Audit Des Associations Modifs

AUDIT DES ASSOCIATIONS 2017
Introduction premire partie :
Depuis un quart de sicle le nombre et la varit des missions d'audit ont littralement explos dans notre
pays. Au-del de l'audit des comptes on trouve dsormais des audits de tous les processus et aucun
ensemble d'activits finalises ou de mesures de la performance n'chappe la vigilance des auditeurs.
Cette extension du champ de l'audit s'est accompagne galement de profondes volutions dans les
mthodes de vrification et, bien entendu, l'audit qui, autrefois, ne concernait que les entreprises s'adresse
aujourd'hui toutes les organisations, de l'association but non lucratif aux collectivits locales sans
oublier les ONG, les hpitaux ou les Universits.
Laugmentation du nombre dassociations sexplique aussi par linstitution dun nouveau

cadre juridique rgissant les associations savoir Le Dahir n 1-58-376 du 3 Joumada I 1378 (15
novembre 1958) .
En parallle, ce nouveau cadre lgislatif qui rgit les associations prvoit une panoplie
dobligations dordre juridiques, comptables, financires et mme organisationnelles. A ces
obligations, sajoute un cadre fiscal et social relativement labor, mais bien souvent ignor
par les associations.
Nous tcherons travers cette premire partie tout dabord dexposer dans un premier chapitre la mission
daudit en gnral ainsi que la particularit de la mission daudit
dans une association. Ensuite, dans un deuxime chapitre, nous essayons de clarifier les principaux
lments dans les rgimes juridique, fiscal, social et comptable rgissant les associations
.
CHAPITRE I . PRISE DE CONNAISSANCE DE LA DMARCHE DUNE

MISSION DAUDIT
SECTION I. CADRE CONCEPTUEL DE LAUDIT

I. Dfinition de laudit :
Avant mme lapparition de terme audit, nous pouvons supposer que sa pratique tait courante sans que le
mot audit ait t employ ou non. Beaucoup dauditeurs remontent lorigine de laudit lpoque
sumrienne ou les premires traces de contrle se trouvent lorsque ceux-ci vrifiaient que le nombre de
sacs de grains entraient dans les magasins que correspondaient aux sacs livre par les fermiers. 1
Historiquement, les premires dmarches de normalisation et de contrle des comptes remontent

l'Antiquit. Les Sumriens du deuxime millnaire av. J.-C. (3000 B.C) 2 avaient dj compris lutilit
dtablir une information objective entre partenaires conomiques.
1
-Vlaminick H, histoire de la comptabilit , dition pragmos, Paris, 1979, p17.
2 - Kahn. J, Professional practice , tats-Unis,2003, p 01.
Dorigine latine auditus . Il signifie tymologiquement le verbe entendre, couter. Ce mot a t utilis
par les Romains pour dsigner un contrle de la gestion des provinces au nom de lempereur. Ce contrle
a pris cette signification car peu de gens savaient lire et crire cette poque et que les contrles se
faisaient, absolument oralement3.
Le IIIe sicle av. J.-C.., les gouverneurs romains ont nomm des questeurs chargs de contrler les
comptabilits de toutes les provinces. Cest de cette poque que provient lorigine du terme audit ,
driv du latin audire qui veut dire couter. Les questeurs rendaient en effet compte de leur mission
devant une assemble constitue d auditeurs 4.
Les informations comptables et financires revtirent dune importance capitale. Ainsi, le premier type
d'audit qui s'est dvelopp est l'audit financier externe dans le secteur priv. On a en effet coutume de
faire remonter l'origine de l'audit (dans son acception moderne) au XIX sicle, au moment o s'est
instaure la distinction entre les dtenteurs des capitaux et les gestionnaires de ces capitaux. L'auditeur
tait alors le garant des dtenteurs de capitaux contre les ventuels abus des gestionnaires.
Ultrieurement, ce contrle a t dvelopp par les Anglo-saxons avec la cration du premier cabinet
daudit LONDRES. Ce dernier a t charg de dtecter les anomalies, les fraudes et les risques au sein
des organisations quil examine. Quant aux tats-Unis, la rvolution industrielle a conduit adopter des
mthodes pour contrler les cots, la production et les ratios dexploitation. Ceux-ci ont t les principaux
acclrateurs du dveloppement de la profession comptable. Cest l o les entreprises amricaines ont
ressenti la ncessit des mcanismes de dtection de la fraude et de la responsabilit financire, et les
investisseurs de plus en plus compter sur les rapports financiers5
Dun point de vue gnral, il sagit donc dune revue critique aboutissant lvaluation dun travail
dtermin . Ainsi, par nature, laudit a pour fonction de procder un examen critique des activits de
lorganisation, il est cet gard investigateur et analytique. R.Gene Brown dans son ouvrage
Changing Audit Objectives And Techniques prsente lvolution de la notion daudit dune
manire schmatique qui peut tre rsume dans le tableau suivant :
3 - Sur le site internet, http://normes-ias-ifrs-au-maroc.over-blog.com/article-29313104.html Consult le: 18/02/2016

19:35.
4 - Herrbach. O, Le comportement au travail des collaborateurs de cabinets daudit financier : une approche par le
contrat psychologique Universit des sciences sociales de Toulouse, Thse de Doctorat, 08 dcembre 2000, p 17.
5 Khelassi Reda, Laudit interne, Audit oprationnel, Technique, Mthodologie, Contrle interne -Ed Houma, 2005, p 21.
Priodes Objectifs de lAudit Etendu de vrification

1850 Recherche de la fraude Dtaille
-Recherche de la
fraude
1905 Dtaille des sondages
-Recherche des erreurs
-Emettre une opinion

sur la validit des tats
1933 financiers Dtaille des sondages
-Recherche de la
fraude et des erreurs
-Emettre une opinion
sur la validit des tats
financiers Sondages
1940 -Recherche de la
fraude et des erreurs
Emettre une opinion
sur la sincrit et la
Aprs 1940 rgularit des tats Sondages
financiers.
Figure (1) : Lvolution de la notion daudit
Progressivement il s'est dvelopp d'autres types d'audit tel que l'audit interne et l'audit oprationnel et ils
ont pu relever que l'audit pouvait tre effectivement appliqu d'autres types d'informations que celles
uniquement financires.
D'une manire gnrale l'audit peut tre dfini comme : lexamen professionnel d'une information en
vue d'exprimer sur cette information une opinion motive, responsable et indpendante par
rfrence un critre de qualit ; cette opinion doit accrotre l'utilit de l'information.
Examinons les termes cls de cette dfinition :

a. Un examen professionnel :
Le caractre professionnel de l'examen se manifeste par :
une mthode : la dmarche gnrale pour conduire l'examen ;
des techniques et des outils utiliser dans le cadre de la mthode
L'auditeur est un professionnel comptent double titre :
il a une connaissance suffisante des activits et informations qui font l'objet de son examen ;
il connat les mthodes et les outils d'audit ;
il a des connaissances multiples dans le domaine de la gestion : droit, finance, comptabilit,
fiscalit
b. Portant sur des informations :
La notion d'information est ici conue de faon trs extensive. Les diffrentes sortes d'informations sur
lesquelles peut porter l'audit sont :
informations analytiques ou synthtiques ;
informations historiques ou prvisionnelles ;
informations internes ou externes;
informations qualitatives ou qualitatives;
informations formalises ou informelles. La trs grande varit des informations qui peuvent tre
soumises l'audit montre la trs large ouverture de son champ d'application.
c. Expression d'une opinion responsable et indpendante :

L'opinion est motive dans le sens o l'auditeur doit justifier toutes ses conclusions.
L'opinion mise par l'auditeur est une opinion responsable car elle l'engage de faon personnelle
que ce soit sur le plan civil ou pnal.
Elle est galement indpendante tant l'gard de l'metteur de l'information qu' l'gard des
rcepteurs.
L'opinion de l'auditeur peut se traduire, soit par un simple jugement sur l'information ayant fait l'objet de
l'examen, soit encore tre complte par la formulation des recommandations.
d. Par rfrence un critre de qualit :

L'expression d'une opinion implique toujours la rfrence un critre de qualit connu et accept de
l'metteur, des rcepteurs et de l'auditeur. Parmi les critres de qualit souvent utiliss, on trouvera :
la rgularit qui est la conformit la rglementation ou, en son absence, aux principes
gnralement admis ;
La sincrit qui rsulte de l'valuation correcte des valeurs comptables, ainsi que d'une
apprciation raisonnable des risques et des dprciations de la part des dirigeants. Il s'agit de
donner une image fidle de l'entreprise ;
La performance qui regroupe son tour l'efficacit, l'efficience et la pertinence.
e. Pour accrotre l'utilit de l'information :
L'auditeur doit contribuer accrotre l'utilit de l'information sur laquelle il porte, le principal apport de
l'auditeur concerne la crdibilit et la scurit que l'on peut attacher l'information. Ces lments peuvent
tre apprcis par les utilisateurs internes et externes de l'information mise.
Les notions retenir :
o Rgularit : La conformit des comptes aux rgles comptables et lois en

vigueur.
o La sincrit des informations contenues dans les tats de synthse, eu
gard aux oprations ralises.
o Limage fidle sapprcie par rapport aux conventions de comptabilisations,

dvaluation et de prsentation des tats de synthses.
o Obligations de moyens et non de rsultat pour lauditeur.

o Rgle de non immixtion dans la gestion : lauditeur ne peut tre juge et
partie
II. Le champs dapplication de laudit
Le champ d'application d'un audit est dfini dans le paragraphe 3.14 de la norme NF EN ISO 19011:2012
comme l'tendue et les limites d'un audit. Une note prcise que le champ de l'audit dcrit
gnralement les lieux, les units organisationnelles, les activits et les processus ainsi que la priode de
temps couverte .6
On peut galement dire que la fonction d'audit fournit des analyses, des valuations, des
recommandations, des conseils et des informations de manire systmatique. Elle a notamment pour objet
d'valuer le contrle interne et la matrise des risques, de recenser des moyens d'amliorer l'efficience, la
performance, l'conomie et la rationalisation des procdures internes et de l'utilisation des ressources
dans une dmarche dynamique de progrs, tout en veillant la conformit avec la rglementation .7
D'une manire plus classique et plus pdagogique, le champ d'un audit
6
Michel JONQUIERES et Michel JORAS : Laudit , une mme dmarche intelligente pour tous (2015)
7
Michel JONQUIERES et Michel JORAS : Laudit , une mme dmarche intelligente pour tous (2015)
se compose gnralement :
du domaine d'application (par exemple la politique de recrutement) ;

du primtre (par exemple site de XXX de la socit ZZZ ).
Il serait inutile de vouloir conduire, tout prix, un audit, une analyse de conformit si le champ
d'application est vague, flou, ou mal dfini. Il va de soi que les constatations effectues lors d'un tel audit
seraient ncessairement sujettes controverse !
III. Les objectifs de laudit :
L'entreprise au travers de son activit, poursuit un certain nombre d'objectifs. Leur ralisation intresse
tous ceux qui contribuent son financement ou sont intresss par ses rsultats et performances. Il s'agit
notamment :
des dirigeants de l'entreprise qui ont besoin d'informations pour prendre des dcisions et grer au
mieux son activit ;
de ses propritaires (actionnaires, associs, etc.), qui souvent loigns de la conduite des affaires,
sont dsireux d'obtenir des informations sur les rsultats et sur l'volution de la situation financire
afin de juger le bien fond de leur investissement ;
des salaris qui se proccupent des problmes relatifs la gestion pour se rassurer de leur avenir ;
en fin des tiers qui, en tant que clients, fournisseurs, banques, tat etc., traitent avec l'entreprise et
s'y intressent.
Ainsi, l'entreprise est amene produire un certain nombre d'informations rpondant aux diverses
proccupations qu'elle suscite. Comme il ne sert rien de disposer d'informations dont la qualit est
douteuse, on ne peut dissocier l'obligation de produire des informations de la ncessit de garantir leur
qualit, tel est le rle de l'auditeur.
IV. Les types de laudit :

1) L'audit financier :
L'audit financier est un examen critique des informations comptables, effectu par une personne
indpendante et comptente en vue d'exprimer une opinion motive sur la rgularit et la sincrit des
tats financiers d'une entit. Il importe de distinguer entre deux missions diffrentes :
la mission d'un audit financier contractuel, ralis la demande d'une entit ou d'un individu, pour
des fins qui sont dfinies dans la convention avec l'auditeur. Cet audit vise souvent la certification
des comptes aux tiers au moment par exemple d'une introduction en bourse ou d'un appel public
l'pargne ;
la mission du commissariat aux comptes (dnomme parfois mission d'audit lgal), prescrite par la
loi sur les socits, qui est constitue de deux lments distincts :
une mission d'audit financier externe ;
un ensemble d'obligations spcifiques mises la charge du commissaire aux comptes par des
dispositions lgales et rglementaires (information des actionnaires, dtection des actes
frauduleux).
L'audit financier tel qu'il a t dfini ci-dessus peut tre ralis par un professionnel interne l'entit mais
dans ce cas il ne peut garantir la sincrit et la rgularit des informations comptables que pour le besoin
de la direction gnrale. Sa position interne ne la lui permet pas de certifier les comptes de l'entreprise
des tiers
2) L'audit interne :
Plusieurs dfinitions de l'audit interne ont t donnes, mais nous retenons celle de l'Institut Franais
des Auditeurs et des Contrleurs Internes (IFACI) que nous jugeons riche et synoptique :
L'audit interne est la rvision priodique des instruments dont dispose une direction pour contrler et
grer l'entreprise. Cette activit est exerce par un service dpendant de la direction gnrale et
indpendant des autres services. Les objectifs principaux des auditeurs internes sont donc, dans le cadre
de cette rvision priodique, de vrifier si les procdures en place comportent les scurits suffisantes, si
les informations sont sincres, les oprations
rgulires, les organisations efficaces, les structures claires et actuelles. L'audit interne est ainsi un
service autonome de l'entreprise rattach directement la direction gnrale pour garder son objectivit.
Ce service est charg d'valuer les performances de toutes les fonctions de l'entreprise.
3) L'audit oprationnel :
Laudit oprationnel est dfini par l'Association Technique d'Harmonisation (ATH) comme lexamen
professionnel des informations relatives la gestion de chaque fonction dune entit quelconque en vue
dexprimer sur ces informations une opinion responsable et indpendante, par rfrence aux critres de
particulier en vue de la prise de dcision 8. De ce fait, laudit oprationnel sapplique toutes actions,
8
-Benyahoun Sadafi. M. A ,op.cit, p 19.
sans privilgier leur incidence sur la tenue et la prsentation des comptes. Il value non seulement la
conformit avec des politiques, mais value l'adquation des politiques elles-mmes.9
Dans leur ouvrage "pratique de l'audit oprationnel" P. LAURENT et P. TCHERKAWSKY dfinissent
l'audit oprationnel comme suit :
L'audit oprationnel est l'intervention dans l'entreprise sous forme d'un projet, de spcialistes utilisant des
techniques et des mthodes spcifiques, ayant pour objectifs :
D'tablir les possibilits d'amlioration du fonctionnement et de l'utilisation des moyens, partir d'un
diagnostic initial autour duquel le plus large consensus est obtenu ;
De crer au sein de l'entreprise une dynamique de progrs selon les axes d'amlioration arrts.
L'audit oprationnel n'est pas l'audit des activits oprationnelles au sens o les activits oprationnelles
s'opposent aux activits fonctionnelles de l'organisation. Il n'est pas davantage l'audit d'une fonction
oprationnelle particulire de l'entreprise; de tels audits, dits spcialiss, portent par exemple sur les
domaines suivants : marketing ; informatique, ressources humaines, production, contrle de gestion
L'audit oprationnel est une des formes d'audit global d'une organisation. Il peut couvrir l'ensemble des
activits et des fonctions d'une organisation. Mais il peut tre restreint l'une des entits composant
l'organisation, telle qu'une direction d'un grand ministre ou bien ou bien une division d'une entreprise
importante.
4) Audit Qualit :
Selon NF X 50-190, en juillet 1982 : Laudit qualit est un examen mthodique dune situation relative
un produit, un processus, une organisation en matire de qualit, ralis en coopration avec les intresss
en vue de vrifier la conformit de cette situation aux dispositions prtablies et ladquation de ces
dernires lobjectif recherch 1.
La nouvelle dfinition de laudit qui nous est donne dans la norme ISO 9000 version 2000 est la suivante
: Laudit est un processus mthodique, indpendant et document permettant dobtenir des preuves
daudit et de les valuer de manire objective pour dterminer dans quelle mesure les critres daudit sont
satisfaits.
9
- Reeve. J, An operational audit o Payroll , United States, 1984, p 57.
Commentons cette dfinition :
1) Laudit qualit sapplique essentiellement, mais nest pas limit, un systme qualit ou des
lments de celui-ci, des processus, des produits ou des services. De tels audits sont
couramment appels : "audit de systme qualit", "audit qualit de processus", "audit de qualit
produit", "audit de qualit de service".
2) Les audits qualit sont conduits par une quipe nayant pas de responsabilit directe dans les
secteurs auditer et de prfrence en coopration avec le personnel de ces secteurs.
3) Lun des buts dun audit qualit est dvaluer les besoins dactions damlioration ou dactions
correctives. Il ne faut pas confondre laudit avec les activits de "surveillance" ou de "contrle"
conduites dans le but de matrise dun processus ou dacceptation dun produit.
4) Les audits qualit peuvent tre conduits pour les besoins internes ou externes.
5) Les audits qualit peuvent tre regroups avec lexamen dautres techniques : environnement,
scurit, maintenance, etc. Pour raliser des audits qualit, on fait appel des personnes
comptentes que lon appelle auditeur qualit .
V. droulement de la mission daudit
tapes de travail Principales tches
Acceptation de la Prise de connaissance globale, lettre de mission

mission
valuation des risques Prise de connaissance de lentit y compris son contrle interne :
et planification valuation des risques danomalies significatives et seuil de signification ,
plan de mission
Adaptation de la dmarche daudit

Procdures mises
en oeuvre lissue de Apprciation du contrle interne par des tests de procdures
lvaluation des risques

Contrle de substance : lments probants et procdures analytiques
Travaux de fin de vnements postrieurs , lettre daffirmation revue

mission de la documentation daudit
Rapports Rapport gnral, rapport spcial, rapport au conseil dadministration,

et communications rapport sur le rapport du conseil dadministration sur le contrle interne
Figure (2) : les tapes dune mission daudit

1- Acceptation de la mission :
Les critres dacceptation et de maintien des missions peuvent se traduire comme suit :
Procder une prise de connaissance globale de lentreprise.
Procder une apprciation de lindpendance et de labsence dincompatibilits.

Lindpendance est la qualit dagir avec intgrit et objectivit, la loi interdit dexercer une autre
activit de nature porter atteinte son indpendance.
Les incompatibilits : les fondateurs, les apporteurs en nature, bnficiaire davantage particulier ainsi
que les administrateurs de la socit ou de lune de ces filiales, les conjoints, parents et allis jusquau
2me degr des personnes cites, ainsi que les socits dexperts comptables dans lun des associs se
trouve dans lun des cas prcdents.
Procder un examen de la comptence disponible pour le type dentreprise concerne.

Aprs avoir pris connaissance de lentit, lauditeur devra dfinir les termes et les conditions de la
mission. La formulation de ces lments seffectuera par le biais dune lettre de mission.
La lettre de mission doit notamment comporter les lments suivants :
lidentit des parties ;

la prsentation globale de la mission ;
la nature et ltendue des interventions que lauditeur entend mener conformment aux normes
dexercice professionnel ;
la faon dont seront portes la connaissance des organes dirigeants les conclusions issues de
ses interventions ;
les dispositions relatives aux signataires, aux intervenants et au calendrier ;
la ncessit de laccs sans restriction tout document comptable, pice justificative ou autre
information demande dans le cadre de ses interventions ;
le rappel des informations et documents que la personne ou lentit doit lui communiquer ou
mettre sa disposition ;
le souhait de recevoir une confirmation crite des organes dirigeants de la personne ou de
lentit pour ce qui concerne les dclarations faites lauditeur en lien avec sa mission ;
le budget dhonoraires ;
des clauses diverses : possibilit de ralisation du contrat, clauses de responsabilit, extension
possible de la mission
Prendre la dcision dacceptation ou de refus du mandat (matrialis par crit)
2- valuation des risques et planification :

Lauditeur doit planifier le travail daudit pour que celui-ci soit ralis de manire efficiente. Elle
comprend notamment les tapes suivantes : la prise de connaissance de lentit et de son secteur
dactivit, lvaluation des risques, la dtermination du seuil de signification, llaboration du programme
de travail.
2.1- Prise de connaissance de lentit

La prise de connaissance de lentit par lauditeur sera plus ou moins approfondie selon la mission qui lui
est dvolue (audit, examen limit, opration contractuellement dfinie) et le
niveau du risque estim.
La prise de connaissance permettra lauditeur dorienter sa mission et dapprhender les domaines et

systmes significatifs. Lacquisition de la connaissance gnrale de lentreprise doit tre pralable aux
autres phases de la mission, puisquelle conditionne leur bonne excution. Elle commencera le plus tt
possible, parfois mme avec lacceptation de la mission. Compte tenu de la masse dinformations
obtenir et matriser, cette tape de la dmarche sera particulirement importante la premire anne de la
mission.
Toutes les informations recueillies au cours de la prise de connaissance permettront de constituer la base
du dossier permanent. La connaissance de lentreprise se prolongera et se compltera tout au long de
lexcution de la mission annuelle. Elle doit tre rgulirement mise jour. La prise de connaissance de
lentit permet lauditeur de constituer un cadre de rfrence dans lequel il planifie son audit et exerce
son jugement professionnel pour valuer le risque danomalies significatives dans les comptes et rpondre
ce risque tout au long de son audit.
Il sagit, en effet de distinguer entre :

- Dossier permanent : il englobe toutes les informations ncessaires (donnes sur la
mission, lentreprise et son organisation, le contrle interne, comptable, juridique,
fiscale et sociale) lors du droulement de la mission de lauditeur. Mis jour pour ne
pas perdre son caractre oprationnel.
- Dossier annuel : regroupe les donnes gnrales et de synthse, sur lvaluation des risques
inhrents et des risques lis au contrle, et de contrle.
Lauditeur doit prendre connaissance :
du secteur dactivit de lentit, de son environnement rglementaire, notamment du

rfrentiel comptable applicable et dautres facteurs externes tels que les conditions
conomiques gnrales ;
des caractristiques de lentit qui lui permettent dapprhender les catgories
doprations, les soldes des comptes et les informations attendues dans lannexe des
comptes. Ces caractristiques incluent notamment la nature de ses activits, la
composition de son capital et de son gouvernement dentreprise, sa politique
dinvestissement, son organisation et son financement ainsi que le choix des mthodes
comptables appliques ;
des objectifs de lentit et des stratgies mises en uvre pour les atteindre dans la
mesure o ces objectifs pourront avoir des consquences financires et de ce fait une
incidence sur les comptes ;
2.2- valuation des risques

La mission daudit financier, de par ses objectifs et ses contraintes, comporte des risques dont
limportance relve de lorganisation et de lesprit existant dans lentreprise mais aussi et surtout des
moyens mis en uvre par lauditeur pour assurer la ralisation complte de la mission.
Ce risque, appel risque daudit par lI.A.AS.B, correspond la possibilit pour lauditeur de formuler
une opinion inapproprie eu gard aux circonstances : par exemple, formuler une opinion sans rserves
alors que les comptes prsentent une anomalie significative.
Le risque daudit comprend deux composantes : le risque danomalies significatives dans les
comptes et le risque de non-dtection de ces anomalies par lauditeur.
Le risque danomalies significatives dans les comptes est propre lentit ; il existe indpendamment de
laudit des comptes. Il se subdivise en risque inhrent et risque li au contrle. 10
Le risque daudit peut , donc, se mesurer de la faon suivante :
Risque dAudit = Risque inhrent xRisque li au contrle xRisque de non-dtection
Le risque inhrent correspond la possibilit que, sans tenir compte du contrle interne qui pourrait
exister dans lentit, une anomalie significative se produise dans les comptes.
Le risque li au contrle correspond au risque quune anomalie significative ne soit ni prvenue ni
dtecte par le contrle interne de lentit et donc non corrige en temps voulu.
Le risque de non-dtection est propre la mission daudit : il correspond au risque que lauditeur ne
parvienne pas dtecter une anomalie significative.
Lauditeur cherchera donc rduire le risque daudit un niveau suffisamment faible pour obtenir
lassurance recherche ncessaire la mission.
cette fin, il value le risque danomalies significatives et conoit les procdures daudit
mettre en uvre en rponse cette valuation : Plus lauditeur value le risque danomalies
significatives un niveau lev, plus il met en uvre de procdures daudit complmentaires afin
de rduire le risque de non- dtection
LIENS ENTRE RISQUES DAUDIT
Risque daudit
Entit Auditeur
Risque danomalies Contrle

significatives interne Risque de non
dtection
Risque Risque li
inhrent au contrle
Figure (3) : Liens entre les risques daudit
10
Robert OBERT Marie-Pierre MAIRESSE : DSCG 4 Comptabilit et audit 2me dition
2.3 Fixation du seuil de signification

Lvaluation du seuil de signification dune constatation faite par lauditeur est avant tout une question
laisse au jugement dun professionnel qui se doit dtre indpendant et comptent cest pour cela quelle
est sans doute lune des tches les plus dlicates de sa mission.
Le seuil de signification est dfini par la norme dexercice professionnel relative aux anomalies
significatives et au seuil de signification comme le montant au-del duquel les dcisions conomiques
ou le jugement fond sur les comptes sont susceptibles dtre influencs .11
Cependant, il nexiste pas de rgles donnant des seuils de signification quil suffirait
dexpliquer purement et simplement. Nanmoins, lindication dun certain nombre de
lignes directrices dgages par la doctrine comptable est de nature aider lauditeur et
faciliter la tche.
La Compagnie nationale des commissaires aux comptes a prsent dans sa note dinformation relative
lorientation et la planification de la mission de certification un
schma dapprciation de limportance relative. Ce schma fait notamment ressortir quil y
importance relative (sauf sil existe des circonstances particulires, comme une non-continuit
dexploitation, par exemple, pour rendre llment moins important) lorsque :
- llment considr a une incidence sur lactif net de 5 % 10 %, ou plus ;

- llment considr a une incidence sur le bnfice net aprs impt de 5 % 10 %, ou
plus ;
- llment considr a une incidence sur des rubriques du bilan de plus de 10 %.
Lors de la planification de laudit, lauditeur doit dterminer :

- un seuil de signification au niveau des comptes pris dans leur ensemble ;
- le cas chant, des seuils de signification de montants infrieurs pour certaines catgories
doprations, certains soldes de comptes ou certaines informations fournies dans lannexe.
La dtermination du seuil ou des seuils de signification relve du

jugement professionnel de lauditeur
Ce dernier identifiera des critres pertinents partir desquels, par application de taux ou
dautres modalits de calcul, il dterminera le seuil ou les seuils de signification. Ces critres
peuvent tre, par exemple :
le rsultat courant ;
le rsultat net ;
le chiffre daffaires ;
les capitaux propres ;
lendettement net.
Le choix de ces critres dpend notamment :
de la structure des comptes de lentit ;
11
de la prsence dans les comptes dlments auxquels certains utilisateurs se fondant sur les
comptes sont susceptibles dtre particulirement attentifs ;
du secteur dactivit de lentit ;
de la structure de lactionnariat de lentit ou de son financement ;
de leur variabilit dans le temps.
2.4 Planification, laboration du programme de travail

a) La planification
La planification permet, notamment sur la base dchanges entre le signataire et les autres membres cls
de lquipe daudit, lauditeur de porter une attention approprie aux aspects de laudit quil considre
essentiels, didentifier et de rsoudre les problmes potentiels dans des dlais adapts et dorganiser la
mission de faon efficace.
Il sagit, notamment, de prvoir :

- lapproche gnrale des travaux ;
- les procdures daudit mettre en uvre par les membres de lquipe daudit ;
- la nature et ltendue de la supervision des membres de lquipe daudit et la revue de
leurs travaux ;
- la nature et ltendue des ressources ncessaires pour raliser la mission, y compris le
recours ventuel des experts ;
- le cas chant, la coordination des travaux avec les interventions dexperts ou dautres
professionnels chargs du contrle des comptes des entits comprises dans le primtre de consolidation.
b) Programme de travail
Il permet de dfinir ltendue et la nature des diligences estimes ncessaires la mise en uvre du plan
de mission, compte tenu des prescriptions lgales et des normes dexercice professionnel ; il indique le
nombre dheures de travail affectes laccomplissement de ces diligences et les honoraires
correspondants.
Il a pour but :
de fixer le contenu des interventions ;

de ngocier les tches entre collaborateurs et fixer le temps pour chacun deux ;
de coordonner le planning de la mission et le plan de charge du cabinet ;
de rpartir les interventions dans le temps de manire respecter les dlais.
En gnral, on estime que le temps de planification dune mission ne doit pas tre trop faible
ni trop important et quil dpend de la complexit de la mission et des contraintes qui
psent sur cette mission. On peut cependant estimer quen moyenne le temps consacr
lorganisation de la mission doit reprsenter environ 10 % du temps total consacr
lensemble de la mission.
3- Procdures mises en uvre lissue de lvaluation des risques

Aprs avoir pris connaissance de lentit et valu le risque danomalies significatives dans
les comptes, lauditeur doit adapter son approche gnrale, concevoir et mettre en uvre
des procdures daudit lui permettant de fonder son opinion sur les comptes.
Ces procdures daudit comprennent des tests de procdures, des contrles de substance,
ou une approche mixte utilisant la fois des tests de procdures et des contrles de
substance.
12
Les tests de procdures dsignent les tests permettant dobtenir des lments
probants sur lefficacit de la conception et du fonctionnement des systmes
comptables et du contrle interne.
Les contrles substantifs ou contrles de substance dsignent les
procdures visant obtenir des lments probants afin de dtecter des anomalies
significatives dans les tats financiers.
Ils sont de deux types :
contrles portant sur le dtail des oprations et des soldes ;
procdures analytiques.
3.1. Evaluation du contrle interne

a) Dfinition
Le contrle interne comprend l'ensemble des systmes de contrle, financiers et autres, mis en place
par la direction afin de pouvoir diriger les affaires de l'entreprise de faon ordonne et efficace, assurer
le respect des politiques de gestion, sauvegarder les actifs et garantir autant que possible l'exactitude et
l'tat complet des informations enregistres. 13
Selon la dfinition retenue par la CNCC14, issue des normes internationales daudit15, ces
procdures impliquent :
12
13
Jacques Renard : Comprendre et mettre en uvre le contrle interne (2012)
14
Avis technique portant sur le premier exercice dapplication des dispositions du dernier alina de larticle L. 225-235 du
Code de commerce Bull CNCC n 132.
15
Pour lIAASB de lIFAC (dfinition proche de celle du COSO) le contrle interne est un processus conu et mis en
oeuvre par les personnes charges de la gouvernance, de la gestion, ainsi que par tous les membres du personnel, destin
fournir une assurance raisonnable de laccomplissement des objectifs de lentit en ce qui concerne la fiabilit des
informations financires, la ralisation et loptimisation des oprations et la conformit aux lois et rglementations en
vigueur. Le contrle interne comprend les composants suivants :
a) lenvironnement de contrle ;
b) le processus dvaluation des risques de lentit ;
c) le systme dinformation et de communication de lentit, incluant les procdures de prise de dcision et dtablissement
des informations financires ;
d) les activits de contrle ;
e) la surveillance des systmes de contrle.
- le respect des politiques de gestion ;

- la sauvegarde des actifs ;
- la prvention et la dtection des fraudes et erreurs ;
- lexactitude et lexhaustivit des enregistrements comptables ;
- ltablissement en temps voulu dinformations comptables et financires fiables
On peut alors conclure que Le contrle interne est l'ensemble des scurits contribuant la matrise de
l'entreprise. Il a pour but d'un ct d'assurer la protection, la sauvegarde du
patrimoine et la qualit de l'information, de l'autre d'appliquer les instructions de la direction et de
favoriser l'amlioration des performances. Il se manifeste par l'organisation, les mthodes et les
procdures de chacune des activits de l'entreprise, pour maintenir la prennit de celle-ci.
b) Objectifs du contrle interne
Respect de la politique de gestion
Sauvegarde des actifs
Contrle Interne :
Prvention et dtection des fraudes
et des erreurs
Fiabilit des informations comptables
Respect des dlais
Figure (4) : Les objectifs du contrle interne
Ce quil faut retenir :
Il y a dans le concept de contrle interne des Tables de la loi qui s'imposent tous et ne peuvent tre
contournes. Ce sont les conditions indispensables qui doivent tre remplies pour disposer d'un contrle
interne efficace et cohrent.
Tous les acteurs du contrle interne doivent les avoir prsentes l'esprit chaque fois qu'ils interviennent.
Elles sont au nombre de quatre:
- Fiabilit et intgrit des informations financires et oprationnelles.
Toutes les informations sont donc concernes. Rien de valable ne peut tre construit si l'on s'appuie sur
des informations de qualit alatoire;
- Efficacit et efficience des oprations : toutes les oprations doivent tre conues et ralises dans
l'optique exclusive de la ralisation des objectifs; et autant que faire se peut avec des moyens adquats;
- Respect des lois, rglements et contrats : les dispositifs de contrle
interne ne doivent pas tre conus pour contourner la rgle mais au contraire pour aider la respecter;
- Protection du patrimoine : en parallle, on doit constamment veiller
la protection des actifs de l'organisation et s'organiser en consquence. Il faut entendre par actifs
tous les biens matriels et immatriels, la protection des personnes, la sauvegarde de la rputation
...
c) Les principes du contrle interne
Le principe dintgration : Les procdures mises en place doivent permettre le fonctionnement dun
systme dautocontrle mis en uvre par des recoupements, des contrles rciproques ou des moyens
techniques appropris.
- Les recoupements permettent de sassurer de la fiabilit de la production ou du suivi dune
information au moyen de renseignements manant de sources diffrentes ou dlments.
- Les contrles rciproques consistent dans le traitement subsquent ou simultan dune information
selon la mme procdure, mais par un agent diffrent, de faon vrifier lidentit des rsultats
obtenus (total des relevs de chques reus et total des bordereaux de remises en banques).
- Les moyens techniques recouvrent lensemble des procds qui vitent, corrigent ou rduisent,
autant que faire se peut, lintervention humaine et par voie de consquence les erreurs, les
ngligences et les fraudes (traitements automatiques informatiss, clefs de contrle).
Le principe de permanence : La mise en place de lorganisation de lentreprise et de son systme de

rgulation le contrle interne suppose une certaine prennit de ces systmes.
Le principe duniversalit : Le principe duniversalit signifie que le contrle interne concerne toutes
les personnes dans lentreprise, en tout temps et en tout lieu.
Le principe dindpendance : Le principe dindpendance implique que les objectifs du contrle interne
sont atteindre indpendamment des mthodes, procds et moyens de lentreprise.
Le principe dinformation : Linformation doit rpondre certains critres tels que la pertinence,
lutilit, lobjectivit, la communicabilit et la vrifiabilit.
Le principe dharmonie : On entend par principe dharmonie, ladquation du contrle interne aux
caractristiques de lentreprise et de son environnement.
d) Dmarche de lauditeur dans son apprciation du contrle interne
La dmarche utilise par lauditeur, expert-comptable, commissaire aux comptes ou auditeur interne dans
son apprciation du contrle interne relatif aux principaux cycles doprations et lments dactif ou de
passif qui en rsultent comporte deux tapes : lapprciation de lexistence du contrle interne et
lapprciation de la permanence du contrle interne.
La premire tape consiste comprendre les procdures de traitement des donnes et les contrles
internes manuels et informatiss mis en place dans lentreprise.
Elle se droule comme suit :
- prise de connaissance dtaille du systme de traitement des donnes et des contrles mis en place
par lentreprise ;
- vrification par des tests que les procdures telles que dcrites et que les contrles indiqus sont
appliqus ;
- valuation des risques derreurs qui peuvent se produire dans le traitement des donnes en
fonction des objectifs que doivent atteindre les contrles internes ;
- valuation des contrles internes devant assurer la protection des actifs lorsquils existent des
risques de perte de substance ;
- identification des contrles internes (points forts) sur lesquels le rviseur pourra sappuyer et qui
lui permettront de limiter ses travaux de vrification.
-
La seconde tape consiste vrifier le fonctionnement des contrles internes sur lesquels le rviseur a
dcid de sappuyer afin de sassurer quils produisent bien les rsultats escompts tout au long de la
priode examine.
Elle se droule comme suit :
- vrification par des tests de lapplication permanente des procdures (tests de permanence) ;
- formulation dfinitive du jugement, partir de lvaluation des conclusions des prcdentes
phases.
Pour ce faire, lauditeur doit prendre notamment connaissance des lments suivants.
- lenvironnement de contrle, qui se traduit par le comportement des personnes constituant le
gouvernement dentreprise et de la direction, leur degr de sensibilit et les actions quils mnent
en matire de contrle interne ;
- les moyens mis en place par lentit pour identifier les risques lis son activit et leur incidence
sur les comptes et pour dfinir les actions mettre en uvre en rponse ces risques ;
- les procdures de contrle interne en place, et notamment la faon dont lentit a pris en
compte les risques rsultant de lutilisation de traitements informatiss ; ces procdures permettent
la direction de sassurer que ses directives sont respectes ;
- les principaux moyens mis en oeuvre par lentit pour sassurer du bon fonctionnement du
contrle interne, ainsi que la manire dont sont mises en uvre les actions correctives ;
- le systme dinformation relatif llaboration de linformation financire. ce titre, lauditeur
doit sintresser notamment :
aux catgories doprations ayant un caractre significatif pour les comptes pris dans
leur ensemble ;
aux procdures, informatises ou manuelles, qui permettent dinitier, enregistrer,
traiter ces oprations et de les traduire dans les comptes ;
aux enregistrements comptables correspondants, aussi bien informatiss que manuels ;
la faon dont sont traits les vnements ponctuels, diffrents des oprations rcurrentes,
susceptibles dengendrer un risque danomalies significatives ;
au processus dlaboration des comptes, y compris des estimations comptables significatives
et des informations significatives fournies dans lannexe des comptes ;
la faon dont lentit communique sur les lments significatifs de linformation financire et sur
les rles et les responsabilits individuelles au sein de lentit en matire dinformation financire. ce
titre, lauditeur doit sintresser notamment la communication entre la direction et les personnes
constituant le gouvernement dentreprise, ainsi quaux actions de sensibilisation de la direction envers les
membres du personnel afin de les informer quant limpact que peuvent avoir leurs activits sur
llaboration de linformation financire.
Le diagramme prsent ci-aprs, permet de suivre la dmarche adopte par lauditeur :
Evaluation du contrle interne
Utilisation de diagrammes de
1.Saisie des procdures circulation, de mmorandums
et dun manuel de procdures
Suivi de quelques transactions

2.Tests de conformit pour sassurer de la comprhension
et de la ralit du systme
3. valuation prliminaire Points forts du Faiblesses du

du contrle interne systme systme
Tests pour
4. Tests de permanence sassurer que
les points forts
sont appliqus Non application
Faiblesses
de conception
Points forts
du systme
5. valuation dfinitive dun Incidences
systme sur le programme
de contrle des comptes
Figure (5) : Dmarche du contrle interne
3.2) Obtention des lments probants :

Lauditeur doit runir des lments probants suffisants et adquats pour parvenir des conclusions
raisonnables sur lesquelles fonder son opinion.
Les lments probants sont obtenus partir dune combinaison adquate de tests de procdures et de
contrles substantifs. Dans certaines circonstances, les lments probants
peuvent provenir exclusivement des contrles substantifs.
Les lments probants dsignent les informations obtenues par lauditeur pour aboutir des
conclusions sur lesquelles son opinion est fonde. Ces informations sont constitues de documents
justificatifs et de documents comptables supportant les tats financiers et qui corroborent des
informations provenant dautres sources. 16
Les lments collects apportent lauditeur des lments de preuve ou des prsomptions quant au
respect dune ou plusieurs des assertions concernant les flux doprations et les
vnements survenus au cours de la priode, les assertions concernant les soldes des comptes en fin de
priode et les assertions concernant la prsentation des comptes et les informations fournies dans lannexe
(norme dexercice professionnel NEP 501 relative au caractre probant des lments collects).
Assertions concernant les flux doprations et les vnements survenus au cours de la priode
Ralit. Les oprations et les vnements enregistrs se sont produits et se rapportent lentit.
Exhaustivit. Toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre enregistrs
sont enregistrs.
Mesure. Les montants et autres donnes relatives aux oprations et vnements ont t
correctement enregistrs.
Sparation des exercices. Les oprations et les vnements ont t enregistrs dans la
bonne priode.
Classification. Les oprations et les vnements ont t enregistrs dans les comptes adquats.
Assertions concernant les soldes des comptes en fin de priode

Existence. Les actifs et les passifs existent.
Droits et obligations. Lentit dtient et contrle les droits sur les actifs, et les dettes
correspondent aux obligations de lentit.
Exhaustivit. Tous les actifs et les passifs qui auraient d tre enregistrs lont bien t.
valuation et imputation. Les actifs et les passifs sont inscrits dans les comptes pour des
montants appropris, et tous les ajustements rsultant de leur valuation ou imputation
sont correctement enregistrs.
Assertions concernant la prsentation des comptes et les informations fournies dans lannexe
Ralit et droits et obligations. Les vnements, les transactions et les autres lments
fournis se sont produits et se rapportent lentit.
Exhaustivit. Toutes les informations relatives lannexe des comptes requises par le
rfrentiel comptable ont t fournies.
Prsentation et intelligibilit. Linformation financire est prsente et dcrite de manire
approprie, et les informations donnes dans lannexe des comptes sont clairement prsentes.
Mesure et valuation. Les informations financires et les autres informations sont donnes fidlement et
pour les bons montants.
3.3) Procdures analytiques (ou examen analytique) :

Les procdures analytiques (ou examen analytique) sont des techniques de contrle consistant
apprcier des informations financires partir :
de leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes, ou avec des donnes
antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou dentits similaires ;
et de lanalyse des variations significatives ou des tendances inattendues. 17
16
17
La Compagnie des commissaires aux comptes dans une note dinformation consacre
lexamen analytique classe ces techniques en quatre catgories, par ordre croissant de
complexit.
Revue de vraisemblance : La revue de vraisemblance consiste procder un examen critique des

composantes dun solde pour identifier celles qui sont priori anormales. Relativement facile mettre
en uvre, cette technique utilise par lauditeur permet
dexaminer les oprations ou groupe de comptes dont les mouvements semblent
anormaux. On peut citer titre dexemple :
- importance du solde dun compte ;
- compte dont le solde est dans un sens inhabituel (par exemple compte caisse crditeur) ;
- critures sans libells.
Comparaison de donnes absolues : Cette technique consiste faire des analyses de donnes de
lexercice par rapport :
- celles des priodes antrieures pour dterminer si lvolution est cohrente ;
- celles issues dun budget pour savoir si les objectifs fixs ont t atteints, sinon pour en
connatre les motifs ;
- aux mmes donnes dans des entreprises comparables pour identifier les particularits de
lentreprise.
Comparaison de donnes relatives : Il sagit principalement de dterminer et danalyser des ratios

significatifs (ratios dexploitation, ratios de structure de bilan, ratios de rotation), do la ncessit quil
existe une relation directe entre une donne et un lment de rfrence et que cette relation reste fixe.
Cette technique se rvle plus prcise que la prcdente, dans la mesure o elle fait rfrence plusieurs
donnes obtenues de faon indpendante.
Analyse des tendances : ce stade, cet examen consiste procder lanalyse des diffrents rsultats,
issus de la comparaison de donnes absolues ou relatives, en essayant den tirer des rgles plus prcises
sur les relations qui existent entre les donnes utilises.
4- Les travaux de fin de mission :

Cette tape passe notamment par lexamen des vnements postrieurs la clture de lexercice et par
la remise par la direction dune ou plusieurs lettres daffirmation. Ils ncessitent aussi la revue de la
documentation.
4.1. Les vnements postrieurs la clture :
Entre la date de clture de lexercice et la date dapprobation des comptes, lauditeur peut identifier des
vnements qui doivent faire lobjet dun traitement comptable ou dune information lorgane appel
statuer sur les comptes.
Il convient de distinguer deux situations diffrentes, selon que lvnement ait ou non un lien direct et
prpondrant avec une situation existant la clture de lexercice. Si la continuit dexploitation est
menace, il convient de le mentionner dans lETIC.
- vnement ayant un lien direct et prpondrant avec lexercice clos, il doit tre
rattach lexercice.
Si lincidence financire est mesurable, les comptes doivent tre ajusts. Si elle nest pas mesurable, les
comptes de lexercice clos ne sont pas ajusts mais une information est donne dans lETIC.
- vnement nayant pas un lien direct et prpondrant avec lexercice clos, il nest
pas rattach lexercice. Il ne fera donc lobjet daucun enregistrement comptable et naura pas dimpact
sur le bilan ou le compte de rsultat. Il pourra sagir, par exemple, dun sinistre ou dune fusion survenus
aprs la date de clture de lexercice comptable.
4.2. La lettre daffirmation

La lettre daffirmation est un document qui rcapitule et complte, la fin des travaux, certaines
dclarations importantes qui ont une incidence sur les projets de conclusions du commissaire aux
comptes et qui lui ont t faites, par les dirigeants ou le personnel de direction de lentreprise, au cours
de sa mission. 18
Il sagit le plus souvent dlments ayant trait la marche de lentreprise pour lesquels il
nexiste pas, ou pas encore au moment de la vrification, de preuve crite. La lettre daffirmation rappelle
la direction de lentreprise sa responsabilit dans la prparation des comptes et dans linformation
communique au commissaire aux comptes.
En aucun cas, la lettre daffirmation ne peut se substituer lexamen des documents
probants, tant internes quexternes lentreprise.
5- tablissement du rapport daudit
Le rapport daudit permet lauditeur dexprimer, par crit, son opinion sur les tats financiers
et autres documents publis pris dans leur ensemble. Il conclut la mission daudit :
cest lui qui permet la perception de laudit par le public.
5.1) Rapport gnral
Forme : crit, il doit tre clair et concis. Il doit faire ressortir en substance
Ltendue des travaux
Les ventuelles limitations sa mission
Les rserves ventuelles
Lopinion finale
Les informations prvues par la loi ou celles juges utiles dtre portes la connaissance des
associs ou des tiers.
Destinataires : doit tre libelle lintention des associs qui lont mandat.
Datation : la date porte sur le rapport engage la responsabilit du CAC pour ce qui concerne
les vnements postclture. La date du rapport doit tre celle de la fin des travaux de
vrification dans la socit.
18
Signature en cas de pluralit de CAC : un rapport commun sign par tous les CAC, en cas de
dsaccord, le rapport indique les diffrentes opinions exprimes (nommment si exig)
Etendue de la mission
Opinion sans rserve : le CAC donne son avis sur limage fidle des tats de synthses
conformment aux principes comptables admis
Opinion avec rserve : une rserve peut tre de 3 natures :

Dsaccord : lincidence de la rserve devra tre dans la mesure du possible chiffr
Limitation des contrles ou incertitude : prciser les montants figurant dans les comptes annuels
qui pourraient tre affects.
Opinion avec refus : une impossibilit dexprimer une opinion, ou une
opinion dfavorable.
Observation du commissaire aux comptes : le rapport du commissaire aux comptes peut

dans certain cas intgrer un paragraphe dobservation pour mettre en lumire un lment affectant les
tats financiers et qui fait lobjet dune note annexe.
Continuit dexploitation : le CAC sassure que les comptes annuels ont t tablis
dans le respect de la convention comptable de base de continuit de lexploitation.
Irrgularit et inexactitudes : Quand elles sont relatives lobjet direct de sa mission,
et quelles prsentent un caractre significatif.
5.2) Rapport spcial :
Le rapport spcial sur les conventions rglementes (ou tout simplement rapport
spcial ) est un rapport distinct du rapport gnral. Conformment larticle R. 225-33 du Code de
commerce, le rapport spcial contient :
Lnumration des conventions soumises lapprobation de lassemble gnrale ;

Le nom des administrateurs ou directeurs gnraux concerns ;
La nature et lobjet desdites conventions ;
Les modalits essentielles de ces conventions, notamment lindication des prix ou tarifs pratiqus,
des ristournes et commissions consenties, des dlais de paiement accords, des intrts stipuls, des
srets confres, et le cas chant, toutes autres indications permettant aux actionnaires dapprcier
lintrt qui sattachait la conclusion des conventions analyses ;
Limportance des fournitures livres ou des prestations de services fournies ainsi que le montant
des sommes verses ou revues au cours de lexercice, lorsque lexcution de conventions conclues
et autorises au cours dexercices prcdents a t poursuivie..
SECTION II . SPCIFICITS DE LAUDIT DES ASSOCIATIONS

I) Particularits de laudit des associations par rapport un audit classique des

entreprises
Les membres dune association participent de faon active sa vie de diffrentes manires
savoir les apports matriels, intellectuels ou physiques. Ils sont rassembls autour dune mme action et
partagent des valeurs communes, ils adhrent . Ce sont des passions quils
partagent et leur donnent envie de sinvestir pour une mme cause. Cette caractristique
permet de limiter les conflits au sein de lassociation.
De plus, les membres fondateurs nont pas la possibilit de se partager les bnfices raliss quand il y en
a. Ainsi, laudit des associations prsente des divergences avec laudit dentreprise.
Les comptes de subventions sont contrls attentivement, car les contrats signs sont des
ressources pour lassociation. Sans ces aides, les projets ne pourraient pas se raliser avec les
mmes ambitions. Comme cest le cas pour les socits commerciales, le commissaire aux comptes doit
respecter les dispositions, lgales prvus dans le code des socits commerciales, ainsi que les normes de
profession dictes par lordre des experts comptable de Maroc, au cas o il en est membre.
En effet, la conception de laudit est trs proche de celle des entreprises:

Lauditeur ne se prononce pas sur la qualit de la gestion, mais uniquement sur les documents
financiers publis. Lassociation devrait nommer un organe indpendant pour laudit externe charg de
lexpression dun avis motiv sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes annuels.
Lexistence dun tel professionnel garantirait plus de transparence et reprsenterait un gage vis--vis des
tiers.
Tout comme pour le secteur lucratif, le commissaire aux comptes est tenu de planifier sa mission. Il doit
galement procder au pralable une prise de connaissance gnrale de
lenvironnement qui entoure lassociation. Ensuite, il procde une valuation du systme de
contrle interne afin de dgager les points forts et les points faibles pour entamer enfin la
phase de lexamen des comptes annuels menant lexpression de lopinion.
De manire gnrale le commissaire aux comptes est appel sassurer que la continuit de
lexploitation de lassociation nest pas menace.
II) Lintrt de laudit des associations
Laudit des associations permet de :
- Garantir plus en plus de contrles

Lintervention dun commissaire aux comptes amliore le niveau dattention et est un excellent
acclrateur de progrs en matire comptable. Il garantit que les procdures rglementaires, en matire de
contrle et de tenue des comptes, sont respectes. Cest pour cela que prsenter des comptes certifis est
une obligation pour certaines entits.
- Dvelopper une culture du contrle interne

La mission du commissaire aux comptes permet tout au long des trois exercices de son
mandat, une amlioration qualitative du contrle interne, crant ainsi, du donateur au
bnficiaire une chane de confiance stable, indispensable la prennit des activits. Celle-ci
passe par la traabilit des sommes reues, l'amlioration des bonnes pratiques et la lisibilit
des informations publies.
- Promouvoir un mode de gouvernance transparent

Vu que lenvironnement du secteur commercial, lenvironnement des associations est moins structur et
moins canalis, le commissaire aux comptes sintresse plutt au mode de gouvernance, sa valeur ajoute
tient notamment son rle pdagogique fort auprs des dirigeants et des administrateurs, leur rappelant
leurs obligations et leurs responsabilits.
- tre en conformit avec la rglementation

Dans le cas dune association, le commissaire aux comptes aide chaque entit, en tenant compte de ses
spcificits, dans les mises jour nombreuses, et parfois, complexes raliser.
- Prvenir des risques et assurer la continuit dexploitation

Cette intervention a un rle prventif, car elle est enclenche trs en amont. En effet, pour chaque
organisation, le commissaire aux comptes essaye dadapter sa mission aux risques lis lenvironnement
gnral de lassociation, savoir les risques lis au secteur d'activit, aux risques juridiques et fiscaux et
ceux lis l'organisation gnrale et l'valuation de la situation conomique et financire. Il peut
mettre un avis et des recommandations, doit rvler les faits dlictueux et dclencher la procdure
d'alerte s'il estime que les faits sont de nature endommager la continuit de l'exploitation.
III) Le commissaire aux comptes et lassociation
La confiance est la base de chaque relation entre deux entits. Cest le cas des relations entretenues entre
le commissaire aux comptes et les services comptables et financiers audits. Cependant, des conflits
dagences peuvent galement avoir lieu entre lentit et lune ou plusieurs de ses parties prenantes, et qui
peuvent influencer la performance et le partage des informations. Le commissaire aux comptes offre dans
ce cas dautant plus la garantie que les procdures rglementaires en ce qui concerne la tenue des comptes
et les contrles sont suivies. En effet, les comptes sont tenus par des personnes qui ont en gnral un
niveau de connaissance et dexprience infrieur ceux des salaris dun service comptable et financier
dune socit. Les auditeurs apportent donc des corrections sur le mode de tenue quotidien des comptes et
enseignes des mthodes parfois inconnues des interlocuteurs, qui leur permettront de samliorer dans la
gestion comptable. Lintervention de lquipe daudit savre tre un vritable acclrateur de progrs en
matire comptable.
Dans ce contexte de transmission de mthodes de la part des auditeurs leurs clients, les
relations sont encore plus cordiales que dans le cas dune socit cliente. La valeur ajoute
apporte par laudit et son utilit sont ainsi directement ressenties par les interlocuteurs, ce qui
uvre en faveur dune collaboration efficace. galement, la petite taille des structures
associatives rapproche lauditeur de son client, il dialoguera avec une plus grande partie de
leffectif quavec les socits prsentes dans son portefeuille client. De mme, il arrive
souvent quune petite association nait pas les moyens de payer les services dun expert comptable. Le
commissaire aux comptes est donc parfois charg dtablir les comptes afin de
pouvoir obtenir des documents comptables suffisamment aboutis pour effectuer des contrles. Les
associations ont par consquent dautres ncessits lors de la mission de commissariat aux comptes.
IV) Prsentation de la mission du commissaire aux comptes au sein dune association

La dmarche daudit applique pour une association ne diffre en rien de la dmarche applique pour une
entit but lucratif.
Il sagit notamment de :
Vrifications des documents comptables justificatifs: examiner des documents soit internes, soit
externes ;
Sondages: la mise en uvre de procdures daudit sur moins de 100 % des lments
dune population pertinente pour laudit, dune manire telle que toutes les units dchantillonnage aient
une chance dtre slectionnes et dans le but de fournir lauditeur une base raisonnable pour tirer des
conclusions sur lensemble de la population;
Recoupements externes: dans une opration de rvision habituelle, lauditeur peut

procder des recoupements externes pour tablir la validit de certaines donnes. Ces recoupements
consistent essentiellement dans la confirmation des soldes ou des totaux
des oprations intervenus avec des tiers. Ces moyens de vrification fournissent
lauditeur des preuves indispensables pour ses conclusions;
CHAPITRE II. PRISE DE CONNAISSANCE DU SECTEUR DES

ASSOCIATIONS
SECTION I. ASPECT JURIDIQUE ET ORGANISATIONNEL DUNE

ASSOCIATION
I- Aspect juridique dune association :

1- Dfinition
Lassociation est dfinie par les dispositions des articles 1 14 Dahir n 1-58-376 du 3 joumada I 1378
(15 novembre 1958) . Ainsi, on a :
L'association est la convention par laquelle deux ou plusieurs personnes mettent en commun d'une
faon permanente leurs connaissances ou leur activit dans un but autre que de partager des bnfices .
Elle est rgie, quant sa validit, par les principes gnraux du droit applicable aux contrats et
obligations .
Autrement dit : Une association est un regroupement d'au moins deux personnes qui dcident de mettre
en commun des moyens afin d'exercer une activit dont le but n'est pas leur enrichissement personnel.
Par exemple, la pratique dun sport, une activit culturelle ou humanitaire. Le caractre dsintress de
l'activit interdit la distribution d'un bnfice aux associs,<<<<<<<<<<< mais il n'implique pas que
l'activit soit bnficiaire : un bnfice peut servir la dvelopper. 19
2- Caractristiques dune association
Une convention : Lassociation est un contrat de droit priv entre au moins deux
adhrents (personnes physiques ou morales). En gnral, un contrat dassociation nest pas formalis par
un crit. Ce sont les statuts et les formalits lgales de constitution qui permettent dapporter la preuve
de lexistence de cette convention.
Un groupement permanent : La vie juridique dune association est totalement
dissocie de la vie des personnes qui la composent, cest--dire que lassociation poursuit son
fonctionnement mme si les membres de lassociation changent.
Un but commun : Le but de lassociation est clairement expliqu dans les statuts et
doit tre commun pour tous les adhrents.. Ce but ne doit pas avoir un caractre lucratif, cest--dire
quil ne peut tre la recherche du profit.
Partage de bnfices : Contrairement aux entreprises commerciales, les gains que
lassociation ralise ne doivent pas permettre lenrichissement personnel. I lui est interdit de partager les
bnfices entre les membres.
Capital : lassociation ne peut avoir un capital comme cest le cas dans les socits ou la
cooprative. Les membres sont tenus de ne mettre en commun que leurs connaissances ou leurs
activits.
3- Distinction entre une association et socit commerciale :
19
Le guide des associations Tunasso (avril 2011)
Association Socit commerciale

Personnalit morale Ds inscription au RC. Ds dclaration aux autorits
conformment larticle 5 de la loi
75-00.
Objet Commercial Civil
Capital Capital selon la forme Pas de capital
Droits pcuniaires des Oui Nant

membres
Responsabilit des Limite ou illimite Nant
membres
Ressources financires Capital Le droit dadhsion ;
Comptes courants Les cotisations ;
Emprunts Les subventions publiques et prives ;
Subvention Lappel la gnrosit publique.
Figure (6) : Distinction entre une association et une socit commerciale
4- Types dassociations :
Selon le dahir de 1958, deux types dassociations sont dfinis :
Les associations dclares :

Le simple fait de dclarer une association cre une personnalit morale et permet d'acqurir une
capacit juridique. Elle peut alors :
- Se constituer partie en justice, c'est--dire exercer une action en justice, tant en demande qu'en
dfense.
- Recevoir des cotisations, des dons, des subventions.
- Acheter, possder, administrer des biens, ds lors que ces biens servent directement l'objet social
de lassociation.
- S'engager par contrat : convention, affiliation, contrat de travail pour le personnel, ouverture d'un
compte en banque, emprunt, contrat d'assurance...
Dclarer une association c'est lui permettre d'acqurir "une personnalit morale" et une
"capacit juridique". Elle peut, ainsi, ouvrir un compte en banque et recevoir des subventions,
des dons, acheter, vendre, louer, hypothquer, effectuer tout placement sans avoir solliciter
l'autorisation auprs des pouvoirs publics. Une association dclare peut galement exercer une action en
justice ds lors qu'elle a subi un prjudice. Elle peut avoir du personnel salari et exercer une activit
commerciale.
Les associations dutilit publique

Une association peut tre reconnue d'utilit publique; elle est alors dote d'une capacit juridique plus
tendue que celle d'une association simplement dclare et publie. Pour obtenir cette reconnaissance,
l'association doit respecter un certain nombre de contraintes (but d'intrt gnral, le rayonnement de
l'association doit excder le cadre local, 200 membres au moins, ressources financires importantes, dlai
d'existence d'au moins trois ans, adoption de statuts types) et se soumettre un contrle des pouvoirs
publics.
La reconnaissance d'utilit publique n'est pas accorde automatiquement. Cest le secrtariat du

gouvernement qui dispose d'un pouvoir d'apprciation sur l'opportunit d'accorder cette
reconnaissance. Les associations dclares peuvent recevoir des dons manuels, mais pas de donations ou
de legs sauf si elles ont pour but exclusif l'assistance, la bienfaisance, la recherche scientifique ou
mdicale.
Les associations reconnues d'utilit publique peuvent :
- Recevoir des donations ou des legs20
- Placer leurs capitaux
- Bnficier davantages fiscaux
- Dexercer une activit commerciale, ds lors que cette activit est en rapport direct
avec leur objet et quil nest pas distribu des bnfices
La tenue dune comptabilit est obligatoire et elle est soumise au contrle de linspection du
Ministre des Finances. Les immeubles compris dans un acte de donation ou dans un testament, qui nest
pas ncessaires au fonctionnement de l'association doivent tre vendus.
N.B : Les associations et les fdrations sportives habilites conformment aux dispositions
de larticle 17 de la loi, N 06-87 relative lducation physique acquirent de plein droit la
reconnaissance dutilit publique. Cette reconnaissance leur est confre par dcret.
Associations particulires :
Plusieurs associations poursuivent des buts similaires ou trs voisins, elles peuvent se regrouper et
constituer une union dassociations. Ces unions dassociations sont
soumises aux mmes dispositions que celles qui rgissent les associations.
a- Les partis politiques et associations caractre politique
Est rpute activit politique, au sens du prsent dahir, toute activit tendant,
directement ou indirectement, faire prvaloir la doctrine de l'association dans la
conduite et la gestion des affaires publiques et en faire assurer l'application par ses
reprsentants.
Les partis et associations caractre politique ne peuvent tre lgalement form que
20
Le LEGS est une gratification consentie par un testament
sil remplissent les conditions suivantes :
tre constitus uniquement par les nationaux marocains et ouverts tous, sans aucune
discrimination suivant la race, le sexe, la confession ou la rgion d'origine ;
tre constitus et fonctionner exclusivement avec des fonds d'origine nationale ;
Avoir des statuts donnant vocation tous les membres de participer effectivement la direction de
l'association ;
Ne pas tre ouverts aux militaires en activit, aux magistrats aux fonctionnaires d'autorit, aux
fonctionnaires de la police, aux agents des forces auxiliaires, aux gardiens de prisons, aux officiers
et gardes forestiers et aux agents du service actif de douane ;
Ne pas tre ouverts aux personnes dchues de leurs droits civiques.
Il est noter, galement, que les partis politiques et associations caractre politique ne peuvent recevoir
des subventions de ltat ou dautres collectivits publiques.
b- Les Unions ou fdrations dassociation
Les associations dclares peuvent aussi se constituer en unions ou fdrations.

Les fdrations et les confdrations sont des unions ayant choisi une dnomination distincte, mais leur
rgime juridique est identique celui des unions. Comme pour les associations, elles nacquirent la
capacit quaprs dclaration. Elles constituent alors des personnes morales qui la fondent (les
associations). Elles peuvent solliciter, dans les mmes conditions que les associations, une
reconnaissance dutilit publique.
5- Formalits lgales de constitution dune association

a) La dclaration de constitution
Larticle 5 du dahir du 15 novembre 1958 tel quil a t modifi et complt en juillet 2002
stipule que Toute association devra faire lobjet dune dclaration au sige de lautorit
administrative locale dans le ressort duquel se trouve le sige de lassociation, directement ou par
lintermdiaire dun huissier de justice .
Cette dclaration de constitution doit comporter obligatoirement les mentions suivantes :
1- Une lettre de dclaration de lassociation dans laquelle vous faites connatre :

Le titre exact et complet de lassociation, son objet.
Ladresse de son sige social
2- Une lettre de domiciliation qui doit tre rdige et signe par la personne qui autorise
lassociation tablir son sige social son domicile, ou encore lissue dun bail locatif, la photocopie
du bail.
3- Les statuts : En cinq 5 exemplaires avec la dsignation des membres du bureau. Ils doivent
comporter :
- Le nom de lassociation
- Ladresse du sige social
- Les objectifs de lassociation (but et moyens)
- Les membres chargs de ladministration ou de la direction de lassociation ; la dsignation des
administrateurs (membres du Bureau)
- La liste des personnes charges de ladministration ou de la direction de lassociation en prcisant

pour chacune delle :
Nom.
Prnoms.
Nom du pre.
Nom de la mre.
Date et lieu de naissance.
Nationalit.
Photocopie CIN.
Adresse complte.
Profession.
Fonction dans lassociation
Trois exemplaires de ces pices ainsi que le procs-verbal de lassemble gnrale constitutive seront
dposs au sige de lautorit administrative locale qui en transmettra un au secrtariat gnral du
gouvernement.
La dclaration et les pices y annexes devront tre signes et certifies conformes par lauteur de
dclaration.
Elles seront assujetties au timbre de dimension lexception de deux exemplaires.
Lorsque la dclaration remplit les conditions exiges, un rcpiss dfinitif de la dclaration est dlivr
obligatoirement dans 60 jours. A dfaut, lassociation peut exercer son activit
conformment lobjet prvu dans ses statuts.
Modle de statut : Titres et articles :
TITRE I : Constitution, objet, sige social, dure

Article 1 : constitution et dnomination
Article 2 : Objet
Article 3 : Sige social
Article 4 : dure de l'association
TITRE II : composition
Article 5 : les membres
Article 6 : conditions d'adhsion
Article 7 : perte de la qualit de membre
TITRE III : Administration et fonctionnement
Article 8 : assemble gnrale ordinaire, convocation, contenu, mode de dcision
Article 9 : le conseil dadministration, composition, renouvellement, vacances
Article 10 : runion du conseil d'administration
Article 11 : remboursement des frais
Article 12 : assemble gnrale extraordinaire
Article 13 : rglement Intrieur
TITRE IV : Ressources
Article 14 : les ressources de l'association
TITRE V : Dissolution
Article 15 : mode de dissolution de l'association
Formalits respecter pour modifications statutaires dune association

Mme si les statuts ont t soigneusement rdigs, certains vnements dans la vie de
l'association peuvent en ncessiter une modification. Trois tapes sont alors indispensables :
- Cette modification doit tre dcide et vote. Elle est gnralement soumise l'approbation d'une
Assemble Gnrale suivant la procdure dfinie dans les statuts.
- Toute modification doit tre signale aux autorits dans un dlai de 15 jours.
- Ces modifications doivent tre transcrites sur un registre spcial feuillets numrots,
paraph par le prsident ou son dlgu. La loi 1958 impose la consignation de ces
modifications dans un registre spcial. La date des rcpisss relatifs ces changements doit tre
mentionne sur ce registre. Le registre des modifications est conserv au sige social.
Dans le cas de modification de statuts :

- Une dclaration date et signe par un membre du bureau prcisant la date de la runion ou de
lassemble ayant dcid la ou les modifications des statuts.
- Un exemplaire dat et sign par un membre du bureau de l (des) article(s) modifi(s) dans son
(leur) intgralit.
- En cas de changements multiples dans la rdaction des statuts, fournir une nouvelle rdaction
complte de ceux-ci (un exemplaire dat et sign par un membre du bureau).
b) Les formalits propres aux associations reconnues dutilit publique

Le lgislateur distingue les associations dclares ou ordinaires des associations reconnues dutilit
publique. Lassociation dclare ou ordinaire est une association dont les formalits de constitution ont
t rgulirement accomplies auprs des autorits comptentes. Les associations reconnues d'utilit
publique doivent-elles aussi respecter cette procdure lors de leur constitution. Toutefois, elles ne seront
susceptibles dtre reconnues d'utilit publique qu'aprs accomplissement de formalits lgales
supplmentaires.
En effet et conformment larticle 9 de la loi n 75-00 qui a abrog et remplac le mme article du Dahir
n 1-58-376 du 15 novembre 1958, toute association " lexception des partis politiques et des
associations caractre politique, aprs enqute pralable de lautorit administrative sur son but et ses
moyens daction, peut tre reconnue dutilit publique par dcret, sur demande prsente cet effet."
Les conditions ncessaires l'obtention de la reconnaissance d'utilit publique sont

fixes par voie rglementaire. Antrieurement la rforme du rgime juridique des associations, cette
reconnaissance tait octroye par Dahir.
Sont exclues de cette formalit, les associations sportives qui sont reconnues de plein
droit dutilit publique par dcret.
Par ailleurs, les nouvelles dispositions rgissant les associations dterminent le dlai au
cours duquel l'autorit administrative comptente doit statuer sur la demande de
reconnaissance d'utilit publique. En effet, une dcision motive doit tre prise dans un
dlai de six mois compter de la date de dpt de la demande. Les conditions dobtention de la
reconnaissance dutilit publique seront fixes par voie rglementaire.
Au-del de ce formalisme auquel sont soumises les associations pour tre reconnue d'utilit publique, la
loi n 75-00 a introduit une condition importante dans la gestion courante de ces associations. Cette
exigence spcifique permet de les distinguer des associations ordinaires. Les associations reconnues
d'utilit publique doivent en effet tenir une comptabilit qui permet de donner une image fidle de leur
patrimoine, de leur situation financire et de leurs rsultats.
Enfin, les associations reconnues d'utilit publique doivent soumettre un rapport moral
annuel au Secrtariat Gnral du Gouvernement. Ce rapport doit comporter

laffectation des ressources obtenues pendant une anne civile et tre certifi par un
expert-comptable inscrit lordre des experts comptables, attestant la sincrit des
comptes quil dcrit. Les tats de synthse, les pices justificatives des critures comptables et les livres
doivent tre conservs pendant un dlai de cinq ans.
N.B : Lassociation peut se faire retirer cette reconnaissance dutilit publique en cas de non respect des
obligations lgales et statutaires aprs avoir t avertie par l'autorit comptente de rgulariser sa situation
comptable, dans un dlai ne pouvant excder 3 mois compter de la date de cette notification.
II- Aspect organisationnel dune association
1- Organes de direction
Ce sont les organes qui sont investis en vertu dun mandat donn par les membres de
l'association du pouvoir de la diriger et den assurer la gestion courante dans le cadre
des orientations gnrales dfinies par les organes de dlibration. Cet organe peut
prendre diffrentes dnominations : conseil dadministration, bureau excutif ou
comit de gestion.
Du point de vue lgal, les associations doivent se doter dun reprsentant qui agit en
leur nom. En cas de gestion collgiale, il est indispensable de prvoir un nombre
maximum de gestionnaires.
Mais en gnral et comme pour les organes de dlibration, ce sont les statuts qui
fixent la dnomination de lorgane, sa structure et les modalits de sa dsignation ainsi
que la dure du mandat de ses membres. Le procd le plus utilis est celui de
llection des dirigeants par lassemble, dans le respect des rgles suivantes :
Personne physique ou morale dirigeante : il nexiste aucune disposition qui interdit

une personne morale de faire partie dune association. Elle peut mme participer la
gestion de celle-ci, mais devra dsigner une ou plusieurs personnes physiques pour la
reprsenter.
Nationalit des dirigeants : les organes de direction doivent tre de nationalit

marocaine. Si les dirigeants sont des trangers ou si lassociation est effectivement
dirige par des trangers, elle est rpute association trangre au sens de larticle 21
de la loi n 75-00.
Dchance : lassociation ne doit pas tre dirige par une personne ayant t frappe
par une condamnation pour crime ou dlit. En tmoigne lobligation de fournir le
casier judiciaire des membres la constitution de toute association (article 5 de la loi
n 75-00).
Cumul des mandats : une mme personne peut cumuler plusieurs mandats de gestion
dans diffrentes associations. Cependant, ladhsion une association exigeant une
parfaite disponibilit semble incompatible avec ce cumul.
Dure des fonctions : elle doit tre fixe par les statuts. Elle peut tre dtermine ou
indtermine. Les statuts fixent galement la question de la rligibilit, mais aussi les
conditions de renouvellement de lorgane collgial de direction.
Rmunration : rien ninterdit que les dirigeants dune association peroivent des
salaires mais ceci peut tre de nature remettre en cause le statut dorganisme but
non lucratif.
2- Organes de dlibration
a)- Lassemble constitutive :

I l sagit de lassemble qui se runit la premire fois pour la cration de lassociation, la rdaction des
statuts ainsi que la mise en place des procdures de dmarrage de lassociation. Elle est compose des
membres fondateurs de lassociation.
Les fondateurs dirigent les dbats et font voter les statuts qui deviennent alors, pour ceux qui
les ont adopts, lengagement contractuel constitutif de lassociation. Les statuts ont, en effet,
"force de loi" pour tous les membres de lassociation.
Lors de cette assemble gnrale constitutive, les fondateurs dcident de :

Crer lassociation,
Adopter les statuts,
Nommer les membres du bureau ou conseil dadministration,
Choisir un tablissement bancaire,
Ouvrir un compte bancaire,
Donner procuration sur le compte un ou plusieurs membres du conseil dadministration
b)- Assemble Gnrale Ordinaire (AGO)
Comme pour les socits but lucratif, l'assemble gnrale ordinaire est lorgane souverain de toute
association. La priodicit de ses runions doit tre fixe par les statuts. Toutefois, une assemble
gnrale annuelle doit obligatoirement tre tenue pour lapprobation du rapport moral et financier de
l'association et pour imposer aux dirigeants de rendre compte aux adhrents de la gestion de lassociation
et de soumettre leur approbation le
programme daction et le budget prvisionnel.
Cest galement lassemble gnrale ordinaire qui est comptente pour renouveler le
mandat des dirigeants. Les statuts dterminent librement les modalits de convocation, de runions et de
consignations des dcisions prises par lassemble. Pour la rgularit de la tenue de lassemble gnrale,
il est tenu une feuille de
prsence.
En rgle gnrale, lassemble est prside par le Prsident de lassociation, dfaut

lassemble lit son Prsident. En outre, les statuts ou le rglement intrieur doivent
fixer les modalits du droit de vote, du quorum, et le nombre de voix reconnues
chaque membre, les rgles de majorit, les procds du vote ainsi que les modes de
scrutin (vote la main leve, bulletin de vote).
Ces rgles sappliquent aussi aux assembles gnrales extraordinaires, mais celles-ci
se distinguent des assembles ordinaires par leurs comptences spcifiques.
c)- Assemble gnrale Extraordinaire (AGE)
La principale attribution des assembles gnrales extraordinaires concerne la

modification des statuts. Toutefois, elle peut tre aussi comptente pour exclure un
membre de lassociation ou encore statuer sur lunion ou la fdration avec dautres
associations.
Les rgles spciales relatives cette assemble concernent le quorum et la majorit.

En effet, les statuts peuvent prvoir que lassemble ne peut valablement dlibrer que
si les 2/3 des membres sont prsents ou reprsents, dfaut datteindre ce quorum,
lassemble dlibre valablement que si la 1/2 des membres est prsente.
Enfin, lorsque ce quorum nest pas non plus atteint, une troisime runion peut tre
convoque et peut dlibrer valablement quelque soit le nombre des membres prsents
ou reprsents. Toutefois, les membres de lassociation conservent la libert de prvoir
un quorum diffrent en fonction de leurs statuts.
Quant aux rgles de majorit, les dlibrations de lassemble gnrale extraordinaire

sont soumises une majorit plus leve que celle des assembles gnrales
ordinaires. Il importe galement aux membres de choisir celle qui semblera la plus
adapte lassociation.
3- Le bureau dirigeant :
La ralisation des objectifs de lassociation est une opration qui ncessite un contrle et un suivi
quotidien. tant donn quil nest pas possible de charger tous les membres de cette mission, il est
indispensable den dlguer la charge un groupe restreint parmi les membres pour grer les affaires de
toutes les activits de lassociation. Ce groupe mandat est appel bureau dirigeant de lassociation .
Ainsi les membres dirigeants sont mandats par lassemble gnrale ce qui les rend comptables devant
cette instance.
De mme le bureau dirigeant est le premier responsable devant les administrations et les autorits locales.
Il est la porte-parole de lassociation. Dans la plupart des cas le nombre des membres est entre 7 et 9 tel
que stipul dans les statuts. Ces membres se partagent les tches entre eux selon les comptences et les
aptitudes de chacun deux.
On pourra par exemple proposer un bureau compos dun prsident, un vice-prsident, un secrtaire
gnral et son supplant, un trsorier et son supplant.
a)- Le prsident :
Le prsident est charg de :
Convoquer et grer les runions ;

Signer les documents de lassociation ;
Veiller lexcution des dcisions du bureau dirigeant. ;
Assurer le suivi de toutes les activits de lassociation.
Cependant, ces missions ne veulent pas dire que le prsident concentre tous les pouvoirs de
lassociation. Au contraire, le reste des membres dirigeants ont le droit de lui demander des comptes
sur les travaux et les acomptes quil a accomplis en sa qualit de prsident.
b)- Le secrtaire gnral :
Il assume toutes les charges administratives de lassociation savoir :
La prparation des correspondances ;

La rdaction des PV des runions ;
La tenue des registres des correspondances, des PV et de tous les documents caractre
administratif ;
La prparation de lordre du jour en collaboration avec le prsident.
c)- Le trsorier
Cest lui qui se charge de lexcution des dcisions financires du bureau dirigeant avec le
prsident. En effet, toutes les oprations administratives quil effectue doivent tre en
conformit avec les dcisions du bureau dirigeant, dfaut de quoi, elles sont nulles et
nengagent lassociation en rien.
En cas de contretemps empchant lun de ces trois dtre prsent ou daccomplir une tche
quelconque, il peut mandater son supplant qui jouit alors des mmes pouvoirs.
Quant aux membres conseillers, leur rle est de veiller sur le bon droulement des travaux de
lassociation et, au besoin, de venir en aide tous les membres.
4- Les documents tenir :
a)- Les registres :
Un registre est obligatoire : le registre d'association
Il a pour fonction essentielle de permettre un contrle des autorits administratives et

judiciaires sur la rgularit du fonctionnement de l'association.
C'est un registre spcial destin recevoir les modifications des statuts et de l'administration de
l'association. L'objet de ce registre est strictement limit par la loi.
Ces modifications faisant l'objet d'une dclaration de modifications, il faudra mentionner les
dates des rcpisss qui sont dlivrs.
Ce registre est tenu au sige de l'association. Toutes les inscriptions doivent tre faites dans
l'ordre chronologique, sans blanc, ni surcharge, ni rature.
Un autre registre est facultatif : le registre des dlibrations
C'est un registre qui joue un rle fondamental comme moyen de preuve l'gard des membres
et des tiers. Il peut tre prvu dans les statuts. Les procs-verbaux y seront reproduits par ordre
chronologique, sans blanc, ni surcharge, ni rature. Ils seront signs par le prsident et le secrtaire de
sance. Il constitue la mmoire de l'association et demeure le moyen de preuve essentiel des dcisions
prises.
b)- Le procs-verbal :
Le but du procs-verbal est un document qui permet de

Fournir un registre permanent des dbats d'une assemble;
suivre les progrs;
informer les absents;
aider les nouveaux participants comprendre le fonctionnement des comits ou de l'organisation.
Ce procs-verbal ne peut pas tre rdig par nimporte qui, cest le secrtaire gnral qui sen charge. Ce
dernier joue, en effet, un rle important dans le droulement d'une assemble et au niveau du succs d'une
organisation. Le secrtaire doit savoir bien rdiger, prendre des notes, faire des synthses et parler en
public. Il doit connatre l'organisation et les sujets qui feront l'objet de discussions. Il sera donc choisi
cause de ses aptitudes et de ses talents
5- Les sanctions encourues lors de la gestion dune association :
Infraction Sanction
Adhsion dun tranger une association caractre 1.200 10.000 Dirhams
politique ou parti politique
Rception des subventions de lEtat, des municipalits 1.200 10.000 Dirhams
ou dautres collectivits publiques Le double en cas de rcidive21
Dmarrage de lactivit de lassociation en violation 1.200 5.000 Dirhams
des formalits de la dclaration de constitution
Maintien de lassociation ou reconstitution illgale 10.000 20.000 Dirhams ou
aprs sa dissolution emprisonnement de 1 6 mois
Exercice dune activit autre que celle prvue dans les 1.200 5.000 Dirhams,
statuts de lassociation dissolution et sanctions pnales
Associations fonde en vue dun objet illicite 10.000 50.000 Dirhams ou
emprisonnement de 3mois 2 ans
Figure (7) : Les sanctions encourues lors de la gestion dune association
Cependant, la ralit est toute autre. La gestion administrative des associations au Maroc est
souvent assure par un embryon de services travaillant selon une configuration horizontale sans beaucoup
de communications entre eux, on assiste ainsi labsence de concertation entre ces intervenants ce qui ne
manque pas daugmenter les risques inhrents la gestion. Le cumul pendant de longues priodes des
fonctions de directeur (avec pouvoir dengager les dpenses) et la responsabilit du service comptable et
financier par la mme personne ne sont pas faits ni pour amliorer la qualit de la gestion ni pour
renforcer le contrle interne des associations.
Les associations ne sont pas gnralement dotes dun organigramme faisant ressortir les principales
fonctions oprationnelles accompagnes dune dfinition trs prcise des tches qui en dcoulent. Seule
une telle entreprise accompagne de lamlioration des comptences des ressources humaines devrait
permettre dassurer la mise en application des dcisions stratgiques prises par les organes de gestion
21
Rcidive : Action de commettre, dans des conditions prcises par la loi, une deuxime infraction aprs
une premire condamnation pnale dfinitive
dans des conditions defficience, de scurit et de transparence optimales tout en amliorant la qualit des
prestations fournies.
Certaines fonctions absentes dans la gestion actuelle des associations leur font courir
des risques normes. Il sagit de procder e :
La mise en place des procdures crites respectant les rgles de contrle interne et leur mise en
application rigoureuse.
La cration de cellule daudit interne ayant pouvoir dinvestigations gnrales.
Le renforcement de la fonction financire au sein des associations ( suivi des comptes bancaires,
suivi des recettes en espces et en nature, gestion budgtaire, contrle des crances et des dettes,
suivi des restes recouvrer..).
Lidentification, la valorisation et le suivi du patrimoine foncier et immobilier des associations.
Un effort particulier doit tre fait afin de clarifier la situation de ce patrimoine, den apurer les
dossiers et partant de le scuriser
SECTION II . ASPECTS COMPTABLE ET FISCAL

I) Aspect comptable dune association
Cette sous section est tire du PLAN COMPTABLE DES ASSOCIATIONS comme il a t rdig par
LE CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE du ROYAUME DU MAROC
La loi ne prcise pas dobligation ou de conditions quant la tenue dune comptabilit de lassociation.
Cette libert est relative ltendue de ses activits. Toutefois, suivre lactivit de lassociation, cest tenir
sa gestion avec soin qui, pour le moins, ncessitera une gestion conomique rigoureuse.
Une association de petite taille nayant que peu de mouvements financiers et nayant pas de salaris peut
tenir une comptabilit manuelle partie simple (main courante).
En effet, elle permet de suivre au fur et mesure de la vie de lassociation, sa sant financire et de
prvoir, lavance les besoins de financement pour la ralisation dun projet, dun achat...) et notamment
les besoins de trsorerie (rglement des loyers, des charges sociales, des salaires...). Lassociation devra
donc tenir une comptabilit par rapport ses activits et aux obligations sociales, fiscales qui lui sont
propres.
Toutefois, certaines conditions imposent une tenue de comptabilit. Elle permet de pouvoir tablir un
rapport financier prcis lors de lAssemble Gnrale annuelle qui servira en cas de contrle divers (lors
de mouvements financiers importants ou par rapport loctroi dune subvention, par ladministration......).
La tenue dune comptabilit par les associations une obligation prvue par le dahir de 1958 rglementant
lactivit associative au Maroc, qui prcise dans son article 9, alina 5 : les associations reconnues
dutilit publique doivent tenir une comptabilit dans les conditions fixes par voie rglementaire,
permettant de donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire et de leurs
rsultats. Les tats de synthse, les pices justificatives des critures comptables et les livres doivent tre
conservs pendant une priode de 5 ans .
Une comptabilit gnrale simpose ds lors que lassociation a des salaris, des ventes ou prestations
avec obligations fiscales.
1) Normalisation comptable
15 juillet 1999 : La VIme Assemble Plnire du Conseil National de la

Comptabilit (CNC) a dcid de crer une Commission Technique Spcialise (CTS) pour
llaboration dun plan comptable normalis spcifique au secteur des associations ;
9 fvrier 2000 : Signature de la Dcision du CNC par le Ministre Charg des Affaires
Gnrales du Gouvernement en sa qualit de Prsident du CNC ;
9 novembre 2000 : laboration dun projet de document par la Commission

Technique Spcialise qui traite des particularits et du mode de comptabilisation des
oprations propres au secteur associatif ;
17 janvier 2001 : Examen prliminaire du projet de la 7me Assemble Plnire du CNC

tenue le 17 janvier 2001 et qui a donn lieu diverses observations et recommandations ;
Juin 2002 : La CTS a considr pertinent :

De maintenir le projet de Plan Comptable pour les grandes associations, de
maintenir, aprs l'avoir amend, le projet de Plan Comptable du 11 novembre
2000 pour les grandes associations, qui ne traite que des particularits
comptables des Associations et de l'enrichir par la rfrence certaines formes
particulires de soutien inspires des prceptes de l'Islam, en l'occurrence le
Will (ou Habous) et la Wassiya (testament) ;
D'laborer un modle simplifi destin aux associations de petite taille ;
D'laborer des modles d'tats de synthse exhaustifs et simplifis et le
plan de comptes qui permet de les servir.
2) Rgle de comptabilisation :
EXCDENT OU INSUFFISANCE
Le rsultat positif est appel excdent (au lieu de bnfice) et le rsultat ngatif insuffisance (au
lieu de perte) ;
Le rsultat dgag par la comptabilit comprend :
1- celui dfinitivement acquis,
2- celui pouvant revenir un tiers financeur, en application de conventions particulires.
Ce rsultat ne peut tre attribu aux membres de l'association, sur lequel ils n'ont
aucun droit individuel.
SUBVENTIONS DE FONCTIONNEMENT
Les conventions d'attribution de subventions aux associations peuvent contenir des conditions
suspensives ou rsolutoires.
Une condition suspensive non leve ne permet pas d'enregistrer la subvention en produits. Par
contre, la prsence d'une condition rsolutoire permet de constater la subvention en produits
mais doit conduire l'association constater une provision pour reversement de subvention ds
qu'il apparat probable qu'un ou plusieurs objectifs fixs dans la condition rsolutoire ne
pourront pas tre atteints, une dette envers le tiers financeur est constate dans un poste
subventions reverser .
FONDS COLLECTES PAR APPEL LA GNROSIT PUBLIQUE

Dans le cadre des appels la gnrosit publique, les dirigeants des associations sollicitent dans certaines
circonstances leurs donateurs, pour la ralisation des projets dfinis
pralablement l'appel par les instances comptentes dsignes dans les statuts. Les sommes ainsi reues
sont considres comme des produits perus et affects aux projets dfinis pralablement.
Pour ces projets dfinis, la partie des ressources non utilise en fin d'exercice est inscrite en
charges au compte engagements raliser sur ressources affectes
SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT
L'association peut recevoir des subventions d'investissement destines au financement d'un ou de

plusieurs biens dont le renouvellement incombe ou non l'association. Cette distinction s'opre en
analysant la convention de financement, ou dfaut, en prenant en considration
les contraintes de fonctionnement de l'Association.

Les subventions d'investissement affectes un bien renouvelable par l'association sont maintenues au
passif dans la rubrique fonds associatifs .
Les subventions d'investissement affectes un bien non renouvelable par l'association sont inscrites au
compte subventions d'investissements affectes des biens non renouvelables et sont reprises au CPC
au rythme de l'amortissement de ce bien.
3) Les tats de synthse

titre de simplification et d'adaptation au secteur associatif, les tats de synthse sont au nombre de trois
uniquement au lieu de cinq dans le C.G.N.C. Ils comprennent :
le Bilan (BL) ;
le Compte de Produits et Charges (CPC) ;
l' tat des Informations Complmentaires (E.T.I.C).
Concernant lE.T.I.C, les annexes obligatoires prvues par le nouveau plan comptable
sont les suivantes:
- Les modalits de rpartition du financement des emplois entre les ressources collectes auprs du
public et les autres ressources ;
- La nature et la quantit des ressources en nature de l'organisme,
- Ltat des effectifs bnvoles,
- La valeur des immobilisations, des stocks de produits distribuer et des titres de
Placement
En outre, les associations entrant dans le champ du modle simplifi sont dispenses
de l'tablissement de l'ETIC.
II) Aspect fiscal dune association
1)- Les associations but purement non lucratif :
Principe dexonration
La fiscalit des associations vocation non commerciale est rduite au minimum, puisque l'association a
montr toutes ses vertus sociales, dans son montage et dans son fonctionnement.
Il faut nanmoins prvoir la taxe ddilit pour les locaux possds par lassociation reconnue d'utilit
publique et, en outre, la taxe urbaine pour des locaux lous par une association simplement dclare, sans
activit commerciale. Sur un plan social, il faut prvoir galement lIGR sur les salaires.
Les structures concernes selon larticle 1 du dahir du 15/11/1958 rglementant le droit dassociation
sont :
- Les associations reconnues dutilit publique ;

- Les unions ou fdrations dassociation ;
- Les partis politiques et associations caractre politique ;
- Les associations trangres autorises par le secrtariat gnral du gouvernement, conformment
aux dispositions du dahir susvis.
Limposition selon la loi marocaine :
Impts sur les bnfices :
En vertu des dispositions du troisime alina de larticle 4 de la loi relative limpt sur les socits, les
associations but non lucratif sont imposes, en raison des bnfices et des revenus tirs de la gestion ou
de lexploitation, de ventes ou de
services (immeubles usage locatif, magasin, restaurant, bar.).
Toute association qui tire ses revenus en dehors de son objet dsintress22 est
imposable limpt sur les socits. cet gard, il convient de souligner que
ladministration fiscale marocaine na pas linstar de la France affich une volont de
clarification du rgime fiscal des associations.
Taxe sur la valeur ajoute ( T.V.A) :
Les associations qui sont restes purement non lucratives sont, de par le principe
mme de la T.V.A, situes hors du champ dapplication de la T.V.A.
Elles supportent la T.V.A en amont sans pour autant pouvoir procder sa rcupration.
Il est prciser que les associations reconnues d'utilit publique bnficient de
lexonration sans droit dduction quelles que soient leurs activits (article 7 du
dahir du 20/12/1985 portant promulgation de la loi 30.85 relative la T.V.A). En effet,
toutes prestations de service fournies par les associations reconnues dutilit publique
sont exonres de la T.V.A.
2)- Les associations qui sont sorties du cadre de la non-lucrativit
Les associations qui sont totalement sorties du cadre de la non-lucrativit sont

soumises, en principe, aux impts commerciaux. Quant celles qui nexercent quaccessoirement une
activit lucrative, lalina 3 de larticle 4 de la loi relative
limpt sur les socits impose des revenus et bnfices tirs de la gestion ou de
lexploitation dtablissements de ventes ou de services.
22
Toute autre activit but lucratif
Les critres de lucrativit dune association ont une porte gnrale.

Soit elle remplit les conditions de la non-lucrativit et chappe de ce fait lensemble
des impts commerciaux, soit elle prsente un caractre lucratif la soumettant aux dits
impts, sous rserve des mesures dexonrations spcifiques chacun de ces impts.
La corrlation systmatique faite entre les diffrents impts commerciaux doit tre
quelque peu nuance : limpt sur les socits, la T.V.A et limpt des patentes ont
chacun leurs critres dapplication propres.
Impts sur les bnfices :
Compte tenu des rgles dapplication de la loi 24-86 relatives limpt sur les
socits, il ne fait pas de doute quune association qui prsente un caractre lucratif se
voit assujettie au dit impt. En effet, toutes les socits quels que soit leur forme et
leur objet (y compris les associations qui sapparente en loccurrence des socits)
qui exploitent un tablissement ou pratique des oprations lucratives ralises au
Maroc, mme titre occasionnel, sont passibles de limpt sur les socits.
dfaut dtablir une sectorisation des activits lucratives, notre sens, lensemble
des activits est sujet imposition tel le cas des associations dont les activits
lucratives se ralisent dune manire prpondrante par rapport aux activits non-lucratives.
Notons que lassujettissement limpt sur les socits rend en outre lassociation
passible de la cotisation minimale. Quant aux associations qui remplissent les conditions de la non
lucrativit, elle chappe de facto limpt sur les socits.
Taxe sur la valeur ajoute ( T.V.A) :
En rgle gnrale, la T.V.A frappe les oprations et non les personnes.

Elle a pour vocation de sappliquer aux oprations payantes quelles soient lucratives
ou pas.
Impt des patentes :
Une association qui sort du cadre de la non-lucrativit est sujette limpt des patentes
dont le champ dapplication est proche de celui de limpt sur les socits. Cependant,
la corrlation entre les deux impts nest pas absolue : limpt des patentes ne frappe
que les activits professionnelles exerces titre habituel.
Une association peut donc chapper cet impt alors quelle est soumise limpt sur
les socits dans les conditions du droit commun.
dfaut de sectorisation des activits lucratives par les associations marocaines, la
tendance (et cest ce que nous constatons actuellement) est laffectation des moyens
dexploitation propres aux activits dsintresses au secteur lucratif. Lavantage qui
en rsulte est dune part la possibilit de constater davantage damortissement et
dautre part, la possibilit galement de rcuprer la T.V.A. En revanche,
laccroissement corrlatif de la base imposable du secteur lucratif est invitable
Conclusion de la premire partie
A linstar de cette premire partie, on conclue que les associations de toutes sortes sont ainsi amenes
mettre en place des dispositifs permettant d'assurer une meilleure efficacit de l'usage des subventions qui
leurs sont accords, de dtecter et prvenir les risques financiers, juridiques, organisationnels, d'valuer
l'action des associations. La mise en place dun processus daudit est alors la solution de par ses objectifs
identifis dans la littrature savoir dtecter les risques et formuler une opinion. Laudit des associations
dpasse aujourdhui le cadre strictement financier. Son champ dinvestigation est plus large que celui
laudit lgal des comptes. Cet largissement est une volution des finalits des contrles effectus par les
commissaires aux comptes.
ASSOCIATIONS : CAS ASSOCIATION

PRATIQUE DE LAUDIT DES
Introduction de la deuxime partie :

Laudit des associations rpond aux mmes normes que laudit dune entreprise commerciale. Il existe
cependant des adaptations apporter la dmarche gnrale de lauditeur afin de prendre en compte les
risques particuliers relatifs ce secteur. La prsentation de ces adaptations constitue lobjet de cette
deuxime partie.
Au niveau national, il existe la charte thique des associations ainsi que le plan comptable des
associations . Ces deux documents ont pour objet de fournir un guide pour assister les auditeurs dans les
missions daudit des associations. En dehors de a, les auditeurs doivent, disposer des connaissances et
des comptences ncessaires, les points considrer lors de la prise de connaissance de lactivit de
commerce lectronique, les domaines de risques et les types de contrles que les associations doivent
mettre en place pour faire face ces risques.
Je me suis base sur ces deux documents, en plus dautres, pour construire ma partie thorique sur le
sujet.
Cette deuxime partie sera prsente en suivant la dmarche gnrale du commissaire aux comptes
lorsquil doit mener une mission daudit lgal, cest--dire en quoi diffre laudit des associations de
laudit des socits commerciales sur les points suivants.
CHAPITRE I : PRSENTATION GNRALE DES ENTITS AUDITRICE / AUDITE
SECTIONI. PRSENTATION DU CABINET FIDECOM
I) PRSENTATION GNRALE DU CABINET
FIDECOM Maroc est un cabinet dexpertise comptable et de commissariat aux comptes cr

en 1974 par Monsieur EL AOUFIR Larbi, expert-comptable diplm dtat.
Afin d'assurer pleinement ses engagements, FIDECOM se veut pluridisciplinaire et
offre ses clients un service global dans le but de rpondre lensemble des besoins
des entreprises.
Il essaie dapporter aux dirigeants les informations et les systmes danalyse

permettant dclairer leurs rflexions, guider leurs choix et arriver des solutions
optimales.
L'exprience, les comptences et la qualit des services placent FIDECOM parmi des
partenaires privilgis des entreprises, des associations et des tablissements publics.
Les clients de FIDECOM Maroc sont des P.M.E, des associations et des organismes publics
ainsi que des socits anonymes de divers secteurs.
II) FICHE SIGNALTIQUE DU CABINET
Date de cration 1974
Dnomination sociale FIDECOM
Forme juridique Socit responsabilit limite (SARL)
Sige social 46, Avenue Pasteur, Quartier Les orangers, Rabat
Capital social 250 000,00 DH
Nombre dassocis 1
Activit Expertise comptable
Directeur gnral M. Larbi EL AOUFIR, expert comptable
Effectif du personnel 15 salaris
Clientle Socits commerciales ; organismes publics ; Associations ; Professions

librales ; Personnes physiques ; Filiales ou succursales
de socits trangres ;
III) ORGANIGRAME DU CABINET
Directeur gnral
M. Larbi EL AOUFIR
Directeur adjoint
M. Charaf EL BERDAI
Coursier
Secrtaire
Mme. Farida HDA
M. Abderrahmane
HAMIDI
Responsable du Chef comptable Responsables du Service d'AUDIT

service juridique service PAIE et
M.Abdlahnine EL INFORMATIQUE Equipes variables
Mme. Naima AT EL ALAOUI selon le projet
MOUMEN Mme. Hajar MANSOURI
Gestionnaires
5 comptables de paie
M. Jamal Eddine
BENQASSEM
M. Amine
Figure (8) : Organigramme du cabinet FIDECOM
IV) MISSIONS DU CABINET
Le portefeuille de mission de FIDECOM est aussi riche que vari. En effet il se

compose de :
Laudit et lexpertise comptable, fonds sur une approche unique intgrant non
seulement les comptes, mais galement les autres aspects des oprations de
lentreprise. Cette approche permet dapprhender dans leur totalit les
proccupations des clients et dmettre des recommandations constructives et
appropries. Le personnel de FIDECOM ralise dans ce cadre des missions de
rvision aussi bien lgales (commissariat aux comptes) que contractuelles.
Laccompagnement aux entreprises Nous fournissons nos clients des

services dassistance comptable et de gestion permanente ou ponctuelle en vue
de les aider atteindre leurs objectifs en terme de production dinformations de

gestion et de respect des rgles et normes auxquelles ils sont astreints. Nous
effectuons galement loccasion des remplacements ou assurons lintrim du
personnel des clients.
Le conseil en organisation et informatique, les consultants de FIDECOM qui

matrisent la technologie informatique ont de plus en plus les comptences
comptables et financires ncessaires pour comprendre les objectifs de gestion
de leurs clients. Ils sont susceptibles dintervenir plusieurs niveaux :
Le conseil en ressources humaines (audit des ressources humaines,
valuation du personnel, dfinition des postes, recrutement),
- Lapproche mthodologique, qui privilgie les oprations et les exigences de

gestion des clients, pour leur rendre les services les plus adapts leurs
situations spcifiques ;
- la qualit des hommes du cabinet, dcoulant du niveau de recrutements (grandes

coles ,3me cycle universitaire ou cycle dexpertise comptable) et de la formation dispense au sein du
cabinet ;
- la connaissance de lenvironnement local ;
- le rseau international qui permet au cabinet de servir sa clientle o quelle se

trouve, avec les mmes normes de comptence et de qualit ;
- lexistence au sein de cette organisation, de spcialistes fonctionnels (en

communication, ressources humaines, formation, audit et expertise comptable
et financire, conseil en informatique et en organisation, conseil juridique et
- fiscal) et oprationnels.
SECTION II : PRESENTATION DE LASSOCIATION BETA
I) Brve prsentation
Cette partie est inspire dune mission daudit laquelle jai eu participer durant
mon stage. Pour des raisons de confidentialit, ni le nom de lassociation ni aucune
autre information considre comme confidentielle par le cabinet ne figureraient dans ce
mmoire. Pour ce faire, un style assez impersonnel est utilis durant toute cette partie.
Le Secours Catholique au Maroc a t officiellement cr par dcision de lArchevque de Rabat le 28

Fvrier 1958 sous forme dune association dclare. Cette association sest affilie la Confrence
Internationale des Charits Catholiques (BTA Internationalis) dont le sige est Rome. Au cours des
annes 60, le Secours Catholique a pris le nom de BTA au Maroc avec deux dlgations diocsaines,
BTA-Rabat et BTA-Tanger.
BTA est une association but charitable. Elle a pour objet de promouvoir, dvelopper et coordonner des
actions de solidarit et de concrtes avec toute personne, hommes, femmes et enfants ou communauts
vivant des situations de pauvret et de prcarit, quels que soient leurs origines, leur croyance et leur
sexe. Le domicile social de BTA-Rabat est fix lvch de Rabat.
BTA Rabat enracine son action dans lenseignement social de lEglise fond sur loption prfrentielle
pour les pauvres et les marginaliss. Les valeurs de son action sont la justice, le dveloppement humain
intgral, le respect de la dignit de toute personne, la solidarit, le bien commun et le dveloppement
durable.
BTA place au cur de son action les personnes en situation de vulnrabilit en les impliquant
directement dans llaboration, la mise en uvre et la gestion des projets, en sengageant leurs cts.
Acteurs de leur propre dveloppement, les bnficiaires sont accompagns et renforcs dans leurs
capacits pour valoriser leur potentiel et devenir autonomes.
BTA-Rabat coopre avec BTA-Tanger sous forme de partages dinformation et dexprience, ou de

projets communs.
II) Ressources financires et budget de fonctionnement
Les ressources financires de BTA ddies son fonctionnement et au financement des projets
comprennent :
- Les subventions verses par ltat marocain, les bailleurs publics bilatraux ou multilatraux, les
institutions nationales ou internationales, les entreprises publiques ou prives, ds lors que
lorigine des fonds est connue ;
- Toutes les ressources autorises par les lois et les rglements en vigueur ;
- Les dons et autres donations verss par des personnes physiques.
BTA na pas la capacit emprunter et sinterdit de faire toute dmarche dans ce sens .
Le budget de fonctionnement de BTA est tabli chaque anne par le Directeur et prsent au Conseil
dAdministration pour approbation.
Les comptes de BTA font lobjet dun audit annuel assur par un Commissaire aux comptes nomms
par le Conseil d Administration. Ils font aussi lobjet dun audit annuel assur par un Commissaire aux
comptes nomms par le Conseil d Administration.
Le rapport du Commissaire aux comptes est adress chaque anne aux diffrents bailleurs qui ont
particip au financement des projets de BTA
III) Organigramme de lassociation BTA :
ARCHEVECHE
COORDINATION BTA MAROC BTA RABAT

BTA NATIONAL
Projet socit Projet Petit CAM

civil curs
Permanence
TAM SAM
BTA TANGER BTA CASA

Figure (9) : Organigramme de lassociation BTA
CHAPITRE II : PRATIQUE DE LA MISSION DAUDIT
Section I. MISSION DAUDIT DE LASSOCIATION BTA

La mission sest droule en plusieurs tapes en passant par lacceptation du mandat,
lorientation et la planification de la mission. Par ailleurs la priode de mon stage a
concid avec ltape de la mission daudit des comptes.
Ce faisant, cette partie sera essentiellement consacre aux observations tires des tests.
Laudit des associations tant rcent au Maroc, ce qui fait quil ny a pas de
procdures ou dtapes universelles concernant ce genre de mission.
Nous allons juste essayer de vous proposer un programme de vrification inspir
des pratiques faites dans le mtier au Maroc.
Lauditeur dans le cadre de sa mission lgale ou contractuelle doit simprgner du

mme cadre que celui qui rsulte de la loi 17-95 sur les socits anonymes en tenant
compte des spcificits du secteur.
Il est de principe que beaucoup de mcanismes utiliss dans le secteur commercial ont
une connotation toute diffrente en milieu associatif ; il convient donc de se dfier des
rflexes, conditionns par la pratique du secteur commercial.
Le commissaire aux comptes a une mission gnrale qui comprend la certification des
comptes et les vrifications spcifiques. Il procde galement des interventions
connexes la mission gnrale. Lorsque la mission du commissaire aux comptes au
sein dune association rsulte de la loi, elle prsente un caractre lgal et doit sexercer
dans le cadre des lois qui la rglementent et en observant les normes tablies par
lordre des experts comptables.
Il peut arriver quune association laquelle la loi nimpose pas de nommer un

commissaire aux comptes dcide nanmoins de dsigner, en dehors de toute contrainte
lgale, afin daffermir la crdibilit de ses comptes, une personne charge deffectuer
une mission de contrle. Dans une telle hypothse, lassociation peut, soit nommer un
commissaire aux comptes, soit dsigner un contrleur qui effectuera contractuellement
une mission dtermine de faon particulire par les statuts ou par un organe de
lassociation ayant pouvoir de dfinir ladite mission.
Dans ce dernier cas, le commissaire aux comptes dsign devrait, notre avis,
effectuer sa mission dans les mmes conditions que sil avait t choisi dans le cadre
lgal et ce, mme sil est nomm linitiative dune association en dehors de toute
obligation lgale. Dans lhypothse o lassociation non assujettie de par la loi au
commissariat aux comptes souhaite confier un commissaire aux comptes une mission
plus restrictive sa mission gnrale ( mission dvaluation), il convient de sinterroger sur la
possibilit dune telle mission.
Il semble difficile dadmettre quune mission soit accepte en qualit de commissaire
aux comptes et que ce titre soit utilis sans que le contenu de ladite mission recouvre
celui des missions habituellement dvolues aux commissaires aux comptes par la loi .
I. Mmoire de prise de connaissance
Ce document a pour objectif de recenser les informations sur l'association, ncessaires une analyse
adapte des risques d'audit.
On a labor des questionnaires de :
- Prise de connaissance gnrale de lentreprise : Ce questionnaire comporte 5 sections :
Informations gnrales ;
Informations juridiques ;
Informations conomiques ;
Informations comptables ;
Informations sociales.
- Questionnaire danalyse du risque danomalies significatives : Il comprend 3 sections :

Risques inhrents ;
Risques lis au contrle ;
Conclusions : Implication sur lorientation des contrles.
Lensemble des questionnaires est prsent dans les annexes. Les rponses ces questionnaires
permettent de guider lauditeur dans sa mission. Ces rponses constituent les faiblesses de
lassociation. En effet, elles reprsentent la base pour mener le contrle des comptes, elles constituent
les points sur lesquelles lauditeur va se baser pour commencer le contrle interne.
II. Contrle des comptes de lassociation BTA
1) Subventions et dons reus :
Objectifs du test :
Obtenir les preuves daudit suffisantes et appropries afin de s'assurer qu'il n'existe pas
d'anomalies significatives dans l'exhaustivit et l'exactitude des produits au 31/12/2016 ;
Sassurer de la rciprocit des subventions reues par TAM et celles envoyes par BTA Maroc
& Nationale.
Travaux effectus:
Revue analytique des subventions d'exploitation reues et explication des principales variations ;
Comparaison des subventions envoyes/reues grce au Grand livre 2016
de chaque entit ;
Variation des autres produits non courants.
Subventions 31/12/2016 31/12/2015 Variation En % Observation

dexploitation
Subventions reues 1.850.000 1.075.000 775.000 72% Augmentation en cohrence
au cours de avec la hausse des charges

lexercice courant 2016
Figure (10) : Tableau des variations des subventions reues
Subventions reues Virements Envoys par cart Observation

par TAM 2016 BTA Nationale 2015
1.850.000 1.885.000 35.000 Les 35.000 dhs ont t

comptabilise en tant que Dons
Figure(11) : Tableau des variations des variations reues en 2016 et virement envoy par BETA
Nationale
Autres produits non courants 31/12/2016 31/12/2015 Variation En %

Pnalits et ddits reus - - - -
Dons, libralits et lots reus 58968 2000 56 968,00 2848%
Autres produits non courants des exercices - - - -

prcdents
Figure (12) : Tableau des autres produits non courants
Conclusions du test des subventions et dons reus :
Les subventions sont verses en fonction des dpenses prvisionnelles du mois et

des disponibilits au niveau de la banque ;
Le contrle est satisfaisant, toutes les subventions envoyes par BETA Nationale
& Maroc ont t rceptionnes et comptabilises.
2) Fournisseurs et achats :
Objectifs:
Obtenir les preuves daudit suffisantes et appropries afin de s'assurer qu'il n'existe pas d'anomalies
significatives dans l'exhaustivit et l'exactitude des achats et des fournisseurs au 31/12/2016.
Travaux effectus et synthse :
Il est noter que BTA procde la comptabilit de trsorerie et ne comptabilise que les paiements
immdiats, donc elle n'a pas de dette envers ses fournisseurs.
Ceci dit, tous les tests relatifs aux fournisseurs nont pas lieu dtre mais on va quand mme les citer.
a) Revue analytique
Compte Libell 31/12/2016 31/12/2015 VAR

441 Fournisseurs et comptes rattachs
4411 Fournisseurs
4415 Fournisseurs - effets payer
4417 Fournisseurs - factures non parvenues
Total, Fournisseurs Crditeurs
341 Fournisseurs dbiteurs

3411 FOURN AV & ACPTS VERSES SUR COM
Total, Fournisseurs Dbiteurs
Figure (13) : Revue analytique du cycle Fournisseurs/Achats
b) Rapprochement balance auxiliaire / BG
Objectif :
- Obtenir des preuves d'audit suffisantes et appropries pour s'assurer qu'il n'existe pas d'anomalie
- significative dans le rapprochement BA/BG.
Travaux effectus :
- Obtenir la balance auxiliaire des comptes fournisseurs

- Rapprocher le solde des comptes fournisseurs de la BG avec le solde de la balance auxiliaire;
- S'assurer de la non compensation des fournisseurs crditeurs et dbiteurs;
Balance auxiliaire Balance gnrale cart

Dbit Crdit Dbit Crdit Dbit Crdit
44110000
44110001
TOTAL
Figure (14) : Rapprochement BG/Balance auxiliaire
c) Contrle de lantriorit des dettes / balance ge
Objectifs :
Obtenir des preuves d'audit suffisantes et appropries pour s'assurer que l'exhaustivit et l'exactitude des
charges et dettes fournisseurs ne comportent pas d'erreurs significatifs au 31/12/2016.
Travaux effectus
- Rapprochement de la balance ge et la balance gnrale ;

- Analyse de l'antriorit des dettes.
Antriorit des dettes Montant %
< 1 an
< 2 ans
< 3 ans
4-5 ans
> 5 ans
TOTAL 0,00
Figure (15) : Tableau de lantriorit des dettes fournisseurs

d) Dlai de rglement moyen des fournisseurs
Objectif :
Vrifier la cohrence du dlai de rglement moyen fournisseurs au 31/12/2016.

Travaux effectus
Calculer le dlai de rglement moyen des fournisseurs ;

Vrifier la cohrence N/N-1 et expliquer toute variation significative.
31/12/2016 31/12/2015
44110000 Fournisseurs - -
44110001 Fournisseurs EC - -
44150000 Fournisseurs Effets payer - -
44170000 FNP - 526
TOTAL - 526
31/12/2016 31/12/2015
611/612 Achats MP 60628,52 30 139
613/614 Autres achats et charges externes 884818 483 561
Total Achats HT 945 447 513 700
Total Achats TTC 20% 1 134 536 616 439
Nombre de jours 360 360
Variation
Dlai de rglement moyen en jours 0 0
Calcul du dlai de rglement fournisseurs => Ratio fournisseur : (Fournisseur HT/ Achats)*360
Figure (16) : Tableaux de calcul du dlai de rglement Fournisseurs
e) Cut-off des achats
Objectifs :
S'assurer que toutes les factures d'achats comptabilises sont rattaches leurs exercices selon le principe de
spcialisation des exercices.
Travaux effectus
Obtenir les journaux d'achat de Dcembre 2016 et de Janvier 2017 et slectionner les achats et avoirs
significatifs ;
Les journaux d'achats n'tant pas disponible, nous nous sommes bass sur le Grand livre des comptes
612, 613 & 614 du mois 12/2016 et 01/2017 ;
Afin de vrifier le bon rattachement de l'achat l'exercice concern, remonter aux bons de rception
margs par le transporteur.
Description de la mthode de slection : Slection partir du journal d'achat du mois 12/16 des factures les
plus significatives ( >= 2000 Dhs), et rapprocher leurs dates (fait gnrateur) et montants avec la comptabilit,
de mme, partir des factures d'achat du mois 01/17 tout en rapprochant leurs dates avec leur rattachement
l'exercice.
Journal des achats de Dcembre 2016
Rf Fournisseurs N Fact Montant Ex de Fait CCA Observation

TTC rattachemen gnrateur constate ?
t
E401 Papeterie Abidar Said 340 2 570 2015 Achat espece non RAS
& Ahmed de FB
E402 Wassima Foukay Facture 10 000 2015 prestat servi non RAS
dcembre du 01/12/15
2015 au 31/12/15
Echantillon 12 570
audit
Total Achats 25 546
Scope 49%
Figure (17) : Tableau des achats de 12/2016
Journal des achats de Janvier 2017
Rf Fournisseurs N Fact Montant Ex de Fait CCA Observation

TTC rattachement gnrateur constate ?
Echantillon -
audit
Total Achats N/A
Scope N/A
Figure (18) : Tableau des achats de 01/2017
Ce test de Cut-Off nous permet de ressortir les conclusions suivantes :
Rien signaler au niveau des achats de Dcembre 2016 ;

Le journal d'achat du mois de Janvier 2016 n'est pas disponible ;
Les charges ne sont comptabilises qu' leur dcaissement donc il y a un risque de Cut-Off concernant
les achats du mois de Janvier 2016 ;
Aprs vrification du relev bancaire, aucune charge n'a t dcaisse ce mois. Cependant la caisse est
le mode de paiement le plus utilis, mais les pices de caisse ne sont pas disponibles.
f) Revue des charges
Comptes # 611, 612, 613 et 2016 2015 VAR % VAR OBSERVATION

614 ( BG 2016)
612510 Eau et lectricit 14 400 14 400 0 0,00% - Frais mensuel (1200 Dhs) d'eau
et d'lectricit payable avec le
loyer du local
612530 Petit matriel 1 584 2 805 -1 221 -43,52% - N/s

613120 location de locaux 18 000 0,00 18 000 100,00% - Correspond au loyer mensuel
(1500 Dhs) du local
613310 Entretien des 711 361 350 97,10% - N/s
locaux
613650 Honoraires 110 000 93 750 16 250 17,33% - Correspond uniquement des
notes d'honoraires de
psychologues
614210 Transport du 26 000 14 202 11 798 83,08% - RAS

personnel
614350 Missions 5 844 5 208 636 12,21% - N/s
614360 Frais de runion 1 659 2 642 -983 -37,21% - N/s
614400 Imprimerie 140 -140 -100,00% - N/s
614550 Tlphone 10 632 9 252 1 380 14,92% - N/s
614620 Dpenses 726 169 351 253 374 916 106,74% - Forte augmentation due aux
d'assistance aides alimentaires et aux
logements fournies en 2016
surtout celles des mois de Juillet,
Aot (priode d'immigration
clandestine)
Total Frais bancaires 996 958 37 3,91% - N/s

614700
TOTAL 963 446 513 700 449 746 87,55%
Figure (19) : Tableau de la revue des charges
3) Immobilisations corporelles et incorporelles :
Objectif :
Obtenir les preuves daudit suffisantes et appropries afin de s'assurer que l'existence, l'exactitude
et l'appartenance des immobilisations corporelles et incorporelles ne comportent pas d'anomalie
significative au 31/12/2016.
Travaux effectus :
Validation du tableau de variation des immobilisations corporelles et incorporelles ;

Test de cohrence des dotations aux amortissements ;
Test sur les principales acquisitions de l'exercice ;
Test de Ralit des Cessions d'immobilisations ;
Test sur le caractre immobilisable des charges d'entretien
a- Tableau de variation des immobilisations corporelles et incorporelles
Libell Valeur brute Valeur brute cart Acquisitions Sorties

31/12/2015 31/12/2016
MOBILIER DE BUREAU 9805 10 850 (1 045)
MATERIEL DE BUREAU 0 - 3 387
MATERIEL 5920 5 920 -
INFORMATIQUE
TOTAL 15 725 16 770 (1 045) 3 387 -

Libell Valeur cart Amort au Augment. Rduction Amort VNC

brute 31/12/2015 Dotations Reprises au 31/12/16
31/12/2016 31/12/16
MOBILIER DE (1
BUREAU 9 805 928 2 398 8 452
045) 1 470
MATERIEL DE
3 387 - 739 739 2 648
BUREAU 0
MATERIEL
5 920 - 1 480 4 070 1 850
INFORMATIQUE 2 590
TOTAL (1
4 060 3 147 - 7 207 12 950
045)

Figure (20) : Tableau des variations des immobilisations
Avec :
OK BG audite au 31/12/2016
OK RG au 31/12/2014
From Grand livre 2016
From Balance 2016
From tableau d'amortissement 2016
b- Cohrence des dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles et incorporelles
Il sagit de :
Vrifier la cohrence globale de la dotation aux amortissements de l'exercice en effectuant un

calcul de cohrence par famille dimmobilisations sur la base d'un taux ;
Vrifier la permanence des mthodes d'amortissements par rapprochement la liasse 2015 ;
S'assurer qu'aucun vnement intervenu avant ou aprs la clture et ayant un lien de causalit avec
des oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause.
Familles Val Brute VB des VB des VB des Taux Calcul Calcul cart Observation
d'immobilisations 31.12.2015 immos acquisitions sorties amort FIDECOM Client
amorties de de moyen
100% l'exercice l'exercice en %
l'ouverture
Mobilier de bureau 10 850 - - - 10% 1 085 928 157 cart d un
mauvais calcul
de la dotation
ainsi que
l'cart
remont lors
du test C100
Matriel de bureau 3 387 25% 738 739 (1) N/s
Matriel 5 920 25% 1 480 1 480 - R.A.S
Informatique
Total 16 770 - 3 387 - 3 303 3 147 156 N/s
Figure (21) : Tableau des cohrences des dotations aux amortissements
c- Acquisition des immobilisations
A partir du listing des entres d'immobilisations (cf. Tableau variation des immobilisations), il faut slectionner les
acquisitions significatives de l'exercice.
Pour chaque slection, il sagit dobtenir la facture ainsi que le bon de livraison (ou bon de mise en service,
ou encore carte grise pour les vhicules) et contrler :
le caractre immobilisable, l'appartenance l'entit, la date, le montant (en remontant au bon de livraison et
la facture) ;
la permanence des modes d'amortissement et la conformit des dures d'amortissement pratiques aux
normes du groupe // la dure relle d'utilisation des actifs concerns ;
le calcul de la dotation aux amortissements de l'exercice (avec prorata temporis)

N De Libell F/rs Num de Mnt Date de Priode Valeur Mode Dure Taux Calcul Calcul CART
compte facture mise en amortie rsiduelle Lin. de vie amort. Client
service en N en
ou (Nbre l'ouverture anne)
d'achat jours)
235 200 Ch.6334029 Tech. FA- 3 387 16/02/15 319 0,00 L 4 25,00% 740 739 1
Achat TV Conect 2015-
& Antivirus 104
Slection 3 387 Total 740 739 1
Total 3 387 D 100 tableau var
immos
Scope 100%
Figure (22) : Tableau des acquisitions des immobilisations
Ok facture d'achat / From facture d'achat

Ok permanence des mthodes en comparaison avec la liasse N-1.
From bon de mise en service (ou autre lment justifiant de la mise en service)
From Fichier des immobilisations
d- Test de ralit des cessions des immobilisations
Il sagit ici de sassurer que les cessions des immobilisations ont t correctement comptabilise .
Plus
Cumul
Date Date Valeur Prix de ou
Libell des VNA X-Ref
Aquisition Cession d'entre Cession moins
amorts
value 1 2 3 4 5
TOTAL SELECTION - - - - -
Solde BG

Scope -
1 Point avec facture de cession

2 Point avec BL
3 VNA correctement calcule
4 Comptabilisation produit vrifie
5 Rglement reu
OK BG audite au 31/12/2016
e- Caractre immobilisable des charges d'entretien
Pour effectuer ce test, on a recours :
- Extrait du Grand livre des comptes d'entretien et de fournitures de bureau ;

- Factures des dpenses slectionnes.
Ensuite, il faut slectionner l'chantillon de dpenses tester en utilisant le seuil de signification retenu ou
notre jugement professionnel et remonter la pice justificative ainsi quanalyser le caractre
immobilisable ou non des dpenses slectionnes
D A
Num de Libell du compte Montant Fournisseur Caractre X-Ref
compte immobilisable
Oui / Non
612540 Fournitures de Bureau 5 796,00 CODRAR NON D501
612540 Fournitures de Bureau 5 181,60 TECH CONECT NON D502
613350 Entretien du matriel 2 448,00 TECH CONECT NON OK
CONTRLE/PIECE
Total 13 425,60
Total des comptes de charges 67 747,07
analyses
Scope 20%
Figure (23) : Tableau des charges dentretien
Avec :
From BG audite au 31/12/2016

d From GL du compte de charge slectionn au 31/12/2016
a F a From facture de charge correspondante
Conclusions du test des immobilisations :
1) Validation du tableau de variation des immobilisations corporelles et incorporelles

- Nos travaux nous permis de dceler un cart de 1045 Dhs entre le tableau d'amortissement entre le
tableau des amortissements et la balance 2016, cet cart remonte 2013, o le compte 2351 mobilier de
bureau s'levait 6270 alors qu'au niveau du tableau des amortissements il n'affichait que 5225.
Toutefois cet cart n'est pas significatif
2) Test de cohrence des dotations aux amortissements

- Un cart a t dtect qui est d un mauvais calcul de la dotation ainsi que l'cart remont lors du test
C100. Cette anomalie n'est pas significative
3) Test sur les principales acquisitions de l'exercice

- Rien signaler, test satisfaisant.
4) Personnel :
4)Objectif
Test de: Ralit des Cessions d'immobilisations
Aucune cession n'a t effectue courant l'anne 2016
5) Test sur le caractre immobilisable des charges d'entretien
- R.A.S. Test satisfaisant, le % de scope est faible cause du grand nombre de factures insignifiantes.
- Obtenir les preuves daudit suffisantes et appropries afin de s'assurer que l'existence,
l'exhaustivit et l'exactitude des comptes de personnel ne comportent pas d'anomalies
significatives au 31/12/2016.
Travaux effectus :
- Rapprochement Comptabilit / livre de paie / Etat 9421

- Revue analytique de la masse salariale
- Validation de la provision pour CP
- Comparaison bulletin de paie & Comptabilisation ( Fidecom/Client)
a- Rapprochement tat 9421 / comptabilit :
Il sagit de faire un rapprochement correct des tats de paie. Pour cela, il faut obtenir ltat 9421i et
comparer les montants y figurant avec ceux de la balance gnrale au 31/12/2016.
Ltat 9421 est une dclaration annuelle au titre des revenus perus au cours de lanne dposer avant le
1er mars de chaque anne.
BALANCE ETAT CART OBSERVATION

2016 9421
Salaire Brut 384 234,23 447 491,26 - 63 257,03 - cart d la comptabilisation du salaire net
6171 en tant que charge au lieu du salaire brut
global.
Rmunrations 384 234,23 371 734,24 12 499,99 - cart d principalement la non dclaration
verses du Salari Effa'a Rgis pour un salaire net
mensuel de 4000 Dhs pour 4 mois
I.R prlev 54 678,95 54 706,25 - 27,30 NS
Figure (24) : Tableau de rapprochement tat 9421 /comptabilit
b- Revue analytique des charges de personnel
Compte Libell 31/12/2016 31/12/2015 Var en kdh Var en %
617100 APPOINTEMENTS & SALAIRES 384 234 229 600 154 634
INDEMNITES & AVANTAGES
161 030 267 640 - 106 610
617130 DIVERS
Somme # 6171 545 264 497 240 48 024 9,7%
COTISATIONS DE SECURITE
617400 159 961 85 247 74 715
SOCIALE
Somme # 6174 159 961 85 247 74 715 87,6%
Taux de charges sociales

29,3% 17,1% 12,2%
moyen
Total charges de personnel 705 226 582 487 122 739 21%
Effectif moyen F201 5 3 0%
Cout annuel moyen 141045,1 194162,2 - 53 117 -27%

Salaire annuel moyen 109052,8 165746,7 - 56 694 -34%
Effet salaires / effet effectif
Effet salaire = (sal et ch 2016 - sal et ch 2015) x effectif 2016

-265585,2333 Kdh
Effet effectif = (effectif 2016 - effectif 2015) x sal et ch 2015

388324 Kdh
Somme effets 122739 Kdh 0 KDH N/S
Figure (25) : Tableau de la revue analytique des charges de personnel
c- Contrle pour charges de personnel
Dans cette tape, on doit s'assurer du correct calcul du montant de la provision pour les charges du personnel
ainsi que de sa comptabilisation au 31/12/2016. Pour cela, il faut faire un contrle arithmtique du montant
provisionner partir du tableau ci-dessous.

Provision
Journal 6171 mois 12/2015 Salaire Net Taux
calcule
Vir.Salaire Dc.2015 SONGO 3 500,00 67% 2333,33
Vir.Salaire Dc.2015 Rgis 4 000,00 67% 2666,67
Vir.Salaire Dc.2015 Hind 5 000,00 67% 3333,33
Vir.Salire Dc.2015 KEBE 4 000,00 67% 2666,67
Vir.Salaire Dc.2015 Malika 12 127,50 67% 8085,00
Vir.Salaire Dc.2015 EL AOUALI 11 550,00 67% 7700,00 cart
Total 40177,5 67% 26785 -

Reprises
31/12/2014 Dotations 2015 31/12/2015
2015
Provisions pour dprciation du personnel 18 321,00 26 785,00 45 106,00
From balance au 31/12/2016

- Aprs accord des
bailleurs, la provision se
calcule sur la base des 2/3
du salaire net du mois de
dcembre
From balance au 31/12/2015

From grand livre 2016
Figure (26) : Tableau de calcul de la provision des charges de personnel
d- Comparaison bulletin de paie & Comptabilisation ( Fidecom/Client)
On doit s'assurer bon calcul des charges sociales et de l'impt sur le revenu ainsi que du respect des
principes comptables dans la comptabilisation de la paie. Pour cela il faut procder :
- Une slection alatoire d'un bulletin de paie ;
- Ltablissement d'un bulletin de paie respectant les taux en vigueur en 2016 ;
- Comptabilisation de l'OD23 de paie ;
- Comparaison entre les lments du client et des ntres.
On prendra comme exemple Bulletin de paie Monsieur X :
Bulletin de paie Fidecom

Salaire brut Global 14601,23
CNSS part salariale 268,80
AMO part salariale 292,02
Salaire brut imposable 11540,41
Nbre dductions 0
IR 2490,41
Salaire Net payer 11550,00
Bulletin de paie TAM cart Observation

Salaire brut Global 14601,23 0,00
CNSS part salariale 268,8 0,00
AMO part salariale 292,02 0,00
Salaire brut imposable 11540,41 0,00
Nbre dductions 0 0
23
OD : Journal des Oprations Diverses.
IR 2490,41 0,00
Salaire Net payer 11550,00 0,00
Figure ( 27) : Comparaison entre paie FIDECOM / TAM
On a aussi le tableau des taux de lIR selon les tranches de salaires au Maroc :
Tranche de revenu Taux Dductions
0 - 2 500,00 0 0
2501,00 4 166,67 10% 250
4166,68 5 000,00 20% 666,67
5001,00 6 666,67 30% 1166,67
6666,68 15 000,00 34% 1433,33
15000,00 et + 38% 2033,33

Figure (27 bis ) : Tableau des taux de lIR
On porte une attention aussi sur la diffrence entre la comptabilit fate par le Client et celle fate
par le cabinet FIDECOM
Comptabilit Client Comptabilit Fidecom

6171 Vir salaire 11550 6171 Salaire 9/16 14601,2
6174 Cot soc pp 2217,93 6174 cot cnss pp 9/16 1706,8984
6174 Cot soc ps 560 61741 cot amo pp 9/16 511,04305
6174 IR 2490,41 4441 cot cnss pp + ps 9/16 1975,70
5141 Banque 16818,34 44412 cot amo pp + ps 9/16 803,07
44525 IR 9/16 2490,41
4432 Remunerat due 11550,00
Figure ( 28) : Comparaison entre comptabilit FIDECOM/TAM
Conclusion du test du personnel :
1) Rapprochement Comptabilit / livre de paie / Etat 9421

- Nos travaux ont fait ressortir des anomalies :
* Erreur au niveau de la comptabilisation de la paie ;
* Non dclaration du salari EFFA'A Rgis Ursule au niveau de l'tat 9421 ;
* Dclaration du Salari SONGO Olivier pour 5 mois au niveau de l'tat 9421, contrairement la
comptabilit o il n'est considr comme tel que pour 4 Mois.
2) Revue analytique de la masse salariale
- Le taux de charges sociales est pass de 17,1% en 2015 29,3% en 2016, soit une variation de
5) La trsorerie :
Objectifs :
Obtenir des preuves d'audit suffisantes et appropries pour s'assurer qu'il n'existe pas
d'anomalie significative en ce qui concerne l'existence et l'exactitude des comptes de
trsorerie au 31/12/2016.
Travaux effectus :
Rapprochement comptabilit / relevs bancaires du solde au 31/12/2016 et apurement des

montants en rapprochement ;
Contrle de la caisse ;
-Exploitation des rponses de circularisation ;
- Revue des emprunts financiers et des charges financires correspondantes.
a- Rapprochement bancaire :
Il sagit de faire :
Un test de rapprochement des soldes bancaires et des soldes comptables au31/12/2016 ;

Un test d'apurement : vrification qu'aucun gros montant n'est en suspens depuis plus d'un
mois.
N Compte LIBELLE SOLDE SOLDE CART OBSERVATION X-Rf

COMPTABLE BANCAIRE
514100 Banque 255 842,77 275 881,12 20 038,35 RAS Contrle sur pice (RB
TAM 12/16)+(ERB N+1)
Cette diffrence de solde est explique par un tat de rapprochement bancaire
Figure ( 29) : Rapprochement bancaire
b- Contrle de caisse :
Il sagit de :
Obtenir la balance auxiliaire des comptes de caisses, la cadrer avec la comptabilit et s'assurer de
la non compensation des soldes en balance gnrale;
Obtenir les PV d'inventaires de caisses au 31/12/2016 : cadrage avec la BG (ou balance
auxiliaire) et vrifier les contrles arithmtiques;
S'assurer que les PV de caisse sont systmatiquement viss par un responsable habilit.
Compte Intitul Solde Solde cart PV caisse X-Rf

physique comptable sign ?
516100 Caisse TAM 15 547,16 18 547,16 - 3 000,00 OUI Ok
contrle/pice
Daprs ce test, nous avons constat une diffrence de 3000 DHS correspond une inscription HIND
institution et une avance BTA Tanger, Dce Emmanuel Mason.
c- Revue analytique :
31/12/2016 31/12/2015 VAR %

5141 Banques, trsorerie gnrale et chques postaux 255 843 21 816 234 027 1073%
514100 BANQUE TAM 255 843 21 816 234 027 1073%
5161 Caisses, rgies d'avances et accrditifs 18 547 16 191 2 356 15%
516100 CAISSE TAM 18 547 16 191 2 356 15%
103 Chques et valeurs l'encaissement 0 0 0 0
Total caisses et banques 274 390 38 007 236 383 622%
121 Crdit de trsorerie 0 0 0 0
Total banques crditeurs 0 0 0 0
Figure ( 30) : Revue analytique de la trsorerie
Conclusion du test de trsorerie :
1) Rapprochements Aucune anomalie significative n'est releve. Les montants en

bancaires rapprochement s'apurent correctement sur N+1
2) Caisse Nous avons constat une diffrence de 3000 DHS

correspond une inscription HIND institution et une avance
BTA Tanger, Dces Emmanuel Mason
6- Capitaux propres :
Objectif :
- Obtenir les preuves daudit suffisantes et appropries afin de s'assurer que l'exhaustivit et
l'exactitude des capitaux propres ne comportent pas d'anomalie significative au 31/12/2016.
Travaux effectus :
- N'ayant aucune forme juridique, nous nous sommes bass uniquement sur les documents
comptables pour recrer l'affectation du rsultat de l'exercice 2015 ;
- Balance 2015 et 2016 ;
- Grand livre 2016.
N Libell Solde Affectation Dividendes Rsultat Augmentation Solde au

Compte 2015 de du Capital 31/12/2015
l'exercice
116000 Report 5 7 452 12 710
nouveau 258
crditeur
117900 Rsultat 40 021 -40 021 0
net de
l'exercice
Capitaux propres 5 258 47 474 0 -40 021 0
L'affectation du rsultat est conforme au PV d'AG du 09/06/2016.
ok BG 31/12/2016
ok BG 31/12/2015
From grand livre au 31/12/2016

Figure (31) : Tableau daffectation du rsultat
Conclusions du test des capitaux propres :
- Le rsultat de l'exercice 2016 a t imput au niveau du compte "3495 Fonds Projet TAM UE-HB"
et les 7452 correspondent des produits reus mais concernant l'anne prochaine qui ont t affects au
poste " 1160 report nouveau" .
- Nous prconisons l'utilisation du compte "4491 produits constats d'avance" au lieu du " Report
nouveau " afin de respecter le principe de spcialisation des exercices et reflter ainsi une image fidle
des comptes de l'association.
Section II. Synthse de la mission daudit des comptes :

La mission daudit financier des comptes qui nous est confie par BTA, au titre de lexercice clos au 31
dcembre 2016, a notamment pour objet la vrification :
Des valeurs, des livres et des documents comptables de lassociation ;
De la conformit de la comptabilit aux rgles en vigueur ;
De la concordance des comptes annuels avec la situation financire, le rsultat, le patrimoine et

lactivit de lentit ;
De la sincrit et de la rgularit des comptes.
Pour lexcution de cette mission, nous avons adopt la dmarche suivante :
Revue analytique des tats de synthse
Analyse des variations significatives
Compte de Produits et Charges

Bilan Actif
Bilan Passif
Travaux effectus
Points daudit
I) Analyse des variantes significatives :
Aprs avoir effectu le contrle des comptes, savoir la revue analytique, on ressort avec lanalyse
des variations significatives suivantes :
1) Au niveau des comptes de produits et charges :
Produits dexploitation
Les subventions dexploitation reues de lUnion Europenne ont enregistr une hausse de
72 % pour atteindre 1 850 Kdhs en 2016, soit une variation cohrence avec la hausse des
charges. Les subventions sont reues en fonction des dpenses prvisionnelles de lanne et des
disponibilits au niveau de la banque.
Charges dexploitation
Les charges dexploitation ont enregistr une hausse de 52% par rapport 2015 qui sexplique
par laugmentation du nombre de migrants. Ainsi les dpenses dassistance et les charges du
personnel ont augment respectivement de 375 Kdhs et de 123 Kdhs pour faire face ce flux
accru de migrants.
Rsultat courant
TAM a ralis un excdent dexploitation de151 Kdhs en 2016 contre un rsultat dficitaire en
2015. Cela sexplique par la hausse des subventions reues qui est parvenue couvrir les
dpenses engages et mme laisser un excdent. Sagissant de subventions reues en 2016
mais non encore dpenses en 2016, cet excdent aurait d tre neutralis via un compte de
rgularisation (produits constats davance).

Rsultat non courant
Il est noter labsence de comptabilisation en charges des engagements restants raliser sur
ressources attribues (il sagit des fonds ddis reus en 2016 et non encore dpenss en 2016)
en contre partie du compte produits constats davance.
Rsultat net
Ainsi le Rsultat net de 2016 stablit 210 Kdhs, dont 151 Kdhs de produits constats
davance non comptabiliss. Le Rsultat net de cet exercice devrait donc stablir 59 Kdhs.
2) Au niveau des comptes du bilan :
Actif
Actif immobilis
Lunique acquisition de BTA TAM en 2015 concerne un Tlviseur pour un montant de 3 387 Dhs
comptabilis en Matriel de bureau, ce qui a port le total des immobilisations 20 Kdhs .
Actif circulant
Lactif circulant est compos :
De la provision pour charges du personnel constate chaque anne. La provision reprsente les
2/3 du Salaire net du mois de dcembre. En fait, il conviendrait de la comptabiliser au niveau
dun compte de passif.
Dun compte bancaire qui slve 256 Kdhs et davoirs en caisse dun montant de 19 Kdhs.
La Trsorerie a connu une augmentation de 236Kdhs (+622 %).
Passif
Capitaux propres
Les capitaux propres se dcomposent comme suit :
2016 2015
Report nouveau crditeur 12 710,48 5 258,33

Rsultat de lexercice 210 364,26 -40 021,40
Situation nette comptable 223 074,74 -34 763,07
Figure (32) : Tableau de la situation nette comptable
Les rsultats des exercices 2016 et 2015 ne refltent pas la ralit de la situation car ils incluent
linsuffisance ou lexcdent des comptes financiers des projets dont limpact aurait d tre neutralis
via un compte de rgularisation. De ce fait laffectation du rsultat se fait tort au niveau des comptes
3488XX, en fonction de linsuffisance ou lexcdent des comptes financiers des projets.
Cette anomalie na pas pu tre rectifie au niveau des comptes 2016 car leur clture a t faite avant
notre intervention.
II) Point daudit soulevs :
Nos travaux ont permis de soulever les observations formules ci-aprs :
Les rsultats des exercices 2015 et 2016 ne respectent pas le principe de spcialisation des
exercices car ils incluent linsuffisance ou lexcdent des comptes financiers des projets dont
limpact aurait d tre neutralis via un compte de rgularisation. De ce fait laffectation de
rsultat se fait tort au niveau des comptes 3488XX en fonction de linsuffisance ou de
lexcdent des comptes financiers des projets et le reliquat restant est affect en report
nouveau;
Cette anomalie devrait tre rectifie au niveau des comptes 2017 ;
Le compte 1179 Rsultat de lexercice figure au niveau de la balance. Or le poste 117 est
inexistant au niveau du Plan Comptable Marocain. Il sagit en effet dun compte prvu dans le
plan comptable associatif qui demeure toujours en projet de loi. Du fait de lutilisation par
BTA dun logiciel comptable respectant le PCGM, il conviendrait de reclasser ce compte au
niveau du 1199 Rsultat net de lexercice (solde dbiteur) ;
le logiciel comptable permet la comptabilisation dun compte deux chiffres ou lutilisation

dun compte inexistant au niveau du PCG. Cette dfaillance au niveau du logiciel risque de
poser problme lors de ltablissement des tats de synthse qui doivent tre intelligibles et
comparables;
Sur exigence des bailleurs de fonds, les charges ne sont comptabilises quau moment de leur
dcaissement, chose qui accroit le risque de manquement au principe de spcialisation des
exercices, qui stipule que les charges et les produits qui concernent un exercice doivent lui tre
effectivement rattachs ;
Le tableau des amortissements tablit par BTA nest pas conforme aux normes du Code
Gnral de la Normalisation Comptable (dure damortissement).
Le principe de clart nest pas respect au niveau de la comptabilisation de la paie : Primo, les
parts salariales et limpt sur le revenu sont comptabiliss en tant que charges alors quils sont
la charge du salari. Secundo, le montant qui figure au niveau du compte 6171 correspond au
Salaire net au lieu du Salaire brut. Il est noter que les projets chez BTA sintresse plutt au
cot employeur total, cest--dire que, in fine, toutes les charges relatives aux ressources
humaines sont affectes analytiquement la ligne budgtaire des poste RH concerns.
Le compte 61713 indemnits & avantages divers est utilis tort, puisquil comporte des
rmunrations verses des personnes ne faisant pas partie du personnel de lentit.
Le salaire brut global figurant au niveau du bulletin de paie ne correspond pas celui dclar
dans ltat 9421.
Le salari EFFA'A Rgis Ursule ne figure pas au niveau de l'tat 9421.

Nous avons constat une diffrence de 3000 Dhs entre le solde physique de la caisse et le solde
comptable, correspondant une inscription HIND institution et une avance BTA TAM,
Dce Emmanuel Masson.
Le compte 3495 est crditeur, et pourtant il est comptabilis au niveau de la classe 3. Il

conviendrait de le reclasser au niveau de la classe 4.
III) Rapport daudit :
L'laboration d'un rapport dfinitif la suite d'une mission est importante pour plusieurs raisons. cest
le document qui permet de capitaliser les constats de la mission daudit.
Le rapport dfinitif d'une mission permet l'audit interne de s'acquitter des obligations suivantes:
Communiquer en temps opportun des informations pertinentes au management

concernant les dficiences d es activits de contrle (conception inadquate ou
fonctionnement non effectif) , les points forts des activits de contrle, les possibilits
d'optimiser l'utilisation des ressources ou la r duction des cots, ainsi que les domaines
dans lesquels on peut accrotre la productivit ou l'efficience ;
Documenter le primtre de la mission, ses conclusions, les observations et les plans
d'actions du management ;
Etablir des archives permanents des travaux effectus pendant une mission et des
rsultats de cette mission.
-
Comme tous les rapports de mission, le rapport dfinitif doit tre professionnel, prcis, complet et
diffus en temps opportun. La ralisation de tous ces objectifs reprsente souvent un compromis.
En effet, un rapport de mission de qualit doit donner l'assurance que suffisamment de temps a t
consacr l'excution d'un travail prcis et dtaill et qu'il est diffus en temps opportun, afin
de rpondre au besoin du management et de disposer d'informations jour. Le temps ncessaire la
diffusion d'un rapport de mission varie en fonction du temps consacr la ralisation de la mission, du
nombre et de la complexit des observations contenues dans le rapport.
Vu que lassociation BTA na pas danomalies significatives, le rapport daudit comporte les
lments suivants:
Responsabilit de la Direction
La direction est responsable de ltablissement et de la prsentation sincre de ces tats de synthse,

conformment au rfrentiel comptable admis au Maroc. Cette responsabilit comprend la conception,
la mise en place et le suivi du contrle interne relatif ltablissement et la prsentation des tats de
synthse ne comportant pas danomalie significative, ainsi que la dtermination destimations

comptables raisonnables au regard des circonstances.
Responsabilit de lauditeur
Ma responsabilit est dexprimer une opinion sur ces tats de synthse, sur la base de mon audit. Jai
effectu mon audit selon les normes de la profession au Maroc. Ces normes requirent de ma part de
me conformer aux rgles dthique, de planifier et de raliser laudit pour obtenir une assurance
raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas danomalie significative.
Un audit implique la mise en uvre de procdures en vue de recueillir des lments probants
concernant les montants et les informations fournies dans les tats de synthse.
Le choix des procdures relve du jugement de lauditeur, de mme que lvaluation du risque que les
tats de synthse contiennent des anomalies significatives. En procdant
ces valuations du risque, lauditeur prend en compte le contrle interne en vigueur dans lentit
relatif ltablissement et la prsentation des tats de synthse, afin de dfinir
des procdures daudit appropries en la circonstance, et non dans le but dexprimer
une opinion sur lefficacit de celui-ci.
Un audit comporte galement lapprciation du caractre appropri des mthodes comptables retenues
et le caractre raisonnable des estimations comptables faites par la direction, de mme que
lapprciation de la prsentation densemble des tats de synthse.
Jestime que les lments probants sont suffisants et appropris pour fonder mon opinion.
Opinion sur les tats de synthse
A mon avis, les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs
aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de BTA Maroc au
31/12/2016 ainsi que du rsultat de ses oprations pour lexercice clos cette date, conformment au
rfrentiel comptable admis au Maroc.
Conclusion de la deuxime partie :
Notre mission a consist mener une mission daudit pour la socit BETA et certifier les comptes
selon la situation comptable arrte le 31 Dcembre 2016.
Notre examen comporte essentiellement des vrifications analytiques appliques aux donnes
comptables et financires, il fournit donc un niveau dassurance considrable.
Travaux effectus :
Pour lexcution de notre mission, nous avons effectu les travaux suivants :
- Analyse documentaire ;
- Examen des procdures de contrle interne ;
- Revue analytique des comptes sociaux pour chaque antenne et des comptes consolids ;
- Examen par sondage des oprations de lexercice et des documents les concernant pour toutes
les antennes de Caritas.
Observations releves :
Les observations figurant dans les notes de synthses, releves suite nos travaux daudit, nont
pas dimpact significatif sur les comptes consolids. Nanmoins, elles constituent des
recommandations daudit.
Livrables :
- Le rapport daudit contractuel qui porte sur les comptes consolids des cinq composantes
comptables de Caritas, que nous avons reconstitus partir des cinq comptabilits des quatre
antennes et de Caritas Maroc ;
- Les notes de synthse de la mission daudit des antennes Caritas ainsi que de Caritas Maroc,
soit cinq rapports au total.
CONCLUSION
Laudit permet aux associations dapporter une visibilit sur leur situation financire et leurs moyens
utiliss. Il subsiste au sein des associations, de nombreuses zones risque qui rsultent principalement
dune inadaptation ou dune faiblesse des structures. Le recours au bnvolat et des dirigeants non
habitus au milieu conomique et financier est de nature accroitre certains risques.
Dans ce cadre, la mission du commissariat aux comptes devrait rpondre au souci des dirigeants et des
organes extrieurs qui souhaitent prvenir ces risques dune part et donner une image fidle des activits
des associations dautre part.
Le caractre spcifique des associations ncessite de la part de lauditeur une attention particulire ainsi
que la mise en uvre dune mthodologie daudit spcifique.
Lapproche daudit par les risques englobe la prise en considration de lenvironnement de lentreprise,
de la faon avec laquelle celle-ci traduit en comptabilit les vnements et transactions et de la capacit
du contrle interne prvenir et dtecter les fraudes et erreurs.
Lobjectif tant de concentrer leffort de lauditeur sur les zones de risque.
Il est donc fondamental de se procurer une comprhension du secteur dactivit, avec toutes ses
particularits, et de matriser les domaines de risque afin de pouvoir russir une mission daudit dans ces
associations.
En effet les associations subsistent en majorit grce aux subventions et dautres sources externes. Le
traitement comptable de ces subventions tant auparavant ambigu, il est dornavant bien explicit dans
le plan comptable des associations.
Cependant il savre que trs peu dassociations sont mises jour quant au traitement de ces subventions
comme prvues dans le plan comptable des associations.
Lauditeur doit ainsi lors de sa mission, en plus des autres tapes respecter tre trs attentif la matrise
de ces risques et au traitement comptable de ces subventions.
A prsent que ce rapport sachve, il est important dexprimer quel point ce stage a t une exprience
professionnelle trs instructive et pleine denseignement.
Nous avons essay tout au long de ce travail de mettre en vidence les particularits juridiques,
comptables et organisationnelles des associations, ainsi que la diversit et la complexit des travaux
daudit quil convient de raliser par le commissaire aux comptes au sein dune association que nous
appelons ABC pour un souci de confidentialit.
Il nen demeure pas moins que les lgislations rcemment mises en vigueur commencent rentrer
progressivement dans les murs des dirigeants et bailleurs de fonds des dites associations. Surtout que les
fonds octroys ne font que saccrotre aiguisant ainsi lintrt de tous les acteurs conomiques sur la
transparence et la clart des activits menes par ces dernires (les associations).
Je demanderais ainsi aux acteurs conomiques marocains de garder un il sur lvolution du secteur
associatif vu lampleur quil commence prendre tant par le nombre dassociations, et demplois crs
que par sa participation lessor conomique et social du Maroc.
ANNEXES
I- Questionnaires de prises de connaissance :
1.1 . Prise de connaissance gnrale de lentreprise

A- Informations gnrales :
Liste des informations obtenir Rf. FT
INFORMATIONS GENERALES
Bref historique
Fondateurs.
Donateurs.
Apporteurs.
Dnomination.
Adresse du sige.
Adresse des tablissements.
Forme (reconnue d'utilit publique, dclare, fondation).
Objet social.
Organigramme
Prsident.
Trsorier.
Dirigeants salaris.
Activits exerces
Organigramme des tablissements.
Gestion propre.
Gestions conventionnes.
Primtre de contrle.
lments quantitatifs.
Divers
Effectif des salaris.
Effectif des bnvoles.
Affiliation une fdration ou un syndicat.
Ministre de tutelle.
B- Informations juridiques
Organisme de financement ou de contrle.
Expert-comptable.
Avocats conseils.
Notaires.
Censeurs, Contrleurs de comptes.
Co-commissaire aux comptes
INFORMATIONS JURIDIQUES
Statuts et documents juridiques
Statuts.
Rglement intrieur.
Historique juridique.
Insertions au Journal Officiel.
Rcpisss de dpt en prfecture des premiers statuts et modifications.
Registre spcial des modifications statutaires (article 5 de la loi du 1er juillet

1901).
Conditions et formalits d'adhsion.
Catgories de membres.
Adhrents jour des cotisations
Structure statutaire
Assemble (rgles de fonctionnement, quorum, pouvoirs).
Organe dlibrant (noms, membres, fonctionnement, pouvoirs, dure de

mandat, rpartition
collgiale).
Organe de surveillance (noms, membres, fonctionnement, pouvoirs, dure de

mandat, autres fonctions
rpartition collgiale).
Organe d'administration (noms, membres, fonctionnement, pouvoirs, dure

de mandat, autres
fonctions, rpartition collgiale).
Procs-verbaux de ces organes.
Appel la gnrosit publique, libralits (pour les associations reconnues

d'utilit publique ou associations agres par la prfecture).
Commissariat aux comptes
Procs-verbal de nomination et notification de nomination.
Cadres salaris permanents
Contrat de travail.
Dlgation de pouvoirs.
Dlgation de signatures.
Rmunration (directe et indirecte, modalit de fixation).
Avantages en nature.
Organismes de contrle de certaines activits ou tablissements
Organismes et Ministre de contrle.
activits et tablissements concerns.
type de financement.
Textes rgissant les activits.
agrment.
convention (date, dure de pravis, obligations en rsultant).
autres textes.
Contrles.
origine.
dernires interventions.
rapports.
C- Informations conomiques
INFORMATIONS ECONOMIQUES
Secteurs d'activit.
Rglementation professionnelle.
Rglementation conomique.
Prix pratiqus (homologation / contrle).
Analyse de l'environnement (non lucratif et lucratif).
Moyens d'actions de l'association
Locaux.
Matriel.
Organe d'expression.
Secteur gographique d'implantation.
Ressources d'quipement.
Apports.
Subventions d'investissement.
Emprunts.
Ressources de fonctionnement
Gestions conventionnes.
Cotisations.
Subventions de fonctionnement (organismes, montants, part du budget).
Prestations de services aux membres et aux tiers.
Ventes aux membres et aux tiers
Qute publique, tombolas, dons manuels, loteries.

Manifestation de soutien
Revenus du patrimoine
Contributions volontaires (mises disposition, dons en nature, bnvolat).
Appel la gnrosit publique, libralits (pour les associations reconnues

d'utilit publique ou associations agres par la prfecture).
Commodat
Fiscalit (voir questionnaire de revue fiscale).
Impts socit taux rduits (10%, 24%).
Impts socit taux plein.
Taxe sur les salaires.
TVA.
CET, taxe d'habitation, taxe foncire.
Autres impts.
Assurances
Contrats : locaux, personnes accueillies, personnel employ, bnvoles.
Matriels, pertes d'exploitations, responsabilit civile.
tendue des risques couverts.
D- Informations sociales :
INFORMATIONS SOCIALES
Effectif du personnel, volution, statuts.
Contrats de travail des principaux cadres et dirigeants
Contrats de travail particuliers.
Contrats volontaires.
Dtachements, mises disposition.

Qualification.
Convention(s) collective(s) applique(s).
Tenue des registres obligatoires.
Fichier du Personnel (dclaration CNIL).
Existences ou non de fonds de dpart la retraite.
E- Informations comptables
INFORMATIONS COMPTABLES
Organisation
Sections budgtaires (section de fonctionnement, actions et tablissements

suivis distinctement).
Systmes de rpartition des cots de la section de fonctionnement.
Procdure d'tablissement des comptes annuels (combins, analytiques,

cumuls).
Conformit de prsentation des comptes annuels avec le rglement CRC n 99-

01.
Comptes annuels prcdents.
Principes comptables
rvaluation.
amortissements.
congs payer.
provisions pour risques.
valorisation du bnvolat.
saisie des dons.
affectation des rsultats.
projet associatif.
commodat
subventions d'investissement.
Systme comptable (manuel, informatique).
Livres comptables tenus.
Systme budgtaire.
Exigences particulires des organismes de tutelle.
Autres informations financires publies.
Fichier adhrents (dclaration CNIL).
II.2. Questionnaire danalyse du risque danomalies significatives :
Risque inhrent :
1.1. ENVIRONNEMENT GENERAL

SI OUI : Commentaires sur les
risques d'anomalies significatives
Question N/A OUI NON dans les comptes ou la continuit
d'exploitation
et REF.
Rotation leve des responsables comptables et financiers ?
Sous-effectif chronique et important des services

comptables, financiers et administratifs ?
Situation conomique de(s) secteur(s) fragile(s) et nombre

croissant de dfaillance ?
Changements frquents d'avocats conseils, d'expert-

comptable ou de commissaire aux comptes ?
Absence de comptabilit distincte en cas de pluralit de

gestion ?
Manque d'implication des administrateurs dans la vie de

l'association ?
Manque de pouvoirs des administrateurs et responsabilit

juridique ?
Autres risques identifis :

1.2. ACTIVITE
d'exploitation
et REF.
Enqute diligente par les services (IGF, IGAS, MIILOS),
paiement d'amendes ou de pnalits ?
Excs de centralisation et insuffisance de suivi des activits

des tablissements ?
Excs de dlgation non contrle au profit des activits et

des tablissements ?
Conditions particulires de fermeture des tablissements

financement rglement ?
Orientations nouvelles des politiques de financement de

l'Etat et des collectivits locales?
Baisse de rendement des collectes autorises ?
Absence de contrle des cots de personnel (rmunration

des dirigeants, avantages en nature, frais de mission,) ?

1.3. STRUCTURE
d'exploitation
et REF.
Contrle insuffisamment rgulier sur les tablissements
(investissements - trsorerie - quilibre de gestion) ?
Absence de pouvoirs rels exercs ?
Degr d'influence insuffisant des cadres salaris (autonomie,

rmunration) ?
Pouvoir des adhrents insuffisant ?
Structure complexe ne semblant pas justifie ?
Situation financire prcaire ?
Absence de contrle sur la vie sociale ?
Non exhaustivit des comptes financiers ?
Garanties bancaires non leves en fin de contrat ?
Signatures bancaires inadaptes ?
Risque de requalification fiscale en cas de coexistence

d'activits lucratives et non lucratives ?
Risque de dclaration de gestion de fait pour les
associations "para-administratives" ou "satellites" (pas
d'indpendance, pas d'autonomie de gestion,
encaissements sans habilitation, subventions publiques
des associations non dclares, subventions fictives) ?
Face la concurrence, pratique de rponse des appels
d'offres en dessous des cots engager par les
associations pour les raliser ?
Dpendance forte d'un seul service administratif ou

financeur et/ou d'un seul type de ressources ?

1.4. TEXTES LEGAUX ET REGLEMENTAIRES

d'exploitation
et REF.
Utilisation non systmatique des rgles comptables
administratives (provision de trsorerie, provision pour
congs pays) en vue de prsenter des comptes rpondant
aux besoins des financeurs.
Non-respect du rglement CRC n 99-01 ?
Absence de dclaration la CNIL ?
1.5. UTILISATION DES TRAVAUX DES TIERS

d'exploitation
et REF.
Absence de recours permanent un expert externe
spcialiste du secteur d'activit controle ?
Existence d'un risque de conflits d'intrts ?
Accs limit aux rapports externes ?
Risque li au contrle
2.1. ENVIRONNEMENT DE CONTRLE

SI NON : Commentaires sur les

d'exploitation
et REF.
Les dirigeants et les cadres font-ils preuve dintgrit dans
leur comportement ?
La direction cherche-elle respecter les textes lgaux et

rglementaires, notamment la rglementation fiscale et
sociale ?
La direction manifeste-t-elle un intrt pour la qualit du

contrle interne et des procdures administratives ?
S'assure-t-elle priodiquement de cette qualit ?
La direction est-elle sensible l'importance des contrles du

commissaire aux comptes ?
A-t-elle accord une attention suffisante nos

recommandations antrieures ?
La direction manifeste-t-elle de l'intrt pour la qualit de

l'information comptable et financire ?
La comptabilit est-elle tenue jour ?
S'il existe un manuel de procdures, est-il rgulirement mis

jour ?
Autres risques de contrle identifis :
2.2. MOYENS D'IDENTIFICATION DES RISQUES LIES A L'ACTIVITE

d'exploitation
et REF.
Le dirigeant s'implique-t-il dans l'activit de l'entreprise ?
Le dirigeant accorde-t-il une attention suffisante aux risques

inhrents l'activit (par exemple les aspects oprationnels et
financiers lis l'environnement) ?
Le personnel comptable, et de faon plus gnrale, le

personnel de la socit, a-t-il une formation approprie ?
Le dirigeant dispose-t-il d'outils de pilotage ?
L'association dispose-t-elle de suffisamment d'informations en

matire comptable, fiscale et sociale ?
2.3. SYSTEMES D'INFORMATION

d'exploitation
et REF.
La direction a-t-elle la matrise de la fonction informatique ?
A-t-il t possible d'obtenir la description des types de

logiciels et dapplications ?
Sagit-il de logiciels standards ?
Les applicatifs d'achats, de ventes et de paye se deversent-ils

automatiquement dans la comptabilit ?
Les logiciels utiliss pour le traitement de l'information
comptable et financire sont-ils fiables ?
Le dirigeant a-t-il labor et dvelopp un plan d'urgence
appropri en matire de systmes d'information pour assurer
la poursuite du fonctionnement de l'association en cas de
sinistre ?
Le dirigeant a-t-il labor et dvelopp des mthodes
appropries d'autorisation des oprations, y compris pour
viter les modifications non autorises des fichiers de
donnes et des programmes ?
La prennit du systme informatique est-elle assure ?
Le systme informatique est-il adapt pour traiter les

oprations de l'entit ?
2.4. RISQUES LIES AU TRAITEMENT DE L'INFORMATION

d'exploitation
et REF.
Existence de procdures comptables et administratives

suffisantes ?
Faible rotation des responsables bnvoles permettant une

continuit dans l'application des procdures ?
Existence d'un contrle financier ?
Absence de dficiences majeures du contrle interne et des

procdures systmatiquement ngliges alors qu'elles
pourraient tre corriges ?
Inventaire exhaustif des immobilisations ?
Protection des actifs ?
Existence d'un systme comptable qui, de par sa conception

ou fortuitement, est en mesure de fournir une trace matrielle
permettant des contrles ou suffisamment d'lments
probants ?
Absence de politiques d'arrt des comptes visant accrotre
les rsultats de l'association ?
Dlais corrects d'arrt des comptes ne retardant pas la

connaissance des rsultats ?
II- Plan comptable des associations

CLASSE 1 : Comptes de financement permanent
11. Fonds associatifs et rserves
111. Fonds associatifs sans droit de reprise
112. Fonds associatifs avec droit de reprise
115. Rserves
116. Report nouveau

117. Rsultats sous contrle de tiers financeurs
119. Excdent -Insuffisance de l'exercice
13. Fonds propres assimils
130. Fonds propres assimils
14. Dettes de financement
140. Dettes de financement
15. Provisions durables pour risques et charges
150. Provisions durables pour risques et charges
19. Fonds ddis
194. Fonds ddis sur subventions de fonctionnement
195. Fonds ddis sur dons affects
197. Fonds ddis sur legs et dotations affects
CLASSE 2 : Comptes d'actif immobilis
20. Immobilisations greves de droit
21. Immobilisations en non-valeurs
210. Immobilisation en non -valeur
22.Immobilisations incorporelles
223. Fonds commercial
227. Immobilisations incorporelles diverses
23. Immobilisations corporelles
231. Terrains
232. Constructions
233. Installations techniques, matriel et outillage
234. Matriel de transport
237. Immobilisations corporelles diverses
24. Immobilisations financires
240. Immobilisations financires
28. Amortissements des immobilisations
281. Amortissements en non-valeur
282. Amortissements des immobilisations incorporelles
283. Amortissements des immobilisations corporelles
29. Provisions pour dprciation des immobilisations
292.Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles
293. Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles
294. Provisions pour dprciation des immobilisations financires
CLASSE 3 : Comptes d'actif circulant(hors trsorerie)

31. Stocks
311. Marchandises
317. Stocks divers
34. Crances de l'actif circulant
342. Clients et comptes rattachs
346. Comptes socitaires Dbiteurs
347. Dbiteurs divers
349. Comptes de rgularisation-Actif
35. Titres et valeurs de placement
350. Titres et valeurs de placement
39. Provisions pour dprciation des comptes de l'actif circulant
391. Provisions pour dprciation des stocks
394. Provisions pour dprciation des crances de l'actif circulant
395. Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
CLASSE 4 : Comptes de passif circulant (hors trsorerie)

44. Dettes du passif circulant
45. Autres provisions pour risques et charges
44. Dettes du passif circulant
441. Fournisse urs et comptes rattachs
446. Comptes socitaires Crditeurs
447. Usagers
449.Comptes de rgularisation-passif
CLASSE 5 : Comptes de trsorerie
51. Trsorerie -Actif
511. Chques et valeurs encaisser
514. Banques, trsorerie gnrale et chques postaux-dbiteurs
516. Caisses, Rgies d'avances et accrditifs
55. Trsorerie -Passif
552/553. Crdits de trsorerie
554. Banques (soldes crditeurs)
59. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
590. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
CLASSE 6 : Comptes de charges

61. Charges d'exploitation
611. Achats revendus de marchandises
612. Achats consomms de matires et fournitures
613/614. Autres charges externes
616. Impts et taxes
617. Charges de personnel
618. Autres charges d'exploitation
619. Dotations d'exploitation
63. Charges financires
630. Charges financires
65. Charges non courantes
650. Charges non courantes
657. Subventions exceptionnelles verses
67. Impts sur les rsultats
670. Impts sur les rsultats
CLASSE 7 : Comptes de produits

71. Produits d'exploitation
711. Ventes de marchandises
712. Ventes de biens et services produits
713. Variation des stocks de produits
714. Immobilisations produites par l'entreprise pour elle -mme
715. Cotisations
718. Autres produits d'exploitation
719. Reprises d'exploitation; transferts de charges
73. Produits financiers
730. Produits financiers

75. Produits non courants
750. Produits non courants
CLASSE 8
81. Comptes d'excdent -insuffisance
810. excdent
811. insuffisance
III- Balances gnrales de lassociation

Balance 2016
N de Intitul du compte Mouvement Solde
compte Dbit crdit dbit crdit
116000 Report 12 710,48 12 710,48
117900 Rsultat (Dficit) 40 021,40 40 021,40
TOTAL 1 40 021,40 52 731,88 12 710,48
235100 Mobilier 10 850,00 10 850,00
235200 Matriel de bureau 3 387,00 3 387,00

235500 Matriel informatique 5 920,00 5 920,00
283500 Amortis.mat.informat.mob.mat.bureau 7 206,40 7 206,40
TOTAL 2 20 157,00 7 206,40 20 157,00 7 206,40
349500 Fonds Projet TAM UE-HB 47 473,55 66 633,34 19 159,79
394300 Provisions pr charges de personnel 45 106,00 45 106,00
TOTAL 3 47 473,55 111 739,34 64 265,79
441700 Fournisseurs-Factures non parvenues 766 766
449700 Comptes d'attente 56 617,20 56 617,20
TOTAL 4 57 383,20 57 383,20
511500 Virements internes 650 000,00 650 000,00
514100 Banque TAM 1 955 048,68 1 699 205,91 255 842,77
516100 Caisse TAM 718 977,18 700 430,02 18 547,16
TOTAL 5 3 324 025,86 3 049 635,93 274 389,93
612510 Eau et lectricit 14 400,00 14 400,00
612530 Petit matriel 1 584,00 1 584,00
612540 Fournitures 44 644,52 44 644,52
613120 Location de locaux 18 000,00 18 000,00
613310 Entretien des locaux 710,55 710,55
613350 Entretien du matriel 2 808,00 2 808,00
613650 Honoraires 110 000,00 110 000,00
614210 Transport du personnel 25 999,50 25 999,50
614350 Missions 5 844,00 5 844,00
614360 Frais de runion 1 659,20 1 659,20
614550 Tlphone 10 632,14 10 632,14
614620 Dpenses d'assistance 726 168,80 726 168,80
614700 Frais bancaires 995,5 995,5
617100 Salaires du personnel 384 234,23 384 234,23
617130 Indemnits du personnel 161 030,00 161 030,00
617400 Charges sociales 159 961,42 159 961,42
619300 Dot.amt mat.infor/dot amt mat trans 3 146,88 3 146,88
619640 D.E.P pour Charges de personnel 26 785,00 26 785,00
TOTAL 6 1 698 603,74 1 698 603,74
716000 subventions projet 1 850 000,00 1 850 000,00
758610 Dons reus 58 968,00 58 968,00
TOTAL 7 1 908 968,00 1 908 968,00
Balance 2015
N de compte dbit crdit
116000 Report 5 258,33 5 258,33
117100 Rsultat ( Excdent ) 71 891,67 71 891,67
TOTAL CLASSE 1 71 891,67 77 150,00 5 258,33
235100 Mobilier 10 850,00 10 850,00
235500 Matriel informatique 5 920,00 5 920,00
283500 Amortis.mat.informat.mob.mat.bureau 4 059,52 4 059,52
TOTAL CLASSE 2 16 770,00 4 059,52 16 770,00 4 059,52
349500 Fonds Projet TAM UE-HB 66 633,34 133 266,68 66 633,34

394300 Provisions pr charges de personnel 18 321,00 18 321,00
TOTAL CLASSE 3 66 633,34 151 587,68 84 954,34
441700 Fournisseurs-Factures non parvenues 5 506,25 6 032,25 526
449700 Comptes d'attente 3 600,00 3 600,00
TOTAL CLASSE 4 9 106,25 9 632,25 526
511500 Virements internes 314 000,00 314 000,00
514100 Banque TAM 1 146 876,53 1 125 060,92 21 815,61
516100 Caisse TAM 325 906,81 309 715,63 16 191,18
TOTAL CLASSE 5 1 786 783,34 1 748 776,55 38 006,79
612510 Eau et lectricit 14 400,00 14 400,00
612530 Petit matriel 2 804,60 2 804,60
612540 Fournitures 12 933,90 12 933,90
613310 Entretien des locaux 360,5 360,5
613350 Entretien du matriel 5 796,00 5 796,00
613650 Honoraires 93 750,00 93 750,00
614210 Transport du personnel 14 201,50 14 201,50
614350 Missions 5 208,00 5 208,00
614360 Frais de runion 2 642,40 2 642,40
614400 Imprimerie 140 140
614550 Tlphone 9 372,02 120 9 252,02
614620 Dpenses d'assistance 351 252,83 351 252,83
614700 Frais bancaires 958,02 958,02
617100 Salaires du personnel 229 600,00 229 600,00
617130 Indemnits du personnel 267 640,00 267 640,00
617400 Charges sociales 85 246,53 85 246,53
619300 Dot.amt mat.infor/dot amt mat trans 2 514,10 2 514,10
619640 D.E.P pour Charges de personnel 18 321,00 18 321,00
TOTAL CLASSE 6 1 117 141,40 120 1 117 021,40
716000 subventions projet 1 075 000,00 1 075 000,00
758610 Dons reus 2 000,00 2 000,00
TOTAL CLASSE 7 1 077 000,00 1 077 000,00

Audit Des Associations Modifs

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AUDIT DES ASSOCIATIONS 2017

Introduction premire partie :

Laugmentation du nombre dassociations sexplique aussi par linstitution dun nouveau

CHAPITRE I . PRISE DE CONNAISSANCE DE LA DMARCHE DUNE

SECTION I. CADRE CONCEPTUEL DE LAUDIT

Historiquement, les premires dmarches de normalisation et de contrle des comptes remontent

3 - Sur le site internet, http://normes-ias-ifrs-au-maroc.over-blog.com/article-29313104.html Consult le: 18/02/2016

Priodes Objectifs de lAudit Etendu de vrification

-Emettre une opinion

Figure (1) : Lvolution de la notion daudit

Examinons les termes cls de cette dfinition :

c. Expression d'une opinion responsable et indpendante :

d. Par rfrence un critre de qualit :

o Rgularit : La conformit des comptes aux rgles comptables et lois en

o Limage fidle sapprcie par rapport aux conventions de comptabilisations,

o Obligations de moyens et non de rsultat pour lauditeur.

II. Le champs dapplication de laudit

D'une manire plus classique et plus pdagogique, le champ d'un audit

du domaine d'application (par exemple la politique de recrutement) ;

III. Les objectifs de laudit :

IV. Les types de laudit :

Commentons cette dfinition :

tapes de travail Principales tches

Acceptation de la Prise de connaissance globale, lettre de mission

Adaptation de la dmarche daudit

lvaluation des risques

Travaux de fin de vnements postrieurs , lettre daffirmation revue

Rapports Rapport gnral, rapport spcial, rapport au conseil dadministration,

Figure (2) : les tapes dune mission daudit

Procder une prise de connaissance globale de lentreprise.

Procder une apprciation de lindpendance et de labsence dincompatibilits.

Procder un examen de la comptence disponible pour le type dentreprise concerne.

La lettre de mission doit notamment comporter les lments suivants :

lidentit des parties ;

Prendre la dcision dacceptation ou de refus du mandat (matrialis par crit)

2- valuation des risques et planification :

2.1- Prise de connaissance de lentit

La prise de connaissance permettra lauditeur dorienter sa mission et dapprhender les domaines et

Il sagit, en effet de distinguer entre :

Lauditeur doit prendre connaissance :

du secteur dactivit de lentit, de son environnement rglementaire, notamment du

2.2- valuation des risques

Le risque daudit peut , donc, se mesurer de la faon suivante :

Risque dAudit = Risque inhrent xRisque li au contrle xRisque de non-dtection

LIENS ENTRE RISQUES DAUDIT

Risque danomalies Contrle

Figure (3) : Liens entre les risques daudit

2.3 Fixation du seuil de signification

- llment considr a une incidence sur lactif net de 5 % 10 %, ou plus ;

Lors de la planification de laudit, lauditeur doit dterminer :

La dtermination du seuil ou des seuils de signification relve du

2.4 Planification, laboration du programme de travail

Il sagit, notamment, de prvoir :

de fixer le contenu des interventions ;

3- Procdures mises en uvre lissue de lvaluation des risques

3.1. Evaluation du contrle interne

- le respect des politiques de gestion ;

b) Objectifs du contrle interne

Respect de la politique de gestion

Sauvegarde des actifs

Fiabilit des informations comptables

Respect des dlais

Figure (4) : Les objectifs du contrle interne

Ce quil faut retenir :