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REPUBLIQUE DU CAMEROUN REPUBLIC OF CAMEROON

Paix – Travail – Patrie Peace – Work – Fatherland
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UNIVERSITE DE DSCHANG THE UNIVERSITY OF DSCHANG
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ECOLE DOCTORALE POST – GRADUATE SCHOOL
UNITE DE FORMATION DOCTORALE POST –GRADUATE TRAINING UNIT IN
SCIENCES ECONOMIQUES ET DE GESTION ECONOMICS AND MANAGEMENT

AUDIT FISCAL DE LA TVA :

Cas de la BOULANGERIE PATISSERIE LA
GLOIRE SARL

Mémoire présenté en vue de l’obtention du MASTER

PROFESSIONNEL en « Fiscalité-Comptabilité » 
Par :
DIBATCHOU Angèle
 PLAN DE PRESENTATION

PRESENTATION DE LA BPG SARL

IDENTIFICATION DU PROBLEME

QUESTION DE RECHERCHE

OBJECTIF DU TRAVAIL

INTERET DE L’ETUDE

METHODOLOGIE & PLAN DE REDACTION

RESULTATS ATTENDUS

RECOMMANDATIONS
 PRESENTATION DE LA BPG SARL
1/2
FICHE SIGNALETIQUE

FORME JURIDIQUE SARL

CREATION 2012
SIEGE SOCIAL BAFOUSSAM
N° CONTRIBUABLE M 0501000123847
CAPITAL 14 000 000 F CFA
REGIME D’IMPOSITION REEL
CENTRE DES IMPOTS DE CIME DE BAFOUSSAM
RATTACHEMENT
 ACTIVITES 2/2
LES ACTIVITES DE LA BPG LA CONDUISENT A EFFECTUER PLUSIEURS OPERATIONS
QUI ONT PLUS OU MOINS UN LIEN ETROIT AVEC LA TVA
EN EFFET, LA BPG PRODUIT ET COMMERCIALISE DES PRODUITS TANT EXONERES QUE
TAXABLES A LA TVA. EN CONSEQUENCE L’ON IDENTIFIE 3 TYPES D’OPERATIONS DANS
LES ACTIVITES DE LA BPG:

OPERATIONS OPERATIONS OPERATIONS

TAXABLE EXONEREES MIXTES

TVA

COLLECTEE
RECUPERABLE PRORATA
DUE/CREDIT
 IDENTIFICATION DU PROBLEME

APRES L’AUDIT FISCAL DES COMPTES TVA DE LA BPG, NOUS AVONS

CONSTATE DANS LE PROCEDE DE LA LIQUIDATION DE LA TVA ,
QU’ELLE APPLIQUAIT LE PRORATA DE DEDUCTION SUR TOUTES LES
FACTURES (TAXABLES ET EXONERES) D’ACHATS DE BIENS ET SERVICES.
CE QUI ENTRAINE LA SUREVALUATION DE LA TVA A REVERSER. CECI
AYANT COMME CONSEQUENCES LES DECAISSEMENTS DE FONDS NON
PRISE EN COMPTE DANS LE BUDGET DE TRESORERIE ET POUVANT
ENTRAINE LES TENSIONS DE TRESORERIE.
 QUESTION DE RECHERCHE

QUEL EST LA CONSEQUENCE DE LA MAUVAISE

APPLICATION DU PRORATA DE DEDUCTION SUR LE

RESULTAT ?
 OBJECTIF DU TRAVAIL

L’OBJECTIF DE CE TRAVAIL EST DE :

RAPPELER LES DISPOSITIONS DE LA LOI FISCALE EN
MATIÈRE DE TVA ;
MONTRER L’IMPORTANCE DE L’AUDIT FISCAL POUR
LES ENTREPRISES ;
MONTRER LA CONSÉQUENCE DE LA NÉGLIGENCE DE
CETTE LOI SUR LE RÉSULTAT.
 INTERET DE L’ETUDE

POUR L’ENTREPRISE

LORSQU’UNE ENTREPRISE REQUIERT L’EXPERTISE EN MATIERE D’AUDIT,

LA MISE EN ŒUVRE DES RECOMMANDATIONS QUI EN RESULTENT
AURA POUR CONSEQUENCE LA REDUCTION DE L’IMPOT A PAYER CE
QUI SE TRADUIRA PAR UN GAIN NON NEGLIGEABLE POUR LA
TRESORERIE DE L’ENTREPRISE

POUR L’ ADMINISTRATION FISCALE

LA RECTIFICATION DES IRREGULARITES SUITE AL’AUDIT PEUT ETRE

AUSSI BENEFIQUE A L’ADMINISTRATION FISCALE, CE QUI PERMET
D’EVITER DES LITIGES ENTRE LE CONTRIBUABLE ET ELLE.
 METHODOLOGIE & PLAN DE REDACTION
1/2
METHODOLOGIE

POUR REPONDRE AUX OBJECTIFS DE NOTRE TRAVAIL NOUS AVONS

UTILISE DEUX METHODES:

LA METHODE COMPARATIVE : ELLE A CONSISTE A COMPARER LE

PROCESSUS DE LIQUIDATION DE LA TVA A REVERSER TELLE QUE
PRATIQUE PAR LE BPG A CELUI PRATIQUE PAR LE CABINET SOGEST ;
LA METHODE ANALYTIQUE : ELLE A CONSISTE A ANLYSE LES
RESULTATS OBTENUS DE LA COMPARAISON.
 METHODOLOGIE & PLAN DE REDACTION
2/2
METHODOLOGIE

Ière FONDEMENTS ET THEORIE DE

Partie L’AUDIT

GENERALITES SUR LA
FISCALITE ET LA TVA

PRATIQUE DE L’AUDIT
FISCAL

IIème PRESENTATION DU CAS D’ETUDE

Partie ET ANALYSE DES RESULTATS

PRESENTATION DU CAS
ETUDIE

AUDIT FISCAL DE LA BPG

 RESULTATS
1/6

TVA COLLECTEEE

APRÈS ANALYSE DES VENTES IL RESSORT QU’IL Y’A UNE

MINIMISATION DU CA QUI ENTRAINE LA DIMINUTION DE LA TVA
COLLECTÉE.
CETTE MINIMISATION CONSTITUE UN RISQUE POUR L’ENTREPRISE
QUI PEUT SE RETROUVER EN REDRESSEMENT FISCAL.
 TVA RECUPERABLE
2/6
APRÈS COMPARAISON ET ANALYSE IL RESSORT QUE :

TOUTES LES FACTURES REMPLISSENT LES CONDITIONS DE

DÉDUCTIBILITÉ ;

LE DROIT À DÉDUCTION DE LA TVA SUR CES FACTURES DATE

D'AU PLUS DEUX (2) ANS ;

LA TVA PRÉSENTE SUR LES FACTURES DE MATIÈRES PREMIÈRES

A ÉTÉ RÉGULIÈREMENT DÉDUITE DANS LA LIMITE DU PRORATA ;

LA TVA PRÉSENTE SUR LES FACTURES D’EAU N’A PAS ÉTÉ

DÉDUITE CAR LE NOM QUI FIGURANT CELLES-CI FACTURE EST
CELUI DU PROMOTEUR.
 3/6
LE PRORATA DE DÉDUCTION A ÉTÉ APPLIQUÉ SUR LES
FACTURES DE PRODUITS FINIS POURTANT ELLES SONT
TOTALEMENT DÉDUCTIBLES ;
LE PRORATA DE DÉDUCTION N’A PAS ÉTÉ
RÉGULIÈREMENT DÉDUIT SUR LES FACTURES DE
SERVICES (ENEO, CAMTEL ET LA CDE) ;
CERTAINES FACTURES TAXABLES (GUINESS, FRESHCO,
SCTIM) SONT CONSIDÉRÉES COMME EXONÉRÉES DONC NE
TIENNENT PAS COMPTE DE LA TVA.
 4/6

TVA collectée TVA Total à déduire Déduction Complément à

Soumis au Non soumis effective déduire
prorata

183 645 185 105 149 606 173 688 39 202 134 486

EN COMPARANT LA TVA EFFECTIVEMENT DÉDUITE

À CELLE QUI DEVRAIT RÉELLEMENT ÊTRE DÉDUITE, IL
RESSORT UN ÉCART DE 134 486 DE DÉDUCTION EN
MOINS. L’ANALYSE AINSI FAITE POUR LE MOIS D’AVRIL
A ÉTÉ ÉTENDUE SUR L’EXERCICE DONC VOICI L’ÉTAT :
 5/6
Soumis au prorata Non soumis
  Total à Déductions Complément
Période
TVA Collectée déduire effectives à déduire
Biens Services Total Marchandises

janvier-15 175 752   142 371 142 371 104 723 123 231 32 122 91 109
février-15 168 437   142 885 142 885 124 796 143 371 34 798 108 573
mars-15 189 805   173 208 173 208 126 746 149 263 38 994 110 269
avril-15 183 645   185 105 185 105 149606 173688 39 202 134 486
mai-15 195 002   159 500 159 500 137 475 158 210 38 606 119 604
juin-15 179 218   168 161 168 161 124 500 146 361 38 045 108 316
Juillet-15 187 495   186 185 186 185 96 401 120 605 36 736 83 869
août-15 191 922   182 273 182 273 141 047 164 742 42 031 122 711
sept-15 195 580   92 969 92 969 120 154 132 240 39 424 92 816
octobre-15 209 632   192 488 192 488 133 635 158 658 42 395 116 263

novembre-15 211 750   151 362 151 362 162 612 182 289 40 816 141 473
décembre-15 229 652   132 686 132 686 124 010 141 259 33 370 107 889

Totaux…
….. 2 317 890 0 1 909 193 1 909 193 1 544335 1 792 531 456 535 1 337 380
 6/6

Tableau comparatif du résultat

Eléments non prise en compte Prise en compte du ECART
du prorata prorata.

Total charges
95 845 778 F CFA 93 690 941 F CFA 1 337 380 F CFA

Total produits
95 028 321 f CFA 95 028 321 F CFA 0

Résultat comptable
-817 457 FCFA 519923 F CFA 1 337 380 F CFA

Conséquences Résultat déficitaire Résultat positif  

 RECOMMANDATIONS 1/3

POUR CE QUI EST DE LA TVA COLLECTÉE

NOUS RECOMMANDONS AU RESPONSABLE FINANCIER DE

CALCULER UN SUPPLÉMENT DE TVA COLLECTÉE SUR LE
CHIFFRE D’AFFAIRES NON DÉCLARÉE QU’IL FAUDRA
REVERSER COMME RÉGULARISATION DE TVA.
 2/3
POUR CE QUI EST DE LA TVA RECUPERABLE

NOUS CONSEILLONS À LA BPG DE TENIR UNE COMPTABILITÉ DES

PRODUITS EXONÉRÉS DISTINCTE DE CELLES DES PRODUITS
TAXABLE ( ART 148 DU CGI).
LA MISE EN ŒUVRE DES RECOMMANDATIONS PERMETTRA À
L’ENTREPRISE D’AVOIR UNE MEILLEURE LECTURE ET ANALYSE
SUR LES ACHATS DES MATIÈRES PREMIÈRES TAXABLES ET DES
MATIÈRES PREMIÈRES EXONÉRÉES.
CECI EN VUE D’ÉVITER LES CONFUSIONS QUI EXISTENT AVEC LA
CONFIGURATION ACTUELLE AU NIVEAU DU PRORATA DE
DÉDUCTION.
MERCI POUR VOTRE
AIMABLE ATTENTION