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DE LA SARL
et de LEURL
Cration et gestion de la SARL, de lEURL,
de la SELARL, de la SELU et de lEARL
ditions dOrganisation
Groupe Eyrolles
61, bd Saint-Germain
75240 Paris cedex 05
www.editions-organisation.com
www.editions-eyrolles.com
PASCAL DNOS
Diplm dexpertise-comptable
DESS en banques et finances
GUIDE PRATIQUE
DE LA SARL
et de lEURL
Cration et gestion de la SARL, de lEURL,
de la SELARL, de la SELU et de lEARL
Cinquime dition
DU MME AUTEUR
DANS LA MME COLLECTION
Guide pratique de lentreprise individuelle
Guide pratique de la SAS et de la SASU
Guide pratique de la SCI
Gestion de patrimoine : optimisez votre investissement immobilier
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LE FINANCEMENT DE LA SARL
Les apports des associs
Les emprunts auprs des tiers ou des associs
La garantie par les associs des engagements financiers de la SARL
Laugmentation de capital
La rduction de capital
Les emprunts obligataires
VI
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Groupe Eyrolles
VII
SUPPLMENTS INTERNET
Pour obtenir les supplments Internet de cet ouvrage (imprims fiscaux comments, actes types pour le suivi juridique et complments
dinformation), rendez-vous sur le site des ditions dOrganisation :
http://www.editions-organisation.com, puis tapez le code de louvrage
(54686), dans le champ de recherche en haut gauche.
Une fois sur la fiche de louvrage, vous pouvez tlcharger les supplments dans la rubrique Tlchargements de la colonne de droite.
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IX
Groupe Eyrolles
1.
2.
3.
4.
5.
Groupe Eyrolles
6.
7.
XI
8.
9.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
XII
SARL
Groupe Eyrolles
Chapitre 2
LE STATUT DU GRANT DE LA
Chapitre 3
LE FINANCEMENT DE LA
1.
SARL
2.
3.
4.
5.
6.
Groupe Eyrolles
Chapitre 4
LA GESTION ET LE CONTRLE DE LA
1.
SARL
XIII
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
XIV
Groupe Eyrolles
2.
Chapitre 5
LA PRVENTION ET LE TRAITEMENT DES DIFFICULTS
FINANCIRES DE LA
1.
2.
3.
SARL
Chapitre 6
LENTREPRISE UNIPERSONNELLE RESPONSABILIT
LIMITE
1.
2.
Groupe Eyrolles
3.
4.
(EURL)
LEURL en bref.......................................................................273
Pourquoi choisir lEURL ? ...................................................274
2.1. Pour quels projets utiliser lEURL ? ..................................274
2.2. Entreprise individuelle, EURL, SASU, SELU
ou EARL ?..........................................................................275
Comment crer lEURL ? .....................................................279
3.1. Constitution dune socit nouvelle ...................................279
3.2. Transformation dune SARL en EURL..............................282
3.3. Transformation dune SASU en EURL..............................283
Fonctionnement de lEURL ..................................................284
4.1. La gestion de lEURL.........................................................284
XV
5.
6.
7.
Chapitre 7
LA SOCIT DEXERCICE LIBRAL CONSTITUE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Chapitre 8
LENTREPRISE AGRICOLE RESPONSABILIT
XVI
(EARL)
1.
2.
3.
4.
LEARL en bref.......................................................................309
Dnomination sociale..............................................................310
Capital social ............................................................................310
Les apports ...............................................................................311
5.
Groupe Eyrolles
LIMITE
6.
7.
8.
9.
Chapitre 9
LA SARL POUR DVELOPPER UN PROJET
DENTREPRENEURIAT SOCIAL
1.
2.
3.
ANNEXE
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1.
INDEX..........................................................................................................341
XVII
1
LE CHOIX DE LA SARL COMME
STRUCTURE JURIDIQUE
1. La SARL en bref
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Les apports en industrie sont possibles : des parts inalinables sont remises en
contrepartie du travail et du savoir-faire de lassoci. Elles donnent droit au partage du bnfice et de participer aux dcisions collectives. Elles ne contribuent
pas la formation du capital. La SARL est soumise limpt sur les socits.
Une SARL de famille peut opter pour limpt sur le revenu (IR). Les jeunes
SARL peuvent opter pour limpt sur le revenu pour une priode de 5 ans. Les
dividendes distribus par une SARL soumise limpt sur les socits sont taxs
au niveau des associs soumis limpt sur le revenu aprs un abattement de
40 %. Les associs doivent respecter des rgles de fonctionnement imposes par
la loi. Le commissaire aux comptes nest pas obligatoire, sauf dans les SARL
importantes. Les apports en industrie sont autoriss dans les SARL de famille.
Les associs nont pas la qualit de commerant. Les cessions de parts sociales
sont imposes au taux de 5 %.
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Sil choisit la socit, il doit alors choisir entre deux grands types de
socits commerciales :
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Zoom n 1
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Zoom n 2
Zoom n 3
Zoom n 4
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11
Cas n 1
12
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Distribution
SARL
Au niveau de la SARL
100 000
50 000
21 000
100 000
50 000
21 000
Bnfice imposable
IS 15 %
29 000
4 350
29 000
4 350
24 650
0
24 650
24 650
24 650
50 000
50 000
15 750
15 750
34 250
34 250
Bnfice
Rmunration du grant
Charges sociales
Au niveau du grant
Rmunration aprs dduction de 10 % pour frais
Impt sur le revenu calcul sur rmunration aprs
dduction pour frais de 10 %
Dividendes
Abattement de 40 %
Abattement pour un couple mari ou pacs
24 650
9 860
3 050
Dividende imposable
Impt sur le revenu aprs crdit dimpt de 230
Prlvements sociaux de 11 % sur le brut1
11 740
3 879
2 712
18 060
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Au niveau consolid
Imposition globale
Net disponible
41 100
58 900
47 691
52 310
100 000
100 000
13
Autofinancement
Distribution
Entreprise individuelle
Au niveau du chef dentreprise individuelle
Bnfice
Charges sociales
100 000
42 000
Bnfice imposable
Impt sur le revenu
58 000
20 300
Net disponible
37 700
Imposition globale
Net disponible
62 300
37 700
100 000
CONOMIE GLOBALE
en
en %
21 200
21 %
14 610
15 %
Cas n 2
Vous constituez une SARL dexploitation de famille qui opte pour limpt sur le
revenu et une SCI pour limmobilier qui nopte pas pour lIS. Vous vendez le fonds de
commerce la SARL dexploitation et les locaux commerciaux la SCI. La SARL et
la SCI achtent avec un prt in fine au taux de 5 % (remboursement du capital en fin
de priode). La SCI loue les locaux pour un loyer annuel de 30000 . Vous investissez
le prix de vente dans une assurance-vie investie en produits euros avec un rendement
raisonnable de 4 % net de frais de gestion.
14
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Vous exploitez un fonds de commerce ou une clientle valu 700 000 dans le
cadre dune entreprise individuelle. Votre entreprise dgage un bnfice annuel de
70 000 avant amortissement. Vous tes propritaire des locaux commerciaux qui
sont inscrits lactif de votre entreprise individuelle pour une valeur de 100 000 .
La dure damortissement est de 20 ans. Leur valeur de march est de 300 000 .
Votre taux marginal dimposition est de 35 %. Les charges sociales sont de 42 %.
La SARL est impose lIR pour simplifier la comparaison. Le montage est optimis si on prend en compte lconomie de charges sociales
et dimpt sur le revenu li au passage de lentreprise individuelle vers
la SARL (cas n 1).
Le montage propos va permettre une importante conomie dimpt
sur le revenu et de charges sociales. En effet, les intrts sur
lemprunt sont dductibles au niveau de la SARL et de la SCI et permettent ainsi de faire une conomie dimpt sur le revenu (SARL et
SCI) et de charges sociales (SARL uniquement). Alors que les intrts de lassurance-vie ne sont pas imposables. Seuls les prlvements sociaux sont exigibles. On ralise ici une conomie globale
bien que le taux dintrt de lemprunt soit suprieur (5 %) au taux de
rendement de lassurance-vie (4 %).
Au niveau de lexploitation
Avant
Aprs
Entreprise
individuelle
SARL
dexploitation
70 000
100 000
20
5 000
Loyers
30 000
Intrts demprunt
montant
taux
700 000
5%
intrts
35 000
65 000
27 300
5 000
2 100
Bnfice imposable
37 700
2 900
13 195
1 015
24 505
1 885
70 000
Trsorerie disponible
15
Au niveau priv
Avant
Aprs
SCI de location
30 000
Loyers
Intrts demprunt
montant
taux
300 000
5%
intrts
15 000
Revenus fonciers
15 000
5 250
9 750
Trsorerie disponible
Assurance-vie
1 000 000
Capital
Taux de rendement
4%
Intrts capitaliss
40 000
0
4 400
Trsorerie disponible
35 600
Au final
Gain de trsorerie de
qui sexplique par :
Avant
29 505
Aprs
47 235
17 730
12 180
5 250
25 200
10 000
4 400
17 730
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Trsorerie disponible
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un deuxime temps, il faut accomplir les diffrentes formalits permettant dimmatriculer la socit.
Dlais respecter
Ds la conception du projet
afin de mettre sur pied
la future socit.
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1. Dlai lgal.
19
Dmarches et formalits
Dlais respecter
1. Dlai lgal.
20
Le plus rapidement
possible car
limmatriculation
en dpend.
Dans le mois de
la signature des statuts1.
/
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Dmarches et formalits
5. Aprs limmatriculation de la socit
1. Retrait des fonds sur prsentation de lextrait
dimmatriculation (extrait K bis).
2. Se procurer des registres cots et paraphs pour
enregistrer les procs-verbaux des assembles
gnrales, et pour les livres comptables.
3. Demander laffiliation aux caisses de retraite
et de prvoyance des cadres et non-cadres (elle nest
pas effectue par le CFE).
4. Les grants majoritaires doivent demander eux-mmes
laffiliation aux caisses dont relve lactivit de lentreprise
(caisse dallocations familiales, caisse dallocation vieillesse
des commerants), et ventuellement souscrire
des assurances complmentaires.
5. Le greffier du tribunal de commerce effectue la publicit
au Bulletin officiel des annonces civiles et commerciales
(BODACC).
6. LINSEE communique les numros SIREN, SIRET
et code APE.
7. Faire ouvrir un compte en banque ou rgulariser le compte
ouvert au nom de la socit en formation.
8. Crer un registre de paye pour le personnel.
9. Souscrire polices ou avenants auprs des compagnies
dassurances.
10. Dmarches diverses : EDF, GDF, France Tlcom
Dlais respecter
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21
mobiliser un grand nombre dassocis pour assurer un meilleur financement sans tre oblige de se transformer en socit anonyme. Des
socits civiles (SCI) ou commerciales (SNC, SA, SAS, SARL),
un GIE ou un syndicat peuvent tre associs dune SARL.
Les associs dune SARL nont pas la qualit de commerant
Lassoci na donc pas besoin davoir la capacit de faire du commerce sous son nom personnel pour tre associ dune SARL. Ainsi,
la personne dont la profession est incompatible avec lexercice dun
commerce peut souscrire des parts de SARL : personne exerant une
profession librale1 (cependant, les associs ou le grant doivent avoir
certaines qualifications professionnelles), fonctionnaire, tranger
nayant pas la carte de commerant tranger
Constituer une SARL entre deux poux
Deux poux peuvent seuls constituer une SARL et participer ensemble
ou sparment la gestion2. Dans ce cas, il est prfrable que les statuts soient tablis sous forme dacte notari afin dviter que les
apports soient considrs comme des donations dguises.
La qualit dassoci est reconnue lpoux qui acquiert les parts de la
SARL (mme si cette acquisition est faite avec des biens communs).
Cependant, la qualit dassoci est reconnue lautre poux pour la
moiti des parts, lorsquil a notifi la socit son intention dtre personnellement associ.
Notre conseil : les deux poux doivent tous les deux participer la
constitution de faon ce que les parts soient partages en deux.
1. Certaines professions librales doivent tre obligatoirement exerces sous la
forme dune socit dexercice libral (voir page 301).
2. Cest une SARL de famille qui peut opter pour lIR (voir page 23).
22
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Lpoux qui acquiert les parts dune SARL doit tre agr par les
autres associs. Cet agrment vaut pour le conjoint qui notifie son
intention dtre personnellement associ. Cependant, si cette notification est postrieure lacquisition, les clauses statutaires relatives
lagrment lui sont opposables (lpoux asssoci ne peut pas participer
au vote, et ses parts ne sont pas prises en compte pour le calcul du quorum et de la majorit).
Zoom n 6
Zoom n 7
La SARL de famille1
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23
(Suite zoom n 7)
/
Elle est impose lIS (impt sur les socits) mais elle peut opter pour lIR (impt
sur les revenus) sans limitation de dlai.
Le grant a le statut social de travailleur indpendant. Cependant, loption de la
SARL de famille pour lIR est sans incidence sur le rgime de Scurit sociale des
associs qui exeraient une activit salarie au sein de la SARL pralablement
loption (le grant minoritaire ou galitaire demeure assimil un salari).
La responsabilit des associs est limite au montant de leurs apports comme
dans la SARL de droit commun.
Si un associ sans lien de parent entre dans le capital de la SARL de famille, elle
redevient une SARL normale impose lIS.
Zoom n 8
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La SARL est une socit ferme car la cession de parts sociales des
personnes trangres la socit est obligatoirement soumise lagrment des associs (majorit des associs reprsentant au moins les
trois quarts du capital).
Mineur non
mancip sous
tutelle
Mineur non
mancip dont
les biens sont sous
ladministration
lgale des parents
Socits civiles ou
commerciales, GIE,
syndicats
Oui en tenant compte des rgles sur les filiales et les participations.
tranger
Pour les biens propres : un poux peut les apporter une SARL
sans lautorisation de son conjoint.
Pour les biens communs : un poux ne peut les apporter sans
lautorisation de son conjoint3. dfaut, le conjoint peut demander
lannulation de lapport dans les deux annes o il en a eu
connaissance. La qualit dassoci est reconnue au seul poux
qui fait lapport.
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25
les tribunaux comptents pour toutes les actions judiciaires concernant la socit (significations et assignations en justice ; redressement judiciaire en cas de cessation de paiements) ;
la nationalit de la socit les socits dont le sige social est
situ en territoire franais sont soumises la loi franaise.
Si le sige rel de la socit est situ dans un autre lieu (organes de
direction) que le sige statutaire, les tiers peuvent se prvaloir du sige
statutaire ou du sige rel de la socit. Cest au tribunal dapprcier le
caractre rel ou fictif du sige social.
Le greffe du tribunal de commerce qui dlivre le numro dimmatriculation exige que la SARL ait un local commercial affect lusage de
sige social (la socit doit tre propritaire ou locataire du local o
est situ son sige). Cependant, afin de faciliter limmatriculation de
socits qui ne disposent pas dun tel local, la loi autorise la domiciliation collective et la domiciliation temporaire.
La domiciliation collective
Le sige social de la SARL peut tre tabli en partageant un local avec
dautres socits condition que soit tabli un contrat crit de domiciliation1. Cependant, les socits dun mme groupe qui tablissent leur
sige dans un mme local dont lune a la jouissance ne sont pas tenues
de conclure entre elles un contrat de domiciliation.
Zoom n 9
1. Les locaux peuvent tre mis disposition par une socit de domiciliation.
26
Groupe Eyrolles
La domiciliation temporaire1
Le sige social de la SARL peut tre tabli en utilisant le local dhabitation du grant :
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Lobjet social permet de dfinir les activits3 qui seront exerces par la
socit. Lactivit exerce peut tre commerciale ou civile. Si lactivit
est civile, la SARL reste commerciale par sa forme, et se trouve donc
soumise aux rgles du droit commercial4 (seul le tribunal de commerce
est comptent).
27
Zoom n 11
Une Socit civile immobilire cre une filiale sous forme de SARL pour loger son
activit commerciale afin de ne pas remettre en cause sa forme civile. La SCI sera
condamne rembourser les dettes de la SARL car cest une filiale fictive.
28
Groupe Eyrolles
SARL fictive
Groupe Eyrolles
La dure de la socit est librement fixe par les associs, mais elle ne
doit pas dpasser 99 ans.
29
Zoom n 13
30
Groupe Eyrolles
Les apports des associs peuvent tre des apports en numraire (sommes dargent), des apports en nature (fonds de commerce, immeuble),
ou, sous certaines conditions, des apports en industrie (lapporteur met
la disposition de la socit ses connaissances techniques ou professionnelles, son exprience, ses relations). Les apports seront dvelopps
page 153.
Inconvnients
Groupe Eyrolles
31
compte. Les engagements qui rsultent de ces actes entranent une responsabilit indfinie et solidaire des fondateurs. Ces engagements doivent tre repris par la socit. Cependant, cette dcision de reprise ne
produit ses effets qu partir de limmatriculation de la socit.
Les actes accomplis par les fondateurs avant limmatriculation
de la SARL doivent tre repris par la socit
La dcision de reprise ne produit ses effets
qu partir de limmatriculation de la socit.
Avant la signature des statuts
Cas n 3
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Cependant, le temps pass la rdaction des statuts par le chef dentreprise ne lest pas au dveloppement de ses affaires. De plus, des erreurs
dans la rdaction peuvent savrer dommageables par la suite. Le dirigeant peut donc avoir intrt confier la rdaction des statuts un avocat ou un notaire spcialis en droit des socits (les honoraires sont
ngociables et dpendent de la complexit du montage juridique envisag). Ce professionnel devra prendre en compte les proccupations des
fondateurs pour que les statuts soient adapts la situation, afin dviter
de srieuses difficults dans la vie de la socit par la suite.
Les statuts sont obligatoirement rdigs par crit, par acte sous seing
priv ou par acte notari (lacte notari est recommand quand deux
poux entrent simultanment dans la socit).
Les futurs associs se trouvent engags les uns envers les autres ds la
signature des statuts (et non seulement partir de limmatriculation de
la socit).
Il convient de laisser une marge gauche qui permet au receveur de
lenregistrement dy apposer sa mention, et aux associs de faire des
renvois lorsquune erreur a t commise. Chaque renvoi sera approuv
au moyen des paraphes des parties. Chaque page est numrote et
paraphe. Chaque original sera sign par chacun des associs.
Les pices suivantes seront annexes aux statuts :
Groupe Eyrolles
33
Groupe Eyrolles
Groupe Eyrolles
35
36
Groupe Eyrolles
dun fonds de commerce exploit par une SARL doit galement faire
lobjet dune annonce distincte dont la justification doit tre jointe au
dossier de constitution.
Groupe Eyrolles
37
Immeuble
Fonds
de commerce
Marque de fabrique
Brevet dinvention
38
Groupe Eyrolles
Bien apport
Aucune formalit.
Apport dune
crance
Droit au bail
Groupe Eyrolles
Cas n 4
Nature de
lapport
Montant de
lapport
Graccus
Numraire
10 000
10 000
Enak
Fonds
Emprunt
100 000
30 000
70 000
80 000
80 000
Associs
Apport
titre
onreux
Capital de
la SARL
Rpartition
des parts
sociales
10 000
12,50 %
30 000
70 000
87,50 %
30 000
80 000
100 %
100 000
10 000
110 000
Capital
Emprunt
80 000
30 000
110 000
40
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ment.
Lapport dun immeuble ou dun fonds de commerce par un
associ personne physique1 une SARL est tax au taux de 5 %.
Apporteur
Nature de lapport
Personne morale
lIR (SNC)
Fonds de commerce
Socit bnficiaire
de lapport
Immeuble
SARL lIS
Ou personne physique
les terrains btir lorsque la SARL prend lengagement de construire dans un dlai de quatre ans ;
Groupe Eyrolles
41
Cas n 5
Lapport du fonds la SARL est exonr si le boulanger prend lengagement de conserver les parts sociales de la SARL pendant 3 ans au
moins. En revanche, lapport de limmeuble la SCI sera tax au taux
de 5 % (si lapport est titre pur et simple). Cet apport ne remet pas en
cause lexonration de droits denregistrement pour le fonds car la SCI
loue les murs la SARL.
Une SARL peut tre constitue par apport partiel dactif : une
socit apporte une SARL une partie de ses lments dactif et
reoit, en change, des parts sociales de la SARL. Si lapport partiel
dactif porte sur une ou plusieurs branches compltes et autonomes
dactivits, lapport est exonr de droits denregistrement.
Cas n 6
Groupe Eyrolles
Droits denregistrement sur les apports titre pur et simple une SARL
Les droits denregistrement sur les apports titre pur et simple une SARL
(rmunrs par des parts sociales) dpendent de la nature du bien
apport et du rgime dimposition de lapporteur.
Type dapport
Apporteur
Personne physique3
Numraire2
Groupe Eyrolles
Droits denregistrement
Pas de droits
denregistrement
/
43
Type dapport
Apporteur
Droits denregistrement
Personne physique2
Immeuble1 ou fonds
de commerce
Socit impose lIS
Pas de droits
denregistrement
44
Groupe Eyrolles
(Suite cas n 7)
/
440 000
40 000
53 000
Capital
Emprunt
303 000
230 000
533 000
533 000
Fonds de
commerce
Passif
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440 000
titre pur
et simple
titre
onreux
300 000
140 000
titre pur
et simple
titre onreux
230 000
Terrain
btir
40 000
40 000
Numraire
50 000
50 000
Total
Hraklion
fils
Montant
300 000
300 000
Numraire
3 000
3 000
Total
3 000
3 000
TVA immobilire
= 7 840
0
230 000
0
45
Hraklion (50 000 ), ensuite sur le terrain btir (40 000 ), le solde
(140 000 ) tant imput sur le fonds de commerce. Limputation sur
le numraire nentrane lexigibilit daucuns droits de mutation. Pour
les autres imputations, les droits payer seront les suivants :
Tarif
Prvoir 85 .
46
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des plus-values des particuliers si le bien fait partie du patrimoine priv de lapporteur ;
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une socit
impose lIS
une entreprise
impose lIR1
Exonration
de la
plus-value
Pas dexonration.
Exonration
possible pour
les petites
entreprises2.
Dtermination de la
plus-value
47
Les plus-values
sont soumises
lIS au taux de
331/3 %. Seules
les plus-values
sur titres de
participation
dtenues depuis
plus de deux ans
sont exonres
dimposition.
Les plus-values
court terme
sont soumises
lIR avec
possibilit
dtalement
sur trois ans.
Les plus-values
long terme
sont imposes
au taux de 28 %.
48
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Cas n 8
Groupe Eyrolles
49
dactivits1, et si la socit apporteuse prend lengagement de conserver les titres reus en contrepartie de lapport pendant trois ans.
Pour limposition des plus-values sur les lments dactif, le rgime
est le mme que pour lapport de lentreprise individuelle la SARL
(voir page 48).
Les provisions inscrites au bilan de la socit apporteuse qui deviennent
sans objet du fait de lapport sont imposes lIS au taux de 331/3 %
chez la socit apporteuse. Les rsultats de la branche dactivit apporte jusqu la date dapport sont imposables chez la socit apporteuse
la clture de lexercice dapport.
Les dficits de la socit apporteuse peuvent tre imputs sur les rsultats de la SARL bnficiaire des apports condition dobtenir un agrment spcial2. Si la socit apporteuse dtient une crance sur le
Trsor provenant du report en arrire de ses dficits, elle peut la transfrer la SARL si elle obtient un agrment pralable.
50
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lissue de lassemble gnrale extraordinaire qui dcide de la modification, un procs-verbal est dress (voir modles dans les supplments Internet). Le grant doit alors effectuer diffrentes formalits.
Groupe Eyrolles
51
La dcision de proroger la dure de la socit doit intervenir avant larrive du terme fix par les statuts qui a pour effet dentraner, de plein
droit, la dissolution de la socit. Un an au moins avant la date dexpiration de la socit, les associs doivent tre consults par le grant afin de
dcider si la socit doit tre proroge. ( dfaut, tout associ peut
demander au prsident du tribunal statuant sur requte la dsignation
dun mandataire de justice charg de provoquer cette consultation).
La prorogation de la dure na aucune incidence fiscale (pas de cration
dune personne morale nouvelle). Elle doit tre soumise la formalit
de lenregistrement.
52
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53
Plus de 50 % du capital
Filiale
La socit propritaire des titres est appele
socit mre.
Elle exerce une influence dterminante puisquelle
peut nommer les organes de gestion de sa filiale.
Contrle prsum1
Entre 10 et 50 % du capital
Participation
La socit propritaire des titres exerce une certaine
influence2.
Moins de 10 % du capital
Participations significatives
Une participation devient significative lorsque sont
franchis certains seuils reprsentatifs dune fraction
du capital social dune socit (1/20, 1/10, 1/5, 1/3,
1/2).
1. Une socit contrle une autre socit dans les cas suivants :
elle dtient directement ou indirectement une fraction du capital lui confrant la majorit des droits de vote dans les assembles gnrales de la
socit ;
elle dispose seule de la majorit des droits de vote dans la socit en vertu
dun accord conclu avec dautres associs ou actionnaires et qui nest pas
contraire lintrt de la socit ;
elle dtermine en fait, par les droits de vote dont elle dispose, les dcisions
prises dans les assembles gnrales de la socit.
Une socit est prsume contrler une autre socit si elle dispose, directement ou indirectement, de plus de 40 % des droits de vote et quaucun autre
associ ne dtient directement ou indirectement une fraction suprieure la
sienne.
2. Toute participation, mme infrieure 10 %, dtenue par une socit contrle
est considre comme dtenue indirectement par la socit qui exerce le contrle.
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% dtenu
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faire tat de toute prise de participation dans une socit intervenue dans lexercice et reprsentant plus de 1/20, du 1/10, du 1/5,
55
56
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mettre en cause une autre socit du groupe, en invoquant la thorie de lapparence (dans les faits, il ny a quune seule socit).
2. Rgime fiscal du groupe
En principe, chaque socit du groupe conserve son autonomie fiscale.
Elle doit donc dclarer son rsultat imposable et payer ses impts.
Cependant, deux rgimes spcifiques sappliquent aux groupes de
socits.
Le rgime des socits mre et fille
Les dividendes verss par la filiale la socit mre (pourcentage de participation suprieur 5 %) ne sont pas imposables
dans les rsultats de la socit mre bien que constituant pour la
socit mre un vritable revenu (voir page 246).
Lintgration fiscale
Le rgime de lintgration fiscale permet la socit mre dtre
la seule redevable de lIS pour tout le groupe, sur la somme
algbrique des rsultats des socits membres. Ce rgime permet ainsi de compenser la perte fiscale dune filiale par le bnfice dune autre.
Le rgime de lintgration fiscale ne peut sappliquer quaux
filiales dtenues 95 % par la socit mre (voir page 238).
3. Incidences juridiques
La constitution dun groupe se traduit par un accroissement de la complexit administrative.
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Conventions rglementes
Lorsque les socits du groupe possdent des dirigeants communs, il est ncessaire de respecter les procdures de contrle
des conventions rglementes (voir page 195).
Informations, suivi juridique et comptable
Pour chaque socit du groupe, il faut tenir des assembles, tablir les comptes annuels, les dclarations fiscales
De plus, la constitution dun groupe gnre un accroissement
des obligations dinformation pesant sur la socit mre (voir
page 55).
57
Si la socit en participation nest pas occulte et si lactivit de la socit est commerciale, les associs sont responsables solidairement des engagements pris par chacun
dentre eux.
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Le grant
Responsabilit
Fonctionnement
Cession de parts
Un associ peut cder la part quil dtient dans la socit, selon les
modalits prvues aux statuts et moyennant le paiement dun droit
denregistrement de 4,80 %.
59
6. Transformer la SARL
6.1. Pourquoi transformer la SARL ?
La transformation de la SARL en une socit dune autre forme peut
tre impose par la loi ou dcide par les associs. Dans la pratique la
transformation en socit par actions simplifie (SAS)1 ou en socit
anonyme (SA) est la plus frquente, notamment parce que la transformation en une socit dune autre forme aggrave la responsabilit des
associs lgard des dettes sociales.
1. Transformation impose par la loi
Lorsquune SARL compte plus de 100 associs, elle doit, dans un
dlai de deux ans, ou prendre des dispositions en vue davoir 100 associs au plus, ou se transformer en socit par actions simplifie ou en
socit anonyme ; dfaut, elle est dissoute.
2. Transformation dcide par les associs
Pour financer le dveloppement de lactivit : les associs peuvent
transformer la SARL en socit anonyme afin de pouvoir mettre des
actions et des obligations dans le public.
60
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Nombre dassocis
Libration
du capital social
Rapport
du commissaire
aux comptes
ou du commissaire
la transformation
La dcision de transformation :
dune SARL en SAS doit tre prcde, peine de nullit de
la transformation, dun rapport sur la situation de la socit
tabli par un commissaire aux comptes inscrit ;
/
61
Rapport
du commissaire
aux comptes
ou du commissaire
la transformation
Dcision
de transformation2
Formalits
62
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Zoom n 16
Cas n 9
75 000
30 000
15 000
Capitaux propres
30 000
Le capital dune SARL est librement fix par les statuts. Comme le
capital de la SAS est galement librement fix dans les statuts, la
SARL peut rduire son capital pour se transformer en SAS. Au final,
on peut profiter de la transformation en SAS pour assainir la situation :
la socit, pralablement la transformation, peut rduire son capital
social de 45 000 par imputation des pertes afin de les ponger. Nous
obtenons la situation suivante :
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Avant
Capital social
Pertes
Rserves
Capitaux propres
Rduction
du capital
Augmentation
du capital
Aprs
75 000
30 000
15 000
45 000
30 000
15 000
30 000
0
0
30 000
30 000
63
Cas n 10
150 000
250 000
30 000
70 000
Rduction
de capital
Capital
social
Pertes
Rserves
150 000
150 000
250 000
30 000
150 000
Capitaux
propres
70 000
Augmentation
de capital
90 000
90 000
Rduction
de capital
Aprs
70 000
20 000
100 000
30 000
0
0
20 000
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lgard
de la socit
lgard
du grant
lgard des
commissaires
aux comptes
lgard
des cranciers
et du bailleur
lgard
des salaris
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Cas n 11
66
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Une SARL qui arrte ses comptes le 31 dcembre est transforme en SAS le 30/06/N
avec changement des dirigeants sociaux.
Le rapport de gestion est tabli par les anciens dirigeants (le grant
de la SARL) et les nouveaux dirigeants (le prsident de la SAS). Ils
peuvent tablir deux rapports distincts ou, dun commun accord, un
seul rapport couvrant la totalit de lexercice. Les anciens dirigeants
qui refuseraient dtablir le rapport sexposent une action en responsabilit de la part de la socit.
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lIR
(SARL de famille ou EURL)
Droits
denregistrement
Impt
sur les bnfices
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Imposition
Cas n 13
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7. Restructurer la SARL
7.1. Comment restructurer un groupe ?
Pour assurer son dveloppement, lentreprise peut tre amene revoir
sa structure juridique : croissance externe par absorption de concurrents, restructuration interne par regroupement dactivits disperses,
filialisation de certaines branches dactivit, cession dune branche
dactivit afin de se recentrer sur lactivit principale
Comment restructurer un groupe ?
Objectifs
Modalits
Fusion
Scission
Apport
partiel
dactif
1. En cas de fusion par voie dapport une socit existante (socit absorbante),
la socit reoit, titre dapport, tout lactif des autres socits fusionnes qui
se trouvent dissoutes (socits absorbes).
2. En cas de fusion par voie de constitution dune socit nouvelle, la socit nouvelle reoit, titre dapport, tout lactif des socits fusionnes qui se trouvent
ainsi dissoutes. Voir galement note suivante.
3. Les associs des socits dissoutes acquirent la qualit dassocis de la socit
bnficiaire des apports. Cependant, il nest pas procd lchange de parts
ou dactions de la socit bnficiaire contre des parts ou actions de la socit
qui disparat lorsque ces parts ou actions sont dtenues, soit par la socit bnficiaire, soit par la socit qui disparat (pour la fusion, on parle de fusion
renonciation : la socit mre renonce recevoir ses propres titres en change
de sa participation dans la filiale).
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Opration
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tapes
tablissement dun projet de fusion ou de scission
Le projet de fusion ou de scission est tabli par le grant (ou le conseil
dadministration) de chacune des socits participant lopration.
Au moins
un mois avant
lAGE
Dclaration de conformit
Une dclaration de conformit doit tre dpose par lintermdiaire dun
CFE au greffe du tribunal de commerce par les dirigeants des socits
participant lopration de fusion ou de scission. Ils y relatent les actes
effectus en vue de la fusion ou de la scission, et affirment que
lopration est conforme aux exigences lgales.
Le fait de ne pas dposer cette dclaration entranerait la nullit de
lopration (NB : la dclaration de conformit a t supprime par la loi
Madelin uniquement pour la constitution de la socit).
Ouverture du dlai dopposition des cranciers
Les cranciers peuvent former opposition au projet de fusion, par
dclaration au greffe du tribunal de commerce de la socit dbitrice
dans le dlai de trente jours.
/
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AGE
Groupe Eyrolles
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La runion de toutes les parts sociales en une seule main nest pas
une cause de dissolution car lassoci unique est immdiatement
soumis au rgime de lEURL.
Arrive du terme
de la socit
Cessation de lobjet
social
Capitaux propres
infrieurs la
moiti du capital
75
Dissolution
judiciaire
Autres causes
de dissolution
Zoom n 17
Zoom n 18
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Zoom n 19
Groupe Eyrolles
77
cd aux associs ;
les baux des immeubles quelle utilise pour son activit sociale
ne se trouvent pas rsilis de plein droit ;
si, en cas de cession du bail, lobligation de garantie ne peut plus
tre assure, il peut y tre substitu, par dcision de justice, toute
garantie offerte par le cessionnaire ou un tiers et juge suffisante ;
la socit dissoute ne peut pas commencer une nouvelle activit ;
elle peut participer une opration de fusion ou scission condition que la rpartition de son actif entre les associs ne soit pas
commence.
2. Le liquidateur
Nomination
Dans le dlai dun mois, le liquidateur devra publier sa nomination dans un journal dannonces lgales du dpartement du sige
pour que les tiers soient avertis de la situation de la socit.
Cession de lactif
Le liquidateur ne peut pas, sauf consentement unanime des associs ou autorisation du tribunal de commerce, cder tout ou
partie de lactif de la socit en liquidation une personne ayant
eu la qualit de grant, ou de commissaire aux comptes, ou de
contrleur.
De mme, la cession de tout ou partie de lactif de la socit au
liquidateur ou ses employs, ou leurs conjoints, ascendants
ou descendants, est interdite.
78
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79
Soultes
Biens attribus
1. compter de lacte qui constate la dissolution ou, dfaut dacte, par une
dclaration dans le mois suivant la dissolution.
2. Quelles que soient lorigine des biens partags (apports ou acquts sociaux) ou
la qualit du bnficiaire du partage (apporteur ou autre associ).
3. Honoraires du liquidateur, frais de publicit relatifs la clture de la liquidation
4. Droit de partage, prcompte mobilier en revanche, la retenue la source exigible sur le boni de liquidation revenant des actionnaires domicilis ltranger
nest pas dductible.
5. Si les biens attribus sont de nature diffrente, la soulte est rpartie proportionnellement leur valeur respective.
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un particulier
Boni de liquidation
Perte de liquidation
1. Boni de liquidation = Actif net partag prix dachat des titres pour les associs qui ont acquis leurs titres un prix suprieur au montant des apports.
2. Les associs ne sont pas rembourss de tout ou partie de leurs apports.
3. Voir page 245.
4. Le boni est considr comme exceptionnel si son montant dpasse la moyenne
des revenus nets des trois annes prcdentes.
5. Le mcanisme du quotient consiste ajouter au revenu courant le quart du
boni de liquidation et multiplier par 4 la cotisation supplmentaire dIR ainsi
obtenue.
6. Lassoci qui dispose habituellement de revenus moyens et qui peroit au titre
dune anne un boni de liquidation dun montant lev, subit de plein fouet les
effets de la progressivit. Le mcanisme du quotient permet dattnuer cette
brusque lvation de la progressivit de lIR.
81
Dclaration et
paiement de lIS
Cas n 14
1. Les dficits reportables sont imputs sur le bnfice imposable lIS 331/3 %
(voir page 232).
2. Dune manire gnrale, il sagit des bnfices en sursis dimposition.
3. Le dlai pour la TVA est de 30 jours.
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+ Actif net
Montant des apports
20 000
4 000
= Boni de liquidation
Nombre de parts sociales
60 000
4 000
15
Le boni de liquidation est rparti entre un revenu mobilier et une plusvalue ou moins-value.
Hypothses
+ Actif net
15
15
15
18
12
= Boni de liquidation
Plus-value ou moins-value
Cas n 15
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83
Cot de la dissolution ?
Une solution plus avantageuse est-elle envisageable ?
Bilan avant la dissolution (en euros)
Actif
Nom commercial
Matriel et agencements
Stocks
Disponibilits
Passif
10 000
140 000
300 000
80 000
250 000
100 000
60 000
20 000
100 000
Capital
Rserve
Rsultat avant IS
Provisions dductibles
Dettes
530 000
530 000
60 000
20 000
790 000
30 000
900 000
300 000
1 350 000
420 000
930 000
9 208
920 792
+ Actif net
Montant des apports
920 792
250 000
670 792
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335 396
167 698
635 396
1 230 000
250 000
Plus-value mobilire
980 000
490 000
137 200
274 000
360 996
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Un associ peut, en cas de refus dautorisation de cder ses parts un tiers, exiger
lacquisition par les associs, ou dfaut raliser la cession, ds lors quil dtient
ses parts depuis au moins deux ans.
La cession consentie un tiers sans lagrment des associs est inopposable la
socit et aux associs. Cette irrgularit peut cependant tre couverte par la ratification postrieure des associs.
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J + 8 jours
Dans
les 3 mois
du refus
3 mois
aprs
le refus
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J + 3 mois
89
dpt au registre du commerce et des socits de deux exemplaires sur papier libre des statuts mis jour ;
avis dans un journal dannonces lgales ;
inscription modificative au registre du commerce et des socits.
Projet de cession.
Notification du projet de cession la socit et chacun des associs
par acte extrajudiciaire ou par LR avec AR.
J + 8 jours
J + 3 mois
Dans le mois de
lassemble
90
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Veillez ce que le cdant prenne lengagement de ne pas porter directement ou indirectement concurrence la socit pendant une dure et dans un espace dtermins.
Veillez ce que le cdant prenne lengagement de garantir le passif imprvu.
Afin dviter tout litige quant au partage des dividendes, il est recommand aux parties de prciser de faon trs claire le sort des dividendes. En gnral, lacte de cession stipule que le cessionnaire aura seul droit toute rpartition de bnfices qui
pourrait tre faite postrieurement la cession.
1. lgard du cessionnaire
Le cessionnaire devient associ en lieu et place du cdant.
2. lgard du cdant
Le cdant cesse de faire partie de la socit uniquement sil cde la
totalit de ses parts. Comme tout vendeur, le cdant doit garantie au
cessionnaire : il ne doit pas dissimuler la situation financire de la
socit, de sorte que le nouvel associ aurait acquis des parts ayant une
valeur bien moindre. Le cdant, sauf clause contraire, reste tenu des
cautionnements accords.
92
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Les cessions de parts sociales sont soumises un droit denregistrement de 3 % calcul sur le prix de cession auquel on applique un abattement de 23 000 si la cession porte sur la totalit des parts sociales1.
Cas n 16
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95
entreprise individuelle
ou
socit soumise lIR
(SNC)
plus de 2 ans :
la plus-value
est long terme
La plus-value est
impose au taux
de 28,1 %.
La plus-value
est exonre
dimposition.
Cependant une
quote-part de 5 %,
correspondant aux
frais de gestion de
la participation, reste
imposable.
Cas n 18
Un associ vend le 30/06/N des parts sociales dune SARL pour un prix de vente de
20 000 . Il avait achet ses parts sociales pour 2 000 le 30/06/N-3.
1. Calculer les droits denregistrement.
2. Calculer limposition de la plus-value :
Hypothse 1 : lassoci est un simple particulier.
Hypothse 2 : lassoci est une SNC.
Hypothse 3 : lassoci est une SA. La SARL est une filiale commune dexploitation dun nouveau projet.
Hypothse 4 : lassoci est une SA. Linvestissement dans la SARL a t ralis
en vue de raliser une plus-value moyen terme.
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Plus-value
Taux dimposition
Impt
Simple particulier
18 000
30,1 %
5 418
SNC
18 000
28,1 %
5 058
SA et titres de participation
18 000
0%
300
SA et titres de placement
18 000
331/3 %
6 000
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97
La SARL nest pas dissoute par le dcs dun associ, sauf stipulation
contraire des statuts. Les parts sociales sont librement transmissibles
par voie de succession, ainsi quen cas de liquidation de communaut
de biens entre poux, sauf agrment prvu dans les statuts.
Par consquent, si les statuts ne contiennent aucune clause restrictive :
98
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Les parts sociales appartenant un associ dcd doivent tre comprises dans la dclaration de succession pour leur valeur vnale au jour du
dcs afin de calculer les droits de mutation par dcs. Cette valeur doit
tre apprcie en tenant compte de tous les lments dont lensemble
permet dobtenir un chiffre aussi voisin que possible de celui quaurait
entran le jeu normal de loffre et de la demande.
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La valeur
de rendement
99
La mthode
du GOODWILL
Mthode
des experts
Mthode utilise
par ladministration
fiscale
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Procdure respecter
1. Le nantissement doit tre effectu par acte sous seing priv (ou
par acte notari), enregistr, et avec laccord du conjoint lorsque
les parts dpendent de la communaut.
2. Le nantissement doit tre signifi la socit par acte extrajudiciaire (ou accept par la socit dans un acte authentique).
3. Pour obtenir le consentement des associs au nantissement, la
procdure respecter est la mme que pour une cession un tiers
(voir page 88 notification du projet de nantissement la socit
et chacun des associs ; consentement donn par la majorit des
associs reprsentant les trois quarts des parts sociales ; consentement tacite si la socit na pas fait connatre sa dcision dans
les trois mois de la dernire des notifications).
Si les associs donnent leur consentement au projet de nantissement, ce consentement emportera agrment du cessionnaire
en cas de ralisation force des parts nanties. Cependant, les
associs peuvent, aprs la cession et avec le consentement du
cessionnaire, racheter immdiatement les parts en vue de
rduire le capital de la socit.
Si les associs ne donnent pas leur consentement, ou si le consentement nest pas demand, lacqureur des parts devra tre
agr, comme en matire de cession volontaire, par lassemble des associs. En cas de refus dagrment, la socit devra
racheter elle-mme les parts (rduction de capital), ou les faire
racheter par un autre associ ou par un tiers quelle agre.
101
102
Groupe Eyrolles
Groupe Eyrolles
cession des titres en cours de bail, le contrat nest pas nul, le loyer est
rput fixe et les titres incessibles pendant la dure du contrat.
Les parts loues font lobjet dune valuation en dbut et en fin de contrat, ainsi qu la fin de chaque exercice comptable lorsque le bailleur est
une personne morale. Cette valuation doit tre certifie par un commissaire aux comptes.
La location nest possible quau profit dune personne physique, ce qui
exclut le recours un holding de reprise. La procdure dagrment
prvue par la loi ou les statuts en cas de cession de parts est applicable
la location.
Le locataire est considr comme un usufruitier des parts. Il a donc
droit lensemble des informations sociales devant tre fournies aux
associs et dispose du droit de vote aux assembles ordinaires. Le
bailleur, considr comme le nu-propritaire, reste en revanche seul
habilit voter pour les dcisions relevant des assembles extraordinaires.
Le contrat de bail est constat par acte authentique, ou sous seing priv,
soumis la procdure de lenregistrement. Certains droits sociaux sont
exclus (art. L 239-1, al. 3).
Sous peine de nullit, les parts loues ne peuvent pas faire lobjet dune
sous-location ou dun prt de titre. Dans les socits dexercice libral,
les parts sociales ne font lobjet dun contrat de bail quau profit de professionnels libraux.
Lorsque la socit subit une procdure de redressement judiciaire, la
location de ses parts sociales ne peut intervenir que dans les conditions
fixes par le tribunal ayant ouvert la procdure.
Les dispositions lgales ou statutaires prvoyant lagrment du cessionnaire de parts ou dactions sont applicables dans les mmes conditions au locataire.
Le bail est renouvel dans les mmes conditions que la conclusion
du bail initial. En cas de non-renouvellement du contrat de bail ou de
104
Groupe Eyrolles
Groupe Eyrolles
Le bailleur peroit des loyers qui sont imposables dans la catgorie des
bnfices industriels et commerciaux (BIC).
Le locataire est associ. Il peroit donc des dividendes de la SARL qui
sont imposs dans la catgorie des revenus de capitaux mobiliers. Les
loyers dcaisss sont imputs sur les dividendes encaisss. Labattement de 40 % sapplique sur le net. Lventuel dficit nest pas imputable sur le revenu global, mais seulement reportable sur les dividendes
des six annes suivantes.
105
Nature de linfraction
Sanction
Crimes ou dlits
106
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Crimes ou dlits
les installations ou les produits
dfectueux ;
les atteintes aux systmes informatiques ;
les vols, les escroqueries, ou les abus de
confiance ;
usage de faux, corruption active ;
infractions en matire de droit de
lenvironnement, ou de droit de la
consommation.
Contraventions
Toutes les contraventions.
Groupe Eyrolles
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Cas n 19
Groupe Eyrolles
108
2
LE STATUT DU GRANT
DE LA SARL
Groupe Eyrolles
Assurez-vous que la personne que vous envisagez pour tre grant peut occuper
cette fonction (interdiction de grer, incompatibilit).
Insrez dans les statuts les conditions pour la nomination du grant (limite dge
au-del de laquelle il cesse ses fonctions, le grant doit tre associ).
Sil est prvu plusieurs grants, indiquez dans les statuts leurs
pouvoirs respectifs. Attention ! La pluralit de grants risque
dentraner des conflits.
109
110
Groupe Eyrolles
Groupe Eyrolles
Un associ majoritaire peut donc lui seul se dsigner valablement comme grant.
Attention ! Si vous prvoyez dans les statuts une majorit plus
forte, vous renforcez la position des associs qui disposent de la
minorit de blocage. Notez quune majorit plus faible est interdite.
Noubliez pas que la nomination du grant doit tre publie dans le
dlai dun mois compter du jour de la constitution de la socit.
111
J + 1 mois
112
Groupe Eyrolles
Procs-verbal de nomination.
J + 1 mois
Groupe Eyrolles
Dmission en blanc
Vous pouvez faire signer au grant une lettre de dmission non date (dmission en
blanc) afin de rester matre de laffaire : cette pratique est dangereuse et peut vous
obliger verser des dommages-intrts au grant.
113
Zoom n 31
Groupe Eyrolles
tion de la socit.
Sil sagit dun grant unique, les associs doivent procder la
nomination dun autre grant. En cas de difficult, ils peuvent
saisir par voie de requte le prsident du tribunal de commerce
afin de faire dsigner un mandataire charg de convoquer
lassemble. En cas de dcs du grant unique, les statuts peuvent prvoir un droit de convocation de lassemble gnrale par
un associ en vue de procder son remplacement.
En cas de pluralit de grants, il nest pas ncessaire de dsigner
un autre grant.
Groupe Eyrolles
115
Si la rvocation est dcide sans juste motif, elle peut donner lieu
dommages-intrts. Le grant doit pouvoir justifier dun prjudice (perte de rmunration + prjudice moral).
En cas de rvocation judiciaire, le tribunal doit justifier sa dcision par une cause lgitime.
La rvocation du grant doit en principe figurer lordre du jour
de lassemble (la rubrique gestion du grant lordre du jour
est suffisante).
Si le grant refuse de convoquer lassemble, tout associ peut
demander au prsident du tribunal de commerce statuant en rfr
la dsignation dun mandataire qui sera charg de convoquer cette
assemble et de fixer son ordre du jour.
Les statuts peuvent prvoir une indemnit.
Groupe Eyrolles
Groupe Eyrolles
La cessation des fonctions doit tre publie pour tre opposable aux tiers.
Par simplification, effectuez les formalits de nomination
du nouveau grant en mme temps.
J
J + 1 mois
117
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Groupe Eyrolles
119
La rvocation du grant par les associs nentrane pas, en principe, la rsiliation du contrat de travail. Cependant, la perte de confiance qui en rsulte
constitue gnralement une cause relle et srieuse de licenciement.
Les autres consquences du cumul
Convention
collective
Rmunration
Congs pays
Le grant bnficie :
de la lgislation sur les congs pays ;
de lindemnit de congs pays qui doit tre calcule sur la base
des salaires quil peroit au titre de son contrat de travail (lventuelle
rmunration en tant que grant nest pas prise en compte).
Reprsentant
du personnel
Intressement
aux bnfices
de lentreprise
lections
prudhomales
Seuils deffectif
Le grant entre en compte dans le calcul des seuils deffectifs car il fait
partie du personnel salari de lentreprise.
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Nos conseils
Le grant doit bien rflchir au choix de son statut social : statut de salari (grant
minoritaire ou galitaire), ou statut de travailleur indpendant (grant majoritaire).
Diffrents critres doivent tre pris en compte : ge, tat de sant, composition de
la famille Le statut de salari ne doit plus tre considr comme le plus avantageux. En effet, le rgime des non-salaris offre des prestations de plus en plus
proches de celles du rgime des salaris (indemnits journalires de maladie pour
les artisans, indemnit journalire de maternit) pour un cot souvent moindre.
Groupe Eyrolles
Le grant minoritaire ou galitaire qui peroit une rmunration est assimil un salari : il est affili obligatoirement au
rgime gnral de la Scurit sociale.
Le grant majoritaire, mme non rmunr, est assimil un travailleur indpendant (artisan, commerant, profession librale) :
il est affili obligatoirement au rgime gnral de Scurit
sociale des travailleurs non salaris.
121
20 %
60 %
SARL
65 %
SA
122
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123
dont la rentabilit peut savrer suprieure celle dgage par les cotisations aux rgimes de retraite obligatoires des cadres salaris.
Afin daider le grant dans son choix, nous prsentons les cotisations
et les prestations du rgime des travailleurs indpendants au regard de
celles du rgime des salaris. Nous indiquons galement les diffrentes possibilits pour amliorer la protection sociale du grant.
Rgime dimposition
de la SARL1
Grant majoritaire
Travailleur indpendant
Les cotisations sont
calcules :
uniquement sur la
rmunration que verse
la SARL au grant ;
les dividendes que reoit
le grant en contrepartie de
ses droits sociaux ne sont
pas pris en compte.
Travailleur indpendant
Les cotisations sont
calcules :
sur la fraction des bnfices,
distribus ou non, qui
revient au grant au prorata
de ses parts sociales ;
et sur la rmunration
que peroit le grant.
Grant minoritaire
ou galitaire rmunr
Salari
Les cotisations sont calcules sur le salaire brut.
Grant minoritaire
ou galitaire non rmunr
Les associs qui exercent une activit dans la SARL sans tre
grant ont le statut de salari (sauf en labsence de lien de
subordination). Les cotisations sont calcules sur le salaire
brut.
1. Voir limposition des rsultats de la SARL, page 217, pour une meilleure comprhension.
2. SARL de famille ou EURL impose lIR.
124
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Dans la majorit des cas, les cotisations sont calcules sur la rmunration brute du grant. Cependant, quand la SARL opte pour limpt
sur le revenu (SARL de famille), toute la quote-part de bnfice de la
SARL qui revient au grant majoritaire est soumise cotisations,
mme si elle nest pas prleve par le grant (sous forme de rmunration ou de dividendes). La situation est semblable celle dune entreprise individuelle.
Pour le grant majoritaire dune SARL soumise limpt sur le revenu,
les cotisations sont calcules sur la quote-part du bnfice
que le grant dclare limpt sur le revenu
augment
diminu
sans tenir
compte
Pour le grant dune SARL soumise limpt sur le revenu, les cotisations sont calcules sur un revenu net de charges sociales alors que le
revenu pris en compte dans les autres cas est un revenu brut.
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125
En revanche, les cotisations des rgimes facultatifs complmentaires de prvoyance (maladie, dcs, invalidit), de retraite et de perte
demploi subie sont dductibles dans certaines limites.
126
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Les cotisations aux rgimes obligatoires sont intgralement dductibles : assurance maladie-maternit, allocations familiales, invaliditdcs, assurance vieillesse obligatoire de base et complmentaire.
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dans une petite entreprise, il ne peut pas y avoir de relle sparation entre la fonction de direction du grant (mandat social), et sa
127
Le grant majoritaire peut dduire les cotisations ces rgimes facultatifs de son revenu imposable. Les prestations qui lui seraient verses en
contrepartie sont soumises limpt sur le revenu.
Pour le grant minoritaire ou galitaire, si la cotisation est prise en
charge par la SARL, elle est dductible des bnfices imposables de la
SARL, et elle constitue pour le grant un supplment de rmunration
128
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imposable limpt sur le revenu. Si le grant la paie personnellement, elle nest pas admise en dduction de son revenu imposable,
mais les prestations qui lui seraient verses en contrepartie ne sont pas
soumises limpt sur le revenu.
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129
130
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131
132
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limpt sur
les socits
La SARL est
assujettie
limpt sur
le revenu1
communaut
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1. SARL de famille qui a opt pour limpt sur le revenu ou EURL (voir limposition des rsultats, page 217).
2. Ou une association agre pour une activit BNC (voir page 292).
133
134
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Groupe Eyrolles
135
Lpoux est
travaille dans la SARL
Le salaire bnficie de labattement de 10 %
pour frais professionnels.
ne travaille pas
dans la SARL
/
grant minoritaire
Les dividendes sont imposs en tant que revenus de capitaux
mobiliers .
Dans une SARL soumise limpt sur le revenu, le conjoint associ est
assimil, comme le grant, un entrepreneur individuel : sa quote-part
de bnfice est soumise limpt sur le revenu dans la catgorie des
136
Groupe Eyrolles
grant majoritaire
Zoom n 38
Groupe Eyrolles
Infractions la rglementation applicable aux SARL : inobservation des formalits de constitution, dfaut de publication des
modifications statutaires
137
Violation des statuts : dcision prise par le grant seul, alors que
les statuts prvoient la ncessit dune autorisation pralable des
associs
Fautes de gestion. Le grant, en tant que mandataire social, est
responsable des dommages causs la socit par ses fautes de
gestion, mme sil ny a pas de manuvres frauduleuses (engagement de dpenses disproportionnes avec les ressources de la
socit ; manque de surveillance ayant facilit un dtournement
de fonds par un employ ; transfert des activits sociales sans en
rfrer aux associs et au mpris de leurs intrts ; le grant a t
ngligent dans le recouvrement dune crance qui est devenue
irrcuprable).
En cas de pluralit de grants, seul le grant qui a commis la faute peut
tre poursuivi ; cependant, si plusieurs grants ont coopr aux mmes
faits, le tribunal dtermine la part contributive de chacun dans la rparation du dommage.
138
Groupe Eyrolles
Est rpute non crite toute clause des statuts qui a pour effet de subordonner lexercice de laction en responsabilit lavis pralable ou
lautorisation de lassemble, ou qui comporterait par avance renonciation lexercice de cette action.
De plus, aucune dcision de lassemble ne peut avoir pour effet
dteindre une action en responsabilit contre le grant pour faute
commise dans laccomplissement de son mandat : le quitus habituellement accord au grant par les associs approuvant les comptes dun
exercice social est donc inoprant.
Laction en responsabilit se prescrit par trois ans ou par dix ans lorsque
le fait est qualifi de crime. Le dlai de prescription court compter du
fait dommageable ou, sil a t dissimul, de sa rvlation.
Le grant, de droit ou de fait, peut tre dclar solidairement responsable des impts de la socit en cas de manuvres frauduleuses
ou lorsque son inobservation grave et rpte des obligations fiscales a
rendu impossible le recouvrement des impositions. Le dlai de prescription est de trois ans et a pour point de dpart le non-paiement des
impts.
Groupe Eyrolles
Le grant est-il condamn au paiement des impts dans les cas suivants ?
Rponse
Non
Non
Oui
139
Les dlits suivants sont lourdement sanctionns car ils constituent les
infractions les plus dangereuses pour les associs et les tiers (emprisonnement de cinq ans et/ou amende de 375 000 ) :
140
Groupe Eyrolles
Les sanctions pnales prvues par le Code de commerce sont nombreuses : certaines sanctionnent des infractions commises volontairement ou de mauvaise foi ; dautres sont attaches la seule existence
de linfraction (la simple transgression, mme involontaire de la rgle
lgale est suffisante pour quil y ait infraction).
Groupe Eyrolles
Au cours de la vie
sociale
141
Un grant peut tre condamn pour tout dfaut de surveillance, ngligence, ou imprudence qui a caus, ou risque de causer des dommages
corporels : un salari de lentreprise est victime dun accident du travail
car les normes de scurit ne sont pas respectes ; un chef dentreprise
142
Groupe Eyrolles
Groupe Eyrolles
143
Zoom n 42
144
Groupe Eyrolles
Zoom n 43
Groupe Eyrolles
145
5. Avoir tenu une comptabilit fictive ou fait disparatre des documents comptables de la socit ou stre abstenu de tenir toute comptabilit conforme aux
rgles lgales.
6. Avoir dtourn ou dissimul tout ou partie de lactif ou frauduleusement augment le passif de la socit.
7. Avoir tenu une comptabilit manifestement incomplte ou irrgulire au regard
des dispositions lgales.
146
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147
Groupe Eyrolles
Groupe Eyrolles
149
Imposition
des rmunrations
du grant
Le grant
nest pas associ
limpt
sur les
socits
Le grant est
un salari qui
bnficie de
labattement de
10 % pour frais
professionnels.
La SARL est
soumise
limpt
sur le
revenu1
est minoritaire
ou galitaire
Le grant est
assimil un
salari, et bnficie
de labattement
de 10 % pour frais
professionnels.
est majoritaire
Le grant nest
pas assimil un
salari. Cependant,
la rmunration
du grant bnficie
de labattement de
10 % pour frais
professionnels.
1. SARL de famille qui a opt pour lIR ou EURL qui na pas opt pour lIS (voir
page 218).
2. BNC pour une activit librale ; BA pour une activit agricole.
3. Association de gestion agre pour un BNC.
150
Groupe Eyrolles
Zoom n 46
Zoom n 47
2. Grant majoritaire
Le grant na pas la qualit de salari. La rmunration du grant
majoritaire et les remboursements forfaitaires de ses frais sont soumis
limpt sur le revenu dans la catgorie article 62 du CGI aprs
dduction des frais rels supports par le grant dans lexercice de ses
fonctions. De plus, il peut opter pour la dduction forfaitaire de 10 %
pour frais professionnels, comme un salari.
Dtermination de la rmunration imposable du grant majoritaire
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Rmunration imposable
Rmunration (fixe et/ou proportionnelle) + remboursements forfaitaires de frais
+ avantages en nature valus leur valeur relle (lutilisation des fins personnelles dune voiture appartenant la socit est considre comme un avantage
en nature imposable).
Frais dductibles
Les frais doivent tre justifis, pays par le grant et ncessaires lexploitation
sociale et la fonction exerce.
Sont dductibles :
les frais de mission, de dplacement, les dpenses de rception de clients ou
de fournisseurs, les charges sociales personnelles verses titre obligatoire ;
les frais pays par le grant quand il se porte caution dans lintrt de la SARL ;
/
151
les intrts des emprunts contracts pour souscrire au capital de socits nouvelles, ou pour participer des oprations de rachat dentreprises avec dautres
salaris (dans certaines conditions et limites) ;
les cotisations aux rgimes facultatifs de Scurit sociale et les primes affrentes des contrats dassurance groupe dans certaines limites (loi Madelin
voir Limite de dduction des assurances volontaires page 126).
Ne sont pas dductibles :
les dpenses rembourses par la socit, ainsi que les dpenses prives.
Zoom n 48
152
Groupe Eyrolles
Le grant associ est assimil un entrepreneur individuel. La totalit de sa quote-part de bnfice dans la SARL est soumise limpt
sur le revenu dans la catgorie des BIC1 (Bnfices industriels et
commerciaux) mme si elle nest pas prleve par le grant (sous
forme de rmunration ou de dividendes).
LE FINANCEMENT DE LA SARL
3
LE FINANCEMENT DE LA SARL
En phase de dmarrage, le financement de la SARL est assur essentiellement par les apports des associs qui constituent le capital social.
Pour assurer le financement de son dveloppement, la SARL peut :
pratiquer une politique dautofinancement (le bnfice nest pas distribu aux associs sous forme de dividendes, mais mis en rserve) ;
augmenter son capital par de nouveaux apports ;
emprunter auprs des tiers (la SARL ne peut cependant pas faire
publiquement appel lpargne), ou auprs des associs qui lui
consentent une avance ;
mettre des obligations non cotes.
Groupe Eyrolles
Enfin, le capital social constitue le gage des cranciers puisque la responsabilit des associs, dans la SARL, est limite au montant du capital
quils apportent. Aussi, afin de protger leurs intrts, le lgislateur a
dict des rgles prcises lorsque des pertes entament fortement le capital.
hypothse 1
Apports en numraire
hypothse 2
Apports en numraire
Apports en nature
154
Apport
Libration
immdiate
Libration
dans un dlai
maximum de 5 ans
7 500
1 500
6 000
7 500
1 500
6 000
3 000
4 500
600
4 500
2 400
7 500
5 100
2 400
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En euros
Le financement de la SARL
Certificat
du dpositaire
Retrait
des fonds
Groupe Eyrolles
Les fonds sont appels par le grant qui est responsable pnalement et
civilement. La socit na aucune justification fournir pour procder
aux appels de fonds.
Libration
des fonds
Lassoci doit librer les parts souscrites ds lors que lappel de fonds
est rgulirement effectu.
/
1. Les versements sont effectus en espces. Les versements par chque ou virement ne seront raliss quaprs lencaissement dfinitif. Le paiement par remise
de bons du Trsor ou de bons de caisse payables vue ou chus est possible.
Lassoci qui ne ralise pas son apport en numraire est redevable, de plein droit,
des intrts de retard (intrts lgaux ou intrts prvus par les statuts). Les statuts doivent mentionner le dpt des fonds ainsi que la libration des parts.
2. Le dpositaire peut tre une banque, une entreprise dinvestissement habilite
pour exercer lactivit de conservation et dadministration dinstruments financiers, un notaire, la Caisse des dpts et consignations.
3. Non prvu par la loi.
4. Lorsque le numro dimmatriculation nest pas attribu dans un dlai de 5 jours
compter de la demande dimmatriculation, le greffier doit remettre la socit
un rcpiss qui permet le dblocage des fonds.
5. Le dpositaire peut tre une banque, une entreprise dinvestissement habilite
pour exercer lactivit de conservation et dadministration dinstruments financiers, un notaire, la Caisse des dpts et consignations.
155
La socit peut :
poursuivre en justice le paiement des sommes qui lui sont dues ;
ou utiliser la procdure spciale de lexcution qui permet aprs
une mise en demeure sans effet pendant un mois de poursuivre, sans
aucune autorisation de justice, la vente des parts sociales.
Libration
par anticipation
Zoom n 49
156
Groupe Eyrolles
Lapport ne doit pas tre survalu car cela dsavantage les autres associs, et les
cranciers pour lesquels le capital social constitue le gage. Les associs risquent
alors dengager leur responsabilit civile et pnale.
Lapport ne doit pas non plus tre sous-estim, car cela dsavantage lapporteur et
ladministration de lenregistrement qui peut demander un rehaussement pour percevoir des droits plus levs.
Si les apports sont de faible importance, le commissaire aux apports nest pas obligatoire. Cependant, il est conseill pour viter tout risque de survaluation.
Le financement de la SARL
Il est dsign, avant la signature des statuts, par les futurs associs lunanimit, ou, en cas de dsaccord, par une ordonnance
du prsident du tribunal de commerce qui statuera la demande
de lassoci le plus diligent.
Sa nomination est faite par un crit (un acte sous seing priv suffit) sign par tous les associs.
Il doit tre choisi parmi les commissaires aux comptes ou parmi
les experts judiciaires.
Son rapport doit tre annex aux statuts.
Les associs peuvent lunanimit carter la nomination dun commissaire aux apports si :
Groupe Eyrolles
Les associs demeurent libres de donner aux apports une valeur diffrente de celle fixe par le commissaire aux apports, mais ils risquent :
Zoom n 52
Zoom n 53
Groupe Eyrolles
Le financement de la SARL
les parts en industrie sont des parts sociales spcifiques dont les
modalits dattribution sont dtermines par les statuts ;
lapport en industrie ne concoure pas la formation du capital ;
la contribution aux pertes de lapporteur en industrie est dtermine par les statuts : elle ne peut pas tre suprieure celle de
lassoci qui a le moins apport ;
les statuts dterminent la part de lapporteur en industrie dans les
bnfices et la partage de lactif net.
Groupe Eyrolles
159
La SARL doit dclarer les contrats de prts ainsi que les intrts
la direction des services fiscaux du sige social. La dclaration
doit tre adresse au plus tard le 15 fvrier de lanne suivant
celle du paiement des intrts ou de la conclusion du contrat.
Les intrts sont dductibles si lemprunt a t contract pour les
besoins de lentreprise.
Type davance
Comptes
courants
160
Groupe Eyrolles
Le financement de la SARL
Type davance
Avances des
socits mres
leurs filiales
Cas n 21
5 000
50 000
15 000
70 000
Groupe Eyrolles
Le TMPV est de
5,00 %
1. Pour les associs dirigeants, loption nest pas admise si le total des avances
excde 46 000 . Par ailleurs, le compte courant ne doit pas contenir de clause
dindexation. Le prlvement libratoire est de 18 % auquel sajoute les prlvements sociaux de 12,1 %, soit une imposition globale de 30,1 %.
161
Hypothse 1
Limitation portant sur le taux dintrt
Intrts comptabiliss
70 000 6 %
Intrts dductibles
70 000 5 %
4 200
3 500
700
Intrts rintgrer
Zoom n 55
162
Groupe Eyrolles
Le financement de la SARL
3.1. Le cautionnement
Lassoci qui se porte caution sengage envers le crancier excuter
lobligation la charge de la socit si elle ne le fait pas elle-mme. La
caution doit alors verser une somme dargent ou excuter en nature
lobligation garantie (excution dun march).
Lassoci qui se porte caution ne peut pas devoir plus que la socit
elle-mme. Il peut se prvaloir comme la socit des exceptions tires
du contrat de base (la caution na pas excuter lobligation garantie si
le crancier na pas excut ses obligations contractuelles). Lextinction de la dette principale dcharge la caution de ses obligations.
Zoom n 56
Groupe Eyrolles
Lassoci qui vend ses parts sociales, ou le grant qui cesse ses fonctions, doivent
rsilier expressment leur engagement. dfaut, la banque pourrait valablement leur
rclamer le remboursement de crdits accords la socit aprs quils ont cess
den faire partie. Le grant et lassoci resteront tenus du passif ventuel existant au
jour de leur rsiliation mais non des dettes contractes postrieurement.
Zoom n 57
163
Zoom n 58
Quelle est
lincidence de
la transformation
de la SARL sur
la caution ?
Les sommes
verses par
la caution sont-elles
dductibles de son
revenu imposable ?
164
Groupe Eyrolles
Le financement de la SARL
Lettre
dintention valant
cautionnement
Groupe Eyrolles
4. Laugmentation de capital
Zoom n 59
Les associs ne bnficient pas dun droit prfrentiel de souscription comme les actionnaires dans les socits anonymes.
Cependant, ce droit peut leur tre accord par les statuts, ou par
une dcision extraordinaire des associs.
Les tiers doivent tre agrs par les associs (majorit des trois
quarts des parts sociales).
Lpoux de lapporteur mari sous un rgime de communaut doit
autoriser lapport et renoncer devenir personnellement associ.
Zoom n 60
166
Groupe Eyrolles
Cas n 22
Le financement de la SARL
La part sociale a une valeur nominale de 10 et une valeur relle de 30 . Ses associs ont des capacits financires limites. Il serait envisag de faire appel un tiers.
Quel montant doivent apporter immdiatement les associs ?
Un tiers peut-il participer laugmentation de capital ?
60 000
30
Libration
Augmentation de capital
immdiate
diffre
2 000
10
20 000
40 000
4 000 g
40 000 h
16 000 i
60 000
44 000 h
16 000 i
Groupe Eyrolles
168
Groupe Eyrolles
Le financement de la SARL
Groupe Eyrolles
169
170
Groupe Eyrolles
Le financement de la SARL
Groupe Eyrolles
171
5. La rduction de capital
5.1. Dans quels cas procde-t-on une rduction de capital ?
5.1.1. En cas de pertes
La rduction du capital peut tre dcide :
172
Groupe Eyrolles
Le financement de la SARL
Sil existe un commissaire aux comptes, le projet de rduction du capital doit lui tre communiqu quarante-cinq jours au moins avant la date
de la runion de lassemble des associs. Il fait connatre lassemble son apprciation sur les causes et conditions de la rduction.
Attention ! La rduction de capital ne peut commencer pendant le dlai
dopposition des cranciers.
173
Droits denregistrement
Groupe Eyrolles
Le financement de la SARL
Zoom n 61
Si les comptes font apparatre une perte qui rend les capitaux propres
infrieurs la moiti du capital social, le grant doit, dans les quatre
mois qui suivent lapprobation des comptes, consulter les associs sur
lopportunit de prononcer la dissolution anticipe de la socit.
Groupe Eyrolles
175
+ 20 000
11 000
Capitaux propres :
= 9 000
176
Groupe Eyrolles
Les capitaux propres (9 000 ) sont infrieurs la moiti du capital social (20 000 /2
= 10 000 ).
Le financement de la SARL
Si les associs dcident de ne pas dissoudre la socit, ils doivent alors rgulariser
la situation au plus tard au 31/12/N + 3 (deux exercices aprs).
Pour rgulariser la situation, les associs peuvent dcider de :
1. Rduire le capital afin de compenser les pertes.
Si pendant la priode N + 1, N + 2 et N + 3, la socit fait une perte cumule de
3 000 , elle devra rduire au minimum son capital de 8 000 .
La situation serait alors la suivante :
Capital social :
Pertes cumules :
12 000
6 000
Capitaux propres :
= 6 000
(+ 20 000 8 000 )
( 11 000 3 000 + 8 000 )
Les capitaux propres (6 000 ) sont alors au moins gaux la moiti du capital
social (12 000 /2 = 6 000 ).
2. Attendre que la socit fasse des bnfices pour ponger les anciennes pertes.
Dans notre exemple, il suffit que la socit fasse un bnfice cumul de 1 000 en
N + 1, N + 2 et N + 3.
La situation serait alors la suivante :
Capital social :
Pertes cumules :
+ 20 000
10 000
Capitaux propres :
= 10 000
( 11 000 + 1 000 )
Les capitaux propres (10 000 ) sont alors au moins gaux la moiti du capital
social (10 000 ).
Groupe Eyrolles
3. Augmenter le capital.
Si la socit continue de faire des pertes pendant la priode N, N + 1 et N + 2 pour
un montant cumul de 3 000 , laugmentation de capital devra tre au minimum
de 8 000 .
La situation serait alors la suivante :
Capital social :
Pertes cumules :
+ 28 000
14 000
Capitaux propres :
= 14 000
(+ 20 000 + 8 000 )
( 11 000 3 000 )
Les capitaux propres (14 000 ) sont alors au moins gaux la moiti du capital
social (28 000 /2 = 14 000 ).
177
elle a tabli les comptes de trois exercices approuvs par les associs et certifis par un commissaire aux comptes ;
et si elle a lobligation de nommer un commissaire aux comptes.
Elle doit donc remplir deux des trois critres suivants : actif du
bilan > 1 550 000 ; CA HT > 3 100 000 ou nombre de
salaris > 50.
178
Groupe Eyrolles
4
LA GESTION ET LE CONTRLE
DE LA SARL
1. Les pouvoirs du grant
Zoom n 62
Groupe Eyrolles
179
La cession dun fonds de commerce qui implique une modification des statuts (lobjet social dune SARL consiste en lexploitation nommment de ce fonds de commerce) est de la seule
comptence des associs. Si la cession est ralise par le grant,
elle ne peut pas engager la socit.
Les actes suivants sont, par exemple, rservs expressment par
la loi aux associs : la cession des tiers de parts sociales, leur
nantissement, la modification des statuts, la nomination des grants
et des commissaires aux comptes.
Les statuts peuvent, par exemple, interdire au grant, sauf accord pralable des associs, dengager un nouveau directeur, de contracter des
emprunts autres que des crdits de trsorerie, de vendre un immeuble
ou un fonds de commerce, de consentir une hypothque sur un immeuble ou un nantissement sur un fonds de commerce, de raliser une opration qui engage la socit au-del dun certain montant
180
Groupe Eyrolles
Groupe Eyrolles
Approbation annuelle
des comptes
Autres dcisions
182
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Type de dcision
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Parts dmembres
en usufruit et nue-proprit
Le principe :
Dcisions concernant laffectation des bnfices :
vote de lusufruitier ;
Autres dcisions : vote du nu-propritaire.
Les statuts peuvent stipuler :
Assembles gnrales ordinaires : vote de lusufruitier ;
Assembles gnrales extraordinaires :
vote du nu-propritaire.
Deux associs qui dtiennent 95 % du capital dune SARL et qui peroivent des
rmunrations et des avantages divers mettent en rserve, tous les ans, la totalit
des bnfices alors que la socit nemploie pas cette trsorerie (ils ne distribuent
jamais de dividendes). Lassoci minoritaire qui nexerce aucune fonction dans la
socit ne retire aucun profit de sa participation.
Les bnfices sont systmatiquement affects aux rserves ; les associs majoritaires bnficient de rmunrations importantes qui leur permettent dacqurir personnellement des immeubles quils donnent en location la socit.
Une SARL est transforme en SA afin dvincer lassoci minoritaire.
/
184
Groupe Eyrolles
Abus de majorit
Cependant, la dcision daffectation des bnfices en rserve suivie dune augmentation de capital par incorporation de ces rserves afin daugmenter le crdit de la
socit et la valeur des parts ne constitue pas un abus de majorit.
b) Abus de minorit
Il y a abus de minorit lorsque lattitude de lassoci est contraire
lintrt gnral de la socit, et a pour seul objectif de favoriser ses
propres intrts au dtriment de lensemble des autres associs.
Labus de minorit est surtout retenu en cas daugmentation de
capital : les minoritaires qui ne peuvent pas ou ne veulent pas souscrire une augmentation de capital refusent de voter laugmentation
afin de ne pas diluer davantage leur participation.
Si labus de minorit est retenu, le tribunal ne peut pas se substituer au
minoritaire dfaillant. Il peut en rsulter une situation de blocage.
Le juge peut estimer quun associ dune SARL commet un abus de
minorit sil soppose une augmentation du capital, ou la transformation en socit anonyme. Cependant, si la majorit requise des trois
quarts des parts sociales nest pas atteinte cause de labstention de
lassoci minoritaire, le juge ne peut pas dsigner un mandataire afin
de remplacer les associs minoritaires dfaillants.
Groupe Eyrolles
Nature
des dcisions
prises
Le principe
Dcisions ne modifiant pas les statuts ou ne portant pas agrment
de nouveaux associs :
approuver les comptes de lexercice (montant des dividendes,
reports nouveau, affectations aux rserves, quitus la grance) ;
nommer ou rvoquer un grant ;
montant et modalits de calcul de la rmunration alloue
la grance ;
nommer ou renouveler, le cas chant, le commissaire aux
comptes titulaire et son supplant ;
/
185
Nature
des dcisions
prises
Quorum
et majorit
186
Groupe Eyrolles
Groupe Eyrolles
187
188
Groupe Eyrolles
Dlai/Sanctions
Groupe Eyrolles
15 jours au moins
avant la date de
lassemble
Assemble dapprobation
des comptes
Le grant adresse aux associs :
les comptes annuels ;
le rapport de gestion ;
le texte des rsolutions
proposes ;
le rapport du commissaire
aux comptes, le cas chant,
sur les comptes annuels1.
Autres assembles
Le grant adresse aux associs :
le texte des rsolutions
proposes ;
le rapport du grant ;
et, le cas chant, le rapport
des commissaires aux
comptes.
/
189
Dlai/Sanctions
Assemble dapprobation
des comptes
Autres assembles
Ds la rception
des documents
Sanctions
Chaque question inscrite lordre du jour est dbattue successivement et fait lobjet dun vote distinct.
190
Groupe Eyrolles
Dbats
Les associs peuvent participer librement la discussion. Le
prsident de sance doit cependant carter les observations qui
nont aucun rapport avec les questions lordre du jour.
Groupe Eyrolles
1. Ou le prsident de sance dans le cas dun grant qui nest pas associ.
2. Soit par un juge du tribunal de commerce, soit par un juge du tribunal
tance, soit par le maire de la commune ou un adjoint au maire dans la
ordinaire et sans frais.
3. Soit par un juge du tribunal de commerce, soit par un juge du tribunal
tance, soit par le maire de la commune ou un adjoint au maire dans la
ordinaire et sans frais.
dinsforme
dinsforme
191
192
Groupe Eyrolles
Les statuts doivent autoriser lacte unanime (la SARL doit ventuellement modifier ses statuts).
Inconvnients
Groupe Eyrolles
193
De plus, un associ qui ne peut pas obtenir, avant une assemble, des documents indispensables une prise de dcision en
connaissance de cause, pourrait contester en justice la validit
des dcisions prises par lassemble.
2. Dobtenir une copie certifie conforme des statuts en vigueur
au jour de la demande. La socit doit annexer ce document la
liste des grants et, le cas chant, des commissaires aux comptes
en exercice. Elle peut exiger au maximum 30 .
Pas de sanction en cas de non-respect de ces dispositions (tout
intress peut sadresser au registre du commerce et des socits pour obtenir une copie des statuts).
Groupe Eyrolles
Si vous ntes pas certain que la convention doit tre soumise au contrle des associs, par prudence, respectez la procdure dautorisation par les associs.
ne porte pas sur des oprations courantes et conclues des conditions normales ;
est conclue avec le grant ou lun des associs, directement ou
par personne interpose ;
ou est conclue avec une autre socit dont un dirigeant est simultanment grant ou associ de la SARL (dirigeant = associ indfiniment responsable, grant, administrateur, directeur gnral,
membre du directoire ou membre du conseil de surveillance).
Groupe Eyrolles
Une convention passe entre la SARL et le conjoint, les enfants ou les parents
du grant ou de lassoci est-elle soumise au contrle des associs ?
La convention passe entre la SARL et le conjoint, les ascendants ou les descendants du grant ou de lassoci nest pas soumise au contrle des associs (ce
nest pas une convention rglemente). Le lien de parent nest pas suffisant, lui
seul, pour prouver lexistence dune prsomption dinterposition de personnes (il
y a interposition de personnes quand le grant ou lassoci est en fait le bnficiaire direct de la convention).
/
195
La preuve de linterposition de personnes est plus facile tablir pour des poux
maris sous un rgime de communaut des biens. Dans ce cas, il est prudent de
respecter la procdure dautorisation.
Groupe Eyrolles
Groupe Eyrolles
4. Le comit dentreprise
Le comit dentreprise est obligatoire si leffectif est, au moins, de cinquante salaris. Le rle du comit dentreprise est essentiellement
consultatif.
198
Groupe Eyrolles
dans la limite de deux fois par exercice, pour lexamen des documents dinformation financire et prvisionnelle (si la socit est
tenue de les tablir, elle doit les communiquer au comit, ainsi
que le rapport du commissaire aux comptes) ;
et une fois par exercice dans le cadre de la procdure dalerte
dclenche par le comit (voir page 262).
Groupe Eyrolles
199
5. La dtermination et laffectation
du rsultat
Dans les six mois de la clture de lexercice, lassemble gnrale ordinaire doit approuver les comptes de lexercice coul et dcider de
laffectation du rsultat. Cest ltape finale dun long processus qui
commence par ltablissement des comptes, se poursuit par leur contrle
par le commissaire aux comptes (sil en existe un), leur arrt par le
grant, et enfin, leur prsentation aux associs.
moins quun changement exceptionnel nintervienne dans la situation de lentreprise, la prsentation des comptes annuels comme les
mthodes dvaluation retenues ne peuvent tre modifies dun exercice lautre. Si des modifications interviennent, elles sont dcrites et
justifies dans lannexe.
200
Groupe Eyrolles
du bilan et du compte
de rsultat
de lannexe
total du bilan : 2 M
montant net du chiffre daffaires : 4 M
nombre moyen de salaris permanents employs
au cours de lexercice : 50
Groupe Eyrolles
201
Le rapport de gestion doit aussi comporter un certain nombre de mentions obligatoires (voir modle dans les supplments Internet).
1. Filiales, participations et socits contrles
1. En cas dinfraction commise sciemment, le grant est passible dun emprisonnement de deux ans et/ou une amende de 9 000 .
2. Il sagit des prises de participation initiales et ultrieures qui reprsentent plus
du vingtime, du dixime, du cinquime, du tiers, de la moiti ou des deux tiers
du capital ou des droits de vote aux assembles gnrales de cette socit.
202
Groupe Eyrolles
Groupe Eyrolles
203
les comptes annuels, le rapport de gestion, le rapport du commissaire aux comptes (les mmes documents pour les comptes consolids, le cas chant) ;
la proposition daffectation du rsultat soumise lassemble et
la rsolution daffectation vote ;
une copie de la dlibration de lassemble en cas de refus
dapprobation par les associs.
Les documents dposs doivent tre certifis conformes par le grant
(le dpt doriginaux nest pas obligatoire).
Le dpt des comptes annuels cote autour de 40 en fonction du tribunal de commerce.
Si le grant ne dpose pas les comptes annuels, il est passible dune
amende de 1 500 , et en cas de rcidive, dune amende de 3 000 .
Tout intress peut demander, ses frais, copie ou extrait des documents
qui ont t dposs au registre du commerce et des socits.
204
Groupe Eyrolles
Zoom n 66
Groupe Eyrolles
du bnfice de lexercice ;
diminu des pertes antrieures (la socit ne peut distribuer que
ce quelle a gagn, il faut donc quelle ponge les pertes du
pass avant de distribuer les bnfices actuels) ;
diminu des sommes porter en rserve en application de la loi
(la rserve lgale), ou des statuts (la rserve statutaire) ;
et augment du report bnficiaire (bnfices dexercices prcdents qui nont pas t affects en rserves).
205
le bnfice distribuable ;
et les rserves dont lassemble gnrale a la disposition.
Lorsque lassemble dcide la distribution de sommes prleves sur
les rserves, la dcision de distribution doit indiquer expressment les
postes de rserve sur lesquels les prlvements sont effectus. Les
dividendes doivent tre prlevs par priorit sur le bnfice distribuable
de lexercice.
2. Les rserves qui doivent tre constitues
La dotation la rserve lgale
Aprs avoir imput ventuellement les pertes antrieures, un prlvement dun vingtime au moins sur les bnfices de lexercice
doit tre effectu, et affect la formation dun fonds de rserve
appel rserve lgale (cest la dotation la rserve lgale ).
Le prlvement au profit de la rserve lgale cesse dtre obligatoire ds que la rserve lgale atteint le dixime du capital
(il doit recommencer en cas daugmentation du capital jusqu
ce que la nouvelle limite soit atteinte).
Toute dcision contraire des associs est nulle.
Cas n 25
Exemple chiffr
Groupe Eyrolles
Une SARL au capital de 7 500 a un bnfice comptable de 1 500 . Sur ce bnfice comptable, il faut prlever au moins 75 (1 500 5 %) pour doter la rserve
lgale. Ds que la rserve lgale atteint 750 (7 500 10 %), la dotation la
rserve lgale cesse dtre obligatoire.
La rserve est facultative quand les statuts prvoient la possibilit de doter par prlvement sur les bnfices un ou plusieurs
fonds de rserves afin daugmenter le fonds de roulement de la
socit, dassurer sa politique dinvestissement, de faire face
des pertes ventuelles
3. Les rserves qui peuvent tre distribues aux associs
Nature de la rserve
Seules les rserves dont lassemble a la disposition
peuvent tre distribues.
Rserve lgale
montant de la rserve infrieure au dixime du capital social
partie de la rserve suprieure au dixime du capital social
(dotation excdentaire, ou rduction du capital)
Peut tre
distribue
Oui
Non
X
Rserve statutaire
montant de la rserve infrieure au montant impos par les statuts1
partie de la rserve suprieure au montant impos par les statuts
transformation de la rserve statutaire en rserve ordinaire la suite
dune dcision extraordinaire des associs
Rserve facultative
Les statuts peuvent prvoir lattribution, titre de premier dividende, dun intrt calcul sur le montant libr et non rembours des actions.
1. Une dcision extraordinaire, prise dans les conditions requises pour une modification des statuts, peut la rendre distribuable.
207
208
Groupe Eyrolles
Groupe Eyrolles
achats.
La rcupration sopre par imputation. Lentreprise fait la soustraction entre la taxe exigible (la TVA sur les ventes) et la taxe dductible
(la TVA sur les achats) au titre de chaque mois ou de chaque trimestre :
si le solde est ngatif, il constitue un crdit de TVA qui est reportable sur la TVA des mois suivants jusqu puisement sans limitation de dlai. De plus, lentreprise peut en demander le
remboursement.
Quand la TVA sur une vente est exigible, elle doit tre reverse au Trsor
public. Symtriquement, la TVA supporte par le client peut alors tre
rcupre. Lexigibilit de la TVA dpend de la nature de lopration.
Le rgime dimposition la TVA applicable lentreprise dpend de
son chiffre daffaires et de son secteur dactivit comme en matire
dimposition des bnfices.
Date dexigibilit
Ventes de marchandises.
Lautorisation de payer la TVA daprs les dbits facilite la gestion des entreprises qui
ralisent des ventes et des prestations de services, car toute la TVA est exigible au moment
de la facturation quelle que soit la nature de lopration ralise. Par contre, elle noptimise
pas la gestion de trsorerie car le paiement de la TVA intervient beaucoup plus rapidement.
210
Groupe Eyrolles
Quand la TVA est paye daprs les dbits la date dexigibilit nest pas lencaissement
mais la facturation. Ainsi, quand lentreprise vend un service, la TVA collecte sur la vente est
exigible quand la facture est mise et non au moment de lencaissement. Lautorisation de
paiement de la TVA daprs les dbits doit obligatoirement tre mentionne sur toutes les
factures. En cas davances ou dacomptes, la TVA redevient exigible sur les encaissements :
lentreprise doit alors payer la TVA sur le montant de lacompte mme si lentreprise a opt
pour le paiement daprs les dbits.
La TVA europenne
La rception ou lenvoi de marchandises un client install dans un autre tat
europen sont soumis un rgime fiscal particulier qui se caractrise notamment
par lexonration des ventes intracommunautaires et limposition des acquisitions
intracommunautaires.
Lorsquune entreprise franaise envoie des marchandises un client install dans
un autre tat europen, elle ralise une livraison intracommunautaire qui est
nest pas soumise la TVA en France, condition que lentreprise cliente soit elle
aussi soumise la TVA dans son pays et que le fournisseur franais justifie que les
biens vendus ont effectivement quitt la France.
Larrive en France de marchandises provenant dun autre pays europen constitue une acquisition intracommunautaire . Exonre dans le pays de dpart,
elle est soumise en France la TVA (au taux de 19,60 % ou 5,50 % selon les
biens). La taxe est due par le client franais. Il doit la verser son centre des
impts au plus tard le 15 du mois suivant celui de la livraison.
Les factures correspondant des ventes en Europe doivent comporter les mentions gnrales habituelles, le numro didentification intracommunautaire la
TVA et la mention exonration de TVA, article 262 ter-I du CGI .
Tous les mois, une dclaration rcapitulative appele dclaration dchanges
des biens (DEB) doit tre envoye.
Les prestations de services suivent un autre rgime.
Groupe Eyrolles
Secteur
dactivit
Ventes
Prestations de services
et professions librales
Rel normal
CA annuel HT suprieur
763 000
CA annuel HT suprieur
230 000
Rel simplifi
CA annuel infrieur
763 000
CA annuel infrieur
230 000
211
Rgime du
rel simplifi
Lentreprise calcule la TVA quelle doit pour lanne N uniquement au dbut de lanne
N + 1. Cependant, au cours de lanne N elle paie quatre acomptes de TVA calculs
sur la TVA due au titre de lanne N-1. Si les acomptes pays en N sont insuffisants
par rapport la TVA due au titre de N, elle paie le complment.
1. Paiement dacomptes trimestriels
Durant lanne N, lentreprise paie quatre acomptes trimestriels4 calculs sur la TVA due
au titre de lanne N-1 avant dduction de la TVA sur immobilisations selon lchancier
suivant.
Date dexigibilit
Avril
Juillet
Octobre
Dcembre
En % de la base
25 %
25 %
25 %
20 %
212
Groupe Eyrolles
Cas n 26
Groupe Eyrolles
La SARL Espranza exerce une activit de distribution partir de son site Internet. Elle
est impose selon le rgime rel. Elle vous communique les informations suivantes
pour le mois de mai.
Calculer la TVA due pour le mois de mai et tablir la dclaration CA 3.
213
HT
80 000
20 000
10 000
20 000
4 000
Achats de mai
Ordinateurs
Achats en France
Achats en Espagne
Prestations de services payes
10 000
40 000
8 000
5 000
1 200
Lachat en Espagne (dans lUE) est une acquisition intra-communautaire qui est imposable la TVA. Comme la TVA ne peut pas
tre paye au moment du ddouanement (il ny a pas de frontires
lintrieur de lUE), lentreprise collecte la TVA pour le compte
de ltat et la dduit immdiatement. La TVA sur acquisitions
intra-communautaires se retrouve donc en TVA collecte et TVA
dductible.
Calcul de la TVA payer pour le mois de mai N et tablissement de la CA 3
Ventes en France
Cession dimmobilisations
Achats intracommunautaires
HT
TVA
80 000
4 000
8 000
92 000
18 032
20 000
20 000
1 100
19 132
214
Groupe Eyrolles
TVA dductible
Sur immobilisations
Sur autres biens et services
achats en France
achats intra-communautaires
HT
TVA
10 000
1 960
45 000
8 000
63 000
Crdit de TVA
10 388
1 200
13 548
TVA payer
Oprations imposables
Ventes
Autres oprations imposables
Acquisitions intra-communautaires
Oprations non imposables
Exportations
Livraisons intra-communautaires
5 584
100 000
4 000
8 000
20 000
10 000
Groupe Eyrolles
La SARL Espranza exerce une activit de distribution partir de son site Internet.
Elle est impose selon le rgime du rel simplifi. Les acomptes pays en N slvent
6 000 . Elle vous communique les informations suivantes pour lanne N.
Calculer la TVA due pour lanne N et tablir la dclaration CA 12.
Calculer les acomptes payer en N + 1.
215
HT
Ventes en France
Achats intra-communautaires
TVA
80 000
8 000
88 000
17 248
20 000
20 000
1 100
18 348
HT
achats en France
achats intra-communautaires
TVA
45 000
8 000
53 000
9 784
8 564
1 960
TVA due
TVA sur cession dimmobilisation
6 604
784
7 388
Acomptes pays en N
6 000
1 388
04/N + 1
07/N + 1
10/N + 1
12/N + 1
Montant en %
25 %
25 %
25 %
20 %
Montant en euros
2 141
2 141
2 141
1 712
216
Groupe Eyrolles
8 564
SARL lIR
Transparence fiscale
Activit
professionnelle
SARL lIS
Opacit fiscale
Groupe Eyrolles
217
Bnfice de la SARL
limpt
sur les socits
limpt
sur le revenu3
218
Groupe Eyrolles
Dans une SARL de famille ou une jeune SARL qui a opt pour
limpt sur le revenu, lassoci est soumis limpt sur le revenu sur
sa quote-part de bnfice, majore de la rmunration qui peut lui tre
attribue dans la socit au titre de ses fonctions (le bnfice est soumis limpt sur le revenu dans la catgorie BIC bnfices industriels et commerciaux4 dans la dclaration densemble des revenus).
Il est donc dans la mme situation quun entrepreneur individuel.
Groupe Eyrolles
La SARL peut opter pour limpt sur le revenu (rgime fiscal des
socits de personnes) si elle exerce une activit industrielle, commerciale, artisanale ou agricole et si elle a un caractre familial
(SARL forme uniquement entre personnes parentes en ligne directe,
ou entre frres et surs, ainsi que les conjoints). La socit peut comprendre soit des parents en ligne directe, soit des frres et surs, soit
des conjoints ou simultanment des membres de lun et lautre de ces
groupes. Mais chacun des associs doit tre directement uni aux autres
soit par des liens de parent directe ou collatrale jusquau deuxime
degr, soit par le mariage. Ainsi, la SARL ne peut pas bnficier du
rgime des socits de personnes si elle est constitue entre deux
frres et le fils de lun deux, ou entre deux beaux-frres. Les activits librales sont donc exclues.
La SARL qui dsire opter pour lIR compter dun exercice dtermin
doit notifier son option avant la date douverture de cet exercice au service des impts auprs duquel doit tre souscrite la dclaration des
rsultats. La notification doit tre signe par tous les associs. La
SARL peut rvoquer loption ; elle est alors soumise au rgime fiscal
des socits de capitaux. Elle na plus le droit dopter nouveau.
Loption cesse ses effets si la SARL perd son caractre familial.
1. Association agre de gestion (AAG) pour une activit BNC. Les Associations
de gestion comptabilit (AGC) inscrites lOrdre des experts-comptables peuvent tenir la comptabilit des entreprises.
219
220
Groupe Eyrolles
Ventes4
Prestations de services
et professions librales
Rel normal
Rel simplifi5
Groupe Eyrolles
Une SARL doit tenir une comptabilit dengagement car cest une
socit commerciale. Le rsultat est dtermin partir des produits raliss (crances acquises) et des charges supportes (dettes certaines).
Une vente est comptabilise en produits ds quelle est facture mme
1. Elle na donc pas, en labsence de bilan, produire une dclaration provisoire
pour la premire anne civile dactivit.
2. Si lentreprise a commenc son activit en cours danne, les limites de chiffre
daffaires doivent tre ajustes en proportion de la priode dactivit effective
(sauf pour les entreprises saisonnires). Par exemple, si lentreprise a ralis un
chiffre daffaires sur sa priode dactivit qui na t que de six mois, la limite
pour le rgime rel normal est de : 763 000 6/12 = 381 500 .
3. La SARL impose au rel simplifi peut opter pour le rel normal. Cette option
est valable pour le rgime dimposition et la TVA. Elle doit tre exerce avant
le 1er fvrier de lanne N pour que le rgime choisi soit applicable en N. Elle
sapplique alors de manire irrvocable pour lanne N et lanne N + 1. Elle
se reconduit ensuite tacitement.
4. Le secteur des ventes englobe le secteur industriel, commercial et artisanal,
ainsi que les activits dhtels, de loueurs en meubl, de cafs et de restaurants.
5. Lorsque lactivit se rattache aux deux catgories doprations, le rgime simplifi dimposition est applicable si le chiffre daffaires total annuel nexcde
pas 763 000 HT ; et si, lintrieur de cette limite, le chiffre daffaires relatif
aux oprations relevant du secteur des services ne dpasse pas 230 000 HT.
221
si elle nest pas encaisse. Une facture dachat est enregistre en charge
mme si elle nest pas paye. Il faut prendre en compte les amortissements et constituer dventuelles provisions.
Une EURL impose lIR qui exerce une activit librale doit tenir
une comptabilit dengagement. Cependant, sa dclaration fiscale
( dclaration contrle ) doit tre base sur les encaissements et les
dcaissements (voir page 231).
222
Groupe Eyrolles
Rel normal
Imprim 2065 et ses annexes.
tape n 4. Lentreprise paie lIS. Limpt sur les socits est pay
sous forme dacomptes suivis dun versement complmentaire pour
liquider limpt exigible.
Groupe Eyrolles
1. Avant le 30 avril de lanne suivante si aucun exercice nest clos au cours dune
anne. Pour les socits qui arrtent leur exercice le 31 dcembre, le dlai de
dclaration est habituellement report au 30 avril, sous la condition du paiement du solde de lIS le 15 avril au plus tard.
2. Les statuts doivent autoriser la rmunration. Les rmunrations verses doivent correspondre un travail effectif et leur montant ne doit pas excder la
rtribution normale des fonctions.
223
Modalits de paiement
8,1/3 %
8,1/3 %
8,1/3 %
8,1/3 %
1. La premire chance est celle qui est la plus rapproche du dbut de lexercice.
2. Pour le premier acompte, les rsultats de lexercice prcdent ntant par encore
connus, le calcul est effectu sur la base de lavant-dernier exercice (31/12/N-2).
La rgularisation a lieu ultrieurement lors du versement du deuxime acompte.
Les socits nouvelles sont dispenses du paiement des acomptes dIS au titre
de leur premier exercice dactivit ou priode dimposition.
3. Au plus tard le 15 du mois suivant celui la fin duquel expire le dlai de dpt
de la dclaration de rsultats. Pour un exercice clos le 31 dcembre N, date
limite de paiement = 15 avril N + 1.
4. Lexcdent des acomptes peut tre rembours dans les trente jours du dpt du
bordereau-avis, moins de limputer sur le premier acompte suivant.
224
Groupe Eyrolles
Paiement de lIS
N-1
B = 30 000
N+1
4 acomptes = 10 000
444 512
Au 15/04/N+1
Liquidation solde IS
331/3 %
444 ?
Au 31/12/N
IS d = 15 000
B = 45 000
Acomptes = 10 000
Solde = 5 000
IS = 15 000
444 512
695 444
Excdent rembours
dans les 30 jours
Schmas comptables
Cas n 28
Groupe Eyrolles
5 260
26 300 20 %
Amortissement fiscal
3 660
18 300 20 %
1 600
Limpt sur les bnfices est comptabilis dans les charges. Cependant,
cet impt nest pas dductible. Il faut donc rintgrer cette charge pour
dterminer le bnfice imposable.
225
Rsultat
Comptable
Fiscal
400 000
250 000
43 545
Produits
Charges
Impt sur les bnfices
400 000
250 000
43 545
43 545
1 600
/
151 600
Montant
106 455
Rsultat comptable
Corrections extra-comptables
Rintgrations
Amortissement non dductible
Impt non dductible
Dductions
1 600
43 545
/
Rsultat imposable
Calcul de limpt
IS 15 %
IS 331/3 %
151 600
5 718
37 827
38 120 15 %
(151 600 38 120) 331/3 %
43 545
226
Groupe Eyrolles
Intituls
Soldes
Dbiteur
Crditeur
Comptes de bilan
Groupe Eyrolles
101
1061
1068
151
164
205
211
213
2182
2183
261
2751
2805
2813
28182
28183
371
397
401
411
416
42
431
437
444
44551
491
Capital
Rserve lgale
Rserves facultatives
Provisions pour risques
Emprunts
Licence dexploitation
Terrains
Constructions
Matriel de transport
Matriel et mobilier de bureau
Titres de participation
Dpts et cautionnements verss
Amortissements des licences dexploitation
Amortissements des constructions
Amortissement du matriel de transport
Amortissements matriel et mobilier de bureau
Stocks de marchandises
Provisions pour dprciation des stocks
de marchandises
Fournisseurs
Clients
Clients douteux
Personnel
Scurit sociale
Autres organismes sociaux
tat, impt sur les bnfices
tat, TVA dcaisser
Provision pour dprciation des comptes clients
25 000
2 500
37 500
4 000
63 000
15 000
10 000
90 000
20 000
10 000
50 000
5 000
12 000
45 000
4 000
8 000
20 000
5 000
40 000
40 000
10 000
8 000
7 000
2 000
1 960
3 000
9 000
/
227
6 000
15 000
1 000
291 000
Bnfice comptable
277 960
13 040
Comptes de rsultat
607
6037
611
612
615
616
622
626
631
635
641
645
661
671
675
6811
6816
695
707
764
775
Achats de marchandises
Variation des stocks de marchandises
Sous-traitance
Redevances de crdit-bail
Entretien et rparations
Primes dassurance
Honoraires
Frais postaux et de tlcommunication
Impts et taxes sur les salaires
Autres impts et taxes
Rmunration du personnel
Charges de Scurit sociale
Intrts
Charges exceptionnelles sur oprations
de gestion
Valeur nette comptable sur lments
dactif cds
Dotations aux amortissements dexploitation
Dotations aux provisions dexploitation
Impt sur les bnfices
Ventes de marchandises
Intrts des valeurs mobilires de placement
Produits des cessions dlments dactif
120 000
10 000
20 000
10 000
9 000
4 000
5 000
2 500
1 400
7 500
180 000
60 000
7 000
2 000
27 000
14 000
16 000
4 960
420 000
400
73 000
480 360
Bnfice comptable
493 400
13 040
Achat dimmobilisations
Vhicule de transport
228
21 300
Groupe Eyrolles
Ventes dimmobilisations
Valeur comptable
Prix de
vente HT
Constructions
Voiture
Titres de participation
Plus-value
Prix
dacquisition
Amort. ou
provisions
Valeur
nette
Court
terme1
45 000
8 000
20 000
30 000
15 000
8 000
18 000
8 000
12 000
7 000
8 000
33 000
1 000
73 000
53 000
26 000
27 000
34 000
Long
terme
12 000
12 000
Provisions
2 000
6 000
4 000
2 000
Risque de litige
Dprciation clients
Dprciation stocks
14 000
3 000
8 000
5 000
16 000
Autres renseignements
Le matriel de transport comprend une voiture de tourisme achete en N pour 21 300
et amortie sur 5 ans.
Les charges non dductibles (amendes, cadeaux non justifis, provisions non admises
fiscalement) slvent 13 465 .
Lemprunt sera rembours partir de N + 2.
Groupe Eyrolles
493 400
480 360
13 040
229
n 2033-B
n 2058-A
Rel
simplifi
Rel
normal
13 040
312
WA
226
4 960
324
WK
225
1 600
13 465
318
330
WE
WQ
Voir
page
Rsultat comptable
Euros
ajouter ( Rintgrations )
Impt sur les bnfices
Amortissement sur vhicule de tourisme
non dductible1
Charges non dductibles
20 025
retrancher ( Dductions )
Plus-value long terme impose 19 %1
Rsultat imposable
Calcul de limpt
Impt sur les socits 15 %
Impt sur les socits 331/3 %
225
WR
350
WV
33 065
352
XH
4 960
33 065 15 %
non applicable
4 960
1. Pour des explications sur ces corrections fiscales, voir le cas prcdent.
230
Groupe Eyrolles
Groupe Eyrolles
Rsultat comptable
Rmunration du grant
Intrts excdentaires des comptes courants
Roxane
Marion
180 000
60 000
2 000
1 000
231
SARL
Roxane
Pourcentage de participation
Rpartition du rsultat comptable
Rmunrations spcifiques aux associs
Rmunrations
Intrts excdentaires
Total
Marion
60 %
40 %
180 000
108 000
72 000
60 000
3 000
60 000
2 000
1 000
243 000
170 000
73 000
232
Groupe Eyrolles
Bnfice
dimputation
Dficit
Dficit
Report en arrire
Report en avant
IS
Crance dIS
50
N-3
100
N-2
N-1
150
50
400
400
300
100
33,33 %
100
dduire
444 699
Zoom n 69
Groupe Eyrolles
1. Sont exclus de limputation les distributions, les plus-values long terme et les
bnfices totalement ou partiellement exonrs.
233
Taux dIS 15 %
Dduction des
intrts demprunt
pour les
souscriptions au
capital de la SARL
Prlvement
libratoire
Dduction des
pertes en capital
234
Groupe Eyrolles
Groupe Eyrolles
235
Tant que la situation nette de la filiale demeure ngative, labandon est dductible pour la mre et imposable pour la filiale.
Ds que la situation nette de la filiale devient positive,
labandon de crance nest plus dductible pour la mre car il y
a augmentation correspondante de la valeur relle des titres
dtenus par la socit mre qui ne sappauvrit donc pas. Lopration est assimile un apport en socit,
labandon nest pas imposable chez la filiale si elle prend
lengagement daugmenter son capital dans les deux ans pour
un montant gal laide qui lui a t consentie.
Cas n 31
Labandon de crance est caractre financier car il est justifi uniquement par le lien financier entre la mre et la filiale. De plus, la crance
est de nature financire.
Abandon
de crance
300 000
40 %
120 000
40 000
40 000
236
400 000
Aprs
abandon
de crance
100 000
40 %
40 000
360 000
Groupe Eyrolles
Avant
abandon
de crance
Groupe Eyrolles
1. Majorations ou diminutions du prix dachat ou de vente, versement de redevances excessives ou sans contrepartie, octroi de prts sans intrts ou un taux
rduit, abandons de crances
237
1. Les rsultats positifs et ngatifs des diffrentes socits du groupe sont immdiatement compenss permettant ainsi une conomie dIS immdiate. Les dficits et les avoirs fiscaux dune filiale risquent moins dtre perdus car ils sont
imputs sur le rsultat densemble du groupe.
238
Groupe Eyrolles
Intgration fiscale
Lintgration fiscale facilite le fonctionnement des groupes de socits en permettant
de calculer un rsultat global et de neutraliser les oprations intra-groupe. Cependant, sa lourdeur peut inciter recourir dautres procds tels que la constitution
de filiales sous la forme de socits de personnes ou le rgime fiscal des socits
mres filles.
Groupe Eyrolles
Limpt de solidarit sur la fortune sapplique si la fortune du contribuable dpasse 790 000 . En principe, tous les biens sont soumis
lISF. Cependant, il existe des biens qui sont exonrs de faon
expresse. Ce sont essentiellement les biens professionnels. Les biens
professionnels sont les biens qui sont affects lexercice dune activit professionnelle.
1. Les doubles impositions inhrentes aux oprations internes aux groupes sont
limines. Les ajustements les plus importants concernent les abandons de
crances, les subventions internes au groupe, les cessions dimmobilisations ou
de titres au sein du groupe et les provisions intra-groupe.
239
Pour les parts sociales dtenues dans la SARL, lassoci peut bnficier
de lexonration attache loutil de travail sil est dirigeant de la
SARL, sil dtient au moins 25 % de son capital et si la rmunration
verse par la SARL reprsente au moins la moiti de ses revenus.
Les parts sociales de la SARL sont exonres dISF si elles reprsentent
loutil de travail de lassoci
Lassoci doit tre
1. dirigeant
2. bien pay
3. et capitaliste
1. Les parts sociales sont exonres dISF mme si elles appartiennent un membre du foyer fiscal autre que celui qui exerce la fonction de grant dans la SARL.
2. Pour apprcier ces seuils, voir cas n 33, page 241. Pour la dtermination du seuil
de 25 %, il peut tre tenu compte de la participation dtenue directement par le
redevable et les membres de son groupe familial au sens large (son conjoint ou
concubin notoire, ses ascendants, descendants, frres et surs, les ascendants,
descendants, frres et surs de son conjoint ou concubin notoire) et de la participation que ces mmes personnes dtiennent par lintermdiaire dune autre
socit possdant une participation dans la socit o sexercent les fonctions,
dans la limite dun seul niveau dinterposition, ce qui exclut les sous-filiales.
240
Groupe Eyrolles
Si les parts sociales ne sont pas exonres dISF en tant que bien professionnel, la moiti de leur valeur est exonre dISF si les parts
sociales ont fait lobjet dun engagement collectif de conservation
dune dure minimale de six ans. Lactivit exerce par la SARL doit
tre industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou librale. La
SARL peut tre soumise lIS ou lIR. Lengagement collectif doit
porter sur au moins 34 % des parts sociales.
Cas n 32
La valeur des parts sociales est exonre en tant que biens professionnels
dans la mesure o elle correspond lactif professionnel de la socit.
Les biens de la socit sont considrs comme biens professionnels sils
ont un lien de causalit directe suffisant avec lexploitation et sils sont
utiliss effectivement pour les besoins de lactivit professionnelle.
90 000 =
Valeur des
parts sociales
100 000
Valeur de lactif
professionnel de la socit
Valeur du patrimoine
de la socit
4 500 000
5 000 000
Cas n 33
Groupe Eyrolles
10 %
12 %
5%
27 %
241
Zoom n 74
242
Groupe Eyrolles
Groupe Eyrolles
243
100 000
40 000
3 050
Base imposable
56 950
22 780
230
22 550
Prlvements sociaux
Base
CSG + CRDS + PS au taux de 12,1 %
Imposition globale
100 000
12 100
34 650
34 %
100 000
18 000
12 100
30 100
30 %
Zoom n 75
Le dividende distribu un associ personne physique est ajout ses autres revenus. Son revenu global est impos limpt sur le revenu qui est progressif (barme
par tranche). Le dividende est donc impos au taux marginal dimposition (TMI) du
contribuable. Le contribuable peut avoir des revenus annuels qui fluctuent beaucoup,
notamment sil exerce une activit indpendante. Si lanne N, les revenus du contribuable sont faibles, il aura intrt distribuer le maximum de dividendes pour quils
soient imposs un TMI relativement faible. Si la SARL a des problmes de trsorerie,
elle nest pas oblige de dcaisser le dividende : elle peut se contenter de linscrire en
compte courant (linscription en compte courant vaut paiement).
Sur le site www.minefi.gouv.fr, vous pouvez faire des simulations de calcul dIR.
244
Groupe Eyrolles
Jouer sur les distributions de dividendes pour minorer limpt sur le revenu
Imposition du dividende distribu par une SARL une socit soumise IIS
Une SAS est associe dune SARL. La SARL verse la SAS un dividende de 100 000 .
100 000
100 000
IS 331/3 %
Associs personnes
physiques
Groupe Eyrolles
Dividende
33 333
Chaque associ
dclare sa quotepart de bnfices lIR
Dividende non
impos chez
lassoci
Associs personnes
physiques
Dividende
Opacit fiscale
Transparence fiscale
Bnfice impos au
niveau de la socit
lIS 15 % ou 331/3 %
Double imposition !
245
246
Groupe Eyrolles
100 000
Bnfice comptable
100 000
100 000
5 000
Rsultat imposable
5 000
IS 331/3 %
1 667
Groupe Eyrolles
La retenue est calcule au taux de 25 %, sauf application des conventions internationales. Elle doit tre acquitte la recette des impts au
plus tard le 15 du mois suivant lexpiration du mois au cours duquel
les dividendes ont t pays. Lentreprise doit utiliser la liasse 2777.
Les dividendes de source franaise verss des personnes qui nont
pas leur domicile fiscal ou leur sige en France et qui ouvrent droit au
transfert de lavoir fiscal en vertu dune convention internationale, en
vue dviter les doubles impositions peuvent ne supporter, lors de leur
mise en paiement, que la retenue la source au taux rduit de 15 %
prvu par la convention.
247
Plus de 2 ans
Court terme
Long terme
Si la SARL est soumise lIR (SARL de famille ou EURL), les plusvalues de cession dimmobilisations ou de titres de participation sont
qualifies de plus-value court terme ou long terme. Le rgime fiscal
est diffrent selon que la plus-value ou la moins-value est court terme
ou long terme.
248
Groupe Eyrolles
Moins de 2 ans
Plus-value
Moins-value
Plus de 2 ans
Plus-value
Moins-value
Non amortissable
Long terme
Long terme
Amortissable
Court terme
Groupe Eyrolles
les moins-values nettes long terme subies au cours des dix exercices antrieurs et non encore imputes, le dficit de lexercice et
des exercices antrieurs. Le solde non imput est tax au taux
rduit de 28,1 % (16 % dimpt sur le revenu + 12,1 % de prlvements sociaux).
La moins-value nette long terme simpute sur les plus-values
long terme ralises au cours des dix exercices suivants.
Cas n 37
249
lments cds
Constructions
Camions
Titres de
participation1
Prix
de vente
HT
Prix
dacquisition
Apport, ou
provisions
Valeur
nette
comptable
45 000
5 000
30 000
15 000
18 000
8 000
12 000
7 000
33 000
2 000
8 000
2 000
2 000
6 000
58 000
47 000
21 000
37 000
26 000
Plus-value
Plus-value
Court terme
33 000
2 000
6 000
33 000
2 000
37 000
31 000
Long terme
6 000
6 000
250
Groupe Eyrolles
Rsultat comptable
40 000
Dductions fiscales
Dduction de la plus-value long terme
5 700
34 300
IS 331/3 %
11 433
34 300 331/3 %
Plus-value
Constructions
Camions
Titres de participation1
Court terme
33 000
2 000
6 000
18 000
2 000
37 000
16 000
Long terme
15 000
6 000
21 000
40 000
Dductions fiscales
Dduction de la plus-value long terme
Dduction des 2/3 de la plus-value court terme
Groupe Eyrolles
21 000
10 667
8 333
251
IR 35 %
2 917
8 333 35 %
IR 16 %
3 360
21 000 16 %
6 277
Prlvements sociaux de 12,1 %
Imposition totale
760
6 277 12,1 %
7 037
1. Lexonration est partielle si les recettes annuelles sont comprises entre 250 000
et 350 000 pour les activits commerciales ou agricoles, et entre 90 000 et
126 000 pour les prestataires de services.
252
Groupe Eyrolles
porter sur au moins 34 % des parts sociales. Les parts sociales doivent
tre donnes en pleine proprit. De plus, chaque donataire doit
sengager, dans lacte de donation, conserver les parts pendant 6 ans
compter de la fin de lengagement collectif et lun dentre eux doit
exercer des fonctions de direction pendant 5 ans.
De plus, en cas de donation des parts sociales, les droits de mutation
peuvent tre rduits si le donateur est g de moins de 75 ans. Le montant de la rduction dpend de la nature de la donation.
Groupe Eyrolles
Donations de la pleine
proprit1 et de lusufruit
Donations
de la nue-proprit
50 %
35 %
30 %
10 %
1. compter du 1er juillet 2005. Pour les donations ralises en pleine proprit
entre le 25 septembre 2003 et 30 juin 2005, le taux de rduction est gal
50 %, quel que soit lge du donateur.
253
5
LA PRVENTION ET LE TRAITEMENT
DES DIFFICULTS FINANCIRES
DE LA SARL
Groupe Eyrolles
255
Groupe Eyrolles
cranciers. Le crancier peut avoir intrt accepter lorsque lentreprise est en difficult, ou lorsquelle conteste le montant de la crance
(le crancier peut prfrer abandonner une partie de sa crance afin
dviter les alas dune ventuelle procdure collective ou dun procs).
La transaction est inattaquable si chacune des parties a consenti des
concessions rciproques.
Groupe Eyrolles
remplir, dans les dlais, les dclarations sociales afin dviter les
pnalits ;
rgler la part salariale des cotisations (le dfaut de rglement du
prcompte est sanctionn pnalement) ;
257
dposer, dans les dlais, les dclarations fiscales afin dviter les
pnalits ;
1.1.6. Le CODEFI
Si lentreprise est dbitrice du Trsor public et des organismes sociaux,
le grant peut sadresser auprs :
sentants des organismes de Scurit sociale pour obtenir des
dlais de rglement ;
du comit dpartemental pour lexamen des problmes de financement des entreprises (CODEFI) pour obtenir des dlais de
rglement et bnficier dune aide financire publique.
NB : les entreprises de taille importante (plus de 250 salaris) relvent
du CORRI, comit rgional, ou du CIRI, comit national.
258
Groupe Eyrolles
le tableau de financement ;
le plan de financement prvisionnel ;
le compte de rsultat prvisionnel ;
la situation de lactif ralisable et disponible, valeurs dexploitation exclues, et du passif exigible.
2. Dlais respecter pour ltablissement des documents
prvisionnels
Groupe Eyrolles
Documents prvisionnels
Frquence
Dlai respecter
Semestriel
Le tableau de financement
Annuel
Le plan de financement
Annuel
Le compte de rsultat
Annuel
259
260
Groupe Eyrolles
Dlit dentrave
Le grant qui fait sciemment obstacle aux vrifications et contrles de lexpert est
coupable dun dlit sanctionn des mmes peines que le dlit dentrave au commissaire aux comptes : emprisonnement de cinq ans et/ou amende de 18 000 .
Groupe Eyrolles
261
262
Groupe Eyrolles
Groupe Eyrolles
dfaut, il peut prononcer doffice le redressement judiciaire ou la liquidation de lentreprise sil considre quelle est en tat de cessation de paiements. De plus, si plusieurs
mois aprs cette convocation, vous dposez votre bilan pour insuffisance dactif, le tribunal sera tent dengager des poursuites contre vous en comblement de passif.
263
264
Groupe Eyrolles
Zoom n 79
Rglement amiable
Une entreprise est condamne pour concurrence dloyale au paiement de dommages et intrts avec excution provisoire. Elle fait appel, mais le paiement immdiat
des dommages et intrts met en pril la poursuite de lexploitation. Cette entreprise
qui nest pas en tat de cessation de paiements a tout intrt utiliser la procdure
de rglement amiable.
Groupe Eyrolles
dtablir un rapport sur la situation conomique, sociale et financire de lentreprise (le rapport est communiqu au conciliateur) ;
et, dobtenir des tablissements bancaires et financiers tout renseignement de nature donner une exacte information sur la
situation conomique et financire de lentreprise.
Zoom n 80
Groupe Eyrolles
Zoom n 81
Groupe Eyrolles
Zoom n 82
267
Le mandataire ad hoc
Le grant dune entreprise en difficult peut demander au prsident du tribunal de
commerce de dsigner un mandataire ad hoc. Comme lordonnance qui dsigne le
mandataire ne fait lobjet daucune publicit, les clients de lentreprise ne sont pas, en
principe, informs de cette nomination.
/
268
Groupe Eyrolles
Zoom n 83
Le redressement judiciaire qui lissue dune priode dobservation et faute dun plan de continuation viable aboutit la liquidation ou la cession de lentreprise.
La liquidation judiciaire immdiate qui peut tre prononce sans
ouverture dune priode dobservation lorsquaucun redressement
nest envisageable.
La loi de 1994 a rtabli les droits des cranciers munis de privilges ou
de srets, et a renforc le contrle de lexcution du plan de redressement afin de sassurer que le repreneur respecte ses engagements.
Groupe Eyrolles
269
la liquidation judiciaire immdiate si le redressement est manifestement impossible, ou lorsque lentreprise a cess toute activit ;
270
Groupe Eyrolles
Saisine du tribunal
Liquidation judiciaire
Redressement judiciaire
Priode dobservation
Liquidation
judiciaire
Plan de
continuation
Plan de
cession
Groupe Eyrolles
ne peut statuer quaprs avoir entendu le grant et les reprsentants du comit dentreprise (ou, dfaut, les dlgus du personnel) ;
fixe la date de cessation des paiements qui ne peut remonter plus
de dix-huit mois avant la date du jugement douverture ;
nomme un juge-commissaire, un mandataire liquidateur, un
reprsentant des cranciers (en cas de redressement), et demande
au comit dentreprise de dsigner un reprsentant des salaris.
Le juge-commissaire dsigne un cinq contrleurs choisis parmi les
cranciers qui en font la demande.
271
Priode dobservation
Rle du grant
Le tribunal dsigne
un administrateur qui
remplace le dirigeant.
En % des procdures
10 %.
90 %.
En % de succs
Plus de 48 % obtiennent
un plan de redressement.
Groupe Eyrolles
Rgime gnral
272
LENTREPRISE UNIPERSONNELLE
RESPONSABILIT LIMITE (EURL)
6
LENTREPRISE UNIPERSONNELLE
RESPONSABILIT LIMITE (EURL)
1. LEURL en bref
Groupe Eyrolles
273
Le capital peut tre variable. Un commissaire aux comptes nest pas obligatoire
dans les petites EURL.
LEURL est soumise limpt sur le revenu avec la possibilit dopter pour limpt
sur les socits. Le grant associ de lEURL a obligatoirement le statut de travailleur indpendant. Les cessions de parts sociales sont imposes au taux de
5 %. Avec larrive de nouveaux associs, lEURL devient automatiquement une
SARL. Les rgles de fonctionnement de la SARL sappliquent lEURL avec une
plus grande souplesse car il ny a quun seul associ.
274
Groupe Eyrolles
LEURL vite des montages avec des associs fictifs pour respecter
les exigences lgales relatives un nombre minimal dassocis. Pour
ces filiales 100 %, il faudra viter la confusion de patrimoine et
respecter la rglementation sur les participations rciproques. Ainsi,
si LEURL a pour associ une socit par actions, elle ne pourra pas
dtenir dactions mises par la socit par actions.
LEURL pour isoler chaque activit dans une structure juridique distincte. Une personne physique ou une socit qui a plusieurs
activits peut isoler chacune de ces activits dans une EURL car une
personne peut tre associe unique de plusieurs EURL.
LEURL est une structure bien adapte pour la gestion dune activit de loueur en meubl professionnel. Lactivit de loueur en
meubl professionnel peut tre isole au sein dune EURL ou dune
SARL de famille. LEURL se transforme automatiquement en SARL
de famille avec lentre au capital de membres de la famille. LEURL
devient alors une structure patrimoniale permettant doptimiser la
gestion et la transmission du patrimoine immobilier.
LEURL permet une personne de placer ses capitaux dans lacquisition dun fonds de commerce et de le faire grer par un tiers tout
en limitant sa responsabilit. La personne vite ainsi le recours au
salariat ou la location-grance. Le fonds de commerce isol au sein
dune EURL facilite la transmission de lentreprise car il est plus
facile, moins onreux et moins formaliste de cder des parts sociales
quun fonds de commerce.
Groupe Eyrolles
275
Responsabilit
du dirigeant
Le chef dentreprise
est responsable
indfiniment des dettes
de lentreprise sur ses
biens personnels3.
SASU
EURL
276
Groupe Eyrolles
Entreprise individuelle
Groupe Eyrolles
Entreprise individuelle
SASU
EURL
Sparation des
patrimoines
et rigueur dans
la gestion
La confusion entre le
patrimoine priv du chef
dentreprise et le
patrimoine professionnel
ne contribue pas une
sparation trs nette
entre la comptabilit
prive et celle de
lentreprise.
Transmission
de lentreprise
Lentrepreneur doit
cder lintgralit de
son entreprise.
Cot
de la cession
Formalits
de la cession
Sauvegarde de
lentreprise
en cas de
dcs
277
Entreprise individuelle
SASU
EURL
Financement
Le financement ne peut
tre assur que par des
apports personnels
ou par des emprunts
bancaires.
La transformation
de la SASU en SAS
permet de drainer
des capitaux par une
simple augmentation
de capital. La SASU
peut mettre des
obligations1.
La transformation
de lEURL en SARL2
permet davoir de
nouveaux associs
qui apportent des
fonds.
mission dobligations
autorise.
Rgime fiscal
et social
du dirigeant
Lentrepreneur
individuel a le statut
social de travailleur
indpendant.
Sa rmunration est
constitue par le
bnfice dgag par
son entreprise3.
Le prsident a le
statut fiscal et social
de salari comme le
prsident-directeur
gnral dans la SA.
Le grant de lEURL
a le statut social
de travailleur
indpendant.
Sa rmunration
est constitue par
le bnfice dgag
par lEURL3.
Standing
Entrepreneur individuel.
Prsident.
Grant.
Capital
Le financement est
assur par les apports
de lexploitant (pas de
minimum ; pas de
capital car ce nest pas
une socit).
Imposition
des bnfices
Le bnfice est
soumis lIS au
niveau de la SASU.
278
Groupe Eyrolles
Le bnfice est
soumis lIR au
niveau du grant dans
la catgorie des BIC4.
LEURL peut opter
pour lIS.
/
Entreprise individuelle
SASU
EURL
Fonctionnement
Trs souple.
Trs lourd1.
Droits
denregistrement
Groupe Eyrolles
279
lIR est le mme que celui dune SARL de famille ayant opt
pour lIR ;
lIS est le mme que celui dune SARL classique impose lIS.
Zoom n 84
Lassoci unique, personne physique ou personne morale, qui cre une EURL doit se
comporter comme un vritable associ dune personne morale : il doit respecter
lobjet social de lEURL et viter toute confusion entre les biens qui composent
le patrimoine social de lEURL et ses biens personnels1.
/
280
Groupe Eyrolles
Lassoci unique grant de lEURL ne doit pas donner limpression aux tiers quil agit
en son propre nom et pour son propre compte. II doit veiller prendre des dcisions
conformes lintrt de LEURL. Il doit formaliser de manire rigoureuse les actes
sociaux. De plus, lEURL ne doit pas tre fictive. dfaut, en cas de mise en redressement ou de liquidation judiciaire de lEURL, lassoci unique sexpose lextension
de la procdure collective.
Groupe Eyrolles
Oui
Les comptes ou les activits de lEURL et de lassoci unique sont dans
un tat dimbrication inextricable.
Non
X2
281
Une EURL a t cre uniquement dans lintrt dune autre socit dont
elle gre le fonds de commerce.
Non
Zoom n 85
1. Acquisition par un associ de lensemble des parts dtenues par ses coassocis ;
refus dagrment ; dcs dun associ dans une SARL constitue entre deux
poux ; rduction du capital pour permettre des associs de se retirer.
2. Contrairement au rgime de droit commun, il nest pas possible tout intress
de demander en justice la dissolution de la socit si celle-ci nest pas redevenue pluripersonnelle lexpiration du dlai dun an, sauf si lassoci unique est
une autre EURL.
282
Groupe Eyrolles
lIR). Dans ce cas, les incidences fiscales sont trs lourdes (voir le
tableau de synthse page 68).
En revanche, si lEURL opte pour lIS, le passage de la SARL
lEURL nest pas assimil une cessation dentreprise car la socit
continue dexister avec un seul associ sous le mme rgime fiscal1.
Les bnfices en cours ou les plus-values latentes ne sont pas imposes
lIS (voir page 68 le tableau de synthse).
La cession des parts sociales qui aboutit la runion des parts sociales
entre les mains dun mme associ est soumise aux droits denregistrement au taux de 3 %. Un abattement de 23 000 sapplique (voir
page 92).
La plus-value ralise par le cdant des parts sociales est impose :
Groupe Eyrolles
283
Le commissaire aux comptes de la SASU tablit un rapport attestant que le montant des capitaux propres est au moins gal au
montant du capital social.
Le capital doit tre entirement libr.
La transformation a des consquences, exposes page 64. Comme
toute modification des statuts, la dcision de transformation est soumise aux formalits de publicit, exposes page 51.
4. Fonctionnement de lEURL
4.1. La gestion de lEURL
Groupe Eyrolles
une personne morale, elle devra dsigner un tiers qui peut tre un
cadre au sein dun groupe.
Le grant associ unique de lEURL est irrvocable. En revanche, si le
grant est un tiers, lassoci unique peut le rvoquer. Si la rvocation
est dcide sans juste motif, elle peut donner lieu dommages-intrts
(voir page 115).
Zoom n 86
Groupe Eyrolles
285
Lassoci grant a obligatoirement le statut de travailleur indpendant comme le grant majoritaire dune SARL impose lIS (voir
page 123). Lassiette des cotisations dpend du rgime fiscal de lEURL
(voir les informations concernant le grant majoritaire dans le tableau
page 124).
Le grant non associ a le statut de salari. Cependant, sil cogre
avec lassoci unique ou sil est le conjoint de lassoci unique, il est
assimil un grant majoritaire et a obligatoirement le statut de travailleur indpendant.
286
Groupe Eyrolles
Groupe Eyrolles
287
288
Groupe Eyrolles
Lassoci unique doit approuver les comptes dans le dlai de six mois
compter de la clture de lexercice1. LEURL doit dposer ses comptes
annuels au greffe du tribunal de commerce.
Laffectation des rsultats seffectue dans les mmes conditions que
dans la SARL (voir page 204) :
Groupe Eyrolles
289
Cas n 39
290
Groupe Eyrolles
personne morale
limpt sur les socits
IS uniquement
Groupe Eyrolles
291
Meilleure
dductibilit du
salaire du conjoint
de lassoci
Rgularisation de
la situation fiscale
antrieure sans
pnalit
Formation
Comptabilit
NB : La rduction dimpt de 915 pour frais de comptabilit et dadhsion un centre de gestion agr sapplique uniquement aux entreprises individuelles.
292
Groupe Eyrolles
Ladhrent doit
sengager
Cas n 40
Adhsion un CGA
Non
Oui
100 000
80 000
100 000
80 000
Rsultat comptable
20 000
20 000
10 000
Produits
Charges
30 000
20 000
Majoration de 25 %
7 500
Rsultat imposable
37 500
20 000
11 250
3 000
6 000
1 600
Imposition globale
conomie dimpts
Pour un cot dadhsion de
14 250
7 600
6 650
300
conomie globale
6 350
Groupe Eyrolles
Zoom n 90
293
En cas de transformation dune SARL soumise lIS en une EURL soumise lIR, les
intrts dductibles sont les intrts dus uniquement aprs la transformation. Ces
dispositions sappliquent la SARL de famille qui a opt pour lIR.
4.4.3. LISF
Si lEURL est soumise lIS, les parts sociales de lEURL sont exonres dISF si elles reprsentent loutil de travail de lassoci unique.
Lassoci unique doit tre grant et tre bien pay (par dfinition, il
possde au moins 25 % des droits financiers et des droits de vote de la
socit puisquil est lassoci unique). Les modalits dtailles sont
exposes page 239.
Groupe Eyrolles
Si lEURL est soumise lIR, les parts sociales de lEURL sont considres comme un lment dactif affect lexercice de la profession.
Pour lassoci unique grant qui exerce son activit principale dans
lEURL, ses parts sociales sont exonres dISF.
Sur le plan fiscal, cette cession dactions nest pas assimile une cession dentreprise.
Si lassoci unique cde ses parts sociales plusieurs personnes,
lEURL devient alors une SARL.
La cession des parts sociales est impose au taux de 5 %. Les plusvalues ralises lors de la cession des parts sociales sont imposes
selon un rgime dimposition qui dpend de la qualit de lassoci (voir
page 91).
Groupe Eyrolles
295
de la SARL sappliquent donc lEURL (voir page 71). Les consquences fiscales de la liquidation sont les mmes (voir page 75).
296
Groupe Eyrolles
Le tribunal peut alors rejeter lopposition, ou ordonner le remboursement des crances ou ordonner la constitution de garanties. La transmission du patrimoine de lEURL lassoci unique et la disparition
de sa personnalit morale ne sont ralises4 quaprs lexcution de la
dcision prise par le tribunal.
Cas n 41
Lassoci unique peut dcider la dissolution de la socit. La dissolution-confusion de larticle 1844-5 du Code civil est lun des
seuls moyens de fusionner des socits dont lune prsente un
actif net ngatif.
Lassoci unique peut dcider de ne pas dissoudre la socit. Il
peut alors cder un tiers une partie de ses parts sociales.
LEURL devient pluripersonnelle. La responsabilit de lassoci
restera alors limite au montant de ses apports. La dissolution de
lEURL sera suivie de la liquidation. Lassoci ne sera pas contraint au paiement des dettes sociales non rembourses dans le
cadre de la liquidation.
Cas n 42
Groupe Eyrolles
297
298
Groupe Eyrolles
Le cot de la transformation de lEURL en SASU dpend du changement de rgime fiscal de lEURL (EURL soumise lIR ou EURL
ayant opt pour lIS) et/ou du changement dactivit relle (voir
tableau page 67).
Pour viter de modifier les statuts, des clauses dagrment pour limiter
la libre cessibilit des parts sociales applicables en cas de pluralit
dassocis peuvent tre insres dans les statuts ds la constitution de
lEURL (voir page 86). Ainsi, le passage la forme pluripersonnelle
de la SARL nentrane pas de modification des statuts.
Le passage de lEURL la SARL peut entraner un changement de
rgime fiscal si la SARL est soumise limpt sur les socits (lEURL
transforme en SARL change de rgime fiscal car elle passe de lIR
lIS). Dans ce cas, les incidences fiscales sont trs lourdes (voir page 68
le tableau de synthse).
En revanche, si la SARL peut opter pour lIR, le passage de lEURL
la SARL nest pas assimil une cessation dentreprise car la socit
continue dexister sous le mme rgime fiscal (IR)1. Les bnfices
en cours ou les plus-values latentes ne sont pas imposes lIS (voir
page 68 le tableau de synthse).
Groupe Eyrolles
La cession des parts sociales est impose au taux de 3 %. Les plusvalues ralises lors de la cession des parts sociales sont imposes
selon un rgime dimposition qui dpend de la qualit de lassoci
(voir page 91).
1. Il en est de mme pour une EURL impose lIS qui se transforme en une
SARL impose lIS.
299
7
LA SOCIT DEXERCICE LIBRAL
CONSTITUE SOUS FORME
DUNE SARL OU DUNE EURL
Groupe Eyrolles
301
Groupe Eyrolles
La socit dexercice libral constitue sous forme dune SARL ou dune EURL
2. Capital social
Groupe Eyrolles
Plus de la moiti du capital social doit tre dtenue1 par des professionnels en exercice au sein de la socit2.
303
304
Groupe Eyrolles
La socit dexercice libral constitue sous forme dune SARL ou dune EURL
Groupe Eyrolles
305
6. Le grant
Le grant de la SELARL est obligatoirement choisi parmi les associs
exerant leur profession au sein de la SELARL. Le grant de la SELU
est donc ncessairement lassoci unique. Les fonctions de grant peuvent tre gratuites ou rmunres.
7. Conventions rglementes
Les conventions conclues entre la socit et un grant ou un associ,
portant sur des oprations courantes et conclues des conditions normales, peuvent tre passes librement. Les autres doivent tre soumises
lapprobation des associs. Seuls les professionnels exerant au sein
de la SELARL prennent part aux dlibrations lorsque les conventions
en cause portent sur les conditions dans lesquelles ils y exercent leur
profession.
306
Groupe Eyrolles
La socit dexercice libral constitue sous forme dune SARL ou dune EURL
Dans une SELARL, les associs nont pas la qualit de travailleur indpendant mais celle de salari (grant minoritaire ou galitaire) ou de
grant au sens de larticle 62 du CGI (grant majoritaire). Ils ne peuvent donc pas dduire les intrts demprunts contracts pour lacquisition des parts de la SELARL.
Zoom n 93
Constituer un holding dans le cadre dun RES pour dduire les intrts
demprunts contracts pour lacquisition des parts de la SELARL
Les professionnels constituent entre eux, dans le cadre dun RES, un holding qui
contracte lemprunt et rachte au moins 95 % des titres de la SEL. Grce au rgime
de lintgration fiscale, le holding peut regrouper son rsultat avec celui de la SEL.
Les intrts du holding viennent ainsi en dduction des bnfices de la SEL. Cependant, ce montage manque de souplesse.
Groupe Eyrolles
Pour se transformer en SELARL, une SARL doit simplement se mettre en conformit avec les dispositions de la loi du 31 dcembre 1990.
307
8
LENTREPRISE AGRICOLE
RESPONSABILIT LIMITE (EARL)
1. LEARL en bref
Groupe Eyrolles
309
2. Dnomination sociale
LEARL est dsigne par une dnomination sociale laquelle peut tre
incorpor le nom dun ou plusieurs associs et qui doit tre prcde ou
suivie immdiatement des mots Exploitation agricole responsabilit
limite ou des initiales EARL et du montant du capital social.
3. Capital social
Le capital social doit au minimum tre de 7 500 . Il peut tre variable
(voir page 274).
En cas de rduction du capital social en dessous de 7 500 , il est
ncessaire, dans un dlai dun an :
310
Groupe Eyrolles
minimal de 7 500 ;
ou de transformer lEARL en socit dune autre forme.
4. Les apports
4.1. Nature et valuation des apports
Les apports peuvent tre des apports en numraire, des apports en
nature, en proprit ou en jouissance. Les apports en nature doivent
tre valus dans les statuts.
Lintervention dun commissaire aux apports est, en principe, obligatoire pour vrifier cette valuation. Cependant, les futurs associs peuvent dcider lunanimit que le recours un commissaire aux apports
ne sera pas obligatoire lorsque la valeur daucun apport en nature
nexcde 7 500 et si la valeur totale de lensemble des apports en
nature non soumis lvaluation dun commissaire aux apports
nexcde pas la moiti du capital. Les associs sont solidairement responsables pendant cinq ans, lgard des tiers, de la valeur attribue
aux apports en nature.
Lapporteur de biens communs une EARL doit en avertir son conjoint
comme dans la SARL (voir page 21). Pour les apports en industrie, voir
page 159.
Zoom n 94
Groupe Eyrolles
311
Dans une EARL impose lIS, cette rmunration est une charge
dexploitation inscrire au compte 641 Rmunrations du personnel , qui est dductible dans le calcul du rsultat fiscal de lEARL.
La rmunration de lassoci est soumise lIR dans la catgorie de
larticle 62 du CGI (rmunration des dirigeants) ou dans la catgorie
des traitements et salaires (voir page 150).
312
Groupe Eyrolles
Dans une EARL impose lIR, cette rmunration est une charge
dexploitation inscrire au compte 641 Rmunrations du personnel , mais qui nest pas dductible dans le calcul du rsultat fiscal
de lEARL. Lassoci est soumis lIR sur sa quote-part de bnfice
agricole dans lEARL (voir page 217). La rmunration est une simple
avance sur cette quote-part de bnfice. Lassoci peut adhrer un
centre de gestion agricole pour viter une majoration de 25 % de sa
quote-part de bnfice agricole dans lEARL (voir page 218).
de larticle 62 du CGI
De plein droit
Grants majoritaires
Sur option
Groupe Eyrolles
Le grant (ou les grants) doit tre dsign parmi les associs exploitants titulaires de parts reprsentatives du capital. Les grants sont
313
1. Jusqu la rgularisation de la situation, lEARL peut tre gre par une personne physique dsigne par les associs ou, dfaut, par le tribunal la
demande de tout intress. Le grant provisoire peut tre un associ ou un tiers.
2. Ce dlai est port 3 ans si la situation rsulte de la cessation dactivit dun
associ exploitant la suite de son dcs ou dune inaptitude lexercice de la
profession agricole (dans les conditions exiges pour lattribution dune pension dinvalidit). Le tribunal ne peut pas prononcer la dissolution si la situation a t rgularise le jour o il statue au fond.
314
Groupe Eyrolles
Groupe Eyrolles
1. Les membres de la famille sont les parents en ligne directe, les frres et surs
ainsi que les conjoints de ces personnes. Chacun des associs doit tre directement uni aux autres soit par des liens de parent directs ou collatraux jusquau
deuxime degr, soit par le mariage.
2. EARL cre depuis le 1er janvier 1989 uniquement entre lapporteur de tout ou
partie dune exploitation individuelle et un exploitant qui sinstalle simultanment. Les membres de leurs familles peuvent entrer en cours de vie sociale.
LEARL doit disposer dune superficie au moins gale la moiti de la SMI
(surface minimale dinstallation) multiplie par le nombre dassocis dans la
limite de dix SMI.
315
EARL de famille
La dfinition de lEARL de famille est plus librale que celle de la SARL de famille
(voir page 23). Ainsi, une socit entre beaux-frres est une EARL de famille. LAdministration exclut de la dfinition des EARL de famille une EARL constitue entre
deux frres et le fils de lun deux.
Zoom n 96
Zoom n 97
Une EARL soumise lIS qui au cours de sa vie vient tre compose de deux familles
qui pourraient remplir les conditions pour constituer une EARL de famille reste soumise lIS.
316
Groupe Eyrolles
Zoom n 98
Zoom n 99
Groupe Eyrolles
LEARL soumise limpt sur le revenu peut opter pour limpt sur les
socits2. Dautres EARL sont soumises limpt sur les socits : il
sagit des EARL composes de plusieurs associs non parents en
dehors de lEARL cre avec un exploitant qui sinstalle.
1. Pour la vente dlectricit photovoltaque, les limites sont de 50 % du CAHT
ou 100 000 .
2. Les droits denregistrement sur les immeubles apports lEARL avant loption
pour lIS deviennent alors exigibles.
317
318
Groupe Eyrolles
Groupe Eyrolles
319
9
LA SARL POUR DVELOPPER
UN PROJET DENTREPRENEURIAT
SOCIAL
1. La socit cooprative
dintrt collectif (SCIC)
Groupe Eyrolles
321
Elle affecte une part significative de son rsultat des rserves impartageables.
Cest lassemble des associs qui lit les administrateurs et les dirigeants de la
cooprative. La SCIC doit tre agre. Une association peut tre transforme en
SCIC. Comme une socit commerciale, la SCIC est soumise lIS et la TVA.
La SCIC permet dassocier autour du mme projet dutilit sociale, tous types
dacteurs (salaris, bnvoles, usagers, financeurs, entreprises, associations)
qui peuvent tre associs au capital de la cooprative. La SCIC concrtise lavnement en France de la coopration en multisocitariat (multi-stakeholder).
Limpartageabilit des rserves de la SCIC la prserve dune prise de contrle
majoritaire par des investisseurs extrieurs et garantit ainsi son indpendance et
sa prennit.
Pour en savoir plus : consultez les sites www.scic.coop, www.avise.org,
www.scop.coop.
322
Groupe Eyrolles
SCIC. Mais tous les usagers et tous les salaris ne doivent pas
tre obligatoirement associs.
Une autre catgorie doit tre au moins prsente, en fonction du
projet port par la SCIC (collectivits locales, financeurs).
La loi ne fixe pas de nombre maximum de catgories. Une SCIC SARL
doit donc comprendre au moins 3 associs et au plus 50.
Chaque associ ne peut reprsenter quune seule catgorie dassocis
la fois. Si un associ relve de plusieurs catgories (bnvole et usager
par exemple), il devra choisir une seule catgorie dans laquelle il
pourra tre associ. Une personne peut changer de catgorie si son
rapport la cooprative sest modifi. Les statuts de la SCIC doivent
dfinir avec prcision les catgories dassocis.
Groupe Eyrolles
Le capital est variable : il peut augmenter ou diminuer sans aucune formalit denregistrement. Les augmentations et diminutions sont constates en assemble gnrale ordinaire. Le capital ne doit cependant
jamais descendre en dessous du quart du capital le plus lev atteint
dans lhistoire de la cooprative.
Les associs peuvent donc entrer et sortir facilement de la socit par
voie dapport ou de retrait de leur apport (application de la rgle gnrale des coopratives de la libre entre et sortie ). Si un associ
dcide de quitter la SCIC, le montant du capital quil avait apport la
cooprative lui est rembours. Aucune plus-value sur les parts ne
pourra tre ralise lors de la sortie de la cooprative. Certaines pertes
de la cooprative peuvent tre imputables sur la valeur des parts. Les
323
statuts peuvent prvoir les dlais dans lesquels les cooprateurs qui
quittent la cooprative se verront restituer le montant quils avaient
immobilis dans la cooprative.
Les limites des apports en capital des collectivits publiques concernent
uniquement les collectivits territoriales et leurs groupements, dont le
total cumul des parts dans le capital de la SCIC ne peut excder 20 %.
Groupe Eyrolles
Groupe Eyrolles
325
326
Groupe Eyrolles
soit parmi les associs. Sil sagit dun associ dtenant un contrat de travail au sein de la SCIC avant son lection, celui-ci
pourra continuer bnficier de son statut de salari ;
soit lextrieur de la SCIC. Les statuts peuvent alors prvoir
lobligation de salariat pour le dirigeant.
Les dirigeants sont, comme dans toute SARL, responsables de leurs
fautes de gestion.
Groupe Eyrolles
327
328
Groupe Eyrolles
Groupe Eyrolles
329
Groupe Eyrolles
ANNEXE
SA
SAS
Capital
minimum
Pas de minimum
exig.
Pas de minimum
exig.
37 000 .
Libration
du capital
Le capital doit
tre libr1 du
cinquime au
moins lors de
la souscription.
Le solde dans
les 5 ans.
Capital
variable
Possible.
Possible.
Interdit.
Possible.
Appel public
lpargne
Interdit.
Interdit.
Autoris si capital
dau moins
225 000 .
Interdit.
Nombre
dassocis
Minimum : 2 ;
Pas de
maximum sauf
clause statutaire
limitant le
nombre.
Minimum : 2
(1 pour lEURL) ;
Maximum : 100.
Minimum : 7 ;
Pas de
maximum.
Minimum : 2
(1 pour la SASU) ;
Pas de
maximum sauf
clause statutaire
limitant le
nombre.
Nomination
des dirigeants
Grant nomm
par les statuts, ou
par lassemble
des associs.
Si rien de prvu,
tous les associs
sont grants.
Le ou les grants
sont nomms par
les statuts, ou
par les associs
reprsentant plus
de la moiti du
capital sauf
majorit plus forte
prvue par les
statuts.
Le prsidentdirecteur gnral
est nomm par
le conseil
dadministration ;
Il est assist,
sil le souhaite,
dun directeur
gnral 2
personne
physique, nomm
par le CA ;
Un prsident,
personne
physique ou
morale, doit tre
obligatoirement
dsign.
Sa nomination
est fonction
des clauses
statutaires ;
Pas de minimum
exig.
1. Concerne les apports en numraire. Les apports en nature doivent tre immdiatement librs.
2. Ou deux si le capital est au moins gal 75 000 , cinq si le capital est au moins
gal 1 500 000 .
332
Groupe Eyrolles
SNC
Annexe
Groupe Eyrolles
SNC
SARL
SA
SAS
Le conseil
dadministration
(3 24 membres)
est nomm par
lassemble
gnrale
ordinaire.
Dautres organes
de direction
peuvent tre
institus par
les statuts :
vice-prsident,
directeur
gnral, collge
de dirigeants.
Rvocation
des dirigeants
Rvocation
des grants non
associs la
majorit simple
des associs ;
Rvocation
lunanimit des
grants associs
dsigns dans
les statuts.
Rvocation du
grant par les
associs la
majorit des parts
sociales, sans avoir
en justifier
le motif, et sans
indemnits1.
Le prsident et
les directeurs
gnraux sont
librement
rvocables par
le CA sans motif
ni pravis ;
Les membres
du CA sont
librement
rvocables par
lassemble.
Pouvoir
des dirigeants
Dcisions
courantes prises
par le grant.
Autres dcisions
prises par
lassemble
lunanimit (un
associ = une voix).
Le grant a les
pouvoirs les plus
tendus dans ses
rapports avec les
tiers tant que ses
dcisions restent
dans le cadre de
lobjet social.
Le prsident
dispose de
pouvoirs tendus,
mais il agit dans
les limites de la
politique fixe par
le conseil
dadministration.
Le prsident
reprsente la
socit envers
les tiers.
Il a les pouvoirs
les plus tendus
dans ses rapports
avec les tiers.
Mode de
consultation
des associs
Le mode de
consutation des
associs est dfini
par les statuts :
assemble des
associs,
consultation crite,
dcision dans
un acte, runion
informelle
Les dcisions
des associs
sont prises en
assemble.
Cependant :
possibilit de
consultation
crite si les
statuts lont
prvu ;
possibilit dacte
sign de tous
les associs.
Le mode de
consultation des
associs est dfini
par les statuts :
assemble des
associs,
consultation crite,
dcision dans
un acte, runion
informelle
Quorum
pour les
assembles
gnrales
dassocis
Quorum pour
les AGE.
333
SNC
SARL
SA
SAS
Majorit pour
les dcisions
des associs
Les conditions
de majorit sont
dfinies par les
statuts :
Un droit de veto
peut tre institu
pour un ou
plusieurs
associs ;
Lunanimit
est exige pour
adopter ou
modifier des
clauses
statutaires
restreignant
les droits des
actionnaires.
AGO : plus de la
moiti des parts
sociales ;
AGE : 2/3 des
parts sociales1.
AGO : plus de
50 % des voix ;
AGE : 2/3 des
voix.
Les conditions
de majorit sont
dfinies par
les statuts :
Un droit de veto
peut tre institu
pour un ou
plusieurs
associs ;
Lunanimit
est exige pour
adopter ou
modifier des
clauses
statutaires
restreignant
les droits des
actionnaires.
Approbation
des comptes
annuels
Lapprobation par
les associs est
obligatoire.
Cependant, les
modalits sont
prvues par les
statuts.
AGO.
AGO.
Lapprobation par
les associs est
obligatoire.
Cependant, les
modalits sont
prvues par les
statuts.
Non.
Obligatoire.
La cession
ncessite laccord
de lensemble
des associs.
Lagrment doit, en
principe, tre donn
lunanimit des
associs.
Ncessit dun
acte ;
Un original de
lacte de cession
est dpos au
sige social
contre remise par
le grant dune
attestation du
dpt3 ;
Dpt
des comptes
au greffe
Cession
des droits
sociaux
Les statuts
dterminent
les modalits
de cession des
actions :
cessions libres
ou soumises
un agrment
pralable5 ;
1.
2.
3.
4.
334
Groupe Eyrolles
Annexe
Groupe Eyrolles
SNC
SARL
SA
SAS
La cession aux
tiers ncessite le
consentement de
plus de la moiti
des associs
reprsentant au
moins 3/4 des
parts sociales.
Le conseil
dadministration
peut tre dclar
comptent pour
statuer sur les
demandes
dagrment.
dautres clauses
statutaires
peuvent
sappliquer1.
Nomination
obligatoire2.
Pas de
commissaire
aux comptes pour
les petites SAS4.
Commissaire
aux comptes
Statut de
lassoci
Statut de
commerant.
Responsabilit des
associs
Responsabilit des
dirigeants
335
Critres sociaux
SNC
SARL
SA
SAS
Statut social
du dirigeant
Grant associ :
rgime des
travailleurs
indpendants1 ;
Grant non
associ : rgime
des salaris.
Grant
majoritaire :
rgime des
travailleurs
indpendants1 ;
Grant
minoritaire :
rgime des
salaris2.
PDG et directeur
gnral : rgime
des salaris2.
Prsident de
la SAS : rgime
des salaris2.
Cumul avec
un contrat
de travail
Impossible pour
le grant associ.
Grant
minoritaire :
possible si
les critres
du contrat sont
runis ;
Grant galitaire :
difficile ;
Grant
majoritaire :
impossible.
Possible si les
critres du contrat
de travail sont
runis.
Possible pour le
prsident personne
physique si les
critres du contrat
de travail sont
runis.
Critres fiscaux
SARL
SA
La quote-part de
bnfice de la SNC
qui revient
lassoci en
fonction de ses
droits sociaux
constitue sa
rmunration.
Elle est impose
limpt sur
le revenu3.
Le grant
majoritaire ou
minoritaire est
assimil un
salari : il bnficie
des mmes
abattements quun
salari (dduction
forfaitaire de 10 %
pour frais
professionnels).
Le PDG et le DG
sont imposs
comme un salari :
ils bnficient
des mmes
abattements
quun salari.
SAS
Le prsident de
la SAS est impos
comme un salari.
336
Groupe Eyrolles
Imposition
de la
rmunration
du dirigeant
SNC
Annexe
SNC
SARL
SA
SAS
Imposition
des bnfices
de lentreprise
Cession
des droits
sociaux
3 % sur le prix
de cession ou
la valeur vnale.
3 % sur le prix
de cession aprs
abattement de
23 000 .
SASU
Capital
Libration
du capital
Libration du 1/5 la
constitution, le solde au
plus tard dans les 5 ans
de limmatriculation
au RCS.
Libration de la 1/2
la constitution, le solde
au plus tard dans les 5 ans
de limmatriculation
au RCS.
Associ
Lexploitant na pas
la qualit dassoci (ce
nest pas une socit).
Direction
Lexploitant assure
la direction en tant que
chef dentreprise.
Un grant personne
physique, associ ou non.
Un prsident personne
physique ou personne
morale, associ ou non.
Non.
Non.
Non.
Droits sociaux
Le capital correspond
au compte de lexploitant
(pas de droits sociaux).
Parts sociales
non ngociables.
Droit de revendication
du conjoint commun
en biens.
Actions librement
ngociables.
Pas de droit de
revendication du conjoint
commun en biens.
Financement
Apports au compte de
lexploitant qui nest pas
un compte courant.
Impossibilit dmettre
des obligations.
Apports en compte
courant.
Possibilit dmettre
des obligations.
Apports en compte
courant.
Commissaire
aux comptes
Groupe Eyrolles
EURL
337
Entreprise individuelle
EURL
SASU
Imposition
Responsabilit
La responsabilit de
lassoci unique non
grant est limite
son apport.
Lassoci unique grant3
peut tre responsable sur
ses biens personnels en
cas de faute de gestion.
La responsabilit de
lassoci unique non
prsident est limite
son apport.
Lassoci unique prsident3
peut tre responsable sur
ses biens personnels en
cas de faute de gestion.
Pouvoirs
Le chef dentreprise
est seul dcider.
Le prsident tous
pouvoirs envers les tiers.
Formalisme
Aucun formalisme li
la structure sociale nest
respecter (confusion
de patrimoine).
Cession des
droits sociaux
Droit de 3 % plafonn
5 000 sur la valeur
des actions cdes.
Statut fiscal
du dirigeant
1. Imposition lIS si lassoci unique est une personne morale ou si lEURL opte
pour lIS. Le salaire du conjoint nest dductible que sous certaines limites.
2. La petite SAS peut opter pour limpt sur le revenu pour une priode de
5 ans.
3. En pratique, les tablissements de crdit demandent la caution solidaire du dirigeant
et de son conjoint.
338
Groupe Eyrolles
Groupe Eyrolles
Annexe
Entreprise individuelle
EURL
SASU
ISF
Statut social
Le prsident de la SASU
bnficie du rgime gnral
de la Scurit sociale.
339
INDEX
A
AAG 219, 291
Abattement rgime fiscal
de la grance 135
Abus
~ de biens sociaux 141
~ de majorit 184
~ de minorit 185
Acompte sur dividendes 208
Groupe Eyrolles
Acte
~ accompli pour le compte
de la socit en formation 33
~ notari 22, 33, 88, 134
~ sous seing priv 33, 88, 101, 157
Annonce lgale 36
Appointements
~ du conjoint 131
~ du grant 148, 285, 312
Apports
~ titre onreux 39, 153
~ titre pur et simple 39, 153
~ dun droit au bail 158
~ dun fonds de commerce 158
~ de biens communs 22, 86, 134,
158, 184
~ EARL 311
~ en industrie 159
~ en nature 156
~ en numraire 154
~ valuation 157
~ rgime fiscal 36
Action
~ en comblement du passif 144
~ en responsabilit contre le grant
139, 204
Approbation
~ des comptes 203
~ des rmunrations 148
Agrment
~ cession de parts 85
~ dcs dun associ 98
Aides
~ fiscales 234
~ inter-entreprises 235
Assemble
~ annuelle 203
~ gnrale extraordinaire 185
~ gnrale ordinaire 185
Associ
~ agrment 85
341
~ capacit 22
~ de complaisance 23
~ dcs 7
~ exploitant 313
~ nombre 21
~ pouvoir 182
~ profession librale 302
~ reprsentation 183
~ responsabilit 4, 8, 157
~ statut social 135
~ unique 273
Capital
~ augmentation 165
~ montant 30, 305, 310
~ rduction 172
Cautions
~ conventions interdites 181
~ donnes par le grant ou
un associ pour garantir
la socit 163
Augmentation de capital
~ en nature 170
~ en numraire 166
~ par incorporation des bnfices
et des rserves 171
Auto-contrle 55
Avoir fiscal 294
Centre de formalits
des entreprises 38
Cessation des fonctions
(grants) 116
Cessions
~ de parts sociales 85, 294, 305,
318
~ en blanc 23
BA 315
CGA 291
Clauses dagrment 88
Banqueroute 147
Bnfices
~ affectation 205
~ distribus (imposition) 246
C
Capacit 22
342
Commissaire
~ la transformation 62
~ aux apports 157
~ aux comptes 197
Communaut entre poux 98, 134,
196
Compensation des dettes 168
Comptabilit irrgulire (sanctions
en cas de) 146
Groupe Eyrolles
Attribution prfrentielle 99
Capitaux
~ mobiliers (revenus des) 243
~ propres infrieurs la moiti
du capital 175
Index
Compte
~ annuel 200
~ consolid 56
~ courant 160
~ de rsultat prvisionnel 259
Conjoints 24, 86, 129
Constitution 18
Consultation crite 192
Contrat
~ de socit 34
~ de travail du conjoint 131
~ de travail du grant 118
Conventions entre la socit
et les associs ou grants
~ interdites 181
~ libres 195
~ rglementes 195, 306
Convocation de lassemble 187
Cotisations de scurit sociale 125,
140
Cot de la constitution 39
Domiciliation 26
Droit
~ au bail 39, 156
~ de communication 193194, 289
~ de vote 183
~ prfrentiel de souscription 166
D
Dcs
~ dun associ 98
~ dun grant 114
Dcisions
~ extraordinaires 207
~ ordinaires 183, 186
Groupe Eyrolles
Dure
~ de la socit 29, 52
~ des fonctions grants 113
E
EARL 309
Dclaration
~ de cessation de paiements 270
~ des contrats de prts 160
343
Entreprise agricole
responsabilit limite
~ apports 311
~ associs exploitants 313
~ cession de parts sociales 318
~ dcisions collectives 315
~ dissolution 319
~ imposition 315
~ rmunration 312
Entreprise individuelle 2, 275
poux 22, 88
tranger 22, 110
EURL
~ associ unique 290
~ cession des parts sociales 294
~ contrle 287
~ cration 279
~ dissolution 295
~ fiscalit 291
~ gestion 284
valuation des apports
en nature 156, 311
Examen des comptes 198
Expertise sur une ou plusieurs
oprations de gestion 261
F
Faillite personnelle 146
Feuille de prsence 190
Filiale 54
Financement 153
Fusion 71
G
Grant
~ assurance chmage 127
~ capacit 110
~ contrat de travail 118
~ conventions avec la socit 181
~ cumul de fonctions 118
~ de fait 137
~ dcs 114
~ dlgation de pouvoirs 182
~ dmission 114
~ dure des fonctions 114
~ EARL 313
~ tranger 110
~ EURL 284
~ expiration du mandat 114
~ imposition 148
~ incapacit 114
~ incompatibilit 110
~ majoritaire ou minoritaire 121,
150
~ nombre 109
~ nomination 109
~ non rmunr 121
~ non salari 121
~ quitus 203
~ rapport de gestion 201
~ rmunration 148
~ responsabilit 137
~ rvocation 115
~ SEL 306
~ statut fiscal 149
~ statut social 121
GIE 53
Fonds de commerce
(Apport dun) 158
Formalits 35
Hritiers 23, 97
Frais de constitution 39
344
Groupe Eyrolles
Enregistrement 36
Index
Immatriculation 31
Objet social 27
Infractions (Responsabilit
pnale) 106, 140
ISF 239
L
Libration
~ des parts 155, 168
~ par compensation 168
Liquidation 77, 269, 295
M
Majoration frauduleuse
des apports 171
Majorit
~ dcisions extraordinaires 183
~ dcisions ordinaires 183
Mandataire
~ assembles 184
~ dsign par justice (convocation
de lassemble) 187
Msentente 116
Parts sociales
~ cession 85, 87, 9192
~ dindustrie 159
~ libration 154
~ nantissement 100
~ rduction de la valeur
nominale 173
~ saisie 102
~ transmission par dcs 97
Personnalit morale 31, 77
Pertes de la moiti du capital 174
Plus-values
~ dapport 47
~ sur cession de parts 94
Prsidence de lassemble 190
Prestations sociales 125
Prte-nom 23
Montant
~ minimum du capital 30
~ nominal des parts 30
Groupe Eyrolles
Participation 48
N
Nantissement des parts
sociales 100
345
Q
Questions crites
~ assemble ordinaire annuelle 182
~ prvention des difficults 256
Responsabilit
~ de la socit 106
~ des associs 3, 157, 305
~ du grant 137, 287
Retrait des fonds 155
S
SA 332
Sanctions pnales 137, 140, 202
SARL de famille 23
Rapport
~ de gestion 201
~ du commissaire aux apports 156
~ sur conventions rglementes
195
SAS 332
Sige social 25
SNC 332
Socit dexercice libral
~ capital 303
~ cession de parts sociales 305
~ comptes courants 305
~ conventions rglementes 306
~ grant 306
~ profession librale 302
~ responsabilit 305
~ transformation 307
Socit en participation 58
Statuts 32, 35, 50
Rserve 206
Transfert du sige 53
346
Groupe Eyrolles
Prorogation 203
Index
U
Usufruit 122, 184
Transmission de parts 85
Trsorerie 64
Groupe Eyrolles
347