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SOMMAIRE
DEDICACE
A
NOTRE
CHERE MERE
REMERCIEMENTS
Le présent ouvrage est le fruit d’un travail de recherche rendu possible grâce à la
sincère collaboration de nombreuses personnes à qui nous exprimons toute notre
gratitude
À l’unité de très petites et petites entreprises, qui nous a accueillis à bras ouvert
durant notre séjour dans le monde professionnel au compte d’un stage
professionnel de fin de formation
TD : Taxe Départementale
TI : Taxe D’importation
RESUME
La direction générale des impôts et du domaine a pour fonction de collecter les
impôts pour le compte de l’Etat dans le but de couvrir ses dépenses. UTPPE
choisie pour la collecte dans l’arrondissement 09 DJIRI effectue un grand travail
et en dehors de cela forme des agents sur les différentes procédures à suivre sur
les déclarations d’impôts. Nous avons reçu une formation sur les types d’impôts
et taxe, sur les renseignements à donner aux citoyens souhaitant exercer une
activité dans la zone de MFILOU II. Pendant (04) quatre semaines, nous avons
appris à remplir le bordereau général de versement, remplir la matrice. Car
pendant cette période certains contribuables venaient déclarer et recouvrir leurs
impôts… d’une manière générale cette formation nous a permis de faire face aux
différents thèmes utilisés (régime. Taux. Appellation, loi de finance) …
AVANT PROPOS
ABSTRACT
The Directorate-General for taxation and the fiel dis responsible for collecting
taxes on behalf of the state in order to cover its expenditure. UTPPE chosen for
collection in the district 09 DJIRI does a great job and outside this form agent on
the various procedures to follow on taxe returns. We have received training on
the types of taxes. On the information to begiven to citizens wishing to carry out
an activity in the area of MFILOU II. For (04) four weeks we learned how to
complete the general remittance slip, compleete the matrix. For during this
period some taxpayers came to declare and recover their taxes… in a general
way this training enabled us to deal wuth the various themes used ( regime, rate,
name, financelow)…
INTRODUCTION
CONTEXTE
La crise économique actuelle qui secoue les économies africaines dépendantes pour
une large part des recettes pétrolières, qui ont conduit certains à la réorientation de
la politique économique en raison de la chute des prix du baril du pétrole au cours
des années 2015 et 2016. Mettant plus l’accent sur les recettes fiscale et laissant
place aux ajustements budgétaires par rapport aux priorités formulées. La situation
économique du Congo n’échappe pas ce cadre avec la baisse des prix
internationaux du pétrole qui tourne un regard aux recettes fiscales nationale afin
d’équilibrer le budget. Pour couvrir ses dépenses et réaliser ses objectifs, l’Etat a mis
en place un système de contribution obligatoire aux personnes physiques et morales
à but lucratif par des thèmes juridiques appelés fiscalité et à des droits appelés
impôts. Pour ce fait, les personnes physiques et morales font face à plusieurs étapes
pour la création et mise à pied de leur entité à la direction de impôts concernées par
leurs types d’activité.
PROBLÉMATIQUE
L’analyse des dossiers de création d’entreprise par la direction du contrôle de
gestion à constater plusieurs préoccupations sures :
La procédure et démarche administratives fiscales
Les commerçants qui existent sans dossier à la DGID
L’absence des agents du fisc dans leurs services.
OBJECTIF DE LA RECHERCHE
Notre objectif général : démontrer que l'administration fiscale des UTPPE effectue
bien son travail afin d’éviter les sanctions et délits fiscale dans son environnement.
Notre objectif spécifique :
Présenter l’importance de chaque document pour le contribuable ;
Présenter les différents impôts acquittés dans cette unité ;
Effectuer un contrôle interne et externe sur l’ensemble des dossiers créer dans la
zone couverte par cette unité
HYPOTHÈSE DE RECHERCHE
Pour pouvoir exécuter ce travail de contrôle de gestion nous allons :
Nous nous assurer que les agents sont en mesure d'archiver les documents des
contribuables afin de faciliter le repérage.
Veiller à ce que le contribuable comprenne que le paiement d'impôt est obligatoire,
ne coûte pas cher et est périodique.
Expliquer que l’impôt est payé par tout le monde étranger ou pas et personne ne
peut avoir d’activité à but lucratif et ne pas payer ses impôts.
Présenter les documents de suivis des agents dans cette unité
MÉTHODOLOGIE
Pour mener à bien notre étude, nous allons réaliser des enquêtes sur le terrain
pour vérifier la sincérité sur l’ensemble des informations fournies par le contribuable
sur son entreprise (lieu et types d’activité) ainsi que contrôler le fisc sur la maitrise de
ses tâches et erreur probable.
L’ensemble de notre travail reposera sur un control interne et externe dans l’UTPPE
pour la DGID sur les différentes missions dans cette zone de recouvrements,
gestions des dossiers des contribuables et document d’autorisation de non-
redevance.
LA JUSTIFICATION DU PLAN
Notre plan de travail repose sur une présentation d’un cadre théorique et
organisationnel en première partie et un cadre méthodologique et analytique a la
deuxième partie
L’ANNONCE DU PLAN
Comme tout plan nous allons commencer par présenter la structure cible, ensuite
relater ce dont nous avons appris (pratique) selon la théorie que nous avons reçue.
Après présenter le déroulement du traitement du dossier en expliquant les différents
documents et impôts à payer selon le régime souscrit avec un cas pratique d’un
contribuable et enfin faire une analyse et proposition pour un service plus efficace.
CHAPITRE 1 :
CADRE THEORIQUE
Depuis que la fiscalité existe, elle semble avoir intégré une composante commerciale
et douanières, des composantes directes et indirectes et avoir été associé à
des régimes d'exemption1, qui selon les époques et les systèmes fiscaux favorise
des privilèges (religieux ou sociaux) ou tantôt vise à alléger la pression fiscale sur les
plus pauvres. Elle peut avoir un lien sur la démographie2 et peut être affectée (dès
l'empire romain) par la spéculation financière et des dévaluations de la valeur de la
monnaie. Plusieurs changements expliquent l’amélioration du contrôle des
déclarations de bénéfices industriels et commerciaux. La simplification de l’imposition
tout d’abord, facilitée par la création de la direction générale des impôts qui permet
les recoupements et le renforcement des contrôles à partir de 1948, puis la création
de l’impôt sur les sociétés la même année. La poursuite de l’encadrement de
l’activité économique et les besoins de données du Plan et de la comptabilité
nationale atténuent l’emprise des réticences des entreprises face aux
réglementations. La présence d’une profession comptable désormais organisée dont
les experts sont rompus aux règles fiscales et celle des grandes entreprises
nationales comme les pressions de la concurrence étrangère en faveur de la
rationalisation des pratiques facilitent ce changement. Dans ce contexte, la
comptabilité des années 1950 est sous influence fiscale. Certains la définissent
comme « une arme antifiscale, un rite célébré par mysticis...selon Jean-Luc
Rossignol de l’Université de Franche-Comté.
Garant du civisme fiscal, les contrôles fiscaux exercés par les services de la
Direction générale des finances publiques ont pour objectif d’appréhender l’ensemble
des manquements à la législation fiscale, qu’ils soient commis de bonne foi ou de
manière délibérée.
Le rôle de la fiscalité au niveau économique se développe notamment dans les pays
développés, tels que les pays de OHADA, mais aussi au niveau des pays en voie de
développement, comme le Congo qui se justifie à travers les différentes mesures
fiscales prisent dans chaque loi de finance, ou loi de finance complémentaire. La fin
de la Seconde Guerre mondiale marque le réel tournant de l'organisation du contrôle
fiscal en France. C'est à cette période que l'administration des impôts se transforme
en administration de contrôle. Parallèlement, elle développe des méthodes de
contrôle à partir des moyens d'investigation octroyés par le législateur.
Cette réorganisation structurelle et procédurale du contrôle fiscal a été d'une grande
efficacité technique. Elle ne prenait cependant pas en considération la personne du
contribuable. Cette situation a débouché sur la première grande contestation fiscale
depuis le XVIIIe siècle. L'administration a alors redéfini de façon stratégique son
approche du contrôle fiscal. Elle distingue désormais le contribuable qui adhère au
système fiscal de celui qui s'y oppose. Le premier dispose, dans le cadre du nouveau
civisme fiscal, d'une protection juridique renforcée. En contrepartie, un dispositif de
prévention de la fraude et des litiges a été mis en place. Le gain en moyens de
contrôle en résultant est alors réorienté sur la seconde catégorie de contribuables
pratiquant la grande fraude ou la fraude internationale. Pour ces derniers,
l'administration cherche à atténuer les effets de la protection juridique sur l'efficacité
de leur contrôle, soit par la mise en œuvre de procédures simplifiées, soit en
neutralisant les législations étrangères favorisant la fraude. La conception
stratégique du contrôle fiscal constitue ainsi un élément
CHAPITRE 2 :
CADRE ORGANISATIONNEL
Missions de l’UTPPE
La mission de l’UTPPE comme telle se résume dans les fonctions fiscales à
savoir :
Calculer
Asseoir
Contrôler
Recouvrement
Analyse des différents ou éventuels contentieux en la matière.
En bref, c’est la mobilisation des recettes publiques
LES OBJECTIFS
– OBJECTIF ULTIME
L’UTPPE a pour objectif final de recouvrir les impôts et maximiser les recettes pour
permettre la réalisation des charges publiques.
– OBJECTIF SPECIFIQUES
Ils sont nombreux, nous allons citer les plus importants :
L’immatriculation des nouveaux contribuables par l’attribution d’un numéro d’impôt
Le recouvrement des droits du trésor public
Sanction ou pénalité des fausses déclarations
La recherche des renseignements fiscaux auprès des personnes physiques ou
morale, publiques ou privées pour tout établissement d’impôt,
Organisations administratives du contrôle final visant la programmation des dossiers
afin d’établir un supplément d’impôts…
ORGANISATION
L’amélioration du rendement fiscal des services d’assiette des unités des très petites
et petites entreprises est conditionnée par une bonne organisation des services de
base. Dans cette perspective, les services d’assiettes doivent s’organiser et travailler
de manière méthodique afin de maitriser le potentiel fiscal de l’espace territorial qu’ils
couvrent.
En conséquence, les inspections des unités des unités des très petites et petites
entreprises sont désormais organisées en deux sous-divisions :
La sous-division du régime du forfait
La sous-division du régime du réel
Chaque sous-division est subdivisée en deux sections :
La section gestion
La section contrôle
Sections trésorerie
La section est dirigée par un chef de section nommé par le directeur départemental.
Ces sections sont subdivisées en cellule, une cellule est composée de plusieurs
quartiers fiscaux pris en charge par l’inspectrice divisionnaire. La direction de
MFILOU II comprend deux principales sous-divisions, la sous-division recette et
sous-division informatique. Chaque responsable (chef de sous-division, section,
cellule, quartier fiscal) coordonne le travail et évalue le rendement des agents
relevant de sa compétence sur la base des taches et des indicateurs de performance
clairement définis.
RAYON D’ACTION
L’UTPPE DE MFILOU II a son champ d’action sur toute l’étendue de
l’arrondissement 09 DJIRI. À cet effet, l’unité de MFILOU II est repartie en 09
quartiers fiscaux qui sont :
Quartier 901 : MIKALOU MADJOUNA
Quartion902 : JACQUES OPANGAULT
Quartier903A : MATARI I
Quatier903B : MATARI II
Quartier 904 : NKOMBO
Quartier905 : ITATOLO
Quartier906A : MANIANGA I
Quartier906B : MANIANGA II
Quartier907 : MAKABANDILOU
BAREME DE LA PATENTE
20 mars (0-100000)
20 juin (+100000).
Comme autre taxe a collecté nous avons :
La taxe d’occupation local (TOL) qui est également repartie commae
suite :
TOL des établissements qui est à 60000f
TOL des sociétés qui est à 120000f
TOL des industries qui est à 500000f
La patente
Taxe d’importation (TI)
License
Taxe départemental (TD)
Le contribuable devrait avoir certaines pièces avant de se faire
enregistrer au centre d’impôt car ces documents attestent bien qu’il a un
statut de commerçant personne physique ou moral tel que :
POUR LES ENTREPRISES INDIVIDUELLES
Déclaration d’existence
Fiche d’inscription au centre de formalités des entreprises
Copie du certificat d’inscription au registre de commerce
Photocopie de la carte nationale d’identité, du passeport ou de la carte
consulaire
Extraits d’actes de naissance et certificat de vie des enfants à charge
Copie d’acte de mariage ou divorce
Copie d’acte de décès
Extrait d’acte d’acquisition ou cession de biens meuble et immeubles
Copies de baux
Photocopie de la fiche du NIF (numéro d’identification fiscale)
Photocopie de la carte grise pour l’entrepreneur de transport par terre
Marché, contrats et convention d’établissement
Différentes correspondances
Autres documents permanents…
POUR LES PERSONNE MORALES
Déclaration d’exercice
Statuts
Procès-verbaux des assemblées générales ordinaires, extraordinaires ou
des conseils d’administration
Procès-verbal de l’assemblée générale constitutive
Rapport du commissaire aux comptes
Photocopie de la fiche du nif
Extraits d’actes d’acquisition ou de cession de biens meubles et
immeubles
Bulletins de renseignements à caractère permanent
Différentes correspondances (notification de redressements, etc…)
Rôle des documents à fournir :
RENSEIGNEMENTS GÉNÉRALE (294)
Le système fiscal étant déclaratif, la première tâche dans le
déclanchement de la procédure de fixation des forfaits de l’impôt sur
global forfaitaire (IGF) est la mise à la disposition des exploitants de la
déclaration modèle 294 pour permettre aux anciens contribuables de
souscrire leur déclaration du chiffre d’affaires.
Pour les nouveaux contribuables, le chiffre d’affaires devant servir de
base au calcul de l’impôt global forfaitaire est fixé provisoirement
(utilisation des lettres modèle F1M ET F2M)
La déclaration modèle 294 doit être déposée par le service auprès des
contribuables ou retirée par ces derniers à leur lieu de résidence fiscale.
LETTRE DE PROPOSITION DU FORFAIT DE CHIFFRE D’AFFAIRES
(F1M)
Tout commence par une lettre de notification adresser au contribuable
par l’administration (article 27 du CGI alinéa 01) d’une évaluation
d’activité. Le contribuable a un délai de vingt (20) jours pour soumettre
sa réponse qui sera notifié d’une acceptation du CA proposé par le fisc
ou d’un refuse en proposant pour lui. Il s’agit ici du cas d’un contribuable
nouveau, s’il y a désaccord entre le fisc et le contribuable alors
l’article400 du CGI stipule « qu’une évaluation de chiffre d’affaires devrait
être effectuée par la commission de la contribution directe et indirecte
prévue. Toutefois, le contribuable peut demander par voie contentieuse
après mise en recouvrement des droits dans les délais, former et
conditions prévues par les articles 423 et 424 du CGI une réduction de la
base qui lui a été assigné à condition de prouver que celle-ci est
supérieur au CA réalisé au cours de l’année d’imposition
L’existence d’un autre imprimé 102 ne peut être justifiée que par la suite
des opérations lorsque le premier exemplaire est complètement rempli.
Toute opération et tout évènement intéressant la situation fiscale du
contribuable doivent y être résumés par une annotation avec la date du
jour de l’opération ou de l’évènement. A cet effet, l’ordre chronologique
doit être observé.
L’imprimé 102 retrace la vie du contribuable de la création de son
dossier à la clôture de celui-ci (cession du fonds de commerce, cession
d’activité ou décès du contribuable, etc…).la clôture du dossier doit
s’effectuer en respectant le délai de reprise.
RENSEIGNEMENTS ANNUELS ET DÉCLARATION (103)
La sous-chemise 103 contient les documents ci-après :
Déclaration modèle 294
Les autres documents permanents
Les doubles de bordereaux, état liquidation et quittances
Etc…
La SCIET
Le NIU
La photocopie de la carte d’identité nationale et passeport ou carte de séjour pour les
étrangers
Deux carte photo format identité +1500f
Le contrat de bail.
Une fois les documents fournis, il est orienté vers un agent de quartier fiscal
selon la localisation de son entité.
ANCIEN CONTRIBUABLE
Concernant le contribuable ancien, on demande juste son chiffre d’affaires à déclarer
et la nature de son activité après il est orienté directement vert l’agent en charge
selon sa localisation.
CHAPITRE 2 :
CONTRÔLE AUDIT DES UTPPE
La DGID étant une source de revenue pour l’Etat en couvrant ses dépenses, le
service des impôts devrait permettre à ses agents de bien remplir ses missions
afin d’atteindre le budget fixer a la DGID, pour cela un contrôle interne sera mis
en place afin d’identifier les problèmes interne et y apporter différents solutions
et un contrôle externe.
Pour effectuer un contrôle sur pied la DGID doit mettre à la disposition des
contribuables une note de service pour une vérification sur place :
Une descente sur le terrain pour vérifier les documents des contribuables après la
date échéances de contribution dans le but de sanctionner les contribuables qui on
omis de faire leurs déclarations avant la date fixer ;
Vérification sur certaines activités qui ont bien été créer mais ne sont pas enregistrés
aux impôts compétents ;
Vérification sur des emménagements ou déménagements d’activités dans la zone
Vérification de l’authenticité des documents…
Le contrôle sur pied permettra a l’agent de faire un rapport sur les failles constater
sur le terrain qui ralentissent le bon fonctionnement des objectifs a atteindre dans
cette zone d’imposition, de sanctionner avec des articles prévus pour le
contribuables de mauvaise foi selon son délits présenter en annexe1. Les montants
a payer par le contribuable devrait permettre de compléter le budget réaliser et peut
aussi aider a financer certaines charges de la DGID.
Concernant les agents du fisc les sanctions d’un agent sont effectuées par la
direction générale même si des articles sur les agents n’ont jamais été rédiger dans
le code général des impôts car fisc n’est qu’un instrument se suivi du respect des
règles établis pour le contribuable.
CONCLUSION
Le contrôle fiscal des UTPPE ont permis aux agents et stagiaire de faire face aux
préoccupation interne et externe de ce service. Un contrôle fiscal permet de réaliser
la pensée de saint thomas « voir avant de croire », ce qui permet a la direction du
service du contrôle d’envoyer sur le terrain ses agents, pour identifier ce problème
afin d’apporter une solution collectif pour des objectifs collectifs. Notre travail repose
sur la base d’un contrôle fiscal dans un centre d’impôt qui commence sur : le respect
et exactitudes sur les document fournis, un contrôle sur place et contrôle sur pièces.
La notion de contrôle est le seul moyen qui permet a une entreprise d’avancer dans
les normes établis par le code général des impôts, droit commercial…Mais nous
trouvons que la direction des impôts devrait rendre public les sanctions au regard
des agents du fisc sur leurs mauvaise foi au service de l’Etat, détournement des
revenu publics. Bien que le service de contrôle existe pour vérifier et sanctionner ou
faire sanctionner une personne physique ou moral, pourrons nous dire avec certitude
que ce service est-il incorruptible ?.
Annexes 1
Articles portant sur les sanctions et montant a payer
Art. 372 - Le montant des cotisations dues au titre de tous les impôts, taxes, droits et
centimes additionnels visés au présent Code, à l'exception de la taxe sur le chiffre
d'affaires, des centimes additionnels et du droit d’accises, est majoré de 100 % pour
les contribuables taxés d’office.
(Loi n° 17-2000 du 30/12/2000)
Art. 373 1° - La non production des déclarations, relevés ou documents prescrits par
le présent Code, à l'exception de la taxe sur le chiffre d'affaires, des centimes
additionnels et du droit d'accises, est sanctionnée par une majoration de 50 % des
cotisations.
2°- La production après les délais des déclarations et documents visés à l’alinéa 1er
est sanctionnée d’une amende de 10.000 francs par jour de retard. En aucun cas,
l’amende ne peut être supérieure à 100.000 francs.
3°- Les infractions ci-dessus sont sanctionnées d’une amende de 100.000 francs
lorsque la déclaration, le relevé où le document ne donne pas lieu au payement d’un
droit..
4°- a) Toutefois, le report du dépôt de la déclaration prévue par les articles 30, 46,
76, 79 et 126 du présent code est accordé moyennant une amende fiscale de
100.000 francs lorsque le report n’excède pas trente jours.
b) Cette amende est portée à 200.000 francs pour un report de délai supérieur à
trente jours.
5°- a)- En matière de taxe sur le chiffre d’affaires, de centimes additionnels et de
droit d’accises ou de toutes autres taxes qui en tiendraient lieu, le dépôt tardif de la
déclaration mensuelle est sanctionné par un intérêt de retard égal à 5 % par mois de
la taxe due. Lorsque la déclaration tardive ne comporte aucun droit dû, la pénalité est
de 25.000 francs sans préjudice des autres sanctions. Code Général des Impôts
(page :170)
b)Tout dépôt de déclaration mensuelle intervenant après les huit jours d’une mise en
demeure est sanctionné par une pénalité de 10 % par mois, tout mois entamé étant
dû sans dépasser 50 % des droit éludés.
Art. 378 - Le défaut de déclaration d'existence prévu par les article 15 bis, 46, 125
et 197 du présent Code est sanctionné par une amende fiscale de 200.000 francs
établie au nom de l'exploitant ou du représentant légal de la société, établissement
ou association.
(Loi n° 15/94 du 15 juillet 1994)
c/2- le défaut de déclaration par un contribuable des factures reçues, ainsi que l'inexactitude
ou l'insuffisance de déclaration sont sanctionnés par une amende fiscale de 100.000 francs
par élément omis ou incomplet.
le non-paiement de l’impôt ou son paiement partiel après une mise en demeure de 8
jours est sanctionné par une pénalité de 100 % du montant des droits éludés.
le paiement tardif de l'impôt avant mise en demeure est sanctionné par un intérêt de
retard de 1% par jour ouvrable calculé sur le principal des droits.
(loi n° 17/2000 du 30 décembre 2000)
le report de la déclaration et du paiement de l'impôt forfaitaire est accordé par le
service compétent de l'administration fiscale moyennant une amende de 100.000
francs lorsque le report ne dépasse pas 15 jours ouvrables. dans ce cas, l'intérêt de
retard n'est pas dû.
(loi n° 17/2000 du 30 décembre 2000)
c/3 - pour les prestations imposables, la personne morale étrangère passible de
l'impôt, devra porter obligatoirement sur ses factures les mentions :
(loi n° 01/95 du 8 février 1995)
1°- prestation rendue au Congo. Montant imposable à l'impôt sur les sociétés.
Retenue à la source de l’impôt et paiement à faire par client, destinataire de la
facture;
2°- pour les prestations non imposables, elle devra porter sur ses factures la mention
« prestation rendue au congo. montant non imposable »;
3°- a défaut par la personne morale étrangère, passible de l'impôt, d'avoir apposé sur
ses factures l'une mention visée aux alinéas 1° et 2° ci-dessus, son client est
autorisé à en différer le paiement et par voie de conséquence, la retenue à la source
de l'impôt sur les sociétés jusqu'à l'apposition de l'une des deux mentions prescrites.
4°- en l'absence des mentions susvisées, les sociétés clientes ne pourront déduire
les factures correspondantes aux charges concourant à la détermination du résultat
imposable.