Master s#!

ia%is : Comptabilit, contrle et audit

FISCALIT

LA

FISCALIT DES SOCITS AROC

TRANGRES AU

En!a"r #ar $
r RADI SAID

Ra%is #ar $
EL&A'A( Sa)ia &*ARISS Sara OU'EL nai)a

Anne universitaire 2011/2012

2

PLAN
Intr+"u!ti+n

C*A,ITRE 1 $ Gnra%its sur %a s+!it tran-.re au AROC

I)

N+ti+n "e s+!it tran-.re

1)

Dfinition dune socit trangre au Maroc

2)

Dfinition dun tablissement stable

II)

Insta%%ati+n "/une s+!it tran-.re au

AROC $

1)

Intervention directe dune socit trangre

2)

Cration d un tablissement stable

3)

Cration d un centre de coordination

C*A,ITRE 2 $ I)#+siti+n "es S+!its tran-.res au ar+!

I) Situati+n en )ati.re "/i)#0t sur %es s+!its

1) La base imposable

2)

Les exonrations

II) Situati+n en )ati.re "e %a ta1e sur %a va%eur a2+ute

III3

La 4is!a%it "es 5+nes 4ran!6es au

ar+!

1) Gnralits sur les ones franc!es au Maroc

") Les dispositions fiscales des ones franc!es

C6a#itre 7 $ Les +8%i-ati+ns !+)#ta8%es "es S+!its tran-.res au ar+!

1)

Les obligations # titre gnrale

") $u titre de la %&$

3)

$u titre de lI'

C+n!%usi+n

'i8%i+-ra#6ie

Introduction
2

Le gouvernement Marocain( # linstar des autres gouvernements )uvre en termes dinfrastructures( denvironnement lgal et institutionnel( pour attirer les investisseurs*

%ous les secteurs d+activit sont ouverts # l+investissement tranger # l+exception de l+agriculture( rglemente par le Da!ir ,loi) n- 1./0."1 modifi par les Da!irs 1.02.121 et 1. 31.11 formants le code des investissements agricoles* Les investissements sur les places financires offs!ores( dans les ones franc!es d+exportation ou dans le secteur des !4drocarbures font eux aussi l+ob5et de rglementations spcifi6ues* 7nfin( l+ac6uisition des terres agricoles par les investisseurs trangers est interdite( les investisseurs trangers peuvent cependant louer les terres # des baux # long terme*

7n matire fiscale( les socits( 6u+elles aient ou non leur sige au Maroc( sont imposables en raison de l+ensemble des bnfices ou revenus se rapportant aux biens 6u+elles possdent( aux activits 6u+elles exercent et aux oprations lucratives 6u+elles ralisent au Maroc( m8me # titre occasionnel*

Les socits n+a4ant pas leur sige au Maroc( appeles socits trangres( sont( en outre( imposables en raison des produits bruts 6u+elles per9oivent en contrepartie de travaux 6u+elles excutent ou de services 6u+elles rendent( soit pour le compte de leurs propres succursales( soit pour le compte de personnes p!4si6ues ou morales indpendantes( domicilies ou exer9ant une activit au Maroc*

$insi( ce travail portera sur : parties ; une premire concernant la notion de socit trangre( une seconde portant sur limposition des socits trangres et une troisime sur les obligations comptables rgissant lactivit de ces socits*

C*A,ITRE 1 $ Gnra%its sur %a s+!it tran-.re au AROC I3 N+ti+n "e LA s+!it tran-.re
2

1) Dfinition dune socit trangre au Maroc

7st considre comme socit trangre au Maroc ;

toute entreprise non rsidente a4ant des activits gnratrices de revenus au Maroc ,appels doffres( %&<(=) >

toute entreprise non rsidente a4ant un tablissement stable ou un centre de coordination au Maroc* <ar centre de coordination( il faut entendre toute filiale ou tablissement d+une socit ou d+un groupe international dont le sige est situ # l+tranger et 6ui exerce( au seul profit de cette socit ou de ce groupe( des fonctions de direction( de gestion( de coordination ou de contr?le* NB : les socits rsidentes mme lorsque le capital est majoritairement tranger (IAM,

LY !",#$ sont passibles % limp&t (I', I(, )*A$ au mme titre que les entreprises marocaines suivant leurs bn+ices ou revenus de source Marocaine, -our les entreprises rsidentes, leurs revenus de source trangre ne sont pas imposables % lI' % le.ception de la rmunration des prestations de services rendus par une entreprise Marocaine % son tablissement stable % ltranger,

2) Dfinition dun tablissement stable

La dfinition de ltablissement stable est fixe par c!a6ue convention fiscale internationale* <rati6uement toutes les conventions internationales sont inspires du modle tabli par l@CD7 (/rganisation de coopration et de dveloppement conomiques$* Lon peut donc considrer comme tablissement stable des socits trangres ; une succursale( une agence ou un bureau >

un c!antier de construction ou de montage dont la dure dpasse six mois >

une mine de carrire ou tout autre lieu dextraction de ressources naturelles > un bureau ou comptoir dac!ats > un sige de direction* 'ont galement imposables au Maroc( les 'ocits trangres 6ui utilisent le concours de reprsentants na4ant pas de personnalit professionnelle distincte > ces intermdiaires( 6ui

ont des liens de subordination # leur gard( sont considrs comme de vritables prposs exer9ant une activit commerciale au Maroc pour le compte de l7ntreprise trangre* <ar contre( n+est pas considr comme constitutif d+un tablissement stable ;
un magasin destin aux seules fins de stocAage et d+entreposage de marc!andises ou

d+exposition pour le compte de l+entreprise trangre ainsi 6ue pour l+ac!at et l+expdition de marc!andises # l+entreprise en 6uestion >
un bureau utilis aux seules fins de publicit( de fourniture d+informations ou de

rec!erc!e scientifi6ue pour le compte de l+entreprise trangre sans 6ue ce bureau recueille des commandes pour le compte de ladite entreprise*

II3 Insta%%ati+n "/une s+!it tran-.re au

Bne entreprise trangre peut intervenir au Maroc soit ; .Directement > oC .<ar l intermdiaire dun tablissement stable > oC .<ar l intermdiaire dun centre de coordination

AROC $

1) Intervention directe dune socit trangre :

Les entreprises trangres peuvent intervenir directement dans le marc! marocain* Dans ce cas( elles sont soumises a la retenue a la source au taux de 13D*7n effet( il sagit du cas ou elles per9oivent des rmunrations de source marocaine listes ci aprs( a condition 6uelles ne soient pas rattac!es a lactivit dun tablissement stable dont elles disposeraient ventuellement au M$E@C* Ces rmunrations concernent ;

Les redevances pour lusage ou le droit # usage de droits dauteur sur les )uvres littraires( artisti6ues ou scientifi6ues 4 compris les films cinmatograp!i6ues et de tlvision >

Les redevances pour la concession de licences d exploitations de brevets( dessins et modles( plans( formules et procdes secrets( de mar6ues de fabri6ue ou de commerce > 2

 La fourniture d informations scientifi6ues( tec!ni6ues( ou autres et pour travaux effectus au Maroc ou a l tranger( L $ssistance tec!ni6ue ou pour les prestations de personnel mis a la disposition d entreprises domicilies ou exer9ant leurs activits au Maroc > Les droits de location et rmunrations analogues verses pour l usage ou le droit a usage d 6uipement de toute sorte( Les intr8ts de pr8ts et autres placements a revenu fixe( a l exclusion des intr8ts de pr8ts consentis a l tat ou garantis par lui et de ceux affrents aux dp?ts en devises ou en dir!ams convertibles (ainsi 6ue des intr8ts de pr8ts octro4s en devises pour une dure gale ou suprieure a 13ans > Le transport routier de personnes ou de marc!andises effectu du Maroc vers ltranger pour la partie du prix correspondant au tra5et parcouru au Maroc > Les commissions et !onoraires a raison de l exploitation( de l organisation ou l exercice d activits artisti6ues ou sportives et autres rmunrations analogues et ceux per9us en contrepartie de prestations de toute nature fournies ou utilises au Maroc*

2) Cration d un tablissement stable :

La lgislation marocaine( contrairement aux conventions fiscales internationales( a tendance # considrer toute installation dune socit trangre( prsentant une certaine permanence au Maroc( comme tablissement stable devant 4 8tre soumis a l imp?t sur les socits et ce( 6uel6ue soit la nature de lactivit exerce au Maroc* $insi( compte tenu de la prati6ue et des exemples donnes par la direction des imp?ts dans la circulaire relative # lI'( une socit trangre est considre comme tablissement stable lors6u elle 4 dispose de lune des structures suivantes ; 'uccursale > C!antier de construction > $gence > Magasin de vente > Fureau ou comptoir d ac!at* Dans ce cas( ltablissement stable tient une comptabilit selon les dispositions de la loi n 0.GG relative aux obligations comptables des commer9ants et pa4e lI' sur le rsultat comme une socit commerciale de droit marocain* 2

3) Cration d un centre de coordination :

Bn centre de coordination est toute filiale ou succursale d une socit ou d un groupe international dont le sige est situ a l tranger et 6ui exerce( au seul profit de cette socit ou de ce groupe (des fonctions de direction( de gestion (de coordination ou de contr?le dans un ra4on gograp!i6ue dtermin* Les activits exerces par les centres de coordination consistent gnralement en des prestations de services correspondant # des fonctions de nature essentiellement administratives non commercialisables auprs des tiers* $ titre indicatif( les activits gnralement exerces par les centres de coordination sont constitues notamment par ;

La fourniture des services administratifs relatifs # la gestion interne du groupe( la centralisation des travaux comptables( administratifs et dinformati6ue >

La gestion des ressources !umaines > La formation et la mise au point des s4stmes de paie* Dans ce cas( le centre de coordination tient une comptabilit selon les rgles et les usages en vigueur* <ar ailleurs( il est soumis # l imp?t sur les socits* %outefois( la base d impositions a lI' est gale # 13D du montant de ses dpenses de fonctionnement # la6uelle sa5oute( le cas c!ant( le rsultat des oprations non courantes ,tels 6ue les profits et pertes dgages lors de la cession dimmobilisations ou les provisions pour dprciation dimmobilisations incorporelles( les amortissements exceptionnels etc*) 7n outre( le taux de lI' applicable aux centres de coordination est celui du droit commun*

C*A,ITRE 2 $ I)#+siti+n "es S+!its tran-.res au ar+!

I-

Situation en matire dim !t sur les socits

7n vertu de l$rticle 1G du Da!ir portant loi n- "H.G/ instituant lImp?t sur les 'ocits( les 'ocits trangres ad5udicataires( au Maroc( de marc!s de travaux de construction ou de montage ont la possibilit doption entre ; limposition de droit commun( au taux normal de :3D( 6ui sappli6ue # lensemble des bnfices( revenus ou gains de source marocaine > limposition forfaitaire au taux particulier de GD sur le montant global du marc! > Ianmoins( cette imposition forfaitaire est libratoire ;
de la retenue # la source de lI' sur les produits des actions ou parts sociales et revenus

assimils( sur les produits de placements # revenu fixe ainsi 6ue sur les bnfices des tablissements des 'ocits trangres > et de la retenue # la source au taux de 13D sur les rmunrations brutes per9ues( par les 'ocits trangres( en contrepartie des prestations et services rendus # leurs clients au Maroc* <ar contre( les 'ocits trangres restent passibles de tous autres imp?ts et taxes en vigueur au Maroc ,%&$( <atente( Imp?ts sur salaires notamment)*

1) "a base im osable : 1#1 Im osition d$a rs le rsultat fiscal :

L+tablissement stable est soumis # l+imp?t sur la base du rsultat fiscal 6ui est dtermin selon les m8mes rgles 6ue celles 6ui sont prvues pour les entits marocaines assu5etties # l+I'*

%outefois( certaines rgles sont spcifi6ues # l+tablissement stable et tiennent compte de ses particularits* Il s+agit ;
de l+acceptation de la dduction du rsultat fiscal de l+tablissement stable des frais de

sige supports par la maison mre et ce dans la limite de "D du c!iffre d+affaires %%C de l+tablissement en 6uestion > de l+acceptation de la dduction de ce rsultat fiscal des frais financiers des fonds mis par le sige # la disposition de l+tablissement stable # condition 6ue les fonds en 6uestion aient t emprunts par le sige et sont affects # l+tablissement stable* <ar ailleurs( les bnfices nets 6ui sont transfrs par l+tablissement stable # son sige sont passibles de la retenue # la source de l+I' au taux de 13D*

1%2

Im osition forfaitaire :

L+tablissement stable peut opter pour cette imposition au taux de GD applicable au c!iffre d+affaires* Les 'ocits trangres 6ui dsirent opter pour limposition forfaitaire( doivent en faire la demande( soit lors du dp?t de la dclaration dexistence ,:3 5ours au plus tard aprs leur installation au Maroc)( soit # loccasion de la conclusion de c!a6ue marc! de construction ou de montage( sac!ant 6ue cette option est irrvocable durant toute la priode de lexcution du marc!* 7n vertu des dispositions de l$rticle 1/.III de la loi( les 'ocits trangres a4ant opt pour limposition forfaitaire au taux de GD doivent sac6uitter spontanment du montant dJ dans le mois 6ui suit celui de c!a6ue encaissement* Il 4 a lieu prciser 6ue dans le cas de travaux K cls en mains L raliss par une 'ocit trangre( la base imposable comprend lensemble des oprations effectivement ralises au Maroc 4 compris le coJt des matriaux incorpors et des matriels installs( 6ue ces K matriaux et matriels L soient fournis par la 'ocit ad5udicataire ou pour son compte( facturs sparment ou ddouans par le maMtre douvrage*

1%3

Im osition retenue & la source

Le taux de limp?t sur les socits retenu # la source est fix # 13D du montant ; 2

 des produits bruts( !ors taxe sur la valeur a5oute( per9us par les personnes p!4si6ues

ou morales non rsidentes* 1-3-1 les produits passibles la retenue la source Les produits bruts soumis # la retenue # la source sont ceux verss( mis # la disposition ou inscrits en compte des personnes p!4si6ues ou morales non rsidentes au titre : 1. De redevances pour l+usage ou le droit # usage de droits d+auteur sur des )uvres

littraires( artisti6ues ou scientifi6ues 4 compris les films cinmatograp!i6ues et de tlvision * ". De redevances pour la concession de licence d+exploitation de brevets( dessins et

modles( plans( formules et procds secrets( de mar6ues de fabri6ue ou de commerce > :. De rmunrations pour la fourniture d+informations scientifi6ues( tec!ni6ues ou autres et

pour des travaux d+tudes effectus au Maroc ou # l+tranger > H. De rmunrations pour l+assistance tec!ni6ue ou pour la prestation de personnel mis # la

disposition d+entreprises domicilies ou exer9ant leur activit au Maroc > 1. De rmunrations pour lexploitation( l+organisation ou lexercice dactivits artisti6ues

ou sportives et autres rmunrations analogues > /. De droits de location et des rmunrations analogues verses pour l+usage ou le droit #

usage d+6uipements de toute nature > 2. G. Dintr8ts de pr8ts et autres placements # revenu fixe > De rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marc!andises effectu du

Maroc vers l+tranger( pour la partie du prix correspondant au tra5et parcouru au Maroc > 0. De commissions et d+!onoraires >

13. De rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou fournies par des 2

personnes non rsidentes* 1-3-2 Versement Des Retenues. Les retenues opres sur les paiements d+un mois doivent 8tre verses dans le mois 6ui suit # la caisse du percepteur du lieu du sige social ou de l+tablissement principal de l+entreprise 6ui a effectu la retenue* C!a6ue versement est accompagn d+un bordereau.avis dat et sign par la partie versante* Ce bordereau.avis ,modle n' (31)*IS *+) est fourni par l+administration et doit comporter les indications suivantes;

1) "$identit de la artie versante N nom et prnom ou raison sociale( N profession ou nature de l+activit( N adresse( N numro d+article d+imposition # l+imp?t des patentes( N numro d+identification aux taxes sur la valeur a5oute* 2) "$identit de l$organisme financier intervenant dans le aiement N raison sociale N adresse* 3) "$identit de la socit trangre a,ant e-cut les travau- ou les services au titre des.uels l$im !t est d/ N raison sociale N adresse du sige social N adresse au Maroc* 0) "es lments c1iffrs de l$im osition N date et montant des paiements N montant de l+imp?t* 1-3-3 Dclaration Annuelle Cette dclaration ,modle n- G:31OI') rcapitule annuellement les rmunrations verses # 2

des entreprises trangres non rsidentes*

2) "es e-onrations :
2-1) !onrations "ermanentes n #ati$re De %&'( Les socits non rsidentes au titre des plus.values ralises sur les cessions de valeurs mobilires cotes # la bourse des valeurs du Maroc( # lexclusion de celles rsultant de la cession des titres des socits # prpondrance immobilire 2-2) !onrations "ermanentes n #ati$re De %a Retenue la source Les intr8ts per9us par les socits non rsidentes au titre ; . des pr8ts consentis # lPtat ou garantis par lui > . des dp?ts en devises ou en dir!ams convertibles > . des pr8ts octro4s en devises pour une dure gale ou suprieure # dix ,13) ans . des pr8ts octro4s en devises par la Fan6ue 7uropenne dInvestissement ,F*7*I*) dans le cadre de pro5ets approuvs par le gouvernement*

II) Situation en matire de la ta-e sur la valeur a2oute

Bne 'ocit trangre 6ui importe ou fait importer au Maroc des matriels dont elle assure le montage ou linstallation c!e lac6ureur marocain( doit ac6uitter la %&$( dune part lors de limportation de ces matriels et dautre part sur la vente de ces matriels monts ou installs( sous dduction videmment de la %&$ pa4e # limportation* Il en rsulte 6ue lors6uun marc! est conclu K cls en mains L la base imposable # la %&$ est constitue par le prix global 4 compris la valeur des biens d6uipement imports ou ac6uis localement et cds( monts ou installs( au maMtre de louvrage tabli au Maroc* <ar contre( si les biens sont imports par un redevable marocain et livrs en ltat( le paiement de la %&$ par la 'ocit trangre nest nullement exig ds lors 6ue la dlivrance de la marc!andise est effectue en de!ors du territoire marocain > le paiement de la %&$ incombe( dans ce cas( # lac6ureur tabli au Maroc 6ui a import le matriel dont il sagit* Il convient de souligner 6ue la 'ocit trangre( 6ui a vendu ce matriel( ne dispose( au Maroc( daucun tablissement stable et 6ue cest # ltranger 6uelle exerce toutes ses activits commerciales et 6uelle paie tous ses imp?ts et taxes* 2

Il nen est pas de m8me 6uand il sagit de prestations de services dont le c!amp dapplication territorial est rgi par le paragrap!e " de l$rticle : de la loi 6ui dicte K 6uune opration L est rpute faite au Maroc lors6ue K la prestation fournie( le service rendu( le droit cd ou lob5et lou sont exploits ou utiliss au Maroc L* 7n rgle gnrale( les prestations de services sont imposables # la %&$ marocaine lors6ue le lieu dutilisation du service rendu est situ au Maroc et ce( 6uel 6ue soit le domicile du prestataire ou du bnficiaire* Il en est ainsi des oprations dinstallation ou de pose 6ui peuvent porter aussi bien sur des biens meubles 6ue sur des biens immeubles*

III) "a fiscalit des 3ones franc1es au Maroc 1) 4nralits sur les 3ones offs1ores
1.1) D)inition d*une +one o))s,ore

Bne one off s!ore est la concession par un pa4s dun territoire( sous tutelle nationale ou trangre( ou les activits conomi6ues sont rgies par des normes fiscales( douanires et administratives avantageuses afin dattirer les entrepreneurs*
1923

-b.ecti)s des +ones o))s,ores

@ffrir # linvestisseur une opportunit uni6ue dinvestissement dans un environnement protg et de libre c!ange avec les avantages suivants; Bn rgime douanier spcial* Bn rgime fiscal attra4ant* Commerce extrieur* Egime des c!anges libre*
1973

/ones 0ranc,es au #aroc

Qone Rranc!e d7xportation de %anger Qones franc!es dans %anger Med Ssar el Ma5a Mellousa 1 et " Qone franc!e de DaA!la et de Laa4oune 2

 Qone franc!e de stocAage des !4drocarbures ; Sebdana et Iador

2) "es dis ositions fiscales des 3ones offs1ores:

2-1) %es ban1ues o))s,ores n #ati$re d&'mp2ts Directe 3'()

C1oisir entre : .Imp?t forfaitaire de "1*333 T( libratoire de tout autre imp?t sur les bnfices et revenus( pendant les 11 premires annes suivant lagrment # verser* .Imp?t sur les socits au taux rduits de 13D pendant les 11 premires annes suivant lagrment *

5-onration des : .Dividendes distribus # leurs actionnaires* .Des intr8ts servis sur les dp?ts et tous autres placements effectus en monnaies trangres convertibles auprs des ban6ues offs!ores .De la retenue # la source au titre de lUI*' ou de lUI*E pour les dividendes distribus par les socits( au prorata du C*$* des prestations de services exonres* 6our les salaires et les 2etons de rsences7 ils sont soumis & la retenue & la source de 1(8 libratoire de tout autre im !t% n #ati$re des "atentes - Droits d&enre4istrement et de 5imbres

5-onration : . Des droits denregistrement et de timbres pour les actes de constitution et daugmentation de capital( et les ac6uisitions des terrains ncessaires # la ralisation du pro5et( sous rserve 6uUils demeurent # lactif de lUentreprise pendant 13 ans( # partir de la date dUobtention de lUagrment*

.De limp?t des patentes pendant les 11 premires annes pour les immeubles et l+6uipement ncessaires # la ralisation du pro5et dinvestissement* n mati$re de 5.V.A

5-onration avec droit & dduction de la 9%:%; au titre des oprations effectues( au prorata du c!iffre dUaffaires exonr( sous rserve 6ue ces oprations soient effectues au profit des ban6ues* 2-2) %es socits ,oldin4 Imp?t libratoire de tous autres imp?ts sur les bnfices( fix # la contre.valeur en dir!ams de 1333 dollars # condition 6ue ; les oprations ralises doivent l8tre au profit de ban6ues offs!ore ou de personnes p!4si6ues ou morales non.rsidents et 8tre pa4es en devises convertibles*

V Cette disposition est valable pour les 6uin e annes suivant la date dinstallation* ,$prs ce dlai( 7lles sont soumises au rgime gnral applicable au Maroc) 5-onration des : . @prations ralises par les socits !olding offs!ore de la %&$ W Droit # dduction* . Dividendes distribus par les socits !olding offs!ore # leurs actionnaires de la taxe sur les produits des actions( parts sociales et revenus assimils ,au prorata du c!iffre daffaires correspondant aux prestations de services exonres)

III3 O8%i-ati+ns !+)#ta8%es "es S+!its tran-.res 1) "es obligations & titre gnral :
<ar obligations comptables on entend lobligation de tenir une comptabilit( dtablir des factures( de produire et de conserver les documents comptables* 5enue de comptabilit

%out contribuable passible de lIE( de lI' et de la %&$ doit tenir une comptabilit rgulire conformment aux dispositions di code du commerce et # la loi comptable* $u niveau de la %&$( le redevable doit tenir une comptabilit rgulire permettant de Dterminer le c!iffre daffaires et de dgager le montant de la taxe dont elle opre la dduction* Le redevable 6ui exerce concurremment des activits imposes diffremment au regard de la %&$( doit avoir une comptabilit lui permettant de dterminer le c!iffre daffaires taxable de son entreprise( en appli6uant # c!acune de ces activits les rgles 6ui lui sont propres* 0acturation Les personnes passibles de lI'( de la %&$ et de lIE au titre de leurs revenus professionnels sont tenues de dlivrer # leurs ac!eteurs ou clients( agissant galement dans le cadre de leurs activits professionnelles( des factures ou mmoires pr.numrotes et tirs dune srie continue ou dits par un s4stme informati6ue selon une srie continue sur les6uels elles doivent mentionner( en plus des indications !abituelles dordre commercial ; le numro didentification attribu par le service rgional des imp?ts ainsi 6ue le numro darticle # la taxe professionnelle > les noms( prnoms ou raison sociale et adresse des ac!eteurs ou clients > tous renseignements utiles 6uant au prix( 6uantit et nature des marc!andises vendues ou des services rendus > dune manire distincte( le montant de la taxe rclame en sus du prix ou comprise dans le prix > les modalits de paiements se rapportant # ces factures ou mmoires* <our les oprations exonres( la mention de la taxe est remplace par lindication de Lexonration ou du rgime suspensif sous les6uels ces oprations sont ralises* Mais toute personne 6ui mentionne la taxe sur les factures 6uelle tablit en est personnellement redevable du seul fait de sa facturation* <our les entreprises disposant de plusieurs points de vente( c!a6ue tablissement peut utiliser des documents tirs dune m8me srie continue* Il en est de m8me en ce 6ui concerne les factures ou documents en tenant lieu dlivrs par les livreurs dans le cas des entreprises 6ui effectuent des tournes en vue de la vente directe de leurs produits* 2

<our le cas des assu5ettis 6ui prati6uent des tournes en vue de la vente directe de leurs produits # des patentables( ils doivent mentionner sur les factures ou les documents en tenant lieu 6uils dlivrent # leurs clients( le numro darticle du r?le dimposition desdits clients # la taxe professionnelle*

"i$ces .usti)icati6es %out ac!at de biens ou services effectu par une entreprise auprs dun fournisseur patentable doit 8tre 5ustifi par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom de lintress* La facture ou le document en tenant lieu doit comporter lidentit du vendeur( la date de lopration( les prix et 6uantits des biens livrs( des travaux excuts et des prestations de services effectues ainsi 6ue tous autres renseignements prescrits par des dispositions lgales* Le contribuable doit( en outre( complter les factures a4ant fait lob5et de rglement par les rfrences et le mode de paiement* Linobservation de ces dispositions fait perdre au contribuable le droit dinclure dans ses c!arges dductibles le montant des ac!ats( des travaux et des prestations de services concernes* %outefois( la rintgration notifie # ce titre par linspecteur des imp?ts # lissue dun contr?le fiscal ne devient dfinitive 6ue si le contribuable ne parvient pas # complter( au cours de la procdure de vrification( ses factures par les renseignements man6uants* Dlai de conser6ation des documents comptables Les redevables sont tenus de conserver pendant 13 ans au lieu ou ils sont imposs( les doubles des factures de vente ou des ticAets de caisse( les pices 5ustificatives des dpenses et des investissements ainsi 6ue les documents comptables ncessaires au contr?le fiscal( notamment les livres sur les6uels les oprations ont t enregistres( le livre dinventaire( les inventaires dtaills sils ne sont pas recopis intgralement sur ce livre ainsi 6ue le livre.5ournal et les fic!es des clients et des fournisseurs* 7n cas de perte des documents comptables pour 6uel6ue cause 6ue ce soit( le contribuable doit en informer ladministration fiscale par lettre recommande avec accus de rception dans les 11 5ours suivant la date # la6uelle il a constat la perte * 2

2) ;u titre de la 9:;
-bli4ations des contribuables non rsidents 'elon l$rticle 111 du CGI( toute personne n+a4ant pas d+tablissement au Maroc et 4 effectuant des oprations imposables doit faire accrditer auprs de l$dministration fiscale un reprsentant domicili au Maroc( 6ui s+engage # se conformer aux obligations aux6uelles sont soumis les redevables exer9ant au Maroc( et # pa4er la taxe sur la valeur a5oute exigible* $ dfaut( celle.ci et( le cas c!ant( les pnalits 4 affrentes( sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne n+a4ant pas d+tablissement au Maroc* Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns ci.dessus( sont soumises aux obligations dictes par le CGI*
-bli4ations des personnes c,ar4es d*oprer la retenue

Les personnes tenues d+oprer la retenue sont ; les personnes p!4si6ues ou morales rsidentes ou a4ant une activit au Maroc et 6ui pa4ent ou interviennent dans le paiement( # des socits trangres( des rmunrations passibles de la retenue > les entreprises ou les organismes clients au Maroc de socits trangres pa4es par des tiers non rsidents* Ces personnes doivent; effectuer la retenue # la source verser au %rsor le montant de la retenue > produire une dclaration annuelle > tablir les dclarations de la %&$*

3) ;u titre de lIS
-bli4ations des entreprises non rsidentes Les entreprises dont le sige est situ # l+tranger et 6ui ont au Maroc une activit permanente doivent tenir( au lieu de leur principal tablissement au Maroc( la comptabilit de l+ensemble de leurs oprations effectues au Maroc( conformment # la lgislation en vigueur* 2

Le livre.5ournal et le livre d+inventaire sont cots et parap!s par le tribunal de commerce ou( # dfaut( viss par le c!ef du service local des imp?ts* Les socits non rsidentes 6ui ont opt pour l+imposition forfaitaire( en matire dimp?t sur les socits( doivent tenir ; un registre des encaissements et des transferts > un registre( vis par l+inspecteur du travail( des salaires pa4s au personnel marocain et tranger( 4 compris les c!arges sociales 4 affrentes > un registre des !onoraires( commissions( courtages et autres rmunrations similaires allous # des tiers( au Maroc ou # l+tranger*

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el :

Le taux de limp?t sur les socits ,I') retenu # la source est fix # ; 13D du montant des produits bruts( !ors taxe sur la valeur a5oute( per9us par les personnes p!4si6ues ou morales non rsidentes( numrs # larticle 11 du CGI* La 'ocit trangre a ralis des travaux au profit dune socit marocaine dun montant de /33 333 DX %&$ comprise* . Dtermination de la base de la retenue # la source !ors taxe ; /33 333 DX O1("3**************************************************************** Y 133 333 DX . Calcul de la retenue # la source ; 2

133 333 DX Z 13 D tau. de limp&t sur les socits (I'$ retenu % la source sur les produits bruts per0us par la socit trangre*************************************************************Y 13 333 DX . Calcul de la taxe sur la valeur a5oute ; 133 333 Z "3 D********************************************************************Y 133 333 DX

Conclusion
Ious constatons 6ue la fiscalit des socits trangres au Maroc prsente des spcificits 6ui la diffrencient de celle des socits rsidentes* Cela concerne bien entendu les diffrents t4pes dimp?ts ,I' et %&$)* Le but est ainsi doublement 5uridi6ue et conomi6ue* [uridi6ue( dans la mesure oC le statut dune socit trangre est bien dfini par la loi # la6uelle elle est soumise* Pconomi6ue( parce 6uelle volue dans un environnement certain oC elle connaMt pralablement ces obligations et droits en matire de retenue fiscale*

Bibliographie :

"ode gnral des imp&ts (1233$ Les imp&ts au Maroc 4 tec5niques et procdures 4 Mo5ammed 6MILI 4 7me dition 1232
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