Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Cgenefcd
Cgenefcd
Comptabilit gnrale
La comptabilit gnrale est une technique permettant de codifier et de conserver une trace des oprations ralises par une entreprise dans le cadre de son activit. Elle permet ainsi de produire des informations adaptes aux diffrents utilisateurs : - pour les investisseurs et les banquiers : bilan et compte de rsultat, - pour ladministration fiscale : dclarations fiscales, - pour les chefs de services : tat de suivi des budgets, - pour le service juridique : liste des factures impayes, - mais aussi des informations pour les clients, les fournisseurs, le comit dentreprise, etc Informations brutes (factures, pices de banque, etc ) Informations adaptes (comptes annuels, dclarations, etc )
Comptabilit
Afin de remplir correctement son rle, son fonctionnement a t fortement codifi par le lgislateur. La comptabilit est une discipline de synthse : elle a ses sources dans les disciplines conomiques et juridiques et fournit les matriaux de base pour le contrleur de gestion et lanalyste financier. Elle a galement ses propres rgles et sa propre logique. Lobjectif de ce cours est dacqurir, non seulement la matrise des techniques comptables de base, mais surtout la logique du raisonnement qui les sous-tend. Cest en effet le raisonnement logique (et non pas ltude exhaustive des diffrentes oprations comptabiliser) qui permet de sadapter aux situations nouvelles et de trouver le schma comptable pour rendre compte de toutes les oprations ralises par lentreprise. Dans le cadre de ce module, nous tudierons : Chapitre 1 Sources et nature des obligations comptables .................................................................2 Chapitre 2 Le bilan et le compte de rsultat......................................................................................5 Chapitre 3 Les mcanismes comptables ...........................................................................................8 Chapitre 4 Le fonctionnement des comptes....................................................................................12 Chapitre 5 Les principaux schmas comptables .............................................................................15 Chapitre 6 De la vision comptable la vision financire ...............................................................21 Chapitre 7 Les soldes intermdiaires de gestion et le bilan fonctionnel.........................................22 Bibliographie : - Initiation la logique comptable, Michel Salva, Vuibert, collection DynaSup - Introduction la comptabilit, Marc Nikitin et Marie-Odile Rgent, Armand Colin, collection Cursus - Ouf, jai compris la comptabilit, Marie-Laure Ruheman, Editions dorganisation - La compta sans comptes, Franois Pottier, Editions EMS
Laurence Le Gallo
La trsorerie nest quun lment du patrimoine de lentreprise et les oprations ralises doivent tre comptabilises, mme si elles nentranent pas immdiatement un encaissement ou un dcaissement (ex. : achat ou vente crdit). Il sagit dune comptabilit dite dengagement . En revanche, ne doivent pas tre comptabilises les oprations qui nont quun impact futur ou ventuel sur le patrimoine de lentreprise (par exemple lorsquelle signe la promesse dachat dun terrain ou quelle se porte caution pour une filiale).
Laurence Le Gallo
principe de prudence : Lentreprise ne doit pas reporter sur les exercices futurs, des incertitudes prsentes susceptibles de diminuer son patrimoine ou son rsultat. Ainsi, la date de clture des comptes, en cas dexistence dun risque dappauvrissement de lentreprise (exemple : procs en cours) celle-ci doit comptabiliser une charge sans attendre la ralisation effective du risque. En revanche, sil existe un espoir de gain futur, il faut attendre que sa ralisation soit certaine pour le comptabiliser. principe de permanence des mthodes : Lentreprise doit conserver les mmes mthodes dvaluation et de comptabilisation dun exercice sur lautre afin dassurer la comparabilit des comptes annuels. Les changements ne sont possibles quen cas de changement exceptionnel dans lactivit de lentreprise ou dans le but de fournir une meilleure information (mthode prfrentielle). Ils doivent tre justifis dans lannexe. principe des cots historiques : Les lments figurant au bilan de lentreprise sont inscrits au cot valu au moment de leur entre dans son patrimoine, sans tenir compte de linflation ultrieure. principe de non-compensation : Les lments dactif et de passif, ainsi que les charges et les produits sont valus sparment, sans compensation possible. Mots cls : IVme directive europenne, Code de commerce, Plan Comptable Gnral (PCG), normes IFRS, patrimoine, enrichissement, appauvrissement, inventaire, comptes annuels, principes comptables, livres comptables, pice justificative, image fidle, prudence, indpendance des exercices.
Laurence Le Gallo
1. Le bilan
Le bilan dcrit le patrimoine de lentreprise une date donne : le dernier jour de lexercice comptable. Ainsi, contrairement au compte de rsultat, on parle du bilan au 31/12/2005 et non pas de lanne 2005 . Il est compos de deux parties : - lactif, qui prsente ce que lentreprise possde : machines, stocks, crances, caisse, etc ... - le passif, qui prsente dune part ce que lentreprise doit (dettes envers ses banquiers, ses fournisseurs, etc ), et dautre part ses fonds propres (apport en capital et bnfices accumuls). On peut galement considrer que lactif regroupe les lments que lentreprise utilise pour les besoins de son activit et que le passif regroupe les ressources qui lui ont permis de se procurer ces lments. Par exemple, lors de la cration dune entreprise, cest lapport en capital des associs et le prt accord par le banquier (tous les deux figurant au passif) qui permettent dacheter le matriel ncessaire lexploitation et de disposer de liquidits (tous les deux figurant lactif). Par dfinition, le montant des lments dont dispose lentreprise (actif) est gal au montant des ressources qui ont permis leur acquisition (passif).
Laurence Le Gallo
1.2. La situation nette Le patrimoine net de lentreprise (galement appel situation nette) se calcule de deux faons : - par diffrence entre les biens de lentreprise et ses dettes (actif dettes) - par addition des lments constituants les ressources internes de lentreprise (apport en capital des associs et bnfices non distribus). Durant lexercice comptable, lentreprise va senrichir ou sappauvrir. Dans le cas dun enrichissement, le patrimoine net de lentreprise va augmenter car son actif augmentera plus que ses dettes. Pour conserver lgalit ACTIF = PASSIF, le montant de cet enrichissement est port dans une rubrique des capitaux propres : cest le rsultat de lexercice. Ce rsultat reprsente la ressource gnre par lactivit de lentreprise. Cest lui qui sera dtaill dans le compte de rsultat. Dans le cas dun appauvrissement, le patrimoine net de lentreprise va diminuer car son actif augmentera moins que ses dettes. Le montant de cet appauvrissement sera galement prsent dans les capitaux propres, sur la ligne rsultat de lexercice, mais il figurera en ngatif. Lgalit ACTIF = PASSIF sera l aussi conserve. Ce rsultat ngatif reprsente les ressources consommes par lactivit de lentreprise. Il sera dtaill dans le compte de rsultat.
2. Le compte de rsultat
Le compte de rsultat est ltat qui retrace la formation du rsultat de lexercice (bnfice ou perte). Ainsi on parle du compte de rsultat de lanne 2005 et non pas au 31/12/2005 . Il rcapitule les produits et les charges de la priode et, par diffrence, dtermine le rsultat de lentreprise : - bnfice si produits > charges, - perte si charges > produits. 2.1. Les charges et les produits Les produits sont les ressources gnres par lactivit de lentreprise : essentiellement ses ventes, mais aussi les intrts perus, etc Les charges dun exercice sont les consommations ncessaires pour raliser lactivit, ne pas confondre avec les dpenses dcaisses ou simplement engages. La diffrence est particulirement importante en ce qui concerne les stocks et les immobilisations : - la consommation de matires premires nest pas exactement gale aux achats de lexercice car le stock de lexercice prcdent a t consomm alors que au contraire - une partie des achats de lexercice na pas t consomme et reste en stock. - une immobilisation est un bien qui va tre utilis, donc consomm , pendant plusieurs exercices. Dans le cas dune machine prvue pour tre utilise pendant 5 ans, la charge figurant au compte de rsultat dun exercice ne sera pas gale au prix dachat de la machine mais la constatation de son usure, de son amortissement (par simplification, 1/5e du prix dachat). Charges de lexercice = Dpenses engages (nayant pas un caractre durable) + stock initial stock final (variation de stock) + dotation aux amortissements et aux provisions 2.2. Structure du compte de rsultat Les charges et les produits sont classs en trois catgories : - les charges et les produits dexploitation refltent lactivit conomique proprement dite de lentreprise : ventes, achats de matires premires et de marchandises, salaires et cotisations sociales verss, dotation aux amortissements de loutil de travail, etc . 6
Laurence Le Gallo
- les charges et les produits financiers refltent lactivit de financement de lentreprise : intrts pays sur largent emprunt, intrts perus sur les sommes places, etc . - les charges et les produits exceptionnels refltent les oprations caractre exceptionnel : dommages et intrts verss ou reus, vente dune immobilisation, etc . Au sein de chaque catgorie, les produits et les charges sont dtaills selon leur nature (achats, salaires, taxes, etc .). Deux prsentations sont possibles pour le compte de rsultat : - prsentation tableau
Charges dexploitation Charges financires Charges exceptionnelles Impt sur les bnfices Rsultat (si bnfice) Total 1 Produits dexploitation Produits financiers Produits exceptionnels Rsultat (si perte) Total 2
NB : le rsultat de lexercice vient quilibrer les colonnes de faon avoir Total 1 = Total 2. - prsentation en liste
Produits dexploitation (1) Charges dexploitation (2) (1) (2) = RESULTAT DEXPLOITATION (I) Produits financiers (3) Charges financires (4) (3) (4) = RESULTAT FINANCIER (II) (I) + (II) = RESULTAT COURANT (III) Produits exceptionnels (5) Charges exceptionnelles (6) (5) (6) = RESULTAT EXCEPTIONNEL (IV) Impt sur les bnfices (7) (III) + (IV) (7) = RESULTAT DE LEXERCICE
Mots cls : patrimoine, activit, bilan, actif, passif, actif immobilis, actif circulant, liquidits, fonds propres, dettes, compte de rsultat, charges, produits, consommations.
Laurence Le Gallo
Exemple : Mr Paul, entrepreneur, achte un terrain pour une valeur de 50 000 euros quil paye au comptant. On peut analyser lopration de la faon suivante : Mr Paul utilise largent disponible sur son compte bancaire (ressource) pour acheter un terrain (emploi). Destination = but = emploi = flux entrant = terrain Origine = moyen = ressource = flux sortant = compte bancaire
Ainsi, chaque opration sera enregistre deux fois : une fois pour signaler lutilisation dune ressource et une autre fois pour signaler lobtention dun nouvel emploi. Sagissant de la mme opration, on a toujours montant des ressources = montant des emplois. On distingue deux catgories de ressources : - les ressources internes, gnres par lactivit de lentreprise et qui lui sont dfinitivement acquises. Elles reprsentent un enrichissement pour lentreprise et constituent donc les produits du compte de rsultat (exemple : vente). - les ressources externes, obtenues auprs de personnes extrieures lentreprise et qui devront tre rembourses plus ou moins longue chance. Elles constituent le passif du bilan (exemple : emprunt bancaire). De la mme faon, on distingue deux catgories demplois : - les emplois non rcuprables, qui sont dfinitivement consomms. Ils reprsentent un appauvrissement pour lentreprise et constituent les charges du compte de rsultat (salaires verss par exemple). - les emplois rcuprables qui constituent lactif du bilan (terrain achet).
Laurence Le Gallo
Emploi Rcuprable
Ressource Externe
Actif (bilan)
Passif (bilan)
Non rcuprable
Interne
Chaque opration ralise par lentreprise a au moins une ressource et un emploi. On distingue : - les oprations de patrimoine qui ne concernent que des ressources externes et des emplois rcuprables et nont pas dimpact sur le rsultat de lexercice. - les oprations dactivit qui ne concernent une ressource interne ou un emploi non rcuprable et qui ont un impact sur le rsultat de lexercice.
- modification de la structure du passif Lentreprise obtient une nouvelle ressource et qui en remplace une autre. Exemple : augmentation de capital par abandon de crance augmentation des fonds propres et diminution des dettes. Immobilisations Fonds propres Actif circulant Dettes Liquidits Liquidits Immobilisations Actif circulant Dettes Fonds propres
Laurence Le Gallo
- augmentation simultane de lactif et du passif Lentreprise obtient une nouvelle ressource et lutilise pour acqurir un nouvel lment dactif : achat crdit dune immobilisation, obtention dun prt bancaire, etc Exemple : achat de mobilier crdit Immobilisations Fonds propres Actif circulant Dettes Liquidits Actif circulant Liquidits - diminution simultane de lactif et du passif Lentreprise utilise un lment de son actif pour rembourser une dette : rglement dune dette envers un fournisseur, Exemple : rglement dun fournisseur Immobilisations Fonds propres Actif circulant Liquidits Dettes diminution des dettes et des liquidits. Immobilisations Fonds propres Actif circulant Liquidits Dettes Dettes augmentation des immobilisations et des dettes. Immobilisations Fonds propres
Charges Rsultat
Produits
Laurence Le Gallo
10
3.2. les oprations de consommation Les consommations sont des emplois, enregistrs comme des charges dans le compte de rsultat. Au bilan, elles ont pour contrepartie une diminution des liquidits (achat au comptant) ou la naissance dune dette envers un tiers (achat crdit). NB : par soucis de simplification, la TVA sera laisse de ct dans un premier temps. Immobilisations Actif circulant Rsultat Liquidits Charges Rsultat Produits Dettes Charges Rsultat Fonds propres Immobilisations Actif circulant Liquidits Fonds propres Rsultat Dettes
Produits
3.3. Traitement de la TVA La TVA encaisse sur les ventes nest pas une ressource dfinitivement acquise par lentreprise. En effet, elle devra tre reverse lEtat. De ce fait, seul le montant hors taxes (HT) est enregistr en produit au compte de rsultat. La TVA collecte est quant elle enregistre dans un compte de dettes. De mme, la TVA dcaisse sur les achats nest pas un emploi dfinitivement consomm par lentreprise. En effet, elle sera rembourse par lEtat. De ce fait, seul le montant hors taxes (HT) est enregistr en charge au compte de rsultat. La TVA dductible est quant elle enregistre dans un compte de crances.
Mots cls : partie double, emploi, ressource, emploi rcuprable, emploi non rcuprable, ressource interne, ressource externe, galit montant des emplois = montant des ressources.
Laurence Le Gallo
11
On distingue : - les comptes de patrimoine. Ceux-ci peuvent porter sur des lments positifs du patrimoine (matriel, stocks, argent en caisse) mais aussi sur les lments ngatifs (dettes vis--vis des banques ou des fournisseurs). Ils correspondent aux classes 1 5 du PCG et sont regroups au bilan. - les comptes de gestion qui portent sur des emplois ou des ressources dfinitifs, galement appels charges et produits. Ils correspondent aux classes 6 et 7 du PCG et sont regroups au compte de rsultat. Pour suivre les variations de valeur de ces lments, le compte comporte deux colonnes de valeur : la colonne de gauche sappelle le dbit du compte la colonne de droite sappelle le crdit du compte Le solde dun compte reprsente la valeur de llment la date du calcul. Il se calcule par diffrence entre le total des sommes au dbit et celui des sommes au crdit : - lorsque le total du dbit est suprieur au total du crdit on dit que le solde est dbiteur, - lorsque le total du crdit est suprieur au total du dbit on dit que le solde est crditeur, - lorsque le total du crdit est gal au total du dbit on dit que le solde est nul. Exemple dun compte client (compte de patrimoine) : Dbit Crdit 01/12/N Acompte reu / commande 100,00 10/12/N Facture mise n2542 556,50 12/12/N Rglement reu 456,50 20/12/N Facture mise n2689 1 587,50 22/12/N Rglement reu 1 387,50 Total mouvements dbit 2 144,00 Total mouvements crdit 1 944,00 Solde dbiteur 200,00 Le compte prsente un solde dbiteur de 200 , ce qui signifie que le client X doit encore 200 . Il semble y avoir un problme claircir : acompte non reu ? Litige non rgl ? Autre explication ? Exemple dun compte honoraires (compte de gestion) : Dbit Crdit 10/12/N Facture reue, avocat 800,00 15/12/N Fact. reue expert comptable 500,00 20/12/N Facture reue, consultant 900,00 Total mouvements dbit 2 200,00 Total mouvements crdit 0,00 Solde dbiteur 2 200,00 Le compte prsente un solde dbiteur de 2 200 , ce qui signifie que lentreprise a consomm pour 2 200 de prestations au cours de la priode. Ce montant regroupe toutes les prestations de services consommes quelles aient t rgles ou non. Laurence Le Gallo 12
Vocabulaire : Dbiter un compte signifie inscrire une somme au dbit de ce compte Crditer un compte signifie inscrire une somme au crdit de ce compte Solder un compte signifie inscrire une somme dans ce compte afin que, aprs cette criture, le solde de ce compte soit nul.
Le dbit et le crdit de lcriture reprsentent la mme opration, vue sous deux angles diffrents : son origine et sa destination. Cest pourquoi leur montant doit tre identique. Lgalit montant au dbit = montant au crdit doit toujours tre vrifie. On dit alors que lcriture est quilibre. On peut rsumer de la faon suivante le fonctionnement des diffrents types de compte : - comptes dactif : il sagit demplois rcuprables qui fonctionnent dabord au dbit (constatation de lemploi) puis au crdit (rcupration de lemploi), - comptes de passif : il sagit de ressources restituables qui fonctionnent dabord au crdit (constatation de lobtention de la ressource) puis au dbit (restitution de la ressource), - comptes de charge : emplois non rcuprables fonctionnent uniquement au dbit, - comptes de produits : ressources non restituables fonctionnent uniquement au crdit. Mots cls : compte, dbit, crdit, solde, liste des comptes, criture comptable, compte en T , journal. Laurence Le Gallo 14
1.2. Investissement Lorsquune entreprise achte du matriel ou un terrain, elle ne le consomme pas immdiatement. Lopration na donc aucun impact sur le rsultat de lentreprise mais uniquement sur la structure de son patrimoine (du moins dans limmdiat). Limmobilisation obtenue est lemploi (le flux entrant) et dans le cas dun rglement au comptant - largent vers est la ressource (le flux sortant). Dans le cas o de la TVA a t facture, celle-ci doit tre comptabilise dans un compte de crance vis--vis de lEtat car elle sera rcupre par lentreprise. Seul le montant HT figurera au dbit du compte dimmobilisation. Exemple n3 : achat dune machine de 4 000 HT (4 784 TTC) : n compte n compte Libell du compte Montant dbit crdit dbit 215000 Matriel et outillage 4 000 445600 TVA dductible 784 512000 Banque Montant crdit
4 784
Exemple n4 : versement dun dpt de garantie de 2 000 pour la location dun entrept : n compte n compte Libell du compte Montant Montant dbit crdit dbit crdit 275000 Dpts et cautionnements verss 2 000 512000 Banque 2 000
Laurence Le Gallo
15
1.3. Achat de biens au comptant Le plan comptable gnrale impose de considrer, tout au long de lexercice comptable, que les marchandises et les matires premires achetes sont immdiatement consommes. Les achats doivent donc tre comptabiliss dans des comptes de charge et non pas de stock. Ce nest qu la fin de lexercice comptable que le montant en stock sera rgularis (cf. ci-aprs au paragraphe 2.1). Cette mthode est bien plus simple que celle qui consiste enregistrer les achats de biens stockables dans des comptes de stocks et les transfrer ensuite dans des comptes de charges au fur et mesure de leur utilisation. En effet, elle permet de limiter le nombre doprations comptabiliser et de repousser la date de clture le problme de la valorisation des mouvements de stocks. Largent sur le compte bancaire est la ressource, utilise pour acqurir des biens (emploi non rcuprable pour le montant HT) et pour acquitter la TVA (emploi rcuprable). Exemple n5 : achat au comptant de 1 000 T-shirts 5 HT pice (total TTC = 5 980 ) : n n Montant Montant Libell du compte compte compte dbit crdit dbit crdit 607000 Achats de marchandises 5 000 445600 TVA dductible 980 512000 Banque 5 980 1.4. Achat de biens crdit Le fait quun achat soit rgl crdit plutt quau comptant ne change rien la comptabilisation de lemploi (le flux entrant est toujours constitu des biens achets). En revanche, la ressource nest plus largent sur le compte bancaire (il ny a pas de paiement au moment de la ralisation de lopration) mais lengagement donn au fournisseur de le payer plus tard. Il faudra donc crditer un compte de dette vis vis du fournisseur. Exemple n6 : achat crdit de 1 000 T-shirts 5 HT pice (total TTC = 5 980 ) : n n Montant Montant Libell du compte compte compte dbit crdit dbit crdit 607000 Achats de marchandises 5 000 445660 TVA dductible 980 401000 Fournisseurs 5 980 1.5. Rglement Lorsquun achat crdit est finalement pay, largent sortant du compte bancaire reprsente la ressource. Celle-ci est utilis pour rgler la dette vis--vis du fournisseur (flux entrant = le fournisseur rend lentreprise lengagement de payer quelle lui avait donn initialement). Le compte de dette vis--vis du fournisseur est donc dbit, ce qui a pour effet de le solder. Exemple n7 : rglement des 1 000 T-shirts achets crdit : n n Montant Montant Libell du compte compte compte dbit crdit dbit crdit 401000 Fournisseurs 5 980 512000 Banque 5 980 Prsentation compte en T du compte 401000 Fournisseurs : 401000 Fournisseurs 5 980 (achat crdit) (rglement) 5 980 Total dbit = total crdit = 5 980 Laurence Le Gallo solde = 0 (lentreprise ne doit plus rien son fournisseur). 16
1.6. Achat de services Les services utiliss par lentreprise pour les besoins de son activit sont consomms par celle-ci. Il sagit donc demplois non rcuprables, comptabiliser au dbit dun compte de charge (pour leur montant HT). Selon que la facture est rgle au comptant ou crdit, la ressource sera le compte bancaire ou une dette vis vis du fournisseur. Exemple n8 : facture de loyer rgler dans 1 mois 1 000 HT (1 196 TTC) : n compte n compte Libell du compte Montant Montant dbit crdit dbit crdit 613000 Locations 1 000 445660 TVA dductible 196 401000 Fournisseurs 1 196 1.7. Vente au comptant Une vente sanalyse de faon symtrique un achat : les biens vendus sont la ressource (le flux sortant), et largent sur le compte bancaire est lemploi (le flux entrant). Seul le montant HT est une ressource dfinitive comptabiliser dans un compte de produit. La TVA est une ressource restituable (elle devra tre reverse lEtat) et doit tre comptabilise dans un compte de dette vis vis de lEtat. Exemple n9 : vente au comptant de 1 000 T-shirts 7 HT pice (total TTC = 8 372 ) : n n Montant Montant Libell du compte compte compte dbit crdit dbit crdit 512000 Banque 8 372 707000 Ventes de marchandises 7 000 445700 TVA collecte 1 372 1.8. Vente crdit Le fait quune vente soit rgle crdit plutt quau comptant ne change rien la comptabilisation de la ressource (le flux sortant est toujours constitu des biens vendus). En revanche, le flux entrant nest plus largent sur le compte bancaire (il ny a pas dencaissement au moment de la ralisation de lopration) mais lengagement donn par le client de payer plus tard. Il faudra donc dbiter un compte de crance vis vis du client. Exemple n10 : vente crdit de 500 T-shirts 7 HT pice (total TTC = 4 186 ) : n n Montant Montant Libell du compte compte compte dbit crdit dbit crdit 411000 Clients 4 186 707000 Ventes de marchandises 3 500 445700 TVA collecte 686 1.9. Encaissement Lorsquune vente crdit est finalement encaisse, largent entrant sur le compte bancaire reprsente lemploi. En contrepartie, lentreprise rend son client lengagement de payer quelle avait reu. Le compte de crance vis--vis du client est donc crdit, ce qui a pour effet de le solder. Exemple n11 : encaissement des 500 T-shirts vendus crdit : n n Montant Montant Libell du compte compte compte dbit crdit dbit crdit 512000 Banque 4 186 411000 Clients 4 186 Laurence Le Gallo 17
souhaite obtenir un prt de son banquier ou minimiser sa charge dimpt. Toutefois, cette libert de choix est encadre par le principe de permanence des mthodes. 2.2. Amortissement Lors de lachat du matriel, nous avons considr que celui-ci ntait pas consomm dans limmdiat et nous lavons comptabilis dans un compte dactif. Toutefois, mme si ce matriel nest pas consomm immdiatement, sa dure de vie nest pas illimite (usure ou obsolescence). Il faut donc constater chaque anne une charge correspondant la consommation de lexercice. De plus, cest la valeur dacquisition du matriel que nous avions inscrit lactif du bilan. Or cette valeur a diminu du fait de lusure ou de lobsolescence. Il faut donc en tenir compte et diminuer la valeur figurant lactif. Ainsi, si on considre que la machine achete par Mr Lucas sera utilise pendant 4 ans, il faudra constater chaque anne : - au compte de rsultat une charge de 4 000 / 4 = 1 000 - au bilan une diminution de lactif immobilis du mme montant. Exemple n13 : constatation dune consommation de la machine sur 4 ans : Montant Montant n n Libell du compte compte compte dbit crdit dbit crdit 681000 Dotation aux amortissements 1 000 281500 Amortissement 1 000 Remarque n1 : pour amliorer le contrle et la lecture des comptes, on ne diminue pas directement le compte utilis au bilan pour comptabiliser la machine, mais un compte spcifique, rserv lamortissement cumul (chiffre 8 en deuxime position). Remarque n2 : la mme criture sera comptabilise chaque anne pendant les 4 exercices durant lesquels la machine sera utilise. Remarque n3 : attention ne pas confondre : - lamortissement qui figure au bilan et qui reprsente la perte de valeur cumule, - la dotation aux amortissements qui figure au compte de rsultat et qui reprsente la perte de valeur (= la consommation) de lexercice. Il existe plusieurs modes damortissements dont le plus simple est le mode linaire : limmobilisation est amortie en parts gales sur toute sa dure dutilisation prvue : Dotation aux amortissement de lexercice = cot de limmobilisation / dure dutilisation Les entreprises peuvent galement utiliser le mode dgressif qui revient amortir le bien plus fortement en dbut de vie, puis rduire chaque anne le montant de la dotation. L encore, le choix du mode damortissement nest pas neutre sur le montant du rsultat de lexercice. 2.3. Les provisions Une provision est la constatation comptable dune diminution de valeur dun lment dactif ou dune augmentation du passif exigible, prcise quant sa nature mais incertaine quant sa ralisation, que des vnements survenus ou en cours rendent prvisible la date dtablissement de la situation. Les provisions constatant une diminution de valeur dun lment dactif sont appeles provisions pour dprciation. Les provisions constatant une augmentation du passif exigible sont appeles provisions pour risques et charges. - les provisions pour dprciation Les provisions pour dprciation ont pour but de constater une charge au compte de rsultat ds le moment o on a connaissance dlments pouvant entraner une perte de valeur dun lment Laurence Le Gallo 19
dactif, sans attendre le moment o cette perte devient certaine (cession avec moins-value ou disparition du bien sans contrepartie). Elles sont prsente lactif du bilan, en diminution des valeurs brutes, dans la colonne amortissement et provisions . De mme que lamortissement, les provisions pour dprciation ont pour but de constater une perte de valeur dlments figurant lactif du bilan de lentreprise. Toutefois, lamortissement constate une perte de valeur irrversible, alors que les provisions constatent une perte de valeur rversible : - perte de valeur dun fonds commercial en raison de travaux de voirie gnant laccs des clients, - baisse de valeur des titres dune filiale en raisons de pertes accumules par celle-ci, - etc De plus, lamortissement concerne uniquement certaines immobilisations alors que tous les lments de lactif peuvent faire lobjet dune provision (stocks, crances, VMP). - les provisions pour risques et charges Les provisions pour risques et charges ont pour but de constater une charge au compte de rsultat ds le moment o on a connaissance dlments pouvant entraner une augmentation du passif, sans attendre le moment o cette augmentation devient certaine (condamnation verser des dommages et intrts par exemple). Elles sont prsentes au passif du bilan, dans une rubrique spcifique situe entre les fonds propres et les dettes. Les provisions pour risques et charges correspondent une augmentation du passif exigible plus ou moins long terme. Elles traduisent l'existence de risques de dbours prvisibles la clture de l'exercice mais comportant un lment d'incertitude quant leur montant ou leur ralisation : - si le dbours est seulement ventuel (probabilit faible), il suffira de le mentionner dans lannexe sans comptabiliser de provision ; - si le dbours est certain la fois dans sa ralisation et dans son montant, il sagit alors dune dette comptabiliser comme telle. L encore, lvaluation du degr de probabilit du risque et de son montant sont videmment subjectifs et peuvent avoir un impact trs important sur le rsultat de lexercice. 2.4. Les ajustements des charges et des produits La rgularisation des charges et des produits a pour but de rattacher au rsultat de lexercice toutes les charges et tous les produits de lexercice, et eux seuls (principe dindpendance des exercices). Ainsi, il faut chaque clture comptable : - exclure du rsultat de lexercice les charges et les produits qui ont t comptabiliss mais qui concernent lexercice suivant, - inclure dans le rsultat de lexercice les charges et produits qui nont pas t comptabilis (facture non encore reue / tablie) mais qui concernent lexercice. A louverture de lexercice suivant, il faudra contre-passer (cest dire comptabiliser en sens inverse) ces critures. Ainsi, les charges comptabilises mais concernant lexercice suivant (par exemple, loyer cheval sur 2 exercices) sont retires des charges de lexercice et portes lactif du bilan dans un compte de charges constates davance . Inversement, les produits comptabiliss mais concernant lexercice suivant (le mme loyer, vu du point de vue du propritaire) sont retirs des produits de lexercice et ports au passif du bilan dans un compte de produits constats davance . De mme, les charges non encore comptabilises mais concernant lexercice sont constates en charges au compte de rsultat et en dettes au bilan alors que les produits non encore comptabiliss sont constats en produits au compte de rsultat et lactif du bilan ( produits recevoir ). 2.5. Les autres oprations de fin dexercice Pour certains types de charges, les entreprises disposent dune marge de manuvre pour choisir de les comptabiliser en charges (diminution immdiate du rsultat) ou en actif (diminution tale dans le temps par le biais des amortissements) : frais de R&D, dpenses de publicit institutionnelle, etc En cas dinsuffisance du bnfice comptable, elles peuvent donc choisir de les retirer des charges et de les porter lactif du bilan. Laurence Le Gallo 20
1. Le crdit-bail
Le crdit bail est un contrat de location, qui prvoit pour le locataire la possibilit dacqurir le bien pour un montant symbolique la fin du contrat (option dachat). Tant que cette option dachat nest pas exerce, lentreprise nest pas juridiquement considre comme le propritaire du bien. De ce fait, en comptabilit gnrale, aucune immobilisation napparat lactif de lentreprise. Le loyer vers priodiquement est, quant lui, comptabilis comme une charge dexploitation. En revanche, lanalyste financier souhaitera faire apparatre lactif du bilan la valeur du bien acquis grce au crdit-bail. En contrepartie, une dette financire de mme montant sera constate. Le bien exploit en crdit-bail sera ensuite amorti sur sa dure dutilisation probable alors que le loyer de crdit-bail sera dcompos en remboursement de lemprunt et charge dintrts. Exemple dun photocopieur dune valeur de 3 000 et financ par crdit bail sur 5 ans (loyer annuel de 791 ) : Au bilan, le retraitement initial sera le suivant : + 3 000 lactif en immobilisations corporelles et + 3 000 au passif en dettes financires. Puis, en considrant par simplification que le remboursement de la dette est gal lamortissement, on constatera un amortissement de 600 et un remboursement de la dette du mme montant. Au compte de rsultat, on remplacera le loyer de 791 par une dotation aux amortissements de 600 et une charge dintrts de 191 . NB : ce retraitement amliore le rsultat dexploitation (une part des charges dexploitation est transfre dans le rsultat financier) mais peut dtriorer les ratios de rentabilit conomique (augmentation des emplois stables).
Laurence Le Gallo
21
Laurence Le Gallo
22
2.6. Le rsultat courant avant impts Le rsultat courant avant impt est gal laddition du rsultat dexploitation et du rsultat financier. Il reflte lactivit rcurrente (non exceptionnelle de lentreprise). Ce solde est galement disponible en lecture directe sur le compte de rsultat. 2.7. Le rsultat net Le rsultat net est gal la somme du rsultat courant avant impts et du rsultat exceptionnel, diminu de limpt sur les socits. Cest le rsultat de lexercice que lon retrouve en dernire ligne du compte de rsultat ainsi quau bilan. NB : les soldes obtenus nont que peu de signification en valeur absolue. En revanche, il sont trs intressants pour analyser lvolution dune entreprise ou pour comparer plusieurs entreprises appartenant un mme secteur dactivit.
Production Ventes de biens + stocke et et services immobilise
Ventes de marchandises
Consommation de marchandises
Marge commerciale
Production de lexercice
Valeur ajout
Rsultat dexploitation
Rsultat financier
Rsultat exceptionnel
Rsultat de lexercice
Laurence Le Gallo
23
2. Le bilan fonctionnel
De la mme faon que pour le compte de rsultat, les analystes financiers procdent des regroupements et des sous totaux pour analyser le bilan dune entreprise. Ainsi, le bilan fonctionnel permet dtudier lutilisation qui est faites par lentreprise des ses ressources. Pour le construire, on distingue trois sous-ensemble dans lactif et dans le passif : les lments stables et durables : - lactif : les immobilisations brutes, - au passif : les capitaux propres augments des amortissements et provisions, et les dettes long-terme (> 1an), les lments circulants , cest--dire non stables : - lactif : les stocks et les crances, - au passif : les dettes court-terme (< 1 an) la trsorerie : - lactif : les sommes disponibles en banque ou en caisse, les placements de trsorerie, - au passif : les dcouverts bancaires. De faon simplifie, on considre que les emplois stables (les investissements) doivent tre couverts par des ressources stables. La diffrence ressources stables emplois stables est appele fonds de roulement. De la mme faon on considre que les emplois circulants sont couverts, en partie par le fonds de roulement et en partie par les ressources circulantes. La diffrence emplois circulants ressources circulantes est appele besoin en fonds de roulement. Comme lactif et le passif sont quilibrs, on obtient par construction : Trsorerie nette = fonds de roulement besoin en fonds de roulement. NB : les analyses exposes ci-dessus doivent tre adaptes en fonction des secteurs dactivit. Ainsi, pour un hypermarch dont les clients rglent au comptant, il est tout fait normal davoir un fonds de roulement ngatif et de financer une partie des investissements par des ressources circulantes (crdit fournisseurs).
Laurence Le Gallo
24