CH23.

Le passage d’un exercice à l’autre et la détermination du résultat comptable

- Ressources complémentaires

Ressources de base : Manuel p 382 et suite

Ce document = une synthèse sur certains points (clôture des comptes), des compléments sur d’autres points
(imposition du bénéfice)

I. L’IMPOSITION DU BENEFICE
A/ Les régimes d’imposition

Lorsqu’une entreprise réalise un bénéfice, une fraction de celui-ci doit être versée à l’Etat au titre de l’impôt.
En fonction du statut juridique de l’entreprise on distingue 2 types d’imposition : IR, IS
- Impôt sur le revenu (IR)
Concerne les bénéfices réalisés dans le cadre d’une entreprise individuelle ou d’une société de personnes.
C’est l’exploitant ou les associés qui sont imposés personnellement (BIC dans la déclaration de revenus).
L’impôt n’est pas comptabilisé dans les comptes de l’entreprise.
- Impôt sur les sociétés (IS)
Concerne les bénéfices réalisés dans le cadre d’une société de capitaux (SA, SARL…)
C’est la société qui est imposée, qui doit calculer l’impôt et en assurer le paiement

B/ Le calcul et l’enregistrement de l’impôt sur les sociétés

 L’IS est calculé sur le résultat fiscal, qui peut être différent du résultat comptable.
Résultat fiscal = Rt comptable (avant IS) (1)
+ réintégrations (2)
- déductions (3)
(1) il est déterminé à partir de la balance après inventaire
(2) ex : des charges enregistrées en cpta qui ne sont pas déductibles fiscalement, ex : certaines amendes,
certaines provisions ou dépréciations, des produits non comptabilisés en cpta mais imposables au titre de
l’exercice
(3) ex : des prods comptabilisés qui ne sont pas imposables au titre de l’ex, des chgs non comptabilisées
et déductibles au titre de l’ex
=> Ce sont des retraitements extra-comptables (qui résultent de divergences entre règles comptables et
règles fiscales)

 L’IS = 28 % x Résultat fiscal (*)

Il s’enregistre en charge :
695 Impôt sur les benefs x
444 Etat, impôt sur les bensfs x
(Nous ne traitons pas des modalités de paiement)
(*) simplificateur, car en fait toutes les entreprises ne sont pas soumises au même taux d’IS (il dépend de
la taille de l’entreprise, du montant du bénéfice),

C/ La détermination du résultat net comptable

Résultat net comptable = Résultat comptable avant IS – IS

Il va apparaître au bilan de clôture et au compte de Résultat après prise en compte de l’impôt

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Exemple : Calcul de l’IS et du résultat net comptable
La balance après inventaire de l’entreprise Miller fait apparaître un total de produits de 16 500 000 € et un total de
charges de 13 200 000 €.
Les réintégrations s’élèvent à 2 300 000 € et les déductions à 1850 000 €.

 Déterminer le résultat comptable avant impôt, le résultat fiscal, l’impôt sur les sociétés au taux de
28 %, le résultat net comptable. Présenter l’écriture de constatation de l’IS

Rt comptable avant IS 3 300 000 (produits – charges)

+réinteg 2 300 000
-ded° -1 850 000
= Rt fiscal 3 750 000
IS 1 050 000 (3 750 000 x 0,28)
Soit Rt net = 2 250 000 (3 300 000 – 1 050 000)

II. LA CLOTURE ET LA REOUVERTURE DES COMPTES

A/ Le regroupement des charges et des produits dans le compte de résultat de l’exercice

Plusieurs étapes :
- Solde des comptes soustractifs 609 et 709 afin de faire apparaître les montants nets de réductions
commerciales des achats et des ventes
 Voir Manuel p 383
Il s’agit de :
Débiter les cpt 609 (619,629…) par le crédit des cpts 6 correspondants
Créditer les cpts 709 par le débit des cpts 7 correspondants

- Solde des comptes de gestion (charges et produits) et détermination du résultat par virement au
compte 12. Résultat de l’exercice [120. Résultat de l’exercice (bénéfice) ou 129. Résultat de
l’exercice (perte)]
Choix entre :
- Solde en deux écritures : cpts de chgs puis cpts de prods
Prods débités, contrepartie cpt 12
Chgs créditées, contrepartie cpt 12

- Solde en une seule écriture :

Prods débités, chgs créditées, équilibre par le cpt 12
Lorsque le compte 12 présente un solde créditeur => c’est un bénéfice
Lorsque le compte 12 présente un solde débiteur => c’est une perte

 Voir Manuel p 383

Après ces étapes, les comptes de gestion sont soldés, ils sont remplacés par le compte 12. Résultat de
l’exercice

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Exemple : Illustration de la procédure de virement des comptes de gestion et de détermination du résultat net
comptable
Hyp 1 : Dans l’entreprise Bel Air, le total des produits s’élève à 2 000 000 €, celui des charges à 1 850 000 €
Hyp2 : Dans l’entreprise Bel Air, le total des produits s’élève à 2 000 000 €, celui des charges à 2 200 000 €

 Présenter la procédure de clôture des comptes de gestion en une seule écriture ou en deux écritures pour
chaque hypothèse.
Commenter le solde du cpt 12. Rt de l’exercice

Hypothèse 1
Deux écritures :
7 prods 2 000 000
120 Rt de l’ex 2 000 000

120 Rt de l’ex 1 850 000

6 Chgs 1 850 000

OU Une écriture :
7 prods 2 000 000
6 chgs 1 850 000
120 Rt de l’ex 150 000

Solde du cpt 120 = SC => passif du bilan signe +

Hypothèse 2
Deux écritures :
7 prods 2 000 000
129 Rt de l’ex 2 000 000

129 Rt de l’ex 2 200 000

6 Chgs 2 200 000

OU Une écriture :
7 prods 2 000 000
129 Rt de l’ex 200 000
6 chgs 2 200 000

Solde du cpt 129 = SD => passif du bilan signe –

B/ La clôture des comptes de bilan

Il s’agit de solder les comptes de bilan :

- Solde des comptes les uns par les autres (une seule écriture) :
Cpts à SD crédités par la contrepartie des cpts à SC qui sont débités
Ou
- Utilisation d’un compte 891. Bilan de clôture (deux écritures) :
Cpts à SD sont crédités par la contrepartie du cpt 891
Cpts à SC sont débités par la contrepartie du cpt 891
 Voir Manuel p 385-386
Cela matérialise la décision de clôturer l’exercice

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 C/ La réouverture des comptes de bilan

Attention la réouverture ne concerne pas les comptes de gestion, mais uniquement les comptes de bilan pour
lesquels il y a continuité. Les comptes de charges et produits sont ouverts lors d’un nouvel exercice avec un
solde nul.

Il s’agit de reprendre les soldes à nouveau :

- Une seule écriture :
- Cpts à SD débités par la contrepartie des cpts à SC qui sont crébités
Ou
- Deux écritures en utilisant un compte 890. Bilan d’ouverture :
- Cpts à SD sont débités par la contrepartie du cpt 890
- Cpts à SC sont crédités par la contrepartie du cpt 890

 Voir Manuel p 388

Principe d’intangibilité du bilan d’ouverture : le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de
clôture de l’exercice précédent

Remarque : après l’ouverture, les premières écritures seront les écritures de contrepassation des écritures de
régularisation (chgs, prods, écarts de conversion)

III. L’AFFECTATION DU RESULTAT

Le résultat de l’exercice N qui apparaît au bilan va ensuite être « affecté » au cours de l’exercice N+1.
L’affectation est différente selon le statut de l’entreprise : entreprise individuelle ou société.

A/ Dans l’entreprise individuelle

Rappel : le compte 101. Capital individuel enregistre les apports définitifs de l’exploitant, le compte 108.
Compte de l’exploitant enregistre les apports temporaires (au crédit) et les retraits temporaires (au débit)
effectués par l’exploitant. En fin d’exercice il est viré au compte 101. Capital individuel
Le Résultat de l’exercice : à l’ouverture de l’exercice N+1 le résultat de l’ex N est soldé, il est viré au compte
101. Capital individuel. Il va donc augmenter ou diminuer le capital. Le capital intègre donc les résultats
accumulés par l’entreprise

Exemple : Entreprise individuelle - Rappel du fonctionnement du compte 108 - compte de l’exploitant-

Affectation du résultat
I. M. Albert exploite une entreprise individuelle. Au cours de l’année N, il réalise, entre autres, les opérations
suivantes :
- il verse dans la caisse de l'entreprise 150 € (somme provenant de ses « deniers personnels »)
- il règle à l’aide du chéquier de l’entreprise sa note de téléphone personnelle : 70 €
- il prélève pour ses besoins personnels 50 € HT de marchandises (TVA à 20 %)
- il règle à l’aide de sa propre carte bleue un fournisseur de l’entreprise, montant 200 €

 Enregistrer les opérations décrites à l’aide du compte 108

II. Au 31/12/N, le compte de l’exploitant est débiteur de 6 000 €, le résultat comptable de l’entreprise s’élève
à 12 000 € (bénéfice)

 Présenter l’écriture de virement du compte de l’exploitant au 31/12/N et d’affectation du résultat au 01/01/N+1

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I. En cours d’exercice : apports et retraits temporaires=> utilisation du compte 108
53 Caisse 150
108 Cpt de l’exploitant 150

108 Cpt de l’exploitant 70

512 Bq 70

108 Cpt de l’exploitant 60

607 Achats de marchs 50
44566 Etat TVA ded/ABS 10

401 Frs 200

108 Cpt de l’exploitant 200

II A la fin de l’exercice : virement pour solde du compte 108

101 Capital 6 000
108 Cpt de l’exploitant 6 000

A l’ouverture de l’exercice N+1 : Affectation du Rt

Si Rt bénéficiaire (c’est le cas ici) Si Rt déficitaire
120 Rt de l’ex 12 000 101 x
101 Capital 12 000 129 x

B/ Dans les sociétés

Dans les 6 mois de la clôture de l’exercice, l’AGO des associés ou des actionnaires doit approuver les
comptes de l’exercice écoulé et statuer sur le projet « d’affectation du résultat » (part distribuée, part
conservée dans la société). Les dividendes devront être payés dans les 3 mois qui suivent la réunion de
l’AGO. L’affectation du résultat suit des règles précises.

Exemple : Affectation du résultat d’une société

La SA Gérard a réalisé au cours de l’exercice N un bénéfice net de 20 000 €. L’assemblée générale ordinaire des
actionnaires qui se tient 5 mois après la clôture (clôture au 31/12/N), le 25 mai N+1, approuve les comptes et le projet
de répartition du bénéfice présenté par les dirigeants :
- dotation à la réserve légale : 1 000 €
- dotation à la réserve facultative : 6 500 €
- dividende unitaire servi aux 10 000 actions : 1,20 €
- le reste est reporté à nouveau
Il n’existait pas de report à nouveau au titre de l’exercice antérieur.

 1. Calculer le report à nouveau

2. Présenter l’écriture d’affectation du résultat
3. Les capitaux propres au 31/12/N au bilan avant répartition du résultat se présentent comme suit :
Capital 500 000
Réserve légale 28 000
Autres réserves 12 500
Résultat de l’exercice 20 000
Subventions d’investissement 60 000
Total 620 500

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 Présenter les capitaux propres au 31/12/N au bilan après répartition du résultat.
Le total du bilan se trouve-t-il modifié ?

1. Affectation du Résultat :
Benef à répartir 20 000
(+ RAN ex pécédent)
- Dot° réserve légale - 1 000 (5 % du Rt jusqu’à 10 % du K)
- Dot° réserve facultative - 6 500
- Dividendes - 12 000
= Report à nouveau (SC) 500 (sera repris pour la répartition du benef de l’ex
suivant)

2. Ecriture d’affectation (ou de répartition) du résultat

120 Rt de l’ex 20 000
1061 Réserve légale 1 000
1068 Autres réserves 6 500
457 Actionnaires, divids à payer 12 000
110 Report à nouveau 500
Affectation du Rt selon décision AGO

Lors du paiement des dividendes le cpt 457 sera soldé par le débit de la banque

Affectation d’un résultat déficitaire =>

La perte (cpt 129) est virée en Report à nouveau
119 RAN x
129 Rt de l’ex x

C/ Le bilan après affectation du résultat

Après que le résultat ait été affecté, l’entreprise peut présenter un bilan « après affectation du résultat ».
Les postes de capitaux propres sont modifiés :
- Le résultat de l’exercice n’apparait plus
- Un sous-total situation nette apparaît, il représente les capitaux acquis définitivement à la société
- Les dividendes à payer figurent dans les dettes

3. Capital 500 000

Réserve légale 59 000
Autres réserves 19 000
Report à nouveau 500
Situation nette 548 500
Subvention d’investissement 60 000
Total Kx propres 608 500 et 12 000 en + en dettes (dividendes)

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