Chapitre 2

IS : charges déductibles
et produits imposables
Positionnement du chapitre dans le référentiel
Activité 3.3. Traitement des opérations relatives aux impôts directs

Situation de travail 3.3.2. Détermination du résultat fiscal (IS)

– Résultat imposable de l’entreprise

– Règles fiscales d’imposition des produits
Savoirs associés
– Règles fiscales de déductibilité des charges
– Réintégrations et déductions extracomptables de nature fiscale

Déterminer le résultat fiscal imposable à l’IS en identifiant et évaluant

Compétences
les réintégrations et déductions extracomptables nécessaires

– La caractérisation d’un système d’information dans ses différentes

dimensions
– L’identification des besoins d’information des acteurs au sein d’un
processus
Liens P7
– L’exploitation des données de façon automatisée et reproductible
– L’automatisation des tâches récurrentes par des traitements appropriés
– La conduite de la veille régulière et documentée à l’aide des outils
numériques

Remarque : le tableau préparatoire à la détermination du résultat fiscal de la SAS WindWin

pour l’exercice 2018 est situé après la question 24. Il indique les retraitements fiscaux
effectués pour chacune des questions qui nécessitent un tel retraitement.

Travail à faire (p. 14)

I. L’organisation du travail
1.Indiquer les documents comptables à partir desquels vous allez
travailler.
Certains documents comptables sont nécessaires pour l’analyse fiscale des opérations
enregistrées en comptabilité :
– le compte de résultat provisoire permet d’obtenir le résultat comptable provisoire avant IS et
participation des salariés. Ce résultat représente la base de calcul du résultat fiscal sur le
tableau préparatoire ;
11
© Nathan Chapitre 2 – IS : charges déductibles et produits imposables
Processus 3
 – le grand-livre des comptes permet d’avoir le détail, par compte, des opérations réalisées
durant l’exercice comptable et d’évaluer la nécessité d’effectuer des retraitements fiscaux ;
– le bilan, la balance des comptes, certains contrats (location, crédit-bail…) permettent
d’obtenir les informations complémentaires nécessaires ;
– certains modules du PGI (« Immobilisations », « Paie ») permettent aussi d’obtenir des
informations utiles pour la détermination du résultat fiscal.

P7 2.Préciser l’information comptable qui servira de base, dans un

premier temps, au calcul du résultat fiscal. Où peut-on trouver
cette information ?
Le compte de résultat provisoire (ou la balance provisoire des comptes) permet d’obtenir le
résultat comptable provisoire avant IS et participation des salariés, qui servira de base au
calcul du résultat fiscal dans un premier temps.

P7 3.Indiquer le type de document sur lequel vous effectuerez, dans

un premier temps, vos retraitements fiscaux.
C’est dans un tableau préparatoire à la détermination du résultat fiscal (tableau type proposé à
la fin du livre de l’élève) que le cabinet d’expertise comptable effectuera les retraitements
fiscaux afin de calculer, dans un premier temps, le résultat fiscal.

P7 4.Indiquer quelle sera la base de calcul de l’IS et quel

enregistrement comptable découlera de ce calcul.
La base de calcul de l’IS est représentée par :
– le résultat fiscal déterminé dans le tableau préparatoire ;
– certaines PVNLT imposables à 15 %.
L’enregistrement de l’IS représente une charge de l’exercice (compte 695) par le crédit d’un
compte de tiers (compte 444).

5.Préciser l’opération arithmétique nécessaire au calcul du

résultat net comptable.
Une fois l’IS calculé et enregistré en comptabilité, la SAS WindWin peut obtenir, par
l’intermédiaire du PGI, le résultat net comptable de l’exercice.
Arithmétiquement, il suffit d’effectuer l’opération suivante :
Bénéfice comptable avant IS et participation des salariés
– IS (compte 695)
– Participation (compte 691) si la société y est soumise, ce qui n’est pas le cas pour WindWin
= Résultat net comptable

6.Indiquer l’imprimé fiscal que la SAS devra renseigner pour la

détermination de son résultat fiscal. Sur cet imprimé, quelle est
la base de calcul du résultat fiscal et quel retraitement
supplémentaire sera à effectuer, par rapport à votre tableau
préparatoire ?
C’est l’imprimé 2058-A « Détermination du résultat fiscal » que la SAS devra renseigner pour
déterminer son résultat fiscal à partir du résultat net comptable.
Elle devra alors réintégrer sur cet imprimé :
– le montant de l’IS sur la ligne I7 (puisqu’il aura été déduit en comptabilité : compte 695) ;
12
Chapitre 2 – IS : charges déductibles et produits imposables © Nathan
Processus 3
– le montant de la participation des salariés sur la ligne WI (si l’entreprise y est soumise,
puisqu’il aura été déduit en comptabilité : compte 691), mais la SAS WindWin n’est pas
soumise obligatoirement à cette participation et n’a pas souhaité y être soumise
volontairement.

7.Indiquer la date limite exacte à laquelle le cabinet ExpertPlus

devra produire, par voie électronique, la liasse fiscale de la
SAS WindWin pour l’exercice 2018.
Le cabinet d’expertise comptable devra produire la liasse fiscale, par voie électronique,
le deuxième jour ouvrable qui suit le 1 er mai (3 mai 2018). Cependant, l’administration fiscale
accorde un délai supplémentaire de 15 jours calendaires (3 + 15), soit le 18 mai 2018 au plus
tard.

8.Quelle est la date limite de :

a.la tenue de l’AGO pour l’approbation des comptes de
l’exercice 2018 ?
C’est au plus tard dans les six mois de la clôture de l’exercice comptable que doit se tenir
l’AGO d’approbation des comptes, soit le 30 juin 2019 au plus tard.
b.la mise en paiement des dividendes de l’exercice 2018 ?
C’est dans les trois mois qui suivent l’AGO d’approbation des comptes que doit avoir lieu le
paiement des dividendes aux associés, soit le 30 septembre 2019 au plus tard.

II. L’analyse de certains produits

9.Indiquer le régime fiscal applicable aux revenus perçus de
l’immeuble donné en location.
Les revenus d’immeubles représentent des produits normalement imposables à l’IS. Aucun
retraitement fiscal n’est à opérer.
Le pourcentage de ce revenu par rapport à l’ensemble des produits de l’entreprise peut avoir
une importance pour la détermination du résultat fiscal d’une entreprise soumise à l’IR, mais
dans le cas de la SAS WindWin soumise à l’IS, cette précision n’a aucune utilité puisque,
dans tous les cas, les revenus des immeubles représentent des produits normalement
imposables à l’IS.

10. Indiquer la raison pour laquelle la SAS WindWin a suivi les

conseils du cabinet ExpertPlus lors de l’acquisition des titres
« Sports Extrêmes ».
L’application des conseils du cabinet ExpertPlus (inscription nominative et engagement de
conservation de deux ans) permet à la SAS WindWin d’appliquer le régime des sociétés
mères et filiales, et d’exonérer d’IS les dividendes perçus de la SARL Sports Extrêmes.

11. Préciser le traitement fiscal applicable aux dividendes

perçus :
a.de la SARL Sports Extrêmes.
Les dividendes de la filiale Sports Extrêmes ont été encaissés et enregistrés en comptabilité
dans le compte de produits 761100. La SAS a opté pour l’application du régime spécial des
sociétés mères et filiales donc :
13
© Nathan Chapitre 2 – IS : charges déductibles et produits imposables
Processus 3
– les dividendes perçus ne sont pas imposables : 2 360 € (à déduire du résultat fiscal) ;
– une quote-part de frais et charges liée à la gestion de ces titres n’est pas déductible à hauteur
de 5 % du dividende : 2 360 × 5 % = 118 € (à réintégrer au résultat fiscal).
b.de la SA CoMer.
Les dividendes en provenance de la société CoMer non filiale ont été encaissés et enregistrés
en comptabilité dans le compte de produits 764000. Ils représentent des produits normalement
imposables à l’IS : aucun retraitement fiscal.
Procéder aux retraitements fiscaux nécessaires.
Voir tableau préparatoire (après la question 24).

12. Vérifier, par le calcul, le gain de change réalisé lors de

l’encaissement de la créance sur le client Vagues et Planches.
Préciser le régime fiscal applicable à ce produit.
• Au 09/04/2018 : facture n° 490 : 4 200 € × 10,8658 MAD = 45 636,36 MAD.
• Au 30/05/2018 : 45 636,36 MAD sont encaissés pour : 45 636,36 / 10,8546 = 4 204,33 €.
Donc :
– à la date de facturation, la créance est enregistrée pour : 4 200,00 €
– à la date d’encaissement, son montant s’élève à : 4 204,33 €
– gain de change réalisé normalement imposable : 4,33 €

13. Vérifier, par le calcul, la différence latente de change

constatée au 31 décembre 2018. Indiquer son traitement fiscal
et procéder au retraitement éventuel.
• Au 05/12/2018 : facture n° 603 : 5 000 € × 10,8480 MAD = 54 240 MAD.
• Au 31/12/2018 : 54 240 MAD sont évalués à l’inventaire à : 54 240 / 10,8306 = 5 008,03 €.
Donc :
– à la date de facturation, la créance est enregistrée pour : 5 000,00 €
– évaluation à l’inventaire au 31/12/2018 : 5 008,03 €
– gain latent à imposer : 8,03 €
Ce gain latent est imposable et il doit être réintégré puisqu’il n’est pas constaté dans un
compte de produits (principe de prudence) mais dans un compte de bilan (477100
« Différence de conversion – Passif »).

III. L’analyse de certaines charges

14. Indiquer la raison pour laquelle seuls les trimestres 2, 3, et 4
ont fait l’objet d’un enregistrement en charges pour l’exercice
2018.
Le véhicule a été acquis le 1er février 2018, donc :
 pas de détention au premier jour du trimestre civiler janvier (1 2018), donc pas de
liquidation au titre du premier trimestre civil de 2018 ;
 véhicule possédé au premier jour des 2 e, 3e et 4e trimestres civils.
Vérification du calcul : [(120×4,5) + 40)] × ¾ = 435.

14
Chapitre 2 – IS : charges déductibles et produits imposables © Nathan
Processus 3
15. Préciser sur quel document la TVS de l’exercice 2018 sera à
déclarer et à payer. Indiquer la date limite de cette déclaration
compte tenu qu’il s’agit d’une SAS.
La TVS est à déclarer sur l’imprimé annexe de TVA 3310-A et à reporter sur l’imprimé 3310-
CA3-SD de TVA CA3 (ligne 29) au titre du mois de décembre 2018 qui sera à souscrire au
plus tard le 21 janvier 2019 pour une SAS. Le télépaiement devra être effectué à cette date au
plus tard (§53725 du mémento fiscal F. Lefebvre).

16. Préciser le régime fiscal applicable et procéder aux

retraitements fiscaux nécessaires pour la TVS et
l’amortissement du véhicule Renault Kadjar.
• La TVS représente une charge non déductible du résultat fiscal dans les sociétés soumises à
l’IS. Le compte 635140 enregistre, au titre de l’exercice 2018, une charge de 435 € non
déductible : à réintégrer.
• Le véhicule Renault Kadjar a été acquis et mis en service le 1 er février 2018 avec un taux de
CO2 de 107 g/km (< 150 g/km – nouveau seuil pour 2018).
Amortissement pratiqué : (31 700 / 4) × 330 / 360 = 7 264,58 €
Maximum déductible : (18 300 / 4) × 330 / 360 = 4 193,75 € (ou 7 264,58 / 31 700 × 18 300)
Amortissement non déductible 3 070,83 €

17. Indiquer le régime fiscal applicable aux indemnités perçues

par M. Tardieu dans le cadre de sa fonction et procéder au
retraitement fiscal éventuel.
Bien que M. Tardieu bénéficie du remboursement de ses frais réels et d’une allocation
forfaitaire, ces deux indemnités seront déductibles du résultat fiscal car il a le statut de
salarié.

18. Indiquer le type de rémunération perçu par les membres du

conseil d’administration de la SAS WindWin. Préciser le régime
fiscal applicable à cette rémunération et procéder au
retraitement fiscal éventuel.
Les membres du conseil d’administration perçoivent des jetons de présence. Ces derniers sont
déductibles dans certaines limites en fonction du nombre d’administrateurs et de la moyenne
des rémunérations des personnes les mieux rémunérées. La SA emploie 6 salariés (effectif
compris entre 5 et 200 salariés).
Jetons versés 5 400 €
Maximum déductible : 1 488 × 3 administrateurs = 4 464 €
Jetons versés non déductibles 936 € (à réintégrer)
Moyenne annuelle des 5 personnes les mieux rémunérées :
[4 000 + 3 000 + (1 800 × 3)] × 12 mois = 148 800 / 5 = 29 760 €.

19. Indiquer le régime fiscal applicable aux salaires versés par la

SAS WindWin.
Les salaires représentent des frais généraux qui doivent remplir trois conditions de
déductibilité :
– représenter effectivement des charges (pas des éléments d’actif) ;

15
© Nathan Chapitre 2 – IS : charges déductibles et produits imposables
Processus 3
 – se rattacher à une gestion normale : être nécessaires à l’exploitation, ne pas être excessifs et
correspondre à un travail effectif ;
– être comptabilisés avec pièces justificatives.
Les rémunérations des salariés de l’entreprise WindWin remplissent ces conditions.

20. Indiquer les conditions de déductibilité applicables à la

rémunération du compte courant de M. Tardieu par la
SAS WindWin.
M. Tardieu est un associé personne physique. Pour la déductibilité des intérêts versés par la
SAS WindWin en rémunération de ce compte courant, elle doit remplir deux conditions :
– le capital doit être entièrement libéré (sinon aucun intérêt n’est déductible) ;
– le taux d’intérêt maximum déductible est le TMP.

21. Calculer les intérêts versés pour rémunérer le compte

courant de M. Tardieu et les intérêts déductibles. En déduire le
montant du retraitement fiscal pour 2018.
Calculs à arrondir à l’euro le plus proche.
Intérêts versés : 30 000 × 2,30 % × 10 / 12 = 575 €
Maximum déductible : 30 000 × 1,67 % × 10 / 12 = 418 €
Intérêts non déductibles 157 € (à réintégrer)

P7
22. Sur le site du Bulletin officiel des Finances publiques
(http://bofip.impots.gouv.fr/ bofip/5505-PGP.html), vérifier (sans
modifier le résultat que vous avez obtenu à la question 21) le
taux réel du TMP applicable à l’exercice 2018 si ce dernier est
édité.
Pas de corrigé.

23. Indiquer le régime fiscal applicable au don effectué en 2018

par la SAS WindWin à l’association Vie-Sports. Procéder au
retraitement fiscal éventuel.
Les dons représentent des charges non déductibles du résultat fiscal. Le don de 800 € n’est
donc pas déductible (il est à réintégrer au résultat fiscal).
Ce don, effectué à un organisme reconnu d’utilité publique, ouvre droit à une réduction
d’impôt (réduction d’IS) de 60 %.

24. Calculer le montant de la réduction d’impôt liée au don

effectué par la SAS WindWin et comptabilisée au compte
699100. Indiquer son régime fiscal et procéder à son
retraitement.
Le don est de 800 €.
Base maximale de calcul de la réduction d’impôt : 5 ‰ du CA HT.
Base maximale : 5 / 1 000 × 1 229 600 = 6 148 € (> 800 €).
La réduction d’impôt sera donc de : 800 × 60 % = 480 €.

16
Chapitre 2 – IS : charges déductibles et produits imposables © Nathan
Processus 3
L’IS étant un impôt non déductible, la réduction d’IS comptabilisée en produit (crédit du
compte 699100), représente un produit non imposable.

17
© Nathan Chapitre 2 – IS : charges déductibles et produits imposables
Processus 3
 Ligne
Détermination du résultat fiscal : analyse et calcul Réintégrations Déductions
2058-A
Résultat comptable avant IS et participation 79 068,00
[Q11.a] Dividendes de la filiale « Sports Extrêmes » non
imposables car option pour le régime des sociétés mères
et filiales 2 360,00
Quote-part de frais et charges non déductibles : 2 360 × 5 % = 118,00
[Q13] Différence de conversion passif (compte 477100) :
gain latent sur le client Vagues et Planches imposable 8,03
[Q16] TVS sur véhicule particulier non déductible dans le cadre 435,00
de l’IS
[Q16] Amortissement du véhicule particulier Renault Kadjar
(CO2 < 150 g/km)
Amortissement pratiqué : 7 264,58
Maximum déductible : (18 300 / 4) × 330 / 360 = 4 193,75
(Ou 7 264,58 / 31 700 × 18 300)
Amortissement non déductible : 7 264,58 – 4 193,75 = 3 070,83
[Q18] Jetons de présence dans une société dont l’effectif est
compris entre 5 et 200 salariés
Jetons versés : 5 400,00
Maximum déductible : (5 % × 29 760) × 3 admin. = 4 464,00
Jetons non déductibles : 5 400 – 4 464 = 936,00
Moyenne des 5 personnes les mieux rémunérées :
[4 000 + 3 000 + (1 800 × 3)] × 12 mois = 148 800 / 5 =
29 760
[Q21] Intérêts du compte courant de M. Tardieu : le capital est
entièrement libéré, le taux maximum sera le TMP.
Intérêts versés : 575,00
Maximum déductible : 30 000 × 1,67 % × 10 / 12 = 418,00
Intérêts non déductibles : 575 – 418 = 157,00
[Q23] Don non déductible (ouvre droit à une réduction d’impôt) 800,00
[Q24] Produit lié à une réduction d’IS non imposable car l’IS est un impôt 480,00
non déductible.

TOTAUX
Résultat fiscal avant imputation des déficits
Déficits antérieurs imputés
Résultat fiscal (bénéfice (+) ou déficit (–))

25. Justifier l’utilisation d’un compte de charges d’exploitation

pour la comptabilisation du don effectué à l’association Vie-
Sports.
Le don a été enregistré en charge d’exploitation (623810) et non en charge exceptionnelle
(671300) car la SAS souhaite s’impliquer régulièrement dans le milieu associatif par le
versement de dons. Ce type de charge devrait donc être régulier pour chaque exercice
comptable et ne pas représenter une charge à caractère exceptionnel.

18
Chapitre 2 – IS : charges déductibles et produits imposables © Nathan
Processus 3
26. Indiquer les raisons pour lesquelles la SAS WindWin n’a pas
mis en place un système de participation des salariés aux
résultats de l’entreprise.
La SAS WindWin ayant moins de 50 salariés, elle n’est donc pas obligée de pratiquer la
participation des salariés aux résultats. De plus, son conseil d’administration ne souhaite pas
mettre en place volontairement ce système de participation.

27. Pour quelle raison la SAS ne peut-elle pas encore calculer et

comptabiliser l’IS ?
La base de calcul de l’IS est représentée par le résultat fiscal. La détermination du résultat
fiscal n’est pas encore terminée, il reste à traiter le problème des plus et moins-values
professionnelles (chapitre suivant).

19
© Nathan Chapitre 2 – IS : charges déductibles et produits imposables
Processus 3
 Corrigé de l’application

Application – Analyse fiscale d’opérations comptables

et vérification du résultat fiscal et de l’IS
(p. 29)
1.Préciser la raison pour laquelle la SA MobDiscount ne peut pas
bénéficier du taux réduit de l’IS à 15 % des PME pour l’exercice
2018.
Pour bénéficier du taux réduit de l’IS à 15 % des PME, la société doit remplir trois
conditions :
– capital entièrement libéré ;
– capital détenu à 75 % au moins par des personnes physiques ;
– CA HT < 7 630 000 €.
Les deux premières conditions sont remplies par la SA MobDiscount mais le CA HT de
11 674 400 € dépasse le seuil de 7 630 000 €. La société ne peut donc pas bénéficier de ce
taux réduit de l’IS à 15 %.

P7 28. Calculer, à l’aide d’un tableau (voir modèle fourni p. 32 ou

tableau Excel), le résultat fiscal de l’exercice 2018 à partir du
résultat net comptable de 175 181,60 €. Pour chacune des
opérations de l’exercice 2018 (document 2) :
a.préciser le régime fiscal applicable ;
b.justifier les éventuels retraitements extracomptables
envisagés, notamment par des calculs appropriés.
Voir tableau pages suivantes.

29. Calculer le résultat fiscal pour l’exercice 2018 et vérifier

l’exactitude :
a.du montant de l’IS ;
b.du résultat net comptable, sachant que le résultat comptable
avant IS et participation était de 254 421,60 €.
Voir tableau pages suivantes.

20
Chapitre 2 – IS : charges déductibles et produits imposables © Nathan
Processus 3
 Réintégra
Régime fiscal / Justifications Déductions Aucun ret.
tions
Résultat net comptable 175 181,60
a) Dividende de la société non filiale SA Landes et Pin : produit
×
financier normalement imposable.
a) Dividende de la société filiale SARL Capbois. Option pour
le régime des sociétés mères et filiales : le dividende représente
un produit financier non imposable. Il convient de réintégrer 14 000,00
une quote-part de frais et charges de 5 % du dividende perçu :
14 000 × 5 %. 700,00
b) Location d’un yacht. Les frais liés à un yacht représentent des
charges somptuaires non déductibles. 4 500,00
c) TVS non déductible dans les sociétés soumises à l’IS. 549,00
d) Les salaires versés représentent des charges de gestion
normale. Ils correspondent à un travail effectif et ne sont pas ×
excessifs : charges normalement déductibles.
d) M. Lombardi est un dirigeant salarié : le cumul des
allocations forfaitaires pour frais et du remboursement de frais
×
réels ne pose pas de problème : charges normalement
déductibles.
e) Les jetons de présence représentent des charges déductibles
dans la limite d’un plafond en fonction du salaire moyen des
5 personnes les mieux rémunérées et du nombre
d’administrateurs.
Jetons versés : 15 000,00
Maximum déductible : 5 % × (205 560 / 5) × 6 = 12 333,60
Jetons non déductibles : 15 000 – 12 333,60 = 2 666,40
f) Les intérêts versés pour rémunérer le compte courant de
M. Quissac, personne physique, sont normalement déductibles
dans la limite du TMP car le capital est entièrement libéré.
Intérêts versés : 3 170,00
Maximum déductible : 100 000 × 1,67 % = 1 670,00
Intérêts non déductibles : 1
500,00 1 500,00
g) Les gains de change réalisés représentent des produits
×
financiers normalement imposables.
h) Les amendes pénales ne sont jamais déductibles. 180,00
i) Les amortissements économiques et dérogatoires sont
normalement déductibles s’ils sont calculés sur les
immobilisations soumises à dépréciation irréversibles,
comptabilisés et non exclus par une disposition spéciale.
L’amortissement déductible des véhicules de tourisme est
plafonné en fonction du taux de CO 2 (CO2 < 200 g/km car
acquis avant 2017)
Amortissement pratiqué : 22 200 / 4 = 5 550,00
Maximum déductible : 18 300 / 4 = 4 575,00
Amortissement non déductible :
975,00 975,00
j) La valeur actuelle de ce stock (valeur probable de réalisation)
est inférieure au prix de revient : la charge de dépréciation est ×
normalement déductible du résultat fiscal.
k) La SA a été créée après 1987, la provision pour CP remplit ×

21
© Nathan Chapitre 2 – IS : charges déductibles et produits imposables
Processus 3
toutes les conditions de déductibilité des provisions (charge
nettement précisée, probable, les droits à congés ont pris
naissance dans l’exercice et sont comptabilisés) : la dette
provisionnée est normalement déductible.
Réintégra
Régime fiscal / Justifications Déductions Aucun ret.
tions
k) La provision pour perte de change est non déductible
du résultat fiscal, donc la reprise est non imposable. 125,00
Le compte 476 a été crédité pour annuler de la perte latente
enregistrée et déduite lors de l’exercice précédent. Il convient
d’imposer cette annulation car la comptabilité a dû constater une
perte ou un gain réel de change (point g). 125,00
l) La participation des salariés est déductible lors de l’exercice
où elle est portée en réserve spéciale.
Participation 2017 déductible en 2018 10 920,00
Participation 2018 déductible en 2019 11 880,00
m) L’IS est un impôt non déductible. 67 360,00
Totaux 265 617,00 25 045,00
Résultat fiscal 240 572,00

La SA MobDiscount ne bénéficie pas du taux réduit de l’IS de 15 %.

Calcul de l’IS :
IS à 28 % : 240 572 × 28 % = 67 360,00
IS brut : 67 360,00

Résultat comptable avant IS et participation 254 421,60

IS - 67 360,00
Participation - 11 880,00
Résultat net comptable 175 181,60

22
Chapitre 2 – IS : charges déductibles et produits imposables © Nathan
Processus 3