CHAPITRE II : PARTICULARITES COMPTABLES et FISCALES Toutefois, le fait de faire appliquer juridiquement un droit ne constitue pas une
DU SECTEUR DE LA GRANDE DISTRIBUTION : condition nécessaire du contrôle dans la mesure où une entité peut être à même
Section 1 : particularités comptables du secteur :
Ici nous aborderons les sections les plus importantes :
- Actifs incorporels :
1. Reconnaissance des actifs incorporels du secteur
Le paragraphe 8 de la norme IAS 38 défini une immobilisation incorporelle
comme étant « un actif non monétaire identifiable sans substance physique ».
Une immobilisation incorporelle doit être comptabilisée si, et seulement si, il est
probable que les avantages économiques futurs attribuables à l’actif iront à
l’entité, et, que le coût de cet actif peut être évalué de façon fiable.
Dans le cadre de la reconnaissance des actifs incorporels du secteur de la grande
distribution, il convient de s’attarder sur quatre notions majeures relatives à la
définition des actifs incorporels.
1.1 Avantages économiques futurs
Une entité doit apprécier la probabilité des avantages économiques futurs en
utilisant des hypothèses raisonnables et documentées qui représentent la
meilleure estimation par la direction de l’ensemble des conditions économiques
qui existeront pendant la durée d’utilité de l’actif.
Ils correspondent au potentiel à contribuer, directement ou indirectement, à des
flux de trésorerie et équivalent de trésorerie au bénéfice de l’entité. Le potentiel
peut être un chiffre d’affaires généré par la vente des biens ou services résultant
de l’utilisation de cet actif par l’entreprise. (Ex: vente de matériaux produits en
utilisant une technologie brevetée), ou, une réduction de coûts réalisée par
l’entreprise du fait de l’utilisation de cet actif. (Ex : logiciel de gestion des
stocks dont l’utilisation va générer une économie dans les coûts de stockage).
1.2 Contrôle de l’actif par l’entreprise
Une entité contrôle un actif si elle a le pouvoir d’obtenir les avantages
économiques futurs découlant de la ressource sous-jacente et si elle peut
également restreindre l’accès des tiers à ces avantages. La capacité d’une entité à
contrôler les avantages économiques futurs découlant d’une immobilisation
incorporelle résulte normalement de droits légaux qu’elle peut faire appliquer
par un tribunal. En l’absence de droits légaux, la démonstration du contrôle est
plus difficile.
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2. Règles d’évaluation et de comptabilisation initiales des actifs
incorporels :
Les règles d’évaluation et de comptabilisation initiales des actifs incorporels
diffèrent selon l’origine de ces derniers. Ainsi, la norme distingue trois cas de
figures, les actifs générés en interne, les actifs acquis séparément et les actifs
acquis lors d’un regroupement d’entreprise.
2.1 Actifs acquis séparément
Normalement, le prix qu’une entité paie pour acquérir séparément une
immobilisation incorporelle reflète les attentes relatives à la probabilité que les
avantages économiques futurs attendus incorporés dans l’actif iront à l’entité.
Initialement, une immobilisation incorporelle est évaluée à son coût qui inclut le
prix d'achat ainsi que toutes les dépenses directement attribuables à la
préparation de l'actif en vue de son utilisation.
Néanmoins, le coût d'une immobilisation incorporelle acquise séparément doit
exclure les coûts de publicité, coûts de relocalisation, déménagement, coûts de
formation, frais généraux et administratifs et les coûts de démarrage.
2.2 Actifs acquis lors d’un regroupement d’entreprise
Lorsqu’une immobilisation incorporelle est acquise dans le cadre d’un
regroupement d’entreprises, les critères de séparabilité et d’évaluation sont
souvent remplis. Dans le cas contraire, les coûts encourus sont comptabilisés en
écart d’acquisition.
En effet, une immobilisation incorporelle est comptabilisée séparément du
goodwill, si elle répond aux critères suivants :
- Répond à la définition d’une immobilisation incorporelle (actif identifiable,
contrôlé).
- Probabilité des avantages économiques futurs : ce critère est réputé toujours
rempli dans le cadre d’un regroupement d’entreprises.
- Evaluation de manière fiable.
2.3. Durée d’utilité et dépréciation des actifs incorporels
Une entité doit apprécier la durée d’utilité des immobilisations incorporelles
comptabilisées dans son bilan, pour cela, plusieurs facteurs énoncés par la
norme doivent être retenus.
Par ailleurs, une immobilisation incorporelle doit être considérée par l’entité
comme ayant une durée d’utilité indéterminée lorsque, sur la base d’une analyse
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de contrôler les avantages économiques futurs de quelque autre façon.
Néanmoins, la norme dispose clairement dans son paragraphe 15 de la norme
IAS 38 « en règle générale, une entité a un contrôle insuffisant des avantages
économiques futurs attendus d’une équipe de personnes qualifiées et d’un effort
de formation pour que ces éléments satisfassent à la définition d’une
immobilisation incorporelle. »
1.3 Caractère identifiable
L’actif doit être identifiable et donc clairement distingué du goodwill. Un actif
peut être identifié en se référant à la nature des droits liés à l’actif ou en se
basant sur une transaction. En effet, Le caractère identifiable se démontre par :
Sa Séparabilité : c'est-à-dire, pouvant être séparé de l’entreprise, ou, pouvant
être vendu, transféré, échangé ou menant à un dépôt de licence ;
Le fait qu’il soit issu d’un droit contractuel ou légal indépendamment du fait que
ce droit soit transférable, séparable.
1.4 Substance physique
Le critère de « sans substance physique » requis par la norme ne doit pas être
interprété dans son sens strict. En effet, certaines immobilisations incorporelles
contiennent des éléments à caractère physique, tel un logiciel qui contient un
disque compact, une licence, une documentation.
Lorsqu’une immobilisation incorporelle est étroitement liée à une
immobilisation corporelle, les deux ne peuvent être traités séparément et donc
traités soit selon IAS 16 soit IAS 38. La classification requiert un jugement et
l’élément prédominant doit l’emporter. (Ex: Une machine ne pouvant
fonctionner sans un logiciel spécifique. Ce logiciel sera considéré comme partie
intégrante du disque dur et sera traité selon IAS 16, ou, les prototypes liés aux
phases de R&D sont traités selon IAS 38 et non IAS 16, même s’ils possèdent
une substance physique).
En conclusion, si un élément incorporel ne répond pas à la fois à la définition
d’un actif et aux critères de comptabilisation d’une immobilisation incorporelle,
il doit être constaté en charge.
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de tous les facteurs pertinents, il n’y a pas de limite prévisible à la période au
cours de laquelle on s’attend à ce que l’actif génère pour l’entité des entrées
nettes de trésorerie.
Néanmoins, lorsqu’une immobilisation incorporelle résulte de droits
contractuels ou d’autres droits légaux, sa durée d’utilité ne doit pas excéder la
période des droits contractuels ou d’autres droits légaux, mais elle peut être plus
courte, en fonction de la période au cours de laquelle l’entité s’attend à utiliser
l’actif à l’apparition d’indice de perte de valeur.
Pour les autres actifs dont la durée d’utilité n’a pas été définie, un test de
dépréciation au moins une fois par an devra être réalisé.
2.4 Première adoption des IFRS
A la date de transition, les immobilisations incorporelles inscrites au bilan et qui
remplissent les conditions requises par la norme, seront maintenues à l’actif. Les
autres éléments qui ne remplissent pas les conditions de la norme IAS 38 seront
dé comptabilisées.
- Actif corporel :
Pour le traitement des actifs corporels, plusieurs normes devront être étudiées,
les unes complètent les autres. Ainsi, nous allons traiter au niveau de cette
section les normes suivantes :
 IAS 16 : Immobilisations corporelles ;
 IAS 17 : Contrats de location ;
 IAS 40 : Immeubles de placement ;
1. IAS 16 “Immobilisations corporelles”
1.1. Définition & comptabilisation des actifs corporels
La norme définie dans son paragraphe 6 les immobilisations corporelles comme
des actifs corporels détenus par une entité soit pour être utilisés dans la
production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour être loués à des
tiers, soit à des fins administratives, et dont on s’attend à ce qu’ils soient utilisés
sur plus d’une période.
Au sens de la norme IAS 16, une immobilisation corporelle doit être
comptabilisée si, et seulement si, il est probable que les avantages économiques
futurs associés à cet élément iront à l'entité, et que le coût de cet actif peut être
évalué de façon fiable.
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Selon le paragraphe 8 de la norme IAS 16, les pièces de rechange principales et
le stock de pièces de sécurité constituent des immobilisations corporelles si elles
sont destinées à être utilisés sur plus d’un exercice.
1.2. Evaluation initiale
Une immobilisation corporelle doit être initialement évaluée à son coût, prix
d'achat net des remises et rabais commerciaux, augmenté des droits de douane et
taxes non remboursables, des dépenses directement attribuables pour mettre
l’actif à l’endroit et dans l’état nécessaires pour être exploité comme prévu par
la direction, et, enfin de l’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement
et à l’enlèvement de l’immobilisation et à la remise en état du site sur lequel elle
est située.
En cas de paiements différés du coût de l’immobilisation, il y a lieu d’actualiser
la valeur d’entrée si l’impact est significatif.
Les coûts d’emprunt qui sont directement attribuables à l’acquisition, la
construction ou la production d’une immobilisation corporelle qui exige une
longue période de préparation avant de pouvoir être utilisée ou vendue, peuvent
être incorporés dans le coût de cette immobilisation, si telle est l’option retenue
par l’entité conformément aux dispositions d’IAS 23. Néanmoins, il est à
signaler que la norme IAS 23 est en cours de révision et que la nouvelle version
de la norme supprimera l’option de passer les coûts d’emprunt en charges.
1.3. Dépenses & évaluation ultérieures
Les dépenses ultérieures doivent être comptabilisées en charges sauf si les
avantages économiques futurs associés à ces dépenses iront à l’entité et que ces
dépenses peuvent être évaluées et attribuées à l'actif de façon fiable.
Lors de l’évaluation ultérieure des actifs corporels deux traitements sont
possibles :
 Modèle du coût :
Après sa comptabilisation en tant qu’actif, une immobilisation corporelle doit
être comptabilisée à son coût diminué du cumul des amortissements et du cumul
des pertes de valeur.
 Modèle de la réévaluation :
Après sa comptabilisation en tant qu’actif, une immobilisation corporelle dont la
juste valeur peut être évaluée de manière fiable doit être comptabilisée à son
montant réévalué, à savoir sa juste valeur à la date de la réévaluation, diminuée
du cumul des amortissements ultérieurs et du cumul de pertes de valeur
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Le mode d'amortissement utilisé doit refléter le rythme selon lequel les
avantages économiques futurs liés à l'actif sont consommés par l’entité, et être
appliqué uniformément d'une période à l'autre.
La valeur résiduelle, la durée d’utilité et le mode d'amortissement d’un actif
doivent être révisés au moins à chaque fin de période annuelle et ajustés si
nécessaire. L’ajustement qui en découle doit être comptabilisé comme un
changement d’estimation comptable (retraitement prospectif en application des
dispositions d’IAS 8 paragraphe 36).
L’entité doit apprécier à chaque date de clôture s'il existe un quelconque indice
montrant qu'un actif a pu perdre de la valeur. S'il existe un tel indice, l’entreprise
doit déterminer la valeur recouvrable de l’actif ou de l’unité génératrice de
trésorerie auquel cet actif se rapporte.
1.6. Première adoption
La norme IFRS 1 établit les exemptions, ci-après, au principe selon lequel le
premier bilan d’ouverture en IFRS doit être conforme à chaque norme:
 Evaluer une immobilisation corporelle à la date de transition aux IFRS à
sa juste valeur et utiliser cette juste valeur en tant que coût présumé à cette
date ;
 Un premier adoptant peut décider d’utiliser une réévaluation d’une
immobilisation corporelle, établie selon le référentiel comptable antérieur
à la date de transition ou à une date ultérieure, comme coût présumé à la
date de la réévaluation, si celle-ci est comparable à la date de réévaluation
- à la juste valeur ; ou
- au coût ou au coût amorti selon les IFRS, ajustés, par exemple, en fonction des
variations d’un indice des prix général ou spécifique.
 Utiliser les évaluations à la juste valeur à une date donnée résultant de
certains événements (ex : privatisation) comme coût présumé en IFRS à la
date de ces évaluations.
2 .IAS 17 “Contrats de location”
2.1Classification des contrats de location
La classification des contrats de location doit être fondée sur le degré
d'imputation au bailleur ou au preneur des risques et des avantages inhérents à la
propriété d'un actif loué.
Les risques incluent les pertes éventuelles résultant de la sous-utilisation des
capacités ou de l'obsolescence technologique ainsi que des variations de la
rentabilité dues à l'évolution de la conjoncture économique.
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ultérieures. Les réévaluations doivent être effectuées avec une régularité
suffisante pour que la valeur comptable ne diffère pas de façon significative de
celle qui aurait été déterminée en utilisant la juste valeur à la date de clôture.
L’option pour l’un des traitements devra être appliquée de manière homogène
pour toute une catégorie d’actif.
Le montant réévalué correspond à la juste valeur déterminée par référence à un
marché actif. Dans ce sens, en cas d’option pour le modèle de la réévaluation,
les réévaluations doivent être effectuées avec une régularité suffisante et pour
toute la catégorie à laquelle appartient l'élément réévalué.
1.4. Approche par composants
L’application de l’approche par composants pour un actif corporel est
obligatoire lorsque les différents composants d’un actif ont des durées d’utilité
différentes, ou lorsqu’ils procurent des avantages à l’entité selon un rythme
différent nécessitant l’utilisation de taux et de modes d’amortissement différents.
La comptabilisation d’une immobilisation corporelle selon l’approche par
composants suppose que chaque élément est comptabilisé distinctement et qu’il
est amorti sur sa durée d’utilité propre.
L’application de l’approche par composants implique, au niveau des comptes
consolidés, la suppression des provisions pour grosses réparations. En effet, les
révisions majeures à caractère pluriannuel découlant d’une obligation légale ou
implicite conduisent, le plus souvent, à la comptabilisation d’une composante
supplémentaire à amortir sur sa durée d’utilité.
Pour décomposer une immobilisation, le jugement est nécessaire afin de tenir
compte des spécificités de chaque entité. Il peut être approprié de regrouper des
éléments de faible valeur individuelle et ayant des durées d’utilité identiques.
Par contre, dans certains cas, il est plus approprié de répartir le coût total d’un
actif entre ses différents éléments constitutifs et de comptabiliser chaque
élément distinctement.
1.5. Amortissements & pertes de valeur
Le montant amortissable doit être réparti de façon systématique sur la durée
d'utilité de l'immobilisation. Cette dernière est déterminée soit en fonction de la
période pendant laquelle l’entité s’attend à utiliser un actif, soit en fonction du
nombre d’unités de production ou d’unités similaires que l’entité s’attend à
obtenir de l’actif.
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Les avantages peuvent être représentés par l'espérance d'une exploitation
rentable sur la durée de vie économique de l'actif et d'un gain résultant d'une
appréciation de sa valeur ou de la réalisation d'une valeur résiduelle.
Un contrat de location est classé en tant que contrat de location-financement s'il
transfère au preneur la quasi-totalité des risques et des avantages inhérents à la
propriété. Un contrat de location est classé en tant que contrat de location simple
s'il ne transfère pas au preneur la quasi-totalité des risques et des avantages
inhérents à la propriété.
2.2 Comptabilisation chez le preneur
 A la date du commencement du contrat, les contrats de location-
financement doivent être comptabilisés à l’actif et au passif pour des
montants égaux à la juste valeur du bien loué ou, si celle-ci est inférieure,
à la valeur actuelle des paiements minimaux au titre de la location.
Les paiements au titre de la location-financement doivent être ventilés entre la
charge financière et l’amortissement du solde de la dette.
 Les paiements au titre d’un contrat de location simple doivent être
comptabilisés en charges dans le compte de résultat sur une base linéaire
pendant toute la durée du contrat de location à moins qu’une autre base
systématique soit plus représentative de l’échelonnement des avantages
qu’en retirera l’utilisateur.
2.3 Comptabilisation chez le bailleur
 Le bailleur doit comptabiliser dans son bilan les actifs détenus en vertu
d’un contrat de location-financement et les présenter comme des créances
pour un montant égal à l’investissement net dans le contrat de location.
 Les actifs faisant l’objet de contrats de location simple doivent être
présentés au bilan du bailleur selon la nature de l’actif.
Les revenus locatifs provenant des contrats de location simple doivent être
comptabilisés en produits de façon linéaire sur toute la durée de contrat de
location à moins qu’une autre base systématique soit plus représentative. La
politique d’amortissement des actifs loués doit être cohérente avec celle
applicable aux actifs similaires que possède l’entité.
3. IAS 40 “Immeubles de placement”
3.1 Champ d’application & comptabilisation
Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain ou bâtiment ou partie
d’un bâtiment ou les deux) détenu pour en retirer des loyers ou pour valoriser un
capital ou les deux, plutôt que pour l’utiliser dans la production ou la fourniture
34
de biens ou de services ou à des fins administratives ; ou le vendre dans le cadre
de l’activité ordinaire.
Un immeuble de placement doit être comptabilisé en tant qu’actif, si et
seulement si :
 Il est probable que les avantages économiques futurs associés à
l’immeuble de placement iront à l’entité ; et
 Le coût de l’immeuble de placement peut être évalué de façon fiable.
3.2 Evaluation
 Evaluation initiale
Un immeuble de placement doit être évalué initialement à son coût qui
comprend :
- Son prix d’achat (coût de revient s’il est produit par l’entité pour elle-
même) ; et
- Toutes les dépenses directement attribuables (honoraires, droits de
mutation…).
- Les dépenses ultérieures encourues après l’acquisition d’un immeuble de
placement doivent être ajoutées à sa valeur comptable lorsqu’il est
probable que des avantages économiques futurs, au delà du niveau de
performance défini à l’origine, iront à l’entité.
 Evaluation ultérieure :
A la suite de la comptabilisation initiale, un immeuble de placement est évalué
en utilisant :
La méthode de la juste valeur : les immeubles de placement doivent être évalués
à la juste valeur et les variations de juste valeur doivent être comptabilisées au
compte de résultat ; ou
La méthode du coût : les immeubles de placement doivent être évalués à leur
coût diminué du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur
(même méthode que le « traitement de référence » pour les immobilisations
corporelles).
Quelle que soit la méthode utilisée, celle-ci doit être appliquée à tous les
immeubles de placement au sein du groupe, y compris ceux détenus dans le
cadre d’un contrat de location-financement.
35
deux lois à 10% calculé sur le montant hors taxes du droit d’entrée et des
redevances.
L’impôt concerné est retenu à la source pour le compte du Trésor par le
franchisé, et ce conformément aux dispositions des articles 37 de la loi n° 24-86
et 35 de la loi n° 17-89. Le franchisé est invité également à produire, en même
temps que sa déclaration du résultat fiscal et du revenu global, une déclaration
des rémunérations versées au franchiseur non-résident comportant les
renseignements suivants :
- la nature et le montant des paiements assujettis à l’impôt qu’il a effectués
- le montant des retenues y afférentes ;
- la désignation du franchiseur bénéficiaire des paiements.
Il convient également d’évoquer la difficulté pratique que peut rencontrer un
franchisé marocain pour le calcul du montant de l’impôt retenu à la source. Les
rapports de force font que le franchiseur étranger exige de ce dernier la prise en
charge de cet impôt en plus du montant de la redevance facturée, et ce chaque
fois que le contrat de franchise ne précise pas la partie qui doit supporter les
impôts dus au Maroc.
1 -2 L’existence d’une convention fiscale
Le franchiseur parti du contrat de franchise peut être domicilié dans un pays
signataire avec le Maroc d’une convention fiscale. Les conventions fiscales
internationales revêtent une valeur juridique supérieure à celle des lois fiscales
internes. Le Maroc est signataire de plusieurs conventions fiscales. Parmi les
revenus traités par ces conventions fiscales liant le Maroc avec d’autres pays, on
note les redevances. Les conventions fiscales définissent les redevances comme
étant «des sommes payées pour la concession de licences d’exploitation de
marque de fabrique, de commerce… pour la fourniture d’une expérience acquise
dans le domaine commercial, industriel ou scientifique, etc.». Cette définition
s’applique parfaitement aux redevances payées par le franchisé au franchiseur.
Ces redevances sont taxées dans le pays source au taux de 10%. Les conventions
fiscales liant le Maroc prévoient en matière de redevances des dispositions
nuancées, particulièrement dans la définition des rémunérations visées, d’une
convention à l’autre, ne permettant pas une analyse synoptique de ces
dispositions. Il convient donc, en présence de chaque cas, de se référer à la
convention concernée.
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3.3 Première adoption
La norme IFRS 1 établit les exemptions, ci-après, au principe selon lequel le
premier bilan d’ouverture en IFRS doit être conforme à chaque norme IFRS et
ce dans le cas où l’entité a choisi d’utiliser le modèle de coût :
 Evaluer un immeuble de placement à la date de transition aux IFRS à sa
juste valeur et utiliser cette juste valeur en tant que coût présumé à cette
date ;
 Un premier adoptant peut décider d’utiliser une réévaluation d’un
immeuble de placement, établie selon le référentiel comptable antérieur à
la date de transition ou à une date ultérieure, comme coût présumé à la
date de la réévaluation, si celle-ci est comparable à la date de
réévaluation:
- à la juste valeur ; ou
- au coût ou au coût amorti selon les IFRS, ajustés, par exemple, en
fonction des variations d’un indice des prix général ou spécifique.
Section 2 : particularités fiscales du secteur :
Dans cette partie on ne s’intéressera qu’au cas où le franchiseur est installé hors
du Maroc puisque ca reflète la situation de notre cas pratique.
1. L’impôt sur les sociétés et l’impôt général sur le revenu :
1-1 Absence d’une convention fiscale :
Les redevances payées à un franchiseur non installé au Maroc sont passibles de
l’impôt sur les sociétés et de l’impôt général sur le revenu, et ce conformément
aux articles 3 de la loi n°24-86 régissant l’impôt sur les sociétés et 10 de la loi n°
17-89 régissant l'impôt général sur le revenu. Les redevances, mentionnées dans
les articles 12 et 19 des deux lois indiquées ci-dessus sont définies par la note
circulaire comme étant la somme d’argent que perçoit périodiquement, en vertu
de dispositions contractuelles, le propriétaire d’un droit portant sur un bien
incorporel (marque, brevet, etc.…) en contrepartie de la concession d’utilisation
qu’il consent à son cocontractant. En vertu de cette relation contractuelle, le
concessionnaire peut disposer :
- soit d’un droit d’usage limité à sa seule entreprise ;
- soit d’un droit d’usage (avec ou sans exclusivité) pour une zone
géographique déterminée.
Il s’ensuit que le droit d’entrée, assimilé à des redevances payées d’avance et
non remboursables à la rupture du contrat, et les redevances périodiques
déterminées en fonction du chiffre d’affaires sont passibles de l’impôt sur les
sociétés ou de l’impôt général sur le revenu. Le taux d’imposition est fixé par les
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2. La taxe sur la valeur ajoutée :
Les redevances payées par le franchiseur correspondent au prix de l’exploitation
sur le territoire marocain des droits liés à la marque. En application des
dispositions de l’article 3 de la loi 30-85 traitant de la territorialité, ces
redevances sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée au Maroc. La
déclaration et la liquidation de la taxe due par le franchiseur sont régies par les
dispositions des articles 57 de la loi 30-85, qui stipule : «Toute personne n’ayant
pas d’établissement au Maroc et y effectuant des opérations imposables doit
faire accréditer auprès du ministère chargé des Finances un représentant
domicilié au Maroc, qui s’engage à se conformer aux obligations auxquelles
sont soumis les redevables exerçant au Maroc, et à payer la taxe sur la valeur
ajoutée exigible. A défaut, celle-ci et, le cas échéant, les pénalités y afférentes,
sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne n’ayant pas
d’établissement au Maroc». Et l’article 58 de la même loi qui stipule : «les
personnes agissant pou le compte des redevables désignés à l’article 57 ci
dessus, sont soumises aux obligations édictées par la présente loi ».
De la lecture de ces deux articles, deux dispositions sont dégagées :
- le franchiseur étranger est obligé de faire accréditer un représentant auprès
du ministère des Finances ;
- le représentant est tenu de souscrire les déclarations et de payer les droits
et pénalités pour le compte de son mandant, en l’occurrence le
franchiseur.
En cas de non désignation par le franchiseur de son représentant au Maroc, le
franchisé pourra être recherché pour le paiement de la TVA exigible, et le cas
échéant, des pénalités y afférentes.
Le franchiseur est soumis au régime de la déclaration mensuelle, et ce
conformément aux dispositions de l’article 26 de la loi N° 24-86 régissant la
taxe sur la valeur ajoutée. En effet, l’article 26 stipule : «sont obligatoirement
imposés sous le régime de la déclaration mensuelle :
- les redevables dont le chiffre d’affaires taxable réalisé au cours de l’année
écoulée atteint ou dépasse 1.000.000,00 de dirhams ;
- toute personne n’ayant pas d’établissement au Maroc et y effectuant des
opérations imposables».
Le rôle du représentant se limite à l’accomplissement des formalités requises en
matière de TVA : déclaration, paiement, réponse à toutes les questions de
l’Administration. De ce fait, il ne peut constituer un établissement stable et il
n’est pas tenu personnellement et solidairement responsable du paiement de
l’impôt. Le franchiseur étranger peut, par l’intermédiaire du représentant fiscal,
38
déduire la TVA qu’il a supportée de sa TVA collectée, ou se la faire rembourser
dans les conditions de droit commun.

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