Les amortissements

1
▪ Section 1 : Evaluation des immobilisations
1) Les immobilisations acquises à titre onéreux
▪ Selon les normes 5 et 6 du nouveau système comptable, le coût totale d’une immobilisation incorporelles
ou corporelles, est la contrepartie, monétaire ou autre, cédée pour l’acquérir et la mettre en état de
marche en vue de l’utilisation prévue.
▪ Le coût d’acquisition englobe :

prix d'achat HT
transport sur achat / frais de livraison
frais d'installation/ frais de montage
Commission et frais d’actes
droits de douanes
droits d'enregistrement/ honoraires
droits et taxes non récupérables
tous frais directement liés à l'acquisition

▪ Le coût d’acquisition = PA HT + tous les frais supportés pour la mise en état de fonctionnement de
l’immobilisation (corporelles et incorporelles)

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 Exemple :

La société XYZ a acquis le 12 octobre 2019 du matériel industriel d’une valeur de 6000 DT (TVA 19%). Elle a
réglé ce montant en partie par un chèque de 3000 DT et le reste par un effet échéant le 12 décembre 2019.
De plus, elle a supporté des frais de transport pout 107 D TTC (TVA 7%) réglés par chèque et des frais d’installation pour 60
D HT (TVA 19%) payées en espèces.
TAF : Calculer le coût d’acquisition de la machine et enregistrer au journal de la société XYZ .
Correction :

Montant HT TVA Montant TTC

prix d'acquisition 6000 1140 7140
frais de transport 100 7 107
frais d'installation 60 11,4 71,4
Total 6160 1158,4 7318,4

L’écriture comptable :
12/10/2019
2234 Matériel industriel 6160
4366 T/CA déd 1153,4
532 Banque (3000 + 107) 3107
54 Caisse (60 + 11,4 ) 71,4
405 frs d'immo, EAP (7140 – 3000 ) 4140
facture d'achat n°…...

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Exemple : La société X a acquis le 15/03/2019 une voiture de tourisme pour 12000 DT HT (TVA 19%) qu’elle a payée par
chèque. De plus, le même jour, elle a réglé en espèces la prime d’assurance de cette voiture pour 220 DT et la vignette pour 90
DT.
Quel est le coût d’acquisition de la voiture et quel est l’enregistrement à faire dans le journal de l’entreprise ?

Remarque : Les voitures de tourisme doivent être comptabilisées en TTC . Donc, coût d’acquisition = PA TTC + tous les frais supportés pour la
mise en état de fonctionnement.
Correction:
Coût d’acquisition = 12000 * 1,19 = 14280 DT
Les primes d’assurances et les vignettes sont des charges supportées par l’entreprise d’une manières répétitives (tous les ans) donc ils ne font pas
parti du coût d’acquisition.
L’écriture comptable est la suivante :

15/03/2019
224 Matériel de transport 14280
532 Banque 14280
facture d'achat n°…...
dito
6655 Taxes sur les véhicules 90
616 Primes d'assurances 220
54 caisse 310
vignettes et assurances

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2) Les immobilisations réalisées par l’entreprise pour elle-même
▪ Elles sont comptabilisées à leur coût de production
▪ Le coût de production = coût des matières consommées + les frais de production supportés par l’entreprise dans la
réalisation de ce bien.
▪ Les écritures comptables sont les suivantes : au cours N
60 achats liés à la production de l'immo
61 services extérieurs
4366 T/CA déd
…...
trésorerie ou à crédit X
facture n° 31/12/N
23 immobilisations en cours X
72 production immobilisée X
Solde des charges liés à la production
au cours N+1
60 achats liés à la production de l'immo
61 services extérieurs
4366 T/CA déd
…...
trésorerie ou à crédit Y
facture n°

date de réalisation de l'immo N+

coût de
21 ou 22 immobilisations incorp ou corp production

23 immobilisations en cours (soldé) X

72 production immobilisée X+Y

5
immo produite par l'entreprise pour elle-même
Exemple :

La société immobilière SOPRI a achevé le 30/11/2019 la construction de son nouveau siège social.
Durant l’année 2018, elle a supporté les charges suivantes.
▪ 40000 DT HT (TVA 19%) en achats de matières premières:
▪ 20000 DT des frais de personnel
Jusqu’au 30/11/2019, elle a supporté les frais de sous-traitance des travaux de menuiserie et de finition pour une valeur de
25000 DT HT
On vous demande d’enregistrer l’écriture de prise en compte de la production de cette immobilisation par l’entreprise pour
elle-même.
Correction
30/11/2019
222 construction 85000

23 immobilisations en cours (soldé) 60000

72 production immobilisée 25000
immo produite par l'entreprise pour elle-même

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3) Les immobilisations reçues gratuitement

▪ Elles sont évaluées à leur valeur vénale ;

▪ La valeur vénale est le prix présumé qu’accepterait de donner un acquéreur éventuel pour cette immobilisation, dans l’état
et le lieu où elle se trouve . En d’autres termes, c’est le prix d’achat éventuel d’un bien similaire ;
▪ Dans ce cas, on doit utiliser :
✓ le compte 145- subvention d’investissement ou
✓ plus précisément le compte 1451- subventions d’investissements
▪ L’écriture comptable est la suivante :
date de signature
de l'accord de
l'Etat
431 Etat, subventions à recevoir Vs
1451 subventions d'investissements Vs
date
accord n°… d'acquisition
22 immobilisations corp valeur vénale = Vo

431 Etat, subventions à recevoir Vs

trésorerie/ Frs d'immo…. Vo - Vs
immo financée par une
subvention

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Exemple :
L’entreprise publique ABC a reçu gratuitement, le 12/12/2019, une machine industrielle de la part de l’Etat et il s’avère que
cette machine a une valeur vénale de 50000 DT.
TAF : enregistrer cette opération au journal de l’entreprise « ABC »
Correction :

12/12/2019
2234 Matériel industriel 50000

1451 subventions d'investissements 50000

immo financée par une
subvention

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Section 2 : Fonctions de l’amortissement

▪ Fonction économique :
✓ L’amortissement : Imputer à chaque exercice la charge correspondante à l’usure des immobilisation qu’il a causé.
Respecter le principe de rattachement des charges aux produits ;
✓ Cette charge est comptabilisée dans un compte de la classe 6 ;
✓ Cette charge influence le résultat de l’exercice .
▪ Fonction financière :
✓ C’est une charge non décaissable ;
✓ L’amortissement constitue donc une source d’autofinancement pour un remplacement ou renouvellement éventuel à
l’identique des immobilisations ;
▪ Fonction juridique et fiscale :
✓ L’amortissement corrige les valeurs des postes du bilan ;
✓ Les valeurs du bilan sont plus proche de la réalité . Donc, un résultat plus « réel »;
✓ Résultat de l’exercice = classe 7 – classe 6 (l’amortissement est déductible du bénéfice imposable)

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Section 3 : Définitions et facteurs déterminants de l’amortissement :

▪ Montant amortissable : MA
MA = V0 - VR ; avec
V0 = le coût d’acquisition ou coût historique ou encore valeur d’origine ;
VR : la valeur résiduelle : C’est le montant net qu’une entreprise compte obtenir en échange d’un bien, à la fin de sa durée d’utilisation et après
déduction des frais de cession prévus . En d’autres termes, c’est le prix de cession éventuel à la fin de la durée d’utilisation, estimé à la date
d’acquisition de l’immobilisation
Remarque :
✓ VR est souvent insignifiante et elle est, négliger dans le calcul du montant amortissable ;
✓ Si la VR n’est pas négligeable, elle doit être estimée à la date d’acquisition
✓ Pour les immobilisations incorporelles, la base amortissable est toujours égale à leur coût historique .

▪ La durée normale d’utilisation :

✓ La période pendant laquelle l’entreprise compte utiliser une immobilisation amortissable ; ou
✓ La période correspondant au nombre d’unités de production ou l’équivalent que l’entreprise compte obtenir par l’exploitation de
l’immobilisation amortissable ;
Remarque :
La durée d’utilisation ne correspond pas toujours et nécessairement à la durée de vie du bien ;

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▪ Les méthode d’amortissements :

✓ On traitera les méthodes d’amortissement suivantes :

• L’amortissement linéaire (constant) : une charge constante sur la durée d’utilisation du bien ;
• L’amortissement variable : charge d’amortissement proportionnelle à l’utilisation du bien ;
• L’amortissement intégral : amortissement totale ou globale ;

✓ L’entreprise choisira la méthode d’amortissement qui constate la dépréciation irréversible qui s’approche de la réalité pour
chaque exercice .
✓ Les méthodes doivent être identiques d’un exercice à un autre, en vertu de la convention de la permanence des méthodes .
✓ On distingue les immobilisations amortissables et les immobilisations non amortissables. Les immobilisations
amortissables ont une durée d’utilisation limitée et leur dépréciation est irréversible. Elle peuvent être corporelles
(construction, MT, ITMOI, ….) ou incorporelles (brevet, concession, etc….).

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Section 4 : La comptabilisation des amortissements

1) La méthode directe:
▪ L’amortissement est une charge non décaissable.
▪ Il est enregistrer dans un compte de la classe 6
▪ Selon le système comptable tunisien, les comptes à débiter sont les suivants:
6811- Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles
• 68111- Immobilisations incorporelles
• 68112- Immobilisations corporelles

▪ Pour constater la diminution de la valeur de l’immobilisation, on crédite le compte immobilisation concerné ;

▪ A l’inventaire, on passe l’écriture suivante :

31/12/N
6811 Dotations aux amortissements des II etIC Amt

22/21 Immo incorp ou immo corp Amt

constatation de la dépréciation de l'année N

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▪ Le grand livre se présente comme suit :

V0 = valeur d’origine
X = dépréciation de la valeur de l’immobilisation
VCN = Valeur comptable nette = V0 - X

6811- Dotations aux amt des immo

22/21- immo incorp ou Immo corp incorp et corp
V0 X
X
SDf = X
SDf = Vo - X

▪ Au niveau du bilan :
Actifs Capitaux propres et passifs
ANC Capitaux propres
Immo incorp VCN
Immo corp VCN
Immo fin Passifs

AANC
AC PC

Total Y Total Y

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▪ Les inconvénients majeurs de cette méthode directe

▪ Elle ne garde pas de trace de la valeur d’origine des immobilisations ;

▪ On ne peut pas connaître l’état des immobilisations : nouvelles, veille ,…..
Conclusion: Cette méthode directe est totalement abandonnée.

2) La méthode indirecte :
▪ Objectif de cette méthode : Au niveau du bilan, chaque immobilisation doit faire figurer sa valeur d’origine, la somme des
amortissements (le totale des dépréciation jusqu’à l’établissement du bilan) et sa valeur comptable .
▪ Création d’un compte soustractif des immobilisation mentionnant le total des dépréciation. Ce compte doit appartenir à la
classe 2. c’est le compte 28- Amortissements des immobilisations .
▪ Le compte 28- Amortissements des immobilisations est un compte de crédit.
▪ L’écriture d’inventaire au 31/12 de chaque année :
31/12/N
6811 Dotations aux amortissements des II et IC AmtN

28 Amorissements de immo AmtN

constatation de la dépréciation de l'année N

14
▪ Le bilan se présente de la manière suivante :

Selon le système comptable :

ACTIFS Année N Année N-1

ANC
Actifs immobilisés
Immobilisations
incorporelles X X
Moins : amortissements (X1) (X2)
VCN1 VCN2
Immobilisations
corporelles Y Y
Moins : Amortissements (Y1) (Y2)
VCN1 VCN2

▪ Pour chaque immobilisation, on aura sa valeur d’origine, le cumul des amortissements et sa VCN ;
▪ Même les biens totalement amortis continuent à figurer au bilan tant qu’il n’a pas été cédé ou mis en rebut .

15
Section 5 : Etude des différentes méthodes de calcul de l’amortissement
1) L’amortissement linéaire ou constant
On distingue entre la méthode de l’amortissement linéaire simple et la méthode de l’amortissement
accéléré .
a) L’amortissement linéaire simple :
V0 : valeur d’origine de l’immobilisation
N : durée d’utilisation de l’immobilisation
VR : valeur résiduelle éventuelle
A : amortissement annuel ou annuité d’amortissent
TLs : taux d’amortissement linéaire simple

▪ A= V0 – VR
N

A = (V0 - VR ) * TLs
16
Remarque :Pour l’année d’acquisition :

✓La date de début d’amortissement est date de mise en service. A défaut , c’est la date
d’acquisition ;
✓L’amortissement de la première année est calculé proportionnellement au temps qui
sépare la date de mise en service, de la fin de l’exercice (date d’inventaire) : c’est la règle
de prorata temporis.

✓L’amortissement de la première année

= Amortissement annuel * nombre de mois d'utilisation durant première année
12
✓Date de début d’amortissement :

Date d'acquisition Date du début d'amortissement

Du 1er au 15 du même mois Le 1er du même mois
du 16 au 30 du même mois le 1er du mois suivant
17
Etablissement du tableau d’amortissement

Application page 10 :
Soit un matériel acquis le 01/03/2019 pour 180000 HT (TVA 19%), mis en service le 16/03/2019, et
amortissable selon le mode linéaire simple sur 5 ans. (VR = 0)
Correction :
TLs = 1/5 = 20%
Anuité d’amortissement = (V0 - VR ) * TLs = 180 000 * 0,2 = 36 000 DT
Anuité de la première année = 36 000 * 9/12 = 27 000 DT
Tableau d’amortissement : Annuité
Années d'amortissement Amortissements cumilés VCN
2019 27 000 27 000 153 000
2020 36 000 63 000 117 000
2021 36 000 99 000 81 000
2022 36 000 135 000 45 000
2023 36 000 171 000 9 000
2024 36 000 * 3/12 = 9 000 180 000 0

18
▪ Ecriture d’inventaire

✓Au 31/12/2024

31/12/2024
6811 Dotations aux amortissements des II etIC 9000

28234 Amortissements du MI 9000

constatation de la dépréciation de l'année
2024

✓Au 31/12/2024, les comptes se présentent comme suit :

28234- Amortissement MI 6811- DAII et IC

2234- MI
180000 9000
180000

SCf = 180000 SDf = 9000

SDf = 180000

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Remarques :

▪ Le compte d’immobilisation (22/21) :

✓Le compte immobilisation indique toujours la V0 ;

✓Une immobilisation même totalement amortie continue à figurer au bilan tant que ce
dernier est exploité par l’entreprise ;

▪ Le compte amortissement (28) :

✓Avant inventaire au 31/12/N : représente le total des amortissements pratiqués depuis la

date de mise en service jusqu’au 31/12/N-1 ;

✓Après inventaire au 31/12/N : représente le total des amortissements pratiqués depuis la

date de mise en service jusqu’au 31/12/N ;
20
• Le compte 68 - Dotations aux amortissements pour dépréciation des
immobilisations

• Le compte dotations aux amortissements représente une dépréciation irréversible

de l'immobilisation de l'année en cours. En d'autres termes, la dotation aux
amortissements de l'année N enregistrée au 31/12/N représente la dépréciation
irréversible de l'immobilisation de 02/01/N jusqu'au 31/12/N.

21
2) L’amortissement linéaire accéléré :
▪ Cette méthode est appliquée pour :
✓Les équipements, autres que le matériel de transport, fonctionnant à 2 et 3 équipes avec :
• TLa = TLs * 1,5 , en cas de fonctionnement à 2 équipes ;
• TLa = TLs * 2, en cas de fonctionnement à 3 équipes ;
▪ Les équipements, autres que les équipements de bureau et les voitures de tourisme,
exploités sous forme de leasing (location-vente) pour lesquels il convient d’appliquer les
taux d’amortissement linéaires accélérés suivants:
✓Durée d’utilisation ≤ 5 ans, TLa = TLs * 1,5 ;
✓5 ans ˂ durée d’utilisation ˂ 10 ans, TLa = TLs * 2 ;
▪ Les constructions qui font l’objet de contrat de leasing peuvent être amortis linéairement
sur la durée de crédit-bail (leasing).

22
Application :

Le 01/06/2019, l’entreprise « X » a acquis une machine pour une valeur de 91000 DT. La
durée d’utilisation du bien est de 8 ans et la méthode d’amortissement retenue est le linéaire
accéléré sachant que l’immobilisation fonctionne à deux équipes et que la valeur résiduelle
égale à 1000 DT.
TAF : établir le tableau d’amortissement et passer l’écriture comptable nécessaire à la
clôture de l’exercice 2024 .

Correction:
✓TLa = TLs * 1,5 = 1/8 * 1,5 = 18,75 %
✓Nouvelle durée d’utilisation = N’ = 1/0,1875 = 5,33333… ans = 5 ans et 0,33333 * 12 = 4
mois; N’ 5 ans et 4 mois
✓Amt 2019 = (91000 – 1000) * 0,1875 * 7/12 = 9843,75 DT ;
✓Amt 2024 = (91000 – 1000) * 0,1875 * 9/12 = 12656,25 DT ;
✓Anuité d’amortissement (1 année) = (91000 – 1000) * 0,1875 = 16875 DT ;
23
Tableau d'amortissement

Amortissement accéléré N = 5 ans et 4 mois

Annuité Amortissements
Années d'amortissement cumulés VCN
2019 (7 mois) 9843,75 9843,75 81156,25
2020 16 875 26 719 64281,25
2021 16 875 43 594 47 406,25
2022 16 875 60 469 30 531,25
2023 16 875 77 344 13 656,25
2024 (9 mois) 12 656,25 90 000 1 000

24
▪ Écriture d’amortissement au 31/12/2024
Matériel exploité par 2 équipes ;
31/12/2024
68112 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles 12656,25
28234 Amortissements du MI 12656,25
constatation de l'amortissement de l'exercice 2019
dito

Au 31/12/2024

2234- MI 6811- DAII et IC

91000 28234- Amortissement MI 12656,25
90000
SDf = 91000 SDf = 12656,25
SCf = 90000

25
2) L’amortissement proportionnel ou fonctionnel ou variable :

▪ Selon cette méthode, les immobilisations sont amorties proportionnellement au service

rendu chaque année ou chaque exercice.
▪ La charge d’amortissement par unité = Amtunitaire= V0 / Q
✓V0 = valeur d’origine de l’immobilisation ;
✓Q : capacité limite ou capacité maximale de fonctionnement
▪ L’amortissement de l’année N :
AmtN = QN * Amtunitaire
Application page 13 :
Un camion de transport de marchandises est acquis le 23/02/2019 avec un coût de 250000 DT HT. Il est jugé
pouvoir rouler 500 000 Km.
TAF: Présenter son plan d’amortissement sachant que les distances parcourues se présentent comme suit :

années 2019 2020 2021 2022 2023

Qi 150000 Km 100000 Km 81000 Km 79000 Km 90000 Km
26
▪ Tableau d’amortissement

Amortissement variable:
Amtunitaire= V0 / Q = 250000 / 500000 = 0,5 DT / Km

Années Annuité d'amortissement Amortissements cumulés VCN

2019 75000 75000 175000
2020 50 000 125 000 125 000
2021 40 500 165 500 84 500
2022 39 500 205 000 45 000
2023 45 000 250 000 0

27
3) l’amortissement intégral ou massif

Selon l’article 4 du décret N°2008-492, les immobilisations de faible valeur ( V0 ≤ 200 DT)
peuvent être amorties, intégralement, au cours de l’exercice de leur mise en service.
L’écriture d’amortissement au 31/12 de l’année d’acquisition (N) :

31/12/N
68112 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles V0
Amortissements des
28 constructions V0
constatation de l'amortissement de l'exercice N

28