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Oujda
Oujda
Réalisé par :
Nom et prénom : OUAFI Ilyas
N° d’inscription : 2841
Filière : Audit et Contrôle de Gestion
Encadré par :
Mr GALLOUJ Nizar
Chapitre I ................................................................................................................................................. 3
Le Nouveau Management Public au Maroc face aux exigences du secteur public ......................... 3
Section 1 : Contexte d’émergence de NMP ....................................................................................... 3
Section 2 : Apports et principes de NMP ........................................................................................... 4
1. Principes de NMP : ................................................................................................................ 4
2. Perspective apportée par le NMP dans le secteur public : .................................................... 5
Chapitre II ............................................................................................................................................... 6
Professionnalisation de l’audit interne dans le secteur public .......................................................... 6
Introduction du chapitre ...................................................................................................................... 6
Section 1 : Revue de littérature .......................................................................................................... 6
1. L’audit interne : ...................................................................................................................... 6
2. La gouvernance : .................................................................................................................... 8
Section 2 : les particularités de l’audit interne dans le secteur public ............................................. 8
1. Nécessité d’adoption de l’audit interne : ............................................................................... 9
2. Les contributions de l’audit interne dans les administrations publiques : ........................... 9
3. Rôles de l’audit interne au sein des administrations publiques : ....................................... 10
Conclusion du chapitre ...................................................................................................................... 11
Chapitre III ............................................................................................................................................ 12
Les pratiques du contrôle de gestion dans les administrations publiques ...................................... 12
Introduction du chapitre .................................................................................................................... 12
Section 1 : revue de littérature ........................................................................................................ 13
Section 2 : les spécificités du contrôle de gestion dans le secteur public ....................................... 15
1. Les spécificités de secteur public : ....................................................................................... 15
2. Du contexte d’implantation vers la performance du système de contrôle de gestion : ...... 16
Conclusion du chapitre ...................................................................................................................... 18
Conclusion ............................................................................................................................................ 19
Bibliographie ........................................................................................................................................ 20
Table des matières ................................................................................................................................ 21
2
Chapitre I
public
Malgré les réformes fournis par l’Etat Marocaine et les efforts faites afin de renforcer la
performance des administrations publiques, ces dernières restent inefficaces et constatent des
2006), plutôt à cause d’une bureaucratie excessive et une hiérarchie trop centralisée.1
Et donc plusieurs impératifs sont derrière l’exigence d’une nouvelle gestion publique, on peut
en citer l’insatisfaction des citoyens vis-à-vis les services publics, ainsi l’incapacité des
Le nouveau management public apparait depuis les années 80 pour faire face aux exigences du
secteur public qui devient de temps à autre conscient d’un enjeux fondamental générique au
niveau de n’importe quel secteur, qui est la performance, comment améliorer la performance
des administrations publiques du sort que les services rendus aux citoyens soient de qualité et
au moindre coût.
Le New Public Management ou la Nouvelle Gestion Publique est définit comme « L’ensemble
1
Kaoutar Lahjouji, Kaoutar El Menzhi. Article : « Le Nouveau Management Public au Maroc, quels apports ? ».
2018, p 3.
3
publiques visant à développer leurs performances générales et à piloter leur évolution dans le
Bref le NMP c’est le fait d’implanter au niveau du secteur public l’ensemble des outils de
gestion et des pratiques modernes inspirés du secteur privé à savoir le contrôle de gestion,
l’audit interne et des systèmes de management qualité et tout autre outil afin de renforcer la
performance des administrations publiques, la performance axée sur des nouveaux principes à
suivi et la mesure de la performance seront axés sur les résultats de l’organisation ainsi le
contrôle dans cette nouvelle perspective est un contrôle en temps réel et à posteriori et non
1. Principes de NMP 3:
à part la rationalisation des dépenses publiques, une meilleure maitrise des coûts
les organisations publiques dans des réseaux d’acteurs multiples, notamment les
2
A. Bartoli, Le management des organisations publiques, Dunod, Paris, 1997, p.98.
3
Kaoutar Lahjouji, Kaoutar El Menzhi. Article : « Le Nouveau Management Public au Maroc, quels apports ? ».
2018, p 5.
4
partenariats public/privé ce qui engendre l’inclusion de l’action publique et du travail
À l’ère de cette nouvelle gestion dans le secteur public, on parle plus du langage traditionnel
concernant la gestion des deniers publiques et de leur contrôle qui sont caractérisés par le
respect des règlements lourds qui peuvent être à l’origine de la non performance des
administrations publiques, ainsi les processus de la prise des décisions qui sont léthargiques
(Donald J. Savoie, 2016), par contre les administrations publiques doivent s’inscrire dans une
nouvelle perspective où il faut focaliser sur des critères de qualité et des principes plus exigibles
à savoir l’efficacité, la qualité et l’effectivité (Laufer et Burlaud, 1983 ; Hood, 1991 ; Pollitt et
Bouckaert, 2000 ; Gruening, 2001) pour nuire aux dysfonctionnements, déficits budgétaires et
rendre les services rendus aux citoyens de qualité d’une part, et d’autre part renforcer la
4
Kaoutar Lahjouji, Kaoutar El Menzhi, op.cit. Page 6.
5
Chapitre II
Introduction du chapitre
Face aux changements de l’environnement des établissements publics sous les effets de la
dans une position où elle devienne du temps à autre consciente par l’enjeux de l’amélioration
Face à ces exigences, quelle est la contribution de l’audit interne dans le renforcement de
Afin d’apporter des éléments de réponse à cette problématique, nous allons dans un premier
temps faire une revue de littérature concernant l’audit interne (section 1), puis nous allons
exploiter certains travaux de recherche à ce niveau qui ont traité cette problématique afin de
1. L’audit interne :
L’audit interne est souvent considéré parmi les leviers indispensables à la performance des
organisations, plutôt il doit être implanté au niveau de n’importe quelle organisation de tout
6
type et de toute taille dans la mesure où l’organisation possède les moyens jugées nécessaires
au fonctionnement d’un service d’audit interne (Jacques Renard, 2009), et même à l’intérieure
de l’organisation, l’audit interne doit être appliqué à l’ensemble des opérations et dans tous les
conscients d’utiliser le terme organisation qui plus générique que le terme entreprise ce qui
reflète la nécessité d’implanter cet outil de gestion au niveau des établissements publics et non
Définition de l’audit interne (IIA, 1999) : « L’Audit Interne est une activité
indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré 3 de
maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à
Donc l’audit interne comme son nom l’indique, est une fonction interne et un service permanent
au sein de l’organisation, il donne à cette organisation une assurance relative sur le degré de
maitrise des activités et sur le bon fonctionnement à travers une appréciation systématique et
interne à proposer des recommandations créatrices de valeur afin que les dysfonctionnements
5
IIA, 1999.
7
2. La gouvernance :
Selon Charrreaux (1996), la gouvernance est définie comme étant l’ensemble des mécanismes
qui permettent de délimiter les pouvoirs dans une organisation et d’influencer la prise de
décision.
L’intérêt de la présentation de cette revue de littérature est de faire rappeler ce qui était déjà dit
à propos de l’audit interne et la gouvernance sur le plan théorique afin qu’on puisse se
positionner face à ces concepts avant d’apporter des éléments de réponse concernant notre
recherche.
L’adoption de l’audit interne dans le secteur public s’inscrit dans une logique d’amélioration et
s’éloigner de la logique de gestion traditionnelle qui est moins efficace et moins souple (Gallouj
et Boutchich, 2014).6
Mais malgré ces contributions (qu’on en va citer les principales), l’implantation de l’audit
interne dans le secteur public elle doit être accompagnée par une prise en compte de la structure
Afin de bien éclaircir les particularités de l’audit interne au sein des établissements publics,
nous allons procéder à décortiquer ces particularités sous forme de nécessité d’adoption de
6
BENLAKOUIRI Abderrahim, EL HILALI Karima, article : « L’adoption de l’audit interne : vers une
amélioration de la gouvernance des collectivités territoriales marocaines », RCCA, p 368.
7
BENLAKOUIRI Abderrahim, EL HILALI Karima, op.cit. page 372.
8
l’audit interne dans ces établissements, ses contributions, son rôle ainsi comme étant un acteur
La première nécessité se réside dans la logique où la nouvelle gestion publique par ses outils
elle doit permettre à remplacer la conception traditionnelle concernant les relations existantes
entre les administrations publiques et les citoyens considérées d’intérêt public, par une nouvelle
conception où les citoyens sont considérés des clients, de ce fait ils doivent être satisfaits
implicitement dans la consommation des services publics qui doivent être de qualité pour les
clients et au moindre coûts pour l’administration, mais en réalité les administrations publiques
sont beaucoup plus loin à atteindre cette conception, ce qui rend nécessaire l’adoption des
nouvelles pratiques de contrôle et de gestion à savoir l’audit interne (Filali, 2009, cité par
Egalement la nécessité d’adoption de l’audit interne se traduit par le fait que le succès de
l’approche apportée par la nouvelle gestion publique qui est « l’approche par les résultats »
repose sur la pertinence et la fiabilité des systèmes de contrôle, et que l’audit interne se
En principe parmi les exigences de l’auditeur interne la création de la valeur ajoutée au sein de
l’organisation par ses recommandations qui améliorent la situation intérieure, mais après avoir
apprécier les mécanismes et les pratiques de contrôle et de la gestion appliqués par les
responsables tout en donnant des assurances raisonnables sur le bon fonctionnement et sur le
maitrise des activités (Renard 2009), à ce passage il était vérifié que l’existence d’un service
8
Adapté à BENLAKOUIRI Abderrahim, EL HILALI Karima, op.cit. page 370.
9
Adapté à BENLAKOUIRI Abderrahim, EL HILALI Karima, op.cit. page 371.
9
d’audit interne dans les administrations publiques renforce et améliore l’efficacité de la gestion
Egalement l’audit interne a confirmé sa présence et son importance dans le cadre de la politique
prise des décisions, ce qui exige ainsi un transfère en parallèle du contrôle et d’avoir un
L’audit interne joue un rôle primordial dans le cadre du principe de liaison de la responsabilité
à la reddition des comptes apporté par la nouvelle constitution de 2011, ce principe a donné
naissance à trois catégories d’acteurs au sein des administrations publiques, qui sont les
émetteurs qui doivent rendre compte les informations, les récepteurs qui reçoivent ces
informations et l’auditeur interne qui est le garant sur la réception de l’information, plutôt
d’assurer que l’information doit être fiable et reçue par ceux qui en ont besoin au moment
convenable.
Egalement l’audit interne a fait l’épreuve d’un complément des missions d’audit externe d’ordre
légale à savoir les interventions des cours régionales des comptes, mais ces missions peuvent
être jugées comme non suffisantes pour un contrôle rigoureux et exhaustif vu la périodicité
limitée (El Kadiri et Gallouj, 2013), et donc l’existence d’un service d’audit interne est au
service des contrôle externe (IGF, CT, IGAT...) mais dans une logique que l’auditeur interne
aide l’organisation à être performante et donc il lui aide à éviter de commettre des erreurs dont
10
Adapté à BENLAKOUIRI Abderrahim, EL HILALI Karima, op.cit. page 372.
10
les sanctions des audits externes peuvent être significatives ce qui va nuire à l’atteinte de la
performance.
l’administration, alors que pour les contrôleurs externes l’existence d’un service d’audit interne
est une assurance sur le maitrise des activités par cette administration et sur le bon
fonctionnement.
Conclusion du chapitre
la structure de l’entité tout en assurant des actions accompagnatrices afin de sensibiliser les
11
Chapitre III
Introduction du chapitre
Dans ce chapitre nous allons présenter les pratiques du contrôle de gestion dans les
administrations publiques, c’est dans le cadre d’une gestion publique moderne et avec
l’apparition de la nouvelle gestion publique que cet outil a commencé à pénétrer le secteur
public en vue de faire face aux dysfonctionnements constatés du temps à autre au niveau de ce
secteur, de rationaliser les dépenses publiques, d’optimiser l’allocation des ressources ainsi de
rendre des services de qualité aux citoyens tout en pilotant et en évaluant la performance des
établissements publics par une approche axée sur les résultats afin de renforcer la gouvernance
des finances publiques, mais comment peut-on implanter un système de contrôle de gestion
dans les administrations publiques dont le fonctionnement soit efficace ? afin d’apporter
des éléments de réponses à cette problématique nous allons présenter une revue de littérature
concernant le contrôle de gestion dans le secteur public dans son cadre théorique (section 1),
puis nous allons faire exposer les spécificités du secteur public dont le système doit prendre en
12
Section 1 : revue de littérature 11
D’après (Burlaud et Simon, 1997 ; Bouquin et Pesqueux, 1999), le contrôle au sein des
administrations publiques est exercé par des règlements et textes juridiques, ce qui rend le
pilotage au niveau de ces entités un pilotage mécanique, pour cela nous allons présenter les
Tableau 1 : les apports des auteurs concernant le contrôle de gestion dans le secteur public
11
Adapté à ASSAAD IDRISSI, OUDDA, TAOUAB, « Les pratiques du système de contrôle de gestion au
niveau du secteur public : Le cas des administrations publiques marocaines », p 312, Revue Internationale des
Sciences de Gestion, 2020.
13
Philippe Grandjean et comptabilité générale, la comptabilité analytique, la
Source : élaboré par nos soins à partir ASSAAD IDRISSI, OUDDA, TAOUAB, Revue
D’après l’analyse de la littérature nous avons constaté que la majorité des apports tendent vers
l’idée que l’adoption du contrôle de gestion dans les administrations publiques est plus une
nécessité et un impératif qu’un luxe, partant de la simple raison que la performance est
recherchée par toute organisation quelle que soit du secteur privé ou du secteur public, ce qui
rend l’instauration d’un système de contrôle de gestion dans les administrations publiques
indispensable pour une gestion moderne et plus cohérente des objectifs fixés avec les moyens
disponibles afin d’obtenir les meilleurs résultats, donc on parle d’une rationalisation des
Donc l’implantation d’un système de contrôle de gestion dans le secteur public est une
nécessité, mais quelles sont les spécifications que ce système doit prendre en compte pour un
fonctionnement efficace ?
14
Section 2 : les spécificités du contrôle de gestion dans le secteur public
L’instauration d’un système de contrôle de gestion dans le secteur public est conditionnée par
ce qui rend le fonctionnement du système exigible en matière de quelques outils sur lesquels il
repose, ainsi en matière des actions accompagnatrices afin d’éviter la résistance au changement.
Les spécificités que nous allons présenter constituent des obstacles à l’implantation d’un
système de contrôle de gestion ce qui nécessite une adaptation de système aux spécificités pour
qu’il soit efficace en terme de fonctionnement. Ces spécificités sont les suivantes :
La résistance au changement :
la gestion publique, par les réformes de la loi des finances 2016, plus particulièrement
l’introduction d’une nouvelle approche de gestion basée sur les résultats non plus sur les
collaborent pas ce qui bloque l’implantation de système comme il peut nuire à son bon
fonctionnement, face à cette situation nous proposons des actions accompagnatrices afin de
l’organisation.
12
Adapté à ASSAAD IDRISSI, OUDDA, TAOUAB, « Les pratiques du système de contrôle de gestion au
niveau du secteur public : Le cas des administrations publiques marocaines », p 319, Revue Internationale des
Sciences de Gestion, 2020.
15
Expliquée par la non qualification des personnels ainsi les postes budgétaires rares qui sont
la défaillance du système ou son absence va influencer son efficacité ou plutôt son échec
ainsi ce qui concerne les prestations de services ne peuvent être rendus dans les délais
souhaités.
Les administrations publiques souvent lui manquent des systèmes comptables à savoir la
son implantation car ils constituent l’information sur laquelle le système se base.
Donc ces éléments constituent d’un côté la base sur laquelle repose l’implantation du système,
son bon fonctionnement ainsi son efficacité, d’un autre coté sont des manquements des
Comme déjà cité, l’implantation d’un système de contrôle de gestion et son efficacité
nécessitent d’abord une adaptation du système aux spécificités liées au contexte d’implantation,
13
Adapté à ASSAAD IDRISSI, OUDDA, TAOUAB, « Les pratiques du système de contrôle de gestion au
niveau du secteur public : Le cas des administrations publiques marocaines », p 321, Revue Internationale des
Sciences de Gestion, 2020.
16
il s’agit tout simplement d’instaurer les outils qui manquent l’administration publique et qui
Il s’agit dans un premier temps de faire sensibiliser les acteurs et les administrateurs au sein de
résistance au changement qui peut être manifestée de leur part et de gagner leur collaboration
L’existence d’un système d’information qui relie le niveau stratégique et celui opérationnel,
les informations à collecter et à qui les demander à travers l’appréciation du contrôle interne,
17
L’existence du contrôle interne va contribuer à l’efficacité du système de contrôle de gestion
car c’est le contrôle interne qui va s’assurer de la qualité des informations qui vont faire l’objet
Conclusion du chapitre
La performance est toujours recherchée par les administrations publiques, ce qui rend
l’instauration d’un système de contrôle de gestion nécessaire, mais plusieurs manquements liés
18
Conclusion
Malgré les efforts fournis pour la modernisation de la gestion publique par l’introduction des
réformes au niveau des administrations publiques à savoir l’instauration des outils de contrôle
public qui constituent des obstacles empêchent l’instauration des outils de gestion et de contrôle
moderne, à ce point il devient nécessaire de mieux faire adapter ces outils aux particularités du
secteur public afin de garantir au moins un fonctionnement pas mal de ces système en vue d’une
amélioration du temps à autre des conditions et des exigences nécessaires à l’efficacité des
19
Bibliographie
20
Table des matières
Chapitre I ................................................................................................................................................. 3
Le Nouveau Management Public au Maroc face aux exigences du secteur public ......................... 3
Section 1 : Contexte d’émergence de NMP ....................................................................................... 3
Section 2 : Apports et principes de NMP ........................................................................................... 4
1. Principes de NMP : ................................................................................................................ 4
2. Perspective apportée par le NMP dans le secteur public : .................................................... 5
Chapitre II ............................................................................................................................................... 6
Professionnalisation de l’audit interne dans le secteur public .......................................................... 6
Introduction du chapitre ...................................................................................................................... 6
Section 1 : Revue de littérature .......................................................................................................... 6
1. L’audit interne : ...................................................................................................................... 6
2. La gouvernance : .................................................................................................................... 8
Section 2 : les particularités de l’audit interne dans le secteur public ............................................. 8
1. Nécessité d’adoption de l’audit interne : ............................................................................... 9
2. Les contributions de l’audit interne dans les administrations publiques : ........................... 9
3. Rôles de l’audit interne au sein des administrations publiques : ....................................... 10
Conclusion du chapitre ...................................................................................................................... 11
Chapitre III ............................................................................................................................................ 12
Les pratiques du contrôle de gestion dans les administrations publiques ...................................... 12
Introduction du chapitre .................................................................................................................... 12
Section 1 : revue de littérature ........................................................................................................ 13
Section 2 : les spécificités du contrôle de gestion dans le secteur public ....................................... 15
1. Les spécificités de secteur public : ....................................................................................... 15
2. Du contexte d’implantation vers la performance du système de contrôle de gestion : ...... 16
Conclusion du chapitre ...................................................................................................................... 18
Conclusion ............................................................................................................................................ 19
Bibliographie ........................................................................................................................................ 20
Table des matières ................................................................................................................................ 21
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