Apport de La Mission D'audit Financier Dans La Gouvernnce PDF

RAPPORT DE STAGE DE FIN D’ETUDES
THEME :
Apport de la mission d’audit financier dans la
gouvernance d’entreprise
Stage effectué à :
Cabinet HLB Groupe Secoma
Période de stage:
Du 23/01/2013 au 23/04/2013
Réalisé par: Encadré par :
ACHENCHABE Yassine M. MEGDER El Hassan, enseignant chercheur à

Option : Audit et Contrôle de l’ENCG
Gestion
Tuteur de stage : Membres du jury :
M. BENJELLOUN Reda, expert M.MEGDER El Hassan, enseignant chercheur à l’ENCG

comptable, gérant du cabinet HLB
M.BELLIHI Hassan, enseignant chercheur à l’ENCG
M.OUMLIL Rachid, enseignant chercheur à l’ENCG
Année universitaire : 2012/2013

Dédicaces
Je dédie ce travail à :
Mes très chers parents
Aucune dédicace ne saurait exprimer tout le respect et l’amour que je
vous porte.
Vous êtes pour moi mon assurance, ma clé de bonheur et de réussite.
Pour ce modeste travail, je vous témoigne ma gratitude et la
profondeur de mes sentiments.
Qu’Allah le tout puissant vous garde et veille sur votre santé.
Mon frère
Que ce travail soit le témoignage d’une fraternité indéfectible, que ta
vie soit pleine de succès.
Mes professeurs
Que ce travail soit la preuve de ma haute considération pour votre
soutien et vos conseils.
Mes amis
Pour tous les moments que nous avons passé ensemble, trouvez ici,
l’expression de ma profonde fidélité.

Remerciements
Ce modeste travail n'aurait pu voir le jour sans l'aide et l'appui d'un nombre
considérable de personnes, qui, j'espère, trouveront ici l'expression de ma profonde
reconnaissance.
Je tiens, en premier lieu à remercier mon encadrant pédagogique Dr El Hassan

MEGDER pour ses pertinents conseils et recommandations, ses idées enrichissantes qui
m’ont été d’une grande utilité pour l’élaboration de ce modeste travail.
Je voudrais également remercier Mr Reda BENJELLOUN, expert-comptable

commissaire aux comptes, et associé gérant du cabinet HLB Groupe Secoma pour m’avoir
donné l’occasion de passer mon stage dans son cabinet, et de m’avoir offert toutes les
conditions de travail nécessaires à mon intégration.
Ma spéciale reconnaissance est adressée à Mr Abas JNAH, auditeur, responsable de

mission au sein du cabinet, pour le soutien et les précieux conseils qu’il n’a cessé de
m’apporter tout au long du stage.
Mes sincères remerciements vont aussi aux membres du jury pour avoir accepté de
diriger ma soutenance.
Je souhaite également remercier, pour leur collaboration ainsi que pour l’aide qu’elles
m’ont apporté dans l’accomplissement de mon travail, toutes les personnes qui ont de près ou
de loin contribué à la réalisation de ce rapport.
Finalement, un remerciement bienséant et plein de dévouement pour nos professeurs,

le corps administratif, les employés et les étudiants de l’Ecole Nationale de Commerce et de
Gestion d’Agadir pour tout ce qu’ils font.
Sommaire
Dédicaces ................................................................................................................................... 2
Remerciements ........................................................................................................................... 3
Sommaire ................................................................................................................................... 4
Avant-propos .............................................................................................................................. 6
Liste des tableaux et des figures ................................................................................................. 7
Liste des abréviations ................................................................................................................. 9
Introduction générale................................................................................................................ 10
Partie I : Cadre conceptuel de la démarche d’audit financier : du contrôle interne au

contrôle des comptes
Introduction de la première partie ............................................................................................ 15
Chapitre I : Cadre théorique et approche méthodologique de l’audit financier ............... 16
Section 1 : Positionnement et typologie de l’audit ....................................................................... 16
Section 2 : Méthodologie de conduite d’une mission d’audit ...................................................... 23
Chapitre II : Dispositif de contrôle interne et démarche d’évaluation .............................. 35
Section 1 : Cadre conceptuel du contrôle interne ........................................................................ 35
Section 2 : Démarche d’appréciation du contrôle interne ............................................................ 38
Chapitre III : Contrôle des comptes et apport dans la gouvernance d’entreprise ............ 49
Section 1 : Méthodes de contrôle des comptes ............................................................................ 49
Section 2 : Contrôle des comptes par cycles ................................................................................. 54
Section 3 : Rôle de l’audit dans la gouvernance d’entreprise ....................................................... 57
Conclusion de la première partie .............................................................................................. 62

Partie II : Conduite d’une mission d’audit financier dans le cabinet HLB
Introduction de la deuxième partie ........................................................................................... 64
Chapitre I : Présentation du champ d’application et planification de la mission ............ 65
Section 1 : Présentation du cabinet HLB et méthodologie de travail ........................................... 65
Section 2 : Prise de connaissance de l’entreprise ALPHA et son secteur d’activité ...................... 70
Section 3 : Cadrage et planification de la mission ......................................................................... 74
Chapitre II : Audit financier de l’entreprise ALPHA, de l’évaluation du contrôle interne

au contrôle des comptes ....................................................................................................... 79
Section 1 : Evaluation du contrôle interne .................................................................................... 79
Section 2 : Contrôle des comptes ................................................................................................ 109
Chapitre III : Recommandations et apports de l’audit pour l’entreprise ALPHA ......... 129
Section 1 : Synthèse et recommandations .................................................................................. 129
Section 2 : Apports de l’audit mené au sein de la société ALPHA dans sa bonne gouvernance . 133
Conclusion de la deuxième partie .......................................................................................... 137
Conclusion générale ............................................................................................................... 138
Bibliographie .......................................................................................................................... 140
Webographie .......................................................................................................................... 141
Table des matières .................................................................................................................. 142
ANNEXES ............................................................................................................................. 150

Avant-propos
La philosophie de l’enseignement à l’Ecole Nationale de Commerce et de Gestion

s’insère dans une logique de formation des Hommes de demain, des futurs managers et piliers
de la société active, une responsabilité importante d’autant plus que la qualité de tout système
d’enseignement supérieur s’apprécie à travers ses diplômés.
A cet égard, l’ENCG d’Agadir en tant qu’école reconnue par son excellence dans le réseau
des écoles de commerce marocaines, accorde au développement des aptitudes
professionnelles et managerielles chez les étudiants autant d’importance que la formation
académique. Ceci dit, les étudiants de l’ENCG sont amenés à développer des qualités
indispensables pour tout manager : responsabilité, créativité, rigueur, organisation et
leadership.
C’est dans cette perspective que s’insère le stage de fin d’étude qui permet d’approfondir les
connaissances de l’étudiant, de mettre en pratique ses acquis académiques et d’approcher de
près les méthodes pratiques de travail et les nouveautés des métiers de l’entreprise. De plus, il
lui donne une occasion pour développer ses capacités de communication et créer un réseau
relationnel avec les professionnels et les acteurs du monde de travail.
Le stage de fin d’étude est aussi le fruit d’une formation de cinq ans, ce qui rend cette
expérience professionnelle importante pour enrichir les bases théoriques de l’étudiant, tout en
apportant une valeur ajoutée à l’entreprise, complétée par un effort de réflexion, d’analyse et
de synthèse résumé dans un rapport de stage.
Dans ce sens, mon choix de l’entreprise d’accueil a porté sur un cabinet d’audit et de conseil
de renommée internationale (HLB International). Un choix qui est le fruit d’une grande
volonté de ma part de participer dans des missions couvrant plusieurs secteurs d’activité, des
environnements différents et des thèmes de travail diversifiés. Une expérience que j’ai jugée
de très enrichissante du point de vue personnel et professionnel avant d’entamer le monde du
travail.
Liste des tableaux et des figures
Tableau 1: Différences entre l'auditeur interne et l'auditeur externe.................................................. 20

Tableau 2: Nuance entre l'audit financier et l'audit opérationnel ........................................................ 22
Tableau 3: Exemple de seuils de signification ....................................................................................... 26
Tableau 4: Fiche signalétique du cabinet HLB Secoma ......................................................................... 66
Tableau 5: Programme des travaux ...................................................................................................... 69
Tableau 6 : Fiche signalétique de la société ALPHA .............................................................................. 70
Tableau 7: Chiffres clés du secteur TIR.................................................................................................. 73
Tableau 8: Calcul du seuil de signification............................................................................................. 76
Tableau 9: Domaines significatifs .......................................................................................................... 77
Tableau 10: Etapes d'organisation de la mission .................................................................................. 78
Tableau 11: Tests de conformité des procédures d’achat .................................................................... 86
Tableau 12: Tests de conformité des procédures de vente .................................................................. 87
Tableau 13: TFfA du Cycle Achats-fournisseurs .................................................................................... 90
Tableau 14: TFfA du Cycle Ventes-Clients ............................................................................................. 94
Tableau 15: Tests de permanence des procédures d'achat .................................................................. 98
Tableau 16: Tests de permanence des procédures de vente................................................................ 99
Tableau 17: Synthèse des masses du bilan ......................................................................................... 109
Tableau 18: Variation des comptes de résultats ................................................................................. 110
Tableau 19: Variation de la valeur ajoutée ......................................................................................... 111
Tableau 20: Répartition de la richesse créée par l'entreprise ............................................................ 111
Tableau 21: Variation des frais financiers ........................................................................................... 112
Tableau 22: Ratios de la structure financière...................................................................................... 112
Tableau 23: Revue des charges d'exploitation .................................................................................... 114
Tableau 24: Revue des achats consommés de matières ..................................................................... 114
Tableau 25: Classement des prestations de service par montant ...................................................... 116
Tableau 26: Revue des autres charges externes ................................................................................. 117
Tableau 27: Revue des dettes fournisseurs......................................................................................... 118
Tableau 28:Evolution du délai de recouvrement des créances .......................................................... 119
Tableau 29: Classement décroissant des fournisseurs par montant des achats ................................ 119
Tableau 30: Evolution des ventes........................................................................................................ 122
Tableau 31: Revue du chiffre d'affaires............................................................................................... 122
Tableau 32: Revue des créances clients .............................................................................................. 124
Tableau 33: Evolution du délai de recouvrement des créances ......................................................... 125
Tableau 34: Classement décroissant des créances clients .................................................................. 125
Tableau 35: Créances clients non justifiées ........................................................................................ 126
Tableau 36: Créances âgées ................................................................................................................ 126
Tableau 37: Recalcule de l'écart de conversion .................................................................................. 127
Tableau 38: Evolution du compte clients créditeurs ........................................................................... 128
Tableau 39: Résultats et recommandations pour le contrôle interne de l'entreprise ALPHA ............ 129
Tableau 40: Résultats et recommandations pour les comptes de l'entreprise ALPHA ....................... 131
Figure 1: Descriptif de la démarche d'audit financier ........................................................................... 23

Figure 2: Le rôle de l’audit financier dans la relation d’agence de l’entreprise .................................... 59
Figure 3: HLB Groupe Secoma ............................................................................................................... 65
Figure 4 étapes de conduite d'une mission d'audit .............................................................................. 68
Liste des abréviations
C.A.C : Commissariat aux comptes ; Commissaire aux comptes.

OEC : Ordre des experts comptables
SARL : Société à responsabilité limitée
AG : Assemblée générale
RA : Risque d’audit
RI : Risque inhérent
CGNC : Code générale de normalisation comptable
TVA : Taxe sur la valeur ajoutée
IR : Impôt sur la revenu
DA : Demande d’achat
BC : Bon de commande
BL : Bon de livraison
BR : Bon de réception
G/L : grand livre
FAE : Factures à établir
BFR : Besoin de fonds de roulement
FDR : Fon de roulement
TN : trésorerie nette
KDH : Kilo de dirhams
VA : Valeur ajoutée
EBE : Excédent brut d’exploitation
CA TTC : Chiffre d’affaires toute taxe comprise
QCI : Questionnaire du Contrôle Interne
TFfA : Tableau des Forces et des faiblesses Apparentes
FRAP : Feuille de Révélation et d’Analyse des Problèmes
TIR : Transport Routier International
CMR :Convention relative au contrat de transport international de marchandise par route
BCH : Bon de chargement
BRT : Bon de retour
Apport de la mission d’audit financier dans la gouvernance d’entreprise
Introduction générale
La gouvernance d’entreprise est l’un des thèmes qui ont soulevé le plus de débats en
matière de management pendant les dix dernières années dans le monde des affaires, politique
et académique. Cela est dû à la diversité des acteurs qui entrent en jeu (actionnaires, clients,
dirigeants, bailleurs de fonds..) mais aussi à la multiplicité des thèmes soulevés, surtout la
répartition des pouvoirs, le contrôle et la direction des entreprises.
Tout le monde a entendu parler des scandales financiers qui ont eu lieu, que ça soit Enron,
WorldCom, Vivendi ou autres, le point commun c’est que dans chacun des cas, les organes de
contrôle et de gouvernance ont été défaillants, incapables de prévenir les malversations
boursières ou comptables. En effet, divers moyens de comptabilité créative ont été utilisés par
les organes administratifs de ces entreprises pour maquiller les comptes et présenter une
situation la plus favorable possible aux actionnaires.
C’est dans cette perspective que s’est accrue l’importance des moyens de contrôle interne afin
de s’assurer d’une part de la fiabilité des informations financière communiquées aux
partenaires de l’entreprise et d’autre part du degré d’atteinte des objectifs organisationnels et
de permettre de retracer la trajectoire s’il existe d’importants écarts entre les buts fixés et les
résultats réalisés, et par conséquent assurer une bonne performance.
Cette régularité et cette performance que l’on cherche de plus en plus, est appréciée à travers
des états financiers annuels qui sont largement établis par les personnes même que l’on
cherche à contrôler: les dirigeants de l’entreprise. L’audit financier est alors apparu comme un
moyen efficace pour vérifier que l’activité de l’entreprise est fidèlement traduite dans les
comptes annuels conformément aux référentiels comptables. Il répond ainsi au besoin de
contrôle et donne les sécurités nécessaires à tous les partenaires de l’entreprise.
Cette réflexion sur la gouvernance de l’entreprise et l’importance de l’audit financier m’a

donc mené à effectuer mon stage dans un cabinet d’audit. En effet, ce choix n’est pas du
hasard, il émane d’une grande volonté de ma part de participer dans des missions d’audit légal
ou contractuel ou même des missions de conseil dans divers entreprises et secteurs d’activités,
ce qui me donnera une vision des pratiques et des enjeux de la gouvernance d’entreprise dans
des milieux différents.
Rapport de stage de fin de formation Page 10

Le thème du présent projet porte sur l’apport de l’audit comptable et financier contractuel
dans la bonne gouvernance d’une PME marocaine. L’intérêt de ce thème se manifeste tout
d’abord à travers la possibilité qu’offre une telle mission pour avoir une vue d’ensemble sur
les systèmes et les sous-systèmes de l’organisation. De plus, j’ai voulu à travers ce choix aller
au-delà de l’aspect purement financier pour analyser la structure opérationnelle de
l’entreprise, et ce à travers l’évaluation des procédures des cycles achats-fournisseurs et
ventes-clients, puis en présentant les conseils et les recommandations nécessaires.
En outre, l’intérêt de ce travail consiste aussi à fournir à l’entreprise au sein de laquelle j’ai
mené la mission et surtout à ses structures opérationnelles des éléments qui lui permettront de
bien comprendre le fondé de l’audit financier, les amener à ne plus voir les auditeurs
uniquement comme des «gendarmes de l'entreprise», mais aussi comme des individus qui
agissent dans l'intérêt de tous, et qui par leurs conseils et leur recommandations, permettent à
l'entreprise de créer davantage de conditions d’une bonne gouvernance.
En partant du constat qu’une grande partie des entreprises marocaines souffrent d’un déclin
de performance dû à une mauvaise gouvernance et à une asymétrie d’information entre les
organes d’administration, j’ai formulé une problématique qui se résume à travers une question
centrale :
Dans quelle mesure l’audit financier allant du contrôle interne au contrôle des
comptes peut-il contribuer dans la bonne gouvernance de l’entreprise ?
La réponse à cette problématique suggère la prise en compte des conclusions et des résultats
de la mission d’audit menée ainsi que l’examen des comptes financiers comme des éléments,
entre autres, pour améliorer la performance de l’entreprise ainsi que son système de
gouvernance.
D’une part l’audit des comptes et des procédures de l’entreprise éclaire le chemin de la
performance pour les acteurs et les intéressés du mode de pilotage de l’organisation. Et
d’autre part, c’est un outil (parmi d’autres) qui permettrait de soulever d’éventuels
dysfonctionnements, au niveau de la performance et de la gouvernance, pour la prise des
actions correctives nécessaires.
Une analyse plus approfondie de la problématique m’amène à poser plusieurs questions

auxquelles il faut apporter des réponses concrètes pendant le déroulement de la mission
d’audit.

Quelle est la pertinence d’une mission d’audit combinant entre l’évaluation du

contrôle interne et le contrôle des comptes ?
Quel est le rôle de l’évaluation du contrôle interne dans la programmation des travaux
de contrôle des comptes ?
Comment l’audit financier peut lever l’asymétrie d’information qu’il y’a entre les
dirigeants et les autres parties prenantes de l’entreprise?
Comment est-ce qu’il contribue à l’amélioration de la performance et quelle est sa

place dans la vie de l’entreprise ?
La réponse à ces questions nous mène à mettre le point sur l’attention particulière que doit
mettre les décideurs sur les dispositifs de contrôle interne de leur entreprise (formalisation et
contrôle des procédures, séparation des tâches…). En effet, Il faut reconnaitre qu’en pratique,
la plupart des causes de la non fiabilité des informations diffusées dans les états financiers, de
la stagnation et de la faillite qui surviennent dans les entreprises sont fonctions de
l'inexistence ou de l’inefficacité des moyens permettant d'évaluer les processus de contrôle, de
management des risques et de gouvernement de l’'entreprise qui contribuent à l’amélioration
de la performance.
Parmi les hypothèses que je peux émettre au sujet de ces questions, c’est que la démarche
d’audit qui combine entre l’évaluation du contrôle interne et le contrôle des comptes permet
de mieux apprécier le dispositif de contrôle et mieux connaitre les procédures internes de
l’entreprise, dans le but de mieux diriger les travaux de contrôle des comptes.
C’est aussi un moyen efficace qui lève l’asymétrie d’information en rassemblant des éléments
probants rassurant les autres parties prenantes (actionnaires, clients, fournisseurs, banques,
employé…).
Enfin, c’est un outil par excellence d’évaluation des systèmes de contrôle interne, et de
gestion financière dans une vision d’amélioration continue et de recherche de la performance.
La méthodologie de travail que j’ai adopté au sein du cabinet HLB Secoma tout au long de la
réalisation des travaux d’audit et pendant la rédaction du rapport peut être assimilée à une
méthode PDCA (Plan-Do-Check-Act).

D’abord une planification préalable du déroulement de stage qui permet de mieux gérer le
temps et les tâches effectuées tout en maitrisant l’avancement des travaux effectués pour ne
pas laisser tout jusqu’à la fin de la période, puis le développement, c’est-à-dire la réalisation
effective des travaux d’audit, la participation dans les différentes missions du cabinet mais
aussi la rédaction de rapport. Et comme tout travail ne peut être idéal et bien fait sans être
contrôlé, il était évident pour moi d’être supervisé tout le temps par mon tuteur de stage pour
contrôler mes actions et les diriger dans le bon sens, pour ensuite ajuster les éventuels
dysfonctionnements.
Ainsi, les principales phases de mon stage se résument comme suit :
1. Recherche documentaire
2. Choix du thème et de la problématique
3. Formation à la conduite d’une mission d’audit
4. Affectation à une mission dans le cabinet
5. Réalisation des travaux et participations dans d’autres missions
6. Rédaction du rapport
Pour mener à bien ce travail, j’ai réparti le présent rapport en deux principales parties, la
première partie, divisée en trois chapitres, présente l’état d’art du thème de stage, c’est-à-dire
un cadre conceptuel de l’audit comptable et financier et la démarche de sa conduite, en plus
d’un aperçu théorique sur son apport dans la gouvernance d’entreprise.
La deuxième partie quant à elle retrace, en plus de la méthodologie et la présentation du

cabinet d’accueil, les étapes pratiques de déroulement de notre mission, de la prise de
connaissance de l’entreprise et le cadrage de la mission, en passant par l’évaluation du
dispositif de contrôle interne, jusqu’au contrôle des comptes. Elle apporte également des
réponses concrètes à la problématique et aux questions posées au début de ce rapport.

Partie I : Cadre conceptuel de la

ancier : du
contrôle interne au contrôle des
comptes

Introduction de la première partie
La première partie de ce rapport présente l’état de l’art de l’audit comptable et financier au

Maroc, il s’agit de placer le thème dans son cadre théorique pour mieux comprendre son
positionnement dans l’entreprise, ses objectifs et sa démarche avant d’entamer la conduite de
la mission dans l’entreprise.
L’objectif étant de mettre l’accent sur l’évolution de l’audit comptable et financier d’une
simple mission de vérification et d’appréciation de la régularité et la conformité des comptes
de l’entreprise, à l’appréciation de l’efficacité et la contribution dans la bonne gouvernance
d’entreprise.
Cela nous amène à poser plusieurs questions :
En quoi consiste l’audit financier ?
Existe-il une méthodologie précise et préétablie de l’audit ou s’agit-il d’une démarche qui
évolue de façon anarchique ?
Quelle est la place du dispositif de contrôle interne dans la démarche d’audit ? Et comment
peut-on l’évaluer ?
Comment peut-on contrôler la régularité et la sincérité des comptes de l’entreprise ?
Quelle est la contribution de l’audit dans l’amélioration des performances de l’entreprise et

son système de gouvernance ?
Pour répondre à l’ensemble de ces questions, j’ai réparti la première partie de ce rapport en
trois chapitres.
Dans un premier lieu je vais positionner le concept d’audit financier dans le contexte de
l’entreprise tout en mettant l’accent sur sa métrologie. Puis dans un second lieu je vais traiter
le contrôle interne et sa démarche d’évaluation. Et enfin je vais présenter un aperçu sur le
programme de contrôle des comptes et son apport dans la gouvernance d’entreprise.

Chapitre I :
financier
L’audit financier est un concept largement étudié au niveau académique vu son
importance prépondérante dans le monde des affaires. Les pratiques d’audit reconnues et
appliquées se voient de plus en plus dépassées et les réglementations en vigueur ne
constituent plus un filtre contre les transactions frauduleuses. C’est ce contexte actuel qui a
rendu nécessaire la reconsidération de l’information comptable et financière et la mise en
œuvre d’une nouvelle génération de mesures réglementaires régissant la sphère financière et
le métier d’audit.
Dans ce chapitre, je vais positionner le concept d’audit dans le contexte économique actuel en
définissant ses objectifs et ses limites, ensuite je vais éclaircir les différents types d’audit qui
différent selon la nature de la mission ou encore le statut de l’auditeur.
Dans une deuxième section, je vais présenter les phases de conduite d’une mission d’audit tel
qu’elles sont reconnues par les organes de règlementation d’audit nationaux et internationaux.
Section 1 : Positionnement et typologie de l’audit
I. Audit Financier : Définition et objectif
1. Définition de l’audit financier
La définition de l'audit telle qu'elle est proposée par la profession d’expertise

comptable exprime de façon simple sa finalité : « L'audit financier est l'examen auquel
procède un professionnel compétent et indépendant en vue d'exprimer une opinion motivée
sur la régularité et la sincérité des comptes d'une entreprise donnée »1. Il consiste en un
examen critique des états financiers qui comprennent le bilan, le compte de résultat et
l'annexe afin d'émettre un jugement à leur sujet.
1
Raffegeau et al, 1994

L’objectif principal de l’audit financier et comptable est donc de donner une opinion
sur les comptes annuels de l’entreprise. Et cela sur la base de trois critères :
 La régularité : Les informations financières doivent être lisibles et comprises par tous
ses utilisateurs, et leur traitement doit être conforme aux règles et aux principes
comptables appliqués;
 La sincérité : Les valeurs comptables doivent être évaluées correctement, et les risques
et dépréciations appréciés raisonnablement.
 L’image fidèle : Le respect des règles et des principes admis, les faits traduits au
travers de l’information financière doivent refléter fidèlement la réalité financière de
l’entreprise.
2. Objectifs et assertions de l’audit financier
Parmi les objectifs de l’audit financier, c’est de s’assurer que les comptes annuels
soumis à l'examen de l'auditeur répondent aux assertions de l’audit :
 La réalité : Il est question ici pour l'auditeur de s'assurer que tous les actifs et toutes
les dettes ainsi que les transactions enregistrées en comptabilité sont réels et non
fictifs, par exemple Les créances inscrites à l'actif existent-elles réellement, les dettes
au passif sont-elles effectivement dues ?
 L’exhaustivité : Il s'agit ici de savoir si toutes les opérations de l'entreprise sont

enregistrées. Par exemple A-t-on inscrit à l'actif tous les stocks de l'entreprise ?
 Le rattachement : Il est question ici de s'assurer que toutes les transactions de

l'entreprise sont comptabilisées dans la bonne période.
 L’évaluation : Il s'agit de vérifier si la valeur des actifs et des passifs ainsi que les
charges et produits sont correctement évalués. Pour ce faire, l'auditeur doit s'assurer
par exemple que : Les provisions constituées sont suffisantes, ou encore que les stocks
sont correctement évalués.
 La mesure : Il s'agit de vérifier que les charges et les produits sont correctement
évalués. A cet effet, l'auditeur doit par exemple s'assurer que les ventes de
marchandises résultent de l'exactitude des prix facturés, de l'exactitude arithmétique de
la facture, de l'exactitude du montant comptabilisé par rapport à celui de la facture.

 Droits et obligations : Cette assertion vise à s'assurer que les actifs enregistrés en
comptabilité sont la propriété de l'entreprise, que les passifs lui sont attribuables et que
l'entreprise est réellement partie aux transactions et que celles-ci sont effectivement
réalisées pour ses besoins.
 La présentation et la publication de l’information : Ce critère a pour objectif de

s'assurer que toutes les opérations de l'entreprise sont correctement enregistrées,
présentées et publiées à bonne date.
II. Frontières et limites de l’Audit Financier
La définition habituelle de l’audit se limite à mentionner la vérification des données

comptables en tant que résultat d'un processus de production d'information et n’évoque pas
explicitement l'appréciation des moyens de production de cette information par l'entreprise.
Or, l'évolution actuelle de l'audit financier souligne le double aspect de sa démarche : il s'agit
tout à la fois d'un contrôle sur les comptes de l'entreprise tels qu'ils sont présentés, mais aussi
d'un contrôle sur la manière dont les comptes sont établis. Les procédures de leur constitution
– c’est-à-dire l’organisation et le fonctionnement du système d’information comptable et
financier de l’entreprise – font partie intégrante de la confiance que l’on va accorder aux états
financiers. Ceci amène à une vision plus large de l'audit financier que l'on peut présenter
comme « un examen critique qui permet de vérifier les informations données par l'entreprise
et d'apprécier les opérations et les systèmes mis en place pour les traduire »2. Cette définition
inclut spécifiquement l’évaluation de ce que l'on appelle le « contrôle interne » de l'entreprise,
c’est-à-dire les mesures, procédures et contrôles mis en place dans l’organisation pour assurer
la protection du patrimoine et la qualité de l'information comptable. Mais elle ne remet pas en
cause l’objectif de l’audit qui reste la certification des comptes annuels.
En revanche, certains vont plus loin et affirment par exemple que « les objectifs à long terme
de l'audit doivent être d'apporter un guide aux décisions futures de la direction sur toutes les
questions d'ordre financier telles que contrôles, prévisions, analyse et établissement des
rapports »3. Cette définition dépasse la finalité de certification en incluant un rôle de conseil.
Elle pose donc le problème de l’influence éventuelle de l'auditeur sur la gestion de
2
(Raffegeau et al. 1994), repris par Démoli dans sa thèse doctorale
3
(Holmes, cité par Raffegeau et al. 1994), repris par Démoli dans sa thèse doctorale

l'entreprise. Cependant, dans le contexte réglementaire marocain, l’immixtion de l’auditeur

dans la gestion de l’entreprise n’est pas autorisée dans le cadre des missions d’audit légal, ce
qui interdit en principe les recommandations de gestion.
Il convient donc de bien délimiter ce que nous entendons par audit financier par rapport à
d’autres activités voisines. L’audit financier est réalisé dans le cadre du « contrôle légal » ou
« contrôle contractuel », c'est-à-dire un contrôle des comptes annuels réalisé par une personne
indépendante.
III. Typologie d’audit
On recense plusieurs types d’audit selon trois critères différents, le statut de l’auditeur,
la nature de l’audit et la relation entre l’auditeur et l’entreprise.
1. Critère relatif au statut de l’auditeur
Si on prend en considération le statut de l’auditeur, soit il est employé par l’entreprise

et là on parle d’auditeur interne, soit il est indépendant de l’entreprise et exerce son activité
avec un organisme externe, et là on parle d’auditeur externe.
a. Audit interne
La déclaration des responsabilités de l’audit interne précise que : « L’audit interne est,
à l’intérieur d’une entreprise, une activité indépendante d’appréciation du contrôle des
opérations, il est au service de l’entreprise ». C’est dans ce domaine un contrôle qui a pour
fonction d’estimer et d’évaluer l’efficacité des autres contrôles.
Son objectif est d’assister les membres de l’entreprise dans l’exercice efficace de leur
responsabilité.
Dans ce but, l’audit interne leur fournit des analyses, des recommandations, des avis et des
informations concernant les activités examinées. Ceci inclut la promotion du contrôle efficace
à coût raisonnable.
b. Audit externe
Il est effectué par un personnel indépendant de l’entreprise auditée, l’audit externe a

vu son champ d’application s’élargir en dépassant le cadre du contrôle et de la certification

des comptes pour englober différents aspects de la gestion. Le tableau ci-dessous représente
les principales différences entre l’audit interne et l’audit externe.
4
Tableau 1: Différences entre l'auditeur interne et l'auditeur externe
Critères Interne Externe

Au mandat Il est au service de l’entreprise et sa Il effectue ses missions comme
mission répond aux intérêts et mandataire soit du conseil
préoccupations de la direction d’administration, des actionnaires
générale. soit des autorités de tutelle.
Aux objectifs S’assurer, pour la direction générale Exprimer une opinion motivée sur
uniquement, de la qualité des la régularité et la sincérité des
procédures comptables et des comptes annuels de l’entreprise.
documents élaborés, de la fiabilité
des informations financières servant
de base à la prise de décision.
Au statut Il est, par définition, membre du Intervient en tant qu’expert
personnel de l’entreprise. juridiquement indépendant de
l’entreprise ; son engagement vers
celle-ci soit légal soit contractuel.
A Son indépendance est assurée par sa Son indépendance est garantie à la
l’indépendance fonction dans l’organigramme (il fois par son statut et par le respect
doit être placé en dehors de l’entité des normes et diligence
auditée) ainsi que par son professionnelles.
objectivité.
Le cadre de Il travaille au niveau des Ils s’appuient essentiellement sur
référence procédures comptables ou les dispositions légales et des
administratives propres à normes professionnelles de
l’entreprise en respectant les contrôle légal.
doctrines de l’audit interne.
2. Critères relatifs à la nature de la relation existante entre

l’auditeur et l’entreprise
Cette distinction porte sur la nature de ce contrôle. Il peut s’agir d’un contrôle
purement contractuel qui vise à s’assurer que les opérations ont été correctement
comptabilisées. Dans ce cas, le contrôle des comptes est souvent appelé « révision comptable
des comptes ».
4
Cf L. COLLINS & S.-E.BENJELLOUN, « L’audit interne : outil de compétitivité », P61, Les Editions Toubkal, Déc.
1994

Mais il peut aussi s’agir du contrôle légal des comptes, c'est-à-dire du commissariat aux
comptes, qui obéit à des normes d’audit très contraignantes destinées à offrir aux tiers une
garantie sur l’image fidèle des comptes.
a. Audit légal
L’audit légal ou encore commissariat aux comptes est défini par la loi « Il doit être
désigné dans chaque société anonyme, un ou plusieurs commissaires aux comptes chargés
d’une mission de contrôle et de suivi des comptes sociaux dans les conditions et pour les buts
déterminés par la présente loi. »
Selon l’article 80 de la loi N° 5-96 relative à la SNC, SCA, la SARL, et la SP, les associées
peuvent nommer un ou plusieurs commissaires aux comptes dans les conditions prévues au
deuxième alinéa de l’article 75. (De ladite loi). Toutefois, sont tenues de désigner un
commissaire aux comptes au moins, les sociétés à responsabilité limitée dont le chiffre
d’affaire, à la clôture d’un exercice social, dépasse le montant de cinquante millions de
dirhams, hors taxes. Même si le seuil indiqué à l’alinéa précédent n’est pas atteint, la
nomination d’un commissaire aux comptes peut être demandée au président du tribunal,
statuant en référé, par un ou plusieurs associés représentant ou moins le quart du capital.
b. Audit contractuel
Cet audit s’inscrit dans le cadre d’un contrat librement signé entre l’entreprise et un
auditeur externe. Dans cette perspective, la mission de l’auditeur externe consistera à vérifier
et à exprimer une opinion objective sur les comptes de l’entreprise et sur leur conformité aux
principes généralement acceptable en matière d’enregistrement comptable, de présentation et
d’évaluation.
3. Critère relatif à la nature de l’audit
Selon la nature de l’audit, il existe deux types d’audit :
a. Audit comptable et financier
Communément appelé l’audit financier, comme défini dans le premier axe de cette
section, c’est un examen qui porte sur les comptes de l’entreprise, à propos desquels
l’auditeur exprime une opinion sur leur conformité et leur régularité.

Il s’agit de l’examen des comptes annuels, d’une entité économique, auquel procède un
professionnel compétent et indépendant, en vue d’exprimer une opinion motivée sur les
comptes annuels qui traduisent, d’une part la satisfaction financière et le patrimoine de l’entité
à la date de clôture et d’autre part, les résultats de l’entité pour les exercices considérés ; en
tenant compte du droit et des usages du pays ou l’entité à son siège.
L’audit financier garantit la qualité des comptes annuels auprès des tiers utilisateurs
(actionnaires actuels ou potentiel, personnel, client, fournisseurs, banquiers, etc.….) ; cette
garantie ne peut être apportée que par un professionnel compétent et indépendant choisi en
respectant les dispositions relatives à la désignation du CAC ; par conséquent, l’audit
financier est réalisé par un auditeur externe, c'est-à-dire non membre du personnel de l’entité
auditée.
La qualité des comptes annuels est appréciée par rapport aux normes comptables du pays où
est située l’entité.
b. Audit opérationnel
C’est un examen des informations relatives à la gestion de chaque fonction d’une

entité, en vue d’exprimer une opinion responsable et indépendante, par référence aux critères
de régularités de fiabilité et d’efficacité.
L’audit opérationnel est l’examen des activités d’une entité en fonction de sa finalité et ses
objectifs en vue d’évaluer les réalisations, en identifiant les pratiques non-économiques,
improductives et inefficace, dans le but d’émettre des recommandations d’amélioration.
Il peut y avoir par conséquent autant d’audit qu’il existe de fonctions dans l’entreprise. A titre
d’exemple (et sans être exhaustif), on peut citer : l’audit marketing, l’audit de trésorerie,
l’audit informatique, l’audit fiscal, etc. Un exemple est résumé dans le tableau suivant :
Tableau 2: Nuance entre l'audit financier et l'audit opérationnel
Audit Financier Audit Opérationnel

L’audit financier s’assure que toutes les opérations de L’audit opérationnel s’assurera que
trésorerie effectivement réalisées sont bien la gestion du trésorier a été optimale
comptabilisées dans les comptes adéquats et que le
solde des comptes de banque est exact

Section 2 : Méthodologie de conduite d’une mission d’audit
On distingue entre cinq grandes étapes caractérisant en général la démarche de l’audit

financier et permettent à l’auditeur de fonder son opinion sur la sincérité et la régularité des
comptes. Ces étapes sont résumées sur la figure suivante :
Figure 1: Descriptif de la démarche d'audit financier
1. Lettre de mission
Acceptation de la mission
2. Programme de travail et
budget d’honoraires
1. Connaissance générale de
l’entreprise
Orientation et planification 2. Identification des domaines et
de la mission systèmes significatifs
3. Plan de mission
1. prise de connaissance du
système
Appréciation du contrôle
2. description du système
interne
3. évaluation des procédures
4. vérification des procédures
Observation et analyse des

Contrôle direct des comptes comptes suivant les résultats de
l’évaluation du contrôle interne
et les recommandations du
papier de travail
Achèvement de la mission 1. travaux de fin de mission

2. Rapports
3. Feuilles et dossiers de travail

I. Acceptation de la mission :
Lors de cette étape, il est possible pour l’auditeur d’accepter ou de refuser la mission
qui lui est demandée, et ce après la prise en compte d’un certain nombre d’éléments :
 Absence de situations d’incompatibilité interdisant au commissaire l’exercice de

l’audit ;
 Connaissance générale de la société auditée, de son environnement et détermination
du risque d’audit.
S’ajoute à cela l’établissement par l’auditeur d’une lettre de mission et d’un programme de
travail. Ces éléments sont expliqués ci-après :
1. Lettre de mission
Il est dans l’intérêt du client et de l’auditeur qu’une lettre de mission (audit

engagement letter) soit préparée, de préférence avant le début de la mission afin d’éviter tout
malentendu.
Cette lettre confirme l’acceptation par l’auditeur de sa nomination et décrit l’objectif et

l’étendue de l’audit ainsi que ses responsabilités vis-à-vis du client, et la forme du rapport.
2. Programme de travail et budget d’honoraires
Le commissaire aux comptes adresse à la société un programme de travail et son

budget d’honoraires relatifs à la mission.
Ces documents ont la même finalité que la lettre de mission, c’est-à-dire éviter les
malentendus et préciser les normes de travail. Ils peuvent comporter :
 Les noms des collaborateurs appelés à intervenir dans la mission ;

 La description des normes de travail et des rapports et la liste des vérifications
spécifiques ;
 Les délais légaux à respecter ;
 Le calendrier des interventions ;
 Une estimation du temps total de travail et des honoraires.

II. Orientation et planification de la mission
En aucun cas, l’auditeur ne travaille au gré de son inspiration. Comme dans toute autre
démarche de travail, il faut prendre le temps d’orienter et de planifier afin de mieux cerner les
domaines de contrôle et minimiser les risques d’erreurs.
Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de l’entreprise lui
permettant d’orienter sa mission et d’appréhender les domaines et les systèmes significatifs.
Cette approche a pour objectif d’identifier les risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contrôles et la
planification ultérieure de la mission qui conduisent à :
 Déterminer la nature et l’étendue des contrôles, eu égard au seuil de signification ;

 Organiser l’exécution de la mission afin d’atteindre l’objectif de certification de la
façon la plus rationnelle possible, avec le maximum d’efficacité et en respectant les
délais prescrits.
1. Connaissance générale de l’entreprise :
Pour comprendre l’activité de la société à auditer, l'auditeur externe doit prêter

attention aux éléments suivants : principales préoccupations des dirigeants concernant les
objectifs et stratégies de l’entreprise, structure organisationnelle de l’entreprise,
fonctionnement de son activité, résultats d'exploitation, capacité à s'autofinancer, principales
opérations et autres événements économiques susceptibles d'affecter ses états financiers,
problèmes comptables et changements de ses méthodes comptables, et sources de
financement.
Pour obtenir ces informations, l'auditeur doit rencontrer les dirigeants et examiner les rapports
et les autres documents.
2. Identification du seuil de signification
La définition des seuils de signification est cruciale pour déterminer la nature,

l'étendue, et le calendrier des procédures d'audit. Un seuil de signification est une limite au-
delà de laquelle les erreurs potentielles sont considérées comme problématiques. Si la somme

des anomalies non corrigées identifiées durant l'audit dépasse le seuil de signification,
l'auditeur peut être dans l'impossibilité d'émettre une opinion sans réserve.
Le seuil de signification dépend des facteurs déterminants identifiés pendant la planification

de la mission. Un facteur déterminant des états financiers est un facteur sur lequel les
utilisateurs des états sont le plus susceptibles de porter leur attention, compte tenu de la nature
de l’entreprise. L'identification des facteurs déterminants est affaire de jugement
professionnel.
Les facteurs déterminants, qui peuvent être utilisés pour déterminer le seuil de signification,
sont par exemple le résultat net, le total des actifs, les produits, et les fonds propres (tableau).
Les seuils de signification peuvent varier entre 2 et 10 % d'un facteur déterminant.
Tableau 3: Exemple de seuils de signification
Facteur determinant Contrôle interne fort Contrôle interne faible (

(risque faible) risque élevé)
Résultat net 10 5
Total des actifs 2 1
Produits 3 1
Ressources propres 5 1
Une information est significative si son omission ou son inexactitude est susceptible
d'influencer les décisions économiques prises par les utilisateurs sur la base des états
financiers.
Le caractère significatif dépend de la taille de l'élément ou de l'erreur évaluée dans les

circonstances spécifiques de son omission ou de son inexactitude. Le caractère significatif
constitue donc un seuil ou une borne plutôt qu'un critère qualitatif que cette information doit
posséder pour être utile. L'auditeur doit considérer l'éventualité que des anomalies sur des
montants relativement faibles puissent avoir, globalement, un impact significatif sur les états
financiers. Par exemple, une erreur au niveau d'une procédure de fin de mois peut indiquer
une anomalie significative potentielle, si cette erreur est reproduite chaque mois.
3. Rédaction d’un plan de mission :
L’analyse des informations collectées lors de la prise de connaissance ainsi que des
systèmes et domaines significatifs ainsi identifiés donne lieu à la rédaction d’un document

appelé plan de mission. Ce plan a pour objectif de synthétiser l’information obtenue et de

formaliser les décisions qui en découlent. Ainsi, son contenu doit comprendre les éléments
relatifs à l’entreprise, à sa comptabilité, à la mission elle-même, aux domaines significatifs, le
programme de travail tracé par l’auditeur ainsi que la composition de l’équipe et le budget
prévu pour la mission.
III. Appréciation du contrôle interne
Le contrôle interne désigne l’ensemble des politiques et procédures mises en œuvre

par la direction d’une entité en vue d’assurer, dans la mesure du possible, la gestion
rigoureuse et efficace de ses activités. Ces procédures impliquent le respect des politiques de
gestion, la sauvegarde des actifs, la prévention et la détection des fraudes et des erreurs,
l’exactitude et l’exhaustivité des enregistrements comptables, et l’établissement en temps
voulu d’informations financières fiables. Il a donc pour but d'assurer :
 D’une part, la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de l'information;

 D’autre part, l'application des instructions de la direction et de favoriser l'amélioration
des performances.
Il se manifeste par l'organisation, les méthodes et les procédures de chacune des activités de
l'entreprise pour maintenir la pérennité de celles-ci.
Le contrôle interne repose sur trois éléments de base :
 L’existence d'un plan systématique d'organisation,

 Présence d'un personnel compétent et intègre;
 L'existence d'une documentation satisfaisante.
Pour apprécier tous ces éléments, l'auditeur procède dans un premier temps, à une description
des procédures puis à leur vérification et enfin à leur évaluation.
Seulement, avant d’expliquer le contenu de chacune de ces actions dans le chapitre suivant, il
convient de citer brièvement les principes fondamentaux du contrôle interne.
1. Principes fondamentaux du contrôle interne
Le contrôle interne doit prendre appui sur les principes suivants :

a. Organisation
Les structures de l’entreprise doivent être décrites dans un organigramme et ses

procédures dans un manuel. Ce dernier doit en général définir les tâches, les responsabilités,
les pouvoirs et les procédures de transmission de l’information.
b. Séparation des fonctions
Certaines fonctions ne doivent pas être tenues par une seule et même personne. Sinon,
les fraudes ou encore les erreurs sont fort aisées. Il existe à ce titre deux fonctions qui ne
doivent jamais être rassemblées : celle de disposer de la signature sociale et celle d’avoir
accès à la comptabilité.
c. Intégration
Cela signifie qu’il est nécessaire de mettre en place des points d’autocontrôle pour
déceler les éventuelles anomalies et ce par des processus souvent routiniers.
d. Bonne information
L’information doit être pertinente, utile, objective, communicable et vérifiable. Elle ne

doit pas être altérée par la hiérarchie.
e. Qualité du personnel
Nous avons parlé plus haut de l’intégrité du personnel comme un élément de base à
tout système de contrôle interne. La compétence et l’honnêteté du facteur humain sont
réellement déterminantes.
f. Harmonie
Il s’agit là d’adapter les procédures de contrôle à l’entreprise et à ses moyens.
g. Universalité
L’universalité signifie tout simplement qu’il ne doit pas y avoir d’exceptions au

contrôle (domaines réservés, personnes privilégiées, activités exclues, …).

h. Indépendance
Ce principe implique que les objectifs de sauvegarde du patrimoine et d’amélioration

des performances doivent être atteints indépendamment des méthodes et des moyens de
l’entreprise.
i. Permanence
La stabilité des structures et de là la pérennité de l’organisation dépendent largement

de la permanence des procédures.
Apprécier le contrôle interne nécessite d’abord de comprendre les procédures de traitement

des données et les contrôles manuels ou informatisés mis en place dans l’entreprise, et ensuite
vérifier leur fonctionnement.
2. La description des procédures
L’appréciation du contrôle interne passe irrémédiablement par l’analyse des

procédures. Cette analyse conditionne d’ailleurs les étapes qui suivent notamment l’étape de
contrôle direct des comptes.
La description des procédures peut être faite de façon narrative ou par l'utilisation de
diagrammes.
a. La description narrative
Elle consiste à obtenir au cours d'un entretien avec les principaux responsables ou par
l'intermédiaire des manuels ou instructions écrites utilisés par l'entreprise les procédures
existantes et les contrôles institués. On donne, également, le nom de "mémorandum" à cette
approche du contrôle interne car l'auditeur restitue par écrit la synthèse des éléments qu'il a pu
obtenir.
b. Les diagrammes de circulation (ou flow-chart):
Cette méthode consiste à formaliser à l'aide des schémas, d'une part, la circulation des
documents dans l'entreprise, d'autre part, les contrôles effectués par les différents intervenants.
En établissant un diagramme qui met en évidence les opérations et les contrôles réalisés par
chacun des services de l'entreprise, on fait apparaître en outre la séparation des fonctions.

C'est à l'auditeur de choisir la méthode la plus appropriée, sachant que la méthode des
diagrammes est plus claire, fait bien apparaître les points de contrôle c'est-à-dire les contrôles
ou vérifications opérés sur les informations et les séparations de fonctions mais est plus
difficile d'utilisation surtout pour des procédures complexes. Il faut donc la réserver à des
procédures importantes concernant des opérations répétitives et normalisées.
3. Evaluation des procédures
Cette étape intervient, après que les tests de conformité aient permis de s'assurer que la
description est fidèle mais avant d'effectuer les tests de permanence du fonctionnement
puisque ceux-ci ne concernent que les points forts identifiés par l'évaluation.
L'auditeur, dans son évaluation, cherche à s'assurer que les procédures garantissent
suffisamment :
 La protection des actifs et du patrimoine de l'entreprise;

 La fiabilité et la qualité des informations entrant dans l'élaboration de l'information
financière de l'entreprise.
Cette garantie étant obtenue par divers moyens tels que : des autorisations, des contrôles
hiérarchiques, une bonne séparation des fonctions, etc. En outre, certaines faiblesses
apparentes peuvent être compensées par des contrôles à d'autres niveaux. Pour procéder à
cette évaluation, l'auditeur peut utiliser soit un questionnaire soit un guide d'évaluation.
a. Le questionnaire de contrôle interne :
Il liste les contrôles qui doivent être opérés pour assurer la fiabilité des procédures.
 Exemple simplifié de questionnaire :

1 / les bons de livraisons sont-ils comparés avec les biens reçus ; comparés avec le bon de
commande et sont-ils visés par le magasinier ?
2 / le service comptable vérifie-t-il les factures fournisseurs au plan arithmétique avec le bon
de livraison visé avec les conditions fournisseurs ?
b. Le guide d'évaluation
Il est structuré par objectif de contrôle.

 Exemple de guide d'évaluation simplifiée :

Les livraisons sont-elles conformes aux commandes ? Tenir compte des contrôles
effectués à la réception des marchandises des rapprochements éventuels entre bon de
commande et bon de livraison…
Les règlements aux fournisseurs sont-ils justifiés? Tenir compte : des vérifications du service
comptable et/ou de la comptabilité fournisseurs sur les factures; des rapprochements effectués
entre bons de livraison et factures ; de l'approbation des bons de livraison.
Le guide d’évaluation présente l'avantage d'être plus souple et de permettre à auditeur de

mieux exercer ses facultés de jugement, alors que le questionnaire risque de l'enfermer dans
un cadre plus rigide.
4. Vérification des procédures
Il s’agit à ce niveau des tests de permanence dont on a précédemment parlé et qui ont
pour but de vérifier que les procédures sont réellement utilisées et en permanence.
Pour cela, l’auditeur dispose de plusieurs techniques :
 Sondage ;
 Observation de l’exécution du contrôle ;
 Répétition des traitements et des vérifications ;
 Jeux d’essai.
IV. Contrôle des comptes
Pour examiner et contrôler les comptes, l'auditeur financier dispose d'un ensemble de
méthodes et moyens adaptés à ses objectifs. C'est l'exercice de son jugement professionnel qui
lui permettra de choisir la nature et l'étendue des moyens à mettre en œuvre pour obtenir
l'assurance raisonnable qu'il recherche sur les comptes. Les moyens dont dispose l'auditeur
pour réunir des éléments probants sur les comptes sont les suivants :
1. Observation physique
Celle-ci prendra deux formes : l'examen et le contrôle d'un inventaire physique

effectué par l'entreprise et le contrôle de l'existence physique d'un actif.

a. L'examen et le contrôle d'un inventaire physique effectué par la

société
Cette procédure s'applique principalement aux composantes des stocks sociaux et aux
immobilisations mais peut aussi être utilisée pour un inventaire d'effets en portefeuille ou le
contrôle d'espèces en caisse.
L’auditeur n'a pas la prétention de vérifier par lui-même l'intégralité des actifs concernés mais
plutôt :
 De déterminer si la procédure mise en place est fiable ;

 D’observer si la procédure est correctement appliquée par le personnel de l'entreprise ;
 D’effectuer des tests de vérification par sondages.
L'inventaire physique des stocks constitue le cas d'application le plus fréquent. L'objectif visé
est de s'assurer de l'existence physique des stocks sociaux figurant à l'actif du bilan, le
contrôle de la valorisation et des dépréciations intervenant ultérieurement.
b. Le contrôle de l'existence physique d'un actif
L'objectif de ce contrôle est généralement de s'assurer non seulement de l'existence

d'un actif mais aussi de la propriété effective.
Cette procédure peut concerner en particulier les immobilisations, les effets à recevoir, les
espèces en caisse etc.
2. L'examen des livres et documents
Cette méthode est utilisée chaque fois que les éléments probants sont détenus par
l'entreprise soit dans des livres et registres comptables, soit dans des documents. On peut citer
les exemples suivants : contrôle des dotations aux amortissements; contrôle de la valorisation
des actifs créés par l'entreprise (frais de recherches et développement, immobilisations);
contrôle de factures fournisseurs pour justifier des charges ou des soldes; contrôle des frais de
personnel et des déclarations, etc.
3. La confirmation directe

La confirmation directe constitue l'un des éléments les plus probants que peut obtenir
l'auditeur. Cette technique consiste à obtenir auprès de tiers (clients, fournisseurs, banques,
conservation des hypothèques, etc.) la confirmation d'informations d'ordre comptable et
financier.
En principe ces demandes sont établies sur papier à en-tête de l'entité auditée mais expédiées
par l'auditeur et reçues directement par ce dernier.
4. L'examen analytique
L'examen analytique consiste à examiner si les tendances, ratios et évolutions de

l'entité auditées sont cohérents entre eux et avec les informations générales obtenues sur
l'entité. Cette technique permet soit d'identifier des tendances (augmentation du crédit client
ou fournisseur, dégradation du fond de roulement, etc.) soit de confirmer des informations
(par exemple une augmentation subite des ventes en fin de période engendrera en principe un
accroissement du compte client et une diminution du stock). Elle est donc utilisée en début de
mission pour déterminer les orientations à donner à l'audit et en fin de mission afin de
s’assurer de la cohérence d'ensemble des informations financières.
5. Les déclarations des dirigeants
L'auditeur recueille tout au long de sa mission de nombreuses informations de la part

des dirigeants, ces "déclarations" sont le plus souvent orales et figurent alors dans les dossiers
de l'auditeur sous forme de notes, mais peuvent aussi être plus formelles et revêtir la forme
d'une lettre de déclaration ou de confirmation à l'auditeur.
V. Travaux de fin de mission
Ces travaux comprennent :
 L’examen d’ensemble des comptes annuels pour vérifier la cohérence des chiffres ;
 L’identification des événements postérieurs à la clôture ;
 L’utilisation d’un questionnaire de fin de mission ;
 la rédaction, par la société auditée, d’une lettre d’affirmation, comme preuve de son
engagement à avoir communiqué tous les éléments ayant eu un impact sur sa situation
financière ;

 la rédaction d’une note de synthèse résumant les remarques et les observations les plus
importantes.
A l’issue de tous ces travaux, l’auditeur est en mesure de rédiger son rapport dans lequel il
émet son opinion sur la régularité, la sincérité et la fidélité de l’image traduite dans les états
financiers de l’entreprise. Le rapport général doit être déposé au siège social ou au lieu de la
direction administrative de l’entité auditée au moins 15 jours avant la date de l’assemblé
générale. Il est également déposé par la société au greffe du tribunal de commerce.
Dans ce rapport, le commissaire aux comptes peut faire état par ailleurs de ses
recommandations et de ses conseils sans que cela puisse être une enfreinte à l’obligation de
non immixtion dans la gestion.
Conclusion du premier chapitre
Au niveau de ce chapitre, on a pu voir qu’il existe plusieurs types d’audit, interne ou

externe, financier ou opérationnel, légal ou contractuel. Mais ils convergent tous vers le but de
recherche de performance ou de régularité.
La démarche de conduite de la mission d’audit décrite dans la deuxième section n’est pas sans
poser des problèmes aux professionnels quant à son application. Certes, les organes qui
gouvernent la profession tentent de la rendre la plus aisée pour permettre d’une part aux
auditeurs de pratiquer leurs diligences de manière méthodique et simple et aux instances
judiciaires et aux tiers d’autre part d’accéder à l’information sans trop d’ambiguïté. Toutefois,
en pratique, le déroulement de la démarche subit des conditions contraignantes pour le
réviseur et suppose la mise en œuvre de techniques mathématiques et statistiques de plus en
plus adaptées à l’évolution socio-économique et la prépondérance de l’outil informatique dans
les organisations.

Chapitre II
Le contrôle interne est un dispositif que doit mettre en place toute société pour
améliorer ses performances et protéger son patrimoine, il est donc primordial pour l’auditeur
d’évaluer le degré de maitrise de ce dispositif et sa viabilité, je vais donc présenter dans la
première section de ce chapitre les différentes conceptions du contrôle interne et ses objectifs.
Dans la deuxième section, je vais présenter L’appréciation du contrôle interne qui constitue la
première phase pratique de l’audit, dans laquelle l’auditeur cherche à décrire les procédures
de l’entreprise, puis évaluer leur conformité et leur permanence, pour analyser enfin les forces
et les faiblesses qui feront objet de recommandations.
Section 1 : Cadre conceptuel du contrôle interne
I. Définition du contrôle interne
Le contrôle interne a été largement étudié au niveau académique et professionnel, d’où

la présence d’un grand nombre de définitions, nous étalerons dans ce qui suit celles qui nous
ont parues les plus complètes.
L’ordre des experts comptables le définit ainsi : «Le contrôle interne est l’ensemble des
sécurités contribuant à la maîtrise de l’entreprise. Il a pour but d’assurer la protection, la
sauvegarde du patrimoine et la qualité de l’information, d’une part et de l’autre, l’application
des instructions de la direction et de favoriser l’amélioration des performances.
Il se manifeste par l’organisation, les méthodes et procédures de chacune des activités de

l’entreprise pour maintenir la pérennité de celle-ci. »5
La CNCC française quant à elle le définit comme étant :« Le contrôle interne est constitué par
l’ensemble des mesures de contrôle, comptable ou autre, que la direction définit, applique et
5 L’ouvrage du congrès 1977 de l’ordre des experts comptables et comptables agréés portant sur le contrôle
interne,

surveille, sous sa responsabilité, afin d’assurer la protection du patrimoine et la fiabilité des

enregistrements comptables et des comptes annuels qui en découlent. »6
Selon le COSO : « Le contrôle interne est le processus mis en œuvre par le conseil
d’administration, les dirigeants et le personnel d’une organisation, destiné à fournir
l’assurance raisonnable quant aux objectifs suivants : la réalisation et l’optimisation des
opérations, la fiabilité des opérations financières, la conformité aux lois et aux
réglementations en vigueur. »7
La direction de l’entrepreneurship et de la gestion d’entreprises au Québec le définit ainsi :«

Le système de contrôle interne est l’ensemble des lignes directrices, mécanismes de contrôle
et structure administrative mis en place par la direction, en vue d’assurer la conduite ordonnée
et efficace des affaires de l’entreprise.»8
Enfin, on énonce la définition de l’AMF : « Le contrôle interne est un dispositif de la société,

défini et mis en œuvre sous sa responsabilité. Il comprend un ensemble de moyens, de
comportements, de procédures et d’actions adaptés aux caractéristiques propres de chaque
société qui :
 Contribue à la maîtrise de ses activités, à l’efficacité de ses opérations et à l’utilisation

efficiente de ses ressources ;
 Doit lui permettre de prendre en compte de manière appropriée les risques
significatifs, qu’ils soient opérationnels, financiers ou de conformité.»9
Cette dernière définition est assez complète et fait la synthèse des définitions précédentes.
Les définitions sont variées, mais elles ne sont pas fondamentalement contradictoires. On
perçoit bien que tous s’accordent pour préciser qu’il ne s’agit pas là d’une fonction, mais d’un
« ensemble de dispositifs mis en œuvre par les responsables de tous niveaux pour maîtriser le
fonctionnement de leurs activités ».
Après avoir approché la notion de contrôle interne, il convient de se pencher sur les objectifs
de ce dernier et ce, en vue de mieux en cerner la notion.
6 Les commentaires de la norme 2102 de la CNCC (française)

7 Le C.O.S.O (committee of sponsoring organizations of the tread way Commission)
8 Définition de la direction de l’entrepreneurship et de la gestion d’entreprises au Québec
9 Définition de l’Autorité des Marchés Financiers (AMF), En 2006,

II. Objectifs du contrôle interne
L’examen du contrôle interne consiste à s’assurer qu’il existe dans l’entreprise révisée
un ensemble de procédures visant à :
1. Maîtriser l’entreprise
La maîtrise de l’entreprise est l’un des objectifs évidents d’un conseil d’administration
et des dirigeants opérationnels. L’acceptation du terme «maîtrise» dépasse le simple contrôle
dans la mesure où les dirigeants sont les garants de la pérennité de l’entreprise.
A ce titre, ils doivent définir clairement les objectifs, les budgets, les structures et les
procédures. C’est donc un ensemble de dispositifs intégrés qu’on appelle le contrôle de
gestion de l’entreprise.
2. Sauvegarder les actifs
L’obligation de l’administrateur est de s’assurer que les actifs de la société acquis

grâce au capital (et éventuellement d’autres ressources) sont protégés en permanence, à
travers les diverses transformations du cycle opérationnel.
Les fonds disponibles initialement se transforment, par exemple, en investissements

immobiliers ou en stocks d’exploitation. Leur protection exige la mise en place d’un ensemble
cohérent de moyens de contrôle.
Ceci exige non seulement que l’existant physique concorde avec l’enregistrement comptable
de l’actif, mais que toutes les entrées et les sorties pendant un exercice soient complètes,
régulières, autorisées et justifiées.
3. Assurer la qualité de l’information
L’information comptable doit être objective. Il s’agit de donner une image fidèle de
l’entreprise dans son environnement. L’information doit être disponible dans la forme et les
délais prescrits par la loi pour servir d’outil aux tiers.
Il convient de signaler que la plupart des faillites, des dépôts de bilan et de liquidations
judiciaires font ressortir une faiblesse commune : le manque d’un système d’information de
qualité.

La prévention préalable des difficultés dans les entreprises nécessite un système d’information
fiable, car une entreprise ne peut être gérée, dirigée ou maîtrisée s’elle ne le possède pas.
4. Assurer l’application des instructions de la direction
Il s’agit essentiellement de :
 La conformité des décisions avec la politique de la direction;

 Le respect des politiques, plans et procédures;
 La conformité aux orientations de l’organe exécutif;
Il est nécessaire d’envisager une étape de contrôle, qui consiste à faire comparer par un tiers
les instructions données et les actions exécutées, afin de donner des garanties sur l’application
effective d’instructions valables à tous les niveaux de l’entreprise.
5. Favoriser l’amélioration des performances
Cet objectif peut être décliné sous forme des sous objectifs suivants :
 Utilisation économique et efficace des ressources;

 Promotion de l’efficience opérationnelle;
 Prévention et détection des fraudes et des erreurs.
Dans une acceptation plus évolutive du contrôle interne, on peut intégrer un objectif plus
ambitieux que les précédents. Les définitions les plus modernes du contrôle interne lui
assignent l’objectif de respect de l’efficacité et de l’efficience de l’entreprise.
L’efficacité concerne la capacité d’une organisation à atteindre le but qu’elle s’est fixée,
L’efficience est la qualité de l’organisation qui lui permet d’être efficace au moindre coût.
Section 2 : Démarche d’appréciation du contrôle interne
La démarche utilisée par l’auditeur dans son appréciation du contrôle interne relatif
aux principaux cycles d’opération et éléments d’actif ou de passif qui en résultent, peut être
schématiquement résumée dans les cinq étapes suivantes :
 La première étape consiste à prendre une connaissance rapide mais suffisante des
modalités de son fonctionnement interne et des réalités de son environnement;

 Après cette phase préliminaire, l’auditeur effectuera une prise de connaissance

détaillée du dispositif du contrôle interne;
 La troisième étape consiste en l’évaluation du dispositif de contrôle interne;
 Au cours de la quatrième étape, le réviseur effectuera plusieurs tests de permanence
d’application des procédures du contrôle interne;
 Dans la dernière étape, il formulera son jugement, à partir de son évaluation des
conclusions obtenues au cours des quatre premières étapes.
I. Prise de connaissance des procédures
La prise de connaissance générale d'une entreprise ne suffit pas pour porter une
appréciation sur son contrôle interne. Un examen particulier des procédures doit être effectué.
Par procédure, il faut entendre principalement les consignes d'exécution des tâches, les
documents utilisés, leur contenu, leur diffusion et leur conservation, les autorisations et
approbations, la saisie et le traitement des informations nécessaires à la vie de l'entreprise et à
son contrôle.
1. Description des procédures:
Chaque service, chaque fonction de l'entreprise peut utiliser des procédures qui lui
sont spécifiques; c'est pourquoi la description des procédures doit s'effectuer au cours d'une
ou plusieurs entrevues avec les responsables de la fonction intéressée.
L'auditeur peut utiliser trois techniques différentes:
 L'entretien;
 Les questionnaires descriptifs et les guides opératoires;
 Les diagrammes de circulation.
a. L'interview
C'est la technique de prise de connaissances la plus informelle, elle consiste à se faire

décrire la procédure en vigueur sans utiliser le moindre support. Cette description narrative est
également appelée mémorandum.
Cette technique possède quelques avantages, elle permet une certaine souplesse dans le
déroulement de la conversation qui conduit les interlocuteurs se sentant moins contrôlés à être

plus prolixes et plus coopératifs. L'auditeur peut même être amené à connaître des faits qui ne
lui auraient pas été révélés s'il avait utilisé une autre approche.
Néanmoins, cette technique présente l'inconvénient majeur de ne pas pouvoir être utilisée
lorsque la procédure est relativement complexe. En effet, la synthèse de la masse des
informations recueillies oralement est souvent difficile à effectuer. Les propos tenus sont
quelquefois diffus, ils mêlent assez fréquemment l'essentiel et l'accessoire, et certains aspects
importants sont parfois omis. Ainsi cette méthode n'est recommandée que dans les cas
simples.
b. Les questionnaires descriptifs et les guides opératoires
Ces questionnaires servent à décrire les procédures, ils se caractérisent par le fait
qu'une réponse par "oui" ou par "non" aux différentes questions est impossible. Celles-ci
impliquent obligatoirement des réponses détaillées qui nécessitent une compréhension du
système.
Les guides opératoires, quant à eux, sont semblables aux questionnaires descriptifs à la
différence près qu'ils ne se présentent pas sous forme de questions.
Les questionnaires et les guides opératoires pallient partiellement les inconvénients du libre
entretien. L'auditeur peut, en effet, utiliser ces documents comme support de la discussion, ils
sont utilisés comme des éléments de référence qui lui permettent de ne pas oublier certains
points importants des procédures étudiées.
c. Les diagrammes de circulation
"Un diagramme de circulation est une représentation graphique d'une suite

d'opérations, dans laquelle les différents documents, postes de travail, de décisions, de
responsabilité, d'opérations sont représentés par des symboles réunis les uns aux autres
suivant l'organisation administrative de l'entreprise", définition donnée par l'ordre des experts
comptables.
L'établissement d'un diagramme de circulation suppose l'emploi d'une table de symboles, il

existe plusieurs tables mais le choix de l'une d'entre elles n'est pas fondamental. Il faut
seulement que le graphisme soit le plus simple possible et qu'à l'intérieur d'un groupe de
travail les symboles utilisés soient toujours les mêmes.

2. Les tests de conformité
L'auditeur doit à présent s'assurer que la procédure qu'il a appréhendée est bien celle
en vigueur dans l'entreprise, les tests de conformité, appelés également tests sur cycles
complets ou tests structurels, ont pour objet de vérifier que la description de la procédure du
début jusqu'à la fin ou du "berceau jusqu'au tombeau" pour employer une expression imagée.
Il est possible de procéder de deux manières différentes:
 Confirmation verbale: l'auditeur contacte les différents exécutants qui interviennent

dans la procédure contrôlée afin, d'une part, de s'en faire confirmer le déroulement et,
d'autre part, de vérifier l'existence des éléments matériels qui sont impliqués par sa
mise en œuvre (visa, tampons….) ;
 Etude de quelques opérations: l'auditeur, à partir d'un document, retrace son
cheminement suivant l'ordre indiqué sur le diagramme en vérifiant les différentes
opérations effectuées. L'importance quantitative du test doit être limitée à l'examen
d'un petit nombre d'opérations, en principe une seule transaction est même suffisante
pour apprécier la réalité du système. Cependant si ce système comporte plusieurs
variantes, il est indispensable de tester chacune d'entre elles (par exemple: ventes
exportation, ventes au personnel, ventes deuxième choix….).
Les tests de conformité permettent:
 De rectifier les erreurs de compréhension qui incombent à l'auditeur;

 De corriger les inexactitudes dans les informations recueillies apurés de ses
interlocuteurs;
 D'approfondir la connaissance des procédures, notamment sur les points de contrôle
du système.
II. Evaluation préliminaire des procédures
C'est la phase capitale de l'analyse des procédures, celle-ci:
 Dégage les points forts du système (sécurité du contrôle interne)

 Décèle les points faibles du système (défaillances du contrôle interne)
 Permet au réviseur de porter une appréciation sur les procédures.

Cette appréciation constitue la première évaluation du contrôle interne ou évaluation

préliminaire. Elle porte sur la conception de l'organisation en place mais ne présume pas de sa
bonne application par les exécutants.
Différentes méthodes peuvent être utilisées pour effectuer l'évaluation préliminaire des
procédures.
1. L'étude visuelle
Elle consiste à "ausculter" le système pour s'imaginer de quelle manière, il est

susceptible de réagir à certaines situations. Cette approche comporte inévitablement des
risques d'oubli, un support est donc nécessaire pour rationaliser l'approche de l'auditeur.
2. Les questionnaires du contrôle interne
Ce sont des questionnaires employés pour évaluer le contrôle interne, il existe

plusieurs sortes de questionnaires. Néanmoins, ils sont souvent "fermés" c'est à dire qu'ils sont
conçus de telle sorte que les réponses aux différentes questions se font par "oui" ou par "non".
De plus, les réponses négatives impliquent généralement des faiblesses de contrôle interne
qu'il convient ensuite d'examiner précisément.
L'utilisation de ces questionnaires et surtout celles des questions fermés aboutit à une
classification des points de contrôle en deux catégories:
 Les points forts: ils correspondent aux réponses positives obtenues et indiquent que
l'entreprise dispose théoriquement de mesures appropriées propres à atteindre les
objectifs de contrôle interne.
 Les points faibles: par opposition aux points forts, ils résultent des réponses négatives
aux différentes questions et ils concernent une ou plusieurs failles des procédures.
Ces questionnaires pallient partiellement les inconvénients de l'étude visuelle dans la mesure
où ils attirent l'attention de l'auditeur sur les éléments importants du dispositif de contrôle.
Ils peuvent néanmoins faire l'objet de plusieurs critiques:
 Ils sont utiles pour déceler les faiblesses des procédures mais ne dégagent pas assez
précisément les forces de celles-ci dans la mesure où les moyens utilisés par
l'entreprise ne sont pas analysés. L'auditeur a donc tendance à s'orienter uniquement

vers les points faibles. Cette approche est alors insuffisante car il a l'obligation
d'examiner chaque point de contrôle pour juger correctement la procédure. En effet,
les points forts théoriques qui résultent de cette première analyse, s'ils ne sont
appliqués dans la pratique, constituent en réalité des faiblesses;
 Ils mélangent souvent les questions relatives aux moyens et celles ayant trait aux
objectifs.
3. La méthode des "points de contrôle"
Cette méthode utilise la notion de "point de contrôle" appelé également "point clé"; il
s'agit de véritables verrous du système aptes à donner ou non une garantie concernant un
aspect du contrôle interne. L'analyse de chaque point de contrôle se trouve à la base de
l'opinion portée par l'auditeur sur les procédures.
La méthode des points de contrôle consiste généralement à:
 Recenser les objectifs prioritaires du contrôle interne relatifs à la procédure étudiée;

 Décrire les différents moyens dont dispose l'entreprise pour atteindre ces objectifs;
 Apprécier la manière dont les objectifs sont atteints.
a. Le recensement des objectifs
Le recensement des objectifs constitue le premier stade de l’évaluation préliminaire.

L’auditeur doit à cet effet définir les points de contrôle pour chaque procédure étudiée. Il est
possible de distinguer deux sortes d’objectifs :
 Les objectifs communs à toutes les entreprises indépendantes de leur dimension et des
moyens de traitement de l’information dont elles disposent. Des questionnaires par
objectifs concernant les procédures usuelles peuvent être établis (achat, frais généraux,
ventes, immobilisations, stocks, trésorerie, paie)
 Les objectifs spécifiques à chacune d’entre elles. Ils concernent les particularités
éventuelles de la procédure contrôlée et complètent, le cas échéant, les points de
contrôle évoqués précédemment.

b. La description des moyens
Les objectifs étant désormais définis, l’auditeur doit chercher les moyens que
l’entreprise possède pour les atteindre en examinant le diagramme et les fiches descriptives
précédemment étudiées. Suivant le cas, l’auditeur pour chaque objectif :
 Mentionne les divers moyens ;

 Indique l’unique moyen ;
 Constate l’absence de moyens.
c. Evaluation préliminaire
Les objectifs et les moyens correspondants étant maintenant déterminés, cette

évaluation peut se réaliser. L’appréciation de l’auditeur porte sur chaque objectif et elle est
fonction de la qualité des moyens que l’entreprise met en œuvre pour atteindre chacun d’eux,
les points de contrôle peuvent être classés en quatre catégories.
 Les points « très forts » : ils se rencontrent dans les cas où l’entreprise possède
plusieurs moyens pour atteindre les objectifs fixés.
 Les points forts : dans ces situations, l’entreprise ne possède qu’un seul moyen pour
parvenir aux objectifs retenus.
 Les points faibles : ils correspondent en réalité à un objectif non atteint mais dont
l’obtention demeure néanmoins possible.
 Les points « très faibles » : ils concernent des défaillances importantes des procédures
en vigueur. Les contrôles s’avèrent notamment impossibles à réaliser lorsque les
documents n’existent pas ou sont systématiquement détruits.
d. La feuille des « points de contrôle »
C’est un document récapitulatif de l’évaluation des objectifs de la procédure. Elle est

créée lors de l’évaluation préliminaire. A ce stade de l’analyse, l’auditeur mentionne pour
chaque objectif :
 Les moyens utilisés par l’entreprise ;

 L’évaluation préliminaire qui en résulte.

Elle sera complétée ultérieurement par les résultats des contrôles de fonctionnement qui
permettront à l’auditeur de procéder à l’évaluation définitive des procédures.
III. Contrôle du fonctionnement des procédures
Le programme de travail appelé également programme de contrôle fait suite à

l’évaluation préliminaire. Il définit les contrôles à effectuer, ceux-ci consistent à :
 Vérifier l’application des points forts théoriques (contrôles de permanence) ;

 Matérialiser les points faibles (contrôles révélateurs).
Les résultats de ces contrôles permettent à l’auditeur de procéder à l’évaluation définitive des
procédures.
1. Les programmes standards
Ces programmes prévoient des contrôles généraux. Cependant, certains de ces

contrôles ne sont pas adaptés à chaque entreprise particulière. A l’inverse, les contrôles
spécifiques ne sont pas prévus.
2. Le programme par « points de contrôle »
Il indique pour chaque objectif :
 La référence à la feuille des « points de contrôle » ;

 Les contrôles à effectuer ;
 Le suivi des temps ;
 La référence aux papiers de travail.
Les deux notions d’objectifs et de moyens sont complémentaires et doivent toujours être
présentes à l’esprit de l’auditeur qui établit le programme de révision.
Chacune d’entre elles confère au programme par « points de contrôle » des avantages
particuliers :
 Le fait de se référer aux objectifs prioritaires évite à l’auditeur d’accomplir certains

travaux sans grande utilité et facilite ultérieurement sa conclusion ;
 Le fait d’être établi en fonction des moyens propres à l’entreprise considérée permet
des vérifications adaptées à celle-ci.

3. Les contrôles de permanence
Ils ne concernent que les points réputés forts ou très forts lors de l’évaluation
préliminaire. Ils ont pour objet de vérifier que ces points sont réellement appliqués et cela
d’une façon constante.
La vérification de l’application permanente de ces points nécessite généralement des contrôles

d’une certaine ampleur afin qu’ils couvrent l’ensemble de l’exercice. Ils doivent, en effet,
contrairement aux tests de conformité, apporter à l’auditeur des éléments de preuve sur
l’application des procédures en vigueur. Il n’est pas possible de donner des indications
précises sur l’importance des différents contrôles ; celle-ci est définie par l’auditeur en
fonction des circonstances.
Outre certains contrôles de cohérence comme le collationnement de plusieurs documents, par

exemple, l’auditeur est souvent amené à effectuer plusieurs sortes de sondages.
L’emploi des sondages est expressément prévu par les instances professionnelles :
« L’utilisation des méthodes de contrôle par sondages dans l’exercice d’une mission
censoriale est une nécessité absolue. L’obligation d’attestation de sincérité et l’impossibilité
matérielle d’entreprendre une révision intégrale de la comptabilité imposent qu’il y soit
largement fait recours ».
a. Les sondages orientés
Les caractéristiques de ces sondages peuvent se résumer comme suit :
 Les individus sélectionnés sont en fonction d’une appréciation raisonnée des risques
possibles ; l’auditeur sélectionne, par exemple, les documents parmi ceux établis par
du personnel nouvellement recruté ou intérimaire ;
 L’étude des autres individus de la population est abandonnée ;
 Il est impossible d’extrapoler à l’ensemble de la population les conclusions faites au
niveau des individus sélectionnés.
b. Les sondages statistiques
Ils sont surtout utilisés pour l’étude des populations importantes. Ils permettent entre
autres à l'auditeur d’effectuer une appréciation sur la fréquence des anomalies concernant
l’ensemble de la population.

4. Les contrôles révélateurs
Ces contrôles concernent les points faibles résultant d’un défaut de conception du
système. En théorie, tout contrôle est inutile, la faiblesse existe et ce, même si l’auditeur ne
parvient pas à trouver une erreur.
Cependant toute défaillance des procédures occasionne un risque et l’auditeur est ainsi amené
à craindre qu’une irrégularité ait pu être commise. Son objectif peut être alors de détecter le
fait révélateur. S’il arrive à prouver qu’une erreur a effectivement été commise, son existence
lui permet de confirmer le bien-fondé de son analyse et de ses craintes. Elle lui sert, en outre,
à concrétiser ses remarques lors de la rédaction de son rapport relatif à l’évaluation des
procédures. Cette recherche du fait révélateur n’a cependant pas, dans l’immédiat tout du
moins, pour objet de mesurer l’incidence qui en résulte au niveau des comptes.
La technique des sondages statistiques peut être également employée. Il s’agit alors de
sondages révélateurs appelés aussi sondages à la découverte ou de dépistage.
IV. Evaluation définitive des procédures
Elle est faite suite à ces différents contrôles, la feuille « des points de contrôle » est
alors complétée. Pour chaque objectif, l’auditeur mentionne :
 Les contrôles du fonctionnement (contrôle des performances et contrôles révélateurs) ;

 L’évaluation définitive ;
L’auditeur est ainsi amené à distinguer :
 Les forces du système qui sont à la fois théoriques et pratiques ;

 Les faiblesses imputables soit à un défaut de conception du système soit à une
application de ce dernier.
 Analyse des faiblesses :

Elle concerne deux types d’anomalies :
 Les faiblesses de conception décelées lors de l’évaluation préliminaire ;

 Les faiblesses d’application résultant du non-respect des procédures mises en place
par l’entreprise.

Ces anomalies peuvent engendrer des erreurs qu’il convient d’analyser en profondeur en
fonction :
 De leur cause (erreur intentionnelle, de principe, accidentelle) ;

 De leur forme (erreur arithmétique, d’imputation, de transcription, par omission,
résultant d’opérations fictives ou d’un double enregistrement) ;
 De leur conséquence (erreur sans conséquence monétaire, de présentation de
comptes, pouvant provoquer une perte de substance).
L’analyse de ces erreurs, qui sort du domaine statistique, permet à l’auditeur de faire une
appréciation « qualitative » des risques et de suggérer des actions correctives.
Elle ne permet pas de conclure sur leur incidence monétaire. Cependant, l’auditeur doit en
tenir compte pour l’établissement de son programme de contrôle des comptes.
Conclusion du deuxième chapitre :
A l’issu de ce chapitre, nous avons pu voir que le contrôle interne a pour principal
objectifs de maitriser l’entreprise, sauvegarder ses actifs, assurer l’application des instructions
de la direction, et aussi favoriser l’amélioration des performances.
La démarche d’évaluation du contrôle interne quant à elle passe généralement par la

description des procédures et la réalisation des tests donnant l’assurance que ces procédures
sont respectées, puis vient l’étape de détection des faiblesses et proposition des
recommandations nécessaires.

Chapitre III
Contrôle des comptes et apport dans la gouvernance
Le contrôle des comptes est l’avant dernière étape d’audit, qui permet de juger la
sincérité et la régularité des comptes de l’entreprise, si les étapes précédentes d’audit ont été
beaucoup plus concentrées sur le volet organisationnel et procédural, cette étape s’intéresse
plus aux enregistrements, au respect des principes comptables et à la sincérité que reflètent les
états de synthèse.
Je vais donc présenter dans un premier temps les méthodes et les tests effectués lors d’un
examen des comptes, puis le programme provisoire de contrôle des comptes dans le cadre des
cycles achats-fournisseurs et ventes-clients, objets de présent rapport.
Dans un dernier lieu, je vais mettre le point sur la relation entre la gouvernance d’entreprise et
l’audit, en expliquant la relation d’agence et l’importance des informations financières dans la
bonne gouvernance des entreprises.
Section 1 : Méthodes de contrôle des comptes
Dans la mission de contrôle des comptes, le commissaire aux comptes procède à:
 L’élaboration du programme de contrôle.

 La réalisation des tests de cohérence.
 La réalisation des tests de validation.
I. Elaboration du programme de contrôle
Le commissaire aux comptes élabore son programme de contrôle des comptes sur la
base des résultats de l’évaluation du système de contrôle interne qui lui a permis de dégager:
 Des points forts, pour lesquels un programme de contrôle allégé sera appliqué
 Les points faibles, pour lesquels les contrôles seront plus approfondis.

En général, le commissaire procédera sur la base de sondages statistiques ou aléatoirement.

La différence entre le contrôle des points forts et des points faibles se traduira au niveau de la
taille des échantillons et de l’importance des tests appliqués. Les techniques de contrôle des
comptes peuvent être regroupées en deux catégories :
 Les tests de cohérence

 Les tests de validation
Le choix entre ces techniques doit être effectué en fonction de celles qui fournissent au
commissaire une valeur probante suffisante, lui permettant d’émettre une opinion motivée sur
la régularité, la sincérité et l’image fidèle des états de synthèse.
II. Tests de cohérence
Les tests de cohérence permettent de s’assurer que les informations vérifiées sont
cohérentes entre elles. Deux techniques sont utilisées à ce niveau :
 La revue analytique ;
 Les contrôles contradictoires
1. La revue analytique :
La revue analytique permet de donner une vue comparative sur l’évolution et les
fluctuations des informations comptables et financières (soldes) et de dégager les importantes
incohérences.
2. Les contrôles contradictoires
Les contrôles contradictoires reposent sur les techniques de recoupements

d’informations approximatives. Ils consistent à analyser la cohérence d’une ou de plusieurs
variables et peuvent être appliqués à titre d’exemple dans les contrôles globaux des comptes
de la TVA.
Le chiffre d’affaires de l’état de la déclaration de la TVA avec celui du compte résultat. Les
salaires du compte résultats avec celles figurant sur l’état de déclaration de l’IGR ; les
dotations aux amortissements du compte résultats avec celles figurant sur l’état des
immobilisations… Chaque rapprochement doit être référencé sur les feuilles de travail et sur
les documents.

III. Test de valorisations
Ils ont pour objet de vérifier la réalité d’une information comptable. Ils comprennent :
1. Contrôle sur pièces
Le contrôle des documents reçus ou crées permettra de s’assurer de la réalité et de

l’exactitude des enregistrements et des soldes. Il est indispensable pour vérifier l’évaluation
d’un actif dont l’existence physique a été prouvée (le pointage de certains éléments qui
consistent à sélectionner un certain nombre d’éléments composant un solde pour les valider en
raison de leur importance et du risque inhérent).
2. La confirmation directe
La confirmation directe est une procédure qui consiste à demander à un tiers ayant des
liens d’affaires avec l’entreprise vérifiée de confirmer directement au commissaire aux
comptes la réalité des informations concernant l’existence d’opérations, de soldes, ou tout
autre renseignement, il appartient au commissaire aux comptes de déterminer les conditions
auxquelles il soumet sa mise en œuvre ainsi que l’étendue de son application.
Généralement ; il est préférable de demander une confirmation de solde ou d’information à la

date de clôture de l’exercice comptable. Ainsi l’élément confirmé sera directement utilisable
dans le cadre de la vérification des états de synthèse de clôture.
3. L’observation physique
L’observation physique est une diligence qui a une valeur de force probante. Le champ
de l’observation physique couvre les actifs corporels, (immobilisations corporelles, stocks,
effet, caisses). Elle a pour objet de s’assurer de l’existence d’un bien. La propriété et
l’évaluation du dit bien doivent être contrôlées (contrôle sur pièces).
En effet, deux diligences doivent être respectées :
 La vérification de l’exactitude mathématique,

 La vérification du respect du principe de séparation des exercices.
Le commissaire aux comptes choisit les actifs à vérifier en fonction de sa confiance dans le
système de contrôle interne et de la valeur significative des actifs concernés. Il doit d’une part,

s’assurer que les procédures mises en place permettent de garantir la fiabilité des quantités
relevées et aviser dans le cas contraire l’entreprise sur les mesures à prendre, et d’autre part,
assister ou se faire représenter dans les opérations de prise d’inventaire pour s’assurer que les
procédures sont correctement appliquées et vérifier la bonne utilisation par l’entreprise des
résultats des compagnes. Il doit en outre s’assurer que les transmissions (vente, achats), les
actifs (immobilisations) et les passifs sont réels, comptabilisés dans les comptes appropriés et
évalués selon les méthodes comptables en vigueur.
4. L’examen analytique
L’examen analytique (appelé aussi contrôle indiciaire) est un ensemble de procédures

d’audit qui consistent à :
 Faire des comparaisons entre les données résultant des comptes annuels et des données
antérieures, postérieures et prévisionnelles de l’entreprise ou des données d’entreprises
similaires, et établir des relations entre elles ;
 Analyser les fluctuations et les tendances ;
Etudier et analyser les éléments inhabituels résultant de ces comparaisons.
L’examen analytique est une procédure qui s’intègre très bien dans une mission de révision
s’appuyant sur une analyse des risques.
Les principales techniques de la procédure de l’examen analytique sont :
a. La revue de vraisemblance
La revue de vraisemblance consiste à procéder à un examen critique des composantes

d’un solde pour identifier celles qui sont priori anormales.
Relativement facile à mettre en œuvre, cette technique utilisée par l’auditeur permet
d’examiner les opérations ou les groupes de comptes dont les mouvements semblent
anormaux.
On peut citer à titre d’exemple :
 Importance du solde d’un compte ;

 Compte dont le solde est dans un sens inhabituel (par exemple compte caisse
créditeur);

 Ecritures sans libellés…
Cette revue peut être faite à partir de l’ensemble des documents financiers tels que les
balances ou les journaux comptables ; elle est néanmoins, limitée dans le sens où elle ne peut,
à elle seule prouver qu’un compte ou un document ne contient pas d’anomalies.
b. La comparaison de données absolues
Cette technique consiste à faire des analyses de données de l’exercice par rapport :
 A celles des périodes antérieures pour déterminer si l’évolution est cohérente

 A celles issues d’un budget pour savoir si les objectifs fixés ont été atteints, sinon pour
en connaitre les motifs ;
 Aux mêmes données dans des entreprises comparables pour identifier les particularités
de l’entreprise.
Elle suppose que les données soient considérés en tant que telles et non comme un système de
référence (il ne s’agit pas de faire une analyse financière).
Par ailleurs, ces comparaisons ne sont significatives que si :
 Il existe une logique dans l’évolution d’une période à une autre ;

 Les composantes n’ont pas été volontairement modifiées pour respecter les
prévisions ;
 Les entreprises similaires établissent leurs comptes sur la base des mêmes principes
comptables.
c. La comparaison des données relatives :
Il s’agit principalement de déterminer et d’analyser des ratios significatifs (ratios

d’exploitation, ratios de structure de bilan, ratios de rotation), d’où la nécessité de l’existence
d’une relation directe et fixe entre une donnée et un élément de référence.
Cette technique se révèle plus précise que la précédente, dans la mesure où elle fait référence
à plusieurs données obtenues de façon indépendante.
Cette technique et celle étudiée précédemment sont généralement utilisées conjointement. En

effet, à l’expérience on s’aperçoit que l’analyse des variations en valeurs absolues est

insuffisante et qu’elle n’atteint un degré de validité satisfaisant que si cette comparaison est
complétée par des données en valeurs relatives.
Les limites de cette technique résident dans :
 La difficulté liée au choix des éléments de référence ;

 La difficulté de définir les relations réelles qui existent entre deux données ;
 La nécessité d’une bonne connaissance de l’activité ou du secteur de l’entreprise pour
pouvoir détecter les absences de variation.
d. L’analyse des tendances
A ce stade, cet examen consiste à procéder à l’analyse des différents résultats, issus de
la comparaison de données absolues ou relatives, en essayant d’en tirer des règles plus
précises sur les relations qui existent entre les données utilisées.
Cette analyse peut être réalisée de façon empirique ou par l’application de techniques
statistiques.
Toutefois, les limites de cette technique tiennent :
 Aux limites de fiabilité des données utilisées

 Au coût de l’investissement de base nécessaire à la mise en œuvre des techniques
statistiques.
Section 2 : Contrôle des comptes par cycles
En contrôlant les comptes d’une entreprise l’auditeur doit fixer clairement, pour
chaque cycle, les objectifs à atteindre ou les éléments à vérifier. Dans cette section je vais
mettre l’accent sur deux cycles principaux à savoir le cycle ventes-clients et le cycle achats-
fournisseurs, tout en signalant les objectifs à atteindre et les principales vérifications à faire.
I. Contrôle des comptes : Cycle Achats-fournisseurs
L’objectif d’audit est de s’assurer que les comptes achats-fournisseurs seront :
 Autorisés et approuvés par les responsables désignés.

 Réel, c’est à dire que les achats représentent des biens ou des services reçus ou pour
lesquels le titre de propriété a été transféré, les frais ont été engagés et n’ont pas été
réglés.

 Les soldes sont correctement cumulés et enregistrés dans les comptes appropriés et sur
la bonne période. Les procédures de vérification consistent à :
 Pointer tous les soldes au bilan et faire le rapprochement avec la balance

générale, auxiliaire (fournisseurs), le grand livre et l’inventaire des comptes
fournisseurs à la fin de l’exercice.
 Exploiter les circularisations et effectuer une procédure alternative pour les
soldes non confirmés.
 Effectuer un test par sondage pour valider les montants les plus importants.
 Passer en revue le livre de banque du fin de l’exercice afin d’identifier les
paiements non approvisionnés et détecter les effets à payer anciens ou non
comptabilisés ;
 Faire un test de vérification du respect du principe de séparation des exercices
à partir des journaux d’achats et les factures d’avant, pendant et après
inventaire ;
 Vérifier la conversion des dettes libellées en monnaies étrangères ;
 Analyser les soldes des fournisseurs débiteurs et vérifier leur nature.
1. Exploitation de la circularisation des fournisseurs
L’objectif et le principe de vérification consiste à s’adresser aux fournisseurs pour leur

demander une confirmation indépendante, c’est-à-dire leur demander le détail de leur solde
chez la société au moment où la lettre a été envoyée.
2. Test sur la séparation des exercices
Ce test consiste à vérifier les bons de réception pour s’assurer que l’ensemble des
charges ont été comptabilisées dans le bon exercice, et que les comptes fournisseurs ne sont
pas sous-estimés à la clôture.
3. Test sur les effets à payer
L’objectif est d’obtenir la conviction que les effets à payer concernent des règlements
réels et qu’il n’existe pas d’effet non comptabilisé ou effet ancien non apuré à la clôture de
l’exercice.

Concrètement, la tâche de l’auditeur consiste à se procurer l’inventaire de tous les effets les
plus importants et de vérifier qu’ils constituent des règlements d’opérations relavant de
l’activité de la société.
En outre, on exploite l’inventaire des effets à payer afin de détecter les effets anciens et
demander la cause de leur non épuisement.
4. Test sur les soldes débiteurs
Le but est de s’assurer que les soldes fournisseurs, débiteurs sont dus à des avances
aux fournisseurs ou à des retours de marchandises.
La vérification s’effectue à partir de la balance fournisseurs à la fin de l’exercice et consiste à

pointer tous les soldes débiteurs et à demander des explications au comptable du fournisseur.
II. Contrôle des comptes : Cycle Ventes-clients
L’objectif est de s’assurer que :
 Les soldes des comptes clients ventes et comptes rattachés sont le reflet de tous les
éléments qui en affectent l’évaluation conformément aux principes comptables.
 Les provisions et régularisations requises existent pour les créances dont on n’est pas
sûr du recouvrement intégral.
 Le moteur des provisions est raisonnable et justifié.
 Tous les soldes figurent dans des comptes appropriés et sont correctement cumulés sur
la bonne période Le composant contient le solde des comptes : Clients étrangers,
Clients groupe, Effets à recevoir et les ventes
Le travail de vérification consiste à :
 Préparer un récapitulative des soldes composant à partir du bilan et à effectuer des

rapprochements avec la balance auxiliaire client et le grand livre à la fin de l’exercice,
en les composant avec les chiffres comparatives de l’exercice précédent et ceux du
budget des ventes afin de procéder à une analyse de variation et des écarts par rapport
au budget.
 Faire une analyse des créances anciennes et des créances en litige, vérifier pour celles
qui sont provisionnées si la provision est suffisante ou exagérée et pour les autres

créances à risque d’irrecevabilité, on analyse avec le responsable contentieux leur

issue probable.
 Analyser le chiffre d’affaires mois par mois et faire le rapprochement avec le chiffre
d’affaires du compte de résultat ;
 Vérifier le principe de la séparation des exercices comptables,
 Vérifier la conversion des créances libellées en monnaie étrangère
1. Analyse des dotations aux provisions
L’objectif est de s’assurer de l’adéquation de la provision avec la nature, le montant et

l’issue des créances.
2. Rapprochement chiffre d’affaires et déclaration de TVA
L’objectif est de s’assurer de la conformité du chiffre d’affaires figurant au compte de

résultat avec l’état de déclaration.
3. Test de Cut off
C’est le test de vérification du respect du principe de séparation des exercices.

L’objectif de ce test est de s’assurer que les opérations sont bien enregistrées dans les périodes
concernées. Pour atteindre cet objectif, la démarche est la suivante : à partir de bons de
livraisons et de factures obtenues à l’inventaire puis après inventaire ; on sélectionne quelques
– uns et on vérifie si les montants enregistrés vers la fin de l’exercice qui se termine ou bien si
parmi les montants enregistrés vers la fin de l’exercice, il n’y a pas ceux qui concernent
l’exercice qui commence. On outre, on vérifie la conformité des bon de livraison et des sorties
de stocks.
Section 3 : Rôle de l’audit dans la gouvernance d’entreprise
Dans les grandes entreprises, l’expérience montre que la direction, quelquefois,

manque le temps, la méthodologie et l’objectivité nécessaire afin de contrôler d’une façon
efficace et complète les opérations (y compris les systèmes de contrôle interne) de
l’entreprise. Dans de telles instances, le fournissement des appréciations objectives portant
sur les systèmes de gestion des risques de l’entreprise, fournies par un comité externe à

l’entreprise et à temps, contribueraient considérablement à renforcer le contrôle des

opérations par la direction, et contribueraient donc à un sain gouvernement d’entreprise.
Le besoin de telles appréciations est aussi apparent dans les entreprises qui, par leur nature,
ont une position spéciale. Ceci inclurait des entreprises du secteur public qui,
indépendamment de leur dimension, exécutent des fonctions particulièrement vitales ou qui
peuvent être examinées minutieusement par le public et aussi les entreprises privées qui sont
dépendantes de la confiance des investisseurs.
Dans ce chapitre nous essayerons de démontrer la place de l’audit financier dans la vie de
l’entreprise, en parlant bien sûr de son importance pour les parties prenantes de l’entreprise, et
de son rôle dans la gouvernance et la sauvegarde de l’image de l’entreprise.
I. l’importance de l’Audit Financier dans la relation d’agence

l’entreprise :
Dans le premier chapitre de cette partie théorique, nous avons dit que l’objectif
principal de l’audit financier était de donner une opinion sur les comptes annuels de
l’entreprise sur la base de trois critères tels que : La régularité, La sincérité et l’Image fidèle.
Ces états financiers annuels qui constituent une synthèse de l’activité de l’entreprise
permettent :
 aux actionnaires, de déterminer la valeur de leur participation dans l'entreprise, ainsi

que la rémunération de cette participation par le versement de dividendes conditionnés
par les résultats annuels ;
 aux dirigeants de voir de plus en plus leur rémunération déterminée, au moins pour
partie, par les résultats financiers de l'entreprise qu'ils dirigent ;
 A l’état et les autres autorités publiques de déterminer les impôts et taxes qui leur
sont dus ;
 Aux fournisseurs, clients et institutions de crédit d’analyser l'information financière
afin de déterminer la solvabilité de leur partenaire.
Et nous avons aussi dit dés dans notre introduction que les comptes annuels sont établis par
les dirigeants de l’entreprise, ceux-là même qu’on cherche à contrôler. Et qu’eux seuls ont un
accès direct réel à l’activité de l’entreprise, d’où la notion de l’asymétrie d’information : ceci
laisse planer un doute sur la sincérité de l’information diffusée dans les comptes annuels.

L’audit financier joue son rôle ici, par la levée de cette asymétrie d’information entre les
dirigeants et les autres intervenants en s’insérant donc dans la relation d’agence autour de
l’entreprise en tant que processus de contrôle des comptes établis par l’entreprise afin de
garantir la diffusion d’une bonne information financière et permettre à chaque intervenant de
faire son diagnostic ou sa prise de décision dans un climat de confiance.
Figure 2: Le rôle de l’audit financier dans la relation d’agence de l’entreprise
Actionnaires
Image fidèle ?
Dirigeants Entreprise Comptes annuels
Contrôle Tiers
Audit
II. L’apport pratique de l’audit financier dans l’amélioration de la

communication Financière de l’entreprise :
La communication financière d’une entreprise capitaliste désigne l'organisation de la

diffusion des informations financières vers les actionnaires, les investisseurs, les analystes
financiers, les journalistes de la presse spécialisée et les agents de l'environnement
susceptibles d'être intéressés par l'entreprise, dans une politique de maintien ou d’amélioration
de son image. Néanmoins personne autre que les dirigeants de l’entreprise ne sait si cette
image est évaluée à sa juste valeur.
On peut se poser la question de savoir si la société est véritablement honnête à l'égard de ses
actionnaires en ce qui concerne les informations qu'elle leur fournit. Les informations
diffusées par la société sont-elles fidèles à la situation réelle ? Reflètent-elles ses véritables
performances ou la société cherche-t-elle à masquer ses contre-performances ou au contraire
est-elle clair à propos de ses ratés ? En outre, quel est le degré de transparence des
informations diffusées ? Pour répondre à ces questions, les analystes financiers et toute autre
personne chargée d’étudier les documents de l’entreprise s'appuient sur les comptes certifiés

et le rapport d’audit qui facilitent une compréhension de l’entreprise dans son ensemble, des
résultats ainsi que de l’environnement de l’activité sur l’exercice écoulé. Les auditeurs leur
donnent :
 la garantie d’une information plus complète et constante ;
 une nette information sur le processus de maîtrise des risques, en tant que clé de
voûte du contrôle interne ;
 Une information éclairée aux actionnaires.
1. La garantie d’une information plus complète et constante
Les rapports d’audit sont des instruments de dialogue constructifs au sein des organes
dirigeants. Ils offrent la possibilité de débattre plus longuement, que ne peut le faire le conseil,
des sujets éminemment sensibles qui sont à la source des informations publiées.
Dans ces conditions, il n’est pas étonnant de constater que les bonnes pratiques de
gouvernement d’entreprise, se traduisent par une préparation plus efficace des travaux et des
décisions du conseil.
2. la maîtrise des risques est assurée grâce l’audit financier:
Dans Le rapport d’audit, le C.AC assure qu’il existe ou non une réelle prise en
charge, par l’ensemble de l’organisation, du concept du contrôle interne.
En pratique, un nombre important de sociétés considèrent que le rôle de l’audit financier

consiste à apprécier le contrôle interne, « qui doit garantir une certaine adéquation entre les
responsabilités confiées aux intervenants de l’entreprise, et l’utilisation qu’ils en font ».
Pourtant, la mission du comité ne se limite pas à valider des outils : Il doit également prendre
en compte l’environnement du contrôle, le pilotage du contrôle, les informations produites et
leur diffusion.
Ces activités participent à l’appréciation de la maîtrise des risques, qui est nécessaire pour
garantir l’efficacité de l’entreprise. L’auditeur constitue par là même, son opinion sur la
réalisation des opérations ; la fiabilité de la communication financière et la conformité aux
lois et réglementations. Cette veille active lui permet de détecter les faiblesses et donc
d’alerter les organes opérationnels, afin de faire restaurer la bonne marche de l’organisation.

Et ce résultat ne devrait donc être que la conséquence d’une démarche plus globale, visant à
appréhender les risques qui s’exercent dans et sur l’entreprise.
3. Une information éclairée aux actionnaires
Les intérêts des actionnaires ne seront pas partiellement satisfaits, si leur curiosité
n’est pas alimentée par des informations tangibles.
A travers le rapport d’audit, l’auditeur s’offre l’occasion de s’exprimer, il pousse

implicitement les dirigeants à mieux l’écouter et son avis a d’autant plus de force quand il a
une bonne connaissance ou expérience du secteur d’activité de l’entreprise.
Le travail d’audit est perçu par les actionnaires comme un stimulant qui permet à l’entreprise
de mieux affronter les risques financiers et opérationnels, courants ou exceptionnels en
période de restructuration ou en période de développement. Par sa seule existence, l’audit
financier contribue à faire remonter les problèmes et à les faire prendre en charger sans
détour.
Enfin, l'attention du commissaire aux comptes doit être accrue, sur le respect par la société
d'une communication financière irréprochable du point de vue de l'actionnaire. Les données à
prendre en considération dépassent le simple cadre des comptes annuels: elles recouvrent les
arrêtés semestriels, les informations ponctuelles ainsi que les medias les plus fréquemment
consultés par les actionnaires.
Conclusion du troisième chapitre
Nous avons pu voir dans ce chapitre que le contrôle des comptes se base sur des
méthodes de vérification et des tests reconnus au niveau international. L’auditeur doit
procéder lors de ses contrôle à des tests de cohérence pour vérifier l’évolution des soldes des
comptes, et aussi des tests de valorisation pour contrôler l’exactitude des enregistrements et
l’absence d’erreurs significatives.
Dans la dernière section, il était question d’étudier l’importance de l’audit financier dans la
relation d’agence de l’entreprise, et dans la gouvernance et la réduction de l’asymétrie
d’information entre les différentes parties prenantes.

Conclusion de la première partie
Dans cette première partie, il était question de placer le thème de l’audit comptable et
financier dans son contexte théorique tout en analysant son apport dans la gouvernance
d’entreprise. Et ce, en répondant à plusieurs questions auxquelles j’ai apporté des réponses
dans les trois chapitres.
Dans le premier chapitre, j’ai été amené à éclaircir le concept de l’audit financier qui consiste,
entre autres à procéder à un examen des états financiers afin d’émettre un jugement à leur
sujet, mais au-delà de cette définition, il ressort que l’audit financier ne se résume pas
seulement à l’analyse des comptes. En effet, son objectif diffère selon le type d’audit mené,
on distingue alors entre divers types selon la nature de l’audit, le statut de l’auditeur ou encore
la relation qui le lie à l’entreprise.
Si on parle de l’audit financier, ce n’est pas une démarche anarchique, au contraire, il s’agit
d’une démarche règlementée qui respecte des normes établies par les organisations
internationales mais aussi nationales comme l’ordre des experts comptables. Sa démarche de
mise en œuvre passe alors par plusieurs étapes dont la prise de connaissance de l’entreprise et
de son environnement de contrôle puis le contrôle de ses comptes et l’émission de
recommandations ou d’opinions.
Dans le deuxième chapitre, il était question de mettre le point sur le concept de contrôle
interne qui se résume dans la mise en place par la direction de mesures de contrôles afin
d’assurer la protection du patrimoine et la fiabilité des enregistrements. Le rôle de l’auditeur
étant donc d’évaluer la fiabilité de ce dispositif, cela passe par la description des procédures et
la mise en place des tests nécessaires pour s’assurer de la conformité et de la permanence des
contrôles, pour ensuite analyser les forces et proposer des recommandations pour les
faiblesses détectées.
Finalement, j’ai apporté dans le troisième chapitre des éléments de réponse pour la démarche
d’évaluation des comptes et les différentes techniques et tests utilisés (cohérence, valorisation,
revues…), puis j’ai mis le point sur l’apport de l’audit dans la relation d’agence de
l’entreprise, et dans les relations existences entre les parties prenantes et la réduction de
l’asymétrie d’information entre elles.

Partie II
le cabinet HLB Groupe Secoma

Introduction de la deuxième partie
Dans cette deuxième partie du rapport, je vais présenter les travaux pratiques effectués
dans l’une des missions d’audit auxquelles j’ai participé dans le cabinet HLB. Il s’agit d’une
mission d’audit financier contractuel menée dans la société ALPHA qui évolue dans le secteur
de transport routier international.
Les étapes de cette mission se sont déroulées selon la démarche déjà expliquée dans la partie
théorique de ce rapport. En effet, j’ai essayé au mieux de confronter les bases théoriques de
l’audit financier aux réalités de l’entreprise marocaine, tout en tirant des conclusions pouvant
servir de recommandations en fin de mission.
Plus précisément, j’ai essayé de répondre à ensemble de questions pendant le déroulement de

cette mission :
Quelles sont les caractéristiques de la société ALPHA, ses objectifs, sa stratégie ?
Comment évolue son secteur d’activité et quels sont les risques qui y sont associés ?
Quel est le degré de maitrise de son dispositif de contrôle interne ? Les procédures sont-elles
formalisées ? Et quelles recommandations peut-on proposer pour mieux les organiser ?
La comptabilité de la société ALPHA présente-elle une image fidèle de la réalité ? Les

enregistrements comptables sont-ils réguliers et justifiés ?
Quel est le rôle des corrections proposées dans l’amélioration de la performance de

l’entreprise ALPHA et dans sa bonne gouvernance ?
Pour répondre à l’ensemble de ces questions, j’ai réparti la deuxième partie en trois chapitres.
Dans un premier temps je vais présenter le cabinet, la méthodologie de travail que j’ai adopté
dans la mission et la présentation de l’entreprise auditée. Puis dans un second temps, je vais
procéder à l’évaluation du contrôle interne de la société ALPHA et à l’examen de ses
comptes. Enfin, je vais synthétiser les principaux résultats pour proposer des
recommandations pour améliorer la performance et la gouvernance de l’entreprise.

Chapitre I
Présentation
mission
Dans ce premier chapitre de la partie pratique de mon travail, je vais mettre le point
sur une étape très importante dans toute mission d’audit, celle de la planification de la mission
et la prise de connaissance de l’entreprise. En effet, la réussite de la mission est conditionnée
par la bonne exploitation des informations recueillies lors de cette étape.
Ainsi, dans une première section je vais présenter le cabinet HLB et la méthodologie de
travail que j’ai suivie pendant la mission, puis dans un seconde section je vais présenter
l’entreprise ALPHA, et enfin je vais procéder à la planification des travaux de la mission.
Section 1 : Présentation du cabinet HLB et méthodologie de travail
I. Présentation du cabinet d’audit et de conseil HLB Groupe Secoma
1. HLB International
Figure 3: HLB Groupe Secoma
HLB Secoma est le seul cabinet marocain affilié au réseau mondial HLB International,
celui-ci a été fondé en 1969, il regroupe plus de 15 000 professionnels et 1 750 associés
certifiés à travers plus de 100 pays et 450 structures. HLB international compte aujourd’hui
parmi les 10 plus grands réseaux mondiaux de cabinets d’audit, d’expertise comptable et de
conseil, et réalise un chiffre d’affaires atteignant les 2 milliards de dollars, ceci grâce à ses
valeurs, la qualité de ses prestations et aussi la confiance qu’il a entretenue avec ses clients.

2. HLB Groupe Secoma
HLB Groupe Secoma a été fondé en 1975autour des métiers de l'expertise, du conseil
et de l'accompagnement des entreprises et des entrepreneurs, en 2007 il a connu une grande
expansion en intégrant de nouveaux associés experts, un an plus tard, il a pu intégrer le réseau
mondial d’HLB et a commencé son plan d’expansion. Ainsi, deux bureaux ont été ouverts,
l’un à Casablanca et l’autre à Agadir, celui de Fes et de Tanger sont en cours de réalisation.
Aujourd’hui, il bénéficie d'une réputation de qualité, de sérieux et de professionnalisme
auprès d’une large clientèle marocaine et étrangère.
La vocation du cabinet et son cœur de métier sont constitués par les activités d’audit et de
commissariat aux comptes. En effet, il ne cesse de renforcer son positionnement sur ces
domaines en se dotant de moyens techniques et de ressources humaines de haut niveau afin de
répondre aux attentes des clients.
Tableau 4: Fiche signalétique du cabinet HLB Secoma
Dénomination HLB Groupe Secoma

Siège social Villa HLB Lotissement Mandarouna n°2 – Sidi Maârouf –
Casablanca - Maroc
Associés Reda BENJELLOUN, Expert-comptable-Commissaire aux comptes
Hassan BENJELLOUN, Expert-comptable
Loubna CHATER, Expert-comptable Commissaire aux comptes
Yassmine SKEREJ, Spécialiste en droit des affaires
Forme juridique SARL
Réseaux HLB International
Site Web http://www.hlbsecoma.com/
Tél +212 (0)5 28 23 82 22
3. Les services du cabinet :
 Audit et certification :
 Expertise comptable et accompagnement
 Expertise et conseil en gestion et organisation
 Conseil et assistance en matière juridique, fiscale et sociale
 Outsourcing et externalisation

 Formation et doctrine
II. Méthodologie de travail :
Pour mener à bien la mission d’audit, j’ai procédé à l’application de la méthodologie

des auditeurs inspirée des consignes de l’ordre des experts comptables marocain et du guide
d’audit interne du réseau HLB International, et pour des raisons de confidentialité des
données comptables et financières des entreprises, je garde caché le nom de l’entreprise, je
l’appellerai désormais l’entreprise ALPHA.
Au cours de mon stage au sein du cabinet, j’ai assisté à plusieurs missions d’audit et de
commissariat aux comptes, mais la mission concernant la société ALPHA m’est apparue plus
intéressante à évoquer dans le présent rapport vu qu’il s’agit d’un audit contractuel où j’aurais
plus de marge de manœuvre pour donner les recommandations nécessaires.
Par ailleurs, je vais me limiter dans le présent rapport à l’audit des deux cycles Achats-
Fournisseurs, et Ventes-clients vu leur importance significative dans l’activité de l’entreprise
ALPHA.
Le schéma représenté dans la page suivante retrace les principales étapes de la mission :

Figure 4 étapes de conduite d'une mission d'audit
Durant les différentes phases d’audit décrites dans le schéma ci-dessus, j’ai été amené
à réaliser un ensemble de travaux soit dans les bureaux du cabinet (préparation des dossiers de
travail, planification, rédaction des guides d’entretien, analyses des données…) soit dans les
locaux de l’entreprise auditée.
Le tableau de la page suivante résume les principaux travaux effectués durant les étapes de la
mission :

Tableau 5: Programme des travaux
Phases d’audit Travaux effectués

Définition et  Consultation du dossier juridique de l’entreprise (statuts,
planification de la procès-verbaux etc.)
mission  Consultation des brochures, site internet, états de synthèse et
liasses fiscales de l’entreprise.
 Administration du questionnaire de prise de connaissance
 Analyse du secteur d’activité de l’entreprise
 Détermination du contexte et objectifs de la mission
 Evaluation des risques (questionnaire)
Planification des  Détermination du seuil de signification
travaux  Détermination des axes de contrôle
 Planification du déroulement de la mission
Examen du contrôle  Description des procédures à travers des entretiens avec les
interne responsables de l’entreprise
 Tests de conformité des procédures
 Elaboration de la grille de séparation des tâches
 Préparation et administration des questionnaires de contrôle
interne
 Elaboration du TFFA (tableau des forces et des faiblesses
apparentes)
 Tests de permanence
 Elaboration des FRAP (feuille de révélation et d’analyse des
problèmes)
Examen des comptes  Elaboration du programme de contrôle des comptes
 Analyse des masses du bilan
 Analyse des variations des principaux comptes du bilan et
CPC
 Contrôle des comptes du cycle achats-fournisseurs
 Contrôle des comptes du cycle ventes-clients
Constats et  Synthèse des résultats
recommandations  Proposition des recommandations

Section 2 : Prise de connaissance de l’entreprise ALPHA et son secteur

d’activité
I. Présentation de l’entreprise ALPHA
La prise de connaissance de l’entreprise ALPHA est la première étape de notre

mission, elle a consisté à la collecte d’un ensemble d’information juridiques (statuts, PV des
assemblées générales…), des informations financières et comptables (états de synthèse,
rapports de gestion, liasses fiscales…) et aussi des informations d’ordre organisationnel et
social.
Tous ces documents, en plus des entretiens préalables avec quelques responsables nous ont
permis de remplir un questionnaire de prise de connaissance qui va servir de référence pour la
recherche d’informations par la suite de la mission (Voir ANNEXE 1)
1. Fiche signalétique de l’entreprise
Tableau 6 : Fiche signalétique de la société ALPHA
Forme juridique Société à responsabilité limitée
Activité Transport national et international
Siege social Ait Melloul
Capital Social 1 500 000,00 Dh
Chiffre d’affaires 92 000 000,00 Dh
Effectif 50 personnes
2. Activité de la société
ALPHA est une société de transport frigorifique de produits frais et de marchandises

au niveau national et international, elle a été créé en 1999 avec un capital social de
200 000,00Dh, un an plus tard l’activité de l’entreprise s’est développée et le capital a été
porté ainsi à 1 500 000,00 Dh, elle réalise un chiffre d’affaire avoisinant les 100 millions de
Dirhams, et ce avec une clientèle diversifiée marocaine et européenne.

Forte de son expérience et son savoir-faire dans le domaine du transport frigorifique, elle
propose à ses clients des services de grande qualité alliant souplesse et réactivité, ainsi qu’un
respect rigoureux des règles du transport à température dirigée.
Pour offrir ses services, la société ALPHA s’appuie sur ses moyens techniques et humains
importants (plateforme logistique de 23 000m², station de services, flotte d’une centaine de
véhicules, effectif qualifié de plus de 50 personnes…), cela lui permet d’offrir trois catégories
de prestations à savoir :
 Le transport international : Le transport de marchandises à l’export et à l’import à

travers toute l’Europe : France, Espagne, Portugal, Allemagne, Angleterre…
 Le transport national : les tractions export et import, les débardages, voyages
complets, transport de container.
 L’intermédiation en transport : prestations de services dans le cadre de partenariats
avec des sociétés de transport marocaines et étrangères : Traction export, opérations de
transit au port de Tanger, commission de transport.
De plus, sa station technique lui permet de maintenir ses véhicules en termes de réparations,
lavage et graissage, pneumatique, pièces de rechange etc.
3. Organigramme :
La compréhension de l’organisation de l’entreprise nécessite la connaissance préalable

de ses différentes fonctions et des liens hiérarchiques entre elles, d’où la nécessité d’intégrer
au dossier permanent son organigramme.
La société ALPHA adopte pour son organigramme une structure hiérarchico-fonctionnelle qui
comporte deux principaux services (exploitation et finance) chapotant le reste des fonctions
(Voir ANNEXE 2)
II. Etat des lieux du secteur de transport routier international au

Maroc
La société ALPHA évolue dans un secteur qui renferme des capacités de

développement intéressantes et de bonnes perspectives pour l’avenir, mais ne pèse pas lourd
actuellement. En effet, le transport routier international au Maroc est encore très atomisé et

manque de compétitivité, les entreprises européennes sont très en avance et bénéficient de

plusieurs avantages qui les valorisent face à leurs homologues marocains.
Les dernières données publiées par le ministère du transport stipulent que Le parc des
véhicules de transport international routier (TIR) de marchandises est constitué par 1246
véhicules appartenant à 403 entreprises. La plus grande partie de ce parc est domiciliée à
Casablanca qui compte 114 entreprises. Il ressort de cela que le parc du TIR au Maroc ne
représente que 4% du parc total de transport de marchandises exprimé en nombre de
véhicules.
Ainsi, la participation de la flotte marocaine au TIR reste très faible, réalisant moins de 2%
des flux à l’export et à l’import et ce, malgré la libéralisation de l’accès à la profession de
transporteur routier qui permet, depuis mars 2003, de réaliser les transports de marchandises
par voie routière à la fois, aux plans urbain, interurbain et international par l’opérateur inscrit
au registre spécial de transport routier de marchandises pour le compte d’autrui.
De plus, les opérateurs marocains dans ce secteur, dont la société ALPHA, souffrent de
plusieurs problèmes aggravant leur manque relatif de compétitivité par rapport aux européens.
On cite entre autres le coût excessif de la traversée du Détroit de Gibraltar qui peut atteindre
20 000 Dhs par jour, et aussi l’obligation pour les opérateurs marocains de couvrir une
opération de transport dans le sens Maroc-pays de l’Union Européenne, par plusieurs
autorisations françaises, espagnoles…
Dans le même sens, une étude lancée par le ministère de transport révèle qu’en 2011, soit 8
ans après l’entrée en vigueur de la loi 16/99 libéralisant le transport de marchandises, il
s’avère que le TIR n’a pas évolué. Il ne représentait que 10% de l’activité totale du transport
contre 28% en Espagne et 31% en Turquie. Autre signe de faiblesse du secteur, l’offre se
résume au transport en raison d’une demande très saisonnière liée aux produits agricoles et de
la faiblesse de la chaîne de distribution au Maroc des produits importés des pays de l’UE.
Parmi les propositions que les professionnels du domaine recommandent c’est l’amélioration
de plusieurs critères comme la compétitivité par les prix, la fiabilité et les délais de livraison,
la flexibilité par rapport à la demande, la qualité du service, le système d’information et de
traçabilité ainsi que la solvabilité économique et technique, ce qui est à mon avis très difficile
à atteindre par les opérateurs marocains en prenant en considération les contraintes techniques
et humaines que j’ai pu observer dans la société ALPHA.

Tableau 7: Chiffres clés du secteur TIR
Indicateurs Valeur
Volume de marchandises transporté et 80%
réalisé avec l'Union européenne
Part du TRI (Transport Routier 8% dans le trafic international global de
International) marchandises au Maroc
10% du transport routier
la 2e place après le transport maritime
Part du TRI dans les échanges de 20% (15% pour les importations et 33% pour
marchandises avec l’Union européenne les exportations)
Destinations du TRI marocain 80% vers l’Union Européenne
Taux de croissance annuel moyen du 7%
volume de marchandises
Nombre de véhicules TIR entrant et de 193 000 à 182 000 entre 2008 et 2009
sortant du Maroc
Volume du trafic TIR sur les ports Port de Tanger 85%
marocains Port de Casablanca 10%
Nador et Agadir 5%
Les principales marchandises A l’import : les produits industriels (48%),
transportées par le TIR marocain les produits textiles (10%)
les produits de consommation courante (8%)
A l’export : Les fruits et légumes constituent
70% du volume
Le textile et confection 8%
Les produits de consommation périssables 5%
Principales villes où sont domiciliées les Casablanca, Tanger et Agadir
entreprises de transport frigorifique
Part du TIR dans l’activité de transport 10%
au Maroc

Section 3 : Cadrage et planification de la mission
I. Définition de la mission
1. Contexte et nature de la mission
L’intervention du cabinet dans la société ALPHA s’inscrit dans le cadre d’une mission
d’audit contractuel financier qui va donner un état des lieux sur l’organisation de
l’entreprise, ses procédures et l’examen de ses comptes en vue de donner des conseils et des
recommandations.
A cet effet, une équipe présidée par M. Reda BENJELLOUN, expert-comptable et

commissaire aux comptes procède à l’évaluation du contrôle interne et à l’examen des
comptes clôturés au 31/12/2012, pour déboucher ensuite sur un rapport d’audit présentant les
recommandations nécessaires.
2. Objectifs de la mission
L’intervention du cabinet vise à :
 Évaluer la structure organisationnelle de la société ALPHA et apprécier son contrôle

interne
 Formaliser les procédures opérationnelles et comptables
 Apprécier et évaluer le système d’information comptable et identifier les pistes
d’amélioration;
 Examiner les comptes de la société ;
II. Evaluation des risques
L’évaluation des risques constitue une étape très importante dans le cadrage de toute
mission d’audit, puisqu’elle va permettre de mieux apprécier les zones de risques et ainsi
ajuster les travaux d’audit effectués. Pour évaluer les risques liés à cette mission, un
questionnaire (Voir ANNEXE 3) a été établi pour chaque catégorie de risques :
1. Les risques inhérents
 L’activité de l’entreprise compte en grande partie sur la productivité et l’efficacité

de ses moyens de transport (camions, remorques…), d’où le risque lié à la

disponibilité de ces moyens en quantité demandée et à temps voulu. Cela mène

l’auditeur à donner une importance particulière aux achats de l’entreprise, surtout
le gasoil et les pièces de rechange et d’entretien qui doivent être commandés,
reçus et enregistrés convenablement.
 Les voyages effectués par l’entreprise que ça soit au niveau national ou

international engendrent des coûts significatifs (stations, autoroutes,
consommation des chauffeurs,…). L’auditeur doit donc prêter attention aux
méthodes d’évaluation de ces coûts, des documents reçus par l’administration de
l’entreprise et leur manière d’enregistrement.
 Dans un secteur où la concurrence est acharnée, il est important de maitriser les

achats de l’entreprise pour garder un avantage comparatifs par rapport aux
concurrents, puisque les prix d’achats influencent directement les prix des
prestations offertes et ainsi la rentabilité de l’entreprise. L’auditeur doit donc
analyser les méthodes utilisées pour l’acquisition des immobilisations et
l’évaluation des fournisseurs.
 Une grande partie du chiffre d’affaires de l’entreprise est réalisé avec des clients
étrangers, ceux-ci payent en devise et rencontrent parfois des difficultés à
rembourser leurs dettes vue la crise économique qui surgit en Europe. L’auditeur
doit prêter attention dans ce cas aux différentes créances de l’entreprise, aux écarts
de conversion et aussi aux provisions qui doivent être constatées en cas de
créances douteuses ou irrécouvrables.
 La nature des produits transportés par l’entreprise (agrumes, poissons…) demande

une qualité élevée de transport, avec des conditions de frigorifiassions optimales,
aucune panne n’est tolérée, on ne peut pas dire à un client que sa marchandise est
perdu car le camion est en panne. D’où la nécessité de prêter attention aux
immobilisations de l’entreprise, surtout les moyens de transport qui doivent être
amortis avec les taux convenables et cédés après la fin de leur durée de vie.
2. Les risques de non contrôle
 L’entreprise ALPHA effectue une grande partie de ses prestations pour un client
marocain actionnaire dans son capital, d’où le risque de non contrôle des

opérations effectuées avec ce client jugé comme étant l’un des propriétaires de la
société. L’auditeur doit analyser toutes les ventes pour ce client.
 Comme toute entreprise familiale marocaine, le risque d’utilisation des moyens de

la société et de ses ressources pour des fins personnelles est très courant,
l’auditeur doit porter attention à cela pour éviter les risques fiscaux qui en
découlent.
 La compétence du personnel de l’entreprise peut aussi être mise en cause, le

comptable et le responsable financier n’ayant pas une grande expérience, ce qui
peut engendrer des erreurs au niveau des enregistrements comptables et des droits
fiscaux et sociaux de l’entreprise.
 Les procédures de contrôle interne ne sont pas formalisées, ce qui constitue une
défaillance pouvant affecter l’ensemble des informations comptables et financière
de l’entreprise. L’auditeur doit dans ce cas se baser sur ses propres constatations
et ne pas se fier aux contrôles effectués en interne de manière arbitraire.
3. Les risques de non détection
 Le principal risque de non détection que peut rencontrer l’auditeur dans le cas de
la société ALPHA est celui lié au système d’information utilisé (TOPAZ), celui-ci
n’est pas facile à prendre en main, il est conçu spécialement pour les besoins de la
société. Ainsi, des anomalies peuvent donc ne pas être détectées.
III. Identification des domaines significatifs
1. Seuil de signification
On admet que le seuil de signification pour l’entreprise ALPHA est representé par un
pourcentage de 5% du résultat net de l’entreprise en 2012.
Tableau 8: Calcul du seuil de signification
Résultat au 31/12/2012 1 550 850,80

Pourcentage d’erreur toléré 5%
Seuil de signification = 77 542.54 Dh

2. Domaines significatifs
Pour déterminer les domaines significatifs, nous avons analysé les données qui ont un
pourcentage important par rapport au total du bilan au par rapport à d’autres libellés
significatifs contenues dans le bilan et le compte de résultat de l’entreprise ALPHA.
Tableau 9: Domaines significatifs
Part des stocks dans le total du bilan 0.98%

Part des ventes dans les produits d’exploitation 100,00%
Part des créances clients dans le bilan 67,45%

Part des achats dans les charges d’exploitations 84,82%
Part des dettes fournisseurs dans le bilan 51,33%

Part des immobilisations dans le total du bilan 21,88%
Part de la trésorerie 23,42%
D’après les données du tableau ci-dessus on constate que les domaines les plus
significatifs sont :
 Le cycle ventes-clients dont les ventes représentent 100% du total des produits
d’exploitation et les clients 67,45% du total bilan ;
 Le cycle achats-fournisseurs dont les achats représentent 84,82% du total des charges
d’exploitation et les fournisseurs 51,33% du total bilan ;
IV. Plan de mission
1. Axes principaux de contrôle
Suite au calcul du seuil de signification (77 542.54) et à la détermination des

principaux domaines significatifs, et à l’évaluation des différents types de risques liés à cette
mission, on peut planifier les principaux axes sur lesquels l’auditeur va intervenir :
 Le cycle achats-fournisseurs :
 Charges d’exploitation
 Dettes fournisseurs

 Créances de l’actif circulant

 Le cycle ventes-clients :
 Chiffe d’affaire
 Produits d’exploitation
 Clients et comptes rattachés
 Clients créditeurs
2. Organisation de la mission
Suite à la définition du cadre de la mission, l’évaluation des risques et l’identification

des domaines significatifs, nous sommes en mesure de déployer un plan de mission qui
répond aux termes du contrat signé entre les deux parties, un plan qui vise à réaliser tous les
objectifs cités dans le délai convenu.
Tableau 10: Etapes d'organisation de la mission
Tâches Date Fait par

limite Expert- Responsable Assistant
comptable de mission
Prise de connaissance de l'entreprise 10/02/2013 X X X
et définition de la mission
Evaluation du contrôle interne des 28/02/2013 X X
cycles achats-fournisseurs et ventes-
clients
Analyse des données collectées dans 10/03/2013 X X
le cadre du contrôle interne
Contrôle des comptes 20/04/2013 X X X
Rapport provisoire 30/04/2013 X X
Rapport définitif 30/06/2013 X
Conclusion du premier chapitre

A l’issue de ce chapitre, nous avons pu voir que la première étape d’audit consistant en
la prise de connaissance de l’entreprise constitue une condition sine qua non de la réussite de
la mission, car elle permet de cadrer les travaux et de diriger les contrôles vers les zones de
risques, en l’occurrence les fonctions achats et ventes dans le cas de la société ALPHA.

Chapitre II
Audit fi ALPHA,
contrôle interne au contrôle des comptes
Dans ce chapitre, je vais présenter les résultats concrets de l’évaluation du contrôle

interne de la société ALPHA, une étape qui commence par la description des procédures pour
finir avec la formulation de recommandations pour améliorer les volets organisationnels à
travers les feuilles de révélation et d’analyse des problèmes.
Les travaux d’évaluation du contrôle interne menés, vont permettre de mieux cerner les zones
de risques, et les comptes susceptibles de contenir le plus d’erreurs. La deuxième section
vient donc présenter les trois phases suivies pour le contrôle des comptes de la société
ALPHA.
Dans un premier temps, une analyse des variations des principaux comptes et des masses de
bilan pour apprécier la santé financière de l’entreprise, puis dans un second temps la
réalisation des tests de cohérence et de valorisation sur les comptes des cycles achats-
fournisseurs et ventes clients pour détecter les erreurs potentielles.
Section 1 : Evaluation du contrôle interne
I. Prise de connaissance du dispositif de contrôle interne
Dans cette phase d’évaluation du contrôle interne de l’entreprise, la première étape à

faire est la description des procédures, comme mentionné auparavant, je vais me limiter dans
cet audit aux deux cycles les plus importants pour l’entreprise : le cycle achats-fournisseurs et
le cycle ventes-clients.
La description des procédures de ces deux cycles a été faite par l’intermédiaire de plusieurs
outils et moyens, principalement des entretiens avec les responsables et le personnel de
l’entreprise, et ce d’une manière plutôt informelle qui laisse à l’interviewé la liberté de décrire
les procédures comme il les applique quotidiennement, et en même temps cela permet une

certaine souplesse dans le déroulement de la conversation qui permet aux interlocuteurs de se

sentir moins contrôlés, à être plus spontanés et plus coopératifs.
Une analyse a été faite également sur quelques documents internes décrivant les procédures et
les tâches à effectuer par chaque service ou responsable même si l’entreprise ne les a pas
formalisés dans un manuel de procédures comptables.
1. Description des procédures
a. Cycle Achats-Fournisseurs
Cette procédure décrit les circuits d’information, d’échanges des documents,

autorisations et approbations qui prennent lieu dans le processus d’achat. Cependant, vu
l’activité de l’entreprise qui demande l’achat d’une très grande quantité de carburant, une
procédure spéciale pour l’achat du gasoil a été mis en place, pour les autres achats une
procédure standards est suivie.
Dans ce qui suit, je vais décrire d’abord la procédure d’achat du gasoil, puis la procédure
dédiée aux autres achats.
 Procédure du gasoil :
La compréhension du processus d’achat du gasoil par la société ALPHA nécessite la prise en
compte de certains paramètres :
 La société dispose d’une citerne de 30 kilolitres.
 Le seuil minimum fixé est le tiers de la citerne.
 La livraison du gasoil intervient 24 heures après la demande.
1. Le responsable d’achat et de stock établit quotidiennement des fiches de consommation

du gasoil en se basant sur les voyages, le lieu de chargement et de la destination (listes de
départ). Dès que le seuil minimum de la citerne est atteint (1/3), il établit une demande
d’achat.
2. La demande d’achat est envoyée par la suite au service commandes du fournisseur via
fax. Avant de l’envoyer, le responsable d’achat s’assure encore des informations qu’elle
contient (désignation du produit, quantité…)

3. Le même responsable s’assure par la suite via téléphone que les services du fournisseur
ont bien reçu la commande et que la livraison peut intervenir dans les 24 heures.
4. La réception du gasoil intervient après 24 heures, le camion-citerne du fournisseur se

présente au parc de l’entreprise pour livraison, et présente sur place quatre exemplaires de
bons de livraison (Rose, vert, bleu et blanc) en plus de la facture provisoire.
5. Deux contrôles sont effectués par l’entreprise, un premier contrôle physique de la citerne
effectué par le responsable du parc puis un contrôle de la cohérence entre les données des
bons de commandes et de livraison. Le deuxième contrôle est effectué par le responsable
d’achat après le remplissage de la citerne.
6. Si la livraison est conforme à la commande, le responsable d’achat et stock cachette les

trois bons de livraison (Rose, bleu et vert) et les remet au chauffeur du fournisseur, puis
conserve le blanc chez lui pour saisie et classement. Par contre si la commande n’est pas
conforme, le fournisseur est prévenu pour chercher un arrangement entre les deux parties.
7. Les chauffeurs disposent d’un minimum de 150 litres. Pour chaque déplacement une
quantité est calculée et chargée selon la distance à parcourir dans le voyage. Le chef du
parc intervient à chaque chargement de gasoil pour établir les bons de gasoil, le blanc
pour le service des achats et stocks (permet la gestion du stock du gasoil), le rose pour le
chauffeur afin de le joindre au dossier de voyage, et le jaune pour lui-même (classement
définitif).
8. Après la réception des bons de livraison cachetés, le fournisseur établit la facture

définitive et l’envoie à l’entreprise, le responsable achat et stock procède à un contrôle
définitif de la facture avant de la transmettre au comptable pour enregistrement.
 Les autres achats :

1. Le besoin de matériel ou de fournitures de bureau est exprimé par les divers services de
l’entreprise, ensuite une consultation du stock est faite par le responsable du stock pour
vérifier l’existence de la commande, si oui il la livre directement au service demandeur,
sinon il établit un bon de commande, le signe et l’envoie au fournisseur.
2. Une fois la livraison de la marchandise est faite, le responsable achat vérifie la

marchandise reçu et compare le bon de commande avec le bon de livraison, puis signe ce
dernier et l’envoie au service comptabilité.

3. Lorsque la facture définitive intervient à l’entreprise, un rapprochement avec le bon de

livraison est effectué par le service comptabilité.
4. Si aucune anomalie n’est détectée, la facture est comptabilisée puis classée en attente de
règlement.
 Règlement :
En général, Les règlements des fournisseurs sont effectués dans les 60 jours fin du
mois. En effet, une situation pour chaque fournisseur est tirée de la comptabilité pour servir de
détail des règlements menue des factures correspondantes. C’est ces documents qui sont
présentées aux gérants pour signatures de règlements.
En plus, pour les règlements fiscaux et sociaux, un état de règlement est établi menus des
déclarations correspondantes.
Quant aux règlements effectués en espèces, un document appelé « Pièce de caisse dépenses »
est utilisé chaque fois qu’une dépense en espèces est engagée.
Ce document contient les indications suivantes :
 le numéro de pièce et la date ;

 le libellé et le montant de la dépense ;
 le nom du bénéficiaire.
A noter qu’un livre de caisse est tenu par le service comptabilité sur lequel sont enregistrées
les dépenses et les recettes en espèces ; les recettes étant constituées en général de chèques
émis pour alimenter la caisse.
Les dépenses justifiées en espèces sont engagées avec l’accord du Directeur Financier.
Les principales étapes de règlement sont résumées comme suit :
1. Le responsable d’exploitation reçoit les factures fournisseurs en deux exemplaires puis

procède aux contrôles et rapprochements avec les bons de commande et de livraison, un
exemplaire est conservé dans le dossier voyage, et l’autre est envoyé au service
comptabilité.
2. Le comptable saisit les factures reçues et détermine une échéance de règlement en

concertation avec le fournisseur, puis édite les états de fournisseurs.

3. La direction opérationnelle intervient par la suite pour contrôler les factures et décider sur
les moyens de paiement, puis transmet cette information au comptable.
4. Le comptable établit par la suite le chèque, ordre de virement ou effet puis l’envoie à la
direction pour signature et visa.
5. Dès signature par la direction, les chèques ou effets sont reçus par le comptable puis
envoyés aux fournisseurs.
b. Cycle Ventes-Clients
Les ventes de l’entreprise sont sous forme de prestations incluant le transport de

marchandises au niveau national et international, les procédures, les documents et les
circulations utilisés sont résumés comme suit :
 Réception de commande et expédition

1. Une fois la commande client intervenue à l’entreprise, via téléphone, fax ou directement,
un devis est établi, puis signé par le responsable exploitation. Ensuite, les disponibilités
sont vérifiées par l’établissement de la liste du parc disponible après la correspondance du
bureau de Tanger (nombre tracteurs, remorques et plateaux) ;
2. Le service exploitation établit quotidiennement une liste des chauffeurs disponibles et

reçoit l’état de parc entrant qui est faxé par le bureau de Tanger en fin de journée pour
préparer le lendemain.
3. Si les moyens sont disponibles dans l’entreprise (tracteurs, chauffeur…) une affectation
est effectuée : des tracteur/chauffeur, par remorque, transporteur, lieu de chargement.
Sinon l’entreprise propose d’autres solutions au client, par exemple décaler la date de
transport.
4. Le service exploitation envoie par la suite un état du parc au client : cet état de voyage
contient le nom du chauffeur, son téléphone, le numéro de la remorque, le matricule du
tracteur.
5. Le même service saisit ensuite l’état de sortie pour confirmer l’indisponibilité des
tracteurs concernés.

6. Un contrôle est effectué par la suite par les chauffeurs et responsables sur l’ensemble
routier au niveau de la plateforme :
 contrôle frigorifique  contrôle propreté

 contrôle mécanique  contrôle documentaire
 contrôle à vide  carburant
7. Une fois le lieu fixé, puis le chargement confirmé, il y a lieu l’impression des états de
sorties qui sont faxés par la suite au bureau de Tanger pour effectuer la gestion portuaire.
8. Lorsque le déchargement de la marchandise est effectué, le chauffeur revient et rapporte

avec lui les documents du voyage pour avoir enfin un dossier exact (après vérification)
9. Le service facturation s’occupe alors de la saisie des données transmises par les
chauffeurs et procède à la facturation en fin de mois.
 Facturation et suivi des clients :

Pour le cas de la société ALPHA, on distingue deux sortes de facturation:
 Facturation voyage : L’attraction et voyage

 Facturation Frais : Prestations de service (fret marine, consignation, gasoil, lavage,
entretien…)
 Facturation du voyage :
1. Une fois le voyage effectué, le chauffeur ramène avec lui le dossier de voyage qui
comporte un ensemble de documents :
 CMR  Bon de gasoil

 facture mercuriale  Disque tachygraphe
 Bon de chargement  Ticket d’autoroute
 Bon de retour
2. Le responsable facturation procède à une vérification, si les documents sont conformes, il
saisit les données sur le logiciel « LOGITRANS » pour faire sortir et émettre par la suite
les factures de ventes.
3. Les factures de ventes sont tirées en 3 exemplaires signés par le responsable facturation.

4. Un original est envoyé au client avec une copie qui sera accusée en retour par lui. Le
délai moyen des règlements clients est de 60.
5. La deuxième copie de la facture est classée, quant à la troisième elle est confiée au
service comptabilité pour qu’elle soit saisie, puis, enfin, classée dans un chrono
comptable.
 Facturation des frais :
La facturation des autres frais passe par trois niveaux différents, d’abord la
constitution du dossier de voyage par le chauffeur, puis le contrôle par le responsable
d’exploitation, et enfin la facturation.
La société facture quatre principaux types de frais :
 -Remorques : Gasoil, traction port, traction internationale, frais transbordement,

tractions Algéjeras, fret maritime, frais ODEP, frais portuaire.
 -Prestations : tractions nationale
 -Imports chargés : déplacement chauffeurs, frais import Maroc
 -Autres frais : frais par tracteurs, frais par remorques, frais par client, frais par
chauffeur
En premier lieu, le chauffeur ramène le dossier de voyage avec tous les documents justifiants
les frais engagés, ceux-ci sont contrôlés par la suite par le responsable d’exploitation pour
vérifier s’il n’existe pas une anomalie particulière. Ensuite, son approbation donne lieu à la
saisie des frais par le service facturation.
II. Evaluation préliminaire du contrôle interne
Dans cette section, je vais apprécier le contrôle interne des cycles achat et vente en se
basant sur les procédures dument décrites dans le mémorandum et le flowchart. Et ce à travers
les tests nécessaires : dans un premier temps, effectuer les tests de conformité, et dans un
deuxième temps, dresser la grille de séparation des tâches et remplir le questionnaire du
contrôle interne pour identifier les forces et les faiblesses.
1. Tests de conformité

Les tests de conformité permettent d’apprécier l’existence du contrôle interne, et nous

assurent sur la fiabilité des informations collectées et présentées dans les procédures de la
société ALPHA, et ils vérifient pour chaque facture :
 L’existence de tous les documents associés (Facture, Bon de commande, Bon de

livraison, Bon de retour, Bon de chargement, dossier de voyage…)
 L’existence des signatures et des visas nécessaires.
 La comptabilisation de la facture.
 L’archivage…etc.
Pour faire ces tests, j’ai choisi de manière arbitraire un échantillon de 10 factures
d’achat et 10 factures de vente datant de l’exercice 2012. Les résultats des tests effectués sont
résumés dans les tableaux suivants :
a. Les achats :
Tableau 11: Tests de conformité des procédures d’achat
Vérifications
Existence des
N° Documents Signatures Comptab
documents Archivage
et Visas ilisation
BC BL BR
1 Fact N° 22-12 FRIGO Oui Oui Non Oui Oui Oui
REPARATION
2 Fact N° 12SI00038 Oui Oui Non Oui Oui Oui
INFORMATIS
3 Fact N° 0002273 LOGISTIC Oui Oui Non Oui Oui Oui
SERVICES
4 Fact N° 002/2012 AGABORD Oui Oui Non Oui Oui Oui
TRANS
5 Fact N° A004/2012 GLOBE Oui Oui Non Oui Oui Oui
EURO TRANS
6 Fact N° 888/419 Oui Oui Non Oui Oui Oui
EUROMAROC DTROIT
7 Fact N° 005364/2012 JOEL Oui Oui Non Oui Oui Oui
LALAURIE
8 Fact N° 40190621 SHELL DU Oui Oui Non Oui Oui Oui
MAROC

9 Fact N° 2012-02-08 STBAG Oui Oui Non Oui Oui Oui

10 Fact N° 05/01 AFRIQUIA Non Oui Non Oui Oui Oui
D’après les tests effectués, la majorité des procédures dument décrites dans le cycle
achats semblent être suivies, les bons de commandes sont bien signés par le responsable
achat, les bons de livraison du gasoil sont aussi tous cachetés, par contre les bons de réception
ne sont pas utilisés dans la procédure.
b. Les ventes de prestations
Tableau 12: Tests de conformité des procédures de vente
N Documents Vérifications
° Existence des documents Signat Compt Archiv
ures et abilisa age
BC BCH BRT CMR
Visas tion
1 Fact N° 12110009 Non Oui Oui Non Oui Oui Oui
EUMATRANS
2 Fact N° 12040016 SUDAPHI Oui Oui Oui Non Non Oui Oui
3 Fact N°12050079 A RIGHT Non Oui Oui Non Oui Oui Oui
TRANS
4 Fact N° 12090002 SURE LINE Non Oui Oui Oui Oui Oui Oui
5 Fact N° 12080014 IDOLANE Non Oui Oui Non Oui Oui Oui
6 Fact N° 12120137 MARINE Non Oui Oui Non Oui Oui Oui
MAROC
7 Fact N° 12110076 Non Oui Oui Non Oui Oui Oui
COMAMUSSY
8 Fact N°006004/12 VAT Non Oui Oui Oui Oui Oui Oui
LOGISTICA
9 Fact N°12030045 SMURFIT Non Oui Oui Oui Oui Oui Oui
KAPPA
10 Fact N° 12040055 SAINT Non Oui Oui Non Oui Oui Oui
CHARLES
BC : Bon de commande BCH : Bon de chargement BRT : Bon de retour
CMR : contrat standard de transport international de marchandises par route

Les tests effectués sur les factures de ventes et dossiers de voyage révèlent le non
application de certaines procédures par manque de documents (non parvenus de la part des
clients, non transmis par les chauffeurs…) ou encore par méconnaissance de la procédure.
La plupart des dossiers de voyage manquent de la CMR qui est le contrat standard de
transport international de marchandises par route. Celui-ci doit mentionner la date et le lieu
d'émission, le nom et adresse du chargeur et du transporteur, l’endroit de livraison, la
description des marchandises, le nombre de colis etc
III. Identification des forces et des faiblesses
1. Grille de séparation des tâches
La grille de séparation des tâches permet d’apprécier le degré de séparation des tâches
opérationnelles, de contrôle, d’enregistrement et d’autorisation entre les diverses fonctions de
l’entreprise. J’ai procédé à cet outil pour avoir une idée claire sur qui fait quoi et comment
dans les deux cycles étudiés.
Les résultats extraits de cette grille (Voir ANNEXES 4 et 5) m’a permis de compléter le
tableau des forces et des faiblesses qui sera présenté par la suite.
2. Questionnaire du contrôle interne
Dans la continuité de l’identification des forces et des faiblesses du dispositif de

contrôle interne de la société ALPHA, le questionnaire du contrôle interne permettra de porter
un diagnostic sur chaque cycle (Ventes et Achats). Chaque réponse positive est considérée
comme étant un point fort du cycle car cela permet de répondre aux objectifs d’audit. En
revanche, toute négation est systématiquement interprétée comme une défaillance de la
procédure. Enfin, certains points de contrôle ressortant du questionnaire peuvent ne pas être
appliqués dans le cas de la société ALPHA (Colonne « N /A : Non appliqué).
Les questionnaires (Voir ANNEXES 6 et 7) ont été élaborés sur la base des objectifs de
contrôle interne suivants :
a. Cycle Achats-fournisseurs
1. S'assurer que les séparations de fonctions sont suffisantes

2. S'assurer que les commandes sont dûment autorisées et que leur suivi permet de connaître
les engagements pris par l'entreprise
3. S'assurer que les marchandises et les services reçus sont conformes aux commandes quant
à la qualité, et qu'ils sont enregistrés sans délais.
4. S'assurer que les marchandises retournées ainsi que les réclamations les quantités, qualités
ou délais de livraison, sont suivies de façon à obtenir des avoirs correspondants.
5. S'assurer que les factures et les avoirs sont contrôlés avec les bons de réception ou de
retour pour les quantités et la qualité, et avec les bons de commandes pour les prix et
conditions de paiement, et que ces factures et avoirs sont approuvés avant d'être
enregistrés en comptabilité.
6. S'assurer que toutes les dettes (ou recettes) concernant des marchandises ou services reçus
(ou retournés) sont enregistrés dans les livres, même si les factures (ou avoirs)
correspondants ne sont pas encore reçus ou approuvés.
b. Cycle Ventes-clients
1. S’assurer que les séparations de fonctions sont suffisantes.
2. S'assurer que toutes les ventes (retours) sont saisies et enregistrées (exhaustivité).
3. S'assurer que toutes les ventes (retours) enregistrées sont réelles (existence).
4. S'assurer que toutes les ventes (avoirs) enregistrées sont correctement évaluées.
5. S'assurer que toutes les ventes (avoirs) sont enregistrées sur la bonne période.
6. S'assurer que toutes les ventes (avoirs) enregistrées sont correctement imputées, totalisées
et centralisées.
3. Tableau des forces et des faiblesses apparentes
Comme conclusion pour cette section d’identification des forces et des faiblesses du
dispositif de contrôle interne, j’ai dressé le TFFA qui constitue l’état des lieux des forces et
faiblesses réelles ou potentielles, et permet de hiérarchiser les forces et les faiblesses dans le
but de préparer les Feuilles de révélation et d’analyse des problèmes (FRAP).

a. Cycle Achats-fournisseurs
Tableau 13: TFfA du Cycle Achats-fournisseurs
Opinions
Objectifs de contrôle Procédures Indicateurs Commentaires
PF/Pf Conséquences
 Le responsable achat Pf  Le cumul des deux fonctions Le responsable achat et
assure en même temps peut générer des risques comme stock s’occupe des
l’approvisionnement et le suivi non rigoureux des commandes gasoil et
S'assurer que les
Séparation des la gestion du stock. stocks. autres fournitures,
séparations de
contrôle la réception de
fonctions sont fonctions  Cumul entre les  Manipulations, protection du
marchandises et gérer en
suffisantes fonctions Pf patrimoine
même temps le stock.
opérationnelles et de
contrôle
 Choix objectif des PF  Livraisons majoritairement La sélection des

S'assurer que les
fournisseurs conformes (quantité et qualité) fournisseurs est
commandes sont Sélection des approuvée par la
dûment autorisées et  Liste des fournisseurs Pf  Fournisseurs devenues
fournisseurs direction opérationnelle à
que leur suivi non mise à jour défaillants, ou proposant des travers une liste établie,
permet de connaître prix élevés mais elle est rarement

Opinions
PF/Pf Conséquences
les engagements  Nombre de fournisseurs Pf  Choix et opportunités limités, mise à jour.
pris par l'entreprise contactés est réduit marge de négociation réduite
Bons de commandes PF Achats contrôlés Toutes les commandes ne

signés par un passent pas par
responsable. l’établissement des BC
Passation des
avant l’achat, celui-ci est
commandes Pf Achats dont les quantités et la
BC non établis parfois établi après la
qualité ne sont pas bien
systématiquement réception de la
déterminés
marchandise
Non existence d’une Pf Retards dans la livraison de La relance se fait quelque

Relance des
procédure formalisée de marchandises fois uniquement via
fournisseurs
relance des fournisseurs téléphone
Rapprochement entre BC PF Conformité de la quantité et Dès réception de la

S'assurer que les
et BL qualité de la marchandise marchandise, des
marchandises et les Réception de la contrôles physiques et
services reçus sont Bons de réception non Possibilité d’erreurs ou de
marchandise documentaires sont
Pf
établis détournement
conformes aux effectués, mais sans
commandes quant à établissement de BR.
Contrôle des services Qualité du service rendu non

Opinions
PF/Pf Conséquences
la qualité, et qu'ils reçus non formalisé Pf confirmée Les entretiens ou
sont enregistrés sans réparation ne sont pas
délais. contrôlés
Bon de retour établi pour PF Détermination exacte de la Les marchandises

S'assurer que les
chaque marchandise marchandise et de sa quantité retournées sont envoyées
marchandises
retournée. avec les bons de retour
retournées ainsi que correspondants, mais le
Absence d’une revue des
les réclamations les suivi n’est pas régulier,
Suivi des retours Factures avoir non reçues, perte
retours et des
quantités, qualités Pf on attend les dates de
de la de patrimoine.
réclamations
ou délais de révisions comptables
marchandise
pour détecter les avoirs
livraison, sont
non comptabilisés.
suivies de façon à
obtenir des avoirs
correspondants.
Rapprochement de la PF Factures conformes (prix, Les factures sont

S'assurer que les
facture avec le BC et BL produits, quantité…) rapprochées avec les
factures et les avoirs Contrôle de la autres documents, mais
sont contrôlés avec Factures reçues non Dates de réception non contrôlés,
facture elles sont données au
transmises directement au Pf et possibilité de dépassement du
les BC, BR et BL,et responsable achat en
service comptabilité délai de règlement.
qu’elles sont premier lieu, ce qui les

Opinions
PF/Pf Conséquences
approuvés avant Non distinction entre Pf Non détection des factures retarde pour
d'être enregistrés en facture originale et copie originales l’enregistrement
comptabilité. comptable.
Rapprochements PF Seules les factures conformes sont La comptabilisation se

documentaires avant comptabilises fait de manière
toute comptabilisation rigoureuse mais
Factures comptabilisées une seule l’absence de quelques
S'assurer que toutes PF
Visa de comptabilisation fois factures, BC ou BL
les dettes (ou recettes) Comptabilisation
influence
concernant des Absence de l’ensemble Impossibilité de vérification
marchandises ou des documents (BC, BL) ultérieure des factures avec les BC l’enregistrement et
Pf l’émission des
services reçus (ou lors de l’archivage ou BL correspondants
règlements à temps.
retournés) sont
enregistrés dans les
Validation des moyens de PF Approbation de tous les Tous les règlements sont
livres, même si les
paiement par la direction règlements approuvés par la
factures (ou avoirs)
direction après
correspondants ne Suivi tardif des comptes Règlements tardifs et perte de établissement des pièces
sont pas encore reçus Pf
fournisseurs confiance des fournisseurs
Règlement par le comptable, les
ou approuvés.
ajustement et
Rapprochement entre les Assurance quant à la réalité des
vérifications ultérieurs
soldes et les relevés enregistrements comptables et
PF sont faits par le
envoyés par les détection des anomalies
comptable.

Opinions
PF/Pf Conséquences
fournisseurs potentielles.
Cycle Ventes-clients :
Tableau 14: TFfA du Cycle Ventes-Clients
Opinions
PF/Pf Conséquences
Cumul entre les fonctions Pf Risque d’erreurs sur les états de Le responsable
S’assurer que les
opérationnelles, voyage, les devis ou les exploitation s’occupe de
séparations de Séparation des
d’approbation et de disponibilités de chauffeurs et la partie la plus
fonctions sont fonctions
contrôle pour le camions importante du processus
suffisantes.
responsable achats vente
Ventes effectuées sur la PF Les conditions de vente sont Les devis sont établis,
S'assurer que toutes
base de devis connues par le client avant la mais pas dans tous les
les ventes (retours)
prestation du service. cas.
sont saisies et Commandes
enregistrées
BC non reçus de façon Pf Confusion entre les commandes
(exhaustivité).
permanente
L’état du parc permet de

Opinions
PF/Pf Conséquences
Commandes contrôlées PF Aucune commande n’est dresser quotidiennement
avant acceptation approuvée sans que l’entreprise ne la situation des
soit en mesure de la satisfaire. disponibilités
S'assurer que toutes Prestation du service sans Pf Ecart entre la commande et le Les commandes non
les ventes (retours) réception du BC service rendu écrites sont aussi
enregistrées sont satisfaite par l’entreprise,
réelles (existence). Etablissement de l’état du PF Conditions de transport bien d’où le manque de BC
voyage pour tous les connues par le client
Expédition
services rendus
Non établissement de la Pf Problèmes de passage aux

CMR frontières
Factures établies à partir PF Risque minime d’erreurs sur les La facturation n’est faite
S'assurer que toutes des dossiers de voyage factures de vente qu’une fois le
les ventes (avoirs) déchargement effectué et
enregistrées sont Facturation Retard de facturation Pf Délais d’encaissement plus longs le chauffeur revient en
correctement possession du dossier de
évaluées. Document manquants ou Pf Erreurs de facturation
voyage
mal saisis
S’assurer que les Litiges Prise en compte de litiges Pf Pertes de clients Les litiges sont gérés au
retours sur ventes cas par cas par les

Opinions
PF/Pf Conséquences
sont correctement pris non formalisée Créances non recouvrables responsables.
en compte
S'assurer que toutes Visa sur les factures PF Factures totalement La comptabilisation est
les ventes (avoirs) comptabilisées comptabilisées faite sur le logiciel
sont enregistrées sur TOPAZ, la plupart des
la bonne période. Rapprochement entre PF Soldes approuvés vérifications sont faite de
factures et montants manière informatisée.
journal vente
Comptabilisation
Mode de Pf Difficultés dans l’appréciation du
comptabilisation ne chiffre d’affaires par catégorie de
permettant pas de prestation
distinguer les catégories
de prestations
Balance clients non Pf Créances et écarts non constatés à Les vérifications des
S'assurer que toutes vérifiée de façon temps soldes sont
les ventes (avoirs) Justification des régulière principalement effectuées
enregistrées sont soldes par l’expert-comptable.
correctement Soldes créditeurs vérifiés PF Interrogation sur les soldes et
imputées, totalisées et apport de corrections

Opinions
PF/Pf Conséquences
centralisées. Délai de paiement non Pf Retard d’encaissement des La protection des actifs
formalisé pour tous les prestations fournies est assurée par les divers
clients contrôles instaurés, mais
des erreurs dans la
Protection des Seuil de crédit non limité Pf Clients avec des montants de gestion des ventes
actifs pour les clients crédits très importants provoquent des pertes.
Conditions de vente PF Minimisation des conflits et

clairement notifiées aux litiges avec les clients.
clients
Provisions pour clients Pf Réalisation de pertes sur vente et

Provisions douteux non calculées diminution du chiffre d’affaires.
régulièrement

IV. Appréciation de la permanence du contrôle interne et évaluation

définitive
Dans cette dernière section d’évaluation du contrôle interne, je vais effectuer dans un
premier temps les tests de permanence nécessaires pour s’assurer que les points forts décelés
dans la section précédente, et jugés comme signe de fiabilité des procédures, ont réellement
fonctionné tout au long de l’exercice. Dans un second temps, je vais procéder à l’évaluation
définitive du contrôle interne en élaborant les FRAP (Feuille de Révélation et d’Analyse des
Problèmes)
1. Tests de permanence
Les points forts du dispositif de contrôle interne, relevés dans le TFFA vont faire
objet de tests pour s’assurer de leur permanence.
a. Cycle Achats-Fournisseurs
Tableau 15: Tests de permanence des procédures d'achat
Forces Permanence
Oui/Non Commentaire
Choix objectif des Non Les fournisseurs sont parfois choisis sur la base
fournisseurs de confiance instaurée avec eux, et non pas les
prix ou la qualité des produits
Bons de commandes signés Oui Tous les bons de commande sont visés par le
par un responsable. responsable achat et stock
Rapprochement entre BC et Oui A chaque réception de marchandise ( gasoil ou
BL lors de la réception de autres fournitures et outillages), le
marchandise rapprochement est effectué pour s'assurer de
cohérence entre la commande et la commande
reçue
Bon de retour établi pour Non Nous n'avons pas pu vérifier cette procédure vu
chaque marchandise l'absence de marchandises retournées pendant
retournée. l'exercice
Rapprochements Non Certaines factures sont comptabilisées malgré le
documentaires avant toute manque du BC ou BL

comptabilisation
Visa de comptabilisation Oui Toutes les factures consultées contiennent le

tampon de comptabilisation
Validation des moyens de Oui Aucune émission de paiement ne peut être faite
paiement par la direction sans l'accord de la direction, tous les chèques
sont signés par le directeur
Rapprochement entre les Non Les relevés ne sont pas toujours envoyés par les
soldes et les relevés envoyés fournisseurs
par les fournisseurs
b. Cycle Ventes-Clients
Tableau 16: Tests de permanence des procédures de vente
Forces Permanence
Oui/Non Commentaire
Ventes effectuées sur la base Non Les devis ne sont envoyés qu'aux clients les
de devis ayant demandés, les autres commandes peuvent
parvenir via téléphone ou fax, surtout pour les
clients habituels.
Commandes contrôlées Oui Aucune commande ne peut être satisfaite sans la
avant acceptation vérification de la disponibilité des chauffeurs et
des remorques ou tracteurs nécessaire pour la
livraison de la marchandise
Etablissement de l’état du Oui Les clients reçoivent au moment du chargement
voyage pour tous les ou déchargement de la marchandise les états d
services rendus voyage stipulant toutes les données concernant le
transport effectué.
Etablissement des factures à Oui Le service facturation se base sur les bons de
partir des dossiers de voyage retour, bon de chargement, bon de gasoil, facture
mercuriale etc pour établir la facture définitive
Visa sur les factures Oui Toutes les factures comptabilisées sont visées
comptabilisées par le service comptable
Rapprochement entre Non Le rapprochement est effectué rarement, il est
factures et montants journal fait principalement en cas de constatation

vente d'écarts
Soldes créditeurs vérifiés Oui Les soldes créditeurs sont vérifiées

régulièrement vu l’exigence de la direction sur
ce point
Conditions de vente Oui Les clients prennent connaissance de toutes les
clairement notifiées aux conditions de vente grâce à la CMR et à l'état du
clients voyage
Ces tests nous ont révélé que certains points du système estimés forts, ne le sont pas
forcement, chaque point fort dont la permanence est négative peut être ajouté aux points
faibles déjà identifiés.
2. Les FRAP
L’évaluation définitive du dispositif de contrôle interne de la société ALPHA est

effectuée au moyen des feuilles de révélation des problèmes (FRAP), celles-ci présentent les
points faibles majeurs identifiés dans le TFFA, et ceux ajoutés après les tests de permanence.
Elles se composent des éléments suivants : le problème, le constat ou le fait, les causes, les
conséquences et enfin les recommandations.

Client : STE ALPHA

Etabli par : Yassine ACHENCHABE
Exercice : 2012 FRAP N° 1
Approuvé par :
Date : 10/03/2012
Problème Incompatibilité des tâches et non séparation des fonctions
Les fonctions d’achats et de gestion du stock sont assurées par le même

Fait responsable, celui-ci exerce des tâches opérationnelles et les contrôle
lui-même.
 Absence d’un cadre ayant suffisamment d’expérience et

d’ancienneté dans l’entreprise pour exercer l’une des tâches.
Causes
 Réticence de la direction quant à l’engagement de coûts
supplémentaires de charges du personnel
 Suivi non rigoureux des stocks
 Difficultés d’évaluation lors de l’établissement de l’inventaire

Conséquences physique du stock
 Possibilité de manipulations, prise de marchandise sans bon de

sortie…
 Confier la gestion du stock à une autre personne et laisser le

responsable actuel s’occuper uniquement des approvisionnements
Recommandations
 Confier les tâches de réception et de contrôle de marchandises au
responsable stock ou magasinier.

Client : STE ALPHA

Approuvé par:
Date : 10/03/2012
Problème Absence de pièces justificatives d’achats
La comptabilisation des achats se fait parfois sans rapprochement entre

Fait
la facture, BL et BC vu l’absence de l’un de ces documents.
 Quelques demandes d’achats sont effectuées directement via Fax
Causes ou téléphone sans recourir aux bons de commande.
 Les BC sont parfois perdus lors du processus d’achat
 Comptabilisation d’achats sans vérification de la cohérence des

factures avec les commandes
Conséquences  Difficulté de suivi des achats (quantité, qualité, prix…)
 Vérification ultérieure des achats difficile vu le manque de

documents dans l’archive.
 Formaliser la procédure d’achat pour établir un bon de commande

pour tous les achats effectués
 Etablir les BC en plusieurs exemplaires à adresser directement

Recommandations aux fournisseurs puis au service comptabilité en attente de
réception de la facture.
 Développement d’une application pour le suivi des demandes

d’achats surtout les plus importants.

Client : STE ALPHA

Approuvé par :
Date : 10/03/2012
Problème Choix subjectif des fournisseurs
La liste des fournisseurs de l’entreprise n’est pas mise à jour, leur

Fait
service n’est pas réévalué durant le temps
 L’entreprise opte pour une certaine confiance vis à vis des anciens
fournisseurs.
 Manque d’une politique d’achat formalisée et connue par le

Causes
responsable d’approvisionnement
 La direction n’intervient que pour les achats dont les montants

sont importants (matériel de transport, gasoil, pièce de rechange)
 Achats de marchandises ou services à un prix supérieur à la

moyenne du marché.
Conséquences  Augmentation des charges de l’entreprise
 Choix et opportunités limités en plus d’une marge de négociation

réduite.
 Formaliser une procédure d’évaluation des fournisseurs en

prenant en considération la qualité des produits ou service, le prix,
Recommandations la disponibilité et les modalités de paiement.
 Suivi historique des incidents survenus avec les fournisseurs

(retards de livraison, produits défectueux, prix élevé…)

Client : STE ALPHA

Approuvé par :
Date : 10/03/2012
Problème Procédure de réception des commandes non formalisée
Quelques commandes clients interviennent à l’entreprise via téléphone

Fait
ou fax et sans envoie de BC
 Certains clients habituels appellent directement le responsable
Causes exploitation pour commander sans établissement du BC
 Les BC ne sont pas sollicités auprès des clients.
 Risque de facturation erronée vu le manque d’informations sur la

commande issue du client
 Rejet de livraisons ou prestations de services pour non-conformité

Conséquences
avec la commande
 Risque quant à l’exonération de la TVA, le BC étant une

condition sin qua non pour prouver la vente avec TVA.
 Inciter les clients à envoyer la commande par écrit avant toute

confirmation.
Recommandations
 Vérifier les bons de commande dès réception et les envoyer au
service facturation en attendant la comptabilisation.

Client : STE ALPHA

Approuvé par :
Date : 10/03/2012
Problème Ventes effectuées à l’étranger sans établissement de la convention CMR
Certains transports effectués au niveau international ne sont pas soumis

Fait
à une convention CMR qui définit les termes du voyage effectué.
 Diversité des clients étrangers et leur localisation dans toute

l’Europe
Causes
 Négligence de la part du service exploitation de l’importance de
la CMR pour la société et pour les clients
 Termes de vente non connus par le client (matériel utilisé, les

responsabilités, et leurs limites, du transporteur. Les
responsabilités de l'expéditeur, du destinataire, de l'éventuel
Conséquences donneur d’ordre ainsi que du propriétaire des marchandise; les

délais d'acheminement..)
 Risques liés à la non exonération du chiffre d’affaires réalisé à

l’étranger vu le manque de la CMR.
 Etablir une liste de clients internationaux dont les ventes sont

régulières et établir une procédure de mise en place de la CMR
Recommandations
 Sensibilisation du personnel (principalement service exploitation
et chauffeurs) quant à l’importance de cette convention.

Client :STE ALPHA Etabli par : Yassine
Exercice : 2012 FRAP N° 6 ACHENCHABE
Date : 10/03/2012 Approuvé par :
Problème Retards de facturation
La facturation n’intervient qu’une fois le chauffeur revenu au siège, ce

Fait
qui peut prendre plusieurs jours ou semaines selon la durée du voyage
 Le service facturation ne procède à l’établissement des factures

qu’en possession du dossier de voyage ramené par le chauffeur
Causes (bons de retour, de chargement, gasoil, tickets autoroute etc)
 Les dossiers de voyage sont parfois cumulés dans le service

facturation en attente de l’émission de la facture.
 Le délai d’encaissement fixé normalement à 60 jours dépasse

largement ce seuil vu les retards réalisés.
Conséquences  Risque financier : délais de règlement fournisseurs inférieur aux

délais d’encaissement de la part des clients, ce qui impacte le
besoin en fond de roulement.
 Revoir la procédure de telle façon à pouvoir émettre une facture
Recommandations provisoire de vente dès le chargement de la marchandise ou

même juste après la commande, en attendant que le dossier de
voyage soit complet.

Client : STE ALPHA

Approuvé par :
Date : 10/03/2012
Problème Dépendance vis-à-vis de l'outil informatique
Toutes les procédures de voyage et de suivi des transports effectués sont

Fait informatisées avec le logiciel LOGITRANS alors que la comptabilité est
gérée avec TOPAZ
 Négligence de l’importance du support écrit

Causes
 Rapidité et simplicité de l’outil informatique
 Risque d’origine informatique à savoir :
 Risque d’erreurs engendrées lors du traitement
Conséquences  Risque de panne des ordinateurs
 Impossibilité de matérialiser, par une signature, les contrôles réalisés

pendant les procédures de voyage.
Recommandations  Nécessité de conserver et de classer une trace écrite de l’ensemble des

données saisies

Client : STE ALPHA

Approuvé par:
Date :
Problème Absence du manuel de procédures
Les procédures ne sont pas formalisées dans un document unique

Fait
malgré l’obligation juridique d’avoir le manuel de procédures.
 Négligence de l’importance du manuel par les employés

Causes
 Manque de compétences pour le concevoir
 Difficulté de compréhension des procédures exactes suivies par

l’entreprise puisque les documents retraçant les circulations sont
Conséquences
séparés dans divers services
 Risque vis-à-vis de l’administration fiscale en cas d’inspection
Recommandations  Formaliser l’ensemble des procédures et les unifier dans un

manuel de procédures

Section 2 : Contrôle des comptes
I. Synthèse et variation des principaux comptes
Pour mieux comprendre la structure financière de l’entreprise, j’ai procédé à une

analyse des masses du bilan et des variations des principaux comptes. Cela m’a permis
d’avoir une idée sur l’évolution des comptes pendant les deux derniers exercices, et de dresser
l’état de la structure financière de la société ALPHA grâce aux ratios calculés. En même
temps, cela facilitera la compréhension des éventuelles anomalies pendant les phases
d’examen des comptes des cycles achats et ventes.
1. Synthèse des masses du bilan
Tableau 17: Synthèse des masses du bilan
MASSE Exercice 2012 Exercice 2011 Variation

Financement permanent 11 151,57 11 317,31 -165,74
Actif immobilisé 7 245,86 7 964,98 -719,12
Fonds de roulement fonctionnel (FRN) 3 905,72 3 352,33 553,38
Actif circulant 51 789,9 36 213,97 15 575,92
Passif circulant 34 092,89 23 079,98 11 012,91
Besoin de financement global (BFG) 17 697,01 13 133,99 4 563,01
Trésorerie nette (TN) -13 791,29 -9 781,66 -4 009,63
Les chiffres sont en KDH
L’analyse des trois grandes masses du bilan (FRF, BFG, TN) de la société ALPHA
nous mène à dégager les conclusions suivantes :
La trésorerie nette est négative sur les deux exercices, sa situation s’est même aggravée en
2012 vu l’augmentation du BFR d’une façon plus importante que le fond de roulement. Cela
signifie que l’entreprise ne détient pas suffisamment de ressources pour financer ses dépenses
et se voit obligée de recourir à des emprunts bancaires.
Le fond de roulement quant à lui est positif, ce qui montre que l’entreprise est capable de
couvrir ses immobilisations avec des financements permanents.
Le BFR a fortement augmenté entre 2011 et 2012, passant à plus de 17 millions de dirhams,
ce qui montre que les besoins de l’entreprise sont supérieurs aux ressources d’exploitation,
c’est une situation préoccupante puisque la société ALPHA souffre d’un décalage entre les
encaissements et les décaissements.

2. Variation des principaux comptes
Pour mieux approfondir notre analyse, nous avons étudié l’évolution de certains
éléments comme le chiffre d’affaires et les achats, en plus du calcul des rations de l’analyse
financière.
Tableau 18: Variation des comptes de résultats
Eléments 2012 2011 Variation en %

Chiffre d'affaires 92 514,56 84 227,53 9,84%
Achats consommés de fournitures 75 444,82 66 261,35 13,86%
Résultat d'exploitation 3 562,66 2 838,17 25,53%
Excèdent brut d'exploitation 4 788,81 3 619,09 32,32%
Résultat net 1 550,85 1 316,13 17,83%
Chiffres en KDH
a. Chiffre d’affaires
L’entreprise ALPHA a réalisé un chiffre d’affaires avoisinant les 93 Millions de

dirhams, ce qui représente une augmentation de 9.84% par rapport à 2011. Cela est dû à
l’augmentation des ventes de services et à l ‘élargissement de la clientèle.
b. Achats consommés de matières et fournitures
Les achats consommés de matières et fournitures ont augmenté avec une proportion
plus élevée que celle du chiffre d’affaires (13.86%), ce qui montre que le poids des charges
d’exploitation devient de plus en plus grand, et mène à une diminution de rentabilité.
c. Résultat d’exploitation et EBE
Le résultat d’exploitation ainsi que l’excédent brut d’exploitation ont augmenté

respectivement de 25.5% et 32.3%, ce qui représente une variation plus importante que celle
du chiffre d’affaires. Cela peut s’expliquer par une meilleure maitrise des charges
d’exploitation de l’entreprise.
d. Valeur ajoutée

La valeur ajoutée représente la richesse créée par l’entreprise et constitue un indicateur

pertinent de son poids économique et de sa taille. L’évolution de la VA nous donne une idée
sur la croissance de l’activité.
L’évolution de la valeur ajoutée créée par l’entreprise ALPHA est présentée dans le
tableau suivant :
Tableau 19: Variation de la valeur ajoutée
2012 2011 Variation en %

Valeur Ajoutée (VA) 9 769,94 8 624,94 13,28%
La richesse créée par l’entreprise ALPHA (représentée par la valeur ajoutée) a

augmenté de 13.28% entre 2011 et 2012, cela est dû en partie à l’évolution positive de la
production de l’exercice. Cependant, cet indicateur ne reflète pas une performance de
l’entreprise, mais un indicateur de croissance.
On peut alors calculer la répartition de cette richesse crée entre les divers partenaires de
l’entreprise : le personnel, l’Etat et les organismes financiers.
Tableau 20: Répartition de la richesse créée par l'entreprise
Valeur en % Variation
Répartition Formule
2012 2011 en %
Etat 2,41% 2,92% -17,36%
Personnel 48,57% 55,12% -11,88%
Organismes financiers 11,69% 15,61% -25,13%
La richesse créée par l’entreprise est affectée en grande partie au personnel avec une
valeur autour de 50%, la part de l’Etat et des organismes financiers est très faible, avec une
diminution entre 2011 et 2012. On note aussi que la variation de la répartition de richesse est
négative, ce qui signifie qu’elle a profité d’avantage à l’autofinancement de l’entreprise en
2012.

e. Frais financiers
Tableau 21: Variation des frais financiers
Frais 2012 2011 Variation

Frais financiers 1141,7 1346,12 -15,19%
Part dans l'EBE 23,84% 37,19% -35,90%
Part dans le CA 1,23% 1,60% -22,78%
Les frais financiers pour l’entreprise ALPHA sont représentés par les charges d’intérêt
générés par les crédits et les opérations bancaires ainsi que les pertes de change liées aux
ventes effectuées pour des clients étrangers. On note que les frais financiers ont diminué entre
2011 et 2012, grâce notamment à une diminution conséquente des charges d’intérêts.
En général, ces charges ne sont pas très élevées, en 2012 elles avoisinent les 24% de l’EBE, si
l’entreprise continue dans sa politique de diminution d’endettement les charges vont diminuer
pour les années prochaines.
Tableau 22: Ratios de la structure financière
Valeur en % Variation
Ratios Formule
2012 2011 en %
Autonomie financière 65.58% 50.91% -29,87%
Endettement 64.10% 64.71% -0.95%
Rentabilité commerciale 1,68% 1,56% 7,28%
Rentabilité financière 21,21% 22,84% -7,16%
f. Autonomie financière
L’autonomie financière de l’entreprise ALPHA s’est nettement améliorée entre 2011

et 2012. En effet, elle est passée de 51% à 65.6%, ce qui laisse à l’entreprise une grande
marge pour recourir à des emprunts en cas de besoin, le risque d’insolvabilité étant faible.

g. Capacité d’endettement
L’endettement global de l’entreprise est resté presque stable pendant les deux derniers
exercices avec un taux de 64%, celui-ci peut être considéré comme étant plutôt élevé, mais
laisse encore une marge pour prendre d’autres dettes en cas de besoin.
h. Rentabilité
La rentabilité commerciale qui mesure la part du résultat net dans le chiffre d’affaires
est très faible pour l’entreprise ALPHA, elle est passée de 1.6% à 1.7% entre 2011 et 2012,
soit une augmentation de 7.3%. Cela signifie que le résultat de l’entreprise est grandement
influencé par des éléments n’entrant pas directement dans l’exploitation.
La rentabilité financière quant à elle a connu une légère diminution de 7.2% entre 2011 et
2012, c'est-à-dire que le rendement des capitaux propres a été moins bon qu’en 2011.
Cependant ce ratio reste positif vu que l’entreprise a pu récupérer plus de 20% des capitaux
investis.
II. Contrôle des comptes du cycle achats-fournisseurs
Après avoir analysé la structure financière de l’entreprise ALPHA, à travers les

masses du bilan et les ratios calculés, nous avons pu avoir un état des lieux de la santé
financière de l’entreprise, et nous pouvons mieux comprendre les origines des
dysfonctionnements relevés lors du contrôle de comptes.
Comme stipulé dans le programme de contrôle, l’examen du cycle achats-fournisseurs va

porter sur plusieurs éléments qui nous permettront de s’assurer que les produits et les charges
provenant des opérations d’achat ont été correctement et intégralement enregistrés dans les
comptes et que les dettes sont correctement évaluées et bien classées.
Nous avons donc procédé à plusieurs tests, des rapprochements entre les soldes figurant dans
la balance et le grand livre, des revues analytiques pour suivre l’évolution des soldes entre
2011 et 2012 ainsi que des tests de valorisation portant sur les enregistrements comptables,
leur régularité et leur sincérité.

1. Analyse des charges d’exploitation
Tableau 23: Revue des charges d'exploitation
Solde au Solde au Variation Variation

Intitulé
31/12/2012 31/12/2011 en valeur en %
Achats revendus de marchandises
Achats consommés de matières et fournitures 75 444,82 66 261,35 9 183,47 13,86%
Autres charges externes 7 299,8 9 341,24 -2 041,44 -21,85%
Impôts et taxes 235,77 251,85 -16,09 -6,39%
Charges de personnel 4 745,37 4 754,0 -08,63 -0,18%
Autres charges d'exploitation 398,1 00,0 398,1 100,00%
Dotations d'exploitation 828,05 780,92 47,14 6,04%
Total 88 951,91 81 389,36 7 562,55 9,29%
Les charges d’exploitation de l’entreprise ALPHA ont augmenté entre 2011 et 2012 de près
de 7.5 millions de dirhams, soit 9.3%. Pour mieux déceler les origines de cette évolution nous
avons analysé chaque solde à part en effectuant les tests nécessaires.
a. Achats consommés de matières
La variation des comptes composant les achats consommés de matières et fournitures se

compose comme suit :
Tableau 24: Revue des achats consommés de matières
N° de Solde au Solde au Variation Variation

Intitulé
compte 31/12/2012 31/12/2011 en valeur en %
6122 Achats de combustibles 6 673,94 7 020,95 -347,01 -4,94%
6124 Variation de stock de matière et 13,27 520,55 -507,29 -97,45%
fournitures
6125 Achats non stockés de matières et 188,16 203,73 -15,57 -7,64%
fournitures
6126 Achats de prestations de services 68 569,45 58 516,12 10 053,34 17,18%
Total 75 444,82 66 261,35 9 183,47 13,86%
Les données de la balance montrent que l’évolution de l’ensemble des composants des achats
consommés de matières et fournitures est cohérente avec la politique de l’entreprise en 2012.
En effet, l’entreprise a augmenté son recours à la sous-traitance dans le transport de
marchandises, d’où l’évolution négative et logique des achats de combustibles, des matières et
fournitures ainsi que leur variation. En même temps les charges liées aux prestations ont
augmenté significativement.

Résultat de la revue analytique : évolution cohérente
Tests de valorisations sur les comptes :

Nous avons mené des tests plus détaillés pour les deux comptes les plus importants dans les
achats consommés à savoir :
 Achats de matières et fournitures consommables (6 673 940,18Dh)

 Achats de prestations de services (68 569 452,57Dh)
 Achats de matières et fournitures consommables :

Ce compte se compose en grande partie des achats de combustibles(61223000) qui se sont
élevés en 2012 à 6 342 086,37 Dhs. Ceux-ci sont totalement justifiés par les documents
nécessaires.
Cependant, une anomalie a été détectée au niveau de la comptabilisation des Achats de

fournitures d’atelier et d’usine(61225000). Ce compte n’a pas été mouvementé en 2012
malgré que l’entreprise ait constaté un stock des matières et fournitures qui portent sur les
pièces de rechanges et d’entretien.
En réalité ces charges sont comptabilisées au niveau des comptes des entretiens et réparations
(comptes 61331000 et suivant) comme si le stock est totalement consommé par la société
pour ses propres besoins.
Résultat du test : insatisfaisant
 Recommandation :
Puisque la comptabilité doit refléter l’image fidèle de l’entreprise, nous recommandons de

faire un suivie particulier des stocks des matières et fournitures pour avoir deux types de
consommations qui sont les consommations propres à l’entreprise et celles destinées aux tiers.
Pour cela les comptes à utiliser seront :
*pour les consommations propres : Entretiens et réparations : 61331000
*pour les consommations destinées aux tiers Achat de fournitures d’atelier et d’usine :
61225000.

A la date de nos tests, il n’y a pas eu de suivi particulier des deux consommations, mais nous
recommandons de faire un suivi à compter de l’exercice 2013.
 Achats de prestations de services

L’importance du montant de ce compte qui représente plus de 90% de l’ensemble des achats
consommés nous a poussés à vérifier son origine.
Il s’est avéré qu’il regroupe les services de sous-traitance achetés par l’entreprise. En effet,
l’entreprise n’utilise pas toujours ses propres moyens pour transporter les marchandises, elle
fait souvent appel à des sous-traitants pour compléter sa flotte.
Les prestations les plus importantes se présentent comme suit :
Tableau 25: Classement des prestations de service par montant
Prestation de service Montant en KDH

TRACTION EXPORT 53 549,67
COMPAGNIE MARITIME 6 925,16
TRANSIT 5 581,07
PASSAGE ROUTIERS 466,13
FRAIS PORTUAIRES. 479,32
SECURITE 67,23
Pour s’assurer du principe de séparation des exercices, les vérifications menées pour les
factures de traction export ont révélé l’existence d’une dépense liée à l’exercice 2013 et
comptabilisée par erreur en 2012, son montant s’élève à 125 000.00 Dh
Résultat du test : satisfaisant
Les dépenses ne se rapportant pas à l’exercice 2012 sont à déduire des charges
(125 000.00Dh)
b. Autres charges externes
Les autres charges externes de l’entreprise ont diminué de près de 22% en 2012, cette
différence est identifiée dans le tableau suivant :

Tableau 26: Revue des autres charges externes

Intitulé
61312002 Location de constructions 30,0 30,0 00,0 0,00%
TANGER
61320001 Redevance de crédit-bail 649,49 2 507,46 -1 857,97 -74,10%
61332000 Entretien et réparation matériel 3 941,6 4 610,17 -668,57 -14,50%
61340000 Primes d'assurance 975,13 1 093,45 -118,31 -10,82%
61351000 Rémunération du personnel 47,01 00,0 47,01
occasionnel
61365000 Honoraires 183,69 98,0 85,69 87,43%
61431000 Déplacement, missions et 297,85 241,37 56,48 23,40%
réceptions
61445000 Sponsoring 150,0 159,0 -09,0 -5,66%
61455000 Frais de téléphone 649,69 478,14 171,55 35,88%
Autres charges 375,33 123,66 251,67 203,53%
Total 7 299,8 9 341,24 -2 041,44 -21,85%
Les principales diminutions de charges sont enregistrées pour les redevances de crédit-
bail et les charges d’entretien et de réparation. Cela s’explique par le fait que l’entreprise n’a
pas eu recours à d’autres contrats de crédit-bail durant 2012. De plus, plusieurs contrats sont
arrivés à terme durant 2011, d’où la diminution enregistrée de plus de 1 857 KDH.
La diminution des charges d’entretien s’explique par une politique adoptée par l’entreprise au
niveau de l’atelier en matière d’achats de pièces de rechange. L’entreprise privilégie les
pièces de bonne qualité et changent de fournisseurs pour profiter des opportunités de prix.
La vérification du compte des primes d’assurance nous a amené à constater que le compte
61340000 (975 133,19) contient une partie des charges ayant été comptabilisées durant
l’exercice, mais qui concerne l’exercice comptable suivant, ce qui remet en cause le respect
du principe d’indépendance des exercices.
La partie de la prime d’assurance qui correspond à l’exercice 2013 pour un montant de

216366,24dh devra être annulée pour être reportée sur l’exercice suivant par le débit des
charges constatées d’avance et le crédit du compte « prime d’assurance».

c. Autres charges d’exploitation
Le mouvement du solde du compte des autres charges d’exploitation pour la première

fois en 2012 attire l’attention à première vue. En effet, il s’agit de jetons de présence
distribués pour des personnes appartenant au conseil d’administration, leur montant s’élève à
497 625,00Dh. Cette affectation n’a pas lieu d’être puisqu’il s’agit plutôt d’une prestation de
service assujettie à l’IS, ce qui n’est pas le cas des jetons de présence.
Passer les charges des jetons de présence au compte de prestations de services.
2. Analyse des dettes fournisseurs
a. Fournisseurs et comptes rattachés
Le tableau ci-dessous dont les données sont tirées de la balance générale au

31/12/2011 et au 31/12/2012 retrace l’évolution des dettes fournisseurs.
Tableau 27: Revue des dettes fournisseurs
N° de Intitulé Solde au Solde au Variation Variation

4411 Fournisseurs 29 270,32 18 071,62 11 198,7 61,97%
4415 Fournisseurs - effets à payer 186,8 474,64 -287,84 -60,64%
4418 Autres fournisseurs et comptes 946,46 1 029,41 -82,95 -8,06%
rattachés
Total 30 403,58 19 575,67 10 827,91 55,31%
En général, les dettes fournisseurs ont augmenté de plus de 55% en 2012, avec une
diminution importante de la part des effets payés. En effet, cette situation est due aux retards
de paiements clients qui se sont répercutés directement sur la capacité de l’entreprise à
honorer ses engagements vis-à-vis des fournisseurs.
Le compte Fournisseurs – factures non parvenues ne contient aucun enregistrement pendant

l’exercice 2012, ce qui montre que l’ensemble des achats de l’entreprise ont été justifiés par
les factures correspondantes.

 Délai de règlement fournisseurs

Tableau 28:Evolution du délai de recouvrement des créances
Intitulé Valeur Valeur en Variation Variation

en 2012 2011 en jours en %
Délais de recouvrement de créances 145 106 39 36,41%
Le délai de règlement fournisseur s’élève à 145 jours en 2012, soit 10 jours de moins
que le délai de recouvrement des créances, avec une évolution conséquente entre 2011 et 2012
de plus de 40 jours. Cette évolution est en adéquation avec l’évolution de recouvrement des
créances, ce qui n’impacte pas le besoin en fond de roulement de l’entreprise.
b. Classement des fournisseurs les plus importants
Tableau 29: Classement décroissant des fournisseurs par montant des achats
Fournisseur Achats Part dans Cumul Achats en Variation

en 2012 les achats en % 2011 en %
VIVO ENERGY 7 305,34 9,68% 9,68% 6 503,1 12,34%
EUROMAROC DETROIT 5 173,64 6,86% 16,54% 199,6 2492,00%
SAMAFRA SERVICES 3 958,0 5,25% 21,79% 00,0
WIDEM Logistique 3 475,4 4,61% 26,39% 00,0
SURE LINE 3 090,0 4,10% 30,49% 2 129,95 45,07%
SOUKI TRANS 2 826,23 3,75% 34,24% 120,0 2255,19%
MELIA TRANS 2 689,1 3,56% 37,80% 1 424,5 88,78%
EUROMAR LOGISTICA 2 605,43 3,45% 41,25% 199,6 1205,32%
FGDZ DES TRAVAUX 2 013,63 2,67% 43,92% 244,2 724,58%
SCANIA 1 722,19 2,28% 46,20% 915,01 88,22%
LOTUS TRANS 1 715,3 2,27% 48,48% 160,0 972,06%
COMARSHIP 1 653,21 2,19% 50,67% 1 836,3 -9,97%
CHOUKRI TRANS 1 529,9 2,03% 52,70% 895,4 70,86%
SEOL 1 457,5 1,93% 54,63% 2 033,9 -28,34%
TANDAFT 1 100,04 1,46% 56,09% 854,7 28,70%
ODA TRANS 1 039,5 1,38% 57,47% 1 318,8 -21,18%
A RIGHT TRANS 1 035,52 1,37% 58,84% 1 708,0 -39,37%
C.M.T.L 1 017,5 1,35% 60,19% 60,0 1595,83%
VIALTIS 969,09 1,28% 61,47% 112,01 765,17%
DIWANI JA. TRANS 967,4 1,28% 62,75% 69,0 1302,03%
THAFABA TRANS 835,9 1,11% 63,86% 00,0
Autres fournisseurs 27 265,0 36,14% 100,00% 45 477,28
Total 75 444,82 - - 66 261,35 13.86%
Le tableau ci-dessus retrace les achats effectués chez les fournisseurs les plus
importants de l’entreprise en 2012, et qui représentent près de 64% de l’ensemble des achats,

ils incluent les prestations de services achetées, principalement chez les sous-traitants en
transport, ainsi que d’autres achats relatifs à l’exploitation de l’entreprise.
Shell est le premier fournisseur de l’entreprise en termes d’achats, cela est normal vu que les
achats de carburant pour le transport représentent une grande partie des achats consommés par
l’entreprise. L’évolution de 12.34% est cohérente vu l’augmentation de consommation et la
croissance de l’activité du transport.
Euromaroc Detroit est une société de transport maritime, les achats de prestations chez ce
fournisseur ont beaucoup augmenté en 2012 suite à une décision de l’entreprise. En effet,
l’entreprise a constaté un respect des horaires de voyage et des prix convenables pour ce
fournisseur, ce qui ne retarde pas les livraisons.
Pendant 2012 l’entreprise a eu recours à quelques nouveaux fournisseurs comme Samafra,

Widem, Thafaba Trans etc. Cela s’explique par l’augmentation de ses besoins et la volonté de
profiter d’opportunités de réduction des charges vu les prix compétitifs de ces fournisseurs.
L’achat des pièces de rechanges chez le fournisseur Scania a connu également une
augmentation de 88% due aux réparations et entretien des camions de transport.
3. Les créances de l’actif circulant
a. Les avances fournisseurs
Selon la balance générale au 31/12/2012, Le solde du compte Fournisseurs débiteurs,

avances et acomptes affiche un montant de 814 675,13, soit à peu près le même montant
qu’en 2011.
L’analyse de détail du compte révèle l’existence d’avances sur des travaux effectués par les
fournisseurs TIFRAWINE, MAITRE ABOULHOUA et GOUZAGHAR LAHOUCINE. Pour
les deux premiers, des factures sur ces règlements ont été émis, ce qui n’est pas valable pour
le 3ème fournisseur.
Pour bénéficier du remboursement de TVA, il faut justifier les avances octroyées par des
factures correspondantes, sinon l’entreprise risque d’être privée du droit au remboursement.

Pour les avances octroyées, il faut donc contacter le fournisseur pour avoir des factures
correspondantes aux avances octroyées.
A partir de l’exercice 2013, il faut faire un suivi régulier et rigoureux des avances pour éviter
les rejets de remboursement.
b. Les charges constatées d’avance
Pour l’entreprise ALPHA, la source des charges constatées d’avance peut être les
primes d’assurance. En effet, l’échéance de celles-ci ne coïncide pas toujours avec l’année
civile, ce qui implique l’enregistrement d’écritures de régularisations pour constater les
charges n’ayant pas leur origine dans l’exercice en cours.
Souscrire les assurances sur une période qui coïncide avec l’année civile, du 01/01/N au
31/12/N.
III. Contrôle des comptes du cycle ventes-clients
Le contrôle des comptes du cycle achats-fournisseurs a révélé l’existence de plusieurs

anomalies dont on a présenté les corrections nécessaires. Pour compléter cette analyse, nous
avons entamé les tests nécessaires pour vérifier les comptes du cycle ventes-clients.
Nous avons choisi d’axer ce contrôle sur les points suivants, en prenant en considération les
anomalies et les faiblesses identifiées lors de la phase de contrôle interne.
 Chiffre d’affaires
 Clients et comptes rattachés
 Clients créditeurs
1. Analyse du chiffre d’affaires et produits d’exploitation
A partir de la balance générale des comptes au 31/12/2011 et au 31/12/2012, nous

pouvons constater que Le chiffre d’affaires de la société ALPHA est constitué principalement
par les ventes de services à l’étranger, il se présente comme suit :

Tableau 30: Evolution des ventes

712 Ventes de services au Maroc 2 527,62 2 847,16 -319,55 -11,22%
712 Ventes de services à l'étranger 89 986,95 81 380,37 8 606,58 10,58%
Nous avons mis en place des tests de cohérence et de valorisation pour examiner le
chiffre d’affaires et atteindre nos objectifs de contrôle :
a. Revue Analytique du CA
L’objectif de la revue analytique du chiffre d’affaires est de suivre l’évolution de

détails celui-ci entre les deux exercices, et ainsi apprécier la cohérence de cette évolution avec
le contexte de l’activité de l’entreprise ALPHA.
Tableau 31: Revue du chiffre d'affaires

71240000 Vente de produits au Maroc 1 404,27 2 333,09 -928,82 -39,81%
71240001 Vente de produits au Maroc- 1 123,34 514,07 609,28 118,52%
Sous-traitance
71250000 Vente de services produits à 11 742,14 12 264,34 -522,2 -4,26%
l'étranger
71250001 Export 14 600,58 17 526,34 -2 925,76 -16,69%
71250002 Import 4 358,99 4 976,92 -617,93 -12,42%
71250003 Traction 3 794,84 8 607,11 -4 812,27 -55,91%
71250006 Export-sous-traitance 54 066,91 36 173,35 17 893,56 49,47%
71250007 Import-soutraitence 1 423,48 1 832,31 -408,82 -22,31%
75880000 Produits non courants 102,78 407,46 -304,68 -74,78%
Total 92 617,34 84 634,99 7 982,35 9,43%
Le chiffre d’affaires réalisé à l’étranger, principalement grâce au transport des

exportations de marchandises pour des clients en dehors de groupe, a augmenté de plus de
10%, ce qui est en cohérence avec la politique de l’entreprise visant l’ouverture de plus en
plus vers des prestations de services en Europe. Par contre, les services réalisés au Maroc avec
les propres moyens de l’entreprise ont légèrement baissé (39%).
En général la part la plus importante du chiffre d’affaires de la société est réalisée grâce aux
opérations de transport d’exportations vers l’étranger (54 millions de Dh en 2012)
Résultat : évolution cohérente

b. Tests de détail sur les comptes de ventes
Dans la comptabilité de la société, les comptes 71240000 et 71240001 sont intitulés

comme étant des ventes de produits au Maroc, alors que l’activité de l’entreprise est le
transport, c'est-à-dire une prestation de service.
Du point de vue de la TVA, le compte 71240000 porte sur des voyages réalisés au Maroc, il
est donc soumis à la TVA.
Pour le compte 71240001, il s’agit d’un compte qui porte sur la prestation d’entretien et de
réparations. Cette prestation peut être exonérée s’il y a présentation du bon de commande par
le client.
Or, d’après notre évaluation du contrôle interne de la société, il s’est avéré que le bon de
commande n’est pas présenté à chaque fois, du coût la société encours un risque lié à la vente
sans TVA. Il est à noter que le bon de commande est une condition sine qua none pour
l’exonération de la TVA.
Résultats du test : insatisfaisant
 Changer les deux libellés des comptes 71240000 et 71240001 par Vente de services au
lieu de ventes de produits.
 Veiller à la récupération des BC d’entretien et réparation pour bénéficier de

l’exonération de TVA.
c. Test de détail sur le CA réalisé avec le premier client de l’entreprise
Le chiffre d’affaires réalisé par l’entreprise ALPHA est réparti entre plusieurs clients
marocains et étrangers. Cependant, un client appartenant au groupe de la société occupe une
part importante dans les ventes réalisées, d’où l’intérêt d’analyser ce montant.
Le chiffre d’affaires réalisé avec ce client représente 84% du chiffre d’affaires. Le test a porté
sur le rapprochement entre le chiffre d’affaires comptable et le chiffre d’affaires commercial,
le montant s’est avéré identique : 78 186 521,66 DHS.

Résultat du test : satisfaisant
Il est à noter que ce client octroi des avances sur compagne à la société ALPHA. Cette
dernière est donc dans l’obligation de déclarer ces avances à la TVA au moment de leur
encaissement. Cela pose problème dans la mesure où le chiffre d’affaires facturé au client est
un chiffre d’affaires mixte, la société ne peut donc pas déclarer sa TVA sur des factures non
encore réalisées.
A notre sens, et pour soulever cette confusion, il faut prévoir dans le contrat avec le client une
clause qui stipule que les avances sont propres aux opérations exonérés.
2. Clients et comptes rattachés
A partir de la balance générale au 31/12/2011 et la Balance Générale au 31/12/2012, la

situation du compte « Clients et Comptes Rattachés » se présente comme suit :
Tableau 32: Revue des créances clients

Intitulé
342 Clients et comptes rattachés 39 820,3 23 640,03 16 180,27 68,44%
L’analyse des créances clients montre une évolution positive de plus de 68% entre 2011 et
2012, c'est-à-dire qu’une grande partie des encaissements de l’entreprise n’est pas parvenue
en 2012, ce qui nous mène à approfondir notre analyse sur ce point pour s’assurer qu’il
n’existe pas des créances irrécouvrables ou des clients douteux, et les provisions y afférentes.
Nous avons procédé pour cela à plusieurs tests :
 Test de recoupement solde clients collectifs au niveau de la Balance Tiers avec celui
de la Balance Générale au 31.12.2012
 Rapprochement entre le solde clients collectifs au niveau de la balance avec celui du

grand livre
 Tests de détails sur les créances irrécouvrables et âgées.
 Tests de vérification de l’écart de conversion
 Circularisassions des tiers

 Test de Cut-off
Les résultats du test de recoupement ainsi que le rapprochement du solde clients entre la
balance et le grand livre se sont avérés satisfaisants. En effet, les différences détectées
n’atteignent pas le seuil de signification, et les quelques erreurs détectées ont été corrigées sur
place avec le logiciel de comptabilité.
a. Délais de recouvrement des créances :
Tableau 33: Evolution du délai de recouvrement des créances
Valeur en Valeur en Variation Variatio

Intitulé
2012 2011 en jours n en %
Délais de recouvrement de créances 155 jours 101 jours 54 53,36%
Le délai de recouvrement des créances a augmenté en 2012 pour atteindre plus de 5

mois de chiffre d’affaires, ce qui dépasse très largement le seuil fixé par l’entreprise pour les
encaissements des clients qui est de 60 jours. D’après la société, cela est dû à une compagne
agricole difficile qui a retardé les exportateurs marocains pour le paiement de leurs dettes.
b. Analyse des créances clients les plus importantes :
Tableau 34: Classement décroissant des créances clients
Client solde % de % solde Variation

créance l'ensemble des cumulé créance en %
2012 créances 2011
AGRI SOUSS 27 374,8 68,75% 68,75% 8300,25 229,81%
Clients-catégorie A 3 702,73 9,30% 78,04% 3702,73 0,00%
Clients-catégorie B 2 733,14 6,86% 84,91% 2338,04 16,90%
EUMATRANS 702,82 1,76% 86,67% 307,38 128,65%
AUTRANSA 711,95 1,79% 88,46% 711,95 0,00%
ONT 794,88 2,00% 90,46% 794,88 0,00%
TAG TRANS 414,17 1,04% 91,50% 1086,2 -61,87%
STI 343,27 0,86% 92,36% 343,27 0,00%
ODA TRANS 307,32 0,77% 93,13% 226,4 35,74%
SURE LINE 253,58 0,64% 93,77% 461,4 -45,04%
D’après les données recueillies des balances générales du 31/12/2011 et du 31/2/2012,

il s’avère que le client le plus important pour la société détient des créances qui s’élèvent à
plus de 27 millions de dirhams, soit 68.75% du total des créances. De plus, celles-ci ont

évolué depuis 2011 à plus de 229%. Comme expliqué auparavant, cela est dû à la situation
difficile du client vu la mauvaise compagne agricole.
Cette évolution est alarmante, mais le fait que ce client soit partie du même groupe de la
société, peut alléger le risque lié à cette créance.
D’autres soldes n’ont pas été mouvementés durant 2012 (Clients cat-A, AUTRANSA, ONT,
STI), ce qui peut remettre en cause la récupération de ces créances, des provisions doivent
être constatées en cas de créances irrécouvrables.
Résultat de la revue : satisfaisant mais avec des réserves
Pour mieux analyser les créances, nous avons fait des tests de vérification de la réalité de
quelques solde, cela nous a mené à détecter certaines anomalies :
Tableau 35: Créances clients non justifiées
Compte Créances Soldes débit Soldes crédit

34110000 Avance fournisseur 587,91
34110003 AVANCE TRAVAUX TIFRAWINE 204,17
34211900 Clients-catégorie A 3 702,73
34211901 Clients-catégorie B 2 733,14
34562000 ETAT-crédit de T.V.A FORCLUSION 4 206,46
TOTAL COMPTE NON JUSTIFIES 11 434,40
RESULTAT PROV 2012 3 380,74
Dans la même perspective, nous avons analysé les créances qui datent des exercices
précédents et qui n’ont pas connu de mouvements, il est important de s’assurer qu’elles ne
sont pas irrécouvrables.
Tableau 36: Créances âgées
Compte Libelle Montant Date

34210060 IMTC 18,86 Solde depuis 2010
34210010 Terre Agronomique 200,05 Solde depuis 2010
34210015 ComarShip 80,03 Solde depuis 2011

 Recommandations :
 Procéder au recouvrement des créances auprès des clients.

 Justifier l’ensemble des créances par les documents nécessaires (factures, bons…)
 Faire un suivi régulier des créances datant des exercices antérieurs et qui n’ont pas été
encaissées.
c. Test de vérification de l’écart de conversion
La nature de l’activité de l’entreprise (transport international), nous mène à

s’intéresser au calcul des écarts de conversion actif et passif, surtout avec les fluctuations
importantes du cours de change entre le début et la fin d’un exercice.
Les tests menés ont révélé que les écarts de conversion actifs n’ont pas été calculés, après
analyse, nous présentons l’écart détectés dans ce qui suit :
Tableau 37: Recalcule de l'écart de conversion
Solde Solde au 31/12/2012

Compte Client écart
Comptable au taux de 11,114
34211018 PAYLOD 197,47 195,80 1,67
34211013 EUMATRANS 713,83 702,82 11,01
34211007 TRANS SERVICE 208,34 207,90 0,439
34211002 MARTIMA DEL 5,515 5,557 0.042
ESTRECHO
34211000 CLIENT ETRANGER 37,513 37,702 0.188
DIVERS
34211025 SERTRANS 5,701 5,668 0.0337
Il faut constater l’écart de conversion actif calculé avant la fin de l’exercice.

3. Analyse des clients créditeurs
Tableau 38: Evolution du compte clients créditeurs

442 Clients créditeurs 1 857,08 2 462,03 -604,95 -24,57%
D’après les données de la balance générale, le compte clients créditeurs a subi une
baisse importante de 24.6%. Cela s’explique par l’imputation au titre de l’exercice 2012 des
avances du principal client de l’entreprise (Agri Souss) encaissées à fin décembre 2011.
Le solde de ce compte se compose essentiellement des avances encaissées au titre du

deuxième semestre sur des affaires encours.
Pour valider le solde de ce compte, nous avons procédé à une vérification de la réalité, la
régularité et la sincérité des encaissements d’avances clients avec un rapprochement entre les
données du grand livre et du système d’information de l’entreprise (TOPAZ)
Résultats du test : satisfaisant
Conclusion du deuxième chapitre
Au terme de ce chapitre, nous avons vu que les comptes de la société ALPHA

présentent certaines erreurs d’enregistrement dues essentiellement aux faiblesses de contrôle
interne et parfois au manque de compétence des comptables ou des responsable des services.
L’analyse des soldes des achats et des ventes nous ont permis d’apprécier la cohérence de leur
évolution, et pour tout résultat insatisfaisant, nous avons menés des tests de détail pour valider
les soldes ou rechercher l’origine de l’erreur.
De manière générale, les comptes représentent l’image fidèle de l’activité de

l’entreprise, hormis quelques erreurs significatives auxquelles nous avons proposés des
recommandations urgentes à mettre en œuvre avant le début de l’audit légal.

Chapitre III
Recommandations
ALPHA
Dans ce troisième et dernier chapitre, je vais présenter les principaux résultats issus
des travaux d’audit effectués dans l’entreprise ALPHA tout en proposant les
recommandations nécessaires pour les dysfonctionnements majeurs décelés.
Dans un second temps, je vais mettre le point sur la contribution de l’audit comptable et
financier dans la gouvernance de l’entreprise ALPHA, que ça soit l’aide à la prise de décision
des dirigeants, la minimisation des conflits entre les partenaires ou encore l’amélioration de la
performance globale de l’entreprise.
Section 1 : Synthèse et recommandations
I. Amélioration du dispositif de contrôle interne
L’évaluation détaillée du dispositif de contrôle interne de l’entreprise ALPHA -plus

précisément les cycles achats-fournisseurs et ventes-clients - nous a permis de détecter
plusieurs anomalies auxquelles nous avons apportés des corrections et des recommandations.
En guise de synthèse, nous retraçons dans le tableau ci-dessous les principales anomalies
détectées ainsi que les recommandations émises. Cette synthèse constitue également un
élément à mettre dans le rapport d’audit qui sera rédigé en fin de mission.
Tableau 39: Résultats et recommandations pour le contrôle interne de l'entreprise ALPHA
Service
Anomalie détectée Recommandation
concerné
Séparation des Achat et Confier la gestion du stock à une autre personne et laisser
fonctions gestion du le responsable achats et stock s’occuper uniquement des
stock approvisionnements
Absence des pièces Achat Formaliser la procédure d’achat pour établir un bon de

justificatives commande pour tous les achats effectués

d’achats Etablir les BC en plusieurs exemplaires à adresser
directement aux fournisseurs puis au service comptabilité
en attente de réception de la facture.
Choix subjectif des Achat Formaliser une procédure d’évaluation des fournisseurs en
fournisseurs prenant en considération la qualité des produits ou service,
le prix, la disponibilité et les modalités de paiement.
Suivi historique des incidents survenus avec les
fournisseurs (retards de livraison, produits défectueux, prix
élevé…)
Procédure de Gestion du Inciter les clients à envoyer la commande par écrit avant
réception des stock toute confirmation.
commandes non Vérifier les bons de commande dès réception et les
formalisée envoyer au service facturation en attendant la
comptabilisation.
Ventes effectuées à Exploitation Etablir une liste de clients internationaux dont les ventes
l’étranger sans sont régulières et établir une procédure de mise en place de
établissement de la la CMR
convention CMR Sensibilisation du personnel (principalement service
exploitation et chauffeurs) quant à l’importance de cette
convention.
Retards de Facturation Revoir la procédure de telle façon à pouvoir émettre une
facturation facture provisoire de vente dès le chargement de la
marchandise ou même juste après la commande, en
attendant que le dossier de voyage soit complet.
Dépendance vis-à- Comptabilité Nécessité de conserver et de classer une trace écrite de
vis de l'outil l’ensemble des données saisies
informatique
De manière générale, le dispositif de contrôle interne de la société ALPHA nécessite

une formalisation pour améliorer le rendement des différents services, les procédures sont
parfois ambigües et non connues par les employés, ce qui influence négativement les
enregistrements comptables et leur fiabilité. Nous recommandons vivement à l’entreprise de
mettre en place un manuel de procédures, celui-ci peut être même une suite de notre mission

puisqu’on a formalisé un bon nombre de procédures durant la description du système de

contrôle. Il servira également de référence pour la formation des employés, et constituera un
élément de force lors d’un contrôle fiscal éventuel.
II. Amélioration de la sincérité et de la régularité des comptes
Le contrôle des comptes que nous avons mené avait pour objectif de détecter toutes les
anomalies qui peuvent remettre en cause la cohérence, la sincérité et la régularité des comptes
de l’entreprise. Suite aux divers tests de cohérence et de valorisation effectués, nous avons
détecté et corrigé les erreurs décelées. En effet, puisqu’il s’agit d’une mission d’audit
contractuel, nous avons pu intervenir et corriger les anomalies, ce qui n’est pas le cas du
commissaire aux comptes qui doit respecter le principe de non immersion.
Le tableau ci-dessous résume les principales erreurs détectées, ainsi que les recommandations
émises pour les corriger.
Tableau 40: Résultats et recommandations pour les comptes de l'entreprise ALPHA
Compte Erreur Recommandation

Achats de Comptabilisation des Faire la différence entre les consommations
matières et fournitures achetées propres à comptabiliser dans le compte
fournitures dans le compte Entretiens et réparations (61331000) et les
d’entretien et consommations destinées aux tiers à
réparation comptabiliser dans le compte Achat de
fournitures d’atelier et d’usine (61225000)
Achats de Facture comptabilisée Déduire des charges le montant
prestations de et ne se rapportant pas correspondant (125 000 Dh)
services à l’exercice 2012
Autres charges Prime d’assurance la partie de la prime d’assurance qui
externes totalement correspond à l’exercice 2013 pour un
comptabilisée en 2012 montant de 216366,24dh devra être annulée
alors qu’une partie pour être reportée sur l’exercice suivant par
concerne 2013 le débit des charges constatées d’avance et
le crédit du compte « prime d’assurance».
Autres charges Facturation de services Passer les charges des jetons de présence au

d’exploitation sous forme de jetons de compte de prestations de services

présence
Fournisseurs Octroi d’avances sur contacter le fournisseur pour avoir des
débiteurs compagne sans facture factures correspondantes aux avances
octroyées afin de bénéficier du
remboursement de TVA
Vente de services Enregistrement des Changer les deux libellés des comptes
ventes de prestations 71240000 et 71240001 par Vente de
dans les comptes de services au lieu de ventes de produits.
vente de produits
TVA facturée Déclaration de TVA prévoir dans le contrat avec le client une
sur des factures non clause qui stipule que les avances sont
encore réalisées propres aux opérations exonérés
(avances clients)
Créances clients Créances non justifiées Faire un suivi des créances clients pour
et créances datant de détecter celles irrécouvrable ou
plusieurs exercices correspondants à des clients défectueux.
antérieurs
Si on considère notre mission comme un audit ayant pour but la certification des
comptes, l’entreprise aurait rencontré des difficultés pour voir ses comptes certifiés par le
commissaire aux comptes vu la présence d’un bon nombre d’anomalies significatives
influençant la présentation de l’image fidèle de l’entreprise à travers ses états de synthèse.
Heureusement, l’entreprise a pris conscience des erreurs qu’elle a commises et a fait appel à
l’expertise du cabinet pour auditer les comptes, et corriger les erreurs en même temps.
Après la fin de cette mission, nous pouvons dire que la comptabilité de l’entreprise
ALPHA est réelle, elle respecte en général tous les principes comptables, ce qui va contribuer
à l’émission d’une certification sans réserve lors de l’audit légal effectué par le commissaire
aux comptes de l’entreprise.

Section 2 : Apports de l’audit mené au sein de la société ALPHA dans

sa bonne gouvernance
L’audit ne se limite pas à la vérification des comptes et à l’évaluation du contrôle

interne de l’entreprise. Le jugement porté par l’auditeur sur les états financiers aide aussi
d’autres acteurs internes et externes à l’entreprise à prendre des décisions et à se rendre
compte de leurs conséquences. Nous allons donc mettre le point dans ce qui suit sur l’apport
de l’audit effectué dans la prise de décision des parties prenantes de l’entreprise ALPHA.
I. Amélioration de la communication financière et aide à la prise de

décision
1. Associés et actionnaires
Le capital de la société ALPHA est réparti entre trois actionnaires, deux personnes
physiques et une personne morale. Ces associés ont décidé d’investir dans l’entreprise pour en
tirer un profit financier et pour valoriser leur richesse. Ils ont donc besoin de mesurer et
d’apprécier si l’entreprise gagne ou perd de l’argent, cela n’est possible qu’en analysant le
bilan et le compte de résultat.
L’audit financier effectué intervient donc pour rassurer ces actionnaires quant à la fiabilité des
chiffres qui ont été préparés et validés par les dirigeants de l’entreprise, et leur permet
également d’apprécier la situation financière et patrimoniale de la société.
2. Salariés de l’entreprise
Le rapport d’audit, qu’il soit rédigé par l’auditeur légal ou l’auditeur contractuel,
constitue une source d’information financière et comptable très importante pour les salariés, il
leur indique la bonne ou la mauvaise gestion de la santé de l’entreprise à laquelle ils
appartiennent. Cela les rassure également quant à la sécurité de leur emploi et aux résultats
auxquelles ils peuvent prétendre.
Tout au long de la mission d’audit menée dans l’entreprise ALPHA, les employés des
services comptable et achats ont manifesté un grand intérêt pour les travaux effectués. En
effet, après avoir donné les renseignements nécessaires pour juger de la fiabilité de leur

gestion, ils tenaient à voir si leur travail a été bel et bien validé et donc que les résultats
obtenus par l’entreprise sont réels et rassurants.
De plus, les responsables sont conscients de l’importance des corrections apportées dans
l’amélioration des conditions de leur travail et la réduction des conflits avec les dirigeants et
actionnaires de l’entreprise.
3. Investisseurs potentiels
Au cas où la société ALPHA voudrait augmenter son capital en l’ouvrant à d’autres

investisseurs, ceux-ci s’appuieront sur le rapport d’audit contractuel ou légal qui leur offre des
informations sur l’état réel de la société à savoir la structure des capitaux propres, la situation
des dettes, la trésorerie et toute information financière nécessaire à la prise de décision.
4. Clients de l’entreprise
Bien que les clients n’ont pas toujours accès aux rapports et aux états de synthèse
interne de l’entreprise. Dans certains cas, l’entreprise peut être amenée à justifier sa bonne
santé financière en présentant les rapports d’audit. En effet, la préoccupation majeure des
clients est de savoir s’ils peuvent compter sur l’entreprise pour leurs achats et qu’ils vont être
livrés durablement.
L’audit financier et comptable apporte donc des éléments de réponse à ces préoccupations
quotidiennes sur la santé économique et financière de l’entreprise, et surtout sur la fiabilité
des informations émises.
Cet audit devient plus important pour les clients avec lesquels l’entreprise a conclu un contrat
de vente s’étalant sur des périodes considérables, par exemple ceux qui ont l’habitude
d’exporter leurs marchandises en Europe en achetant les prestations d’ALPHA doivent être
rassurés quant à la capacité de l’entreprise à répondre continuellement à leurs besoins.
5. Fournisseurs de l’entreprise
Les grands fournisseurs de l’entreprise ALPHA (Shell pour les combustibles par
exemple) s’intéressent également à la santé financière de l’entreprise dans la mesure où les
délais de paiement influencent directement leur performance financière. Une consultation des
rapports d’audit peut donc les aider à décider sur la nature de leurs relations futures avec

l’entreprise en question et diminue les risques liés aux retards de paiement et aux créances
irrécouvrables.
6. Etat
L’Etat est l’un des principaux partenaires de l’entreprise qui se basent sur les états de
synthèse et les rapports d’audit légal (commissariat aux comptes). L’information financière
qu’apporte ces documents sert de base à des analyses macro et micro-économiques, pour les
comptes nationaux, et permet également de déterminer les revenus fiscaux imposables.
Par ailleurs, les entreprise recherchent sans cesse la limitation des prélèvements qui grèvent le
profit des propriétaires de l’entreprise, d’où leur recours à des méthodes comptables de
dissimulation des richesses qui réduisent le résultat.
L’audit financier intéresse donc l’Etat quant au respect par l’entreprise des lois et normes
comptables en vigueur et quant à la réalité des résultats comptable et fiscal présentés. En effet,
les auditeurs financiers dans le cadre de leur mission d’audit remplissent une mission d’intérêt
public en effectuant leur travail, car les états financiers sont destinés aussi à des utilisateurs
autres que les actionnaires.
L’audit financier qu’il soit contractuel ou légal intervient aussi sur le passage du résultat
comptable au résultat fiscal, pour s’assurer que les règles de déductibilité des charges sont
respectées et que le résultat fiscal déclaré correspond à la réalité.
II. Réduction des conflits d’intérêt entre les partenaires
Dans la plupart des entreprises, les dirigeants disposent de plus de pouvoir que les
actionnaires, c’est notamment le cas de la société ALPHA car les dirigeants ont plus accès à
l’information stratégique, et peuvent la manipuler à leur avantage vu l’absence de surveillance
effective des associés. L’audit financier peut donc contribuer à réduire les conflits
conséquents en réduisant l’asymétrie d’information et instaurant l’équilibre des pouvoirs entre
différentes parties.
1. Entre la direction et les actionnaires
Les conflits d’intérêt qui peuvent survenir entre les dirigeants et les actionnaires se
manifestent à travers la divergence des intérêts des deux parties. En effet, la direction à

tendance à divulguer les bonnes informations et dissimuler les mauvaises, ce qui est en
contradiction avec la volonté des actionnaires de maximiser les profits. Le rapport d’audit
peut réduire donc cette asymétrie d’information en présentant l’information fiable et juste qui
donne la vraie situation de l’entreprise.
2. Entre la direction et les employés
Les employés de l’entreprise ont besoin de s’assurer que leur gestion de l’entreprise
apporte des résultats positifs, ils ont besoin aussi d’une certaine reconnaissance de la part de
la direction, ce qui n’est pas toujours le cas. L’audit financier intervient à travers les rapports
émis en donnant les réalisations exactes et les dysfonctionnements relevés, ce qui instaure une
transparence entre la direction et les employés, chacun partie est assurée quant aux
réalisations et au travail de l’autre.
III. Amélioration de la performance globale de l’entreprise
L’apport de notre mission commence déjà à se ressentir dans l’entreprise ALPHA

puisqu’on a pu corriger un nombre conséquent de dysfonctionnements, surtout au niveau des
procédures d’achats et de vente, les modalités de facturation, le règlement des fournisseurs, le
contrôle des factures et des bons reçus etc. Cela conduit bien sûr à l’accélération des
processus d’achat et de vente, et permet l’enregistrement exacte, et aux bons moments des
transactions de l’entreprise.
Du point de vue comptable et financier, les recommandations émises constituent à la fois une
préservation du patrimoine de l’entreprise, mais également des éléments pouvant contribuer
dans la richesse crée et le profit de l’entreprise. Une bonne gestion signifie tout simplement de
meilleures performances.
Toutes ces recommandations convergent vers le but ultime de l’entreprise qui est la
recherche continue de la performance. Plus concrètement nous estimons que l’application des
consignes de cet audit effectué va améliorer directement les principaux indicateurs de
performance comme la croissance des ventes, la réduction des coûts, l’amélioration de la
gestion de trésorerie et du fond de roulement etc.

Conclusion de la deuxième partie
A l’issue de cette deuxième partie qui présente la mission d’audit comptable et

financier que j’ai mené, j’ai pu mettre en pratique la démarche d’audit financier dans une
entreprise marocaine qui évolue dans le secteur du transport routier international. Certes,
l’objectif était d’émettre une opinion sur la réalité, la régularité et l’image fidèle des états de
synthèse de l’entreprise auditée, mais puisqu’il s’agit d’un audit contractuel, c’est-à-dire accès
beaucoup plus vers du conseil, j’ai donné une importance significative aux travaux
d’évaluation du contrôle interne, et à la correction des dysfonctionnements détectés sur place.
Ainsi, dans une première partie, j’ai pris connaissance de l’entreprise en effectuant des
entretiens avec les principaux interlocuteurs de l’entreprise, ce qui m’a permis, en
collaboration avec l’équipe d’audit, de cadrer la mission et de planifier l’organisation des
travaux. J’en ai profité aussi pour étudier le secteur d’activité de la société pour mieux évaluer
les risques qui y sont liés.
La deuxième étape a consisté à l’évaluation du contrôle interne de la société, plus précisément

les cycles achats-fournisseurs et ventes-clients. Il en ressort que la plupart des procédures sont
formalisées mais mal appliquées par les responsables, ou même négligées dans certains cas.
Cela a poussé l’équipe d’audit à réaliser certains tests de cohérence et de permanence des
procédures et en général les résultats sont assez satisfaisants. Le tableau des forces et des
faiblesses quant à lui a permis de mieux cerner les points sur lesquels il faut renforcer le
contrôle des comptes tout en proposant les recommandations nécessaires via les FRAP.
D’après les travaux effectués dans la troisième phase d’audit, c’est-à-dire le contrôle des
comptes, dans l’ensemble, les enregistrements comptables reflètent la réalité. Les erreurs ou
les dysfonctionnements détectés ont fait objet de correction immédiate ou recommandations à
appliquer pour les exercices futurs.
Enfin, la synthèse des résultats nous a permis d’apprécier l’apport de l’audit dans la
gouvernance de la société ALPHA, sachant que le rapport qui devra être rédigé en fin de
mission apportera des réponses concrètes aux questionnements des actionnaires (principaux
déclencheurs de cette mission d’audit) et ainsi améliorer la performance de l’entreprise et la
relation entre les différentes parties prenantes.

Conclusion générale
Dans un contexte de crise qui chamboule l’environnement dans lequel évoluent les
entreprises marocaines, surtout celles liées étroitement avec l’Europe, et dans la présence de
plusieurs problèmes qui influencent la performance de ces entreprises, notamment le manque
de qualification des ressources humaines, et l’incompétence de quelques organes de direction,
souvent à caractère familial, l’audit comptable et financier trouve tout son intérêt.
Le présent rapport présente un cas concret de ces problèmes soulevés. En effet, la société
ALPHA exerce une activité de transport de marchandises vers l’Europe, ce qui la rend
vulnérable à toute crise qui touche ses clients. De plus, elle souffre d’une certaine faiblesse au
niveau de ses organes de gestion d’où son recours aux services du cabinet HLB pour mener
une mission d’audit et de conseil qui lui permettra d’améliorer son efficacité et ainsi sa
gouvernance de façon à satisfaire tous ses partenaires.
Durant ma participation dans cette mission, j’ai pu m’approcher de la réalité de l’exercice des
missions d’audit dans le contexte marocain. Parmi mes principales conclusions à l’issu de ce
travail, en relation avec la problématique étudiée, c’est que l’audit comptable et financier a
pour principale vocation d’analyser la bonne gestion comptable d’un établissement, de
vérifier l’application permanente des normes et lois en vigueur, et le cas échéant d’en
découvrir les faiblesses afin de présenter des solutions pratiques pour assurer une présentation
fiable et sincère de l’information financière contenue dans les états de synthèse.
Tout cela converge vers un but ultime qui est la recherche de la bonne gouvernance de
l’entreprise, plus la relation entre les dirigeants et les actionnaires se base sur la confiance et
le respect mutuel, plus l’entreprise est efficace, et plus elle créer de la richesse pour les
actionnaires.
Durant ce travail j’ai pu mieux assimiler l’intérêt de l’appel d’un cabinet externe pour
améliorer la gestion de l’entreprise. En effet, au-delà de la vision externe critique qu’apporte
l’auditeur, on a toujours besoin dans une entreprise d’être reconnu par un organe compétent
externe. Cela donne d’une part un certain apaisement légal aux parties intéressées concernant
la qualité de leur gouvernement ou gestion, et d’autre part il permet à la direction de voir les

anomalies présentes dans leur processus de gestion et de tout remettre en ordre par des
recommandations faites dans le rapport d’audit.
Du point de vue personnel, la participation dans différentes mission au sein du cabinet

(commissariat aux comptes, expertise comptables, missions d’audit…) m’a permis d’élargir
considérablement mon champ de connaissances dans les domaines comptable, financier et
organisationnel. En plus d’une expérience relationnelle très importante puisque c’est le
premier stage dans lequel je rencontre autant de clientèle et de collaborateurs différents.
Enfin, je peux dire que ma participation dans différentes missions et dans des entreprises
totalement différentes les unes des autres m’a donné envie de commencer ma carrière
professionnelle dans ce domaine parce que je sens qu’il y a encore beaucoup de choses
apprendre et à découvrir en vue de réaliser l’un de mes objectifs professionnels, celui
d’exercer le métier d’expertise comptable.

Bibliographie
Ouvrages :
 Lionel COLLINS, Salah-Eddine BENJELLOUN, « Audit interne : outil de

compétitivité », Casablanca : les Editions Toubkal et Paris : les Editions Publi-Union,
Décembre 1994 ;
 Jacques Renard : « théorie et pratique de l’audit interne », Editions d’Organisation,
7ème édition, 2010 ;
 Mohamed LAHYANI : « l’Audit pour tous : Références et analyses », Edition AL
MADARISS ;
 Alain MIKOL, « Les audits financiers », Edition d’Organisation, 1999 ;
 Robert OBERT, Marie-Pierre MAIRESSE « DSCG 4 Comptabilité et Audit »,
DUNOD, 2ème édition, 2009 ;
 Démoli. « Vers un cadre conceptuel d’audit des systèmes d’information comptables et
financiers : outils et perspectives ». Thèse de Sciences de Gestion (Université de
Nice– Sophia Antipolis), Nice, 1992
Articles et autres documents :
 Michèle CARTIER LE GUERINEL « Guide pratique d’audit, aide à la mise en œuvre

du référentiel des normes », Ordre des experts comptables du Maroc
 La loi 17-95 sur les sociétés anonymes modifiée par la loi 44-05
 Rapport de stage : Mlle. ALAOUI Ilham « Appréciation du contrôle interne Cycle
Achats/Fournisseurs »ISCAE
 Rapport de stage : Mr, Mahamadou Rabiou « Audit des cycles achats et ventes »
 Brochure de présentation du cabinet HLB International
 Programme de contrôle des comptes, cabinet HLB Secoma

Webographie
 Transport international routier, 400 entreprises spécialisées et seulement 1 400

véhicules. Disponible sur :
http://www.lavieeco.com/news/economie/transport-international-routier-400-
entreprises-specialisees-et-seulement-1-400-vehicules-20682.html
 Site web du cabinet HLB Groupe Secoma. Disponible sur :

http://www.hlbsecoma.com/
 Site web du cabinet HLB International. Disponible sur :

http://www.hlbi.com/
 Audit Comptable et Financier sur Wikipedia. Disponible sur :

http://fr.wikipedia.org/wiki/Audit_comptable_et_financier
 Dispositif du contrôle interne

http://www.ifaci.com/
 Audit des cycles de l’entreprise

http://www.scribd.com/doc/4062762/audit-des-cycles-de-lentreprise
 Essai de planification d'une mission d'audit suivant l'approche par les risques
http://www.memoireonline.com/

Table des matières

Dédicaces ................................................................................................................................... 2
Remerciements ......................................................................................................................... 3
Sommaire .................................................................................................................................. 4
Avant-propos ............................................................................................................................ 6
Liste des tableaux et des figures .............................................................................................. 7
Liste des abréviations ............................................................................................................... 9
Introduction générale ............................................................................................................. 10
Partie I : Cadre conceptuel de la démarche d’audit financier : du contrôle interne au

contrôle des comptes .............................................................................................................. 14
Introduction de la première partie ....................................................................................... 15
Chapitre I : Cadre théorique et approche méthodologique de l’audit financier .............. 16
Section 1 : Positionnement et typologie de l’audit ....................................................................... 16
I. Audit Financier : Définition et objectif .............................................................................. 16

1. Définition de l’audit financier ........................................................................................ 16
2. Objectifs et assertions de l’audit financier .................................................................... 17
II. Frontières et limites de l’Audit Financier ......................................................................... 18
III. Typologie d’audit ........................................................................................................... 19
1. Critère relatif au statut de l’auditeur ............................................................................ 19
a. Audit interne.............................................................................................................. 19
b. Audit externe ............................................................................................................. 19
2. Critères relatifs à la nature de la relation existante entre l’auditeur et l’entreprise .... 20
a. Audit légal .................................................................................................................. 21
b. Audit contractuel ....................................................................................................... 21
3. Critère relatif à la nature de l’audit ............................................................................... 21
a. Audit comptable et financier ..................................................................................... 21
b. Audit opérationnel .................................................................................................... 22
Section 2 : Méthodologie de conduite d’une mission d’audit ...................................................... 23
I. Acceptation de la mission :................................................................................................ 24

1. Lettre de mission ........................................................................................................... 24

2. Programme de travail et budget d’honoraires .............................................................. 24
II. Orientation et planification de la mission ......................................................................... 25
1. Connaissance générale de l’entreprise : ....................................................................... 25
2. Identification du seuil de signification........................................................................... 25
3. Rédaction d’un plan de mission : .................................................................................. 26
III. Appréciation du contrôle interne .................................................................................. 27
1. Principes fondamentaux du contrôle interne ............................................................... 27
a. Organisation .............................................................................................................. 28
b. Séparation des fonctions ........................................................................................... 28
c. Intégration ................................................................................................................. 28
d. Bonne information .................................................................................................... 28
e. Qualité du personnel ................................................................................................. 28
f. Harmonie ................................................................................................................... 28
g. Universalité................................................................................................................ 28
h. Indépendance ............................................................................................................ 29
i. Permanence............................................................................................................... 29
2. La description des procédures....................................................................................... 29
a. La description narrative ............................................................................................. 29
b. Les diagrammes de circulation (ou flow-chart): ........................................................ 29
3. Evaluation des procédures ............................................................................................ 30
a. Le questionnaire de contrôle interne : ...................................................................... 30
b. Le guide d'évaluation................................................................................................. 30
4. Vérification des procédures .......................................................................................... 31
IV. Contrôle des comptes.................................................................................................... 31
1. Observation physique.................................................................................................... 31
a. L'examen et le contrôle d'un inventaire physique effectué par la société ............... 32
b. Le contrôle de l'existence physique d'un actif .......................................................... 32
2. L'examen des livres et documents ................................................................................ 32
3. La confirmation directe ................................................................................................. 32
4. L'examen analytique...................................................................................................... 33
5. Les déclarations des dirigeants ..................................................................................... 33
V. Travaux de fin de mission .................................................................................................. 33
Chapitre II : Dispositif de contrôle interne et démarche d’évaluation ............................. 35

Section 1 : Cadre conceptuel du contrôle interne ........................................................................ 35
I. Définition du contrôle interne ........................................................................................... 35

II. Objectifs du contrôle interne ............................................................................................ 37
1. Maîtriser l’entreprise..................................................................................................... 37
2. Sauvegarder les actifs .................................................................................................... 37
3. Assurer la qualité de l’information ................................................................................ 37
4. Assurer l’application des instructions de la direction ................................................... 38
5. Favoriser l’amélioration des performances .................................................................. 38
Section 2 : Démarche d’appréciation du contrôle interne ............................................................ 38
I. Prise de connaissance des procédures .............................................................................. 39

1. Description des procédures:.......................................................................................... 39
a. L'interview ................................................................................................................. 39
b. Les questionnaires descriptifs et les guides opératoires........................................... 40
c. Les diagrammes de circulation .................................................................................. 40
2. Les tests de conformité ................................................................................................. 41
II. Evaluation préliminaire des procédures............................................................................ 41
1. L'étude visuelle .............................................................................................................. 42
2. Les questionnaires du contrôle interne......................................................................... 42
3. La méthode des "points de contrôle" ........................................................................... 43
a. Le recensement des objectifs .................................................................................... 43
b. La description des moyens ........................................................................................ 44
c. Evaluation préliminaire ............................................................................................. 44
d. La feuille des « points de contrôle ».......................................................................... 44
III. Contrôle du fonctionnement des procédures ............................................................... 45
1. Les programmes standards ........................................................................................... 45
2. Le programme par « points de contrôle »..................................................................... 45
3. Les contrôles de permanence ....................................................................................... 46
a. Les sondages orientés ............................................................................................... 46
b. Les sondages statistiques .......................................................................................... 46
4. Les contrôles révélateurs .............................................................................................. 47
IV. Evaluation définitive des procédures ............................................................................ 47
Chapitre III : Contrôle des comptes et apport dans la gouvernance d’entreprise ........... 49
Section 1 : Méthodes de contrôle des comptes ............................................................................ 49

I. Elaboration du programme de contrôle ............................................................................ 49

II. Tests de cohérence ............................................................................................................ 50
1. La revue analytique : ..................................................................................................... 50
2. Les contrôles contradictoires ........................................................................................ 50
III. Test de valorisations ...................................................................................................... 51
1. Contrôle sur pièces ........................................................................................................ 51
2. La confirmation directe ................................................................................................. 51
3. L’observation physique ................................................................................................. 51
4. L’examen analytique ..................................................................................................... 52
a. La revue de vraisemblance ........................................................................................ 52
b. La comparaison de données absolues....................................................................... 53
c. La comparaison des données relatives :.................................................................... 53
d. L’analyse des tendances ............................................................................................ 54
Section 2 : Contrôle des comptes par cycles ................................................................................. 54
I. Contrôle des comptes : Cycle Achats-fournisseurs ........................................................... 54

1. Exploitation de la circularisation des fournisseurs ........................................................ 55
2. Test sur la séparation des exercices .............................................................................. 55
3. Test sur les effets à payer .............................................................................................. 55
4. Test sur les soldes débiteurs ......................................................................................... 56
II. Contrôle des comptes : Cycle Ventes-clients .................................................................... 56
1. Analyse des dotations aux provisions ........................................................................... 57
2. Rapprochement chiffre d’affaires et déclaration de TVA.............................................. 57
3. Test de Cut off ............................................................................................................... 57
Section 3 : Rôle de l’audit dans la gouvernance d’entreprise ....................................................... 57
I. l’importance de l’Audit Financier dans la relation d’agence l’entreprise : ....................... 58

II. L’apport pratique de l’audit financier dans l’amélioration de la communication Financière
de l’entreprise : ......................................................................................................................... 59
1. La garantie d’une information plus complète et constante .......................................... 60
2. la maîtrise des risques est assurée grâce l’audit financier: ........................................... 60
3. Une information éclairée aux actionnaires ................................................................... 61
Conclusion de la première partie .......................................................................................... 62
Partie II : Conduite d’une mission d’audit financier dans le cabinet HLB ...................... 63
Introduction de la deuxième partie....................................................................................... 64

Chapitre I : Présentation du champ d’application et planification de la mission ............ 65
Section 1 : Présentation du cabinet HLB et méthodologie de travail ........................................... 65
I. Présentation du cabinet d’audit et de conseil HLB Groupe Secoma................................. 65

1. HLB International........................................................................................................... 65
2. HLB Groupe Secoma ...................................................................................................... 66
3. Les services du cabinet : ................................................................................................ 66
II. Méthodologie de travail : .................................................................................................. 67
Section 2 : Prise de connaissance de l’entreprise ALPHA et son secteur d’activité ...................... 70
I. Présentation de l’entreprise ALPHA .................................................................................. 70

1. Fiche signalétique de l’entreprise ................................................................................. 70
2. Activité de la société...................................................................................................... 70
3. Organigramme :............................................................................................................. 71
II. Etat des lieux du secteur de transport routier international au Maroc ............................ 71
Section 3 : Cadrage et planification de la mission ......................................................................... 74
I. Définition de la mission ..................................................................................................... 74

1. Contexte et nature de la mission .................................................................................. 74
2. Objectifs de la mission................................................................................................... 74
II. Evaluation des risques ....................................................................................................... 74
1. Les risques inhérents ..................................................................................................... 74
2. Les risques de non contrôle........................................................................................... 75
3. Les risques de non détection ......................................................................................... 76
III. Identification des domaines significatifs ....................................................................... 76
1. Seuil de signification ...................................................................................................... 76
2. Domaines significatifs .................................................................................................... 77
IV. Plan de mission .............................................................................................................. 77
1. Axes principaux de contrôle .......................................................................................... 77
2. Organisation de la mission ............................................................................................ 78
Chapitre II : Audit financier de l’entreprise ALPHA, de l’évaluation du contrôle interne

au contrôle des comptes ....................................................................................................... 79
Section 1 : Evaluation du contrôle interne .................................................................................... 79
I. Prise de connaissance du dispositif de contrôle interne ................................................... 79

1. Description des procédures........................................................................................... 80

a. Cycle Achats-Fournisseurs ......................................................................................... 80

b. Cycle Ventes-Clients .................................................................................................. 83
II. Evaluation préliminaire du contrôle interne ..................................................................... 85
2. Tests de conformité ....................................................................................................... 85
a. Les achats : ................................................................................................................ 86
b. Les ventes de prestations .......................................................................................... 87
III. Identification des forces et des faiblesses ..................................................................... 88
1. Grille de séparation des tâches ..................................................................................... 88
2. Questionnaire du contrôle interne................................................................................ 88
a. Cycle Achats-fournisseurs ......................................................................................... 88
b. Cycle Ventes-clients................................................................................................... 89
3. Tableau des forces et des faiblesses apparentes .......................................................... 89
a. Cycle Achats-fournisseurs ......................................................................................... 90
IV. Appréciation de la permanence du contrôle interne et évaluation définitive ............. 98
1. Tests de permanence .................................................................................................... 98
a. Cycle Achats-Fournisseurs ......................................................................................... 98
b. Cycle Ventes-Clients .................................................................................................. 99
2. Les FRAP ...................................................................................................................... 100
Section 2 : Contrôle des comptes ................................................................................................ 109
I. Synthèse et variation des principaux comptes................................................................ 109

1. Synthèse des masses du bilan ..................................................................................... 109
2. Variation des principaux comptes ............................................................................... 110
a. Chiffre d’affaires ...................................................................................................... 110
b. Achats consommés de matières et fournitures ...................................................... 110
c. Résultat d’exploitation et EBE ................................................................................. 110
d. Valeur ajoutée ......................................................................................................... 110
e. Frais financiers ......................................................................................................... 112
f. Autonomie financière .............................................................................................. 112
g. Capacité d’endettement.......................................................................................... 113
h. Rentabilité ............................................................................................................... 113
II. Contrôle des comptes du cycle achats-fournisseurs ....................................................... 113
1. Analyse des charges d’exploitation ............................................................................. 114
a. Achats consommés de matières.............................................................................. 114
b. Autres charges externes .......................................................................................... 116

c. Autres charges d’exploitation ................................................................................. 118

2. Analyse des dettes fournisseurs .................................................................................. 118
a. Fournisseurs et comptes rattachés ......................................................................... 118
b. Classement des fournisseurs les plus importants ................................................... 119
3. Les créances de l’actif circulant ................................................................................... 120
a. Les avances fournisseurs ......................................................................................... 120
b. Les charges constatées d’avance............................................................................. 121
III. Contrôle des comptes du cycle ventes-clients ............................................................ 121
1. Analyse du chiffre d’affaires et produits d’exploitation .............................................. 121
a. Revue Analytique du CA .......................................................................................... 122
b. Tests de détail sur les comptes de ventes ............................................................... 123
c. Test de détail sur le CA réalisé avec le premier client de l’entreprise .................... 123
2. Clients et comptes rattachés ....................................................................................... 124
a. Délais de recouvrement des créances :................................................................... 125
b. Analyse des créances clients les plus importantes :................................................ 125
c. Test de vérification de l’écart de conversion .......................................................... 127
3. Analyse des clients créditeurs ..................................................................................... 128
Chapitre III : Recommandations et apports de l’audit pour l’entreprise ALPHA ......... 129
Section 1 : Synthèse et recommandations .................................................................................. 129
I. Amélioration du dispositif de contrôle interne ............................................................... 129

II. Amélioration de la sincérité et de la régularité des comptes ......................................... 131
Section 2 : Apports de l’audit mené au sein de la société ALPHA dans sa bonne gouvernance . 133
I. Amélioration de la communication financière et aide à la prise de décision ................. 133

1. Associés et actionnaires .............................................................................................. 133
2. Salariés de l’entreprise ................................................................................................ 133
3. Investisseurs potentiels ............................................................................................... 134
4. Clients de l’entreprise.................................................................................................. 134
5. Fournisseurs de l’entreprise ........................................................................................ 134
6. Etat .............................................................................................................................. 135
II. Réduction des conflits d’intérêt entre les partenaires .................................................... 135
1. Entre la direction et les actionnaires ........................................................................... 135
2. Entre la direction et les employés ............................................................................... 136
III. Amélioration de la performance globale de l’entreprise ............................................ 136

Conclusion de la deuxième partie ....................................................................................... 137
Conclusion générale ............................................................................................................. 138
Bibliographie......................................................................................................................... 140
Webographie ......................................................................................................................... 141
Table des matières ................................................................................................................ 142
ANNEXES ............................................................................................................................. 150

ANNEXES
Liste des ANNEXES :
ANNEXE 1 : Questionnaire de prise de connaissance de la société ALPHA
ANNEXE 2 : Organigramme simplifié de la société ALPHA
ANNEXE 3 : Questionnaire d’évaluation des Risques de la société ALPHA
ANNEXE 4 : Grille de séparation des tâches du cycle Achats-Fournisseurs
ANNEXE 5 : Grille de séparation des tâches du cycle Ventes-Clients
ANNEXE 6 : Questionnaire de Contrôle Interne du Cycle Achats-Fournisseurs
ANNEXE 7 : Questionnaire de Contrôle Interne du Cycle Ventes-Clients

ANNEXE 1 : Questionnaire de prise de connaissance de la société ALPHA
Client : STE ALPHA Questionnaire de Prise de Elaboré par : Yassine ACHENCHABE

Exercice : 2012 Connaissance Folio : /3
Secteur d’activité de l’entité

Domaine Transport
Produits/services Transport frigorifique de produits frais et de marchandises
 Le transport international : Le transport de marchandises à
l’export et à l’import à travers toute l’Europe : France,
Espagne, Portugal, Allemagne, Angleterre…
 Le transport national : les tractions export et import, les
Organisation de
débardages, voyages complets, transport de container.
l’activité
 L’intermédiation en transport : prestations de services dans
le cadre de partenariats avec des sociétés de transport
marocaines et étrangères : Traction export, opérations de
transit au port de Tanger, commission de transport.
Concurrent acharnée avec des personnes physiques et morales
Concurrence nationales et étrangères, mais l’entreprise garde une bonne position
sur le marché d’Agadir.
Part de marché et Part de marché difficilement mesurable vu la nature du service
situation de marché offert
Croissance de l’activité en relation avec le développement du
Perspectives secteur agricole surtout dans la région du Souss, plus les
Facteurs externes exportations augmentent, plus les opportunités de transport
évoluent.
Producteurs agricoles de la région Souss Massa Draa (Coopération
Principaux clients
M’Brouka, AGRISOUSS, SAVAT, MARLO FRIO…)
Principaux
Scania, VIVO Energy, EUROMAROC DETROIT, Star Auto…
fournisseurs
Organisation
Implantation Ait Melloul
Structure interne Organisation hiérarchico-fonctionnelle
Page 151
Cabinet d’audit : Interp Conseil &Ingenierie

Conseils externes
Cabinet d’avocat : ABOULHANNA Abderrahim
Service d’audit interne
Service interne de contrôle de gestion
et/ou organes de
Commissaire aux comptes : Mr Reda Benjelloun
contrôle externes
Données juridiques
Forme sociale Société à Responsabilité Limitée
Entité cotée Non
2 associés personnes physiques et 1 associé majoritaire personne
Composition du capital
morale
Direction Directeur général et Directeur opérationnel
1999 : La création de la société AGRI-SOUSS
2000 :L’augmentation de capital par des apports, passant de
200 000 DHS à 1 500 000,00
2004 : Rachat de la société par le Groupe Agri-Souss
2005 : Ouverture d’un bureau à Tanger
Historique
2007 : Le transfert de siège social à Ait Melloul
2008 : Développement et amélioration du système informatique de
gestion (LOGITRANS)
2009 : Développement des services plus (parking, Port sec,
entretien…)
Données fiscales
Imposée à l’impôt sur les sociétés
Régimes fiscaux
Régime de TVA : encaissement
Existence de
Non
redressements
Données sociales
Régimes sociaux Affilée aux régimes sociaux exigés
Conflits sociaux Non existants
Données comptables
Mode de gestion Comptabilité assistée par des logiciels informatiques :
Page 152
comptable « LOGITRANS » et « TOPAZE »

Organisation Section de comptabilité générale et section de comptabilité
comptable analytique
Calendrier d’arrêté
Annuel du 01/01/2012 au 31/12/2012
comptable
Cabinet d’expertise comptable
Assurance : Assurances Goussaid
Banques : AttijariWafa Bank
Partenaires financiers
BMCE Bank
SGMB
Crédit Agricole
Support informatique
Fonctions
Toutes les fonctions de l’entreprise
informatisées
Fonctions
Aucune
externalisées
Existence de
procédures et de Documents internes
documentation
Interlocuteurs
Société de prestations informatiques externe
informatiques
Page 153
ANNEXE 2 : Organigramme simplifié de la société ALPHA
Direction générale
Direction
opérationnelle
Secretariat
Service Administratif
Service Exploitation
et Financier
Gestion de park Contrôle de Gestion
Bureau de Tanger Facturation et

comptabilité
Ateliers et magasins Approvisionnement
Page 154
ANNEXE 3 : Questionnaire d’évaluation des Risques de la société ALPHA
Client : STE ALPHA Fait par : Yassine ACHENCHABE

Questionnaire d’évaluation
Exercice : 2012 des risques Folio : /2
L’appréciation du risque se matérialise par une quantification sur chaque ligne et par
une résultante au niveau de la section (zone grise) ; le risque est jugé : élevé (E), moyen
(M) ou faible (F)
Appréciation
des risques
Risques liés à l’activité et à l’entreprise M
 Secteur d’activité (croissance ou récession)  F
 Capacité technologique et de développement de l’entreprise  F
 Risques spécifiques aux produits et au marché  M
 Intégrité et compétence de la direction  M
 Intérêt de la direction pour les données comptables et financières  M
 Degré de fragilité de la structure financière  F
 Ratios comparés de l’entreprise et de la moyenne du secteur  F
 Respect des lois et règlements  -
 Degré de sensibilisation au risque de fraudes et erreurs  M
 Existence d’opérations juridiques particulières en cours  F
 Existence et nombre de conventions réglementées  F
 Difficultés entre associés ou avec des partenaires  F
 Appréciation de la continuité d’exploitation  F
 Identification de retards de règlements  M
 Qualité de l’organisation générale de l’entreprise  M
 Existence d’un manuel de procédures et de documentations  E
 Compétence du personnel  E
 Place des intervenants externes  F
Risques liés aux opérations de contrôle E
 Complexité du système et des opérations  E
 Qualité de suivi de la comptabilité  M
 Anomalies détectées dans les données comptables et financières  E
Page 155
Client : STE ALPHA Fait par : Yassine ACHENCHABE
Questionnaire d’évaluation
Exercice : 2012 des risques Folio : /2
L’appréciation du risque se matérialise par une quantification sur chaque ligne et par
une résultante au niveau de la section (zone grise) ; le risque est jugé : élevé (E), moyen
(M) ou faible (F)
 Existence de changements de méthodes et choix de règles  M
comptables particulières
 Existence d’opérations exceptionnelles, particulièrement complexes  M
ou inhabituelles
 Implication de la direction dans le suivi des opérations  M
 Existence de procédures de contrôle interne  E
 Fiabilité de l’environnement informatique  E
 Principales transactions comptables  M
Risques liés aux cycles M
Cycle Ventes / clients :
 Appréciation du ratio de rotation clients  M
 Existence d’une clientèle à risque  F
 Evolution des créances provisionnées et des pertes sur créances  F
clients
Cycle Achats / fournisseurs
 Appréciation du ratio de rotation stocks  M
 Existence de litiges  F
Risque général d’audit M
Page 156
ANNEXE 4 : Grille de séparation des tâches du cycle Achats-Fournisseurs
Client : STE ALPHA Grille de séparation Elaboré par : Yassine ACHENCHABE

des tâches
Exercice : 2012 Folio : 1/1
Cycle Achats-Fournisseurs
Resp
Resp Resp Direction
Tâches Nature Achats et Comptable
Parc Exploitation opérationnelle
Stock
Etablissement des fiches
de consommation de O X
gasoil
Etablissement de la
O X
demande d'achat (BC)
Contrôle du BC C X
Envoie au fournisseur O X
Suivi de la commande par
O X
téléphone
Réception de la
marchandise et des BR en O X
4 exemplaires
Contrôle physique de la
C X
citerne
Rapprochement entre BC
C
et BR
Visa sur les BR A X
Etablissement des Bons
O X
de gasoil
Réception de la facture et
C X
contrôle
Transmission de la
O X
facture au comptable
Comptabilisation de la
E X
facture
Edition des états de
E X
fournisseurs
Contrôle des factures et
C X
moyen de paiement
Etablissement du chèque,
F X
virement ou effet
Visa et signature du
A
chèque ou effet
Envoie du chèque ou effet
O X
au fournisseur
O : Opérationnelle C : Contrôle E : Enregistrement A : Autorisation F : Financière
Page 157
ANNEXE 5 : Grille de séparation des tâches du cycle Ventes-Clients
Client : STE ALPHA Grille de séparation Elaboré par : Yassine ACHENCHABE

Exercice : 2012 des tâches Folio : 1/ 1
Cycle Ventes-clients
Resp
Resp Resp
Tâches Nature Bureau Chauffeur Comptable
Exploitation Facturation
Tanger
Réception du BC O X
Etablissement de la liste
O X
du parc disponible
Affectation des moyens
O X
de transport
Etablissement de l'état
E X
du voyage
Envoie au client O X
Saisie de l'état de sortie E X
Contrôle du dossier de
C X X
voyage
Envoie des états de
O X
sorties à Tanger
Gestion portuaire O,A X
Réunion des documents
reçus dans le dossier de O X
voyage
Rapprochement entre
les documents du C X
dossier de voyage
Saisie des données du
E X
voyage
Etablissement des
factures de vente en 3 F X
exemplaires
Visa et signature des
A X
factures
Envoie de la 1er au
O X
client
Classement de la 2ème
O X
facture
Envoie de la 3ème
facture au service O X
comptabilité
Saisie de la facture E X
Classement dans un
O X
chrono comptable
O : Opérationnelle C : Contrôle E : Enregistrement A : Autorisation F : Financière
Page 158
ANNEXE 6 : Questionnaire de Contrôle Interne du Cycle Achats-Fournisseurs
Client : STE ALPHA Questionnaire de Contrôle Fait par : Yassine ACHENCHABE

Exercice : 2012
Interne du Cycle Folio : /6
Achats/Fournisseurs
Procédure Oui Non N/A Commentaire
Commandes
1. Les achats de biens ou de services sont-ils  Seuls les
commandés seulement sur la base de demandes responsables des
d'achats établies par des personnes habilitées ? services sont
habilités à émettre
des demandes
d’achats
2. Des bons de commande sont-ils 
systématiquement établis ?
3. Si oui, ces bons de commandes sont-ils :
a) prénumérotés ?, 
b) établis en quantités et en valeur ?, 
c) signés par un responsable au vu de la demande 
d'achat ?
4. Les achats courants sont-ils effectués auprès de 
fournisseurs dont la liste est approuvée par un
responsable ?
5. Cette liste est-elle régulièrement revue pour  L’entreprise instaure
déterminer si les prix payés ne sont pas au-dessus une certaine
du marché ? confiance avec ses
fournisseurs durant
le temps et ne
cherche pas à les
changer pour une
petite différence de
prix
6. Les achats non courants font-ils l'objet d'appel 
d'offre (au moins au-dessus d'un plafond) ?
Page 159
Exercice : 2012
Achats/Fournisseurs
7. Si des bons de commandes prénumérotés sont 

utilisés, se sert-on de la séquence numérique pour
identifier les retards d'exécution ?
8. Les commandes en cours sont-elles 
régulièrement évaluées pour déterminer les
engagements pris par l'entreprise ?
9. Y-a-t-il une procédure de relance des  Procédures non
fournisseurs en retard de livraison ? formalisée, parfois
appel par tél
Réception des marchandises
1. Les marchandises reçues sont-elles
rapprochées des bons de commande en ce qui
concerne : 
a) les quantités ? 
b) la qualité ?
2. Des bons de réceptions sont-ils établis 
systématiquement (y compris pour des chantiers
en cours à l'extérieur et les livraisons directes aux
clients) ?
3. Si oui, sont-ils : 
a) pré numérotés ?
b) signés par le réceptionnaire ?
4. Un système de bon d'inspection ou autre 
système de contrôle approprié est-il exercé pour
les services reçus ? (éventuellement décrire ces
contrôles par nature de service : personnel
intérimaire, entretien, etc…).
Retours de marchandises
1. Les marchandises ou emballages retournés aux 
Page 160
Exercice : 2012
Achats/Fournisseurs
fournisseurs, font-ils l'objet d'un bon de retour ?

Si oui, sont-ils pré numérotés ?
2. Les autres réclamations faites aux fournisseurs  Les réclamations
font-elles l'objet d'un enregistrement sont parvenues
systématique ? directement aux
fournisseurs sans
enregistrement
3. Les bons de retour et les demandes d'avoir 
sont-ils transmis aux personnes chargées d'obtenir
les avoirs ?
4. Si oui, ces personnes se servent-elles de la pré 
numérotation pour vérifier qu'elles reçoivent tous
les bons de retour et de demandes d'avoir ?
5. Est-il procédé régulièrement à une revue des 
retours et des réclamations non recoupées avec
des avoirs ?
Contrôle des factures
1. Les factures et avoirs des fournisseurs sont-ils 
directement transmis du service courrier au
service comptable ?
2. Est-ce qu'il y a un système de numérotation 
séquentielle des factures et avoirs à la réception
par le service comptable ?
3. Indique-t-on la date de réception sur la facture 
(ou avoir) en même temps ?
4. Les doubles de factures et avoirs sont-ils  Difficulté de
identifiés à l'aide d'un tampon "DUPLICATA" ? distinction entre
original et copie
5. Les factures et avoirs fournisseurs sont-ils Le service comptable
Page 161
Exercice : 2012
Achats/Fournisseurs
vérifiés par le service comptable : est le plus organisé

a) pour les quantités, qualités, prix et conditions  en matière de
de paiement avec les bons commandes ? contrôle des pièces
b) les qualités et quantités avec les bons de  justificatives, rares
réception ou de retour ?  sont les documents
c) l'exactitude arithmétique ?  non contrôlés
d) l'imputation comptable ? 
e) les remises et bonifications dues ?
6. Ces vérifications sont-elles indiquées sur les 
factures ?
7. Lorsque des marchandises sont livrées  L’entreprise reçoit
directement sur un chantier ou chez un client, est- les marchandises
ce que l'on a toutes les informations permettant le principalement dans
contrôle des factures d'achat ? son atelier ou dans le
siège
8. Le responsable du service comptabilité 
approuve-t-il les factures (appuyées des bons de
commande et bons de réception) avant
d'ordonnancer le paiement et l'imputation
comptable ?
9. Si des factures sont envoyées aux services 
utilisateurs pour approbation :
a) sont-elles accompagnées des pièces
justificatives ?
b) la comptabilité garde-t-elle une trace de ces
envois ?
c) les services utilisateurs sont-ils régulièrement
relancés ?
10. Réserve de propriété : a) existe-t-il une 
Page 162
Exercice : 2012
Achats/Fournisseurs
procédure concernant l'identification des

opérations qui comportent des clauses de réserve
de propriété ?
b) cette procédure permet-elle de s'assurer que les
actifs et/ou les soldes, des comptes concernés par
de telles clauses sont correctement suivis ?
Comptabilisation et règlement
1. Le service comptable utilise-t-il les séquences
numériques des documents suivants pour
s'assurer qu'il reçoit toutes les informations
nécessaires : 
a) bons de commande ? 
b) bons de réception ? 
c) bons de retour et/ou demandes d'avoir ? 
d) factures et avoirs reçus ?
2. Le service comptable se sert-il de la séquence 
numérique des factures et avoirs reçus pour
vérifier qu'ils sont tous comptabilisés
(numérotation d'ordre interne) ?
3. L'imputation comptable est-elle vérifiée 
systématiquement ?
4. Lorsque des fournisseurs adressent des relevés
de compte à la société :
a) ces relevés sont-ils comparés avec les soldes 
des comptes en comptabilité ?
b) les différences sont-elles recherchées et apurés 
? 
c) ces ajustements sont-ils approuvés par un
responsable ?
Page 163
Exercice : 2012
Achats/Fournisseurs
5. En fin de période, la comptabilité utilise-t-elle :

a) les bons de réception non facturés et les 
factures en instance, d'approbation pour évaluer
les charges à payer ?
b) les bons de retour ou demandes d'avoir pour 
évaluer les produits à recevoir ?
c) les bons de commande non honorés pour « 
évaluer les engagements en cours et/ou
rechercher les passifs non enregistrés pour
services reçus ».
Page 164
ANNEXE 7 : Questionnaire de Contrôle Interne du Cycle Ventes-Clients
Client : STE ALPHA Questionnaire de Contrôle Elaboré par : Yassine ACHENCHABE

Exercice : 2012
Ventes-Clients

Conditions de vente et commandes
1. Si les ventes sont faites sur tarif 
 Ce tarif est-il régulièrement révisé par

des personnes autorisées?
 les mises à jour sont-elles formellement

communiquées aux personnes chargées
d'établir les factures?
 vérifie-t-on régulièrement que les prix
pratiqués correspondent au dernier tarif

en vigueur?
 Si les factures sont éditées par
ordinateur, le fichier permanent

contenant les prix est-il régulièrement
contrôlé?
 S'assure-t-on que toutes tes mises À
jour sont correctement saisies? 
 L'accès au fichier prix est-il protégé ?

Si les ventes sont faites sur devis 
 Chaque devis est-il approuvé par une
 Responsable
personne autorisée? d’exploitation
 Les éléments constitutifs des devis
 Frais voyage + autres
sont-ils clairement exposés?
frais
 Les devis permettent-ils un
rapprochement périodique avec les  Ils servent uniquement
coûts engagés? à donner le prix du
service aux clients
2. Les conditions générales de rabais,  Octroyés
ristournes, remises... sont-elles réglementés ? occasionnellement pour
Page 165
Exercice : 2012
Ventes-Clients

des clients fidèles
3. Les délais de paiement accordés sont-ils 
également approuvés par des personnes auto-
risées ?
4. Toute dérogation à ces règles peut-elle être 
identifiée par le service de facturation ?
5. Est-elle soumise à approbation ?
6. Les conditions de vente aux sociétés du  Les ventes pour la
même groupe sont-elles les mêmes que pour société AGRI SOUSS
sont prioritaires
les clients externes ?
7. Sinon l'impact des conditions particulières 
est-il saisi et régulièrement soumis à la
direction ?
8. Les commandes des clients sont-elles 
enregistrées sur des bons de commande
propres à l'entreprise permettant de suivre leur
réalisation ultérieure ?
Les commandes sont-elles revues et
approuvées avant acceptation, en Ce qui
Les commandes sont
concerne revues avant
 la disponibilité des remorques et d’approbation grâce
 aux états de parc établis
chauffeurs
quotidiennement.
 la solvabilité des clients 
Si des commandes sont reçues oralement, font- 
elles l'objet d'une confirmation écrite ?
Les services commerciaux et de fabrication se 
concertent-ils pour planifier la production ?
Prestation du service (Transport de marchandises)
Le service exploitation reçoit-il un double de 
tous les bons de commande ?
Page 166
Exercice : 2012
Ventes-Clients

Est-il possible de rendre des services sans bon  Les BC ne parviennent
de commande autorisé ? que rarement
Le service exploitation prépare-t-il un bon 

d’expédition pour toute marchandise expédiée
?
Pour les services' rendus, est-il établi un  L’état de voyage
document équivalent ?
Si oui, Ces documents sont-ils pré numérotés ? 
Si non, existe-t-il un registre chronologique des  Informatisé avec le
marchandises expédiées ou services rendus ? logiciel LOGITRANS
Les bons ct/ou le registre sont-ils  Accessible via le

communiqués au service facturation ? système d’information
de l’entreprise
Est-il possible d'émettre ces documents sans  Service non accomplie
que les marchandises soient expédiées ou les (accident, panne
pendant le trajet,
services rendus ?
grèves…)
Facturation
Le service facturation s'assure-t-il qu'il reçoit  Dossier de voyage
tous les bons d'expédition (ou équivalent)
émis?
Les factures sont-elles établies à partir des  Dossier de voyage
documents. d'expédition ? ramené par le chauffeur
Sinon existe-t-il un risque d'émettre des  La facturation n’est

factures alors que les marchandises n'ont pas déclenchée qu’après le
déchargement de la
été livrées ou les services rendus ?
marchandise
Les factures originales sont-elles suffisamment 
différentes des copies pour éviter des
confusions ?
La facturation est-elle établie au jour de  Au retour du chauffeur
l'expédition ?
Page 167
Exercice : 2012
Ventes-Clients

Existe-t-il un rapprochement régulier entre les 
documents d'expédition <ou de services
rendus) et les factures pour identifier les
retards et leurs causes ?
Les retards sont-ils utilisés pour passer les 
écritures de régularisation en fin de
période ?
Contrôle-t-on que toutes les prestations sont  Via le logiciel
facturées ? LOGITRANS
La déduction des acomptes est-elle contrôlée ? 

Les factures faisant l'objet de conditions de 
vente (prix, remises, échéances...) différentes
des conditions normales sont-elles soumises à
une approbation spécifique ?
Les calculs des factures (y compris la TVA)  De manière
sont-ils vérifiés ? informatique
Les factures et avoirs sont-ils envoyés 

directement aux clients par le service
facturation ?
Si des factures pro forma sont émises, sont- 
elles suffisamment différentes pour ne pas être
confondues avec les autres ?
Contrôle-t-on leur remplacement ultérieur par 
des factures définitives ?
Litiges
Les retours de marchandises sont-ils saisis sur 
des bons de retour pré numérotés, dès
réception ?
Les autres contestations des clients sont-elles 
saisies sur des bons de litige pré numérotés ?
Page 168
Exercice : 2012
Ventes-Clients

Tous ces bons sont-ils soumis à approbation 
avant émission des avoirs ?
Le service facturation s'assure-t-il

 qu'il reçoit tous les bons émis quelle que
soit leur origine ?
 que tous les bons ont été soumis à 
approbation ?
Les avoirs sont-ils établis
 à partir de ces bons ?

 avec les factures d'origine ? 
Existe-t-il une procédure d’identifier les litiges
n’ayant pas l’objet d'un avoir ? 
Si oui cette procédure est-elle utilisée pour 

provisionner les périodes ?
Les avoirs sont-ils autorisés avant expédition 
aux clients ?
Les liasses vierges d'avoirs sont-elles 
protégées, leur utilisation est-elle contrôlée ?
Comptabilisation
Les factures et avoirs sont-ils pré numérotés ? 
Si oui, cette séquence est-elle utilisée pour  Les vérifications sont
vérifier qu'ils sont tous comptabilisés ? faites automatiquement
avec le logiciel TOPAZ
Existe-t-il un contrôle permettant de s'assurer  Via TOPAZ
que le total du journal des ventes est
égal au total des factures et avoirs émis dans la
période ?
Les imputations au journal des ventes et aux 
comptes individuels clients sont-elles
Page 169
Exercice : 2012
Ventes-Clients

contrôlées ?
Vérifie-t-on que:
 la même facture n'est pas enregistrée
 La vérification
plusieurs fois? n’intervient qu’en fin
 le même avoir n'est pas enregistré de période
plusieurs fois?

Les factures et avoirs sont-ils annulés après  Tampon de
comptabilisation pour éviter les enregis- comptabilisation
trements multiples ?
Y a t il des risques d'erreur de centralisation au  Des erreurs surviennent
grand livre ? de temps en temps
Le mode de comptabilisation permet-il de

distinguer
 les ventes aux sociétés du même groupe 
?

 les exportations ?

 les ventes par catégories de clientèle ?
 les ventes par catégories de produit ? 
 les ventes assorties de conditions 

particulières ?
Les expéditions «gratis» ou les garanties font- 
elles l'objet d'une facture pour ordre visée pour
autorisation ?
Les factures annulées sont-elles conservées ? 
Justification des soldes
Une balance des comptes clients individuels 
est-elle établie régulièrement ?
Cette balance est-elle rapprochée avec le 
compte collectif ?
Page 170
Exercice : 2012
Ventes-Clients

Les écarts éventuels sont-ils analysés et 
corrigés immédiatement ?
Les corrections sont-elles approuvées par un 
responsable ?
Les soldes des comptes individuels sont ils 
lettrés et justifiés régulièrement ?
Une attention particulière est-elle portée aux 
soldes créditeurs ?
Des relevés de comptes sont-ils envoyés 
régulièrement aux clients ?
La TVA sur vente comptabilisée et le chiffre 
d'affaires sont-ils rapprochés régulièrement des
déclarations ?
Protection des actifs
Existe-t-il une procédure permettant de fixer 
des limites maximales de crédit par client ?
Ces limites sont-elles revues régulièrement ? 
Si oui, les en-cours clients (factures non 
réglées, effets à recevoir y compris ceux qui
sont escomptés, commandes en cours de
livraison) sont-ils suivis et contrôlés avant
acceptation des commandes ?
Le service chargé de l'acceptation des  Le responsable

commandes est-il régulièrement informé des d’exploitation est
informé quant aux
incidents de paiement ?
clients défectueux
Une balance par ancienneté de créance est-elle 
établie régulièrement ?
Si oui est-elle préparée en fonction des dates 
d'échéances (surtout Si les délais de paiement
Page 171
Exercice : 2012
Ventes-Clients

sont différents par client) ?
Si les délais de paiement sont différents par 
client) ?
Cette balance est-elle régulièrement soumise ô 
un responsable ?
Cette balance sert-elle de base à une procédure 
de relance systématique ?
Cette procédure de relance est-elle suivie d'une 
remise régulière au contentieux des créances
douteuses ?
Les opérations diverses sur les comptes clients  L’expert-comptable
(transferts de compte à compte, ex tourne de peut être amené à
approuver ces
créances) sont elles approuvées par tin
opérations
responsable ?
Garde-t-on la trace de créances annulées ? 
les factures et avoirs peuvent-ils être altérés 
sans autorisation d’un responsable ?
les conditions de vente sont-elles clairement 
notifiées aux clients ?
les ventes au personnel sont-elles contrôlées ? 
Si les services (ou travaux) sont rendus sur une 
période étendue, procède-t-on à des demandes
d'acomptes ?
Provisions
Les provisions pour clients douteux sont-elles :  Elles sont établies
calculées régulièrement sur l'année ? rarement
établies selon des critères clairement définis et 

constants ?
Les critères sont-ils prudents et indépendants 
Page 172
Exercice : 2012
Ventes-Clients

des critères de déductibilité fiscale
Le mode de calcul permet-il de dissocier les 
provisions déductibles fiscalement de celles
qui ne le sont pas ?
Page 173

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RAPPORT DE STAGE DE FIN D’ETUDES

Réalisé par: Encadré par :

ACHENCHABE Yassine M. MEGDER El Hassan, enseignant chercheur à

Tuteur de stage : Membres du jury :

M. BENJELLOUN Reda, expert M.MEGDER El Hassan, enseignant chercheur à l’ENCG

M.OUMLIL Rachid, enseignant chercheur à l’ENCG

Année universitaire : 2012/2013

Mes très chers parents

Aucune dédicace ne saurait exprimer tout le respect et l’amour que je

Vous êtes pour moi mon assurance, ma clé de bonheur et de réussite.

Pour ce modeste travail, je vous témoigne ma gratitude et la

profondeur de mes sentiments.

Qu’Allah le tout puissant vous garde et veille sur votre santé.

Que ce travail soit le témoignage d’une fraternité indéfectible, que ta

vie soit pleine de succès.

Que ce travail soit la preuve de ma haute considération pour votre

soutien et vos conseils.

l’expression de ma profonde fidélité.

Je tiens, en premier lieu à remercier mon encadrant pédagogique Dr El Hassan

Je voudrais également remercier Mr Reda BENJELLOUN, expert-comptable

Ma spéciale reconnaissance est adressée à Mr Abas JNAH, auditeur, responsable de

Finalement, un remerciement bienséant et plein de dévouement pour nos professeurs,

Liste des tableaux et des figures ................................................................................................. 7

Liste des abréviations ................................................................................................................. 9

Partie I : Cadre conceptuel de la démarche d’audit financier : du contrôle interne au

Introduction de la première partie ............................................................................................ 15

Chapitre I : Cadre théorique et approche méthodologique de l’audit financier ............... 16

Section 1 : Positionnement et typologie de l’audit ....................................................................... 16

Section 2 : Méthodologie de conduite d’une mission d’audit ...................................................... 23

Chapitre II : Dispositif de contrôle interne et démarche d’évaluation .............................. 35

Section 1 : Cadre conceptuel du contrôle interne ........................................................................ 35

Section 2 : Démarche d’appréciation du contrôle interne ............................................................ 38

Section 1 : Méthodes de contrôle des comptes ............................................................................ 49

Section 2 : Contrôle des comptes par cycles ................................................................................. 54

Section 3 : Rôle de l’audit dans la gouvernance d’entreprise ....................................................... 57

Conclusion de la première partie .............................................................................................. 62

Introduction de la deuxième partie ........................................................................................... 64

Chapitre I : Présentation du champ d’application et planification de la mission ............ 65

Section 1 : Présentation du cabinet HLB et méthodologie de travail ........................................... 65

Section 2 : Prise de connaissance de l’entreprise ALPHA et son secteur d’activité ...................... 70

Section 3 : Cadrage et planification de la mission ......................................................................... 74

Chapitre II : Audit financier de l’entreprise ALPHA, de l’évaluation du contrôle interne

Section 1 : Evaluation du contrôle interne .................................................................................... 79

Section 2 : Contrôle des comptes ................................................................................................ 109

Section 1 : Synthèse et recommandations .................................................................................. 129

Conclusion de la deuxième partie .......................................................................................... 137

Conclusion générale ............................................................................................................... 138

Bibliographie .......................................................................................................................... 140

Webographie .......................................................................................................................... 141

Table des matières .................................................................................................................. 142

ANNEXES ............................................................................................................................. 150

La philosophie de l’enseignement à l’Ecole Nationale de Commerce et de Gestion

Tableau 1: Différences entre l'auditeur interne et l'auditeur externe.................................................. 20

Figure 1: Descriptif de la démarche d'audit financier ........................................................................... 23

C.A.C : Commissariat aux comptes ; Commissaire aux comptes.

Cette réflexion sur la gouvernance de l’entreprise et l’importance de l’audit financier m’a

Rapport de stage de fin de formation Page 10

Une analyse plus approfondie de la problématique m’amène à poser plusieurs questions

Rapport de stage de fin de formation Page 11

Quelle est la pertinence d’une mission d’audit combinant entre l’évaluation du

Comment est-ce qu’il contribue à l’amélioration de la performance et quelle est sa

Rapport de stage de fin de formation Page 12

Ainsi, les principales phases de mon stage se résument comme suit :