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Partie1 Cae
Partie1 Cae
OFPPT
Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail
DIRECTION RECHERCHE ET INGENIERIE DE FORMATION
RESUME THEORIQUE
&
GUIDE DE TRAVAUX PRATIQUES
COMPTABILITE ANALYTIQUE
MODULE N:
DEXPLOITATION
SECTEUR : TERTIAIRE
Spcialit :
1
Document labor par :
Rvision linguistique
-
-
-
Validation
-
-
-
2
MODULE 14 : COMPTABILITE ANALYTIQUE DEXPLOITATION
COMPORTEMENT ATTENDU
Pour dmontrer sa comptence le stagiaire doit
Calculer et suivre les cots
Selon les conditions, les critres et les prcisions qui suivent.
CONDITIONS DEVALUATION
Individuellement
Travaux effectus partir des documents appropris, consignes des
formateurs, tudes de cas, exposs, visites en entreprises,
A laide dune calculatrice, fiches suiveuses
CRITERES GENERAUX
3
OBJECTIF OPERATIONNEL DE PREMIER NIVEAU
DE COMPORTEMENT ( suite)
4
OBJECTIFS OPERATIONNELS DE SECOND NIVEAU
5
SOMMAIRE
Introduction gnrale 7
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INTRODUCTION GENERALE
CPC
Achats Vente ( P1, P2, )
Variation de
stocks
Autres charges
Bnfice
- la comptabilit gnrale ne permet pas dvaluer les stocks finaux, ni la production faite par
lentreprise pour elle-mme.
- la comptabilit analytique dtaille le processus par lequel les inputs sont passs jusqu leur
stade final.
- La comptabilit analytique permet aussi dclater le rsultat unique de la comptabilit
gnrale en autant de rsultat quil y a de produit
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Bnfice
- la comptabilit analytique permet dvaluer les lments de stocks, elle calcule le cot
unitaire de chaque produit ce qui facilite le calcul du cot de stock et ce qui facilit
galement la valorisation de la production immobilise (la production faite par lentreprise
pour elle-mme)
- elle permet aussi de tenir une comptabilit matire, c d la possibilit de connatre tout
moment les existants en quantit et en valeur des MP, des M/ses et des PF stocks au
magasin ou en cours de fabrication dans les centres de production.
- Elle permet de calculer es cots intermdiaires et finaux.
- Elle permet danalyser la rentabilit afin de mesurer les variations de marges en fonction
des tapes de la production.
- Elle permet le contrle de la logique comptable par rapprochement entre la comptabilit
gnrale et la comptabilit analytique.
Mais finalement on peut dire que la comptabilit analytique est intresse par la
connaissance des cots supports par lentreprise.
Le noyau central des objectifs est constitu par la connaissance du cot de revient et de ses
composantes.
3- les caractristiques des cots :
Un cot correspond laccumulation des charges sur un produit. Le CGNC prconise la
terminologie suivante : un cot est une somme des charges relatives un lment dfini au
sein du rseau comptable . Un cot est dfini par les trois caractristiques suivantes : son
contenu, son moment de calcul et son champ dapplication.
a- Le contenu : pour une priode dtermine, un cot peut tre calcul soit en y
incorporant toutes les charges enregistres en comptabilit gnrale, soit en y
incorporant quune partie de ces charges. Le plan comptable distingue ainsi 2
familles de cots, les cots complets et les cots partiels.
i. Les cots complets : ils sont constitus par la totalit des charges relatives
lobjet du calcul, il en existe deux sortes :
les cots complets traditionnels : si les charges de la comptabilit gnrale sont
incorpores telles quelles sans modification.
Les cots complets conomiques : si ces charges ont subi des retraitement en vue dune
meilleure expression du cot.
ii. les cots partiels : se sont des cots obtenus en incorporant quune partie
des charges pertinentes en fonction du problme traiter, il existe 2
grandes catgories cots partiels : le cot variable et le cot direct.
le cot variable : il est constitu seulement des charges qui varient avec le volume
dactivit de lentreprise, sont donc exclues les charges dites fixes ou de structure.
Le cot direct : il est constitu par les charges qui peuvent lui tre directement affectes.
b- le moment de calcul des cots : dans ce cas les cots sont dtermins, soit
antrieurement au faits qui les engendrent et on parle des cots pr-tablis, soit
postrieurement ces faits et on parle des cots constats ou rels ou historiques.
La comparaison de ces cots conduit dterminer les carts.
c- Le champ dapplication du cot tudi : il sagit :
- dun cot par fonction conomique
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- dun cot par moyen dexploitation, magasin, rayon ou partie du rayon, usine,atelier, poste
de travail, bureau
- dun cot par production : lensemble du produit, famille du produit, unit du produit, stade
dlaboration du produit
- autres cots : par rgion, par catgorie de clients
4- comparaison comptabilit gnrale / comptabilit analytique :
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PARTIE 1/ LA METHODE DES COUTS COMPLETS
Introduction :
Lobjectif de la comptabilit de gestion dans le cadre de la mthode des cots complets est
dobtenir le cot des produits labors contenant toutes les charges c d un cot dit de revient.
La mthode des cots complets prconise un calcul de cot par stade de fabrication qui doit
respecter la ralit du processus de production de chaque E/se. Dans une vision trs globale, on
peut distinguer 2 types dEses :
* Les entreprises commerciales dont le cycle dexploitation peut tre rsum ainsi :
APPROVISIONNEMENT DISTRIBUTION
* Les entreprises industrielles dont le cycle dexploitation peut se rsumer comme suit :
APPROVISIONNEMENT TRANSFORMATION DISTRIBUTION
En consquence, les charges de la comptabilit gnrale doivent tre rassembles suivant leur
appartenance une tape dfinie ci-dessus. La constitution des cots par tape fait apparatre :
- un ou des cots dapprovisionnement ou dachat
- des cots de production
- des cots de distribution
lobtention des cots de revient des produits se fait par intgration successive des diffrents
cots et pour tenir compte de cet aspect chronologique dans le calcul du cot de revient, on
parle de hirarchie des cots.
I- le cot dachat :
Cest un cot qui regroupe les charges relatives la fonction approvisionnement de lentreprise
a- les produits approvisionns :
il est possible den retenir 4 types :
les marchandises : qui reprsentent tous ce que lentreprise commerciale achte pour
revendre en ltat et sans transformation
les matires premires : qui sont des objets ou des substances plus au moins labors
destins entrer dans la composition des produits fabriqus.
Les emballages : une distinction doit tre faite entre lemballage de conditionnement
( bouteille en plastique) et les emballages de distribution. Les premiers font partie du cot
de production du produit fini , les second rentrent dans le cot de distribution.
Les matires et fournitures consommables : qui sont des objets plus au moins labors
consomms au premier usage et qui concourent la fabrication sans entrer dans la
composition du produit fabrique ( huile du moteur)
Remarque : il faut calculer un cot dachat pour chaque type dlments approvisionns et
dont on dsire suivre le niveau des stocks.
b- les composantes du cot dachat :
Cot dachat = prix dachat + charges directes dachat + charges indirectes dachat
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II- cot de production :
Cest un cot qui intgre outre la consommation des matires, les charges de production
relatives aux produits. En fonction de son niveau dlaboration, un produit peut tre un encours,
un produit intermdiaire ou un produit fini.
Parfois on parle de produit principal ou de produit secondaire qui est un produit obtenu du fait
de la production principale : exemple : une entreprise de raffinage, en produisant de lessence
obtient plusieurs produits secondaire : goudron, nylon.
Les composantes du cot de production :
Cot de production= cot dachat des matires et fournitures consommes + charges directes
de production + charges indirectes de production.
III- le cot de revient :
Il est calcul par type de produits vendus, il est compos de cot de production et de cot hors
production.
Cot de revient de produits vendus = cot de production vendus + charges directes de
distribution + charges indirectes de distribution.
Remarque :
De cette manire on peut dterminer facilement le rsultat ralis sur le vente de chaque type de
produits, en faisant une comparaison entre le chiffre daffaires gnr par chaque type de
produits et son cot de revient.
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Chapitre 2 : Linventaire permanent :
I- principe gnral :
On appelle inventaire permanent lorganisation des comptes de stock qui, par lenregistrement
des mouvements des stocks, permet de connatre de faon constante, en cours dexercice, les
existants chiffrs en quantit et en valeur.
Les principes de linventaire permanent sont valables pour tous les lments stocks dans
lentreprise ; MP, produits intermdiaires, PF.
La comptabilit analytique se doit de calculer les cots selon une priodicit rapproche (souvent
le mois), elle ne peut pas se contenter de connatre les stocks et donc les consommations une fois
dans lanne comme le fait la comptabilit gnrale laide de linventaire intermittent ,
physique . elle met donc en place une organisation comptable qui enregistre les mouvements
de stocks (entre, sortie) en quantit et en valeur et permet ainsi de dterminer tout moment le
stock final thorique. Le suivi des mouvements de stocks est ralis sur des comptes de stocks
(compte dinventaire permanent) qui ont la structure suivante :
CIP
Stock initial Sorties au cot de sortie
Entres au cot Stock final
dentre
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date liblls entres sorties stocks
qt PU mt qt PU mt qt PU mt
01-janv SI lot N65 5000 10 50000 5000 10 50000
03-janv sortie 2500 10 25000 2500 10 25000
12-janv entre lot n 66 6000 12 72000 8500 0
28-janv sortie 3000 5500 0
- 11000 11,09 122000 5500 11,09 60995 5500 11,09 61005
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Tableau comparatif :
CMUP fin de CMUP aprs FIFO LIFO
priode chaque entre
Sorties 60995 59230 56000 61000
SF 61005 62770 66000 61000
Prcision :
- chaque mthode abouti une valeur des sorties et du SF diffrents, donc un cot de
revient diffrent et des rsultats analytiques diffrents
- seules les mthodes de la moyenne pondre et FIFO qont autorises par la loi comptable
- lentreprise doit respecter le principe comptable fondamental de la permanence des
mthodes
Application :
Le stock initial et les mouvements concernant la M/se M sont les suivants en juin :
1-06 SI : 30 units 120 dhs lune
Les entres du mois : le 10-06 20 units 150 dhs lune
Le 17-06 35 units 110 dhs lune
Le 26/06 15 units 180 dhs lune
Les sorties du mois : le 06/06 15 units
Le 12/06 25 units
25/06 35 units
TAF : valuer les sorties de stock en utilisant les diffrentes mthodes de lexpos ci-dessus.
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Application :
Des tudes empiriques ont montr que le bnfice comptable ne constitue pas une
information fiable, car il ne reflte pas la ralit.
Exemple :
Considrons lexemple dune entreprise qui a lhabitude de sapprovisionner par lot de 1000
units dun certain produit.
Livraisons Qt PU Mt
Livraison N1 1000 10 10.000
Livraison N2 1000 12 20.000
Livraison N3 1000 25 25.000
Livraison N4 1000 35 35.000
Supposons quelle ait conclu une vente de 100 units au prix de 4000 dhs. Calculons les
rsultats comparatifs LIFO et FIFO sachant que limpt = 50% du bnfice, la hausse des
prix est continue.
Solution :
Les lments FIFO LIFO
CA 4000 4000
Cot de revient des Mses vendues :
- FIFO 1000
- LIFO 3500
Bnfice avant impt 3000 500
Impt (50%) 1500 250
Bnfice aprs impt 1500 250
Cash flow 2500 3750
nous constatons que la mthode FIFO abouti un bnfice comptable plus lev, mais aussi
un cash flow plus bas que la mthode LIFO. Si les investisseurs valuent les Eses par
rapport leur cash flow et non par rapport leur bnfice. Nous assisterons alors un
accroissement dans lvaluation boursire de lentreprise. On constate aussi que selon que
lon choisisse une mthode ou une autre les rsultats et les impts payer ne seront pas les
mmes.
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En rapprochant les rsultats de linventaire rel, des existants de linventaire comptables
permanent, on constate des diffrences appeles : diffrence dinventaire. Trois situations
peuvent se prsenter :
- stock final rel < SF thorique : il sagit dun mali dinventaire trait comme une sortie
fictive (crdit du CIP)
- SF rel > SF thorique : il sagit dun boni dinventaire trait comme une entre fictive
(dbit du CIP)
- SF rel = SF thorique
RESUME ET APPLICATIONS :
Le cot dachat, encore appel cot dacquisition, correspond au cot support par lentreprise
pour acheter ses matires premires. Il comprend le prix dachat des matires premires (indiqu
sur la facture du fournisseur) major des frais engags cette occasion (ex : main duvre des
salaris chargs du dchargement, amortissement des matriels utiliss pour la mise en stock,
).
Exemple : Indiquer la nature du cot, les
Cot d'acquisition des 100 tonnes de pommes de terre
quantits et le nom de la
Elments Quantit Prix unitaire Total
Charges directes
matire premire
- Pommes de terre 100 650.00 65 000.00
Quantit et prix ou total
Charges indirectes sont donns dans lnonc
- Charges d'approvisionnement 100 2.25 225.00
Informations trouves ou
Total 100 652.2500 65 225.00 calcules partir du
tableau de rpartition des
Recopier la quantit indique Montant total Somme de la charges indirectes
dans le titre du tableau / quantits colonne total
Les stocks
Linventaire intermittent des stocks est la mthode retenue par la comptabilit gnrale pour
valuer priodiquement ( linventaire notamment) les stocks.
Linventaire permanent des stocks est la mthode retenue par la comptabilit de gestion pour
suivre, grce lenregistrement des entres et des sorties, lvolution du stock en quantit et en
valeur. Cela peut se faire selon 4 mthodes : le premier entr premier sorti (PEPS), le dernier
entr le premier sorti (DEPS), le cot unitaire moyen pondr aprs chaque entre (CUMP aprs
chaque entre) et le cot moyen pondr de fin de priode (CUMP de fin de priode).
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Le premier entr dernier sorti
Exemple :
Fiche de stock des pommes de terres
Entres Sorties Stock
Date Libell
Q PU Montant Q PU Montant Q PU Montant
01/04/2002 Stock initial 60 648.00 38 880.00 60 648.00 38 880.00
05/04/2002 Sortie 40 648.00 25 920.00 20 648.00 12 960.00
180 652.00 117 360.00 180 652.00 117 360.00
10/04/2002 Entre
20 648.00 12 960.00
50 652.00 32 600.00 130 652.00 84 760.00
12/04/2002 Sortie
20 648.00 12 960.00
130 652.00 84 760.00 130 652.00 84 760.00
30/04/2002 Stock final
20 648.00 12 960.00 20 648.00 12 960.00
Total 240 156 240.00 240 156 240.00
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Chapitre 3 : Les charges de la comptabilit analytique
Introduction :
La comptabilit gnrale est fortement influence par les considrations juridiques et fiscales, la
comptabilit analytique peut se librer de ces influences et privilgier laspect conomique des
phnomnes tudis afin de rpondre aux impratifs qui lui sont fixs, cest pourquoi les charges
de la comptabilit gnrale subissent les retraitements avant dtre intgres dans les cots, ces
retraitements ont pour objet soit :
- Dliminer certaines charges (charges non incorporables)
- den crer dautres (charges suppltives)
1. les charges non incorporables :
ce sont les charges inscrites en comptabilit gnrale mais non reprises par la comptabilit
analytique, ces charges sont ignores par la comptabilit analytique parce quelles ne
correspondent pas aux conditions normales dexploitation. On peut donner comme exemple :
prime dassurance vie que la tte dun dirigeant, amortissement des frais prliminaires.
En gnral, toutes les charges non courantes constituent les charges non incorporables.
Remarque : les produits non courants sont galement ignors par la comptabilit analytique.
2. les charges suppltives :
Ce sont des charges incorpores aux cots bien quelles ne figurent pas en comptabilit
gnrale pur des raisons juridiques et fiscales.
Lintroduction des charges suppltives dans les cots et justifie comme lexclusion des
charges non incorporables par le souci de pouvoir effectuer des analyses comparatives dans
le temps et dans lespace.
En effet, ces comparaisons permettent dliminer les diffrences provenant des structures
financires (mode et financement) et les diffrences provenant des structures juridiques
(cadre juridique de lentreprise). Il existe 2 types de charges suppltives consacres par les
comptables :
la rmunration conventionnelle des capitaux propres.
La rmunration conventionnelle de lexploitant.
a- rmunration conventionnelle des capitaux propres
Deux entreprises dans la mme branche dactivit, ayant engag la mme somme de
capitaux, ayant la mme puissance conomique, auront cependant des charges financires
diffrentes, si lune a plus de capitaux tranges (emprunts) que lautre.
Pour comparer rationnellement lactivit de ces deux entreprises, deux procds sont
possibles :
- liminer de leurs charges respectives les intrts sur emprunts, dans ce cas les charges
dintrts constitueraient des charges non incorporables.
- Ajouter aux charges de ces deux entreprises une rmunration fictive des capitaux propres ,
dans ce cas, ces rmunrations constituent des charges suppltives.
Cest cette dernire mthode qui a t retenue parce quelle est plus raliste, le capital quil soit
propre ou tranger a un cot (cot du capital).
b- rmunration conventionnelle de lexploitant de lentreprise individuelle :
Deux entreprises qui travaillent exactement dans les mmes conditions sont : lune forme
individuelle, lautre forme de socit anonyme. Dans la premire, le propritaire dirigeant
nest pas forcment rmunr par un salaire (disposition fiscale), dans la seconde le PDG
lest. Dans cette deuxime entreprise la socit a une personnalit morale distincte de celle de
ses propritaires alors que dans la premire il y a identit entre la personne de lentreprise et
le propritaire. De l, lide dinclure dans les cots de la premire une somme gale aux
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traitements que le propritaire pourrait normalement recevoir en change du travail quil
fournit.
Remarque : parmi les retraitements quon fait lors du passage des charges de la comptabilit
gnrale celle de la comptabilit analytique, en trouve la substitution des montants.
Exemple : charges dusage et charges dabonnement
Les charges dusage se substituent essentiellement aux dotations damortissements de la
comptabilit gnrale :
- la base de calcul= la valeur actuelle (prix de march) pour tenir compte du cot de
remplacement de limmobilisation
- la dure damortissement : la dure probable dutilisation qui peut diffrer de la dure
admise pour lamortissement.
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Chapitre 4 : Le traitement des charges de la comptabilit analytique
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1- les centres principaux : sont des centres qui fonctionnent au profit des cots, ils ont un
lien direct avec le cycle dexploitation de lentreprise.
Exp : centre approvisionnement, centre production, centre distribution.
2- les centres auxiliaires : sont des centres qui fonctionnent au profit des centres principaux ,
il nont pas de lien direct avec le avec le cycle dexploitation.
Exp : centre entretien, centre gestion de personnel, centre gestion de matriel
C- les units duvre :
les units duvre sont des units de mesure de lactivit des centres danalyse, elles
permettent :
- de fractionner le cot du centre danalyse et dobtenir un cot par unit duvre.
- Dimputer une fraction du cot dun centre danalyse un cot de produit partir du
nombre dunit duvre consomme pour la fabrication de ce produit. Les units duvre
couramment utilises sont :
o Lheure de main douvre directe : rattachement de la prestation fournie la MO
consacre au produit. Un pointage des heures de travail est alors indispensable.
o Lheure machine : rattachement de la prestation fournie au fonctionnement du
matriel consacr au produit : exp : heure de fonctionnement du four, de la presse,
dun ordinateur
o Lunit de fourniture travaille dans le centre de travail, exp : unit de poids, de
volume, de surface, de longueur, kg de matires premires consommes, mtre de
tubes travaills
o Lunit de produits labors : rattachement de la prestation au produit obtenu :
exp : nombre de produits fabriqus, nombre de ligne imprime.
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Unit duvre :
unit physique ( nombre de produits fabriqus)
unit de temps ( HMOD)
unit montaire ( 100 dhs de chiffre daffaires)
III- procdure de traitement des charges indirectes dans les centres danalyse :
1/ tableau de rpartition des charges indirectes :
Charges
Charges incorporables
Cots et
directes
cots de
distribution revient
Production
Approvisionnement
Charges Entretien
indirectes Transport Imputation
administration
Les charges indirectes sont traites dans un tableau appel tableau de rpartition des
charges indirectes . il se compose de trois parties : rpartition primaire, rpartition
secondaire, units duvre.
a- la rpartition primaire : elle consiste rpartir les charges indirectes sur tous les centres
quils soient principaux ou auxiliaires, cette rpartition se fait grce des cls de
rpartition dtermines par le contrleur de gestion lissue de lanalyse technico-
comptable.
b- La rpartition secondaire : avant leur imputation aux cots, les charges indirectes des
centres font lobjet dune 2me rpartition, il sagit de virer les charges des centres
auxiliaires dans les centres principaux cela sexplique par le fait quils sont lis aux
diffrentes phases constituent le cycle dexploitation de lentreprise :
- centre approvisionnement cot dachat
- centre production cot de production
- centre distribution cot de revient
Les centres auxiliaires qui fournissent des prestations aux autres centres, leur cot fait lobjet
dun transfert. Ce transfert est de 2 types : en escalier et crois.
1- le transfert en escalier : on parle de ce transfert, lorsque le cot dun centre auxiliaire est
transfr ou vir au centre suivant sans retour en arrire.
2- Le transfert crois : on parle de ce transfert, lorsque les centres auxiliaires se fournissent
rciproquement des prestations, on parle aussi de prestations rciproques.
Remarque : attention avant de faire la rpartition secondaire, quand on a des prestations
croises, il faut dterminer au pralable le montant des charges propres des centres qui se
fournissent rciproquement des prestations.
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Notions de rappel :
Les charges indirectes sont des charges ne pouvant tre directement affectes un produit, une
activit, Elles devront faire lobjet dune rpartition entre des centres danalyse.
Les centres danalyse sont des divisions comptables de lentreprise. Ils se dcomposent en
centres oprationnels et en centres de structures.
Les centre oprationnels correspondent des divisions relles de lentreprise (ex : ateliers,
service, ). Ils sont composs de centres auxiliaires et de centres principaux. Leur activit est
mesure par des units physiques appeles units duvres (ex : Kg, m, ).
Les centres de structures correspondent des divisions fictives de lentreprise (ex :
administration, financement,). Leur activit est mesure par des units montaires appeles
assiettes de frais (ex : 100 Dhs de vente, cot de production, ). Ils sont assimils aux centres
auxiliaires.
Les centres auxiliaires travaillent pour dautres centres (ex : gestion du personnel, entretien,
).
Les centres principaux travaillent directement pour les produits (ex : approvisionnement,
ateliers, ).
Le total des charges incorpores doit tre gal la somme des rpartitions primaires des centres
danalyses.
La rpartition secondaire consiste rpartir les centres auxiliaires entre les centres principaux
et de structure.
Exemple :
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
Charges Centres auxiliaires Centres principaux Centre de
Structure
incorpores Energie Entretien Approv. Distribution Administration
Rpartition primaire 8 000.00 700.00 650.00 2 750.00 2 550.00 1 350.00
Energie -736.18 73.62 368.09 184.05 110.43
Cls 10% 50% 25% 15%
Entretien 36.18 -723.62 217.09 253.27 217.09
Cls 5% 30% 35% 30%
Rpartition secondaire 8 000.00 0.00 0.00 3 335.18 2 987.31 1 677.51
-x (voir systme
dquations) 1 350,00+110,43
-y (voir systme Centres rpartis +217,09
dquations)
Dtecter des prestations rciproques : lorsquun centre auxiliaire A (ex : nergie) rparti une
partie de ses cots un autre centre auxiliaire B (ex : entretien) et que ce centre auxiliaire B
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rparti une partie de ses cots au centre auxiliaire A, lon est en prsence de prestations
rciproques.
10%
nergie Entretien
5%
y=650+10%(736,18)
y=650+73,62
y= 723,62
Rpartition secondaire
Cot d'unit d'oeuvre ou taux de frais =
Nombre d'units d'oeuvre ou assiette de frais
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Chapitre 5 : les lments correctifs du cot de production
Charges de la priode
- charges directes :
MP, fournitures et produits
intermdiaires consommes
MOD
- charges indirectes :
= cot de production
produits termins
produits rsiduels
sous produits
2 3 5
1 4
25
Do la formule suivante : cot de production des produits finis pendant la priode= cot de
production de la priode+en cours initiaux-en cours finaux
Exp :
LEse XY fabrique 2 produits X et Y au cous du mois M, les charges ont t les suivantes :
- MP : 30.000 pour X et 40.000 pour Y
- MOD : 20.000 pour X et 30.000 pour Y
- charges indirectes :15.000 pour X et 26.000 pour Y
A la fin du mois M-1 les produits en cours ont t valus 4000 pour X et 6000 pour Y. A la
fin du mois M les encours ont t valus 6000 pour X et 8000 pour Y.
TAF : dterminer le cot de production des produits X et Y du mois M .
Solution :
Elments X Y
Q PU Mt Q PU Mt
MP 30.000 40.000
MOD 20.000 30.000
Ch indirectes 15.000 25.000
+ en cours initiaux +4000 +6000
- en cours finaux -6000 -8000
Cot de production des produits finis en M 63000 93000
La valeur des en cours dpend de leur achvement (plus ils approchent des produits finis,plus
leur valeur augmentent)
3/ lvaluation des en cours :
Lvaluation des en cours est dlicate, elle est souvent forfaitaire.
a- valuation globale :
Il sagit de considrer que les en cours reprsentent une fraction du produit fini. Cest sur la
base de cette fraction quils seront valus :
Exemple :
Durant le mois M , une entreprise a enregistr 537.500 de charges, sa production du mois a
t de 50.000 produit fini : P et 5.000 en cours de production, en fin du mois de M .
Ses encours ont en moyenne consomm 75% des charges. Calculer la valeur des en cours et
dterminer le cot de production des produits finis.
1 E= 0,75 P
5000 E= XP
X= 3750 P
Les charges consommes= 50000P+3750P=53750P
537500/53750=10 dhs par P donc 1 E=10*0,75= 7.5 dhs
26
Les charges consommes par les encours sont suffisantes pour achever 3750 P. la production
du mois est donc quivalente 53.750P.
Solution/
Mat cons : 2000+100=2100 (1P 1 E)
MOD : 2000+50=2050 (1 E -- 0,5 P)
Ch indirectes : 2000+25=2025 ( 1 E ----0,25 P)
Exemple :
Cot de production des 35 tonnes de frites fabriques
Elments Quantit Prix unitaire Montant
Charges directes
- Pommes de terre 40 651.00 26 040.00
- Main d'uvre 26 10.00 260.00
Charges indirectes
- Atelier coupe 120 2.95 354.00
- Atelier cuisson 30 50.00 1 500.00
+ Encours initial 1 000.00 Informations
- Encours final - 400.00
trouves dans
Total 35 821.5429 28 754.00
lnonc
27
La concordance :
C. non
incorporables Charges de la
Charges de comptabilit
la CG analytique
Charges
C. suppltives incorporables
Le tableau de concordance
lments A ajouter A retrancher
Somme des rsultats analytiques :
- si bnfice net +
- si perte nette -
Diffrences sur amortissements :
- si amts cpta gestion > amts cpta gnrale +
- si amts cpta gestion < amts cpta gnrale -
Diffrences sur lments suppltifs +
Diffrences sur charges non incorpores -
Diffrences sur produits non incorpors +
Diffrences dinventaire constates :
- si stock rel > stock thorique (boni) +
- si stock rel < stock thorique (mali) -
Diffrences dues aux arrondis :
- arrondis par dfaut -
- arrondis par excs +
Rsultat de la comptabilit gnrale =
28
Le seuil de rentabilit
Dfinition
Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires (hors taxes) pour lequel lentreprise ne ralise ni
bnfice ni perte (un rsultat de 0). La marge sur cot variable est donc gale aux charges fixes.
Calcul
CF
SR=
Tx MCV
SR : seuil de rentabilit
CF : cot fixe
Tx MCV : taux de marge sur cot variable
ou
SR : seuil de rentabilit
SR=
CA*CF
MCV
CA : chiffre daffaires
CF : cot fixe
MCV : marge sur cot variable
Exemple :
Reprsentation graphique
Il existe 3 mthodes de reprsentation graphique du seuil de rentabilit. Il faut au minimum
retenir celle-ci : le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires pour lequel la marge sur cot
variable est gale aux charges fixes.
Exemple :
Soit y1 la droite de marge sur cot variable
Soit y2 la droite des charges fixes
Le taux de marge sur cot variable est de 55 % ; la marge
y1=0,55 CA sur cot variable est donc gale 55 % du chiffre
daffaires.
y2=530,00 Le cot fixe est de 530,00 Dhs.
29
Seuil de rentabilit
1000
900 Zone de bnfices
800
MCV et CF
CA 963,64
La marge de scurit
Marge de scurit = CA SR
Plus la marge de scurit est leve, mieux cest.
Exemple :
Marge de scurit = 1 000,00 963,64 = 36,36
marge de scurit
Indice de scurit = *100
CA
Plus lindice de scurit est lev, mieux cest.
Exemple :
36,36
Indice de scurit = *100 3, 64%
1 000,00
date SR =
SR
*m
m est le nombre de mois travaills dans lanne, soit 12 en
CA gnral. Si lentreprise ferme 1 mois en aot, prendre 11.
30
Exemple :
963,64 soit 11 mois complets (fin
date SR = *12 11,56
1 000,00
novembre)
Nombre de jours restants = (11,56-
soit le 18 dcembre
11,00) * 31 = 17,36
31 jours en dcembre
Dans le cas de 11 mois de travail annuel, si la date du seuil de rentabilit se situe aprs le mois
de fermeture, ne pas tenir compte du mois de fermeture dans le dcompte.
La notion de seuil de rentabilit sera traite plus en dtail dans la mthode des cots
partiels.
31
PARTIE 2/ LA METHODE DES COUTS PARTIELS
Le cot variable est un cot partiel, c'est--dire qu'au lieu d'imputer la totalits des charges aux
cots recherchs (mthode des cots complets), on n'en prend en compte qu'une partie
"Un cot variable de produit est constitu par les seules charges qui varient avec le volume
d 'activit de l'entreprise, sans qu'il y ait ncessairement exacte proportionnalit entre la variation
des charges et la variation du volume des produits obtenus."
3- MARGE
PCG : "On appelle marge toute diffrence entre un prix de vente et un cot partiel"
La marge sur cot variable est donc la diffrence entre le prix de vente et le cot variable.
32
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur cot variable et le chiffre d'affaires, exprim
en pourcentage.
4- LE RSULTAT
Le rsultat obtenu par l'entreprise l'occasion du cycle fabrication / distribution d'un produit peut
tre calcul ainsi :
A PPLICATIONS
Exercice n 1
L'entreprise ASIE IMPORT envisage de fabriquer un nouveau type de mini ordinateur qui
serait vendu uniquement des distributeurs, au prix de 710 DHS l'unit.
Pour ce modle ATLAS, le service des mthodes a valu les charges de fabrication, en
fonction des quantits fabriques.
33
1re tape : tude du tableau :
- Par quoi est mesur le niveau d'activit ? Si l'entreprise tait une entreprise de distribution, quel
serait l'indicateur utilis ?
- Dterminez quelles sont les charges variables et les charges fixes
- Quelle remarque pouvez-vous faire concernant les "Autres frais " ?
- A l'aide des calculs raliss prcdemment, compltez le tableau MCV pour poste ATLAS
en annexe 1-5
- Dterminez la MCV unitaire ainsi que le taux de marge
- Quelle remarque pouvez-vous faire ?
34
Chapitre 2 : LE SEUIL DE RENTABILIT
1 - DFINITION
Le seuil de rentabilit (aussi appel "chiffre d'affaires critique" ou "point mort") est le chiffre
daffaires (ou le volume de vente) pour lequel lentreprise ne ralise ni bnfice ni perte. Il peut
tre exprim en valeur, en quantit ou en jours d'activit.
Reprsentation graphique
Mthode 1 : Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires pour lequel la marge sur cot
variable est gale aux charges fixes.
o X est le nombre de produit fabriquer ou le CA
trouver X = Charges fixes / MCV
Exemple de reprsentation graphique :
Soit y1, la droite de marge sur cot
variable Soit y2, la droite des charges
fixes
y1 = 0,25 CA
y2 = 5 400
35
Mthode 2 : Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires pour lequel le
rsultat est nul.
Pour dterminer le SR, l'inconnu est le CA ou la quantit de produit fabriquer
Charges Totales = Charges variables * CA - Charges fixes
Mthode 3 : Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires est gal lensemble des charges.
Le prix de vente Pv par produit fabriqu est connu. X est le nombre de produits vendus. Le CA est
donc = Pc * X
Le total des charges est gal la somme des cots variables unitaires et des
cots fixes Total des charges = cots variables unitaires * X + cots fixes
36
L'quation CA = Total des charges donne :
PV * X = cots variables unitaires * X +
cots fixes D'o X = cots fixes / cots
variables unitaires
A PPLICATION :
Dterminez le seuil de rentabilit des ordinateurs ATLAS fabriqus par ASIE IMPORT.
37
Annexe 1 : AS IE IMPORT
Annexe 1-1 :
Dcomposition du poste "Autres frais"
Quantits fabriques 100 200 300 400 500
Partie variable
Partie fixe
Autres frais
Annexe 1-2
Rpartition des charges variables
Quantits fabriques 100 200 300 400 500
Composants utiliss 67 417 134 833 202 249 269 665 337 081
M.O.D Assemblage 1 162 2 324 3 486 4 647 5 809
M.O.D. Montage 373 745 1 118 1 490 1 863
M.O.D. Contrle 391 781 1 171 1 561 1 952
Partie variable des autres frais
Cot variable
Cot variable unitaire
Annexe 1-3
Rpartition des charges fixes
Quantits fabriques 100 200 300 400 500
Cot fixe
Cot fixe unitaire
Annexe 1-4
Cot total des postes ATLAS
Quantits fabriques 100 200 300 400 500
Cot variable
Cot fixe
Cot total des postes ATLAS
Cot unitaire
Annexe 1-5
MCV des postes ATLAS
Quantits fabriques 100 200 300 400 500
Chiffre d'affaires
Cot variable
MCV
Charges fixes
Rsu ltat
MCV unitaire
38
Module CAE
TSGE-TCE
Exemple : le cot variable unitaire est de 5,00 Dhs, le cot fixe total de 1 000,00 Dhs et il a t
fabriqu et vendu 2 000 produits.
y = 5,00*2 000 + 1 000,00 = 11 000,00
b
Cot complet unitaire = a +
x
Exemple :
1 000,00
Cot complet unitaire = 5,00 + = 5,50
2 000
Exemple : La production normale est de 1 000 units par mois. En mars, il a t produit 900
units. Le prix de vente unitaire est de 10,00 Dhs, le cot variable unitaire de 6,00 Dhs et le cot
fixe de 3 000,00 Dhs.
Le cot unitaire ne variera pas dun mois lautre en fonction du niveau dactivit.
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