L’IMPOT SUR LE

REVENU

NOTIONS DE BASE

1
L’IMPOT SUR LE REVENU

1 Généralités

2 Foyer Fiscal et
Quotient Familial

3 Les revenus
catégoriels

4 La détermination
du Revenu Imposable

5 Le calcul de l'impôt

2
Composition schématique du foyer fiscal

Foyer Fiscal

Le Les personnes
contribuable + à charge

- Couple marié ou personnes pacsées - De droit : enfant mineur ou invalide

- Célibataire, divorcé, séparé, pacsé - Sur option (rattachement) : enfant

majeur < 21 ans, enfant majeur étudiant
< 25 ans.

UNE DECLARATION PAR AN ET PAR FOYER FISCAL

Principe général

3
DETERMINATION DU NOMBRE DE PARTS

CONTRIBUABLES MARIES OU
LIES PAR UN PACS

2 parts

+
0,50 pour
chacune des deux
1ères personnes
+
1 pour chaque personne
à compter de la 3ème

4
DETERMINATION DU NOMBRE DE PARTS

 Célibataires ou divorcés, ayant une ou plusieurs personnes à

charge
 1.  Lorsque les intéressés vivent en couple, les personnes dont ils
assument la charge exclusive ou principale ouvrent droit à :
 une demi-part pour chacune des deux premières ;
 une part entière pour chaque personne à compter de la troisième.
 Les enfants mineurs en résidence alternée réputés à charge égale de
l'un et l'autre de leurs parents ouvrent droit, pour chacun des parents :

 un quart de part pour chacun des deux premiers et à une demi-part à

compter du troisième, lorsque par ailleurs le contribuable n'assume la charge
exclusive ou principale d'aucune personne ;
 un quart de part pour le premier et une demi-part à compter du deuxième,
lorsque par ailleurs le contribuable assume la charge exclusive ou principale
d'une personne ;
 une demi-part pour chacun des enfants, lorsque par ailleurs le contribuable
assume la charge exclusive ou principale d'au moins deux personnes.

5
DETERMINATION DU NOMBRE DE PARTS
 2.  Lorsque les intéressés vivent seuls (parents isolés), la distinction
suivante doit être opérée :
 a.  Ils supportent à titre exclusif ou principal la charge d'au moins une
personne. Dans ce cas, les personnes dont ils assument la charge exclusive
ou principale ouvrent droit à :
 une part entière pour la première ;
 une demi-part pour la deuxième ;
 une part entière pour chaque personne à compter de la troisième.

 Les enfants mineurs en résidence alternée réputés à charge égale de l'un et l'autre de
leurs parents ouvrent droit, pour chacun des parents, à :
 un quart de part pour le premier et à une demi-part à compter du deuxième, lorsque par
ailleurs le contribuable assume la charge exclusive ou principale d'une personne ;
 une demi-part pour chacun des enfants, lorsque par ailleurs le contribuable assume la
charge exclusive ou principale d'au moins deux personnes.
 b.  Ils entretiennent uniquement des enfants mineurs en résidence alternée
dont la charge est réputée également partagée avec l'autre parent. Dans ce
cas, chacun de ces enfants leur ouvre droit à une demi-part.

 Voir exercice Mme LENOMBRE-DEPARTS

6
Corrigé cas Mme LENOMBRE-DEPARTS ½

1/ 1 + 1 + 0,50 + 0,50 + 1 + 1 = 6
2/ Les personnes qui ont élevés des enfants et qui font l'objet d'imposition
séparé bénéficient d'une demi-part supplémentaire si le contribuable peut établir
qu'il a supporté seul la charge d'un de ses enfants durant 5 années minimum.
3/ Les personnes séparées sont considérées comme des personnes seules
avec des enfants à charge. Ici, 1 + 0,50 + 0,50 = 2
4/ Les personnes pacsées sont assimilées à des personnes mariées. D'où : 1 +
1 + 0,50 = 2,50
5/ Les enfants invalides à charge entrainent une majoration d'1/2. Soit, 1 + 1 +
0,50 + 0,50 + 1 (3° enfant) + 0,50 (enfant invalide) = 4,50
6/ 2 (parents) + 0,25 + 0,25 + 0,50 = 3 parts
7/ L'enfant majeur constitue un foyer fiscal. Il a la possibilité soit d'être imposer
séparément pour la 2° partie de l'année soit choisir demeurer à charge de ses
parents.

7
Corrigé cas Mme LENOMBRE-DEPARTS 2/2

8/ Les enfants majeurs célibataires âgés de 18 à 21 ans peuvent demander le

rattachement quelle soit leur situation. Tout dépendra du choix d'Alphonse.

9/ L'enfant n'est ni étudiant ni handicapé, il doit faire l'objet d'une imposition

distincte.

10/ Les enfants majeurs mariés sont en principe imposés séparément. Ils
peuvent demander le rattachement au foyer fiscal des parents si l'un des 2
jeunes époux remplit les conditions nécessaires. Le jeune époux est étudiant
de moins de 25 ans. Le couple peut donc demander le rattachement au foyer
fiscal des parents.

11/ 2 parts (parents) + 0,50 (1° enfant en garde exclusive) + 0,50 (2° enfant en
garde exclusive) + 1 (3° enfant en garde exclusive) + 0,50 (pour l'enfant en
garde alternée) = 4,50 parts.
Le décompte se fait en commençant par les enfants en garde exclusive puis
par celle des enfants en garde alternée.

8
Mécanisme du quotient familial ? 1/3
TRANCHE DU REVENU 2013 TAUX D’IMPOSITION 2013

Jusqu'à 6.011 euros 0%

de 6 011 à 11 991 euros 5,5 %

de 11 991 à 26 631 euros 14 %

de 26 631 à 71 397 euros 30 %

de 71.397 à 151 200 euros 41 %
plus de 151 200 euros 45 %

 Un foyer fiscal a un revenu imposable de 40.000 €

 Quel est le montant de l’impôt à payer si :
 Il s’agit d’un couple marié ayant 2 enfants
 Il s’agit d’un couple marié ayant 3 enfants
 Il s’agit d’un célibataire
 NB : aucune réduction ou crédit d’impôt ne sera envisagée.

9
Mécanisme du quotient familial ? 2/3
 Cas d’un couple marié ayant 2 enfants soit 3 parts
 1/ Application du quotient familial : 40.000 / 3 = 13.333
 2/ Calcul de l’impôt selon le barème pour 1 part :
 Tranche 1 : de 0 à 6.011 : 0
 Tranche 2 : de 6.011 à 11.991 soit : 5.980 x 5,50 % = 328
 Tranche 3 : de 11.991 à 13.333 soit 1.342 x 14% = 187
 3/ Impôt à payer (328 + 187) x 3 = 1.545
 Cas d’un couple marié ayant 3 enfants soit 4 parts
 1/ Application du quotient familial : 40.000 / 4 = 10.000
 2/ Calcul de l’impôt selon le barème pour 1 part :
 Tranche 1 : de 0 à 6.011 : 0
 Tranche 2 : de 6.011 à 10.000 soit : 3.989 x 5,50 % = 219
 3/ Impôt à payer 219 x 4 = 876

  Effet du quotient familial : 1.545 – 876 = 669

10
Mécanisme du quotient familial ? 3/3
 Cas d’un célibataire sans enfant
 1/ Application du quotient familial : 40.000 / 1 = 40.000
 2/ Calcul de l’impôt selon le barème pour 1 part :
 Tranche 1 : de 0 à 6.011 : 0
 Tranche 2 : de 6.011 à 11.991 soit : 5.980 x 5,50 % = 328
 Tranche 3 : de 11.896 à 26.631 soit 14.640 x 14% = 2.049
 Tranche 3 : de 26.631 à 40.000 soit 13.369 x 30% = 4.010
 3/ Impôt à payer 328 + 2.049 + 4.010 = 6.387

 Par construction, le système du quotient familial est d’autant plus

avantageux que le revenu imposable est plus élevé.
EFFET CORRECTEUR
 Chaque demi-part liée à un enfant à charge ne peut aboutir à
une réduction d'impôt supérieure à 2 000 € (ou 1.000 € par quart
de part)
 Voir exercice Famille LAILLER

11
Corrigé cas Famille LAILLER

Il convient tout d'abord de calculer l'impôt par application du barème

 Avec un revenu de 180.000 et 4 parts, le quotient R/N est de 45.000
(180.000 x ¼)
L'impôt s'élève à (180.000 x 0,30) – (5.566,33 x 4) = 31.735 €
 Il faut vérifier l'application du plafonnement des effets du quotient familial. Si
le couple n'avait pas d'enfant il aurait 2 parts et l'impôt du serait de
(R/N = 180000 x ½ = 90.000) :
Soit (180.000 x 0,41) – (13.357,63 x 2) = 47.085 €

Avec 3 enfants à charge, le couple bénéficie de 4 demi-parts supplémentaires.

L'avantage en impôt ne peut donc excéder : 4 x 2.000 = 8.000 €
 L'impôt ne peut donc être inférieur à 47.085 – 8.000 = 39.084 €

Comme 39.084 > 31.734, l'impôt à payer sera de 39.084 €

12
LES REVENUS CATEGORIELS 1/6

Introduction
 L'impôt sur le revenu est dû chaque année à
raison des bénéfices ou des revenus dont le
contribuable a disposé au cours de la même
année (article 12 du C.G.I.)

 Les revenus du contribuable sont classés en

catégories : LES REVENUS CATEGORIELS

13
LES REVENUS CATEGORIELS 2/6
Traitements, salaires, pensions et rentes viagères (TS)
Sont imposées au titre des traitements et salaires :
 toutes les sommes perçues dans le cadre d'une activité professionnelle par
une personne physique placée dans un état de subordination ou d'étroite
dépendance vis-à-vis de son employeur (exemple : sommes perçues par les
salariés, les fonctionnaires),
 les commissions versées aux agents généraux et sous-agents d'assurances,
 les allocations chômage et les allocations de préretraite.
 toutes les sommes perçues en contrepartie de droits acquis en raison d'une
activité passée ou en contrepartie de la réduction ou de la perte de capacité
(exemples : pensions assurance vieillesse, pensions civiles et militaires,
pensions d'invalidité).
 les pensions alimentaires versées dans le cadre de l'obligation alimentaire ou
dans le cadre d'une décision de justice.
 les rentes viagères versées à titre gratuit (sans contrepartie).
 les sommes qu'une personne (débirentier) s'engage à servir à une autre
personne (crédirentier) pendant sa vie (rente viagère à titre onéreux). La rente
viagère résulte en principe d'un contrat, d'un testament ou d'une décision de
justice (exemple : rente perçue en contrepartie du versement d'une somme
d'argent ou de la transmission d'un bien).

14
LES REVENUS CATEGORIELS 3/6

Revenus et capitaux mobiliers (RCM)

Sont imposés au titre des revenus et capitaux
mobiliers :
 tous les revenus tirés des investissements en
capitaux mobiliers (revenus des actions, des
obligations, des créances, des dépôts, des
cautionnements, des comptes courants, des
prêts ... )

15
LES REVENUS CATEGORIELS 4/6

Plus-values de cession de valeurs mobilières

(PVCVM)
 Sont imposés au titre des plus-values de
cession de valeurs mobilières :
 les gains réalisés par les personnes physiques à
l'occasion de la cession à titre onéreux de
valeurs mobilières ou de droits sociaux
 ces cessions sont réalisées dans le cadre de la
gestion de leur patrimoine privé.

16
LES REVENUS CATEGORIELS 5/6

Revenus fonciers (RF)

 Sont imposés au titre des revenus fonciers :
 les revenus tirés de la location nue d'un immeuble appartenant
au contribuable (revenus tirés de la location de maisons,
d'appartements, de magasins, d'usines, de bureaux, de
terres...)
 dès lors que la location est nue.
Bénéfices agricoles (BA)
 Sont imposés au titre des bénéfices agricoles :
 les revenus tirés de l'exploitation des biens ruraux (revenus
tirés de la culture, de l'élevage, de la production forestière, de
l'exploitation de champignonnières, des exploitations apicoles,
avicoles, piscicoles, ostréicoles...).

17
LES REVENUS CATEGORIELS 6/6
Bénéfices industriels et commerciaux (BIC)
Sont imposés au titre des bénéfices industriels et commerciaux :
 les revenus provenant de l'exercice à titre habituel d'une
activité commerciale, industrielle ou artisanale (achat-revente,
location de biens meubles, fourniture de logement et de
nourriture, activités de transport, activités de fabrication,
construction, terrassement, plombier, couturière...).

Bénéfices non commerciaux (BNC)

Sont imposés au titre des bénéfices non commerciaux :
 les revenus provenant de l'exercice d'une activité libérale
(médecins, avocats, architectes)
 les revenus des charges et offices (notaires, huissiers,
commissaires priseurs).

18
BNC vs BIC : l’exercice de
rattachement.



En 2012, M. Henry a réalisé les opérations suivantes :
Recettes : 100.000 € dont 80.000 € ont été payés. En outre, des clients ont payé
15.000 € relatifs à des factures de 2011.
 Il a perçu un salaire de 2.000 € au titre d’une activité d’enseignement
 Dépenses : Il a acheté des fournitures pour 9.000 € dont 1.000 seront payés en 2013
 Il a par ailleurs supporté les dépenses suivantes :
 Frais de téléphone 2.000 €
 Frais de déplacement 3.500 €
 Ordinateur 1.500 €
 Taxe d’habitation 800 €
 Contribution économique territoriale 1.200 €
 Loyers 12.000 €
 Charges sociales 5.000 €
 Il est précisé que
 le local utilisé par M. Henry est à usage mixte (30% professionnel)
 L’ordinateur a été acheté le 1er janvier et sera utilisé durant 3 ans
 Calculer le bénéfice de M. Henry selon qu’il est imposable dans la catégorie des BIC
ou des BNC.

19
BNC vs BIC : l’exercice de
rattachement.
BIC  BNC

 Recettes 100.000  Recettes 95.000

 Fournitures - 9.000  Fournitures - 8.000
 Frais de téléphone - 2.000  Frais de téléphone - 2.000
 Frais de déplacement - 3.500  Frais de déplacement - 3.500
 Ordinateur - 500  Ordinateur - 500
 Taxe d’habitation 0  Taxe d’habitation 0
 C.E.T. - 1.200  C.E.T. - 1.200
 Loyers - 3.600  Loyers - 3.600
 Charges sociales - 5.000  Charges sociales - 5.000

 Bénéfice 75.200  Bénéfice 71.200

20
Détermination des revenus
catégoriels Dépenses déterminées
Dépenses
Revenu déterminées pour un montant
catégoriel pour un montant réel
forfaitaire
Le contribuable peut opter
pour les frais réels.
En ce cas ses frais
Déduction forfaitaire de professionnels sont déductibles
10 % sur le montant des sous 4 conditions :
salaires ou des 1/ être inhérents à la fonction ou
Traitements et
traitements déclarés à l'emploi,
salaires
sans qu’elle puisse
excéder 12.097 € et être 2/ avoir été nécessités par
inférieur à 424 € l'exercice de l'activité salariée,
3/ être payés au cours de
l'année d'imposition,
4/ être justifiés.

21
Détermination des revenus
catégoriels
SI le montant du revenu brut
foncier > 15 000 €
Les charges sont déductibles
sous 4 conditions :
Si le montant du
revenu brut foncier ≤ 1/ se rattacher à des immeubles
15 000 € dont les revenus sont
imposables au titre des revenus
( régime dit du micro- fonciers,
Revenus fonciers
foncier )
2/ avoir été effectuées pour
Abattement de 30 % sur l'acquisition ou la conservation
le montant du revenu du revenu,
brut foncier .
3/ avoir été effectivement
supportées et payées par le
propriétaire,
4/ être justifiées.

22
Détermination des revenus
catégoriels
SI le montant du chiffre d'affaires
SI le montant du chiffre
H.T. est :
d'affaires H.T. est : ≤ 81
500 € pour les ventes ou > 81 500 € pour les ventes ou
≤ 32 600 € pour les > 32 600 € pour les prestations
prestations de service de service
Bénéfices
(régime micro BIC). OU SI option du contribuable
industriels et
commerciaux  Abattement de : déclaration n° 2031 à déposer
71 % sur le montant du par le contribuable.
CA H.T. pour les ventes, Dépenses admises en déduction
50 % pour les pour leur montant réel et justifié
(exemple : les achats de
prestations de service.
marchandises...).

23
Détermination des revenus
catégoriels
SI le montant des SI le montant des recettes H.T.
recettes H.T. est est > 32 100 €
OU SI option du contribuable
≤ 32 100 € (déclaratif
Bénéfices non spécial ou micro BNC).  Déclaration n° 2035 à
commerciaux déposer par le contribuable.
 Abattement de 34 %  Dépenses admises en
sur le montant des déduction pour leur montant
recettes H.T. avec un réel et justifié (exemple : les
minimum de 305 € frais de personnel ...).

Voir exercice MYON

24
Corrigé cas MYON

Famille LELONG
Il convient de faire la somme algébrique des revenus catégoriels.
Le déficit de la catégorie des RCM n’est pas imputable sur les autres
revenus catégoriels.
Les déficits fonciers ne peuvent être imputés que dans la limite de
10.700 €.
Bic 40.000
Traitement et salaires 52.000
Déficit foncier - 10.700
Déficit global 2011 - 5.000
Revenu Global net imposable 76.300

25
Corrigé cas MYON

Famille LECOURT
Il convient de faire la somme algébrique des revenus catégoriels.
Le déficit d’une activité BIC non professionnel n’est pas imputable sur
les autres revenus catégoriels.
Le déficit foncier étant inférieur à la limite de 10.700 € est entièrement
imputable.
BNC 50.000
Revenus des capitaux mobiliers 6.200
Déficit foncier - 5.000
Charges déductible du revenus global - 8.000
Revenu Global net imposable 43.200

26
Corrigé cas MYON

Famille LELARGE
Il convient de faire la somme algébrique des revenus catégoriels.
Le déficit d’une activité BIC professionnelle s’impute sur les autres
revenus catégoriels.
Le déficit foncier étant inférieur à la limite de 10.700 € est entièrement
imputable.
Les charges déductibles ne peuvent pas créer un déficit global
BIC - 45.000
Traitements et salaires 55.000
Déficit foncier - 4.000
Charges déductible du revenus global - 6.000
Revenu Global net imposable 0

27
Corrigé cas MYON

Famille LETROIT
Il convient de faire la somme algébrique des revenus catégoriels.
Le déficit de l’activité BIC non professionnelle non imputé en 2011
s’impute sur le bénéfice de l’activité BIC non professionnelle 2012.
Le déficit foncier étant inférieur à la limite de 10.700 € est entièrement
imputable.

BNC 60.000
BIC non professionnel (12.000 – 8.000) 4.000
Déficit foncier - 10.700
Charges déductible du revenus global - 8.000
Revenu Global net imposable 45.300

28
Corrigé cas MYON

Famille LEROND
Il existe un report de déficit foncier de 18.000 – 10.700 soit 7.300 €
Le déficit d’une activité BNC non professionnelle ne s’impute pas sur
les autres revenus catégoriels.
La PVNLT est imposable séparément au taux de 16% + prélèvements
sociaux
La PV immobilière a été taxée au moment de la cession.

Traitements et salaires 42.000

Revenu foncier 6.000 – (déficit 2011 : 6.000) 0
BIC - 12.000
Charges déductible du revenus global - 9.000
Revenu Global net imposable 21.000

29
L'IMPOT SUR LE REVENU (IR)
Détermination du revenu imposable
Somme algébrique des revenus
et déficits catégoriels Revenu global ou déficit global

-
Déficit globaux des années
antérieurs Revenu brut global

Charges déductibles Revenu net global

-
Abattements pour situations
particulières
=

Revenu net global imposable

30
L'IMPOT SUR LE REVENU (IR)
Détermination du revenu imposable

Le Revenu imposable correspond au Revenu

Net Global Imposable (RNGI) qui est
déterminé en quatre étapes successives.
 ETAPE 1 : la détermination du revenu global
Le revenu global est égal à la somme des revenus nets
catégoriels
 ETAPE 2 : la détermination du revenu brut global
Le revenu brut global est obtenu en imputant sur le
revenu global le montant des déficits globaux constatés
au cours des six années antérieures

31
L'IMPOT SUR LE REVENU (IR)
Détermination du revenu imposable
Le déficit constaté pour une année dans une catégorie de revenus
est imputé, à due concurrence, sur le revenu global de la même année.
Si ce revenu global n'est pas suffisant pour que l'imputation puisse être
intégralement opérée, l'excédent du déficit est reporté successivement
sur le revenu global des années suivantes, jusqu'à la sixième année
inclusivement.
Exemple : Un contribuable constate en 2010 un déficit de 10.000 € dans son
entreprise commerciale. Il dispose par ailleurs de revenus d'autres catégories
(revenus fonciers, revenus mobiliers, salaires…) s'élevant au total à 50 000 €.
Au titre de 2010, son revenu imposable sera de 50.000 – 10.000 = 40.000 €.
Si ses autres revenus de 2010 s’étaient élevés à 7.000 €, il resterait 3.000 € de
déficit non imputés. Il sera possible pour l’intéressé de les imputés sur les
revenus de 2011 à 2016 (6 ans).
Le déficit imputable est le déficit fiscal déterminé suivant les règles
propres à la catégorie de revenus considérée.

32
L'IMPOT SUR LE REVENU (IR)
Détermination du revenu imposable

 ETAPE 3 : la détermination du revenu net global

Le revenu net global est obtenu en imputant sur le revenu brut
global le montant des charges déductibles

 ETAPE 4 : la détermination du revenu net global

imposable
Après application de certains abattements spéciaux = Revenu sur
lequel s'effectue le calcul de l'impôt

33
LE CALCUL DE L’IMPOT (IR)
LA DETERMINATION DE L’IMPOT BRUT (Formule de calcul direct d’après
le barème de l’administration)
Le calcul s'effectue de la manière suivante :
 détermination du Quotient Familial
 détermination de la tranche marginale d'imposition
 imposition du RNGI dans la tranche marginale diminuée d'un abattement

LA DECOTE
Les contribuables dont l'impôt brut (avant imputation des réductions d'impôts et
des crédits d'impôts) est inférieur à un certain montant (1.016 en 2013)
bénéficient d'une décote dont le montant est égal à :
[ décote - (impôt brut avant décote / 2) ] avec décote = 480 € en 2012
Exemple
Cotisation d'impôt brut : 700 €.
Décote : 508 – (700 € / 2) = 158 €
Impôt après décote : 700 € - 158 € = 542 €.

34
LE CALCUL DE L’IMPOT (IR)

LES REDUCTIONS D’IMPOT

 La loi permet au contribuable de personnaliser son impôt en bénéficiant de
réductions d'impôt réduisant le montant de l'impôt à payer
 Ces réductions sont applicables sur le montant de l'impôt brut calculé
suivant le barème
 et ne peuvent donner lieu à remboursement si leur montant est supérieur au
montant de l'impôt brut
 Exemple : Dons à des organismes d'aide aux personnes en difficulté (60% du montant du
don)

LES CREDITS D’IMPOT

 La loi permet au contribuable de personnaliser son impôt en bénéficiant de
crédits d'impôt venant réduire le montant de l'impôt à payer
 Exemple : Les intérêts d’emprunt versés pour le remboursement des prêts souscrits pour
l’achat ou la construction de votre résidence principale peuvent ouvrir droit à crédit d’impôt.

35
LE CALCUL DE L’IMPOT (IR)

 Quelques crédits d’impôt …

 Crédit d'impôt pour acquisition de l'habitation principale
 Crédit d'impôt pour équipement des logements
 Crédit d'impôt pour l'emploi d'un salarié à domicile
 Crédit d'impôt pour frais de garde des jeunes enfants
 Crédit d'impôt pour dépenses de recherche
 Crédit d'impôt pour investissement en Corse
 …

36
Corrigé cas M. LAPRAISSE

Le choix consiste soit à bénéficier de la déductions forfaitaire (les indemnités ne

sont pas dans ce cas imposées), soit demander la déduction des frais réels (les
indemnités ne sont pas dans ce cas imposées) :
Si déduction normale :
Salaires : 150.000
Déduction forfaitaire 10% (plafonnée) -12.000
Net imposable 138.000

Si option pour les frais réels :

Salaires 150.000
Indemnités 23.325
Déduction des frais réels - 34.000
Net imposable 139.325

Il est plus avantageux pour M. LAPRAISSE de se maintenir au régime de droit

commun.

37
Corrigé cas Epoux STOUFFLANT

Choix du rattachement 3,0 parts

 Salaire de Pierre-Emmanuel 2.421
 Déduction forfaitaire (ici le minimum légal) -421
 Salaire net imposable 2.000
 Revenu global net imposable 46.000 + 2.000 48.000
 Revenu imposable pour une part 48.000 : 3 16.000
 Impôt pour 3 parts 2.703

Imposition séparée 2,5 parts

 Revenu imposable du foyer fiscal 46.000 – 4.000 42.000
 Revenu imposable pour une part 42.000 : 2,5 16.800
 Impôt pour 2,5 parts 2.532
 L’imposition séparée est dans ce cas plus intéressant.

38
Corrigé cas Famille DUPUIS
Pour M. Dupuis
Salaire (du père) 50.000
Déduction forfaitaire (10%) 5.000
Revenu imposable 45.000
Pour Jean-Paul
Possibilité de rattachement. Si imposition séparée, il n’est pas possible de déduire une pension
alimentaire car il ne vivait pas chez eux.
Salaire (5 x 1.200) 6.000
Déduction forfaitaire (10%) 600
Revenu imposable 5.400
Pour Bernadette
Possibilité de rattachement. Si imposition séparée, il est possible de déduire une pension alimentaire
car il ne vit chez eux.
Salaire (4 x 1.200) 4.800
Déduction forfaitaire (10%) 480
Revenu imposable 4.320
Pour Jean-Marie Possibilité de rattachement. En outre, étant apprenti, ses revenus sont exonérés
dans la limite du SMIC.

3 hypothèses méritent d’être envisagées : rattachement de Jean-Marie et déduction d’une pension

alimentaire Bernadette ; Rattachement de Jean-Marie et Bernadette ; Rattachement des trois enfants.

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Corrigé cas Famille DUPUIS

Tableau de synthèse Hyp. 1 Hyp. 2 Hyp. 3

Revenu net imposable du père 45.000 45.000 45.000
Revenu des capitaux mobiliers 1.400 1.400 1.400
Revenu imposable de Jean-Marie - - -
Revenu imposable de Bernadette 4.320 4.320
Revenu imposable de Jean-Paul - - 5.400
Total des revenus catégoriels 46.400 50.720 56.120
Pension alimentaire - 3.359 - -
Revenu global net imposable 43.041 50.720 56.120
Quotient familial 2,5 3 4
Impôt brut 2.678 3.083 2.500
Réduction d’impôt 400 400 400
Impôt net 2.278 2.683 2.100

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