CPTE G2 Droit UOB

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INTRODUCTION
Le cours de comptabilité générale tel qu’inscrit au programme en deuxième année de Licence (LMD)
à la faculté de droit, poursuit comme objectif de doter les étudiants, qui s’orienteront dans les
professions judiciaires classiques (avocat ou juge), le métier de juriste d’entreprise ou la fonction
publique, les compétences nécessaires leur permettant de lire, comprendre et interpréter une
information financière dans l’exercice de leur profession/métier/fonction...
Pour atteindre cet objectif, nous avons subdivisé le cours en 5 chapitres qui s’enchainent comme
suit :
INTRODUCTION ..................................................................... ..1

Chapitre Premier. NOTIONS GENERALES ............................. 3
1.1. Généralites sur la comptabilite ................................................................................................................. 3
1.1.3. Types de comptabilité ....................................................................................................................... 5
1.1.4. Objectifs de la comptabilité .............................................................................................................. 6
1.2. L’entreprise ............................................................................................................................................. 8
1.2.1. Définition de l’entreprise .................................................................................................................. 8
1.2.2. Rôles de l’entreprise......................................................................................................................... 8
1.2.3. Classification des entreprises ............................................................................................................ 9
Chapitre deuxième. LE PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE : LE BILAN 11
2.1. Notions ................................................................................................................................................... 11
2.2. Exemple ................................................................................................................................................. 11
2.3. Définition et structure du bilan .............................................................................................................. 13
2.3.1. Définition ........................................................................................................................................ 13
2.3.2. Structure du bilan ............................................................................................................................ 14
2.4. Présentation du bilan selon les exigences du Système Comptable OHADA ......................................... 14
2.5. Variations des postes du bilan ............................................................................................................... 14
2.5.1. Comptabilité à partie double ........................................................................................................... 14
2.5.2. Modifications des postes du bilan ................................................................................................... 15
2.5.3. Détermination du résultat ................................................................................................................ 17
Chapitre Troisième : LE COMPTE ET JEU DES COMPTES . 18
3.1. LE COMPTE ......................................................................................................................................... 18
3.1.1. Définition ........................................................................................................................................ 18
3.1.2. Terminologie ................................................................................................................................... 19
3.1.3. Classification des comptes .............................................................................................................. 20
3.1.4. Fonctionnement général des comptes ............................................................................................. 21
2
3.1.5. Exemples ......................................................................................................................................... 21

3.2. LE JEU DES COMPTES ....................................................................................................................... 22
Vente commerciale ....................................................................................................................................... 25
EXERCICE ............................................................................................................................................... 28
Chapitre Quatrième. ORGANISATION DU SYSTEME COMPTABLE : LES LIVRES
COMPTABLES......................................................................... 29
4.1. Fondement.............................................................................................................................................. 29
4.2. Les Livres Comptables........................................................................................................................... 30
4.2.1. LE JOURNAL ................................................................................................................................ 30
4.2.2. LE GRAND-LIVRE ....................................................................................................................... 33
EXERCICE ............................................................................................................................................... 35
4.3.3. LA BALANCE ............................................................................................................................... 36
EXERCICES .............................................................................................................................................. 39
CHAPITRE CINQUIEME : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE TVA 41
5.1. Définition ............................................................................................................................................... 41
5.2. Mécanismes de la TVA .......................................................................................................................... 41
5.3. Types de TVA ........................................................................................................................................ 42
5.4. Base légale ............................................................................................................................................. 43
5.5. Comptabilisation de la TVA .................................................................................................................. 43
5.6. Seuil d’assujettissement ......................................................................................................................... 46
Pour réunir les contenus ci hauts, nous avons parcourus 3 grands documents. Il s’agit :
‐ L’acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière OHADA tel que
révisé en 2017 ;
‐ ANTOINE, J. et CORNIL, JP.,(1984), Précis de comptabilisation, A DE BOECK, Bruxelles
‐ MUTABAZI, N., et al, (2014) Système comptable OHADA, Tome 1, Edition de l’UCB
‐ DGI, Code des impôts de la RDC mis à jour en 2021
‐ Fayel, A., et Pernot, D., (2004), Comptabilité générale de l’entreprise, 14e éd., Dunod, Paris
‐
3
Chapitre Premier. NOTIONS GENERALES

1.1. Généralités sur la comptabilité
1.1.1. Historique de la Comptabilité

La comptabilité date de plusieurs siècles dans la mesure où dès l’Antiquité, l’apparition de la monnaie
dans les échanges commerciaux a conduit à tenir une comptabilité de recettes et de dépenses dans le
chef des commerçants. En effet, dans l’antiquité romaine, il était d’usage d’enregistrer les opérations
dans un registre appelé « Journal » et de les classer.
Au demeurant, c’est à cette époque que certains auteurs font également remonter le rôle juridique des
livres de comptes pour le suivi des créances et des dettes nées des activités commerciales. Au début,
les comptes ouverts par les commerçants ne concernaient que les personnes avec lesquelles étaient
réalisées les transactions.
Avec le temps, cette technique a dû s’adapter aux exigences de l’environnement économique. Mais,
jusqu’au moyen âge chaque opération ne donnait lieu qu’à une seule écriture, soit dans la colonne des
recettes, soit dans celle des dépenses.
L’histoire de la comptabilité s’est progressivement forgée au cours des siècles dans la mesure où
certaines découvertes ont prouvé que l’usage des comptes et la pratique de la comptabilité étaient
connus dans certaines régions du monde (Italie, Egypte, Mésopotamie), sans pour autant en déduire
qu’il s’agissait de pratiques courantes de ces époques.
Mais, jusqu’au 13èmesiècle, la pratique comptable se résumait en la tenue de comptes individuels sans
relations directes entre eux.
La fin du Moyen- Age fut marquée par une grande expansion des échanges commerciaux et par le
développement de la pratique du crédit. Les négociants et banquiers, notamment italiens, avaient des
partenaires économiques dans toute l’Europe. C’est à partir de cette époque, et par évolutions
successives, que naîtra la comptabilité à partie double avec le livre de LUCA PACIOLI intitulé « LA
SUMMA DE ARITHMETICA, GEOMETRICA, PROPORTIONI ET PROPORTIONALITA »
publié en 1494.
La partie du livre de ce mathématicien italien de l’ordre des Franciscains, exclusivement consacrée à

la comptabilité, est appelée : « Traité particulier des comptes et des écritures ». Elle jette les bases de
la première organisation comptable connue mettant en place le système de la partie double, et en
énumérant les règles fondamentales de la doctrine comptable.
L’ouvrage de LUCA PACIOLI expose les notions fondamentales de la comptabilité portant sur :
‐ le commerce et les livres de commerce : leur contenu, leur tenue et leur authentification ;
‐ l’inventaire ;
‐ les règles à observer pour la bonne tenue des comptes et des livres ;
‐ l’enregistrement des opérations au comptant et à terme, ainsi que les règlements par virement
bancaire ;
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‐ l’enregistrement des frais : dépenses domestiques ordinaires, frais extraordinaires, frais

commerciaux ;
‐ l’enregistrement des opérations de troc et celles relatives à la société, aux affaires à la
commission, aux échanges,…
‐ le report des articles du journal au grand-livre et le report des comptes à l’intérieur du grand
livre ;
‐ la conception et le contenu du compte de profits et pertes ;
‐ la correction des erreurs par le procédé de la contre-passation.
La comptabilité qu’il développe se fonde sur les comptes suivants :
‐ Capital
‐ Caisse
‐ Banque
‐ Débiteurs
‐ Créanciers
‐ Fortune personnelle mobilière
‐ Profits et pertes
‐ Dépenses de ménage.
JAN YMPYN, commerçant originaire des Pays-Bas, poursuivant l’œuvre de PACIOLI, publia un
ouvrage sur la Comptabilité à partie double en 1543. Cet ouvrage, traduit en plusieurs langues, a
permis de mieux vulgariser la comptabilité.
Parmi les autres auteurs, il sied de retenir les noms de PIERRE DE SAVONNE et BERTRAND
FRANCOIS BARREME. Le premier publia en 1567 le livre intitulé « Instruction et manière de tenir
les livres de raison ou des comptes par parties doubles ». Le second a écrit en 1682 « Le livre des
comptes faits » et « Le traité des parties doubles » parus en 1721.
Ce faisant, du 15ème au 18ème siècle, les traités de comptabilité se sont multipliés consacrant les
différentes évolutions qui ont eu lieu au cours de cette période.
Dans le même temps, des tentatives de détermination de la classification rationnelle des comptes se
sont succédées. Toutefois, c’est vers 1915 que la première classification rationnelle des comptes
d’actif et de passif sera réalisée. Cette innovation majeure était le précurseur des changements qui
devraient se réaliser par la suite notamment avec la mise en place du premier Plan Comptable français
qui vit le jour officiellement en 1947.
En République Démocratique du Congo, depuis l’époque coloniale jusqu’en 1976, la comptabilité des
entreprises était tenue conformément au Plan Comptable Belge dit « Plan Blairon ». De juillet 1976
au 31 décembre 2013, les dispositions légales se rapportant à la normalisation comptable, dans notre
pays, ont conduit à l’application obligatoire, par les opérateurs économiques, du Plan Comptable
Général Congolais dans la tenue de leurs comptabilités et la production des états financiers annuels.
Avec l’adhésion de notre pays au traité de l’Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit
des Affaires (OHADA en sigle) en 2010, l’Acte Uniforme portant Organisation et harmonisation des
5
comptabilités des entreprises sises dans l’espace OHADA, est entré en vigueur le 12/09/ 2012 en RD
Congo. A partir de cette date, les entreprises ont l’obligation de tenir leurs comptabilités
conformément aux dispositions du Système Comptable OHADA.
Depuis janvier 2017, l’Acte uniforme 2000 a été révisé et promulgué le 15 févier 2017 dans un numéro
spécial du Journal officiel de l’OHADA sous l’intitulé « Acte uniforme relatif au droit comptable et à
l’information financière & Système comptable Ohada », AUDCIF-OHADA.
Le contenu de cet ouvrage intègre les révisions apportées par l’Acte uniforme révisé, son application
par le Plan Comptable Général Ohada (PCGO).
1.1.2. Définition de la comptabilité
On peut définir la comptabilité comme suit :
 Un système d’identification et d’évaluation des faits juridiques et économiques dans le but de

fournir des informations chiffrées susceptibles d’éclairer les jugements et les décisions de
partenaires de l’entreprise.
 Un système de collecte et de traitement de l’information économique, soumis à l’application

d’un ensemble de règles et de procédures et qui constitue un moyen juridique de preuve entre
commerçants, et contre les commerçants
 Un système d’organisation de l’information financière permettant de :

‐ Saisir, classer, enregistrer des données de base chiffrées ;
‐ Fournir, après traitement approprié, un ensemble d’informations conforme aux besoins

de divers utilisateurs intéressés.
Pour garantir la qualité et la compréhension de l’information, toute comptabilité implique :
‐ le respect des principes;

‐ une organisation répondant aux exigences de collecte, de tenue, de contrôle, de présentation,
de communication et de vérification de l’information financière ;
‐ la mise en œuvre de méthodes et de procédures bien définies ;
‐ L’application d’une terminologie commune.
1.1.3. Types de comptabilité

Généralement, on distingue quatre types de comptabilité.
1.1.3.1 La comptabilité générale ou financière
C’est la comptabilité qui se rapporte aux flux externes. Elle est considérée comme étant une science
et une technique sociale appliquée, de par ses caractéristiques fondamentales d’objectivité, de
vérifiabilité et d’utilité.
La comptabilité générale est à dominante économique et juridique. D’une part, elle permet
d’enregistrer tous les flux externes (achats, ventes, encaissement des créances, paiement des dettes…),
d’autre part, de fournir au public une représentation utile de la situation de l’entité et ses performances
économiques et financières.
La comptabilité générale a un double objectif :
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‐ Mesurer les performances réalisées par l’entité au terme d’une période donnée ;
‐ Evaluer le patrimoine et la situation financière de l’entité à un moment donné.

1.1.3.2. La comptabilité analytique ou comptabilité de gestion
C’est une comptabilité qui analyse les charges et les produits se rapportant à l’activité économique
exercée par l’entreprise en vue d’évaluer les biens et services produits par l’entreprise d’une part, et
de contrôler les conditions internes d’exploitation, d’autre part. C’est la comptabilité qui permet de
déterminer les coûts et coûts de revient des biens économiques générés par l’entité. Elle est tenue pour
des besoins internes de gestion de l’entité. La tenue de cette comptabilité est facultative.
1.1.3.3. La Comptabilité nationale
La comptabilité nationale est une science et une technique appliquée axée sur la représentation
quantitative complète et cohérente de l’économie nationale. Ce type de comptabilité permet de fournir
diverses informations utiles, variées et exprimées en unités monétaires se rapportant à la production,
au revenu national, à la consommation des ménages, à l’épargne, à l’investissement, au budget de
l’Etat, aux exportations et aux importations. Elle permet de dresser les comptes de la nation. Elle se
rapporte donc à tous les aspects de la vie économique de la nation.
1.1.3.4. La comptabilité budgétaire
Elle est basée sur les prévisions des faits susceptibles de se produire dans le futur et a pour objet :
‐ L’élaboration des plans d’action, des budgets et des programmes ;
‐ Le contrôle et l’analyse des performances par la détermination des écarts entre les prévisions
et les réalisations.
1.1.3.5. La comptabilité publique
C’est la comptabilité opérationnelle de l’Etat et des services publics. Elle permet de comptabiliser les
recettes réalisées et les dépenses effectuées par l’Etat conformément aux dispositions légales relatives
aux finances publiques. Elle permet aussi d’enregistrer les mouvements relatifs aux actifs (matières,
immobilisations, créances, …) et dettes de l’Etat.
1.1.4. Objectifs de la comptabilité
La comptabilité poursuit six finalités essentielles qu’on peut résumer à travers le schéma suivant :
Constituer un instrument de
régulation sociale
Fournir un moyen
de preuve dans la
vie des affaires.
Fournir un outil
d’aide à la décision
Finalités de la
comptabilité
Mesurer la Fournir une
richesse créée base pour le
par l’entreprise diagnostic
et contrôler sa économique et
répartition financier
Fournir une base fiable pour la

synthèse des prévisions macro‐
économiques
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1.1.4.1. Fournir un outil d’aide à la prise des décisions

Les informations fournies par la comptabilité de gestion aident les dirigeants des entreprises à prendre
des décisions liées au pilotage et à la gestion des activités exercées.
En effet, les données fiables fournies par la comptabilité permettent de réduire l’incertitude des
décideurs, dirigeants de l’entité et partenaires (bailleurs, banques, fournisseurs, Etat, associés…).
1.1.4.2. Fournir un moyen de preuve dans la vie des affaires

La comptabilité, en tant que mémoire écrite des transactions et événements affectant la vie de
l’entreprise, peut être utilisée comme moyen de preuve en cas de différends entre commerçants. En
effet, l’obligation de tenir des livres comptables conformément aux dispositions légales confère à la
comptabilité une valeur probante en droit OHADA.
1.1.4.3. Mesurer la richesse créée par l’entité et contrôler sa répartition

La comptabilité sert d’instrument de mesure de la richesse générée par l’entreprise et de moyen de
contrôle de son partage entre les parties prenantes, notamment:
‐ les droits des associés ou actionnaires de percevoir leurs dividendes au terme de l’exercice
comptable ;
‐ les droits de l’Etat et autres Collectivités de percevoir leurs rémunérations liées au travail
presté ;
‐ les droits des organismes sociaux de percevoir les cotisations prévues par les dispositions
légales et réglementaires (cotisations C.N.S.S, I.N.P.P).
En effet, l’enjeu de la comptabilité a conduit le législateur à protéger les intérêts de l’ensemble des
tiers en imposant aux entreprises, au-delà de la présentation des comptes de synthèse, la
publication d’informations sur leur situation financière. Ainsi, toute personne, associée ou non
peut obtenir communication de certaines informations ; soit au siège de l’entreprise, soit au greffe
du Tribunal de commerce. Aussi, pour informer les salariés, les chefs d’entreprise doivent remettre
au comité d’entreprise, lorsqu’il existe, les états financiers, le rapport d’activité de l’entreprise, les
comptes prévisionnels, les documents comptables.
1.1.4.4. Fournir une base pour le diagnostic économique et financier

La comptabilité permet de faciliter non seulement la prise de décision mais aussi de mesurer et
d’analyser à posteriori le résultat de ces décisions. Les états financiers permettent d’estimer les
performances réalisées par l’entité mais aussi le risque économique (analyse de la structure
financière et de la rentabilité de l’entreprise). Ainsi, les demandes de crédit introduites auprès des
banques doivent souvent être accompagnées des états financiers (Bilans, Compte de Résultat,
Tableau des flux de trésorerie, Notes annexes) pour permettre aux bailleurs de fonds d’analyser la
situation financière de l’entreprise et d’apprécier le degré de solvabilité de celle-ci.
1.1.4.5. Constituer un instrument de régulation sociale

La comptabilité remplit, de manière implicite, la fonction de régulation sociale car les acteurs
économiques ont confiance en la capacité des chiffres à représenter l’image fidèle de la situation
financière et des résultats réalisés par l’entité. Comme la comptabilité produit une information
financière fiable, elle apporte la confiance nécessaire à toute relation d’affaires ; c’est pour cette raison
qu’elle est normalisée, réglementée et contrôlée.
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1.1.4.6. Fournir une base pour la synthèse et la prévision macro-économique

Les déclarations fiscales et les états financiers annuels des entreprises sont utilisés par des organismes
spécialisés et les pouvoirs publics pour réaliser des synthèses et des prévisions macro-économiques
(Banque Centrale du Congo, Institut National de la Statistique, Ministères de l’Economie, du Budget,
du Plan….).
1.2. L’entreprise
La comptabilité est destinée à traduire sur le plan des valeurs, l’activité des entreprises.
C’est ainsi donc, qu’une bonne connaissance de l’entreprise nous parait nécessaire et indispensable.
1.2.1. Définition de l’entreprise

Une entreprise est une organisation ou une unité indépendante qui met en œuvre des moyens
matériels, financiers et humains en vue de produire des biens et des services destinés au marché,
dans le but de réaliser un bénéfice.
A l’analyse de cette définition, il ressort quatre aspects essentiels :
- L’entreprise produit
Cela veut dire qu’elle crée ou transforme des biens ou des services susceptibles de satisfaire les besoins
des consommateurs (entreprise, ménages, administrations publiques, etc.)
- L’entreprise produit pour le marché
Les biens et services produits sont destinés à être vendus. Le prix se fixe sur le marché avec la
confrontation contradictoire de l’offre et de la demande.
- L’entreprise est indépendante financièrement
L’entreprise est aussi caractérisée par son indépendance au double plan financier et juridique.
Autrement dit, elle produit et vend sous sa propre responsabilité. C’est de cette indépendance que
l’entreprise doit être considérée comme une personne morale distincte des personnes physiques qui
lui ont apporté les capitaux, à savoir les propriétaires appelés associés ou actionnaires.
- Le bénéfice
L’entreprise recherche le profit car sa survie et sa croissance en dépendent. Aussi, la

réalisation du bénéfice est l’objectif des propriétaires de l’entreprise. Ces derniers, peuvent, cependant,
être philanthropiques et viser un objectif plutôt social : on parle dans ce cas d’entreprise à vocation
sociale; c’est le cas des Associations Sans But Lucratif (ASBL).
1.2.2. Rôles de l’entreprise

Trois rôles sont assignés à l’entreprise :
 Rôle économique : en produisant pour le marché, l’entreprise satisfait les besoins de la

population. Par exemple, lorsque la REGIDESO produit de l’eau, elle permet à la
communauté d’étancher la soif, de lessiver les habits, de préparer la nourriture, etc.
 Rôle social : l’entreprise procure de l’emploi à la communauté, paie les impôts à l’Etat qui
à son tour construit des écoles, des hôpitaux, des routes, etc.
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 Rôle financier : l’entreprise est une chaine financière dans le circuit économique. De ce
fait, pour jouer son rôle, elle doit disposer des moyens. Elle crée la richesse et la fait
circuler en termes monétaires entre plusieurs agents économiques. On dit qu’elle crée de
la valeur ajoutée qu’elle distribue ensuite à tous les agents qui ont apporté différents
facteurs de production (la terre, le travail, l’argent ou ressources financières, les
équipements ...).
1.2.3. Classification des entreprises

Pour classer les entreprises, on peut adopter une typologie variée, selon les différents
critères pris en compte. Dans la plupart des cas, les entreprises sont regroupées selon trois critères, à
savoir :
- la nature juridique,
- le secteur d’activité et
- la taille ou la dimension de l’entreprise.
1.2.3.1. Classification selon la nature juridique

Si l’on considère la propriété du capital mis à la disposition de l’entreprise, on peut distinguer les
entreprises privées et les entreprises publiques.
 Les entreprises privées
Elles appartiennent à des particuliers. Il existe deux grandes catégories d’entreprises

privées, à savoir l’entreprise individuelle et l’entreprise sociétaire.
 Les entreprises individuelles
Il s’agit d’une entreprise qui appartient à un seul individu. Exemple : les Ets LABEAUTE, la
Boulangerie ALPHA, etc.
 Les entreprises sociétaires
L’entreprise sociétaire, couramment appelée la société, appartient à plusieurs personnes qu’on appelle
associés ou actionnaires.
Exemple : la société BRALIMA, la société OLIVE, la SOCOOKI, etc.
Bien qu’il soit dit que la société est constituée par au moins deux personnes, il convient de signaler
que le droit des sociétés OHADA reconnait une société créée à l’initiative d’une seule personne. Une
telle société s’appelle « Société Unipersonnelle ».
La société peut adopter l’une des formes juridiques suivantes : Société en Noms Collectifs (SNC),
Société en Commandite Simple (SCS), Société à Responsabilité Limitée (SARL), Société Anonyme
(SA), Société par Actions Simplifiée (SAS).
La SNC et la SCS forment le groupe de sociétés des personnes ; la SA et la SAS forment le groupe de
sociétés des capitaux ; tandis que la SARL entre dans le groupe de sociétés mixtes.
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Il existe une règlementation dans l’espace Ohada sur les formes des sociétés (cfr Acte Uniforme
relative aux Droits des Sociétés Commerciales et du Groupement d’Intérêt Économique “AUDSC &
GIE)
 Les entreprises publiques ou semi-publiques
Celles-ci appartiennent en totalité ou en partie à l’Etat ou à une collectivité publique. Elles sont de
trois types :
a) Les sociétés commerciales et industrielles où l’Etat est encore le seul propriétaire du capital.
Exemple : la REGIDESO, la SNEL, la SONAS, etc.
b) Les entreprises d’économie mixte : on y rencontre à la fois des capitaux publics et des capitaux
privés. Exemple : la Sucrerie de KILIBA, la MIBA.
c) Les établissements publics : ce sont des entreprises non commerciales, rendant des services non
marchands, et dans lesquelles l’Etat est le seul propriétaire du capital.
Exemple : l’Office des Routes, l’Office des Voiries et Drainages (OVD), l’INPP, l’Office Congolais
de Contrôle (OCC).
1.2.3.2. Classification selon le secteur d’activité

Le secteur d’activité de l’entreprise est également appelé domaine d’activité. En classant les
entreprises selon ce critère, on distingue :
 Les entreprises industrielles : ce sont celles qui transforment les matières premières en
produits finis ou semi – finis avant de les mettre sur le marché. C’est le cas des huileries, des
savonneries, des brasseries, etc. A titre exemplatif, on peut citer : la BRALIMA, La
CIMENTERIE DE LUKALA, la PHARMAKINA, etc.
 Les entreprises commerciales : ce sont celles qui achètent et revendent les marchandises
en l’état, c’est – à – dire, sans transformation ou avec une légère modification. C’est le cas
notamment des entreprises de distribution.
Exemple : la Société KIN SHOP, la société FINA, la Société DATCO, etc.
 Les entreprises des services : c’est le cas des entreprises de transport, les banques, les sociétés
d’assurance, les hôtels, etc.
 Les entreprises agricoles : l’activité est tournée essentiellement vers l’exploitation de la terre,
c’est – à – dire, l’agriculture et l’élevage.
1.2.3.3. Classification selon la taille

Selon ce critère, on distingue les petites, les moyennes et les grandes entreprises. Cette classification
est toutefois relative ; en effet, elle peut évoluer dans le temps et dans l’espace. De toute évidence, la
taille peut être mesurée en se référant aux éléments suivants : l’effectif du personnel, le chiffre
d’affaires et le montant du capital investi (total du bilan).
11
Chapitre deuxième. LE PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE : LE BILAN
2.1. Notions
Si l’on se place dans l’esprit d’un individu qui veut commencer le commerce dans un secteur bien
déterminé, il y a lieu d’affirmer que sa première préoccupation sera de rechercher des fonds nécessaires
pour la concrétisation de son projet. Pour trouver ces fonds, deux solutions se présentent à lui :
‐ L’utilisation de ses propres moyens : les fonds qu’il décidera d’injecter dans ses activités
constitueront le capital de son entreprise ;
‐ Le recours aux partenaires externes.
Ici, deux cas peuvent aussi se présenter :
Il peut contacter d’autres personnes avec lesquelles il va constituer l’entreprise. Ces personnes sont
appelées les associés ou actionnaires. Par le simple fait d’avoir contribué à la constitution du capital,
elles deviennent copropriétaires de l’entreprise durant toute son existence et leurs mises constituent
une partie du capital.
Il peut en plus, contacter des entreprises spécialisées dans l’octroi de crédits (les banques, les
Institutions de microfinance et les COOPEC) et même des personnes privées. Ces partenaires lui
prêteront des fonds pour un certain temps : quelques mois, 1 an, 2 ans, 3 ans, 4 ans, 5 ans, etc. Le
montant qu’ils auront à mettre à la disposition de l’entreprise ne constitue pas le capital mais des dettes
étant donné que l’entreprise sera obligée de le rembourser dans les délais convenus au niveau du
contrat de prêt. Ce délai s’appelle aussi échéance.
Tous ces fonds que l’entrepreneur aura à réunir pour la création de son entreprise constituent des
ressources financières. Au fil du temps, l’entreprise sera obligée d’utiliser les ressources mises à sa
disposition. L’usage qui en sera fait constitue des emplois.
2.2. Exemple
Monsieur CHAKS a évalué au début du mois de janvier N à 20.000.000 les fonds nécessaires pour le
début de ses activités commerciales qu’il veut entreprendre dans la ville de Bukavu. Il a pu réunir
14.000.000 en puisant dans son propre patrimoine et 6.000.000 par emprunt obtenu auprès de la
RAWBANK remboursable dans 4 ans. Il décide d’utiliser ces 20.000.000 comme suit : achat d’un
immeuble (bâtiment commercial) de 2.500.000, un véhicule de 3.000.000 et garde le reste dans son
compte bancaire ouvert à la RAWBANK.
Réflexion
Les ressources de l’entreprise sont de 20.000.000 dont 14.000.000 de capital initial et 6.000.000 des
dettes à long terme.
Les emplois ou les usages que BOENDE a fait de ces ressources sont :
‐ Achat d’un bâtiment commercial d’une valeur de 2.500.000
‐ Achat d’un véhicule pour 3.000.000

‐ Dépôt en banque d’un montant de 14.500.000
Si on décide de mettre ces chiffres dans un tableau reprenant d’un côté les emplois et les ressources
de l’autre côté, la situation de son entreprise aura une image suivante :
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EMPLOIS RESSOURCES
Bâtiment 2 500 000 Capital 14000000
Matériel 3 000 000 Emprunt à LT 6000000
Banques 14 500 000
20 000 000 20 000 000
Si le 20/1/N, BOENDE décidait de retirer 4.000.000 en banque pour acheter des marchandises pour la
moitié de cette somme et garder le reste en caisse, son bilan se présentera comme suit :
EMPLOIS RESSOURCES
Bâtiment 2.500.000 Capital 14.000.000
Matériel 3.000.000 Emprunt à LT 6.000.000
Marchandises 2.000.000
Banque 10.500.000
Caisse 2.000.000
20.000.000 20.000.000
Si par la suite, le 1/2/N BOENDE décidait de vendre au comptant (paiement par voie bancaire) la
moitié des marchandises en magasin au prix de 2.000.000, on constatera qu’il y aura un résultat positif.
Prix de vente 2.000.000
Coût d’achat (1/2 de 2000.000) -1.000.000
Résultat 1000.000
Le tableau « Emplois-Ressources » devra encore être modifié, tenant compte du fait :
‐ De la diminution des marchandises au coût d’achat

‐ De l’augmentation de l’argent en banque
‐ Du résultat qui constitue une augmentation des ressources pour l’entreprise.
D’où la présentation suivante :
EMPLOIS RESSOURCES
23 Bâtiment 2.500.000 10 Capital 14. 000.000
24 Matériel 3.000.000 13Résultat 1.000.000

16 Emprunt à
31Marchandises 1.000.000 LT 6.000.000
52Banques 12.500.000
57Caisses 2.000.000
TOTAL 21.000.000 TOTAL 21.000.000
13
Dans l’hypothèse que le reste des marchandises existant en stocks est vendu le 14/02/N au prix de
1.500.000 payable dans 2 mois, son bilan va prendre l’image suivante :
EMPLOIS RESSOURCES
23 Bâtiment 2.500.000 10 Capital 14.000.000
24 Matériel 3.000.000 13 Résultat 1.500.000
41 Clients 1.500.000 16Emprunt 6.000.000
52 Banques 12.500.000
57 Caisse 2.000.000
21.500.000 21.500.000
Le 8/3 constatant l’épuisement du stock des marchandises, CHAKS achète à crédit auprès du
fournisseur MBUSA des marchandises pour 6.000.000 payables dans 3 mois. Ce crédit obtenu
constitue une ressource pour autant qu’il lui a permis de financer l’achat des marchandises ; d’où :
EMPLOIS RESSOURCES
23 Bâtiment 2.500.000 10 Capital 14.000.000
24 Matériel 3.000.000 13 Résultat 1.500.000
31Marchandises 6.000.000 16 Emprunt LT 6.000.000
41Clients 1.500.000 40 Fournisseurs 6.000.000
52Banques 12.500.000
57Caisse 2.000.000
TOTAL 27.500.000 TOTAL 27.500.000
Notes importantes et constats :

Les emplois sont encore appelés « Avoirs ou ACTIFS » alors que les Ressources sont aussi appelées
« Dettes ou PASSIFS ». Dans le langage comptable courant, les appellations « ACTIFS et PASSIFS »
sont toujours utilisées en lieu et place des « EMPLOIS et RESSOURCES » ;
Au regard des bilans successifs de BOENDE, on constate que le total des emplois (Actif) est toujours
égal au total des ressources (Passif). Cet équilibre ne peut jamais être rompu : à un emploi
correspond une ressource.
Les ressources mises à la disposition de l’entreprise par l’entrepreneur ou les associés /actionnaires
n’appartiennent plus à ces derniers mais plutôt à l’entreprise. C’est ainsi que l’entreprise est une
personne morale distincte des personnes physiques qui la composent. La conséquence de ce principe
est que les biens apportés par les associés ne leur appartiennent plus mais appartiennent dès lors à une
personne artificielle appelée « personne morale ». Les associés comme l’entrepreneur n’ont qu’un
droit de créance sur le patrimoine de l’entreprise. En d’autres termes, les apports leur seront restitués
à la fin de la vie de l’entreprise. Pendant toute la durée de vie de l’entreprise, les propriétaires auront
droit au bénéfice réalisé. Les associés prennent donc un risque parce qu’il n’est pas évident que
l’entreprise réalisera des bénéfices.
2.3. Définition et structure du bilan
2.3.1. Définition
Le patrimoine d’une entreprise peut se définir comme étant l’ensemble des biens et des dettes de cette
entreprise. L’ensemble des biens et des dettes d’une entreprise peut être consigné dans un tableau
appelé « bilan ». Le bilan est un document de synthèse présentant la situation économique et
financière de l’entreprise au cours d’une période donnée (généralement une année). C’est donc une
photographie de l’entreprise à une date donnée.
14
2.3.2. Structure du bilan

Dans sa forme matérielle, le bilan se présente sous forme d’un tableau à double entrée. Il comprend
deux parties :
‐ La première partie du tableau (côté gauche) est appelée Actif. A l’actif, on note l’utilisation
qui a été faite des ressources, c’est – à – dire, les emplois ;
‐ La deuxième partie du tableau (côté droit) est appelée Passif. On y met les ressources de
l’entreprise.
Cette présentation se fait sous forme d’une égalité entre les emplois (Actif) et les ressources (Passif),
ce qui nous conduit au schéma ci-dessous qui illustre la signification économique du bilan.
𝑨𝒄𝒕𝒊𝒇 𝑷𝒂𝒔𝒔𝒊𝒇
𝑬𝒎𝒑𝒍𝒐𝒊𝒔 𝑹𝒆𝒔𝒔𝒐𝒖𝒓𝒄𝒆𝒔
𝑨𝒗𝒐𝒊𝒓𝒔 𝑫𝒆𝒕𝒆𝒆𝒔
2.4. Présentation du bilan selon les exigences du Système Comptable OHADA

Le bilan est présenté sous forme d’un tableau composé de deux parties égales en valeur : la partie
gauche appelée « Actif » et la partie droite appelée Passif. L’ordre dans lequel les différents postes du
bilan apparaissent, doit être conforme aux dispositions du Système Comptable OHADA.
Cet ordre est le suivant :
ACTIF PASSIF
I. ACTIF IMMOBILISE I.RESSOURCES DURABLES
Immobilisations incorporelles Capitaux propres
Immobilisations corporelles Dettes financières
Immobilisations financiers
II.ACTIF CIRCULANT II.PASSIF CIRCULANT
Stocks Dettes à court terme
Créances
II.TRESORERIE-ACTIF III.TRESORERIE-PASSIF
Les éléments de l’actif et du passif sont subdivisés de façon à grouper ensemble les éléments de même
nature. Ils sont donc classés par groupes homogène qu’on appelle « les masses bilantaires ». On y
dénombre trois à l’actif (actif immobilisé, actif circulant et la trésorerie-Actif) et trois au passif (les
Ressources durables, le Passif circulant et la trésorerie- Passif).
EXERCICES
Reprendre les exemples de Monsieur BOENDE et présenter tous les bilans selon le SYSCOHADA
2.5. Variations des postes du bilan
2.5.1. Comptabilité à partie double

Toute opération commerciale se traduit par des flux (mouvements de valeurs) qui entraînent des
variations au niveau des éléments qui constituent le bilan. Ces éléments sont appelés des postes du
bilan.
15
C’est ainsi que :

Un versement d’espèces en banque entraîne une augmentation de l’avoir en banque d’une part et une
diminution des espèces en caisse d’autre part ;
Un achat des marchandises à crédit entraine une augmentation du stock des marchandises à l’actif et
une augmentation du crédit fournisseur au passif ;
Le paiement de la créance client entraine d’une part la diminution du poste client à l’actif et
l’augmentation des comptes de la trésorerie-actif.
Comme on le remarque, il s’agit d’un double enregistrement : l’emploi et la ressource. Pour traduire
la vie de l’entreprise en termes des valeurs, on fait un enregistrement systématique des flux observés.
Cette traduction en flux s’appelle analyse comptable.
L’analyse comptable d’une opération donne naissance au principe de la partie double qu’on peut
énoncer de la manière suivante : « une opération comptable donne naissance obligatoirement à un
mouvement de valeurs (flux) qui entraîne au moins une ressource et un emploi de même montant ».
Les applications par rapport à cette dualité sont par exemple :
Emprunt de 500.000 auprès d’un établissement financier pour l’acquisition d’une immobilisation :
‐ D’une part : augmentation des emprunts auprès des établissements financiers pour 500.000 ;
‐ D’autre part : augmentation de la valeur des immobilisations pour 500.000
Paiement de 80.000 par la banque à notre fournisseur :
‐ D’une part : diminution de la valeur de notre compte en banque pour 80.000 ;
‐ D’autre part : diminution de la dette fournisseur pour le même montant.
Vente à crédit de marchandises à notre client Kasongo pour un montant de 120.000. Ces marchandises
avaient coûté 90.000 :
‐ D’une part : diminution du stock des marchandises et donc augmentation de la charge
(déstockage) de 90.000 ;
‐ D’autre part : augmentation du chiffre d’affaires pour 120.000, augmentation des créances
clients pour 120.000 et du résultat pour 30.000
Encaissement des créances en espèces chez les clients : 80.000 :
‐ D’une part : augmentation des espèces en caisse pour 80.000 ;
‐ D’autre part : diminution des créances clients pour 80.000
De ces différents exemples traduisant les flux pouvant se passer dans une entreprise, nous retenons
que : « toute opération économique entraine au moins deux conséquences simultanées d’un même
montant » ; c’est le principe de comptabilité à partie double.
2.5.2. Modifications des postes du bilan
Au regard de bilans successifs de monsieur BOENDE, on constate que chaque opération qui
s’effectue au sein d’une entreprise a un impact sur le poste du bilan. Si alors au cours d’une journée
l’entreprise doit réaliser 60 opérations, il s’ensuit qu’il faudra alors établir pour une journée 60 bilans
successifs, ce qui du reste n’est pas possible et, est fastidieux pour une journée. Pour pallier à cette
difficulté des modifications (augmentation et diminution) intervenues dans les postes du bilan, on
utilise le tableau de modification des postes du bilan.
16
Exemple :
Voici le bilan de la société MUHAMU au 1/01/2022
Postes Montant Postes Montant

RESSOURCES
ACTIF DURABLES
IMMOBILISE Capitaux propres
23Bâtiment 120.000 10 Capital 160.000
245 Matériel de
trans. 60.000 Dettes financières
ACTIF
CIRCULANT 16 Emprunts 56.000
31Marchandises 40.000 PASSIF CIRCULANT
41 Clients 25.000 40 Fournisseur 60.000
TRESORERIE- TRESORERIE-
ACTIF PASSIF
52 Banques 26.000
57 Caisse 5.000
Total 276.000 Total 276.000
Au cours du mois de janvier 2022, les opérations suivantes se sont déroulées :

a. Le client règle la moitié de sa dette en versant dans le compte bancaire ouvert au nom de l’entreprise
l’équivalent de ce montant ;
b. Achat des marchandises à crédit pour 6.000
c. Achat des marchandises au comptant par chèque 5.000
d. Vente des marchandises à 12.000 par chèque dont le coût d’achat est de 9.000
e. Règlement du tiers de la facture du fournisseur par banque
f. Nous donnons l’ordre à notre banquier de payer la moitié du reste de la dette des fournisseurs
g. Achat au comptant par caisse d’une voiture pour 2.000
h. Perte d’un billet de 100 en caisse
i. paiement facture SNEL par caisse 250
Travail à faire : Etablir le Tableau de modification des postes du bilan
17
TABLEAU DE MODIFICATION DES POSTES DE BILAN
BILAN initial MODIFICATIONS BILAN FINAL
Postes Montants Augmentation (+) Diminution (-) Montant
ACTIF
23 Bâtiment 120.000 120.000
245 Matériel 60.000 2.000(g) 62.000
31Marchandises 40.000 6.000 (b) 5000 © 9.000 (d) 42.000
41 Clients 25.000 12.500(a) 12.500
5.000© 22.000 (e)
52 Banques 26.000 12.500(a) 12.000 (d) 22.000(f) 1.500
57 Caisse 5.000 2.000 (g) 100(h) 250 (i) 2.650
Total 276.000 240650
PASSIF
10 Capital 160.000 160.000
16 Emprunts 56.000 56.000
40 Fournisseur 60.000 6.000 (b) 22.000 (e) 22.000(f) 22.000
Total 276.000 238.000
Résultat 0 3.000 (d) 100(h) 250 (i) +2.650
2.5.3. Détermination du résultat

A travers le bilan, nous avons démontré que le résultat peut être calculé en faisant la différence entre
le total actif et le total passif ou alors si l’on a le bilan initial et le bilan final, le résultat peut se calculer
en faisant la différence entre la SNCN et la SNCA.
Pour le moment, nous voulons montrer qu’on peut calculer le résultat en faisant la différence entre les
produits et les charges. Lorsqu’on procède ainsi, on dit qu’on calcule le résultat par la formule de
gestion.
Ainsi, par cette formule : 𝑅é𝑠𝑢𝑙𝑡𝑎𝑡 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑖𝑡𝑠 𝐶ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠.
Si Produits > Charges: Profit
Si Produits < Charges: Perte
De toute évidence, les produits comme les charges sont les éléments constitutifs du Résultat. Seul le
Résultat qui en est la résultante apparait au bilan (passif).
18
Le calcul du résultat par la formule de gestion s’effectue dans un tableau regroupant à droite les
produits d’exploitation et à gauche les charges d’exploitation. Ce tableau est appelé, Compte de
résultat d’exploitation
Les produits d’exploitation constituent l’avantage procuré par l’activité de l’entreprise (recettes issues
des ventes des marchandises, des produits finis, etc.) alors que les charges d’exploitation sont le coût
de l’activité de l’entreprise (coût d’achat des marchandises vendues, salaires payés aux travailleurs,
impôts et taxes, le transport, le coût des matières et fournitures, etc.).
Partant de l’exemple ci-haut, on peut dégager d’un côté les produits et de l’autre côté les charges.
Produits : recettes issues de la vente des marchandises 12.000 (d)
Sachant que ces marchandises nous ont coûté 9.000 (d), ce qui est une charge, on peut dès lors conclure
qu’on a gagné (bénéfice réalisé) 3.000.
Il y a eu aussi d’autres charges comme : le paiement de la facture de la SNEL pour 250 et la perte d’un
billet de 100.
En reprenant dans le compte de résultat d’exploitation les produits et les charges, on a la situation
suivante :
CHARGES PRODUITS
Coût d'achat des Prix de vente des

marchandises vendues 9.000 marchandises vendues 12.000
Paiement facture SNEL 250
Perte d'un billet de 100 100
Résultat 2.650
Total 12.000 Total 12.000
Lorsque le résultat est positif, on le met du côté charges dans le compte de résultat d’exploitation, pour
équilibrer le compte, alors que, lorsque le résultat est négatif, on le met du côté produit pour équilibrer
le compte.
NB : Les produits d’une entreprise ne viennent pas seulement de la vente des marchandises, des
produits finis, des services etc. Ils peuvent aussi provenir des recettes issues de la location d’un
bâtiment, des dons et legs obtenus de l’Etat et autres organisations publiques ou privées, etc.
Chapitre Troisième : LE COMPTE ET JEU DES COMPTES
3.1. LE COMPTE
3.1.1. Définition
Le compte donne une présentation chronologique des augmentations ou des diminutions (traduites en
valeur monétaire) qui ont affecté un élément du patrimoine.
Tout comme le bilan, le compte est un tableau à double entrée (côté gauche et droit).
19
Le côté gauche enregistre les emplois et, est appelé « Débit (D) » alors que le côté droit enregistre les
ressources, et est appelé « Crédit (C) ».
Il est courant d’étendre ces appellations débit et crédit respectivement aux emplois et aux ressources
de tous les comptes (caisse, banque, produits, charges, etc.). Cette extension manque de logique, mais
elle présente l’avantage pratique d’uniformiser la façon dont on désigne le côté gauche (débit) et le
côté droit (crédit) de tous les comptes sans exceptions.
Soit un bilan :
ACTIF PASSIF
Postes Montants Postes Montants
22Terrain 25000 10Capital 30000
23 Bâtiment 8000 13Résultat 1800
31Marchandises 8500 40 Fournisseurs 9700
Total 41500 Total 41500
Pour permettre à l’entreprise de suivre les mouvements qui affectent chaque élément (poste) de ce
bilan, nous ouvrons et tenons un compte pour chaque élément concerné. Chaque compte va porter le
nom de l’élément pour lequel il est ouvert.
Classiquement, le compte prend la forme d’un grand T. En pratique dans les entreprises, on rencontre
plusieurs modèles de compte.
Ainsi, partant, du bilan précédent, on aura les différents comptes suivants :
ACTIF PASSIF
D 22 terrains C D 10 capital C
25000 30000
D 23 Bâtiment C D 13 Résultat C
8000 1800
D 31 Marchandises C D 40 fournisseurs C
85000 9700
3.1.2. Terminologie
Débit, c’est le côté gauche d’un compte (la partie gauche) ;
Débiter un compte, c’est inscrire le montant au débit de ce compte ;
Crédit, c’est le côté droit du compte (la partie droite) ;
Créditer un compte, c’est inscrire le montant au crédit de ce compte ;
L’imputation comptable est une opération qui consiste à porter ou à enregistrer un montant au débit
ou au crédit d’un compte ;
20
Le solde d’un compte est la différence entre le total des sommes se trouvant au débit et le total des
sommes se trouvant au crédit d’un compte ;
Arrêter un compte, c’est le fermer, le clôturer, l’équilibrer, le balancer, etc. ;
Le compte est soldé lorsque le total des sommes au débit est égal au total des sommes au crédit ;
Le solde est débiteur lorsque le total des sommes au débit est supérieur au total des sommes au crédit ;
Le solde est créditeur lorsque le total des sommes au débit est inférieur au total des sommes au crédit ;
Rouvrir un compte (ouvrir à nouveau un compte), c’est porter le solde débiteur ancien au débit du
compte ou le solde créditeur ancien au crédit du compte, mais à une nouvelle date.
3.1.3. Classification des comptes
Les comptes prescrits par le Système Comptable OHADA sont repartis en 9 classes, numérotées de 1
à 9.
Comptes de bilan:
Classe 1 : comptes des ressources durables (capitaux propres et dettes financières)
Classe 2 : comptes d’actif immobilisé
Classe 3 : comptes de stocks
Classe 4 : comptes de tiers
Classe 5 : comptes de trésorerie
Comptes de gestion
Classe 6 : comptes de charges des activités ordinaires
Classe 7 : comptes de produits des activités ordinaires
Classe 8 : comptes des autres charges et des autres produits
Comptes des engagements hors bilan et comptes de la comptabilité analytique de gestion

Classe 9 : comptes des engagements hors bilan et de la comptabilité analytique de gestion
NB. : La comptabilité générale utilise les classes 1 à 8 ; tandis que la classe 9 est réservée à la
comptabilité analytique de gestion et aux engagements hors bilan.
Chaque classe est encore divisée en comptes principaux (compte à deux chiffres), numérotés de 0 à 9.
Ex : 21, 22, 23, 24,25, 26, 27, 28, 29
Chaque compte principal comprend des sous-comptes (comptes à 3 chiffres) et les comptes
divisionnaires (comptes à quatre chiffres).
Remarquons déjà ici :
La classe 1 ne comprend que les comptes du passif, c’est-à-dire, un compte de la classe 1 ne peut
jamais être à l’actif ;
Les classes 2 et 3 ne comprennent que des comptes exclusifs de l’actif ;
Les classes 4 et 5 sont des comptes hybrides, c’est-à-dire, pouvant être à la fois à l’actif et au passif
en fonction de la nature de leurs soldes.
Les comptes des classes 6, 7 et 8 sont des éléments du résultat et ne peuvent jamais figurer au bilan.
21
3.1.4. Fonctionnement général des comptes

L’enregistrement des opérations dans les comptes implique une parfaite connaissance des règles de
fonctionnement général des comptes.
Les comptes d’Actif : ces comptes augmentent lorsqu’ils sont débités et diminuent lorsqu’ils sont
crédités.
Les comptes du passif : ces comptes augmentent lorsqu’ils sont crédités et diminuent lorsqu’ils sont
débités.
Les comptes de charge : Fonctionnent comme les comptes d’actif c’est-à-dire ils augmentent lorsqu’ils
sont débités et diminuent lorsqu’ils sont crédités.
Les comptes de produit : Fonctionnent comme les comptes de passif c’est-à-dire ils augmentent
lorsqu’ils sont crédités et diminuent lorsqu’ils sont débités.
Schématiquement, retenons ceci :
(+) débités des augmentations

Comptes d’actif
et charges (-) crédités des diminutions
(+) crédités des augmentations

Comptes du
passif et produits
(-) débités des diminutions
3.1.5. Exemples
Exemple 1 : compte « 57 caisse »
Les opérations suivantes ont été enregistrées pendant le mois de mars dans le compte caisse.
Le 1/3 : Solde à nouveau débiteur 11.000, Le 7/3 : Versement des recettes de ventes 19.000, Le 13/3 :
Retrait de la caisse pour versement en banque 15.000, Le 17/3 : Achat en espèces des fournitures de
bureau 2.000, Les 22/3 : Versement recettes de la vente 28.000, Le 27/3 : Versement de 12.000 à la
banque, le 31/3 : Payement salaire du vendeur 3.000
Travail à faire : Présenter le compte caisse
Solution
Classiquement, le compte caisse se présente comme suit :
D Compte 57 Caisse C
11000 15000
19000 2000
28000 12000
3000
26000(SD)
22
58000 58000
Dans la pratique, chaque côté du compte peut comporter plusieurs colonnes. Dans ce cas, le compte
caisse se présente comme ci-après :
Débit 57 Caisse Crédit
Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants

01.03 A nouveau 11.000 13/03 Approv banque 15.000
7.03 Versement rec. 19.000 17/03 Achat fourn. bureau 2.000
Versement
22.03 recettes 28.000 27/03 Approv .banque 12.000
31/03 Paiement sal. Vend. 3.000
Solde débiteur 26.000
Total 58.000 Total 58.000

EXERCICES
3.2. LE JEU DES COMPTES
Après avoir pris connaissance du fonctionnement des comptes de la comptabilité générale, il importe
maintenant de montrer par des cas concrets, les relations de différents comptes entre eux.
Lorsqu’on procède à l’analyse comptable d’une opération, on doit toujours se poser trois
questions :
Quels sont les comptes qui vont subir une modification ?
Quelle est la nature de ces comptes ? Notons que par rapport à la nature, un compte peut être d’actif
« A », du Passif (P), des charges « CH » ou des produits « PR ».
Augmentent-ils ou diminuent-ils ?
Les réponses à ces questions nous permettent de savoir si le compte est à débiter ou à créditer.
Cas1. Nouvel apport du commerçant à son entreprise, en espèces 100. 000
a. Quels sont les comptes qui subissent une modification ?
Réponse : 57 Caisse et 10 Capital
b. Quelle est la nature de ces comptes ?
Réponse : 57 Caisse = A, 10 Capital = P
c. Augmentent-ils ou diminuent-ils ?
Réponse : 57 Caisse A = +, 10 Capital P = +
Conclusion : 57 étant un compte d’actif qui augmente (57 A+), il sera donc débité (D) et 10 étant un
compte du passif qui augmente (10 P+), il sera donc crédité (C)
Cette phrase alors peut être écrite ainsi : 57 Caisse A+ : donc D ; 10 capital P+ : donc C
Article:
D 57 Caisse C D 10 Capital C
100.000 100.000
23
Cas 2. Achat des marchandises à crédit 30 000

a. Quels sont les comptes qui subissent une modification ?
Réponse : 601 Achat marchandises, 40 Fournisseurs
b. Quelles est la nature de ces comptes ?
Réponse : 601 Achat marchandises = CH, 40 Fournisseurs = P
c. Augmentent-ils ou diminuent-ils
Réponse : 601 Achat Marchandises CH = + ;
40 Fournisseurs P = +
Conclusion : 601 Achat marchandises CH + : donc D ;
40 Fournisseurs P + : donc C
Article :
D 601 Achat Mses C D 40Fournisseurs C
30.000 30.000
Cas 3. Notre règlement à un fournisseur, par virement bancaire : 1 500

Quels sont les comptes qui subissent une modification ?
Réponse : 52 Banques et 40 Fournisseurs
Quelle est la nature de ces comptes ?
Réponse : 52 Banque = A et 40 Fournisseurs = P
Augmentent-ils ou diminuent-ils ?
Réponse : 52 Banque A = - et 40 Fournisseurs P = -
Conclusion : 52 Banque A - : donc C et 40 Fournisseurs P - : donc D
D 52 Banques C D 40 fournisseurs C
1500 1500
Cas 4. Achat comptant essence pour camions : 250

Quels comptes ? Réponse : 6053 Fournitures non stockables : Autres énergies et 57 Caisse
Nature ? Réponses : 6053 Fournitures non stockables = CH ; et 57 Caisse = A
24
+ ou - ? Réponses :
6053 Fournitures non stockables CH = +
57 Caisse A = -
Donc : 6053 Fournitures non stockables CH + : donc D ;
57 Caisse A- : donc C
D 6053Fournitures C D 57 caisse C
250 250
Cas 5. Un fournisseur m’accorde un escompte, pour un paiement avant l’échéance, par sa

facture d’avoir : 50
Quels comptes ? Réponse : 773 Escomptes obtenus
40 Fournisseurs
Nature ? Réponse : 773 Escomptes obtenus = PR
40 Fournisseurs = P
+ ou - ? Réponse : 773 Escomptes obtenus PR = + donc C
40 Fournisseurs P = - donc D
D 40 fournisseurs C D 773 Escomptes C
50 50
Cas 6. Achat des marchandises : 30.000 dont le 1/3 est payable à crédit et le reste par chèque.
a. Quels comptes ? Réponses : 601 Achats de marchandises, 40 fournisseurs et 52 Banques
b. Nature ? Réponse : 601 Achats des marchandises =CH ; 40Fournisseurs = P ; 52 Banques =A
c. +ou- ? Réponse : 601 Achats marchandises =CH+ donc D ; 40 Fournisseurs=P+ donc C ; 52
Banques =A- donc C
Article
D 601 Achats Mses C D 401Fournisseurs C
30.000 10.000
D 52 Banques C
20.000
25
Vente commerciale
a. En ce qui concerne les achats, il y a lieu de rappeler que les marchandises sont achetées au prix
d’achat. On doit y ajouter les frais accessoires d’achat, tels que les frais de transports sur achat,
assurances sur achat, frais de dédouanement, les frais de manutention, etc.
Le Prix d’achat + les frais accessoires d’achat constituent le coût d’achat. C’est à ce coût d’achat que
les marchandises entrent en magasin. Et c’est donc le coût d’achat qui est porté au débit du compte
« 31 marchandises » au moment de la mise en magasin des marchandises achetées.
En Système Comptable OHADA, l’achat des marchandises est une opération qui se fait en deux
étapes :
Pour l’achat proprement- dit, on doit débiter le compte « 601 achat des marchandises » par le crédit
du compte « 40 fournisseurs » ou « 52 banque » ou alors « 57 caisse ». Les frais accessoires d’achat
sont par contre enregistrés au débit d’un compte des charges par nature correspondant par le crédit du
compte « 52 Banques » ou « 57 caisse ».
Lors de la mise en magasin des marchandises, on débitera le compte « 31 marchandises » par le crédit
du compte « 6031 variations des stocks de marchandises ».
b. En ce qui concerne la comptabilité des ventes, il y a lieu de considérer que :
Les marchandises en stocks diminuent. Puisqu’elles y sont stockées au coût d’achat, il faut les faire
sortir du magasin (dépôt) à ce coût d’achat. On doit donc créditer le compte « 31 marchandises » par
le débit du compte « 6031 variation des stocks des marchandises » ;
Les créances sur client (ou la recette en caisse ou en banque) constituent le prix de vente ou le chiffre
d’affaires. Il faut donc débiter le compte « 41 clients » ou « 52 banque » ou « 57 caisse » par le crédit
du compte « 701 vente des marchandises ».
Exemples :
a. Nous achetons à crédit des marchandises au prix d’achat de 10.000. Frais de transport sur achat
payés cash : 400
1°) Achat des marchandises et paiement des frais de transport sur achat
601Achat marchand. 40Fournisseurs
10.000 10.000
(1)
6015 Frais s/achat 57caisse

400 400
26
(2)
Les opérations (1) et (2) concernent l’achat des marchandises.
(1) Se rapporte à l’achat proprement-dit et (2) au paiement des frais accessoires d’achat (les frais de
transport). Les charges totales engagées à l’achat sont de 10.400 dont prix d’achat de 10.000 et frais
de transport de 400.
2°) Mise en magasin des marchandises au coût d’achat, c’est-à-dire, au Prix d’achat + Frais accessoires
d’achat
31 Marchandises 6031 Variation des stocks Mses
10.400 10.400
b. Nous vendons la moitié de ces marchandises (5200) à crédit au prix de vente de 6000.
1°) sortie des marchandises au coût d’achat
31 Marchandises 6031 Variat. Stocks mses
10.400 5.200 5200 10.400
Le solde du compte 31 correspond aux marchandises existant encore en stocks.

Le débit du compte 6031 correspond à la charge de vente ou alors au coût d’achat du stock vendu ou
alors les stocks vendus.
2° Vente proprement-dite
41 clients 701 Ventes marchandises
6.000 6000
Le solde du compte 41 constitue la créance

Le solde du compte 701 constitue le produit des ventes ou le chiffre d’affaires.
Le résultat obtenu sur l’opération achat-vente des marchandises s’appelle « Marge commerciale » et
s’obtient comme suit :
132 Marge commerciale = Ventes marchandises ou produits de ventes (701) – Achats de
marchandises (601) ±Variations des stocks de marchandises (6031).
Le compte 6031 indique la variation des stocks, c’est-a-dire, que si ce compte a un solde débiteur, il
s’agit d’une charge à soustraire des produits des ventes, et s’il a un solde créditeur, on l’ajoute aux
produits de vente d’où, le signe (+ ou -).
c. Les retours des marchandises
En ce qui concerne les retours des marchandises, l’opération comptable consiste à inverser les
mouvements des valeurs.
27
Il y aura, en effet :
a. Rentrée en magasin des marchandises au coût d’achat ;
b. Diminution de stocks vendus au coût d’achat ;
c. Diminution des ventes au prix de vente ;
d. Diminution de créances, au prix de vente.
Supposons que dans l’exemple précédent, le client retourne des marchandises non conformes à sa
commande. Coût d’achat du lot retourné 520, prix de vente : 600
Rentrée des marchandises au coût d’achat (a et b)

31 Marchandises 6031 Variat. Stocks mses
10.400 5.200 5200 10400
520 520
Diminution des ventes et des créances

6000 600 600 6000
d. Les réductions commerciales après facture

Parlant des réductions commerciales, on sous-entend : le rabais, la remise et la ristourne. Lorsqu’il y
a réductions commerciales après facture, on constatera :
a. Une diminution de créances (compte 41)
b. Une diminution des ventes (701)
Cependant, il n’y aura pas de rentrée en magasin des marchandises, ni diminution des stocks vendus.
Donc, pour une réduction commerciale après facture, on inversera le mouvement des ventes au prix
de vente mais pas le mouvement des stocks au coût d’achat.
Exemple :
a) Achat des marchandises à crédit : 8.000
1° Achat
601Achat marchand. 40 Fournisseurs
8000 8000
2° Mise en stock des marchandises

28
31 marchandises 6031 variation des stocks Mses

8.000 8000
b) vente de ces marchandises à 9000 (vente à crédit)

1°) sortie des marchandises au coût d’achat
6031 Variat. Stocks mses 31 Marchandises
8000 8000 8.000 8.000
2° Vente proprement-dite
9000 9000
c) Nous décidons d’accorder au client une remise de 100. Cette remise va simplement diminuer la
créance client et le montant des ventes au prix de vente, donc, le chiffre d’affaires.
9000 100 100 9000
EXERCICE
Au débit et au crédit de quels comptes enregistrez-vous les opérations ci-après :
1. Achat à crédit des marchandises pour 600 à MANDEVU, sur facture n°1204
2. Versement de 300 en espèces par le client LUKANGILA, sur quittance n°326
3. Achat d’un bâtiment pour 300.000 à MAYINDU par remise d’un chèque bancaire
4. Achat au comptant des fournitures du bureau 1.160
5. Payé 200 par caisse pour frais de publicité
6. Le total des salaires du mois de juillet s’élève à 128.000, payé par caisse 90.000 et le reste par
banque
7. Payé prime d’assurance pour immeuble par virement bancaire 200
8. Un commerçant apporte à la création d’une entreprise : en espèces 130.000 et en banque 90.000
9. Vente des marchandises à crédit pour 12.000, coût d’achat 10.000
10. Vente des marchandises au comptant par chèque à 9.000, coût d’achat 9.500
11. Payé en espèces frais de transport sur achat des marchandises à 3.000
12. Payé loyer du magasin en espèces pour 1.500
13. Vous payez, en espèces, un acompte de 1000 à un fournisseur des marchandises
14. L’extrait bancaire n°39 de ce jour me dit que la banque m’accorde des intérêts de 150.
15. Vous effectuez un retrait de fonds, par chèque : 1.000, en approvisionnement de la caisse.
16. Un client vous paie 280 par chèque en règlement de sa dette.
29
17. Vente au comptant en espèces des marchandises : 326 (coût d’achat 300)
18. Achat à crédit des marchandises au fournisseur LELO pour 3.000
19. Renvoie de 1/10 des marchandises achetées chez le fournisseur LELO
20. Vente de la moitié des marchandises restantes de l’achat sous n°18. Prix de vente : 3300, moitié
comptant caisse, moitié comptant par chèque bancaire.
Chapitre Quatrième. ORGANISATION DU SYSTEME COMPTABLE : LES LIVRES

COMPTABLES
Un système comptable est un ensemble organisé des données permettant l’enregistrement des faits
comptables. Il doit donc permettre à l’entreprise d’effectuer de manière la plus efficace possible
l’enregistrement chronologique et exhaustif des opérations réalisées.
4.1. Fondement
La technique comptable s’appuie sur l’organisation interne de l’entreprise. En effet, les services de la
comptabilité sont en relation avec les autres services de l’entreprise, tantôt comme fournisseurs
d’informations (bilan, compte de résultat, etc.), tantôt comme demandeurs d’informations leur
permettant d’exécuter les tâches comptables.
Dans une telle conception, la pièce comptable ou document commercial constitue l’élément de base
de tout enregistrement comptable. Ce faisant, toute écriture comptable (enregistrement) doit être
justifiée par une pièce comptable ou document commercial. Ces documents sont :
Soit d’origine interne : ils sont établis par l’entreprise elle-même ; c’est le cas par exemple de souche
de chèque bancaire, facture de vente, livre de paye, déclaration fiscale.
30
Soit d’origine externe : ils sont donc adressés à l’entreprise par des tiers ; c’est le cas des factures
d’achat, avis de débit et crédit de la banque, etc.
4.2. Les Livres Comptables
Dans le système comptable classique, le rôle du comptable consiste à établir les comptes à partir de
l’information consignée sur la pièce comptable. Ainsi, chaque opération comptable est d’abord
enregistrée dans un journal tenu de façon quotidienne. Ce dernier contient l’analyse comptable de
chaque opération. A partir du livre journal, les mouvements sont ensuite reportés dans les comptes de
l’entreprise dont l’ensemble forme le GRAND-LIVRE. Celui-ci est également tenu au jour le jour. A
partir du grand-livre, on établit périodiquement la balance générale des comptes.
Ainsi, l’article 19 de l’acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière rend
obligatoire la tenue des 4 documents comptables. Il s’agit :
‐ Le livre journal appelé journal ;
‐ Le grand-livre (ensemble des comptes ouverts au sein de la comptabilité d’une entreprise) ;
‐ La balance générale des comptes : elle permet la vérification car elle récapitule tous les
comptes du grand-livre ;
‐ Le livre d’inventaire.
4.2.1. LE JOURNAL
Le livre journal plus connu sous le nom du journal est un document (registre) dans lequel sont
enregistrées quotidiennement et chronologiquement toutes les opérations commerciales de
l’entreprise.
La tenue du journal permet :
‐ De répondre à une exigence légale ;

‐ De faire l’analyse comptable de l’opération en indiquant le ou les compte(s) débité(s) ou
crédité(s) ;
‐ D’éviter les erreurs et les fraudes ;
‐ De vérifier le respect du principe de la partie double.
Le journal est composé d’articles. En principe à chaque opération doit correspondre un article.
Cependant, dans certains cas, un article peut concerner plusieurs opérations. Un article du journal
comprend obligatoirement :
- La date de l’opération,
- Les numéros et les intitulés des comptes crédités et débités,
- Les sommes portées au débit et au crédit,
- Le libellé : c’est une brève explication de l’opération. Le numéro du document ou un calcul peut
servir de libellé.
Un article du journal peut être simple ou composé. Il est simple lorsqu’un seul compte est débité et
un seul autre crédité. Il est dit composé quand on enregistre un compte dans le débit et deux ou
plusieurs comptes dans le crédit ou inversement.
Concrètement, le journal a la forme suivante :
31
N° Débit Crédit Date et libellé Débit Crédit

Montant
N°cpte Nom du cpte débité débité
Montant
N°cpte Nom du cpte crédité crédité
(Libellé de
l'opération)
A la fin de chaque page du journal, on totalise les montants des colonnes débit et crédit pour s’assurer
que l’égalité fondamentale (D=C) est bien respectée étant donné que les opérations sont analysées en
respectant le principe de la comptabilité à partie double. C’est pour ce motif qu’on dit que le journal
fournit le contrôle arithmétique de la comptabilité.
Lorsque deux ou plusieurs opérations se rapportent à une même date, on écrit la date pour la première
opération, et pour les autres, on met « dito » en abrégé « d° »
L’article 20 de l’acte uniforme relatif au droit comptable et l’information financière insiste que le
journal doit être tenu sans blanc ni altération d’aucune sorte. Le livre journal (Journal) et les documents
qui lui servent de supports, c’est – à – dire, les pièces justificatives doivent être conservés pendant 10
ans.
A la fin d’une page, le total débit et crédit est souligné de deux traits et la mention à reporter est
obligatoire au bas de la page, à la page suivante sur la 1ère ligne, sera inscrite la mention Report et cette
mention sera suivie des totaux reportés.
Lorsque l’opération à inscrire dans le journal est la situation de l’ouverture ; les comptes d’actif seront
débités et ceux du passif seront crédités avec comme libellé (ouverture ou reprise de l’activité).
Exemple 1. Soit une entreprise qui commence les activités au 01.01. N avec : bâtiment 250.000,
banques 140.000, matériel 130.000, marchandises 250.000, caisse 55.000, fournisseurs 325.000.
Présentez le bilan et le journal s’y rapportant.
BILAN au 01.01.N
ACTIF PASSIF
23 Bâtiment 250.000 10 Capital 500.000
24 Matériel 130.000 40 Fournisseurs 325.000
31 Marchandises 250.000
52 Banques 140.000
57 Caisse 55.000
825.000 825.000
Journal
D C 01.01. N D C
23 Bâtiment 250.000
24 Matériel 130.000
32
52 Banques 140.000
57 Caisse 55.000
10 Capital 500.000
40 Fournisseurs 325.000
(Bilan d'ouverture) 825.000 825.000
Exemple : L’entreprise CIRHUZA a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de mars N.
Le 05/03 : Achat des marchandises à crédit 120.000
Le 10/03 : Vente de 2/3 des marchandises du 05/03 à 200.000 dont la moitié payable au comptant par
caisse et le reste à terme.
Le 11/03 : Versement d’espèces en banque 50.000
Le 15/03 : Règlement du client en espèces : 100.000
Le 15/03 : Paiement salaires des travailleurs par banque : 20.000
Travail à faire : Journalisez ces opérations
JOURNAL
05.03
601 Achat des marchandises 120.000
Facture n°
d°
6031 Variation des stocks des marchandises 120.000
Mise en stocks des mses
10.03
6031 Variation des stocks des marchandises 80.000
Sortie s/Fiche de stocks
d°
41 Clients 100.000
57 Caisses 100.000
33
701 Ventes des marchandises 200.000

Facture n°
11.03
52 Banques 50.000
57 Caisses 50.000
Avis de credit
12.03
601 Achats marchandises 125.000
Facture n°
d°
6031 Variation des stocks des mses 125.000
Mise en stocks des mses
15.03
57 Caisses 100.000
41 Clients 100.000
Bon d'entrée caisse
d°
66 Charges de personnel 20.000
52 Banques 20.000
Avis de debit
TOTAL 940.000 940.000
4.2.2. LE GRAND-LIVRE
Le grand livre est composé de tous les comptes utilisés par l’entreprise au cours d’un exercice
comptable donné.
Exemple
L’entreprise CIRHUZA a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de mars N.
Le 10/03 : Vente de 2/3 des marchandises du 05/03 à 200.000 dont la moitié payable au comptant par
caisse et le reste à terme.
Le 11/03 : Versement d’espèces en banque 50.000
Le 15/03 : Règlement du client en espèces : 100.000
Le 15/03 : Paiement salaires des travailleurs par banque : 20.000
34
Journalisez ces opérations et établir le Grand-livre.

Notice : pour faire le grand-livre, il faut d’abord journaliser car l’inscription d’une opération dans
le grand-livre se fait directement après l’inscription de l’opération au journal.
Ayant déjà le journal de l’entreprise CIRHUZA, le Grand-livre se présente comme suit :
GRAND-LIVRE
D 40 C D 601 C D 31 C D 6031 C
SC:245000 120000 120000 245000 (SD) 120000 80000 80000 120000
(SC)
125000 125000 125000 165000 (SD) 165000 125000
245000 245000 245000 245000 245000 245000 245000 245000
D 41 C D 57 C D 52 C D 701 C
(SC)
100000 100000 100000 50000 50000 20000 200000 200000
100000 150000(SD) 30000(SD)
100000 100000 200000 200000 50000 50000 200000 200000
D 66 C
20000 20000 (SD)
20000 20000
35
EXERCICE
1. Présentez le journal d’une entreprise dont les premières opérations se résument comme suit :
a. Avoir initial : Mobilier 32.000, matériel 45.000, en caisse 123.000
b. Achat à crédit d’un matériel de transport, 18.000, facture n°123
c. Achat marchandises pour 24.000, moitié comptant, moitié à un mois, sa facture porte le numéro 194/N
d. Règlement de l’achat du matériel de transport par chèque n°651
2. Présentez le journal de l’entreprise qui a ses premières opérations comme suit :

a. Avoir initial en banque : 300.000
b. Prélèvement de la banque pour la caisse : 100.000, mon chèque sur ordre de moi-même, n°001
c. Achat de mobilier pour le magasin : 35.000, règlement en espèces chez BIBA.
d. Achat marchandises chez le fournisseur ILOMBE ; règlement à 30 jours, sa facture n°740/96, montant
80.000.
3. Présentez le journal de cette entreprise. Transposez ensuite les articles du journal dans le grand-livre.
Le 01.08 : Versé dans ma caisse pour commencer mon commerce : 150.000
Le 03.08 : Déposé à la banque 50.000, pour ouverture de compte bancaire, l’argent vient de la caisse, frais
d’ouverture de compte : 150, frais de carnet de chèques : 25
Le 04.08 : Achat au comptant en espèces d’un bâtiment commercial à 23.500 et du matériel pour 11.500.
Le 10.08 : Achat à crédit des marchandises pour 15.000, fournisseur PEMBA
Le 11.08 : Règlement facture d’électricité en espèces : 200
Le 13.08 : Emprunté 5.000, viré ce montant à mon compte bancaire, remboursement dans 2 ans.
Le 15.08 : Achat des marchandises au comptant d’une valeur de 6.000 payées par chèque n°001
Le 16.08 : Vendu des marchandises pour 7.500 (coût d’achat 5.000), le client MATONGE me remet un
chèque de 3.000 et le reste à crédit)
Le 20.08 : Paiement salaire des ouvriers : 3.000, la pièce justificative sera la feuille de paie du mois d’août.
Le 25.08 : Retiré de la banque (m/chèque n°003, bénéficiaire moi-même) :8.000 et je verse ce même
montant en caisse.
Le 29.08 : Le client MATONGE paie en espèces 4.500(voir le 16.08)
4. Présentez le journal de cette entreprise. Transposez en suite les articles du journal dans les comptes du
grand-livre
Le 02.01 : Je commence mon commerce avec en caisse 50.000, en banque 110.000, bâtiment de 140.000
Le 03.01 : J’achète des fournitures de bureau pour 250
Le 05.01 : J’achète au comptant des marchandises pour 12.000, le fournisseur est CHACHU, sa facture
porte le n°870
Le 06.01 : Je verse 20.000 à mon compte courant à la RAWBANK, frais d’ouverture de compte 150, frais
de carnet de chèques : 25
Le 07.01 : Je vends des marchandises à MUMBA, payables à un mois, pour 3.800, coût d’achat 2.600
Le 13.01 : J’achète un ordinateur de bureau pour 2.900 que je paie par chèque tiré sur la RAWBANK,
mon chèque n°003/B
Le 16.01 : Je paie la prime d’assurance à la SONAS 3.550, leur police n°633
Le 22.01 : Je vends des marchandises, au comptant pour 3.000, dont coût d’achat 2.700
Le 26.01 : Je paie déplacement taxi : 70
5. Présentez le journal de cette entreprise. Transposez ensuite les articles du journal dans le compte du
grand-livre.
36
Le 06.5 : Acheté un terrain, payable dans 6 mois : 316.000, fournisseurs KAPWE, sa fact. N°1, acte
notarial : 335/SK/84
Le 07.05 : Acheté au comptant des marchandises pour 10.000 à DELVON, sa note n°71
Le 08.05 : Vendu la moitié des marchandises précédentes au prix de vente de 3.000, à crédit, au client
LUYANDO, ma facture n°170
Le 12.05 : Emprunté une somme de 5.000 à la TMB remboursable dans 3 mois (ici, comme c’est un
emprunt à CT, il faut utiliser le compte 56)
Le 19.05 : Payé loyer de 2.000 par chèque
6. on demande le bilan, le journal et le grand-livre de l’entreprise que vous dirigez et dont les opérations
du mois de juin sont les suivantes :
Le 01. 06 : Vous commencez votre commerce avec 250.000 en espèces, 300.000 en banque, un bâtiment
de 150.000, un mobilier estimé à 15.000.
Le 02.06 : Vous achetez au comptant, fournisseur SANGARA, des marchandises pour 50.000
Le 03.06 : On vous a volé pour 500 des marchandises
Le 03.06 : vous vendez au client NKWALE pour 10.000 de marchandises, dont coût d’achat 9.500
Le 06.06 : vous achetez des marchandises, à crédit, pour 15.000, fournisseur KABALA
08.06 : Vous vendez des marchandises, à crédit à KIAZI, pour 20.000 dont coût d’achat 15.000
09.06 : Vous achetez un mobilier pour 10.000, vous payez comptant par chèque
12.06 : Achat des fournitures de bureau (12.500), essence (1.100) et paiement facture REGIDESO (880) :
le tout par un ordre de virement multiple donné à votre banque
13.06 : Vous vendez des marchandises à GHONDA, à crédit, pour 15.000 dont coût d’achat 15.500
14.06 : GHONDA vous remet un billet à ordre de 5.000, en règlement de sa dette
15.06 : Vous versez 6.000 à la RAWBANK pour ouverture d’un compte, frais d’ouverture de compte 150,
frais de carnet de chèques : 25
16.06 : Vous vendez au comptant pour 40.000 des marchandises, dont coût d’achat 30.000
17.06 : Vous donnez ordre à la RWABANK de virer 1.000 au fournisseur NJILI pour achat de 3 tables de
bureau
18.06 : Achat à crédit, d’une voiture de service 445.000
4.3.3. LA BALANCE
Pour mieux orienter la gestion, le comptable doit établir de façon périodique (généralement chaque fin du
mois), un document qui donne la synthèse des renseignements sur la vie de l’entreprise à travers les
différents comptes : C’est la balance.
La balance de vérification est un tableau périodique dans lequel sont groupés tous les comptes du grand-
livre d’une entreprise avec pour chaque compte le total du débit et crédit ainsi que les totaux des soldes
débiteurs et créditeurs.
La balance joue les rôles suivants :
‐ D’une part, un outil de contrôle quantitatif (arithmétique) de la comptabilité qui permet de

s’assurer du respect du principe de la partie double lors de l’enregistrement des flux économiques
au journal. Elle permet également de s’assurer de la bonne exécution des reports du journal au
grand-livre.
‐ D’autre part, un tableau de synthèse des comptes du grand-livre qui donne une indication sur la
situation de tous les comptes qui y figurent.
37
Les formes des balances diffèrent d’une entreprise à l’autre. Cependant, on distingue :
a. La balance par soldes ou balance à 2 colonnes
N° Nom des SOLDES

Comptes comptes Débiteurs Créditeurs
TOTAUX
NB : Il s’agit ici des soldes à la date d’établissement de la balance.
b. Balance à 4 colonnes
SOMMES SOLDES
Nom des
N°Comptes comptes Débits Crédits Débits Crédits
TOTAUX
Les sommes sont celles portées dans le compte depuis le début de la période (y compris les soldes à
nouveau)
c. Balance à 6 colonnes
SOLDES SOLDES DE
D'OUVERTURE MOUVEMENTS CLOTURE
Nom des
N°Cptes comptes Débiteurs Créditeurs Débiteurs Créditeurs Débiteurs Créditeurs
Tautaux
d. Balance à 8 colonnes
38
Soldes d'ouverture Mouv.de la période Variations nettes Soldes de cloture
N°Cpte Nom des Débiteur Créditeur Débiteur Créditeur

s comptes Débiteurs Créditeurs s s s s Débiteurs Créditeurs
TOTAUX
NB : Une balance exacte fait apparaitre les égalités suivantes :

‐ Egalité des totaux soldes débiteurs d’ouverture et soldes créditeurs d’ouverture ;
‐ Egalités des totaux de mouvement débiteurs et mouvement créditeur ;
‐ Egalité des totaux du solde de clôture débiteur et solde de clôture créditeur ;
‐ Egalités des totaux des mouvements débiteurs et créditeurs de la balance avec la colonne débit et
la colonne crédit du journal.
Si ces égalités ne sont pas vérifiées, cela signifie qu’il y a eu erreur dans un ou plusieurs enregistrements
(non-respect de la partie double…). « Malheureusement », la balance ne permet que de vérifier les erreurs
d’ordre arithmétique et pas toutes les erreurs.
Il est recommandé d’établir au moins une balance par mois et de façon obligatoire le 31/12 de chaque
année.
Exemple
Sur base de l’exemple de l’entreprise CIRHUZA, nous pouvons établir la balance.
Pour faire la balance, il faut avoir le journal et le grand livre. Pour notre exemple, nous avons déjà, le
journal et le grand-livre, ce qui nous permet d’établir les différentes sortes de balances auxquelles nous
avons fait allusion :
1°) Balance à 2 Colonnes
SOLDES
N° Compte Intitulés D C
401 Fournisseurs - 245.000
52 Banques 30.000 -
57 Caisse 150.000 -
601 Achat des marchandises 245.000 -
39
6031 Variation des stocks marchandises - 165.000

66 Charges de personnel 20.000 -
701 Ventes des marchandises - 200.000
TOTAL 610.000 610.000
2°) Balance à 4 colonnes
SOMMES SOLDES
N° Cptes Intitulés des comptes D C D C
31 Marchandises 245.000 80.000 165.000
401 Fournisseurs 245.000 245.000
41 Clients 100.000 100.000
52 Banques 50.000 20.000 30.000
57 Caisse 200.000 50.000 150.000
601 Achat des marchandises 245.000 245.000
Variation des stocks
6031 marchandises 80.000 245.000 165.000
66 Charges de personnel 20.000 20.000
701 Ventes des marchandises 200.000 200.000
TOTAL
940.000 940.000 610.000 610.000
NB : Pour établir la balance à 6 colonnes comme celle à 8 colonnes, on doit préalablement avoir les
situations initiales des comptes concernés, c’est-à-dire, les soldes au début de la période.
EXERCICES
1. Le 01.06 : Monsieur PALUKU crée une entreprise commerciale en apportant 5.000.000 déposés à la
banque et 1.000.000 dans la caisse. Il a effectué les opérations suivantes au cours du mois de juin :
04/06 : Achat des marchandises à crédit (facture 42) : 426.900
05/06 : Achat en espèces des papiers et d’enveloppes (facture 87) : 41.600
06/06 : Paiement par chèque n°940 du loyer commercial : 262.000
11/06 : Achat des marchandises par chèques n°941 (facture 2532) : 513.100
12/06 : Vente de marchandises du 11/06 :
- A crédit (facture n°78) : 208.700
- Au comptant en espèces : 116.200
- Au comptant par chèque : 243.900
13/06 : Paiement en espèces du lavage des vitres du local : 4.400
15/06 : Achat d’une voiture pour l’entreprise par banque : 57.400
17/06 : Paiement par chèque n°943 de la prime d’assurance incendie : 176.000
19/06 : Vente des marchandises à crédit : 164.900, coût d’achat 120.000
20/06 : Vente des marchandises à crédit au client LENGWE à 100.000, coût d’achat 80.000
25/06 : Achat des marchandises à crédit : 284.600
Travail à faire :
1. Enregistrez dans le journal les opérations ci-dessus
2. Enregistrez- les dans le grand-livre
40
3. Présentez la balance des comptes au 30 juin

4. Présentez le bilan arrêté au 30 juin
2. Le 08.01 : Mon achat des marchandises à TETE pour 6.000, payables moitié comptant en espèces et
moitié à 30 jours, sa facture n°44
Le 09.01 : Vente de marchandises à crédit à RUHOYA pour 1.200, dont coût d’achat 1.050
Le 12.01 : Ma vente comptant en espèces pour 9.000, à BOENDE, ma note n°001, coût d’achat 7.000
Le 13.01 : Payé 350 pour fournitures de bureau
Le 20.01 : Achat à crédit d’un voiture d’occasion : 4.500 d’après facture n°32 du fournisseur Boniface
Le 28.01 : Vente à crédit à BIANGA pour 2.000 des marchandises achetées à 1.780
On demande de :
- Journaliser ces opérations
- Etablir les comptes du grand-livre
- Etablir la balance de vérification
3. On demande :
- de journaliser les opérations avec libellés
- de les enregistrer dans les comptes du grand-livre
- de dresser la balance de vérification fin juillet
01.07 : Création de l’entreprise : apport en espèces 12.500 et avoir en banque 112.500
06.07 : Achat comptant chez le fournisseur MABIWASA des marchandises contre chèque : 30.000
08.07 : Payé loyer du mois de juillet, par la caisse : 1.000
09.07 : Ventes à crédit à SUNGI, 8.000 (coût d’achat : 6.600)
12.07 : Ventes comptant, contre espèces : 5.250 (coût d’achat : 4.800)
13.07 : Approvisionnement de la caisse par retrait en banque : mon chèque à l’ordre de moi-même :5.000
14.07 : Achat à crédit, des marchandises au fournisseur NKUNI 12.500
15.07 : Frais de transport du personnel, payé par chèque bancaire : 5.000
16.07 : Achat mobilier de bureau, contre chèque bancaire : 7.000
17.07 : Réglé ma dette envers le fournisseur BOMBITO par virement bancaire, un règlement partiel de
4.000
27.07 : Payé taxi : 20
29.07 : Paie du personnel en espèces : 9.750
4. Un commerçant commence son commerce avec une encaisse de 30.000, ceci au 1er janvier
Le 02.01 : Ouverture d’un compte bancaire à la BIAC en y versant 25.000, frais d’ouverture du compte
125, frais de carnet de chèques 25
Le 05.01 : Achat à crédit de marchandises, fournisseur NORIA 8.000
Le 06.01 : Vente au comptant, contre espèces : 5.000 (coût d’achat : 4.000)
Le 08.01 : Payé loyer bureau : 1.200, par chèque bancaire
Le 09.01 : Achat d’un terrain à 2.200, contre chèque bancaire
Le 10.01 : Achat au comptant contre chèque bancaire, des marchandises pour 3.500
Le 11.01 : Achat fournitures de bureau : 740, comptant en espèces
Le 12.01 : Avant que la RAWBANK ne nous donne son crédit, la commission de crédit nous oblige de
lui verser une garantie de 2.000 par chèque
Le 14.01 : Vente de marchandises : coût d’achat 4.000, prix de vente 5.000, comptant en espèces
Le 14.01 : Paiement de frais sur cette vente 750 au comptant en espèces
Le 16.01 : paiement en espèces 2.000 au fournisseur NORIA
Le 20.01 : Achat à crédit de marchandises : 10.000 au fournisseur MASIALA
Le 21.01 : vente de ces mêmes marchandises : 12.500 au comptant en espèces au client LOLA
41
Le 28.01 : Paiement frais de publicité par chèque 600 à la société ROI JAJA
On demande :
1. Le journal
2. Le grand-livre
3. Le Compte « 52 Banque » (tracé complet)
4. La balance de vérification
5. Le résultat (par les deux formules)
CHAPITRE CINQUIEME : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE TVA
5.1. Définition
La TVA est un impôt qui frappe les dépenses relatives aux produits et aux services consommés à l’intérieur
d’un territoire donné. La TVA est supportée par le consommateur final. L’entreprise ne fait que collecter
cette taxe pour le compte de l’Etat.
5.2. Mécanismes de la TVA
Pour comprendre ce mécanisme, prenons l’exemple suivant :
Phase 1 : j’achète des matières premières et fournitures liées à crédit pour 2000. Je dois payer une TVA
de 16%
Dans ce cas, le Prix d’achat hors TVA (PA HTVA) = 2000
La TVA à payer à la suite de l’achat des matières premières et fournitures liées est de : 2000 x 16%= 320
Le prix d’achat des matières premières et fournitures liées y compris la TVA (PATVAC)=
2000+320=2320.
PATVAC (prix d’achat TVA Comprise) = 2320. Veut dire que la facture que je dois payer au fournisseur
est de 2000 plus la TVA. Cette TVA payée à l’occasion d’une opération d’achat s’appelle TVA déductible
ou récupérable.
Phase 2 : A la suite de la transformation des matières premières et fournitures liées, j’obtiens des produits
finis que je décide de vendre à SIFA au prix de 2.500.
Prix de vente Produits finis fabriqués : 2.500. A l’occasion de cette vente, le client doit payer les produits
à 2.500 et une TVA de 16% du prix de vente soit 400.
Dans ce cas, le prix de vente hors TVA (PVHTVA)= 2.500 et la TVA = 400. Le PV TVA Comprise (PV
TVAC) = 2.900.
La TVA payée par le client à la suite de la vente des produits finis ou des marchandises ou de prestation
des services s’appelle TVA collectée ou facturée.
TVA facturée ou TVA collectée concerne la vente des marchandises, des Produits finis ou des services.
Le jour du versement à l’Etat de cette TVA que j’ai facturée au client :
42
• Je dois d’abord, récupérer la TVA que j’avais payée lorsque j’ai acheté les Matières premières et
fournitures liées (TVA récupérables ou déductibles) de 320 ;
• Et payer le reste à l’Etat.
C’est –à-dire que la TVA que je dois payer à l’Etat (TVA due) est égale à la TVA que j’ai perçue lorsque
j’ai vendu les produits finis ou les marchandises ou les services au client (400) moins la TVA que j’ai
payée lorsque j’ai acheté les matières et fournitures liées au vendeur, TVA déductible ou TVA récupérable
(320).
Ainsi, 𝑇𝑉𝐴 𝑑𝑢𝑒 à 𝑝𝑎𝑦𝑒𝑟 à 𝑙’𝐸𝑡𝑎𝑡 𝑇𝑉𝐴 𝑓𝑎𝑐𝑡𝑢𝑟é𝑒 – 𝑇𝑉𝐴 𝑅é𝑐𝑢𝑝é𝑟𝑎𝑏𝑙𝑒.
Dans notre exemple, 𝑇𝑉𝐴 𝑑𝑢𝑒 400 320 80.
NB : La TVA est réellement un impôt sur la valeur ajoutée. Si 𝑣𝑎𝑙𝑒𝑢𝑟 𝑎𝑗𝑜𝑢𝑡é𝑒

𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑖𝑜𝑛 – 𝑐𝑜𝑛𝑠𝑜𝑚𝑚𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛𝑠 𝑖𝑛𝑡𝑒𝑟𝑚é𝑑𝑖𝑎𝑖𝑟𝑒𝑠, dans ce cas 𝑉𝐴 2500 2000 500
𝑇𝑉𝐴 𝑑𝑢𝑒 16% 500𝑋16% 80

Phase 3 : Mon client décide de vendre les produits finis qu’il m’a achetés à 2.800. TVA 16%
PAHT=2.500
TVA récupérables : 400 (la TVA que SIFA a payée lorsqu’elle a acheté les produits finis)
PATVAC= 2500+400=2900
PV HTVA= 2800
TVA à Payer par son client (TVA facturée) = 2800 x 16 %= 448
TVA due ou à payer à l’Etat= 448-400= 48
Si on calcule la TVA sur la valeur ajoutée on aura : valeur ajoutée = (2800-2500) = 300
TVA= 300x16%=48.
L’acheteur de SIFA va continuer à réfléchir dans la même logique jusqu’au consommateur final qui
supportera la TVA parce qu’il n’a plus quelqu’un sur qui la récupérer (la répercuter).
5.3. Types de TVA
- La TVA récupérable ou déductible : c’est la TVA payée à l’occasion de l’achat des marchandises,
des matières premières, des produits finis, de prestation des services, etc. Cette TVA n’est pas une charge
ni un élément du coût d’achat, car on devra la récupérer le jour de la vente.
- La TVA collectée ou facturée : c’est la TVA que vous percevez à l’occasion d’une opération des ventes
des marchandises, des produits finis, ou des services, etc.
- La TVA due : c’est la TVA payée réellement à l’Etat. C’est la différence entre la TVA facturée et la
TVA récupérable.
43
NB : lorsque la TVA facturée est inférieure à la TVA récupérable, on parle du crédit TVA ; c’est donc
l’Etat qui doit à l’opérateur économique.
5.4. Base légale
C’est l’ordonnance-loi n°10/001 du 20 août 2010 modifiée par l’Ordonnance-loi n° 13/007 du 23 février
2013 et la Loi de Finances n° 14/002 du 31 Janvier 2014 qui a institué la TVA en RDC en remplacement
de l’ICA (Impôt sur le chiffre d’affaires). C’est cette loi qui énumère toutes les opérations /activités
assujetties à la TVA et donne même les différentes opérations /activités exonérées de la TVA.
5.5. Comptabilisation de la TVA
Avant de parler de la comptabilisation de la TVA, il s’avère nécessaire d’être informé sur les taux applicables en
RDC pour cet impôt indirect qui est considéré aujourd’hui comme la principale source des recettes budgétaires
de beaucoup d’Etats du monde : trois taux sont appliqués, à savoir :
‐ Le taux normal de 16% (O‐L n° 10/001 du 20/08/ 2010)
‐ Le taux réduit de 8%,( Loi des finances de 2022)
‐ Le taux à l’exportation de 0% ( O‐L n° 10/001 du 20/08/2010)
Exemple1.
- Le 02.05. N : Achat à crédit des marchandises 900, TVA 16%
- Le 07.05. N : Vente de la totalité des marchandises du 02.05.n à 1000, TVA 16%
D C 02.05. n
601 Achat des marchandises 900
445 TVA récupérables 144
401 Fournisseurs 1044
Facture n°
d°
31 Marchandises 900
6031 Variation des stocks des marchandises 900
(Mise en magasin)
07.05. n
411 Clients 1160
701 Ventes des marchandises 1000
443 TVA facturée 160
Facture n°
44
d°
31 Marchandises 900
(sortie des marchandises)
Le jour de la régularisation de la TVA (déclaration et paiement à la DGI), on doit calculer la TVA due à
l’Etat et puis on comptabilise l’opération.
TVA due ou à payer = TVA facturée- TVA récupérable.
Pour notre exemple, la TVA due est de : 160-144=56
D C 15.05. n D C
Déclaration TVA
444 TVA due 56
Déclaration TVA
d°
444 TVA due 56
52 Banques 56
Paiement TVA
Exemple 2. Cas du crédit TVA

Le 02.05. N : Achat à crédit des marchandises 900, TVA 16%
Le 07.05. N : Vente de la moitié des marchandises du 02.05.N à 600, TVA 16%
02.05. n
601 Achat des marchandises 900

45
401 Fournisseurs 1044
Facture n°
d°
31 Marchandises 900
(Mise en magasin)
07.05. n
411 Clients 696
701 Ventes des marchandises 600
Facture n°
d°
31 Marchandises 450
(sortie sur fiche de stocks)
Le jour de la régularisation de la TVA (déclaration et paiement à la DGI), on doit calculer la TVA

due à l’Etat et puis on comptabilise l’opération.
TVA due ou à payer = TVA facturée- TVA récupérable
Pour notre exemple, la TVA due est de : 96-144=-48
(C’est donc un crédit TVA).
15.05. n
443 TVA due 144
Déclaration TVA
46
444 TVA due 96
Déclaration TVA
Présentation du compte 444 « TVA due »
D 444 C
144 96
SD: 48
144 144
Conclusion : comme le compte 444 a un solde débiteur, cela veut dire que c’est l’Etat qui nous doit, d’où
« crédit TVA ».
En effet, Le crédit de TVA dégagé au cours d’un mois est à imputer sur la déclaration du mois suivant ou
sur les déclarations des mois suivants jusqu’à épuisement.
Ce crédit ne peut pas être cédé. Cependant, le crédit de TVA n’est remboursable que pour : les entreprises
exportatrices ; les entreprises en cessation d’activités ; les entreprises ayant perdu la qualité
d’assujetties, les entreprises qui réalisent les investissements lourds et dont les projets sont agréés
au régime général du Code des investissements, dépassent un montant équivalent à 200.000 USD.
5.6. Seuil d’assujettissement
Pour qu’une entreprise soit assujettie à la TVA, l’Ordonnance-loi instituant la TVA stipule qu’elle doit
réaliser un chiffre d’affaires annuel de 50.000.000 de francs congolais. Ce seuil fut porté à 80.000.000 de
francs congolais par l’Arrêté Ministériel N°037/CAB/MIN/FINANCES/2011 du 11 août 2011 portant
modification du seuil d’assujettissement à la TVA.
Attention : lorsque le chiffre d’affaires réalisé par un assujetti devient inférieur au seuil de 80.000.000FC,
celui-ci conserve sa qualité les deux années qui suivent celle de la constatation de la diminution du chiffre
d’affaires.

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1

INTRODUCTION ..................................................................... ..1

3.1.5. Exemples ......................................................................................................................................... 21

‐ ANTOINE, J. et CORNIL, JP.,(1984), Précis de comptabilisation, A DE BOECK, Bruxelles

‐ DGI, Code des impôts de la RDC mis à jour en 2021

Chapitre Premier. NOTIONS GENERALES

1.1.1. Historique de la Comptabilité

La partie du livre de ce mathématicien italien de l’ordre des Franciscains, exclusivement consacrée à

‐ l’enregistrement des frais : dépenses domestiques ordinaires, frais extraordinaires, frais

La comptabilité qu’il développe se fonde sur les comptes suivants :

 Un système d’identification et d’évaluation des faits juridiques et économiques dans le but de

 Un système de collecte et de traitement de l’information économique, soumis à l’application

 Un système d’organisation de l’information financière permettant de :

‐ Fournir, après traitement approprié, un ensemble d’informations conforme aux besoins

‐ le respect des principes;

1.1.3. Types de comptabilité

‐ Evaluer le patrimoine et la situation financière de l’entité à un moment donné.

Fournir une base fiable pour la

1.1.4.1. Fournir un outil d’aide à la prise des décisions

1.1.4.2. Fournir un moyen de preuve dans la vie des affaires

1.1.4.3. Mesurer la richesse créée par l’entité et contrôler sa répartition

1.1.4.4. Fournir une base pour le diagnostic économique et financier

1.1.4.5. Constituer un instrument de régulation sociale

1.1.4.6. Fournir une base pour la synthèse et la prévision macro-économique

1.2.1. Définition de l’entreprise

A l’analyse de cette définition, il ressort quatre aspects essentiels :

- L’entreprise produit pour le marché

L’entreprise recherche le profit car sa survie et sa croissance en dépendent. Aussi, la

1.2.2. Rôles de l’entreprise

 Rôle économique : en produisant pour le marché, l’entreprise satisfait les besoins de la

1.2.3. Classification des entreprises

- la taille ou la dimension de l’entreprise.

1.2.3.1. Classification selon la nature juridique

Elles appartiennent à des particuliers. Il existe deux grandes catégories d’entreprises

 Les entreprises individuelles

 Les entreprises sociétaires

Exemple : la société BRALIMA, la société OLIVE, la SOCOOKI, etc.

1.2.3.2. Classification selon le secteur d’activité

Exemple : la Société KIN SHOP, la société FINA, la Société DATCO, etc.

1.2.3.3. Classification selon la taille

Chapitre deuxième. LE PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE : LE BILAN

‐ Achat d’un véhicule pour 3.000.000

‐ De la diminution des marchandises au coût d’achat

24 Matériel 3.000.000 13Résultat 1.000.000

Notes importantes et constats :

2.3.2. Structure du bilan

2.4. Présentation du bilan selon les exigences du Système Comptable OHADA

2.5.1. Comptabilité à partie double

C’est ainsi que :

Postes Montant Postes Montant

Au cours du mois de janvier 2022, les opérations suivantes se sont déroulées :

TABLEAU DE MODIFICATION DES POSTES DE BILAN

BILAN initial MODIFICATIONS BILAN FINAL

Postes Montants Augmentation (+) Diminution (-) Montant

Total 276.000 240650

Total 276.000 238.000

Résultat 0 3.000 (d) 100(h) 250 (i) +2.650

2.5.3. Détermination du résultat

Coût d'achat des Prix de vente des

Total 12.000 Total 12.000

Chapitre Troisième : LE COMPTE ET JEU DES COMPTES

Comptes des engagements hors bilan et comptes de la comptabilité analytique de gestion

3.1.4. Fonctionnement général des comptes

(+) débités des augmentations