Numéro 120 • Décembre 2011

La Pratique des Affaires en Chine

Par Dezan Shira & Associates

Fiscalité
en Asie :
Le
Comparateur
Suivez-n
ous sur
@chin abriefi
Pour les
dernièr ng
matière es nouv
Dans ce Numéro régleme e lles en
et finan ntaire,
fiscale
• Impôt sur le Revenu des sociétés, TVA, Taxe sur les Biens et Services, cière en
Actualité Chine
Taxes sur les Dividendes en temp
s réel
• Graphiques et Tableaux comparatifs de l’Impôt sur le Revenu
• Coup de projecteur sur la Chine, Hong Kong, l’Inde, le Vietnam et
Singapour, et comparaison avec l’Asie
L’actualité des Affaires: www.china-briefing.com/news Disponible en Plusieurs Langues
 Bienvenue dans le Numéro de Décembre de China Briefing

N
ous avons répondu a de nombreuses questions Chaleureusement,
spécifiques sur la fiscalité en Chine dans les
numéros de China Briefing de cette année. Mais
des questions simples, comme « En général, les
taxes en Chine sont-elles élevées par rapport au
reste de l’Asie? » n’ont pas été abordées.

Ainsi, fidèles à notre devise de « la pratique des affaires en

Asie », Asia Briefing consacre ce numéro de China Briefing à
une comparaison de la fiscalité en Asie. Samantha L. Jones, Rédacteur en Chef, Asia Briefing
Contact China Briefing: editor@china-briefing.com
Nous espérons que les lecteurs utiliseront le Comparateur de la
Fiscalité en Asie comme une loupe grossissante des spécificités
du système chinois par rapport aux autres pays d’Asie. Tous droits réservés © 2011 Asia Briefing Ltd.
Toute reproduction, copie ou traduction interdites sans accord préalable de l’éditeur.

Corporate Establishment, Tax, Accounting & Payroll Throughout Asia

Intelligence Economique Conseil, Constitution de Sociétés,

Fiscalité, Comptabilité, Paie, Due
Régionale Diligence et Audit en Asie
Par le Spécialiste des Investissements Directs en Asie
Dezan Shira & Associates

www.asiabriefingmedia.com Chine:
Beijing • Tianjin • Dalian • Qingdao • Shanghai • Suzhou • Hangzhou •
Ningbo • Guangzhou • Zhongshan • Shenzhen • Hong Kong
china@dezshira.com
INDIA BRIEFING
www.china-briefing.com www.india-briefing.com Inde:
Delhi • Mumbai • Chennai • Bangalore • Kolkota
MONGOLIA BRIEFING india@dezshira.com
www.russia-briefing.com www.mongolia-briefing.com
MONGOLIA BRIEFING Vietnam:
VIETNAM BRIEFING Hanoi • HCMC
www.vietnam-briefing.com vietnam@dezshira.com
www.2point6billion.com
Singapour:
singapore@dezshira.com

Conseil · Constitution de Sociétés · Fiscalité · Comptabilité · Paie · Due Diligence · Audit

Rendez-vous sur www.dezshira.com pour plus de détails sur nos
www.dezshira.com Chine | Hong Kong | Inde | Vietnam | Singapour services, coordonnées et découvrir notre librairie des affaires.

Suivez nous sur pour recevoir les dernières nouvelles de

votre région émergente.
SUIVEZng! #Legal #Tax #Accounting #Emerging Markets #FDI #Asia
iefi
Asia Br @ChinaBriefing I@IndiaBriefing
NDIA BRIEFING V@VietnamBriefing
IETNAM BRIEFING @RussiaBriefing

@MongoliaBrief
MONGOLIA BRIEFING @2point6billion Corporate Establishment, Tax, Accounting & Payroll Throughout Asia
@DezanShira

MONGOLIA BRIEFING
La couverture de ce numéro, Vallée des Rêves, est l’oeuvre de l’artiste chinois Thomas Leung, qui a exposé à de nombreuses reprises
à l’étranger. Pacific Perspectives Gallery et Thomas Leung, Tous droits réservés. Pacific Perspectives Gallery, 50 Moganshan Rd.,
Bldg 7, Suite 108, Shanghai, 10h-18h, +86 (21) 62990811, info@ppl.bz, www.ppl.bz.
Le Comparateur de la
Fiscalité en Asie
F
ace à la persistance de la récession
et à la stagnation des taux de
croissance en Europe et aux
Etats-Unis, les multinationales
recherchent ailleurs la réalisation
de leurs objectifs. L’Asie, une région autrefois
minée par les guerres et les politiques
économiques inefficaces, a finalement atteint
le premier rang du commerce et des échanges
mondiaux.
À l’origine de la création de près de 54
pourcent de la valeur globale depuis 2010,
l’Asie explose comme jamais. Le bloc de
l’ASEAN, qui regroupe la majorité de l’Asie
du Sud-est et dont Singapour constitue le
centre financier, est aligné avec la Chine
et l’Inde par des accords de libre-échange
qui ont transformé l’Asie en un gigantesque
marché, en restant épargné par les querelles
politiques qui entravent d’autres régions
comme l’Europe.
La Chine, l’Inde et l’ASEAN combinés
forment un marché de plus de 3 milliards de
personnes réparties sur une région dynamique
et diverse créatrice des performances
économiques du siècle prochain. Toutefois,
la compréhension des opportunités et risques
de la région peut s’avérer difficile, dans la
mesure où les dynamiques des économies
asiatiques évoluent rapidement.
Alors qu’il y a cinq ans, il était logique
de construire une usine textile dans la
province chinoise du Guangdong, ceci n’est
plus le cas actuellement, et des marchés
comme l’Indonésie, le Bangladesh ou l’Inde
paraissent dorénavant plus appropriés.
Il en va de même pour la finance, face à
l’intégration et au réalignement avec la Chine
continentale de Hong Kong, qui ne représente
peut-être plus la première place des services
financiers pan asiatiques. La compréhension
de la nature changeante de l’Asie émergente
constitue un composant essentiel de la
connaissance de la région des dirigeants.
La fiscalité représente un domaine hautement
complexe, et la connaissance des principaux
taux d’imposition d’un Etat ne constitue que
la première étape de la compréhension de
sa fiscalité, les traités de double imposition
Inde
IS
TVA
DT
(double tax agreements ou DTA) conclus
entre Etats contribuant à la complexité de
la question.
Comme d’autres domaines en Asie émergente,
la fiscalité est dynamique. De nombreuses
économies de la région, dont la Chine,
l’Indonésie, la Malaisie, les Philippines, la
Thaïlande et le Vietnam, ont récemment
réduit le taux d’imposition des bénéfices.
Certains de ces Etats envisagent d’autres
révisions au statu quo de leur fiscalité. Ainsi,
l’entrée en vigueur en Inde de la taxe sur les
biens et services se profile à une échéance
proche (pour plus d’information, se référer
au numéro d’Octobre 2011 d’India Briefing
Magazine). Des amendements ont également
été apportés aux modalités du versement des
impôts, la Chine se hissant au 7e rang des
améliorations du versement des impôts en
[ Par Dezan Shira & Associates ]
Chine
IS
TVA
DT
Hong Kong
IS
Vietnam
IS
TVA
Singapour
IS
GST
DT
2011, selon la Banque Mondiale.
Nous nous concentrerons sur les juridictions
fiscales dans lesquelles Dezan Shira &
Associates, le cabinet dont dépend Asia
Briefing, est implanté: la Chine, Hong
Kong, l’Inde, Singapour et le Vietnam. Nous
examinerons aussi rapidement comment
ces pays soutiennent la comparaison avec
d’autres Etats asiatiques en termes de
pression fiscale totale (envisagée comme le
pourcentage prélevé sur les bénéfices).
Nous enjoignons les lecteurs à faire appel
à des professionnels de la fiscalité en Asie
pour l’optimisation de leur investissement.
Pour un aperçu de ces questions, merci
de contacter Dezan Shira & Associates à
asia@dezshira.com, ou rendez-vous sur
www.dezshira.com.
China Briefing 3
 Taux d’Imposition par Etat
Chine • Inde • Hong Kong • Vietnam • Singapour
Dans ce numéro, nous examinerons les taux d’imposition qui concernent le plus directement entreprises et ressortissants étrangers en Asie,
comme l’impôt sur le revenu des sociétés, la taxe sur la valeur ajoutée, les taxes sur les biens et services, les taxes sur les dividendes et
l’impôt sur le revenu individuel. Les taux présentés sont basés sur les législations de chaque Etat et ne tiennent pas compte des réductions
et exonérations aménagées par les traités de double imposition.

Chine
Impôt sur le Revenu Chine - Impôts sur les Sociétés
des Sociétés
Le taux de l’impôt sur le revenu des sociétés 0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%
(corporate income tax ou CIT) en Chine est
de 25 pourcent pour les sociétés chinoises Impôt sur le Revenu des Sociétés 25%
et étrangères. Il existe un certain nombre
dérogations, par exemple pour les entreprises
des secteurs encouragés dans les régions de Taxe sur la Valeur Ajoutée 3% 17%
l’Ouest, qui peuvent bénéficier d’un taux de
CIT de 15 pourcent. Impôt sur les dividendes
(Société non-résidente fiscale) 10%
Les entreprises résidentes fiscales sont
assujetties au CIT sur la base des revenus
générés sur le territoire de la RPC et à
l’étranger, alors que les entreprises non Chine - Impôt sur le Revenu Individuel
résidentes ne sont assujetties au CIT que pour
les revenus de leurs établissements en RPC 50% Taux d’Imposition (%)
ainsi que pour les revenus des établissements 45%
à l’étranger qui leur sont directement
attribuables. Les sociétés constituées sous
40%
le régime d’un droit étranger et ne menant 35%
pas effectivement d’activités en Chine ne
30%
sont assujetties que sur la base des revenus
générés en Chine. 25%
20%
Les entreprises de hautes et nouvelles
technologies bénéficient d’incitations fiscales 15%
sectorielles. Certaines portions des frais de 10%
réception, publicité et promotion, ainsi que
certaines dépenses de R&D, sont déductibles 5%
du revenu imposable. 0%
$- $50,000 $100,000 $150,000 $200,000 $250,000 ...
Une société peut reporter ses pertes fiscales
sur des périodes allant jusqu’à cinq ans. Revenu Annuel Imposable (US$)

Taxe sur la Valeur Ajoutée
Toutes les entreprises et individus engagés
dans la vente de biens, la prestation de
services de transformation, réparation et
remplacement et l’importation de biens en
Chine doivent s’acquitter d’une taxe sur la
valeur ajoutée (value-added tax), la TVA.
On distingue deux catégories de contribuables
à la TVA, les contribuables généraux
et les contribuables de petite taille. Les
contribuables au régime général réalisent
un chiffre d’affaires dont la valeur annuelle
dépasse le seuil instauré par les autorités
fiscales chinoises pour les contribuables de
petite taille. Le taux de la TVA applicable
aux contribuables au régime général est en
principe de 17 pourcent, ou 13 pourcent
pour certains biens, et de 3 pourcent pour
les contribuables de petite taille. Les
contribuables au régime général peuvent
déduire des montants de la TVA collectée les
montants de la TVA versée lors de l’achat de
nouveaux équipements et machines.
La Chine a mis en place un système graduel
de remboursement de la TVA à l’exportation.
Les remboursements ne sont pas autorisés
pour les produits dont l’exportation n’est pas
encouragée, comme les terres rares.
Impôt Retenu à la Source
Selon la loi chinoise sur le CIT, le taux
de retenue à la source sur les revenus
d’entreprises non-résidentes fiscales réalisant
des bénéfices passifs en Chine est de 20
pourcent. Les textes d’application de la loi sur

4 China Briefing
 Taux d’Imposition par Etat

le CIT ont ramené à 10 pourcent ce taux pour
les entreprises de toute nationalité. Toutefois,
le taux de retenue à la source sur les
dividendes, intérêts et redevances peut être
encore réduit pour les Etats ayant conclu des
traités de double imposition avec la Chine.
Impôt sur le Revenu
Le revenu des salaires et de l’emploi est
imposé progressivement selon sept tranches
allant de 3 à 45 pourcent.
Le revenu mensuel imposable est calculé
après déduction automatique de 3 500 RMB
pour les employés chinois. Les ressortissants
étrangers travaillant en Chine (y compris
les ressortissants de Hong Kong, Taiwan
et Macao) bénéficient d’une déduction
mensuelle automatique de 4800 RMB.
L’assujettissement fiscal des ressortissants
étrangers dépend de la durée du séjour
sur le territoire chinois et de la source
des revenus. Les individus qui passent
moins de 90 jours d’une année calendaire
en Chine sont exonérés d’impôt sur le
revenu si ce revenu est versé par une
entité étrangère et n’est pas attribuable
à un établissement permanent en Chine.
Les ressortissant d’Etats ayant passé avec
la Chine des traités de double imposition
peuvent rester en Chine jusqu’à 183 jours
(au lieu de 90 jours) sans faire l’objet de la
moindre obligation fiscale. Pour les séjours
en Chine de plus de 90 jours mais moins de
183 jours, les individus doivent s’enregistrer
auprès des autorités fiscales avant que ne
naissent leurs obligations fiscales ou remplir
leur déclaration d’impôt pour bénéficier des
dispositions du traité de double imposition.
Tout revenu d’un individu rémunéré par une
entité chinoise sera imposable. Le revenu
des activités en Chine d’individus qui y
séjournent plus de 90 jours (ou 183 jours
pour ceux bénéficiant d’un traité de double
imposition), mais moins d’un an est assujetti
à l’impôt sur le revenu, indépendamment de
l’entité qui les rémunère.
Le revenu en Chine et à l’étranger versé par
une entité basée en Chine à des individus qui
résident en Chine plus d’un an mais moins
de cinq ans est imposable. Les ressortissants
étrangers qui résident en Chine plus de cinq
ans sont imposables sur la base de leur revenu
mondial.

Hong Kong
Impôt sur le Revenu Hong Kong - Impôts sur les Sociétés
des Sociétés
Le régime fiscal de Hong Kong simple et 0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%
favorable aux entreprises constitue une
attraction majeure pour les investisseurs Impôt sur le Revenu des Sociétés 16.5%
étrangers. Le taux de l’impôt sur le revenu
des sociétés peut varier légèrement d’une
année à l’autre. En 2010/11, les bénéfices Taxe sur la Valeur Ajoutée 0%
des sociétés étaient imposés à hauteur de 16.5
pourcent, et ceux des sociétés en commandité Impôt sur les dividendes
et des commerçants indépendants étaient
0%
(Société non-résidente fiscale)
imposés à hauteur de 15 pourcent.

La fiscalité de Hong Kong est basée sur le

principe de territorialité, ce qui signifie que Hong Kong - Impôt sur le Revenu Individuel*
seuls les bénéfices réalisés à Hong Kong y sont
50%
50% Taux
Tax d’Imposition
Rate (%) Progressif (%) 50% Taux d’Imposition Standard (%)
imposables. On ne distingue pas entre résident
et non-résident fiscal, ce qui signifie que des 45%
45% 45%
résidents peuvent réaliser des bénéfices à 40%
40% 40%
l’étranger sans être imposables alors que les
bénéfices de non-résidents fiscaux réalisés 35%
35% 35%
à Hong Kong seront imposables. Les 30% 30%
30%
réglementations hongkongaises accordent
aussi aux entreprises de se prévaloir d’un 25%
25% 25%
statut offshore qui leur permet de bénéficier 20%
20% 20%
d’une exonération totale pour leurs revenus
extérieurs à Hong Kong. 15%
15% 15%
10%
10% 10%
Toutes les charges survenant lors de la
5%
5% 5%
génération des bénéfices, y compris la
plupart des intérêts, loyers de bureaux ou 0%
0% 0%
d’usines, créances irrécouvrables, salaires $-
$- $50,000
$50,000 $100,000... $150,000$- $200,000
$100,000 $50,000$250,000
$100,000... ...
et versements à des caisses de retraites Revenu Annuel Imposable** (US$) Revenu Annuel Net (US$)
approuvées, sont déductibles du revenu brut. Annual Taxable Income (US$)
* Ce tableau illustre les deux méthodes du calcul de l’impôt sur les salaires à HK. Le montant de l’impôt
Les sommes versées en tant que dépenses en sera le moins élevé des deux montants.
** Revenu Annuel Imposable = Revenu Annuel Net- Allocations Individuelles

China Briefing 5
 Taux d’Imposition par Etat
capital ne sont pas déductibles. Les pertes
peuvent être reportées en avant sans la
moindre limite.
TVA et Impôt Retenu
à la Source
La TVA n’existe pas à Hong Kong.
Hong Kong n’impose pas non plus de taxe de
retenue à la source sur les bénéfices rapatriés
à la maison-mère à l’étranger.
Impôt sur les Salaires
Inde
Impôt sur le Revenu
des Sociétés
En Inde, L’impôt sur le revenu des sociétés
locales, y compris les sociétés à responsabilité
limitée (Limited Liability Partnerships
ou LLP), est de 30 pourcent, et de 40
pourcent pour les entreprises étrangères. Une
entreprise est considérée comme étrangère
si elle est immatriculée hors d’Inde. Les
sociétés constituées en Inde sont considérées
comme des entreprises locales, y compris les
filiales de sociétés basées à l’étranger.
Le revenu net provenant de l’exécution d’un
contrat des entreprises étrangères réalisant
des travaux de sous traitance en Inde est
assujetti à un impôt de 40 pourcent.
Taxe sur la Valeur Ajoutée
La TVA en Inde ne s’applique qu’aux biens,
et pas aux services. La TVA s’exerce à tous
les stades de la vente et un mécanisme de
crédit à tous les stades de la vente permet de
tracer la TVA versée.
On dénombre quatre tranches de TVA, qui
couvrent 550 articles:
Article Taux
Biens essentiels 1%
Lingots d’or et d’argent et pierres 1%
précieuses
Production industrielle, biens de 4%
première nécessité et articles de
grande consommation, y compris
les médicaments, produits
agricoles, produits industriels
et agricoles, apports en capital
déclarés.
Tous les autres produits, y 12.5%
compris les produits pétroliers,
tabac, spiritueux etc. (ces articles
peuvent être soumis à des taux
de TVA plus élevés selon les
Etats). Le sucre, les textiles et les
produits du tabac sont exonérés
de TVA pour un an
6 China Briefing
Il existe à Hong Kong deux façons de calculer 15 pourcent, basé sur le revenu net imposable
l’impôt sur les salaires des contribuables (c’est-à-dire moins les déductions autorisées
individuels percevant un revenu tangible seulement).
résultant d’un emploi.
(1) Le taux progressif.
Le revenu imposable final est le montant le
Selon une échelle mobile (2 à 17 pourcent)
moins élevé résultant de ces deux méthodes.
Le taux d’imposition maximal à Hong Kong
appliquée au revenu annuel imposable net du
est donc de 15 pourcent pour l’exercice
contribuable (c’est-à-dire après les déductions
fiscal actuel. Les dividendes sont exonérés
autorisées et allocations déduites); et
d’impôt.
(2) Le taux général
Inde - Impôts sur les Sociétés
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%
Impôt sur le Revenu des Sociétés 30% 40%
Taxe sur la Valeur Ajoutée 12.5%
Impôt sur les dividendes
15%
(Société-mère à l’étranger)
50%
Inde - Impôt sur le Revenu Individuel *
Taux d’Imposition (%) (Hommes)
45%
40%
35%
30%***
25%
20%**
15%
10%
5%
0%
$- $50,000 $100,000 $150,000 $200,000 $250,000 ...
Revenu Annuel Imposable (US$)
* Pour réaliser ce graphique, nous avons sélectionné les taux les plus élevés, qui sont ceux qui s’exercent sur
les hommes en Inde. Les femmes et les seniors sont assujettis à des taux inférieurs.
** Pour la tranche des revenus comprise entre 10,265 et 16,424 $US, le montant de l’impôt s’élève à 20% plus
287 US$.
*** Pour les revenus dépassant 16,424 US$, le montant de l’impôt est de 30% plus 1,109 US$.
Toutes les entreprises doivent s’enregistrer est assujettie à un impôt sur la distribution des
pour la TVA, mais les entreprises réalisant dividendes de 15 pourcent.
un chiffre d’affaires inférieur à 500 000
INR sont exonérées. L’Inde permet des Quand la filiale d’une entreprise étrangère
remboursements de la TVA à l’exportation rapatrie des dividendes vers une entreprise
pour toutes les catégories de biens et services. indienne, le taux d’imposition sur les
dividendes est actuellement de 30 pourcent,
Impôt Retenu à la Source mais on s’attend à ce qu’il soit réduit à 15
Quand une entreprise indienne rapatrie des pourcent à l’avenir.
dividendes à sa société-mère à l’étranger, elle
 Taux d’Imposition par Etat

Impôt sur le Revenu
L’Inde a instauré des taux d’imposition
progressifs selon le sexe et l’âge, chaque
groupe bénéficiant de montants d’exonération
différents. Les taux selon les tranches varient
de 10 à 30 pourcent.
La base du calcul de l’impôt sur le revenu
individuel en Inde est également fonction
du statut de résident fiscal et de la source du
revenu. Un individu sera considéré comme
résident fiscal en Inde s’il ou elle remplit
l’une des deux conditions suivantes:
(a) Il ou elle réside en Inde pour l’année en
cours pour une période ou des durées
agrégées de 182 jours ou plus, ou
(b) lors des quatre années précédentes, il ou
elle a séjourné en Inde pour des périodes
combinées de 365 jours ou plus, et a
séjourné en Inde durant 60 jours ou plus
au cours de l’année considérée.
Alors que les résidents fiscaux sont taxés
sur leur revenu mondial, seuls les revenus
provenant, reçus ou accumulés en Inde des
non-résidents sont imposables. Les travaux
effectués en Inde, indépendamment du statut
de résidence fiscale de l’employeur, sont
imposables.
Les dividendes sont exonérés d’impôt en
Inde.

Singapour
Impôt sur le Revenu Singapour - Impôts sur les Sociétés
des Sociétés
L’impôt sur le revenu des sociétés à Singapour 0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%
est de 17 pourcent, soit une diminution par
rapport aux années précédentes destinée à
Impôt sur le Revenu des Sociétés 17%
attirer les investissements.

Le statut de résident fiscal d’une société Taxe sur les Biens et Services 7%
dépend de la localisation du contrôle et de
la direction de ses activités. Une entreprise Impôt sur les dividendes
sera considérée comme résident fiscal de (Société non-résidente fiscale)
10% 20%
Singapour si le contrôle et la direction de ses
activités sont exercés à Singapour. Ainsi, la
filiale d’une entreprise étrangère à Singapour
n’est en général pas considérée comme un Singapour - Impôt sur le Revenu Individuel
résident fiscal, dans la mesure où la société- (2012)
50% Taux d’Imposition (%)
mère à l’étranger exerce le contrôle et la
gestion de ses activités. 45%
40%
Le traitement fiscal des entreprises résidentes
et non résidentes est en général le même, 35%
mais les entreprises résidentes bénéficient 30%
de certains avantages que n’ont pas les
entreprises non résidentes, comme la 25%
possibilité de bénéficier à certaines conditions 20%
d’exonération fiscale des dividendes, des
revenus des prestations de services et des 15%
filiales à l’étranger. 10%

Le Plan de Crédit pour l’Innovation et la

5%
Productivité (Productivity and Innovation 0%
Credit ou PIC) offre des incitations fiscales $- $50,000 $100,000 $150,000 $200,000 $250,000 ...
encourageant les entreprises, particulièrement
Revenu Annuel Imposable (US$)
les PME, à investir dans la productivité et
l’innovation. Dans le cadre du programme,
les entreprises peuvent bénéficier d’une
4. Enregistrement de droits de la propriété qui est un impôt à la consommation sur les
compensation en espèces ou d’une déduction
intellectuelle importations et la fourniture de biens et
fiscale de 400 pourcent pouvant s’élever à
5. R&D services à Singapour. Le taux de la taxe est
400 000 SGD$ pour chacune des six activités
6. Dépenses de Design actuellement de 7 pourcent.
suivantes:
Taxe sur les biens Les entreprises doivent s’enregistrer et
1. A c h a t o u l o c a t i o n d e m a t é r i e l s et services (Goods collecter la GST si le chiffre d’affaires
d’automatisation encadrés and Services Tax) excède 1 million de SGD$ durant 12 mois
2. Dépenses de formation Singapour prélève une taxe sur les Biens et consécutifs. La GST facturée et collectée
3. Acquisition de droits de la propriété Services ( Goods and Services Tax ou GST), par les entreprises enregistrées est appelé
intellectuelle

China Briefing 7
 Taux d’Imposition par Etat
output tax, et la GST que verse l’entreprise
lors d’acquisitions et de dépenses d’activité
est appelé input tax. Les entreprises
peuvent recouvrer l’input tax dans certaines
conditions.
Impôt Retenu à la Source
Un impôt de retenue à la source s’exerce à
Singapour pour certains types de versements
à des individus et entreprises non-résidents
qui perçoivent à Singapour des revenus pour
des travaux ou services rendus à Singapour.
L’Impôt Retenu à la Source s’applique aux
versements suivants:
Intérêts, commissions, frais en rapport
avec des prêts ou endettements
Vietnam
Impôt sur le Revenu
des Sociétés
Le taux général de l’impôt sur le revenu des
sociétés (standard corporate income tax ou
CIT) au Vietnam est de 25 pourcent aussi bien
pour les entreprises locales qu’étrangères.
Pour les entreprises engagées dans la
prospection, l’exploration et l’exploitation
du gaz et du pétrole et d’autres ressources
naturelles minières rares, le taux du CIT varie
de 32 à 50 pourcent, en fonction de chaque
projet et établissement spécifique.
La loi vietnamienne sur l’Impôt sur le
Revenu des Sociétés comprend une clause de
déductibilité générale, qui permet de déduire
les dépenses en relation avec la production ou
les activités commerciales de l’entreprise qui
ne sont pas spécifiquement identifiées comme
non déductibles, si elles sont convenablement
justifiées.
La loi sur le CIT permet également à une
société de mettre de côté 10 pourcent de son
revenu annuel imposable pour la R&D, si le
montant est dépensé dans le pays et dans les
cinq ans. Une société qui utiliserait moins de
70 pourcent du montant, emploie les fonds
à des buts inappropriés ou ne consacre pas
les fonds à la R&D dans les cinq ans, devra
reverser le montant total exonéré plus des
intérêts.
Taxe sur la Valeur Ajoutée
La TVA est prélevée sur la valeur ajoutée
générée lors du cycle de production,
distribution et consommation de la plupart
des biens et services au Vietnam.
8 China Briefing
Les redevances et autres versements pour Le résident fiscal est un:
les droits d’usage de tout bien mobilier Singapourien; ou
Les frais de gestion Résident permanent de Singapour (ou
Les prestations de services SPR) qui a établi sa résidence permanente
Les loyers à Singapour;
Un ressortissant étranger qui a séjourné
Les taux de l’impôt retenu à la source varient ou travaillé à Singapour durant 183 jours
de 10 à 20 pourcent. Pour les impôts basés ou plus au cours de l’année précédente (à
sur les taux prévalents pour les entreprises, l’exclusion d’un directeur de société).
les entreprises non résidentes peuvent faire
la demande d’un remboursement pour toutes Les revenus de l’emploi à Singapour d’un
les dépenses encourues. non-résident sont imposés à hauteur de 15
pourcent ou au taux applicable aux résidents,
Impôt sur le Revenu le montant à verser étant le montant le plus
Singapour prélève un impôt progressif allant élevé résultant de l’application des deux
de 0 à 20 pourcent sur le revenu individuel méthodes.
des résidents fiscaux.
Vietnam - Impôts sur les Sociétés
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%
Impôt sur le Revenu des Sociétés 25%
Taxe sur la Valeur Ajoutée 0% 10%
Impôt sur les dividendes
0%
(Société non-résidente fiscale)
Vietnam - Impôt sur le Revenu Individuel
50% Taux d’Imposition (%)
45%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%
$- $50,000 $100,000 $150,000 $200,000 $250,000 ...
Revenu Annuel Imposable (US$)
Il y a trois taux de TVA: 0 pourcent, 5 s’applique à 15 catégories de biens et
pourcent et le taux général de 10 pourcent. services essentiels, et le taux de 10 pourcent
Le taux de 0 pourcent s’applique aux biens s’applique à tous les autres biens et services.
et services exportés, le taux de 5 pourcent
 Taux d’Imposition par Etat

25 catégories de biens et services bénéficient
d’exonérations.
Impôt Retenu à la Source
Le gouvernement vietnamien a aboli la taxe
sur le rapatriement des bénéfices pour les
investisseurs étrangers. Les investisseurs
étrangers peuvent reverser leurs bénéfices
annuellement à la fin de l’exercice financier.
Impôt sur le revenu
personnel (Personal
Income Tax)
Un impôt sur le revenu personnel (Personal
income tax ou PIT) est prélevé sur le revenu
mondial des résidents fiscaux vietnamiens
et sur le revenu réalisé au Vietnam des non
résidents. Les résidents sont définis comme:
Les individus vivant au Vietnam 183 jours
ou plus durant 12 mois consécutifs d’une
année calendaire; ou
Les individus disposant d’une résidence
permanente au Vietnam.
Pour les résidents, le revenu individuel est
taxé selon un barème progressif à sept nivaux
allant de 3 à 35 pourcent. Les non résidents
sont assujettis à un PIT au taux unique de
20 pourcent.
Tous les contribuables bénéficient d’une
déduction fiscale de 4 millions de VND par
mois ou or 48 millions de VND annuels. De
plus, chaque personne à charge entraîne une
déduction supplémentaire de 1.6 millions de
VND par mois ou de 19.2 millions de VND
annuels.
Les personnes à charges qualifiées
comprennent:
Les enfants âgés de moins de 18 ans; et
Les individus ne disposant pas de revenus
ou disposant de revenus inférieurs
aux niveaux prescrits, y compris les
majeurs étudiant à l’université, dans un
établissement d’enseignement secondaire
professionnel ou un établissement
d’enseignement professionnel; les parents
du contribuable ayant dépassé l’âge de
travailler ou dans l’incapacité de travailler
et toute autre personne directement à la
charge du contribuable.
Les investisseurs individuels doivent verser
5 pourcent de leur revenu issu de dividendes.

Taux d’Imposition (% du bénéfice) en Asie

120%

100%

80%

60%

40%

20%

0%
d

e
ge

r
s
sh

ka
ie

nd
lie

Su
n

m
ng
e

l
os

sie

ou
de

pa

ne
po
in

és
d

na
de

an
go
La

la
Ko

du
bo

ai
In
Ch

ap
Né

pi
n

Ja

aï

et
iL
la

al

on
do

ilip

ng
m

ng

Th
e
ng

Vi
M

Sr
ré
M
Ca

In

Ph

Si
Ho
Ba

Co

Source: Banque Mondiale, Doing Business 2011

“ Il n’est guère surprenant que Hong Kong et Singapour se distinguent par leurs fiscalités
relativement compétitives, tous deux se classant au sein des 10 premiers Etats mondiaux dans ce
domaine (ainsi qu’en termes de facilité à régler les impôts), selon la Banque Mondiale.

Les impôts, à la fois en Chine et en Inde, sont comparativement plus élevés par rapport au reste
de l’Asie, notamment en raison d’une forte pression fiscale sur le travail.

Le Vietnam, malgré des taux d’imposition inférieurs à la Chine et Inde, se classe néanmoins
à la 124e place mondiale selon la Banque Mondiale en termes de facilité à régler les impôts,

”
principalement en raison de la longue période de mise en conformité avec les réglementions
fiscales.

China Briefing 9
 Comparaison des Taux
d’imposition
Chine • Inde • Hong Kong • Vietnam • Singapour

Les taux d’imposition sur le Revenu des

Impôt sur le Revenu des Sociétés sociétés (Corporate income tax ou CIT) sont
plus élevés en Inde (30 pourcent), en Chine
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% (25 pourcent) et au Vietnam (25 pourcent),
tandis que Hong Kong et Singapour imposent
Chine 25% des taux significativement moins élevés (16.5
pourcent et 17 pourcent respectivement). Il
Hong Kong 16.5%
existe des exceptions, notamment en Chine,
Inde 30% où les entreprises des secteurs encouragés
dans les régions de l’Ouest peuvent bénéficier
Singapour 17% d’un CIT à un taux réduit de 15 pourcent.

Vietnam 25%

La TVA est élevée en Chine pour les

Taxe sur la Valeur Ajoutée/Taxe sur les Biens et Services contribuables généraux (17 pourcent),
mais significativement plus faible pour les
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% contribuables de petite taille (3 pourcent).
L’Inde impose une TVA de 13 pourcent,
Chine 3% 17% tandis qu’au Vietnam, la TVA est de 0
pourcent (pour les biens et services exportés),
Hong Kong 0%
5 pourcent (pour 15 catégories de biens et
Inde 13% services essentiels) et 10 pourcent (peut tous
les autres biens et services). En guise de TVA,
Singapour 7% Singapour impose une taxe sur les biens et
services (goods and services tax ou GST) de
Vietnam 0% 10%
7 pourcent.

L’imposition des dividendes varie selon les

Impôt sur les Dividendes
0% 5%
Chine (Société non-résidente fiscale)
Hong Kong 0%
Inde (Société-mère à l’étranger)
Singapour (Société non-résidente fiscale) 10%
Etats comparés ici. La Chine impose une
10% 15% 20% 25% taxe de 20 pourcent aux entreprises non
résidentes, alors que l’Inde impose une taxe
20% de 15 pourcent à la société-mère à l’étranger.
Hong Kong et le Vietnam ne prélèvent pas cet
impôt. Les taux d’Impôt Retenu à la Source
15% varient de 10 à 20 pourcent pour les non
20% résidents de Singapour.

Vietnam 0%

Impôt sur le Revenu Chine Hong Kong

50% Tax Rate (%) 50% Progressive Tax Rate (%) 50% Standard Tax Rate (%)

Ici, nous comparons des graphiques de 45% 45% 45%

40% 40% 40%
revenu individuel dotés d’axes identiques, 35% 35% 35%
sauf pour Hong Kong, pour donner un aperçu 30% 30% 30%

d’ensemble rapide des différences de chaque 25% 25% 25%

20% 20% 20%
système. Plutôt que de mentionner les taux 15% 15% 15%

maxima ou moyens d’IR, nous montrons ici 10% 10% 10%

5% 5% 5%
les variations de l’IR entre Etats. 0% 0% 0%
$- $50,000 $100,000 $150,000 $200,000 $250,000 ... $- $50,000 $100,000 ... $- $50,000 $100,000 ...
Annual Taxable Income (US$) Annual Net Chargeable Income (US$) Annual Net Income (US$)

10 China Briefing | December 2011

 Impôt sur le Revenu:
Barème par Pays
Chine Hong Kong (Taux Progressif)*
Revenu Annuel Imposable Revenu Annuel Taux Revenu Annuel Imposable Revenu Annuel Imposable ($US) Taux
(RMB) Imposable ($US) d’Imposition  (HK$) ($US 1 = HK$ 7.75) d’Imposition
(1$US = RMB6.353) Inférieur à 40 000 Inférieur à 5 161 2%
Inférieur à 18 000 Inférieur à 2 833 3% Entre 40 000 et 80 000 Entre 5 161 et 10 323 7%
Entre 18 000 et 54 000 Entre 2 833 et 8 499 10% Entre 80 000 Entre 10 323 et 15 484 12%
Entre 54 000 et 108 000 Entre 8 499 et 17 000 20% et 120 000
Entre 108 000 et 420 000 Entre 17 000 et 66 110 25% Supérieur à 120 000 Supérieur à 15 484 17%
Entre 420 000 et 660 000 Entre 66 110 et 103 888 30% Hong Kong (Taux Général)*
Entre 660 000 et 960 000 Entre 103 888 et 151 110 35% 15%
Supérieur à 960 000 Supérieur à 151 110 45% * Le taux progressif s’applique au revenu net imposable, c’est-à-dire après déductions et
allocations personnelles. Le taux général s’applique seulement après déductions. Le montant
définitif sera déterminé selon le montant le plus bas obtenu par l’application des deux taux.

Singapour Inde
Revenu Annuel Imposable Revenu Annuel Imposable ($US) Taux Revenu Annuel Imposable Revenu Annuel Imposable ($US) Taux
(SGD) (US$1 = SGD1.24) (INR) ($US 1 = INR 48.71) d’Imposition
Inférieur à 20 000 Inférieur à US$16,129 0% Hommes
Entre 20 000 et 30 000 Entre US$16,129 et US$24,194 2% Inférieur à 180 000 Inférieur à 3 695 0%
Entre 30 000 et 40 000 Entre US$24,194 et US$32,258 3.5% Entre 180 000 Entre 3 695 et 10 265 10%
Entre 40 001 et 80 000 Entre US$32,358 et US$64,516 7% et 500 000
Entre 80 000 et 120 000 Entre US$64,516 et US$96,774 11.5% Entre 500 000 Entre 10 265 et 16 424 20% + 14
Supérieur à US$96,774 et 800 000 000 INR
Entre 120 000 et 160 000 to US$129,034 15% Supérieur à 800 000 Supérieur à 16 424 30% + 54
Supérieur à US$129,034 000 INR
Entre 160 000 et 200 000 et US$161,290 17% Femmes
Supérieur à US$161,290 Inférieur à 190 000 Inférieur à 4 191 0%
Entre 200 000 et 320 000 et US$258,065 18%
Entre 190 000 Entre 4 191 et 11 030 10%
Supérieur à 320 000 Supérieur à US$258,065 20% et 500 000
Entre 500 000 Entre 11 030 et 17 648 20% + 31
et 800 000 00 INR
Vietnam
Supérieur à 800 000 Supérieur à 17 648 30% + 51
Revenu Annuel Imposable Revenu Annuel Taux
000 INR
(Millions VND) Imposable ($US) d’Imposition
($US1 = VND 21 000) Personnes âgées de 60 à 80 ans
Inférieur à 60 Inférieur à 2 857 5% Inférieur à 250 000 Inférieur à 5 395 Exonération
Entre 60 et 120 Entre 2 857 et 5 714 10% Entre 250 000 Entre 5 295 et 10 264 10%
Entre 120 et 216 Entre 5 714 et 10 286 15% et 500 000
Entre 216 et 384 Entre 10 286 et 18 286 20% Entre 500 000 Entre 10 264 et 16 423 20%
Entre 384 et 624 Entre 18 286 et 29 714 25% et 800 000
Entre 624 et 960 Entre 29 714 et 45 714 30% Supérieur à 800 000 Supérieur à 16 423 30%
Supérieur à 960 Supérieur à 45 714 35% Personnes âgées de plus de 80 ans
Inférieur à 500 000 Inférieur à 10 264 Exonération
Entre 500 000
et 800 000 Entre 10 264 et 16 423 20%
Supérieur à 800 000 Supérieur à 16 423 30%

Inde Singapour Vietnam

50% Tax Rate (%) 50% Tax Rate (%) 50% Tax Rate (%)
45% 45% 45%
40% 40% 40%
35% 35% 35%
30% 30% 30%
25% 25% 25%
20% 20% 20%
15% 15% 15%
10% 10% 10%
5% 5% 5%
0% 0% 0%
$- $50,000 $100,000 $150,000 $200,000 $250,000 ... $- $50,000 $100,000 $150,000 $200,000 $250,000 ... $- $50,000 $100,000 $150,000 $200,000 $250,000 ...
Annual Taxable Income (US$) Annual Taxable Income (US$) Annual Taxable Income (US$)

China Briefing | December

China Briefing
2011 11
 Beijing

Tianjin Dalian

Qingdao
CHINE

Suzhou
Shanghai
Hangzhou
Delhi Ningbo

Guangzhou
INDE
Zhongshan Shenzhen
Kolkata

Mumbai Hanoi Hong Kong

Bangalore
VIETNAM
Chennai

Ho Chi Minh City

SINGAPOUR

En Asie émergente?
Constitution de Sociétés, Fiscalité, Comptabilité et Gestion des Ressources Humaines en Asie

Votre Partenaire en Asie

Dezan Shira & Associates offre depuis 1992 des services de conseil, constitution de sociétés, fiscalité, paie, due diligence et audit
aux investisseurs internationaux et PME en Chine. Avec vingt bureaux répartis entre la Chine, Hong Kong, l’Inde, le Vietnam et
Singapour, et un réseau de cabinets apparentés dans le reste de l’Asie, Dezan Shira & Associates est le leader du conseil pour
les investissements directs en Asie. Contactez-nous dès aujourd’hui pour découvrir nos solutions d’accompagnement au
développement de votre activité en Chine et en Asie émergente.

Chine Inde Vietnam Singapour

china@dezshira.com india@dezshira.com vietnam@dezshira.com singapore@dezshira.com

asia@dezshira.com
12 China Briefing www.dezshira.com