12

Notions

Les rgimes douaniers

u Le rgime commun u Les rgimes
conomiques

Le rgime douanier est un statut juridique donn la marchandise lissue de son ddouanement. Il dtermine si les droits et taxes seront acquitts ou non, si les contrles du commerce extrieur seront accomplis ou non

u Le rgime de transit

Mise en libre pratique Mise la consommation Admission temporaire Perfectionnement actif et passif Entrept sous douane Apurement.

Travaux dirigs
1 2 3

Comment bncier des rgimes conomiques ? Utilisation dun rgime conomique 3 TeckeL Choix dun rgime douanier adquat

volution dun rgime pour accompagner une situation

Vers lpreuve E61

1. LE RGIME COMMUN

Cours

Le rgime douanier commun concerne les oprations dimportation et dexportation dfinitives. Il sapplique automatiquement si aucun rgime drogatoire nest sollicit par lentreprise. lexportation, les oprations sont exonres de droit de douane et de TVA. Toutefois, les marchandises font lobjet de formalits douanires au travers dune dclaration dexportation . Les marchandises sont accompagnes des documents habituels (facture, document de transport). limportation, les marchandises sont assujetties au paiement de la dette douanire. On distingue deux types de rgimes douaniers communs limportation.

1. 1.

Le rgime de mise en libre pratique (MLP)

Le rgime de mise en libre pratique autorise la libre circulation des marchandises au sein de lUnion europenne et leur confre, si elles sont dorigine tierce, le caractre de marchandises communautaires. On applique ainsi les mesures tarifaires et rglementaires communautaires.
exemple

Une entreprise de la rgion dAmiens importe un quipement industriel du Canada. Le transport seffectue par bateau jusqu Anvers. Le post-acheminement est assur par transport routier jusqu Amiens. Lentreprise rgle les droits de douane Anvers afin de permettre la libre circulation sur le territoire communautaire du bien import, qui acquiert ainsi le caractre communautaire.

1. 2. Le rgime de mise la consommation (MAC)

En principe, lorsquune marchandise pntre sur un territoire douanier, elle peut tre mise en vente sur le march ds le paiement des droits et taxes. Or, au sein de lUnion europenne, il existe une spcificit : si les droits de douane sont exigibles lentre du territoire communautaire, la TVA nest payable quau moment de la commercialisation dans un tat membre. En effet, la TVA est un impt national sur la consommation. Cette particularit conduit distinguer les deux rgimes : la mise en libre pratique et la mise la consommation qui autorise la libre circulation des marchandises et leur commercialisation sur le territoire national. La mise la consommation correspond ainsi lapplication des mesures rglementaires nationales et fait lobjet dune dclaration, du paiement de la TVA et des autres taxes fiscales.
exemple

Une fois arriv Amiens, lquipement en provenance du Canada et ddouan Anvers, doit encore faire lobjet dune taxation nationale au titre de la TVA. Le paiement de la taxe nationale autorisera lentreprise utiliser librement son quipement en France.

2. LES RGIMES CONOMIQUES

Les rgimes douaniers conomiques ont t conus pour dvelopper la comptitivit des entreprises sur les marchs internationaux, en leur procurant des avantages conomiques et commerciaux considrables. Ils ne sappliquent quaux changes avec les pays tiers et ncessitent lobtention dune autorisation pralable. Ces rgimes douaniers satisfont aux trois fonctions essentielles des entreprises : le stockage de la marchandise (rgime de lentrept), son utilisation (rgime de ladmission temporaire) et la transformation du produit ou de la marchandise (rgime du perfectionnement).
134
1 Gestion des oprations dimport-export

Cours

Les rgimes conomiques permettent : dimporter des marchandises non communautaires en suspension de droits et taxes ; de stocker, dutiliser ou de transformer ces marchandises, en fonction des besoins de lentreprise, avant de les rexporter ventuellement.

2. 1. Les rgimes adapts la fonction de stockage : le rgime de lentrept

Le rgime de lentrept autorise le stockage des marchandises en suspension de droits et taxes, et prsente un rel avantage de trsorerie. En effet, les droits et taxes ne sont exigibles quen cas de commercialisation sur le march intrieur, au fur et mesure de la sortie des marchandises. Lentrept douanier permet de soutenir lactivit de stockage dans lUnion europenne. Cette rglementation communautaire offre un ventail doptions qui permettent de sadapter aux besoins conomiques de chaque entreprise. Ce rgime convient limport comme lexport.
Entreposage aprs importation Permet lentreposage de marchandises en provenance de pays tiers. Permet de stocker la marchandise et de la ddouaner au fur et mesure des ventes. Suspend les droits de douane et la TVA jusqu la sortie de lentrept. Entreposage avant exportation Permet de stocker sous contrle douanier, sur le territoire national, des marchandises destines tre exportes. Exonration de la TVA.

Il existe deux types de structures capables de recevoir et de stocker des marchandises sous douane : les entrepts publics et les entrepts privs.
Entrept public (types A et B) Utilisable par toute personne, pour lentreposage de marchandises. Doit tre agr par le service des douanes. Tenu par les chambres de commerce, les commissionnaires en douane, les transporteurs, etc. Entrept priv (types C, D et E) Rserv lentreposage des marchandises qui appartiennent lentrepositaire ou qui sont ncessaires son activit.

Pour bnficier du rgime de lentrept, le demandeur doit tre tabli dans lUnion europenne et faire tat de lexistence relle dun besoin conomique dentreposage. Le placement de marchandises sous le rgime de lentrept se fait : soit par le dpt dune dclaration de droit commun (DAU) du type IM, assortie du code rgime 71 (rgime de mise en entrept) ; soit en application de procdures simplifies ou domicilies. Lors de la sortie des marchandises de lentrept par une mise la consommation, la base dimposition est constitue par la valeur des marchandises augmente de la somme des prestations de services ralises en suspension du paiement de la TVA. Lapurement du rgime dentrept est ralis lorsque la marchandise qui sort de lentrept reoit une des destinations autorises suivantes : la rexportation ; la mise en libre pratique ; le placement sous le rgime de transit ; le placement sous un autre rgime douanier conomique. Lapurement peut seffectuer par dpt dune dclaration DAU ou par utilisation de procdures simplifies de ddouanement, avec dpt dune dclaration rcapitulative globale mensuelle.

Chapitre 12 1 Les rgimes douaniers

135

Cours

2. 2. Les rgimes adapts lutilisation : le rgime de ladmission temporaire

Le rgime de ladmission temporaire permet dimporter temporairement une marchandise dont lentreprise a besoin pour son activit (essais, rglages, exposition, etc.). La marchandise ne doit pas subir de modifications. Ds lors quelle est rexporte, lentreprise utilisatrice ne paie ni droit, ni taxe. Dans le cadre de ce rgime, le carnet ATA (Admission Temporary Admission), dlivr par les chambres de commerce et dindustrie, facilite la circulation internationale des marchandises en simplifiant les formalits douanires. Le carnet ATA se substitue en effet aux diffrents documents douaniers normalement requis pour une opration dimportation temporaire, dexportation temporaire, ou de transit, et permet dobtenir une suspension des droits et taxes. Son utilisation est recommande notamment pour les chantillons commerciaux et le matriel dexposition utiliss lors dune participation des salons.
exemple

Pour sa participation un salon important aux mirats arabes unis, une entreprise spcialise dans la fabrication de baignoires de balnothrapie a utilis le carnet ATA pour la circulation, dune part, du matriel dexposition (stand modulaire, baignoires de dmonstration, lments de dcor), dautre part pour le matriel informatique et audiovisuel (ordinateurs, tlviseurs grand cran, camras).

Ce rgime autorise mme lutilisation du matriel professionnel, scientifique ou pdagogique, si la dure dutilisation ne dpasse pas un an.
exemple

Une universit franaise emprunte un matriel coteux une universit amricaine pour un de ses laboratoires afin deffectuer des expriences scientifiques. Elle peut bnficier du rgime dadmission temporaire et donc ne pas payer de droits et taxes si elle garde le matriel pour une dure infrieure un an.

2. 3. Les rgimes adapts la fonction de transformation

Ce rgime rpond linternationalisation croissante des activits de lentreprise. Cela concerne notamment les entreprises situes sur le territoire de lUnion europenne qui importent des marchandises afin de les transformer avant de les rexporter (perfectionnement actif), ainsi que les entreprises europennes qui sous-traitent une partie de leur fabrication hors UE, pour ensuite rimporter les produits assembls (perfectionnement passif).
PERFECTIONNEMENT ACTIF PERFECTIONNEMENT PASSIF

Rexportation Pays hors UE Importation (transformation en UE)

Exportation Rimportation (transformation hors UE) Pays hors UE

Le rgime du perfectionnement actif permet dimporter temporairement des marchandises tierces, en suspension de droits et taxes et des mesures de politique commerciale, et de les transformer avant de rexporter les produits finis obtenus. Ce rgime permet donc de disposer de marchandises non communautaires sans payer de droits de douane, comme cest le cas pour une mise en libre pratique. Lentreprise importatrice situe sur le territoire europen peut alors oprer des transformations sur les marchandises importes, puis exporter le produit fini destination dun pays non communautaire. Ainsi, la comptitivit des entreprises est favorise.
exemple

Une entreprise de construction aronautique de la rgion de Toulouse importe, sous le rgime du perfectionnement actif, des pices dtaches quelle assemble avant de rexporter des moteurs davion comprenant les pices importes.

136

1 Gestion des oprations dimport-export

Cours

Le rgime du perfectionnement passif a t mis en place pour rpondre au dveloppement des activits de sous-traitance entre lEurope et les pays tiers. En effet, quand la transformation de la marchandise a lieu dans un pays tiers, lexportation peut tre considre comme temporaire puisque lentreprise exporte des marchandises communautaires en vue de les faire transformer ou rparer dans un pays tiers. La rimportation des produits se fait alors en exonration partielle dimposition, puisque le calcul se fait sur la base de la plus-value ralise ltranger par le sous-traitant hors Union europenne. Le rgime de perfectionnement passif bnficie de la taxation diffrentielle qui consiste dduire des droits de douane des produits finis, le montant des droits de douane des matires premires.
exemple

Un fabricant du nord de la France fait imprimer des tissus dameublement en Inde o le cot de la main-duvre est bas, pour les revendre ensuite des entreprises du secteur de lameublement en Europe.

Une variante du perfectionnement passif permet de renvoyer hors de lUnion europenne des matriels en vue de leur rparation, de leur remise en ltat, de leur mise au point, ou de leur remplacement par un change standard.

3. LE RGIME DE TRANSIT
Afin dacclrer les formalits douanires et damliorer le suivi et lapurement des oprations de transit, lUnion europenne a dcid de dmatrialiser la procdure de transit et de crer un nouveau systme de transit informatis (NSTI). Le renvoi des documents papier est supprim et remplac par des changes de messages entre les services douaniers et les oprateurs, au dpart, au passage et destination. Lexpression transit douanier international dsigne un rgime douanier en vertu duquel les marchandises sont transportes via les frontires dun ou plusieurs tats sous contrle douanier, sans subir de contrle, ni payer de droit ou taxe, du bureau de douane du point de dpart jusquau bureau de douane du point de destination. La TVA sur la marchandise importe est paye par lacqureur, destinataire final de la marchandise. On distingue trois catgories de transit.
Le transit communautaire externe
Concerne lacheminement de la marchandise, par tous les modes de transport envisageables, au sein de lUnion europenne. Les marchandises circulent sous T1 jusquau bureau de ddouanement final.

Le transit commun
Englobe tous les changes, par tout mode de transport, entre lUnion europenne et les pays de lAELE (Association europenne de libre change : Islande, Liechtenstein, Norvge).

Le transit international routier

Concerne tout transport routier destination ou en provenance dun pays tiers. Autorise le franchissement dune ou plusieurs frontires sans dclaration particulire, sans rupture de charges et sans attente la douane. Doit tre effectu par des vhicules agrs et identifis par une plaque TIR (transport international routier).

Un rgime particulier est utilis pour acheminer les marchandises en provenance dun tat membre destination dun autre tat membre de lUE, lorsque ces marchandises sont appeles traverser un pays hors UE. Il sagit du transit communautaire interne T2.
exemple

Une marchandise en provenance dItalie, destination de lAllemagne, a besoin dun rgime de transit communautaire interne T2, si elle passe par la Suisse

Chapitre 12 1 Les rgimes douaniers

137

TABLEAU RCAPITULATIF DES RGIMES DOUANIERS EN FONCTION DES BESOINS

Cours

Rgime

Perfectionnement actif Permet dimporter en UE, temporairement en suspension de droits et taxes, des marchandises en provenance des pays tiers.

Perfectionnement passif Permet dexporter temporairement des marchandises de lUE vers les pays tiers.

Entrept douanier

Admission ou exportation temporaire Permet dimporter ou dexporter temporairement des marchandises en suspension de droits et taxes, en vue dune exportation ou dune importation ultrieure.

Avantage

Permet de stocker temporairement en suspension de droits et taxes : des marchandises communautaires avant exportation ; des marchandises tierces avant transformation et importation. Les marchandises communautaires sont exportes sans taxes. Les marchandises tierces nacquittent les droits et taxes applicables quau moment de leur mise en libre pratique. Elles sont stockes dans un entrept et ddouanes au fur et mesure de leur utilisation ou commercialisation. Vhicules automobiles, machines-outils, combustibles minraux.

Mcanisme

Aprs transformation, rparation ou montage sur le territoire franais, les produits labors peuvent tre exports sans acquitter ni droits ni taxes.

Aprs transformation, les produits sont rimports et les droits et taxes affrents sont assis sur la seule valeur ajoute gnre ltranger.

Les marchandises peuvent entrer ou sortir sur le territoire en suspension de droits et taxes dans un dlai convenu, la condition de rester en ltat et donc de ne subir aucune transformation.

Principaux secteurs concerns

Tabac, navigation arienne et spatiale, racteurs nuclaires, produits agroalimentaires.

Navigation arienne et spatiale, racteurs nuclaires, appareillage lectrique.

Objets dart, chevaux de course, pierres et perles prcieuses.

138

1 Gestion des oprations dimport-export

Travaux dirigs

1 Comment bncier des rgimes conomiques ?

Aprs lecture de lannexe : 1 Prciser les conditions et les modalits dobtention dun rgime conomique. 2 Dans quel but les entreprises cherchent-elles bnficier de ce rgime ? 3 Expliquer lexpression apurement du rgime par lattribution dune destination douanire autorise .

ANNEXE : Les rgimes douaniers conomiques

1re tape : les rgimes douaniers conomiques sont accords sur demande de lintress, qui doit justifier du besoin conomique dutiliser lun dentre eux. Attention ! la rdaction de la demande par lintress est une tape dcisive car de la qualit de la demande dpend la prcision de lautorisation. Le modle de demande dautorisation est commun tous les rgimes conomiques (annexe 67 des dispositions dapplication du CDC). Ce formulaire est disponible sur www.douane.gouv.fr 2e tape : lautorisation, dlivre par ladministration des douanes. Elle fixe le cadre juridique dans lequel lentreprise peut utiliser le rgime quelle a demand. De plus, il convient de prciser que lautorisation nest pas dfinitivement fige. Elle peut voluer, soit la demande de loprateur, soit sur linitiative des autorits douanires. En effet, ces rgimes douaniers doivent correspondre le mieux possible la ralit de lentreprise et pouvoir sadapter aux besoins conomiques. En rsum, les rgimes douaniers conomiques reposent sur une forme de contrat entre lentreprise et ladministration des douanes, ce qui prsente un double avantage : fixer lavance les rgles du jeu, afin que votre entreprise connaisse ses droits et ses obligations ; adapter le rgime aux besoins et capacits de votre entreprise, la rglementation europenne permettant en effet diffrentes formules pour un mme rgime, afin de rpondre la varit des situations commerciales. Le schma type de fonctionnement des rgimes douaniers conomiques : demande/autorisation de rgime conomique ; mise en place, par le titulaire ou son reprsentant, dune garantie (variable selon le rgime) des droits et taxes suspendus ; placement des marchandises sous le rgime ; sjour sous le rgime ; apurement du rgime, par lattribution dune destination douanire autorise.

2 Utilisation dun rgime conomique u TeckeL

Lentreprise TeckeL, installe dans la rgion lyonnaise, importe et commercialise du mobilier en teck en provenance de Thalande. La commercialisation se fait en France, en Italie et en Suisse (pays choisis en raison de leur proximit gographique). Ses commandes arrivent par conteneur complet au port de Marseille mais lentreprise prfre, pour des raisons pratiques, utiliser les entrepts sous douane situs quelques kilomtres de ses locaux et procder aux formalits de ddouanement au bureau de douane de Lyon. En gnral, lentreprise coule ses marchandises au fur et mesure des commandes reues par les clients et les livraisons vers les clients seffectuent depuis lentrept sous douane. 1 2 3 Quel rgime douanier faut-il solliciter pour acheminer les marchandises du port de Marseille jusqu lentrept sous douane de Lyon ? Quel est lintrt pour cette entreprise de stocker ses marchandises dans un entrept sous douane ? quelles formalits doit-elle procder pour livrer des marchandises un client situ Annecy en Haute-Savoie ? un client suisse ?

Chapitre 12 1 Les rgimes douaniers

139

Travaux dirigs

3 Choix dun rgime douanier adquat

Pour chacune des situations suivantes, choisir le rgime douanier adquat et justifier votre choix.
Situation Un muse franais importe des uvres dart pour une exposition temporaire. Importation de chevaux de course pour une course hippique. Importation dappareils de chauffage de Turquie destins au march algrien. Exportation dhuile dolive de Provence au Canada. Exportation de composants lectroniques au Maroc pour assemblage et rimportation. Importation et renvoi dune chane de montage, aprs rparation. Rgime Commentaires

Vers lpreuve E61

volution dun rgime pour accompagner une situation

Une entreprise du Nord de la France, spcialise dans les vtements de sport, sapprovisionne en Asie (Inde et Chine) et revend les marchandises de grandes chanes de surfaces spcialises en France, en Belgique, en Allemagne et en Norvge. Leur transport est assur par bateau jusquau Havre. Ensuite un transporteur routier les prend en charge. Jusqu prsent, lentreprise procdait la totalit des oprations de ddouanement au Havre. La marchandise tait mise immdiatement la consommation. 1 2 Quelles formalits lentreprise doit-elle remplir ? Quelles sont les consquences au niveau de la trsorerie de lentreprise ?

Le cycle du textile fonctionne sur un rythme trimestriel et lentreprise, qui ne cesse de se dvelopper, importe dsormais ses marchandises environ deux mois avant leur livraison dans les magasins des diffrents pays. Par ailleurs, elle a trouv une formule de transport maritime moins coteuse mais passant par Rotterdam. Lentreprise souhaite procder aux formalits douanires au bureau de douane le plus proche de ses locaux (Amiens). 1 2 3 Sous quel rgime douanier les marchandises seront-elles achemines de Rotterdam Amiens ? Dcrire les modalits de ce rgime. Compte tenu de la nouvelle situation de lentreprise, quelle solution lui conseiller pour bnficier dun rgime adapt ? Lentreprise peut-elle bnficier dune procdure de ddouanement domicile ? Si oui, quels avantages lui procure cette procdure ?

Lentreprise PubArt propose ses clients (agences conseil en communication) des objets publicitaires tels que porte-clefs, sous-mains, inclusion de logos, magnets, etc. Afin de rduire ses cots, elle assemble une partie des objets. Les pices dtaches sont confies un sous-traitant vietnamien pour assemblage. Les objets sont ensuite rimports en France pour tre distribus aux clients. 1 2 3 Quel rgime solliciter auprs de ladministration des douanes avant lenvoi des pices dtaches au Vietnam ? Quel intrt prsente un tel rgime pour lentreprise ? Quelles sont les consquences au niveau des droits de douane ?

140

1 Gestion des oprations dimport-export