LA

LE
DOSSIER

RÉMUNÉRATION
DES ASSOCIÉS
N° 258
4ème TRIM. 2022
 Ces questions qui méritent
que l’on se rencontre
DISSOLUTION AMIABLE DE SCP
Quelles en sont les étapes incontournables et comment les mettre en œuvre ?

DÉPENSES PROFESSIONNELLES
Lesquelles sont déductibles du BNC et pour quel montant ?

GESTION DES PATRIMOINES PRIVÉ ET PROFESSIONNEL DE L’ENTREPRENEUR INDIVIDUEL

Quels biens affecter à quel patrimoine ?

ACTIFS IMMOBILISÉS
Comment les amortir comptablement et quels sont les retraitements scaux à effectuer ?

IMPLANTATION EN ZONE DÉFISCALISÉE (ZFU, ZRR, ETC.)

Quel est le montant du béné ce exonéré et sur quelle durée ?

CHARGES LIÉES AU TÉLÉTRAVAIL

Sont-elles déductibles ?

CONTRAT DE PRÉVOYANCE
Intérêt de la souscription du contrat ?

APPORTER SON FONDS LIBÉRAL À LA CRÉATION DE LA SOCIÉTÉ

Quels sont les avantages scaux ?

Que vous soyez ou non client-adhérent, nos équipes restent à votre écoute pour toute question, demande d’informations ou devis.

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L’ÉDITO DU PRÉSIDENT
par Jean-Pierre DEPASSE | Président

L’ECF,
un passeport pour la sérénité

Quel contribuable n’a pas un jour rêvé d’atteindre la « Zen Attitude » ?

La complexité de notre réglementation fiscale, l’éventail d’interprétations

qu’elle suscite, placent l’assujetti à l’impôt que nous sommes tous, même
le plus rigoureux, au mieux dans le doute, au pire dans l’inquiétude.

Après avoir supprimé le Visa Fiscal (qui s’appliquera pour la dernière

fois aux revenus 2022), le Gouvernement a créé l’Examen de Conformité
Fiscale (ECF) par décret du 13 janvier 2021 qui est « une prestation
contractuelle au titre de laquelle un prestataire s’engage en toute
indépendance, à la demande d’une entreprise, à se prononcer sur la
conformité aux règles fiscales des points prévus dans un chemin d’audit
et selon un cahier des charges définis par arrêté du ministre du budget ».

Accepter cet examen ne met pas à l’abri d’un contrôle fiscal mais permet
d’échapper aux pénalités qui pourraient en résulter, ce qui n’est pas rien.
C’est un gage de bonne foi.

Depuis plus d’un an, ANAFAGC travaille sur cette nouvelle prestation.

En notre qualité d’AGC, inscrite à l’Ordre des experts-comptables, nous

sommes en mesure d’accomplir cette mission dans le respect du secret
professionnel et de la déontologie de cette profession.

N’hésitez pas, ou plus, et confiez-nous cette mission pour voyager dans

les méandres de la fiscalité avec plus de sérénité.

anafagc.fr | 3
SOMMAIRE N°258
Le magazine de l’avocat | 4 trimestre 2022
ème

DÉCRYPTAGE | p.5 à 13
p.5 FISCAL - Budget 2023 : la baisse en pente douce de la fiscalité des
entreprises se poursuit
par Thomas MOUGNE

p.8 SOCIAL - PLFSS 2023 : 49.3 & mesures phares

par Venla BRIAND

L’ÉDITO DU PRÉSIDENT | p.3 p.11 HONORAIRES - Contestation d’honoraires : les derniers arrêts
Jean-Pierre DEPASSE par Jean-Pierre DEPASSE

p.12 NTIC - Unis par le digital, pour le meilleur et pour le pire

par Farid KAKAS

DIRECTEUR DE PUBLICATION
Jean-Pierre DEPASSE, Président

COMITÉ SCIENTIFIQUE
Cyrille GRANDJEAN
Directeur Général
Corine BOUVET
LE DOSSIER | p.14 à 29
Expert-Comptable ANAFAGC
Venla BRIAND Nouveau tirage pour ce dossier
Juriste en droit social
Vanessa ÉPAPE roi qui revient sur la complexe
Directrice PAIE & MISSIONS SOCIALES
Didier FREDJ question de la rémunération des
Responsable Service Client
Pascal JUNGER
associés.
Directeur VISA FISCAL
Farid KAKAS Si avoir la fève n’est pas une
Directeur des Systèmes d'Information
Damien LHOMME « faim » en soi, la distribution des
Responsable SOLUTIONS LOGICIELLES
Thomas MOUGNE parts ne peut être hasardeuse…
Juriste fiscaliste
Olivier TAUZIN
Expert-Comptable ANAFAGC Bonne dégustation et bonne
RÉALISATION
lecture !
RÉDACTRICE EN CHEF
Valentine BECKER
Directrice de la communication
Audrey DUBOIS
Chargée de communication
Julie GUADET
Chargée de communication

MAQUETTE ET CRÉATIONS GRAPHIQUES

David Délis - www.cube60.com/iddelis MEMENTOS | p.30 à 36
PHOTOS
Jérémie Lortic
IMPRESSION
p.30 FAQ FISCALES - ANAFAGC vous répond
Alliance-partenaires graphiques
TIRAGE
p.32 COMPTA - Facture électronique : bien s’y préparer
5 000 exemplaires
ABONNEMENT - TRIMESTRIEL
p.34 PAIE - Pourquoi un règlement intérieur en entreprise ?
communication@anafagc.fr
ANAFAGC : 37 rue Anatole France 92300 LEVALLOIS- p.36 PJS - ANAFAGC vous informe
PERRET
Tél. 01 44 68 60 00

ANAFAGC - Association Nationale d’Assistance Fiscale

et Administrative, de Gestion et de Comptabilité -
Association agréée RIF n°1
FIL ANAFAGC | p.37
L’ACTU EN CONTINU p.37 ANAFAGC.FR - Nouveau : le paiement en ligne
Suivez-nous sur anafagc.fr et sur
Twitter @ANAFAGC
p.38 SOLUTIONS LOGICIELLES - AIDAVOCAT : ouverture d’un nouvel exercice
comptable
Abonnez-vous à #MAJ, la newsletter
mensuelle de Maître, sur anafagc.fr p.39 VISA FISCAL - ECF : les questions les plus posées par nos clients

4 | MAÎTRE | 258 | 4ème trimestre 2022

 DÉCRYPTAGE

FISCAL

BUDGET 2023 : LA BAISSE EN PENTE DOUCE

DE LA FISCALITÉ DES ENTREPRISES SE POURSUIT
Sans attendre l’adoption définitive du projet de loi de finances pour 2023 (PLF 2023), qui aura lieu en
toute fin d’année 2022, nous vous présentons les mesures fiscales de ce projet telles qu’elles figurent
dans le texte adopté en première lecture par l’Assemblée nationale. Si ce texte peut être considéré
comme peu ambitieux au regard de certaines lois de finances qui l’ont précédé, deux mesures
intéressant les entreprises retiendront néanmoins l’attention : la suppression sur deux ans de la CVAE,
qui disparaîtrait donc en 2024, et le léger relèvement du plafond d’application du taux réduit de l’IS en
faveur des PME. Ces mesures s’inscrivent dans le prolongement d’autres mesures récentes visant à
diminuer la charge fiscale grevant la productivité des entreprises, en particulier des PME.
Thomas MOUGNE | Juriste fiscaliste

Le Gouvernement ayant engagé sa responsabilité le § Abaissement corrélatif du plafonnement de la CET en fonction de la

4 novembre 2022 sur l’adoption du PLF 2023, celui-ci est
considéré comme adopté sans vote par l’Assemblée nationale,
dans sa rédaction issue des modifications apportées par les
amendements adoptés par les députés en commission. Sous
réserve des aménagements que les sénateurs apporteront à ce
texte, la plupart de ces mesures devraient faire partie intégrante
de la loi de finances définitive qui sera publiée au Journal officiel1.
MESURES INTÉRESSANT
LES ENTREPRISES
Suppression progressive de la CVAE2
Rappelons que la cotisation sur la valeur ajoutée des entre-
prises (CVAE) est, avec la cotisation foncière des entreprises
(CFE), l’une des deux composantes de la contribution écono-
mique territoriale (CET), qui s’est substituée à l’ancienne taxe
professionnelle.
valeur ajoutée
Le plafonnement de la CET en fonction de la valeur ajoutée est
un mécanisme qui permet aux entreprises dont le montant total
de CFE et de CVAE excède 2 % de leur valeur ajoutée, de demander
le dégrèvement de la fraction de CET qui excède ce seuil.
Afin de tirer les conséquences de la suppression sur deux ans
de la CVAE, le PLF 2023 prévoit d’abaisser le plafonnement de la
CET en ramenant ce taux à :
Ÿ 1,625 % en 2023 ;
Ÿ 1,25 % à compter de 2024 (à compter de cette année, le
plafonnement en fonction de la valeur ajoutée s’appliquerait
au seul montant de la CFE, compte tenu de la suppression de la
CVAE).
Relèvement du plafond de bénéfices pour l’application du taux
réduit de l’IS en faveur des PME
ARTICLE 4 SEXIES DU PLF

Le taux normal de l’IS est fixé à 25 % depuis 2022. Toutefois,

§ Suppression sur 2 ans de la CVAE
Le Gouvernement avait initialement annoncé la suppression
de la CVAE dès 2023. C’est finalement une suppression étalée sur
2 ans, en 2023 puis en 2024, qui a été retenue dans le PLF 2023.
Conformément à cette mesure, le taux de la CVAE, qui avait
déjà été réduit de moitié en 2022 par la loi de finances pour 2021
dans une fourchette comprise entre 0,25 % et 0,75 %, serait :
Ÿ de nouveau diminué de moitié en 2023 ;
Ÿ ramené à 0 en 2024.
À NOTER
Par dé nition, cette mesure ne béné cierait qu’aux
entreprises qui sont redevables de la CVAE, c’est-à-dire à
celles qui sont redevables de la CFE et réalisent plus de
500 000 € de chiffre d’affaires hors taxe. Pour les PME et TPE
dont le chiffre d’affaires est inférieur à ce seuil, et qui sont par
conséquent redevables de la seule CFE, aucune mesure
d’allégement n’est prévue.
les PME peuvent bénéficier d’un taux réduit d’IS fixé à 15 % dans la
limite de 38 120 € de bénéfices, sous deux conditions cumula-
tives :
Ÿ avoir réalisé un chiffre d'affaires inférieur ou égal à 10 M d’€,
Ÿ être dotées d’un capital entièrement libéré et détenu à 75 % au
moins par des personnes physiques3.
Les PME qui réunissent ces conditions sont ainsi soumises à
l’IS au taux de :
Ÿ 15 % jusqu’à 38 120 € de bénéfices,
Ÿ 25 % pour la fraction de leurs bénéfices qui excède ce seuil.
1. Nous reviendrons le cas échéant, dans un prochain article publié en début d’année 2023, sur les
modi cations apportées entre-temps au texte dé nitif.
2. Article 5 du PLF.
3. Article 219, 1, b du Code général des impôts.

anafagc.fr | 5
 Pour les exercices clos à compter du 31 décembre 2022, le PLF
2023 prévoit de relever ce seuil d’application du taux de 15 % de
38 120 à 42 500 € pour l’ensemble des PME éligibles au taux
réduit. Les PME réalisant au moins 42 500 € verraient en pratique
leur montant d’IS allégé de 438 €.
Droit d’enregistrement sur les
cessions d’entreprise individuelle
ARTICLE 3 SEXDECIES DU PLF
La loi en faveur de l'activité professionnelle indépendante4 a
créé un statut unique de l'entrepreneur individuel (EI) et
supprimé progressivement le statut d'entrepreneur individuel à
responsabilité limitée (EIRL). Corrélativement, les EI ont reçu la
possibilité d’opter pour leur assujettissement à l’IS en optant pour
leur assimilation fiscale à une EURL ou EARL5.
Le PLF 2023 prévoit que les cessions d’EI seraient soumises
au même droit d’enregistrement proportionnel que les cessions
de droits sociaux6.
Prorogation de plusieurs dispositifs fiscaux de faveur
qui devaient expirer en 2022
§ Prorogation jusqu’en 2024 du
crédit d’impôt formation des dirigeants
ARTICLE 4 QUINDECIES DU PLF
Les entreprises qui exposent, jusqu’au 31 décembre 2022, des
dépenses pour former leurs dirigeants peuvent bénéficier d'un
crédit d'impôt égal au produit du taux horaire du Smic par le
nombre d'heures de formation reçues au cours de l’année,
retenues dans la limite de 40 heures par année civile et par
entreprise7. Le montant du crédit d'impôt est doublé pour les
entreprises constituant des micro-entreprises au sens du droit de
l’Union européenne, sous réserve de la réglementation relative
aux aides de minimis.
Le PLF 2023 prévoit de prolonger de deux ans ce dispositif en
étendant son bénéfice aux heures de formation effectuées
jusqu'au 31 décembre 2024.
§ Prorogation jusqu’en 2025 du régime des
« jeunes entreprises innovantes » (JEI)
ARTICLE 4 TER DU PLF
Peuvent bénéficier des exonérations fiscales et sociales
attachées au statut de « jeune entreprise innovante » (JEI)8 les
PME :
Ÿ créées depuis moins de 11 ans et au plus tard le 31 décembre
2022,
Ÿ qui engagent au cours de chaque exercice des dépenses de
R&D représentant au moins 15 % de leurs charges fiscalement
déductibles.
Le PLF prévoit de proroger ce régime de trois ans en étendant
son bénéfice aux entreprises créées jusqu'au 31 décembre 2025.
Toutefois, pour les entreprises créées à compter du 1er janvier
2023, la durée de ce statut serait réduite et ne concernerait plus
que les entreprises créées depuis moins de huit ans (au lieu de
onze ans pour les entreprises créées jusqu’au 31 décembre 2022).
§ Prorogation jusqu’en 2025 de la déduction spéciale
des œuvres d’artistes vivants
ARTICLE 4 DECIES DU PLF
Les entreprises qui acquièrent avant le 31 décembre 2022 des
œuvres originales d'artistes vivants pour les exposer au public
peuvent, sous certaines conditions, déduire de leur résultat
6 | MAÎTRE | 258 | 4ème trimestre 2022
imposable, par fractions égales sur cinq exercices, une somme
égale au prix d'acquisition de l'œuvre9.
Le PLF 2023 prévoit de proroger de 3 ans ce dispositif en
étendant son bénéfice aux acquisitions réalisées jusqu’au 31
décembre 2025.
§ Prorogation jusqu’en 2029 de plusieurs dispositifs de
défiscalisation en outre-mer
Seraient prorogés jusqu’au 31 décembre 2029 :
Ÿ la réduction d’impôt en faveur des particuliers pour leurs
travaux de rénovation, de réhabilitation et de confortation du
risque sismique et cyclonique de logements outre-mer10 ;
Ÿ la réduction d'impôt en faveur des entreprises pour investisse-
ments productifs dans les DOM11 ;
Ÿ la déduction fiscale pour investissements productifs12 ;
Ÿ le crédit d’impôt pour investissements productifs en outre-
mer13 ;
Ÿ le crédit d'impôt pour acquisitions, constructions ou réhabili-
tations d'immeubles effectuées par les organismes de
logements sociaux14.
Rétablissement du crédit d’impôt pour
travaux de rénovation énergétique de locaux professionnels
ARTICLE 4 NOVODECIES DU PLF
Les PME ont pu bénéficier d’un crédit d'impôt au titre des
dépenses de rénovation énergétique des bâtiments qu’elles ont
supportées dans la période courant du 1er octobre 2020 au 31
décembre 202115.
Ce crédit d’impôt serait rétabli pour les dépenses engagées
entre le 1er janvier 2023 et le 31 décembre 2024.
Le montant cumulé de crédit d’impôt, au titre des dépenses
engagées du 1er octobre 2020 au 31 décembre 2021 et du 1er janvier
2023 au 31 décembre 2024, serait toutefois plafonné à 25 000 €.
Rétablissement de la dispense d’amende
pour premier défaut ou inexactitude de facturation
ARTICLE 10 SEPTIES DU PLF
Toute omission ou inexactitude constatée dans les factures
exigées en matière de TVA donne, en principe, lieu à l'application
d'une amende de 15 € par omission ou inexactitude16. La loi de
finances pour 2022 avait introduit à compter du 1er janvier 2022
une dispense d’amende en cas de première infraction aux règles
de facturation, qui avait été supprimée par erreur par la loi de
finances rectificative pour 2022. Le PLF 2013 prévoit de rétablir
cette dispense d’amende en cas de première infraction.
MESURES INTÉRESSANT
LES PARTICULIERS
Revalorisation de 5,40 % du barème de l’IR
sur les revenus de 2022
ARTICLE 2 DU PLF
Afin de maintenir en 2023 un niveau d’imposition identique à
revenu constant, malgré l’inflation importante constatée en 2022,
une revalorisation de 5,40 % serait apportée :
Ÿ aux limites des tranches du barème de l’IR, ainsi qu’aux
nombreux seuils et limites fiscaux qui sont indexés sur ce
barème ;

Ÿ aux limites des tranches de revenus prises en compte dans les
grilles de taux par défaut du prélèvement à la source (PAS) de
l’IR (on rappelle que le taux de PAS par défaut s’applique en
l’absence de choix par le contribuable d’un taux personnalisé).
À NOTER
Cette hausse de 5,40 % correspond à la prévision de
l’évolution de l’indice des prix à la consommation hors tabac
attendue pour 2022 par rapport à 2021.
Le barème de l’IR applicable aux revenus de 2022 serait donc
le suivant :
TABLEAU 1 - BARÈME DE L’IR APPLICABLE AUX REVENUS DE 2022
TRANCHE* TAUX
Jusqu’à 10 777 € 0%
De 10 777 € à 27 478 € 11 %
De 27 478 € à 78 570 € 30 %
De 78 570 € à 168 994 € 41 %
Au-delà de 168 994 € 45 %
* pour une part de quotient familial
Assouplissement du prélèvement à la source de l’IR
On rappelle que, depuis 2019, l’impôt sur le revenu (IR) est
recouvré par voie de prélèvement à la source (« PAS »), soit sous
forme de retenue à la source (pour les salariés et assimilés), soit
sous forme d’acompte d’IR payé par le contribuable (pour les
travailleurs indépendants).
§ Abaissement à 5 % du seuil de modulation à la baisse du PAS
Actuellement, les contribuables appliquant un taux de PAS
personnalisé sont autorisés à demander à l’administration fiscale
de moduler leur taux de PAS à la baisse s’ils anticipent une baisse
d’au moins 10 % de leur montant d’IR.
À compter du 1er janvier 2023, ce seuil serait ramené à 5 %.
Ainsi, il deviendrait possible de demander en cours d’année une
modulation à la baisse du PAS dès lors qu’il existe un écart d’au
moins 5 % entre :
Ÿ le montant du PAS estimé sur la base des revenus de l’année en
cours ;
Ÿ et le montant du PAS qui serait prélevé en l’absence de
modulation de son taux.
§ Prélèvement par voie d’acompte du PAS dû par certains salariés en
France d’employeurs étrangers
Actuellement, le PAS est perçu sous forme de retenue à la
source pour l’ensemble des salariés fiscalement domiciliés en
France. C’est donc à l’employeur qu’il incombe de prélever le PAS
sur les salaires et de le reverser aux Finances publiques, y compris
pour les salariés fiscalement domiciliés en France d’entreprises
étrangères.
DÉCRYPTAGE
Cette technique de recouvrement de l’impôt a donné lieu à des
difficultés déclaratives pour les salariés d’entreprises étrangères
qui, tout en étant fiscalement domiciliées en France, continuent
de relever d’un régime de sécurité sociale étranger. Sont notam-
ment concernés certains salariés d’entreprises étrangères
télétravaillant en France.
Afin de mettre un terme à ces difficultés déclaratives, l’IR dû
par cette catégorie particulière de salariés serait, à compter du
1er janvier 2023, perçu directement par l’administration fiscale par
voie d’acomptes prélevés sur leur compte bancaire, comme c'est
actuellement le cas pour les travailleurs indépendants.
Corrélativement, les obligations de l’employeur étranger de
ces salariés seraient simplifiées, puisque celui-ci ne serait plus
tenu que de souscrire une déclaration annuelle, pour chaque
bénéficiaire, du montant net imposable des salaires versés avant
déduction des frais professionnels.
Relèvement du plafond de dépenses éligibles du crédit d’impôt
pour garde d’enfants
ARTICLE 3 TERDECIES DU PLF
Les particuliers peuvent bénéficier d'un crédit d'impôt égal à
50 % des dépenses effectivement supportées pour la garde de
leurs enfants âgés de moins de six ans17. Ces dépenses sont
retenues dans la limite d’un plafond annuel fixé à 2 300 € par
enfant à charge. Ce plafond est ramené à 1 150 € par enfant à
charge en cas de séparation ou de divorce des parents, lorsque
l'enfant réside alternativement au domicile de chacun de ses
parents.
Pour les dépenses supportées à compter du 1er janvier 2022,
ces plafonds seraient portés, respectivement, à 3 500 € et à
1 750 €.
4. Loi n° 2022-172 du 14 février 2022.
5. Article 1655 sexies, 1 et 2.
6. Article 726 du Code général des impôts.
7. Article 244 quater M du Code général des impôts.
8. Article 44 sexies-0 A du Code général des impôts.
9. Article 238 bis AB du Code général des impôts.
10. Article 199 undecies A du Code général des impôts.
11. Article 199 undecies B du Code général des impôts.
12. Article 217 undecies du Code général des impôts.
13. Article 244 quater W du Code général des impôts.
14. Article 244 quater X du Code général des impôts.
15. Article 27 de la loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020.
16. Article 1737, II du Code général des impôts.
17. Article 200 quater B du Code général des impôts.
anafagc.fr | 7
 SOCIAL
PLFSS 2023
49.3 & MESURES PHARES
Pour le projet de loi de financement de la sécurité sociale (PLFSS) 2023, le Gouvernement a mis en jeu sa
confiance avec l’utilisation du 49.3 devant l’Assemblée nationale. Un mécanisme manifestement de choix
pour notre Première ministre qui le 30 novembre comptabilisait pas moins de sept mises en œuvre de cet
article1. Décryptage des futurs grands axes qui impacteront les entreprises.
LES ENJEUX
DU PLFSS
Elle est de retour chaque année pour la saison automne/hiver
dans les hémicycles du Parlement. L’article 34 de la Constitution
de 1958 dispose que « Les lois de financement de la sécurité
sociale déterminent les conditions générales de son équilibre
financier et, compte tenu de leurs prévisions de recettes, fixent ses
objectifs de dépenses ». Chaque année, le Gouvernement doit
prévoir dans le PLFSS les dépenses de l’année à venir.
Le Gouvernement et les élus débattent en effet sur le PLFSS et
notamment sur quatre grandes parties2 :
Ÿ l'exercice clos à savoir, celui de 2021 dans le PLFSS 2023 ;
Ÿ l'exercice en cours, celui de 2022 ;
Ÿ les dispositions relatives aux recettes et à l'équilibre pour
l'année à venir ;
Ÿ les dépenses de l'année à venir pour les différentes branches
(maladie, accidents du travail, maladies professionnelles,
vieillesse, famille et autonomie).
Pour 2023, les enjeux mis en avant sont :
Ÿ la volonté d’une meilleure prévention ;
Ÿ un accès renforcé aux soins face aux déserts médicaux,
notamment par la téléconsultation et le rallongement d’un an
de l’internat en médecine générale ;
Ÿ un soutien aux familles en particulier pour la garde des
enfants ;
Ÿ la lutte contre la fraude sociale.
Ces ambitions sont celles du législateur et pour y parvenir le
projet de loi sera discuté, amendé, réécrit, rediscuté, voté et
promulgué3.
ADOPTION D’UNE LOI
& ARTICLE 49.3
Le processus d’adoption d’une loi passe par plusieurs étapes.
Le Parlement débat du projet en apportant des correctifs tout au
long des différentes étapes.
La question de procédure de la loi est intéressante, car elle
permet de comprendre l’élaboration et l’adoption d’une loi avec
l’appareil législatif français.
8 | MAÎTRE | 258 | 4ème trimestre 2022
par Venla BRIAND | Juriste social
Cependant le Premier ministre peut mettre en œuvre l’article
49-3 de la Constitution de 1958 qui lui permet d’adopter un texte
devant l’Assemblée nationale sans vote. Le but étant de faire
passer ce dernier quoiqu’il en coûte.
Le schéma résumé « classique » d’adoption d’une loi4
§ Étape 1 - L'initiative de la loi
L’initiative de la loi est une compétence partagée, entre le
Gouvernement et les parlementaires (députés et sénateurs). Cela
veut dire que ces deux entités sont habilitées à créer une loi.
§ Étape 2 - Le dépôt
Le dépôt d’un projet de loi peut s’effectuer indistinctement
sauf cas spécifiques prévus par la Constitution, au Bureau de
l’Assemblée nationale ou du Sénat. Par exemple, les projets de loi
de financement de la sécurité sociale (PLFSS) sont déposés sur le
bureau de l'Assemblée nationale.
§ Étape 3 - L’examen de la première assemblée
Le texte est d’abord examiné par la commission permanente
parlementaire compétente pour le domaine qui concerne la future
loi.
§ Étape 4 - Le vote de la première assemblée
Le projet adopté par la commission est examiné en séance
publique, après inscription à l’ordre du jour
Une fois adopté, le texte est transmis à la seconde assemblée.
§ Étape 5 - La navette entre les deux assemblées
La seconde assemblée examine le texte selon les mêmes règles
(passage en commission, puis en séance publique).
§ Étape 6 - L’adoption
Le projet, ou la proposition de loi, est réputé adopté lorsqu'il
est voté dans les mêmes termes par les deux assemblées.
§ Étape 7 - La promulgation
Le texte adopté est promulgué par le président de la
République dans les quinze jours.
La loi promulguée entre en vigueur après sa publication au
Journal officiel, et des décrets d’application permettent sa mise en
œuvre.

La mise en œuvre de l’article 49.3 de la Constitution de 1958
par le Gouvernement5
En pratique, la mise en œuvre de l’article 49 alinéa 3 de la
Constitution de 1958 permet l'adoption sans vote d'une loi, dans le
cadre de l'examen d'un projet de loi en séance publique à
l'Assemblée nationale.
Le Premier ministre, après délibération au Conseil des
ministres, décide d’engager la responsabilité de son
Gouvernement sur un vote d'un projet de loi de financement de la
sécurité sociale par exemple.
Sa décision de recourir à cet article entraîne la suspension
immédiate de la discussion du projet de loi. Le texte est considéré
comme adopté.
Pour s’opposer à cette mise œuvre, une motion de censure doit
être déposée dans les 24 heures qui suivent le recours à cet article
par le Premier ministre.
Concrètement, la motion de censure est soumise à un vote
devant l’Assemblée, où seuls sont recensés les votes favorables à la
motion de censure qui ne peut être adoptée qu'à la majorité des
membres composant l'Assemblée. Si cette motion de censure est
adoptée, alors le texte est rejeté et le Gouvernement est démis.
NOTE
L'article 49.3 a été utilisé 89 fois de 1958 à 2017, dont le record
est de 28 fois sous Monsieur Michel ROCARD et d’une fois pour
Monsieur Édouard PHILIPPE6.
Pour le projet de la loi de financement de la sécurité sociale,
cette mesure a été utilisée par notre Première ministre devant
l’Assemblée nationale en première lecture le 20 octobre 2022 et
tout au long de l’adoption du texte.
Le projet de loi est donc considéré comme adopté par
l’Assemblée nationale en application de l’article 49, alinéa 3, de la
constitution. Le PLFSS a été présenté devant le Sénat qui, le mardi
15 novembre 2022, à l'issue des explications de vote des groupes, a
adopté en première lecture le projet de loi de financement de la
sécurité sociale pour 2023, par 193 voix « pour » et 102 voix
« contre ».
MESURES IMPORTANTES
POUR LES ENTREPRISES
Nous écrivons à date du projet de loi qui a été adopté par le
Sénat au 15 novembre 2022.
Taxe des mutuelles : vers une augmentation des cotisations ?
ARTICLE 8 SEPTIES (NOUVEAU) PLFSS
Le 15 novembre 2022, les sénateurs ont instauré une nouvelle
taxe, il s’agit d’une contribution de solidarité des organismes
complémentaires d’assurance maladie (OCAM) au bénéfice de la
branche maladie, à hauteur de 300 millions d’euros par an. Cette
disposition ouvre une réflexion sur le montant des cotisations des
mutuelles qui pourront être impactées afin d’absorber la taxe.
Transfert du financement lié au
congé maternité à la branche famille : de la CPAM à la CAF
Il était question de transférer le financement du congé
DÉCRYPTAGE
maternité de la branche maladie à la branche famille. Le Sénat a
refusé le transfert de 2 milliards d’euros de dépenses d’indemnités
journalières liées au congé maternité de la branche maladie à la
branche famille. Cette question ne serait plus d’actualité.
« Le projet de loi souhaite rendre
systématique la subrogation des indemnités
journalières lors d’un
congé maternité ou paternité. »
Vers une obligation de la subrogation
des indemnités journalières maternité/paternité (IJ)
ARTICLE 37 (SUPPRIMÉ) PLFSS
Le projet de loi souhaite rendre systématique la subrogation
des indemnités journalières lors d’un congé maternité ou
paternité. La subrogation consiste à ce que l’employeur fasse
l’avance des indemnités journalières à ses salariés et reçoivent en
retour le remboursement de ces dernières par la CPAM.
À l’heure actuelle, la subrogation est une option laissée au
choix de l’employeur. L’objectif affiché par le Gouvernement est
d’éviter une rupture dans les ressources pour les salariés lors de
cette période.
Les entreprises seront invitées à faire l’avance de ces IJ dès la
prochaine paie suivant l’absence des salariés. Le délai de paie-
ment de l’assurance maladie aux employeurs sera garanti, afin
qu’ils ne subissent aucune perte de trésorerie liée à cette subroga-
tion. Un délai maximum de 7 jours (délai à fixer par décret). Cette
disposition a été supprimée par le Sénat le 15 novembre 2022.
Les mesures de soutien à l’emploi des seniors
et de sauvegarde du système de retraite :
prendre un « nouveau » départ à partir de 64 ans
ARTICLE 37 TER (NOUVEAU) PLFSS
Le Sénat a souhaité intégrer un nouvel âge de départ à la
retraite à partir de 64 ans. Il anticipe la future réforme du
Gouvernement qui de son côté souhaite une loi à part entière sur
la réforme des retraites.
1. « Engagements de responsabilité du Gouvernement et motions de censure depuis 1958 », site de
l’Assemblée nationale.
2. Extrait du site Sénat.
3. Nous vous invitons à retrouver dans un prochain article publié en début d’année 2023 sur notre Blog
#MAJ, les mesures dé nitives du texte.
4. Extrait de la che thématique « Quelles sont les étapes du vote d’une loi ? », site vie-publique.fr.
5. Article « Le recours à l’article 49.3 de la constitution » du site vie-publique.fr.
6. Informations tirées du site vie-publique.fr.
7. Article L161-17-2 du Code de la sécurité sociale.
anafagc.fr | 9
 Le Code de la sécurité sociale serait ainsi modifié, l’âge pour un départ à la retraite est de cette limite, mais l’article du Code de la
64 ans au lieu de 62 ans, pour les assurés nés à compter du 1er janvier 1967 et non plus sécurité sociale n’avait pas été modifié en
1er janvier 19657. Ainsi le tableau des âges et des trimestres a également été revu. ce sens.
Pour les assurés des régimes auxquels s'applique l'article L. 161-17-3, la durée Le PLFSS modifie l’article L243-13 du
d'assurance nécessaire pour bénéficier d'une pension de retraite au taux plein et la durée Code de la sécurité sociale, désormais, les
des services et bonifications nécessaire pour obtenir le pourcentage maximum d'une contrôles visant les entreprises versant
pension civile ou militaire de retraite sont fixées à : des rémunérations à moins de 20 salariés
ou les travailleurs indépendants ne
peuvent s'étendre sur une période
TABLEAU 1 - ANCIEN ET FUTUR NOUVEL ARTICLE L. 161-17-3 DU CODE DE LA SÉCURITÉ SOCIALE POUR supérieure à trois mois, comprise entre le
L’OUVERTURE DU DROIT ET LIQUIDATION DE LA PENSION DE RETRAITE début effectif du contrôle et la lettre
d'observations.

ART.L. 161-17-3 VERSION EN VIGUEUR 2022
167 trimestres, pour les assurés nés entre le
1er janvier 1958 et le 31 décembre 1960.
ART. L. 161-17-3 FUTURE VERSION EN VIGUEUR 2023 Le transfert du recouvrement Agirc-
Arrco aux Urssaf
167 trimestres, pour les assurés nés entre le
ARTICLE 6 BIS III PLFSS
1er janvier 1958 et le 31 décembre 1960.

168 trimestres, pour les assurés nés entre le
1er janvier 1961 et le 31 décembre 1963.
169 trimestres, pour les assurés nés entre le
1er janvier 1964 et le 31 décembre 1966.
170 trimestres, pour les assurés nés entre le
1er janvier 1967 et le 31 décembre 1969.
171 trimestres, pour les assurés nés entre le
1er janvier 1970 et le 31 décembre 1972.
172 trimestres, pour les assurés nés à partir du
1er janvier 1973.
La téléconsultation
ou la virtualisation des consultations
des médecins
ARTICLE 37 TER (NOUVEAU) PLFSS
Le Gouvernement souhaite accompa-
gner les professionnels de santé et rénover
le parcours de soins par l’agrément des
sociétés de téléconsultation. Celles-ci, une
fois l’agrément obtenu, pourront facturer
à l’Assurance Maladie les actes de
téléconsultation réalisés par les médecins
salariés de ces entreprises.
En revanche, les arrêts de travail
prescrits par téléconsultation ne donne-
ront lieu au versement d’indemnités
journalières que si l’incapacité physique a
été constatée, par le médecin traitant
déclaré ou par un médecin ayant déjà reçu
l’intéressé en consultation depuis moins
d’un an.
Pour l’employeur, si les arrêts de
travail en téléconsultation ne donnent pas
lieu aux versements d’indemnités
journalières par la Sécurité sociale, il
pourrait ne pas avoir à verser le complé-
ment employeur.
Codification de la déduction forfaitaire
des heures supplémentaires
ARTICLE 11 BIS PLFSS
La déduction réalisée pour les salariés
dans les entreprises d’au moins 20 et de
168 trimestres, pour les assurés nés entre le
1er janvier 1961 et le 31 décembre 1961.
169 trimestres, pour les assurés nés entre le
1er janvier 1962 et le 31 décembre 1963.
170 trimestres, pour les assurés nés entre le
1er janvier 1964 et le 31 décembre 1965.
171 trimestres, pour les assurés nés entre le
1er janvier 1966 et le 31 décembre 1966.
172 trimestres, pour les assurés nés à partir du
1er janvier 1967.
moins de 250 salariés, ainsi que son
application à la monétisation des journées
de RTT acquises entre janvier 2022 et
décembre 2025 auxquelles le salarié peut
renoncer est codifiée. Cela devient l’article
L. 241-18-1 du Code de la sécurité sociale.
Arrêt dérogatoire Covid-19
ARTICLE 16 II ET IV PLFSS
En cas de contamination par la Covid-
19, si le salarié est reconnu positif par un
examen inscrit à la nomenclature des
actes de biologie médicale (test PCR ou
antigénique), les assurés se trouvant dans
l’impossibilité de continuer à travailler, y
compris à distance, peuvent bénéficier
d’un arrêt de travail pour la durée de leur
isolement. Seuls les cas positifs bénéficie-
ront des arrêts, ce qui exclut les cas
contacts du champ des arrêts déroga-
toires. Cela s’appliquera aux arrêts de
travail débutant entre le 1er janvier 2023 et
le 31 décembre 2023.
La limitation à 3 mois du contrôle
Urssaf pour les entreprises de moins de
20 salariés
ARTICLE 6 G 1° PLFSS
L’expérimentation de la limitation de
la durée du contrôle Urssaf à 3 mois aux
entreprises de moins de 20 salariés devait
en principe prendre fin le 10 août 2021. La
charte du cotisant contrôlé 2022 a repris
Afin de simplifier la vie des entre-
prises, les pouvoirs publics ont inscrit
dans la loi de financement de la sécurité
sociale pour 2020, l’unification du
recouvrement des cotisations sociales
auprès du réseau des Urssaf, et notam-
ment celle des cotisations de retraite
complémentaire obligatoire des salariés et
des cadres du secteur privé (Agirc-Arrco).
Le transfert à l’Urssaf du recouvre-
ment des cotisations de retraite complé-
mentaire Agirc-Arrco, qui devait interve-
nir au 1er janvier 2023, est reporté pour
toutes les entreprises au 1er janvier 2024.
Le Sénat a en effet supprimé, le 15
novembre 2022 le transfert du recouvre-
ment des cotisations Agirc-Arrco aux
Urssaf à compter du 1er janvier 2024. Les
cotisations de retraite complémentaire
demeurent déclarées et payées auprès de
l’Agirc-Arrco.
POUR LA SUITE
La commission mixte paritaire n’a pas
réussi à trouver un compromis le 15
novembre 2022 : « La commission mixte
paritaire constate qu'elle ne peut
parvenir à l'adoption d'un texte commun
sur les dispositions restant en discussion
du projet de loi de financement de la
sécurité sociale pour 2023 »8.
Le PLFSS sera examiné en nouvelle
lecture devant l’Assemblée nationale fin
novembre.
Le PLFSS peut encore évoluer d’ici à sa
promulgation. Nos élus peuvent revenir
sur tout ou partie ce qui a été voté par le
Sénat.
Il n’est pas impossible que notre
Première ministre utilise de nouveau le
recours à l’article 49 alinéa 3 de la
Constitution devant l’Assemblée.
8. Compte-rendu des commissions mixtes paritaires, site
internet du Sénat.

10 | MAÎTRE | 258 | 4ème trimestre 2022


HONORAIRES
CONTESTATION D’HONORAIRES
LES DERNIERS ARRÊTS
Le droit de l’honoraire évolue sous l’effet conjoint de modifications réglementaires et de
l’interprétation des juges et notamment de la Cour de cassation. Retour sur les arrêts
d’octobre et novembre 2022.
27 OCTOBRE 2022
N°21-10.739
Dans ces deux arrêts la Cour régulatrice fait grief à la cour
d’appel (Aix-en-Provence) d’avoir fixé le montant des honoraires
faisant l’objet d’une contestation en prenant comme élément de
référence le « taux horaire moyen de 200 euros HT pratiqué dans
le ressort de la cour d’appel d’Aix-en-Provence ».
Il ne résultait pas en effet des conclusions déposées par les
parties, ou des observations orales formulées à l’audience, que ce
taux aurait été invoqué comme critère sur lequel la cour devait se
fonder pour fixer le montant de l’honoraire.
Ces décisions sont prononcées au visa de l’article 7 du Code de
procédure civile qui édicte que « le juge ne peut fonder sa décision
sur des faits qui ne sont pas dans le débat ».
Les arrêts d’appel se heurtaient également aux dispositions de
l’article 10 de la loi du 31 décembre 1971 qui posent comme seuls
critères de détermination du montant de l’honoraire «...la
situation de fortune du client, la difficulté de l’affaire, les frais
exposés par l’avocat, sa notoriété, et les diligences de celui-ci ».
La pratique habituelle du barreau concerné, ou même plus
généralement de la profession, ne peut pas fonder de manière
exclusive la décision du juge de l’honoraire (voir Cécile Caseau-
Roche, JCP Edition Générale N°41 page 1915 ou Claire Leveneur,
Gazette du Palais 29/11/2022 N°39).
N°21-10.739
Une convention d’honoraires conclue avec un client consom-
mateur comportait deux clauses prévoyant d’une part, un forfait
non remboursable en cas de dessaisissement, et d’autre part, une
indemnité de dédit stipulant que l’honoraire restant à courir
serait dû mais dans la limite d’un plafond.
La Cour de cassation approuve tout d’abord le juge d’appel
d’avoir considéré qu’il entrait dans ses pouvoirs d’apprécier le
caractère abusif (ou non) d’une clause insérée dans un contrat
conclu avec un client consommateur en faisant application des
dispositions de l’article L212-1 du Code de la consommation.
Les deux clauses précitées doivent être qualifiées de clauses
abusives car elles ont pour effet de créer « un déséquilibre
significatif » au détriment du consommateur qui aurait été
contraint de régler la quasi-totalité des honoraires alors que les
prestations correspondantes, du fait du dessaisissement,
n’auraient pas été réalisées.
DÉCRYPTAGE
par Jean-Pierre DEPASSE | Avocat au Barreau de Rennes | Président
La Cour de cassation met également en évidence le fait que la
clause de dessaisissement doit, pour ne pas être abusive, viser les
deux situations possibles : dessaisissement par le client, mais
également dessaisissement par l’avocat (hypothèse où l’avocat
met un terme à son mandat avant la fin de la mission). Il n’est pas
certain que cette réciprocité soit systématiquement envisagée
dans les conventions d’honoraires.
N°21-12.028
Par cet arrêt, la Cour de cassation, cassant l’arrêt d’appel,
rappelle le principe selon lequel le juge de l’honoraire est compé-
tent pour se prononcer sur la validité de la convention
d’honoraires et notamment sur l’absence de vice de consentement
(articles 1128 et 1130 du Code civil anciennement 1108 et 1109 du
même Code). Ce pouvoir conféré au juge de l’honoraire résulte de
l’article 174 du décret du 27 novembre 1991 qui instaure une
procédure spécifique pour fixer le montant des honoraires des
avocats.
En revanche, le juge de droit commun sera compétent pour
déterminer l’existence ou l’étendue du mandat confié à l’avocat.
17 NOVEMBRE 2022
N°21-16.185
Un arrêt de cour d’appel a donné lieu à une cassation et à un
renvoi devant le premier président d’une autre cour d’appel. La
déclaration de saisine devant la cour de renvoi a été formalisée par
voie électronique par le client assisté d’un avocat.
Le premier président a jugé que ce mode de saisine non prévu
par les textes devait conduire à l’irrecevabilité du recours. Il est
approuvé par la Cour de cassation.
Précisons que la saisine par voie électronique datait en
l’espèce du 6 avril 2020 alors que l’arrêté prescrivant les disposi-
tions de la communication électronique dans les procédures sans
représentation obligatoire a été publié le 24 mai 2020 pour une
entrée en vigueur le 1er septembre 2020.
La rigueur de la censure peut surprendre surtout qu’elle vise
pour l’écarter en l’espèce la Convention de sauvegarde des droits
de l’homme et des libertés fondamentales qui élève pourtant en
principe les droits de tout citoyen à un procès équitable.
anafagc.fr | 11
 NTIC
UNIS PAR LE DIGITAL
POUR LE MEILLEUR ET POUR LE PIRE
Hier recours en derniers recours, la technologie est désormais l’affaire de tous, sinon le
partenaire de gestion idéal. Gouvernements, entreprises ou encore particuliers, chacun est
connecté pour le meilleur mais aussi le pire…
LA COURSE AU
TOUT NUMÉRIQUE
Pour le meilleur…
Notre dépendance croissante au numérique au cours de ces
dernières décennies a totalement modifié le fonctionnement de nos
entreprises. La Covid-19 a, par exemple, accéléré cette transition en
démocratisant le travail à distance et l’adhésion à des solutions de
type Saas1 accessibles n’importe où, à tout moment et depuis
n’importe quel support informatique.
Cette course effrénée vers le tout numérique a induit le partage
de données sensibles avec des tiers et ainsi avec des plateformes de
services en ligne. Cette révolution a permis aux TPE et PME de
croître grâce à des gains de productivité notable et de développer de
nouveaux business modèles.
Nous avons ainsi déplacé nos échanges numériques, jusqu’alors
organisés et encadrés dans nos entreprises, chez nous. C’est au sein
de nos foyers que nous avons investi, ces dernières années, dans des
installations domotiques et IOT2 (télés connectées, robots cuiseurs
connectés, réfrigérateurs connectés, caméras connectées, assis-
tants vocaux tels qu’Alexa). Nous avons non seulement augmenté
notre productivité en entreprise, mais aussi appris via les IOT à
nous dégager du « temps de vie » tout en augmentant notre capacité
à produire et partager toujours plus de données.
Mais ces objets, tout comme ces nouvelles applications
installées sont autant de fenêtres ouvertes vers Internet que de
portes d’entrée pour les cybercriminels.
« Nous avons sécurisé
nos portes d’entrée,
mais ouvert de nouvelles fenêtres. »
…et pour le pire.
Dans ce contexte de dépendance généralisée, le volume des
menaces dépasse nos capacités actuelles à les prévenir efficacement
et à les résoudre lorsqu’elles se matérialisent. L’exemple de la faille
Log4shell, présenté dans Maître n°256, illustre nos vulnérabilités.
Dans les heures qui ont suivi la découverte de cette faille, les
gouvernements canadiens et québécois ont dû mettre hors ligne
environ 4 000 sites Internet dont tous les sites et services Internet
de l’État, le temps pour eux de vérifier s’ils étaient concernés par
cette faille.
12 | MAÎTRE | 258 | 4ème trimestre 2022
Farid KAKAS | Directeur des Systèmes d’Information
Ce progrès qui nous profite est en partie à l’origine de la
multiplication des activités malveillantes et de nos fragilités
croissantes. Car ces évolutions profitent également aux personnes
mal intentionnées. L’arrivée de la Block Chain et des cryptomon-
naies a permis le développement des rançongiciels3 en rendant
intraçables les demandes de rançons formulées par les cyberatta-
quants.
En 2020, l’ANSSI4 a constaté depuis 2019 une hausse de 255 %
des attaques par rançongiciel contre les entreprises françaises et
ces attaques n’ont cessé de croître en 2021. En exemple, les
nombreuses attaques dont sont victimes les hôpitaux français.
Jean-Noël BARROT, ministre délégué chargé de la transition
numérique indiquait récemment qu’en 2021 une attaque par
semaine ciblait nos établissements de santé.
Enfin, selon le CESIN (Club des Experts de la Sécurité de
L’information et du Numérique), 54% des entreprises françaises
ont été victimes d’une cyberattaque en 2021. Toutes les entreprises
sont donc concernées : cabinets d’avocats, administrations,
entreprises du CAC40…
« 60 % des PME subissant une cyber-
attaque déposent le bilan sous 6 mois. »
Aujourd’hui, il n’est plus envisageable de ne pas se sentir ciblé
par ces menaces au prétexte que vous ne possèderiez pas
d’informations ou de données de valeurs. C’est malheureusement
ce raisonnement qui prévalait jusqu’à présent. En ciblant les
hôpitaux, les cybercriminels ne ciblent pas nos données pour ce
qu’elles représentent pour eux, mais bien pour ce qu’elles représen-
tent pour les hôpitaux.
Aucune entreprise ayant franchi le cap du tout numérique ne
peut fonctionner sans informatique, et c’est cette dépendance qui
aurait dû nous alerter. Durant de nombreuses années le budget des
hôpitaux s’est axé sur le recrutement de personnel qualifié et
l’acquisition de matériel médical de pointe afin d’améliorer le
traitement des patients, mais cela sans considérer le risque de
cyber.
UNE MENACE
QUI CONTINUERA DE CROÎTRE
Le forum économique mondial qui s’est tenu en début d’année
considère le risque de cybersécurité comme l’un des risques
principaux pour les deux à cinq prochaines années : ce risque est
passé du simple domaine technique au champ stratégique. Pour

souligner la gravité de ce classement, il important de préciser que
parmi ces risques figurent le réchauffement climatique ou la
disparition de certaines biodiversités.
Selon le baromètre des risques Allianz 2022, la menace cyber
occupe désormais la première place des risques business les plus
importants devant l’interruption de la chaîne d’approvisionnement
(2e), les catastrophes naturelles (3e), la pandémie (4e) ou encore le
changement climatique (6 e). Les cybermenaces augmentent
désormais plus rapidement que notre capacité à les éradiquer.
Selon Michel VAN DEN BERGHE, président du Campus Cyber
« C’est comme s’il y avait des incendies, mais qu’il n’y avait plus de
pompiers ». En effet, à ce jour plus de 15 000 postes d’experts en
cybersécurité sont ouverts, mais restent non pourvus.
Le cyber devient également un vecteur d’ingérence étatique et
n’est plus l’apanage des seules organisations criminelles. La
désinformation et l’hypertrucage susceptibles d’influencer les
élections politiques sont les menaces futures qui toucheront nos
nations. Notre société est profondément connectée, et sans
préparation à ces risques, nous ne pourrons y faire face.
À notre échelle, nous vous invitons à suivre si ce n’est pas déjà le
cas quelques recommandations.
LES 8 RECOMMANDATIONS DE SÉCURITÉ
5
POUR LES TÉLÉTRAVAILLEURS
Ÿ Séparez vos usages professionnels et personnels au risque de les
confondre et de générer des failles de sécurité préjudiciables à
votre entreprise.
Ÿ Appliquez strictement les consignes de sécurité de votre
entreprise.
Ÿ Ne faites pas en télétravail ce que vous ne feriez pas au bureau.
Ayez une utilisation responsable et vigilante de vos équipe-
ments et accès professionnels.
Ÿ Appliquez les mises à jour de sécurité sur tous vos équipements
connectés (PC, tablettes, téléphones…) et ce, dès qu’elles vous
sont proposées afin de corriger les failles de sécurité qui
pourraient être utilisées par des pirates.
Ÿ Vérifiez que tous vos équipements connectés sont bien protégés
par un antivirus, qu’il est bien à jour.
Ÿ Renforcez la sécurité de vos mots de passe et n’utilisez pas le
même mot de passe sur des comptes personnels et profession-
nelles.
Ÿ Méfiez-vous des messages inattendus, alarmistes, urgents
reçus par courriel ou même des appels suspects. Il peut s’agir
d’une attaque par phishing ou de social engineering visant à
vous dérober des informations confidentielles.
Ÿ N’installez aucune application sur un équipement dédié à une
activité professionnelle depuis un support ou un site tiers.
Évitez les sites Internet suspects qui pourraient également
nuire à vos équipements.
LES 10 RECOMMANDATIONS DE SÉCURITÉ
6
LIÉES AU TÉLÉTRAVAIL POUR LES EMPLOYEURS
Ÿ Mettez en œuvre une politique d’équipement avec vos télétra-
vailleurs.
Ÿ Limitez l’ouverture de vos accès extérieurs ou distants aux
seules personnes et services indispensables, et filtrez stricte-
ment ces accès extérieurs.
DÉCRYPTAGE
Ÿ Systématisez les connexions sécurisées à vos infrastructures
par l’emploi d’un VPN (Virtual Private Network ou « réseau
privé virtuel » en français).
Ÿ Renforcez votre politique de gestion des mots de passe. Utilisez
des mots de passe complexes comprenant des chiffres, des
lettres, des caractères spéciaux, des majuscules et des minuscu-
les. Enfin, ces derniers doivent au minimum être constitués de
8 caractères. Il s’agit des recommandations minimales. 7
Ÿ Ayez une politique stricte de déploiement des mises à jour de
sécurité ; Les mises à jour logicielles n’apportent pas que de
nouvelles fonctionnalités, bien souvent elles sont là pour
corriger des bugs ou des failles de sécurité. Les cybercriminels
réagissent très rapidement et s’adaptent pour exploiter ces
failles, aussi, dès qu’une mise à jour est disponible pour un
équipement mobile ou PC, ne perdez pas de temps.
Ÿ Durcissez la sauvegarde de vos données et activités. Augmentez
la fréquence de vos sauvegardes et contrôlez l’intégrité de
celles-ci. Si vous êtes victime d’un Ransomware, bien souvent,
votre salut résidera dans votre capacité à restaurer une
sauvegarde. Pensez également à conserver un jeu de sauve-
garde à un autre endroit que sur votre lieu de travail, afin
d’éviter toutes pertes de données totales en cas d’inondation ou
d’incendie.
Ÿ Utilisez des solutions antivirales professionnelles.
L’acquisition d’une solution antivirale éprouvée est indispen-
sable. Idéalement, faites l’acquisition d’une solution profes-
sionnelle qui en plus des protections classiques, mettra à
disposition un firewall, et des fonctionnalités anti-phishing.
Ÿ Supervisez l’activité de vos accès externes et systèmes sensi-
bles : dans la mesure du possible, faites superviser vos accès à
l’aide de solutions logicielles adaptées ou d’un prestataire
compétent. Cette surveillance proactive régulière vous
permettra de déceler d’éventuels signes d’intrusion ou de
cyberattaques.
Ÿ Sensibilisez et apportez un soutien réactif à vos collaborateurs
en télétravail : fixez un cadre et sensibilisez vos équipes. Invitez-
les clairement à dissocier l’activité personnelle de l’activité
professionnelle et communiquez-leur les coordonnées des
personnes à contacter en cas de suspicion d’attaques ou
d’infections virales.
Ÿ Préparez-vous à affronter une cyberattaque. Comme nous
l’avons indiqué dans cet article, aucune entreprise, quelle que
soit sa taille n’est à l’abri. Une entreprise sera un jour ou l’autre
victime d’une cyberattaque, certaines l’ont même été sans s’en
rendre compte. Vous devez donc vous y préparer : plans de
communication, contractualisation avec des prestataires
spécialisés pour vous assister…
1. « Software as a service » : modèle d’exploitation commerciale de logiciels disponible dans le cloud
plutôt que sur des postes utilisateurs locaux.
2. « Internet of things » ou « Internet des objets » en français. Ce terme désigne l’ensemble des
équipements connectés à Internet autre que les ordinateurs et smartphone (ex : montre, robot,
télé...).
3. Logiciel conçu pour prendre en otage les données d’une entreprise en vue de réclamer une rançon
pour leurs restitutions.
4. Agence nationale de la sécurité des systèmes d'information, c’est l’autorité nationale en matière de
sécurité et de défenses des systèmes d’information.
5. & 6. Recommandations formulés par l’agence européenne de cybersécurité ENISA et le portail
gouvernement CYBERMAVEILLANCE durant la pandémie en 2020.
7. Plus d’informations sont disponibles sur le site de la CNIL.
anafagc.fr | 13
 UNE COMPLEXITÉ
À LA MESURE DES ENJEUX
Au cœur des projets de création de structure d’exercice
d’avocats, il y a bien sûr la volonté de faire fructifier une aventure
professionnelle collective fondée sur un partage des bénéfices
et des pertes. Mais, une fois posé le principe de l’exercice en
commun et défini les apports de chaque associé, se pose
immanquablement la question de la rémunération des associés.
D’abord parce que le retour (financier) sur investissement
(professionnel) de chaque associé est un paramètre dont pourra
dépendre son degré d’implication dans la structure et, par voie de
conséquence, la réussite de l’aventure collective. La rémunéra-
tion est tout autant une contrepartie nécessaire du travail qu’un
facteur de reconnaissance professionnelle.
Ensuite, parce que le sujet a atteint un niveau de complexité qui
rend nécessaire de s’y intéresser très en amont pour éviter les
déconvenues. Le législateur français étant rarement pris en
défaut d’imagination, la multiplication des formes de structures
(associations d’avocats, SCP, SELARL, SELAS, pour les plus
courantes) s’est ajoutée à la diversité des statuts au sein de ces
structures (associé non dirigeant, associé en capital ou en
industrie, gérant majoritaire ou minoritaire, président, etc.) et
des modes de rémunération (honoraires, salaires, rémunération
technique et/ou du mandat social, dividendes…). Le résultat est
un enchevêtrement de combinaisons fiscales et sociales
difficilement déchiffrables pour le néophyte. Même le très récent
revirement de doctrine administrative concernant la rémunéra-
tion technique des associés de SEL (cf. page 27), s’il met enfin un
terme à une divergence de positions déconcertante entre le
Conseil d'État et l'administration fiscale, laisse de nombreuses
questions pratiques en suspens : faut-il facturer ces rémunéra-
tions ? Leur appliquer la TVA ? Le revirement concerne-t-il
également les associés libéraux de sociétés de droit commun ?
Difficile dans ces conditions de faire des choix éclairés et sûrs.
Une réflexion de fond sur les techniques de rémunération des
associés reste donc aussi impérieuse aujourd’hui qu’elle l’était
hier. C’est dans le but d’aider les associés, actuels ou en devenir, à
démêler cet écheveau, que nous republions ce dossier après
l’avoir actualisé des dernières évolutions en la matière.

SOMMAIRE
P.15 | Systèmes de rémunération des associés des cabinets d’avocats
par Dominic JENSEN

P.19 | Rémunération "subie" contre rémunération "choisie" :

un choix critique
mis à jour par Thomas MOUGNE

P.22 | La rémunération des apports en industrie

par Christophe THÉVENET

P.26 | Les martingales du statut scal et social de l’associé

mis à jour par Thomas MOUGNE

14 | MAÎTRE | 258 | 4ème trimestre 2022

SYSTÈMES DE RÉMUNÉRATION DES ASSOCIÉS DES CABINETS D’AVOCATS

PRINCIPES, CRITÈRES ET MÉTHODES

Dominic JENSEN
Avocat au Barreau de Paris
Expert à la Commission Structures
Professionnelles de l'Avocat du CNB
Enseignant à l'EFB
Il y a autant de systèmes de rémunération d’associés qu’il y a de cabinets
d’avocats. Si cette affirmation semble, à première vue, une exagération, elle
est très proche de la réalité. Pour preuve, un constat empirique : l’auteur du
présent article (qui consacre son activité à conseiller des cabinets
d’avocats) n’a jamais connu deux cabinets d’avocats qui appliquaient
strictement les mêmes règles s’agissant du partage de résultats et de
rémunération entre associés. Quelle est l’explication de ce phénomène ? La
multitude des structures d’exercice, les différents régimes fiscaux… mais
surtout le fait que chaque cabinet a son histoire, ses équilibres subtils… et
que toutes ces spécificités ont vocation à avoir un impact sur la rémunération
des associés. Il en résulte qu’il est très difficile d’affirmer qu’un système de
rémunération est meilleur qu’un autre. À défaut d’inventer le système idéal,
l’enjeu sera la recherche du système de rémunération le plus adapté à une
situation donnée.

La notion même de bénéfices recouvre des réalités très différentes
selon qu'il s'agisse d'une société d'exercice libéral ou d'une société
soumise à l'IR. Pour l'avocat, les bénéfices ne sont pas que les
sommes distribuables aux associés ou actionnaires après
déduction de l'ensemble des charges d'exploitation et des impôts.
Pour aborder la question de l'assiette de la rémunération des
associés, nous utiliserons la notion de « sommes distribuables
aux associés », quelle que soit la qualification comptable de ces
sommes (rémunération d'activité, dividendes ou quote-part de
résultat). Dans cet article, nous nous intéresserons surtout aux
critères et méthodes de répartition de ces sommes qui doivent
relever le défi de prendre en compte propriété du capital et risque
entrepreneurial, le pouvoir dans l'organisation, l'apport de
clientèle, la facturation et la rentabilité du travail accompli.
Le défi pour les associés sera d’établir des règles de rémunération
qui sont en phase avec les valeurs fondamentales et la philosophie
du cabinet. Un équilibre sera recherché entre solidarité et
performance tout en préservant une trésorerie confortable.
Un bon système de rémunération est celui qui motive les associés
en les poussant à la fois à générer des bénéfices, mais aussi à
travailler dans la poursuite des objectifs globaux du cabinet. Il
doit aussi récompenser ceux qui contribuent le plus au succès du
cabinet tout en préservant la collégialité entre l’ensemble des
associés. Toutes les différences de rémunération entre associés
doivent être justifiées par des facteurs explicables et objectifs. En
effet, plus que la somme effectivement versée à l’associé, ce sont
plus souvent les différences entre associés qui engendrent les
difficultés.

RÉMUNÉRATION DES ASSOCIÉS PRINCIPES LIÉS

ET FONCTIONNEMENT DU CABINET À LA RÉMUNÉRATION DES ASSOCIÉS

Le système et les critères de rémunération des associés ont un
impact fondamental sur le fonctionnement du cabinet. Ainsi, un
cabinet obtiendra en priorité ce qu’il décide de récompenser1. Un
cabinet qui n’intégrerait pas l’apport de clientèle dans ses facteurs
de rémunération aura toutes les chances de rencontrer des
difficultés de développement à un moment donné. Un système de
rémunération qui engendrerait des écarts considérables entre les
associés ou des différences brutales d’une année sur l’autre sera
un facteur de tension.
Il n’existe aucun système parfait qui pourra à la fois satisfaire tous
les associés et être en phase avec tous les objectifs stratégiques du
cabinet tout en n’ayant jamais besoin d’être modifié ou adapté. Il
existe néanmoins un certain nombre de principes de bon sens qui
doivent permettre d’éviter les difficultés2 :
Ÿ les règles de rémunération doivent être évolutives et nécessi-
tent des ajustements de temps en temps pour se conformer
aux besoins des associés et aux objectifs du cabinet ;

anafagc.fr | 15
Ÿ le système de rémunération doit être
cohérent avec les objectifs stratégi-
ques du cabinet ;
Ÿ le système de rémunération ne sera
considéré comme juste et acceptable
par les associés que s’il a fait l’objet
d’une discussion ouverte entre tous les
intéressés ;
Ÿ les règles retenues doivent être
suffisamment simples pour ne pas
soulever débats et contestations lors
de leur mise en œuvre.
Les avocats du cabinet vont aussi donc
être amenés à réfléchir à des systèmes qui
leur permettent de ne pas assumer seuls
certains de ces risques. Si un avocat
traverse une période difficile dans sa vie
privée qui l’éloigne du cabinet, ou s’il perd
le principal client dont il a la charge, la
collectivité du cabinet endossera une
partie des conséquences. Ceci signifie que
tout ou partie des profits du cabinet
pourront être placés dans un « panier
commun » et partagés selon des critères
autres que la performance individuelle de
l’avocat.
Si les règles de répartition suscitent des
débats à l’intérieur du cabinet, le pouvoir
de négociation de chaque associé va
devenir un élément décisif dans l’équilibre
et l’organisation du cabinet. Ici aussi, les
« [...] plus le cabinet est performant,
plus les associés auront des béné ces à se partager.
L’intérêt collectif est donc prédominant. »
avocats sont confrontés à un paradoxe.
Plus un individu est investi dans sa
structure, plus il devient dépendant de
celle-ci pour exercer son métier. Il en
résulte une situation dans laquelle le
pouvoir de négociation de cet avocat est
diminué, car la menace de son départ n’est
pas un argument crédible aux yeux de ses
associés. Ainsi, un cabinet riche
d’individualités fortes est potentiellement
fragile, car chacun de ces associés
bénéficie d’un fort pouvoir de négociation
pour ses intérêts propres. Face à ces forces
contradictoires et conflictuelles, le cabinet
16 | MAÎTRE | 258 | 4ème trimestre 2022
doit néanmoins trouver sa voie. La culture
du cabinet et son histoire jouent un rôle
décisif. En effet, l’avocat associé sera plus
volontiers disposé à s’investir dans un
cabinet qui dispose d’une culture et d’une
identité fortes. Même si ses relations avec
ses clients lui sont propres, un avocat peut
considérer qu’il doit sa progression
professionnelle au cabinet qui a cru en lui.
Il reconnaîtra qu’il a bénéficié de la
réputation et des moyens du cabinet pour
construire sa carrière. L’individu peut
faire un choix collectif, à condition que les
règles lui conviennent.
SYSTÈMES DE PARTAGE DES
BÉNÉFICES ENTRE ASSOCIÉS
Entre les deux extrêmes que représentent
une rémunération strictement égalitaire
et celle qui serait entièrement liée à des
critères de performance, il y a autant de
systèmes que l’imagination peut en créer.
LE PARTAGE ÉGALITAIRE
Il s’agit d’une association dans laquelle
tous les associés sont réputés égaux et
dans laquelle les bénéfices sont partagés à
égalité. Ce système peut s’adapter aux
cabinets de petite taille et de création
récente.
Il peut convenir aux cabinets dans lesquels
il n’existe pas de grandes différences d’âge
ou de niveau d’expérience entre les
associés. Il repose aussi sur un respect
mutuel des associés qui doivent se
considérer comme complémentaires,
chacun contribuant selon ses spécificités
de manière égale à la réussite du cabinet.
Une telle approche présente l’avantage de
la solidarité. En effet, plus le cabinet est
performant, plus les associés auront des
bénéfices à se partager. L’intérêt collectif
est donc prédominant. Le système permet
aussi à un associé d’avoir des années
moins bonnes sans générer un impact
brutal sur sa rémunération. Les associés
ne se considèrent pas en concurrence avec
les autres associés du même cabinet mais
en concurrence avec les autres cabinets
d’avocats. Il a également l’avantage de la
simplicité et de la prévisibilité. En
revanche, si la motivation collective ne
parvient pas à s’imposer, les valeurs de
travail et de performance risqueront de
souffrir. Des tensions naîtront entre les
associés qui travaillent davantage et ceux
qui se laissent porter par la structure. Les
associés plus performants pourront être
tentés de quitter le cabinet pour rejoindre
une structure dans laquelle ils sentiront
que leurs efforts sont récompensés.
Nous observons qu'un partage égalitaire
est généralement un choix fait par des
cabinets jeunes dont les associés ont peu
d'expérience. Le système résiste rarement
à l'épreuve du temps.
LE « LOCK-STEP » (OU SYSTÈME DE
PARTAGE ÉGALITAIRE PAR PALIERS)
ET SES VARIANTES
Le système de répartition de bénéfices
égalitaire par paliers, dit lock-step,
consiste à répartir les bénéfices du cabinet
de manière égalitaire entre associés de
même ancienneté. Ce système a été
privilégié par les cabinets anglais et
américains les plus prestigieux. Il repose
sur la présomption d’une grande collégia-
lité entre les associés ainsi que d’une
excellence professionnelle partagée par
tous.
C’est sans doute le système le plus
vertueux et les cabinets qui ont réussi à le
préserver comptent parmi les cabinets les
plus réputés du monde. Cependant,
depuis les années 90, il trouve de plus en
plus de difficultés à s’appliquer et il est
souvent remplacé par des systèmes qui
intègrent de manière variable la perfor-
mance individuelle.
Cette évolution est logique en raison de
l’instabilité et de la compétitivité crois-
sante du marché des services juridiques.
Elle est également paradoxale dans la
mesure où, dans un contexte plus dur, les
cabinets ont plus que jamais besoin de
cohésion et de solidarité3.
Dans le lock-step, les jeunes associés sont
admis au premier niveau d’une grille de
répartition des bénéfices. Chaque niveau
prévu par la grille correspond à une
attribution de points ou de points de
pourcentage. Le nombre de points
augmente au fur et à mesure de
l’ancienneté de l’associé jusqu’à ce qu’il
arrive au dernier palier où tous les associés
sont traités de façon égalitaire.
Dans sa stricte application, le lock-step
signifie que les avocats qui ont été associés
au même moment ont une progression
identique. « Leurs pas sont verrouillés »,
ce qui est la traduction littérale de lock-
step.
Lors de la mise en place d’un lock-step, le
cabinet doit déterminer :
Ÿ le nombre de paliers pour atteindre le
dernier niveau ;
Ÿ le temps entre chaque palier : l’associé
progresse tous les ans ou tous les deux
ans… ;
Ÿ la valeur de chaque palier : l’écart
entre un associé débutant et un associé
qui a atteint le dernier niveau se situe
selon les cabinets, entre 1 à 3 et 1 à 8.
Les cabinets qui mettent en œuvre un
système de lock-step demandent en
général aux jeunes associés d’investir une
partie de leur rémunération d’associé
pour acheter leurs droits dans le capital du
cabinet. Ces contributions prédétermi-
nées au capital par les jeunes associés sont
un moyen d’organiser la succession au
sein du cabinet.
Une fois ses règles déterminées, le lock-
step présente l’avantage de sa simplicité. Il
évite les longues discussions relatives à la
profitabilité ou aux mérites respectifs des
associés. La position de l’associé sur la
grille du lock-step fixe son niveau de
rémunération. Même si le montant de la
rémunération n’est pas déterminé à
l’avance, il existe une certitude quant à son
mode de détermination. Le lock-step
participe à une identité collective forte du
cabinet et favorise le développement à
long terme de celui-ci. Il limite les
querelles d’ego. Le système privilégie la
fidélité au cabinet en récompensant la
longévité. Il renforce la stabilité à tous les
niveaux de l’organisation. Une fois qu’un
associé est entré dans un système de lock-
step, il est peu fréquent qu’il ait envie d’en
sortir. Il favorise aussi la complémentarité
des associés et une circulation fluide des
dossiers au sein du cabinet en fonction des
compétences de chacun.
Lorsque les circonstances du cabinet ne se
prêtent pas ou plus au système de partage
égalitaire par paliers, certaines variantes
peuvent y être introduites. Ces aménage-
ments apportent des solutions aux
différences de contributions entre
associés tout en préservant l’esprit du
lock-step :
Ÿ la création d’un dernier palier avec une
baisse de rémunération pour les
associés en fin de carrière. Certains
cabinets ont adopté des systèmes dans
lesquels la rémunération des associés
augmente jusqu’à 55 ans pour ensuite
baisser progressivement de 55 à 65
ans. Ceci repose sur l’idée qu’un
associé est au maximum de son
potentiel, tant sur le plan de
l’expérience que de sa capacité de
travail, entre l’âge de 45 et de 55 ans.
D’autres cabinets ont choisi d’imposer
une « sortie obligatoire » de
l’association à un âge qui permette de
réaffecter une part suffisante des
profits aux plus jeunes associés.
Ÿ la création d’un « super-palier » pour
les associés qui contribuent de
manière exceptionnelle aux résultats
du cabinet. Ce « super-palier » n’est en
principe accessible qu’aux associés qui
ont déjà atteint le palier de rémunéra-
tion le plus élevé.
Ÿ la possibilité de freiner ou d’accélérer
la progression d’un associé dans les
étapes du lock-step. Une telle
disposition est particulièrement utile
pour limiter les conséquences
négatives d’une mauvaise décision
d’association.
LES SYSTÈMES DE RÉMUNÉRATION
LIÉS À LA PERFORMANCE
Lorsque la rémunération des associés est
basée sur leur performance, l’appréciation
de la contribution aux résultats du cabinet
ne se limite pas à la seule facturation.
L’évaluation basée sur la performance doit
se faire par la prise en compte de trois
types de données :
Ÿ les données objectives et mesurables
liées à la performance individuelle :
heures travaillées, heures facturées,
nouveaux dossiers ouverts, nouveaux
clients apportés… ;
Ÿ les données objectives et mesurables
liées au travail collectif : nombre de
dossiers partagés, nombre de dossiers
ou clients apportés au cabinet et
confiés à d’autres associés (cross
selling) ;
Ÿ les données subjectives et qualitati-
ves : contribution à l’organisation du
cabinet, participation à la formation
des collaborateurs, participation à des
actions de marketing et de communi-
cation pour le cabinet, contribution à
l’ambiance et à la cohésion du
cabinet… et plus généralement les
heures non facturables.
Ÿ La mesure de la performance qui serait
basée sur la seule facturation (eat
what you kill4) présente en effet de
nombreux risques liés à ses implica-
tions :
§ chaque associé doit être financière-
ment responsable de ses assistants
et collaborateurs (et éventuelle-
ment de ses autres frais de
fonctionnement au sein du
cabinet) ;
§ Le système crée le risque qu'un
dossier ne soit pas traité par
l'avocat le plus compétent au sein
du cabinet car l'associé apporteur
n'aura aucun intérêt financier à
confier un dossier à un autre
associé.
Si un tel système favorise la responsabilité
individuelle et le travail, il laisse en
général le cabinet sans aucune direction
effective. Il n’y a aucune recherche de
collégialité ou de complémentarité. Le
cabinet ne peut offrir aux collaborateurs
aucune perspective de carrière au-delà de
leur relation avec l’associé dont ils
dépendent.
Plus généralement, les modèles basés sur
la performance favorisent les avocats
expérimentés et spécialisés qui ont une
forte réputation individuelle. Ils sont
susceptibles de fragiliser le cabinet car ils
favorisent l’appropriation de la relation
avec le client par l’associé plutôt que par le
cabinet, les rivalités entre associés et la
démotivation éventuelle des associés qui
exercent leur métier dans des domaines
moins rentables.
LES SYSTÈMES MIXTES
Les systèmes mixtes sont ceux qui
associent les critères de détention du
capital ou d’ancienneté et des critères liés
anafagc.fr | 17
« Les systèmes mixtes sont ceux qui
Les solutions peuvent notamment être :
Ÿ la mise en place de procédures pour traiter les difficultés liées
associent les critères de détention aux associés non performants ;
Ÿ l’amélioration des procédures et des critères de cooptation des
du capital ou d’ancienneté et des associés ;
Ÿ l’amélioration des procédures pour éviter les décalages de
critères liés à la performance pour rendement entre associés.

déterminer le partage des béné ces
entre associés »
à la performance pour déterminer le partage des bénéfices entre
associés. Pour arriver au système de partage des bénéfices qui lui
convienne le mieux, le cabinet devra d’abord passer par une phase
de discussions et de négociations au cours de laquelle les associés
rechercheront le compromis qui leur correspond le mieux.
L’exercice consiste à rechercher l’équilibre souhaité entre intérêt
collectif et intérêts individuels ainsi qu’entre cohésion et perfor-
mance.
Les associés décideront ensuite des facteurs qu’ils souhaitent voir
pris en compte pour le calcul de la rémunération. Parmi ceux-ci,
ils pourront retenir :
Ÿ la participation au capital de la structure d’exercice,
Ÿ l’ancienneté,
Ÿ la facturation,
Ÿ l’apport de clients,
Ÿ le temps non facturable ou le temps consacré à la gestion du
cabinet,
Ÿ une éventuelle contribution exceptionnelle aux résultats.
Quand un associé s’estime insuffisamment rémunéré par rapport
à sa contribution aux résultats du cabinet, les associés devront
s’interroger sur le meilleur moyen de répondre à la demande.
Avant d’envisager la révision de l’ensemble du système, ils
pourront décider d’allouer une part du résultat du cabinet à la
performance exceptionnelle de tel ou tel associé.
Cette décision pourra satisfaire les revendications présentées
sans pour autant déstabiliser l’association.
Cependant, la révision du système de répartition des bénéfices
doit rester possible et s’inscrire dans un processus de gestion
organisé. Si le cabinet prévoit de revoir ses règles de rémunération
des associés tous les trois ou quatre ans, il évite (ou diminue) le
risque de négociations et de revendications à chaque fois que sont
arrêtés les comptes de l’année. Sachant que le principe de révision
du système est acquis, les associés qui pourraient se considérer
lésés sont davantage disposés à attendre l’échéance.

Dans un troisième temps, des points ou des pourcentages

pourront être attribués à ces différents facteurs en fonction
desquels sera répartie la somme distribuable aux associés. Les
associés établiront alors un tableau permettant de faire varier ces
points ou pourcentages ainsi que les sommes concernées pour que
chacun puisse faire les projections de son choix. Les pondérations
seront ajustées jusqu’à ce qu’un compromis satisfaisant soit
trouvé.

Nous observons que les systèmes mixtes pondèrent généralement

le critère de facturation entre 60 et 80 % dans la composition de la
rémunération des associés. Le critère de l'apport est plus généra-
lement autour de 20 à 25 %.

LA RÉVISION DES RÈGLES

DE RÉMUNÉRATION DES ASSOCIÉS
Alors que toute organisation a vocation à revoir ou à ajuster les
règles qui régissent son fonctionnement, la révision des règles ne
doit pas servir à couvrir des difficultés que le cabinet doit résoudre
autrement. Avant de remettre en cause un système qui fonctionne
1. Joel E. ROSE, « Components of compensation systems in successful firms », 14 janvier 2012.
2. Partner compensation systems in professional service firms, Edge International, mars 2011.
3. MAYSON, Law Firm Strategy, Competitive advantage and valuation, Oxford UP, 2007.

pour une majorité des avocats du cabinet, ces derniers doivent 4. Ce système de rémunération dont la traduction en français pourrait être « Mangez ce que vous
chassez » repose entièrement sur la production personnelle de l’associé sans aucune considération
résoudre les difficultés auxquelles ils sont confrontés. pour d’autres formes de contribution au fonctionnement ou au développement du cabinet.

18 | MAÎTRE | 258 | 4ème trimestre 2022

RÉMUNÉRATION "SUBIE" CONTRE RÉMUNÉRATION "CHOISIE"
UN CHOIX CRITIQUE
La rémunération des associés est indirectement déterminée par le régime
d’imposition de la structure au sein de laquelle ils exercent leur activité.
En effet, dans les sociétés de personnes relevant de l’impôt sur le revenu (IR),
la formation du résultat obéit à des règles différentes de celles qui s’appliquent
dans les structures soumises, de plein droit ou sur option, à l’impôt sur les
sociétés (IS).
Thomas MOUGNE
Juriste scaliste
UNE RÉMUNÉRATION "SUBIE" POUR LES
ASSOCIÉS DES STRUCTURES À L’IR
Les structures d’exercice à l’IR s’entendent exclusivement :
Ÿ des sociétés de personnes : notamment les SCP et sociétés en
participation, auxquelles sont assimilées fiscalement les
associations d’avocats (et, parmi celles-ci, les AARPI) ;
Ÿ des EURL et SELARLU dont l’associé unique est une personne
physique et qui n’ont pas opté pour l’IS ;
Ÿ et des sociétés de capitaux, quelle que soit leur forme
(SELARL, SELAS, etc.), lorsqu’elles ont expressément opté
pour l’IR (pour une durée maximale de 5 exercices).
Les sociétés à l’IR sont fiscalement translucides. On entend par là
que, si leurs bénéfices sont déterminés et déclarés au niveau de la
société, ils sont imposés directement entre les mains des associés
en leur nom personnel. La rémunération des associés est donc
constituée, dans ces sociétés, par la part des bénéfices correspon-
dant à leurs droits dans la structure (déterminés par leur partici-
pation au capital et/ou par les statuts sociaux ou la convention
d’association).
COMMENT SE FORME LE RÉSULTAT
D’UNE STRUCTURE À L’IR ?
La part des bénéfices est déterminée et imposée en tenant compte,
en principe, de la nature de l’activité et du montant des recettes de
la société. Lorsque l’activité de la société est libérale, les associés
sont imposés dans la catégorie des bénéfices non commerciaux
(BNC) sur leur quote-part de bénéfices dégagés par la structure,
que ces bénéfices aient été distribués ou mis en réserve1.
BON À SAVOIR
Lorsque la société comprend parmi ses associés à la fois des sociétés
soumises à l’IS et des personnes physiques ou des sociétés à l’IR, les
résultats sociaux doivent faire l’objet d’une double détermination
(selon les règles BNC et BIC/IS) a n de déterminer la part de résultat
imposable au nom de chaque associé. Tel peut être le cas d’une AARPI
ayant pour membres des SELARLU à l’IS et des SCP et/ou des avocats
exerçant à titre individuel relevant des BNC.
Le résultat des structures à l’IR est déterminé par année civile en
suivant les règles de la comptabilité de « caisse ». Il est égal à la
différence entre les sommes encaissées et les charges payées au
cours de l’année. Les dépenses déductibles sont celles nécessitées
par l’exercice de la profession2. Elles comprennent notamment :
les charges de personnel, le loyer afférent au local professionnel,
les dépenses d’entretien et de réparation des locaux et matériels
professionnels, le matériel, les impôts et taxes à caractère
professionnel, les intérêts d’emprunt souscrits pour l’acquisition
des parts de la SCP, les frais de déplacement et de repas, les frais
divers de gestion…
En principe, les charges déductibles du résultat social sont celles
qui incombent normalement à la société. Tel n’est pas le cas des
dépenses personnelles des associés (charges sociales, frais de
transport du domicile sur le lieu de travail…) qui, si elles sont prises
en charge par la société pour le compte de l'associé, constituent un
complément de rémunération. Par conséquent, lorsque ces
dépenses sont prises en charge par la structure, elles doivent être
ajoutées à la quote-part du bénéfice comptable correspondant aux
droits de l'associé. Les dépenses concernées sont déductibles de la
quote-part imposable des bénéfices de l'associé.
Les statuts (ou la décision de nomination du gérant) peuvent
décider d’allouer une rémunération dont le mode de calcul peut
varier3. Une décision collective des associés prise à la majorité
peut également suffire. Toutefois, les rémunérations et avantages
consentis aux associés ne constituent en aucun cas une charge
déductible du résultat social. En effet, la rémunération de leur
travail personnel est normalement constituée par leurs droits
dans les bénéfices sociaux. Dès lors, les rémunérations et
avantages que la société alloue à ses associés doivent être
réintégrés pour la détermination du résultat social et ajoutés à la
quote-part revenant aux personnes concernées pour être soumis
en leur nom à l’IR.
La répartition du résultat s’effectue ensuite conformément aux
droits des associés résultant du pacte social. Toutefois, les sociétés de
personnes peuvent déroger à celle-ci pour en instaurer une diffé-
rente par convention régulièrement conclue entre tous les associés
avant la clôture de l’exercice et portée à la connaissance des tiers.
1. Article 238 bis K, II du Code général des impôts.
2. Article 93 du Code général des impôts.
3. Sur les modalités de xation, rendez-vous en page 15 pour lire « Systèmes de rémunération des
associés des cabinets d'avocats : principes, critères et méthodes ».
anafagc.fr | 19

ATTENTION
Le seul fait que les associés décident
d ’attribuer une rémunération ou un
avantage particulier à l’un d’entre eux peut
caractériser une modi cation des règles de
répartition des résultats.
COMMENT LES ASSOCIÉS
RÉCUPÈRENT-ILS LE FRUIT DE LEUR
TRAVAIL ?
Il faut ici souligner une divergence
importante entre fiscalité et comptabilité.
Fiscalement, les résultats de la structure à
l’IR sont réputés acquis à la clôture de
l’exercice, qui coïncide avec le 31
décembre de chaque année civile lorsque
la structure exerce une activité non
commerciale. La part des bénéfices
sociaux revenant à chacun des associés
doit donc être regardée comme étant
acquise au 31 décembre même si, à cette
date, aucune somme n’a été matérielle-
ment appréhendée par les associés.
Chaque associé est soumis à l’IR dans la
catégorie des BNC sur la part des bénéfices
correspondant à ses droits dans la
structure. Cette part sert de base au calcul
des charges sociales dues à titre personnel
par chaque associé. Le reliquat de cette
part de bénéfices, après imputation de l’IR
et des cotisations sociales, constitue la
« rémunération » de l’associé ou, pour plus
exactement, son « revenu disponible ».
figure 1
CHIFFRE D’AFFAIRES ENCAISSÉ
Frais généraux réglés
Ÿ Personnel
Ÿ Loyer
Ÿ Matériel
Ÿ Intérêts d’emprunt
BÉNÉFICES
Charges sociales Charges sociales
Impôt Impôt
sur le revenu sur le revenu
DISPONIBLE DISPONIBLE
ASSOCIÉ A ASSOCIÉ B
20 | MAÎTRE | 258 | 4ème trimestre 2022
Du point de vue comptable à l’inverse,
aucune écriture ne peut être passée avant
la décision de distribution. Les résultats
ne sont donc appréhendés par les associés
que lorsqu’une décision de distribution est
intervenue.
Par conséquent, les associés sont suscepti-
bles d’être imposés sur une part de résultat
dont ils sont réputés avoir eu la disposi-
tion, mais qu’ils n’ont pas matériellement
perçue. Il n’est pas nécessaire de souligner
que cette situation est fiscalement très
pénalisante et justifie en grande partie
l’intérêt porté par les praticiens pour le
régime IS.
UNE RÉMUNÉRATION "CHOISIE"
POUR LES ASSOCIÉS DE
STRUCTURES À L’IS
Des règles de formation du résultat très
différentes s’appliquent au sein des
sociétés à l’IS. Ces sociétés formant un
véritable « écran » entre le résultat et les
associés, il n’existe pas en leur sein de
corrélation systématique entre rémunéra-
tion et bénéfices. Il est donc possible d’y
mettre en place une véritable politique de
rémunération, qui tienne compte à la fois
de l’intérêt collectif du cabinet et de
l’intérêt individuel des associés.
Cette rémunération peut être versée sous
deux formes qu’il est important de
différencier : des émoluments rétribuant
les fonctions techniques exercées par
l’associé au sein de la structure (son
activité d’avocat) ou une distribution de
dividendes rétribuant sa participation au
capital.
COMMENT SE FORME
LE RÉSULTAT D’UNE SOCIÉTÉ
À L’IS ?
Le résultat des sociétés à l’IS, même celles
dont l’activité est libérale (cas notamment
des SEL), est déterminé suivant les règles
prévues pour les bénéfices industriels et
commerciaux (BIC). En conséquence,
toutes les SEL sont soumises aux obliga-
tions comptables des sociétés commercia-
les (la seule exception étant constituée par
la SELARLU, qui relève de l’IR et doit tenir
une comptabilité de caisse).
Le résultat des sociétés à l’IS doit donc être
déterminé selon les règles de la comptabi-
lité dite d’engagement, dans laquelle les
produits sont constitués par les créances
acquises et les charges par les dettes
certaines.
En comptabilité d’engagement, toutes les
notes d’honoraires émises doivent être
portées en produits. Si le recouvrement se
révèle incertain, les factures peuvent faire
l’objet d’une provision. Corrélativement,
les dépenses engagées et non encore
payées sont comptabilisées en charges.
Les travaux en cours correspondant aux
prestations engagées, mais non encore
facturées (salaires, frais généraux…)
doivent être valorisés chaque année à la
clôture de l’exercice. Constituent égale-
ment des charges venant en déduction du
résultat imposable (cf. figure 2) :
Ÿ les intérêts d’emprunt pour l’acqui-
sition d’actifs professionnels ;
Ÿ les intérêts servis aux associés en
rémunération des sommes laissées en
compte courant (sous certaines
conditions et dans certaines limites) ;
Ÿ les rémunérations versées aux
associés au titre de leur activité
d’avocat au sein de la structure, ainsi
que celles versées aux dirigeants ou
mandataires sociaux ; leur montant
peut être fixé par les statuts et/ou par
l’assemblée générale ordinaire des
associés, la méthode la plus souple
consistant à fixer les règles générales
de détermination des rémunérations
dans les statuts et à attribuer à l’AGO
la compétence pour arrêter le montant
des émoluments versés aux associés à
l’issue de chaque exercice.
À NOTER
La déductibilité dans les structures à l’IS
des rémunérations versées aux associés
(sous réser ve qu’elles ne soient pas
excessives et correspondent à un travail
effectif) constitue un avantage décisif qui
explique que, in ne, le régime IS peut être
plus intéressant scalement que le régime
IR, en dépit du double niveau d’imposition
qu’il implique (imposition du résultat à l’IS au
nom de la société ; imposition des
rémunérations à l’IR entre les mains des
associés).
Ÿ tous les frais généraux.
Les bénéfices sont d’abord assujettis, au
titre de l’exercice au cours duquel ils sont
réalisés, à l’impôt sur les sociétés au taux
de 15 % jusqu’à 42 500 euros et 25 % au-
delà de ce seuil.
figure 2
QUELLE EST LA CHARGE FISCALE
CHIFFRE D’AFFAIRES
SUPPORTÉE PERSONNELLEMENT PAR
Travaux réalisés CHAQUE ASSOCIÉ D’UNE STRUCTURE
À L’IS ?

n Imposition des rémunérations techniques

Frais généraux engagés dont : et/ou de mandataire social
Ÿ rémunération du gérant
La rémunération des fonctions techniques
Ÿ intérêts d’emprunt
et/ou du mandat social est soumise à l’IR
dans la catégorie des traitements et
salaires (avec un abattement de 10 % pour
frais professionnels, sauf option pour la
IS 15 % ou 25 % déduction des frais réels). Cette rémuné-
ration sert de base au calcul des cotisa-
tions sociales de l’associé.

RÉSULTAT APRÈS IS n Imposition des dividendes

Ÿ réserves
Les dividendes sont soumis, après
Ÿ dividendes imputation d’un abattement de 40 %4, au
prélèvement forfaitaire libératoire (PFU,
également désigné « flat tax »), au taux
global de 30 % (dont 17,2 % de prélève-
Rémunération Dividendes Dividendes Rémunération ments sociaux).

ATTENTION
Cotisations sociales Cotisations sociales L o r s q u e l ’a ss o c i é b é n é c i a i r e d e s
CSG dividendes relève du régime social des
Impôt sur le revenu Impôt sur le revenu
travailleurs non-salariés (TNS), les
dividendes ne sont soumis aux prélève-
ments sociaux que pour leur fraction qui
n’excède pas 10 % du capital social, des
DISPONIBLE ASSOCIÉ A DISPONIBLE ASSOCIÉ B avances en comptes courants d’associés et
des primes d’émission. Au-delà de ce seuil
de 10 %, les dividendes sont soumis aux
cotisations sociales TNS. Tel est le cas
notamment pour les gérants majoritaires
La société est redevable de cet impôt sur la totalité des bénéfices, que ces derniers soient de SELARL et des associés uniques de
distribués ou mis en réserve. SELARLU.
Ce mécanisme anti-abus a été institué par
COMMENT EST RÉPARTI le législateur a n de dissuader les
LE RÉSULTAT DE LA SOCIÉTÉ ? dirigeants de sociétés de se rémunérer
exclusivement par des distributions de
Dans les six mois suivant la clôture de l’exercice social, les associés doivent décider de dividendes, dans le seul but de ne pas verser
l’affectation du bénéfice net (après imputation de l’IS), soit en les mettant en réserve, soit de cotisations sociales.
en les distribuant sous forme de dividendes, soit en les reportant à nouveau sur l’exercice
suivant. La mise en paiement des dividendes doit avoir lieu dans les 9 mois suivant la date
de clôture de l’exercice. Au total, on constate que l’associé d’une
Au total, la rémunération au sens large de l’associé est constituée : société à l’IS n’est imposable, quel que soit
le système de rémunération retenu, que
Ÿ par les émoluments que la société lui a versés en amont (au titre de son activité sur les sommes qu’il a matériellement
technique d’avocat et/ou de son mandat social) et qu’elle a déduits de son résultat appréhendées.
imposable ;
Ÿ et/ou par les dividendes qui sont prélevés sur le bénéfice net après IS.

À NOTER
Les dividendes ainsi versés aux associés à raison des parts ou actions qu’ils détiennent dans la
société ne sont pas déductibles du béné ce imposable.
4. Article 158, 3-2° et 4° du Code général des impôts.

anafagc.fr | 21
LA RÉMUNÉRATION DES ASSOCIÉS

LA RÉMUNÉRATION
DES APPORTS EN INDUSTRIE

Face aux incertitudes et aux difficultés d’une association en capital,

l’attribution de parts ou d’actions d’industrie dans les sociétés d’exercice
capitalistiques constitue une solution trop peu usitée pour proposer
l’association à un collaborateur n’ayant pas développé de clientèle
Christophe THÉVENET personnelle. Mais tout au long de la vie du cabinet, les parts sociales ou
Avocat au Barreau de Paris
Président d’Honneur d’ANAFAGC
actions d’industrie sont aussi un outil très souple pour assurer une juste
AMCO rémunération du travail des associés.
Ancien membre du bureau du CNB
Expert à la Commission Structures
Professionnelles de l'Avocat du CNB
Enseignant à l'EFB

L’INDUSTRIE, capitalistique beaucoup moins séduisant. La logique patrimo-

CRITÈRE DE L’ASSOCIATION
Le constat peut aujourd’hui être fait que si la clientèle constitue
souvent la référence première, les autres éléments constitutifs du
fonds libéral que sont la marque du cabinet, sa réputation, son
organisation et surtout son savoir-faire, constituent autant
d’actifs incorporels qui participent au premier chef de son
développement et de sa valeur. Dès lors, le développement d’une
clientèle propre par le collaborateur expérimenté devient souvent
un critère secondaire dans le processus conduisant à son associa-
tion. Souvent, c’est avant tout le souhait de fidéliser le collabora-
teur pour s’attacher durablement son savoir-faire et sa connais-
sance des dossiers et clients du cabinet qui seront déterminants
pour son association, particulièrement dans les cabinets dévelop-
pant une activité de niche très spécialisée dans laquelle les
expertises sont rares.
L’APPORT DU JEUNE ASSOCIÉ
De son côté, le collaborateur se voyant proposer l’association n’a
souvent qu’un embryon de clientèle dont l’apport à la structure ne
lui conférera qu’une part symbolique du capital social et qu’il
devra alors compléter par un apport en numéraire. Cependant, les
collaborateurs sont aujourd’hui réticents à s’endetter à titre
personnel pour acheter des parts ou actions de la société qui leur
propose l’association, en estimant que la contrepartie de cet achat
est une clientèle devenue volatile alors que c’est l’équipe du
cabinet qui en constitue la vraie valeur, équipe dont ils font déjà
partie. De surcroît, certaines formes de structures d’exercice
n’impliquent aucun apport, tel les associations, AARPI et autre
LLP (Limited Liability Partnership), ce qui rend l’investissement
niale des associés de sociétés de capitaux est alors un frein
redoutable à la nomination de nouveaux associés, a fortiori quand
il est proposé à ces derniers l’achat de quelques parts ou actions de
capital ne représentant qu’une fraction symbolique du capital
social.
Cela revient à poser la question de la valeur de l’apport réalisé par
le jeune associé et celle de la rémunération de cet apport. La
question n’est pas nouvelle puisqu’en 1750 avant Jésus-Christ, le
Code d’Hammourabi organisait déjà les rapports entre les
négociants et leurs commis voyageurs autour d’un contrat de
société où l’argent apporté par les premiers était confié aux
seconds qui avaient la charge de le faire fructifier en réalisant
diverses transactions lors de leurs voyages, les fruits de ces
expéditions commerciales étant ensuite partagés entre eux1.
C’était là reconnaître l’apport en industrie du commis, c’est-à-dire
son savoir-faire commercial et le temps consacré à l’entreprise
commune. Notre Code civil règle avec la même sagesse la
question, en instaurant le principe de l’apport en industrie dans
les textes fondamentaux de notre droit des sociétés, à savoir les
articles 1832 et suivants du Code civil, reconnaissant la valeur du
travail (Industria en latin) de l’associé au côté de celle du capital
apporté en numéraire ou en nature, tel un fonds libéral.
LA CONTREPARTIE
DES PARTS D’INDUSTRIE
Régies par les dispositions générales de l’article 1832 du Code
civil, les SCP sont autorisées à attribuer des parts « d’intérêt »
pour rémunérer l'industrie des associés qui « …ne concourt pas à
la formation du capital »2. L’autorisation d’émettre des titres
d’industrie ne fut donnée que plus tardivement aux SELARL en
20013, puis aux SELAS en 20084.

22 | MAÎTRE | 258 | 4ème trimestre 2022


« Les titres d’industrie
ne représentent donc
aucune garantie réelle pour
les créanciers et sont
insaisissables »
Les parts ou actions d’industrie (désignées ci-après « les titres
d’industrie »), ne confèrent pas un droit de propriété sur les actifs
du cabinet, mais simplement un droit aux résultats. On pourrait
parler d’une sorte d’usufruit des actifs incorporels et corporels du
cabinet, ayant pour contrepartie essentielle une obligation
d’exploitation de ces mêmes actifs aux côtés des autres associés5.
Mais ce travail à venir n’est que la promesse d’un apport continu
dans le temps6, jusqu’à la cessation d’exercice de l’associé
concerné dans la structure. Les titres d’industrie ne représentent
donc aucune garantie réelle pour les créanciers et sont insaisissa-
bles. Pour ces raisons, les parts d’industrie « ne concourent pas à
la formation du capital social»7 et leur création ou annulation
n’entraineront donc aucune modification du capital social. Les
titres d’industrie n’étant que la contrepartie du travail fourni et à
fournir par l’associé, ils sont nécessairement attribués intuitu
personae et sont en conséquence qualifiées d’incessibles dans les
SCP8 ou d’inaliénables dans les SELAS9.
LES DROITS POLITIQUES ET FINANCIERS DE
L’ASSOCIÉ EN INDUSTRIE
Au cours de la vie sociale, l’associé en industrie aura les mêmes
droits qu’un associé en capital et pourra détenir des parts de
capital, devenir gérant (SCP, SELARL) ou président de la société
(SELAS) et disposera de l’ensemble des prérogatives reconnues
par les textes et les statuts à tout associé. Il dispose ainsi de droits
financiers et de droits politiques dont, au premier chef, celui de
participer aux assemblées générales, statuant aussi bien à titre
ordinaire qu’extraordinaire. Cette règle générale posée par
l’alinéa premier de l’article 1844 du Code civil est d’ordre public et
les statuts ne peuvent y déroger10. La Cour de cassation refuse ainsi
de voir prononcer la dissolution d’une SCP ne comptant plus
qu’un seul associé en capital à partir du moment où il y a un
deuxième associé en industrie11. La vente des parts en capital
détenues par un associé en industrie n’entraine pas l’annulation
de ses parts en industrie12.
L’assimilation s’étend aux droits financiers, c’est-à-dire aux droits
à résultat dans les SCP soumises au régime fiscal des bénéfices
non commerciaux ou aux droits à dividendes dans les SEL
soumises au régime de l’impôt sur les sociétés. Par défaut, les
titres d’industrie concourent à la répartition de la même façon que
les titres de capital13, sauf disposition contraire des statuts. Dans
une SCP il sera ainsi possible de prévoir une affectation inégali-
taire du résultat entre l’ensemble des parts d’industrie d’une part
et l’ensemble des parts de capital d’autre part. À défaut de
précisions statutaires, l’apporteur en industrie ne peut prétendre
à plus de droits financiers que celui qui a le moins apporté en
numéraire ou en nature à la société14. Dans une SELAS, on pourra
également prévoir des avantages particuliers, attribuant à
certaines catégories d’action un droit à dividende prioritaire ou
double. Mais ces dispositions statutaires définissant les droits
financiers des associés ne pourront priver l’une des catégories de
titres ou d’associés de tout droit financier sauf à être réputées non
écrites en application de l’article 1844-1 du Code civil.
LE DROIT AUX RÉSERVES ET L’ACTIF NET
Dans les sociétés soumises au régime fiscal des BNC, les réserves
constituées par décision de l’assemblée générale feront l’objet
d’une imposition entre les mains des associés et il est donc rare
d’en rencontrer. Mais il est de l’essence même d’une bonne
gestion des SELARL et SELAS soumises au régime de l’IS de
parvenir à constituer de telles réserves avec le temps. Ces réserves
peuvent donc préexister à l’agrément d’un nouvel associé en
industrie, être augmentées pendant la durée de l’exercice de celui-
ci en qualité d’associé et constituer un actif non négligeable au
jour de l’annulation des titres d’industrie. Il sera donc prudent de
préciser dans les statuts, les droits des associés sur les réserves de
la société et sur d’éventuelles plus-values d’actifs résultant de
l’industrie des associés.
Dans les SELARL ou SELAS en dissolution, la question est réglée
par défaut en faveur des associés en capital qui sont les seuls à
pouvoir prétendre « au partage des capitaux propres subsistant
après remboursement du nominal des actions ou des parts
sociales »15. Les statuts pourront toutefois prévoir qu’une partie de
ces sommes pourra être affectée aux associés en industrie. Dans
les SCP en dissolution, c’est le régime général de l’article 1843-2
du Code civil qui s’applique, les associés en industrie pouvant dès
lors prétendre à une quote-part d’actif net à l’issue des opérations
de liquidation. Il sera donc très utile que les statuts précisent dans
quelles proportions, lesquelles pourront différer des règles suivies
concernant la répartition du résultat de chaque exercice.
1. E. CUQ, Les nouveaux fragments du Code d’Hammourabi sur le prêt à intérêt et les sociétés, Paris,
1918, p.95 ; cité in Orrick RAMBAUD MARTEL, « l’apport en industrie », Actes pratiques et ingénierie
sociétaire, rev. bim. Lexisnexis Jurisclasseur, mars/avril 2010, p.7.
2. Décret n° 92-680 du 20 juillet 1992, article12.
3. Article L. 223-7 du Code de commerce ; voir P. LE CANNU, Les apports à une SARL et la libération du
capital des sociétés à capital variable, Revue des sociétés 2001, p. 633.
4. Article L. 227-1 du Code de commerce.
5. Article 1843-3 du Code civil, alinéa 1.
6. M. COZIAN, A. VIANDIER, F. DEBOISSY, Droit des sociétés, Litec 2009, 22e éd., n° 122, p.58.
7. Article 1843-2 du Code civil.
8. Décret n° 92-680 du 20 juillet 1992, article 13.
9. Article L. 227-1 du Code de commerce.
10. Cass. com. 23 octobre 2007, n° 06-16.537, Rev. sociétés, n° 4/2007, p. 814, note P. LE CANNU ; D.
2008, n° 23, p. 1563 note J. PAILLUSSEAU.
11. Cass. 1e civ. 30 mars 2004, n° 01-15.575, Bull. civ. I n° 102 p. 82, D. 2004, AJ 1088 ; RTD com. 2004, p.
512 ; Rev. sociétés 2004.855, note D. PORACCHIA ; Bull. Joly S. 2004, n° 1001, note R. BAILLOD ; Gaz.
Pal.2004 Somm.2705.
12. Cass. 1eciv. 28 octobre 2010, n° 09-68.135.
13. Article 1843-2 du Code civil.
14. Article 1844-1 du Code civil.
15. Article L. 237-29 du Code de commerce.
anafagc.fr | 23

L’OBLIGATION AUX PERTES
Conformément aux dispositions de l’article 1843-2 du Code civil,
la contrepartie des droits financiers attachés aux titres d’industrie
est l’obligation de contribuer aux pertes éventuelles de la société.
Mais le régime de responsabilité des associés sera bien différent
entre les associés en industrie des SCP et ceux des SEL. Dans ces
« Dans le silence des statuts,
l’article 1857 dispose que l’associé
qui n’a apporté que son industrie
est tenu comme celui dont la
participation dans le capital
est la plus faible. »
dernières, l’associé en industrie est traité à la même enseigne que
les associés en capital et ne risque que la perte de ses apports,
c’est-à-dire concrètement l’annulation de ses parts si la société est
placée en liquidation, sans avoir à perdre ou rembourser une
quelconque valeur en numéraire.
L’article 1857 du Code civil applicable aux SCP pose lui le principe
d’une responsabilité indéfinie et conjointe des associés vis-à-vis
des dettes sociales. Cette responsabilité n’est donc pas limitée à
leurs apports, mais porte sur l’ensemble de leur patrimoine.
Les dispositions d’ordre public de l’article 1844-1 interdisent
qu’une disposition statutaire exonère totalement un associé des
pertes. Mais les statuts pourront préciser la proportion des pertes
supportées par les associés en industrie.
Dans le silence des statuts, l’article 1857 dispose que l’associé qui
n’a apporté que son industrie est tenu comme celui dont la
participation dans le capital est la plus faible. Il doit en être tenu
compte lors du calcul de la contribution de chacun des associés16.
LA CRÉATION DE TITRES D’INDUSTRIE
Si – et seulement si – l’émission de titres d’industrie a été prévue
par les statuts, les créations ou les annulations de titres
d’industrie pourront alors être décidées en assemblée générale. Le
nombre de parts d’industrie attribué à chaque associé devra être
mentionné dans les statuts des SCP et SELARL. Les statuts de
SELAS se limiteront à préciser le nombre total d’actions
24 | MAÎTRE | 258 | 4ème trimestre 2022
d’industrie créées, la répartition de celles-ci entre les associés
devant figurer au registre des mouvements de titres et des
comptes d’actionnaires de la SELAS. Ce n’est en effet que par
l’inscription des titres d’industrie créés dans les statuts que
l’apporteur pourra se voir reconnaitre cette qualité.
À défaut la Cour de cassation appelle à rechercher l’existence d’un
lien de subordination pour établir – au mieux – l’existence d’un
contrat de travail17.
Dans des SCP où la répartition du résultat varie d’une année sur
l’autre entre les associés, par exemple à raison de leurs perfor-
mances individuelles, la création ou l’annulation de parts
d’industrie à due concurrence viendra justifier chaque année la
répartition du résultat, laquelle sera en fait décidée selon les clés
de répartition propres à chaque cabinet.
LA FISCALITÉ DES TITRES D’INDUSTRIE
La nature des apports en industrie et le caractère inaliénable des
titres les rémunérant, suffisent pour écarter toute notion de plus-
value qui n’aura donc pas à être constatée lors de la réalisation des
apports en industrie ou à l’occasion de l’annulation des titres
d’industrie. D’un point de vue fiscal, la création ou l’annulation de
titres d’industrie n’a donc de conséquence qu’au regard des droits
de mutation visés à l’article 810 du Code général des impôts,
applicables aux actes les constatant.
En conséquence, la création ou l’annulation de ces titres
d’industrie ne donneront lieu qu’au paiement d’un droit
d’enregistrement au droit fixe de 375 euros, porté à 500 euros si le
capital social est supérieur à 225 000 euros18. Toutefois, si les
titres d’industrie sont créés lors de la constitution de la société, et
dans la mesure où les apports en industrie sont assimilés à des
apports purs et simples, aucun droit de mutation ne sera alors
exigible19.
LE CONTRÔLE DE LA VALEUR DES APPORTS EN
INDUSTRIE
La désignation d’un commissaire aux apports n’est pas exigée en
SCP. Dans les SELARL la valeur de chacun des apports en
industrie est évaluée par les associés sous leur propre responsabi-
lité jusqu’à 30 000 euros20 et sous réserve que la valeur de ces
apports ne représente pas plus de la moitié du capital social. Au-
delà de l’un de ces deux seuils, la désignation d’un commissaire
aux apports sera obligatoire, comme elle l’est dans tous les cas
dans une SELAS21. Le commissaire aux apports pourra être
désigné à l’unanimité des associés ou bien sur requête présentée
au Président du tribunal de grande instance du lieu du siège social
de la société.
Une obligation supplémentaire est imposée au SELAS par les
dispositions de l’article L. 227-1 du Code de commerce : celle
d’une réévaluation périodique des apports en industrie. La nature
des apports en industrie, qui est un apport réalisé dans le temps,
impose en effet de vérifier périodiquement si cet apport
représente toujours la valeur qui lui a été attribuée lors de la
création des titres d’industrie le rémunérant. Le corollaire de cette
obligation est qu’il faudra préciser dans les statuts la périodicité
de ce contrôle et les conséquences devant en être tirées si la valeur
des apports est jugée inférieure ou supérieure à celle retenue lors
de la dernière évaluation. La pratique montre qu’une réévaluation
tous les quatre ou cinq exercices est à cet égard suffisante dans un
cabinet d’avocats, afin d’éviter la création de frustrations entre les
associés, tout en s’assurant de la réalité et de la consistance de ces
apports directement liées au travail fourni par les associés en
industrie.
L’ANNULATION DES PARTS OU L’EXCLUSION ?
Les titres d’industrie ne confèrent pas à leur titulaire l’assurance
d’un maintien indéfini dans la structure puisqu’elles peuvent être
annulées par une simple décision de l’assemblée générale. Mais
cette précarité apparente se trouve contrebalancée par quelques
règles protectrices des minoritaires. Même si la jurisprudence a
admis la licéité des clauses d’exclusion, elle en contrôle étroite-
ment le motif22. La Cour de cassation exige que l’exclusion soit
« fondée sur un motif conforme à l’intérêt de la société et à l’ordre
public »23, ce qui écarte une exclusion prononcée ad nutum.
Or, l’annulation de tous les titres d’industrie d’un associé ne
détenant aucun titre de capital revient à prononcer son exclusion.
Dès lors et sauf à ce que cette décision soit prise pour les justes
motifs envisagés par la loi et les statuts, et en permettant à
l’associé concerné d’être entendu par l’assemblée générale, une
telle décision serait susceptible d’ouvrir un droit à dédommage-
ment en faveur de l’associé exclu et de constituer un manquement
déontologique.
Dans tous les cas, les statuts devront préciser les droits à la
contrevaleur de l’industrie de l’associé exclu ou dont les titres
d’industrie se trouvent annulés, la Cour de cassation estimant que
« celui qui, par son industrie, a procuré une plus-value aux biens
indivis, peut demander qu’il lui en soit tenu compte selon l’équité
»24. Il est en effet de jurisprudence constante que l’apporteur en
industrie participe à la répartition du boni de liquidation sur la
base de son droit à bénéfice exprimé en pourcentage 2 5 .
L’apporteur en industrie a ainsi le droit de percevoir une quote-
part de « la plus-value de clientèle due à son industrie »26.
LA CONVERSION DE L’INDUSTRIE EN CAPITAL
DANS LES SCP
Conformément aux dispositions de l’article 39 du décret du 20
juillet 1992, « si la constitution de réserves au moyen de bénéfices
non distribués ou le dégagement de plus-values d'actif dues à
l'industrie des associés le permet, il est procédé périodiquement à
l'augmentation du capital social, et les parts sociales ainsi créées
doivent être attribuées à tous les associés, y compris à ceux qui
n'ont apporté que leur industrie ». Cette opportunité offerte aux
associés d’une SCP est trop peu exploitée alors qu’elle constitue
un avantage certain sur les SEL qui n’autorisent pas cette
conversion de parts d’industrie en parts de capital. Ce dispositif
permettra pourtant d’augmenter la part de capital détenu par
l’associé en industrie, le faisant progressivement passer au statut
d’associé en capital au fur et à mesure qu’il contribuera à
l’accroissement de la valeur du fonds libéral exploité par la SCP, et
ce sans autre conséquence fiscale que le règlement d’un droit fixe
d’enregistrement27.
Il sera dès lors prudent de définir dans les statuts le rythme de ces
réévaluations d’actif et le mode de calcul de cet accroissement
d'actif dus à l'industrie des associés ou du seuil qui conduira à
cette conversion des parts d’industrie en parts de capital. Ces
précautions permettront en effet de bien encadrer les conditions
d'application de l’article 39 du décret qui ne peut être écarté et
dont la mise en œuvre doit être portée à l’appréciation de
l’assemblée générale à la demande de tout associé28.
CONCLUSION
Sans doute en raison d’une méconnaissance de leur régime
juridique et fiscal, les titres d’industrie sont trop peu utilisés par
les avocats pour conférer le statut d’associé à des collaborateurs
n’ayant pas développé de clientèle personnelle. De même, leur
utilisation pour moduler la rémunération des associés ou leur
droit à résultat d’un exercice sur l’autre n’est pas assez exploitée
en dépit d’une quasi-neutralité fiscale. Cette situation est
certainement regrettable, car elle pourrait fluidifier bien des
situations où la patrimonialisation excessive des cabinets est un
frein à leur développement et au renouvellement des associés.
16. BOI-REC-SOLID-20-10-10-20120912, n°150.
17. Cass. 1e civ., 30 mars 2004, n° 01-15.575, Bull. civ. I n° 102, p. 82, RTD com. 2004, p. 512 ; Rev. sociétés
2004, p. 855, note D. Poracchia ; Bull. Joly S. 2004, n° 1001, note R. BAILLOD.
18. BOI-ENR-DG-20-30-30-10-20150401, n° 160.
19. Article 635, 1, 5° du Code général des impôts. L’article 24 de la loi n° 2014-1545 du 20 décembre 2014
a supprimé les droits d’enregistrement lors de la création d’une société.
20. Article L. 223-9 et D. 223-6-1 du Code de commerce.
21. Article L. 225-8, L. 225-147 (SA, applicable aux SELAS, art. L. 227-1) du Code de commerce.
22. Cass. com. 8 mars 2005, n° 02-17.692, DAUVERCHAIN c/ SNC PHARMACIE LAUZIÈRE-DURAND :
JurisData n° 2005-027475 ; Dr. sociétés 2005, comm. 117, note J. MONNET ; JCP E 2005, 1046, n° 9,
obs. J.-J. CAUSSAIN, FL. DEBOISSY ET G. WICKER.
23. Sur la nécessité de caractériser le manquement justi ant l’exclusion dans un GIE voir Cass. com. 7
juillet 1992, n° 90-12 855.
24. Com. 8 décembre1993, n° 91-21353.
25. Com. 27 février 1996 n° 64-14568.
26. Com. 5 avril 2005, n° 04-10628 ; Cass. 1e civ. 6 décembre 2007, n° 05-17.090.
27. BOI-ENR-DG-20-30-30-10-20150401, n° 160.
28. Cass. 1e civ. 16 mai 2013, n° 12-17814.
anafagc.fr | 25
LES MARTINGALES
DU STATUT FISCAL ET SOCIAL DE L’ASSOCIÉ

L’avocat s’aperçoit parfois trop tard des incidences fiscales et sociales du choix de sa
structure. En effet, le statut fiscal et social de l’associé dépend de la structure juridique
choisie et de sa fonction au sein de celle-ci. Comme il existe une multitude de formes
d’exercice et de combinaisons de régimes fiscaux et sociaux, la question est épineuse.
Pour ne rien arranger, la situation des associés de structures relevant de l’impôt sur les
sociétés (IS) reste encore à ce jour une source d’incertitudes.
Thomas MOUGNE
Juriste scaliste

ASSOCIÉS DE STRUCTURES À L’IR
Le statut des avocats membres de structures de type SCP,
association d’avocats ou encore SELARLU est quant à lui
relativement simple.
STATUT FISCAL
n Au regard de l’IR
L’avocat associé d’une structure relevant de l’IR, qu’il soit associé
en capital ou en industrie, n’en demeure pas moins un profession-
nel libéral relevant du régime des bénéfices non commerciaux
(BNC). Les bénéfices réalisés par la société sont déterminés et
déclarés au niveau de celle-ci. Cependant ils sont imposés entre
les mains des associés en leur nom personnel.
Lorsque l’avocat est associé d’une telle société, il n’est plus
astreint personnellement à la tenue et au dépôt d’une déclaration
de résultat n° 2035. Il doit uniquement reporter sa quote-part de
bénéfices sur sa déclaration personnelle de revenus n° 2042-C
PRO.
ASSOCIÉS D’ASSOCIATIONS D’AVOCATS
Par exception à la règle énoncée ci-dessus, les associés d’associations
d’avocats ayant fait l’apport en jouissance de leur clientèle ou activité
sont réputés ne pas avoir cessé leur activité individuelle et doivent par
conséquent souscrire au titre de chaque année civile, en sus de la
déclaration 2035 de l’association, une déclaration 2035 individuelle sur
laquelle ils reporteront leur part du résultat de l’association et, le cas
échéant, leurs dépenses professionnelles individuelles (cotisations
sociales, par exemple).
n Au regard de la TVA
La société a pour objet l'exercice en commun de la profession de
ses membres et a, en tant que telle, la qualité d'assujetti redevable
de la taxe. Les avocats membres de ces sociétés ne sont donc pas
eux-mêmes redevables de la TVA et ils n’ont désormais ni
déclaration, ni paiement de TVA, à effectuer personnellement.
Lorsque les membres d’une association d’avocats se comportent
entre eux et vis-à-vis des tiers comme de véritables associés qui
participent aux apports, à la gestion et aux résultats (bénéfices ou
pertes), c'est l'association qui est considérée comme assujettie à la
TVA et est astreinte à l’ensemble des obligations déclaratives et de
paiement en la matière.
n Les parts sociales sont des biens professionnels
Lorsqu'un contribuable exerce son activité professionnelle dans le
cadre d'une société dont les bénéfices sont soumis en son nom à
l'impôt dans la catégorie des BNC, ses droits ou parts dans la
société sont considérés comme des éléments d'actif affectés à
l'exercice de la profession1.
Le caractère professionnel des parts de structures à l’IR implique
que :
Ÿ la cession ou la transmission des parts peut être génératrice de
plus-values professionnelles (à court terme ou à long terme,
selon le cas) ;
Ÿ l’associé est autorisé à déduire de sa quote-part de bénéfice
divers frais qu’il a supportés pour l’achat de ses parts (intérêts
d’emprunt et droits d’enregistrement), frais trajet domicile-
travail, cotisations sociales…
Les cotisations sociales (dont les particularités sont abordées ci-
après) restent personnelles. La déclaration des cotisations et l’avis
d’appel de cotisations le sont toujours au nom de l’avocat,
cependant le paiement peut être effectué par la structure ; il s’agit
alors d’un complément de rémunération qui doit être ajouté à la
quote-part du bénéfice comptable. Les dépenses concernées sont
ensuite déductibles de la quote-part des bénéfices de l’associé.
STATUT SOCIAL :
L’ALÉA DES RÉGULARISATIONS
Sur le plan social, l’avocat associé d’une structure à l’IR relève du
régime des travailleurs non-salariés (TNS). À ce titre, il cotise aux
assurances maladie-maternité (Régime social des indépendants),
aux allocations familiales (Urssaf), ainsi qu’aux régimes de
retraite de base - pour la cotisation proportionnelle - et complé-
mentaire (CNBF) sur son revenu d’activité non salariée.

26 | MAÎTRE | 258 | 4ème trimestre 2022

Ce revenu comprend sa quote-part de bénéfice imposable, à
laquelle il convient de réintégrer, le cas échéant, les cotisations
versées aux titres de contrats facultatifs d'assurance groupe (dits
MADELIN) déduites du bénéfice imposable, les éventuelles plus-
values à court terme et les diverses exonérations fiscales dont il a
pu bénéficier au cours de l’exercice (notamment les exonérations
« zone franche urbaine » ou « entreprises nouvelles »).
Pour mémoire, les cotisations proportionnelles dues au titre d’une
année sont assises à titre définitif sur le revenu d’activité non
salariée réalisé cette même année. En année N, les cotisations sont
tout d’abord calculées à titre provisionnel sur la base du revenu
N-2, puis ajustées en cours d’année sur la base du revenu N-1 une
fois celui-ci connu des organismes sociaux. Les cotisations
définitives sont calculées l’année suivante (N+1) une fois le revenu
de l’année N déclaré à ces mêmes organismes. Il est alors procédé
à la régularisation des cotisations (versement par l’avocat du solde
de cotisations exigibles ou remboursement par les organismes
sociaux du trop versé).
On constate en pratique que ce mécanisme de recouvrement
différé est à l’origine de nombreuses difficultés de trésorerie dans
les structures d'avocats, particulièrement lorsque le résultat de la
structure subit de fortes variations d’une année sur l’autre.
L’anticipation est ici le maître mot. Il n’est donc pas inutile de
rappeler que le cotisant peut demander aux organismes sociaux
de calculer ses cotisations provisionnelles sur un revenu estimé
pour l’année en cours, en lieu et place de son revenu N-1 (attention
toutefois aux majorations de retard en cas d'écart trop important
entre l'estimation et le montant définitif des cotisations).
ASSOCIÉS DE STRUCTURES À L’IS
Pour les professionnels exerçant au sein de structures relevant de
l’IS (SELARL, SELAS, SCP ayant opté pour l’IS…), le statut social
est déterminé par la fonction exercée dans celle-ci, alors qu’en
matière fiscale, les rémunérations seront imposées dans la
catégorie des traitements et salaires.
Vous trouverez à la fin de cet article un tableau synthétique
précisant selon le cas le régime fiscal et social applicable à
l’associé.
STATUT FISCAL
Les associés relèvent selon leur situation des dispositions de
l’article 62 du Code général des impôts ou du régime des traite-
ments et salaires.
n Le régime de l’article 62 du CGI
Relèvent de l’article 62 du CGI :
Ÿ les gérants de SCP, de SELCA, de société en participation ou
d’associations d’avocats et de SELARLU ayant opté pour l’IS ;
Ÿ les gérants majoritaires (ou membres d’un collège de gérance
majoritaire) de SELARL.
Les rémunérations des dirigeants, qui, pour l’exercice de leur
mandat et leur activité professionnelle, relèvent des dispositions
de l’article 62 du CGI sont fiscalisées au titre des traitements et
salaires.
Le montant imposable des rémunérations est déterminé après :
Ÿ déduction des cotisations et primes mentionnées à l’article
154 bis du Code général des impôts (cotisations MADELIN,
RSI, CNBF et Urssaf pour la partie AF et CSG déductible) ;
Ÿ déduction des intérêts d’emprunt pour la souscription au
capital des sociétés nouvelles ;
Ÿ déduction des frais professionnels (abattement 10 % plafonné
à 12 829 € sauf option pour les frais réels).
L’associé est donc tenu de s’acquitter de l’impôt sur les rémunéra-
tions qu’il a perçues et qui ont dû faire l’objet d’une approbation
dans le cadre d’une assemblée générale ou via les statuts.
Les sommes à retenir, au titre d'une année déterminée, sont celles
qui sont mises à la disposition du contribuable soit par voie de
paiement, soit par voie d'inscription à un compte courant ou un
compte de charges à payer ouvert dans les écritures de la société.
Encore faut-il que le retrait effectif de la somme au plus tard le 31
décembre ne soit pas rendu impossible en fait ou en droit (par des
circonstances telles que, notamment, la situation de trésorerie de
la société, les circonstances matérielles du retrait ou les modalités
de détermination du montant exact de la somme susceptible
d'être retirée).
n Et pour ceux ne relevant pas de l’article 62 ?
Pour les professionnels ne relevant pas de l’article 62,
l’administration a longtemps considéré, sur le fondement d’une
réponse ministérielle dite « Cousin » publiée en 1996, que les
rémunérations techniques perçues par les associés exerçant une
profession libérale au sein d’une structure soumise à l’IS relèvent
de la catégorie des traitements et salaires. Cette position avait été
explicitement infirmée par le Conseil d’État à deux reprises, une
première fois en 2013 (au sujet d’un associé non dirigeant de
SEL), puis à nouveau en 2017 (cette fois-ci au sujet d’un associé
dirigeant de SEL). La Haute juridiction administrative considère
en effet de manière constante, alors même que les associés ne
peuvent « pas développer de clientèle personnelle », qu’il n’existe
pas de « lien de subordination caractérisant l'exercice d'une
activité salariée, et qu'ainsi les activités d'avocat devaient être
imposées dans la catégorie des bénéfices non commerciaux ».
Bien que cette jurisprudence rendait de facto illégale la doctrine
administrative « Cousin », l’administration fiscale avait maintenu
sa position, non seulement en s’abstenant de rapporter cette
doctrine, mais encore en l’intégrant dans sa base documentaire
BOFiP-Impôts mise en ligne en 2012 et en précisant que, lorsque
l’associé bénéficiaire des rémunérations techniques est un gérant
majoritaire de SELARL, ses rémunérations techniques sont
imposables selon le régime dit de l’article 62 du CGI (régime très
similaire à celui des traitements et salaires).
Il en résultait une incertitude totale pour les associés concernés,
auxquels il était conseillé, soit de se conformer à la doctrine
« Cousin » pour ne pas entrer en conflit avec l’administration
fiscale, soit de se prévaloir de la jurisprudence du Conseil d’État,
au risque d’entrer dans un long contentieux avec l’administration
fiscale.
Cette situation ubuesque a pris fin le 15 décembre 2022, date
d’une mise à jour de la base BOFiP-Impôts, par laquelle
1. Article 151 nonies du Code général des impôts.
anafagc.fr | 27
 TABLEAU 1 - STATUT FISCAL ET SOCIAL DE L’ASSOCIÉ DE STRUCTURE À L’IS

EXERCICE EN SELARL STATUT FISCAL STATUT SOCIAL

Associé gérant majoritaire (détention > 50 % parts Rémunérations de dirigeants de sociétés de
Régime TNS
ou collège gérance majoritaire) capitaux (art. 62 du CGI) + Dividendes

Associé gérant minoritaire ou égalitaire Régime des traitements et salaires Régime général (si mandat social rémunéré)
(détention ≤ 50 % parts) (Réponse COUSIN BOI-RSA-GER-10-10-20) (art. L. 311-3, 23° du CSS) et/ou Régime TNS
exerçant dans la société + Dividendes (Cass. Civ. 2ème Ch. 20 juin 2007, n°06-17146)

Régime des traitements et salaires

Régime TNS (Si les conditions d'exercice ne placent
Associé non gérant exerçant dans la société (Réponse COUSIN BOI-RSA-GER-10-10-20)
pas l'associé dans un lien de subordination)
+ Dividendes

Eventuellement rétrocession honoraires

Associé n’exerçant pas dans la société Pas d’a liation à un régime social à ce titre
+Dividendes

EXERCICE EN SELAS STATUT FISCAL STATUT SOCIAL

Régime des traitements et salaires
Associé dirigeant (majoritaire ou minoritaire)
(Réponse COUSIN BOI-RSA-GER-10-10-20)
exerçant dans la société
+ Dividendes
Régime général (si mandat social rémunéré)
(art. L. 311-3, 11° du CSS) et/ou Régime TNS
(Cass. Civ. 2ème Ch. 20 juin 2007, n°06-17146)

Régime des traitements et salaires

Associé non dirigeant exerçant dans la société (Réponse COUSIN BOI-RSA-GER-10-10-20) Régime TNS
+ Dividendes

EXERCICE EN SCP (OPTION À L’IS) STATUT FISCAL STATUT SOCIAL

Associé gérant (majoritaire ou minoritaire) Rémunérations de dirigeants de sociétés de
Régime TNS
ou associé non gérant capitaux (art. 62 du CGI) + Dividendes

l’administration fiscale a expressément renoncé à sa doctrine
« Cousin » pour s’aligner sur la jurisprudence du Conseil d’État.
Ce revirement devait entrer en vigueur le 1er janvier 2023, l’année
2022 devant servir de période d’ajustement. Pourtant, dès le 5
janvier 2023, une nouvelle mise à jour de la base BOFiP-Impôts,
constatant que « certains contribuables n’étaient pas en mesure
de mettre en œuvre ce régime d’imposition en BNC dès le
1er janvier 2023 », a admis par mesure de tolérance que les
contribuables puissent continuer à appliquer l’ancienne doctrine
jusqu’au 31 décembre 2023. C’est donc seulement à compter du
1er janvier 2024 que l’administration fiscale considèrera sans
échappatoire que :
Ÿ les rémunérations techniques perçues par les associés de SEL
doivent être en principe déclarées et imposées comme des
BNC, et non plus comme des salaires ;
Ÿ elles ne doivent, par exception, être déclarées et imposées
comme des salaires que dans l’hypothèse où l’activité
professionnelle est exercée dans des conditions traduisant
l’existence, à l’égard de la société, d’un lien de subordination
caractérisant une activité salariée (cette situation devrait être
exceptionnelle en pratique, l’existence d’un lien de subordina-
tion étant difficilement conciliable avec l’exercice d’une
profession libérale) ;
Ÿ lorsque les rémunérations techniques perçues par les gérants
majoritaires de SELARL et les gérants de SELCA ne peuvent
être distinguées des rémunérations qu’ils perçoivent au titre
de leurs fonctions de mandataire social, elles demeurent
imposées dans les conditions prévues à l’article 62 du CGI.
Pour les rémunérations perçues en 2022 et 2023, l’administration
fiscale, grand seigneur, admettra par mesure de tolérance que les
associés de SEL puissent se prévaloir, à leur gré, de la doctrine
« Cousin » (imposition en traitements et salaires ou dans les
conditions de l’article 62 du CGI pour les dirigeants) ou de la
jurisprudence du Conseil d’État (imposition en BNC).
S’agit-il d’un épilogue heureux ? Pas tout à fait. Non seulement ce
revirement est critiqué par certaines instances professionnelles
(notamment le Conseil national des Barreaux), qui auraient au
contraire souhaité que le législateur étende le champ
d’application de l’article 62 du CGI aux rémunérations techniques
des associés de SEL, mais l’administration fiscale a omis de tirer
de son revirement toutes les conséquences pratiques auxquelles
se heurteront nécessairement les praticiens :
Ÿ les rémunérations techniques en BNC devront-elles être
facturées par l’associé à la SEL, comme le sont classiquement
les rétrocessions d’un collaborateur libéral à son cabinet ? ;
Ÿ chaque associé de SEL percevant une rémunération technique
BNC devra-t-il souscrire une déclaration individuelle de
résultat (2035 ou 2042-C PRO) ?
Ÿ dans l’affirmative, faudra-t-il leur appliquer la TVA ? ;
Ÿ la nouvelle doctrine administrative, qui vise explicitement et à
plusieurs reprises les associés de SEL, doit-elle être appliquée
par analogie aux associés qui exercent une activité libérale au
sein d’une société commerciale de droit commun (SARL,
SAS), comme sont notamment autorisés à le faire les avocats ?
Bien que la logique le réclame (la situation des deux catégories
d’associés est très comparable), une interprétation stricte des
termes de la nouvelle doctrine semble s’y opposer.

28 | MAÎTRE | 258 | 4ème trimestre 2022

Dans sa mise à jour précitée du 5 janvier
2023 de sa base BOFiP-Impôts, l’adminis-
tration annonce la publication prochaine
de nouveaux commentaires précisant la
portée de ce revirement. Dans l’attente de
cette publication, les associés et leurs
conseils (experts-comptables, avocats
fiscalistes) devront se résoudre à improvi-
ser des réponses empiriques, au risque de
se voir retoqués a posteriori par l’admi-
nistration fiscale.
S’agissant des associés dirigeants, compte
tenu de la proximité des règles applica-
bles, la distinction entre le régime de
l’article 62 du Code général des impôts et
l’assimilation aux traitements et salaires
peut sembler assez théorique.
Elle peut néanmoins avoir des incidences
pratiques :
Ÿ le Conseil d’État a estimé que les
cotisations versées au titre de contrats
MADELIN étaient uniquement
déductibles pour les professionnels
relevant de l’article 62 ;
Ÿ les versements qui peuvent être perçus
au cas d’affection longue durée (ALD)
ne bénéficient d’aucune exonération
pour les professionnels relevant de
l’article 62.
n Et les dividendes ?
L’associé peut, outre sa rémunération, se
voir allouer des dividendes qui seront
imposés au taux de 30 % comme revenus
de capitaux mobiliers après imputation
d’un abattement de 40 %.
n La nature des parts sociales
Les parts ou actions de structures à l’IS
sont considérées comme faisant partie du
patrimoine privé de l’associé ou action-
naire.
À ce titre, les plus-values constatées lors
de la cession ou transmission de ces titres
relèvent du régime des plus-values sur
valeurs mobilières des particuliers (et non
des plus-values profession-nelles).
STATUT SOCIAL
Le statut social de l’associé de structure à
l’IS est une question délicate, source de
débats et d’ajustements jurisprudentiels
et législatifs.
Pour la détermination du régime social
applicable, plusieurs facteurs entrent en
jeu : type de structure, statut de l’associé
ou nombre de parts sociales qu’il détient.
n Associés relevant uniquement du régime
des travailleurs non-salariés (TNS)
Cette catégorie regroupe :
Ÿ les gérants majoritaires de SELARL
(ou gérants appartenant à un collège
de gérance majoritaire) ;
Ÿ les associés non-gérants de SELARL,
exerçant leur activité dans la société
dans des conditions ne les plaçant pas
dans un lien de subordination ;
Ÿ les associés non dirigeants de SELAFA
et SELAS, exerçant leur activité dans
la société dans des conditions ne les
plaçant pas dans un lien de subordina-
tion ;
Ÿ les associés commandités, gérants ou
non, de SELCA ;
Ÿ les associés de sociétés de personnes
ayant opté pour l’IS.
À l’instar des associés de structures à l’IR,
ceux des structures à l’IS relevant du
régime des TNS cotisent aux assurances
maladie- maternité (Régime Social des
Indépendants), aux allocations familiales
(Urssaf), ainsi qu’aux régimes de retraite
de base - pour la cotisation proportion-
nelle - et complémentaire (CNBF) sur leur
revenu d’activité non salariée, ce dernier
étant bien entendu déterminé différem-
ment.
Ainsi, le revenu d’activité non salariée
correspond ici aux rémunérations
allouées à l’associé auxquelles on ajoute, le
cas échéant, les éléments suivants :
Ÿ les cotisations versées aux titres des
contrats facultatifs d'assurance
groupe qui ont pu être déduites de la
rémunération ;
Ÿ la part des dividendes perçus par
l’associé, son conjoint ou le partenaire
auquel il est lié par un PACS ou leurs
enfants mineurs non émancipés et des
sommes versées en comptes courants
d’associé supérieure à 10 % du capital
social, des primes d'émission et des
avances en compte courant d’associé ;
Ÿ les déductions pour frais profession-
nels de 10 % et frais, droits et intérêts
d’emprunt versés pour acquérir ou
souscrire des parts ou des actions
d'une société ayant une activité
libérale dans laquelle l’avocat exerce
son activité professionnelle princi-
pale.
À NOTER
La part des dividendes assujettie à
cotisations et contributions sociales sur les
revenus d’activité (dont CSG au taux
applicable aux revenus d’activité) n’est pas
soumise aux prélèvements sociaux sur les
revenus de placement. Ces derniers ne
concernent que la part de dividendes
inférieure au seuil précité.
n Associés pouvant relever de plusieurs
régimes
Certains gérants ou dirigeants de SEL sont
obligatoirement affiliés au régime général
de sécurité sociale des salariés :
Ÿ les gérants minoritaires de SELARL ;
Ÿ les présidents du conseil d'administra-
tion, directeurs généraux et directeurs
généraux délégués de SELAFA ;
Ÿ les présidents et dirigeants de SELAS.
Pour ces mêmes dirigeants, l’adminis-
tration et la jurisprudence s’accordent
aujourd’hui à faire la distinction entre
la rémunération des fonctions de
mandataire social des dirigeants qui
relève du régime général, et la rému-
nération de ces mêmes personnes
lorsqu’elles exercent leur activité
libérale, qui relève du régime social
des indépendants. Il y a donc possibili-
té de double affiliation, au régime des
non-salariés pour l’activité libérale et
au régime général pour des fonctions
de mandataire social (si le gérant ou
dirigeant susvisé est rémunéré au titre
de son mandat social ; le mandataire
social est toutefois exclu de l’assurance
chômage de l’Unédic).
La CNBF considère que les avocats
relevant du régime général au titre de la
rémunération de leurs fonctions de
mandataire social peuvent être assimilés à
des salariés et cotiser à la CNBF en qualité
de salarié.
Enfin, la part de dividendes qui excéderait
10 % du capital social et sommes assimi-
lées est exclue de l’assiette des cotisations
sociales pour :
Ÿ les gérants minoritaires de SELARL ;
Ÿ les associés minoritaires non-gérants
ou non-dirigeants de SELARL, de
SELAFA ou de SELAS qui exercent
leur activité dans la société dans des
conditions les plaçant dans un lien de
subordination.
anafagc.fr | 29
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Puis-je amortir mon fonds libéral et dans quel
intérêt ?
En comptabilité, un fonds de commerce et, par analogie, un
fonds libéral est présumé avoir une durée d’utilisation illimitée.
Pour cette raison, il ne peut pas normalement faire l’objet d’un
amortissement. L’amortissement est en effet un mécanisme
comptable qui a pour objet de constater la dépréciation définitive
d’une immobilisation par l’effet du temps en inscrivant des
dotations qui viennent diminuer sa valeur d’inscription à l’actif du
bilan. Cette règle n’est toutefois pas intangible. L’amortissement
comptable d’un fonds de commerce ou libéral est ainsi autorisé à
titre dérogatoire :
Ÿ lorsque sa durée d’utilisation est limitée dans le temps en
raison de son mode d’exploitation. Dans ce cas, le fonds doit
être amorti sur sa durée d’amortissement, ou sur 10 ans si la
durée d’amortissement ne peut être déterminée de manière
fiable ;
Ÿ ou s’il est détenu par une petite entreprise au sens du Code de
commerce1, c’est-à-dire, ne dépassant pas deux des trois seuils
suivants : 6 millions d’euros de total de bilan, 12 millions
d’euros de chiffre d’affaires net et 50 salariés en moyenne au
cours de l’exercice. Le fonds peut dans ce cas être amorti sur 10
ans.
Compte tenu du niveau relativement élevé de ces seuils, la
plupart des professionnels libéraux ont la possibilité de se
prévaloir de cette dernière dérogation afin d’amortir comptable-
ment leur fonds sur 10 ans. Mais, en soi, l’amortissement
comptable ne présente guère d’intérêt pratique s’il n’est accompa-
gné d’un amortissement fiscal. En effet, un amortissement
comptable qui ne serait pas fiscalement déductible devrait être
réintégré dans le résultat imposable de chaque exercice et ne
permettrait donc pas de diminuer la charge fiscale du propriétaire
du fonds. Il serait, en d’autres termes, sans incidence pour le
professionnel propriétaire du fonds.
L’administration fiscale considère que les dotations aux
amortissements de fonds de commerce ou libéraux inscrites en
comptabilité ne sont pas déductibles fiscalement2. Le Conseil
d’État est plus nuancé, mais n’admet leur déduction fiscale que
sous des conditions très restrictives3. La loi de finances pour 2022,
tout en légalisant la doctrine administrative qui exclut la déduc-
tion fiscale des dotations aux amortissements de fonds de
commerce ou libéraux4, l’a assortie d’une dérogation temporaire
en faveur des fonds de commerce ou libéraux acquis entre le 1er
janvier 2022 et le 31 décembre 2025. En application du nouveau
dispositif, il est désormais possible de déduire du résultat
imposable les dotations aux amortissements se rapportant à ces
fonds. L’acquisition s’entend aussi bien de la vente du fonds que
de son apport à une société. Sont également compris dans le
champ d’application du dispositif les transferts de fonds réalisés à
l’occasion d’une fusion ou d’un apport partiel d’actif placé sous le
régime fiscal de faveur de l’article 210 A du CGI. Pour une petite
entreprise, ce dispositif offre la possibilité de déduire de son
bénéfice imposable, chaque année pendant 10 ans, 10 % du prix
30 | MAÎTRE | 258 | 4ème trimestre 2022
d’acquisition du fonds. Alléchant ! Mais attention : seuls les fonds
« acquis » étant visés par ce dispositif, les fonds qui ont été créés ex
nihilo par leur propriétaire en sont exclus. Un professionnel ne
peut donc envisager la déduction fiscale des dotations aux
amortissements de son fonds libéral que s’il a acquis ce fonds
auprès d’un confrère.
D’autre part, quelques mois seulement après l’entrée en
vigueur de ce dispositif fiscal, le législateur l’a assorti d’une
condition anti-abus qui en limite considérablement le champ
d’application5. La déduction fiscale des dotations aux amortisse-
ments de fonds est en effet, à compter du 18 juillet 2022 et jusqu’à
l’expiration du dispositif le 31 décembre 2025, soumise à la
condition qu’il n’existe pas de lien de dépendance entre le cédant
et le cessionnaire (ou la société bénéficiaire de l’apport). Sont
visées toutes les cessions de fonds réalisées :
Ÿ entre deux entreprises dont l’une détient, directement ou par
personne interposée, la majorité du capital de l’autre ou y
exerce en fait le pouvoir de décision, ou placées l’une et l’autre
sous le contrôle d’une tierce entreprise qui détient la majorité
de leur capital, directement ou indirectement, ou exerce en fait
le pouvoir de décision ;
Ÿ entre des sociétés dont le capital est majoritairement détenu
par une même personne physique, de manière directe ou
indirecte ;
Ÿ par un exploitant individuel au profit d’une société qu’il
contrôle.
Cette condition a notamment pour effet d’exclure du dispositif
les exploitants individuels qui font l’apport de leur clientèle ou la
cèdent à une société unipersonnelle dont ils sont l’associé unique.
Ce schéma étant couramment utilisé par les professionnels
libéraux qui souhaitent exercer en société sans nécessairement
s’associer à un confrère, la condition anti-abus a une portée
pratique considérable.
Je viens de franchir le seuil de la franchise en
base de TVA : quelles sont mes obligations ?
La TVA est un sujet dont les professionnels libéraux ne se
préoccupent, en général, que lorsque leur chiffre d’affaires atteint
un niveau qui rend leur assujettissement à cette taxe obligatoire.
Ils doivent alors se poser deux questions : à partir de quand suis-je
assujetti à la TVA ? Quelles sont mes obligations déclaratives et de
paiement ?
La date de prise d’effet de l’assujettissement à la TVA dépend
du seuil de chiffre d’affaires qui a été franchi :
Ÿ si le chiffre d’affaires de l’année en cours a dépassé le seuil
inférieur de la franchise sans excéder son seuil supérieur
(seuils actuellement fixés, respectivement, à 44 500 € et
54 700 € ; ils seront revalorisés le 1 er janvier 2023 6 ),
l’assujettissement à la TVA prend effet à compter du 1er janvier
de l’année civile suivante ;
Ÿ en revanche, si le chiffre d’affaires de l’année en cours a
également dépassé le seuil supérieur de la franchise,
l’assujettissement à la TVA prend effet dès le 1er jour du mois
du franchissement.

Les obligations déclaratives et de paiement en matière de TVA
sont déterminées par le régime de taxation. Il n’existe que deux
régimes de TVA : le régime simplifié, parfois désigné « RSI-TVA »,
et le régime normal. Relèvent du régime simplifié tous les
assujettis qui ne relèvent pas du régime normal. Pour relever du
régime normal, il faut soit avoir réalisé au cours de l’année civile
précédente un chiffre d’affaires d’au moins 247 000 €, soit avoir
été redevable, également au cours de l’année civile précédente,
d’un montant de TVA au moins égal à 15 000 €. En pratique, pour
leur première année d’assujettissement à la TVA, seules les
entreprises qui ont réalisé un CA au moins égal à 247 000 €
l’année précédente sont donc soumises de plein droit au régime
normal. Il convient, toutefois, de noter que les assujettis qui n’ont
pas dépassé ce seuil ont la possibilité d’opter pour le régime
normal de TVA. En revanche, la réciproque n’est pas vraie : les
assujettis qui ont dépassé le seuil de 247 000 € de CA ne peuvent
pas opter pour le régime simplifié.
Sous le régime simplifié de TVA, l’assujetti est tenu, dans un
premier temps, au paiement de deux acomptes, respectivement
en juillet et décembre. Ce n’est qu’au cours de l’année suivante que
le solde de TVA (taxe restant due ou trop versée) est déterminé à
l’appui d’une déclaration annuelle de régularisation « CA12 » à
télétransmettre avant le 2ème jour ouvré suivant le 1er mai. Si le
montant cumulé des acomptes de TVA payés en juillet et
décembre excède la TVA effectivement exigible, la différence
constitue un crédit de TVA remboursable.
Sous le régime normal de TVA, l’assujetti doit déclarer chaque
mois les opérations taxables réalisées au cours du mois précédent
et verser à l’appui de cette déclaration mensuelle (« CA3 ») le
montant de TVA dû (égal à la différence entre la TVA facturée et la
TVA déductible). Les assujettis qui ont acquitté un montant de
TVA inférieur à 4 000 € au cours de l’année précédente ont la
possibilité d’opter pour une déclaration et un paiement trimes-
trialisés de la TVA.
Véhicule professionnel : quelles sont les
« primes » fiscales à l’achat d’un modèle
électrique ou hybride ?
Les professionnels imposables dans la catégorie des BNC ont
le choix entre deux méthodes d’optimisation fiscale de leurs
véhicules à usage professionnel autres que les véhicules utilitai-
res :
Ÿ opter pour l’évaluation forfaitaire de leurs frais de voiture
selon le barème des indemnités kilométriques (IK) ;
Ÿ ou, à condition de renoncer à cette option pour les IK, inscrire
le véhicule à l’actif afin de l’amortir comptablement et
fiscalement.
Dans les deux cas, les dispositifs fiscaux existants ont été
aménagés afin de tenir compte de l’arrivée sur le marché et de la
diffusion progressive des véhicules à motorisation électrique,
exclusive ou combinée à une motorisation thermique (véhicules
hybrides).
En cas d’option pour la déduction forfaitaire des frais de
voiture, les frais se rapportant à l’ensemble des véhicules affectés
à l’activité professionnelle (automobiles et deux-roues motorisés)
sont évalués selon le barème publié chaque année par
MEMENTO
l’administration fiscale à l’intention des salariés. Ce barème prend
en considération la puissance administrative du véhicule et le
nombre de kilomètres parcourus au cours de l’année civile.
Jusqu’en 2020, il s’est appliqué indistinctement aux véhicules
thermiques et aux véhicules électriques. Cette situation est
révolue depuis qu’un arrêté ministériel du 15 février 2021 a prévu
que, pour l’imposition des revenus des années 2020 et suivantes,
le barème doit être majoré de 20 % pour les véhicules à motorisa-
tion électrique. Attention : l’administration a précisé que les
véhicules hybrides continueront à relever du barème prévu pour
les véhicules thermiques ; ces véhicules ne bénéficient donc pas de
la « prime » fiscale de 20 %.
L’option pour ce régime forfaitaire présente un inconvénient :
dans la mesure où il est réputé couvrir tous les frais de voiture, y
compris la dépréciation du véhicule liée à son utilisation, il fait
obstacle à toute déduction fiscale de l’amortissement du véhicule.
Les dotations inscrites en comptabilité pour l’amortissement des
véhicules ayant fait l’objet de l’option pour la déduction forfaitaire
doivent par conséquent être réintégrées au résultat imposable.
Cette considération peut inciter certains professionnels à
renoncer à l’option pour les IK. Ils relèveront dans ce cas du
régime réel de déduction, qui ne les autorise à déduire que leurs
frais de voiture réels et justifiés. Mais ils bénéficieront en
contrepartie de la possibilité d’amortir comptablement et
fiscalement leurs véhicules à usage professionnel, à la seule
condition de les inscrire à l’actif du bilan. La déduction fiscale des
dotations aux amortissements des véhicules fait toutefois l’objet
d’un plafonnement en fonction du taux d’émission de CO2 du
véhicule7. En raison de ce plafonnement, plus le coût d’acquisition
du véhicule et son taux d’émission de CO2 sont élevés, plus la
fraction des dotations à réintégrer au résultat imposable est
importante.
Là encore, l’acquisition d’un véhicule électrique apparaît
fiscalement opportune pour deux raisons. D’une part, le véhicule
électrique n’émettant pas de CO2, il bénéficie de facto du plafond
le plus élevé du barème, applicable aux véhicules émettant moins
de 20 g de CO2 par kilomètre, qui est fixé à 30 000 €. D’autre part,
l’administration fiscale a précisé que la batterie électrique, qui
peut représenter une part substantielle du prix d’achat total d’un
véhicule électrique, n’est pas soumise au plafonnement fiscal et
que les dotations correspondantes peuvent par conséquent être
déduites dans leur intégralité du résultat imposable, à la seule
condition d’avoir fait l’objet d’une facturation séparée ou d’une
mention distincte sur la facture d’achat du véhicule8. C’est donc en
pratique sur une base bien supérieure à 30 000 € que les véhicules
électriques sont amortissables fiscalement.
1. Article L. 123-16 du Code de commerce.
2. BOI-BIC-AMT-10-20, n° 320.
3. CE, avis du 8 septembre 2021, n° 453458.
4. Article 39, 1, 2° du Code général des impôts.
5. Article 7 de la loi n° 2022-1157 du 16 août 2022 de nances recti cative pour 2022.
6. On rappelle que des seuils spéci ques de franchise en base de TVA s’appliquent aux avocats
pluriactifs au titre de leurs recettes issues d’activités non réglementées.
7. Article 39, 4 du Code général des impôts.
8. BOI-BIC-AMT-20-30-10 n° 660 et 670.
anafagc.fr | 31
 L'activité COMPTABILITÉ & CONSEIL gère, contrôle et assure le traitement
comptable personnalisé de plus de 9 400 avocats adhérents à ANAFAGC.
Pour Maître, il revient sur les basiques comptables, utiles à la gestion saine
de votre cabinet.

FACTURE ÉLECTRONIQUE
BIEN S’Y PRÉPARER
La loi de finances rectificative pour 2022 prévoit l’obligation de facturation électronique dans les échanges entre
entreprises assujetties à la TVA et établies en France. Les prochaines dispositions de cette réforme seront
progressives entre 2024 et 2026 : un premier déploiement pour la collecte puis un second, selon la taille de
l’entreprise concernée, pour l’émission des factures. Définition, enjeux, échéances… ANAFAGC vous accompagne
pour répondre à la nouvelle réglementation concernant l’« e-facturation ».

Facture électronique : À NOTER

définition & normes Pour que Factur-X soit accepté, le chier doit avoir été scellé
électroniquement.

Rappel
Une facture est un document obligatoire concernant toutes les
activités de production et de distribution de biens et de services.
Elle a une valeur comptable et une valeur fiscale. Elle doit être
rédigée en français et éditée en double exemplaire dont l’original Enjeux de cette réforme obligatoire
est conservé par le client.
La facture électronique est émise, transmise et reçue sous une
forme dématérialisée qui comporte un socle minimum de
données sous forme structurée1. Les mentions obligatoires Passer à la facturation par voie électronique vient répondre à
prévues par le Code de commerce et le Code général des impôts différents enjeux.
restent les mêmes. Dès le 1er janvier 2026, les factures devront être La facture électronique permet :
émises sous format électronique et déposées sur une plateforme Ÿ de simplifier la vie des entreprises en allégeant leurs charges
immatriculée par l’administration fiscale. administratives et en diminuant les délais de paiement ;
Ÿ de simplifier les obligations déclaratives relatives à la TVA.
ATTENTION L’administration fiscale prévoit de proposer des services
d’établissement des déclarations aux petites entreprises ;
Produire une facture par l’intermédiaire d’un outil de gestion,
Ÿ à l’administration fiscale de détecter les fraudes de manière
l’éditer sous format PDF et l’envoyer au client ne répond pas
plus efficiente ;
aux critères d’une facture électronique qui doit être trans-
mise via une plateforme dématérialisée partenaire. Ÿ d’avoir une vision en temps réel de l’activité du secteur privé et
public.

EDI & Factur-X :

présentation des deux normes
Afin de garantir l’authenticité des émetteurs, l’intégrité et la Calendrier de la réforme
lisibilité du contenu, des normes ont été mises en place pour
généraliser la facture électronique, à savoir :
Ÿ la norme européenne pour des factures électroniques
structurées en échange de données informatisées (EDI) ; Réception des factures
Ÿ la norme Factur-X (franco-allemande) pour la facture signée .
2
Toutes les entreprises assujetties se verront dans l’obligation
C’est une facture hybride en PDF comprenant également des d’accepter les factures sous format électronique à compter du
données structurées essentielles. Elle est recommandée par 1er juillet 2024.
l’Ordre des experts-comptables, car elle : Afin de les recevoir sous ce format-là, vous devrez choisir une
§ est lisible par tout ordinateur (fichier PDF) ; plateforme qui pourra être :
§ permet une gestion automatisée (fichier XML) ; Ÿ la même que celle de votre fournisseur ou une plateforme
distincte ;
§ acceptée par la Direction Générale des Finances Publiques
(DGFiP)3. Ÿ ou le portail public de facturation.

32 | MAÎTRE | 258 | 4ème trimestre 2022

 MEMENTO

Ÿ elle impose un flux unique vers l’administration fiscale (sans

À NOTER transmission en parallèle à l’acheteur)
Depuis le 1er janvier 2020, toutes les entreprises françaises Ÿ elle a une fréquence de flux mensuelle. Le flux sera précisé par
sont tenues d’envoyer leurs factures à destination des l’administration fiscale ultérieurement.
entreprises publiques, collectivités, entreprises dépendant
de la sphère publique sous le format électronique en les
À NOTER
déposant sur Chorus Pro.
Si vous avez des clients non professionnels ou basés hors du
territoire national, vous êtes concerné par l’E-REPORTING.
Émission des factures
Ÿ À compter du 1er juillet 2024, toutes les grandes entreprises
devront émettre leurs factures sous format électronique.
er
Ÿ À compter du 1 janvier 2025, les entreprises de taille
intermédiaire seront concernées. Les modalités d’application
er
Ÿ À compter du 1 janvier 2026, les très petites entreprises, les
petites entreprises et les moyennes entreprises seront dans
l’obligation d’émettre leurs factures au format électronique.
Pour l’émission de vos factures, vous devrez, également,
Afin de répondre aux obligations de la facturation électro-
choisir une plateforme, mais vous serez libre de votre choix.
nique, il sera nécessaire de :
Ÿ se munir d’un logiciel de facturation afin d’émettre les factures
sous un format accepté par les plateformes de dématérialisa-
tion ;
Ÿ d’avoir accès à des applicatifs de scellement de factures ;
Les dispositifs de facturation
Ÿ choisir une ou plusieurs plateformes de dématérialisation
électronique pour recevoir les factures des fournisseurs et déposer les
factures clients.

Deux dispositifs vont coexister.

À NOTER
E-INVOICING ou facturation électronique La plateforme de dématérialisation partenaire PDP est celle
L’E-INVOICING est la transmission à l’administration fiscale qui fait l’objet d’une procédure d’immatriculation par
de la facture électronique : l’administration, pour une durée de trois ans renouvelables.
Ÿ elle concerne les transactions BtoB en France, c’est-à-dire
l’ensemble des opérations d’achat et de vente de biens et/ou de
prestations de services réalisées entre des entreprises établies
en France qui sont assujetties à la TVA dès lors qu’elles
concernent le territoire national ;
Ÿ elle impose un double flux vers le client et l’administration
fiscale ;
Ÿ elle a une fréquence de flux à la facture. ANAFAGC VOUS ACCOMPAGNE
Il est important de réfléchir à la mise en place de la
À NOTER facturation électronique dès 2023 pour être prêt en 2024.
Si vous avez des clients professionnels soumis à TVA et basés
sur le territoire national, vous êtes concerné par Nos experts-comptables se tiennent à votre disposition
l’E-INVOICING. pour vous accompagner.

Contactez-nous directement sur anafagc.fr

E-REPORTING ou transmission de données de

transaction à l’administration fiscale
L’E-REPORTING est la transmission à l’administration
fiscale de certaines informations relatives à des opérations non
concernées par la facturation électronique :
Ÿ elle concerne les transactions BtoB internationales et les 1. Article 289 bis du Code général des impôts échange.
transactions BtoC avec facture, les acquisitions intra- 2. Article 289-VII-2 du Code général des impôts.
communautaires et les flux de paiement ou d’encaissement ; 3. En cours de discussion.

anafagc.fr | 33
PAIE
Le service PAIE & MISSIONS SOCIALES génère plus de 6 200 fiches de
paie par mois, traite les charges sociales et obligations déclaratives.
Pour Maître, il fait le tour des problématiques récurrentes en matière
sociale et présente les dispositions applicables au cabinet.

POURQUOI UN RÈGLEMENT INTÉRIEUR

EN ENTREPRISE ?
Le règlement intérieur est un document permettant à l’employeur de L’employeur demeure le seul respon-
sable de la mise en place du règlement
contrôler et de sanctionner les éventuels manquements à la discipline intérieur6.
dans son entreprise. Il a aussi bien un rôle d’information que de
prévention. Et si cette nécessité n’est plus à prouver, il n’en demeure pas Le comité social
moins que son élaboration et son déploiement peuvent paraître économique doit-il être
complexes. ANAFAGC vous donne ici tous les éléments pour y parvenir. consulté ou informé de la
mise en place du règlement
Mettre en place un règlement intérieur présente de multiples intérêts organisationnels intérieur ?
et relationnels pour toutes les entreprises. En effet, il permet de pouvoir sanctionner ou L'employeur doit obligatoirement
contrôler les salariés selon certaines procédures encadrées par ce dernier. consulter le comité social économique
Il n’est, par exemple, pas autorisé de contrôler le taux d’alcool d’un salarié en dehors du (CSE) s’il existe et lui soumettre le
cadre d’un règlement intérieur et sous certaines conditions. Seuls les officiers ou agents de règlement pour qu'il puisse donner son
police judiciaire de la gendarmerie ou de la police nationale territorialement compétents avis. Le CSE dispose à cette fin d'un délai
peuvent effectuer ce contrôle. En cas de suspicion d’un état d’imprégnation alcoolique d'examen suffisant et d'informations
avancé, et pour certaines catégories de salariés (qui de nature peuvent exposer les person- précises et écrites transmises ou mises à
nes ou les biens à un danger), l’employeur peut faire un éthylotest de contrôle, au mieux en disposition par l'employeur, et de la
présence d’un membre du personnel. La loi prescrit à l’employeur : « qu’il est interdit de réponse motivée de l'employeur à ses
laisser entrer ou séjourner dans les lieux de travail des personnes en état d'ivresse »1. En propres observations7.
conséquence, l’état d’ébriété constaté par un dispositif de contrôle fiable et en respectant le À défaut d’accord, le CSE est réputé
règlement intérieur permettra à l’employeur de sanctionner le salarié. avoir été consulté et avoir rendu un avis
négatif à l'expiration d'un délai d'un mois.
Le règlement intérieur permet également de définir les règles d’hygiène et de sécurité
Le règlement intérieur s'appliquera même
en vigueur au sein de l’établissement. C’est aussi le garant de la protection des lanceurs
si le comité social et économique ne l'a pas
d’alerte ou des victimes/témoins de harcèlement. Le règlement intérieur encadre la
approuvé.
discipline, protège et sécurise la relation de travail au sein des entreprises.

Sa mise en place
Pour quelles entreprises ?
Les établissements de droit privé ainsi
que les établissements publics à caractère
industriel et commercial doivent mettre
en place un règlement intérieur2.
Quel seuil des effectifs rend
obligatoire la mise en place
du règlement intérieur ?
er
Depuis le 1 janvier 2020, pour les
entreprises de plus de 50 salariés, il est
obligatoire d’avoir un règlement intérieur.
Les moins de 50 salariés peuvent mettre
en place un règlement intérieur de
manière volontaire.
L'obligation s'applique au terme d'un
délai de douze mois à compter de la date à
laquelle le seuil de cinquante salariés a été
atteint3.
À NOTER
Avant 2020, le règlement intérieur était
obligatoire pour les entreprises à partir de
20 salariés. En pratique, selon Liaisons
Sociales, les entreprises de plus de 20
salariés qui ont mis en place un règlement
intérieur avant le 1er janvier 2020 peuvent le
maintenir en vigueur. Elles le peuvent aussi
si elles n’atteignent pas le seuil de 50
salariés pendant douze mois consécutifs4.
Qui le rédige ?
Il s’agit d’un document unilatéral
rédigé par l’employeur5.
Il peut s’appuyer sur des profession-
nels afin d’évaluer au mieux son besoin et
peut s’entourer de compétences pluridis-
ciplinaires (techniques, médicales et
organisationnelles) par exemple en
associant le médecin du travail pour la
prévention des risques à la démarche ainsi
que le CSE ou sa commission santé,
sécurité et conditions de travail.
ATTENTION
Le défaut de consultation du CSE rend
inopposable le règlement intérieur aux
salariés8.
Quid des formalités admi-
nistratives et de sa publicité
§ Contrôle de l’inspecteur du travail
Il s’agit d’un acte réglementaire de
droit privé, il est soumis à la vérification et
au contrôle de l’inspecteur du travail.
Une fois qu’il sera rédigé, que le CSE
aura été consulté (s’il existe), il devra faire
l’objet d’une communication auprès de
l’inspection du travail en deux exemplai-
res accompagnés de l’avis du CSE.
L'inspecteur du travail contrôlera la
légalité du règlement intérieur et conclura
à sa conformité ou à sa non-conformité9.
La décision de l'inspecteur du travail
sera motivée. Elle sera notifiée à
l'employeur et communiquée, pour
information, aux membres du CSE dans

34 | MAÎTRE | 258 | 4ème trimestre 2022


un délai de deux mois à compter de la
réception de la demande10.
ATTENTION
Cette démarche auprès de l’inspection du
travail s'applique également en cas de
modi cation du règlement intérieur ou de
retrait de clauses de ce dernier.
À tout moment, l'inspecteur du travail
peut contrôler le règlement et exiger le
retrait ou la modification des clauses qu'il
juge contraires aux dispositions du Code
du travail.
§ Dépôt au greffe du Conseil des
prud’hommes et publicité auprès des
salariés
Simultanément à cette communica-
tion auprès de l’inspecteur du travail
compétent pour l’entreprise, le règlement
intérieur doit faire l’objet d’un dépôt
auprès du greffe du Conseil des
prud’hommes du ressort de l'entreprise ou
de l’établissement ainsi qu’une diffusion
par tous moyens auprès des salariés.
À NOTER
Le règlement intérieur peut faire l’objet d’un
a chage ou d’une diffusion intranet. Un
exemplaire doit être transmis dans tous les
lieux de travail de l’entreprise. Le Code du
travail précise à l’article R1321-1 : « Le
règlement intérieur est a ché à une place
convenable et aisément accessible dans les
lieux de travail ainsi que dans les locaux et à
la porte des locaux où se fait l'embauche ».
Il est possible de faire référence au
règlement intérieur dans le contrat de
travail, mais cette référence n’emporte pas
la contractualisation des dispositions du
règlement intérieur.
Sa mise en œuvre
Le règlement intérieur indique la date
de son entrée en vigueur. Cette date doit
intervenir après un mois suivant
l’accomplissement des formalités de
dépôt et de publicité11.
À partir de cette date, il s’impose à
l’ensemble des salariés de l’entreprise, il a
une force obligatoire pour tous. Celui-ci
devient obligatoire et s’impose également
à l’employeur qui ne peut prendre des
décisions ou agir en contradiction avec le
règlement intérieur. Un salarié sera en
droit de demander l’annulation de toute
sanction contraire12.
À NOTER
Dans les entreprises qui sont tenues de
mettre en place un règlement intérieur et
qui ne l’ont pas fait, les sanctions discipli-
naires autres que les licenciements ne
pourront pas être prononcées contre un
salarié.
Les conséquences pour l’employeur :
remise en cause de ces sanctions ainsi que
la réparation du préjudice subi par le salarié.
Son contenu
Le contenu du règlement intérieur est
encadré par la loi à l’article L. 1321-1 du
Code du travail :
Ÿ Les mesures d'application de la
réglementation en matière de santé et
de sécurité dans l'entreprise ou
l'établissement, notamment les
instructions prévues à l'article
L. 4122-1 ;
Ÿ Les conditions dans lesquelles les
salariés peuvent être appelés à
participer, à la demande de
l'employeur, au rétablissement de
conditions de travail protectrices de la
santé et de la sécurité des salariés, dès
lors qu'elles apparaîtraient compromi-
ses ;
Ÿ Les règles générales et permanentes
relatives à la discipline, notamment la
nature et l'échelle des sanctions que
peut prendre l'employeur.
Clauses prohibées dans le
règlement intérieur
Le règlement intérieur ne peut
contenir :
Ÿ des dispositions contraires aux lois et
règlements ainsi qu'aux stipulations
des conventions et accords collectifs
de travail applicables dans l'entreprise
ou l'établissement ;
Ÿ des dispositions apportant aux droits
des personnes et aux libertés indivi-
duelles et collectives des restrictions
qui ne seraient pas justifiées par la
MEMENTO
nature de la tâche à accomplir ni
proportionnées au but recherché ;
Ÿ des dispositions discriminant les
salariés dans leur emploi ou leur
travail.
EXEMPLE
Un salarié ne peut être obligé :
Ÿ d’effectuer de grands déplacements en
vertu d’une disposition du règlement
intérieur14;
Ÿ ou d’accepter une mutation en vertu
d’une clause de mobilité prévue dans le
règlement intérieur15.
Peut-on intégrer des
dispositions différentes
entre établissements d’une
même entreprise ou
catégories de salariés ?
Des dispositions spéciales peuvent
être établies pour une catégorie de
personnel ou une division de l'entreprise
ou de l'établissement16.
ANAFAGC VOUS ACCOMPAGNE
Le service PMS vous conseille et vous
accompagne sur ce sujet.
Contactez-nous directement sur anafagc.fr
1. Article R4228-21 du Code du travail.
2. Article L1311-1 du Code du travail.
3. Article L1311-2 du Code du travail.
4. Liaisons sociales, Les Thématiques, janvier 2020.
5. Article L1321-1 du Code du travail.
6. Circ. DRT n° 5-83, 15 mars 1983.
7. Article L2312-15 du Code du travail.
8. Cass. soc., 9 mai 2012, n° 11-13.687 P.
9. Article L1322-1-1 du Code du travail.
10. Article L1322-1-1 du Code du travail.
11. Article L1321-4 du Code du travail.
12. Cass. soc., 27 févr. 1985, n° 83-44.955 P.
13. Article L1321-3 du Code travail.
14. Cass. soc., 12 déc. 1990, n° 87-45.799 P.
15. Cass. soc., 19 nov. 1997, n° 95-41.260 P - Extrait Liaisons
sociales, Les Thématiques, janvier 2020.
16. Article L1311-2 du Code du travail.
anafagc.fr | 35
 Retrouvez dans cette nouvelle rubrique les
dernières jurisprudences les plus
importantes en matière de droit social.
ANAFAGC vous informe
Un avenant complément ne peut avoir pour effet
de porter la durée du contrat à un temps plein
§ Cass. soc. 21 septembre 2022, n° 20-10701 FSB
Les avenants compléments d’heures permettent d’augmenter
temporairement la durée du travail d’un salarié à temps partiel.
Ceci n’est possible que s’ils sont prévus par la convention
collective de la branche d’activité. La Cour de cassation considère
que ces avenants ne doivent pas porter la durée du travail à
35 heures par semaine, soit un temps plein.
Désignation d’un salarié expert judiciaire, quid de
la rémunération de l'expertise ?
§ Cass. soc. 26 octobre 2022, n° 20-17105 FSB
La clause d'un contrat de travail par laquelle un salarié s'engage à
reverser à son employeur les rémunérations qui lui ont été versées
pour des missions pour lesquelles il a été désigné expert person-
nellement est nulle.
L'indemnité transactionnelle n’est pas soumise à
cotisations sociales si elle indemnise un préjudice
§ Cass. civ., 2e ch., 13 octobre 2022, n° 21-10175 D, 1er moyen
Pour la Cour de cassation, la preuve était rapportée par le cotisant
que l'indemnité litigieuse avait un fondement exclusivement
indemnitaire, la cour d'appel a exactement déduit que celle-ci
n'entrait pas dans l'assiette des cotisations sociales.
Transfert de salarié : attention à l’oubli de conven-
tion tripartite
§ Cass. soc. 26 octobre 2022, n° 21-10495 FSB
La Cour de cassation remarque qu'aucune convention tripartite
n'avait été signée entre la salariée et ses employeurs successifs
organisant le transfert de son contrat travail, alors que c’est
indispensable. Des accords écrits entre les parties sont insuffi-
sants.
Attention à la rédaction d’une lettre de licenciement
§ Cass. soc. 28 septembre 2022, n° 21-11101 D
La seule référence dans la lettre de rupture à la procédure
contentieuse engagée par le salarié contre son employeur était
constitutive d'une atteinte à la liberté fondamentale d'ester en
justice.
Vigilance sur la date d’envoi de la notification d’un
licenciement pour faute grave
§ Cass. soc. 28 septembre 2022, n° 21-15136 D
Le délai d'un mois pour notifier le licenciement pour motif
disciplinaire expirait le jour du mois suivant portant le même
quantième que le jour de l'entretien préalable au licenciement,
ainsi le délai expirait le 21 décembre 2016 à minuit, de sorte que la
notification du licenciement intervenue le jeudi 22 décembre
2016 était tardive.
36 | MAÎTRE | 258 | 4ème trimestre 2022
Le licenciement économique peut être valable sans
difficulté financière à date de la notification
§ Cass. soc. 28 septembre 2022, n° 21-13452 FD
Selon la Cour de cassation, la nécessité de sauvegarder la compéti-
tivité n'est pas subordonnée à l'existence de difficultés économi-
ques à la date du licenciement.
Modification du planning d'un temps partiel, le
délai de prévenance s'impose
§ Cass. soc. 26 octobre 2022, n° 21-15538 D
Le délai de prévenance est toujours applicable en cas de décision
unilatérale de l'employeur de modifier les plannings, sauf accord
exprès de la salariée.
La liberté d'expression sans abus n’est pas une
faute
§ Cass. soc. 28 septembre 2022 n° 20-21499 D
L’expression publique d'un désaccord avec son employeur en des
termes qui n'étaient ni injurieux, diffamatoires ou excessifs, ne
caractérisait pas un abus dans la liberté d'expression du salarié.
La prime d'ancienneté et le calcul des majorations
pour heures supplémentaires
§ Cass. soc. 28 septembre 2022, n° 21-15034 FD, 1ère branche du
moyen
La prime d'ancienneté, qui n'est pas directement rattachée à
l'activité personnelle du salarié, est exclue du salaire servant de
base de calcul des majorations pour heures supplémentaires.
La date de fin du contrat de travail en cas de
résiliation judiciaire
§ Cass. soc. 28 septembre 2022, n° 21-18122 D
En cas de résiliation judiciaire du contrat de travail, la date d'effet
de la résiliation ne peut être fixée qu'au jour de la décision qui la
prononce, dès lors que le contrat n'a pas été rompu avant cette
date, et que le salarié est toujours au service de l'employeur.
Allo ? vous êtes licencié !
§ Cass. soc. 28 septembre 2022, n° 21-15606 D
Le licenciement a été notifié au salarié par un courrier qui lui est
parvenu le 16 novembre 2016 et que le 15 novembre 2016 vers
17 heures 50, le salarié a reçu un appel de son employeur qui lui a
notifié son licenciement et lui a indiqué qu'il ne devait pas se
présenter le lendemain. Il s’en déduit que le salarié démontre
avoir été licencié verbalement par téléphone concomitamment à
l'envoi du courrier de licenciement par l'employeur. La Cour de
cassation considère qu’en se déterminant ainsi, sans rechercher si
la lettre recommandée avec demande d'avis de réception notifiant
la rupture du contrat de travail n'avait pas été expédiée au salarié
avant la conversation téléphonique, de sorte que l'employeur
avait déjà irrévocablement manifesté sa volonté d'y mettre fin.

NOUVEAU : LE PAIEMENT EN LIGNE
Alors que 2024 sera l’année de la généralisation de l’e-facturation, ANAFAGC s’applique depuis 2020 à répondre à cette très
prochaine obligation. Outre la dématérialisation de la facturation de nos prestations, l’identification des notifications de
votre espace client, désormais vous pouvez payer vos factures en ligne. Retour sur ces évolutions et autres fonctions que
vous propose votre espace client.
OBJECTIF ZÉRO PAPIER & PILOTAGE EN LIGNE
Limiter l’impact écologique, réduire les coûts et le temps de traitement
administratif, et plus généralement s’inscrire dans un processus de
dématérialisation totale des documents ; notre engagement se traduit
également et nécessairement par une évolution de nos process et
outils pour vous offrir le meilleur service. Entre autres évolutions :
La notification par genre et nature de la mise à disposition de
vos documents en ligne
Depuis le mois de juillet 2021, tous les clients-adhérents ayant activé
leurs espaces MON COMPTE sont informés par mail de la mise en ligne
de leur facture ANAFAGC. Désormais, ces notifications font mention
des nature et référence de vos factures, vous permettant ainsi une vue
et un accès direct à celles-là.
Le paiement par CB en ligne
Depuis octobre dernier, vous avez la possibilité de payer vos factures en
carte bleue directement depuis votre ANAFAGC BOX. Une façon rapide
et sure de vous acquitter de vos factures en attente de règlement et/ou
de solder vos encours avant le 31 décembre de l’exercice. Factures qui
pourront donc être prises en compte dans les charges déductibles de
l’exercice et optimiser le résultat fiscal de l’exercice.
FIL MAIL : ZOOM SUR VOS SERVICES
Votre espace MON COMPTE c’est aussi des services en ligne pour vous
faciliter démarches et autres obligations. En support, le FIL MAIL, ce fil
de discussion avec l’ensemble de vos interlocuteurs ANAFAGC. Un
moyen simple et rapide pour :
§ poser vos questions,
§ obtenir les réponses dans un court délai,
§ conserver l’historique des questions/réponses,
§ déposer vos documents (jusqu’à 100 Mo).
ANAFAGC.FR
/ ANAFAGC BOX
Activer son compte : une étape simple & rapide
Pour activer votre espace MON COMPTE, suivez la procédure ci-
dessous :
§ première connexion et identification : rendez-vous sur le site
www.anafagc.fr/extranet/activer-compte. Puis renseignez votre
numéro référence client et votre adresse mail, validez.
§ vo u s a ve z r e ç u u n n o u ve l e - m a i l a ve c c o m m e o b j e t
« [ANAFAGC.FR] Activer votre compte en ligne » : cliquez sur le lien
« Activer votre compte » contenu dans le courriel.
ATTENTION
Si le mail n’apparaît pas dans vos éléments reçus, pensez à véri er vos
courriels indésirables.
§ Créez votre mot de passe : cliquez sur le lien de l’e-mail « Activer
votre compte », vous êtes redirigé sur anafagc.fr pour y créer votre
mot de passe.
§ Vous pouvez désormais vous connecter à votre compte en cliquant
sur MON COMPTE puis en renseignant votre mail et votre mot de
passe : vous êtes connecté à votre nouveau portail de gestion.
Une fois cette activation réalisée, un délai de 24 heures est nécessaire
pour accéder à l’ensemble des fonctionnalités et documents de cet
espace d’échange partagé. Vous pourrez ensuite consulter vos
documents comptables et fiscaux déposés par les équipes ANAFAGC,
accéder à l’historique des factures et leur statut. Il vous sera alors
possible de procéder aux règlements souhaités.
VOUS N’ARRIVEZ PAS À ACTIVER
VOTRE ESPACE « MON COMPTE » ?
Vous essayez d’activer votre compte, mais votre adresse e-mail n’est
pas valide. L’erreur peut provenir du fait que :
Ÿ Vous n’utilisez pas l'e-mail que vous aviez transmis à ANAFAGC.
Contactez notre équipe qui vous apportera toutes les explications
nécessaires à l’activation de votre espace « MON COMPTE » et vous
accompagnera dans cette démarche.
Ÿ Vous n’avez pas communiqué votre adresse e-mail à ANAFAGC.
De ce fait, votre compte n’est pas enregistré sur le site anafagc.fr.
Informez-nous par mail de l’adresse que vous souhaitez utiliser.
Votre demande sera traitée à réception.
Ÿ Vous avez déjà utilisé cette adresse e-mail pour activer un autre
compte sur le site anafagc.fr. En effet, il est impossible d’utiliser
deux fois le même e-mail (identi ant) par utilisateur. Si tel est le cas,
contactez-nous dès à présent pour nous communiquer une
nouvelle adresse email avec le numéro client correspondant.
serviceclient@anafagc.fr | 01 44 68 60 22
anafagc.fr | 37
SOLUTIONS LOGICIELLES OUVERTURE D’UN
LES PRATIQUES
NOUVEL EXERCICE COMPTABLE

La fin de l’année approche et la question du passage au nouvel exercice se pose.

Vous trouverez ci-dessous toutes les explications nécessaires pour saisir votre comptabilité sans
difficulté.

SAISIE COMPTABLE DE FIN D’EXERCICE

Comme pour chaque période, vous pouvez saisir deux mois consécutifs sans journalisation dans la saisie AIDAVOCAT COMPTA. Avant de passer
à l’exercice suivant, veillez à ce que le pointage soit correct et que les comptes à solder soient bien soldés.

SAISIE COMPTABLE D’ÉCRITURE DE JANVIER

N+1 SUR L’EXERCICE EN COURS
Dans la même logique que la saisie d’écriture sur une année en
cours, il est possible de saisir janvier N+1 à condition que novembre
soit journalisé. Ainsi, dans la saisie du mois de décembre, vous
pourrez enregistrer une écriture de janvier N+1. Cette fonction
permet de commencer l’année suivante sans avoir terminé la saisie
de décembre.
RAPPEL
En n de procédure d’ouverture du nouvel exercice, la
1 2 Les deux zones encadrées ci-dessus, indiquent que le
génération des « A Nouveaux » sera proposée.
logiciel est bien dans un exercice 2022 avec une écriture de janvier
2023. Les « A Nouveaux » sont des écritures extra-comptables,
elles permettent aux logiciels de reprendre les soldes des
comptes N-1 sur l’année N. Ils sont essentiels au bon suivi de la
comptabilité.
OUVERTURE D’UN NOUVEL EXERCICE
La condition à remplir pour ouvrir un nouvel exercice est la
journalisation et le transfert du mois de décembre de l’exercice N.
Une fois cette condition remplie, la fermeture et la réouverture du
logiciel AIDAVOCAT COMPTA permettra l’ouverture du nouvel
exercice. SAV AIDAVOCAT
Au lancement, la fenêtre « Changement d’exercice comptable » Besoin d’assistance ou une simple question
s’ouvrira. Vous pourrez ensuite cliquer sur la fonction « Créer un sur l’une de nos solutions ?
nouvel exercice » pour commencer la procédure.
En 2 à 3 clics, réservez le créneau de votre choix
Lors de cette ouverture, le logiciel clôturera l’exercice N-2 s’il est avec un de nos techniciens support AIDAVOCAT depuis la page
présent et/ou rendra clôturable l’exercice N-1. Les impressions SOLUTIONS LOGICIELLES, encart « Contactez-nous ».
obligatoires automatiquement générées seront stockées dans le
répertoire AIDAVOCAT. Prenez RDV directement sur anafagc.fr

38 | MAÎTRE | 258 | 4ème trimestre 2022

 ECF : LES QUESTIONS
LES PLUS POSÉES PAR NOS CLIENTS
Le décret n° 2021-25 du 13 janvier 2021 a instauré l’examen de conformité fiscale (ECF) permettant de faire certifier certains
points fiscaux par un tiers de confiance dans le cadre d’une procédure normalisée. Ce nouveau dispositif suscite beaucoup
d’interrogations de la part de nos clients. Retrouvez une sélection des questions les plus posées et les réponses de nos
experts ici.
RAPPEL
L’ECF est une prestation contractuelle qui permet aux entreprises de
renforcer leur sécurité juridique et fiscale. Le prestataire auquel est
confié l’ECF s’engage en toute indépendance à se prononcer sur la
conformité aux règles fiscales des points prévus dans un chemin d’audit
et selon un cahier des charges défini par arrêté.
L’ECF s’applique à partir des exercices clos à compter du 31 décembre
2020.
L’ECF peut être sollicité par toutes les entreprises, individuelles ou en
société (EI, SCP, SEL…) quels que soient leur régime fiscal d’imposition
(réel ou micro, IR/IS), leur niveau de chiffre d’affaires ou leur secteur
d’activité. Cet examen peut être réalisé par un expert-comptable, un
commissaire aux comptes, une AG, une OGA... (pour plus de précisions,
consultez notre article « L’examen de conformité fiscale : de quoi
s’agit-il ? » sur anafagc.fr) .
Les avantages de l’ECF
§ Réduction des risques de contrôle fiscal : cet examen sera
considéré par l’administration fiscale comme une présomption de
bonne foi et minimisera le risque de contrôle.
§ Réduction des risques fiscaux : l’ECF permet d’éviter et éventuel-
lement de réparer des anomalies dans les déclarations en amont
de tout contrôle fiscal.
§ Suppression des pénalités et intérêts de retard sur les points
audités.
§ Image renforcée auprès des partenaires : l’ECF témoigne de la
fiabilité de vos bases fiscales et comptables. C’est un gage de
transparence pour une relation de confiance avec l’administration
fiscale, mais aussi avec les parties prenantes (banques, clients,
associés...).
FAQ
1 À quelle date prendra fin le VISA FISCAL ?
La non-majoration de votre revenu professionnel pour les bénéficiaires
du VISA FISCAL prendra fin au 31 décembre 2022 néanmoins, les
travaux de contrôle (Examen de Cohérence, de Concordance et de
Vraisemblance (ECCV), examen période de sincérité (EPS)) se poursui-
vront jusqu’en avril 2024 au plus tard.
2 Quel est l’intérêt de souscrire à l’ECF si votre comptabilité est
déjà établie par un expert-comptable ?
Il s’agit de deux missions avec des finalités différentes. L’établissement
de votre déclaration fiscale par un expert-comptable est un gage de
sécurité pour vous sur la fiabilité des éléments. La réalisation d’un ECF
garantie également votre fiabilité auprès de l’administration fiscale.
Certains contrôles de l’ECF ne font pas partie des missions de l’expert-
comptable tels que le contrôle des FEC et celui des procédures
d’archivage.
VISA FISCAL
ECF
3 Y a-t-il une date limite de souscription à l’ECF ?
La date limite de souscription correspond à la date à laquelle vous allez
déposer votre déclaration de revenus professionnelle.
4 Comment se matérialise l’option à l’ECF ?
L’option à l’ECF se matérialise par une coche figurant sur la première
page de votre déclaration n° 2035 et par le dépôt d’un compte rendu de
mission dans les six mois qui suivent.
Le compte rendu de mission de l’ECF est-il obligatoirement
5 transmis à la DGFiP ?
Contrairement au VISA FISCAL, vous aurez la possibilité de décider
d’envoyer ou non, votre compte rendu de mission à la DGFiP.
6 Pouvez-vous opter à l’ECF uniquement pour l’année 2023 ?
Sans aucune difficulté ! En revanche, si vous êtes client ANAFAGC et
souhaitez bénéficier de notre offre de lancement (jusqu'à -33 %), votre
lettre de mission devra nous être transmise avant le 31 janvier prochain.
ANAFAGC continuera-t-elle de télétransmettre votre
7 déclaration fiscale si vous ne souscrivez pas à l’ECF ?
Si vous êtes utilisateur d’une prestation COMPTABILITÉ & CONSEIL,
rien ne change, votre déclaration sera toujours transmise par nos soins.
En revanche, si vous n’êtes utilisateurs que de la prestation VISA
FISCAL, il sera nécessaire de souscrire au PASS ECF+ pour que nos
équipes continuent à vous accompagner.
Si vous êtes client VISA FISCAL et souhaitez souscrire à l’ECF
8 au titre de l’année 2022, paierez-vous cette prestation en plus
du VISA FISCAL ?
Non, car la facturation de l’ECF 2022 ou 2023 n’interviendra qu’en mars
2023.
ANAFAGC, en tant qu’association de gestion et de comptabilité
inscrite à l’Ordre des experts-comptables, est habilitée à réaliser
cette prestation fiscale et vous propose 3 offres selon vos besoins.
Jusqu'à 33 % de remise sur l'offre
OFFRE SPÉCIALE PASS ECF+ pour les clients ANAFAGC
en souscrivant avant le 31 janvier 2023.
Vous souhaitez en savoir plus sur nos offres ?
Rendez-vous sur anafagc.fr
Contactez notre service client par mail à serviceclient@anafagc.fr
ou par téléphone au 01.44.68.60.22.
 31€ HT/MOIS*
en monoposte

Ÿ Gestion des dossiers clients

Ÿ Gestion électronique documentaire (GED)
Ÿ Gestion du temps passé sur les dossiers
Ÿ Suivi nancier des clients
Ÿ Automatisation de la facturation et des relances clients
Ÿ Gestion des états de frais
Ÿ Tâches et échéances du cabinet
Ÿ RPVA
Ÿ Annuaire du cabinet
Ÿ Agenda synchronisé avec Outlook
Ÿ Conforme au RGPD
Ÿ Fonctionne seul ou intégré à AIDAVOCAT COMPTA

COMMANDE & CONTACT : sl@anafagc.fr | 01 44 68 61 03

CONFIGURATION MINIMALE REQUISE

Système d’exploitation : Windows 8 et versions supérieures.

Pack Office 2010 et versions supérieures.
Espace disque : 20 Go disponibles pour installation.
Mémoire vive (RAM) : 4 Go.
Résolution : 1280 x 1024 ou 1440 x 900 et résolutions supérieures.
* Formule d'abonnement avec engagement de 12 mois, Accès Internet conseillé.
facturation annuelle avec prélèvement trimestriel.