Comptabilité de Base

Ce livre est sur le Web dans l'espoir qu'il aidera mieux faire comprendre la comptabilit.
Comptabilit et IFRS/IAS de base au Canada

Livre d'tude
(Version 3.14, le 7 janvier 2014)
Pierre Vronneau, Ph.D.

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3.
Table des matires

Chapitre 1. Introduction la comptabilit................................................................................................11
La comptabilit, une question de comptes..........................................................................................12
lments et postes des tats financiers................................................................................................14
Comptabilit partie double...............................................................................................................17
Journal gnral....................................................................................................................................18
Exemple d'application du journal gnral...........................................................................................18
Journal gnral, report au grand livre..................................................................................................20
Balance de vrification........................................................................................................................20
Journal synoptique...............................................................................................................................21
Comptes en T.......................................................................................................................................22
Le processus comptable.......................................................................................................................24
Annexe 1.A. Questions et exercices....................................................................................................27
Annexe 1.B. Solutions des questions et exercices...............................................................................29
Annexe 1.C. Classement des postes aux tats financiers....................................................................33
Chapitre 2. Cadre conceptuel...................................................................................................................39
IASB....................................................................................................................................................40
Application des normes IFRS/IASB...................................................................................................42
Objectifs du cadre conceptuel.............................................................................................................44
Application du cadre conceptuel.........................................................................................................44
Cadre conceptuel des rapports financiers............................................................................................45
Objectif des rapports financiers...........................................................................................................46
Les ressources conomiques et les rclamations.................................................................................46
Caractristiques qualitatives de l'information financire....................................................................48
Caractristiques qualitatives fondamentales.......................................................................................48
Pertinence.......................................................................................................................................48
Importance relative....................................................................................................................49
Image fidle....................................................................................................................................49
Exhaustivit................................................................................................................................49
Neutralit....................................................................................................................................50
Libre d'erreurs............................................................................................................................50
Abandon de fiabilit, substance sur la forme et prudence...................................................................50
Caractristiques qualitatives de soutien..............................................................................................51
Comparabilit.................................................................................................................................51
Vrifiabilit.....................................................................................................................................52
Clrit............................................................................................................................................52
Intelligibilit...................................................................................................................................52
Contrainte des cots de l'information..................................................................................................52
quilibre des caractristiques qualitatives..........................................................................................53
lments des tats financiers...............................................................................................................53
lments de situation financire.....................................................................................................54
Actifs..........................................................................................................................................54
Passifs........................................................................................................................................54
Capitaux propres........................................................................................................................55
lments de l'tat de rsultat global...............................................................................................55
4.
Produits......................................................................................................................................56
Charges.......................................................................................................................................56
Autres lments..........................................................................................................................57
Comptabilisation des lments des tats financiers............................................................................57
Conventions dvaluation....................................................................................................................57
Cot historique...............................................................................................................................58
Cot actuel......................................................................................................................................58
Valeur de ralisation.......................................................................................................................58
Valeur actuelle................................................................................................................................58
Choix de la mesure.........................................................................................................................58
Maintien du capital et dtermination du rsultat.................................................................................59
Rsum du cadre conceptuel de 2010 (normes IFRS)........................................................................59
Les Intervenants..................................................................................................................................61
La direction.....................................................................................................................................61
Utilisateurs des tats financiers......................................................................................................61
Les actionnaires..............................................................................................................................62
SEDAR...........................................................................................................................................62
Le vrificateur interne.....................................................................................................................62
Le vrificateur externe....................................................................................................................63
L'institut canadien des comptables agrs (ICCA).........................................................................63
Fondements conceptuels des tats financiers (NCECF)......................................................................64
tats financiers................................................................................................................................64
Qualit de l'information (NCECF)......................................................................................................65
Comprhensibilit...........................................................................................................................65
Pertinence.......................................................................................................................................65
Valeur prdictive et valeur rtrospective....................................................................................65
Rapidit de la publication..........................................................................................................66
Fiabilit...........................................................................................................................................66
Image fidle...............................................................................................................................66
Vrifiabilit................................................................................................................................66
Neutralit....................................................................................................................................66
Prudence.....................................................................................................................................66
Comparabilit et compromis entre les qualits de l'information....................................................67
Critres de constatation (NCECF).......................................................................................................67
Mesure de l'lment (NCECF)............................................................................................................67
Composantes des tats financiers (NCECF).......................................................................................68
Annexe 2.B. Solutions des questions et exercices...............................................................................71
Chapitre 3. Prsentation des tats financiers............................................................................................75
La norme IAS 1...................................................................................................................................75
Les tats financiers..............................................................................................................................76
Autres lments du rsultat global......................................................................................................77
Identification des tats financiers........................................................................................................78
Priode des tats financiers.................................................................................................................78
tats de la situation financire.............................................................................................................79
Moment prcis................................................................................................................................79
5.
quation fondamentale...................................................................................................................80
Continuit dexploitation.....................................................................................................................80
Mthode de la comptabilit dengagement.........................................................................................81
Permanence de la prsentation............................................................................................................81
Importance relative..............................................................................................................................82
Compensation......................................................................................................................................83
tats financiers comparatifs................................................................................................................84
Image fidle et conformit aux IFRS..................................................................................................84
Actif.....................................................................................................................................................85
Cycle d'exploitation.............................................................................................................................87
Passif...................................................................................................................................................87
Actifs courants.....................................................................................................................................89
Passifs courants...................................................................................................................................89
lments courants et non courants......................................................................................................90
Capitaux propres..................................................................................................................................91
Maintien du capital..............................................................................................................................92
Exemple d'tat de situation financire.................................................................................................92
Exemple d'tat des rsultats.................................................................................................................95
Exemple d'tat de variation des capitaux propres...............................................................................96
L'tat des bnfices non rpartis..........................................................................................................97
Exemple d'tat des flux de trsorerie...................................................................................................98
Annexe 3.B. Solutions des questions et exercices.............................................................................101
Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers.............................................................................107
Informations dans l'tat de situation financire.................................................................................107
Immobilisations corporelles..............................................................................................................108
Immeubles de placement...................................................................................................................109
Immobilisations incorporelles...........................................................................................................110
Participations, mthode de la mise en quivalence...........................................................................110
Clients et autres dbiteurs..................................................................................................................111
Trsorerie et quivalents de trsorerie...............................................................................................112
Actifs financiers.................................................................................................................................113
Actifs biologiques..............................................................................................................................114
Stocks................................................................................................................................................114
Frais pays d'avance..........................................................................................................................114
Autres actifs.......................................................................................................................................115
Fournisseurs et autres crditeurs.......................................................................................................115
Provision............................................................................................................................................115
Passifs financiers...............................................................................................................................117
Passifs et actifs dimpt exigible.......................................................................................................118
Passifs et actifs dimpt diffr.........................................................................................................119
Intrts minoritaires...........................................................................................................................119
Capitaux propres de la socit mre..................................................................................................119
Capital lgal..................................................................................................................................120
Actions avec droit de vote............................................................................................................120
Actions sans droit de vote.............................................................................................................120
6.
Rsultats non distribus.....................................................................................................................121
Comptes de l'tat des rsultats...........................................................................................................121
Comptes de l'tat de variations des capitaux.....................................................................................121
Fermeture des comptes......................................................................................................................122
Amortissement...................................................................................................................................124
Amortissement linaire......................................................................................................................125
Amortissement dgressif...................................................................................................................126
Amortissements, autres.....................................................................................................................126
Annexe 4.A. Questions et exercices..................................................................................................129
Chapitre 5. tats financiers et exercices................................................................................................153
Exercice financier..............................................................................................................................153
critures de rgularisation.................................................................................................................154
Processus de comptabilisation...........................................................................................................155
Amortissement, ajustement...............................................................................................................155
Cot des ventes..................................................................................................................................159
Provision............................................................................................................................................161
Charges payer.................................................................................................................................163
Intrts courus payer.......................................................................................................................163
Salaires courus payer......................................................................................................................163
Versement exigible d'un passif non courant......................................................................................164
Produits reus d'avance.....................................................................................................................166
Produits d'intrts courus...................................................................................................................167
Chapitre 6. tats financiers et oprations...............................................................................................177
Auxiliaires, concepts.........................................................................................................................177
Journal auxiliaire...............................................................................................................................182
Grand livre auxiliaire.........................................................................................................................183
Entit de distribution.........................................................................................................................183
Entit de fabrication..........................................................................................................................185
Comptes associs aux ventes.............................................................................................................188
Transport sur ventes......................................................................................................................188
Rendus et rabais sur ventes...........................................................................................................188
Escomptes sur ventes....................................................................................................................189
Taxes de vente...................................................................................................................................190
Comptes associs aux achats.............................................................................................................191
Fret l'achat..................................................................................................................................191
Rendus et rabais sur achats...........................................................................................................191
Escomptes sur achats....................................................................................................................192
Escompte sur achat au moment du paiement................................................................................192
Escompte sur achat au moment de l'achat....................................................................................192
Crdit et remboursement de taxes sur les intrants.............................................................................193
Rapport de TPS-TVQ........................................................................................................................193
7.
Chapitre 7. Analyse financire...............................................................................................................209
Dfinition d'un ratio financier...........................................................................................................209
Ratios de liquidit ou de sant financire..........................................................................................210
Ratio de liquidit gnrale............................................................................................................210
Ratio de liquidit relative..............................................................................................................211
Ratios d'endettement..........................................................................................................................211
Ratio d'endettement total..............................................................................................................211
Ratio de capitalisation...................................................................................................................211
Ratio dette long terme sur immobilisations...............................................................................212
Couverture des intrts.................................................................................................................212
Couverture de la dette...................................................................................................................212
Ratios d'efficience ou de gestion des actifs.......................................................................................213
Dlai de recouvrement des dbiteurs............................................................................................213
Rotation des stocks.......................................................................................................................213
Cycle d'exploitation......................................................................................................................214
Dlai des crditeurs.......................................................................................................................214
Rotation de l'actif..........................................................................................................................214
Rotation des immobilisations.......................................................................................................214
Ratios de rentabilit...........................................................................................................................215
Marge bnficiaire brute...............................................................................................................215
Marge bnficiaire nette...............................................................................................................215
Rentabilit de l'actif......................................................................................................................215
Rentabilit de l'actif avant dette....................................................................................................216
Rendement des actions votantes...................................................................................................216
Bnfice par action.......................................................................................................................216
Ratios du march...............................................................................................................................217
Ratio cours bnfice.....................................................................................................................217
Rendement du march..................................................................................................................217
Rendement en dividendes.............................................................................................................217
Ratio cours valeur aux livres........................................................................................................217
Combinaison de ratios pour la rentabilit..........................................................................................218
Avantages et dsavantages des ratios................................................................................................219
Avantages......................................................................................................................................219
Dsavantages................................................................................................................................219
Annexe 7.C. Formules pour les ratios...............................................................................................233
Chapitre 8. Flux de trsorerie.................................................................................................................235
Dfinition des flux de trsorerie........................................................................................................235
tat ou tableau des flux de trsorerie................................................................................................236
Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit.....................................................................................236
Rsultat.........................................................................................................................................236
lments sans incidence sur la trsorerie.....................................................................................237
Variations du besoin en fond de roulement...................................................................................237
Variation nette des actifs courants................................................................................................237
Variation nette des passifs courants..............................................................................................238
8.
Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement.............................................................239
Gain et perte sur disposition d'actif..............................................................................................239
Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement...............................................................241
Exceptions l'tat des flux de trsorerie...........................................................................................241
Exception 1. Impts diffrs.........................................................................................................241
Exception 2. Emprunt bancaire.....................................................................................................242
Exception 3. Dividendes verser.................................................................................................243
Exception 4. Versements exigibles...............................................................................................244
Mthode directe.................................................................................................................................245
Chapitre 9. Sujets divers I......................................................................................................................271
Placements.........................................................................................................................................271
Moindre du cot et de la valeur marchande......................................................................................273
Dbiteurs et effets recevoir.............................................................................................................274
Provision pour crances douteuses....................................................................................................274
Cot d'acquisition d'une immobilisation...........................................................................................275
Crdits d'impt et subventions..........................................................................................................276
Acquisition en bloc............................................................................................................................277
Contrats de location-acquisition........................................................................................................277
Rvision de l'amortissement..............................................................................................................278
Chapitre 10. Sujets divers II...................................................................................................................287
Cession des dbiteurs........................................................................................................................287
Types de contrle des stocks.............................................................................................................288
Inventaire priodique....................................................................................................................288
Inventaire permanent....................................................................................................................288
valuation des stocks........................................................................................................................289
Cot d'un produit...............................................................................................................................289
Mthode du cot moyen pondr.................................................................................................289
Mthode PEPS..............................................................................................................................291
Mthode DEPS.............................................................................................................................291
Le plus faible de............................................................................................................................292
Incertitude ou rvision des estimations.............................................................................................293
Fonds d'amortissement......................................................................................................................294
chances en srie.............................................................................................................................294
Effets payer.....................................................................................................................................294
Avantages et dsavantages de la dette...............................................................................................295
ventualits.......................................................................................................................................296
Engagements contractuels.................................................................................................................296
Actions non votantes participantes....................................................................................................296
Actions non votantes convertibles.....................................................................................................297
Actions non votantes rachetables......................................................................................................297
Dividendes.........................................................................................................................................297
Dividendes en actions........................................................................................................................298
9.
Rserves.............................................................................................................................................298
Valeur marchande et valeur comptable des actions...........................................................................299
Rsultat par action.............................................................................................................................299
Impts diffrs...................................................................................................................................299
Annexe 10.A. Questions et exercices................................................................................................301
Annexe 10.B. Solutions des questions et exercices...........................................................................305
Chapitre 11. Regroupements d'entits....................................................................................................309
Dfinition d'un regroupement d'entits.............................................................................................309
Regroupement vertical......................................................................................................................309
Regroupement horizontal..................................................................................................................310
Diversification...................................................................................................................................310
Dsinvestissement.............................................................................................................................310
Surveillance gouvernementale..........................................................................................................310
Filiale.................................................................................................................................................310
Coentreprise.......................................................................................................................................310
Socit satellite..................................................................................................................................311
Consolidation des tats financiers.....................................................................................................311
cart d'acquisition.............................................................................................................................316
Actionnaires minoritaires..................................................................................................................316
tat consolid des rsultats et du rsultat global...............................................................................316
Analyse financire.............................................................................................................................318
Annexe 11.A. Questions et exercices................................................................................................319
Annexe 11.B. Solutions des questions et exercices...........................................................................321
Index alphabtique.................................................................................................................................327
Bibliographie, sites Internet et historique..............................................................................................333
Bibliographie.....................................................................................................................................333
Sites Internet......................................................................................................................................334
Historique des versions.....................................................................................................................336
10.
(Page blanche)
Chapitre 1. Introduction la comptabilit
11.
Illustration 1: Sphinx and friends, 22 octobre 2007 par world_waif sous licence Creative Commons
Paternit, http://www.flickr.com/people/world_waif/
La comptabilit est la science de l'enregistrement et de la prsentation des activits conomiques d'une
entit quelconque comme une personne, une entreprise, une cooprative, une entreprise
gouvernementale, le gouvernement lui-mme, des organismes de charit et d'autres entits semblables.
Les transactions financires d'aujourd'hui sont trs complexes et les mesures de celles-ci sont difficiles.
Les experts-comptables sont chapeauts par des professions qui appliquent des normes et des principes
comptables gnralement reconnus (PCGR). Ces normes et principes garantissent une mesure juste et
fiable des activits conomiques, des transactions financires et leurs prsentations dans les tats
financiers. La comptabilit est une science complexe qui volue selon les contextes conomiques et les
diffrentes valeurs des socits travers le temps. Il faut simplement penser au commerce international,
aux fluctuations des taux de change, aux crises conomiques, la fiscalit des gouvernements et
d'autres sujets semblables pour s'apercevoir que la comptabilit joue un rle important dans la vie de
12.
tous les jours.

Cependant, il ne faut pas oublier que la comptabilit est une question de gestion des comptes.
La comptabilit, une question de comptes

La comptabilit est en partie la gestion des comptes appels comptes de grand livre ou comptes de GL.
La comptabilit est l'ensemble des principes, des normes et des rgles pour comprendre les transactions
financires et bien les enregistrer dans les comptes. Une transaction financire est toute transaction
montaire entre deux entits, par exemple l'achat d'un litre de lait l'picerie.
La tenue de livre est le processus d'enregistrement d'une transaction financire dans les registres
comptables. Le grand livre est l'ensemble de tous les comptes financiers d'une entit. Toutes les entits
gouvernementales ou non gouvernementales, prives ou publiques, but lucratif ou sans but lucratif
ont un grand livre.
Un compte de grand livre sans information a la forme suivante :
Nom:
Date
Explication
Rf.
Dbit
Compte no:
Crdit
Dt
Solde Ct
Anciennement, les comptes taient des feuilles d'environ 10 cm x 15 cm (6 po x 8 po), regroupes dans
un cahier anneau. Aujourd'hui, les logiciels comptables produisent des rapports de grand livre et il n'est
plus ncessaire d'acheter de grand livre sous forme papier la librairie.
Lorsque les informations financires sont entres dans un compte de grand livre, elles occupent les
emplacements suivants :
Date
Nom:
Date
20X1-03-09
20X1-03-27
13.
No du compte
Nom du compte
Encaisse
Explication
Rfrence ou no
de la transaction
Rf.
JG090
JG105
Dbit
10,000.00
Montant de la
transaction,
dbit ou crdit
Compte no:
Crdit
2,500.00
Solde
23100
Solde
10,000.00
7,500.00
Dt
Ct
Dt
Dt
Dbiteur ou
crditeur
Certaines informations financires identifient un compte :

Nom du compte : Encaisse ou un nom appropri. (Voir Annexe I pour une liste de comptes)
Numro du compte : 23100 ou un numro appropri.
Un compte est affect par une transaction ayant les informations :
Date : 20X1-03-27
Explication : Ici aucune, car la rfrence JG105 de la transaction a suffisamment de dtails
Rfrence : Numro de la transaction, JG105
Montant : Le montant de la transaction qui affecte le compte
Solde : Le solde du compte, soit la somme des dbits moins la somme des crdits
Dt/Ct : Type de solde, dbiteur ou crditeur. Dans l'exemple prcdent, le compte Encaisse a
deux soldes dbiteurs : 10 000 Dt et 7 500 Dt.
Un montant au dbit est un montant gauche et un montant au crdit est un montant droite.
L'acronyme pour dbit est Dt et celui de crdit est Ct . On dit que le 10 000 $ est un dbit au
compte Encaisse fait le 20X1-03-09 rsultant en un solde de 10 000 $ au dbit. Le 2 500 $ est un
crdit au mme compte qui est fait le 20X1-03-27 rsultant en un solde cumulatif de 7 500 $ au dbit.
S'il n'y a pas d'autres transactions, le solde du compte Encaisse au 31 mars 20X1 est 7 500 $ Dt ou
7 500 $ au dbit.
14.
lments et postes des tats financiers

Les effets des transactions financires sont prsents dans les tats financiers en regroupant les
transactions en fonction de leurs caractristiques conomiques. Ces groupes ou ensembles de
transactions financires sont les lments des tats financiers. En pratique, les transactions sont
enregistres dans les comptes du grand livre. Un compte du grand livre gnral a certaines
caractristiques conomiques. Un ou plusieurs comptes du grand livre gnral sont prsents dans les
tats financiers d'une entit.
Les effets des transactions financires sont prsents dans les tats financiers en regroupant les
transactions en fonction de leurs caractristiques conomiques. Ces groupes ou ensembles de
transactions financires sont les lments des tats financiers. lments des tats financiers rfrent
des ensembles, comme les actifs, passifs, capitaux, les recettes et les dpenses.
Les postes sont des informations conomiques particulires, tels que l' Encaisse , les Ventes ou
Revenus . Les notes affrentes aux tats financiers font partie intgrante des tats financiers, mais
elles ne sont pas des lments des tats financiers. Elles amplifient ou compltent les informations sur
les postes des tats financiers.
Pratiquement parlant, les transactions sont enregistres dans les comptes du grand livre gnral. Un
compte du grand livre gnral a certaines caractristiques conomiques. Un ou plusieurs comptes du
grand livre gnral forment un poste dans les tats financiers d'une entit. Par exemple, Encaisse
1 000 000 $ est un poste des tats financiers. Il en est de mme pour Achats 10 000 000 $ . Les
postes des tats financiers sont ensuite regroups pour former des lments ou des sous-sections des
tats financiers. Par exemple, l' Encaisse est un poste faisant partie de l'lment actif des tats
financiers.
L'illustration qui suit montre deux lments, Actif et court terme(Actif) , et les postes ou
items, Dbiteurs , Stocks , etc. des tats financiers :
Illustration 2: Bilans consolids du Groupe Jean Coutu (PJC) Inc., Rapport Annuel 2011,
p.43. Source : http://www.jeancoutu.com/rapportsannuelsetautresinformations.aspx?
langtype=3084
15.
16.
Tous les comptes sont classs dans un ordre bien prcis dans le plan comptable. Le plan comptable
organise l'information financire d'une entit et facilite la prsentation ou le regroupement des comptes
lors de leur prsentation aux tats financiers. La figure suivante montre les comptes de grand livre
classs par ordre de numro de compte.
Etc...
Nom:
Date
quipements et machineries
Explication
Rf.
Dbit
Compte no:
Crdit
15300 Dt
Solde Ct
Nom:
Date
Mobilier de bureau
Explication
Rf.
Dbit
Compte no:
Crdit
15100 Dt
Solde Ct
Nom:
Date
Matriel roulant
Explication
Rf.
Dbit
Compte no:
Crdit
15000 Dt
Solde Ct
Rf.
Dbit
Compte no:
Crdit
10100 Dt
Solde Ct
Rf.
Dbit
Compte no:
Crdit
10000 Dt
Solde Ct
Etc...
Nom:
Date
Droit d'auteurs
Explication
Nom:
Date
Brevets
Explication
2 eme fiche
1 re fiche
La premire fiche ou le premier compte est le compte 10 000 Brevets , la deuxime fiche ou le
deuxime compte est le compte 10 100 Droit d'auteurs , et ainsi de suite. Une petite ou moyenne
entit ou organisation peut avoir 50, 75, 1 00 comptes de grand livre. Une grande organisation peut en
avoir des milliers. Le nombre exact dpend de la grosseur de l'entit et de la complexit des oprations.
Les comptes de grand livre sont regroups en lments financiers ou en poste d'tats financiers.
Chaque poste des tats financiers a un ou plusieurs comptes de grand livre classs par ordre de
prsentation. Par exemple, en reprenant la figure prcdente :
17.
Etc.
Etc...
Nom:
Date
Explication
Rf.
Dbit
Compte no:
Crdit
15300 Dt
Solde Ct
Nom:
Date
Mobilier de bureau
Explication
Rf.
Dbit
Compte no:
Crdit
15100 Dt
Solde Ct
Nom:
Date
Matriel roulant
Explication
Rf.
Dbit
Compte no:
Crdit
15000 Dt
Solde Ct
Rf.
Dbit
Compte no:
Crdit
10100 Dt
Solde Ct
Rf.
Compte no:
Dbit
Crdit
10000 Dt
Solde Ct
Immobilisations
corporelles
Etc...
Nom:
Date
Droit d'auteurs
Explication
Nom:
Date
Brevets
Explication
2 eme fiche
Immobilisations
incorporelles
1 re fiche
Dans cet exemple, les comptes 10000 et 10100 sont regroups et prsents aux tats financiers sous le
poste Immobilisations incorporelles . Les comptes 15000, 15100 et 15300 sont regroups et
prsents aux tats financiers sous le poste Immobilisations corporelles . Un poste ou lment dans
un tat financier peut-tre un seul compte de grand livre. Par exemple, un compte Encaisse dont le
numro de compte serait 30400, pourrait tre reprsent l'tat financier par un poste du mme nom,
soit Encaisse ou par un nom reprsentatif comme Espces et quasi-espces
Comptabilit partie double

Toute opration est inscrite dans deux comptes aux moins avec la somme des dbits qui est gale la
somme des crdits. Le livre Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita , crit
par Luca Pacioli, fut publi Venise en 1494. Il a t rimprim en Toscolano en 1523. Ce livre est un
ouvrage important en mathmatiques et a eu un impact majeur sur la comptabilit. Le trait 11, section
9 du livre qui discute de particularis de Coputis et Scripturis, est une explication de la comptabilit
partie double. Mathmatiquement, la somme des dbits est gale la somme des crdits.
n
i=1
j=1
Dt = Ct
Cette quation est utile lorsque les dbits sont montrs comme des montants gauche et les crdits sont
prsents comme des montants droite. Alors, la somme de tous les montants gauche est gale la
somme de tous les montants droite.
Si les dbits sont reprsents par des plus(+) et que les crdits sont reprsents par des moins(-), la
somme de tous les montants est gale 0.
p
( Dt+Ct)i =0
i=1
18.
La somme de tous les dbits et de tous les crdits est gale zro. Cette quation est utile lorsque les
dbits sont des chiffres positifs et les crdits sont des chiffres ngatifs dans un chiffrier lectronique.
Par consquent, la somme des soldes des comptes du grand livre est toujours gale zro.
n
(Solde du compte de grand livre)i =0

i=1
Journal gnral
Avant d'affecter les montants aux comptes du grand livre, il faut s'assurer que la rgle prcdente de
l'galit des dbits et des crdits est respecte pour chaque transaction financire prise
individuellement. En comptabilit, une criture rsume l'ensemble des dbits et des crdits et l'criture
la plus simple est l'criture de journal gnral. L'endroit pour inscrire une transaction ou une criture est
le journal gnral. C'est l'un des liens les plus importants entre les comptes du grand livre. Le journal
gnral a la forme suivante :
Date
No JG Nom des comptes et explication
No compte
Dbit
Page:
Crdit
Ce journal a la date de la transaction et le numro de la transaction pour chaque transaction financire.

Une transaction financire a deux comptes ou plus ou deux lignes ou plus dans le journal gnral.
Mme s'il y a plusieurs comptes affects, la transaction a une seule date et un seul numro de journal
gnral. Le No compte est le numro du compte de grand livre o chaque dbit et crdit est report.
Certains comptables prfrent rfrence ou folio comme titre de colonne. Les dbits et crdits sont
simplement les montants gauche et droite.
Les comptes sont affects au moyen d'critures. La rgle en comptabilit est que le total des dbits de
toute criture comptable est gal au total des crdits. C'est le cas dans la comptabilit partie double.
Chaque fois qu'un ou plusieurs dbits sont entrs, un ou plusieurs crdits correspondants sont aussi
entrs. De mme lorsqu'un ou plusieurs crdits sont entrs, un ou plusieurs dbits correspondants sont
aussi entrs pour balancer l'criture zro.
Par consquent, le total des soldes des comptes est toujours gal zro, avant et aprs toute criture,
c'est--dire en tout temps.
Exemple d'application du journal gnral

Un entrepreneur dmarre une socit ABC Inc. . Le 9 mars 20X1, il met 1 000 actions ordinaires,
de catgorie A votantes pour, 10 000 $ en espces qu'il dpose dans son institution financire. Le
27 mars 20X1, il acquiert des machineries pour 1 500 $ et du mobilier de bureau pour 1 000 $ pays
19.
comptant.
Question :
Faites les critures de journal gnral et donnez aux critures les numros JG090 ET JG105
respectivement.
Solution :
Les critures JG090 et JG105 sont inscrites au journal gnral comme suit :
Nom des comptes de GL
Date
Dbits et crdits de
chaque transaction
Page:
Date
20X1-03-09
20X1-03-27
No JG
JG090
JG105
Nom des comptes et explication

No compte
Encaisse
23100
Capital-actions ordinaire
31200
mission de 1000 actions ordinaires contre espces
Machineries
Mobilier de bureau
Encaisse
Acquisition de machinerie et mobilier de bureau
paye en espces
Explication
No de l'criture
No des comptes de GL
10100
10200
23100
Dbit
10,000.00
Crdit
10,000.00
1,500.00
1,000.00
2,500.00
Total des dbits gale

Au total des crdits
L'criture numro JG090, au 9 mars 20X1, est l'mission des actions ordinaires contre espces. Le
dpt l'institution financire est montr par un dbit de 10 000 $ au compte 23100 Encaisse et un
crdit du mme montant au compte 31200 Capital-actions ordinaire .
La transaction numro JG105 illustre plusieurs points. Elle a comme informations :
Une date, le 27 mars 20X1
Un numro d'criture, JG105
Deux noms de compte ou plus qui sont affects. Machineries , Mobilier de bureau et
Encaisse
Les numros de compte de grand livre correspondant aux noms de comptes, 10100, 10200 et
23100
Les dbits et les crdits affects aux comptes. 1 500 $ au dbit du compte 10100
Machineries , 1 000 $ au dbit du compte 10200 Mobilier de bureau et 2 500 $ au crdit
du compte 23100 Encaisse
De plus, il y a une courte explication de l'criture qui ajoute de l'information aux noms des
comptes.
20.
Dans un logiciel comptable classique, il suffit d'entrer les numros de compte de grand livre et les noms
s'affichent automatiquement. Le logiciel vrifie aussi que le total des dbits d'une criture et gal au
total des crdits et que la date est valide. Il gnre automatiquement les numros de transaction pour
avoir une piste de vrification. Une piste de vrification informe sur la provenance et l'attribution des
montants dans le systme comptable.
Journal gnral, report au grand livre

Les critures de journal gnral sont reportes aux comptes de grand livre. Les fiches de comptes de
grand livre sont classes selon le plan comptable de l'entit. En premier, l'criture de journal gnral
JG090 est reporte l' Encaisse et au Capital-actions ordinaire . Puis, la transaction JG105 est
reporte au compte Machineries , Mobilier de bureau et Encaisse .
Nom:
Date
20X1-03-27
Machineries
Explication
Nom:
Date
20X1-03-27
Mobilier de bureau
Explication
Nom:
Date
20X1-03-09
20X1-03-27
Encaisse
Explication
Nom:
Date
20X1-03-09
Explication
Rf.
JG105
Dbit
1,500.00
Rf.
JG105
Dbit
1,000.00
Rf.
JG090
JG105
Dbit
10,000.00
Rf.
JG090
Dbit
Compte no:
Crdit
10100 Dt
Solde Ct
1,500.00 Dt
Compte no:
Crdit
10200 Dt
Solde Ct
1,000.00 Dt
Compte no:
Crdit
2,500.00
23100 Dt
Solde Ct
10,000.00 Dt
7,500.00 Dt
Compte no:
Crdit
10,000.00
31200 Dt
Solde Ct
10,000.00 Ct
La rfrence est inscrite pour montrer la provenance du dbit ou du crdit. Le solde du compte est
calcul chaque transaction. Le solde peut tre dbiteur comme les comptes Machineries ,
Mobilier de bureau et Encaisse ou crditeur comme le compte Capital-actions ordinaire .
Balance de vrification
La balance de vrification est la liste des comptes classs selon le grand livre gnral ou selon le plan
comptable. Le solde de tous les comptes est prsent dans une colonne dbit ou une colonne
crdit , selon le solde sur la fiche du compte dans le grand livre gnral. Les totaux des colonnes
dbit et crdit sont aussi prsents.
La balance de vrification de ABC Inc. au 31 mars, 20X1 est :
21.
Solde de chacun des

comptes du GL
ABC Inc.
Au 31 mars 20X1
No
Nom
10100
Machineries
10200
Mobilier de bureau
23100
Encaisse
31200
Capital-action ordinaire
Dbit
1,500.00 $
1,000.00
7,500.00
10,000.00 $
Dans l'ordre du plan

comptable
Crdit
10,000.00 $
10,000.00 $
Total des dbits = Total des crdits
Le total des dbits est gal au total des crdits d'o la fameuse phrase des comptables a balance et
le double soulignage des totaux.
Journal synoptique
Le journal synoptique est une faon de voir d'un seul coup d'il tous les lments du grand livre et du
journal gnral. Chaque ligne reprsente l'quation fondamentale de la comptabilit.
Un chiffrier lectronique est utilis pour inscrire une transaction par ligne. Chacune des colonnes est un
compte du grand livre. Tous les dbits ont un plus et tous les crdits ont un moins. Une transaction est
inscrite sur une seule ligne et le total de la ligne est toujours zro. Par exemple, pour l'exemple
prcdent, le journal synoptique est :
22.
Nom des compte de

GL=colonne
ABC Inc.
Journal synoptique
pour le mois de mars 20X1
Date
Explication
Machineries
Encaisse Capital-action
ordinaire
0.00
0.00
20X1-03-01
Solde dbut
20X1-03-09
1000 actions ordinaires
20X1-03-27
Acquisition machineries
et mobilier bureau
1,500.00
1,000.00
-2,500.00
20X1-03-31
Solde, fin
1,500.00
1,000.00
7,500.00
Dbit a un
signe +
0.00
Mobilier de
bureau
0.00
Crdit a un
signe -
10,000.00
La dernire ligne est la

balance de vrification
Total
contrle
0.00
-10,000.00
0.00
0.00
-10,000.00
0.00
Total contrle de
chaque ligne = 0$
Lorsqu'un total partiel est ncessaire, il suffit d'additionner les montants pour la priode concerne.
Comptes en T
Pour rsoudre les problmes, il est pratique d'utiliser les comptes en T pour comprendre l'effet d'une ou
plusieurs transactions sur les comptes de grand livre. Un compte en T est simplement un T dessin
main leve.
23.
Dbit
Solde, dbut
20x1_xx_01
Crdit
Nom du compte
z,zz
20x1_xx_03
20x1_xx_30
Solde, fin
20x1_xx_31
y,yy $
Date
20x1_xx_16
Solde de fin au dbit ou au

crdit selon le cas
Le compte en T indique le nom du compte, les dates, les dbits, les crdits et le solde du compte qui
peut tre un solde au dbit ou au crdit selon la nature du compte. Pour illustrer, les transactions de
l'exercice prcdent dans les comptes en T sont :
20X1-03-27
Solde
20X1-03-31
20X1-03-27
Solde
20X1-03-31
20X1-03-09
Solde
20X1-03-31
Machineries
1,500.00
1,500.00
Mobilier de bureau
1,000.00
1,000.00
Encaisse
10,000.00
7,500.00
2,500.00 20X1-03-27
24.

10,000.00 20X1-03-09
Solde
10,000.00 20X1-03-31
Le 9 mars 20X1, le compte Encaisse a un dbit de 10 000 $ et le compte Capital-actions

ordinaire a un crdit du mme montant. Le 27 mars 20X1, les comptes Machineries et Mobilier
de bureau ont des dbits respectifs de 1 500 $ et 1 000 $ et le compte Encaisse a un crdit de
2 500 $.
Les comptes en T servent comprendre un aspect particulier d'un problme. Si le nombre de
transactions est trop lev, la quantit de chiffres devient trs grande et il vaut mieux se servir des
comptes normaux.
Le processus comptable
Le processus comptable identifie les transactions financires dans la vie de tous les jours. Le processus
comptable est le suivant :
vnement conomique
Pices justificatives
critures dans les registres comptables
Report au grand livre
Compilation des tats financiers
Attestation des tats financiers
Dclarations de revenus.
25.
vnement
vnement
conomique
conomique
Pices
Pices
justificatives
justificatives
criture
crituredans
dans
les
lesregistres
registres
comptables
comptables
Report
Reportau
au
Grand
Grandlivre
livre
Compilation
Compilationdes
des
tats
tatsfinanciers
financiers
Attestation
Attestationdes
destats
tats
financiers.
Ex:
financiers. Ex:audit,
audit,
vrification,
vrification,
certification,
certification,etc.
etc.
Dclarations
Dclarationsde
de
revenus
revenus
Illustration 3: Le
processus comptable
26.
Un vnement conomique survient, comme un dpt l'institution financire. Une pice justificative
est produite, comme le bordereau de dpt. Une criture comptable est effectue dans les registres
comptables. Il y a report au grand livre de l'criture. Les tats financiers sont compils. Ils sont ensuite
vrifis, examins, etc. Il y a attestation des tats financiers. Les dclarations de revenus sont produites
aux gouvernements.
27.
Annexe 1.A. Questions et exercices

Trucs et astuces
1) Les solutions sont l'annexe B de tous les chapitres.
2) Vous pouvez tlcharger le logiciel ducationnel gratuit COMEDU pour faciliter la solution
des problmes l'adresse :
http://www.controplan.com/indexfr.html
en cliquant sur le lien Tlcharger . Avec ce logiciel, la cration du plan comptable d'un
problme est trs facile et rapide. De plus, il facilite l'entre des critures de journal gnral et
automatise le report au grand livre et la gnration des rapports : journal gnral, grand livre,
balance de vrification et tats financiers.
Question 1
L'encaisse au 1er dcembre 20X0 est 10 000 $ ce qui est aussi votre valeur nette. La balance de
vrification est :
Votre nom
Au 1er dcembre 20X0
No
Nom
10100
Automobile
23400
Encaisse
31800
Valeur nette
50300
Revenus des pelouses
Dbit
0.00 $
10,000.00
10,000.00 $
Crdit
10,000.00 $
0.00
10,000.00 $
Le 2 avril 20X1, vous achetez une automobile usage pour 8 000 $ comptant, l'encaisse est affecte au
crdit par un chque. Vous coupez la pelouse de quelques voisins durant l't. Ceux-ci paient 1 500 $ le
1er novembre 20X1 pour les services rendus, l'encaisse est affecte au dbit par un dpt. Faites les
critures au journal gnral, le report au grand livre et la balance de vrification au 30 novembre 20X1.
Question 2
L'encaisse au 1er janvier 20X1 est 14 000 $ ce qui correspond votre valeur nette. La balance de
vrification est :
Votre nom
Au 1er janvier 20X1
No
Nom
10200
Automobile
24000
Encaisse
38000
Valeur nette
Dbit
0.00 $
14,000.00
14,000.00 $
Crdit
14,000.00 $
14,000.00 $
28.
Le 2 mai 20X1, vous achetez une automobile neuve. Le prix est 18 000 $. Vous donnez 3 000 $
comptant, l'encaisse est affecte au crdit et le dtaillant obtient un financement pour le solde. Le
compte du financement porte le nom Prt sur matriel roulant . Il a le numro 42000. Faites les
critures au journal gnral, le report au grand livre et la balance de vrification au 31 mai 20X1.
Question 3
Le 1er juillet, votre REER ou rgime d'pargne retraite est au dbit de 25 000 $ avant la transaction, ce
qui est votre valeur nette. La balance de vrification est :
Votre nom
Au 1er juillet 20X1
No
Nom
10500
Rsidence principale
10600
REER
44000
Valeur nette
Dbit
0.00 $
25,000.00
25,000.00 $
Crdit
25,000.00 $
25,000.00 $
Le 12juillet 20X1, vous achetez une maison qui sera votre rsidence principale. Le prix total est
190 000 $. Vous donnez 20 000 $ qui proviennent de votre REER, sans payer d'impts. Cette
transaction est permise selon le RAP ou rgime daccession la proprit. Le solde est financ par une
hypothque payer. Le compte portera le numro 49500. Faites les critures au journal gnral, le
report au grand livre et la balance de vrification au 31 juillet 20X1.
Note : Pour simplifier la solution, crditez directement le $ 20 000 votre REER. Ne tenez pas compte
du fait que le RAP doit tre rembours l'intrieur d'une priode fixe par la loi de l'impt qui est
approximativement 15 ans, comportant une priode sans remboursement et une autre priode ayant des
remboursements gaux.
29.
Annexe 1.B. Solutions des questions et exercices

Question 1
Les critures au journal gnral sont :
Page:
Date
20X1-04-02
20X1-11-01

JG001 Automobile
Encaisse
Acquisition de l'automobile
No compte
10100
23400
Dbit
8,000.00
23400
50300
1,500.00
JG002 Encaisse
Revenus de l't
Crdit
8,000.00
1,500.00
Trucs et astuces
Vos numros de journal gnral peuvent tre diffrents de ceux-ci.
Le compte Automobile est :
Nom:
Date
20X0-12-01
20X1-04-02
Automobile
Explication
Solde dbut
Rf.
JG001
Dbit
Compte no:
Crdit
10100 Dt
Solde Ct
0.00 Dt
8,000.00 Dt
Compte no:
Crdit
23400 Dt
Solde Ct
10,000.00 Dt
2,000.00 Dt
3,500.00 Dt
8,000.00
Le compte Encaisse est :

Nom:
Date
20X0-12-01
20X1-04-02
20X1-06-06
Encaisse
Explication
Solde dbut
Rf.
JG001
JG002
Dbit
8,000.00
1,500.00
Le compte Valeur nette est :

Nom:
Date
20X0-12-01
Valeur nette
Explication
Solde dbut
Le compte Revenus des pelouses est :
Rf.
Dbit
Compte no:
Crdit
31800 Dt
Solde Ct
10,000.00 Ct
30.

Nom:
Date
20X0-12-01
20X1-11-01

Explication
Solde dbut
Rf.
Dbit
Compte no:
Crdit
JG002
50300 Dt
Solde Ct
0.00 Ct
1,500.00 Ct
1,500.00
La balance de vrification est :

Votre nom
Au 30 novembre 20X1
No
Nom
10100
Automobile
23400
Encaisse
31800
Valeur nette
50300
Dbit
8,000.00 $
3,500.00
11,500.00 $
Crdit
10,000.00 $
1,500.00
11,500.00 $
Question 2
L'criture au journal gnral est :
Page:
Date
20X1-05-02

JG001 Automobile
Encaisse
Prt sur matriel roulant
Acquisition de l'automobile
No compte
10100
24000
42000
Dbit
18,000.00
Crdit
3,000.00
15,000.00
Le compte Automobile est :

Nom:
Date
20X1-01-01
20X1-05-02
Automobile
Explication
Solde dbut
Rf.
JG001
Dbit
Compte no:
Crdit
10200 Dt
Solde Ct
0.00 Dt
18,000.00 Dt
Compte no:
Crdit
24000 Dt
Solde Ct
14,000.00 Dt
11,000.00 Dt
18,000.00
Le compte Encaisse est :

Nom:
Date
20X1-01-01
20X1-05-02
Encaisse
Explication
Solde dbut
Rf.
JG001
Dbit
3,000.00
31.
Le compte Valeur nette ne change pas :

Nom:
Date
20X1-01-01
Valeur nette
Explication
Solde dbut
Rf.
Dbit
Compte no:
Crdit
38000 Dt
Solde Ct
14,000.00 Ct
Dbit
Compte no:
Crdit
42000 Dt
Solde Ct
0.00 Ct
15,000.00 Ct
Et finalement, le compte Prt sur matriel roulant est :

Nom:
Date
20X1-01-01
20X1-05-02

Explication
Solde dbut
Rf.
JG001
15,000.00

Votre nom
Au 31 mai 20X1
No
Nom
10200
Automobile
24000
Encaisse
38000
Valeur nette
42000
Dbit
18,000.00 $
11,000.00
29,000.00 $
Crdit
14,000.00 $
15,000.00
29,000.00 $
Question 3
Journal gnral :
Page:
Date
20X1-05-02

No compte
JG001 Rsidence principale
10500
REER
10600
49500
Hypothque payer
Acquisition d'une rsidence principale
finance par hypothque, comptant RAP d'un REER
Dbit
190,000.00
Crdit
20,000.00
170,000.00
Le grand livre est :

Nom:
Date
20X1-07-01
20X1-07-12
Rsidence principale
Explication
Solde dbut
Rf.
JG001
Dbit
190,000.00
Compte no:
Crdit
10500 Dt
Solde Ct
0.00 Dt
190,000.00 Dt
32.

Nom:
Date
20X1-07-01
20X1-07-12
REER
Explication
Solde dbut
Nom:
Date
20X1-07-01
Valeur nette
Explication
Solde dbut
Rf.
Dbit
Compte no:
Crdit
44000 Dt
Solde Ct
25,000.00 Ct
Nom:
Date
20X1-07-01
20X1-07-12
Hypothque payer
Explication
Solde dbut
Rf.
Dbit
Compte no:
Crdit
49500 Dt
Solde Ct
0.00 Ct
170,000.00 Ct
Rf.
Dbit
Compte no:
Crdit
JG001
10600 Dt
Solde Ct
25,000.00 Dt
5,000.00 Dt
20,000.00
JG001
170,000.00

Votre nom
Au 31 juillet 20X1
No
Nom
10500
Rsidence principale
10600
REER
44000
Valeur nette
49500
Hypothque payer
Dbit
190,000.00 $
5,000.00
195,000.00 $
Crdit
25,000.00 $
170,000.00
195,000.00 $
33.
Annexe 1.C. Classement des postes aux tats financiers

Voici un plan comptable suggr pour la production de la dclaration fdrale d'impt des socits, la
T2. Il est bas sur les normes comptables non IFRS et l'ordre des comptes est celui de l'application de
ces normes non IFRS.
Agence du revenu du Canada, Index gnral des renseignements financiers(IGRF)-Abrg, T1178F
Source: http://www.cra-arc.gc.ca/F/pub/tg/rc4089/
RC4089
Index gnral des renseignements financiers - Formulaire IGRF-Abrg
34.
35.
36.
37.
38.
(Page blanche)
Chapitre 2. Cadre conceptuel
39.
Illustration 4: Temple Borobudur, Mageland, Central Java, 29 janvier 2006 par java tourism's sous
licence Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/javatourism/
Le cadre conceptuel est un guide pour la prparation des tats financiers. Les tats financiers sont
prpars et prsents aux usagers externes par de multiples entits travers le monde. cause de la
diversit des environnements, il y a eu plusieurs dfinitions des lments inclure dans les tats
financiers, des critres de reconnaissance et de la mesure de ces lments. L' International Accounting
Standards Board (IASB) a dvelopp un cadre conceptuel qui est un guide pour la prparation et la
prsentation des tats financiers. Au cur mme de ce cadre conceptuel est le souci d'harmoniser les
rglements, les standards et les procdures travers les diffrents pays.
40.
IASB
L'IASB est un organisme international charg de promouvoir des principes et des standards comptables
internationaux. Le site WWW est :
http://www.iasb.org/Home.htm
L' International Accounting Standards Board (IASB) vit le jour le 1er avril 2001 et il succde
l' International Accounting Standards Committee (IASC) qui fut fond en juin 1973 Londres.
L'organisme est responsable de dvelopper les International Financial Reporting Standards (IFRS)
qui sont un nouveau nom pour les International Accounting Standards (IAS) mis aprs 2001, et de
promouvoir l'utilisation et l'application des standards. Le IASB est indpendant et il est financ par des
intrts privs. Le sige social est Londres en Grande-Bretagne.
Leur mission est de dvelopper, dans l'intrt du public, un seul ensemble de standards pour la
prparation des tats financiers. Ces standards ou IFRS sont comprhensibles, de haute qualit et ils
s'appliquent internationalement. IFRS signifie International Financial Reporting Standards .
La figure suivante montre la structure de l' IASB et de la IFRS Foundation :
41.
Illustration 5: IFRS Foundation and IASB, How we are structured , novembre 2011, p.2,
Source : http://www.ifrs.org/The+organisation/How+we+are+structured.htm
Les normes IFRS sont dcides par l' International Accounting Standards Board (IASB) , un groupe
indpendant de promulgation des standards de la Fondation IFRS ou International Reporting
Standards Foundation . Les administrateurs ou Trustees de la fondation IFRS sont responsables de
la gouvernance et de la gestion y compris, le financement.
Les IFRSs sont dvelopps la suite d'un processus de consultation internationale, comprenant des
individus et des groupes intresss travers le monde avec le support d'un conseil consultatif, le
IFRS Interpretations Committee . Finalement, le IFRS Advisory Council dveloppe et dcide
des grandes orientations et des enjeux.
La figure suivante illustre le processus d'adoption des normes IFRS.
42.
Illustration 6: IFRS Foundation et IASB, Who we are and what we do , novembre 2011, p. 5,
Source: http://www.ifrs.org/The+organisation/Who+we+are.htm
Application des normes IFRS/IASB

En Europe, les normes IFRS/IASB sont en vigueur pour les socits ouvertes depuis le 1er janvier
2005. Toujours en Europe, les IAS/IFRS et les interprtations publies par l'IASB ne sont pas
applicables immdiatement. Pour l'tre, elles doivent, au pralable, tre adoptes par la Commission
europenne. Plusieurs instances participent donc au processus d'adoption.
Au Canada, les normes IFRS sont en vigueur depuis le 1er janvier 2011 pour les socits ouvertes. Les
normes IFRS remplacent les anciens Principes Comptables Gnralement Reconnus (PCGR) .
Une socit ouverte est une socit ayant l'obligation publique de rendre des comptes. La dfinition
43.
d'entreprise ayant une obligation publique de rendre des comptes1, est :

a. Entreprise ayant une obligation dinformation du public : entit autre quun organisme sans but
lucratif, quun gouvernement ou quune autre entit du secteur public, qui :
soit a mis, ou est sur le point dmettre, des instruments de crance ou de capitaux propres qui
sont, ou seront, en circulation et ngocis sur un march public (une bourse des valeurs
nationale ou trangre ou encore un march de gr gr, y compris un march local ou
rgional);
soit dtient des actifs en qualit de fiduciaire pour un vaste groupe de tiers, laquelle activit
constitue lune de ses activits principales.
En 2009, selon le Conseil des normes comptables du Canada (CNC), les conclusions suivantes sont
retenues pour le passage aux Normes internationales d'information financire (IFRS)2:
Le CNC a pass en revue les commentaires recueillis lors de la table ronde tenue le 20 avril 2009
Montral. Aprs examen des commentaires formuls sur les dfis que pose ladoption des IFRS et ceux
dautres parties prenantes, le CNC est arriv la conclusion que rien ne justifiait le report de la date de
basculement et quun tel report ne ferait quaccrotre les cots pour la majorit des entits qui se
prpare au basculement. Le CNC a donc reconfirm que les PCGR applicables aux entreprises ayant
une obligation publique de rendre des comptes seront les IFRS pour les tats financiers intermdiaires
et annuels des exercices ouverts compter du 1er janvier 2011.
La planification prvoyait les tapes suivantes :
1) 31 dcembre 2009. Communication du plan de convergence
2) 1er janvier 2011. Passage aux IFRS
3) 31 mars 2011. Premiers tats financiers intermdiaires fonds sur les IFRS
Dj en 2010 et avant, les entits, les experts-comptables et les vrificateurs mettent en place des
comits de transition des anciennes normes PCGR aux nouvelles normes IFRS. D'ailleurs, la nouvelle
norme IFRS 1 spcifie les exigences pour une premire adoption des normes internationales
d'information financire.
Toujours au Canada, les Normes comptables pour les entreprises capital ferm (NCECF) sont en
vigueur depuis le 1er janvier 2011. La dfinition des entreprises capital ferm3 est :
b. Entreprise capital ferm : entit but lucratif qui n'est ni une entreprise ayant une obligation
d'information du public ni une entit du secteur public.
Les entreprises capital ferm sont des entits but lucratif qui :
N'ont pas mis d'instruments de crance ou de capitaux propres sur un march public et qui ne
sont pas sur le point de le faire :
Ne dtiennent pas des actifs titre de fiduciaire pour le compte dun groupe important de tiers.
Ces entreprises ont le choix entre deux rfrentiels : les Normes comptables pour les entreprises
1 Institut Canadien des Comptables Agrs (ICCA). Normes canadiennes en transition, Les IFRS au Canada, Dfinition
dentreprise ayant une obligation dinformation du public, http://www.icca.ca/ifrs/item2723.aspx , 6 mars 2012.
2 Conseil des normes comptables du Canada (CNC), Rsum des dcisions, 29 avril 2009
3 Institut Canadien des Comptables Agrs (ICCA). Normes canadiennes en transition, Entreprises capital ferm ,
Dfinition dentreprise capital ferm, http://www.icca.ca/privateenterprises/item33673.aspx , 6 mars 2012.
44.
capital ferm (NCECF) ou les Normes internationales dinformation financire (IFRS).

De plus, il y a aussi des normes prcises pour les organismes sans but lucratif. Un organisme sans but
lucratif ou un OSBL4 est :
Organisme sans but lucratif : entit qui n'a normalement pas de titres de proprit transfrables et
dont l'organisation et le fonctionnement visent exclusivement des fins sociales, ducatives,
professionnelles, religieuses, charitables, ou de sant, ou toute autre fin caractre non lucratif. Les
membres, les apporteurs (auteurs d'apports) et les autres pourvoyeurs de ressources ne reoivent en leur
qualit aucun rendement financier directement de l'organisme. .
Objectifs du cadre conceptuel

Le cadre conceptuel est dvelopp pour aider l'IASB dans la rvision des standards actuels et dans le
dveloppement de nouveaux standards. Un des objectifs du cadre conceptuel est d'harmoniser les
rglements, les standards de comptabilit et les procdures concernant la prsentation des tats
financiers. Cette harmonisation rduit le nombre de possibilits dans les solutions alternatives
autorises par les IFRS. Les standards IFRS guident les autorits nationales dans le dveloppement et la
promulgation des standards nationaux. Le cadre conceptuel aide dans la prparation des tats financiers
et l'application des standards. Il fournit de l'aide sur les sujets qui ne sont pas encore couverts par des
standards IFRS. Le cadre conceptuel aide les auditeurs dans l'laboration d'une opinion savoir si les
tats financiers sont conformes aux normes IFRS. Il aide les utilisateurs des tats financiers
interprter les informations contenues dans les tats financiers prpars en conformit avec les IFRS.
En conclusion, le cadre conceptuel fournit de l'information sur l'approche de l'IASB dans la
formulation des standards IFRS.
Application du cadre conceptuel

Mme si le cadre conceptuel est la base et le fondement des standards IFRS, le cadre conceptuel n'est
pas un standard. Par consquent, il n'a pas la mme force d'autorit qu'un IFRS.
Cependant, plusieurs concepts du cadre conceptuel sont maintenant intgrs dans les standards IFRS,
comme le standard IAS 1 : Prsentation des tats financiers . L'IASB a reconnu que dans certaines
circonstances il peut y avoir conflit entre le cadre conceptuel et un standard. Dans de tels cas, les
standards prdominent sur le cadre conceptuel.
Une premire hypothse du cadre conceptuel est la comptabilit d'engagement. Selon cette hypothse,
les effets des transactions et autres vnements sont reconnus quand ils se produisent et non pas lorsque
des espces, des trsoreries ou des quivalents sont reus ou pays. Une transaction est enregistre dans
le systme comptable et prsente dans les tats financiers des priodes auxquelles elle se rapporte.
L'hypothse de la comptabilit d'engagement informe les utilisateurs non seulement sur les transactions
passes impliquant le paiement et la rception d'espces et de trsorerie, mais aussi sur les obligations
de payer des espces et trsoreries dans l'avenir et sur les ressources qui reprsentent des espces ou
4 Institut Canadien des Comptables Agrs (ICCA). Normes canadiennes en transition, Entreprises capital ferm ,
Dfinition dentreprise capital ferm, http://www.icca.ca/privateenterprises/item33673.aspx , 6 mars 2012.
45.
des trsoreries qui seront reues dans l'avenir.

Une deuxime hypothse est la continuit d'exploitation. Les tats financiers sont prpars
normalement en supposant qu'une entreprise est une entit en activit et qu'elle continuera ses
oprations dans un futur prvisible. Le prparateur suppose par consquent que l'entreprise a ni
l'intention, ni le besoin de liquider ou de raccourcir matriellement l'tendue de ses oprations.
S'il y a une intention ou un besoin de ne pas continuer l'exploitation, alors les tats financiers sont
prpars sur une base diffrente, et la base de prparation ainsi que les standards utiliss sont
clairement divulgus.
En rsum, les hypothses de base du cadre conceptuel sont :
Comptabilit d'engagement
Continuit d'exploitation
Cadre conceptuel des rapports financiers

Le nouveau Cadre conceptuel des rapports financiers5 , datant de 2010, remplace l'ancien cadre
pour la prparation et la prsentation des tats financiers , publi en 1989. Les modifications sont
apportes en collaboration avec le Financial Accounting Standards Board (FASB) des tats-Unis.
L'IASB estime que les rapports financiers utiles pour les investisseurs et les prteurs rpondent aux
besoins de la plupart des utilisateurs. Ces tats financiers permettront de mesurer la valeur des quits
et des placements en actions effectus par des investisseurs et la valeur des prts consentis par les
cranciers. Ils aideront aussi juger de l'imputabilit des gestionnaires et de garantir les prestations
verses aux employs.
Les rapports financiers qui rpondent aux normes harmonises aideront dterminer les politiques
fiscales, tablir des statistiques du revenu national et rglementer les activits des entits. Le modle
comptable propos est bas sur le cot historique et sur le concept de maintien du capital financier.
Le cadre conceptuel dfinit :
a) L'objectif des rapports financiers
b) Les caractristiques qualitatives de l'information financire utile
c) La dfinition, la comptabilisation et l'valuation des lments partir desquels les rapports
financiers sont construits et
d) Les concepts de capital et de maintien du capital.
Les modifications apportes au cadre conceptuel sont intgres graduellement et le remplacement
complet de l'ancien cadre par le nouveau prendra de nombreuses annes.
5 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre
2010. Remplace le cadre antrieur nomm Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements .
46.
Objectif des rapports financiers

L'objectif des rapports financiers est de fournir des informations utiles aux investisseurs et aux
cranciers pour acheter, vendre ou dtenir du capital ou des dettes. Les rapports financiers valuent et
prvoient les flux de trsorerie futurs et informent les investisseurs et les cranciers sur les rendements
actuels et futurs.
Selon le Cadre conceptuel des IFRSs, l'objectif de l'information financire est dfini6 comme suit :
L'objectif des rapports financiers usage gnral est de fournir des renseignements financiers sur
l'entit dclarante qui est utile aux investisseurs existants et potentiels, les prteurs et autres cranciers
pour prendre des dcisions afin de fournir ou non des ressources l'entit. Ces dcisions impliquent
l'achat, la vente ou la dtention d'quit et de titres de crance, et de fournir ou de rgler les prts et
autres formes de crdit.
Les investisseurs et les cranciers doivent galement chercher d'autres sources d'information pour
valuer la valeur d'une entit. Les rapports et tats financiers ne peuvent pas prendre en compte tous les
aspects de l'information concernant une entit telle que les prvisions conomiques de l'industrie, les
climats sociaux et les perspectives politiques.
Les utilisateurs autres que les investisseurs, les cranciers et les prteurs constateront galement que les
rapports financiers leurs sont utiles. Par contre, les rapports financiers ne sont pas faits spcialement
pour eux. La direction quant elle, peut s'appuyer sur des sources internes d'informations financires
pour prendre des dcisions.
Les rapports financiers essaient de mesurer les ressources de l'entit, l'efficacit et l'efficience de la
gestion, ainsi que la conformit de l'entit aux lois et rglements des gouvernements. La production des
rapports financiers n'est pas une science exacte. Elle est base sur des modles, des jugements et des
estimations. Le cadre conceptuel est un point de dpart pour ces modles, jugements et estimations.
Les ressources conomiques et les rclamations

La situation financire d'une entit dpend de ses ressources et les rclamations, en anglais claims ,
contre ces ressources. Les rapports financiers prennent en compte les oprations financires qui ont un
impact sur les ressources et les rclamations. Ces oprations financires modifient les soldes des
comptes, la reprsentation de ces ressources et les rclamations sur ces ressources. Un investisseur ou
un crancier qui connat les valeurs des ressources et les autres crances peut estimer les flux de
trsorerie futurs de l'entit. Pour en arriver des estimations correctes des flux de trsorerie futurs, des
utilisateurs doivent connatre les variations des capitaux propres et des dettes ainsi que les changements
dans les ressources dans un laps de temps donn. Les rapports financiers peuvent galement aider
l'utilisateur dans la prvision la performance financire future.
La figure suivante montre l'entit avec ses ressources, les actifs, et les rclamations contre ces
ressources, ou les passifs et les capitaux propres. Actifs, passifs et capitaux propres sont dfinis
ultrieurement dans ce chapitre.
2010, paragraphe OB2. Traduction de l'anglais.
47.
Entit
Ressources
(Actifs)
Rclamations
(Passifs et
Capitaux
propres)
Illustration 7: L'entit, ses ressources et les rclamations contre ces ressources

La comptabilit d'exercice est le meilleur outil pour mesurer les ressources d'une entit, les
investissements et les crances dans une priode donne. Un exercice financier est habituellement une
priode de 12 mois.
La comptabilit d'exercice reconnat les lments susceptibles d'tre des revenus comme un revenu ou
produit lorsqu'ils sont gagns et les lments susceptibles d'tre des dpenses ou charges lorsqu'ils sont
engags. La comptabilit d'exercice essaie de voir si tous les vnements sont l pour dterminer si un
revenu est gagn ou si une dpense est engage. Selon ce critre, la comptabilit d'exercice devrait
gnralement inclure le revenu ou le produit lorsque tous les vnements qui fixent le droit de recevoir
le revenu sont prsents et lorsque le montant du revenu peut tre dtermin avec une prcision
raisonnable. De mme, il faut inclure les charges ou les dpenses lorsque tous les vnements qui fixent
l'obligation de payer la dpense sont prsents et lorsque le montant de la dpense peut tre dtermin
avec une prcision raisonnable.
Selon les comptables, la comptabilit d'exercice est plus prcise que la comptabilit de caisse dans la
dtermination actuelle et future de la performance financire. La comptabilit de caisse reconnat un
revenu lorsque la recette ou l'encaissement est reue et une charge lorsque le dbours ou le
dcaissement est effectu. La comptabilit de caisse est autorise par les gouvernements pour certains
types d'entits, par exemple les cultivateurs et les pcheurs. Elle est aussi autorise aux petites
entreprises pour les calculs de la Taxe sur les produits et services(TPS) et de la Taxe de vente du
Qubec(TVQ) verses aux gouvernements. La TPS et la TVQ seront vues dans un chapitre ultrieur.
Les modifications des ressources et des rclamations peuvent rsulter d'oprations financires de
l'entit qui ont un impact sur les valeurs des ressources et des rclamations. Les changements dans les
valeurs des crances et des investissements peuvent galement rsulter des oprations directes sur ces
rclamations, par exemple le refinancement de la dette ou l'mission de nouveau capital-actions.
Mme si les paiements ou les recettes en espces se produisent dans une autre priode, la comptabilit
48.
d'exercice mesure les variations des ressources et des rclamations d'une entit dans une priode
donne sur la base des engagements qui sont pris. Le rendement financier est ensuite mesur par les
diffrences des ressources et des rclamations dans une priode. Cette mesure de la performance
financire est plus prcise que les entres et sorties de trsorerie dans une priode.
Caractristiques qualitatives de l'information financire

Ces caractristiques sont celles qui sont utiles aux investisseurs, aux prteurs et aux cranciers afin de
prendre des dcisions. Les rapports financiers prsentent les ressources, les rclamations contre ces
ressources, les transactions financires et d'autres vnements qui modifient les rclamations et les
ressources.
Une contrainte des caractristiques qualitatives de l'information financire utile est le cot de la
production de cette information financire.
Caractristiques qualitatives fondamentales

Selon Patricia McConnell7, les caractristiques fondamentales de l'information financire utile sont la
pertinence et l'image fidle. Les caractristiques d'amlioration ou de soutien sont la comparabilit, la
vrifiabilit, rapidit et comprhensibilit. Ils aident choisir entre deux manires de dpeindre un
phnomne conomique quand elles sont considres comme tout aussi pertinentes et fidles.
Pertinence
L'information doit tre pertinente pour la prise de dcision des utilisateurs. L'information est pertinente
lorsqu'elle influence les dcisions conomiques des utilisateurs en les aidant valuer les vnements
conomiques et autres dans le pass, le prsent et le futur. Les informations pertinentes aident prvoir
les vnements futurs, comme les bnfices futurs de l'entit.
En outre, les informations pertinentes corroborent ou corrigent les estimations ou les prvisions
prcdentes. Par exemple, les bnfices rels sont compars aux bnfices prvus pour mesurer les
diffrences ou l'erreur de prvision.
Dans certains cas la nature de l'information est suffisante pour dterminer sa pertinence. Par exemple,
les informations sur un nouveau segment de march comme le papier commercial peuvent affecter
l'estimation des risques et des occasions d'affaires pour une entit. Si les rsultats de ce nouveau
segment de march ne sont pas matriels, la nature de l'information peut l'emporter sur la matrialit et
les rsultats sont prsents lors la priode d'observation.
La pertinence de l'information est fonction de l'importance relative et la nature de l'information.
7 Patricia McConnell, The objective of financial reporting and the qualitative characteristics of useful information - what
investors should know ,
http://www.ifrs.org/Investor+resources/2011+perspectives/January+2011+perspectives/objective+of+financial+reporting
.htm , janvier 2011.
49.
Importance relative
L'information est matrielle ou a une importance relative importante si son omission ou le fait
d'avancer une dclaration errone peut influencer les dcisions conomiques des utilisateurs qui sont
bases sur les tats financiers. La matrialit dpend de la grosseur ou de la dimension de l'lment et
de l'erreur qui serait cause par une omission ou une dclaration errone, juge la lumire des
circonstances particulires de la situation.
La matrialit est souvent mesure par l'importance relative. L'importance relative est la grosseur ou le
poids d'un lment par rapport un autre ou un groupe d'lments. Par exemple, supposons une entit
qui a trois comptes bancaires comme suit :
Banque Nationale
Banque de Montral
Caisse Populaire
Encaisse
100 $
150
100,000
100,250 $
L'importance relative montre que les espces dans les deux premiers comptes bancaires, soit :
250 $=100 $ + 150 $
ne sont pas matriels par rapport au grand total ou l'ensemble des comptes d'espces. Le lecteur n'est
pas induit en erreur en montrant un montant global Encaisse de 100 250 $ aux tats financiers.
Image fidle
Pour tre fiable, l'information doit reprsenter fidlement et donner une image fidle des transactions
ou vnements qu'elle est sense reprsente ou qu'elle pourrait raisonnablement reprsenter.
Pour tre fidle, une reprsentation doit tre :
Exhaustive ou complte
Neutre
Libre d'erreurs
Il est possible que des informations financires puissent tre loin d'une reprsentation fidle de ce
qu'elles pourraient dpeindre. Cette situation n'est pas due une opinion biaise. Elle est plutt due aux
difficults inhrentes pour identifier une transaction ou vnement et pour appliquer les techniques de
mesure cette transaction ou cet vnement.
Exhaustivit
Pour avoir une image fidle, l'information des rapports financiers doit tre complte et exhaustive
l'intrieur des contraintes. Une omission peut rsulter en de fausses informations ou en informations
trompeuses. Les rapports financiers ne sont alors plus pertinents, puisqu'ils induisent l'utilisateur des
rapports financiers prendre la mauvaise dcision.
50.
Une information complte est quelque chose qui est souhaitable, mais trs difficile raliser, tant
donn le cot de l'information et les contraintes de temps imposes aux comptables.
Par exemple, une information complte sur les cots comprend, description de la nature de tous les
cots dans le groupe, leurs valeurs numriques de leurs descriptions. Les cots peuvent tre le cot
initial, le cot ajust ou la juste valeur. Une information complte pourrait galement demander des
explications sur la qualit et la nature des lments et les facteurs et circonstances susceptibles
d'affecter leur qualit et leur nature.
Neutralit
Pour avoir une image fidle, l'information contenue dans les tats financiers doit tre neutre et libre de
parti pris ou de biais. L'information ne doit pas tre prsente pour aboutir un rsultat prdtermin.
Selon le Cadre Conceptuel8 :
Une reprsentation neutre ne favorise pas un parti, n'est pas pondre, souligne, mise en vidence ou
cache, ou autrement manipule pour augmenter la probabilit que l'information financire sera reue
favorablement ou dfavorablement par les utilisateurs.
Une information neutre n'est pas passive dans le sens o elle peut influer les dcisions des utilisateurs.
Libre d'erreurs
Pour tre une reprsentation fidle, l'information financire doit tre exempte d'erreurs.
Une reprsentation fidle ne veut pas dire des informations exactes tous gards. Libre d'erreurs
signifie qu'il n'y a pas d'erreurs ou d'omissions dans la description du phnomne, et le processus utilis
pour produire l'information rapporte a t slectionn et appliqu sans erreurs dans le processus. Par
exemple, l'estimation d'un prix lorsque la valeur ne peut tre dtermine pourrait tre exacte ou
inexacte.
Toutefois, une reprsentation de cette estimation peut tre fidle si le montant est dcrit clairement et
prcisment comme tant une estimation. De plus, la nature et les limites du processus de l'estimation
sont expliques, et aucune erreur n'est faite dans la slection et l'application du processus appropri
pour dduire l'estimation.
Abandon de fiabilit, substance sur la forme et prudence

Des anciennes qualits comme la fiabilit, la prminence de la substance sur la forme, et la prudence
ne sont plus mentionnes dans le Cadre Conceptuel.
Le Cadre Conceptuel de 2010 utilise la reprsentation fidle la place de fiabilit, car il y avait une
grande confusion sur ce que l'on entendait par fiabilit. Dans le cadre conceptuel prcdent, la fiabilit
8 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm,,
septembre 2010, paragraphe QC14. Traduction de l'anglais.
51.
ou une information fiable tait dfinie comme tant libre d'erreurs matrielles et de parti pris ou de
biais, et comme reprsentant fidlement ce qu'elle est sense reprsente ou qu'elle pourrait
raisonnablement reprsenter.
La prminence de la substance sur la forme a t supprime, car elle est considre comme une qualit
superflue. Une reprsentation fidle est complte, neutre et exempte d'erreurs. En d'autres termes, c'est
la reprsentation de la substance d'un vnement conomique plutt que de sa forme juridique. Dans le
cadre conceptuel prcdent, la prminence de la substance sur la forme s'appliquait lorsque les
transactions et les vnements sont expliqus et prsents en accord avec leurs substance et ralit
conomique et non simplement en regardant leur forme lgale. D'aprs ce raisonnement, la substance
conomique et la forme lgale ne sont pas toujours consistantes.
Prudence et conservatisme sont exclus parce que ces concepts sont incompatibles avec la neutralit.
L'application exagre de la prudence peut conduire un biais dans les informations financires. Dans
le cadre conceptuel prcdent, la prudence est l'exercice de conservatisme dans des conditions
incertaines qui ne permettent pas de sous-valuer des actifs et des revenus ou de survaluer des passifs
et des dpenses.
Caractristiques qualitatives de soutien

Selon le Cadre conceptuel, version 29 , des instances de l'Union Europenne :
Les caractristiques qualitatives de soutien amliorent lutilit de linformation pertinente et
fidlement reprsente et sont au nombre de quatre : comparabilit, vrifiabilit, clrit et
intelligibilit.
Comparabilit
Les utilisateurs des tats financiers doivent tre capables de comparer les donnes financires d'une
entit travers le temps, pour identifier les tendances de la situation financire et de la performance.
Les utilisateurs doivent aussi pouvoir comparer les tats financiers d'entits diffrentes, pour valuer
leur situation financire relative, leur performance et les changements dans les situations financires et
les performances financires.
L'valuation et la prsentation des effets de transactions financires et d'autres vnements doivent tre
faites de faon cohrente et continue pour une entit et pour d'autres entits dans le mme secteur
d'opration ou dans des secteurs diffrents. La conformit avec les IFRS et la divulgation des politiques
comptables utilises par l'entit, permettent d'obtenir la comparabilit. Par consquent, les tats
financiers doivent aussi montrer l'information correspondante pour les priodes prcdentes.
9 Conseil suprieur de lOrdre des Experts-comptables et la Compagnie Nationale des Commissaires aux Compte, Cadre
conceptuel-version 2 , Source :
http://www.focusifrs.com/menu_gauche/normes_et_interpretations/textes_des_normes_et_interpretations/cadre_concept
uel_version_2
52.
Vrifiabilit
La vrifiabilit permet d'assurer aux utilisateurs que l'information reprsente fidlement les
phnomnes conomiques qu'elle prtend reprsenter.
La vrifiabilit signifie que diffrents observateurs comptents et indpendants pourraient parvenir un
consensus, mais pas ncessairement un accord complet, qu'une reprsentation particulire est une
reprsentation fidle.
Les informations chiffres ne doivent pas ncessairement tre une estimation ponctuelle pour tre
vrifiables. Une fourchette de montants possibles et des probabilits connexes peuvent galement tre
vrifies.
Clrit
Une contrainte ncessaire pour obtenir de l'information fiable et pertinente est la clrit
( Timeleness ). Pour produire de l'information promptement, le processus de diffusion doit prendre
en considration les cas o tous les faits relatifs une transaction ou un vnement conomique ne sont
pas connus, rduisant ainsi la fiabilit de cette information. Si la divulgation de l'information est
retarde jusqu'au moment de connatre tous les faits, l'information est alors fiable, mais elle est moins
pertinente. La considration principale pour choisir entre la pertinence et la fiabilit est l'utilit de
l'information dans la prise de dcisions conomiques des utilisateurs des tats financiers.
Intelligibilit
L'information fournie dans les tats financiers doit tre raisonnablement comprhensible. Les
prparateurs des tats financiers supposent que les utilisateurs ont une connaissance raisonnable des
affaires, des activits conomiques et de la comptabilit.
Cependant, cela ne veut pas dire que de l'information complexe qui est pertinente aux dcisions
conomiques de ces utilisateurs peut tre exclue des tats financiers en donnant comme raison qu'il est
trop difficile pour les utilisateurs de comprendre cette information.
Contrainte des cots de l'information

Les cots pour obtenir des informations financires doivent tre infrieurs aux bnfices et aux
avantages qui en dcoulent. L'valuation des cots et des avantages est essentiellement une question de
jugement professionnel. Pour cette raison, il est difficile de concevoir et d'appliquer une seule
mthodologie d'valuation des cots et des bnfices de l'information.
Nanmoins, les prparateurs d'tats financiers et les personnes responsables des standards et des
normes comptables devraient prendre en considration cette contrainte d'un quilibre entre les cots et
les avantages. Cette contrainte est rendue difficile par le fait que les avantages ne sont pas toujours
attribus aux personnes ou aux entits qui absorbent les cots relis la divulgation des rapports
financiers.
53.
Normalement, c'est l'entit elle-mme qui dfraie les cots associs la prparation et la divulgation
des rapports financiers. D'autres utilisateurs de ces rapports financiers qui n'ont pas pay ces frais
peuvent jouir de l'information. Par exemple, un fournisseur pourrait demander les rapports financiers
aux fins d'approbation de crdit, rduisant ainsi les mauvaises crances potentielles du fournisseur. Le
fournisseur n'a rien pay pour les tats financiers et il en tire quand mme un avantage, soit la rduction
des charges relies aux clients qui ne paieront pas et qui seront des crances irrcouvrables.
quilibre des caractristiques qualitatives

Afin d'obtenir un quilibre appropri entre les diffrentes caractristiques qualitatives, un choix dans
l'importance de chacune des caractristiques en fonction de l'environnement et de l'entit particulire
est ncessaire. Cet change ou ce troc entre les caractristiques permet d'atteindre les objectifs des tats
financiers. L'importance relative des diffrentes caractristiques qualitatives est une question de
jugement professionnel.
Les rapports financiers sont souvent dcrits comme montrant la situation relle et juste de la position
financire, de la performance et du changement dans la position financire d'une entit. Les utilisateurs
des rapports financiers obtiennent ainsi une image fidle et une prsentation relle de la situation
financire d'une entit.
Bien que le cadre conceptuel de l'IFRS ne soit pas lui-mme un standard ou une norme, l'application
directe de ces concepts et des caractristiques qualitatives est un guide dans l'laboration et
l'application des normes et des standards comptables appropris. L'utilisation de ce cadre conceptuel
produira des tats financiers qui seront perus comme tant une image pertinente, fidle et vridique
des informations financires d'une entit quelconque.
lments des tats financiers

Tel que vu au chapitre 1, les vnements ou activits conomiques sont reprsents par des transactions
financires qui affectent les comptes de l'entit au dbit et au crdit. Ces comptes sont regroups en
catgories, en classes pour former les lments des tats financiers. Par rapport au cadre conceptuel, les
tats financiers sont forms :
Des lments : actifs, actifs non courants, etc.

Des items composant les lments : brevets, matriel roulant, etc.
Des critres de reconnaissance des items et des lments
De la mesure des items et des lments
Les lments et les items sont alors prsents dans diffrents tats financiers. Un jeu complet d'tats
financiers est compos de plusieurs tats financiers distincts et des notes aux tats financiers. Ce jeu
complet d'tats financiers comprend :
tats de la situation financire ou bilans

tats des rsultats suivis de l'tat du rsultat global
tats de la variation des capitaux propres
54.
tat des flux de trsorerie

Notes aux tats financiers
Au lieu de se nommer tats des rsultats , certaines entreprises au Canada lui donneront le nom de
Comptes de rsultat . Le Rsultat est quelques fois nomm Bnfice . Au lieu de global ,
certaines entreprises utilisent tendu .
Les notes aux tats financiers contiennent un rsum des normes, des standards et des mthodes
comptables qui ont servi dresser les tats financiers. Elles dcrivent aussi d'autres informations qui
seront juges utiles et pertinentes pour le lecteur des tats financiers.
lments de situation financire

Le premier ensemble d'lments est celui qui fait rfrence la situation ou la position financire
d'une entit. Ces lments sont prsents dans l'tat de situation financire qui s'appelait auparavant le
bilan. Ces lments sont :
Les actifs
Les passifs
Les capitaux propres
Actifs
Selon les normes IFRS les actifs10 sont :

Un actif est une ressource contrle par l'entit du fait d'vnements passs et dont des avantages
conomiques futurs sont attendus par l'entit.
En tudiant la dfinition, les actifs ont les caractristiques suivantes :
Une ressource
Contrle par l'entit
Provient d'vnements passs
Avantages conomiques futurs attendus
Un actif est habituellement un dbit. Des exemples d'actifs sont : camion, quipement, espces et quasiespces, etc.
Passifs
Les passifs11 sont :

Un passif est une obligation actuelle de l'entit rsultant d'vnements passs et dont lextinction
devrait se traduire pour l'entit par une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques.
2010, paragraphe 4.4(a). Traduction de l'anglais.
2010, paragraphe 4.4(b). Traduction de l'anglais.
55.
En dcomposant la dfinition, les passifs ont les caractristiques suivantes :
Obligation actuelle de l'entit

Rsultant d'vnements passs et
Disparition par l'utilisation de ressources ayant des avantages conomiques
Un passif est habituellement un crdit. Des exemples de passifs sont : marge de crdit ou emprunt
bancaire, hypothque, emprunt sur matriel roulant, etc.
Capitaux propres
Les capitaux propres12 sont :

Les capitaux propres sont l'intrt rsiduel dans les actifs de l'entit aprs dduction de tous ses
passifs.
Les capitaux propres sont habituellement des crdits. Des exemples de capitaux propres sont les actions
votantes, les actions non-votantes, les parts de coopratives, etc.
Par consquent, les deux quations suivantes sont valides :
Actifs Passifs=Capitaux propres
Et
Actifs=Capitaux propres+Passifs
Dans la premire, les actifs moins les passifs sont gaux aux capitaux propres. En soustrayant les
passifs ou les dettes des actifs totaux, on obtient les capitaux propres. La deuxime quation est
obtenue en transfrant les passifs droite du signe gal. Elle illustre le fait que les actifs sont gaux au
passif plus les capitaux propres. C'est l'quation de la section Comptabilit partie double au
premier chapitre
i=1
j=1
Dt = Ct
, qui a t vue prcdemment.
Pour tablir si un lment rencontre les dfinitions d'un actif, d'un passif ou d'un capital propre il faut
regarder la substance relle de cet lment et la ralit conomique en plus de comprendre la forme et
les implications lgales.
lments de l'tat de rsultat global

Le deuxime ensemble d'lments est celui qui reprsente la performance financire d'une entit. Ces
lments sont prsents dans l'tat des rsultats et l'tat du rsultat global. Ces lments sont :
Produits
Charges
Autres lments
2010, paragraphe 4.4(c). Traduction de l'anglais.
56.
Produits
Selon le cadre conceptuel des normes IFRS, les produits13 sont :

Les produits sont les accroissements davantages conomiques au cours de la priode comptable,
sous forme dentres ou daccroissements dactifs, ou de diminutions de passifs qui ont pour rsultat
l'augmentation des capitaux propres autres que les augmentations provenant des apports des
participants aux capitaux propres.
Cette dfinition nous dit qu'un produit doit satisfaire aux conditions suivantes :
Accroissements d'avantages conomiques

Au cours de la priode comptable
Entres ou accroissements dactifs
Ou de diminutions de passifs
Ou d'augmentation des capitaux propres
Autres que les apports des participants aux capitaux propres
Un produit est habituellement un crdit. Des exemples de produits sont les ventes, les revenus
professionnels, les revenus de services comme la rparation de vhicules, etc.
Charges
Toujours selon le cadre conceptuel, les charges14 sont :

Les charges sont des diminutions d'avantages conomiques au cours de la priode comptable sous
forme de sorties ou de diminutions d'actifs, ou de survenance de passifs qui ont pour rsultat de
diminuer les capitaux propres autrement que par des distributions aux participants aux capitaux
propres.
Les critres pour qu'un lment soit une charge sont :
Diminutions d'avantages conomiques

Au cours de la priode comptable
Sous forme de sorties ou de diminutions d'actifs
Ou de survenance ou d'augmentations de passifs
Qui ont pour rsultat de diminuer les capitaux propres
Autrement que par des distributions aux participants aux capitaux propres
Une charge est habituellement un dbit. Des exemples de charges sont les cots des ventes, les salaires,
etc.
2010, paragraphe 4.25(a). Traduction de l'anglais.
2010, paragraphe 4.25(b). Traduction de l'anglais.
57.
Autres lments
Les autres lments sont des ajustements de maintien du capital, par exemple des rvaluations ou des
r-estimations des actifs et des passifs, qui donnent lieu des augmentations ou des diminutions des
capitaux propres. Bien que ces augmentations ou ces diminutions rpondent la dfinition de produits
et de charges, ils ne sont pas inclus dans la section oprationnelle des comptes de rsultat, mais plutt
dans la section du rsultat global qui mesure certains concepts du maintien du capital. Ces lments
sont inclus dans les capitaux propres comme des ajustements du capital ou des rvaluations de
rserves.
Comptabilisation des lments des tats financiers

Avant de comptabiliser un lment des tats financiers, il faut dterminer s'il s'agit d'un actif, d'un
passif, d'un produit, d'une charge ou d'un autre lment financier.
Selon le cadre conceptuel des IFRS15 :
Un article qui satisfait la dfinition dun lment doit tre comptabilis si :
il est probable que tout avantage conomique futur qui lui est li ira lentit ou en proviendra :
et
larticle a un cot ou une valeur qui peut tre valu de faon fiable
La probabilit d'un avantage conomique futur doit avoir un degr de certitude suffisant pour justifier
la comptabilisation dans les tats financiers. L'valuation de cette probabilit est base sur les
informations disponibles au moment de la prparation des tats financiers. L'lment est comptabilis
s'il n'y a pas de preuve que l'avantage conomique futur ne sera pas pay ou reu. Par exemple, les
dbiteurs ou comptes clients sont enregistrs comme actif. La partie qui ne sera pas paye est inscrite
dans un compte de provisions pour crances douteuses.
Le cot ou la valeur d'un lment financier sont mesurs aux fins d'incorporation aux tats financiers.
Un estim suffisant est ncessaire pour prparer des tats financiers qui sont fiables. Lorsque le cot ou
la valeur ne peuvent pas tre estims de faons raisonnables, l'lment financier n'est pas inclus dans
les tats financiers.
De plus, la probabilit de l'avantage conomique futur et l'estimation du cot ou de la valeur d'un
lment financier sont des facteurs qui changent dans le temps. L'impact d'un lment sur les tats
financiers est fonction du moment dans le processus de l'lment. Un exemple est le rsultat d'un
procs. Il est trs difficile d'valuer les consquences montaires d'un procs au dbut de ce procs.
Plus le procs avance, plus l'impact montaire devient probable.
Conventions dvaluation
Selon les IFRS16, lvaluation est dfinie comme suit :
2010, paragraphe 4.38. Traduction de l'anglais.
58.
Lvaluation est le processus consistant dterminer les montants montaires auxquels les lments
des tats financiers vont tre comptabiliss et inscrits dans ltat de situation financire et le compte des
rsultats. Ceci implique le choix de la convention approprie dvaluation.
Plusieurs conventions d'valuation sont utilises dans les tats financiers. Les IFRS entretiennent quatre
qui sont les suivantes :
Cot historique
Cot actuel
Valeur de ralisation ou de rglement
Valeur actuelle
Cot historique
Pour un actif, le cot historique est le montant de trsorerie ou la juste valeur de la contrepartie paye
pour l'acqurir. Pour un passif ou une dette, c'est le montant de trsorerie reu de la dette ou la juste
valeur marchande de la dette ou le montant d'argent pour tre pay et rgler ce passif.
Cot actuel
Pour un actif, c'est le montant qu'il en coterait d'avoir le mme actif ou un actif quivalent. Pour un
passif ou une dette, c'est le cot pour rgler le passif l'heure actuelle.
Valeur de ralisation
La valeur de ralisation est la valeur relle du march. Pour un actif, c'est le montant ou les espces qui
pourraient tre obtenus par la vente de l'actif de la manire habituelle. Pour un passif ou une dette, c'est
le montant non actualis des espces ou l'quivalent pour rgler le passif dans le march actuel.
Valeur actuelle
Pour un actif, la valeur actuelle est la valeur actualise des flux montaires futurs gnrs par l'actif
dans le cours normal des affaires. Pour un passif, ce sont les sorties de trsorerie futures actualises qui
seront verses par l'entit pour rgler le passif dans le cours normal des affaires.
Choix de la mesure
La mesure la plus communment adopte par les entits dans la prparation de leur tats financiers est
le cot historique. Ceci est gnralement combin avec d'autres mthodes de mesure. Par exemple, les
stocks sont habituellement comptabiliss au moindre du cot et de la valeur nette de ralisation, les
titres ngociables peuvent tre valus la valeur de ralisation, etc. En outre, certaines entits utilisent
la mthode de la valeur actuelle lorsque le cot historique ne peut s'ajuster aux importantes variations
de prix ou dans le cas d'actifs non montaires.
59.
Maintien du capital et dtermination du rsultat

Le capital tant les actifs nets ou les actifs moins les passifs, il y a un profit ou un rsultat positif dans
une priode lorsque les actifs nets la fin de la priode sont plus levs que les actifs nets au dbut, en
excluant les apports ou les distributions aux propritaires de l'entit durant la priode.
ce moment, il y a maintien du capital financier de l'entit.
Au contraire, il y a une perte ou un rsultat ngatif dans une priode lorsque les actifs nets la fin de la
priode sont plus bas que les actifs nets au dbut, en excluant les apports ou les distributions aux
propritaires de l'entit durant la priode.
Rsum du cadre conceptuel de 2010 (normes IFRS)

La figure suivante illustre un rsum du cadre conceptuel des rapports financiers :
60.
Objectif
Objectifde
del'information
l'informationfinancire:
financire:Fournir
Fournirde
de
linformation
financire
sur
lentit
qui
soit
utile
linformation financire sur lentit qui soit utile
aux
auxinvestisseurs,
investisseurs,aux
auxprteurs
prteursetetaux
auxautres
autrescranciers
cranciers
pour
quils
puissent
prendre
des
dcisions
quant
pour quils puissent prendre des dcisions quantlala
fourniture
fourniturede
deressources
ressourceslentit.
lentit.
lments
lmentsdes
destats
tatsfinanciers
financiers
-lments
de
situation
-lments de situationfinancire
financire
*Actifs,
Passifs,
Capitaux
*Actifs, Passifs, Capitauxpropres
propres
-lments
-lmentsde
del'tat
l'tatdu
dursultat
rsultatglobal:
global:
*Produits,
Charges,
autres
lments
*Produits, Charges, autres lments
Caractristiques
Caractristiquesqualitatives
qualitatives
fondamentales
fondamentales
-Pertinence:
-Pertinence:
*Importance
*Importancerelative
relative
-Image
fidle:
-Image fidle:
*Exhaustivit
*Exhaustivit
*Neutralit
*Neutralit
*Libre
*Libred'erreurs
d'erreurs
Caractristiques
qualitatives
de
soutien
de soutien
*Comparabilit
*Comparabilit
*Vrifiabilit
*Vrifiabilit
*Clrit
*Clrit
*Intelligibilit
*Intelligibilit
Contraintes
Contraintespour
pour
lalapertinence
pertinence
etetl'image
l'imagefidle:
fidle:
-Cots
-Cotsversus
versus
avantages
avantages
-quilibre
-quilibreentre
entreles
les
caractristiques
caractristiques
qualitatives
qualitatives
Image
Imagefidle,
fidle,
pertinence
pertinenceetet
prsentation
prsentationfidle:
fidle:
-Par
l'application
-Par l'application
des
descaractristiques
caractristiques
etetdes
desnormes
normes
IAS/IFRS
IAS/IFRS
Hypothses
Hypothsesde
debase
base
ou
postulats:
ou postulats:
-Comptabilit
-Comptabilitdengagement
dengagement
(ou
(ouAccrual
Accrualbasis)
basis)
-Continuit
dexploitation
-Continuit dexploitation
Principes
Principes
-Entit
-Entitconomique
conomiquedistincte
distincte
-Unit
de
-Unit demesure
mesureen
enmonnaie
monnaie
-Exercices
et
priodes
-Exercices et priodes
-Modle
-Modled'valuation
d'valuation
-Constatation
-Constatationetet
comptabilisation
comptabilisation
--Matching
Matchingou
ouassociation
association
directe
des
charges
directe des chargesaux
aux
produits.
produits.
-Concept
-Conceptde
decapital
capital
-Maintien
du
-Maintien ducapital
capital
-Dtermination
-Dterminationdu
dursultat
rsultat
-Importance
relative
-Importance relative
etetregroupement
regroupement
-Compensation
-Compensation
-Permanence
-Permanencede
delala
prsentation
prsentation
Caractristiques
qualitativesqui
quine
nesont
sontplus
plusmentionnes
mentionnesdans
danslelecadre
cadreconceptuel:
conceptuel:
-Fiabilit,
prminence
de
la
substance
sur
la
forme
et
prudence
-Fiabilit, prminence de la substance sur la forme et prudence
Illustration 8: Rsum du cadre conceptuel des IFRS de 2010
61.
Les Intervenants
La direction
La direction a l'obligation de prparer des tats financiers pour tmoigner de la qualit de sa gestion.
Les tats financiers refltent les consquences montaires des diffrentes dcisions oprationnelles.
Depuis les lois C-SOX au Canada, la loi 198 en Ontario et la loi Sarbames-Oxley aux tats-Unis, les
dirigeants de socits ouvertes doivent certifier les systmes de contrles internes financiers et s'assurer
de leur efficacit.
Les socits ouvertes sont des socits par actions dont les actions sont vendues sur les marchs
boursiers. Une partie importante de l'activit conomique est due aux socits par actions. Les
investisseurs investissent dans ces socits en achetant des actions. Ils deviennent alors des
actionnaires. Les actionnaires ont un droit de vote par action. Ils votent pour les membres d'un conseil
d'administration qui supervise et contrle le travail effectu par l'administration comme le prsident, les
vices-prsidents, les directeurs, etc.
Les contrles internes sont des moyens par lesquels les erreurs et les fraudes sont vites. Par exemple,
la signature d'un chque est un contrle. L'approbation d'une facture en est un autre. Par des contrles
judicieux, l'organisation protge les actifs tangibles et intangibles, fournit des informations financires
fiables, et assure l'efficacit de ses oprations.
Utilisateurs des tats financiers

L'utilisateur ou le lecteur des tats financiers est celui ou celle qui interprte les tats financiers pour
prendre des dcisions quelconques comme des dcisions d'investissement, de crdit ou autre.
Il est important que les tats financiers fournissent des renseignements utiles pour l'utilisateur de ces
tats. En effet, un investisseur qui veut acheter des actions d'une socit doit tre capable de dterminer
la valeur comptable des actions qu'ils dsirent acheter pour comparer au cours de ces actions la
bourse. L'investisseur voudra aussi mesurer la rentabilit de l'organisation. Une institution financire
qui dcide d'octroyer un prt ou non une organisation a besoin d'informations financires spcifiques
pour mesurer les risques par rapport ce prt.
Il y a aussi d'autres lecteurs des tats financiers comme :
Autorit des Marchs Financiers

Banques, Caisse Populaire, etc.
Fonds de travailleurs, FTQ et CSN
Gouvernements pour les impts, etc.
Rgies, par exemple la Rgie du btiment, etc.
Fournisseurs
Autres usagers
62.
Les actionnaires
Les tats financiers sont utiles aux actionnaires pour dterminer si les gestionnaires en place et le
conseil d'administration ont travaill dans leur intrt pour ce qui est de la rentabilit et de la gestion du
risque.
Les tats financiers sont compris dans le rapport annuel envoy l'actionnaire. Le rapport annuel
comprend :
Les faits saillants

La mission
Le message du conseil d'administration
Le message du prsident et chef de la direction
Les convictions
Le survol des activits
La revue financire
Les tats financiers accompagns du rapport du vrificateur externe
La prsentation des administrateurs
Et les renseignements corporatifs
SEDAR
Selon la page d'accueil du site17 :
Le Systme lectronique de donnes, d'analyse et de recherche ( SEDAR ) est un systme de dpt
mis au point par les Autorits canadiennes en valeurs mobilires ( ACVM ) afin de :
Faciliter le dpt lectronique de donnes sur les valeurs exiges par les autorits canadiennes
en valeurs mobilires;
Permettre la diffusion publique de l'information affrente aux valeurs canadiennes rassemble
au cours du processus de dpt; et
Faciliter les communications lectroniques entre les dposants par voie lectronique, les agents
de dpt et les autorits en valeurs mobilires.
Dans le site Web www.sedar.com, les investisseurs et les autres utilisateurs autoriss peuvent
rechercher et rcuprer des profils de socits ouvertes et de fonds d'investissement, de mme que des
renseignements et des dossiers publics provenant de la base de donnes SEDAR, ainsi que prendre
connaissance des dernires nouvelles sur SEDAR.
Le vrificateur interne
Le vrificateur interne fait des recommandations prcises pour qu'une organisation atteigne ses
objectifs. Des mthodologies prouves et systmatiques analysent les processus d'affaires et les
problmes de l'organisation pour recommander des solutions appropries. Les vrificateurs internes
17 CDS Inc., http://www.sedar.com/homepage_fr.htm 4 avril 2012.
63.
sont des professionnels et se rapportent directement au prsident de l'organisation. Dans le cas des
gouvernements, le vrificateur gnral du Canada et le vrificateur gnral du Qubec se rapportent au
gouvernement.
Le mandat d'une vrification interne est souvent trs large et couvre des sujets comme l'efficacit et
l'efficience des oprations, la fiabilit des renseignements financiers, la dtection et la prvention de la
fraude, la sauvegarde des actifs, l'application de lois et rglements. Les vrificateurs internes s'assurent
que les politiques et les procdures de l'organisation sont suivies. Par contre, ils ne sont pas
responsables des oprations. Ils se rapportent l'administration et au conseil d'administration. Pour
effectuer leurs mandats, ils ont besoin d'un bagage important de comptences professionnelles.
Comme exemple, les vrificateurs internes des institutions financires comme les banques et les caisses
populaires font des vrifications qui sont trs pointues en matire de technologie de l'information. Ils
doivent connatre les nouvelles technologies informatiques et les risques qui y sont associs.
Le vrificateur externe
Le vrificateur externe vrifie les tats financiers en appliquant les normes de vrification ou les
normes canadiennes d'audit. Son rapport mentionne qu'il a procd par sondage statistique et que les
tats financiers sont exempts d'inexactitudes importantes. Le contrle par sondage des lments
probants est fait. Il value les principes comptables utiliss par la direction et les estimations
importantes faites pour prparer les tats financiers.
Finalement, le rapport du vrificateur ou d'audit dclare que les tats financiers donnent une image
fidle de la situation financire de la socit, des rsultats et des flux de trsorerie pour les exercices
termins aux dates mentionnes conformment aux Normes internationales d'information financire
(IFRS) ou aux Normes comptables pour les entreprises capital ferm (NCECF).
L'institut canadien des comptables agrs (ICCA)

L'institut canadien des comptables agrs ou l'ICCA fixe la rglementation concernant les principes
comptables gnralement reconnus au Canada et au Qubec et la rglementation des normes de
vrification gnralement reconnus. Le manuel de l'ICCA est la rfrence en matire de normes
comptables et de vrification.
De plus, l'ICCA est impliqu dans l'adoption et la mise en uvre des nouvelles normes internationales,
les IFRS, pour les socits ouvertes.
Selon le site de l'ICCA, les normes canadiennes sont discutes l'adresse :
http://www.icca.ca/application-des-normes/index.aspx
Les normes qui s'appliquent en fonction des diffrents cas sont :
64.
Situation
Normes
Entreprise ayant une obligation dinformation du IFRS, 1er janvier 2011

public ou entreprise ayant une obligation publique http://www.icca.ca/ifrs//index.aspx
de rendre des comptes (OPRC)
Entreprises capital ferm
partir du 1er janvier 2011, choix entre :

IFRS
Ou
Normes comptables pour les entreprises capital
ferm (NCECF)
http://www.icca.ca/privateenterprises//index.aspx
Organismes sans but lucratif (OSBL) du secteur

priv
http://www.icca.ca/transition/autres-normescomptables/index.aspx
Normes comptables pour les OSBL du secteur

priv
http://www.icca.ca/transition/autres-normescomptables/item55615.aspx
Organismes sans but lucratif (OSBL) du secteur

public
Normes comptables pour les OSBL du secteur

public
http://www.icca.ca/transition/autres-normescomptables/item55610.aspx
Gouvernements provinciaux, fdral, territoriaux

et administrations locales
Manuel de comptabilit de lICCA pour le secteur

public
Audit et examen d'tats financiers
Normes canadiennes daudit (NCA), pour les

audits dtats financiers des priodes closes
compter du 14 dcembre 2010.
De plus, les entits qui prparent des tats financiers qui s'adressent des utilisateurs aux tats-Unis
sont obliges de respecter les normes amricaines FASB. Cependant, les instances responsables des
normes comptables aux tats-Unis travaillent sur des projets conjoints avec l'IASB pour une
convergence future des normes IFRS et des normes FASB.
Normes comptables pour les NCECF
Fondements conceptuels des tats financiers (NCECF)

tats financiers
Selon les normes et recommandations de l'ICCA, les tats financiers18 d'une entreprise capital ferm
sont composs du bilan, de l'tat des rsultats, de l'tat des bnfices non rpartis et de l'tat des flux de
18 ICCA, Normes et recommandations, chapitre 1000 fondements conceptuels des tats financiers, 19 mars 2012,
paragraphe 04.
65.
trsorerie. Les notes aux tats financiers en font partie.

Selon les NCECF, l'objectif des tats financiers est de communiquer des informations utiles aux
investisseurs, aux cranciers et autres utilisateurs. En utilisant ces informations, les utilisateurs sont en
mesure de prendre des dcisions d'investissements, de prts et autres. Ils sont capables de voir comment
la direction s'acquitte de ses responsabilits. Les tats financiers fournissent des informations sur les
ressources conomiques, les dettes ou passifs et le capital. Ils mesurent leurs variations dans le temps.
Les tats financiers peuvent galement mesurer la performance financire de l'entit.
L'objectif prcdent est semblable l'objectif des tats financiers dans les IFRS. Les autres notions qui
sont semblables aux normes IFRS sont :
quilibre avantages-cots
Importance relative
Comparabilit
Compromis entre les diffrentes qualits de l'information
Qualit de l'information (NCECF)

Cependant, les qualits de l'information NCECF sont plus conformes l'ancien cadre conceptuel de
l'IFRS. Il faut comparer les qualits de l'information des normes comptables pour les entreprises
capital ferm aux qualits du nouveau cadre conceptuel de l'IFRS. Selon les NCECF, les qualits de
l'information sont :
Comprhensibilit
La comprhensibilit est la mme qualit que l'intelligibilit dans les qualits de soutien de
l'information selon l'IFRS.
Pertinence
La pertinence est la mme qualit que celle qui est dcrite dans les IFRS. Cependant selon les NCECF,
la pertinence de l'information est affecte par les deux facteurs suivants :
Valeur prdictive et valeur rtrospective
Rapidit de la publication
Dans le nouveau cadre conceptuel du IFRS, la pertinence dpend des deux facteurs :
Importance relative
Nature
Les valeurs prdictives et rtrospectives sont celles qui sont dcrites dans la pertinence de l'information
de l'IFRS.
66.
Rapidit de la publication
La rapidit de publication est la clrit ou le timeliness des normes IFRS.
Fiabilit
L'information doit tre fiable. En d'autres mots, elle doit tre libre d'erreurs matrielles et de parti pris
ou de biais, et reprsenter fidlement ce qu'elle est sense reprsenter ou qu'elle pourrait
raisonnablement reprsenter. Selon le cadre conceptuel NCECF, les facteurs rattachs la fiabilit
sont :
Image fidle
Vrifiabilit
Neutralit
Prudence
La fiabilit n'est plus une qualit dans le nouveau cadre conceptuel IFRS.
Image fidle
L'image fidle est dcrite de la mme manire que dans le nouveau cadre conceptuel IFRS. Cependant,
la prminence de la substance sur la forme est exige pour arriver une image fidle.
La prminence de la substance sur la forme n'est plus une qualit dans le nouveau cadre conceptuel
IFRS. De plus, l'image fidle est devenue une qualit principale plutt qu'une composante d'une qualit
principale.
Vrifiabilit
La vrifiabilit a la mme dfinition que dans le nouveau cadre conceptuel de l'IFRS.

Neutralit
La neutralit dans les NCECF signifie une information contenue dans les tats financiers qui est neutre
et libre de parti pris ou de biais. L'information ne doit pas tre prsente pour aboutir un rsultat
prdtermin.
Prudence
Les prparateurs des tats financiers doivent mesurer les incertitudes. Par exemple :
La probabilit de collecter des crances douteuses.
L'usage vraisemblable de proprits, d'usines et d'quipements.
La provision pour garantie qui pourrait tre ou ne pas tre demande pour un produit.
La prudence est l'exercice de conservatisme dans des conditions incertaines. Il ne permet pas de sousvaluer des actifs et des revenus ou de survaluer des passifs et des dpenses. La rsultante de ces
67.
mauvaises valuations ne serait pas la neutralit.

La prudence n'est plus une qualit dans le nouveau cadre conceptuel IFRS.
Comparabilit et compromis entre les qualits de l'information

Comparabilit et compromis entre les diffrentes qualits de l'information sont ceux du nouveau cadre
conceptuel.
Qualits de l'information (NCECF)
Comprhensibilit ou intelligibilit
Pertinence
Rapidit de la publication (Clrit)
Fiabilit
Image fidle
Vrifiabilit
Neutralit
Prudence
Comparabilit
Compromis entre les qualits de l'information
Qualits de l'information, nouveau cadre

conceptuel (IFRS)
Caractristiques qualitatives fondamentales
Pertinence
Importance relative
Nature
Image fidle
Exhaustivit
Neutralit
Libre d'erreurs
Caractristiques qualitatives de soutien
Comparabilit
Vrifiabilit
Clrit
Intelligibilit
Abandon de fiabilit, prminence de la
substance sur la forme et prudence
Critres de constatation (NCECF)

Selon les NCECF, les critres de constatation19 sont l'existence d'une mesure approprie pour l'lment
en question et la possibilit d'estimer raisonnablement sa valeur. Pour les articles qui donneront ou qui
perdront des avantages conomiques futurs, il est probable que ces avantages seront effectivement
obtenus ou perdus.
Mesure de l'lment (NCECF)

La mesure de l'lment est la dtermination de sa valeur. Pour les NCECF, la valeur20 est tablie sur la
base du cot historique. Dans de rares circonstances, il est possible de prendre le cot de
remplacement, la valeur de ralisation ou la valeur actuelle.
paragraphe 39.
paragraphe 49.
68.
Le cot historique est la juste valeur au moment de la transaction. Le cot de remplacement est le cot
aujourd'hui pour la mme transaction. La valeur de ralisation est le montant sur le march
d'aujourd'hui pour l'lment. Finalement, la valeur actualise est l'actualisation des flux montaires
futurs gnrs par l'lment ou dbourss cause de l'lment, dans le cas d'une dette par exemple.
Composantes des tats financiers (NCECF)

Les composantes des tats financiers sont dfinies comme tant les actifs, les passifs, les capitaux
propres, les produits, les charges, les gains et les pertes. Les dfinitions NCECF des actifs, passifs,
capitaux propres, produits et charges sont semblables celle des IFRS. Les NCECF dfinissent les
gains ou les pertes comme tant des augmentations ou des diminutions de capitaux propres gnrs par
des oprations qui ne sont pas des apports ou des distributions de capitaux propres.
Fin de normes comptables pour les NCECF.

Note : Les solutions sont l'annexe 2.B de ce chapitre.
Question 1
Discutez de l'IASB. (Composition, financement, lieu du sige social, rle)
Question 2
Dfinissez les IFRS.
Question 3
Qu'est-ce qu'une socit ouverte ?
Question 4
Quelles sont les deux hypothses du cadre conceptuel ? Donnez leurs dfinitions.
Question 5
Dfinir l'importance relative.
Question 6
Qu'est-ce que la prminence de la substance sur la forme ?
Question 7
Quels sont les lments financiers et les classes d'lments vues dans ce chapitre ?
Question 8
Nommez et dfinissez les diffrentes mthodes d'valuation en comptabilit.
Question 9
Vous avez achet une voiture pour un montant de 18 000 $. Donnez les arguments qui prouvent que
c'est un actif.
Question 10
Vous avez fait un prt de 12 000 $ pour acheter l'automobile de la question 9. Il vous reste 9 000 $
rembourser sur ce prt. Le prt est remboursable par des versements de 350 $ mensuellement
comprenant capital et intrts. Donnez les arguments qui prouvent que c'est un passif.
Question 11
Vous faites du covoiturage avec une amie. Elle vous ddommage pour votre essence. Donnez les
arguments qui prouvent que le ddommagement est un produit.
Question 12
Donnez les arguments qui prouvent que l'essence est une charge pour vous.
69.
70.
(Page blanche)
71.

Question 1
L' International Accounting Standards Board (IASB) est compos d'administrateurs (Trustees) de la
fondation IASC sont responsable de sa gouvernance et de sa gestion y compris le financement.
L'IASB est indpendant et il est financ par des intrts privs. Le sige social est Londres en
Grande-Bretagne.
L'organisme est responsable de dvelopper les International Financial Reporting Standards (IFRS)
qui est un nouveau nom pour les International Accounting Standards (IAS) mis aprs 2001, et de
promouvoir l'utilisation et l'application des standards.
Question 2
Ces standards (normes, postulats et principes comptables) ou IFRS sont comprhensibles, de haute
qualit et ils s'appliquent internationalement. IFRS signifie International Financial Reporting
Standards .
Question 3
Une socit ouverte est une socit ayant l'obligation publique de rendre des comptes. La dfinition
d'entreprise ayant une obligation publique de rendre des comptes, est :
Entreprise ayant une obligation publique de rendre des comptes : entit autre quun organisme sans
but lucratif, quun gouvernement ou quune autre entit du secteur public, qui :
soit a mis, ou est sur le point dmettre, des instruments de crance ou i) de capitaux propres
qui sont, ou seront, en circulation et ngocis sur un march public (une bourse des valeurs
nationale ou trangre ou encore un march de gr gr, y compris un march local ou
rgional);
soit dtient des actifs en qualit de fiduciaire pour un vaste groupe de tiers, ii) laquelle activit
constitue lune de ses activits principales.
Question 4
Les hypothses de base du cadre conceptuel sont :
Comptabilit d'engagement
Continuit d'exploitation
La comptabilit d'engagement : les effets des transactions et autres vnements sont reconnus quand ils
se produisent et non pas lorsque des espces, des trsoreries ou des quivalents sont reus ou pays.
La continuit d'exploitation : Les tats financiers sont prpars normalement en supposant qu'une
entreprise est une entit en activit et qu'elle continuera ses oprations dans un futur prvisible.
Question 5
L'information est matrielle ou a une importance relative importante si son omission ou le fait
d'avancer une dclaration errone peut influencer les dcisions conomiques des utilisateurs qui sont
bases sur les tats financiers.
72.
Question 6
Prminence de la substance sur la forme est le fait que les transactions et les vnements sont
expliqus et prsents en accord avec leurs substance et ralit conomique et non simplement en
regardant leur forme lgale. Un exemple est un bail acquisition qui est en fait un prt dguis.
Question 7
lments de situation financire
Les actifs
Les passifs
Les capitaux propres
lments des comptes de rsultat
Produits
Charges
Question 8
Les conventions d'valuation sont :
Cot historique
Cot actuel
Valeur de ralisation ou de rglement
Valeur actuelle
Cot historique
Le cot historique est le montant de trsorerie ou la juste valeur de la contrepartie paye ou reue que
ce soit pour acqurir ou disposer d'un actif ou pour teindre un passif.
Cot actuel
C'est le cot qu'il faudrait payer pour avoir la mme actif ou un actif quivalent ou le cot pour teindre
un passif actuellement.
Valeur de ralisation
La valeur de ralisation est la valeur de rglement. Ce sont les montants de trsorerie ou l'quivalent
qui pourrait tre obtenu en vendant l'actif de faon normale. Ce sont les valeurs de rglement actuel des
passifs.
Valeur actuelle
La valeur actuelle et l'actualisation des flux de trsorerie futurs gnrs par l'lment ou des flux de
trsorerie nets qui sortent de l'entit.
Question 9
L'auto est une ressource. Elle fournit des dplacements.
Contrle par l'entit. Elle est contrle par vous, son propritaire.
Du fait d'vnements passs. Vous l'avez achet dans le pass.
Dont des avantages conomiques futurs sont attendus par l'entit. Des dplacements futurs sont
attendus.
73.
L'auto est bien un actif.

Question 10
Obligation actuelle de l'entit. Il vous reste une partie du prt rembourser.
Rsultant d'vnements passs. Il rsulte de l'achat de la voiture.
Dont lextinction devrait se traduire pour l'entit par une sortie de ressources reprsentatives
d'avantages conomiques. Son extinction se traduit par des chques mensuels, donc des diminutions
d'encaisse.
Le prt est un passif.
Question 11
Accroissements d'avantages conomiques au cours de la priode comptable. Vous recevez de l'argent.
Sous forme dentres ou d'accroissements dactifs. Votre compte bancaire augmente.
Ou de diminutions de passifs
Ou d'augmentation des capitaux propres
Autres que les apports des participants aux capitaux propres
Question 12
Diminutions d'avantages conomiques au cours de la priode comptable. L'essence cote de l'argent.
Sous forme de sorties ou de diminutions d'actifs. Votre compte bancaire diminue.
Ou de survenance de passifs qui ont pour rsultat de diminuer les capitaux propres
Autrement que par des distributions aux participants aux capitaux propres.
74.
(Page blanche)
Chapitre 3. Prsentation des tats financiers
75.
Illustration 9: Himeji Castle, Japan, avril 2005 par tiseb sous licence Creative Commons Paternit,
http://www.flickr.com/people/tiseb/
La norme IAS 1
La norme IAS 1 s'applique tous les tats financiers usage gnral dresss selon les IFRS. Lobjectif
de la norme IAS 1 est de formuler des normes et principe pour la prsentation des tats financiers des
entits, afin quils soient quivalents de priode en priode et que les utilisateurs puissent les comparer
aux tats financiers d'autres entits.
Les tats financiers aident les intervenants sur les marchs internationaux de capitaux, ainsi que les
autres utilisateurs, prendre des dcisions conomiques plus claires. Ces tats financiers cherchent
satisfaire les besoins dutilisateurs, comme les actionnaires, les cranciers, les membres du personnel et
la collectivit. Lobjectif des tats financiers est de fournir des informations sur la situation financire,
76.
la performance et les flux de trsorerie de lentit qui soient utiles de tels utilisateurs pour la prise de
dcisions conomiques.
En particulier, le jugement de la rentabilit et de la solvabilit d'une organisation font partie des
objectifs des tats financiers.
Les tats financiers

Selon les IFRS, les tats financiers comprennent21 :
Jeu complet dtats financiers
10. Un jeu complet dtats financiers comprend :
(a) un tat de la situation financire la fin de la priode ;
(b) un tat du rsultat global de la priode ;
(c) un tat des variations des capitaux propres de la priode ;
(d) un tableau des flux de trsorerie de la priode ;
(e) des notes, contenant un rsum des principales mthodes comptables et dautres informations
explicatives ; et
(f) un tat de la situation financire au dbut de la premire priode de comparaison lorsque lentit
applique une mthode comptable de faon rtrospective ou effectue un retraitement rtrospectif des
lments de ses tats financiers, ou lorsquelle procde un reclassement des lments dans ses tats
financiers.
Lentit peut utiliser pour ces tats des titres diffrents de ceux qui sont utiliss dans la prsente norme.
11 Lentit doit prsenter tous les tats financiers dans un jeu complet dtats financiers en donnant
chacun la mme importance.
12 Comme lautorise le paragraphe 81, lentit peut prsenter les composantes du rsultat net soit en
tant qulment dun tat unique de rsultat global, soit dans un compte de rsultat spar. Lorsquun
compte de rsultat est prsent, il fait partie dun jeu complet dtats financiers et doit tre prsent
immdiatement avant ltat du rsultat global.
Au Canada, l'tat tats de situation financire est aussi nomm le bilan. tats du rsultat global
est souvent remplac par l'une des options suivantes :
Comptes de rsultat suivi d'un tat tats du rsultat global

tats du bnfice net suivi d'un tat tats du rsultat global
tats des rsultats suivi d'un tat tats du rsultat global
Ces tats informent les utilisateurs sur la situation financire, la performance financire et les flux de
trsorerie d'une entit. Ils sont alors plus en mesure de prendre des dcisions conomiques qui
s'imposent dans les circonstances. Les tats financiers renseignent sur la gestion des ressources par les
administrateurs et gestionnaires de l'entit. Les tats financiers donnent des informations sur :
21 IFRS Foundation, IAS 1. Prsentation des tats financiers, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe
10-12, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
77.
Les actifs (tats de situation financire)

Les passifs (tats de situation financire)
Les capitaux propres (tats de situation financire et tats des variations des capitaux propres)
Les produits, les charges, les profits et les pertes (tats des rsultats ou comptes de rsultat)
Les autres lments du rsultat tendu(tats du rsultat global)
Les autres variations de capitaux propres (tat des variations des capitaux propres)
Les flux de trsoreries (tat des flux de trsorerie)
Les normes comptables et d'autres renseignements utiles aux utilisateurs (notes sur les
mthodes comptables et les autres notes explicatives)
Selon les normes comptables pour les NCECF

Les principaux tats financiers sont :
Le bilan
tats des rsultats
tats des bnfices non rpartis ou tats de la variation de la valeur nette
tats des flux de trsorerie
Les notes aux tats financiers qui dcrivent les PCGR et les autres renseignements pertinents
Fin de selon les normes comptables pour les NCECF
Des objectifs plus vastes sont de mesurer tous les lments financiers importants d'une organisation,
comme la croissance du bnfice net depuis les cinq dernires annes, les baux long terme, les
hypothques, la structure de l'actif, etc.
Autres lments du rsultat global

Selon l'IAS 122, les autres lments du rsultat global sont :
Les autres lments du rsultat global comprennent les lments de produits et de charges (y compris
les ajustements de reclassement) qui ne sont pas comptabiliss en rsultat net comme limposent ou
lautorisent dautres IFRS.
Les autres lments du rsultat global incluent les composantes suivantes :
(a) les variations de lexcdent de rvaluation (voir IAS 16 Immobilisations corporelles et IAS 38
Immobilisations incorporelles).
(b) les carts actuariels sur lobligation au titre des prestations dfinies comptabiliss selon le
paragraphe 93A dIAS 19 Avantages du personnel ;
(c) les profits et les pertes rsultant de la conversion des tats financiers dun tablissement ltranger
(voir IAS 21 Effets des variations des cours des monnaies trangres) ;
7, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
78.
(d) les profits et les pertes rsultant de placements dans des instruments de capitaux propres valus
la juste valeur par le biais des autres lments du rsultat global selon le paragraphe 5.7.5 dIFRS 9
Instruments financiers ;
(e) la partie efficace des profits et des pertes sur les instruments de couverture dans une couverture de
flux de trsorerie (voir IAS 39 Instruments financiers : Comptabilisation et valuation) ;
(f) pour certains passifs dsigns comme tant la juste valeur par le biais du rsultat net, le montant de
la variation de juste valeur qui est attribuable aux variations du risque de crdit du passif en question
(voir paragraphe 5.7.7 dIFRS 9).
Identification des tats financiers

Selon les IFRS23, les tats financiers sont correctement identifis :
51 Lentit doit clairement identifier chaque tat financier et les notes. En outre, lentit doit prsenter
les informations numres ci-aprs de faon bien vidente et les rpter si cela est ncessaire une
bonne comprhension des informations prsentes :
(a) le nom ou tout autre mode didentification de lentit prsentant linformation financire, et toute
modification de cette information intervenue depuis la fin de la priode de prsentation de
linformation financire prcdente ;
(b) le fait que les tats financiers concernent lentit individuelle ou un groupe dentits ;
(c) la date de fin de la priode de prsentation de linformation financire ou de la priode couverte par
le jeu dtats financiers ou par les notes ;
(d) la monnaie de prsentation, telle que dfinie dans IAS 21 ; et
(e) le niveau darrondi retenu pour la prsentation des montants dans les tats financiers.
Selon cette norme, les tats financiers doivent mentionner l'entit et le fait que cette entit soit seule ou
en groupe. La date de clture pour les tats comme l'tat de situation financire ou la priode couverte
par les tats financiers comme l'tat des rsultats sont mentionnes.
La monnaie est spcifie par exemple, dollars canadiens, dollars US ou Euros. Le niveau
d'arrondissement est important. Pour les petites et moyennes entreprises, les tats financiers sont au 1 $
prt tandis que pour les grandes entreprises, les tats financiers peuvent tre en milliers de dollars.
Priode des tats financiers

Selon les IFRS24, la priode des tats financiers est d'une anne :
36 Lentit doit prsenter un jeu complet dtats financiers (comprenant des informations
comparatives) au minimum une fois par an. Lorsque lentit modifie sa date de fin dexercice et
prsente ses tats financiers pour une priode plus longue ou plus courte quune anne, elle doit
indiquer, outre la dure de la priode couverte par les tats financiers :
(a) la raison pour laquelle elle a utilis une priode plus longue ou plus courte ; et
79.
(b) le fait que les montants prsents dans les tats financiers ne sont pas totalement comparables.
Lorsque la date de clture est modifie ou que la dure de la priode est change, l'entit doit justifier
pourquoi elle a fait le changement. De plus, elle doit indiquer que les montants ne sont pas comparatifs
pour les tats des rsultats, les tats de la variation des capitaux propres, les tats des flux de trsorerie
et les notes correspondantes des tats financiers.
De plus, mme les tats de la situation financire ou le bilan ne seront pas comparables sans prcaution,
car s'ils sont deux dates diffrentes, ils reprsenteront des moments dans le cycle d'affaires de l'entit
qui peuvent tre trs diffrents l'un de l'autre, influenant ainsi le portrait financier une date prcise.
Par exemple, le bilan d'un entrepreneur en construction n'est pas du tout le mme si la date de clture
est la fin de janvier ou si elle est la fin de juillet. En juillet, les projets en cours sont gnralement
leur valeur maximum.
Habituellement, une entit choisit une priode de douze mois nomme exercice financier. L'exercice
financier se rpte continuellement par la suite. La fin de l'exercice est choisie au plus bas du cycle
d'activit de l'entit pour optimiser favorablement son image financire.
Pour le premier exercice, il est permis de choisir dune 53 semaines.
tats de la situation financire

Les tats de la situation financire ou bilan montrent la situation financire d'une organisation une
date prcise comparativement la situation financire de l'exercice prcdent. La situation financire
est constitue des actifs de toute nature et le financement par la dette et l'investissement des
propritaires. Les actifs sont des ressources que l'organisation possde et qui seront utilises pour la
plupart dans les oprations des exercices futurs.
Les dettes sont des emprunts effectus auprs de diffrents prteurs. Les dettes sont rembourses
court et long terme. Les capitaux propres sont des sommes d'argent permanentes ou quasipermanentes obtenues par l'entit.
Comme les lments des tats de la situation financire sont composs d'un ou de plusieurs comptes de
grand livre, les soldes proviennent d'changes entre comptes. Les changes peuvent se faire entre deux
comptes du bilan ou entre un compte du bilan et un compte class dans un autre tat financier. Un
exemple pour le premier cas serait une mission d'actions en change d'espces. Pour le deuxime cas,
un exemple est la modification des bnfices non rpartis au bilan de fin d'exercice par l'tat des
bnfices non rpartis.
Moment prcis
Les tats de la situation financire ou bilan est un portrait un moment donn. Les soldes des comptes
de grand livre sont pris un moment trs prcis, normalement 12H00 prcisment. Si l'on pense une
grande entreprise comme l'Hydro-Qubec qui a des milliers de transactions par heure, il faut vraiment
faire une coupure minuit exactement la date, l'heure et la seconde pour le bilan. C'est ce que l'on
appelle la dmarcation.
80.
Dans les bases de donnes modernes utilises pour enregistrer les transactions, l'identit de l'usager qui
a fait l'entre et un timestamp , c'est--dire la date et l'heure au centime de seconde sont
enregistres avec la transaction.
quation fondamentale
L'tat de situation financire ou bilan est une quation fondamentale.
Actif =Capitaux propresPassifs
Les actifs sont gaux aux passifs additionns aux capitaux propres.
Dans le cas d'une socit par actions, les capitaux propres sont l'avoir des actionnaires et l'quation
devient :
Actifs =Avoir des actionnaires Passifs
ou
Actifs =Capitaux des actionnaires+ Passifs
Dans le cas d'un propritaire unique ou d'une socit de personnes, les capitaux propres sont
synonymes pour l'avoir des propritaires ou avoir des socitaires. Par consquent, l'quation devient :
Actifs =Avoir des propritairesPassifs
ou
Actifs =Capitaux des propritaires+Passifs
Pour une cooprative, les capitaux propres sont les parts sociales, et ainsi de suite.
Continuit dexploitation
Selon les IFRS25, la continuit d'exploitation est prsume :
25 Lors de ltablissement des tats financiers, la direction doit valuer la capacit de lentit
poursuivre son exploitation. Lentit doit prparer les tats financiers sur une base de continuit
dexploitation sauf si la direction a lintention, ou na pas dautre solution raliste, que de liquider
lentit ou de cesser son activit. Lorsque la direction prend conscience, loccasion de cette
apprciation, dincertitudes significatives lies des vnements ou des conditions susceptibles de
jeter un doute important sur la capacit de lentit poursuivre son activit, lentit doit indiquer ces
incertitudes. Lorsque lentit ne prpare pas les tats financiers sur une base de continuit
dexploitation, elle doit indiquer ce fait ainsi que la base sur laquelle ils sont tablis et la raison pour
laquelle lentit nest pas considre en situation de continuit dexploitation.
Les tats financiers sont prsents en supposant qu'il y a continuit dexploitation. Si la liquidation de
81.
l'entit ou la cessation des affaires sont prvues, les tats financiers sont dresss et prsents sous une
autre base que les IFRS gnraux. Les incertitudes qui laissent prsager la liquidation et la cessation
des affaires doivent tre indiques dans les tats financiers.
ce moment, il faut indiquer clairement que les tats financiers ne sont pas prpars sur la base d'une
continuit d'exploitation et donner les raisons pour lesquelles ce n'est pas le cas.
Mthode de la comptabilit dengagement

Selon les IFRS26, les tats financiers sont tablis en utilisant la mthode de la comptabilit
d'engagement :
27 Lentit doit tablir ses tats financiers selon la mthode de la comptabilit dengagement, sauf
pour les informations relatives aux flux de trsorerie.
Avec la mthode de la comptabilit dengagement, les lments des tats financiers sont comptabiliss
comme actifs, passifs, capitaux propres, produits et charges lorsquils rpondent aux dfinitions et aux
critres de comptabilisation mis de l'avant dans le cadre conceptuel.
Permanence de la prsentation
Pour que les utilisateurs puissent bien analyser les tats financiers d'une entit conomique dans
l'espace-temps, il est important de conserver la prsentation stable d'exercice en exercice. La
permanence de la prsentation est aussi importante lorsque l'utilisateur compare deux entits
conomiques du mme secteur d'activit.
D'aprs les IFRS27, la conservation de la prsentation est importante :
45 Lentit doit conserver la prsentation et le classement des postes dans les tats financiers dune
priode lautre, moins :
(a) quil soit apparent, suite un changement important de la nature des activits de lentit ou un
examen de la prsentation de ses tats financiers, quune autre prsentation ou un autre classement
serait plus adquat eu gard aux critres de slection et dapplication des mthodes comptables selon
IAS 8 ; ou
(b) quune IFRS impose une modification de la prsentation.
Il y a deux exceptions cette norme. La premire exception est que la nature des activits de l'entit ou
un examen des tats financiers rvle qu'une autre prsentation ou classification est plus optimale. Dans
ce cas, il faut respecter IAS 8, Mthodes comptables, changements destimations comptables et
erreurs. .
La deuxime exception est qu'une norme ou une interprtation demande une modification la
82.
prsentation. Lorsqu'il y a modification de prsentation ou de classification, les IFRS28 exigent ce qui

suit :
Lors dune modification de la prsentation ou de la classification des postes dans les tats financiers,
les montants comparatifs doivent tre reclasss sauf si ce reclassement est impraticable. Lorsquelle
reclasse des montants comparatifs, une entit doit fournir des informations sur :
(a) La nature du reclassement ;
(b) Le montant de chaque lment ou catgorie dlments reclass(e) ; et
(c) La raison du reclassement.
41 Lorsque lentit modifie la prsentation ou le classement des postes dans ses tats financiers, elle
doit reclasser les montants comparatifs sauf si ce reclassement est impraticable. Lorsque lentit
reclasse des montants comparatifs, elle doit fournir des informations sur :
(a) le montant de chaque lment ou catgorie dlments reclass ; et
(b) la nature du reclassement ;
(c) la raison du reclassement.
Le reclassement et sa nature sont communiqus aux utilisateurs des tats financiers. L'expert-comptable
spcifie le montant de chaque lment ou catgorie d'lments reclass et la raison du reclassement.
Lorsqu'il n'est pas possible de reclasser les montants comparatifs, les IFRS29 demandent que :
42 Lorsquil est impraticable de reclasser les montants comparatifs, lentit doit donner des
informations sur :
(a) la raison de limpossibilit de reclassement des montants ; et
(b) la nature des ajustements qui auraient t apports si les montants avaient fait lobjet dun
reclassement.
Dans l'impossibilit d'un reclassement, l'expert-comptable donne la raison de cette impossibilit et les
ajustements et leur nature s'il y avait eu reclassement.
Importance relative
D'aprs les IFRS30, le regroupement et l'importance relative sont fonction de la similitude des lments
financiers. :
29 Lentit doit prsenter sparment chaque catgorie significative dlments similaires. Lentit
doit prsenter sparment les lments de nature ou de fonction dissemblables, sauf sils sont non
significatifs.
Une entit conomique traite de nombreuses transactions financires. Ces transactions sont regroupes
83.
selon leur fonction ou leur nature dans les tats financiers pour offrir l'utilisateur un ensemble
d'information fiable, pertinente et utile la prise de dcision. Ces regroupements de transactions sont
les lments des tats financiers qui se retrouvent dans les tats de la situation financire, les tats des
rsultats et du rsultat global, les tats de la variation des capitaux propres, les tats des flux de
trsorerie et les notes aux tats financiers.
Un lment qui n'a pas une importance relative suffisante aux fins de prsentation aux tats financiers
peut nanmoins tre prsent sparment dans les notes aux tats financiers pour informer le lecteur
des tats financiers qui veut se donner la peine d'en lire le contenu.
Il n'est pas requis d'appliquer les normes ou interprtations aux informations non significatives qui ont
une importance relative peu importante.
Compensation
La compensation est le principe par lequel un montant est enlev des tats financiers par l'application
d'un autre montant des tats financiers. Par exemple, un montant dbiteur est compens par un montant
crditeur.
Selon les IFRS31, la compensation n'est pas permise :
32 Lentit ne doit pas compenser les actifs et les passifs ou les produits et les charges, sauf si cette
compensation est impose ou autorise par une IFRS.
Par exemple, l'entit vend 10 000 $ des marchandises un client. Il en rsulte un dbiteur ou un
compte-client qui a un solde au dbit de 10 000 $. Supposons que l'entit achte son tour pour 900 $
de services du client. Cette transaction entrane un crditeur ou un compte-fournisseur ayant un solde
au crdit de 900 $. La norme prcdente empche de compenser et de prsenter le montant net aux tats
financiers.
Prsentation avec compensation non permise:
Actifs courants
Dbiteur
9,100 $
Crditeur
0$
(10 000-900)
Il faut montrer les deux transactions sparment comme suit :

Selon la norme:
Actifs courants
Dbiteur
10,000 $
Crditeur
900 $
84.
Il ne faut pas compenser pour cacher les faits conomiques rels.
tats financiers comparatifs

Les normes spcifient que les utilisateurs d'tats financiers doivent tre capables d'analyser les tats
financiers par rapport aux vnements survenus dans le pass. Par consquent, les IFRS32 imposent ce
qui suit pour les informations comparatives :
38 Sauf autorisation ou disposition contraire des IFRS, lentit doit prsenter des informations
comparatives au titre de la priode prcdente pour tous les montants figurant dans les tats financiers
de la priode. Lentit doit inclure des informations comparatives sous forme narrative et descriptive
lorsque cela est ncessaire la bonne comprhension des tats financiers de la priode.
Il n'est pas ncessaire que les informations comparatives soient uniquement quantitatives. Elles peuvent
tre qualitatives sous forme narrative et descriptive. Le but vis est ncessairement une meilleure utilit
des tats financiers de la priode.
Les informations comparatives d'vnements passs qui ne sont pas des vnements de la priode sont
aussi importantes pour la prise de dcision des utilisateurs des tats financiers. Par exemple, une
poursuite qui a commenc il y a quelques priodes peut avoir un impact sur les incertitudes lies aux
tats financiers pour ainsi changer les valeurs des lments financiers.
Image fidle et conformit aux IFRS

Selon les IFRS33, les exigences sur les tats financiers sont :
15 Les tats financiers doivent prsenter une image fidle de la situation financire, de la
performance financire et des flux de trsorerie de lentit. La prsentation dune image fidle ncessite
une reprsentation fidle des effets des transactions, autres vnements et conditions selon les
dfinitions et les critres de comptabilisation des actifs, des passifs, des produits et des charges exposs
dans le Cadre. Lapplication des IFRS, accompagne de la prsentation dinformations supplmentaires
lorsque ncessaire, est prsume conduire des tats financiers qui donnent une image fidle.
Selon cette norme, les tats financiers doivent prsenter une image fiable et pertinente aux utilisateurs
de :
La situation financire
La performance financire
Et les flux de trsorerie dune entit
Pour ce faire, il faut une image fiable et pertinente des transactions financires et des autres
renseignements qui peuvent informer sur les actifs, les passifs, les produits et les charges tel que dfini
dans le cadre conceptuel.
85.
De plus, selon les IFRS34, il doit y avoir une dclaration en ce sens :

16 Lentit dont les tats financiers sont conformes aux IFRS doit procder une dclaration explicite
et sans rserve de cette conformit dans les notes. Lentit ne doit dcrire des tats financiers comme
tant conformes aux IFRS que sils sont conformes toutes les dispositions des IFRS.
C'est le vrificateur ou l'auditeur qui signent et qui sont responsables de cette dclaration jointe aux
tats financiers. La direction signe aussi une dclaration par laquelle elle prend en charge les contrles
internes pour assurer cette image fidle.
Actif
La dfinition d'un actif, selon les normes IFRS35, Cadre conceptuel :
Un actif est une ressource contrle par l'entit du fait d'vnements passs et dont des avantages
conomiques futurs sont attendus par l'entit.
Un actif est habituellement un dbit. En tudiant la dfinition, les actifs ont les caractristiques
suivantes :
Une ressource
Contrle par l'entit
Du fait d'vnements passs
Dont des avantages conomiques futurs sont attendus par l'entit.
Par exemple, une boutique de vtement a des chandails en stocks. Ce stock de chandails est un actif,
car il est une ressource. La boutique peut puiser dans ses stocks comme elle le veut. L'entit a plein
contrle de ses stocks. L'vnement pass est l'achat des chandails chez le fournisseur. Les avantages
conomiques futurs sont la vente des chandails des clients.
Selon les normes comptables pour les NCECF

COMPTABILIT GNRALE, CHAPITRE 1000
Fondements conceptuels des tats financiers
Actifs
.29 Les actifs sont les ressources conomiques sur lesquelles l'entit exerce un contrle par suite
d'oprations passes, et qui lui procureront des avantages conomiques futurs.
.30 Les actifs ont trois caractristiques essentielles :
2010, paragraphe 4.4a. Traduction de l'anglais.
86.

a) Ils reprsentent un avantage futur en ce qu'ils pourront contribuer directement ou indirectement
aux flux de trsorerie nets futurs dans le cas des entreprises but lucratif, ou contribuer la
prestation des services dans le cas des organismes sans but lucratif ;
b) L'entit est en mesure de contrler l'accs cet actif ;
c) L'opration qui confre le droit l'entit de bnficier de l'avantage, ou l'origine du contrle
qu'elle a sur celui-ci, s'est dj produit.
Fin de selon les normes comptables pour les NCECF

Selon les IFRS36 :
Les avantages conomiques futurs reprsentatifs dun actif peuvent aller lentit de diffrentes
faons. Par exemple, un actif peut tre :
Utilis seul ou en combinaison avec dautres actifs dans la production de biens ou de services
destine tre vendue par lentit ;
chang contre dautres actifs ;
Utilis pour teindre un passif ;
Distribu aux propritaires de lentit.
Un actif est l'acquisition de ressources pour utilisation immdiate, quasi-immdiate ou future par
l'entit. Cette acquisition est habituellement faite au moyen de dbourss, mais ce n'est pas
ncessairement le cas. Un actif peut tre le rsultat d'une promesse de paiement ou d'un troc. Un actif
produit des bnfices futurs pour l'entit en gnrant directement des revenus, en produisant des biens
et services, en tant changes pour d'autres actifs, en rglant une dette ou en tant distribu aux
propritaires.
En effet, un restaurateur peut acheter du poisson pour cuisiner le repas du midi. Il a un actif entre ses
mains entre le temps d'achat, disons 7H00 le matin au march, et le temps de vente au client, disons
12H00 son restaurant. De faon plus usuelle, un commerce au dtail de jeans achte des jeans pour
les vendre. Les jeans sont en stocks partir de l'achat jusqu'au moment de la vente. Au moment prcis
de la vente, le cot d'achat des jeans est enlev des actifs et passe au cot des ventes comme charge
rsultant du produit de la vente.
Le moment entre l'achat et la vente des stocks est le dlai des stocks. Par exemple, s'il faut 63 jours en
moyenne pour vendre des chemises, alors le dlai des stocks est de 63 jours.
Si la vente est crdit, le dbit de la vente est plac temporairement dans un compte dbiteur ou
comptes-clients jusqu'au moment du paiement par le client. Le temps qu'il faut en moyenne pour que
les clients paient leur compte est appel dlai de recouvrement des dbiteurs. Par exemple, s'il faut 45
jours en moyenne pour recevoir l'argent que les clients doivent et les dposer la banque, alors le dlai
des dbiteurs ou des comptes-clients est de 45 jours.
D'autres actifs sont achets pour tre utiles sur plusieurs annes, par exemple l'acquisition d'un camion
36 IFRS Foundation, The Conceptual Framework for Financial Reporting, http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, septembre
87.
qui pourrait avoir une vie utile de 5 ans. La valeur aux tats financiers du camion est alors rpartie sur
les exercices qui se rapportent son utilisation prsente et future.
Cycle d'exploitation
Le cycle d'exploitation est dfini dans les IFRS37 :
68 Le cycle dexploitation dune entit dsigne la priode scoulant entre lacquisition dactifs en
vue de leur transformation et leur ralisation sous forme de trsorerie ou dquivalents de trsorerie.
Lorsque le cycle normal dexploitation de lentit nest pas clairement identifiable, sa dure prsume
est fixe douze mois. Les actifs courants comprennent les actifs (tels que les stocks et les crances
clients) qui sont vendus, consomms ou raliss dans le cadre du cycle dexploitation normal, mme
lorsquon ne compte pas les raliser dans les douze mois suivant la date de clture. Les actifs courants
comprennent aussi les actifs dtenus essentiellement des fins de transaction (par exemple, certains
actifs financiers qui rpondent la dfinition de 'dtenu des fins de transaction' selon IFRS 9), ainsi
que la partie courante des actifs financiers non courants.
Dans la plupart des cas d'affaires, le cycle d'exploitation est la somme des dlais des stocks et des dlais
des dbiteurs. Il reprsente le temps entre le moment o 1 $ est investi dans les stocks et le moment
lorsque le client repaie ce 1 $ et plus l'entit conomique.
Cycle d ' exploitation=dlai des stocksdlai des dbiteurs

Dans l'exemple prcdent :
Cycle d ' exploitation=63 jours45 jours=108 jours

Le cycle d'exploitation est normalement infrieur douze mois. Il est rare de voir des entits
conomiques avec des cycles d'exploitation de plus de douze mois. Cependant, certains produits ou
services ont un cycle trs lev, comme le secteur des bijoux, la fabrication d'avions sophistiqus, les
soins de longue dure aux malades, etc.
Passif
Les passifs sont les dettes de l'entit. Selon les normes IFRS38, Cadre conceptuel, les passifs sont :
Un passif est une obligation actuelle de l'entit rsultant d'vnements passs et dont l'extinction
devrait se traduire pour l'entit par une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques.
Un passif est habituellement un crdit.
En dcomposant la dfinition, les passifs ont les caractristiques suivantes :
2010, paragraphe 4.4b. Traduction de l'anglais.
88.
Obligation actuelle de l'entit

Rsultant d'vnements passs et
Dont lextinction devrait se traduire pour l'entit par une sortie de ressources reprsentatives
d'avantages conomiques
Par exemple, une boutique de vtement a des chandails en stocks. Le crdit offert par le fournisseur
pour ces chandails est un passif. L'entit a l'obligation morale de payer. L'vnement pass est l'achat
des chandails chez le fournisseur. La sortie de ressources est un chque au nom du fournisseur.

COMPTABILIT GNRALE, CHAPITRE 1000
Fondements conceptuels des tats financiers
Passifs
.32 Les passifs sont des obligations de l'entit par suite d'oprations ou de faits passs, dont le paiement
pourra ncessiter le transfert ou l'utilisation d'actifs, la prestation de services ou toute autre distribution
d'avantages conomiques.
.33 Les passifs ont trois caractristiques :
a) Ils reprsentent un engagement envers des tiers, qui doit entraner un paiement futur, par
transfert ou utilisation d'actifs, prestation de services ou toute autre distribution d'avantages
conomiques, une date certaine ou dterminable, lorsque surviendra un fait prcis ;
b) L'engagement constitue pour l'entit une obligation, laquelle l'entit n'a gure ou n'a pas du
tout la possibilit de se dgager ;
c) L'opration de l'obligation de l'entit s'est dj produit.
Selon les IFRS39 :

Lextinction dune obligation actuelle implique que lentit abandonne des ressources reprsentatives
davantages conomiques afin de satisfaire la demande de lautre partie. Lextinction dune obligation
actuelle peut se produire de diverses faons, par exemple par :
Un paiement en trsorerie ;
Un transfert dautres actifs ;
Une fourniture de services ;
La substitution de cette obligation par une autre obligation ;
Une conversion de lobligation en capitaux propres.
89.
Une obligation peut galement tre teinte par dautres moyens tel labandon de ses droits par
un crancier ou leur dchance.
Un passif est la reconnaissance d'obligations qui rsulteront en diminution de ressources ultrieures

pour l'entit. La diminution des ressources peut tre un dbours ou un dcaissement, un change
d'actifs, des services rendus ou le remplacement d'une obligation par une autre.
Actifs courants
Un actif courant est essentiellement un actif ralis court terme. Les IFRS40 dfinissent les actifs
courants comme :
66 Lentit doit classer un actif en tant quactif courant lorsque :
(a) elle sattend raliser lactif ou quelle entend le vendre ou le consommer dans son cycle
dexploitation normal ;
(b) elle dtient lactif principalement des fins de transaction ;
(c) elle sattend raliser cet actif dans les douze mois suivant la date de clture ; ou
(d) lactif se compose de trsorerie ou dquivalents de trsorerie (tels que dfinis dans IAS 7), sauf sil
ne peut tre chang ou utilis pour rgler un passif pendant au moins douze mois aprs la date de
clture.
Lentit doit classer tous les autres actifs en actifs non courants.
Un actif courant est un actif qui est utilis dans le cycle d'exploitation, l'exercice ou l'anne qui suit la
date de clture du bilan. Par exemple, une bijouterie pourrait supporter des stocks pendant plus d'un an.
Son cycle d'exploitation excde alors une anne. La condition 57(a) est remplie et les stocks sont
classs dans les actifs courants. Des exemples d'actifs courants sont l'encaisse, les dbiteurs ou
comptes-clients, les stocks, les assurances payes d'avance, les placements court terme, etc.
Les actifs non courants sont les actifs long terme et sont des actifs qui ne sont pas courants. Ils sont
donc utiliss dans le deuxime exercice qui suit ou l'exercice qui suit et les exercices ultrieurs. Des
exemples des actifs non courants sont les actifs incorporels comme les marques de commerce, les actifs
corporels comme les outils et machineries, les placements long terme, etc.
Passifs courants
Un passif courant est un passif qui doit tre rgl court terme. Les IFRS41 dfinissent les passifs
courants comme :
69 Lentit doit classer un passif en tant que passif courant lorsque :
90.
(a) elle sattend rgler le passif au cours de son cycle dexploitation normal ;
(b) elle dtient le passif principalement des fins de transaction ;
(c) le passif doit tre rgl dans les douze mois suivant la date de clture ; ou
(d) lentit ne dispose pas dun droit inconditionnel de diffrer le rglement du passif pour au moins
douze mois aprs la date de clture (voir paragraphe 73). Les termes dun passif qui pourraient, au gr
de la contrepartie, rsulter en son rglement par lmission dinstruments de capitaux propres
naffectent pas son classement.
Lentit doit classer tous les autres passifs en passifs non courants.
Un passif courant est un passif qui est d court terme. Des exemples de passifs courants sont
l'emprunt bancaire demande, les crditeurs ou comptes-fournisseurs, les charges payer, les
dividendes payer, etc.
Les passifs non courants sont les passifs long terme et sont des passifs qui ne sont pas courants. Ils
sont donc rgls dans le deuxime exercice qui suit et les exercices ultrieurs. Des exemples de passifs
non courants sont les emprunts bancaires long terme, les prts sur actifs, les hypothques, les
obligations, etc.
lments courants et non courants

Les IFRS42 imposent ce qui suit pour les lments courants et non courants. :
Une entit doit prsenter sparment au bilan les actifs courants et non courants, et les passifs
courants et non courants, selon les paragraphes 66 76, sauf lorsquune prsentation selon le critre de
liquidit apporte des informations fiables et plus pertinentes. Lorsque cette exception sapplique, tous
les actifs et passifs doivent tre gnralement prsents par ordre de liquidit.
60 Lentit doit prsenter sparment dans ltat de la situation financire les actifs courants et non
courants et les passifs courants et non courants, selon les paragraphes 66 76, sauf lorsquune
prsentation selon le critre de liquidit apporte des informations fiables et plus pertinentes. Lorsque
cette exception sapplique, lentit doit prsenter tous les actifs et passifs par ordre de liquidit.
61 Quelle que soit la mthode de prsentation adopte, lentit doit prsenter le montant quelle
sattend recouvrer ou rgler au plus tard dans les douze mois pour chaque poste dactif et de passif
regroupant des montants quelle sattend recouvrer ou rgler :
(a) au plus tard dans les douze mois suivant la date de clture, et
(b) plus de douze mois aprs la date de clture.
Les actifs courants sont les ressources utilises l'intrieur d'une anne ou d'un cycle d'exploitation.
Les passifs courants sont les dettes qu'il faut rgler l'intrieur d'une anne ou d'un cycle d'exploitation.
La diffrence entre les actifs courants et les passifs courants est nomme le fonds de roulement. Il
reprsente des besoins de financement long terme spcifique pour que l'entit puisse oprer avec les
liquidits ncessaires pour les oprations court terme.
60-61, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
91.
Une entit qui n'a pas de fonds de roulement suffisant est incapable de rencontrer les besoins en
liquidit immdiate pour la saine gestion des affaires. Un manque de fond entrane un manque de
liquidit qui conduit tout droit la faillite si des moyens drastiques ne sont pas mis en place.
La distinction entre les lments courants et non courants des tats financiers est une distinction utile
pour l'utilisateur des tats financiers et les dcisions sur la continuit d'exploitation de l'entit. Les
actifs courants raliss l'intrieur d'un exercice financier sont clairement montrs dans les tats
financiers. Les passifs courants montrent les passifs qui seront rgls dans l'exercice subsquent.
Les dates de ralisation des actifs et les dates de rglement des passifs sont des informations utiles dans
l'tablissement de l'tat des flux de trsorerie pour valuer les entres et les sorties de trsorerie dans un
exercice ou dans une priode donne. Certaines normes comme la norme IFRS 7, Instruments
financiers : Informations fournir demandent que les dates d'chance des actifs et des passifs soient
clairement indiqus afin d'valuer la solvabilit de l'entit. La prsente norme spcifie qu'il faut sparer
et montrer distinctement les parties courantes et non courantes des actifs et des passifs. Par exemple, si
un client doit un montant une entreprise et qu'il prend une entente pour payer une partie du montant
l'intrieur du prochain exercice et l'autre partie dans plus de douze mois de la date de clture, il faut
montrer le premier montant dans les actifs courants et le deuxime dans les actifs non courants. Le
lecteur des tats financiers est induit en erreur si les deux parties ne sont pas montres sparment. Les
liquidits immdiates sont survalues.
Capitaux propres
Les capitaux propres sont les investissements des propritaires dans l'entit. Les capitaux propres sont
dfinis par le capital lgal. Les capitaux propres sont :
capital-actions catgorie A avec droit de vote ou capital-actions ordinaires

capital-actions catgorie B sans droit de vote ou capital-actions privilgies
Rsultats non distribus ou Rserves non distribues ou Bnfices non rpartis.
Autres
La terminologie capital-actions ordinaires et capital-actions privilgies est une appellation selon les
anciennes lois au Qubec.
Selon les IFRS43 :
Bien que les capitaux propres soient dfinis dans le paragraphe 4.4 comme tant un montant rsiduel,
ils peuvent faire lobjet de subdivisions dans le bilan.
Par exemple, dans une entit commerciale, les fonds apports par les actionnaires, les rsultats non
distribus, les rserves reprsentant laffectation des rsultats non distribus et les rserves
reprsentatives des ajustements destins au maintien du capital, peuvent tre prsents sparment. De
telles divisions peuvent tre pertinentes pour les besoins de prises de dcisions des utilisateurs des tats
92.
financiers lorsquelles indiquent des restrictions, juridiques ou autres, quant la capacit de lentit
distribuer ou utiliser par ailleurs ses capitaux propres. Elles peuvent galement reflter le fait que les
propritaires de parts de capital dans une entit ont des droits diffrents aux dividendes et aux
remboursements du capital.
Maintien du capital
Dans le cadre conceptuel, il y a une section qui traite des concepts de capital et de maintien du capital.
On y rsume les concepts de maintien du capital44 financier et physique comme suit :
Selon un concept financier de capital, tel que celui de largent investi ou du pouvoir dachat investi,
le capital est synonyme dactif net ou de capitaux propres de lentit. Selon un concept physique de
capital, tel que la capacit oprationnelle, le capital est considr comme la capacit productive de
lentit, fonde, par exemple, sur les units produites par jour.
Le maintien du capital financier est le plus utilis. Il ne requiert pas de convention d'valuation
particulire. Les conventions d'valuation de cot historique, de cot actuel, de valeur de ralisation et
de valeur actuelle sont toutes plausibles avec ce concept de maintien du capital. Le bnfice est le
montant rsiduel qui reste une fois que les charges sont enleves des produits de l'exercice ou de la
priode. Un profit est gnr si les produits sont plus levs que les charges. l'inverse, une perte
rsulte de charges qui excdent les produits.
Le maintien du capital physique requiert l'valuation au cot actuel. Un bnfice est dfini comme
tant la diffrence entre la capacit de production physique de lentit la clture de l'exercice sur la
capacit productive physique louverture de la priode aprs avoir tenu compte des apports de
capitaux de la part des propritaires et des prlvements du capital par les propritaires.
Exemple d'tat de situation financire

En rsum, l'tat de situation financire ou bilan est la valeur des comptes d'actif, de passif et de
capitaux propres une date prcise et mme une heure prcise. Par exemple, supposons que vous
crez une entreprise propritaire unique de conception de logiciels pour sites Web et vous enregistrez
le nom W3 et rves la Rgie des Entreprises du Qubec. Le 27 mai 20X1, vous y investissez
1 500 $. S'il n'y a pas d'autres transactions jusqu'au 31 mai minuit, l'tat de situation financire ou
bilan au 31 mai 20X1 minuit est :
93.
W3 et rves
Au 31 mai 20X1
20X1
ACTIF
Actifs non courants
Immobilisations
Autres actifs
Actifs courants
Encaisse
TOTAL ACTIF
N/A $
N/A
N/A
1500
1500 $
20X1
CAPITAUX PROPRES ET PASSIF
Capitaux propres
Valeur nette
Passifs non courants
Passifs courants
Impt payer
TOTAL CAPITAUX PROPRES ET PASSIF
1500 $
N/A
N/A
1500 $
Les sections N/A ne seraient pas montres dans un tat normal de situation financire. Les sections
sont prsentes ici pour voir les diffrentes sections du bilan. L'tat de situation financire est
l'ensemble des diffrents comptes d'actifs, de passifs et de capitaux propres une date prcise.
Les comptes d'actifs sont des comptes dbits ou dbiteurs ou du ct gauche. Les comptes passifs et de
capitaux propres sont des comptes crdits ou crditeurs ou du ct droit. Il y a cependant des
exceptions ces deux rgles.
L'actif reprsente l'ensemble des ressources disponibles pour les oprations de l'entreprise. Le passif et
les capitaux propres sont les financements de ces actifs. Le passif est l'endettement. Les capitaux
propres sont les investissements des propritaires, peu importe leur forme juridique. Dans une socit
par actions, les capitaux propres sont composs de diffrents types de capital-actions et des bnfices
non rpartis ou rserves non distribues. Le capital-actions est l'acquisition initiale des actions la
valeur obtenue par l'entit. Les bnfices non rpartis ou rserves non distribues sont les bnfices
cumuls dans l'organisation depuis la cration de celle-ci.
L'tat financier nomm tat de situation financire ou bilan est compos comme suit :
Il a un nom d'organisation : W3 et rves.
Il a un titre : tat de situation financire ou bilan
Il a une date : au 31 mai 20X1. C'est un tat de situation financire ou bilan. Il est dress une
date et une heure prcise. Le 31 mai 20X1 veut dire le 31 mai 20X1 12H00.
Il a deux grandes sections. La premire est l'actif du ct gauche ou dbit. Les comptes sont
dbiteurs. La deuxime section est le passif et les capitaux propres du ct droit ou crdit. Les
comptes sont crditeurs. Les totaux des deux sections sont toujours gaux cause de la
comptabilit partie double.
Les actifs ont des sections actifs non courants et actifs courants
Les passifs ont aussi des sections passifs non courants et passifs courants
Les deux grandes sections ACTIF et PASSIF ET CAPITAUX PROPRES ont leur tour des
sous-sections. L'actif comprend les actifs courants. Ceux-ci ont les actifs qui viennent chance
l'intrieur d'une anne. L'actif comprend aussi les actifs non courants. Ici les immobilisations qui sont
des actifs corporels qui durent plus d'une anne et les autres actifs. Le passif a le passif courant qui
vient chance l'intrieur d'une anne et le passif non courant pour les dettes qui sont dues aprs une
anne.
94.
Note :
La norme IAS 1 demande de faire la distinction entre les lments courants et non courants. Il n'y a pas
d'exigence quant la prsentation des sections aux tats de la situation financire. Les lments
courants peuvent tre montrs avant les lments non courants si cette prsentation est plus adquate.
De plus, la norme permet une prsentation par ordre de liquidit dans des cas d'exception. La
prsentation par ordre de liquidit doit tre plus fiable qu'une prsentation des lments courants et non
courants.
Fin de note.
Il a aussi la section des capitaux propres qui sont l'avoir du propritaire, nomme ici valeur nette. Cette
valeur nette mesure l'investissement des propritaires dans l'entit. S'il s'agit d'une socit par actions,
la section des capitaux propres est compose de diffrents types de capital-actions qui sont les
investissements initiaux des actionnaires et des bnfices non rpartis ou rserves non distribues qui
sont la somme des bnfices nets laisss dans l'organisation depuis la naissance de l'entit. Les capitaux
propres peuvent aussi comprendre d'autres transactions financires plus ou moins complexes.

L'tat de situation financire se nomme le bilan. Il est prsent comme suit :
W3 et rves
Bilan
Au 31 mai 20X1
20X1
ACTIF
Actif court terme
Encaisse
Immobilisations
Autres actifs
1500 $
20X1
PASSIF ET CAPITAUX PROPRES
Passif court terme
Impt payer
N/A
Passif long terme
N/A
N/A
N/A
1500 $
Capitaux propres
Valeur nette
1500 $
1500 $
Les sous-sections de l'actif sont les actifs court terme, les immobilisations et les autres actifs. Les
sous-sections du passif et des capitaux propres sont le passif court terme, le passif long terme et les
capitaux propres.
95.
Exemple d'tat des rsultats

L'tat des rsultats est l'ensemble des transactions de produits et charges pour une priode prcise ou
entre deux dates. Les produits sont les revenus et les charges sont les diffrents frais d'exploitation et
autres frais. Il y a deux manires de prsenter l'tat des rsultats. La premire est par fonction. Les
charges sont regroupes par rapport aux grandes fonctions des entits, c'est--dire vente, achat,
production et fabrication, mercatique ou marketing , administration, etc. La deuxime est par nature.
Les charges sont regroupes par rapport aux grandes natures des postes dans les tats financiers.
Dans notre exemple prcdent, supposons un seul logiciel vendu du 1er juin 20X1 au 31 mai 20X2
dont les produits ou revenus sont 3 000 $. Les cots des ventes directement rattachs au contrat sont un
fournisseur internet pour 600 $ et des salaires pour 100$. Il y a eu 300 $ d'autres charges ou frais
d'exploitation qui sont composes de 250$ de fournitures et 50$ de salaires. L'impt pay
spcifiquement d au projet est de 30%. L'tat des rsultats par fonction est :
W3 et rves
tats des rsultats et du rsultat global
Pour l'exercice termin le 31 mai
Ventes
Cot des ventes
Bnfice brut
Charges d'exploitation
Autres frais
Rsultat avant impts
Moins: Impts
Rsultat et rsultat global
20X2
3000 $
700
2300
300
2000
600
1400 $
20X1
0$
0
0
0
0
0
0$
Cet tat illustre l'tat des rsultats par fonction ou la mthode du cot des ventes. Il y a une section
Produit qui n'a que l'lment Ventes . Le Cot des ventes est compos du fournisseur de
600$ plus les salaires de 100$. Les charges sont enleves du bnfice brut pour arriver au rsultat avant
impts. Les impts sont soustraits pour trouver le rsultat.
Comme il n'y a pas de transactions en 20X1, la 2e colonne ne serait pas montre dans un tat des
rsultats rels. Par contre, s'il y avait des transactions, il faudrait montrer les chiffres comparatifs de
20X1. De plus, si l'entreprise n'est pas incorpore, il se peut qu'il n'y ait pas d'impts directs de W3 et
rves. Selon les normes, il ne faudrait pas montrer de charges d'impts. Ici, l'impt est montr pour
illustrer son traitement s'il y a un impt rel spcifique W3 et rves.
L'tat des rsultats montre une section des produits, une section du cot des ventes, un bnfice brut,
une section des charges d'exploitation, une section pour l'impt et finalement le rsultat.
L'tat des rsultats par nature est le suivant :
96.

W3 et rves
Ventes
Charges
Service Internet
Salaires
Autres frais
Rsultat avant impts
Moins: Impts
20X2
3000 $
20X1
0$
600
150
250
1000
0
0
0
0
2000
600
1400 $
0
0
0$
Les comptes de grand livre sont regroups selon leur nature. Le total des salaires est montr. Les
services Internet et les autres frais sont spars, car ils n'ont pas la mme nature.
Exemple d'tat de variation des capitaux propres

Le propritaire retire 1 100 $ de l'entreprise. L'apport du propritaire a t fait le 28 mai 20X1. L'tat de
la variation des capitaux propres est alors :
W3 et rves
Capitaux propres au 1er mai 20X1

Apports du propritaire
Capitaux propres au 31 mai 20X1
Rsultat de l'exercice
Prlvements du propritaire
Valeur
Nette
0 $
1,500
1,500 $
1,500 $
Rserves
non
distribues
0 $
0
0
1,400
(1,100)
300 $
Total
0 $
1,500
1,500 $
1,400
(1,100)
1,800 $
L'tat montre la variation des capitaux propres totaux. Le total est subdivis en un nombre suffisant de
colonnes pour l'expliquer. Ici la valeur nette et les rserves non distribues sont suffisants pour
expliquer le total. Chaque exercice a sa propre section. Il y a une section pour l'exercice termin le 31
mai 20X1 et une section pour l'exercice termin le 31 mai 20X2.
97.

L'tat de variation de la valeur nette est :
W3 et rves
tats de la variation de la valeur nette
Valeur nette, dbut
Plus: apports du propritaire
Bnfice net du projet
Moins: prlvements du propritaire
Valeur nette, fin
20X2
1500 $
0
1400
2900
1100
1800 $
20X1
0$
1500
0
1500
0
1500 $
L'tat des bnfices non rpartis

Si l'organisation est une socit par actions, la section valeur nette est prsente autrement. En effet, les
investissements de dpart sont prsents dans le titre capital-actions au bilan. Les bnfices accumuls
dans l'organisation sont prsents dans un titre Bnfices non rpartis . Le bilan est donc :
Bilan
etc.
Avoir des actionnaires
Capital-actions
Bnfices non rpartis
Les prlvements des actionnaires sont appels Dividendes .
La variation des bnfices non rpartis est montre dans l'tat des bnfices non rpartis qui est comme
suit :
Bnfices non rpartis, dbut
Plus : Bnfice net
Moins : Dividendes
Bnfices non rpartis, fin
98.
Exemple d'tat des flux de trsorerie

Le tableau ou l'tat des flux de trsorerie sont discuts au chapitre 7. Si vous ne vous sentez pas l'aise
avec ce sujet, simplement le laisser de ct jusqu' ce moment.
Pour l'instant, disons que cet tat montre les variations de l'encaisse. Par exemple, le 600$ d'impts
n'est pas dbours dans l'exercice et n'affecte pas l'encaisse. L'tat est :
W3 et rves
Exploitation
Impts payer
Financement
Apport du propritaire
Prlvement du propritaire
Variation de l'encaisse
Encaisse, dbut
Encaisse, fin
20X2
1,400
600
2,000
20X1
$
0 $
0
0
0
(1,100)
(1,100)
1,500
0
1,500
900
1,500
1,500
2,400 $
0
1,500 $
99.

Question 1
Faites un tat de situation financire personnel selon les IFRS et un bilan personnel selon les NCECF
au 31 aot 20x7. Dans vos biens, vous avez comme encaisse 500 $, des placements la bourse pour
1 500 $ que vous comptez vendre avant le 31 aot 20X8, une automobile de 15 000 $, des meubles de
3 000 $ et des REER pour 10 000 $.
Comme dette, vous avez une marge de crdit de 275 $, des cartes (visa, etc.) de 525 $, 3 000 $ de prt
sur les meubles payer dans 11 mois, un prt automobile de 14 500 $ payable en 3 ans, dont 4000$ de
capital est d dans la prochaine anne.
Question 2
Faites l'tat de situation financire de W3 et rves au 31 mai 20X2 selon les IFRS et le bilan selon les
NCECF.
Question 3
Refaites la question sur W3 et rves si c'est une socit par actions. Son nom devient alors W3 Inc. La
donne du problme est comme suit :
Vous crez une socit par actions de conception de logiciels pour sites Web et sous le nom W3
Inc. . Le 27 mai 20X1, vous y investissez 1 500 $.
Vous obtenez un seul contrat pour un logiciel du 1er juin 20X1 au 31 mai 20X2 de 3 000 $. Les charges
directes pour les produits sont celles d'un fournisseur internet pour 600 $ et des salaires de 100 $. Il y a
eu 300 $ d'autres frais d'exploitation qui sont composs de 250$ de fournitures et 50$ de salaires. La
provision pour impts du projet est de 30%.
Les actionnaires se sont vers 1 100 $ en dividendes.
Le 600$ d'impts n'est pas dbours dans l'exercice et n'affecte pas l'encaisse.
a) Faites l'tat de situation financire selon les IFRS et le bilan selon les NCECF au 31 mai 20X1
minuit s'il n'y a pas d'autres transactions jusqu'au 31 mai minuit.
b) Faites l'tat des rsultats pour l'exercice termin le 31 mai 20X2.
c) Faites l'tat de variation des capitaux selon les IFRS et l'tat des bnfices non rpartis selon les
NCECF pour le mme exercice.
d) Faites l'tat des flux de trsorerie. (Seulement si vous tes confortable avec cette matire.)
e) Faites l'tat de situation financire selon les IFRS et le bilan selon les NCECF au 31 mai 20X2.
100.
(Page blanche)
101.

Question 1
Monsieur ou Madame X
Au 31 aot 20x7
Actif
Actifs non courants
Automobile
Meuble
REER
Actifs courants
Encaisse
Placements la bourse
15,000 $
3,000
10,000
28,000
500
1,500
2,000
30,000 $
Capitaux propres et Passif

Capitaux propres
Valeur nette
11,700 $

Prt automobile
10,500
Passifs courants
Marge de crdit
Cartes de crdits
Prt sur les meubles
Partie exigible du prt automobile
275
525
3,000
4,000
7,800
30,000 $
Ce problme illustre :
Les diffrences entre les courants et les non courants
La partie exigible d'un prt non courant ou long terme
Note : Si les placements la bourse taient gards aprs le 31 aot 20X8, il faudrait les
prsenter dans la section Actifs non courants plutt que la section Actifs courants c'est-dire au long terme plutt qu'au court terme.
102.

Monsieur ou Madame X
Bilan
Au 31 aot 20x7
Actif
Actif court terme
Encaisse
Placements la bourse
Immobilisations
Automobile
Meuble
Autres actifs
REER
500 $
1,500
2,000
15,000
3,000
18,000
10,000
30,000 $
Passif et avoir du propritaire

Passif court terme
Marge de crdit
Cartes de crdits
Prt sur les meubles
Partie court terme du prt automobile
Passif long terme
Prt automobile
Avoir du propritaire
Valeur nette
275 $
525
3,000
4,000
7,800
10,500
11,700
30,000 $

Question 2
L'tat de situation financire selon les IFRS est :
W3 et rves
Au 31 mai 20X1
20X1
ACTIF
Actifs non courants
Immobilisations
Autres actifs
Actifs courants
Encaisse
TOTAL ACTIF
N/A $
N/A
N/A
1,500
1,500 $
20X1
Capitaux propres
Valeur nette
Passifs courants
Impt payer
TOTAL CAPITAUX PROPRES ET PASSIF
1,500 $
N/A
N/A
1,500 $
103.

Le bilan est :
W3 et rves
Bilan
Au 31 mai 20X2
20X2
ACTIF
Actif court terme
Encaisse
20X1
2400 $
1500 $
20X2
Passif court terme
Impt payer
Capitaux propres
Valeur nette
2400 $
1500 $
20X1
600 $
0$
1800
2400 $
1500
1500 $
Question 3
a)
W3 Inc.
Au 31 mai 20X1
20X1
ACTIF
Actifs courants
Encaisse
1,500 $
1,500 $
20X1
Capitaux propres
Capital-actions
1,500 $
1,500 $
104.

Le bilan est :
W3 Inc.
Bilan
Au 31 mai 20X1
20X1
ACTIF
Actif court terme
Encaisse
20X1
PASSIF ET AVOIR DES ACTIONNAIRES
Avoir des actionnaires
Capital-actions
1,500 $
1,500 $
1,500 $
1,500 $
b)
Par fonction:
W3 Inc.
Ventes
Cot des ventes
Bnfice brut
Autres frais
Rsultat avant impts
Moins: Impts
20X2
3,000 $
700
2,300
300
2,000
600
1,400 $
Par nature:
W3 Inc.
20X1 Pour l'exercice termin le 31 mai
0 $ Ventes
0 Charges
0 Service Internet
Salaires
Autres frais
0
0 Rsultat avant impts
0 Moins: Impts
0 $ Rsultat et rsultat global
20X2
3,000 $
20X1
0$
600
150
250
1,000
0
0
0
0
2,000
600
1,400 $
0
0
0$
c)
W3 Inc.
Capitaux propres au 1er mai 20X1

mission de capital-actions
Dividendes
Capitalactions
0$
1,500
1,500
1,500 $
Bnfices
non
rpartis
Total
0$
0$
0
1,500
0
1,500
1,400
1,400
(1,100 ) (1,100 )
300 $
1,800 $
La colonne Bnfices non rpartis pourrait se nommer Rserves non distribues ou Rsultats
105.
non distribus .
L'tat des bnfices non rpartis est :
W3 Inc.
tats des bnfices non rpartis
Bnfice net du projet
20X2
0$
1400
1400
1100
300 $
Moins: dividendes

d)
W3 Inc.
Exploitation
Bnfice net
Impts payer
Financement
mission d'actions
Dividendes
Variation de l'encaisse
Encaisse, dbut
Encaisse, fin
20X2
1,400 $
600
2,000
20X1
0$
0
0
0
1,500
(1,100 )
0
(1,100 ) 1,500
900
1,500
2,400 $
1,500
0
1,500 $
106.
e)
W3 Inc.
Au 31 mai 20X1
20X2
ACTIF
Actifs courants
Encaisse
2,400 $
20X1
Capitaux propres
1,500 $ Capital-actions
Bnfices non rpartis
Passifs courants
Impt payer
2,400 $
1,500 $
20X2
20X1
1,500 $
300
1,800
1,500 $
0
1,500
600
2,400 $
0
1,500 $
20X2
20X1

W3 Inc.
Bilan
Au 31 mai 20X2
20X2
ACTIF
Actif court terme
Encaisse
2400 $
20X1
1500 $

Passif court terme
Impt payer
Capitaux propres
Capital-actions
Bnfices non rpartis
2400 $
1500 $
600 $
0$
1500
300
2400 $
1500
0
1500 $
Chapitre 4. Structure et contenu des tats financiers
107.
Illustration 10: Great wall of China, 11 juin 2008 par Pedronet sous licence Creative
Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/pedronet/
Chacun des tats financiers a un contenu et une structure qui lui est propre. Chacun reprsente un
aspect diffrent des informations financires d'une entit en activit. L'tat de situation financire ou le
bilan est l'ensemble des actifs, des passifs et des capitaux propres un moment prcis. L'tat des
rsultats est l'ensemble des produits et des charges de l'entit pour une priode de temps donne. L'tat
de variation des capitaux propres est l'ensemble des augmentations et des diminutions des capitaux
propres dans une priode de temps spcifique. Les notes aux tats financiers sont une description des
principales normes utilises pour prsenter les tats financiers. Elles montrent aussi d'autres
renseignements qui expliquent les lments qui figurent aux tats financiers.
Informations dans l'tat de situation financire

Comme nous l'avons vu prcdemment, l'tat de situation financire est le bilan des sections actifs,
passifs et capitaux propres de l'entit. Ces sections comportent d'autres sous-sections qui regroupent
des lments financiers semblables. Les actifs ont les sous-sections actifs non courants et actifs
courants. Les passifs ont les sous-sections passifs non courants et passifs courants. Finalement, la
108.
dernire section est celle des capitaux propres qui sont les investissements permanents dans l'entit.
Les normes IFRS45 demandent que soit montres des informations minimales l'tat de situation
financire :
Au minimum, le bilan doit comporter des postes prsentant les montants suivants dans la mesure o
ils ne sont pas prsents selon le paragraphe 68A :
(a) Immobilisations corporelles ;
(b) Immeubles de placement ;
(c) Immobilisations incorporelles ;
(d) Actifs financiers ( lexclusion des montants indiqus selon (e), (h) et (i)) ;
(e) Participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence ;
(f) Actifs biologiques ;
(g) Stocks ;
(h) Clients et autres dbiteurs ;
(i) Trsorerie et quivalents de trsorerie ;
(j) Fournisseurs et autres crditeurs ;
(k) Provisions ;
(l) Passifs financiers ( lexclusion des montants indiqus selon (j) et (k)) ;
(m)Passifs et actifs dimpt exigible, tels que dfinis dans IAS 12 Impts sur le rsultat ;
(n) Passifs et actifs dimpt diffr, tels que dfinis dans IAS 12 ;
(o) Intrts minoritaires, prsents au sein des capitaux propres ; et
(p) Capital mis et rserves attribuables aux porteurs de capitaux propres de la socit mre.
Immobilisations corporelles
Les immobilisations corporelles sont des actifs non courants qui ont une existence long terme. Ils sont
matriels et corporels. Ces actifs ont un corps et il est possible de leur toucher. Les immobilisations
sont utilises dans l'exploitation et les activits normales de l'entit.
La norme IAS 1646, relative aux immobilisations corporelles donne la dfinition suivante :
Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels :
(a) qui sont dtenus par une entit soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou
de services, soit pour tre lous des tiers, soit des fins administratives ; et
(b) dont on sattend ce quils soient utiliss sur plus dune priode.
Leurs principales caractristiques sont :
Elles servent aux oprations
De faon durable, plus d'un exercice
Elles ne sont pas vendues dans les activits normales des affaires.
46 IFRS Foundation, IAS 16. Immobilisations corporelles, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, mai 2011, paragraphe 6,
Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
109.
Des exemples sont :

Terrain
Btisse, btiment ou immeuble
Camions et matriel roulant
Amliorations locatives
Etc.
Les amliorations locatives sont des modifications un immeuble lou pour le rendre conforme aux
besoins de l'entit.
Des immobilisations corporelles particulires sont les biens de location-acquisition. Les acquisitions de
ces biens sont faites au moyen de contrats de location. Lgalement et juridiquement, le contrat entre les
deux parties est un contrat de location. Cependant, en regardant la substance de la transaction, les faits
montrent que le locataire a la majorit des risques et des responsabilits d'un propritaire. Ces biens
sont alors comptabiliss comme des acquisitions de biens et prsents dans la section Actifs non
courants .
Dans l'ordre, les immobilisations corporelles sont prsentes l'tat de situation financire dans la
premire section des actifs non courants comme suit :
XYZ Inc.
tat de situation financire
au 31 janvier 20X1
ACTIF
Actifs non courants
Terrain
Btiment
Matriel roulant
Etc.
Actifs courants
Etc.
TOTAL DE L'ACTIF
Immeubles de placement
Un immeuble de placement est un immeuble de location ou un immeuble acquis afin d'obtenir un gain
sur le capital en revendant l'immeuble un prix plus lev que son cot d'acquisition. Un bien
immeuble est un bien qui ne peut tre dplac. Un bien peut tre un immeuble par nature et par
destination. Par opposition, un bien meuble est un bien que l'on peut dplacer diffrents endroits sans
l'endommager ou le modifier.
110.
Selon les normes IFRS47, un immeuble de placement est dfini comme :

Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain ou btimentou partie dun btiment
ou les deux) dtenu (par le propritaire ou par le preneur dans le cadre dun contrat de locationfinancement) pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital ou les deux, plutt que pour :
(a) lutiliser dans la production ou la fourniture de biens ou de services ou des fins administratives ;
ou
(b) le vendre dans le cadre de lactivit ordinaire.
Cette norme spcifie que l'immeuble n'est pas utilis dans les activits normales de distribution, de
fabrication ou de production. De plus, les activits normales de l'entit ne comprennent pas l'achat et la
vente des immeubles en question. De plus, l'immeuble est dtenu pour obtenir des loyers et un gain en
capital.
Immobilisations incorporelles
Les immobilisations incorporelles sont des actifs non courants n'ayant pas d'existence matrielle. Ils
sont sans corps. Ils ne peuvent tre touchs.
Selon la norme IAS 3848, une immobilisation incorporelle est dfinie comme :
Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire identifiable sans substance physique.
Des exemples sont des :
Brevets
Marques de commerce
Droits d'auteur
Licences
Franchises
Etc.
Participations, mthode de la mise en quivalence

Les participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence sont des participations
dans des socits associes comptabilises au cot et ajustes pour la quote-part dans les rsultats de la
socit associe.
Selon IAS 2849, la mthode de la mise en quivalence est :
47 IFRS Foundation, IAS 40. Immeubles de placement, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, mai 2011, paragraphe 5,
48 IFRS Foundation, IAS 38. Immobilisations incorporelles , http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, avril 2009, paragraphe 8,
49 IFRS Foundation, IAS 28. Participations dans des entreprises associes , http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre
2010, paragraphe 11, Traduction officielle IFRS,
http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
111.
Selon la mthode de la mise en quivalence, la participation dans une entreprise associe est
initialement comptabilise au cot et la valeur comptable est augmente ou diminue pour
comptabiliser la quote-part de linvestisseur dans les rsultats de lentreprise dtenue aprs la date
dacquisition.
Par exemple, la socit X acquire 30% des actions votantes, catgorie A de la socit Y pour
1 000 000 $. Elle montrera dans son tat de situation financire :
Actifs non courants
Participation dans Y
1 000 000 $
Si la socit Y a des rsultats nets de 2 000 000 $, la quote-part de X est 30% de ce rsultat qui sera
ajout la participation de dpart. Pour le deuxime exercice, l'tat de situation financire de X
montrera, 1 000 000 $ + 2 000 000 $ x 30%=1 000 000 $ + 600 000 $ :
Actifs non courants
Participation dans Y
1 600 000 $
Clients et autres dbiteurs

Les dbiteurs ou comptes clients sont des sommes que les clients doivent l'entit. Il s'agit de droits de
recevoir de l'argent provenant des ventes crdit bass sur la parole et la rputation de crdit du client.
La politique de crdit d'une entit dfinit les termes et les conditions de crdit octroys ses clients. Par
exemple, une politique de crdit bien connue est d'exiger le paiement en 30 jours comme suit :
n30
Une autre politique pourrait tre de donner 2% d'escompte si le client paie l'intrieur de 10 jours et
d'exiger le montant complet 30 jours ce qui s'crit :
2/10n30
Les dbiteurs ou comptes clients sont montrs sous la forme d'un ge des comptes clients ou d'un ge
des dbiteurs aux fins de gestion d'une entit. Le rapport a la forme suivante :
112.
ABC Inc.
ge des comptes clients
Au 31 octobre 20X1
Nom
Arthur Lalibert Enr.
Bonjour Inc.
Chrysanthme et plus enr.
Etc.
Zaza Design
Total
11,000.00
8,000.00
30-60
5,000.00
8,000.00
60-90
90 et plus
1,000.00
9,000.00
144,000.00
-5,000.00
Comptes clients nets
0-30
6,000.00
6,000.00
90,000.00
3,000.00
40,000.00
4,000.00
10,000.00
-300.00
Estim des crances irrcouvrables:
-4,700.00
139,000.00
Les dbiteurs ou comptes clients sont alors prsents l'tat de situation financire comme suit :
ACTIF
Actifs non courants
Etc.
Actifs courants
Etc.
Dbiteurs
Moins: Provision pour crances irrcouvrables
144,000
(5,000)
139,000
Etc.
Le compte de provision pour crances douteuses est un compte de contrepartie aux comptes clients ou
dbiteurs pour estimer les clients qui ne paieront pas. C'est un compte d'actifs courants au crdit.
D'autres dbiteurs sont les effets recevoir ou les billes recevoir. C'est un titre par lequel une
personne, souscripteur , s'engage payer vue ou une date dtermine, une somme une autre
personne, bnficiaire . Ils portent gnralement un intrt. Par exemple, un client pourrait signer un
effet recevoir de 10 000 $ au taux de 10% par an ayant une chance dans trois mois.
Trsorerie et quivalents de trsorerie

Les trsoreries sont des postes de situation financire qui contiennent des espces. Ces postes du bilan
comprennent les soldes de tous les comptes de grand livre qui dcrivent les comptes de dpts et les
petites caisses. Ce sont des fonds de caisse et des dpts vue. Par exemple, l'tat de situation
financire pourrait avoir un lment dans les actifs courants qui porte le nom Espces . Cet lment
pourrait tre la somme de trois comptes de grand livre. Si ces comptes de grand livre sont un compte de
Petite caisse ayant un dbit de 200 $, un compte bancaire Banque A ayant un dbit de 10 000 $
et un compte de caisse populaire Caisse populaire de St-Jeune ayant un dbit de 20 000 $. Alors le
montant prsent est 200 +10 000+20 000 ou :
Actifs courants
Espces
113.
30 200 $
Les quivalents de trsorerie sont des quasi-espces. Ce poste est compos de placements trs liquides
qui peuvent tre changs en espces rapidement. Un dlai rapide signifie une dure de moins de 90
jours. L'entit a la quasi-certitude que ces placements ne sont pas risqus. Les placements sont trs
liquides pour rencontrer les engagements de trsorerie. Par consquent, les revenus de placements sont
faibles comparativement des revenus de placements plus levs sur des placements long terme. Au
Canada, la terminologie Espces et quasi-espces est utilise dans les tats financiers publics.
Actifs financiers
Les actifs financiers sont des actifs qui rpondent l'une des conditions donnes par le IAS 32. Les
actifs financiers ne comprennent pas :
Les participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence ;
Clients et autres dbiteurs ;
Trsorerie et quivalents de trsorerie.
Les actifs financiers peuvent tre trs complexes comme les produits financiers drivs. La dfinition
du IAS 32 couvre ces cas. Selon le IAS 3250, un actif financier est dfini comme :
Est un actif financier tout actif qui est :
(a) De la trsorerie ;
(b) Un instrument de capitaux propres dune autre entit ;
(c) Un droit contractuel :
(c.a)
de recevoir dune autre entit de la trsorerie ou un autre actif financier ; ou
(c.b)
dchanger des actifs ou des passifs financiers avec une autre entit des conditions
potentiellement favorables lentit ; ou
(d) Un contrat qui sera ou pourra tre rgl en instruments de capitaux propres de lentit ellemme...
Des exemples simples d'actifs financiers sont les placements courants ou court terme. Ce sont des
placements ayant une chance plus longue que les quasi-espces, par exemple plus grande que 90
jours, coupl normalement un rendement plus lev que le rendement des placements d'une dure
infrieure 90 jours.
Comme deuxime exemple simple, il y a les placements non courants ou long terme. Ces placements
visent un rendement plus lev en investissant pour plus d'un an. Par exemple, une entit pourrait
investir dans des placements de portefeuille ou dans des certificats de dpts long terme.
Des actifs financiers plus complexes sont les actifs financiers qui spculent sur l'avenir. Des exemples
qui sont vus dans des livres plus avancs sont :
Les actifs financiers sur titres, comme les options d'achats d'action, les warrants, etc.
Les actifs financiers sur les valeurs de biens sur certains marchs publics, comme les contrats
50 IFRS Foundation, IAS 32. Instruments financiers : Prsentation, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, mai 2011,
paragraphe 11, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
114.

terme de taux de change, de baril de ptrole, etc.
Les actifs financiers sur les taux d'intrts comme les contrats terme sur obligations, etc.
Ces sujets font parties de matires en comptabilit avance et en finance.
Actifs biologiques
Un actif biologique est un animal ou une plante. Il est dfini par la norme internationale IAS 4151
comme suit :
Un actif biologique est un animal vivant ou une plante vivante.
Des exemples d'actifs biologiques sont des moutons, des arbres dans une plantation forestire, des
plantes, des bovins laitiers, des porcs, des arbustes, des vignes, des arbres fruitiers, etc.
Stocks
Les stocks sont des marchandises destines la vente qui sont gardes par l'entit de moment de l'achat
jusqu'au moment de la vente. La diffrence entre ces deux dates est le dlai des stocks. Pour une entit
qui fabrique, il y a aussi les stocks de matires premires, les stocks de produits en cours qui sont des
produits en cours de fabrication dans les ateliers et les stocks de produits finis qui sont des produits
termins dans l'entrept de l'usine prt tre vendu.
Les stocks sont dfinis dans la norme internationale IAS-252 comme suit :
Les stocks sont des actifs :
(a) Dtenus pour tre vendus dans le cours normal de lactivit ;
(b) En cours de production pour une telle vente ; ou
(c) Sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans le processus
de production ou de prestation de services.
Les stocks ne sont pas des travaux en cours de contrats de construction qui sont couverts par la norme
IAS 11 Contrats de construction. Ils ne sont pas non plus des instruments financiers ni des actifs
biologiques relatifs lactivit agricole et la production agricole au moment de la rcolte couvert par la
norme IAS 41 Agriculture.
Frais pays d'avance

Quelques fois, la priode couverte par une charge excde la fin de l'exercice financier. Par exemple si
l'exercice financier se termine le 31 mai 20X1 et qu'une anne d'assurances est paye le 31 janvier
20X1, quatre mois d'assurances sont des charges pour l'exercice, mais huit mois sont des charges pour
51 IFRS Foundation, IAS 41. Agriculture, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, mai 2011, paragraphe 5, Traduction
officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
52 IFRS Foundation, IAS 2. Stocks, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 6, Traduction officielle
IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
115.
l'exercice suivant. Ces huit mois d'assurances sont donc placs dans un compte frais pays d'avance et
prsent l'tat de situation financire ou au bilan comme un actif courant. Avec les normes NCECF, il
est prsent au bilan dans l'actif court terme.
Autres actifs
Les autres actifs sont des actifs qui ne sont pas classs dans les deux sections prcdentes.
Fournisseurs et autres crditeurs

Il y plusieurs types d'lments financiers dans cette section.
L'emprunt bancaire ou la marge de crdit est un crdit autoris d'un montant limit habituellement fait
par une institution financire. L'emprunt bancaire a comme garantie les dbiteurs et quelques fois les
stocks.
Les crditeurs ou comptes fournisseurs sont des crdits octroys par des fournisseurs de produits ou de
services. La limite de crdit dpend de la cote de crdit de l'entit et elle est base sur une enqute de
crdit. Par exemple, les conditions d'un fournisseur pourraient tre 1/15n45. L'entit a 1% d'escompte si
elle paie 15 jours et elle doit payer le plein montant 45 jours. Le 1/15n45 se lit 1% 15 jours, net
45 jours.
Les charges payer sont des charges ou des frais qui sont dus la fin du mois par exemple, les salaires
payer, les dductions sur les salaires payer autant pour les gouvernements fdral et provincial, les
taxes de vente sur les produits et services (tps) et les taxes de ventes du Qubec (tvq) payer.
Les produits reus d'avance sont des sommes payes l'avance par le client qui ne sont pas encore des
revenus, par exemple des acomptes de clients dans un magasin au dtail pour rserver un vtement
quelconque.
Les dividendes dclars sont des dividendes qui ont t annoncs pour un paiement une date
ultrieure, mais qui n'ont pas encore t pays la date de l'tat de la situation financire.
Provision
Les provisions peuvent tre un lment d'actifs ou un lment de passifs. Les provisions sont des
lments d'actifs lorsqu'elles sont des charges ou des frais reports. Ces charges reportes sont des frais
prsents l'tat de situation financire. Elles sont reportes sur plusieurs exercices futurs. Par
exemple, il y les frais de dveloppement, les frais de dmarrage, les frais d'mission de dette non
courante ou long terme, etc. Comme exemple, prenons le cas d'une entit qui capitalise 30 000 $ dans
ses actifs pour les rpartir sur les trois prochaines annes. Les critures de journal gnral sont :
116.
Date
20X1-01-31
20X2-01-31
20X3-01-31
20X4-01-31

No JG
Description
JG101 Frais de dveloppement reports
Encaisse
Frais de dveloppement sur les 3 prochaines annes
Fo
Dbit
30,000.00
Crdit
30,000.00
JG211 Frais de dveloppement

Frais de dveloppement reports
Frais de dveloppement de l'exercice
10,000.00

10,000.00

10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
Les normes comptables sont trs strictes quant la capitalisation possible de charges ou de frais comme
actifs l'tat de situation financire. En effet, une entit pourrait transformer des charges de l'tat des
rsultats en provisions l'actif et augmenter artificiellement son rsultat ou bnfice net.
Une deuxime possibilit est d'avoir une provision comme lment du passif. Dans ce cas, une charge
est reconnue dans l'exercice et prsente au passif, mme si aucun dcaissement n'a t effectu. Par
exemple, un local est lou avec un bail de cinq ans. Vous savez qu'il y aura des charges de rparations
du local au moment du dpart du locataire. Au lieu d'attendre la cinquime anne pour reconnatre les
charges totales, un montant estimatif est rparti sur chacun des exercices comme suit :

Date
20X1-01-31
20X2-01-31
20X3-01-31
20X4-01-31
20X5-01-31
No JG
Description
JG101 Rparation du local
Provision pour rparation du local
Estim de la rparation au terme du bail, 2000$ par an pour
total de 10000$.
117.
Fo
Dbit
2,000.00
Crdit
2,000.00

total de 10000$.
2,000.00

total de 10000$.
2,000.00

total de 10000$.
2,000.00

total de 10000$.
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
2,000.00
Au moment du dbours, l'criture est :

Date
20X5-01-31
No JG
Description
JG502 Provision pour rparation du local
Encaisse
Dbours pour la rparation.
Fo
Dbit
10,000.00
Crdit
10,000.00
Passifs financiers
Les passifs financiers sont les autres passifs, l'exclusion des fournisseurs et autres crditeurs et des
provisions.
Les passifs financiers sont dfinis par IAS 3253 comme suit :
Est un passif financier tout passif qui est :
(a) Une obligation contractuelle :
(a) De remettre une autre entit de la trsorerie ou un autre actif financier ; ou
(b) Dchanger des actifs ou des passifs financiers avec une autre entit des conditions
potentiellement dfavorables lentit ; ou
(b) Un contrat qui sera ou pourra tre rgl en instruments de capitaux propres de lentit ellemme et qui est :
(a) Un instrument non driv pour lequel lentit est ou pourrait tre tenue de livrer un nombre
variable dinstruments de capitaux propres de lentit elle-mme ; ou
(b) Un instrument driv qui sera ou pourra tre rgl autrement que par lchange dun
53 IFRS Foundation, IAS 32. Instruments financiers : Prsentation, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, mai 2011,
paragraphe 11, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
118.

montant fix de trsorerie ou dun autre actif financier contre un nombre fixe dinstruments
de capitaux propres de lentit elle-mme. A cette fin, les instruments de capitaux propres de
lentit nincluent pas les instruments constituant eux-mmes des contrats de rception ou
de livraison future dinstruments de capitaux propres de lentit elle-mme.
Les passifs financiers sont des passifs non courants ou long terme. Des passifs financiers non
courants sont rembourss dans les exercices qui suivent le prochain exercice. La portion du passif
rembourse dans le prochain exercice est montre au passif courant comme partie exigible ou court
terme du passif ou de la dette non courant ou long terme. Des exemples de passifs financiers sont les
effets commerciaux, les obligations, les dbentures et les hypothques.
Les effets commerciaux sont des billets long terme signs par des entits comportant un taux d'intrt
et un remboursement du capital. Les obligations sont des titres de crance transmissible et ngociable
ayant des intrts priodiques, par exemple trimestriel, garanti par la rputation de l'entreprise. Les
obligations de l'Hydro-Qubec sont un exemple d'obligations que l'investisseur peut se procurer sur le
march public.
Les dbentures sont comme les obligations, mais avec garantie sur les biens de l'entit, par exemple
une charge flottante sur l'ensemble des biens. Ces garanties sont dcrites dans l'acte de fiducie qui
est un document lgal pour administrer l'obligation par le fiduciaire. Il peut y avoir des clauses
contraignantes sur la gestion des actifs dans l'acte de fiducie. Par exemple, les prteurs pourraient
exiger un fonds de roulement minimum ou un ratio de fonds de roulement minimum.
Les hypothques sont des prts ayant comme garantie des biens meubles ou des immeubles spcifiques
qui sont nomms dans le contrat d'hypothque. Les conditions du prt sont spcifies dans un acte
d'hypothque enregistr . Un exemple d'une clause est une clause de saisi aprs un avis de 60 jours,
suite un non-paiement.
Passifs et actifs dimpt exigible

Les passifs et actifs dimpt exigible sont dfinis dans IAS 12 Impts sur le rsultat . La norme
IFRS54 donne la dfinition comme tant :
Limpt exigible est le montant des impts sur le bnfice payable (rcuprables) au titre du bnfice
imposable (perte fiscale) dune priode.
Si l'impt est payable, c'est un passif, ce qui est habituellement le cas. Si l'impt est rcuprable, c'est
un actif. L'impt exigible est trouv en remplissant les dclarations d'impts fdrale et provinciale sur
le revenu de l'entit.
54 IFRS Foundation, IAS 12. Impts sur le rsultat, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 5,
119.
Passifs et actifs dimpt diffr

Les passifs et actifs dimpt diffr sont dfinis dans IAS 12 Impts sur le rsultat . La dfinition
selon IAS 1255 est :
Les passifs dimpt diffr sont les montants dimpts sur le rsultat, payables au cours de priodes
futures au titre de diffrences temporelles imposables.
Les actifs dimpt diffr sont les montants dimpts sur le rsultat, recouvrables au cours de priodes
futures au titre :
(a) De diffrences temporelles dductibles ;
(b) Du report en avant de pertes fiscales non utilises ; et
(c) Du report en avant de crdits dimpt non utiliss.
En d'autres termes, si les impts exigibles sont diffrents de la provision pour impts, la diffrence
temporaire qui peut s'chelonner sur plusieurs annes est considre comme tant de l'impt diffr. Si
dans les exercices futurs, les impts exigibles sont moins levs que la provision pour impt, alors
l'impt diffr est prsent l'actif. Si par contre dans les exercices futurs, les impts exigibles seront
plus levs que la provision pour impt, alors l'impt diffr est prsent au passif.
Intrts minoritaires
Les intrts minoritaires sont prsents au sein des capitaux propres selon les normes IFRS et les
normes NCECF.
Dans IFRS 1056, les intrts minoritaires sont :
Actionnaires sans contrle ou intrts minoritaires : l'quit dans une filiale non imputable,
directement ou indirectement, un parent.
Les intrts minoritaires sont la quote-part dans le rsultat et dans lactif net dune filiale, attribuable
aux parts dans les capitaux propres qui ne sont dtenues par la socit mre ni directement, ni
indirectement, par lintermdiaire des filiales.
Les intrts minoritaires sont des capitaux propres qui n'appartiennent pas la socit mre.
Capitaux propres de la socit mre

Les capitaux propres de la socit mre sont des capitaux mis et les rserves attribuables aux porteurs
de capitaux propres de la socit mre. Ce sont les capitaux propres qui contrlent le regroupement
55 IFRS Foundation, IAS 12. Impts sur le rsultat, http://www.ifrs.org/IFRSs/IAS.htm, octobre 2010, paragraphe 5,
56 IFRS Foundation, IFRS 10. Consolidated Financial Statements, http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, juin 2012,
Appendix A, Defined Terms, traduction de l'anglais.
120.
d'entits.
Capital lgal
Le capital lgal est la somme d'argent investie initialement par les actionnaires ordinaires ou
actionnaires de catgorie avec droit de vote qui ne peut tre remis aux actionnaires. Cependant, la
socit peut racheter ses actions, ce qui rduit le capital lgal, en autant qu'elle soit capable de payer ses
dettes aprs le rachat.
Le capital-actions autoris est le nombre maximal d'actions que l'on peut mettre. Aujourd'hui, ce
nombre est habituellement illimit. Les actions ont ou n'ont pas de valeur nominale. La valeur nominale
est la valeur l'mission. Aujourd'hui, la plupart des actions sont sans valeur nominale.
Les catgories d'actions sont des regroupements d'actions ayant les mmes droits. Anciennement, la
terminologie tait d'utiliser les termes ordinaire pour des actions avec droit de vote ou
privilgie pour des actions sans droit de vote. Les catgories d'actions ont maintenant toute sorte
de droits comme des droits de vote, des droits un dividende annuel, des droits en cas de liquidation,
etc.
Actions avec droit de vote

Les actionnaires avec droit de vote ont droit de vote pour lire le conseil d'administration. Il y a un
droit de vote par action. En rsum, ces actionnaires anciennement nomms actionnaires ordinaires ont
les privilges suivant :
Droit de vote : Un vote par action l'assemble des actionnaires o il faut tre prsent ou
donner son droit de vote quelqu'un d'autre par procuration ( proxy ).
Droit de participer aux bnfices : par le biais de dividendes.
Droit de recevoir les liquidations d'actif : s'il reste de l'argent une fois les dettes payes, le
rsiduel est vers aux actionnaires ordinaires.
Droit prfrentiel de souscription : ils peuvent acheter les nouvelles actions mises avant ceux
qui ne possdent pas d'actions.
Habituellement, les investisseurs en actions ordinaires recherchent un bnfice par un gain en capital
ou la valeur marchande de l'action est suprieure au cot ou au prix de base rajust.
Actions sans droit de vote

Habituellement, ces actionnaires reoivent un dividende annuel en contre-partie du droit de vote. Ce
dividende peut tre cumulatif ou non. S'il est cumulatif et qu'il n'est pas vers dans un exercice, il doit
l'tre dans un exercice subsquent. L'apprciation en valeur de ces actions est habituellement moindre
que les actionnaires ordinaires. Ils ont priorit sur les actions ordinaires en cas de liquidation ou de
faillite.
121.
Rsultats non distribus

Les rsultats non distribus ou les bnfices non rpartis sont l'accumulation des rsultats et d'autres
transactions financires sur les capitaux propres depuis la naissance de l'entit. Les rsultats non
distribus ou les bnfices non rpartis sont affects par l'tat de variations des capitaux. Le rsultat de
l'tat des rsultats augmente les rserves non distribues et les dividendes les diminuent.
Les rsultats sont une forme d'auto-financement de l'entit. Ils reprsentent l'augmentation des capitaux
propres due aux oprations courantes d'affaires. Les rserves non distribues ou les bnfices non
rpartis augment les capitaux propres ce qui augmente le total du passif et des capitaux propres. Nous
disons qu'il y a rinvestissement du rsultat.
Comptes de l'tat des rsultats

Les comptes de l'tat des rsultats sont les comptes de produits et charges. Les comptes de produits sont
les comptes qui mesurent les revenus et les ventes de l'entit. Les comptes de charges sont les comptes
qui mesurent les cots et les frais de l'entit. Le rsultat est la diffrence entre les produits et les charges
l'tat des rsultats :
ProduitsCharges=Rsultat
Dans les cas les plus simples, l'tat de situation financire ou le bilan devient :
Actifs =Capital actionsRserves non distribues , dbut Produits Charges Passifs
Comptes de l'tat de variations des capitaux

Les comptes de l'tat de variations des capitaux sont le compte de rsultat, le compte de dividendes et
les autres comptes affectant les capitaux propres.
S'il n'y a que le rsultat et les dividendes dans l'exercice, l'tat de variations des capitaux propres peut
se rsumer par l'quation suivante :
Capitaux propres , dbutRsultat Dividendes=Capitaux propres , fin
En gnral, il peut y avoir d'autres lments l'tat de variations des capitaux propres. Ce sont les
comptes qui ne sont pas des produits et des charges, mais qui affectent les capitaux propres dans un
exercice. Par exemple, les modifications de conventions comptables, la prime verse aux rachats
d'actions, les rvaluations d'actifs, etc.
L'quation plus gnrale de la variation des capitaux propres est :
Capitaux propres , dbutRsultatsAutres augmentations
DividendesAutres diminutions=Capitaux propres , fin
122.
En fait, l'quation de l'tat de situation financire devient alors :

Actifs=Capitaux propres , fin Passifs
Fermeture des comptes

Les dernires tapes de l'exercice financier pour les comptes de grand livre sont dans l'ordre :
1) Fermer les comptes de rsultats pour dresser de l'tat des rsultats ;
2) Fermer les comptes de bnfices non rpartis ou de rserves non distribues ou de rsultats non
distribus pour dresser l'tat de variation des capitaux.
3) Dresser la balance de vrification aprs fermeture.
4) Dresser l'tat de situation financire ou le bilan directement de la balance de vrification aprs
fermeture.
L'exemple suivant de la socit ABC Inc. illustre ces tapes. L'entit a la balance de vrification
suivante avant fermeture :
ABC Inc.
Balance de vrification, avant fermeture
Au 30 juin 20X1
quipements
Stocks
Frais pays d'avance
Comptes-clients
Caisse
Capital-actions
Dividendes
Emprunt long terme sur quipement
Partie court terme du prt sur quipement
Comptes fournisseurs
Emprunt bancaire
Revenus
Publicit
Salaires
Frais de matriel roulant
Loyer
lectricit
Tlphone
Internet
Entretiens et rparations
Dt
200,000 $
100,000
7,000
150,000
10,000
Ct
80,000 $
40,000
Fermeture II
5,000
100,000
20,000
150,000
70,000
402,000
30,000
100,000
50,000
60,000
70,000
25,000
5,000
50,000
862,000 $
Fermeture I
862,000 $
L'criture de fermeture I force les soldes des comptes de produits et charges zro. Ce sont les soldes
des comptes de l'exercice qui retombent 0 pour le prochain exercice. Les ventes, achats, salaires, etc.
repartent tous zro au dbut du prochain exercice.
L'criture de fermeture I des comptes de rsultats est :
Fermeture I-comptes de produits et charges ou rsultats

20X1_06_30 JG001 Revenus
Publicit
Salaires
Frais de matriel roulant
Loyer
lectricit
Tlphone
Internet
Entretiens et rparations
123.
Dt
402,000
Ct
30,000
100,000
50,000
60,000
70,000
25,000
5,000
50,000
12,000
402,000
402,000
Fermeture I des produits et charges aux bnfices non rpartis
L'criture de fermeture des comptes de capitaux propres a le mme objectif que l'criture de fermeture I
pour certains comptes des capitaux propres. Elle met les soldes zro pour repartir le nouvel exercice.
Par exemple, le compte de Dividendes a comme solde les dividendes de l'anne. Ce compte et
d'autres comme lui doit tre mis zro pour dbuter le nouvel exercice.
L'criture de fermeture II des comptes de capitaux propres est :
Fermeture II des comptes de rsultats non distribus
Dt
20X1_06_30 JG002 Rsultats non distribus
5,000
Dividendes
Fermeture II des comptes de rsultats non distribus
aux rsultats non distribus
Ct
5,000
Le compte de rsultats non distribus varie comme suit :

Compte de rsultats non distribus au grand livre
Dt
Ct
Solde au dbut
12,000
Dividendes de l'exercice
5,000
La balance de vrification aprs fermeture est :
Solde
40,000
52,000
47,000
Ct
Ct
Ct
124.
ABC Inc.
Balance de vrification, aprs fermeture
Au 30 juin 20X1
quipements
Stocks
Frais pays d'avance
Comptes-clients
Caisse
Capital-actions
Emprunt long terme sur quipement
Partie court terme du prt sur quipement
Comptes fournisseurs
Emprunt bancaire
Dt
200,000 $
100,000
7,000
150,000
10,000
467,000 $
Ct
Actifs non courants

Actifs courants
80,000
47,000
100,000
20,000
150,000
70,000
467,000 $
Capitaux propres
Passifs courants
La balance de vrification prcdente est l'tat de situation financire ou bilan au 30 juin 20X1 qu'il
faut simplement recopier proprement dans la forme approprie. L'tat des rsultats correspond
l'criture de fermeture I ou l'criture de fermeture des comptes de rsultats mettre dans la forme
prescrite par les principes comptables. De plus, l'tat de variation des capitaux provient de l'criture de
fermeture II ou de l'criture de fermeture des comptes de rsultats non distribus qu'il faut mettre sous
la forme approprie.
Amortissement
Comme nous l'avons dit prcdemment, l'actif contient les ressources non encore utilises. Les comptes
de charges contiennent les actifs et les ressources utilises dans l'exercice. Pour rpartir le cot des
immobilisations sur les exercices futurs, les experts-comptables se servent de la notion de charge
d'amortissement. Selon l'IAS 1657 :
Lamortissement est la rpartition systmatique du montant amortissable dun actif sur sa dure
dutilit.
En d'autres mots, l'amortissement est l'imputation d'une partie du cot des immobilisations aux charges
des exercices qui utiliseront ces immobilisations pour les activits normales de l'entit.
De plus, la norme IAS 1658 exigent :
Chaque partie dune immobilisation corporelle ayant un cot significatif par rapport au cot total de
llment doit tre amortie sparment.
Par exemple, les moteurs d'avion sont amortis d'une manire diffrente de la carlingue, car les dures
de vie ne sont pas les mmes.
125.
Il y a plusieurs faons de calculer l'amortissement. Au Canada, les deux plus populaires sont les
amortissements linaires et dgressifs.
Amortissement linaire
La formule de l'amortissement linaire est :
Amortissement =
Cot d ' acquisitionValeur rsiduelle

Dure de vie utile pour l ' entreprise
La vie utile pour l'entit conomique est la dure d'utilisation de l'actif dans l'entit. Par exemple, une
voiture cote 30 000 $. Sa valeur rsiduelle est 10 000 $. Sa dure de vie utile est 5 ans. Alors,
l'amortissement linaire est :
Amortisssement =
30 00010 000
=4 000 $ par an
5
L'criture pour l'amortissement est :

Date
20X1-12-31
No JG
Description
Amortissement
Amortissement cumul, matriel roulant
Amortir la voiture pour l'exercice
Fo
Dbit
4,000.00
Crdit
4,000.00
Dans cette criture, l'amortissement est une charge de l'exercice. L'amortissement cumul est un
compte de contre-partie au compte matriel roulant. Dans l'tat de situation financire, le matriel
roulant est montr comme suit :
ABC Inc.
tats de situation financire
Au 31 dcembre 20X2
ACTIF
Actifs non courants
Matriel roulant
Actifs courants
Etc.
l'tat des rsultats, la charge d'amortissement est :
20X2
20X1
30,000
(8,000)
22,000
30,000
(4,000)
26,000
126.

ABC Inc.
tat des rsultats et du rsultat global
Pour l'exercice termin le 31 dcembre 20X2
Produits
Etc.
Charges d'oprations
Etc.
Amortissement
4,000
4,000
Lors de l'criture de fermeture I, la charge d'amortissement est envoye aux rsultats non distribus.
Amortissement dgressif
L'amortissement dgressif applique un pourcentage constant la valeur rsiduelle. L'amortissement
dgressif diminue avec les annes. La formule est :
Amortissement =Valeur non amortie Taux dgressif

Par exemple, une voiture ayant un cot de 30 000 $ a un taux dgressif de 30% par an. L'amortissement
dgressif des premires annes est :
1re anne : Amortissement = 30 000 x 30% = 9 000 $, valeur non amortie = 30 000-9 000=21 000
2e anne : Amortissement = 21 000 x 30% = 6 300, valeur non amortie = 21 000 -6 300 = 14 700
etc.
L'criture pour l'amortissement est :
Date
20X1-12-31
No JG
Description
Amortissement
Fo
Dbit
9,000.00
Crdit
9,000.00
Pour le deuxime exercice, il est :

Date
20X2-12-31
No JG
Description
Amortissement
Amortir la voiture pour l'exercice
Fo
Dbit
6,300.00
Crdit
6,300.00
Amortissements, autres
D'autres formes d'amortissement sont l'amortissement sur la vie utile en distance d'un matriel roulant
comme un camion, une automobile, etc. Comme exemple, soit un camion qui vaut 250 000 $, qui a une
valeur rsiduelle de 25 000 $ et qui a une vie utile de 170 000 kilomtres. L'amortissement est alors :
Amortissement = (Cot valeur rsiduelle)/Vie utile
127.
= (250 000 $ - 25 000 $)/175 000Km=1,29 $/Km

L'amortissement peut aussi tre calcul sur la vie physique de l'actif. La vie physique est la dure
conomique totale de l'actif. Supposons que le camion prcdent a une dure de vie de 245 000
kilomtres. L'amortissement selon cette mthode est :
Amortissement = (Cot valeur rcupration ou rebut)/Vie physique
= (250 000 $ - 5 000 $)/245 000Km=1,29 $/Km
Il y a aussi l'amortissement des quipements en fonction du nombre d'units produites par rapport au
nombre total d'units produites dans la vie de l'actif.
Amortissement proportionnel l'usage = (Cot valeur rsiduelle)/production en units
L'amortissement dcroissant est une mthode peu utilise au Canada. L'amortissement dcroissant est
base sur la somme des annes. Pour 5 ans, la somme est :
5+4+3+2+1=15
La premire anne, l'amortissement sera 5/15 du cot.
La deuxime anne, elle sera 4/15 du cot. Etc.
128.
(Page blanche)
129.

Question 1
Vous crez une socit propritaire unique de conception de logiciels pour sites Web sous le nom
W3 et rves . Le 27 mai 20X1, vous y investissez 1 500 $. Votre fin d'exercice est le 31 mai 20X1.
a) Faites l'criture au journal gnral.
b) Faites le report au grand livre.
c) Faites la balance de vrification.
d) Comparer votre balance de vrification l'tat de situation financire du 31 mai 20X1.
Question 2
Continuez le problme prcdent o vous crez une socit propritaire unique de conception de
logiciels pour sites Web sous le nom W3 et rves . Le 27 mai 20X1, vous y investissez 1 500 $.
Vous obtenez un seul contrat du 1er avril 20X2 de 3 000 $. Un fournisseur Internet a charg 600 $ et il
y a eu 100 $ de salaire le 15 avril 20X2 pour ce contrat. Il y a eu 300 $ d'autres frais d'exploitation le 12
dcembre 20X1 qui sont composes de 250$ de fournitures et 50$ de salaires. La provision pour impts
du projet est de 30% et est charg le 31 mai 20X2.
Le propritaire s'est vers 1 100 $ en prlvements le 23 mai 20X2.
Le 600$ d'impts n'est pas dbours dans l'exercice et n'affecte pas l'encaisse. Pour 20X2 :
a) Faites les critures au journal gnral.
d) Comparer le haut de votre balance de vrification l'tat de situation financire du 31 mai 20X2 du
chapitre prcdent.
e) Faites un journal synoptique. O est l'tat de situation financire ?
Question 3
Refaites la question 1 avec un capital-actions. Vous crez une socit par actions de conception de
logiciels pour sites Web sous le nom W3 Inc. . Le 27 mai 20X1, vous y investissez 1 500 $ en
capital-actions catgorie A votante. Votre fin d'exercice est le 31 mai 20X1.
d) Comparer votre balance de vrification l'tat de la situation financire du 31 mai 20X1.
Question 4
Refaites la question 2 avec un capital-actions. Continuez le problme prcdent o vous crez une
socit par actions de conception de logiciels pour sites Web sous le nom W3 Inc. . Le 27 mai 20X1,
vous y investissez 1 500 $.
Vous obtenez un seul contrat du 1er avril 20X2 de 3 000 $. Un fournisseur Internet a charg 600 $ et il
y a eu 100 $ de salaire le 15 avril 20X2 pour ce contrat. Il y a eu 300 $ d'autres frais d'exploitation le 12
dcembre 20X1 qui sont composes de 250$ de fournitures et 50$ de salaires. La provision pour impts
du projet est de 30% et est charg le 31 mai 20X2.
Les actionnaires, c'est--dire l'unique actionnaire, se sont verss 1 100 $ en dividendes le 23 mai 20X2.
130.
Le 600$ d'impts n'est pas dbours dans l'exercice et n'affecte pas l'encaisse. Pour 20X2 :
chapitre prcdent.
Question 5
Votre oncle ouvre un emplacement pour vendre uniquement des patates frites sous le nom Le Roi de
la Patate Inc.. Le 22 avril, il forme une socit par actions. Les activits commerciales couvrent une
priode du 1er mai au 30 septembre. Il s'agit de son premier exercice financier qui se termine le 30
novembre 20X7. Il effectue les oprations suivantes :
1) Le 23 avril, il met 1 000 actions ordinaires pour un total de 23 000 $.
2) 28 avril-Location pour la saison de la roulotte tout quip pour la cuisson et la vente de frites,
qui sera plac sur un terrain lou, 4 500 $.
3) 29 avril-Achat de gaz propane pour la saison, 7 000 $
4) 30 avril-Paiement d'une police d'assurance commerciale pour la priode, 6 000 $.
5) 1er mai-Paiement pour le terrain lou, prt d'un march aux puces uniquement pour la priode
se terminant le 30 novembre 20X7, 5 000 $.
6) 1er mai et le premier de chaque mois-Achat de patates et de fournitures pour un total de
10 000 $. Faites une seule criture au 30 novembre aux achats. Dans ce problme, les achats
sont les cots des ventes pour la saison.
7) Le jeudi de chaque semaine, paiement des salaires des employs pour un total de 12 000 $.
Faites une seule criture au 30 novembre.
8) Ventes de la saison, 75 000 $ comptant. Faites une criture au 30 novembre.
9) Il se verse des dividendes de 1 000 $ le 23 novembre.
10) Il y a 7 000 $ d'impts exigibles payer.
Son plan comptable est le suivant au moment de sa constitution :

Le Roi de la Patate Inc.
Balance de vrification du dbut et plan comptable
Au 22 avril 20X7
No Nom
20900 Caisse
30100 Capital-actions
30200 Bnfices non rpartis
30300 Dividendes
40700 Impts payer
50000 Ventes
60100 Achats
60200 Salaires
60300 Location roulotte
60600 Location emplacement
60800 Propane
61000 Assurances
70000 Provision pour impts
131.
Dbit
0.00
Crdit
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
la fin de la saison, il vous demande de faire les livres.

1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
Faites le journal gnral.

Reporter au grand livre.
Faites une balance de vrification au 30 novembre 20X7.
Faites les critures de fermeture.
Faites une balance de vrification aprs fermeture au 30 novembre 20X7.
Faites un tat des rsultats pour la priode du 22 avril au 30 novembre 20X7.
Faites un tat de variation des capitaux propres pour la mme priode.
Dresser l'tat de situation financire ou bilan au 30 novembre 20X7.
Dresser l'tat des rsultats, l'tat des bnfices non rpartis et le bilan avec les NCECF pour les
mmes priodes.
10) Le solde mensuel l'Encaisse est-il exact ? Pourquoi ? Que faudrait-il faire pour avoir un solde
mensuel exact de l'Encaisse ?
11) Le commerce de votre oncle est-il rentable, s'il y a consacr 12 heures par jour les 153 jours
qu'il y a travaill ? Il ne s'est pas pris de salaire. Expliquer en calculant un rendement par heure
travaille.
Question 6
Une entit commerciale, ABC Inc., a des ventes annuelles de 10 000 000 $. Les dbiteurs ou comptes
clients sont 800 000 $ au 30 septembre 20X1. La directrice de crdit estime 0,45 % des ventes le taux
de mauvaises crances pour l'an prochain. Le solde du compte Provisions pour crances irrcouvrables
est de zro au 30 septembre 20X1. L'exercice financier de l'entit se termine le 30 septembre 20X1.
a) Faites l'criture pour reconnatre le montant estim des crances irrcouvrables.
b) Montrer l'impact l'tat de situation financire en indiquant section(s), titre(s) prcis et
montant(s).
c) Montrer l'impact l'tat des rsultats en indiquant section(s), titre(s) prcis et montant(s).
d) Est-ce que la mthode du pourcentage des ventes ou du pourcentage des dbiteurs est une bonne
mthode pour estimer les crances irrcouvrables ? Sinon, quelle mthode suggrez-vous ?
132.
Question 7
Au dbut de son exercice qui se termine le 31 octobre 20X1, DEF Inc. fait l'acquisition d'un
quipement spcialis d'une valeur de 500 000 $. Elle compte l'utiliser pour une dure de 4 ans et la
revendre 125 000 $. L'amortissement est calcule en utilisant la mthode linaire.
a) Calculer l'amortissement.
b) Faites les critures pour les 4 annes.
c) Montrer l'impact l'tat de situation financire en indiquant section(s), titre(s) prcis et
montant(s) pour les 4 annes.
d) Montrer l'impact l'tat des rsultats en indiquant section(s), titre(s) prcis et montant(s) pour
les 4 annes.
133.

Question 1
W3 et rves
Journal Gnral
Pour l'exercice termin le 31 mai 20X1
Page: 1
Date
No JG
X1-05-27 JG001
Description
Fo
Encaisse
29000
Valeur nette
39000
Premier investissement du propritaire sous forme de dpt
Dbit
1,500.00
Total Journal Gnral, dbits et crdits
1,500.00
Crdit
1,500.00
1,500.00

W3 et rves
Grand Livre
Nom:
Encaisse
Date
Explication
X1-05-27
29000 <=Compte no
Fo
Dbit
JG001
1,500.00
Nom:
Date
X1-05-27
39000 <=Compte no
Fo
Dbit
JG001
Crdit
1,500.00
1,500.00
1,500.00
Valeur nette
Explication
Grand total dt, ct et soldes
Note: Soldes
Avec signe
Crdit
Dt
Solde Ct
1,500.00 Dt
1,500.00
Dt
Solde Ct
1,500.00 Ct
-1,500.00
0.00

W3 et rves
Au 31 mai 20X1
29000 Encaisse
39000 Valeur nette
Dbit
1,500.00
1,500.00

tat de situation financire tire directement de la balance de vrification
Crdit
1,500.00
1,500.00
134.
Question 2
Journal Gnral de W3 et rves
Page: 1
Date
No JG
X1-12-12 JG001
X2-04-01 JG002
X2-04-15 JG003
X2-04-23 JG004
X2-04-30 JG005
Description
Autres frais
Salaires, autres
Encaisse
Frais d'exploitation pays comptant
Fo
50400
50300
20100
Dbit
250.00
50.00
Encaisse
Ventes
Contrat de l'exercice
20100
40000
3,000.00
Fournisseur Internet
Salaires, Internet
Encaisse
Fournisseur du contrat
50000
50200
20100
600.00
100.00
Prlvements
Encaisse
30200
20100
1,100.00
Provision pour impts

Impts payer
30% de 3000$ - 700 300
60000
35100
600.00
Crdit
300.00
3,000.00
700.00
1,100.00
600.00
5,700.00
5,700.00
135.

Grand Livre de W3 et rves
Nom:
Encaisse
Date
Explication
Solde dbut
X1-12-12
X2-04-01
X2-04-15
X2-04-23
Nom:
Date
Nom:
Date
Valeur nette
Explication
Solde dbut
Rserves non distribues
Explication
Nom:
Date
X2-04-23
Prlvements
Explication
Nom:
Date
X2-04-30
Impts payer
Explication
Nom:
Date
X2-04-01
Ventes
Explication
Nom:
Date
X2-04-15
Explication
Nom:
Date
X2-04-15
Salaires, Internet
Explication
Nom:
Date
X1-12-12
Salaires, autres
Explication
Nom:
Date
X1-12-12
Autres frais
Explication
Nom:
Date
X2-04-30

Explication
Note: Soldes
Avec signe
Fo
20100 Compte no
Dbit
JG001
JG002
JG003
JG004
Fo
Fo
Crdit
300.00
3,000.00
700.00
1,100.00
30000 Compte no
Dbit
30100 Compte no
Dbit
30200 Compte no
Fo
Dbit
JG004
1,100.00
Crdit
Crdit
Crdit
Dt
Solde Ct
1,500.00 Dt
1,200.00 Dt
4,200.00 Dt
3,500.00 Dt
2,400.00 Dt
1,500.00
1,200.00
4,200.00
3,500.00
2,400.00
Dt
Solde Ct
1,500.00 Ct
-1,500.00
Dt
Solde Ct
0.00 Dt
0.00
Dt
Solde Ct
1,100.00 Dt
1,100.00
35100 Compte no
Fo
Dbit
JG005
Crdit
600.00
Dt
Solde Ct
600.00 Ct
-600.00
40000 Compte no
Fo
Dbit
JG002
Crdit
3,000.00
Dt
Solde Ct
3,000.00 Ct
-3,000.00
Dt
Solde Ct
600.00 Dt
600.00
Dt
Solde Ct
100.00 Dt
100.00
Dt
Solde Ct
50.00 Dt
50.00
Dt
Solde Ct
250.00 Dt
250.00
Dt
Solde Ct
600.00 Dt
600.00
50000 Compte no
Fo
Dbit
JG003
600.00
Crdit
50200 Compte no
Fo
Dbit
JG003
100.00
Crdit
50300 Compte no
Fo
Dbit
JG001
50.00
Crdit
50400 Compte no
Fo
Dbit
JG001
250.00
Crdit
60000 Compte no
Fo
Dbit
JG005
600.00
Crdit
5,700.00
5,700.00
0.00
136.
W3 et rves
Au 31 mai 20X2
20100 Encaisse
30000 Valeur nette
30100 Rserves non distribues
30200 Prlvements
35100 Impts payer
40000 Ventes
50000 Fournisseur Internet
50200 Salaires, Internet
50300 Salaires, autres
50400 Autres frais
Dbit
2,400.00
Crdit
1,500.00
0.00
1,100.00
600.00
3,000.00
600.00
100.00
50.00
250.00
600.00
5,100.00
0.00
5,100.00
chapitre prcdent.
137.

W3 et rves
Journal synoptique
Date
Explication
Encaisse
X1-05-31
X1-12-12
X1-12-12
X2-04-01
X2-04-15
X2-04-15
X2-04-23
X2-05-31
X2-05-31
Solde dbut
Autres frais
Salaires, autres
Ventes
Fournisseur internet
Salaires, Internet
Prlvements
Impts
Solde, fin
1,500.00
-250.00
-50.00
3,000.00
-600.00
-100.00
-1,100.00
0.00
2,400.00
Valeur PrlvemeNette
Nents
-1,500.00
Impts
Payer
Ventes Fournisseur Salaires

Internet Internet
Salaires
autres
Autres Provision
Frais
Impts
250.00
50.00
-3,000.00
600.00
100.00
0.00
-1,500.00
1,100.00
0.00
1,100.00
-600.00
0.00
-600.00 -3,000.00
0.00
600.00
L'tat de situation financire est dans les premires colonnes jusqu' la colonne Ventes .
0.00
100.00
0.00
50.00
0.00
250.00
600.00
600.00
Total
Contrle
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
138.
Question 3
W3 Inc.
Journal Gnral
Page: 1
Date
No JG
X1-05-27 JG001
Description
Fo
Encaisse
29000
Capital-actions
39000
Premier investissement du propritaire sous forme de dpt
Dbit
1,500.00
1,500.00
Crdit
1,500.00
1,500.00

W3 Inc.
Grand Livre
Nom:
Encaisse
Date
Explication
X1-05-27
29000 <=Compte no
Fo
Dbit
JG001
1,500.00
Nom:
Date
X1-05-27
39000 <=Compte no
Fo
Dbit
JG001
Crdit
1,500.00
1,500.00
1,500.00
Capital-actions
Explication
Note: Soldes
Avec signe
Crdit
Dt
Solde Ct
1,500.00 Dt
1,500.00
Dt
Solde Ct
1,500.00 Ct
-1,500.00
0.00

W3 Inc.
Au 31 mai 20X1
29000 Encaisse
Dbit
1,500.00
1,500.00
Seule diffrence, Capital-actions remplace Valeur nette.

Crdit
1,500.00
1,500.00
139.
Question 4
Journal Gnral de W3 Inc.
Page: 1
Date
No JG
X1-12-12 JG001
X2-04-01 JG002
X2-04-15 JG003
X2-04-23 JG004
X2-04-30 JG005
Description
Autres frais
Salaires, autres
Encaisse
Frais d'exploitation pays comptant
Fo
50400
50300
20100
Dbit
250.00
50.00
Encaisse
Ventes
Contrat de l'exercice
20100
40000
3,000.00
Salaires, Internet
Encaisse
Fournisseur du contrat
50000
50200
20100
600.00
100.00
Dividendes
Encaisse
30200
20100
1,100.00

Impts payer
30% de 3000$ - 700 300
60000
35100
600.00
Diffrences : Valeur nette en capital-actions et prlvements en dividendes

Crdit
300.00
3,000.00
700.00
1,100.00
600.00
5,700.00
5,700.00
140.
Grand Livre de W3 Inc.

Nom:
Encaisse
Date
Explication
Solde dbut
X1-12-12
X2-04-01
X2-04-15
X2-04-23
Nom:
Date
Nom:
Date
Capital-actions
Explication
Solde dbut
Explication
Nom:
Date
X2-04-23
Dividendes
Explication
Nom:
Date
X2-04-30
Impts payer
Explication
Nom:
Date
X2-04-01
Ventes
Explication
Nom:
Date
X2-04-15
Explication
Nom:
Date
X2-04-15
Salaires, Internet
Explication
Nom:
Date
X1-12-12
Salaires, autres
Explication
Nom:
Date
X1-12-12
Autres frais
Explication
Nom:
Date
X2-04-30

Explication
Note: Soldes
Avec signe
Fo
20100 Compte no
Dbit
JG001
JG002
JG003
JG004
Fo
Fo
Crdit
300.00
3,000.00
700.00
1,100.00
30000 Compte no
Dbit
30100 Compte no
Dbit
30200 Compte no
Fo
Dbit
JG004
1,100.00
Crdit
Crdit
Crdit
Dt
Solde Ct
1,500.00 Dt
1,200.00 Dt
4,200.00 Dt
3,500.00 Dt
2,400.00 Dt
1,500.00
1,200.00
4,200.00
3,500.00
2,400.00
Dt
Solde Ct
1,500.00 Ct
-1,500.00
Dt
Solde Ct
0.00 Dt
0.00
Dt
Solde Ct
1,100.00 Dt
1,100.00
35100 Compte no
Fo
Dbit
JG005
Crdit
600.00
Dt
Solde Ct
600.00 Ct
-600.00
40000 Compte no
Fo
Dbit
JG002
Crdit
3,000.00
Dt
Solde Ct
3,000.00 Ct
-3,000.00
Dt
Solde Ct
600.00 Dt
600.00
Dt
Solde Ct
100.00 Dt
100.00
Dt
Solde Ct
50.00 Dt
50.00
Dt
Solde Ct
250.00 Dt
250.00
Dt
Solde Ct
600.00 Dt
600.00
50000 Compte no
Fo
Dbit
JG003
600.00
Crdit
50200 Compte no
Fo
Dbit
JG003
100.00
Crdit
50300 Compte no
Fo
Dbit
JG001
50.00
Crdit
50400 Compte no
Fo
Dbit
JG001
250.00
Crdit
60000 Compte no
Fo
Dbit
JG005
600.00
Crdit
5,700.00
5,700.00
0.00

W3 Inc.
Au 31 mai 20X2
20100 Encaisse
30100 Rserves non distribues
30200 Dividendes
35100 Impts payer
40000 Ventes
50000 Fournisseur Internet
50200 Salaires, Internet
50300 Salaires, autres
50400 Autres frais
141.
Dbit
2,400.00
Crdit
1,500.00
0.00
1,100.00
600.00
3,000.00
600.00
100.00
50.00
250.00
600.00
5,100.00
0.00
5,100.00
chapitre prcdent.
142.

W3 Inc.
Journal synoptique
Date
Explication
Encaisse
X1-05-31
X1-12-12
X1-12-12
X2-04-01
X2-04-15
X2-04-15
X2-04-23
X2-05-31
X2-05-31
Solde dbut
Autres frais
Salaires, autres
Ventes
Fournisseur internet
Salaires, Internet
Prlvements
Impts
Solde, fin
1,500.00
-250.00
-50.00
3,000.00
-600.00
-100.00
-1,100.00
0.00
2,400.00
Capital- Dividendes Impts

actions
Payer
-1,500.00
Ventes Fournisseur Salaires

Internet Internet
Salaires
autres
Autres Provision
Frais
Impts
250.00
50.00
-3,000.00
600.00
100.00
0.00
-1,500.00
1,100.00
0.00
1,100.00
-600.00
0.00
-600.00 -3,000.00
0.00
600.00
L'tat de situation financire est constitu des colonnes Encaisse Impts payer .
0.00
100.00
0.00
50.00
0.00
250.00
600.00
600.00
Total
Contrle
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
143.
Question 5
1) Journal gnral :
Journal Gnral
Pour l'exercice 20X7
Date
No JG Description
20X7_04_23 JG001 Caisse
Capital-actions
Mise de fonds initiale, 1 000 actions ordinaires
Page: 1
Fo
20900
30100
Dbit
23,000.00
20X7_04_28 JG002 Location Roulotte

Caisse
Louer la roulotte
60300
20900
4,500.00
20X7_04_29 JG003 Propane

Caisse
Achat de propane
60800
20900
7,000.00
20X7_04_30 JG004 Assurances

Caisse
Emprunt la banque garanti par l'quipement
61000
20900
6,000.00
20X7_05_01 JG005 Location emplacement

Caisse
Louer le terrain
60600
20900
5,000.00
20X7_11_23 JG006 Dividendes

Caisse
Patates frites et fournitures pour 20X7
30300
20900
1,000.00
20X7_11_30 JG007 Achats

Caisse
Patates frites et fournitures pour 20X7
60100
20900
10,000.00
20X7_11_30 JG008 Salaires

Caisse
Salaires de la saison 20X7
60200
20900
12,000.00
20X7_11_30 JG009 Encaisse

Ventes
Ventes de la saison
20900
50000
75,000.00
20X7_11_30 JG010 Provision pour impts

Impts payer
Impts exigibles de la saison
70000
40700
7,000.00
Crdit
23,000.00
4,500.00
7,000.00
6,000.00
5,000.00
1,000.00
10,000.00
12,000.00
75,000.00
7,000.00
150,500.00
150,500.00
144.
2) Le grand livre :
Grand Livre
Nom:
Caisse
Date
Explication
20X7_04_23
20X7_04_28
20X7_04_29
20X7_04_30
20X7_05_01
20X7_11_23
20X7_11_30
20X7_11_30
20X7_11_30
Fo
JG001
JG002
JG003
JG004
JG005
JG006
JG007
JG008
JG009
Dbit
23,000.00
Nom:
Capital-actions
Date
Explication
20X7_04_23
Fo
JG001
Dbit
Nom:
Date
Fo
Dbit
Bnfices non rpartis

Explication
20900 Dt
Solde Ct
23,000.00 Dt
18,500.00 Dt
11,500.00 Dt
5,500.00 Dt
500.00 Dt
500.00 Ct
10,500.00 Ct
22,500.00 Ct
52,500.00 Dt
Soldes avec
signe
23,000.00
18,500.00
11,500.00
5,500.00
500.00
-500.00
-10,500.00
-22,500.00
52,500.00
Compte no:
Crdit
23,000.00
30100 Dt
Solde Ct
23,000.00 Ct
-23,000.00
Compte no:
Crdit
30200 Dt
Solde Ct
0.00 Dt
0.00
30300 Dt
Solde Ct
1,000.00 Dt
1,000.00
Compte no:
Crdit
7,000.00
40700 Dt
Solde Ct
7,000.00 Ct
-7,000.00
Compte no:
Crdit
75,000.00
50000 Dt
Solde Ct
75,000.00 Ct
-75,000.00
Compte no:
Crdit
60100 Dt
Solde Ct
10,000.00 Dt
10,000.00
60200 Dt
Solde Ct
12,000.00 Dt
12,000.00
60300 Dt
Solde Ct
4,500.00 Dt
4,500.00
60600 Dt
Solde Ct
5,000.00 Dt
5,000.00
60800 Dt
Solde Ct
7,000.00 Dt
7,000.00
61000 Dt
Solde Ct
6,000.00 Dt
6,000.00
70000 Dt
Solde Ct
7,000.00 Dt
7,000.00
4,500.00
7,000.00
6,000.00
5,000.00
1,000.00
10,000.00
12,000.00
75,000.00
Nom:
Dividendes
Date
Explication
20X7_11_23
Fo
JG006
Dbit
1,000.00
Nom:
Impts payer
Date
Explication
20X7_11_30
Fo
JG010
Dbit
Nom:
Ventes
Date
Explication
20X7_11_30
Fo
JG009
Dbit
Nom:
Achats
Date
Explication
20X7_05_01
Fo
JG007
Dbit
10,000.00
Nom:
Salaires
Date
Explication
20X7_05_01
Fo
JG008
Dbit
12,000.00
Nom:
Location roulotte
Date
Explication
20X7_04_28
Fo
JG002
Dbit
4,500.00
Nom:
Location emplacement
Date
Explication
20X7_05_01
Fo
JG005
Dbit
5,000.00
Nom:
Propane
Date
Explication
20X7_04_29
Fo
JG003
Dbit
7,000.00
Nom:
Assurances
Date
Explication
20X7_04_30
Fo
JG004
Dbit
6,000.00
Nom:
Date
Explication
20X7_11_30
Fo
JG010
Dbit
7,000.00
Total JG+Reg dbits et crdits
Compte no:
Crdit
150,500.00
Compte no:
Crdit
Compte no:
Crdit
Compte no:
Crdit
Compte no:
Crdit
Compte no:
Crdit
Compte no:
Crdit
Compte no:
Crdit
150,500.00
0.00
145.
3) Faites une balance de vrification :

Balance de vrification avant fermeture
Au 30 novembre 20X7
No
Nom
20900 Caisse
30300 Dividendes
40700 Impts payer
50000 Ventes
60100 Achats
60200 Salaires
60800 Propane
61000 Assurances
BV
Dbit
52,500.00
Crdit
23,000.00
0.00
1,000.00
7,000.00
75,000.00
10,000.00
12,000.00
4,500.00
5,000.00
7,000.00
6,000.00
7,000.00
105,000.00
105,000.00
4) Faites les critures de fermeture :

Journal Gnral
Date
No JG Description
20X7_11_30 JG011 Ventes
Bnfices non rpartis
Achats
Salaires
Location roulotte
Propane
Assurances
Page: 1
Fo
50000
30200
60100
60200
60300
60600
60800
61000
70000
Dbit
75,000.00
30200
30300
1,000.00
Crdit
23,500.00
10,000.00
12,000.00
4,500.00
5,000.00
7,000.00
6,000.00
7,000.00
Fermeture I des comptes de rsultats au bnfices non rpartis.

Rsultat ou profit ou bnfice net de 23500$.
20X7_11_30 JG012 Bnfices non rpartis
Dividendes
1,000.00
Fermeture II des comptes de capitaux, ici uniquement les dividendes.

Dividendes verss de 1000$.
76,000.00
76,000.00
JG011 : criture de fermeture I des comptes de produits et charges aux bnfices non rpartis ou
rsultats non distribus ou rserves non distribues.
146.
JG012 : criture de fermeture II des comptes de capitaux bnfices non rpartis ou rsultats non
distribus ou rserves non distribues. Ici, il n'y a que les dividendes.
5)Faites une balance de vrification aprs fermeture.
Balance de vrification avant et aprs fermeture
Au 30 novembre 20X7
No
Nom
20900 Caisse
30300 Dividendes
40700 Impts payer
50000 Ventes
60100 Achats
60200 Salaires
60800 Propane
61000 Assurances
Fermeture
Fermeture
BV avant fermeture
Comptes
Comptes
Dbit
Crdit
Rsultats
Capitaux
52,500.00
23,000.00
0.00
-23,500.00
1,000.00
1,000.00
-1,000.00
7,000.00
75,000.00
75,000.00
10,000.00
-10,000.00
12,000.00
-12,000.00
4,500.00
-4,500.00
5,000.00
-5,000.00
7,000.00
-7,000.00
6,000.00
-6,000.00
7,000.00
-7,000.00
105,000.00
105,000.00
0.00
0.00
6)Faites un tat des rsultats

tat des rsultats et du rsultat global
Pour la priode termine le 30 novembre 20X7 (1)
Ventes
75,000 $
Cot des ventes
10,000
Bnfice Brut
65,000
Salaires
12,000
Location roulotte
4,500
5,000
Propane
7,000
Assurances
6,000
34,500
Rsultat avant impts
30,500
7,000
23,500 $
(1) Le premier exercice n'a pas 12 mois. Les rsultats
couvrent la priode du 22 avril au 30 novembre 20X7
L'entit est constitue le 22 avril 20X7
7)Faites un tat de variation des capitaux propres
BV aprs fermeture
Dbit
Crdit
52,500.00
23,000.00
22,500.00
7,000.00
52,500.00
52,500.00
147.
W3 et rves
Pour la priode termine le 30 novembre 20X7(1)
Capitaux propres au 23 avril 20X7

mission de capital-actions
Dividendes
Capitalactions
0$
23,000
23,000 $
Rserves
non
distribues
0$
0
23,500
(1,000 )
22,500 $
Total
0$
23,000
23,500
(1,000 )
45,500 $
8)Dresser l'tat de situation financire ou bilan.

Au 30 novembre 20X7(1)
ACTIF
Actifs courants
Caisse
Passifs courants
Impts payer
Capitaux propres
Capital-actions
Bnfices non rpartis
52,500 $
52,500 $
7,000
23,000
22,500
45,500
52,500 $
9)Dresser l'tat des rsultats, l'tat des bnfices non rpartis et le bilan avec les NCECF.
tat des rsultats :
148.

tats des rsultats
Ventes
75,000 $
Cot des ventes
10,000
Bnfice Brut
65,000
Salaires
12,000
Location roulotte
4,500
5,000
Propane
7,000
Assurances
6,000
34,500
Bnfice avant impts
30,500
7,000
Bnfice net
23,500 $
tat des bnfices non rpartis :

tats des bnfices non rpartis
0$
Bnfice net
23,500
23,500
Moins: dividendes
1,000
22,500 $
Bilan :
Bilan
Au 30 novembre 20X7(1)
ACTIF
Actif court terme
Caisse
Passif court terme
Impts payer
Capitaux propres
Capital-actions
Bnfices non rpartis
52,500 $
52,500 $
7,000
23,000
22,500
45,500
52,500 $
10)Le solde mensuel l'Encaisse est-il exact ? Pourquoi ? Que faudrait-il faire pour avoir un solde
mensuel exact de l'Encaisse ?
149.
Les critures annuelles font en sorte que les soldes d'encaisse mensuels ne sont pas connus.
Les critures devraient tre mensuelles. De plus, une balance de vrification mensuelle donnerait le
solde de l'encaisse aux livres tous les mois.
11)Le commerce de votre oncle est-il rentable, s'il y a consacr 12 heures par jour les 153 jours qu'il y a
travaill ? Il ne s'est pas pris de salaire. Expliquer en calculant un rendement par heure travaille.
Calculons le rendement l'heure travaille, car il ne s'est pas vers de salaires :
Calcul du rendement par heure
Heures totales:
153
Taux heures
Avant impts
12
23500/1836
1836
12.80
Son commerce lui a rapport 12,80 $ par heure avant impts. vous de dcider si c'est rentable.
Question 6
a) criture de journal gnral :
Date
20X1-09-30
No JG
Description
JG123 Provision pour crances irrcouvrables
Crances irrcouvrables
Estim des crances irrcouvrables pour l'an prochain. 0,45%
des ventes de 10 000 000,00$.
Fo
34200
60500
Dbit
45,000.00
Crdit
45,000.00
b)Montrer l'impact l'tat de situation financire en indiquant section(s), titre(s) prcis et montant(s).
ABC Inc.
Au 30 septembre 20X1
ACTIF
Etc.
Actifs courants
Dbiteurs
Moins: Provision pour crances irrcouvrables
20X1
800,000
(45,000)
755,000
c)Montrer l'impact l'tat des rsultats en indiquant section(s), titre(s) prcis et montant(s).
150.

ABC Inc.
Pour l'exercice termin le 30 septembre 20X1
20X1
Produits
Etc.
Charges d'opration
Etc.
45,000
d)Est-ce que la mthode du pourcentage des ventes ou du pourcentage des dbiteurs est une bonne
mthode pour estimer les crances irrcouvrables ? Sinon, quelle mthode suggrez-vous ?
Non, la mthode du pourcentage est une moyenne des annes passes de la charge de crances
irrcouvrables en fonction d'un pourcentage des ventes de l'exercice ou des dbiteurs l'tat de
situation financire la fin de l'exercice. Elle n'est pas reprsentative des nouvelles politiques de crdit
formelles et informelles de l'entit.
Une meilleure mthode est l'analyse client par client de l'ge des comptes clients ou de l'ge des
dbiteurs.
Question 7
a) Calcul de l'amortissement :
Amortissement =
Amortissement=

500,000
4
-125,000 =
375,000 =
4
93,750
b) critures :
Date
20X1-10-31
20X2-10-31
20X3-10-31
20X4-10-31
No JG
Description
Amortissement
Amortissement cumul, quipement
Amortir l'quipement pour l'exercice
Fo
Dbit
93,750.00
Crdit
93,750.00
Amortissement
93,750.00
Amortissement
93,750.00
Amortissement
93,750.00
93,750.00
93,750.00
93,750.00
151.
c) Prsentation l'tat de situation financire :

DEF Inc.
Au 31 octobre
ACTIF
Actifs non courants
quipement
20X4
20X3
20X2
20X1
500,000
(375,000)
125,000
500,000
(281,250)
218,750
500,000
(187,500)
312,500
500,000
(93,750)
406,250
20X4
20X3
20X2
20X1
93,750
93,750
93,750
93,750
d) Prsentation l'tat des rsultats :

DEF Inc.
Pour l'exercice termin le 31 octobre
Produits
Etc.
Charges d'oprations
Etc.
Amortissement
Etc.
152.
(Page blanche)
Chapitre 5. tats financiers et exercices
153.
Illustration 11: Chichen Itza's Kukulcan Temple, 5 juillet 2007 par kyle simourd sous
licence Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/89241789@N00/
Exercice financier
Tel que mentionn dans la section Priode des tats financiers au chapitre 3, la dure de la priode
pour la prsentation des tats financiers est au minimum une fois par an. La vie de l'entreprise est
spare en priodes appeles exercices financiers . Les exercices financiers ont 12 mois d'intervalles
ou moins. En plus des tats financiers annuels, la fin de chaque exercice financier, une entit peut
aussi faire des tats financiers intrimaires. Ces tats financiers couvrent une priode de moins de 12
mois et informent les utilisateurs sur la situation financire de l'entit entre les tats financiers annuels.
L'tat de situation financire est dress la fin de l'exercice financier et montre le portrait financier de
l'entit cette date minuit. L'tat des rsultats montre les produits et les charges de l'exercice
financier, pour une priode de douze mois.
Les produits sont comptabiliss lorsqu'il y a accroissements d'avantages conomiques au cours de la
priode comptable sous forme dentres ou d'accroissements dactifs ou lorsqu'il y a diminutions de
passifs ou d'augmentation des capitaux propres sans qu'il n'y ait d'autres apports des participants aux
capitaux propres. De plus, les produits sont mesurs de faon fiable. Cette approche est une approche
axe sur les valeurs du bilan ou approche bilancielle en matire de comptabilisation.
154.
Quant eux, les charges sont comptabilises, selon le cadre conceptuel59 :

Les charges sont comptabilises dans le compte de rsultat sur la base d'une relation directe entre les
cots encourus et les lments spcifiques de revenu. Ce processus, communment appel le
rattachement des cots ou des charges aux produits, implique la reconnaissance simultane ou
combine de produits et de charges qui rsultent directement et conjointement des mmes transactions
ou autres vnements. Par exemple, les diffrentes composantes des charges qui constituent le cot des
produits vendus sont comptabilises en mme temps que le produit provenant de la vente des
marchandises. Toutefois, l'application du concept de rattachement en vertu du prsent Cadre conceptuel
ne permet pas la reconnaissance d'lments dans le bilan qui ne rpondent pas la dfinition des actifs
ou passifs.
Le processus du rattachement des charges aux produits est un principe comptable de rapprochement des
produits et des charges au cours du mme exercice. Le cadre conceptuel donne l'exemple du cot des
ventes qui comptabilise le cot des marchandises vendues pour des ventes spcifiques. La comptabilit
d'exercice transforme les encaissements et les dbourss en produits et charges d'exercice.
Les actifs reprsentent les ressources non encore utilises. Les comptes de charges contiennent les
actifs et les ressources utilises dans l'exercice.
critures de rgularisation
Les critures de rgularisation sont des ajustements des soldes de comptes au temps d'arrt de fin
d'exercice. Ce sont aussi des critures pour rectifier les soldes des comptes leur valeur relle. Les
critures de rgularisation ont pour buts de :
Enregistrer les transactions financires oublies dans le processus normal

Enregistrer les transactions dcides et autorises par le contrleur de l'entit
Ajuster les transactions financires
Modifier les transactions financires
Corriger les erreurs dans les registres comptables
Sparer les parties qui s'appliquent l'exercice et celles qui s'appliquent aux exercices antrieurs
et postrieurs
Pour bien rgulariser les comptes, l'expert-comptable doit comprendre les oprations qui manquent ou
qui sont en erreur dans les registres comptables et les rectifier lui-mme.
Si des transactions sont entres dans les livres comptables, mais qu'elles ne sont pas conformes aux
normes comptables, alors l'expert-comptable a deux choix. Il peut :
Enlever la ou les transactions fautives et entrer la ou les transactions correctes

Entrer une ou plusieurs transactions par diffrence qui corrige les soldes des comptes aux
valeurs justes et fiables
2010, paragraphe 4.50.
155.
Le processus de comptabilisation inclut alors les critures de rgularisation qui sont effectues avant les
critures de fermeture de l'exercice.
Processus de comptabilisation
En rsum le processus de comptabilisation est :
1) Pices justificatives ou autres ralits conomiques
2) Enregistrements de la substance dans les journaux comptables
3) Reports au grand livre
4) Balance de vrification non rgularise
5) critures de rgularisation
6) Balance de vrification rgularise
7) Fermeture I des comptes de rsultats
8) tat des rsultats
9) Fermeture II des comptes de Rserves non distribues et autres comptes de capitaux
10) tat de variation des capitaux
11) Balance de vrification aprs fermeture
12) tat de situation financire
13) tat des flux de trsorerie
14) Passage au prochain exercice
Les critures de rgularisation suivies des critures de fermeture produisent la clture de l'exercice
financier. L'entit est ainsi prte passer au prochain exercice. Tous les comptes de produits et charges
sont maintenant zro et le solde est plac dans le compte rserves non distribues. Tous les comptes
de capitaux affectant les rserves non distribues comme les dividendes sont aussi envoys dans ce
compte pour terminer avec un solde de zro.
Amortissement, ajustement
Comme le chapitre prcdent l'a montr, la charge d'amortissement est la rpartition du cot des
immobilisations sur les exercices qui utiliseront les immobilisations. Les commis dans les entits ont
habituellement deux comportements qui ncessitent des rgularisations aux livres comptables. Le
premier est qu'ils n'entrent pas d'amortissement parce qu'ils ne comprennent pas le mcanisme et les
formules de l'amortissement.
Le deuxime comportement est qu'ils essaient de calculer un amortissement, mais qu'ils se trompent.
Ce deuxime comportement est plus dangereux. Cependant, tout ce qu'il faut faire est de comprendre la
transaction entre dans les registres et la corriger.
Comme premier exemple, prenons du matriel roulant au cot de 250 000 $, acquisition au dbut de
20X1, valeur rsiduelle 20 000 $, dure 10 ans. L'entit dresse les tats financiers au deuxime exercice
suivant l'acquisition, soit la fin de 20X2. L'entit a choisi la mthode d'amortissement dgressif au
taux de 30% par an.
Rgulariser les comptes pour les deux cas suivants :
156.
a) Aucun amortissement n'est entr dans les registres comptables en 20X2.

b) Un commis a appliqu la mthode de l'amortissement linaire pour ce camion au deuxime
exercice, c'est--dire en 20X2. L'amortissement dgressif est utilis en 20X1.
L'amortissement dgressif est donc :
Amortissement =Valeur non amortieTaux dgressif
Les amortissements par exercice devraient tre :
20X2
175000,00 $
30,00%
(52500,00 )
122500,00 $
Valeur non amortie, dbut

Taux
Amortissement dgressif
Valeur non amortie, fin
20X1
250000,00 $
30,00%
(75000,00 )
175000,00 $
Les comptes de grand livre devraient tre :

20X1
Solde 20X1
20X2
Solde 20X2
Camion
250,000.00
250,000.00
n/a Aucune transaction
250,000.00 sur le camion en 20X2
Amortissement cumul, camion
75,000.00
75,000.00
52,500.00
127,500.00
20X1
Solde 20X1
20X2
Solde 20X2
Amortissement
75,000.00
0.00
52,500.00
0.00
20X1
Solde 20X1
20X2
Solde 20X2
75,000.00 Fermeture I
Le matriel roulant devrait tre prsent l'tat de situation financire ou au bilan comme :
157.
ABC Inc.
Au 20X2
ACTIF
Actifs non courants
Matriel roulant
20X2
20X1
250,000
(127,500)
122,500
250,000
(75,000)
175,000
Actifs courants
Etc.
a) Aucune criture
Les comptes d'amortissement n'ont pas de transactions pour ce camion en 20X2. Il faut simplement
entrer la transaction manquante.
Date
...20X2
Explication
Amortissement
Amortissement dgressif de l'exercice
Dt
52,500.00
Ct
52,500.00
Les comptes deviennent :

75,000.00
20X1
75,000.00 Solde 20X1
0.00
20X2
52,500.00 rgularisation
127,500.00 Solde 20X2
20X1
Solde 20X1
20X2
rgularisation
Solde 20X2
Amortissement
75,000.00
0.00
0.00
52,500.00
0.00
b) La transaction entre est celle d'un amortissement linaire

La formule de l'amortissement linaire est :
Amortissement =
Amortissement=

250,000
10
-20,000 =
23,000
158.
La transaction dans les registres est :

Date
...20X2
Explication
Amortissement
Amortissement de l'exercice
Dt
23,000.00
Ct
23,000.00
Les comptes ont les montants suivants :

75,000.00
75,000.00
23,000.00
98,000.00
20X1
Solde 20X1
20X2
Solde 20X2
Amortissement
75,000.00
0.00
23,000.00
23,000.00
20X1
Solde 20X1
20X2
Solde 20X2
i) La premire mthode pour corriger est d'enlever la mauvaise transaction en la renversant, puis
d'ajouter l'criture qui est correcte :
La premire criture est enleve :
Date
...20X2
Explication
Amortissement
Enlever l'amortissement linaire
Dt
23,000.00
Ct
23,000.00
Puis refaire la bonne criture :

Date
...20X2
Explication
Amortissement
Ajouter l'amortissement dgressif de l'exercice
Les comptes sont affects comme suit :
Dt
52,500.00
Ct
52,500.00
159.

75,000.00
20X1
75,000.00 Solde 20X1
rgularisation
23,000.00
23,000.00
20X2
150,500.00 Solde 20X2
Amortissement
75,000.00
0.00
23,000.00
52,500.00
0.00
20X1
Solde 20X1
20X2
rgularisation
Solde 20X2
ii) La deuxime faon de corriger qui est plus lgante est d'entrer la diffrence entre les deux
transactions pour corriger la premire.
La diffrence est trouve en comparant la bonne et la mauvaise criture :
Date
...20X2
Explication
Dt
Amortissement
29,500.00
Ajuster l'amortissement linaire au montant du dgressif
Ct
29,500.00
Les comptes de grand livre deviennent :

75,000.00
20X1
75,000.00 Solde 20X1
23,000.00
20X2
127,500.00 Solde 20X2
20X1
Solde 20X1
20X2
rgularisation
Solde 20X2
Amortissement
75,000.00
0.00
23,000.00
29,500.00
0.00
Cot des ventes

Le cot des ventes ou le cot des marchandises vendues est constitu des diverses composantes des
charges qui constituent le cot de revient des produits vendus. Il est comptabilis en mme temps que
le produit rsultant de la vente des biens. Le cot des ventes est la mesure du cot des articles vendus
160.
des clients.
Ce chapitre tudiera le cot des ventes en utilisant la mthode de l'inventaire priodique. Dans cette
mthode, tous les achats sont comptabiliss dans un compte Achats . la fin de la priode, un
dcompte physique des stocks est effectu pour trouver la valeur des stocks de la fin qui devrait
paratre dans l'tat de situation financire. Le nombre d'units de chaque item est multipli par le cot
unitaire et le tout est additionn pour arriver au cot total des stocks. C'est ce que plusieurs appellent la
prise d'inventaire. Dans cette mthode, les stocks sont connus avec prcision uniquement au moment
du dcompte des stocks.
Dans un systme d'inventaire priodique, le cot des ventes est obtenu en ajustant le solde du compte
Stocks de dbut d'exercice au solde du compte Stocks de fin d'exercice et en envoyant tous les
comptes relatifs aux achats dans le cot des ventes au moyen d'une criture de rgularisation. Le cot
des ventes s'obtient par une ventilation des stocks de dbut au cot des ventes et par une rgularisation
de rpartition des achats entre les stocks de fin et le cot des ventes. Par exemple, supposons une prise
d'inventaire qui donne un stock de fin de 20 000 $ au 31 dcembre 20X1 et la balance de vrification
partielle suivante :
XYZ Inc.
au 31 dcembre 20X1
Dbit
Etc.
Stocks
Etc.
Ventes
Etc.
Achats
Etc.
Crdit
15,000.00
320,000.00
150,000.00
Le 15 000 $ qui apparat dans cette balance de vrification est le stock du dbut.
Premire faon
Une premire faon de trouver le cot des ventes est :
1) Envoyer le stock de dbut dans le cot des ventes :
Date
20X1-12-31
Explication
Cot des ventes
Stocks
Envoyer les stocks de dbut au cot des ventes
2) Par la suite, envoyer les achats au cot des ventes et au stock de fin :
Dt
15,000.00
Ct
15,000.00

Date
20X1-12-31
161.
Explication
Dt
Cot des ventes
130,000.00
Stocks
20,000.00
Achats
Envoyer les achats aux stocks de fin et au cot des ventes
Ct
150,000.00
Les deux critures prcdentes reprsentent en principe le mouvement physique des stocks. En effet,
les stocks de dbut sont les premiers tre vendus. Par la suite, les stocks de fin sont composs d'achats
qu'il y a eu dans la priode ou l'exercice. La section Cot des ventes l'tat des rsultats est :
XYZ Inc.
Pour l'exercice termin le 31 dcembre 20X1
Produits
Ventes
320,000 $
Cot des ventes
Stocks, dbut
Achats
Stocks, fin
Bnfice brut
Etc.
15,000
150,000
165,000
(20,000 )
145,000
175,000
Le 145 000 $ est le solde du compte Cot des ventes . Il est compos d'un dbit de 15 000 $ et d'un
dbit de 130 000 $. Le 165 000 $ reprsente les marchandises disponibles pour la vente.
Deuxime faon
Il y a d'autres manires de faire les critures. Il faut terminer avec un stock de fin de 20 000 $ et un cot
des ventes de 145 000 $. Par exemple, on pourrait envoyer les achats au cot des ventes et la variation
du solde des stocks pour avoir une seule criture comme suit :
Date
20X1-12-31
Explication
Dt
Ct
Cot des ventes
145,000.00
Stocks
5,000.00
Achats
150,000.00
Envoyer les achats pour ajuster les stocks de dbut en stocks de fin
et au cot des ventes
De cette faon, le cot des ventes de 145 000 $ est obtenu directement et les stocks de dbut de
15 000 $ sont augments de 5 000 $ par l'criture de rgularisation pour terminer 20 000 $.
Provision
Les provisions sont des charges courantes estimes de l'exercice, qui se raliseront ou qui seront payes
dans un exercice futur. Il peut y avoir des provisions l'actif et au passif. Un exemple de provision au
passif est la provision pour frais de rnovation de biens lous.
162.
Supposons que vous signez un bail de 3 ans avec un locataire et que vous prvoyez des frais de
rnovation de 6 000 $ aprs 3 ans pour rparer les lieux. Plutt que d'absorber une perte de 6 000 $
dans 3 ans, la comptabilit d'exercice reconnat les frais annuels de 2 000 $ par an, soit 6 000$ divis
par 3.
chaque exercice :
Date
20X1-12-31
Explication
Frais de rnovation des lieux
Provision pour frais de rnovation
6000$ de restauration aprs 3 ans, 2000$ par anne
Dt
2,000.00
Ct
2,000.00
Au troisime exercice, il y a un dbours de 6 000 $ :

Date
20X1-12-31
Explication
Provision pour frais de rnovation
Encaisse
Paiement de la rnovation
Dt
6,000.00
Ct
6,000.00
Un exemple de provision du ct de l'actif est la provision pour crances douteuses qui est un compte
de contre-partie ou un compte d'actif au crdit. La provision pour crance douteuse est un estim des
clients qui ne paieront pas la fin de l'exercice. Les dbiteurs ou comptes clients nets sont prsents au
bilan, c'est--dire les comptes clients totaux moins la provision pour crance douteuse. Ce compte est
un compte d'actif au crdit ou un compte de contre-partie.
Soit des comptes clients totaux de 1 000 000 $ et dont 20 000 $ de ceux-ci sont jugs dlinquants.
L'criture est :
Date
20X1-12-31
Explication
Provision pour crances irrcouvrables
Montant estim des clients qui ne paieront pas
Dt
20,000.00
Ct
20,000.00
Les dbiteurs sont prsents au bilan une valeur de 1 000 000-20 000=980 000 $. Supposons qu'en
20X2, 18 000 $ de ces clients ont fait faillite ou ne paieront pas du tout. Il faut radier ces comptes
clients comme suit :
Date
20X2-12-31
Explication
Dbiteurs
Comptes-clients radis
Dt
18,000.00
Ct
18,000.00
Si le montant estim des clients qui ne paieront pas la fin de 20X2 est 25 000 $, il faut rajuster la
provision comme suit :

Date
20X2-12-31
Explication
Rajustement des provisions 25000$
163.
Dt
23,000.00
Ct
23,000.00
Le compte de grand livre devient alors :

20,000 20X1-12-31
20X2-12-31
18000
23,000 20X2-12-31
25,000 20X2-12-31
Charges payer
Les charges payer sont des frais courus qui sont dus la fin de l'exercice. Des exemples de charges
payer sont donns dans les paragraphes qui suivent.
Intrts courus payer

Si une entit a un prt et qu'elle n'a pas pay les intrts pour les derniers jours de l'exercice, alors elle
doit comptabiliser les intrts courus jusqu' la fin de l'exercice.
Date
20X1-12-31
Explication
Dt
Intrts
XX $
Intrts courus payer
Charge d'intrts capital x taux en % x no jours/365jours
Ct
XX $
Exemple : Des intrts sont pays le 31 mars 20X1 sur un prt de 100 000 $. La fin d'exercice de
l'entit est le 30 avril 20X1. Le taux d'intrt est 10% par an. Les intrts courus sont :
100 000 $ x 10% x 30/365 = 821,92 $
Date
20X1-04-30
Explication
Intrts
Intrts courus payer
Charge d'intrts 100 000 x 10% x 30/365jours
Dt
821.92
Ct
821.92
Salaires courus payer

Si les salaires sont dus et non pays pour les derniers jours de l'exercice, il faut enregistrer la dette. En
effet, le dbours de la paie est habituellement fait le jeudi. La fin d'exercice tombe rarement un jeudi.
Il faut alors corriger comme suit :
164.

Date
20X1-12-31
Explication
Salaires
Salaires payer
Dductions la source provinciale payer
Dductions la source fdrale payer
Autres dductions payer
Salaires et dductions payer
Dt
XX $
Ct
XX
XX
XX
XX
$
$
$
$
Exemple : Au 30 avril 20X1, jour de fin de l'exercice, il y a 4 jours de paie nette 1 800 $ qui sont dus
aux employs. De plus, des chques de 4 212 $ et 2 675 $ seront faits le 15 mai 20X1 pour les
dductions la source fdrale et provinciale. Alors :
Date
20X1-04-30
Explication
Salaires
Salaires payer
Dductions la source provinciale payer
Dductions la source fdrale payer
Salaires et dductions payer
Dt
8,687.00
Ct
1,800.00
4,212.00
2,675.00
Versement exigible d'un passif non courant

Il faut classer dans le passif courant ou court terme, la partie de toute dette non courante ou long
terme qui est due au prochain exercice.
Supposons que vous avez un prt automobile de 12 000 $ et que de ce montant, 3 000 $ de capital est
rembours au prochain exercice, il faut diffrencier les deux parties par l'criture suivante :
Date
20X1-12-31
Explication
Prt automobile
Versement exigible du prt automobile
Partie courante ou court terme du prt auto
Dt
3,000.00
Ct
3,000.00
Le solde de 9 000 $ du prt automobile est prsent au passif non courant ou long terme et le 3 000 $
est prsent au passif courant ou court terme.
Lorsqu'un emprunt est effectu par une entit, celui-ci est gnralement rembours mensuellement par
des paiements comprenant capital et intrts. Comme exemple, soit un prt automobile de 19 324 ,03 $
au taux de 5,90 % qui est rembours sur 48 mois par des versements de 452,94 $ comprenant capital et
intrts. Si le prt est sign le 31 juillet 20X1, le tableau de paiement de la dette est le suivant :
Exercice
20X1_07_31
20X2_07_31
20X3_07_31
20X4_07_31
20X5_07_31
165.
Mois restants
48
36
24
12
0
Capital Variation Cap

19,324.03
14,910.80
4,413.24
10,230.02
4,680.77
5,265.49
4,964.53
0.00
5,265.49
19,324.03
Paiements
Intrts=
PaiementsVar.Cap
5,435.28
5,435.28
5,435.28
5,435.28
21,741.12
1,022.04
754.51
470.75
169.79
2,417.09
Les soldes de capital de 19324,03$, 14910,80$, et les autres sont obtenus en actualisant les paiements
futurs aux taux d'actualisation du prt, soit 5,9%.
Solde du prt = valeur actualise (paiements) aux taux du prt.
Les paiements annuels sont 12 x 452,94$ /mois = 5435,28$ par an. Les remboursements de capital sont
les diffrences de dettes totales. Par exemple, du 20X2_07_31 au 20X3_07_31, le capital de la dette
baisse de 14910,80$ 10230,02$. Il y a remboursement de capital de
14910,80$ - 10230,02$ = 4680,77$
Les intrts sont donc la diffrence entre les paiements totaux et le remboursement de capital. Un tat
de situation financire pour les cinq annes est :
Votre nom
Au 31 juillet
Etc.
Prt sur automobile
Etc.
Passifs courants
Prt sur automobile exigible
Etc.
Prt sur automobile total
20X5
20X4
20X3
20X2
20X1
0.00
0.00
5,265.49
10,230.02
14,910.80
0.00
5,265.49
4,964.53
4,680.77
4,413.24
0.00
5,265.49
10,230.02
14,910.80
19,324.03
Un tat des rsultats pour les cinq annes est :
166.
Votre nom
pour la priode termine le 31 juillet
Produits
20X5
Etc.
Etc.
Intrts long terme
169.79
Etc.
20X4
470.75
20X3
754.51
20X2
1,022.04
20X1
0.00
Le calcul des intrts de la premire anne est le solde du capital chaque mois multipli par les
intrts au taux de 5,9 %/12=0,49% par mois :
Mois
restants
48
47
46
45
44
43
42
41
40
39
38
37
Capital
19,324.03
18,966.10
18,606.41
18,244.95
17,881.72
17,516.70
17,149.88
16,781.26
16,410.83
16,038.57
15,664.49
15,288.57
X Taux
0.49%
0.49%
0.49%
0.49%
0.49%
0.49%
0.49%
0.49%
0.49%
0.49%
0.49%
0.49%
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
Intrts
95.01
93.25
91.48
89.70
87.92
86.12
84.32
82.51
80.69
78.86
77.02
75.17
1022.04
Les intrts trouvs de 1022,04 $ sont les mmes que les intrts du tableau de paiement de la dette
pour l'exercice termin le 31 juillet 20X2. La diminution du capital est toujours le paiement moins les
intrts. Par exemple pour le premier mois, le paiement est 452,94$. Les intrts sont 95,01$. Alors le
remboursement de capital est :
452,94 95,01 = 357,93$
Et
19324,03 18966,10$ = 357,93$
Et ainsi de suite tous les mois.
Produits reus d'avance

Lorsqu'un client paie l'entit pour un produit ou un revenu venir, le tout est plac dans un compte
produits reus d'avance au passif courant ou court terme.
Par exemple, un client donne un acompte de 20 000 $ quelques jours avant la fin de l'exercice. L'entit
inscrit :

Date
20X1-12-31
Explication
Encaisse
Acompte d'un client
167.
Dt
20,000.00
Ct
20,000.00
En rendant le service ou en vendant le produit le 23 janvier 20X2, le produit est ralis :

Date
20X2-01-23
Explication
Ventes
Vente rsultant de l'acompte d'un client
Dt
20,000.00
Ct
20,000.00
Produits d'intrts courus

C'est l'quivalent des intrts courus payer, mais au lieu d'avoir un compte de passif courant ou
court terme au crdit, l'entit a un compte de dbit l'actif courant ou court terme et un produit
d'intrt est reconnu au crdit.
Date
20X1-12-31
Explication
Dt
XX $
Intrts courus recevoir
Produits d'intrts
Produit d'intrts = capital x taux en % x no jours/365jours
Ct
XX $
Exemple : Des intrts sont reus le 31 mars 20X1 sur un placement de 100 000 $. La fin d'exercice de
l'entit est le 30 avril 20X1. Le taux d'intrt est 6% par an. Les intrts courus sont :
100 000 $ x 6% x 30/365 = 493,15 $
Date
20X1-04-30
Explication
Intrts courus recevoir
Produits d'intrts
Produit d'intrts 100000 x 6% x 30/365jours
Dt
493.15
Ct
493.15
168.
(Page blanche)
169.

Question 1
Vous estimez vos crances irrcouvrables en 20X0 25 000 $. Faites les critures si vous estimez
30 000 $ les crances irrcouvrables de 20X1 pour des mauvaises crances relles de 20X0 qui sont :
a) 27 000 $
b) 23 000 $
Dans chacun des deux cas prcdents, faites les critures et montrer l'impact sur les comptes GL de
provision pour crances irrcouvrables et de crances irrcouvrables.
Question 2
GHI Inc. fait l'acquisition d'un camion quelques jours avant la fin d'exercice, class dans le compte
de grand livre matriel roulant. Le cot est 100 000 $. La valeur rsiduelle dans 5 ans est 10 000 $
Pour les 2 cas suivants :
a) Un amortissement linaire sur 5 ans.
b) Un amortissement dgressif de 30% par an.
Faites les critures pour les 2 prochains exercices 20X3_03_31 et 20X4_03_31.
Montrer la prsentation l'tat de situation financire (bilan) et l'tat des rsultats pour 20X4_03_31
avec un comparatif au 20X3_03_31.
Question 3
XYZ Inc. fait un prt sur matriel roulant pour un total de 20 442,81 $ ayant un remboursement
mensuel de 480,10$ comprenant capital et intrts au taux de 6% par an. Le tableau des
remboursements est le suivant :
Exercice
20X3_03_31
20X4_03_31
20X5_03_31
20X6_03_31
20X7_03_31
Mois
Capital
restants
48 20,442.81
36 15,781.37
24 10,832.43
12 5,578.25
0
0.00
Variation
Capital
4,661.44 $
4,948.94
5,254.18
5,578.25
20,442.81 $
Paiements
5,761.20 $
5,761.20
5,761.20
5,761.20
23,044.80 $
Intrts=
PaiementsVariation
Capital
1,099.76 $
812.26
507.02
182.95
2,601.99 $
Faites les critures et la prsentation l'tat de situation financire (bilan) et l'tat des rsultats pour
l'exercice termin le 20X5_03_31 avec un comparatif au 20X4_03_31.
170.
(Page blanche)
171.

Question 1
En 20X0, l'entit a fait l'criture suivante :
20X0_12_31
Estim des crances irrc. De 20X0
25,000.00
25,000.00
Pour a), les critures sont :

20X1_12_31
20X1_12_31

Dbiteurs (ou comptes-clients)
Mauvaises crances relles de 20X0
La provision est au Dt de 2000$
27,000.00
Plus la rectification de 20X0
De 2000$ au Dt 30000$ Ct
32,000.00
27,000.00
32,000.00
L'impact sur les comptes est :
20X1
20X0
Solde 20X0
20X1
Solde 20X1

25,000.00
20X0
25,000.00 Solde 20X0
27,000.00
32,000.00
20X1
30,000.00 Solde 20X1
25,000.00
25,000.00
0.00
32,000.00
32,000.00
0.00
Fermeture I
Fermeture I
172.

20X1_12_31
20X1_12_31

La provision est au Ct de 2000$
23,000.00
De 2000$ au Ct 30000$ Ct
28,000.00
23,000.00
28,000.00
Et l'impact sur les comptes :
20X1
20X0
Solde 20X0
20X1
Solde 20X1

25,000.00
20X0
25,000.00 Solde 20X0
23,000.00
28,000.00
20X1
30,000.00 Solde 20X1
25,000.00
25,000.00
0.00
28,000.00
28,000.00
0.00
Fermeture I
Fermeture I
173.
Question 2
Cas a-Amortissement linaire
Cas a-Amortissement linaire
Amortissement =

Amortissement linaire =
=
critures
Date
20X3_03_31
20X3_03_31
20X4_03_31
No
JG001
JG002
JG003
Explication
Matriel roulant
Caisse
Acquisition d'un camion
100,000.00
5
18,000.00
-10,000.00
Dt
Ct
100,000
100,000
Amortissement
Amortissement cumul camion
Amortissement de la 1ere anne
18,000
Amortissement
Amortissement de la 2e anne
18,000
GHI Inc.
Au 31 mars
ACTIF
Actifs non courants
Matriel roulant
Amortissement cumul-Matriel roulant
Etc.
18,000
18,000
20X4
20X3
100,000
(36,000 )
64,000
100,000
(18,000 )
82,000
20X4
20X3
GHI Inc.
pour l'exercice termin le 31 mars
Produits
Etc.
Frais d'exploitation
Etc.
174.
Cas b-Amortissement dgressif
Net=Net antrieur-Amortissement cumul

100000
70000
Amortissement =Valeur non amortieTaux dgressif
49000
critures
Date
20X3_03_31
20X3_03_31
20X4_03_31
No
JG001
JG002
JG003
Explication
Matriel roulant
Caisse
Acquisition d'un camion
Taux
Amortiss.
Amort-Cum
0.30
0.30
30,000.00
21,000.00
30,000.00
51,000.00
Dt
100,000.00
Ct
100,000.00
Amortissement
Amortissement de la 1ere anne
30,000.00
Amortissement
Amortissement de la 2e anne
21,000.00
GHI Inc.
Au 31 mars
ACTIF
Actifs non courants
Matriel roulant
Amortissement cumul-Matriel roulant
Etc.
GHI Inc.
Produits
Etc.
Frais d'exploitation
Etc.
Amortissement-Matriel roulant
30,000.00
21,000.00
20X4
20X3
100,000
(51,000 )
49,000
100,000
(30,000 )
70,000
20X4
20X3
21,000
30,000
175.
Question 3
Exercice
20X3_03_31
20X4_03_31
20X5_03_31
20X6_03_31
20X7_03_31
Mois
restants
48
36
24
12
0
critures
Date
No
20X5_03_31 JG001
20X5_03_31 JG002
Capital
20,442.81
15,781.37
10,832.43
5,578.25
0.00
Variation
Capital
Paiements
4,661.44
4,948.94
5,254.18
5,578.25
20,442.81
5,761.20
5,761.20
5,761.20
5,761.20
23,044.80
Explication
Emprunt matriel roulant
Intrts-emprunt matriel roulant
Caisse
Paiements de l'exercice
Emprunt matriel roulant
Emprunt matriel roulant exigible
Portion court terme
XYZ Inc.
Au 31 mars
ACTIF
Etc.
Emprunt matriel roulant (note 1)
Etc.
Passifs courants
Emprunt matriel roulant exigible
Etc.
Note 1: L'emprunt matriel roulant est un emprunt de
20 442,81$ pris le 20X3_03_31 ayant comme
Garanti un camion. Le taux d'intrt est 6% par an. Le
remboursement mensuel est 480,10$
Comprenant capital et intrts.
Portion courante
Les versement de capital pour les 5 prochaines annes
Sont:
20X5_03_31
20X6_03_31
20X7_03_31
XYZ Inc.
Produits
Etc.
Intrts sur emprunt matriel roulant
Intrts=
PaiementsVariation
Capital
1,099.76
812.26
507.02
182.95
2,601.99
Dt
4,948.94
812.26
Ct
5,761.20
5,254.18
5,254.18
20X5
20X4
5,578
10,832
5,254
4,949
10,832
15,781
(5,254 )
5,578 $
(4,949 )
10,832 $
n/a
5,254
5,578
10,832 $
4,949
5,254
5,578
15,781 $
20X5
812
20X4
1,100
176.
(Page blanche)
Chapitre 6. tats financiers et oprations
177.
Illustration 12: The Acropolis, Athens, 31 octobre 2004 par Eustaquio Santimano sous licence
Creative Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/eustaquio/
Auxiliaires, concepts
Depuis le dbut des temps, les comptables enregistrent leurs transactions financires dans le grand
livre tel qu'illustr dans la figure suivante :
178.
Grand livre
Etc.
Etc.
Prt
Prt
X1-11-23
X1-11-23
Encaisse
Encaisse
X1-11-23
X1-11-23
Ct
Ct
1000$
1000$
Dt
Dt
1000$
1000$
Illustration 13: Grand livre et comptes de grand livre

La figure prcdente illustre des dbits et des crdits inscrits dans chacun des comptes de ce grand livre
pour un prt de 1 000 $ dont le montant est dpos l'encaisse. La rgle de la comptabilit partie
double dicte le fait que le total des dbits est gal au total des crdits. Pour viter de se perdre dans les
entres des dbits et des crdits, le journal gnral est utilis pour enregistrer les transactions.
D'ailleurs, la seule faon d'entrer un montant au dbit ou au crdit d'un compte de grand livre est de
passer par une criture de type journal gnral. Le journal gnral est montr la figure suivante :
179.
Grand livre
Etc.
Etc.
Prt
Prt
X1-11-23
X1-11-23
X1-11-23
X1-11-23
Fo
Fo
JG039
JG039
Ct
Ct
1000$
1000$
Encaisse
Encaisse
Fo
Dt
Fo
Dt
JG039
1000$
JG039 1000$
Journal gnral
Journal
Journalgnral
gnral
X1-11-23
X1-11-23 JG039
JG039 Encaisse
Encaisse
Prt
Prt
Prt
Prtde
de1000$
1000$
Dt
Dt Ct
Ct
1000
1000
1000
1000
Illustration 14: Journal gnral et report au grand livre

Une criture de journal gnral touche au mme moment deux ou plusieurs comptes de grand livre.
Les totaux des dbits et des crdits d'une criture de journal gnral sont toujours gaux. De sorte que
leur report au grand livre l'est aussi.
Dans les oprations normales d'une entit, les mmes critures reviennent souvent. Par exemple, des
transactions de ventes aux clients sont nombreuses. S'il fallait inscrire une transaction de journal
gnral pour chacune des ventes, il deviendrait vite trs volumineux et difficile comprendre. Les
journaux auxiliaires diminuent le travail dcritures. On inscrit dans ces journaux les transactions de
mme type. Par exemple, pour les ventes le dbit est presque toujours aux dbiteurs ou comptes clients
et le crdit est presque toujours aux ventes.
Le journal des ventes ou journal auxiliaire des ventes est montr la figure suivante :
180.
Grand livre
Encaisse
Encaisse
Fo
Dt
Fo
Dt
X1-11-23
JG039
1000$
X1-11-23
JG039 1000$
Prt
Prt
Fo
Fo
X1-11-23
JG039
X1-11-23
JG039
Journal gnral
Ct
Ct
1000$
1000$
Dbiteurs
Dbiteurs
Fo
Dt
Fo
Dt
X1-11-30
JV11
5000$
X1-11-30
JV11 5000$
Ventes
Ventes
Fo
Fo
X1-11-30
JV11
X1-11-30
JV11
Ct
Ct
5000$
5000$
Journal
Journalgnral
gnral
Dt
Dt Ct
Ct
X1-11-23
JG039
Encaisse
1000
X1-11-23 JG039 Encaisse
1000
Prt
1000
Prt
1000
Prt
de
1000$
Prt de 1000$
Journal auxiliaire
Journal
Journaldes
desventes
ventes
Etc.
Etc.
X1-11-03
X1-11-03 AALte
Lte
Etc.
Etc.
X1-11-19
X1-11-19 XXInc.
Inc.
Etc.
Etc.
Total
Totaldes
desventes
ventesdu
dumois
mois
Ventes
Ventes
Etc.
Etc.
439$
439$
Etc.
Etc.
512
512
Etc.
Etc.
_______
_______
5000$
5000$
Illustration 15: Journal auxiliaire des ventes

Le total de la colonne du journal auxiliaire des ventes est report au grand livre. Le nombre de colonnes
dans ce journal ou de tout journal auxiliaire est rduit au minimum. Par consquent, un journal
auxiliaire est un journal comptable qui accumule les transactions. Les colonnes expliquent la
transaction. Les totaux des colonnes sont reports au grand livre tout en rencontrant la comptabilit
partie double des dbits qui sont gaux aux crdits. Finalement, pour envoyer les tats de compte aux
clients ou pour d'autres raisons en fonction du compte de grand livre, le grand livre auxiliaire dtaille
les transactions par item du grand livre.
Encaisse
Encaisse
Fo
Dt
Fo
Dt
X1-11-23
JG039
1000$
X1-11-23
JG039 1000$
Prt
Prt
Fo
Fo
X1-11-23
JG039
X1-11-23
JG039
X1-11-30
X1-11-30
Journal gnral
181.
Grand livre auxiliaire des dbiteurs
Grand livre
AALte
Lte
Fo
Fo
1011
1011
X1-11-03
X1-11-03
Ct
Ct
1000$
1000$
Total
Totalpour
pourleleclient
clientAA
Dbiteurs
Dbiteurs
Fo
Dt
Fo
Dt
JV11
5000$
JV11
5000$
X1-11-30
X1-11-30
XXInc.
Inc.
Ventes
Ventes
Fo
Fo
JV11
JV11
Total
Totalpour
pourleleclient
clientXX
Ct
Ct
5000$
5000$
Etc.
Etc.
Journal
Journalgnral
gnral
Dt
Dt Ct
Ct
X1-11-23
JG039
Encaisse
1000
X1-11-23 JG039 Encaisse
1000
Prt
1000
Prt
1000
Prt
de
1000$
Prt de 1000$
Journal auxiliaire
Fo
Fo
1298
1298
X1-11-19
X1-11-19
Journal
Journaldes
desventes
ventes
Etc.
Etc.
X1-11-03
X1-11-03 AALte
Lte
Etc.
Etc.
X1-11-19
X1-11-19 XXInc.
Inc.
Etc.
Etc.
Total
Totaldes
desventes
ventesdu
dumois
mois
Fo
Fo
Ventes
Ventes
Etc.
Etc.
1011
439
1011
439
Etc.
Etc.
1298
512
1298
512
Etc.
Etc.
_______
_______
5000$
5000$
Illustration 16: Grand livre auxiliaire des dbiteurs
Dt
Dt
439
439
______
______
612$
612$
Dt
Dt
512
512
______
______
609$
609$
182.
Le total du journal auxiliaire est report au grand livre et les montants individuels sont reports au
grand livre auxiliaire. S'il ny a pas d'erreur dans la comptabilisation des montants ou dans la tenue
de livre, le total des dbiteurs ou comptes clients (ou des fiches dans le cas plus gnral) du grand livre
auxiliaire est gal au compte de grand livre quil reprsente la mme date. Cependant, il ne faut pas
quil y ait derreurs de dmarcation.
Les auxiliaires sont utiliss pour les clients, les fournisseurs, les stocks, la paie, les immobilisations et
dautres situations du mme genre. Quelques fois, les journaux auxiliaires et le grand livre auxiliaire
sont regroups comme dans le cas de la paie. Quelques fois, il ny a pas de grand livre auxiliaire
comme dans le cas dun journal spcialis pour la petite caisse. Tout dpend de ce que lexpertcomptable veut contrler.
Le journal caisse recettes gnrales et le journal caisse dbourss gnraux sont aussi des journaux
auxiliaires sans grand livre auxiliaire correspondant. En effet, la fin de chaque priode, les totaux de
ces journaux sont reports au grand livre gnral, sans quil ny ait de report de montants individuels
dans un grand livre auxiliaire.
Journal auxiliaire
Un journal auxiliaire est utilis pour trouver le ou les dbits et le ou les crdits totaux reporter au
grand livre. Par exemple, si une entit a des milliers de ventes dans un mois, elle n'est pas pour faire
des milliers d'critures de journal gnral. Le journal auxiliaire enregistre chaque vente et donne le total
la fin d'un mois ou d'une priode. Le journal a la forme suivante :
Journal de ventes
Date
No Facture
20X1-01-15
20X1-01-31
Nom
Etc.
10110 ABC Inc.
Etc.
10987 XYZ Inc.
Total des ventes du mois
Fo
Montant
250.23
8,193.67
500,213.89
JV-10
Le total du journal de ventes est simplement le total des ventes du mois. Pour enregistrer les ventes du
mois, il suffit de reporter 500 213,89 $ au dbit du compte Dbiteurs et le mme montant au crdit
du compte Ventes dans le grand livre. La rfrence ou folio dans le grand livre est alors JV-10 pour
indiquer que ce sont les ventes du mois de janvier 20X1. La rfrence donne la provenance du montant
qui est dans le grand livre. Le journal est le journal auxiliaire des ventes ou simplement le journal des
ventes.
Le mme journal existe pour les achats. Dans ce cas, il faut crditer le compte Crditeurs et dbiter
le compte Achats et d'autres transactions au compte Crditeurs . Le journal est le journal
auxiliaire des achats ou simplement le journal des achats.
183.
Grand livre auxiliaire

En regardant le compte Dbiteurs , il n'est pas possible de savoir ce que chaque client doit l'entit.
Le montant est report globalement. Le grand livre auxiliaire des dbiteurs vient la rescousse. Une
fiche semblable en tout point une fiche de compte de grand livre est cre pour chaque client portant
le nom et le numro du client. Lorsque le total du journal auxiliaire est report au compte de grand livre
Dbiteurs , tous les montants individuels sont reports sur la fiche de client qui lui est propre. Par
consquent, le total du grand livre auxiliaire des dbiteurs est gal au solde du compte dbiteur un
moment prcis.
En l'appliquant au journal auxiliaire prcdent des ventes :
Journal de ventes
Date
No Facture
Fo
20X1-01-15
250.23
8,193.67
500,213.89
JV-10
20X1-01-31
Nom
Etc.
10110 ABC Inc.
Etc.
10987 XYZ Inc.
Total des ventes du mois
Montant
Les x dans la colonne Folio indiquent que les montants individuels sont reports sur chacune des
fiches du grand livre auxiliaire des dbiteurs. Par exemple, 250,23 $ est report au dbit sur la fiche de
ABC Inc. et 8193,67 $ est report au dbit de la fiche XYZ Inc. . Comme 500 213,89 est report
au dbit du compte Dbiteurs , le total des fiches individuelles de l'auxiliaire est toujours gal au
solde du compte de grand livre auquel il est rattach.
Pour les crditeurs, le grand livre auxiliaire des Crditeurs fonctionne de la mme manire.
Entit de distribution
Une entit de distribution effectue des achats et des ventes de produits sans transformations majeures. Il
n'y a pas de fabrication ou de production comme telle. Le solde du compte stock est une large part des
actifs. Ils reprsentent un pourcentage important des actifs. Dans une entreprise de distribution, il y a
un seul poste nomm stock dans les tats financiers. L'entit achte des produits finis qu'elle ne
transforme pas ou qu'elle transforme trs peu pour la revendre ses propres clients.
Le cot des ventes est une partie importante des charges de l'tat des rsultats. Il est un pourcentage
important des ventes l'tat des rsultats. La marge de bnfice brut ou marge brute est dfinie par
rapport aux ventes comme suit :
Marge de bnfice brut=
VentesCot des marchandises vendues

Ventes
La marge de bnfice brut ou la marge brute est toujours donne en pourcentage, par exemple 33% des
ventes.
184.
Pour un tat des rsultats par nature60, il n'y a pas de cot des ventes et le bnfice brut n'est pas indiqu
comme l'illustre la figure suivante :
Produits
Produit des activits ordinaires
Autres produits
Total des produits
$x
x
x
Charges
Variations des stocks de produits finis et des travaux en cours
Matires premires et consommables utiliss
Cot des avantages du personnel
Dotations aux amortissements
Autres charges
Total des charges
Rsultat
x
x
x
x
x
x
$x
Par contre pour un tat des rsultats par fonction61 ou la mthode du cot des ventes, l'tat des rsultats
a la forme suivante :
Produits
Produit des activits ordinaires
Cot des ventes
Marge brute
Autres produits
Charges
Cots commerciaux
Charges administratives
Autres charges
Total des charges
Rsultat
$x
x
x
x
x
x
x
x
$x
Ce dernier tat des rsultats diffre du premier en plusieurs points. Le cot des ventes des activits
ordinaires est montr et soustrait des produits pour trouver la marge brute ou le bnfice brut avant que
les autres produits ne soient ajouts. Par exemple, si l'entit a des produits ou des revenus d'intrts, ils
sont prsents aprs la marge brute pour viter de la dformer. Les amortissements, les salaires sont par
fonction et ne ressortent pas de l'tat moins que l'expert-comptable ne les prsente spcifiquement.
Comme nous l'avons vu au chapitre prcdent, dans la section Cot des ventes par la mthode
d'inventaire priodique, le processus d'achat des produits pour la revente est comptabilis comme suit :
99 101, 102, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.
99 101, 103, Traduction officielle IFRS, http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm.

Date
20X1-12-31
185.
Explication
Achats
Crditeurs
Achats de marchandises pour la distribution
Dt
xx
Ct
xx
L'criture pour les ventes est :

Date
20X1-12-31
Explication
Dbiteurs
Ventes
Ventes de marchandises dans l'exercie
Dt
yy
Ct
yy
Les critures pour le cot des ventes correspondant ses ventes sont :
a) Cot des ventes provenant des stocks de dbut :
Date
20X1-12-31
Explication
Cot des ventes
Stocks
Stocks de dbut en cot des ventes
Dt
zz
Ct
zz
b) Cot des ventes et stocks de fin provenant des achats :

Date
20X1-12-31
Explication
Cot des ventes
Stocks
Achats
Achats en cot des ventes et stocks de fin
Dt
aa
bb
Ct
cc
La prsentation du cot des ventes l'tat des rsultats est en fonction des lments prcdents :
Cot des ventes
Stocks, dbut
Achats
Stocks, fin
Bnfice brut
aa
bb
cc
(dd)
ee
ff
Entit de fabrication
Une entit de fabrication achte des matires premires qu'elles transforment dans ses ateliers. la
rception de la matire premire, les cots sont enregistrs dans un poste de stocks de matires
premires . Lors de la transformation, ces produits non termins qui sont dans les ateliers sont placs
dans un poste stocks de produits en cours . Par la suite, les produits en cours sont termins et sont
physiquement placs dans un entrept pour l'expdition aux clients. Les cots sont alors placs dans un
poste de stocks de produits finis . L'tat de situation financire aura les lments financiers suivants :
186.

Fabrication Inc.
Au 31 dcembre 20X1
ACTIF
Etc.
Actifs courants
Etc.
Stocks de matires premires
Stocks de produits en cours
Stocks de produits finis
Etc.
xx
xx
xx
Ces stocks sont habituellement prsents sous forme de note aux tats financiers, plutt que
directement dans l'tat financier lui-mme.
Le processus de transformation des matires premires en produits finis est comptabilis en plusieurs
tapes. Les cots de fabrication sont gnrs par la transformation de matires premires et des autres
ressources en produits finis. Par la suite, le cot des ventes s'obtient par l'expdition des produits finis.
Le cot de fabrication et la variation des stocks de produits finis gnrent le cot des ventes de l'entit
de fabrication.
Si l'entit implante la procdure d'inventaire priodique, l'criture pour les achats des matires
premires est :
Date
20X1-12-31
Explication
Achats de matires premires
Crditeurs
Achats de matires premires dans l'exercice
Dt
xx
Ct
xx
L'criture pour la transformation des stocks de dbut de matires premires en cot de fabrication est :
Date
20X1-12-31
Explication
Cot de fabrication
Stocks de dbut en cot de fabrication
Dt
yy
Ct
yy
L'criture pour ventiler les achats de matires premires en cot de fabrication et en stocks de matires
premires de fin est :
Date
20X1-12-31
Explication
Cot de fabrication
Achats en cot de fabrication et en stocks de MP de fin
Dt
aa
bb
Ct
cc
De plus, il y aura d'autres ressources et charges de l'exercice qui seront directement relies au cot de
fabrication comme les salaires de main d'uvre directe des ateliers et des charges indirectes comme les
fournitures, l'lectricit, etc.

Date
20X1-12-31
187.
Explication
Cot de fabrication
Salaires
Fournitures
Etc.
Autres charges directes et indirectes de fabrication
Dt
aa
Ct
bb
cc
etc.
L'avant-dernire tape est d'ajuster le cot de fabrication pour la variation des stocks de produits en
cours. La faon la plus facile est de charger les stocks de dbut et d'enlever les stocks de fin comme
suit :
Date
20X1-12-31
Date
20X1-12-31
Explication
Dt
Cot de fabrication
xx
Stocks de produits en cours de dbut en cot de fabrication
Explication
Cot de fabrication
Cot de fabrication en stocks de produits en cours de fin
Dt
yy
Ct
xx
Ct
yy
La section cot de fabrication l'tat des rsultats est alors :

Cot de fabrication
Stocks de produits en cours, dbut
Stocks de matires premires, dbut
Stocks de matires premires, fin
Matires utilises
Main d'uvre directe
Stocks de produits en cours, fin
Cot de fabrication
aa
bb
cc
dd
ee
ff
gg
hh
ii
jj
kk
Les stocks de matires du dbut plus les achats de matires premires moins les stocks de matires
premires de la fin donnent les matires utilises dans la fabrication. Les stocks de produits en cours du
dbut plus les matires utilises et les autres charges directes de fabrication moins les stocks de
produits en cours de la fin donnent le cot de fabrication.
Les critures pour le cot des ventes sont l'envoi des stocks de produits finis de dbut au cot des
ventes :
Date
20X1-12-31
Explication
Cot des ventes
Stocks de produits finis de dbut en cot des ventes
Dt
xx
Ct
xx
188.
Puis d'ajuster pour obtenir les stocks de produits finis de fin d'exercice ou de priode :
Date
20X1-12-31
Explication
Cot des ventes
Cot de fabrication
Cot de fabrication en stocks de produits finis de fin
et en cot des ventes
Dt
aa
bb
Ct
cc
La section cot des ventes l'tat des rsultats est :

Cot des ventes
Stocks de produits finis, dbut
Cot de fabrication
Stocks de produits finis, fin
Cot des ventes
60,000
690,000
750,000
(70,000 )
680,000
Comptes associs aux ventes

Plusieurs comptes sont jumels ou associs aux ventes. Les transactions sont places dans des comptes
de grand livre distincts pour les contrler. Les comptes associs aux ventes sont :
1) Transport sur ventes lorsque la livraison est charge sparment
2) Rendus et rabais sur ventes
3) Et escomptes sur ventes
Les critures tiennent compte de la nature du poste par rapport aux ventes.
Transport sur ventes

Les transports sur vente sont les montants chargs au client pour le transport de la marchandise. Le
transport peut tre fait par l'entit elle-mme ou par une socit indpendante de transport. La facture
de transport est refile au client avec ou sans profit. Pour le transport sur ventes l'criture est :
Date
20X1-12-31
Explication
Dbiteurs
Transport charg au client
Dt
xx
Ct
xx
C'est un compte de produits ou de revenus au crdit. Il augmente les produits ou les revenus totaux de
l'entit qui sont au crdit.
Rendus et rabais sur ventes

Les rabais sur vente sont des rductions de prix accordes aux clients. Un rabais est donn pour se
dpartir de marchandises ou de services plus rapidement. Il peut aussi tre accord un client pour
qu'ils gardent des marchandises ou services qui ne lui conviennent pas ou qui sont endommags.
189.
Les rendus sur ventes sont les retours de marchandises rembourss au client. Souvent, les rendus sont
comptabiliss dans le mme compte que les rabais. En d'autres occasions, les rendus et les rabais sont
enregistrs dans deux comptes spars pour mieux contrler ces deux charges d'exercice.
Les rendus et rabais sur ventes d'un exercice sont inscrits comme suit :
Date
20X1-12-31
Explication
Dbiteurs
Rendus et rabais sur ventes de l'exercice
Dt
xx
Ct
xx
C'est un compte dbit. Il diminue les produits, revenus ou ventes qui sont des comptes de grand livre au
crdit.
Par exemple, supposons qu'un pourcentage de retour des ventes d'un exercice est prvu dans les
exercices subsquents et que ces rendus sur vente font partie des affaires normales de l'entit. Cette
transaction est enregistre avec un compte Provision pour rendus sur vente au crdit pour dnoter
les passifs futurs estims. Supposons que vous vendez pour 1 000 000 $ et que les rendus sont estims
0,25% des ventes, l'criture est :
Date
20X1-12-31
Explication
Dt
Rendus sur ventes
25,000.00
Provision pour rendus sur ventes
Rendus sur ventes estims 0,25% des ventes de l'exercice
Ct
25,000.00
Dans l'exemple prcdent, il y a un compte Rendus sur vente distinct du compte Rabais sur
ventes . l'tat des rsultats, les ventes sont prsentes au net, soit :
Ventes
Rendus sur ventes
Ventes nettes
1,000,000.00 $
(25,000 )
975,000
Escomptes sur ventes

Un escompte sur vente est un rabais pour un acheteur qui paie comptant ou avant chance. Par
exemple, la politique de crdit 2/10n30 donne 2 % d'escompte pour un client qui paie avant 10 jours et
aucun escompte un client qui paie aprs 10 jours. L'escompte sur vente est inscrit au moment de la
recette du client.
Au moment de la vente, la vente complte est inscrite :
Date
20X1-12-31
Explication
Dbiteurs
Ventes
Ventes un client, termes de crdit 2/10n30
Dt
xx
Ct
xx
Si la recette est reue l'intrieur de la priode d'escompte, par exemple l'intrieur de 10 jours pour la
190.
politique de 2/10n30, alors l'escompte est enlev du paiement du client :

Date
20X2-01-10
Explication
Dt
Encaisse
xx-escomptes
escompte$
Dbiteurs
Paiement du client l'intrieur de la priode d'escompte
Ct
xx
Si le paiement du client est une date passe la priode d'escompte, par exemple aprs 10 jours pour un
terme de crdit de 2/10n30, alors le paiement est pour le plein montant du dbut :
Date
20X2-01-31
Explication
Encaisse
Dbiteurs
Paiement du client aprs de la priode d'escompte
Dt
xx
Ct
xx
Taxes de vente
Les taxes de vente au fdral ou taxe sur les produits et services (TPS) et la taxe de vente provinciale
ou taxe de vente du Qubec (TVQ) sont prises en compte dans les registres comptables. Lors de la
vente, les taxes sont places dans des comptes de passifs courants ou court terme pour remise au
gouvernement. L'entit est mandataire pour collecter les taxes de vente. Lors de l'achat, les taxes de
vente sont dduites des taxes de vente payer. Aux fins de prsentation l'tat de situation financire
ou au bilan, les taxes sont rgularises pour montrer des taxes de vente aux passifs courants si les taxes
de vente excdent les taxes sur les intrants. Si par contre, les taxes sur les intrants excdent les taxes de
vente le net est montr comme taxes recevoir dans les actifs courants ou court terme.
Les ventes sont inscrites sans taxes comme suit :
Date
20X1-12-31
Explication
Dbiteurs
Ventes
TPS payer
TVQ payer
Ventes crdit avec TPS et TVQ
Dt
xx*(1+5%)*(1+7,5%)
Ct
xx
xx*5%
(xx+xx*5%)*7,5%
Dans cet exemple, la TPS est calcule au taux de 5%. La TVQ est 7,5% des ventes sans taxes ajoutes
la TPS. Le montant au dbit du compte Dbiteurs est la somme des trois montants de vente sans
taxes, de TPS et de TVQ. Lorsque la TPS est infrieure 5% et que la TVQ est infrieure 7,5%, il
faut simplement modifier l'criture. Les Ventes ne changent pas. C'est le montant des Dbiteurs
qui absorbera la diffrence. Comme vous l'avez certainement vu sur vos propres factures les taxes de
vente se calculent de la manire suivante :
Ventes
TPS
TVQ
Total de la facture
191.
Montant en
dollars
100.00 $
5.00
105.00
7.88
112.88 $
Taxes en
pourcentage
5.00%
7.50%
Le 5% de la TPS s'applique sur 100,00$ de ventes. Le 7,5% de TVQ s'applique sur la somme des
ventes et de la TPS, soit 100$ + 5$=105$.
Les taxes de ventes s'appliquent sur les ventes et les autres produits chargs aux clients comme le
transport, l'entretien, la pose et les autres revenus de l'entit. Les taxes ne s'appliquent pas sur les rabais
et l'escompte. De sorte que si le client achte un article de 100$ et qu'il a 2$ d'escompte par la suite, les
taxes sont calcules sur le 100$ et non sur 98$. Par contre, les taxes s'appliquent sur les rendus.
Comptes associs aux achats

Plusieurs comptes sont jumels ou sont associs aux achats. Les transactions sont places dans des
comptes de grand livre distincts pour les contrler.
Fret l'achat
Le fret l'achat est le transport des marchandises achetes lorsqu'il apparat sparment sur la facture
d'achat ou sur sa propre facture de transport. Il fait partie du cot des ventes. L'criture pour le fret
l'achat est :
Date
20X1-12-31
Explication
Fret l'achat
Crditeurs
Cot de transport l'achat
Dt
xx
Ct
xx
C'est un compte dbit. Il augmente les achats qui sont au dbit.
Rendus et rabais sur achats

Les rendus sur achats sont les remboursements obtenus en retournant la marchandise. Les rabais sont
des rductions de prix pour acheter ou pour garder de la marchandise qui ne serait pas garde
autrement.
Les rendus et rabais sur achats sont habituellement enregistrs dans le mme compte de grand livre.
L'criture est des rendus et rabais sur achats est :
Date
20X1-12-31
Explication
Crditeurs
Dt
xx
Ct
xx
192.
C'est un compte crdit. Il diminue les achats qui sont au dbit.
Escomptes sur achats

Les escomptes sur achats sont les escomptes obtenus en payant comptant ou en payant l'intrieur d'un
dlai prescrit dans les politiques de crdit. Par exemple, 2/10n30 veut dire 2% d'escompte si pay en 10
jours et net, c'est--dire le plein montant si pay en 30 jours.
Il y a 2 faons d'inscrire l'escompte.
Escompte sur achat au moment du paiement

Dans cette mthode, l'escompte est enregistr au moment du paiement. L'achat est inscrit au plein
montant :
Date
20X1-12-31
Explication
Achats
Crditeurs
Achats selon les termes de crdit
Dt
xx
Ct
xx
Si le paiement est effectu l'intrieur de la priode d'escompte, par exemple l'intrieur de 10 jours si
les termes de crdit sont 2/10n30, alors l'escompte est enlev du paiement :
Date
20X2-01-10
Explication
Crditeurs
Encaisse
Paiement l'intrieur de la priode d'escompte
Dt
xx
Ct
xx-escompte$
escompte$
L'escompte sur achat est un compte de crdit en diminution des achats. Si le paiement est aprs la
priode d'escompte, par exemple aprs 10 jours, si les termes sont 2/10n30, alors l'escompte est perdu
et le plein montant est pay :
Date
20X2-01-31
Explication
Crditeurs
Encaisse
Dt
xx
Ct
xx
Escompte sur achat au moment de l'achat

Une deuxime mthode est lorsque l'escompte est enlev au moment de l'achat. Si le paiement est
effectu dans la priode d'escompte, rien de spcial n'est fait. Si le paiement est effectu aprs la
priode d'escompte, il gnre un escompte perdu ou une charge supplmentaire.
Dans les critures du journal gnral, l'escompte est enregistr comme une dduction du montant des
achats au moment de l'achat. :

Date
20X1-12-31
193.
Explication
Achats
Crditeurs
Achat au montant moins les escomptes
Dt
xx-escompte
Ct
xx-escompte
Si le paiement est effectu l'intrieur de la priode d'escompte, par exemple l'intrieur de 10 jours si
les termes de crdit sont 2/10n30, alors le paiement du montant avec escompte enlev est inscrit :
Date
20X2-01-10
Explication
Crditeurs
Encaisse
Dt
xx-escompte
Ct
xx-escompte
Si le paiement est aprs la priode d'escompte, par exemple aprs 10 jours pour un terme 2/10n30, alors
un escompte perdu sur achat est enregistr au journal gnral :
Date
20X2-01-31
Explication
Crditeurs
Escomptes perdus sur achats
Encaisse
Paiement aprs la priode d'escompte
Dt
xx-escompte
escompte
Ct
xx
Cette mthode mesure l'escompte perdu sur achat alors que la prcdente ne le fait pas.
Crdit et remboursement de taxes sur les intrants

Au fdral, les crdits de taxe sur les intrants (CTI) ou au Qubec, les remboursements de taxes sur les
intrants (RTI) sont souvent enregistrs dans des comptes en dduction des TPS payer et TVQ
payer . Par exemple, lors d'un achat :
Date
20X1-12-31
Explication
Achats
TPS recouvrer
TVQ recouvrer
Crditeurs
Achats ayant des CTI et RTI
Dt
xx
xx*5%
(xx+xx*5%)*7,5%
Ct
Xx*(1+5%)*(1+7,5%)
Les comptes TPS recouvrer et TVQ recouvrer seront soustraits des soldes des comptes
TPS payer et TVQ payer avant d'envoyer les chques aux deux paliers de gouvernement.
Comme dans le cas des ventes, lorsque les CTI sont infrieurs au 5% et que les RTI sont infrieurs au
7,5%, il faut simplement modifier l'criture. Les Crditeurs ne changent pas. C'est le montant des
Achats sans taxes qui absorbera la diffrence.
Rapport de TPS-TVQ
Le rapport de TPS-TVQ est fait sur le formulaire prescrit par le gouvernement du Qubec suivant :
194.
Le chiffre d'affaires, c'est--dire les produits, les ventes ou les revenus, est inscrit la case 101. Les
TPS et TVQ sur les ventes qui sont dues aux gouvernements sont inscrites aux cases 105 et 205
respectivement. Les crdits de taxe sur les intrants sont inscrits la case 108. Les remboursements de
taxe sur les intrants sont indiqus la case 208. Les montants respectifs sont soustraits et le solde
remettre ou le remboursement net demand est inscrit sur le formulaire.
Les cases 111 et 211 sont ajoutes en novembre 2011. La case 111, Autres remboursements de
TPS/TVH , donne la possibilit de rduire la TPS par les formulaires Demande de remboursement
de la TPS/TVQ l'intention des organismes de services publics (FPZ-66) , le formulaire Demande
gnrale de remboursement de la TPS/TVH (FP-189) et le formulaire Remboursement de TPS pour
un immeuble d'habitation locatif neuf (FP-254) ou d'autres formulaires qui offrent le choix du report
la case 111.
La case 211, Autres remboursements de TVQ , permet le remboursement calcul partir du
formulaire Demande de remboursement de la TVQ l'intention des organismes de services publics
(VDZ-387) . Ce dernier formulaire donne le choix de reporter le remboursement la case 211 de la
dclaration de taxes.
Au Qubec, c'est le gouvernement provincial qui gre les deux taxes de vente selon une entente
intervenue entre les deux gouvernements. Dans d'autres provinces, il n'y a qu'une seule taxe qui se
nomme taxe de vente harmonise (TVH). ce moment, les deux taxes sont intgres l'intrieur d'un
seul taux comme au Nouveau-Brunswick.
195.

Question 1
L'entreprise ABC Inc. a la balance de vrification partielle suivante au dbut de l'exercice.
ABC Inc.
1er octobre 20X0
Dt
Etc.
Stocks
Dbiteurs
Etc.
Crditeurs
Etc.
Ventes
Cot des ventes
Achats
Etc.
Ct
50,000.00
Solde 1
Solde 2
0.00
0.00
0.00
Total
Total
Sa fin d'exercice est le 30 septembre 20X1. Elle utilise la mthode de l'inventaire priodique. Les
oprations de l'exercice sont les suivants :
Achats crdit
Ventes crdit
Dcompte des stocks de fin
600,000.00
1,000,000.00
60,000.00
a) Faites l'criture qui rsume les achats de l'exercice.

b) Faites l'criture qui rsume les ventes de l'exercice.
c) Faites les critures pour trouver le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en rpartissant
les achats aux stocks de fin.
d) Faites les critures pour trouver le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en rpartissant
les achats la variation des stocks de fin et des stocks de dbut.
e) Dresser la balance de vrification au 30 septembre 20X1 avant la ventilation des achats au cot
des ventes.
f) Dresser la balance de vrification au 30 septembre 20X1 aprs la ventilation des achats au cot
des ventes.
g) Prsenter tous les dtails des sections Ventes et Cot des ventes l'tat des rsultats.
h) Prsenter la section Actifs courants l'tat de situation financire.
Question 2
L'entreprise DEF Inc. a la balance de vrification partielle suivante la fin de l'exercice.
196.

DEF Inc.
31 juillet 20X1
Dt
Etc.
Dbiteurs
Etc.
Crditeurs
Etc.
Ventes
Cot des ventes
Cot de fabrication
Etc.
Salaires
Etc.
Ct
20,000.00
30,000.00
60,000.00
Solde 1
Solde 2
1,000,000.00
0.00
400,000.00
500,000.00
Total
Total
Sa fin d'exercice est le 31 juillet 20X1. Elle utilise la mthode de l'inventaire priodique. Les
informations la fin de l'exercice sont les suivantes :
Dcompte physique des stocks:
Salaires directs
35,000.00
25,000.00
70,000.00
300,000.00
Les seules charges directes qui s'appliquent au cot de fabrication sont les salaires directs de 300 000 $
qui font partie des 500 000 $.
a) Faites les critures pour trouver le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en
rpartissant les achats de matires premires aux stocks de fin.
b) Faites les critures pour trouver le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en
rpartissant les achats la variation des stocks de matires premires de fin et des stocks de
matires premires de dbut.
c) Faites les critures pour ventiler les charges directes au cot de fabrication.
d) Faites les critures pour ajuster le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en y
envoyant les stocks de produits en cours de dbut et en gnrant les stocks de produits en cours
de la fin.
e) Faites les critures pour ajuster le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en y
envoyant la variation des stocks de produits en cours.
f) Prsenter tous les dtails de la section Cot de fabrication l'tat des rsultats.
g) Faites les critures pour ajuster le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en y envoyant
les stocks de produits finis de dbut et en gnrant les stocks de produits finis de la fin.
197.
h) Faites les critures pour ajuster le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en y envoyant la
variation des stocks de produits finis.
i) Prsenter la section cot des ventes l'tat des rsultats.
j) Prsenter la section Actifs courants l'tat de situation financire.
Question 3
XYZ Inc. a la balance de vrification suivante la fin de son exercice :
XYZ Inc.
1er mai 20X0
Dt
Etc.
Dbiteurs
Etc.
TPS payer
TVQ payer
Etc.
Ventes
Escompte sur ventes
Etc.
Ct
Solde dbut
Total
Total
Les oprations crdit avec terme n30 de l'exercice sans TPS ni TVQ sont :
Ventes
Escompte sur ventes
1,500,000.00
30,000.00
7,500.00
60,000.00
La TPS est 5% et la TVQ est 7,5%. Le 30 000$ est uniquement compos de rendus.
a) Faites les critures pour les oprations de l'exercice.
b) Dresser la balance de vrification au 30 avril 20X1.
c) Faites une note l'tat financier pour monter les ventes nettes et les calculs pour y arriver.
Question 4
Le 31 mars 20X7, vous faites un achat de 100 $ sur lequel s'applique la TPS de 5% et la TVQ de 7,5%.
Votre achat avec taxes est donc de 112,88 $. Les conditions de paiement sont 2/10n30.
a) Faites les critures d'achat, de paiement avant et aprs la priode d'escompte si l'escompte est
enregistr au moment du paiement.
b) Faites les critures d'achat, de paiement avant et aprs la priode d'escompte si l'escompte est
enregistr au moment de l'achat.
198.
(Page blanche)
199.

Question 1
a)Faites l'criture qui rsume les achats de l'exercice.
Date
20X1-09-30
Explication
Achats
Crditeurs
Achats de l'exercice
Dt
600,000.00
Ct
600,000.00
b)Faites l'criture qui rsume les ventes de l'exercice.

Date
20X1-09-30
Explication
Dbiteurs
Ventes
Ventes de l'exercice
Dt
1,000,000.00
Ct
1,000,000.00
c)Faites les critures pour trouver le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en rpartissant les
achats aux stocks de fin.
Date
20X1-09-30
Date
20X1-09-30
Explication
Cot des ventes
Stocks
Stocks de dbut en cot des ventes
Dt
50,000.00
Ct
50,000.00
Explication
Dt
Ct
Stocks
60,000.00
Cot des ventes
540,000.00
Achats
600,000.00
Rpartition des achats de l'exercice en stocks de fin et cot des ventes
d)Faites les critures pour trouver le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en rpartissant les
achats la variation des stocks de fin et des stocks de dbut.
Date
20X1-09-30
Explication
Dt
Ct
Stocks
10,000.00
Cot des ventes
590,000.00
Achats
600,000.00
Ventilation des achats en cot des ventes et en variation des stocks
e)Dresser la balance de vrification au 30 septembre 20X1 avant la ventilation des achats au cot des
ventes.
200.

ABC Inc.
30 septembre 20X1
Dt
Etc.
Stocks
Dbiteurs
Etc.
Crditeurs
Etc.
Ventes
Cot des ventes
Achats
Etc.
Ct
50,000.00
Solde 1+1 000 000-Recettes 1
Solde 2+600 000-Paiements 2
1,000,000.00
0.00
600,000.00
Total 1
Total 1
f)Dresser la balance de vrification au 30 septembre 20X1 aprs la ventilation des achats au cot des
ventes.
ABC Inc.
30 septembre 20X1
Dt
Etc.
Stocks
Dbiteurs
Etc.
Crditeurs
Etc.
Ventes
Cot des ventes
Achats
Etc.
Ct
60,000.00
Solde 2+600 000-Paiements 2
1,000,000.00
590,000.00
0.00
Total 1
Total 1
g)Prsenter tous les dtails des sections Ventes et Cot des ventes l'tat des rsultats.
201.
ABC Inc.
pour l'exercice termin le 30 septembre
Ventes
Cot des ventes
Stocks, dbut
Achats
Stocks, fin
Bnfice brut
Etc.
Rsultat avant impts
20X1
1,000,000 $
20X0
n/a
50,000
600,000
650,000
(60,000 )
590,000
410,000
x
x
x
h)Prsenter la section Actifs courants l'tat de situation financire.

ABC Inc.
au 30 septembre
20X1
ACTIF
Etc.
Actifs courants
Etc.
Stocks
Dbiteurs
Etc.
20X0
n/a
60,000
Question 2
a)Faites les critures pour trouver le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en rpartissant les
achats de matires premires aux stocks de fin.
Date
20X1-07-31
Date
20X1-07-31
Explication
Dt
Cot de fabrication
20,000.00
Stocks de matires premires de dbut en cot de fabrication
Ct
20,000.00
Explication
Dt
Ct
35,000.00
Cot de fabrication
365,000.00
400,000.00
b)Faites les critures pour trouver le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en rpartissant les
202.
achats la variation des stocks de matires premires de fin et des stocks de matires premires de
dbut.
Date
20X1-07-31
Explication
Dt
Ct
15,000.00
Cot de fabrication
385,000.00
400,000.00
c)Faites les critures pour ventiler les charges directes au cot de fabrication.
Date
20X1-07-31
Explication
Cot de fabrication
Salaires
Salaires directs en cot de fabrication
Dt
300,000.00
Ct
300,000.00
d)Faites les critures pour ajuster le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en y envoyant les
stocks de produits en cours de dbut et en gnrant les stocks de produits en cours de la fin.
Date
20X1-07-31
Date
20X1-07-31
Explication
Dt
Cot de fabrication
30,000.00
Stocks de produits en cours de dbut en cot de fabrication
Explication
Dt
25,000.00
Cot de fabrication
Cot de fabrication en stocks de produits en cours de fin
Ct
30,000.00
Ct
25,000.00
e) Faites les critures pour ajuster le solde du cot de fabrication la fin de l'exercice en y envoyant la
variation des stocks de produits en cours.
Date
20X1-07-31
Explication
Dt
Cot de fabrication
5,000.00
Variation des stocks de produits en cours en cot de fabrication
f) Prsenter tous les dtails de la section Cot de fabrication l'tat des rsultats.
Ct
5,000.00
203.
DEF Inc.
pour l'exercice termin le 31 juillet
20X1
Etc.
Cot de fabrication
Stocks de produits en cours, dbut
Stocks de matires premires, dbut
Stocks de matires premires, fin
Main d'uvre directe
Stocks de produits en cours, fin
Cot de fabrication
20X0
n/a
30,000
20,000
400,000
420,000
(35,000 )
385,000
300,000
685,000
715,000
(25,000 )
690,000
Somme des
critures
690,000
g)Faites les critures pour ajuster le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en y envoyant les
stocks de produits finis de dbut et en gnrant les stocks de produits finis de la fin.
Date
20X1-07-31
Date
20X1-07-31
Explication
Dt
Cot des ventes
60,000.00
Stocks de produits finis de dbut en cot des ventes
Ct
60,000.00
Explication
Dt
Ct
70,000.00
Cot des ventes
620,000.00
Cot de fabrication
690,000.00
Cot de fabrication en stocks de produits finis de fin et en cot des ventes
h)Faites les critures pour ajuster le solde du cot des ventes la fin de l'exercice en y envoyant la
variation des stocks de produits finis.
Date
20X1-07-31
Explication
Dt
Ct
10,000.00
Cot des ventes
680,000.00
Cot de fabrication
690,000.00
Cot des ventes en fonction de la variation des stocks de produits finis
i)Prsenter la section cot des ventes l'tat des rsultats.
204.

DEF Inc.
20X1
Etc.
Cot des ventes
Stocks de produits finis, dbut
Cot de fabrication
Stocks de produits finis, fin
Cot des ventes
20X0
n/a
60,000
690,000
750,000
(70,000 )
680,000
j)Prsenter la section Actifs courants l'tat de situation financire.

DEF Inc.
Au 31 juillet
ACTIF
Etc.
Actifs courants
Dbiteurs
Etc.
Crditeurs
Etc.
Question 3
a) Faites les critures pour les oprations de l'exercice.
20X1
20X0
35,000.00
25,000.00
70,000.00
Solde 1
n/a
Solde 2

Date
20X1-04-30
20X1-04-30
20X1-04-30
20X1-04-30
Explication
Dbiteurs
Ventes
TPS payer
TVQ payer
Ventes crdit
205.
Dt
1,693,125.00
Ct
1,500,000.00
75,000.00
118,125.00

TPS payer
TVQ payer
Dbiteurs
30,000.00
1,500.00
2,362.50
Dbiteurs
TPS payer
TVQ payer
Transport crdit
67,725.00
33,862.50
60,000.00
3,000.00
4,725.00

Dbiteurs
Escomptes
7,500.00
7,500.00
b) Dresser la balance de vrification au 30 avril 20X1.

XYZ Inc.
30 avril 20X1
Etc.
Dbiteurs
Etc.
TPS payer
TVQ payer
Etc.
Ventes
Escompte sur ventes
Etc.
Dt
Ct
Solde dbut +
1,693,125.00 33,862.50 +
67,725.00 7,500.00 Paiements
76,500.00
120,487.50
1,500,000.00
60,000.00
30,000.00
7,500.00
Total 1
Total 1
c) Faites une note l'tat financier pour monter les ventes nettes et les calculs pour y arriver.
206.

XYZ Inc.
pour l'exercice termin le 30 avril 20X1
Produits
Ventes (note 1)
Charges
Etc.
Note 1. Ventes
Ventes
Escompte sur ventes
Ventes nettes
20X1
1,522,500 $
20X0
1,500,000 $
60,000
(30,000 )
(7,500 )
1,522,500 $
n/a
Question 4
a) Faites les critures d'achat, de paiement avant et aprs la priode d'escompte si l'escompte est
enregistr au moment du paiement.
Date
Explication
20X7_03_31 Achat
TPS recouvrer
TVQ recouvrer
Crditeurs
Achat
Si pay avant l'chance:
20X7_04_10 Crditeurs
Escompte sur achats
Caisse
Si pay aprs l'chance:
Caisse
Paiement aprs la priode d'escompte
Dt
100.00
5.00
7.88
Ct
112.88
112.88
2.00
110.88
112.88
112.88
b) Faites les critures d'achat, de paiement avant et aprs la priode d'escompte si l'escompte est
enregistr au moment de l'achat.

Date
Explication
20X7_03_31 Achat
TPS recouvrer
TVQ recouvrer
Crditeurs
Achat
Si pay avant l'chance:
Caisse
Paiement avant l'chance de l'escompte
Si pay aprs l'chance:
Escomptes perdues sur achats
Caisse
Paiement aprs l'chance de l'escompte
207.
Dt
98.00
5.00
7.88
Ct
110.88
110.88
110.88
110.88
2.00
112.88
208.
(Page blanche)
Chapitre 7. Analyse financire
209.
Illustration 17: St. Basil's Cathedral, 6 septembre

2007 par tinou bao sous licence Creative
Commons Paternit,
http://www.flickr.com/people/tinou/
Dfinition d'un ratio financier

Un ratio est toute division de deux lments ou de combinaison d'lments financiers. Il y en a une
infinit. Les experts ont dtermin certains ratios qui donnent de l'information pertinente sur une entit.
Les ratios appartiennent l'une des catgories suivantes :
1) Ratios de liquidit ou de sant financire
2) Ratios d'endettement
210.
3) Ratios d'efficience ou de gestion des actifs

4) Ratios de rentabilit
5) Ratios du march
De plus, il y a diffrentes faons de combiner les ratios. Les deux principales sont :
1) Formule Dupont
2) Combinaison de ratios pour la rentabilit
Il y a deux faons d'utiliser les ratios :
1) Par comparaison avec les ratios de l'industrie
2) Par tude de la tendance sur les cinq dernires annes ou plus d'une entit
Dans le premier cas, les ratios sont la moyenne d'entits ayant toutes sortes de performance, partir
d'entits qui sont excellentes jusqu'aux entits qui sont mdiocres.
Dans le deuxime cas, les ratios de l'industrie ne sont peut-tre pas disponibles.
Les ratios sont toujours calculs dans une situation normale. Par consquent si le rsultat est utilis
dans un ratio, il faudra toujours prendre le rsultat sans tenir compte des lments extraordinaires.
Comme le nom le dit, les lments extraordinaires sont des lments qui ne sont pas susceptibles de se
produire dans les oprations normales de l'entit.
Il ne faut pas confondre les oprations normales et les postes extraordinaires. Si une entit a une flotte
de 100 camions et qu'elle vend 20 camions dans une anne, la vente de ces camions est une opration
normale. Par contre, s'il y a vandalisme et que 20 camions sont incendis dans un acte de vandalisme,
alors les frais supplmentaires sont prsents comme postes extraordinaires l'tat des rsultats. Ces
derniers frais doivent tre enlevs du calcul des bnfices nets pour comparer les ratios d'un exercice
l'autre.
Ratios de liquidit ou de sant financire

Ces ratios indiquent la sant financire de l'entit. S'ils sont trop faibles, une faillite ou des problmes
financiers sont imminents.
Ratio de liquidit gnrale

Le ratio de liquidit gnrale est :
1.
Ratio de liquidit gnrale ratio de fonds de roulement =
a.co.
p.co.
C'est la division de l'actif courant ou court terme par le passif courant ou court terme. Il reprsente
le nombre de fois que l'actif court terme couvre le passif court terme. Il mesure la sant financire
de l'entit.
Il n'a pas d'unit de mesure. On dit qu'il est de 1,5 fois ou 1,5 x.
211.
Ratio de liquidit relative

Le ratio de liquidit relative est :
2.
Ratio de liquidit relative ratio de liquidit =
a.co.a.co. non liquides a.co. liquides

ou
p.co.
p.co.
C'est la division des actifs courants ou court terme liquides par les passifs courants ou court terme.
Il reprsente le nombre de fois que les actifs courants couvrent les passifs courants. Il mesure la
capacit de l'entit disposer de ses liquidits.
Il n'a pas d'unit de mesure. On dit qu'il est de 1,0 fois ou 1,0 x.
Ratios d'endettement
Les ratios d'endettement montrent la dette ou l'inverse le niveau d'investissement dans l'entit et la
couverture de la dette par l'entit.
Ratio d'endettement total

Le ratio d'endettement total est :
3.
Ratio d ' endettement total=
dette totale
actif total
C'est la dette totale divise par l'actif total. Il reprsente le niveau de dette totale de l'entit dans sa
structure de capital.
L'unit de mesure est le pourcentage. On dit par exemple qu'une entit est endette 47%.
Ratio de capitalisation
Le ratio de capitalisation est :
4.
Ratio de capitalisation=
Capitaux propres
Actif total
C'est la division des capitaux propres par l'actif total. L'actif total est bien sr le total du passif et des
capitaux propres. C'est le complment du ratio d'endettement.
Ratio de capitalisation=1Ratio d ' endettement

L'unit de mesure est le pourcentage. On dit que la capitalisation est de 53% dans l'exemple prcdent.
212.
Ratio dette long terme sur immobilisations

Le ratio dette long terme sur immobilisations est :
5.
Ratio dette long terme sur immobilisations=
dlt
immobilisations
Le titre de ce ratio donne sa formule. Il mesure le pourcentage de la dette long terme dans les
immobilisations prsentes du ct actif de l'tat de la situation financire.
L'unit de mesure est le pourcentage. On dit qu'une entit a un ratio de 55% de la dette long terme par
rapport ses immobilisations.
Couverture des intrts

Le ratio couverture des intrts est :
6.
Couverture des intrts=
BAII
Intrts
C'est la division du rsultat avant impts et intrts diviss par les intrts. C'est le nombre de fois que
l'entit peut payer ses intrts. Dans la littrature sur la finance, le terme bnfice avant impts et
intrts (BAII) est utilis.
Le BAII ou bnfice avant impts et intrts est donn par la formule :
BAII = Rsultatimptsintrts
Ou :
BAII = Bnfice netimptsintrts
Il n'a pas d'unit de mesure. On dit qu'une entit peut couvrir ses intrts 2,8 fois ou 2,8 x.
Couverture de la dette
Le ratio couverture de la dette est :
7.
Couverture de la dette=
BAII
Intrts[ Remboursement capital /1Tc]
C'est le rsultat avant impts et intrts diviss par les intrts et le capital de la dette rembourse qui
est son tour ajust pour l'impt. En effet, le remboursement du capital de la dette est l'tat des flux
de trsorerie. Il est fait avec des dollars aprs impts. De sorte que pour les additionner aux intrts qui
213.
sont avant impts, il faut transformer les dollars de remboursement de capital aprs impts en dollars
avant impts en les divisant par un moins le taux d'impts de l'entit.
Il n'a pas d'unit de mesure. On dit qu'une entit peut couvrir ses intrts et son remboursement du
capital de la dette 1,2 fois ou 1,2 x.
Ratios d'efficience ou de gestion des actifs

Les ratios d'efficience ou de gestion des actifs mesurent la capacit de grer les actifs. S'ils ne sont pas
favorables, les actifs sont mal grs.
Dlai de recouvrement des dbiteurs

Le ratio dlai de recouvrement des dbiteurs est :
8.
Dlai recouvrement dbiteurs=
Dbiteurs
CC
ou
ventes crdit par jour
Ce sont les dbiteurs ou comptes clients diviss par les ventes crdit par jour. Lorsque les ventes
crdit ne sont pas disponibles, il faut prendre les ventes totales l'tat des rsultats.
L'unit de mesure est le nombre de jours. On dit que les clients paient 45 jours.
Rotation des stocks

Le ratio rotation des stocks est :
9.
Rotation des stocks=
Cot des ventes

stocks
La rotation des stocks est le cot des ventes divis par les stocks. Il reprsente le nombre de fois que les
stocks tournent dans une anne. L'anne divise par la rotation des stocks donne le dlai des stocks en
unit de temps, par exemple en jours ou en mois.
Il n'a pas d'unit de mesure. On dit que les stocks tournent 6 fois par anne. l'inverse, le dlai est un
nombre de jours ou un nombre de mois. Dans cet exemple, les stocks ont un dlai de :
Dlai des stocks=
Ou 60 jours.
12 mois
=2 mois
6x
214.
Le cycle d'exploitation est l'addition de deux deux dlais comme suit :
10. Cycle d ' exploitation= Dlai recouvrement stocks Dlai des dbiteurs
Le cycle d'exploitation est le dlai de recouvrement des comptes clients ou dbiteurs qui est additionn
au dlai des stocks. Dans l'exemple prcdent, le cycle d'exploitation est :
Cycle d ' exploitation=dlai stocksdlai dbiteurs=60 jours45 jours=105 jours
C'est le temps entre l'investissement de 1$ dans les stocks et le recouvrement de ce 1$ lorsque le client
paie sa facture.
Dlai des crditeurs

Le dlai des crditeurs ou des comptes fournisseurs se calcule comme suit :
Crditeurs
achats frais crdit par jour
11. Dlai de paiement crditeurs=
C'est la division des comptes fournisseurs ou des crditeurs par les achats et les frais crdit par jour.
L'unit de mesure est le nombre de jours. Par exemple, on dit que l'entit paie ses fournisseurs 50
jours.
Rotation de l'actif
Le ratio de rotation de l'actif est :
12. Rotation de l ' actif =
Ventes
Actif total
Ce sont les ventes divises par l'actif total. C'est le nombre de fois que les actifs tournent dans une
anne.
Il n'a pas d'unit de mesure. On dit que les actifs tournent 1,5 fois ou 1,5 x par an.
Rotation des immobilisations

Le ratio de rotation des immobilisations est :
13. Rotation des immobilisations=
Ventes
Immobilisations
215.
Ce sont les ventes divises par les immobilisations. C'est le nombre de fois que les actifs tournent dans
une anne.
Il n'a pas d'unit de mesure. On dit que les immobilisations tournent 3,0 fois ou 3,0 x par an.
Ratios de rentabilit
Les ratios de rentabilit mesure la capacit de produite des profits de l'entit. S'ils sont trop ngatifs, la
rentabilit n'est pas assure.
Marge bnficiaire brute

Le ratio de marge bnficiaire brute mesure la marge brute comme suit :
14. Marge bnficiairebrute=
m.brute
b.brut
ou
ventes
ventes
Ce ratio est la marge brute ou le bnfice brut divis par les ventes. C'est un ratio qui est trs important
pour les hommes et les femmes d'affaires. Une faible variation de ce pourcentage est perue comme
tant important parce qu'il s'applique aux ventes.
L'unit de mesure est le pourcentage. On dit qu'une entit a une marge bnficiaire brute de 40%.
Marge bnficiaire nette

Le ratio de marge bnficiaire nette mesure le rsultat comme suit :
15. Marge bnficiaire nette=
Rsultat
b.net
ou
ventes
ventes
Ce ratio est le rsultat ou le bnfice net divis par les ventes.

L'unit de mesure est le pourcentage. On dit qu'une entit a une marge bnficiaire nette de 6%.
Rentabilit de l'actif
Le ratio de rentabilit de l'actif est :
16. Rentabilit de l ' actif =
Rsultat
b.net
ou
actif
actif
Ce ratio est le rsultat ou le bnfice net divis par les actifs.

L'unit de mesure est le pourcentage. On dit qu'une entit a une rentabilit de l'actif de 12%.
216.
Rentabilit de l'actif avant dette

Le ratio de rentabilit de l'actif avant dette est :
17. Rentabilit de l ' actif avant dette=
BAII1Tc
actif
Pour trouver ce ratio, il faut partir du rsultat avant impts et intrts ou du bnfice avant impts et
intrts. Les impts sont enlevs en multipliant par un moins le taux d'impt. Le tout est divis par les
actifs. Il reprsente le rendement sur actif s'il n'y avait pas de dette. C'est le rendement si les
propritaires avaient investi 100% des capitaux requis par l'entit.
L'unit de mesure est le pourcentage. On dit qu'une entit a une rentabilit de l'actif avant dette de 18%.
Rendement des actions votantes

Le ratio de rendement des actions votantes est :
18. Rendement actions votantes=
rsultatdiv.a.non vot. b.netdiv.a.non.vot.

ou
Cap.pro.vot.
Cap.pro.vot.
C'est le rsultat ou le bnfice net moins les dividendes verss aux actionnaires sans droit de vote qui
est divis par le total des capitaux propres des actions votantes ou avec droits de votes. Ces dividendes
n'appartiennent pas aux actions votantes. Le total des capitaux propres des actions votantes est le total
de la section Capitaux propres duquel on soustrait les capitaux propres qui ne leur appartiennent
pas. Par exemple, les capitaux des actions sans droit de vote sont soustraits du total des capitaux
propres.
L'unit de mesure est le pourcentage. On dit qu'une entit a un rendement des actions votantes de 22%.
Bnfice par action

Le ratio bnfice par action ou BPA est :
19. BPA=
rsultatdiv.a.nonvot. b.netdiv.a.non.vot.
ou
no d ' actions vot.
no d ' actions vot.
Le bnfice par action est le rsultat ou le bnfice net duquel on enlve les dividendes aux
actionnaires sans droit de vote qui est divis par le nombre d'actions votantes mis par l'entit.
L'unit de mesure est un nombre de dollars par action. On dit qu'une entit a un BPA de 4$ par action.
217.
Ratios du march
Les ratios du march mesurent les performances de certaines donnes du march public.
Ratio cours bnfice

Le ratio cours bnfice est :
20. Ratio cours/bnfice=
Cours
BPA
C'est la division du cours ou du prix de l'action sur le march divis par le bnfice par action.
Il n'y a pas d'unit de mesure. Par exemple, si l'action prcdente est transige la bourse 40$ alors le
ratio cours sur bnfice est de 4/40=10 fois ou 10 x.
Rendement du march
21. Rendement du march=
BPA
Cours
C'est le bnfice par actions qui est divis par le cours. Ce ratio est l'inverse du ratio cours sur bnfice.
L'unit de mesure est en pourcentage. Par exemple, dans le cas de l'action prcdente le rendement du
march est 10% soir 4$ divis par 40$.
Rendement en dividendes
Le ratio rendement en dividendes est :
22. Rendement en dividendes=
div.actions/no.actions
cours
Ce sont les dividendes par action qui sont diviss par le cours de l'action la bourse.
L'unit de mesure est en pourcentage. Par exemple, dans le cas de l'action prcdente si des dividendes
de 1 $ sont pays dans l'anne alors le rendement en dividendes est 1 $ divis par 40$. Le rendement en
dividendes est 2,5% soir 1$ divis par 40$.
Ratio cours valeur aux livres

23. Ratio cours valeur aux livres =
cours
Cap.pro.vot. /no.a.vot.
218.
C'est le cours de l'action la bourse divis par les capitaux propres des actions votantes ou la valeur
comptable des actions votantes ou la valeur des actions avec droit de vote aux livres. Cette valeur est
donne par :
Valeur comptables des actions votantes=capitalactions votantescapital qui leur appartient
Ou :
Capitaux propres votants=Capitaux propres totauxcapital qui ne leurs appartient pas
Il n'y a pas d'unit de mesure. Par exemple, si la valeur comptable des actions est 20$ et que le cours est
40$ alors ce ratio vaudra 2 fois ou 2 x.
Combinaison de ratios pour la rentabilit

L'explication de la rentabilit s'obtient en deux temps. En premier lieu, il faut calculer le taux de
rendement de l'actif.
24. I) Rotation de l ' actif Marge bnficiaire net=Taux rendement actif
La formule prcdente s'explique en regardant les composantes des ratios :
Ventes
Rsultat
Rsultat
=
Actif
Ventes
Actif
Cette dernire formulation est la combinaison des ratios par l'approche Dupont.
Dans un deuxime temps, le taux de rendement de l'actif est divis par le ratio de capitalisation pour
obtenir le rendement des actions votantes :
25. II) Taux rendement actif / Ratio de capitalisation=Rendement des capitaux propres
Le rendement des capitaux propres est le rsultat divis par les capitaux propres. Les composantes des
ratios sont :
Rsultat Cap.pro
Rsultat
/
=
Actif
Actif
Cap.pro.
Ou :
Rsultat
Actif
Rsultat
=
Actif
Cap.pro Cap.pro.
C'est la rduction mathmatique des deux premiers ratios multiplis ensemble qui donne le ratio final.
219.
Avantages et dsavantages des ratios

Avantages
1. Permet de se faire une ide sur les rendements futurs et sur les risques associs ces rendements ;
2. Souligne les forces et les faiblesses d'une entreprise ;
3. Compare l'entreprise et l'industrie ;
4. tudie l'volution de l'entreprise dans le temps. Par exemple, ratio du fonds de roulement 20X1:1.3,
20X2:1.5 et 20X3:1.7.
5. Structure l'analyse en sections :
a) Liquidits
b) Structure financire
c) Gestion
d) Rentabilit
e) Autres. Exemple : ratio cours-bnfice
6. L'quation Dupont et celle de la combinaison de ratios de la rentabilit font le lien entre la rentabilit
sur vente, la rotation de l'actif et l'endettement et la rentabilit des actionnaires ordinaires.
7. Des outils statistiques sont disponibles. Exemple : modle Altman, le CA-Score, etc.
Dsavantages
1. Les grandes entreprises oprent dans diffrents secteurs. Leurs ratios sont dforms, par exemple
Domtar; Papier, Construction et Chimie
2. Les ratios moyens ne sont pas les meilleurs. Pour tre meilleur, les ratios doivent tre suprieurs.
3. L'impact de l'inflation ncessite de la prudence. Les ratios sont dforms par l'augmentation des prix.
4. Les variations saisonnires affectent les ratios. Les ratios sont diffrents si la fin de l'exercice est
diffrente pour 2 entreprises oprant dans le mme secteur.
5. Le maquillage ( Window dressing ) des ratios est possible.
6. Des PCGR diffrents pour 2 entreprises dans le mme secteur dforment les ratios. Exemple : Stock
FIFO et Stock moyen pondr.
7. Un ratio peut tre bon et mauvais en mme temps. Exemple : ratio de fonds de roulement trop lev.
8. Une entreprise peut avoir de bons et de mauvais ratios. Une dcision sur l'ensemble de l'entreprise
220.
est difficile.
221.

Question 1
Vous avez les tats financiers suivants :
Entreprises Pourfaire Lte
Au 31 janvier
ACTIF
Actifs non courants
Placements long terme
Immobilisations incorporelles
Actifs courants
Stocks
Dbiteurs
Espces

Capitaux propres
Capital-actions votantes
Capital-actions non votantes
Dette long terme
Passifs courants
Dette long terme exigible
Crditeurs
Autres frais payer
Marge bancaire
20X2
20X1
500 $
495
2,000
2,995
350 $
495
1,455
2,300
923
605
50
1,578
4,573 $
700
430
70
1,200
3,500 $
785 $
200
602
1,587
485 $
200
365
1,050
2,100
1,500
276
200
210
200
886
4,573 $
290
500
100
60
950
3,500 $
222.

pour l'exercice termin le 31 janvier
Capitaux propres au 31 janvier 20X0

Dividendes actions non votantes
mission d'actions votantes
Dividendes actions non votantes
Actions
votantes
485 $
485
300
785 $
Actions
non
votantes
200
200
Rserves
non
distribues
207 $
168
(10 )
365
200 $
247
(10 )
602 $
20X2
7,760 $
4,812
2,948
2,400
195
2,595
353
(106 )
247 $
20X1
8,750 $
6,125
2,625
2,156
134
2,290
335
(101 )
168 $

pour l'exercice termin le 31 janvier
Ventes
Cot des ventes
Marge brute
Charges d'opration
Intrts
Rsultat avant impts
Provisions pour impts
Calculer les ratios suivants :

a) Ratio de liquidit gnrale
b) Ratio de liquidit
c) Ratio d'endettement total
d) Ratio de capitalisation
e) Ratio dette long terme sur immobilisations
f) Ratio couverture des intrts
g) Ratio couverture de la dette
h) Dlai de recouvrement des dbiteurs
i) Rotation des stocks
j) Dlai des stocks
k) Cycle d'exploitation
l) Dlai de paiement des crditeurs
m) Rotation de l'actif
n) Rotation des immobilisations
o) Marge bnficiaire brute
p) Marge bnficiaire nette
q) Rentabilit de l'actif
r) Rentabilit de l'actif avant dette
Total
892 $
168
(10 )
1,050
300
247
(10 )
1,587 $

s) Rendement des actions votantes
t) Combinaison de ratios pour la rentabilit I
u) Combinaison de ratios pour la rentabilit II
223.
224.
Question 2
Pour l'entreprise suivante :
Entreprises Illimite Lte
Au 31 juillet
ACTIF
Actifs non courants
Brevets
Terrain
Btiment
Amortissement cumul, btiment
Matriel roulant
Actifs courants
Frais d'avance
Stocks
Dbiteurs
Espces et quasi-espces

Capitaux propres
Hypothque
Prt sur camion
Passifs courants
Hypothque exigible
Prt sur camion exigible
Impts payer
Crditeurs
Emprunt bancaire
20X2
20X1
100 $
500
1,700
(400 )
400
(220 )
2,080
90 $
500
1,700
(360 )
380
(150 )
2,160
80
1,000
900
50
2,030
4,110 $
60
950
800
30
1,840
4,000 $
860 $
600
1,460
860 $
500
1,360
1,500
250
1,750
1,600
300
1,900
100
50
10
300
440
900
4,110 $
75
40
20
225
380
740
4,000 $
225.


Dividendes actions votantes
Dividendes actions votantes
Actions
votantes
860 $
860
Rserves
non
distribues
400 $
125
(25 )
500
100
860 $
600 $
20X2
4,500 $
20X1
3,980 $
950
2,200
3,150
(1,000 )
2,150
2,350
875
1,900
2,775
(950 )
1,825
2,155
150
1,170
498
150
110
107
35
2,220
130
(30 )
100 $
125
980
475
158
100
112
45
1,995
160
(35 )
125 $

Ventes
Cot des ventes
Stocks, dbut
Achats
Stocks, fin
Marge brute
Charges d'opration
Publicit
Salaires
Loyers
Tlcommunications
Amortissement
Intrts non courants
Intrts et frais bancaires
Rsultat avant impts
Provisions pour impts
Calculer les ratios suivants :

a) Ratio de liquidit gnrale
b) Ratio de liquidit
c) Ratio d'endettement total
d) Ratio de capitalisation
e) Ratio dette long terme sur immobilisations
f) Ratio couverture des intrts
g) Ratio couverture de la dette
h) Dlai de recouvrement des dbiteurs
Total
1,260 $
125
(25 )
1,360
100
1,460 $
226.
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)
r)
s)
t)
u)

Rotation des stocks
Dlai des stocks
Dlai de paiement des crditeurs
Rotation de l'actif
Rotation des immobilisations
Marge bnficiaire brute
Marge bnficiaire nette
Rentabilit de l'actif
Rentabilit de l'actif avant dette
Rendement des actions votantes
Combinaison de ratios pour la rentabilit I
Combinaison de ratios pour la rentabilit II
227.

Question 1
I-Ratios de liquidit
a.co.
Ratio de liquidit gnrale=
p.co.
20X2
1578
886
1.78
Ratio de liquidit =
655
886
a.co. liquides
p.co.
0.74
20X1
1200
950
1.26 X ou fois
500
950
0.53 X ou fois
II-Ratios structure financire
Ratio d ' endettement total =
Note:
dette totale
actif total
Capitaux propres
Actif total
2,986.00
4,573.00
2,450.00
3,500.00
65.30%
70.00%
1587.1
4,573.00
1050
3,500.00
34.71%
30.00%
Ratio dlt sur immo.=
dlt
immobilisations
BAII
Intrts
Ou:
2100
2495
1500
1950
84.17%
76.92%
548.00
195
402.50
134
2.81
BAII = Rsultat impts intrts

Rsultat
Impts
Intrts
Taux d'impts = Provisions impts/Rsultat avant impts
Couverture dette=
BAII
Intrts[ Remb. capital /1Tc ]
3 X ou fois
247.10
105.9
195
548.00
168.00
100.5
134
402.50
105.9
353
100.5
335
30.00%
30.00%
548
589.29
402.5
548.29
0.93
0.73 X ou fois
228.
III-Ratios de gestion
Dlai recouv. dbiteurs=
dbiteurs
Cot des ventes

stocks
Dlais des stocks=365/Rotation
605
21.26
430
23.97
28.46
17.94 Jours
4812
923
6125
700
5.21
8.75 X ou fois
70.01
41.71 Jours
Dlai = anne/fois ou 365 jours/fois ou 12 mois/fois ou no Jours ouvrables/fois

Rotation = anne/Dlai ou 365 jours/dlai ou 12 mois/dlai ou no Jours ouvrables/dlai
Cycle d ' exploitation= Dlai recouvrement dbiteursDlai des stocks

Dlai des stocks
Dlai des dbiteurs
Dlai de paiement crditeurs=
70.01
28.46
98.47
Crditeurs
41.71
17.94
59.65 Jours
200
13.18
500
16.78
15.17
Rotation de l ' actif =
Ventes
Actif total
7,760.00
4,573.00
1.7
Rotation des immobilisations=
Ventes
Immobilisations
7,760.00
2,495.00
3.11
8,750.00
3,500.00
2.5 X ou fois
8,750.00
1,950.00
4.49 X ou fois
29.8 Jrs
229.
IV-Ratios de rentabilit
Marge bnficiaire brute=
Marge bnficiaire nette=
Rentabilit de l ' actif =
m.brute b.brut
ou
ventes
ventes
Rsultat
b.net
ou
ventes
ventes
Rsultat
b.net
ou
actif
actif
Rentabilit de l ' actif avant dette=
Rendement actions votantes=
BAII1Tc
actif
rsultatdiv.a.nonvot.
Cap.pro.vot.
2,948.00
7,760.00
2,625.00
8,750.00
37.99%
30.00%
247.10
7,760.00
168.00
8,750.00
3.18%
1.92%
247.10
4,573.00
168.00
3,500.00
5.40%
4.80%
383.60
4,573.00
292.91
3,500.00
8.39%
8.37%
237.10
1,387.10
158.00
850.00
17.09%
18.59%
Rotation de l ' actif Marge bnficiaire net=Taux rendement actif

1.7 X
3.18% =
5.40%
Taux rendement actif / Ratio de capitalisation=Rendement des capitaux propres

5.40% /
34.71% =
Taux de rendement des actions votantes=

17.09%
Diffrence due aux dividendes des actions non votantes
15.57%
Ci-dessus
5.40%
230.
Question 2
I-Ratios de liquidit
a.co.
Ratio de liquidit gnrale=
p.co.
20X2
2030
900
2.26
Ratio de liquidit =
a.co. liquides
p.co.
950
900
1.06
20X1
1840
740
2.49 X ou fois
830
740
1.12 X ou fois
II-Ratios structure financire
Ratio d ' endettement total=
Note:
dette totale
actif total
Capitaux propres
Actif total
2,650.00
4,110.00
2,640.00
4,000.00
64.48%
66.00%
1460
4,110.00
1360
4,000.00
35.52%
34.00%
Ratio dlt sur immo.=
dlt
immobilisations
BAII
Intrts
Ou:
1750
2080
1900
2160
84.13%
87.96%
272.00
142
317.00
157
1.92
BAII = Rsultatimptsintrts
Rsultat
Impts
Intrts
Taux d'impts = Provisions impts/Rsultat avant impts
Couverture dette=
BAII
Intrts[ Remb.capital /1Tc]
2.02 X ou fois
100.00
30
142
272.00
125.00
35
157
317.00
30
130
35
160
23.08%
21.88%
272
337
317
304.2
0.81
1.04 X ou fois
231.
III-Ratios de gestion
Dlai recouv. dbiteurs=
dbiteurs
900
12.33
73
Cot des ventes

stocks
Dlais des stocks=365/Rotation
800
10.90
73.37 Jours
2150
1000
1825
950
2.15
1.92 X ou fois
169.77
190 Jours
Dlai = anne/fois ou 365 jours/fois ou 12 mois/fois ou no Jours ouvrables/fois

Rotation = anne/Dlai ou 365 jours/dlai ou 12 mois/dlai ou no Jours ouvrables/dlai
Cycle d ' exploitation=Dlai recouvrement dbiteursDlai des stocks

Dlai des stocks
Dlai des dbiteurs
Dlai de paiement crditeurs=
169.77
73
242.77
Crditeurs
Ventes
Actif total
4,500.00
4,110.00
1.09
Rotation des immobilisations=
Ventes
Immobilisations
300
6.03
49.77
Note: suppose achat seulement crdit
Rotation de l ' actif =
190
73.37
263.37 Jours
4,500.00
2,080.00
2.16
225
5.21
43.22 Jrs
3,980.00
4,000.00
1 X ou fois
3,980.00
2,160.00
1.84 X ou fois
232.
IV-Ratios de rentabilit
Marge bnficiaire brute=
Marge bnficiaire nette=
Rentabilit de l ' actif =
m.brute
b.brut
ou
ventes
ventes
Rsultat
b.net
ou
ventes
ventes
Rsultat
b.net
ou
actif
actif
Rentabilit de l ' actif avant dette=
Rendement actions votantes=
BAII1Tc
actif
rsultatdiv.a.nonvot.
Cap.pro.vot.
2,350.00
4,500.00
2,155.00
3,980.00
52.22%
54.15%
100.00
4,500.00
125.00
3,980.00
2.22%
3.14%
100.00
4,110.00
125.00
4,000.00
2.43%
3.13%
209.23
4,110.00
247.66
4,000.00
5.09%
6.19%
100.00
1,460.00
125.00
1,360.00
6.85%
9.19%
Rotation de l ' actif Marge bnficiaire net =Rentabilit de l ' actif

1.09 X
2.22% =
2.43%
Rentabilit de l ' actif / Ratio de capitalisation=Rendement descapitaux propres

2.43% /
35.52% =
Rendement des actions votantes=

6.85%
Pas de diffrence car pas de dividendes aux actions non votantes
6.85%
Ci-dessus
2.43%
Annexe 7.C. Formules pour les ratios

Ratios de liquid ou de sant financire :
a.co.
p.co.
a.co.a.co. non liquides a.co. liquides
ou
2. Ratio de liquidit relative ratio de liquidit =
p.co.
p.co.
Ratios d'endettement :
dette totale
3. Ratio d ' endettement total=
actif total
Capitaux propres
4. Ratio de capitalisation=
Actif total
dlt
5. Ratio dette long terme sur immobilisations=
immobilisations
BAII
6. Couverture des intrts=
Intrts
BAII
7. Couverture de la dette=
Intrts[ Remboursement capital /1Tc]
Ratios d'efficience ou de gestion des actifs :
Dbiteurs
CC
ou
8. Dlai recouvrement dbiteurs=
Cot des ventes
9. Rotation des stocks=
stocks
10. Cycle d ' exploitation= Dlai recouvrement stocks Dlai des dbiteurs
Crditeurs
11. Dlai de paiement crditeurs=
Ventes
12. Rotation de l ' actif =
Actif total
Ventes
13. Rotation des immobilisations=
Immobilisations
Ratios de rentabilit :
m.brute
b.brut
ou
14. Marge bnficiairebrute=
ventes
ventes
Rsultat
b.net
ou
15. Marge bnficiaire nette=
ventes
ventes
Rsultat
b.net
ou
16. Rentabilit de l ' actif =
actif
actif
BAII1Tc
17. Rentabilit de l ' actif avant dette=
actif
rsultatdiv.a.non vot. b.netdiv.a.non.vot.
ou
18. Rendement actions votantes=
Cap.pro.vot.
Cap.pro.vot.
rsultatdiv.a.nonvot. b.netdiv.a.non.vot.
ou
19. BPA=
no d ' actions vot.
no d ' actions vot.
1.
Ratio de liquidit gnrale ratio de fonds de roulement =
233.
234.
Ratios du march :
Cours
BPA
BPA
21. Rendement du march=
Cours
div.actions/no.actions
22. Rendement en dividendes=
cours
cours
23. Ratio cours valeur aux livres =
Cap.pro.vot. /no.a.vot.
Combinaison de ratios pour la rentabilit :
24. I) Rotation de l ' actif Marge bnficiaire nette=Rentabilit de l ' actif
25. II) Rentabilit de l ' actif / Ratio de capitalisation= Rendement des capitaux propres
20. Ratio cours/bnfice=
Chapitre 8. Flux de trsorerie
Illustration 18: Taj Mahal, 4 juin 2006 par antkriz sous license Creative
Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/ananth/
Dfinition des flux de trsorerie

Les flux ou les fonds de trsorerie ont plusieurs significations possibles. Ils peuvent tre :
1) Les espces et quasi-espces
235.
236.
Ou
2) Les espces et quasi-espces moins les emprunts bancaires courants
Ou
3) Simplement les espces ou l'encaisse
Il faut lire les notes aux tats financiers pour en tirer la dfinition utilise par l'entit.
Pour simplifier, les entits mentionnent souvent la trsorerie plutt que les flux ou les fonds de
trsorerie.
tat ou tableau des flux de trsorerie

C'est un tat qui montre les entres et sorties de trsorerie spares en trois catgories :
1) Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit
2) Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement
3) Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement
Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit

Cette section contient les flux nets de trsorerie qui proviennent des activits normales d'exploitation
ou d'opration de l'entit. Ces flux de trsorerie se nomment souvent fonds autognrs, car le rsultat
de l'entit gnre ces fonds ou cette trsorerie. Dans la mthode indirecte, les flux de trsorerie qui
proviennent des activits d'exploitation sont :
1) Le rsultat ou le bnfice net
2) Les lments sans incidence sur la trsorerie : les lments qui ne sont pas des sorties ou des entres
de fonds l'tat des rsultats
3) Les variations du besoin en fond de roulement : les variations nettes des soldes des lments des
postes d'actifs courants ou court terme et des passifs courants ou court terme.
Rsultat
Le rsultat ou le bnfice net l'tat des flux de trsorerie est celui que l'on retrouve l'tat des
rsultats.
237.
lments sans incidence sur la trsorerie

Les lments sans incidence sur la trsorerie sont des lments hors caisse l'tat des rsultats qui ne
sont pas des entres ou des sorties de flux de trsorerie ou de fonds de trsorerie. Les lments suivants
sont des exemples :
Amortissement
Pertes sur crances (provisions)
Impts diffrs ( l'tat des rsultats)
Gain(Perte) en capital
Toute autre criture comptable dans laquelle il n'y a pas de variation d'encaisse ou de
mouvements de trsorerie.
Variations du besoin en fond de roulement

Le fonds de roulement est dfini comme tant :
Fond de roulement=actifs courants passifs courants
Les variations du besoin de trsorerie en fond de roulement sont les variations nettes des soldes des
lments du fonds de roulement qui sont lis l'exploitation. C'est la somme des variations des postes
d'actifs courants ou court terme et des passifs courants ou court terme, en tenant compte du signe
pour les dbits et les crdits.
Variation nette des actifs courants

Si les actifs courants ou court terme augmentent, cela implique que l'entit a moins d'argent dans ses
coffres.
En effet, supposons que l'entit a vendu 1 000 000 $ dans l'exercice et que les dbiteurs ou comptes
clients augmentent de 50 000 $ l'actif court terme. Ce montant sera reu au prochain exercice. Le
rsultat ou bnfice net contient 50 000 $ qui n'est pas une entre de trsorerie et il faut retrancher ou
soustraire ce montant du rsultat ou bnfice net.
238.

Etc.
Actifs courants
Etc.
Dbiteurs
Etc.
20X2
20X1
150,000
100,000
20X2
20X1

Pour l'exercice termin le etc.
Flux de trsorerie gnrs par l'activit
Rsultat
Etc.
Etc.
Amortissement
Etc.
Dbiteurs
Etc.
(50,000 )
l'inverse, si les dbiteurs ou compte clients baissent de 150 000 $ 100 000 $, ils fournissent
50 000 $ de plus en trsorerie que le montant des ventes et il faut additionner ce 50 000 $ dans la
variation du besoin en fond de roulement.
La rgle gnrale de la variation des actifs courants est que toute augmentation des actifs courants vient
diminuer les flux de trsorerie des activits d'exploitation et toute diminution vient augmenter les flux
de trsorerie des activits d'exploitation.
Variation nette des passifs courants

Si les passifs courants ou court terme augmentent, cela implique que l'entit a plus d'argent dans ses
coffres. Les passifs courants la financent.
En effet, supposons que l'entit achte pour 800 000 $ dans l'exercice et que les crditeurs ou comptes
fournisseurs augmentent de 40 000 $ aux passifs courants ou court terme. Ce montant sera pay au
prochain exercice. Le rsultat diminue de 40 000 $ qui n'est pas une sortie de trsorerie et il faut ajouter
ou additionner cette augmentation au rsultat ou bnfice net
239.

Etc.
Passifs courants
Etc.
Crditeurs
Etc.
20X2
20X1
90,000
50,000
20X2
20X1

Rsultat
Etc.
Etc.
Amortissement
Etc.
Crditeurs
Etc.
40,000
La rgle gnrale de la variation des passifs courants ou court terme est que toute augmentation du
passif courant ou court terme vient augmenter les flux de trsorerie gnrs par l'activit et l'inverse,
toute diminution vient les diminuer.
Une exception est la variation de l'emprunt bancaire ou marge de crdit bancaire qui est discut dans la
section des flux de trsorerie lis aux oprations de financement. D'autres exceptions sont les
dividendes payer et les versements exigibles de la dette long terme.
Flux nets de trsorerie lis aux oprations d'investissement

Ce sont toutes les variations d'actifs non courants ou long terme. Les fonds obtenus lors de la
disposition d'un actif qui donne lieu un gain ou une perte en capital sont dans cette section.
La rgle gnrale de la variation des actifs non courants ou long terme est que toute augmentation des
actifs courants ou long terme vient diminuer les flux de trsorerie lis aux oprations d'investissement
et toute diminution vient les augmenter.
Gain et perte sur disposition d'actif

Lorsqu'il y a un gain en capital l'tat des rsultats, il faut enlever le gain en capital du rsultat ou
bnfice net. Ce n'est pas une entre de flux de trsorerie lis aux oprations d'investissement. Si c'est
une perte en capital, il faut ajouter la perte en capital. Ce n'est pas une sortie de flux de trsorerie lis
aux oprations d'investissement.
En contre-partie, il faut ajouter le produit de disposition aux activits d'investissement, c'est l'entre de
flux de trsorerie lis aux oprations d'investissement. La sortie du cot de l'actif et de son
240.
amortissement cumul des comptes de grand livre n'ont aucun impact sur les de flux de trsorerie lis
aux oprations d'investissement et ne sont pas prsents l'tat des flux de trsorerie.
Exemple : Le bnfice net est 100 000 $ et un gain de capital de 10 000 $ est compris dans ce bnfice
net pour la vente d'un camion 20 000 $, cot d'acquisition 50 000 $, amortissement cumul 40 000 $.
L'criture comptable est :
Date
20X1-12-31
Description
Dbit
Encaisse
20,000
40,000
Camion
Gain sur disposition de camion
Disposition d'un camion pour 20000$ comptant
Crdit
50,000
10,000
<= trouver
Le gain peut aussi tre vu comme l'excdent du prix de vente sur la valeur nette comptable. La valeur
nette comptable est la valeur l'tat de la situation financire moins l'amortissement cumul. Voici un
tableau pour illustrer :
Prix de vente
Valeur nette comptable:
Camion
Gain sur disposition de camion
20,000 $
50,000
(40,000 )
10,000
10,000 $
La seule entre de fonds est le 20 000 $. Le 10 000 $ de gain est ajout au rsultat l'tat des rsultats.
Par consquent, il faut soustraire le gain en capital du rsultat puis ajouter l'entre de flux de trsorerie
qui est le prix de vente du bien. Supposons que le rsultat est de 100 000 $, alors les ajustements se font
comme suit :
Rsultat
Gain sur disposition de camions
Disposition de camions
Variation de la trsorerie
100,000 $
(10,000 )
90,000
20,000
110,000 $
Pour une perte sur disposition d'un actif, c'est le mme principe. Il faut additionner la perte au bnfice
net. Par exemple, supposons que le prix de vente est 7 000 $ au lieu de 20 000 $ : L'criture comptable
est :
Date
20X1-12-31
Description
Encaisse
Perte sur disposition de camion
Camion
Disposition d'un camion pour 7000$ comptant
Dbit
7,000
40,000
3,000
Crdit
<= trouver
50,000
241.
La perte peut aussi tre vu comme le prix de vente moins la valeur nette comptable. Voici un tableau
pour illustrer :
Prix de vente
Valeur nette comptable:
Camion
Perte sur disposition de camion
7,000 $
50,000
(40,000 )
10,000
(3,000 $)
La seule entre de fonds est le 7 000 $. Le 3 000 $ de perte en capital s'ajoute au rsultat l'tat des
rsultats. Par consquent, il faut ajouter la perte au rsultat puis ajouter l'entre de fonds comme suit :
Rsultat
Perte sur disposition de camions

Variation de la trsorerie
100,000 $
3,000
103,000
7,000
110,000 $
Flux nets de trsorerie lis aux oprations de financement

Ce sont toutes les variations des passifs non courants ou long terme et des capitaux propres. Par
exemple, les dividendes et les emprunts non courants ou long terme sont montrs dans cette section.
La rgle gnrale de la variation du passif long terme est que toute augmentation du passif long
terme vient augmenter les fonds des activits de financement et l'inverse, toute diminution vient les
diminuer.
Exceptions l'tat des flux de trsorerie

Il y a plusieurs exceptions dans la prsentation des lments l'tat des flux de trsorerie.
Exception 1. Impts diffrs

Les impts diffrs sont les impts futurs ou reports et sont prsents l'tat de situation financire.
Ils sont la diffrence entre les impts exigibles dans les passifs courants et les diffrences temporaires
d'impts qui sont comprises dans la provision pour impts. Les impts diffrs se retrouvent dans la
section Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit dans la sous-section lments sans incidence
sur la trsorerie . La variation des impts diffrs est prsente dans cette section mme si la
prsentation l'tat de situation financire ou au bilan est aux passifs non courants ou long terme ou
dans les actifs non courants ou long terme.
242.
Cela s'explique par le fait que les impts diffrs font partie de la provision pour impts qui est l'avantdernire ligne de l'tat des rsultats, juste avant le rsultat ou les bnfices nets.
Par exemple, supposons que les impts diffrs passent de 25 000 $ 30 000 $ dans les passifs non
courants. Leur prsentation dans l'tat des flux de trsorerie est :
20X2
Etc.
Etc.
Impts diffrs
Etc.
30,000
20X1
25,000

20X2
Rsultat
Etc.
Impts diffrs
Amortissement
Etc.
Crditeurs
Etc.
20X1
5,000
Ils sont dans la sous-section lments sans incidence sur la trsorerie .
Exception 2. Emprunt bancaire

Une deuxime exception est que la variation de l'emprunt bancaire ou de la marge bancaire aux passifs
courants ou court terme est montre dans cette section si les flux de trsorerie sont l'encaisse ou les
espces et les quasi-espces.
Voici un exemple d'un emprunt bancaire courant qui diminue de 70 000 en 20X1 50 000 en 20X2 :
243.

au etc.
20X2
20X1
Passifs courants
Emprunt bancaire
50,000
70,000
20X2
20X1

Rsultat
Amortissement
Crditeurs
Emprunt bancaire
(20,000 )
Exception 3. Dividendes verser

La variation des dividendes verser ou payer est ajoute ou soustraite des dividendes provenant de
l'tat de variation des capitaux en suivant la rgle pour la variation des passifs sur la trsorerie.
Voici un exemple de dividendes verser qui augmentent de 50 000 en 20X1 80 000 en 20X2 et des
dividendes de 200 000 l'tat de variation des capitaux :
244.

au etc.
20X2
20X1
Passifs courants
Dividendes verser
80,000
50,000
tats de la variation des capitaux

Dividendes
(200,000 )

20X2
20X1

Rsultat
Amortissement
Crditeurs
Dividendes verss
(170,000 )
Note 1: 200 000 (80 000 50 000) = 170 000$
Les dividendes vraiment pays sont indiqus l'tat des flux de trsorerie.
Exception 4. Versements exigibles

Les versements exigibles d'une dette non courante ou long terme sont ajouts celle-ci pour trouver
la variation globale de cette dette qui est place dans la section Flux nets de trsorerie lis aux
oprations de financement .
Voici un exemple d'un emprunt sur quipement qui a augment globalement de 140 000 $ en 20X1
260 000 $ en 20X2 :
245.

au etc.
Emprunt sur quipement
Passifs courants
Emprunt sur quipement exigible
20X2
20X1
200,000
120,000
60,000
20,000
20X2
20X1

Rsultat
Amortissement
Crditeurs
Augmentation de l'emprunt sur quipement
120,000
Note 1: 200 000 + 60 000 (120 000 + 20 000) = 120 000$
Il faut considrer le prt non courant global et placer sa variation dans la section de financement.
Mthode directe
Dans la mthode directe, il faut montrer chaque poste de l'tat des rsultats ajust pour la variation des
actifs courants ou court terme correspondant.
Dans notre exemple prcdent des ventes de 1 000 000 $ et de l'augmentation des dbiteurs de
50 000 $, il faudrait montrer :
Ventes
950 000 $
Le 950 000 $ est montr comme flux de trsorerie positif. Le seul changement est au niveau de la
section des Flux de trsorerie gnrs par l'activit et le total des flux de trsorerie trouv est
ncessairement le mme que le total trouv par la mthode indirecte.
246.
(Page blanche)
247.

Note : Les solutions sont l'annexe 8.B de ce chapitre. Il n'est pas possible de trouver l'tat des flux de
trsorerie pour 20X1 dans la solution avec les donnes des problmes. Il faudrait les tats financiers de
20X0. La solution mentionne les chiffres aux fins de comparaison.
Question 1
Vous avez les tats financiers suivants :
ABC Inc.
Au 30 novembre 20X2
ACTIF
Actifs non courants
Brevets et droits d'auteurs
Terrain
Btiment
Amortissement cumul-Btiment
Camions
Amortissement cumul-Camions
Actifs courants
Frais pays d'avance
Stocks
Dbiteurs
Encaisse
Capitaux propres
Passifs courants
Crditeurs
20X2
17 $
45
150
(25 )
100
(65 )
222
20X1
20 $
45
150
(15 )
100
(40 )
260
6
150
50
30
236
458 $
10
130
40
0
180
440 $
190 $
191
381
190 $
151
341
77
458 $
99
440 $
248.
ABC Inc.
Pour l'exercice termin le 30 novembre
Capital au 30 novembre 20X0
Rsultat
Rsultat
Capital-actions Rserves non

votantes
distribues
190 $
117 $
34
190
151
40
190 $
191 $
Total
307 $
34
341
40
381 $
ABC Inc.
Ventes
Cot des ventes
Stocks dbut
Achats
Stocks fin
Marge brute
Publicit et promotion
Salaires
Frais matriel roulant
Loyers
Amortissement brevets
Amortissements
Intrts et frais de banque
Rsultat avant impts
20X2
800 $
20X1
750 $
130
350
480
(150 )
330
470
115
340
455
(130 )
325
425
15
260
25
72
3
35
5
415
55
15
40 $
10
245
22
68
2
20
4
371
54
20
34 $
a) Faites un tat de flux de trsorerie pour 20X2 par la mthode indirecte.

b) Faites la section Flux nets de trsorerie gnrs par l'activit par la mthode directe si les
dbiteurs viennent des ventes et les crditeurs des achats.
249.
Question 2
Pour les tats financiers suivants qui ont des impts payer et des impts diffrs, faites un tat de flux
de trsorerie pour 20X2 par la mthode indirecte.
250.

ABC Inc.
Au 30 novembre 20X2
ACTIF
Actifs non courants
Terrain
Btiment
Camions
Actifs courants
Frais pays d'avance
Stocks
Dbiteurs
Encaisse

Capitaux propres

Impts diffrs
Passifs courants
Impts payer
Crditeurs
20X2
17 $
45
150
(25 )
100
(65 )
222
20X1
20 $
45
150
(15 )
100
(40 )
260
6
150
50
47
253
475 $
10
130
40
13
193
453 $
190 $
191
381
190 $
151
341
12
10
5
77
82
475 $
3
99
102
453 $
251.
ABC Inc.
Rsultat
Rsultat

votantes
distribues
190 $
117 $
34
190
151
40
190 $
191 $
Total
307 $
34
341
40
381 $
ABC Inc.
Ventes
Cot des ventes
Stocks dbut
Achats
Stocks fin
Marge brute
Salaires
Loyers
Amortissements
Rsultat avant impts
20X2
800 $
20X1
750 $
130
350
480
(150 )
330
470
115
340
455
(130 )
325
425
15
260
25
72
3
35
5
415
55
(15 )
40 $
10
245
22
68
2
20
4
371
54
(20 )
34 $
252.
Question 3
Pour les tats financiers suivants qui ont des impts diffrs et un emprunt bancaire, faites un tat de
flux de trsorerie pour 20X2 par la mthode indirecte.

ABC Inc.
Au 30 novembre 20X2
ACTIF
Actifs non courants
Terrain
Btiment
Camions
Actifs courants
Frais pays d'avance
Stocks
Dbiteurs
Encaisse

Capitaux propres

Impts diffrs
Passifs courants
Impts payer
Crditeurs
Emprunt bancaire
253.
20X2
17 $
45
150
(25 )
100
(65 )
222
20X1
20 $
45
150
(15 )
100
(40 )
260
6
150
50
72
278
500 $
10
130
40
28
208
468 $
190 $
191
381
190 $
151
341
12
10
5
77
25
107
500 $
3
99
15
117
468 $
254.
ABC Inc.
Rsultat
Rsultat

votantes
distribues
190 $
117 $
34
190
151
40
190 $
191 $
Total
307 $
34
341
40
381 $
ABC Inc.
Ventes
Cot des ventes
Stocks dbut
Achats
Stocks fin
Marge brute
Salaires
Loyers
Amortissements
Rsultat avant impts
20X2
800 $
20X1
750 $
130
350
480
(150 )
330
470
115
340
455
(130 )
325
425
15
260
25
72
3
35
5
415
55
(15 )
40 $
10
245
22
68
2
20
4
371
54
(20 )
34 $
255.
Question 4
Pour les tats financiers suivants qui ont des impts diffrs, un emprunt bancaire et des dividendes,
faites un tat de flux de trsorerie pour 20X2 par la mthode indirecte.
ABC Inc.
Au 30 novembre 20X2
ACTIF
Actifs non courants
Terrain
Btiment
Camions
Actifs courants
Frais pays d'avance
Stocks
Dbiteurs
Encaisse
Capitaux propres
Impts diffrs
Passifs courants
Dividendes verser
Impts payer
Crditeurs
Emprunt bancaire
20X2
17 $
45
150
(25 )
100
(65 )
222
20X1
20 $
45
150
(15 )
100
(40 )
260
6
150
50
62
268
490 $
10
130
40
28
208
468 $
190 $
177
367
190 $
151
341
12
10
4
5
77
25
111
490 $
0
3
99
15
117
468 $
ABC Inc.
Rsultat
Rsultat
Dividendes

votantes
distribues
190 $
117 $
34
190
151
40
(14 )
190 $
177 $
Total
307 $
34
341
40
(14 )
367 $
256.

ABC Inc.
Ventes
Cot des ventes
Stocks dbut
Achats
Stocks fin
Marge brute
Salaires
Loyers
Amortissements
Rsultat avant impts
20X2
800 $
20X1
750 $
130
350
480
(150 )
330
470
115
340
455
(130 )
325
425
15
260
25
72
3
35
5
415
55
(15 )
40 $
10
245
22
68
2
20
4
371
54
(20 )
34 $
257.
Question 5
Pour les tats financiers suivants qui ont des impts diffrs, un emprunt bancaire, des dividendes et un
emprunt long terme, faites un tat de flux de trsorerie pour 20X2 par la mthode indirecte.
ABC Inc.
Au 30 novembre 20X2
ACTIF
Actifs non courants
Terrain
Btiment
Camions
Actifs courants
Frais pays d'avance
Stocks
Dbiteurs
Encaisse

Capitaux propres

Impts diffrs
Emprunt sur camions
Passifs courants
Emprunt sur camions exigible
Dividendes verser
Impts payer
Crditeurs
Emprunt bancaire
20X2
17 $
45
150
(25 )
100
(65 )
222
20X1
20 $
45
150
(15 )
100
(40 )
260
6
150
50
72
278
500 $
10
130
40
48
228
488 $
190 $
172
362
190 $
148
338
12
9
21
10
15
25
6
4
5
77
25
117
500 $
8
0
3
99
15
125
488 $
258.
ABC Inc.
Rsultat
Rsultat
Dividendes

votantes
distribues
190 $
117 $
31
190
148
38
(14 )
190 $
172 $
Total
307 $
31
338
38
(14 )
362 $
ABC Inc.
Ventes
Cot des ventes
Stocks dbut
Achats
Stocks fin
Marge brute
Salaires
Loyers
Amortissements
Intrts non courants
Rsultat avant impts
20X2
800 $
20X1
750 $
130
350
480
(150 )
330
470
115
340
455
(130 )
325
425
15
260
25
72
3
35
2
5
417
53
(15 )
38 $
10
245
22
68
2
20
3
4
374
51
(20 )
31 $
259.
Question 6
Pour les tats financiers suivants qui ont des impts diffrs, un emprunt bancaire, des dividendes, un
emprunt long terme et une disposition de camion au prix de 27$, faites un tat de flux de trsorerie pour
20X2 par la mthode indirecte. Il y a eu pour 45$ d'acquisitions de camions en 20X2.
ABC Inc.
Au 30 novembre 20X2
ACTIF
Actifs non courants
Terrain
Btiment
Camions
Actifs courants
Frais pays d'avance
Stocks
Dbiteurs
Encaisse

Capitaux propres

Impts diffrs
Emprunt sur camions
Passifs courants
Emprunt sur camions exigible
Dividendes verser
Impts payer
Crditeurs
Emprunt bancaire
20X2
17 $
45
150
(25 )
105
(50 )
242
20X1
20 $
45
150
(15 )
100
(40 )
260
6
150
50
54
260
502 $
10
130
40
48
228
488 $
190 $
174
364
190 $
148
338
12
9
21
10
15
25
6
4
5
77
25
117
502 $
8
0
3
99
15
125
488 $
260.
ABC Inc.
Rsultat
Rsultat
Dividendes
Capital-actions
Rserves non
votantes
distribues
190 $
117 $
31
190
148
40
(14 )
190 $
174 $
Total
307 $
31
338
40
(14 )
364 $
ABC Inc.
20X2
Ventes
Cot des ventes
Stocks dbut
Achats
Stocks fin
Marge brute
Salaires
Loyers
Amortissements
Intrts non courants
Rsultat avant autres postes
Rsultat avant impts
20X1
800 $
750 $
130
350
480
(150 )
330
470
115
340
455
(130 )
325
425
15
260
25
72
3
35
10
245
22
68
2
20
2
5
417
53
2
55
(15 )
40 $
3
4
374
51
0
51
(20 )
31 $
261.
Question 7
La socit Yayou Inc. a la balance de vrification partielle suivante au 31 mai 20X2 :
Terrains pour spculation
Machineries
Amortissement cumul, machineries
Dbiteurs
Encaisse
Dividendes dclars
Impts diffrs
Prt sur machineries
Prt sur machineries exigible
Impts payer
Dividendes payer
Crditeurs
Emprunt bancaire, marge de crdit
Amortissement, machineries
Perte sur disposition machineries
20X2
50000
288000
(96000 )
100000
trouver
30000
23000
110000
40000
3000
3000
80000
82000
24000
5000
20X1
40000
248000
(80000 )
90000
130000
15000
25000
150000
50000
5000
5500
78000
87000
Le rsultat de l'exercice est 15 000 $. Le cot des machineries vendues dans l'exercice est 30 000 $.
Pour l'exercice 20X2 :
a) Trouver les acquisitions de machineries.
b) Trouver l'amortissement cumul des machineries vendues.
c) Faites l'criture pour la perte sur disposition de machineries.
d) Faites l'tat des flux de trsorerie.
262.
(Page blanche)
263.

Note : 20X1 est donn titre indicatif. Il est impossible de trouver ces chiffres sans avoir l'tat de
situation financire de 20X1, soit l'anne prcdente.
Question 1 a)
ABC Inc.
Rsultat
Amortissement
lments du fonds de roulement
Dbiteurs
Stocks
Frais pays d'avance
Crditeurs

Variation de trsorerie nette
Encaisse, dbut
Encaisse, fin
20X2
20X1
40 $
34 $
3
35
78
2
20
56
(10 )
(20 )
4
(22 )
30
(20 )
(4 )
7
10
49
0
30
0
30 $
0
49
(49 )
0$
20X2
20X1
790 $
(372 )
(15 )
(260 )
(25 )
(68 )
0
0
(5 )
(15 )
30
730 $
(319 )
(10 )
(245 )
(22 )
(61 )
0
0
(4 )
(20 )
49
Question 1 b)
ABC Inc.
Ventes
Cot des ventes
Salaires
Loyers
Amortissements
264.
Question 2
ABC Inc.
20X2
20X1
40 $
34 $
2
3
35
80
1
2
20
57
(10 )
(20 )
4
2
(22 )
34
(20 )
(4 )
7
1
10
51

Encaisse, dbut
Encaisse, fin
0
34
13
47 $
0
51
(38 )
13 $

Rsultat
Impts diffrs
Amortissement
Dbiteurs
Stocks
Frais pays d'avance
Impts payer
Crditeurs
Exception 1: Impts diffrs

section activit
265.
Question 3
ABC Inc.
Rsultat
Impts diffrs
Amortissement
Dbiteurs
Stocks
Frais pays d'avance
Impts payer
Crditeurs
20X2
20X1
40 $
34 $
2
3
35
80
1
2
20
57
(10 )
(20 )
4
2
(22 )
34
(20 )
(4 )
7
1
10
51

Emprunt bancaire
10
15

Encaisse, dbut
Encaisse, fin
44
28
72 $
66
(38 )
28 $

section activit
Exception 2: Emprunt bancaire

section financement
266.
Question 4
ABC Inc.
Rsultat
Impts diffrs
Amortissement
Dbiteurs
Stocks
Frais pays d'avance
Impts payer
Crditeurs

Dividendes verss
Emprunt bancaire
Encaisse, dbut
Encaisse, fin
20X2
20X1
40 $
34 $
2
3
35
80
1
2
20
57
(10 )
(20 )
4
2
(22 )
34
(20 )
(4 )
7
1
10
51
(10 )
10
0
34
28
62 $

section activit
0 Exception 3: Dividendes pays(14-4)

15 Exception 2: Emprunt bancaire
15 section financement
66
(38 )
28 $
267.
Question 5
ABC Inc.
Rsultat
Impts diffrs
Amortissement
Dbiteurs
Stocks
Frais pays d'avance
Impts payer
Crditeurs
20X2
20X1
38 $
31 $
2
3
35
78
1
2
20
54
(10 )
(20 )
4
2
(22 )
32
(20 )
(4 )
7
1
10
48

Emprunt sur camions
(8 )
Dividendes verss
Emprunt bancaire
Encaisse, dbut
Encaisse, fin
(10 )
10
(8 )
24
48
72 $

section activit
(7 ) Exception 4: Variation parties

courantes et non courantes
56
(8 )
48 $
268.
Question 6
En premier, il faut trouver le cot des camions qui ont t vendus pour 27$ et leur amortissement
cumul afin de retrouver le gain sur ventes de camion de 2$.
Note 1. Trouver le cot et l'amortissement cumul
de la disposition
Camions
Dt
Ct
Solde
Dbut
100
Disposition
40 <= trouver
Acquisition
45
Fin
105 $
Amortissement cumul-camions
Dt
Ct
Dbut
Disposition
15 <= trouver
Exercice
25
Fin
Preuve:
Prix de vente
Valeur nette
Cot comptable
Amortissement-cumul
Gain sur vente
27 $
40
(15 )
25
2$
L'tat des flux de trsorerie est fait par la suite :
Solde
(40 )
(50 $)
269.
ABC Inc.
Rsultat
Impts diffrs
Amortissement
Dbiteurs
Stocks
Frais pays d'avance
Impts payer
Crditeurs

Acquisition de camions
Emprunt sur camions
Dividendes verss
Emprunt bancaire
Encaisse, dbut
Encaisse, fin
20X2
20X1
40 $
31 $
(2 )
2
3
35
78
0
1
2
20
54
(10 )
(20 )
4
2
(22 )
32
(20 )
(4 )
7
1
10
48
(45 )
27
(18 )
0
0
0
(8 )
5: Enlever gain capital

section activit
5: Biens acquis
5: Biens vendus
(7 ) Exception 4: Variation parties

courantes et non courantes
56
(8 )
48 $
(10 )
10
(8 )
6
48
54 $
Question 7
a)Trouver les acquisitions de machineries.
Grand livre
Dt
Machineries:
Dbut
Disposition
Acquisition
Fin
Ct
Solde
248000
30000
<= trouver
70000
288000
b)Trouver l'amortissement cumul des machineries vendues.

Grand livre
Amortissement cumul, machineries:
Dbut
Disposition
Amortissement de l'exercice
Fin
c) Faites l'criture pour la perte sur disposition de machineries.
Dt
Ct
Solde
(80000 )
8000
<= trouver
24000
(96000 )
270.

Note 1
20X2_03_31
Journal Gnral
Encaisse
Amortissement cumul, quipements
Perte sur disposition de machineries
quipements
Disposition de machineries
17000
8000
5000
30000
d)Faites l'tat des flux de trsorerie.

Yayou Inc.
Rsultat
Amortissement, quipements
Impts diffrs
Perte sur disposition de machineries
Dbiteurs
Impts payer
Crditeurs
<= trouver
15,000 $
24,000
(2,000 )
5,000
42,000
(10,000 )
(2,000 )
2,000
32,000

Acquisition de terrains pour spculation
(10,000 )
Acquisition machineries (note 1)
(70,000 )
Disposition machineries (note 1)
17,000
(63,000 )
Emprunt bancaire, marge de crdit
(5,000 )
Prt sur machineries
(50,000 )
Dividendes verss
(32,500 )
(87,500 )
(118,500 )
Encaisse, dbut
130,000
Encaisse, fin
11,500 $
Chapitre 9. Sujets divers I
271.
Illustration 19: Tour Eiffel, 21 juillet 2007 par Al Ianni sous licence Creative Commons Paternit,
http://www.flickr.com/people/ainet/
Placements
Les placements sont comptabiliss au cot d'origine ou leur cot d'acquisition. Si l'intention de
l'investisseur est de garder le placement pour moins d'un an ou d'un cycle d'exploitation, celui-ci est
prsent dans la section des actifs courants. Si au contraire, l'intention de l'investisseur est de garder le
placement pour une plus grande priode, alors il est prsent dans la section des actifs non courants.
Des placements populaires sont les actions et les obligations achetes chez le courtier. L'investisseur
peut acheter des obligations du gouvernement fdral et provincial, des municipalits, de l'HydroQubec, des grandes socits, etc. Une obligation a une valeur nominale qui est le montant pay
272.
l'chance. Par exemple, une obligation de 10 000 $ de l'Hydro-Qubec ayant une chance le 23 juillet
20X2 signifie que 10 000 $ seront verss au dtenteur du titre le 23 juillet 20X2.
La cote d'une obligation est donne par rapport 100. Les courtiers disent qu'une obligation vaut 97 ou
103, ce qui signifie 97% ou 103% de la valeur nominale. Pour l'obligation prcdente, la valeur
marchande 97 et 103 est :
Cote
Valeur de 10 000$ nominal
97.00
9,700.00
103.00
10,300.00
Le gain en capital pour un placement est la diffrence entre le prix vendu et le prix pay pour le titre
ngociable. Par exemple, dans l'exemple prcdent, si 10 000 $ sont achets 97 et vendus 103, le
gain en capital est :
Vente du placement
Achat du placement
Gain en capital
10,300.00
9,700.00
600.00
Le taux d'intrt nominal est le taux d'intrt vers par anne. Par exemple, si le taux d'intrt est 5 %,
l'Hydro-Qubec versera 5 % de 10 000 $ ou 500 $ par anne au dtenteur de l'obligation. Si les intrts
sont verss trimestriellement le 31 mars, le 30 juin, le 30 septembre et le 31 dcembre de chaque anne,
alors dans notre exemple, les intrts verss sont :
Dates
Nombre de jours
Intrts verss
20X1-03-31
90
123.29
20X1-06-30
91
124.66
20X1-09-30
92
126.03
20X1-12-31
92
126.03
Total
365
500.00
Dans le cas d'un placement portant intrt, les intrts sont gagns par jour. Ils sont pays au dtenteur
ou au propritaire du titre des dates prcises, par exemple trimestriellement, semestriellement ou
annuellement suivant la date d'mission de l'obligation. Par exemple, si l'obligation est mise le 14 juin,
alors les dates de versements d'intrts seront le 14 juin plus un trimestre, le 14 juin plus deux
trimestres, le 14 juin plus trois trimestres et finalement le 14 juin plus quatre trimestres. Pour simplifier
la comprhension des problmes acadmiques, les dates de fins de mois sont choisies.
Les intrts courus sont pays par l'acheteur au vendeur. L'acheteur du titre recevra le plein montant des
intrts du courtier ou de l'metteur. Si le prix de vente ou de disposition est diffrent du cot, il y a
gain ou perte en capital sur le placement.
Par exemple, supposons un placement de 10 000 $ portant intrt 6 % par an vers trimestriellement
le 31 mars, 30 juin, 30 septembre et 31 dcembre de chaque anne. Une entit a comme fin d'exercice
le 31 juillet 20X1. Elle acquiert le placement le 31 mai 20X1 au prix de 10 000 $. L'criture de l'achat
du placement dans les livres de l'acqureur est :

Date
20X1-05-31
273.
Explication
Placement courant
Intrts recevoir
Encaisse
Acquisition d'un placement. Intrts courus
10 000x6%x61/365, intrts de avril et mai.
Dt
10,000.00
100.27
Ct
10,100.27
Si le vendeur a pay 9 800 $ pour le placement et qu'il le revend 10 000 $, il y a un gain en capital de
200 $. L'criture de la vente du placement dans les livres du vendeur est :
Date
20X1-05-31
Explication
Dt
Encaisse
10,100.27
Placement
Gain sur placement
Produits d'intrt
Disposition d'un placement. Produits d'intrt
10 000x6%x61/365, intrts de avril et mai.
Cot du placement 9800$, vente 10 000$, gain en capital 200$
Ct
9,800.00
200.00
100.27
L'criture du chque reu par l'acqureur du placement pour les intrts du 30 juin 20X1 est :
Date
20X1-06-30
Explication
Encaisse
Produits d'intrt
Intrts recevoir
Chques reu pour les intrts de avril, mai et juin.
10 000x6%x(30+31+30)/365
Dt
149.59
Ct
49.32
100.27
L'acheteur reconnat un produit d'intrt de 49,32 $ qui sont les intrts du mois de juin lorsqu'il en
avait la proprit. Le 100,27 $ est le remboursement de l'argent qu'il a donn au vendeur prcdent pour
les intrts. L'criture pour les intrts courus au 31 juillet 20X1 est :
Date
20X1-07-31
Explication
Intrts recevoir
Produits d'intrt
Produits d'intrt courus au 31 juillet
10 000x6%x31/365
Dt
50.96
Ct
50.96
Moindre du cot et de la valeur marchande

Les placements sont comptabiliss au moindre du cot et de la valeur marchande. Il y a deux faons de
le faire, soit globalement ou par titre. Le tableau suivant illustre les deux mthodes :
Placement en obligations D
Placement en actions A
Total des Placements
valuation
aux tats
financiers
52,000.00 $
45,000.00
97,000.00 $
Valeur
Marchande
51,000.00
46,500.00
97,500.00 $
Moindre par
titre
51,000.00
45,000.00
96,000.00 $
274.
Par la mthode globale, il n'y a pas d'ajustement. Le cot total est compar la valeur marchande
totale. Le cot total est 97 000 $. Il est infrieur la valeur marchande totale de 97 500 $. Par prudence,
les titres sont laisss leur cot dans l'tat de situation financire si cette mthode est utilise.
Par contre, dans la mthode par titre, il faut choisir le plus faible du cot ou de la valeur marchande
titre par titre. Pour les obligations D, c'est la valeur marchande qui est choisie. Pour les actions A, c'est
le cot qui est le plus faible. Dans cette mthode, le cot total de 97 000 $ est suprieur au moindre du
cot ou de la valeur marchande par titre de 96 000 $. Par prudence, il y a un ajustement des comptes de
grand livre comme suit :
Date
20X1-12-31
Explication
Moins-value, placement en obligations D
Placement en obligations D
Moindre du cot ou de la valeur marchande par titre
Dt
1,000.00
Ct
1,000.00
La Moins-value, placement en obligations D est un poste de charge l'tat des rsultats. Le poste
Placement en obligations D est un poste d'actifs courants, si la dure du placement est infrieure
un an ou au cycle d'exploitation et un poste d'actifs non courants si la dure du placement est long
terme.
Dbiteurs et effets recevoir

Un effet recevoir ou un billet recevoir est un document sign reconnaissant une dette un taux
d'intrt spcifi pour un terme donn. Le terme de l'effet est signifi par une date de remboursement.
Lorsqu'un client signe un effet ou un billet recevoir en change d'un dbiteur ou d'un compte client
qu'il doit dj l'entit, la nature de l'actif courant ou court terme est simplement change. Par
exemple, supposons qu'un client veuille changer un dbiteur de 30 000 $ qu'il doit une entit pour un
effet recevoir qui porte intrt 6 % par an et sera rembours dans 120 jours. L'criture sera alors :
Date
20X1-12-31
Explication
Effet recevoir
Dbiteur
Dbiteur chang pour un effet recevoir.
Taux d'intrt 6% par an, rembours dans 120 jours
Dt
30,000.00
Ct
30,000.00
L'criture prcdente change la nature de la dette du client envers l'entit.
Provision pour crances douteuses

La provision pour crance douteuse est un estim des clients qui ne paieront pas la fin de l'exercice.
Les dbiteurs ou comptes clients nets sont prsents au bilan, c'est--dire les comptes clients totaux
moins la provision pour crance douteuse. Ce compte est un compte d'actif au crdit ou un compte de
contre-partie.
Soit des comptes clients de 1 000 000 $ et 20 000 $ qui sont jugs potentiellement dlinquants.
L'criture pour estimer les crances irrcouvrables ou les mauvaises crances est :

Date
20X1-12-31
275.
Explication
Estimation des clients qui ne paieront pas
Dt
20,000.00
Ct
20,000.00
Les dbiteurs sont alors prsents au bilan une valeur de 1 000 000-20 000=980 000 $ dans la section
des actifs courants. Supposons qu'en 20X2, 18 000 $ de ces clients ont fait faillite ou ne paieront pas du
tout. Il faut radier ces dbiteurs ou ces comptes clients comme suit :
Date
20X2-12-31
Explication
Dbiteurs
Radier les clients qui ne paieront pas
Dt
18,000.00
Ct
18,000.00
Si l'estimation des clients qui ne paieront pas la fin de 20X2 est 25 000 $, il faut rajuster la provision
comme suit :
Date
20X2-12-31
Explication
Ajuster l'estimation des clients qui ne paieront pas
de 2000Ct 25000Ct
Dt
23,000.00
Ct
23,000.00
Le compte de grand livre devient alors :

20,000 20X1-12-31
20X2-12-31
18000
23,000 20X2-12-31
Solde de fin=>
25,000 20X2-12-31
Les estimations continuent de cette manire d'exercice en exercice. Le solde du compte Provisions
pour crances irrcouvrables est ajust au nouvel estim des dbiteurs qui ne seront pas pays.
Cot d'acquisition d'une immobilisation

Le cot d'acquisition est compos de tous les cots qui rendent le bien utile pour l'entit. Si une entit
commande un quipement de fabrication qui require des travaux d'installation pour son bon
fonctionnement, alors les cots des travaux font partie du cot d'acquisition de l'quipement de
fabrication.
Par exemple, soit un terrain qui a cot 200 000 $. Les droits de mutation de la municipalit sont
2 500 $. Ils ne sont pas taxables. Les frais du notaire sont 1 500 $. Le terrain contient d'normes blocs
de pierre qui sont enlevs avant de commencer les travaux de construction. Le cot pour enlever les
blocs de pierre est 15 000 $. Par contre, un paysagiste veut les acheter pour 5 000 $. Les cots
d'excavations pour la fondation sont 20 000 $. Si ces cots sont avant TPS et TVQ, le tableau pour
dterminer le cot du terrain et le cot de la construction par la suite est :
276.
Cots sans TPS et TVQ

Cot de base exig par le vendeur
Droits de mutation de la municipalit(Pas de tps ni tvq)
Frais du notaire
Enlever blocs de pierre
Vente des blocs de pierre
Excavation pour les fondations
5.00% Tps recouvrer
7.50% Tvq recouvrer
Montants comprenant TPS et TVQ
Total
200,000 $
2,500
1,500
15,000
(5,000 )
20,000
234,000
11,575
18,231
263,806 $
Terrain
Construction
200,000 $
2,500
1,500
15,000
(5,000 )
20,000
214,000
20,000
10,575
1,000
16,656
1,575
241,231 $
22,575 $
Tous les cots jusqu' l'excavation pour les fondations le prpare pour recevoir la nouvelle
construction. Par contre, l'excavation pour les fondations est un cot associ la nouvelle construction.
L'criture pour rpartir les cots est :
Date
20X1-12-31
Explication
Terrain
Construction
Tps recouvrer
Tvq recouvrer
Encaisse et autres comptes
Acquisition du terrain, prparation en enlevant les blocs de
pierre et excavation pour les fondations.
Tps et Tvq rcuprer sur tout sauf les droits de mutation.
Dt
214,000.00
20,000.00
11,575.00
18,230.63
Ct
263,805.63
Crdits d'impt et subventions

Les crdits d'impt et subventions gouvernementales pour acquisition d'immobilisations sont
comptabiliss selon la mthode de rduction des actifs concerns et sont amortis de la mme manire
que les actifs. Ils sont montrs sparment des actifs pour ne pas compenser la valeur de ceux-ci.
Le tableau montre que les crdits et subventions ont le mme amortissement cumul que le btiment
auquel ils se rapportent.
Terrain
Btiment
Crdits et subventions btiment
Btiment aprs crdits et subventions
Machinerie
Total
Cot
100,000 $
750,000
(100,000 )
650,000
500,000
1,250,000 $
Amortissement
cumul
40,000
(6,667 )
33,333
100,000
133,333 $
Valeur
nette
100,000 $
710,000
(93,333 )
616,667
400,000
1,116,667 $
Pour amortir le btiment de 750 000 $ linairement sur 30 ans avec une valeur rsiduelle de 150 000 $,
l'criture est :

Date
20X1-12-31
277.
Explication
Amortissement, btiment
Amortissement cumul, btiment
Amortir linairement le btiment sur 30 ans avec une valeur
rsiduelle de 150 000$. Amortissement=(750000-150000)/30ans
Dt
20,000.00
Ct
20,000.00
Par la suite, il faut amortir les crdits et subventions qui sont placs dans un compte de grand livre au
crdit aux actifs non courants puisqu'il est en dduction des immobilisations. Il faut suivre la mme
rgle que l'actif sauf que les crdits et subventions n'ont pas de valeur la fin de la vie utile de l'actif.
L'criture est :
Date
20X1-12-31
Explication
Crdits et subventions btiment
Amortissement, btiment
Amortir linairement les crdits et subventions sans valeur
rsiduelle. Amortissement=(100000-0)/30ans
Dt
3,333.33
Ct
3,333.33
Acquisition en bloc
Les acquisitions en bloc se font trs souvent. Supposons que vous ngociez pour acheter un terrain et
un btiment pour un prix global de 750 000 $ et que la valeur marchande du terrain soit 200 000 $ et
celle du btiment est 800 000 $. Il faut alors rpartir le cot global d'acquisition par un prorata, ou en
proportion, des valeurs marchandes comme suit :
Terrain
Btiment
Valeur
Marchande
200,000 $
800,000
1,000,000 $
Prorata
20.00%
80.00%
100.00%
Rpartition
Des cots
150,000 $ <= trouver
600,000 <= trouver
750,000 $
Le prorata est la proportion des valeurs marchandes. Le 20 % est 200 000 $ divis par 1 000 000 $. Le
150 000 $ est 20 % de 750 000 $.
Si l'hypothque est 65% du cot total, l'criture de l'acquisition est :
Date
20X1-12-31
Explication
Terrain
Btiment
Encaisse
Hypothque payer
Acquisition terrain et btiment, hypothque.
65% du cot total.
Dt
150,000
600,000
Ct
262,500
487,500
Contrats de location-acquisition
Lorsque le locataire d'un bien encourt tous les risques et les responsabilits d'un propritaire, les
principes comptables demandent de comptabiliser un bail comme une acquisition. Selon le principe de
la prdominance de la forme sur la substance, une acquisition d'actif est montre dans les tats
financiers mme si un contrat de location est sign lgalement.
278.
Supposons qu'un camion de 22 466,44$ est lou par une entit et qu'il est certain qu'elle en deviendra le
propritaire. Le bail est un contrat de location en bonne et due forme selon la loi. Les versements
mensuels sont 525 $ comprenant capital et un intrt intrinsque de 6 %. Les paiements sont faits en
dbut de mois. Le tableau de la dette est le suivant :
Exercice
20X1_04_30
20X2_04_30
20X3_04_30
20X4_04_30
20X5_04_30
Mois
Capital
restants
48 22,466.44
36 17,343.57
24 11,904.73
12 6,130.44
0
0.00
Variation
Capital
Paiements
5,122.87
5,438.84
5,774.29
6,130.44
22,466.44 $
6,300.00
6,300.00
6,300.00
6,300.00
25,200.00 $
Intrts=
PaiementsVariation
Capital
1,177.13
861.16
525.71
169.56
2,733.56 $
Mme si un contrat de location est sign, le camion est montr l'tat de situation financire ou au
bilan comme une acquisition d'actifs non courants. S'il n'y a pas de valeur rsiduelle, la prsentation au
30 avril 20X2 est :
Xxxxx Inc.
Au 30 avril 20X2
Actifs non courants
Camion
22,466.44
(5,616.61 )
16,849.83

Prt matriel roulant
Passifs courants
Prt matriel roulant exigible
Note: Prt total
11,904.73
5,438.84
17,343.57
L'amortissement cumul du camion est le cot du camion divis par 4 ans. Le prt de 17 343,57 $ qui
correspond au capital d selon le bail au 30 avril 20X2 est spar en partie exigible et en partie non
courante aux fins de prsentation l'tat de situation financire ou au bilan.
Rvision de l'amortissement
Si l'amortissement est rvis, il faut ajuster l'amortissement des exercices restants. Par exemple, soit un
camion de 50 000 $ ayant une valeur rsiduelle de 10 000 $ qui durera 5 ans. L'amortissement linaire
est :
Amortissement =


Amortisssement =
279.
50 00010 000
=8 000$ par an
5
Si la valeur rsiduelle baisse 1 000 $ aprs deux ans d'amortissement, le camion est prsent l'tat
de situation financire comme suit :
Immobilisations
Camion
Moins: Amortissement cumul-camion
50,000
16,000
34,000
Le nouvel amortissement sera :

Amortisssement =
34 0001000
=11000 $ par an
3
Pour le prochain exercice, le camion est l'tat de situation financire :

Immobilisations
Camion
Moins: Amortissement cumul-camion
50,000
27,000
23,000
280.
(Page blanche)
281.

Question 1
Le 28 avril 20X1, vous investissez dans une obligation de 10 000 $ qui paie des intrts
trimestriellement le 31 mars, 30 juin, 30 septembre et le 31 dcembre au taux nominal de 7 % par an.
Vous revendez cette obligation le 8 aot.
a) Faites les critures montrant vos calculs si vous l'achetez 98 et la vendez 110.
b) Montrer les impacts sur l'tat de situation financire au 30 juin 20X1.
c) Montrer les impacts sur l'tat des rsultats pour l'exercice termin le 30 juin 20X1.
Question 2
Vous avez plac votre argent dans une obligation A dont le prix cotant tait de 10 000 $ et dans une
action Z au cot de 20 000 $. Les valeurs marchandes au 31 dcembre 20X1 sont 9 000 $ et 20 500 $
respectivement.
a) Faites l'criture pour rvaluer les placements au 31 dcembre 20X1.
b) Quelles sont les impacts sur l'tat de situation financire.
c) Quelles sont les impacts sur l'tat des rsultats.
Question 3
Vous estimez vos crances irrcouvrables en 20X0 25 000 $. Considrer deux cas :
Cas 1 : Les mauvaises crances relles de 20X0 sont 27 000 $.
Cas 2 : Les mauvaises crances relles de 20X0 sont 23 000 $
Faites les critures si vous estimez 30 000 $ les crances irrcouvrables de 20X1.
Question 4
Le 3 juin 20X1, un terrain a la grille suivante de cots :
Tableau du cot d'acquisition
Cot d'acquisition
Cot dmolition vieil immeuble
Produits des matriaux du vieil immeuble
Enlever pierre et niveler
Creuser fondations
Cot total du reste de la construction
Total
200,000
15,000
(3,000 )
5,000
25,000
1,000,000
1,242,000 $
la mme date, une hypothque est obtenue pour 65% du cot total de 1 242 000 $. Le solde est pay
du compte Encaisse .
a) Faites un tableau pour rpartir les cots du terrain et de la construction
b) Quelle est l'criture pour prsenter l'acquisition du terrain et de la construction.
Dans le problme prcdent, ne tenez pas compte de la TPS ni de la TVQ.
282.
Question 5
Le 27 novembre 20X1, vous payez un ordinateur 1173,84$ tps et tvq comprises. Il y a 50 $ de transport
et la valeur marchande de l'ordinateur et de l'cran son respectivement de 949,95$ et 279,95$. Ces 2
montants sont avant TPS de 5% et TVQ de 7,5%.
a) Calculer la valeur totale sans taxes.
b) Trouver les valeurs de l'ordinateur et du moniteur sans taxes.
c) Faites l'criture pour l'acquisition de l'ordinateur et de l'cran en tenant compte de la tps et tvq.
283.

Question 1
a) critures
Date
Explications
20X1_04_28 Obligation
Intrts recevoir
Encaisse
Achat obligations 98 et intrts
10000x(7%/365)x28jours
Prix d'achat du placement
Multipli par
Divis par
20X1_06_30 Encaisse
Intrts recevoir
Produits d'intrts
Intrts 10000x7%x(30+31+30)/365
Avril, Mai et juin
20X1_08_08 Encaisse
Obligation
Gain sur obligation
Produits d'intrts
Disposition de l'obligation 110 et
Intrts de juillet et aout
Intrts 10000x7%x(31+8)/365
Prix de vente du placement
Multipli par
Divis par
Cot du placement
Gain en capital sur placement
Dt
9,800.00
53.70
Ct
9,853.70
10,000
98
100
9,800
174.52
53.70
120.82
11,074.79
9,800.00
1,200.00
74.79
10,000
110
100
11,000
9,800
1,200
b) Impacts sur tat de situation financire

XXX
Au 30 juin
Actifs courants
Obligation
20X1
9,800
Ici, l'intention est de vendre le placement dans l'exercice subsquent. C'est un actif courant. Si
l'intention est de vendre dans plus d'un exercice, le placement serait prsent dans les actifs non
courants.
284.
c) Impacts sur tat des rsultats

ci)
XXX
pour l'exercice termin le 30 juin
20X1
Charges
Etc.
Autres produits
Produits d'intrts
120.82
Question 2
Tableau du plus bas du cut ou de
la valeur marchande
Titre
Obligation A
Action Z
Total
valuation
aux tats
financiers
10,000
20,000
30,000
Valeur
Marchande
9,000
20,500
29,500
Plus faible
Par titre
9,000
20,000
29,000
a) critures
Si les placements sont dans un seul compte de grand livre:
Date
Explications
20X1-12-31 Pertes sur placement
Placements
Rvaluation des placements au plus bas
Du cot ou de la valeur marchande
Si les placements sont dans des comptes de grand livre distincts:
20X1-12-31 Pertes sur placement
Obligation A
Rvaluation des placements au plus bas
Du cot ou de la valeur marchande
Dt
1,000.00
1,000.00
1,000.00
1,000.00
b) Impact sur tat de situation financire

XXX
Au 31 dcembre
Actifs non courants
Obligation A
Action Z
c) Impact sur tat des rsultats
Ct
20X1
9,000
20,000
29,000
285.
XXX
pour l'exercice termin le 31 dcembre
20X1
Charges
Pertes sur placement
1,000
Question 3
Date
Explications
20X0_12_31 Crances irrcouvrables
Cas 1
20X1_12_31 Provision pour crances irrcouvrables
La provision est au Dt de 2000$
Dt
25,000.00

Plus la rectification de 20X0
De 2000$ au Dt 30000$ Ct
32,000.00
Cas 2
20X1_12_31 Provision pour crances irrcouvrables
La provision est au Ct de 2000$
De 2000$ au Ct 30000$ Ct
Ct
25,000.00
27,000.00
27,000.00
32,000.00
23,000.00
23,000.00
28,000.00
28,000.00
Question 4
a)Faites un tableau pour rpartir les cots du terrain et de la construction
Tableau du cot d'acquisition
Cot d'acquisition
Cot dmolition vieil immeuble
Produits des matriaux du vieil immeuble
Enlever pierre et niveler
Creuser fondations
Cot total du reste de la construction
Total
200,000
15,000
(3,000 )
5,000
25,000
1,000,000
1,242,000 $
Terrain
Construction
200,000
15,000
(3,000 )
5,000
25,000
1,000,000
217,000 $ 1,025,000 $
b)Quelle est l'criture pour prsenter l'acquisition du terrain et de la construction.
286.

Date
3_juin_20X1
Explications
Terrain
Construction
Encaisse
Hypothques payer
Acquisition du terrain et construction du btiment
Dt
217,000.00
1,025,000.00
Ct
434,700.00
807,300.00
Question 5
a)Calculer la valeur totale sans taxes.
Calcul de la valeur sans taxes
Total
TVQ division par 1+7,5%
TPS division par 1+5%
1,173.84
1,091.95
1,039.95
81.90 <=TVQ
52.00 <=TPS
b)Trouver les valeurs de l'ordinateur et du moniteur sans taxes.

Prorata valeurs marchandes
Ordinateur
Moniteur ACL
Preuve des valeurs trouves
Ordinateur et moniteur
TPS
TVQ
Preuve
1,039.95
949.95
949,95+279,95
1,039.95
279.95
949,95+279,95
1,039.95
52.00
81.90
1,173.84
77.24%
803.24
22.76%
236.71
1,039.95
5.00%
7.50%
Le cot du transport fait partie du cot global des immobilisations corporelles et il est rparti sur le cot
de l'ordinateur et du moniteur. Le transport est bien sr taxable au niveau de la tps et tvq.
c)Faites l'criture pour l'acquisition de l'ordinateur et de l'cran en tenant compte de la tps et tvq.
Date
20X1-11-27
Explications
Ordinateur
Moniteur ACL
TPS recouvrer
TVQ recouvrer
Encaisse
Acquisition ordinateur et moniteur
Dt
803.24
236.71
52.00
81.90
1,173.84
Ct
1,173.84
1,173.84
Chapitre 10. Sujets divers II
287.
Illustration 20: Easter Island, 9 septembre 2004 par Phillie Casablanca sous licence Creative
Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/philliecasablanca/
Cession des dbiteurs

La cession des dbiteurs est la vente des dbiteurs ou des comptes clients en change d'argent
immdiat. Plusieurs experts-comptables parlent de titrisation des dbiteurs ou en anglais
securitization . On dit aussi affacturage ou en anglais factoring .
Lorsqu'il y a des clauses d'endossement des dbiteurs par le vendeur, le montant net est montr l'tat
de situation financire ou au bilan comme suit :
288.

xxx
au...20X1
Etc.
Actifs courants
Dbiteurs (note 1)
Note 1. Dbiteurs
Dbiteurs
Dbiteurs cds
500
1,250 $
(750 )
500 $
Types de contrle des stocks

Les deux types de contrle des stocks sont la mthode de l'inventaire priodique et la mthode de
l'inventaire permanent.
Inventaire priodique
L'inventaire priodique est le contrle des stocks par un dcompte physique de ce qu'il y a en stocks
des moments prcis, par exemple une fois par anne ou chaque trimestre. Les achats sont enregistrs
dans un compte achat tout au long de l'exercice. la fin de l'exercice, la rgularisation des comptes
cre le cot des ventes en envoyant les achats et les comptes qui s'y rattachent au cot des ventes et en
ajustant les stocks de fin l'tat de situation financire.
Cette matire a t vue au chapitre 5 dans la section Cot des ventes . Il faut au moins un dcompte
physique par anne.
Inventaire permanent
L'inventaire permanent est l'enregistrement des entres et sorties de stocks par l'ordinateur lorsque les
factures de vente et d'achat sont tapes l'cran. Les logiciels de comptabilit tiennent jour les
auxiliaires comptables comme :
Le journal des ventes

Le journal des achats
Le grand livre auxiliaire des dbiteurs
Le grand livre auxiliaire des crditeurs
Les fiches de stocks ou grand livre auxiliaire des stocks.
Une fiche d'inventaire est une fiche pour enregistrer les entres, les sorties et les autres transactions sur
un item de stocks. Les entres et sorties sont prsentes sur des fiches qui se nomment grand livre
auxiliaire des stocks. Il y a une fiche par item de stocks. Si une entit a 1 000 000 d'items en stocks, elle
a 1 000 000 de fiches d'inventaire. Un exemple de fiche d'inventaire permanent est donn dans la figure
suivante :
289.
Fiche dinventaire permanent
Code:
Description:
Date
Entres
Cot
unitaire
Quantit
Entrept
Cot
total
Quantit
Cot
unitaire
Sorties
Cot
total
Quantit
Solde
Cot
unitaire
Cot
total
Pour savoir ce qu'il y a en stocks, les commis demandent l'ordinateur et rpondent :

On devrait en avoir 10 en stocks .
Priodiquement, un dcompte physique est ralis pour connatre l'ampleur des vols, des erreurs et des
fraudes. Dans un dcompte physique, le nombre d'units est compt et un cot est appliqu ce nombre
d'units.
valuation des stocks

L'valuation des stocks est l'attribution d'un cot chaque unit de produits en stocks.
La norme IAS 262 accepte le plus faible du cot ou de la valeur nette de ralisation dans l'valuation du
cot des articles en stocks :
9. Les stocks doivent tre valus au plus faible du cot et de la valeur nette de ralisation.
Cot d'un produit

Il y a deux mthodes acceptes par les autorits fiscales pour dterminer le cot d'un produit soit la
mthode du cot moyen pondr et la mthode du premier entr, premier sorti (PEPS). Le
fonctionnement de ces deux mthodes est dcrit dans les prochaines sections.
Mthode du cot moyen pondr

Cette mthode ajoute la nouvelle quantit achete et son cot ce que les stocks ont dj comme
soldes. Puis, il y a division par le nombre total d'units en stocks. Par exemple en date de fin d'exercice,
le 30 septembre 20X0, l'entit a 10 000 jeans en stocks au cot de 40 $ chacun. Le 4 octobre 20X0, elle
en achte 15 000 45 $. Le 18 aot 20X1, elle en achte 5 000 units 46 $. Le 23 septembre 20X1,
elle en vend 12 000 units. Le cot moyen pondr est calcul en additionnant les units et les cots
totaux aprs un achat, puis en divisant le cot total par les units totales. Le chiffrier suivant illustre
cette mthode :
IFRS.
290.
Date
20X0-09-30
20X0-10-04
20X1-08-18
20X1-09-23
20X1-09-30
Transaction
Solde, dbut
Achat
Sous-total, calcul du cot moyen pondr
Achat
Sous-total, calcul du cot moyen pondr
Cot des ventes
Solde, fin
Units
10,000
15,000
25,000
5,000
30,000
(12,000 )
18,000
Cot
unitaire
40.00
45.00
43.00
46.00
43.50
43.50
43.50
Cot
total
400,000.00
675,000.00
1,075,000.00
230,000.00
1,305,000.00
(522,000.00 )
783,000.00 $
Le 4 octobre 20X0, la marchandise disponible est alors 25 000 units pour un cot total de 1 075 000 $
et un cot moyen de 43 $. Le 18 aot 20X1, la marchandise disponible pour la vente est 30 000 units
pour un total de 1 305 000 $ ce qui correspond un cot moyen de 43,50 $. Lorsqu'elle en vend 12 000
units le 23 septembre 20X1, le cot des ventes est 12 000 units 43,50 $ l'unit pour un total de
522 000,00 $. Les stocks de fin sont donc 18 000 units 43,50$ l'unit pour un total de 783 000 $.
Avec la mthode de l'inventaire permanent, les critures pour les achats du 4 octobre 20X0 sont :
Date
20X0-10-04
Explication
Stocks
Crditeurs
Achats envoys aux stocks
Dt
675,000.00
Ct
675,000.00
Les achats du 18 aot 20X1 sont :

Date
20X1-08-18
Explication
Stocks
Crditeurs
Achats envoys aux stocks
Dt
230,000.00
Ct
230,000.00
Finalement, le cot des ventes du 23 septembre 20X1 est :

Date
20X1-09-23
Explication
Cot des ventes
Stocks
Stocks au cot des ventes
Dt
522,000.00
Ct
522,000.00
Avec la mthode de l'inventaire priodique, les critures pour les achats sont :
Date
20X0-10-04
Date
20X1-08-18
Explication
Achats
Crditeurs
Achats
Dt
675,000.00
Explication
Achats
Crditeurs
Achats
Dt
230,000.00
Ct
675,000.00
Ct
230,000.00
291.
L'criture pour gnrer le cot des ventes est :

Date
20X1-09-23
Explication
Stocks
Cot des ventes
Achats
Achats au cot des ventes et l'ajustement
de stocks
Dt
383,000.00
522,000.00
Ct
905,000.00
Mthode PEPS
La mthode PEPS est la mthode du premier entr, premier sorti, en anglais FIFO ou First In, First
Out . Les comptables disent souvent la mthode de l'puisement successif. Avec la mthode du PEPS
ou du premier entr et premier sorti, les tranches de cot sont gardes sparment et le calcul du cot
des ventes lors de la vente est fait en comptant les tranches qui sont les plus vieilles ou les achats qui
sont les plus vieux. Par exemple en prenant les donnes de l'exemple prcdent, les achats du 4 octobre
20X0 et du 18 aot 20X1 sont enregistrs sparment. Le calcul de 12 000 units vendues le 23
septembre 20X1 est fait comme suit :
Cot
unitaire
40.00
45.00
46.00
n/a
Cot
total
400,000.00
675,000.00
230,000.00
1,305,000.00
Date
20X0-09-30
20X0-10-04
20X1-08-18
Transaction
Solde, dbut
Achat
Achat
Sous-total
Units
10,000
15,000
5,000
30,000
20X1-09-23
Plus ancien achat

2e plus ancien achat
Etc. si ncessaire
Cot des ventes
Solde, fin
(10,000 )
(2,000 )
40.00
45.00
(400,000.00 )
(90,000.00 )
(12,000 )
18,000
n/a
n/a
(490,000.00 )
815,000.00 $
45.00
585,000.00
46.00
n/a
230,000.00
815,000.00 $
20X1-09-30
Les stocks de la fin sont composs de:

1re tranche:
20X0-10-04 Achat
13,000
2eme tranche:
20X1-08-18 Achat
5,000
18,000
Le cot des ventes est 10 000 units 40,00 $ et 2 000 units 45,00 $ pour un total de 490 000 $. Les
stocks de fin sont 18 000 units pour un total de 815 000 $. Ces stocks de fin sont composs de 13 000
units 45,00 $ chacune et de 5 000 units ayant comme cot unitaire 46 $ en deux tranches de cot
distinct. Ces tranches de cots sont les achats les plus rcents.
Mthode DEPS
La mthode DEPS est la mthode du dernier entr, premier sorti, en anglais LIFO ou Last In, First
Out . Les comptables disent souvent la mthode de l'puisement rebours. Avec la mthode du DEPS
292.
ou du dernier entr et premier sorti, les tranches de cot sont gardes sparment et le calcul du cot
des ventes lors de la vente est fait en comptant les tranches qui sont les plus jeunes ou les achats qui
sont les plus rcents. Par exemple en prenant les donnes de l'exemple prcdent, les achats du 4
octobre 20X0 et du 18 aot 20X1 sont enregistrs sparment. Le calcul de 12 000 units vendues le 23
septembre 20X1 est fait comme suit :
Date
20X0-09-30
20X0-10-04
20X1-08-18
Transaction
Solde, dbut
Achat
Achat
Sous-total
20X1-09-23
Achat plus rcent

Achat 2e plus rcent
Etc. si ncessaire
Cot des ventes
Solde, fin
20X1-09-30
Units
10,000
15,000
5,000
30,000
(5,000 )
(7,000 )
(12,000 )
18,000
Les stocks de la fin sont composs de:

1re tranche:
20X0-09-30 Solde, dbut
10,000
2eme tranche:
20X0-10-04 Achat
8,000
18,000
Cot
unitaire
40.00
45.00
46.00
n/a
Cot
total
400,000.00
675,000.00
230,000.00
1,305,000.00
46.00
45.00
(230,000.00 )
(315,000.00 )
n/a
n/a
(545,000.00 )
760,000.00 $
40.00
400,000.00
45.00
n/a
360,000.00
760,000.00 $
Le cot des ventes est 5 000 units 46,00 $ et 7 000 units 45,00 $ pour un total de 545 000 $. Les
stocks de fin sont 18 000 units pour un total de 760 000 $. Ces stocks de fin sont composs de 10 000
units 40,00 $ chacune et de 8 000 units ayant comme cot unitaire 45 $ en deux tranches de cot
distinct. Ces tranches de cot proviennent des achats les plus anciens.
La mthode DEPS n'est pas accepte par les autorits fiscales canadiennes.
Le plus faible de...

Pour les stocks, la norme IAS 263 exige que le plus faible du cot ou de la valeur de ralisation nette
soit montr l'tat de situation financire. La valeur de ralisation nette est :
Valeur de ralisation nette=Vente Frais de mise en march

Supposons que l'entit ne russit pas vendre les 16 000 jeans et que les nouveaux modles sortent sur
le march. Le 30 septembre 20X2, les frais estims de mise en march pour une vente d'coulement
sont les frais d'une campagne de publicit de 100 000 $. L'entit pourrait vendre les jeans 50 $ chacun.
La valeur de ralisation nette est :
IFRS.

Date
20X2-09-30
Transaction
Vente d'coulement
Frais de mise en march
Valeur de ralisation nette
293.
Units
18,000
Vente
unitaire
50.00
Vente
totale
900,000
(200,000 )
700,000 $
Si l'entit a choisi la mthode PEPS pour dterminer la valeur de ses stocks, les stocks sont aux livres
la valeur de 783 000 $. Il faut donc les rduire 700 000 $ pour montrer la baisse de valeur. Une
dvaluation des stocks est requise et l'criture est :
Date
20X2-09-30
Explication
Moins-value des stocks
Stocks
Baisse la valeur de ralisation nette
Dt
83,000
Ct
83,000
La moins-value est une charge de l'exercice. Les stocks l'tat de situation financire ou au bilan aux
actifs courants ou aux actifs court terme sont montrs 700 000 $ et non pas 783 000 $.
Incertitude ou rvision des estimations

Une incertitude ou rvision des estimations est comptabilise dans l'exercice en cours et dans les
exercices antrieurs. Si les changements affectent les lments de l'tat des rsultats des exercices
antrieurs, alors il faut rectifier les rserves non distribues de l'exercice courant.
Par exemple, supposons qu'il y a eu une rvision de l'amortissement pour une immobilisation de
100 000 $ de plus dans les exercices antrieurs, alors il faut inscrire :
Date
20X1-12-31
Explication
Amortissement cumul, immobilisation x
Corriger l'amortissement des exercices antrieurs
Dt
100,000
Ct
100,000
Dans plusieurs cas, les stocks de marchandises au dbut doivent tre ajusts. Donc, il faut les ajuster
comme dans le cas de l'criture prcdente et affecter la diffrence au compte de grand livre Rserves
non distribues , parce qu'il s'agit de l'exercice prcdent.
En effet, le stock de marchandises du dbut de cet exercice est le stock de marchandises de la fin de
l'exercice prcdent. De plus, le cot des ventes de l'exercice prcdent est modifi, ce qui a un impact
sur le rsultat ou bnfice net de l'exercice prcdent. Et bien sr, le rsultat ou le bnfice net est une
augmentation des rserves non distribues. Par exemple, supposons que les stocks sont valus
100 000 $ l'tat de situation financire de l'exercice prcdent 20X1. Si la mthode de l'inventaire
priodique est utilise, le solde du compte de grand livre Stocks la balance de vrification de
20X2 est toujours de 100 000 $. Si une erreur de dcompte s'est glisse dans la prise d'inventaire de
l'exercice prcdent comme un double comptage de 5 000 $ de stocks, alors il faut corriger les stocks
comme suit :
294.

Date
20X2-12-31
Explication
Stocks
Corriger les stocks de fin de 20X1
Dt
5,000
Ct
5,000
Fonds d'amortissement
Un fonds d'amortissement est un fonds de trsorerie qui a t cr pour le remboursement des
obligations, une fois qu'elles seront chance. Le fonds d'amortissement peut aussi tre utilis pour le
rachat des obligations si des clauses existent cet effet et que c'est plus rentable pour l'entit. Le fonds
est habituellement gr par un fiduciaire.
Par exemple, supposons qu'une entit a 10 000 000 $ d'obligations qu'elle doit rembourser dans 10 ans.
Elle peut placer 1 000 000 $ par anne dans un fonds d'amortissement. Pendant dix ans, l'criture est
comme suit :
Date
20X1-12-31
Explication
Fonds d'obligation
Encaisse
Accumuler un fonds d'obligation
Dt
1,000,000
Ct
1,000,000
Au moment du remboursement, l'criture est :

Date
Explication
20X10-12-31 Obligations
Fonds d'obligation
Rembourser les obligations
Dt
10,000,000
Ct
10,000,000
chances en srie
Les chances en srie sont des chances de dettes qui sont rparties dans le temps. Par exemple, les
dbentures ou obligations ont des dates d'chance chelonnes sur plusieurs annes pour permettre un
remboursement ou un nouveau financement plus facile.
Dbentures
Srie A
Srie B
Etc.
chance
20X8
20X9
Effets payer
Les effets payer sont des billets payer ou verser pour un montant spcifi, un taux d'intrt et
pour un terme prcis. Ces billets sont signs et sont une preuve lgale de dette contrairement aux
crditeurs ou aux comptes fournisseurs qui sont une promesse de payer un montant d. L'effet payer
sign est une obligation contractuelle de rembourser le montant du billet.
Habituellement, le terme d'un effet payer est court terme comme 30 jours, 60 jours ou 90 jours et
295.
plus. Les dates de paiement des intrts sont spcifies si les intrts sont pays avant l'chance de
l'effet payer. Les dates importantes sont la date de dbut et de signature de l'effet, les dates de
versements d'intrts s'il y a lieu, la date de fin d'exercice si elle est l'intrieur du terme de l'effet et la
date d'chance de l'effet payer.
Par exemple, supposons un effet payer de 90 jours sign le 18 mars 20X1, une fin d'exercice le 30
avril 20X1. Si l'effet est pour 100 000 $, les critures sont :
20X1-03-16
20X1-04-30
20X1-06-16
Encaisse
Effet payer
Signature de l'effet
Intrts courants
Intrts payer
Intrts courus payer 100,000x6%x43/365
Effet payer
Intrts courants
Intrts payer
Encaisse
Paiement de l'effet et des intrts
Intrts courants 100,000x6%x(90-43)/365
Calcul des intrts totaux:
Intrts du 18mars au 30 avril
Intrts du 1ermai au 16 juin
Intrts du 18mars au 16 juin

100,000x6%x90/365
100,000.00
100,000.00
706.85
706.85
100,000.00
772.60
706.85
101,479.45
706.85
772.60
1,479.45
1,479.45
Avantages et dsavantages de la dette

Avec l'endettement, il n'y a pas de perte de contrle des actions votantes actuelles.
Les intrts sont dductibles au niveau fiscal. Par exemple, pour un taux d'intrt de 10% et un taux
d'impt de 40%, le taux d'intrt aprs impts est :
10%x(1-Tc)=10% x (1-40%) = 6%
o Tc est le taux d'impt.
De plus, certaines dettes comme les crditeurs ou les comptes fournisseurs n'ont pas de frais d'intrts.
L'endettement cre un effet de levier qui augmente le rendement des actionnaires ordinaires par l'usage
de la dette. En effet, le rendement de l'actif sans dette est presque toujours infrieur au rendement des
actionnaires ordinaires :
296.

Rentabilit de l ' actif avant dette < Rendement des actions votantes
BAII(1Tc)
b.netdiv.a.non vot.
<
actif
avoir a.vot.
En d'autres termes, le rendement de l'actif avant dette est presque toujours suprieur au cot de la dette
aprs impts.
BAII(1T C )
> i(1T C )
actif
Par contre, plus la dette est leve, plus le risque augmente dans le cas d'une baisse des rsultats. De
plus, il faut repayer le capital de la dette moyen terme ce qui n'est pas toujours facile. Ce n'est pas
toujours une question de taux d'intrt et de rendement. Il y a plusieurs facteurs qu'il faut considrer.
ventualits
Les ventualits sont des situations qui existaient la fin de l'exercice, mais qu'ils n'taient pas encore
possibles d'valuer montairement. Un exemple d'ventualit est une poursuite en cours devant les
tribunaux. Ces vnements sont prsents dans une note aux tats financiers comme suit :
Note x. ventualits
Poursuite :
La direction estime que les rglements des poursuites n'auront pas d'impact matriel sur la situation
financire et sur les rsultats de l'entit.
Engagements contractuels
Dans un engagement contractuel, l'entit s'engage effectuer des transactions financires dans l'avenir
ayant une matrialit importante au niveau des tats financiers. Des exemples d'engagements
contractuels sont des achats importants, des ressources naturelles exploiter, le bail de location long
terme d'une proprit, des contreparties verses sur les bnfices d'une filiale, etc.
Cette situation est indique par voie de note aux tats financiers. Par exemple, une socit de transport
arienne s'engage acqurir 10 nouveaux avions 2 $ millions chacun :
Note X. Engagements
Engagements contractuels : La socit s'est engage par contrat faire l'acquisition de 10 nouveaux
avions au cot de 20 $ millions.
Etc.
Actions non votantes participantes

Les actions non votantes participantes sont payes un taux fixe de dividendes et reoivent en plus leur
297.
quote-part des dividendes rsiduels si un tel dividende est vers. Par exemple, soit un capital-actions
votantes de 4 000 000 $ qui est deux fois plus lev que le capital-actions non-votants de 2 000 000 $ et
50 000 $ de dividendes totaux distribuer. Si les dividendes aux actions non votantes est 5% du
2 000 000 $, le calcul des dividendes chacun est :
Dividendes distribuer:
Actions non votantes, 5%
Actions votantes, au mme taux
Prorata du solde distribuer
Actions non votantes(20 000*2/6)
Actions votantes(20 000*4/6)
Total
act.non vot.
10,000
act.vot.
20,000
6,666
16,666
13,334
33,334
En premier lieu, il faut donner le 5% du 2 000 000 $ ou 10 000 $ aux actions non votantes, car ils ont
prsance. Les actions votantes reoivent l'quivalent soit deux fois plus 20 000 $. Le rsiduel, soit
50 000 $-10 000-20 000=20 000 est rparti au prorata de chacun, soit 2/6 pour les actions non votantes
et 4/6 pour les actions votantes.
Actions non votantes convertibles

C'est une action non votante convertible en un autre titre une date et des prix dtermins. Par
exemple, 1 100 000 $ d'actions non votantes sont converties le 31 juillet 20X3 en actions ordinaires :
Date
20X3-07-31
Explication
Conversion d'actions non votantes en actions votantes
Dt
1,000,000
Ct
1,000,000
Actions non votantes rachetables

Les actions non votantes sont rachetables une date ou partir d'une date un prix donn.
Par exemple, 1 000 000 $ d'actions non votantes sont rachetes le 31 juillet 20X3. S'il n'y a pas de
prime au rachat, l'criture est :
Date
20X3-07-31
Explication
Encaisse
Rachat d'actions non votantes
Dt
1,000,000
Ct
1,000,000
Dividendes
Les dividendes sont une distribution des Rserves non distribues aux actionnaires. Les dates
importantes sont :
1) Date de dclaration : lorsque la dcision de verser les dividendes est prise
2) Date d'inscription ou d'immatriculation : date pour dterminer les propritaires des actions
3) Date de paiement : lorsque le dbours est effectu.
298.
Si 1 000 000 $ de dividendes sont dclars le 12 avril 20X1, l'criture au moment de la dclaration est :
Date
20X1-04-12
Explication
Dividendes
Dividendes verser
Dclaration des dividendes le 12 avril 20X1
Dt
1,000,000
Ct
1,000,000
Si les dividendes sont pays le 23 mai 20X1, l'criture au moment du paiement est :
Date
20X1-05-23
Explication
Dividendes verser
Encaisse
Paiement des dividendes
Dt
1,000,000
Ct
1,000,000
la fermeture de l'exercice, il ne reste plus qu' fermer les dividendes aux rserves non distribues
avec l'criture de fermeture II. Si la fin de l'exercice est le 30 juin 20X1, l'criture est :
Date
20X1-06-30
Explication
Dividendes
Fermeture II
Dt
1,000,000
Ct
1,000,000
Dividendes en actions
Le dividende en actions est un virement des rserves non distribues au compte capital-actions. Par
exemple soit 1 000 000 $ de dividendes en actions ordinaires ou votantes :
La dclaration des dividendes en actions votantes le 12 avril 20X1 est reprsente comme suit :
Date
20X1-04-12
Explication
Actions votantes distribuer
Dclaration de dividendes en actions votantes
Dt
1,000,000
Ct
1,000,000
L'mission des actions votantes le 23 mai 20X1 donne lieu l'criture suivante :
Date
20X1-05-23
Explication
Actions votantes distribuer
mission des actions votantes
Dt
1,000,000
Ct
1,000,000
Rserves
Les rserves peuvent tre de diffrentes natures. Il y a les rserves non distribues qui accumulent les
rsultats nets de dividendes de l'entit. Il peut y avoir des affectations de rserves non distribues qui
sont une indication par le conseil d'administration que les rserves non distribues ne peuvent tre
distribues en dividendes ou qu'il y a des restrictions quant la distribution des rserves non
299.
distribues.
Un exemple d'criture comptable est :
Date
20X1-12-31
Explication
Rserves affectes
Rserves affectes partir des rserves non distribues
Dt
1,000,000
Ct
1,000,000
Valeur marchande et valeur comptable des actions

La valeur marchande des actions votantes est le cours la bourse.
La valeur comptable est leur valeur l'tat de la situation financire ou au bilan soit le capital-actions
votantes plus les rserves non distribues diviss par le nombre d'actions.
Rsultat par action

Le rsultat par action ou le bnfice par action (BPA) est mesur par le rsultat divis par le nombre
d'actions votantes :
BPA=
Bnfice net
no d ' actions votantes
Le ratio cours bnfice donne une indication de la sur valuation ou de la sous-valuation de l'action
sur les marchs boursiers.
Ratio cours/ bnfice=
Cours
BPA
S'il y a mission d'actions ordinaires dans l'anne, le BPA est calcul en divisant le rsultat par la
moyenne pondre des actions ordinaires.
S'il y a mission ventuelle d'actions ordinaires dans l'anne, il faut tenir compte de ces nouvelles
actions et calculer le BPA dilu une fois ces actions mises.
Impts diffrs
Les impts diffrs sont des impts futurs dus aux diffrences temporaires, qui peuvent tre long
terme, entre l'impt l'tat des rsultats et l'impt exigible lorsque l'entit remplit ses dclarations
d'impt comme la T2 et la C17 pour une socit par actions.
Supposons que la provision pour impt ou l'impt comptable est 75 000 $ l'tat des rsultats et que
l'impt exigible est 60 000 $. Si la diffrence est due uniquement des carts temporaires entre l'impt
comptable et l'impt exigible, l'criture est :
300.

Date
20X1-12-31
Explication
Impts exigibles
Impts diffrs
Rpartition de la provision pour impt entre l'impt
exigible et les impts diffrs.
Dt
75,000
Ct
60,000
15,000
La provision pour impts est prsente l'tat des rsultats, juste avant le rsultat ou le bnfice net.
L'impt exigible est prsent aux passifs courants ou court terme. L'impt diffr, qui est ici crditeur,
est prsent aux passifs non courants ou long terme. S'il tait dbiteur, il serait prsent aux actifs non
courants ou long terme.
301.

Question 1
Quelques jours avant la fin d'exercice, le 31 janvier 20X1 ABC Inc. a 10 000 000 $ de dbiteurs. Elle
cde une socit d'affacturage 80% de la valeur de ces dbiteurs juste avant la fin d'exercice. Elle doit
collecter le solde rsiduel elle-mme. L'intrt pay par elle est 18% par an jusqu'au moment lorsque
les clients paieront leurs dus la socit d'affacturage. Les clients paient normalement 60 jours.
Prsenter les faits prcdents l'tat de situation financire.
Question 2
Voici la fiche d'inventaire permanent pour le seul produit vendu par IDA Inc.
Date
20X1-05-31
20X1-09-14
20X1-09-14
Entre
Quantit Cot unit
Solde de dbut
2000
110.00
Cot total
Sortie
Quantit
220,000.00
2200
Quantit
1000
3000
800
Solde
Cot total
100,000.00
320,000.00
trouver
a) Faites l'criture d'achat crdit du 31 mai 20X1.

b) Faites une criture de rgularisation au cot des ventes par la mthode de l'puisement successif
ou premier entr, premier sorti (PEPS ou FIFO) le 20X1-09-30.
c) Faites une criture de rgularisation au cot des ventes par la mthode de l'puisement rebours
ou dernier entr, premier sorti (DEPS ou LIFO) le 20X1-09-30.
d) Faites une criture de rgularisation au cot des ventes par la mthode de du cot moyen
pondr le 20X1-09-30.
e) la fin de l'exercice financier, soit le 31 octobre 20X1, ajuster la valeur des stocks au cot
moyen pondr si le prix de dtail passe de 200 $ 120 $ et les frais de mise en march sont de
30 $.
Question 3
Voici certains montants du grand livre de DEF Inc. au 31 janvier 20X2.
Stocks
Ventes
Achats
Transport sur achats
Dt
175,000.00
Ct
2,000,000.00
1,200,000.00
30,000.00
10,000.00
45,000.00
Le 31 janvier 20X1, les employs ont compt 25 000 $ de stocks deux fois et il est donc sur-valu de
25 000 $. Le dcompte des stocks au 31 aot 20X2 tait de 190 000 $. L'entit utilise l'inventaire
priodique.
302.
a) Faites l'criture de correction de l'erreur de dcompte des stocks au journal gnral au 31 janvier
20X2 .
b) Faites le(s) criture(s) de rgularisation pour le cot des ventes pour 20X2.
c) Faites la section Cot des ventes l'tat des rsultats en montrant tous les comptes
sparment pour 20X2.
d) Montrez l'impact sur l'tat de situation financire en indiquant : section(s), titre(s) prcis et
montant(s) pour 20X2.
Question 4
Des dividendes en espces de 5 000 000 $ sont dclars le 14 juin 20X1. Ils sont verss le 28 juin 20X1
de l'encaisse. La fin de l'exercice est le 31 juillet 20X1.
Faites les critures pour les dividendes y compris les critures de fermeture.
Question 5
GHI Inc. a les tats financiers partiels suivants :
GHI Inc.
Au 30 novembre
Etc.
Impts diffrs
Passifs courants
Impts payer
20X2
20X1
25,000
45,000
GHI Inc.
pour l'exercice termin le 30 novembre
20X2
Etc.
70,000
20X1
a) Faites l'criture de ces trois montants aux comptes de grand livre pour la prsentation donne.
b) Quelle serait l'criture avec le changement suivant :

GHI Inc.
Au 30 novembre
ACTIF
Actifs non courants
Impts diffrs
Etc.
Passifs courants
Impts payer
303.
20X2
20X1
25,000
45,000
GHI Inc.
pour l'exercice termin le 30 novembre
20X2
Etc.
70,000
20X1
0
304.
(Page blanche)
305.

Question 1
ABC Inc.
Au 31 janvier 20x1
Etc.
Actifs courants
Dbiteurs
Dbiteurs cds (note 1)
10,000,000
(8,000,000 )
2,000,000
Note 1. Dbiteurs
80% des dbiteurs sont cd une socit d'affacturage.
Le taux d'intrt est 18% par an et l'chance est
Dans 60 jours approximativement.
Note: La note 1 est aussi importante que la prsentation
correcte l'tat financier
Question 2
a) Faites l'criture d'achat crdit du 31 mai 20X1.
Date
20X1-05-31
Explication
Stocks
Crditeurs
Achats crdit de l'exercice
Dt
220,000.00
Ct
220,000.00
b) Faites une criture de rgularisation au cot des ventes par la mthode de l'puisement successif ou
premier entr, premier sorti (PEPS ou FIFO) le 20X1-09-30.
20X1-09-14
Cot des ventes

232,000.00
Stocks
Fermer les comptes au cot des ventes PEPS
Calcul des stocks de fin et du cot des ventes
Stocks, fin
800
Cot des ventes
1000
1200
232,000.00
110
100
110
88,000.00
100,000.00
132,000.00
232,000.00
c) Faites une criture de rgularisation au cot des ventes par la mthode de l'puisement rebours ou
dernier entr, premier sorti (DEPS ou LIFO) le 20X1-09-30.
306.

20X1-09-14
Cot des ventes

240,000.00
Stocks
Fermer les comptes au cot des ventes DEPS
240,000.00

Stocks, fin
800
Cot des ventes
2000
200
100
110
100
80,000.00
220,000.00
20,000.00
240,000.00
d) Faites une criture de rgularisation au cot des ventes par la mthode de du cot moyen pondr le
20X1-09-30.
20X1-09-14
Cot des ventes

234,666.67
Stocks
234,666.67
Fermer les comptes au cot des ventes cot moyen pondr
Calcul du cot unitaire moyen
1000
2000
3000
Cot unitaire moyen:
100,000.00
220,000.00
320,000.00
106.67

Stocks, fin
800
Cot des ventes
2200
106.67
106.67
85,333.33
234,666.67
e) la fin de l'exercice financier, soit le 31 octobre 20X1, ajuster la valeur des stocks au cot moyen
pondr si le prix de dtail passe de 200 $ 120 $ et les frais de mise en march sont de 30 $.
20X1-10-31
Moins-value des stocks

13,333.33
Stocks
Ajuster la valeur des stocks de 85333,33$ 72000,00$
13,333.33
Test d'valuation du plus faible du cot ou de la valeur de ralisation nette

Prix de vente
120.00
Frais mise en march
(30.00 )
Cot unitaire
90.00
Stocks, fin
800
90.00
72,000.00
Question 3
a) Faites l'criture de correction de l'erreur de dcompte des stocks au journal gnral au 31 janvier
20X2 .
307.
Date
Explication
20X2_01_31 Rserves non distribues
Stocks
Corrigs les stocks de dbut
Dt
25,000
Ct
25,000
b) Faites le(s) criture(s) de rgularisation pour le cot des ventes de l'exercice termin le 31 janvier
20X2.
Mthode 1: deux critures
20X2_01_31 Cot des ventes
150,000
Stocks
Envoyer stocks (60,000-15,000=45,000) de dbut au cot des ventes
Stocks
Achats
Envoyer les comptes d'achats au cot des
Ventes et aux stocks de fin
Mthode 2: une criture
Stocks
Achats
Envoyer les comptes d'achats au cot des
150,000
945,000 <= trouver

190,000
45,000
30,000
10,000
1,200,000
1,210,000
1,210,000
1,095,000 <= trouver

40,000
45,000
30,000
10,000
1,200,000
1,210,000
1,210,000
c) Faites la section Cot des ventes l'tat des rsultats en montrant tous les comptes sparment
pour l'exercice termin le 31 janvier 20X2.
DEF Inc.
pour l'exercice termin le 31 janvier 20X2
Etc.
Cot des ventes
Stocks, dbut
Achats
Rendus et rabais
Stocks, fin
150,000
1,200,000 |
10,000 |
(30,000 ) |
(45,000 ) |
1,285,000
(190,000 )
1,475,000
Achat net:
1,135,000
d) Montrez l'impact sur l'tat de situation financire en indiquant : section(s), titre(s) prcis et
montant(s) au 31 janvier 20X2.
308.

DEF Inc.
Au 31 janvier 20X2
Etc.
Actifs courants
Stocks
190,000
Question 4
Date
20X1-06-14
20X1-06-28
20X1-07-31
Explication
Dividendes
Dividendes verser
Dclaration des dividendes
Dt
5,000,000
Dividendes verser
Encaisse
Paiement des dividendes
5,000,000

Dividendes
Fermeture II
5,000,000
Ct
5,000,000
5,000,000
5,000,000
Question 5
a) Faites l'criture de ces trois montants aux comptes de grand livre pour la prsentation donne.
Date
20X2-11-30
Explication
Impts payer
Impts diffrs
Dt
70,000
Ct
45,000
25,000
b) Quelle serait l'criture avec le changement suivant :

Date
20X2-11-30
Explication
Impts diffrs
Impts payer
Dt
70,000
25,000
Ct
95,000
Chapitre 11. Regroupements d'entits
309.
Illustration 21: Colloseum Rome, 15 septembre 2007 par anniemullinsuk sous licence Creative
Commons Paternit, http://www.flickr.com/people/craggy/
Dfinition d'un regroupement d'entits

Le regroupement d'entits est la fusion et l'acquisition d'une entit par une autre. Le regroupement est
fait de deux manires. Une entit en acquiert une autre par les moyens suivants :
Un actif net qui constitue une entit conomique

Des titres de capitaux propres pour acqurir le contrle de l'entreprise
Etc.
Regroupement vertical
C'est le regroupement de fournisseurs et de clients en suivant la chane de distribution. Par exemple,
310.
une socit ptrolire qui achte les stations de services.
Regroupement horizontal
Il s'agit de regroupement de comptiteurs. Par exemple, une socit ptrolire qui en acquiert une autre,
comme PetroCanada qui a achet Texaco.
Diversification
La diversification est l'action de prendre des activits complmentaires qui compensent le risque. Par
exemple, une entit conomique qui a ses ventes maximales en t en acquiert une autre qui a ses
ventes maximales en hiver.
Dsinvestissement
Le dsinvestissement est de se dpartir de parties non essentielles de l'entreprise pour financer l'achat
ou pour prvenir une faillite. Par exemple, Jean Coutu a vendu ses pharmacies aux tats-Unis.
Surveillance gouvernementale
La surveillance gouvernementale est toujours prsente. Dans certains secteurs, elle est plus forte que
dans d'autres comme dans le cas du CRTC ou Conseil de la radiodiffusion et des tlcommunications
canadiennes.
Filiale
La croissance d'une entit est souvent faite par l'acquisition de filiales. La participation dans une filiale
peut tre une participation directe ou une participation indirecte.
Une participation directe est l'acquisition de capitaux propres de la filiale gnralement plus de 50%
par une socit mre.
Une participation indirecte est l'acquisition de capitaux propres de la filiale gnralement plus de 50%
par une socit qui est elle-mme une filiale d'une socit mre.
Une filiale, en anglais subsidiary , est une socit juridiquement indpendante, mais sous le contrle
d'une socit mre par une participation qui lui permet d'lire la majorit des membres du conseil
d'administration de la filiale.
Coentreprise
Une coentreprise est l'association d'entreprises qui dsirent raliser ensemble un projet en conservant
leurs individualits ( joint venture ). Un exemple est le projet des sables bitumineux en Alberta.
311.
La consolidation proportionnelle Proportionate ou line-by-line consolidation des tats financiers se

fait en consolidant la fraction reprsentative des intrts du coentrepreneur.
Socit satellite
Une socit satellite est une socit qui se fait contrler de faon considrable par une autre socit qui
n'est pas une socit mre. Par exemple :
Influence notable sur les politiques stratgiques

Reprsentation auprs du conseil d'administration
Importance des transactions inter-socits
change de cadres
Etc.
Habituellement, la socit qui contrle un satellite dtient plus de 20% des actions votantes requises.
Consolidation des tats financiers

Si 50% ou plus des droits de vote sont contrls par une socit, les normes comptables exigent des
tats financiers consolids des filiales et de la socit mre pour viter que les donnes financires ne
soient manipules par des transactions inter-socits du mme groupe. Par exemple, des transactions
inter-entits pourraient produire un profit dans une filiale et une perte dans une autre filiale.
Par exemple, soit les deux tats de situation financire avant regroupement de ABC et de DEF :
312.

ABC, DEF au cot et DEF la JVM
tats de la situation financire avant le regroupement
Au 31 dcembre
ABC
20X1
ACTIF
Actifs non courants
Machineries nettes
10,000,000 $
Actifs courants
Encaisse
CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS
Capitaux propres
Emprunt machineries
Passifs courants
Emprunt machineries exigible
Emprunt bancaire
DEF
20X1
DEF la
jvm
20X1
1,000,000 $
1,600,000 $
1,150,000
11,150,000 $
25,000
1,025,000 $
25,000
3,000,000 $
1,950,000
4,950,000
275,000 $
225,000
500,000
4,400,000
400,000
400,000
800,000
1,000,000
1,800,000
11,150,000 $
75,000
50,000
125,000
1,025,000 $
75,000
50,000
Les justes valeurs marchandes (jvm) de DEF sont montres dans la dernire colonne de droite. ABC
veut acqurir 70% des actions ordinaires de DEF pour un montant de 1$ million. Elle passe donc
l'criture au moment de l'acquisition :
20X1-12-31
Participation dans DEF

Encaisse
Acquisition par ABC de la participation dans DEF
1,000,000
1,000,000
L'tat de situation financire de ABC aprs acquisition de sa participation de 70 % dans DEF, mais
avant la consolidation des tats financiers, est alors le suivant :
313.
ABC
Au 31 dcembre
20X1
ACTIF
Actifs non courants
Machineries nettes
Actifs courants
Encaisse
Capitaux propres
Emprunt sur machineries
Passifs courants
Emprunt bancaire
1,000,000 $
10,000,000
11,000,000
150,000
11,150,000 $
3,000,000 $
1,950,000
4,950,000
4,400,000
800,000
1,000,000
1,800,000
11,150,000 $
L'cart d'acquisition est la diffrence entre le prix pay et la juste valeur marchande des biens obtenus.
Le tableau suivant montre son calcul :
314.

Tableau de l'cart d'acquisition
Machineries nettes
Encaisse
Emprunt machineries
Emprunt bancaire
Valeur marchande nette de DEF
Montant pay
cart d'acquisition dans DEF
Quote part
70.00%
de ABC dans la
jvm de DEF
$1,120,000.00
17,500
(280,000 )
(52,500 )
(35,000 )
770,000
1,000,000
230,000 $
Avec le nouveau IFRS 1064, la part des actionnaires minoritaires est montre la juste valeur
marchande l'tat de situation financire et non pas au cot comme suit :
Tableau de la part des minoritaires
Machineries nettes
Encaisse
Emprunt machineries
Emprunt bancaire
Part des minoritaires
Quote part
30.00%
actionnaires
minoritaires
dans DEF
la jvm
$480,000.00
7,500
(120,000 )
(22,500 )
(15,000 )
330,000 $
Pour consolider les deux tats financiers, il faut alors comptabiliser les justes valeurs marchandes de la
participation de la socit mre dans la filiale, l'cart d'acquisition et la part des actionnaires
minoritaires ou sans contrle comme suit :
64 IFRS Foundation, IAS 10. Consolidated Financial Statements , http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS.htm, mai 2011,
paragraphe B88.

Au 31 dcembre
ACTIF
Actifs non courants
Machineries nettes
Actifs courants
Encaisse
CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS
Capitaux propres
Part du groupe
Passifs courants
Emprunt bancaire
315.
ABC
20X1
Part du
groupe
avec contrle
70.00%
dans DEF jvm
Part des
minoritaires
sans contrle
30.00%
dans DEF jvm
n/a
1,000,000 $
10,000,000
11,000,000
$230,000.00
(1,000,000 )
1,120,000
$480,000.00
150,000
11,150,000 $
17,500
7,500
3,000,000 $
1,950,000
4,950,000
0
4,950,000
(330,000 )
ABC-DEF
consolid
20X1
$230,000.00
n/a
11,600,000
11,830,000
175,000
12,005,000 $
3,000,000
1,950,000
4,950,000
330,000
5,280,000
4,400,000
(280,000 )
(120,000 )
4,800,000
800,000
1,000,000
1,800,000
11,150,000 $
(52,500 )
(35,000 )
(22,500 )
(15,000 )
0$
0$
875,000
1,050,000
1,925,000
12,005,000 $
L'criture pour entrer la participation du groupe contrle dans DEF dans les registres de ABC est :
20X1-12-31

Machineries nettes
Encaisse
Emprunt bancaire
230,000
1,120,000
17,500
1,000,000
280,000
52,500
35,000
1,367,500
1,367,500
Entrer la participation dans DEF du groupe contrle dans les registres de ABC
L'criture pour entrer la part des minoritaires de DEF est :
316.
20X1-12-31

Machineries nettes
Encaisse
Emprunt bancaire
480,000
7,500
487,500
330,000
120,000
22,500
15,000
487,500
Entrer la part des minoritaires de DEF
cart d'acquisition
La nature de l'cart d'acquisition est un actif incorporel amorti selon la dure des avantages futurs. Ce
poste est prsent dans les actifs non courants de l'tat de situation financire.
Actionnaires minoritaires
S'il y a acquisition d'une filiale moins de 100%, il en rsulte des actionnaires sans contrles nomms
actionnaires minoritaires. Ce poste est prsent dans une section part des capitaux propres l'tat de
situation financire.
La part des actionnaires minoritaires est consolide la valeur marchande et non au cot dans l'tat de
situation financire de dpart.
tat consolid des rsultats et du rsultat global

Pour consolider l'tat des rsultats, il faut enlever les transactions de vente et d'achat entre la filiale et la
socit mre pour ne pas compter en double les ventes.
Par exemple, voici les tats des rsultats de PQR et STU :
pour l'exercice termin le 31 dcembre 20X1
Ventes
Cot des ventes
PQR
4,000,000 $
2,000,000
2,000,000
1,500,000
500,000
(200,000 )
300,000 $
STU
3,000,000 $
1,500,000
1,500,000
1,250,000
250,000
(100,000 )
150,000 $
si STU est une filiale 100% de PQR et que son cot des ventes ne provient que des achats de PQR,
alors il faut enlever les ventes de 1 500 000 $ de PQR STU et inversement les achats de STU de PQR
comme suit :

PQR et STU
Ventes
Cot des ventes
317.
PQR
4,000,000 $
2,000,000
2,000,000
1,500,000
500,000
(200,000 )
300,000 $
Ajustement
Ventes
Inter-entits
1,500,000 $
(1,500,000 )
STU
3,000,000 $
1,500,000
1,500,000
1,250,000
250,000
(100,000 )
150,000 $
PQR-STU
Consolid
5,500,000 $
2,000,000
3,500,000
2,750,000
750,000
(300,000 )
450,000 $
0$
L'criture pour enlever les achats et les ventes prcdentes est :

20X1-12-31
Ventes
1,500,000
Cot des ventes

Enlever les achats et les ventes inter-entits
1,500,000
La part des actionnaires minoritaires est montre l'tat des rsultats en soustraction des rsultats
consolids.
Reprenons l'exemple prcdent d'une socit mre PQR a 70% d'une filiale STU.
Ventes
Cot des ventes
PQR
4,000,000 $
2,000,000
2,000,000
1,500,000
500,000
(200,000 )
300,000 $
STU
3,000,000 $
1,500,000
1,500,000
1,250,000
250,000
(100,000 )
150,000 $
Le rsultat de la filiale STU est 150 000 $. Il n'y a pas de ventes et d'achats inter-entits. La part qui
revient au groupe contrle est 70 %x150 000 $=105 000 $. La part des minoritaires est
30 %x150 000 $=45 000 $. La consolidation des tats des rsultats est faite en soustrayant la part des
actionnaires minoritaires de 45 000 $ du rsultat total.
318.

PQR et STU
Ventes
Cot des ventes
Rsultats
Part du groupe dans STU
Rsultat consolid et rsultat global
PQR
4,000,000 $
2,000,000
2,000,000
1,500,000
500,000
(200,000 )
300,000 $
105,000
n/a
405,000 $
Part groupe
dans STU
(3,000,000 $)
1,500,000
1,250,000
100,000
105,000
45,000
0$
PQR-STU
Consolid
7,000,000 $
3,500,000
3,500,000
2,750,000
750,000
(300,000 )
450,000 $
0
(45,000 )
405,000 $
C'est la dernire colonne qui est montre dans un tat des rsultats consolids.
L'criture pour consolider les rsultats est :
20X1-12-31
Cot des ventes

Ventes
1,500,000
1,250,000
100,000
105,000
45,000
3,000,000
3,000,000
3,000,000
consolider 70% des rsultats de STU
Analyse financire
Les regroupements ont un impact sur les analyses des entits. Les analystes doivent tenir compte des
consolidations pour voir le vrai portrait financier des entits. Par exemple, Quebecor s'est endett pour
acqurir d'autres socits. Jean Coutu a vendu ses pharmacies aux tats-Unis pour renforcer son bilan.
319.

Question 1
L'entreprise A Inc. Acquire 100% des actions votantes de B pour 100 000 $ le 30 novembre 20X1.
Au 30 novembre 20X1
Actifs non courants
quipements nets
Actifs courants
Encaisse
Capitaux propres
Capital-actions votants
Rserves
Dette long terme
Passifs courants
Dette long terme, exigible
a)
b)
c)
d)
e)
B, Cots
B, Jvm
1,000,000 $
100,000 $
125,000 $
140,000
1,140,000 $
10,000
110,000 $
10,000
240,000 $
200,000
440,000
20,000 $
30,000
50,000
630,000
50,000
50,000
70,000
1,140,000 $
10,000
110,000 $
10,000
Prsenter l'tat de situation financire de A non consolid au moment de l'acquisition.

Faites l'criture pour l'acquisition dans la participation si le paiement est fait par l'encaisse.
Faites un tableau pour trouver l'cart d'acquisition.
Prsenter l'tat de situation financire de A consolid au moment de l'acquisition.
Faites l'criture pour la consolidation des deux tats de situation financire.
Question 2
L'entreprise A Inc. Acquire 80% des actions votantes de B pour 80 000 $, le 30 novembre 20X1.
320.

Au 30 novembre 20X1
Actifs non courants
quipements nets
Actifs courants
Encaisse
Capitaux propres
Rserves
Dette long terme
Passifs courants
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
B, Cots
B, Jvm
1,000,000 $
100,000 $
125,000 $
140,000
1,140,000 $
10,000
110,000 $
10,000
240,000 $
200,000
440,000
20,000 $
30,000
50,000
630,000
50,000
50,000
70,000
1,140,000 $
10,000
110,000 $
10,000
Prsenter l'tat de situation financire de A non consolid au moment de l'acquisition.

Faites l'criture pour l'acquisition dans la participation si le paiement est fait par l'encaisse.
Faites un tableau pour trouver l'cart d'acquisition.
Faites un tableau pour calculer la part des minoritaires.
Prsenter l'tat de situation financire de A consolid au moment de l'acquisition.
Faites l'criture pour entrer la part du groupe contrle dans les registres.
Faites l'criture pour entrer la part des minoritaires.
Question 3
Voici l'tat des rsultats de deux entits, ABC Inc. Et DEF Inc. Au 31 janvier 20X1.
pour l'exercice termin le 31 janvier 20X2
Ventes
Cot des ventes
ABC
6,000,000 $
3,500,000
2,500,000
1,250,000
1,250,000
(375,000 )
875,000 $
DEF
2,500,000 $
1,200,000
1,300,000
800,000
500,000
(100,000 )
400,000 $
ABC est la compagnie mre de DEF depuis le 1er fvrier 20X1. Elle dtient 80% des actions votantes.
a) Consolider les deux tats des rsultats.
b) Faites l'criture de consolidation.
321.

Question 1
a)Prsenter l'tat de situation financire de A non consolid au moment de l'acquisition.
A Inc.
Au 30 novembre 20X1
Actifs non courants
Participation dans B
quipements nets
Actifs courants
Encaisse
Capitaux propres
Rserves
Dette long terme
Passifs courants
A
100,000 $
1,000,000
1,100,000
40,000
1,140,000 $
240,000 $
200,000
630,000
70,000
1,140,000 $
b)Faites l'criture pour l'acquisition dans la participation si le paiement est fait par l'encaisse.
20X1-11-30
Encaisse
Acquisition de 100% de B par A
100,000
100,000
c)Faites un tableau pour trouver l'cart d'acquisition.

Valeur marchande nette de B
quipements nets
Encaisse
Dette long terme
Montant pay
cart d'acquisition dans B
125,000 $
10,000
(50,000 )
(10,000 )
75,000
100,000
25,000 $
d)Prsenter l'tat de situation financire de A consolid au moment de l'acquisition.
322.

A Inc.
tats consolids de la situation financire
Au 30 novembre 20X1
Actifs non courants
quipements nets
Actifs courants
Encaisse
Capitaux propres
Rserves
Dette long terme
Passifs courants
B, Jvm
A et B
consolid
n/a
100,000.00 $
1,000,000
1,100,000
25,000 $
(100,000 )
125,000
25,000 $
n/a
1,125,000
1,150,000
40,000
1,140,000 $
10,000
50,000
1,200,000 $
240,000 $
200,000
440,000
240,000 $
200,000
440,000
630,000
(50,000 )
680,000
70,000
1,140,000 $
(10,000 )
0$
80,000
1,200,000 $
e)Faites l'criture pour la consolidation des deux tats de situation financire.

20X1-11-30

quipements nets
Encaisse
Dette long terme
25,000
125,000
10,000
160,000
Consolidation des tats de situation financire de A et B
100,000
50,000
10,000
160,000
323.
Question 2
a)Prsenter l'tat de situation financire de A non consolid au moment de l'acquisition.
A Inc.
Au 30 novembre 20X1
Actifs non courants
quipements nets
Actifs courants
Encaisse
Capitaux propres
Rserves
Dette long terme
Passifs courants
A
80,000 $
1,000,000
1,080,000
60,000
1,140,000 $
240,000 $
200,000
630,000
70,000
1,140,000 $
b)Faites l'criture pour l'acquisition dans la participation si le paiement est fait par l'encaisse.
20X1-11-30
Encaisse
Acquisition de 80% de B par A
80,000
80,000
c)Faites un tableau pour trouver l'cart d'acquisition.

Valeur marchande nette de B
quipements nets
Encaisse
Dette long terme
Montant pay
d)Faites un tableau pour calculer la part des minoritaires.
100,000 $
8,000
(40,000 )
(8,000 )
60,000
80,000
20,000 $
324.

Tableau de la part des minoritaires
Part des minoritaires=jvm de DEFx
20.00%
quipements nets
Encaisse
Dette long terme
Minoritaires
la jvm
$25,000.00
2,000
(10,000 )
(2,000 )
15,000 $
e)Prsenter l'tat de situation financire de A consolid au moment de l'acquisition.

A Inc.
tats consolids de la situation financire
Au 30 novembre 20X1
Actifs non courants
quipements nets
Actifs courants
Encaisse
Capitaux propres
Rserves
Part du groupe
Part groupe
contrle
80.00%
B, Jvm
n/a
$80,000.00
1,000,000
1,080,000
20,000 $
(80,000 )
100,000
$25,000.00
60,000
1,140,000 $
8,000
2,000
240,000 $
200,000
440,000
n/a
440,000

Dette long terme
Passifs courants
Part
minoritaires
20.00%
B. jvm
(15,000 )
A et B
consolid
20,000 $
n/a
1,125,000
1,145,000
70,000
1,215,000 $
240,000 $
200,000
440,000
15,000
455,000
630,000
(40,000 )
(10,000 )
680,000
70,000
1,140,000 $
(8,000 )
0$
(2,000 )
0$
80,000
1,215,000 $
f)Faites l'criture pour entrer la part du groupe contrle dans les registres.
20X1-11-30

quipements nets
Encaisse
Dette long terme
20,000
100,000
8,000
128,000
Entrer la participation dans B du groupe contrle dans les registres de A
g)Faites l'criture pour entrer la part des minoritaires.
80,000
40,000
8,000
128,000

20X1-11-30
325.
quipements nets
Encaisse
Dette long terme
25,000
2,000
27,000
15,000
10,000
2,000
27,000
Entrer la part des minoritaires de B
Question 3
a)Consolider les deux tats des rsultats.
PQR et STU
tats consolids des rsultats et du rsultat global
Ventes
Cot des ventes
Rsultat
Rsultat et rsultat global consolids
ABC
6,000,000 $
3,500,000
2,500,000
1,250,000
1,250,000
(375,000 )
875,000 $
320,000
n/a
1,195,000 $
Part groupe
dans DEF
(2,500,000 $)
1,200,000
800,000
100,000
320,000
80,000
0$
ABC-DEF
Consolid
8,500,000 $
4,700,000
3,800,000
2,050,000
1,750,000
(475,000 )
1,275,000 $
0
(80,000 )
1,195,000 $
b)Faites l'criture de consolidation.

20X2-01-31
Cot des ventes

Ventes
1,200,000
800,000
100,000
320,000
80,000
2,500,000
2,500,000
2,500,000
326.
(Page blanche)
Index alphabtique
327.
Index alphabtique
Index
Acquisition en bloc.........................................8, 277 Capitaux propres...3, 5, 43, 46, 53 sv, 68, 71 sv, 76
Actifs3, 5, 7 sv, 14, 43, 46, 51, 53 sv, 61, 63, 66, 68 sv, 83, 88, 90 sv, 96, 107 sv, 113, 117 sv, 121, 123,
sv, 71 sv, 77, 79 sv, 83 sv, 101, 107 sv, 124 sv, 127, 131, 146, 153, 211, 216, 218, 241, 309 sv, 316
153 sv, 161 sv, 167, 183, 190, 195, 197, 201, 204, Caractristiques........................................................
210 sv, 218 sv, 222, 226, 233, 236 sv, 245, 271,
D'amlioration..................................................48
274 sv, 283, 293, 295 sv, 300, 309, 316
De soutien..............................................3, 51, 67
Biologiques........................................5, 108, 114 Qualitatives..........................3, 45, 48, 51, 53, 67
Courants..5, 7, 87, 89 sv, 93, 101, 107, 109, 112 Clrit...............................................3, 51 sv, 66 sv
sv, 190, 195, 197, 201, 204, 211, 236 sv, 245,
Charges4, 6, 27, 47, 53, 55 sv, 68 sv, 72, 77, 81, 83
271, 274 sv, 293
sv, 90, 92, 95, 99, 107, 114 sv, 118, 121 sv, 124 sv,
Financiers................................5, 87, 108, 113 sv 145, 150, 153 sv, 159, 161, 163, 183, 186 sv, 189,
Non courants....53, 89, 91, 93, 101, 107 sv, 239, 192, 196, 202, 274, 293
241, 271, 274, 277 sv, 283, 300, 316
payer.........................................6, 90, 115, 163
Actionnaires minoritaires...................9, 314, 316 sv Chiffrier lectronique.....................................18, 21
Actions. 4 sv, 7 sv, 11 sv, 18 sv, 28, 44 sv, 47 sv, 51 CNC......................................................................43
sv, 55, 61 sv, 68, 71 sv, 75, 79 sv, 82 sv, 87, 89 sv, Coentreprise....................................................9, 310
97, 99, 109, 111, 113, 119 sv, 129 sv, 138 sv, 154 Comparabilit.............................3 sv, 48, 51, 65, 67
sv, 157 sv, 177 sv, 182, 188 sv, 191, 216 sv, 223,
Compensation...................................................5, 83
226, 271, 274, 281, 288, 295 sv, 310 sv, 314, 316 Complte............................................14, 49 sv, 189
sv, 319 sv
Comprhensibilit.................................4, 48, 65, 67
Non votantes..........................................8, 296 sv Comptabilisation.4, 6, 45, 57, 78, 81, 84, 153, 155,
Votantes 7, 55, 111, 216, 218, 223, 226, 295, 297 182
sv, 311, 319 sv
Comptabilit.1, 3, 5, 11 sv, 17 sv, 21, 44 sv, 47, 52,
Amliorations locatives......................................109 55, 64, 69, 71, 81, 85, 88, 93, 114, 154, 162, 178,
Amortissement.......................................................... 180, 288, 335, 340
Dgressif........................6, 126, 155 sv, 169, 174 D'engagement..................................44 sv, 71, 81
Linaire..................6, 125, 156 sv, 169, 173, 278 De caisse..........................................................47
Analyse financire..............................7, 9, 209, 318 Comptabilit partie double. .3, 17 sv, 55, 93, 178,
BAII....................................................................212 180
Balance de vrification. .3, 20, 27 sv, 30 sv, 122 sv, Comptes....................................................................
129 sv, 133, 135 sv, 138, 140 sv, 145 sv, 149, 155,
De rsultats........................................122 sv, 155
160, 195, 197, 199 sv, 205, 261, 293
En T.........................................................3, 22 sv
Btiment.......................................61, 109 sv, 276 sv Fermeture..............................................6, 122 sv
Btisse.................................................................109 Grand livre. 12, 16 sv, 22, 79, 96, 112, 122, 156,
Bnfice par action.....................................216, 299 159, 163, 169, 178 sv, 182 sv, 188 sv, 191, 240,
Bnfices non rpartis. .5, 64, 77, 79, 91, 93 sv, 97,
274 sv, 277, 293, 302, 308
99, 104 sv, 121 sv, 131, 145 sv
Comptes clients.......57, 111 sv, 131, 150, 162, 179,
Brevets....................................................16, 53, 110 182, 213 sv, 237, 274 sv, 287
Cadre conceptuel...3 sv, 39, 44 sv, 50 sv, 53, 56 sv, Comptes fournisseurs.............115, 214, 238, 294 sv
59, 65 sv, 69, 71, 81, 84 sv, 87, 92, 154, 338
Conformit.................................5, 44, 46, 51, 84 sv
Camions......................................109, 210, 259, 268 Consolidation.................9, 311 sv, 317 sv, 322, 325
Capital lgal..............................................5, 91, 120 Continuit d'exploitation................45, 71, 80 sv, 91
328.
Index alphabtique
Cot actuel............................................4, 58, 72, 92 Commerciaux.................................................118

Cot d'un produit............................................8, 289 lments sans incidence sur la trsorerie. 7, 236 sv,
Cot des marchandises vendues.................154, 159 241 sv
Cot des ventes 6, 86, 95, 154, 159 sv, 183 sv, 191, Emprunt bancaire......8, 55, 90, 115, 239, 242, 252,
195 sv, 199 sv, 203, 213, 288, 290 sv, 301 sv, 305 255, 257, 259
sv, 316
Engagements contractuels..............................8, 296
Cot historique.....................4, 45, 58, 67 sv, 72, 92 Entreprises capital ferm.........................43, 63 sv
Cot moyen pondr.......................8, 289, 301, 306 quipements.........................................66, 109, 127
Cots de l'information................................3, 50, 52 Espces.....17 sv, 44, 47, 49, 54, 58, 71, 79, 112 sv,
Couverture de la dette.................7, 211 sv, 222, 225 235 sv, 242, 302
Couverture des intrts...................7, 212, 222, 225 tat consolid.................................................9, 316
Crdit........................................................................ tats..........................................................................
Politique.................................................111, 189 Rsultats. .5 sv, 53 sv, 64, 76 sv, 83, 95, 99, 107,
Crditeurs..5, 7, 90, 93, 108, 115, 117, 182 sv, 193,
116, 121 sv, 124 sv, 131 sv, 146 sv, 149, 151,
214, 222, 226, 238, 248, 288, 294 sv
153, 155, 161, 165, 169, 183 sv, 187 sv, 195 sv,
Crdits d'impt................................................8, 276 200, 202 sv, 210, 213, 236 sv, 239 sv, 245, 274,
Cycle d'exploitation..5, 7, 87, 89 sv, 214, 222, 226,
281, 284, 293, 299 sv, 302, 307, 316 sv, 320,
271, 274
325
Dbentures..................................................118, 294 Situation financire 4 sv, 53 sv, 58, 78 sv, 83, 92
Dbiteurs. 5, 7 sv, 13 sv, 57, 86 sv, 89, 93, 108, 111
sv, 99, 102, 107 sv, 111 sv, 115 sv, 121 sv, 124
sv, 115, 131, 150, 162, 179, 182 sv, 190, 213 sv,
sv, 129 sv, 136 sv, 141 sv, 147, 149 sv, 153, 155
222, 225, 237 sv, 245, 248, 274 sv, 287 sv, 301
sv, 160, 165, 169, 185, 190, 195, 197, 201, 204,
ge.........................................................111, 150 241, 263, 274, 278 sv, 281, 283 sv, 287 sv, 292
Cession.......................................................8, 287 sv, 301 sv, 307, 312, 314, 316, 319 sv, 323 sv
Dlais........................................................................ tats financiers.3 sv, 9, 11, 14, 16 sv, 24, 26 sv, 33,
Stocks...............................................................87 39 sv, 43 sv, 49 sv, 57 sv, 61 sv, 68, 71, 75 sv, 87
Dernier entr premier sorti.........8, 291 sv, 301, 305 sv, 91, 93, 95, 107, 113, 153, 155, 177, 183, 186,
Dsinvestissement..........................................9, 310 197, 205, 221, 236, 247, 249, 252, 255, 257, 259,
Dette.......................................................................... 277, 296, 302, 311 sv, 314, 336, 340
Dsavantages.............................................8, 295 Comparatifs..................................................5, 84
Diversification................................................9, 310 lments......................3 sv, 14, 53, 57 sv, 81, 83
Dividendes....7 sv, 90, 92, 97, 99, 115, 120 sv, 123, valuations 4, 8, 45, 51 sv, 57 sv, 67, 69, 72, 77 sv,
129 sv, 139, 146, 155, 216 sv, 239, 241, 243 sv,
92, 121, 289, 293, 299, 336
255, 257, 259, 296 sv, 302
ventualits....................................................8, 296
perser....................................................90, 239 Exceptions l'tat des flux de trsorerie........8, 241
verser......................................................8, 243 Exercice financier...6, 47, 79, 91, 114, 122, 130 sv,
Droits d'auteur.....................................................110 153, 155, 301, 306
cart d'acquisition..........9, 313 sv, 316, 319 sv, 323 Exhaustive............................................................49
chances en srie..........................................8, 294 Fiabilit..............................3 sv, 48, 50 sv, 63, 66 sv
criture..................................................................... Filiales....................9, 119, 296, 310 sv, 314, 316 sv
Fermeture....122 sv, 126, 131, 145 sv, 155, 298, Flux de trsorerie...5, 7 sv, 46, 54, 63 sv, 72, 76 sv,
302
81, 83 sv, 86, 91, 98 sv, 155, 212, 235 sv, 244 sv,
Rgularisation.......6, 154 sv, 160 sv, 301, 305 sv 247 sv, 252, 255, 257, 259, 261, 268, 270
Effets......................................................................... Flux nets de trsorerie...............................................
payer.......................................................8, 294 Gnrs par l'activit..................7, 236, 241, 248
recevoir...........................................8, 112, 274 Lis aux oprations d'investissement.8, 236, 239
Index alphabtique
329.
Lis aux oprations de financement.8, 236, 241,

Placement..............................................5, 108 sv
244
Immobilisations........................................................
Fonds d'amortissement...................................8, 294 Corporelles.........................5, 17, 77, 108 sv, 286
Formule Dupont..................................................210 Incorporelles...........................5, 17, 77, 108, 110
Frais.......................................................................... Importance relative...3, 5, 48 sv, 53, 65, 67, 69, 71,
Pays d'avance.......................................5, 114 sv 82 sv
Reports.........................................................115 Impts.......................................................................
Franchises...........................................................110 Diffrs 5, 8 sv, 108, 119, 237, 241 sv, 249, 252,
Gain en capital...................110, 120, 239 sv, 272 sv 255, 257, 259, 299 sv
Grand livre 3, 6, 12, 14, 16 sv, 24, 26 sv, 31, 79, 96, Exigibles................................5, 108, 118, 299 sv
112, 122, 129 sv, 133, 135, 138 sv, 144, 155 sv,
Intelligibilit.....................................3, 51 sv, 65, 67
159, 163, 169, 177 sv, 182 sv, 188 sv, 191, 240,
Intrts......................................................................
274 sv, 277, 288, 293, 301 sv, 308
Courus...................................6, 163, 167, 272 sv
Hypothques...........................................77, 90, 118 Intrts minoritaires................................5, 108, 119
IAS 1-Prsentation des tats financiers....4, 44, 75, Inventaire..................................................................
77, 94, 108, 114, 118 sv, 124
Priodique....8, 160, 184, 186, 195 sv, 288, 290,
IAS 12-Impts sur le rsultat.................108, 118 sv 293, 301
IAS 16-Immobilisations corporelles.....77, 108, 124 Permanent..................................8, 288, 290, 301
IAS 19-Avantages du personnel...........................77 Journal gnral.3, 18 sv, 27 sv, 115, 129 sv, 133 sv,
IAS 2-Stocks.............................77 sv, 110, 289, 292 138 sv, 143, 149, 178 sv, 182, 192 sv, 302, 306
IAS 21-Effets des variations des cours des
Journal synoptique................3, 21, 129 sv, 137, 142
monnaies trangres.........................................77 sv Libre d'erreurs....................................3, 49 sv, 66 sv
IAS 28-Participations dans des entreprises
Licences..............................................................110
associes.............................................................110 Location-acquisition...............................8, 109, 277
IAS 32-Instruments financiers : Prsentation...113, Machineries..................18 sv, 24, 89, 109, 261, 269
117
Maintien du capital................4 sv, 45, 57, 59, 91 sv
IAS 38-Immobilisations incorporelles..........77, 110 Marge bnficiaire....................................................
IAS 39-Instruments financiers : Comptabilisation
Brute...........................................7, 215, 222, 226
et valuation..........................................................78 Nette...........................................7, 215, 222, 226
IAS 41-Agriculture.............................................114 Marge de crdit...............................55, 99, 115, 239
IAS 8-Mthodes comptables, changements
Matriel roulant28, 31, 53, 55, 109, 125 sv, 155 sv,
destimations comptables et erreurs.......................81 169
IASB....................3, 39 sv, 44 sv, 64, 69, 71, 335 sv Mise en quivalence.................................................
IFRS. .1, 3 sv, 33, 40 sv, 46, 51, 53 sv, 56 sv, 63 sv,
Mthode.................................5, 108, 110 sv, 113
71, 75 sv, 80 sv, 99, 102, 108, 110, 118 sv, 314, 335 Moindre du cot et de la valeur marchande. . .8, 273
sv, 338, 340
NCECF....4, 43 sv, 63 sv, 77, 85 sv, 88, 94, 97, 99,
IFRS 1-Premire application des Normes
102 sv, 115, 119, 131, 147
internationales dinformation financire 43, 119, 314 Neutralit.......................................3 sv, 50 sv, 66 sv
IFRS 10-Consolidated Financial Statements Neutre.........................................................49 sv, 66
revised 28 June 2012..................................119, 314 Obligations. .42 sv, 47, 54 sv, 61, 64, 71, 73, 77, 87
IFRS 7-Instruments financiers : Informations
sv, 114, 117 sv, 271 sv, 274, 281, 294
fournir...................................................................91 Organismes sans but lucratif.....................44, 64, 86
IFRS 9-Instruments financiers........................78, 87 OSBL..............................................................44, 64
Image fidle.............3 sv, 48 sv, 53, 63, 66 sv, 84 sv Passifs3, 5 sv, 14, 46, 51, 54 sv, 65 sv, 68 sv, 72 sv,
Immeuble....................................5, 108 sv, 118, 194 77 sv, 80 sv, 83 sv, 86 sv, 107 sv, 113, 115 sv, 121,
Immeubles................................................................ 153 sv, 161, 164, 166 sv, 189 sv, 210 sv, 236 sv,
330.
Index alphabtique
241 sv, 300

Registres comptables........12, 24, 26, 154, 156, 190
Courants...5, 7, 89 sv, 93, 107, 190, 211, 236 sv, Regroupement...........................................................
241 sv, 300
D'entits..............................................9, 119, 309
Financiers...............................5, 108, 113, 117 sv Horizontal..................................................9, 310
Non courants..........90, 93, 107, 118, 241 sv, 300 Vertical.......................................................9, 309
PCGR....................................11, 42 sv, 77, 219, 338 Rendement................................................................
Pertinence...................................3 sv, 48, 52, 65, 67 Du march..................................................7, 217
Petite caisse.................................................112, 182 Rserves 9, 57, 91, 93 sv, 96, 104, 108, 119, 121 sv,
Pices justificatives.................................24, 26, 155 145 sv, 155, 293, 297 sv
Placement..8, 12, 45, 72, 78, 89, 99, 101, 113, 271, Rserves non distribues91, 93 sv, 96, 104, 121 sv,
273, 281
145 sv, 155, 293, 297 sv
Placements 8, 12, 45, 72, 78, 89, 99, 101, 113, 271, Rsultat global......3 sv, 9, 53, 55, 57, 76 sv, 83, 316
273, 281
Rsultats non distribus6, 91, 104, 121 sv, 126, 145
Plan comptable...........................16, 20, 27, 33, 130 sv
Plus faible du cot..............................274, 289, 292 Rvision....................................................................
Premier entr premier sorti...8, 289, 291, 293, 301,
Amortissement...................................8, 278, 293
305
Rotation....................................................................
Prsentation.............................................................. Des immobilisations..................7, 214, 222, 226
Permanence..................................................5, 81 Des stocks..................................7, 213, 222, 226
Prt...28, 31, 45 sv, 48, 61, 65, 69, 72 sv, 78 sv, 90, Salaires......................................................................
99, 101, 114, 118, 130, 155, 163 sv, 169, 178, 245,
Courus payer...........................................6, 163
278
Situation financire. .3 sv, 46, 51, 53 sv, 58, 63, 72,
Processus.................................................................. 75 sv, 83 sv, 90, 92 sv, 99, 102, 107 sv, 111 sv, 115
Comptables..................................................3, 24 sv, 121 sv, 124 sv, 129 sv, 136 sv, 141 sv, 147, 149
Produits 4, 6, 8, 26, 47, 55 sv, 66, 68 sv, 72, 77, 81, sv, 153, 155 sv, 160, 165, 169, 185, 190, 195, 197,
83 sv, 86 sv, 92, 95, 99, 107, 113 sv, 121 sv, 127, 201, 204, 212, 240 sv, 263, 274, 278 sv, 281, 283
145, 153 sv, 159, 166 sv, 183 sv, 194, 196 sv, 202 sv, 287 sv, 292 sv, 296, 299, 301 sv, 307, 311 sv,
sv, 215, 239, 273, 289, 301
314, 316, 319 sv
Produits reus d'avance...........................6, 115, 166 Socit......................................................................
Provision.5 sv, 8, 57, 66, 99, 108, 112, 115 sv, 119,
Mre..................5, 108, 119, 310 sv, 314, 316 sv
129, 131, 161 sv, 169, 189, 237, 241 sv, 274 sv,
Ouverte.................................................42, 69, 71
299 sv
Satellite.......................................................9, 311
Crances irrcouvrables.....8, 112, 162, 169, 274 Stocks....5, 7 sv, 14, 58, 85 sv, 108, 114 sv, 160 sv,
Pour impts..................99, 119, 129, 241 sv, 300 182, 185 sv, 195 sv, 199, 201 sv, 213 sv, 222, 226,
Prudence........................3 sv, 50 sv, 66 sv, 219, 274 288 sv, 301 sv, 306
Rapidit..................................................4, 48, 65 sv Contrle.....................................................8, 288
Rapports financiers............3, 45 sv, 48 sv, 52 sv, 59 valuation..........................................8, 289, 293
Ratio.......................................................................... Substance sur la forme...........3, 50 sv, 66 sv, 69, 72
Combinaison..........7, 210, 218 sv, 223, 226, 234 Subventions................................................8, 276 sv
Cours bnfice...................................7, 217, 299 Taux d'intrt. .114, 118, 163, 167, 272, 274, 294 sv
D'efficience................................7, 210, 213, 233 Tenue de livre........................................12, 117, 182
D'endettement............................7, 209, 211, 233 Terrain....................109 sv, 130, 275, 277, 281, 285
De liquidit............................................7, 209 sv Trsorerie...5, 7 sv, 44 sv, 48, 54, 58, 63, 65, 71 sv,
De rentabilit..............................7, 210, 215, 233 76 sv, 81, 83 sv, 86 sv, 91, 98 sv, 108, 112 sv, 117
Du march..................................7, 210, 217, 234 sv, 155, 212, 235 sv, 247 sv, 252, 255, 257, 259,
Financiers...................................................7, 209 261, 268, 270, 294
Index alphabtique
331.
Valeur actuelle................................4, 58, 67, 72, 92 299, 313 sv, 316

Valeur comptable......................9, 61, 111, 218, 299 Variations du besoin en fond de roulement7, 236 sv
Valeur de ralisation...........4, 58, 67 sv, 72, 92, 292 Versement exigible.....................6, 8, 164, 239, 244
Valeur marchande...8 sv, 58, 120, 272 sv, 277, 282,
332.
(Page blanche)
Index alphabtique
Bibliographie, sites Internet et historique
333.

Bibliographie
Brag, Steven M., GAAP 2011-Interpretation and Application of Generally Accepted Accounting
Principles, John Wiley & Sons, Inc., 2010.
Byrd, Chlala, Mnard, La publication de l'information financire: problmes particuliers, Volume 3, 2e
dition, Clarence Byrd Inc., 1992.
Chlala N. , Lavigne A. et Vendette M., Financial Reporting in Canada Under IFRS, The Chartered
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Epstein, Barry J. and Jermakowicz, Eva K., 2010-Interpretation and Application of International
Financial Reporting Standards, John Wiley & Sons, Inc., 2010.
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Jerry J. Weygandt, Donald E. Kieso, Barbara Trenholm, Paul Kimmel, Adaptation de Ccile Carpentier
- Nicole Lanoue - Pascale Lapointe, Principes de comptabilit, ERPI, 2002.
Lauzon, Lo-Paul, Fondements conceptuels de la comptabilit financire, Expos critique, Gatan
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http://ccba.jsu.edu/accounting/
http://www.icca.ca/ifrs/ressources-sur-le-passage-aux-ifrs/implementing-ifrs/item2711.aspx
tats financiers IFRS - Exemples
http://www.focusifrs.com/
Fondation IFRS et IASB, et l'Union Europenne.
http://www.focusifrs.com/menu_gauche/normes_et_interpretations/que_sont_les_ias_ifrs
http://www.bibliotheques.uqam.ca/recherche/Thematiques/Sc_administratives/index.html
Bibliothque de I'UQAM Guides thmatiques - Sciences administratives
Ressources disponibles la bibliothque et dans Internet pour la discipline.
http://www.bibliotheques.ugam.ca/InfoSphere/index.html
Bibliothque de I'UQAM - Infosphre
Tutoriel pour acqurir certaines comptences de base dans la recherche d'information: dfinition du
sujet de recherche, choix des sources d'information, utilisation des nouvelles technologies, reprage de
l'information, valuation et utilisation de l'information.
http://www.cs.cmu.edu/UnofficiaI/Canadiana/LlSEZ.html
Canadiana - rpertoire canadien
http://strategis.ic.qc.ca
Site d'industrie Canada
http://www.sedar.com
SEDAR - tous les documents publics financiers des socits ouvertes canadiennes
http://specials.ft.com/ft500/may2001/FT31FEOVHMC.htm
Classement des 500 plus grandes entreprises au monde et des 100 pour le Canada (Financial Times)
http://www.fibv.com
Site du International Federation of Stock Exchanges - Nombreuses statistiques sur toutes les bourses du
monde
http://www.sec.gov/edgarhp.htm
EDGAR les tats financiers amricains. Site semblable SEDAR
http://www.unites.uqam.ca/bib/Service/Bibliotheques/Centrale/CDSG/anal.htm
O trouver les documents pour la finance (socits, industries, ratios, analyse d'tats financiers et
autres) la bibliothque de I'UQAM
335.
http://www.justquotes.com
Site amricain pour l'investisseur
http://www.quicken.ca/fra/index.html
Site canadien pour l'investisseur (en franais)
http://www.finance-net.com
Rpertoire financier fait en France.
http://cf.finance.yahoo.com/
Section financire du site Yahoo
http://finance.google.com/finance
Section financire du site Google
http://www.tsx.com/fr/index.html
La bourse de Toronto
Les revues et journaux financiers
http://lesaffaires.com/ (Les Affaires)
http://www.ledevoir.com/econ/economie.html (Section conomie du Devoir)
http://www.theqlobeandmail.com/hubs/rob.html (Section Report on Business du Globe and

Mail)
http://www.canadianbusiness.com/jndex.shtml (Canadian Business)
http://www.ft.com/ (Financial Times)
http ://pathfinder.com/fortune/ (Fortune)
http://www.economist.com/ (The Economist)
http://www.businessweek.com/ (Business Week)
http://www.forbes.com/ (Forbes)
Merveilles du monde :
http://en.wikipedia.org/wiki/Seven_Wonders_of_the_World
Videos sur 7 merveilles du monde
336.
Historique des versions

Version 1.00 : Anciens PCGR canadiens, septembre 2008.
Version 2.00 : Intgration des IFRS/IAS, mai 2009.
Version 3.1 : Nouveau Cadre Conceptuel, 21 aot 2012.
Version 3.1.1 : Quelques corrections mineures, 22 octobre 2012.
Version 3.14 : Quelques corrections mineures, 7 janvier 2014.
(page blanche)
337.
Comptabilit et IFRS/IAS de base au Canada

Livre d'tude-Tome I
Ce livre est un guide d'tude. Plusieurs livres de rfrence sont dj publis sur le sujet. Les ordres
professionnels et les bureaux d'experts-comptables ont dj publi et mis la disposition du public une
quantit imposante de matriel sur le sujet.
Ce livre sera utile aux lecteurs qui n'ont pas de connaissances particulires en comptabilit et qui
veulent des explications sur les comptences en expertise comptable ainsi que sur les informations
financires prsentes dans les rapports annuels des entits conomiques publiques et prives.
Ceux et celles qui possdent dj une expertise pourront, avec l'aide de ce livre, s'ajuster aux nouvelles
normes IFRS/IAS retenues par les corporations comptables professionnelles. Ce volume les aidera
comprendre la documentation dj existante sur le sujet.
Une attention particulire a t porte la comprhension de sujets complexes par le lecteur. Le lecteur
y trouvera des notions importantes pour la comprhension des tats financiers disponibles de diverses
sources.
En plus d'expliquer les tats financiers d'un point de vu comptable, l'ouvrage montre, les bases des
nouvelles normes IFRS/IAS et des autres normes en vigueur au Canada.
Pierre Vronneau est professeur retrait. Il est diplm de l'Universit McGill (M.Sc., 1971), de l'cole
des hautes tudes commerciales (M.B.A., 1972) et de l'cole polytechnique (Ph.D., 1992) en gnie
logiciel.
Ses champs d'intrts actuels sont les systmes d'informations modernes et l'impact des nouvelles
normes sur les systmes financiers.

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Comptabilit et IFRS/IAS de base au Canada

Pierre Vronneau, Ph.D.

Copyright, 2008-2014 par Pierre Vronneau

Table des matires

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

tous les jours.

La comptabilit, une question de comptes

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Certaines informations financires identifient un compte :

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

lments et postes des tats financiers

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Comptabilit partie double

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

(Solde du compte de grand livre)i =0

No JG Nom des comptes et explication

Ce journal a la date de la transaction et le numro de la transaction pour chaque transaction financire.

Exemple d'application du journal gnral

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Nom des comptes et explication

Total des dbits gale

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Journal gnral, report au grand livre

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Solde de chacun des

Dans l'ordre du plan

Total des dbits = Total des crdits

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Nom des compte de

1000 actions ordinaires

La dernire ligne est la

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Solde de fin au dbit ou au

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Le 9 mars 20X1, le compte Encaisse a un dbit de 10 000 $ et le compte Capital-actions

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Annexe 1.A. Questions et exercices

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Annexe 1.B. Solutions des questions et exercices

No JG Nom des comptes et explication

Le compte Encaisse est :

Le compte Valeur nette est :

Le compte Revenus des pelouses est :

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Revenus des pelouses

La balance de vrification est :

No JG Nom des comptes et explication

Le compte Automobile est :

Le compte Encaisse est :

Chapitre 1. Introduction la comptabilit

Le compte Valeur nette ne change pas :

Et finalement, le compte Prt sur matriel roulant est :

Prt sur matriel roulant

La balance de vrification est :

No JG Nom des comptes et explication

Le grand livre est :