trésorerie passive
519 Crédits de trésorerie
(5) Comptes de régularisation
475 Recettes à régulariser
483 Dépenses réglées dans la gestion suivante
486 Produits encaissés pour le compte de la gestion suivante
487 Ecarts de conversion–passif
58 Mouvements de fonds (solde créditeur)
II TOTAL = 1+2+3+4+5
SITUATION NETTE
10 Comptes d’intégration ou de contrepartie
12 Report à nouveau (résultats cumulés)
14 Subventions et dons d’investissement reçus
TOTAL = total de l’actif I – total du passif II
21
2
Annexe 9. Modèle de tableau des flux de trésorerie.
Base Caisse
FLUX DE TRESORERIE Exercice N Exercice N-1
1. Encaissements
Ventes de produits et services
Recettes fiscales
Recettes non fiscales
Transferts reçus d’autres budgets publics
Dons et legs
Produits exceptionnels
Produits financiers
2. Décaissements
Achats de biens
Achats de services
Subventions
Transferts
Charges exceptionnelles (hors cession d’immobilisations)
Charges de personnel
Intérêts et frais financiers
I - FLUX LIES A L’ACTIVITÉ 1-2 1-2
3. Acquisitions / grosses réparations d’immobilisations

Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations financières
4. Recettes de cessions d’immobilisations
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations financières
II - FLUX LIES AUX OPERATIONS D’INVESTISSEMENT 4-3 4-3
5. Encaissements
Dettes extérieures
Dettes intérieures
6. Décaissements
Dettes extérieures
Dettes intérieures
III - FLUX LIES AUX OPERATIONS DE FINANCEMENT 5-6 5-6
Flux de trésorerie non ventilés
IV – FLUX DE TRESORERIE NON VENTILES
TOTAL (I+II+III+IV)
Contrôle de cohérence avec la variation des comptes 5 de disponibilités
1. Situation en début d’année

2. Situation au 31 décembre de l’année
Différence 1-2
21
3
Annexe 10. Modèles de fiches d’immobilisations.
1. Modèle pour un immeuble bâti
Fiche d’immobilisation – Immeuble bâti
CTD :
Imputation comptable : 231XX :
232XX :
233XX :
254XX :
Caractéristiques du bien :
Nom du bâtiment : Nombre d’étages
Adresse : Nombre de pièces
Superficie du bâtiment N° du cadastre
Superficie du terrain Service ou personne bénéficiaire
Mode et date d’entrée dans le patrimoine de la CTD Mode et date de sortie définitive
Bilan d’ouverture Vente
Acquisition Transfert
Don Destruction
Transfert
Données comptables Montant brut Amortissements Montant net
Taux d’amortissement :
Date de mise en service :
1. Valeur d’entrée
2 Extensions, réhabilitations et grosses réparations
Date :
Date :
Date :
3. Amortissements
Montant des amortissements cumulés au 1er janvier N
Dotation aux amortissements de l’année N
4. Montants cumulés au 31/12 N
Annexe : tableau d’amortissement
21
4
2. Modèle pour un matériel de transport
Fiche d’immobilisation – Matériel roulant
CTD :
Imputation comptable : 243XX :
245XX
Caractéristiques du bien :
Marque N° immatriculation
Type du bien N° châssis
Puissance
Mode et date d’entrée dans le patrimoine de la CTD Mode et date de sortie définitive
Bilan d’ouverture Vente
Acquisition Transfert
Don Perte, vol ou disparition
Transfert Destruction
Données comptables Montant brut Amortissements Montant net
Taux d’amortissement :
Date de mise en service :
1. Valeur d’entrée
2 Grosses réparations
Date :
Date :
Date :
3. Amortissements
Montant des amortissements cumulés au 1er janvier N
Dotation aux amortissements de l’année N
4. Montant cumulé au 31/12 N
21
5
Annexe 11. Modèle de fiche de stocks.
Exemple pour un produit pharmaceutique :

CTD :
Comptable-matières :
Nature du produit pharmaceutique : Magasinier ;
Code spécifique du produit Stock minimal :
Spécificités du produit : Stock maximum :
Date Origine des entrées ou destination des sorties Entrées Sorties Stocks
Observations
Quantité Valeur Valeur totale Quantité Valeur unitaire Valeur totale Quantité Valeur Valeur totale Date de péremption
unitaire TTC TTC unitaire TTC
Situation au 1er janvier de l’année
Inventaire annuel :
Dotation aux provisions existante au 1er janvier de l’année :
Opérations de l’année :
- Reprise sur provisions :
- Complément de provision :
Situation des provisions au 31 décembre de l’année :
21
6
Annexe 12. Méthode de valorisation des stocks de biens interchangeables.
Méthode : 1er entré/1er sorti
CTD : Comptable-matières :
Direction ou service : Magasinier ;
Nature du stock : Stock minimal :
Codification Stock maximum :
Date Origine des entrées ou Entrées Sorties Stocks

destination des sorties
Quantité Valeur Valeur totale Quantité Valeur Valeur totale Quantité Valeur Valeur totale Observations
unitaire unitaire TTC unitaire Date de péremption
TTC TTC
Situation au 1er janvier de l’année 200 10 2 000
10/01/N Achat 100 15 1 500 300 3 500
20/01/N Consommation 100 10 1 000 200 2 500
100 10 1 000
25/01/N Consommation 80 15 1 200
20 15 300
26/01/N Achat 200 15 3 000 280 15 4 200
21
7
Annexe 13. Valorisation des participations financières : entités contrôlées.
1. Lors du bilan d’ouverture

Valeur d’équivalence lors du bilan d’ouverture
Nom de l’entité
Capitaux propres des entités Quote-part de l’Etat 3 Montant
TOTAL | __|__|__|__|__|__|__|
C’est le montant global d’équivalence qui est comptabilisé

pour valoir intégration des participations contrôlées lors du
BO.
Remarques :
1. Les capitaux propres à prendre en compte sont les capitaux propres consolidés hors intérêts minoritaires ou, en l’absence de comptes consolidés, les capitaux
propres individuels.
2. La quote-part est déterminée par le pourcentage des droits détenus directement par la CTD sur l’entité concernée.
3. Si les comptes de l’entité pour l’exercice N ne sont pas disponibles à temps pour que leur valeur d’équivalence soit incluse dans les comptes de la CTD
l’évaluation par équivalence porte sur les comptes de l’entité de l’exercice précédent (N-1) et cette situation est mentionnée dans l’état annexé des comptes de la
CTD ; Les motifs de l’indisponibilité des comptes de l’exercice N doivent être expliqués.
21
8
2. Lors de l’évaluation annuelle
Actualisation au 31/12 N
Valeur initiale de la
Pouvoir de 2. Situation au 31/12 N-1 3. Situation au 31/12 N Données à enregistrer en
quote-part
contrôle comptabilité générale
Nom de l’entité
(quote-part) au
31/12N Provisions pour
Provisions pour Ecart en plus ou Provisions ou
1. Montant Valeur d’équivalence Ecart (2-1) dépréciations Valeur d’équivalence Ecart (3-1) dépréciations en moins reprises (3-2)
(Si écart 2-1
(si 3>1) (3-2)
négatif)
TOTAL |__|__|__|__|__|__|_ __|__|__|__ __|__|__|__| |__|__|__|__|__|__|_ __|__|__|__ __|__|__|__|__|_ |__|__|__|__ __|__|__|__||

__|__|__|__|__|__|__|
_| _| _|
La valeur initiale correspond :

- A la valeur d’équivalence pour les participations intégrées lors du BO
- A la valeur d’acquisition pour les participations entrées après le BO.
Elle est actualisée des augmentations et apports de capital au cours de l’année N
Exemple 1 : Valeur d’équivalence globale (VEG) initiale : 1 000 / Valeur d’équivalence globale (VEG) au 31/12 N-1 : 1 200
Constatation d’un écart de 200 ; Débit 26110 Prises de participation, entités contrôlées / crédit 10610 Ecart d’équivalence sur les titres de
participation
Exemple 2 : Valeur d’équivalence globale (VEG) initiale : 1 000 / Valeur d’équivalence globale (VEG) au 31/12 N-1 : 1 200 (écart constaté 200)
Valeur d’équivalence globale (VEG) au 31/12 N : 1 050 (actualisation de l’écart en moins pour 150 : 10610/C 26110. Le compte 26110 reflète
sa valeur actuelle)
Exemple 3 : Valeur d’équivalence globale (VEG) initiale : 1 000 / Valeur d’équivalence globale (VEG) au 31/12 N-1 : 900 (écart négatif de 100 ;
D 10610/ C26110 + Provision de 100 : D 69160/C: 29610)
Valeur d’équivalence globale (VEG) au 31/12 N : 940 (actualisation de l’écart pour 60 : D2611/C1061 + reprise sur provisions pour 60 : D
29610/C 79160)
21
9
Annexe 14. Valorisation des participations financières : entités non contrôlées.
1. Lors du bilan d’ouverture

Valeur d’équivalence lors du BO
(Si coût d’acquisition méconnu) 1. Valeur initiale 3. Montant de la provision
Nom de l’entité (Coût d’acquisition ou valeur lors du BO
2. Valeur lors du BO
Capitaux propres de d’équivalence) 2-1 (si 2<1))
Quote part de Valeur d’équivalence
chaque entité l’Etat
_|__|__|__|__|__|__| _|__|__|__|__|__|__| _|__|__|__|__|__|__|

_|__|__|__|__|__|__| _|__|__|__|__|__|__| _|__|__|__|__|__|__|
_|__|__|__|__|__|__| _|__|__|__|__|__|__| _|__|__|__|__|__|__|
_|__|__|__|__|__|__| _|__|__|__|__|__|__| _|__|__|__|__|__|__|
_|__|__|__|__|__|__| _|__|__|__|__|__|__| _|__|__|__|__|__|__|
TOTAL __|__|__|__|__|__|__| |__|__|__|__|__|__|__| __|__|__|__|
Débit 26210 Prises de participation,

entités non contrôlées
Crédit 10160 Comptes d’intégration des
participations
Débit 26210 Prises de participation, entités non
contrôlées
Remarques Crédit 29610 Provision pour dépréciation des
prises de participation
1. Pour chaque entité, la valeur initiale correspond au coût d’acquisition :
 Si elle est inférieure à la valeur lors du BO : constatation d’une provision pour la différence
 Si elle est supérieure à la valeur lors du BO ; aucune écriture comptable. Maintien de la valeur initiale
2. Si le coût d’acquisition est méconnu pour une entité, la valeur initiale correspond à la valeur d’équivalence :
 Cette valeur est reprise dans la colonne 1 Valeur initiale et dans la colonne 2 Valeur lors du BO
 Par suite, pas de constatation de provisions.
22
0
2. Lors de l’évaluation annuelle
Données au 31/12 N-11 Situation au 31/12 N Actualisation des provisions
Nom de l’entité Capitaux propres de Quote part de
Différence (1-3)
1. Valeur initiale 2. Provisions 3. Valeur
chaque entité l’Etat Dotation Reprise
d’équivalence
A 1 000 100 10 500 10% 1 050 100
B 2 000 0 40 000 5% 2 000
C 5 000 300 90 000 5% 4 500 500 200
D 1 000 0 15 000 10 % 1 500
E 3 000 200 60 000 5% 3 000 200
TOTAL 12 000 600 200 300
Ecritures comptables au 31/12

 Aucune s’agissant de la valeur brute des participations : elles restent à leur initiale dans le compte 26210 Prises de participation, entités
non contrôlées
 Actualisation des provisions :
- Dotation aux provisions pour 200 : Débit 69160 Dotations aux provisions pour dépréciation des prises de participations / Crédit
29610 Provision pour dépréciation des prises de participation
- Reprise sur provisions pour 300 : Débit 29610 Provision pour dépréciation des prises de participation / Crédit 79160 Reprise
sur provisions pour dépréciation des participations financières.
22
1
Annexe 15. Modèle d’état des dotations aux provisions pour dépréciation des
stocks.
Valeur
Valeur actuelle Montant de la Motifs de la
Nature du stock d’acquisition ou de
au 31/12/N dépréciation dépréciation
production
Marchandises :
Marchandises B 240 000 200 000 40 000 Baisse des prix
Matières premières 330 000 300 000 30 000 Baisse des cours
Autres approvisionnements
Produits finis A 650 000 600 000 50 000 Produits défraîchis
Produits finis B 530 000 550 000 Plus-value potentielle :
non comptabilisée
Justifications : fiches individuelles des stocks
22
2
Annexe 16. Modèle du certificat administratif ou compte d’emploi de la production de terrains aménagés.
Certificat administratif ou compte d’emploi de la production de terrains aménagés et de biens immobiliers destinés à être rev endus
CTD : Date de la finition de la production :

Direction ou service :
Nature du bien : Date de cession à titre onéreux ou à titre gratuit :
Charges 1. Montant en fin 2. Charges au cours de l’exercice

d’exercice Total 1+2 Pièces justificatives
précédent En fin de période
Au cours de la période Total de l’exercice
précédente
1. Charges directes
Coût d’acquisition des terrains Contrat d’achat
Coût des travaux Décomptes
Coût des matières et approvisionnements consommés Copie des factures et état des stocks consommés
Frais financiers
2. Charges indirectes
Coût des salaires et des charges sociales Copie des états de paie et des charges sociales
Etat détaillé (comptabilité analytique)

Autres
3. Coûts de démantèlement, enlèvement et remise en

Copie des factures
état du site concerné
Total
A le
L’ordonnateur
Provisions pour dépréciations 1. A la fin de l’exercice précédent =

2. Dotation au cours de l’exercice =
3. Reprise sur provision au cours de l’exercice
Situation à la fin de l’exercice (1+2-3) =
22
3
Annexe 17. Modèle de certificat de production de bien en interne
Certificat administratif (état de comptabilité analytique) de production du bien pour soi-même

CTD : Lors de la mise en service du bien
Direction ou service : Date de mise en service (point de départ des dotations aux amortissements) :
Nature du bien :
Charges 1. Montant en fin 2. Charges au cours de l’exercice

d’exercice Total 1+2 Pièces justificatives
précédent En fin de période
Au cours de la période Total de l’exercice
précédente
1. Charges directes
Coût des matières et approvisionnements consommés Copie des factures et état des stocks consommés
Coût des salaires et des charges sociales Copie des états de paie et des charges sociales
2. Charges indirectes
Part des charges administratives générales
Part de l’énergie électrique consommée

Etat détaillé (comptabilité analytique)
Part des amortissements des ateliers ou locaux mis à
disposition pour la production du bien
Autres
Total
A le
L’ordonnateur
22
4
Annexe 18. Modèle de l’état détaillé des immobilisations pour le BO.
Un état détaillé par compte PC à 5 chiffres
Etat détaillé des immobilisations lors du Bilan d’Ouverture
Collectivité Territoriale ;
Ordonnateur :
Comptables-matières
Receveur municipal (ou régional) :
Compte 23111 Bâtiments administratifs à usage de bureau des services de l’exécutif municipal
Taux d’amortissement arrêté par le comptable :
Observations
N° prise en charge Libellé du bien Date de mise en 1. Valeur d’entrée 2. Amortissement 2-3 = montant net
à l’inventaire service lors du BO
TOTAL
A , le
L’ordonnateur, Le comptable-matières,
22
5
Annexe 19. Modèle de l’état détaillé des stocks pour le BO.
Un état détaillé par compte PC à 5 chiffres
Etat détaillé des stocks lors du Bilan d’Ouverture
Collectivité Territoriale ;
Ordonnateur :
Comptables-matières
Receveur municipal (ou régional) :
Libellé du bien 1. Montant brut 2. Dépréciations 2-3 Observations
Montant net
31XXX S t o c k s d e marchandises
32 S t o c k s d e matières premières
33 S t o c k s d e s a utres approvisionnements
331 Stocks de fournitures et matières consommables
33110 Vaccins et produits pharmaceutiques
33120 Produits médicaux
33130 Produits alimentaires
33140 Carburants et lubrifiants
33150 Fournitures de bureau
33160 Vêtements, uniformes et autres équipements
individuels
33190 Autres fournitures et matières consommables
332 S t o c k s d e p ièces de rechange et accessoires pour matériel technique et de transport
3321 S t o c k s d e p ièces de rechange et accessoires pour matériel technique
33211 Matériel de logement et de bureau
33214 Objets de valeur– Collections– œuvres d’art
3322 Stocks des pièces de rechange et accessoires pour matériel de transport
34 S t o c k s d e p roduits et services en cours
341 S t o c k s d e p roduits en cours
34110 Production de terrains aménagés et de biens Certificat administratif
immobiliers destinés à être revendus, en cours de production des
terrains aménagés
342 Stocks de services en cours
34210 Stock de services en cours …
34220 Stock de services en cours …
35110 Production de terrains aménagés et de biens Certificat administratif
immobiliers destinés à être revendus, finis. de production des
terrains aménagés
35120 Autres produits finis
A , le
L’ordonnateur, Le comptable-matières,
22
6
Annexe 20. Plans d’amortissement révisés.
1. A la suite de dépenses nouvelles intégrées à l’immobilisation
Exemple d’un immeuble bâti de 300 000
Acquis le 1er juillet N (mis en service).
Durée d’amortissement : 30 ans (annuité 10 000 ; 5 000 la 1ère année)
Travaux de réhabilitation (ou grosses réparations ou extensions) pour 30 000 (annuité : 1 000, avec mise service le 1er janvier N+10.
Années 1. Base amortissable Dotation annuelle des amortissements 2. Montant cumulé 2-1 valeur nette
des amortissements comptable
Initiale Complément Valeur brute Initial Complément Total
N 300 000 300 000 5 000 5 000 5 000 295 000
N+1 300 000 300 000 10 000 10 000 15 000 285 000
N+2 300 000 300 000 10 000 10 000 25 000 275 000
N+3 300 000 300 000 10 000 10 000 35 000 265 000
N+4 300 000 300 000 10 000 10 000 45 000 255 000
N+5 300 000 300 000 10 000 10 000 55 000 245 000
N+6 300 000 300 000 10 000 10 000 65 000 235 000
N+7 300 000 300 000 10 000 10 000 75 000 225 000
N+8 300 000 300 000 10 000 10 000 85 000 215 000
N+9 300 000 300 000 10 000 10 000 95 000 205 000
N+10 300 000 30 000 330 000 10 000 1 000 11 000 106 000 224 000
N+11 300 000 30 000 330 000 10 000 1 000 11 000 117 000 213 000
N+12 300 000 30 000 330 000 10 000 1 000 11 000 128 000 202 000
De N+13 à N+29 : Montant des dotations annuelles :
- Sur montant initial : 10 000 x 17 = 170 000, d’où montant cumulé : 125 000 + 170 000 = 295 000
- Sur complément : 1 000 x 17 = 17 000, d’où montant cumulé : 3 000 + 17 000 = 20 000
Valeur nette comptable au 31/12 N+29 = 330 000 – 315 000 = 15 000
N+30 300 000 30 000 330 000 5 000 1 000 6 000 309 000 21 000
N+31 300 000 30 000 330 000 1 000 1 000 310 000 20 000
N+32 300 000 30 000 330 000 1 000 1 000 311 000 19 000
N+33 300 000 30 000 330 000 1 000 1 000 312 000 18 000
De N+34 à N+38 : Montant des dotations annuelles :
- Sur complément : 1 000 x 5 = 5 000, d’où montant cumulé : 5 000 + 24 000 = 29 000
Valeur nette comptable au 31/12 N+38 = 330 000 – 329 000 = 1 000
N+ 39 300 000 30 000 300 000 1 000 1 000 329 000 0
22
7
2. A la suite d’une provision, en sus de l’amortissement
Exemple d’un immeuble bâti de 300 000
Acquis le 1er janvier N (mis en service).
Durée d’amortissement : 30 ans (annuité 10 000 ; 5 000 la 1ère année)
Lors des opérations d’inventaire en N+9, la valeur réelle est estimée à 160 00, soit une dépréciation de 50 000 par rapport à la valeur nette comptable de 200 000.
Une provision pour dépréciation est constatée pour 50 000.
L’amortissement annuel sur les 20 années restantes sera de 150 000/ 20 = 7 500
Années Plan d’amortissement initial Provisions pour dépréciation Plan d’amortissement révisé
1- (2+3)
Cumul des Dotation annuelle 3 Cumul des
1. Valeur brute Dotation annuelle Dotation Reprise 2. Solde Valeur nette comptable
amortissements révisée amortissements
N 300 000 10 000 10 000 10 000 290 000
N+1 300 000 10 000 20 000 20 000 280 000
N+2 300 000 10 000 30 000 30 000 270 000
N+3 300 000 10 000 40 000 40 000 260 000
N+4 300 000 10 000 50 000 50 000 250 000
N+5 300 000 10 000 60 000 60 000 240 000
N+6 300 000 10 000 70 000 70 000 230 000
N+7 300 000 10 000 80 000 80 000 220 000
N+8 300 000 10 000 90 000 90 000 210000
N+9 300 000 10 000 100 000 50 000 50 000 100 000 150 000
Situation comptable du bien au 31/12 N+9 :
Valeur brute 300 000
- Cumul des amortissements 100 000
- Provision pour dépréciation 50 000
= valeur comptable nette 150 000
N+10 300 000 50 000 7 500 107 500 142 500
Dotations aux amortissements de N+11 à N+ 28 : 7 500 X 18 = 135 000
Situation comptable du bien au 31/12 N+28 :
Valeur brute 300 000
- Cumul des amortissements 242 500 (107 500 + 135 000)
- Provision pour dépréciation 50 000
= valeur comptable nette 7 500
N+ 29 300 000 50 000 7 500 250 000 0
22
8
Annexe 21. Exemple de documentation des résultats et leur affectation.
COMPTE ADMINISTRATIF DE L’ANNEE N
Prévisions Exécution RECETTES Prévision Exécution
Restes à Restes à
Crédits
DEPENSES % réaliser % réaliser
BI AS Total Montant annulés BI AS Total Montant
(Reports) (Reports)
SECTION DE FONCTIONNEMENT
129 Résultats cumulés déficitaires
Opérations réelles budgétaires Opérations réelles budgétaires
60 Achats de biens 30 000 30 000 28 000 93 1 200 800 70 Ventes de produits et services 1 000 1 000 1 000 100
61 Achats de services 10 000 10 000 9 0000 90 300 700 71 Recettes fiscales 60 000 4 000 64 000 62 000 97 2 000
62 Impôts et taxes 1 000 1 000 1 000 100 72 Produits de l’exploitation du domaine et des 10 000 10 000 9 000 90
services
63 Dépenses d’intervention 20 000 2 000 22 000 21 000 95 1 000 73 Transferts reçus 60 000 60 000 58 000 97 2 000
64 Autres dépenses de gestion courante 8 000 8 000 8 000 100 74 Dons et legs non affectes aux investissements 2 000 2 000 2 000 100
65 Dépenses exceptionnelles 1 000 1 000 1 000 100 75 Recettes exceptionnelles (hors 756) 1 000 1 000 0
66 Dépenses de personnel 29 000 29 000 29 000 100
67 intérêts et frais financiers 1 000 1 000 1 000 100 77 Recettes financières 3 000 3 000 2 000 67
Opérations d’ordre budgétaire Opérations d’ordre budgétaire

68 Dotation aux amortissements des 28 000 2 000 30 000 30 000 100 11200 Fonds de réserve affectés au fonctionnement 2 000 2 000 2 000 100
immobilisations 756 Quote-part des subventions d’investissement
reprise au compte de résultat
691 Dotations aux provisions des 2 000 2 000 2 000 100 791 Reprises sur provisions des immobilisations 1 000 1 000 1 000 100
immobilisations
Total 1 127 000 7 000 134 000 130 000 97 1 500 2 500 Total 2 137 000 7 000 144 000 137 000 95 4 000
SECTION D’INVESTISSEMENT
Opérations réelles budgétaires Opérations réelles budgétaires
15 Remboursement des emprunts 26 000 26 000 26 000 100 14 Subventions et dons d’investissement reçus 7 000 7 000 7 000 100
17 Remboursement des autres dettes à
long et moyen terme
18 Remboursement des dettes avalisées 151 Emprunts garantis par l’Etat 20 000 20 000 17 000 85
21 Immobilisations incorporelles 152 Emprunts non garantis par l’Etat
22 Immobilisations non produites 153 Emprunts projets 20 000 20 000 20 000 100
23 Acquisitions, constructions et grosses 40 000 7 000 47 000 41 000 87 3 000 3 000 159 Autres emprunts
réparations des biens immeubles
24 Acquisitions et grosses réparations du 5 000 5 000 4 000 80 1 000 27 Remboursement des prêts accordés
matériel et mobilier
25 Equipements de la police municipale 4 000 4 000 3 000 75 1 000 Opérations d’ordre budgétaire
26 Prises de participations, créances 10 000 10 000 9 000 90 1 000 11100 Fonds de réserve affectés à l’investissement 5 000 5 000 5 000 100
rattachées et cautionnements
27 Prêts accordés 28 Amortissement des immobilisations 28 000 2 000 30 000 30 000 100
Opération d’ordre budgétaire
142 Subventions d’investissement reçus
(reprise au compte de résultat)
Total 3 85 000 7 000 92 000 83 000 90 3 000 6 000 Total 4 75 000 7 000 82 000 79 000 96
TOTAL GENERAL = 1+3 212 000 14 000 226 000 213 000 94 4 500 8 500 TOTAL GENERAL = 2+4 212 000 14 000 226 000 216 000 4 000
22
9
1. Résultat d’exécution budgétaire
Fonctionnement Investissement Total
1. Recettes 137 000 79 000 216 000
2. Dépenses 130 000 83 000 213 000
A. Résultat d’exécution budgétaire 1-2 + 7 000 -4 000 + 3 000
2. Restes à réaliser de l’exercice : états détaillés produits par l’ordonnateur et par le comptable
(restes à recouvrer et restes à payer)
Restes à réaliser de l’exercice Fonctionnement Investissement Total
1. Recettes recouvrables au cours de l’exercice 4 000 4 000
suivant :
 Recettes en attente chez l’ordonnateur :
Recettes exigibles non liquidées
Recettes liquidées et non ordonnancées 500 500
 Restes à recouvrer de l’exercice 3 500 3 500
2. Dépenses qui seront décaissées au cours de 1 500 3 000 4 500
l’exercice suivant :
 Restes à payer chez le comptable 500 3 000 3 500
 Dépenses en attente chez l’ordonnateur :
Dépenses réalisées non liquidées
Dépenses liquidées et non ordonnancées 1 000 1 000
B. Total 1-2 = + 2 500 -3 000 - 500
3. Résultat global de l’exercice : excédent de financement ou besoin de financement
Fonctionnement Investissement Total
A. Résultat d’exécution budgétaire : + 7 000 -4 000 + 3 000
B. Restes à réaliser de l’exercice + 2 500 -3 000 - 500
Total A + B = + 9 500 -7 000 + 2 500
Si déficit global : % du déficit par rapport aux recettes de fonctionnement
COMPTE DE RESULTAT (COMPTABLE) DE L’EXERCICE N

Données différentes du compte de résultat par rapport au compte administratif
60. achat de biens, dont : 71 Recettes fiscales, dont :
Reprises en plus par rapport aux dépenses budgétaires de Reprises en plus par rapport aux recettes budgétaires de
N : 1 200 N : 2 000
700 de charges à payer 500 de produits à recevoir
500 de restes à payer chez le comptable 1 500 de restes à recouvrer chez le comptable au titre
En moins par rapport aux dépenses budgétaires : 1 000 des prises en charge de N
1 000 de dépenses décaissées en N sur des RAP au En moins par rapport aux recettes budgétaires
31/12 N-1 3 000 de produits encaissés en N sur des RAR au
Soit 28 000 + 700 + 500 – 1 000 = 28 200 31/12 N-1
Soit 62 000 + 500 + 1 500 – 3 000= 61 000
61. achat de services, dont : 73 Transferts reçus, dont :
Reprises en plus par rapport aux dépenses budgétaires : Reprises en plus par rapport aux dépenses budgétaires de
300 de charges à payer N : 2 000
En moins par rapport aux dépenses budgétaires : 1 500 2 000 de restes à recouvrer chez le comptable au titre
1 500 de dépenses décaissées en N sur des RAP au des prises en charge de N
31/12 N-1 En moins par rapport aux recettes budgétaires
Soit 9 000 + 300 – 1 500 = 7 800 1 000 de produits encaissés en N sur des RAR au
66 Dépenses de personnel : 31/12 N-1
En moins par rapport aux dépenses budgétaires : 3 000
3 000 de dépenses décaissées en N sur des RAP au Soit 58 000 + 2 000 – 1 000= 59 000
31/12 N-1
Soit 29 000 – 3 000 = 26 000
65 Charges exceptionnelles
En plus par rapport aux dépenses budgétaires : charges
non budgétaires pour 2 000
Soit 1 000 + 2 000 = 3 000
23
0
PRODUITS Exercice N Exercice N-1
(1) 11200 Fonds de réserve affectés au fonctionnement 2 000
(2) Produits de fonctionnement 72 000
70 Ventes de produits et de service 1 000
71 Recettes fiscales 61 000
72 Produits de l’exploitation du domaine et des services 9 000
75 Produits exceptionnels
76 Production immobilisée
78 Transfert de charges (hors financières : 784)
79 Reprises sur provisions (hors financières : 794, 7966) 1 000
(3) Produits d’intervention 61 000
73 Transferts reçus 59 000
74 Dons et legs non affectés aux investissements 2 000
(4) Produits financiers 2 000
77 Produits financiers 2 000
784 Transfert de charges financières
794 Reprises sur provisions pour dépréciation des placements et avances de trésorerie
Total des produits I = 1+2+3+4 137 000
CHARGES
(1) Charges de fonctionnement 104 000
60 Achats de biens 28 200
61 Achats de services 7 800
62 Impôts et taxes 1 000
64 Autres charges de gestion courante 8 000
65 Charges exceptionnelles 3 000
66 Charges de personnel 26 000
68 Dotations aux amortissements 30 000
69 Dotations aux provisions (hors financières : 694, 6965)
(2) 63 Charges d’intervention 21 000
Dotation générale de fonctionnement allouée aux communes d’arrondissement
Subventions 6 000
Transferts 15 000
(3) Charges financières 3 000
67 Intérêts et frais financiers 1 000
694 Dotations aux provisions pour dépréciation des titres de placement et avances versées
69650 Dotations aux provisions pour pertes de change 2 000
Total des charges II = 1+2+3 128 000
RESULTAT DE L'EXERCICE Exercice N Exercice N-1
Total des produits I 137 000
Total des charges II 128 000
Résultat de l’exercice (I - II) + 9 000
TABLEAU DE PASSAGE DU RESULTAT DE L’EXERCICE AU RESULTAT

D’EXECUTION BUDGETAIRE
1. Résultat comptable de l’exercice
3. Corrigé des opérations budgétaires qui 4. Corrigé des opérations de comptabilité

2. Corrigé des opérations de nature
ne participent pas au résultat de générale sans impact en comptabilité
budgétaire mais avec des faits
l’exercice : immobilisations, fonds budgétaire
générateurs différents
affectés aux investissements, emprunts Opérations d’inventaire (hors dotations
 et autres dettes à LMT, subventions et
aux amortissements et aux provisions)
Autres opérations (variations de stocks,
dons d’investissement reçus produits de cession des actifs, etc.)
=
5. Résultat d’exécution budgétaire
23
1
Données principales :
Faits générateurs Ecart 1-2
1. Pour le résultat comptable 2. Pour le résultat budgétaire
Opérations de nature budgétaire
Fonctionnement
En moins : produits liquidés en N, non
encaissés
Encaissements en N, quelle que - Les produits liquidés non ordonnancés
Recettes de Liquidations
soit l’année de liquidation et - Les restes à recouvrer sur les titres de
fonctionnement (classe (dont les reprises sur N pris en charge par le comptable
d’ordonnancement
7) provisions)
+ Reprises sur provisions En plus : encaissements sur RAR de
l’exercice précédent et des exercices
antérieurs
En plus : dépenses liquidées en N, non
Décaissements des dépenses en décaissées :
Liquidations en N
Dépenses de N, quelle que soit l’année de - Les dépenses liquidées non mandatées
(dont les dotations aux
fonctionnement (classe
amortissements et aux
liquidation et d’ordonnancement - Les restes à payer sur les mandats de
6) + les dotations aux de N pris en charge par le comptable
provisions)
amortissements et aux provisions En moins : Décaissements sur des dépenses
mandatées antérieurement à l’exercice N
Investissement
Encaissements en N, quelle que
Recettes
Néant soit l’année de liquidation et En plus : encaissements en N,
d’investissement
d’ordonnancement
Dépenses Décaissements des dépenses en N,
d’investissement Néant quelle que soit l’année de En moins : décaissements en N
liquidation et d’ordonnancement
Opérations non budgétaires
Variations de stocks Variations de stocks
Opérations d’inventaire non
Opérations d’inventaire non budgétaires
budgétaires Néant
Autres opérations non
Autres opérations non budgétaires
budgétaires
EXERCIC EXERCIC
Libellés
EN E N-1
1. Résultat comptable (patrimonial) de l’exercice 9 000
2. Opérations budgétaires de fonctionnement (classes 6 et 7) avec des faits générateurs différents - 4 000
Produits (classe 7) liquidés en N, non encaissés :
- - Les produits liquidés non ordonnancés - 500
- Les restes à recouvrer sur les titres de N pris en charge par le comptable - 3 500
+ Encaissements des produits (de la classe 7) sur RAR de l’exercice précédent et des exercices antérieurs + 4 000
Restes à réaliser sur les dépenses liquidées en N, non décaissées :
+ - Dépenses liquidées non mandatées + 1 000
- Restes à payer sur les mandats de de N pris en charge par le comptable + 500
- Décaissements sur des dépenses mandatées antérieurement à l’exercice N - 5 500
3. Opérations budgétaires d’investissement : ne participent pas au résultat comptable : - 4 000
+ Affectation en N des résultats cumulés au fonds de réserve affectés à l’investissement (compte 111) + 5 000
+ Encaissement des subventions et dons d’investissements reçus (compte 14) + 7 000
- Quote-part des subventions d’investissement transférées au compte de résultat
+ Encaissement des emprunts et des autres dettes à LMT (comptes 15 et 17) + 37 000
+ Encaissement sur le capital remboursé des prêts accordés (compte 27)
+ Contrepartie des amortissements des immobilisations en N (crédit du compte 28) + 30 000
- Mandatement du capital remboursé des emprunts et autres dettes à LMT (comptes 15 et 17) - 26 000
- Mandatement des dépenses d’immobilisations (comptes 21 à 27) - 57 000
4. Opérations non budgétaires + 2 000
Variation des stocks
- Variation des stocks de produits et de services en cours et de produits finis (compte 703)
+ Variation des stocks de marchandises, matières premières et autres approvisionnements (compte 603)
Opérations d’inventaire n
- Productions immobilisées (compte 76)
- Produits à recevoir (comptes de la classe 7 crédités)
+ Produits constatés/comptabilisés d’avance (comptes de la classe 7 débités)
+ Charges à payer, dont les intérêts courus non échus (comptes de la classe 6 débités)
- Charges constatées/comptabilisées d’avance (comptes de la classe 6 crédités)
+ Dotations aux provisions (hors immobilisations)
- Reprises sur provisions (hors immobilisations)
- Transferts de charges (compte 78)
23
2
Autres opérations non budgétaires
- Remises et annulations de dettes (compte 751)
Annulations de produits constatés durant les exercices antérieurs, remises gracieuses et admissions en
+ non-valeur (compte 651) + 2 000
+ Valeur comptable des immobilisations cédées, mises au rebut ou admises en non-valeur (compte 654)
5. Solde budgétaire global + 3 000
AFFECTATION DES RESULTATS CUMULES

Données du bilan au 31 décembre N :
 Résultats cumulés excédentaires (compte 121) pour 5 000
 Résultat comptable excédentaire de l’exercice (compte 131) pour 9 000
Au cours de l’exercice N+1
 Transfert du résultat N au compte 121, en comptabilité générale ; le montant du compte
121 est porté à 14 000
 Délibération de l’organe délibérant affectant les résultats cumulés
excédentaires (autorisation supplémentaire de N+1) :
1. En section d’investissement (compte 11100 Fonds de réserve affectés à
l’investissement) à hauteur de 10 000 pour couvrir les restes à réaliser en dépenses
d’investissement de N (3 000) et des dépenses nouvelles d’investissement (7 000)
2. En section de fonctionnement (compte 11200 Fonds de réserve affectés au
fonctionnement) à hauteur de 500 :
- Reprise des restes à réaliser positifs au 31/12 N pour 2 500 (recettes 4000 -
dépenses 1 500)
- Intégration de dépenses nouvelles 3 000 (700 en achats de service + 300 en
charges d’intervention + 2 000 en charges de personnel).
3. Le solde soit 3.500 (14 000-10 000 – 500) est maintenu au compte 121.
23
3
BUDGET N+1 : intégration des recettes affectées au fonctionnement et à l’investissement, suite à la délibération de l’organe délibérant sur les résultats
cumulés de N
Budget Budget
DEPENSES BI BR(AS) TOTAL RECETTES BI BR(AS) TOTAL
précédent précédent
129 Report à nouveau, résultats déficitaires à compenser Opérations budgétaires réelles
60 Achats de biens 1 200 de restes à réaliser au 31/12 N 30 000 31 000 1 200 32 200 70 Ventes de produits et services 1 000 1 000 1 000
61 Achats de services 10 000 11 000 1 000 12 000 71 Recettes fiscales, CAC et taxes communales 64 000 66 000 2 000 68 000
Dont :710 Recettes fiscales versées par l’Etat
300 de restes à réaliser au 31/12 711 Centimes additionnels communaux
N + 700 de dépenses nouvelles Restes à réaliser au 31/12 N-1
712 Taxe de Développement Local
62 Impôts et taxes 1 000 1 000 1 000 72 Recettes non fiscales 10 000 10 500 10 500
63 Dépenses d’intervention 22 000 22 000 300 22 300 73 Transferts reçus Dont 60 000 62 000 2 000 64 000
7311 DG de décentralisation
64 Autres charges de gestion courante 8 000 7 500 7 500 74 Dons et legs non affectes aux investissements 2 000 1 000 1 000
65 Dépenses exceptionnelles 1 000 1 000 1 000 75 Recettes exceptionnelles (hors 756) 1 000 1 000 1 000
Dont : 754 Produit des cessions d’immobilisations
66 Dépenses de personnel 29 000 30 000 2 000 32 000
67 intérêts et frais financiers 1 000 1 500 1 500 77 Recettes financières 3 000 2 000 2 000
Opérations budgétaires réelles Opérations d’ordre budgétaires
68 Dotations aux amortissements des immobilisations 30 000 31 000 31 000 112 Fonds de réserve affectés au fonctionnement 2 000 500 500
756 Quote-part des subventions d’investissement reprise
au compte de résultat
691 Dotations aux provisions des immobilisations 2 000 1 000 1 000 791 Reprise sur provisions des immobilisations 1 000
Total 1 134 000 137 000 4 500 141 500 Total 2 144 000 143 500 4 500 148 000
Opérations budgétaires réelles Opérations budgétaires réelles
15 Remboursement des emprunts 26 000 30 000 30 000 107 Dons, legs reçus en capital et dotation 7 000 6 000 6 000
17 Remboursement des autres dettes LMT 14 Subventions reçues
18 Remboursement des dettes avalisées 151 Emprunts garantis par l’Etat 20 000 10 000 10 000
21 Immobilisations incorporelles 152 Emprunts non garantis par l’Etat
22 Immobilisations non produites 153 Emprunts projets 20 000 5 000 5 000
23 Acquisitions, constructions et grosses réparations des biens immeubles 47 000 21 500 10 000 31 500 159 Autres emprunts
24 Acquisitions et grosses réparations du matériel et mobilier 5 000 5 000 5 000 27 Remboursement des prêts accordés
25 Equipements de la police municipale 4 000 2 000 2 000 Opérations d’ordre budgétaires
26 Prises de participations, créances rattachées et cautionnements 10 000 111 Fonds de réserve affectés à l’investissement 5 000 10 000 10 000
27 Prêts accordés 28 Amortissements des immobilisations 30 000 31 000 31 000
Opération d’ordre budgétaire
142 Subventions d’investissement reçus (reprise au compte de résultat)
Total 3 92 000 58 500 10 000 68 000 Total 4 52 000 10 000 62 000
TOTAL GENERAL 1+3 226 000 195 500 14 500 210 000 TOTAL GENERAL 2+4 226 000 195 500 14 500 210 000
Dont :
3 000 de restes à réaliser au 31/12 N
7 000 de dépenses nouvelles
23
4
Annexe 22. Modèle de fiche d’engagement.
Rappels
1. Les opérations d’engagement s’arrêtent au plus tard le 30 novembre. Toutefois, les contrôleurs financiers
s’abstiennent d’apposer leur visa sur les projets des contrats à passer sur le budget après le 15 octobre, sauf en ce qui
concerne les marchés pluriannuels et les marchés de fournitures dont les délais de livraison n’excèdent pas un mois 116. Il
s’ensuit que les dépenses de fonctionnement ne devraient pas comporter des restes à réaliser chez l’ordonnateur : toute
dépense engagée dans ce cadre doit être réalisée, liquidée et ordonnancée avant le 31 décembre, pour être réglée au cours
de la période complémentaire au plus tard. Les seuls restes à réaliser ne devraient concerner que l’absence de paiement
pour insuffisance de trésorerie.
2. Les AE non consommée au 31 décembre sont annulées.
3. Dans le cadre de la pluri annualité, les engagements antérieurs à N restent en vigueur pour les dépenses
d’investissement y relatives devant être exécutées en N et au cours des années suivantes
CTD :
Fiche d’engagement n° du
N° Intitulé
Programme
Action
Fonction
Titre
Compte PC des CTD
Référence de l’engagement juridique
Date
Pièce justificative
Compte de tiers crédité (classe 4)
Créancier
NIF
Nom
Adresse
Type d’engagement Bon de commande, marché ou autre
Procédure o Nouvel engagement
o Dégagement
Montant de l’engagement Arrêté la présente fiche d’engament à la somme
Montant HT de (en lettres)
TVA
Total L’ordonnateur (ou son représentant),
Cachet
Situation des engagements
1. Engagements antérieurs des dépenses
d’investissement non exécutées
2. Autorisation d’engagement (AE)
3. Engagements visés par le CF
4. Engagements en instance de visa CF
5. Engagements disponibles (3-4-5)
6. Nouvel engagement à viser par le CF
7. Engagements restant disponibles (6-7)
Pièces justificatives réglementaires Date Libellé
Date, signature et cachet du contrôleur financier
116
Point 3 de la circulaire MINFI du 30 décembre 2020 portant instructions relatives à l’exécution des Lois de Finances, au suivi et au contrôle de
l’exécution du Budget de l’État et des Autres Entités Publiques pour l’Exercice 2021.
23
5
Annexe 23. Modèle de fiche de liquidation.
Rappels
1. La liquidation ne peut être constatée que pour une dépense engagée.
2. La liquidation est au plus égale :
- au montant des engagements disponibles de l’année (dépenses de fonctionnement)
- au montant des engagements disponibles de l’année et des années antérieures (dépenses d’investissement :
pluri annualité)
3. Les liquidations disponibles pour les dépenses de fonctionnement répondent au principe d’AE=CP. Il s’ensuit
qu’une dépense de fonctionnement ne peut être engagée, puis liquidée, selon les crédits disponibles après intégration
des restes à réaliser à la fin de l’exercice précédent : dépenses réalisées non réglées (dépenses liquidées non
ordonnancées +restes à payer chez le comptable).
Fiche de liquidation pour les dépenses de fonctionnement
CTD :
Fiche de liquidation n° du
N° Intitulé
Programme
Action
Fonction
Titre
Compte PC des CTD
Créancier
NIF
Nom
Adresse
Référence de l’engagement Engagement n° du Disponible :
Objet de la liquidation
Montant de la liquidation Arrêté la présente fiche de liquidation à la
Montant HT somme de (en lettres)
TVA
Situation des liquidations

1. Crédits de paiement de N
2. Blocage des CP = restes à réaliser au 31/12 N-1
- Dépenses liquidées non ordonnancées
- Dépenses ordonnancées non réglées
3. Dépenses pouvant être engagées et liquidées (1-
2) en N
4. Dépenses engagées en N
5. Dépenses liquidées en N
6. Disponibles pour liquidation en N (4-5)
7. Nouvelle liquidation
23
6
Fiche de liquidation pour les dépenses d’investissement (pluri annualité)
CTD :
Fiche de liquidation n° du
N° Intitulé
Programme
Action
Fonction
Titre
Compte PC des CTD
Créancier
NIF
Nom
Adresse
Référence de l’engagement :
- Engagement disponible au 31/12 N-1 n° du Montant disponible :
- Engagement disponible de l’année N n° du Montant disponible :
- Total
Objet de la liquidation
Montant de la liquidation Arrêté la présente fiche de liquidation à la
Montant HT somme de (en lettres)
TVA
Situation des crédits

Situation des AE et des engagements
1. Engagements antérieurs à l’année N
(opérations non réalisées) 15 000 000
2. AE de l'année N 2 000 000
3. Engagements de l'année N visés par le CF 1 000 000
4. Engagements cumulés visés par le CF (1+3) 16 000 000
5. Disponible sur AE de l'année (2 - 3) 1 000 000
Situation des liquidations
6. Paiements effectifs antérieurs à l’année N 10 000 000
(opérations non finalisées)
7. CP ouverts en N = limite des décaissements en 7 000 000
N
8. Restes à réaliser au 31/12 N-1 (dépenses à 500 000
décaisser en N) :
8.1. Au titre des dépenses liquidées non 300 000
ordonnancées
8.2. Au titre des dépenses ordonnancées et non 200 000
réglées
- Dépenses pouvant être liquidées en N (7- 6 500 000
8)
8. Dépenses liquidées en N 4 500 000
9. Disponible pour liquidation (9-10) 2 000 000
10. Nouvelle liquidation
23
7
Annexe 24. Modèle de mandat de paiement.
Rappels
1. Le mandatement ne peut être constaté que pour une dépense engagée et liquidée.
2. Le mandatement est au plus égal au montant des dépenses liquidées.
3. Les dépenses à couvrir par les CP : Dépenses liquidées non mandatées
Restes à réaliser au
31/12 N-1 Restes à payer chez le comptable
CP ouverts
Dépenses d’investissement engagées et
Dépenses non liquidées avant le 31/12 N, devant se
nouvelles : réaliser (être décaissées) en N
dépenses pouvant
être liquidées en N
Dépenses de fonctionnement et
d’investissement engagées en N et qui
seront payées en N
Situation des mandatements
Suivi des CP
1. CP ouverts en N = limite des décaissements en N 7 000 000
2. Restes à réaliser au 31/12 N-1 (dépenses à décaisser en N) 500 000
2.1. Au titre des dépenses liquidées non ordonnancées 300 000
2.2. Au titre des dépenses ordonnancées et non réglées 200 000
3. Dépenses pouvant être liquidées en N 6 500 000
4. Dépenses liquidées en N 4 500 000
Disponible pour liquidation (3-4)) 2 000 000
5. Plafond des mandatements en N : 4 800 000
5.1. Au titre des dépenses liquidées, mais non
ordonnancées au 31/12 N-1 (2.1) 300 000
5.2. Au titre des dépenses nouvelles de N (4) 4 500 000
6. Dépenses mandatées en N : 4 200 000
ordonnancées au 31/12 N-1 (plafond 5.1) 200 000
6.2. Au titre des dépenses liquidées en N (plafond :5.2) 4 000 000
7. Disponible pour mandatement : 600 000
ordonnancées au 31/12 N-1 (5.1-6.1) 100 000
7.2. Au titre des dépenses liquidées en N (5.2-6.2) 500 000
8. Nouveau mandat
Modèle de mandat
CTD :
Mandat de paiement n° du
N° Intitulé
Programme
Action
Fonction
Titre
Compte PC des CTD
Compte de tiers
Créancier
NIF
Nom
Adresse
Objet du mandat
Montant disponible
Montant du mandat Arrêté le présent mandat pour le montant brut à la somme
Montant brut de (en lettres)
TVA Date et cachet
Précompte 1 L’ordonnateur (ou son représentant),
Précompte 2
Montant net
23
8
Modalités de règlement o Virement o Numéraire o Opération
bancaire d’ordre
Agence
N° compte IBAN
Pièces justificatives Date Libellé
réglementaires
Visa du mandat Règlement en numéraire : pour acquit

Date et signature du comptable Date et signature du bénéficiaire
Règlement par virement : date
Annexe 25. Modèle d’ordre non budgétaire.
Concerne en autres :
- L’annulation (réduction) de titre de recette sur exercice clos
- L’annulation (réduction) de mandats de paiement sur exercice clos
- Le transfert d’une immobilisation en cours à l’immobilisation définitive
- La mise à disposition d’immobilisations sans transfert de propriété
- Le règlement de la part non libérée des participations
- La consolidation des dettes à CT
- Le retraitement en fin de gestion de la redevance annuelle des contrats de crédit-bail
- Les CPPP : mors de la mise en service (transfert des immobilisations en cours)
- La dette garantie lors de la défaillance du tiers
- Le rééchelonnement des emprunts
CTD :
Ordre non budgétaire n° du
Objet de l’ordre non budgétaire
Pièces justificatives
Compte PC des CTD En débit : En crédit :
Montant
Arrêté le présent ordre non budgétaire à la somme de (en lettres)

Date
L’ordonnateur
Arrêté le présent ordre non budgétaire à la somme de (en lettres) Enregistrement comptable
Date date
23
9
Annexe 26. Contenu du compte de gestion sur chiffres.
Le SI produit de façon automatique les documents constitutifs du compte de gestion sur chiffres :
o La page de garde :
Nom et code de la CTD
Exercice comptable
Nom du (des) receveur(s), avec périodes concernées
o 1ère partie. Les états financiers :
- Le bilan, sous format synthétique
- Le compte de résultat, sous format synthétique (annexe 46) : pour le budget principal et
pour chaque budget annexe
- Le tableau des flux de trésorerie
- L’état annexé
o 2ème partie. L’exécution budgétaire pour le budget principal et pour chaque budget annexe :
- Le tableau d’exécution des recettes budgétaires par le comptable (restes à recouvrer au
1er janvier, prise en charge des titres de recettes, encaissements, restes à recouvrer au
31 décembre)
- Le tableau d’exécution des dépenses budgétaires (restes à payer au 1er janvier, prise en
charge des mandats, décaissements, restes à payer au 31 décembre) par le comptable
o 3ème partie. La comptabilité deniers et en valeur :
La balance des comptes
La balance des valeurs inactives au 31 décembre de l’année.
24
0

Instruction Conjointe N°0000929 MINFI-MINDDEVEL Du 14 Septembre 2023 Relative À La Tenue de La Comptabilité Des CTD

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Instruction Conjointe N°0000929 MINFI-MINDDEVEL Du 14 Septembre 2023 Relative À La Tenue de La Comptabilité Des CTD

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INSTRUCTION CONJOINTE 0 00092 9

I. les dispositions générales et les opérations courantes

Les dispositions de la comptabilité générale rénovée sont d’application progressive, à partir du

Arrêté périodique des opérations, Constatation des droits et

Indépendance ou séparation des

(ii) Ces principes s’articulent autour de 5 principes majeurs :

1.2.3. Les normes comptables et l’approche par processus.

ACTEURS RECUEIL DES NORMES

1.2.4. Le contenu des cycles comptables.

1.3. L’organisation comptable.

(iii) Les produits de nature non budgétaire sont documentés ci-après :

2.1.2. Les recettes, objet de l’ordonnancement préalable.

 le numéro du titre de recettes ;

La prise en charge de l’ordre de recettes constitue le fait générateur du produit en comptabilité

3. Le traitement de la dotation générale de fonctionnement allouée par les

2.1.4. Le traitement des recettes collectées par les services de l’Etat et

47511 Recettes à régulariser, budget général, recettes à budgétiser

Traitements comptables des relevés du FEICOM

ETAPES ACTEURS ROLES

Contrôle le dossier les ordres de recette de régularisation

 Contrôle les titres de régularisation/ enregistre les titres dans le SI :

 Contrôle les titres de régularisation/ enregistre les titres dans le SI :

Clôture des opérations au 31 décembre de chaque année

 Enregistre dans le SI le reversement du fonds de caisse par le régisseur :

3. Les régies de recettes avec remise de valeurs inactives.

Modèle d’un PV de perte :

1. Quotité 2. Nombre Numéro (s) Total (1x2) Observations

31 décembre 500 Restitution du stock

Situation du stock chez le régisseur, par quotité

31 décembre 500 Restitution du stock au

 Donne acquit sur l’ordre de paiement

Traitement de l’ordre de recette de régularisation

 Contrôle les titres de régularisation/ enregistre les titres dans le SI :

Traitement des VI manquantes chez le régisseur

 Enregistre dans le module valeurs inactives du SI :

 Enregistre dans le SI le reversement du fonds de caisse par le régisseur :

4 Comptable 53100 Numéraire chez les comptables en monnaie nationale 100

La production de la balance des valeurs inactives

Le comptable produit la balance des valeurs inactives, si besoin en cours d’année et

Contrôleur  Exerce ses contrôles d’engagement :

Mise en cause de la responsabilité du régisseur : débet

Si décision de décharge de responsabilité

Contrôleur  Exerce ses contrôles d’engagement

2.2. Les recettes d’investissement.

PROCÉDURE DEROGATOIRE : réception a titre conservatoire (avant délibération de l’organe délibérant)

2. Lors de la remise effective de l’immobilisation et de la constatation effective du bien

Traite l’ordre de recette (don)

(iv) Le traitement comptable des dons en espèces (versement de fonds) :

2.2.2. Les dotations et subventions.

(ii) Les subventions d’investissement affectées au financement d’une immobilisation peuvent

(iii) En l’absence de notification préalable, l’enregistrement en comptabilité générale est effectué

2.2.3. Les emprunts et autres dettes à long et moyen terme.

Le traitement comptable des emprunts

3. Remboursement des emprunts

2. Les emprunts libellés en devises.

2nd cas : avec perte de change (10)

 A la réception du dossier, l’ordonnateur constate la dépense (remboursement d’emprunt

4 Ordonnateur  Transmet le dossier (mandats de régularisation, bordereau) au comptable

3. Les autres dettes à long ou moyen terme.

2.3. Les modalités particulières d’apurement des créances.

1. Les gains de change sur l’encaissement des créances en devises.

 Apure la créance (1000) et constate le gain de change à régulariser (50), dans le SI :

2. Les pertes de change sur l’encaissement des créances en devises.