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CERTIFICAT EN RESPONSABLE COMPTABLE

FONDAMENTAUX DE L’ANALYSE FINANCIERE

MODULE 1 : MECANISME DE FONCTIONNEMENT DES COMPTES DU

SYSCOHADA REVISE ET FORMATION DES ETATS FINANCIERS

I. FONCTIONNEMENT DES COMPTES DES CAPITAUX

TRAITEMENT DES APPORTS

Cas 1 : Libération intégrale des apports

L’entreprise Dakar Sénégal est constituée le 19 septembre N avec un capital de 300.000.000 F

divisé en 30.000 actions de 10.000F. Un des apporteurs effectue un apport en nature qui se
décompose comme suit :

- Licences : 30.000.000
- Terrain bâtis : 20.000.000
- Bâtiment industriel : 150.000.000
- Matériel industriel : 50.000.000
- Créances clients : 40.000.000
- Emprunt bancaire : 50.000.000

Les autres associés souscrivent des actions de numéraire à libérer intégralement à la

constitution.
Les apports en numéraire sont versés au notaire le 20 septembre.
Le 30 septembre Dakar Sénégal est immatriculée et le notaire verse les fonds sur le compte
bancaire de l’entité, sous déduction de 5.000.000F au titre de ses horaires et de 500.000F de
frais d’actes.

Valeur des apports en nature :

- Licences : 30.000.000
- Terrain bâtis : 20.000.000
- Bâtiment industriel : 150.000.000
- Matériel industriel : 50.000.000
- Créances clients : 40.000.000

Total actif = 290.000.000

- Emprunt bancaire 50.000.000
Actif net apporté = 240.000.000

Les autres associés ont donc apporté : 300.000.000 – 240.000.000 = 60.000.000

ECRITURES DE CONSTITUTION

Promesse d’apport :

D. 461.1 Apporteurs, 240.000.000

apports en nature
D. 461.2 Apporteurs, 60.000.000
apports en en
numéraire
C. 101.1 Capital 300.000.000
souscrit, non appelé
(Promesses d’apport)
Constatation de l’exigibilité de la créance sur les apporteurs :

D. 461.3 Apporteurs, 300.000.000

capital appelé, non
versé
C. 461.1 Apporteurs, 240.000.000
apports en nature
C. 461.2 Apporteurs, 60.000.000
apports en numéraire
(Constatation de l’exigibilité de la créance sur les apporteurs)

Constatation de l’appel du capital :

D. 101.1 Capital 300.000.000

souscrit, non appelé
C.101.2 Capital 300.000.000
souscrit, appelé, non
versé
(Constatation de l’appel du capital)

Réalisation des apports « Concrétisation »

D. 212.2 Licences 30.000.000

D. 223.1 Terrains bâtis 20.000.000
D. 231.1 Bâtiment industriel 150.000.000
D. 241.1 Matériel industriel 50.000.000
D. 411.1 Clients 40.000.000
C. 162 Emprunt auprès des établissements de crédit 50.000.000
C. 461.3 Apporteurs, capital appelé, non versé 240.000.000
(Réalisation des apports en nature)
Réalisation des apports en numéraire

D. 473.2 Mandataire – Notaire 60.000.000

C.461.3 Apporteurs, capital appelé, non versé 60.000.000
(Réalisation des apports en numéraire)

Reclassement du capital :

D. 101.2 Capital 300.000.000

souscrit, appelé, non
versé
C. 101.3 Capital 300.000.000
souscrit, appelé,
versé
(Reclassement du capital)

Versement des fonds sur le compte bancaire de Dakar Sénégal

D. 521 Banque 54.500.000

D. 632.4 Honoraire 5.000.000

des professions
réglementées
D. 632.5 Frais 500.000
d’actes et de
contentieux
C. 473.2 Mandataire 60.000.000
– Notaire
(Versement des fonds sur le comptes bancaire)
Cas 2 : La libération partielle des apports
Le 1er janvier de l’année 2020, lors de la création de Dakar Sénégal, tous les apporteurs ont
souscrit en numéraire les 30.000 actions de la valeur nominal de 10.000F. Les actions doivent
être libérées de 75% à la souscription du capital. Le 03 janvier, tous les versements ont été
effectués sur le compte bancaire SGS.
Le conseil d’administration de Dakar Sénégal appelle les 25% du capital le 10 mars 2021 avec
date limite de versement le 15 avril 2021. A ce moment, tous les actionnaires se sont exécutés.

Autres Informations :
Nombres d’actionnaires = 3
Nom des actionnaires : Mr Desth le majoritaire avec 2000 actions ;
Madame Marie et Mr Pierre en 500 actions à chacun.
Tous ont libéré 75% de leurs actions à la souscription et les 25% autres sont appelés le 10
mars 2021 avec date limite de versement le 15 avril 2021.
Le notaire de la société est Mr Cissé.

ECRITURES DE CONSTITUTION

Promesse d’apport :

D. 461.2 Apporteurs, 300.000.000

apports en numéraire

C. 101.1 Capital 300.000.000

souscrit, non appelé
(Promesses d’apport)

Ecriture d’appel de la 1ère partie du capital :

D. 101.1 Capital 225.000.000

souscrit, non appelé

C. 101.2 Capital 225.000.000

souscrit, appelé, non
versé
(Appel de 75% du capital)
Appel de la 1ere partie du capital :

D. 109 Apporteurs, 75.000.000

capital souscrit, non
appelé
D. 461.3 Apporteurs, 225.000.000
capital appelé, non
versé
C. 461.2 Apporteurs, 300.000.000
apports en numéraire
(Appel de la 1ere partie du capital)

Réalisation des apports :

D. 521 Banques 225.000.000

D. 461.3 Apporteurs, 225.000.000

capital appelé, non
versé
(Réalisation des apports)

Reclassement du capital :

D. 101.2 Capital 225.000.000

souscrit, appelé, non
versé
C. 101.3 Capital 225.000.000
souscrit, appelé,
versé, non amorti
(Reclassement du capital)

Circuit de fonctionnement :

Apporteurs Apports en nature Entreprise Immobilisations

Apporteurs Apports en numéraire Notaire

Banques

Actions de départ
LES SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENTS
Application :
Dakar Sénégal obtient le 25 mars 2020 de l’Etat une subvention d’équipement de
260.000.000F pour l’acquisition d’un terrain nu destiné au stockage de matières le long de
l’usine actuelle et la construction d’un hangar. Elle a également bénéficié de la part du
Conseil régional de l’acquisition d’un véhicule de transport d’une valeur de 12.000.000F.
Le véhicule est remis le 1er avril 2020 et la subvention est reçue le 12 mai 2020 par virement
bancaire. Un terrain est acheté à 120.000.000F le 1er octobre 2020 et le hangar d’une valeur de
480.000.000F est acquis, payé et mis en service le 1er juillet 2021.
L’amortissement de la construction se fait sur 15ans et celui du matériel de transport sur 5ans.
Dakar Sénégal clôture son exercice chaque année au 31 décembre. Le 31/12/2024 le bâtiment
est vendu pour 540.000.000F.

Ecritures au journal de l’année 2020

D. 4494 Etat, 272.000.000
subventions
d’investissement à
recevoir
C. 1411 Subvention 260.000.000
d’équipement - Etat
C. 1412 Subvention 12.000.000
d’équipement –
Région
(Octroi des subventions)
25/03/2020

D. 245 Matériel de 12.000.000

transport
C. 4494 Etat, 12.000.000
subventions
d’investissement à
recevoir
(Entrée de véhicule dans le patrimoine)
01/04/2020
 D. 521 Banques 260.000.000
C. 4494 Etat, 260.000.000
subventions
d’investissement à
recevoir
(Réception des fonds)
12/05/2020

D. 222 Terrains nu 120.000.000

C. 481.2 120.000.000
Fournisseurs
d’investissement,
immobilisation
corporelle
(Acquisition du terrain)
01/10/2020

D. 481.2 120.000.000
Fournisseurs
d’investissement,
immobilisation
corporelle
C. Banques 120.000.000
(Règlement)
01/10/2020

Analyse des amortissements et des subventions à la clôture de l’exercice 2020

Véhicule :
 Amortissements sur 5ans à compter de l’entrée dans le patrimoine de Dakar Sénégal ;
 La subvention couvre la totalité de la valeur du véhicule, la reprise annuelle sera donc
égale au montant de l’amortissement.
Exercice 2020 : 12.000.000 X 1/5 X 9/12 = 1.800.000
Exercice 2021 : 12.000.000 X 1/5 = 2.4000.000
Terrain :
 L’immobilisation n’est pas amortissable, la subvention sera donc reprise sur 10ans en
absence d’une clause d’inaliénabilité. La reprise de chaque amortissement est égale au
1/10 du montant de la subvention.
 La subvention totale de 260.000.000 couvre le terrain de 120.000.000 et la
construction de 480.000.000, soit une proportion de 260/600 ou 13/30e
 Part de terrain subventionnée : 120.000.000 X 13/30 = 52.000.000
Montant de la reprise en N et sur les exercices suivants : 52.000.000 X 1/10 = 5.200.000
Construction :
 Amortissement du bien sur 15 ans à compter de la mise en service ;
 Reprise de la subvention au même rythme ;
 Part subventionnée : 480.000.000 X13/30e = 208.000.000 ou bien
260.000.000 – 52.000.000 = 208.000.000
Amortissement en 2021 : 480.000.000 X 1/5 X 6/12 = 16.000.000
Amortissement des exercices suivants : 480.000.000 X 1/5 = 32.000.000
Montant de la reprise de subvention de l’exercice 2021 : 208.000.000 X 1/5 X 6/12 =
6.933.333 ou 16.000.000 X 13/30 = 13.866.667.
Ecriture au journal au 31/12/2020
D. 6813 Dotations 1.800.000
aux amortissements
des immobilisation
corporelle
C. 2845 1.800.000
Amortissements du
matériel de transport
(Amortissement du véhicule pour l’exercice 2020)
31/12/2020

D. 1412 Subventions 1.800.000

d’équipement -
Région
C. 799 Reprises de 1.800.000
subventions
d’investissement
(Reprises de subvention sur véhicule)
31/12/2020
 D. 1411 Subventions 5.200.000
d’équipement - Etat
C. 799 Reprises de 5.200.000
subventions
d’investissement
(Reprise de la subvention sur terrain)
12/05/2020

Ecriture au journal de l’exercice 2021

D. 231 Bâtiments 480.000.000
industriels, agricole
et commerciaux
C. 4812 Fournisseurs 480.000.000
d’investissements,
immobilisations
corporelles
(Acquisition d’un hangar)
01/07/2021

D. 4812 480.000.000
Fournisseurs
d’investissement,
immobilisation
corporelle
C. 521 Banques 480.000.000
(Règlement du hangar)
01/07/2021

D. 6813 Dotations 2.400.000

aux amortissements
des immobilisations
corporelle
C. 2845 2.400.000
Amortissements du
matériel de transport
(Amortissement du véhicule pour l’exercice 2021)
31/12/2021
 D. 1412 Subventions 2.400.000
d’équipement -
Région
C. 799 Reprises de 2.400.000
subventions
d’investissement
(Reprises de la subvention pour l’exercice 2021)
31/12/2021

D. 6813 Dotations 16.000.000

aux amortissements
des immobilisation
corporelle
C. 2831 16.000.000
Amortissements des
bâtiments industriels
(Amortissement du bâtiment industriels pour l’exercice 2021)
31/12/2021

D. 1411 Subventions 6.933.333

d’équipement - Etat
C. 799 Reprises de 6.933.333
subventions
d’investissement
(Reprise de la subvention sur construction)
12/05/2021

D. 1411 Subventions 5.200.000

d’équipement - Etat
C. 799 Reprises de 5.200.000
subventions
d’investissement
(Reprise de la subvention sur terrain)
12/05/2021

Analyse de la cession du bâtiment le 31/12/2024 :

Prix d’acquisition : 480.000.000
Montant des amortissements pratiqués : (16.000.000 + 32.000.000 X 3ans) : -112.000.000
Valeur comptable nette 368.000.000

Subvention d’origine : 208.000.000

Montant de la subvention reprise (6.933.333 + 13.866.667 X 2ans) : -34.666.667
Montant de la subvention restant à reprendre (avant la reprise en 2024) : 173.333.333

Ecriture d’amortissement et de cession du bâtiment :

D. 6813 Dotations 32.000.000
aux amortissements
des immobilisation
corporelle
C. 2831 32.000.000
Amortissements des
bâtiments industriels
(Amortissement du bâtiment industriels pour l’exercice 2024)
31/12/2024

D. 812 Valeurs 368.000.000

comptables des
cessions
d’immobilisations
D. 2831 112.000.000
Amortissements des
bâtiments industriels
C. 231 Bâtiments 480.000.000
industriels
(Cession du hangar)
31/12/2024

D. 485 Créances sur 540.000.000

cessions
d’immobilisations
C. 822 Produits de 540.000.000
cessions
d’immobilisation
corporelles
(Valeur de cession du hangar)
31/12/2021

D. 1411 Subventions 173.333.333

d’équipement - Etat
C. 799 Reprises de 173.333.333
subventions
d’investissement
(Reprise de la subvention sur construction)
31/12/2024
Circuit de fonctionnement :

IMMOBILISATIONS

L’ETAT ou autres BIENS L’ENTREPRISE

ORGANISME PUBLIC
SUBVENTION
D’INVESTISSEMENT

TRAITEMENT DU RESULTAT « Bénéfice »

Application : Dakar Sénégal décide lors de l’assemblée ordinaire tenue le 10 juin N, d’affecter
le résultat de l’exercice N-1 en instance d’affection s’élevant à 150.000.000 de la façon
suivante :
Reserve légale 15.000.000
Reserve statutaire 20.000.000
Reserve facultatives 25.000.000
Dividendes 89.000.000
Report à nouveau créditeur 1.000.000
Les dividendes ont été effectivement versés aux associés le 30 juin N

10/06/N
D. 130.1 Résultat en instance d’affectation : Bénéfice 150.000.000
C. 111 Reserve légale 15.000.000
C. 112 Reserve statutaire 20.000.000
C. 118.1 Reserve facultatives 25.000.000
C. 465 Associés – Dividendes à payer 89.000.000
C. 121 Report à nouveau créditeur 1.000.000
(Affectation du résultat selon décision de l’AGO)
 30/06/N

D. 465 Associés – Dividendes à payer 89.000.000

C. 521 Banques 89.000.000
(Mise en paiement des dividendes)

TRAITEMENT DU RESULTAT « Perte »

D. 129 Report à nouveau débiteur

C. 139 Résultat négatif (Perte)
(Pour perte)
NB : lors de l’affectation des réserves légales, le SYCOHADA exige 10% du résultat à
distribuer. Si le cumul des réserves atteint 20% du capital, en passe aux réserves statutaires.
Circuit de fonctionnement :

RESULTAT BENEFICE
PRODUITS CHARGES
OU PERTE

REPORT A
NOUVEAU
RESERVES DEBITEUR

SI RESULTAT SI RESULTAT
BENEFICE DIVIDENDES PERTE

REPORT A RESULTAT
NOUVEAU NEGATIF
CREDITEUR
 LE REPORT A NOUVEAU

Le report à nouveau est un poste comptable que l’on retrouve au passif du bilan d’une société.
Il fait partie des éléments d’analyse de la santé financière. Il montre si elle à enregistrer des
pertes durant les années antérieures et met l’accent sur sa politique d’investissement.
Comptabilisation d’un report à nouveau positif

Résultant en instance d’affectation :

Bénéfice

Report à nouveau créditeur

D : 1301 C : 121

Comptabilisation d’un report à nouveau négatif

Report à nouveau débiteur

Résultat en instance d’affectation : Perte

D : 129 C : 1309

Autres éléments des capitaux propres

 Ecart de réévaluation
 Provisions réglementées

TRAITEMENT DES DETTES FINANCIERE ET RESSOURCES ASSIMILEES

EMPRUNT BANCAIRE

Détermination du cout d’emprunt

La nouvelle loi sur le cout de l’emprunt répond à la conformité de la norme IAS 23 couts des
emprunts. L’actif doit répondre à la durée de préparation supérieur à 12 mois.
Deux cas sont possibles :
Les emprunts spécifiques : L’entreprise doit emprunter pour financer un actif bien identifié.
Le financement global : (cas le plus fréquent)
Le cout d’emprunt incorporables au cout de l’actif est déterminé en appliquant un taux de
capitalisation (moyen pondéré des couts d’emprunt applicables aux emprunts de l’entité, au
titre de l’exercice) aux dépenses relatives à l’actif.

Information à mentionner en annexe

- Les montants des couts de l’emprunt incorporés dans le cout d’actifs au cours de
l’exercice
- Taux de capitalisation utilisé pour déterminer le montant des couts d’emprunts
pouvant être incorporés dans le cout d’actifs.

Application :
Dakar Sénégal a contracté le 1er mars un emprunt remboursable in fine dans 5 ans pour la
construction d’un immeuble destiné à devenir son siège social. Le montant total de la
construction s’élève à 230.000.000FCFA au taux de 12%. La construction débute le 1er Avril
N pour s’achever le 15 novembre N+1. Le montant total de la construction s’élève à
230.000.000FCFA. N’ayant pas eu débloquer l’intégralité des fonds immédiatement, l’entité
effectue du 1er mai au 30 septembre N des placements de trésorerie qui lui rapportent des
revenus financiers de 1.600.000FCFA.
TAF : déterminer le cout de la construction et passer les écritures appropriées.

RESOLUTION :
Intérêt courus au 31/12/N = 230.000.000 X 12% X 10/12 = 23.000.000FCFA
Durée d’incorporation au titre de N = 9 mois (Avril à Décembre N).
Les travaux ont démarré en avril N.
Cout d’emprunt incorporable pour l’exercice N = 230.000.000 X 12% X 9/12 = 20.700.000F
En déduisant les produits générés par le placement temporaire des fonds, le montant à
incorporer au cout de l’actif éligible est en définitif
20.700.000 – 1.600.000 = 19.100.000
Comptabilisation :
D. 2391 Bâtiment en 249.100.000
cours
C. 7221 Production 230.000.000
immobilisée
C. 787 Transfert de 19.100.000
charge financière

Constatation de la mise en place de l’emprunt

D. 521 Banques 230.000.000

C. 162 Emprunt 230.000.000
auprès des
établissements de
crédit
(Mise en place le 1er mars N)

D. 6712 Intérêt 23.000.000

auprès des
établissements de
crédit
C. 1662 Intérêt 23.000.000
courus sur emprunt
31/12/N

D. 6712 Intérêt -23.000.000

auprès des
établissements de
crédit
C. 1662 Intérêt -23.000.000
courus sur emprunt
01/01/N+1
 6712 Intérêt auprès 27.600.000
des établissements
de crédit
C. Banques 27.600.000
(Paiement des intérêts au 28/02/N+1)

Circuit de fonctionnement :

L’ARGENT

BANQUES ENTREPRISES
INTERET + NOMINAL

AUTRES DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES

 Dettes de location d’acquisition
 Emprunt obligataire
 Provisions pour risque et charges

TRAITEMENT DES IMMOBILISATIONS

La comptabilité classifie les immobilisations en trois catégories.
- Les immobilisations incorporelles
- Les immobilisations corporelles
- Les immobilisations financières.
Pour les immobilisations incorporelles et corporelle, en fin d’exercice, la comptabilité
constate une dépréciation des immobilisations compte tenue du l’utilisation du bien durant
l’exploitation.
Exemple : Dakar Sénégal achète un véhicule à 6.000.000FCFA amortissable sur 5 ans le
01/04/2019.
Enregistrer les dotations aux amortissements de l’année 2019 et 2020.

Tableau d’amortissement :
Année VO DUP Amort Amort Somme VNC
2019 2020 amorti
Véhicule 6.000.000 5 900.000 1.200.000 2.100.000 3.900.000
Comptabilisation
2019 :
D : 6813----- 31/12/19-----900 000
C : 2845---------------------- 900 000
2020 :
D : 6813------------------- 31/12/19 ---------------- 1 200 000
C : 2845---------------------------------------- 1 200 000

CESSIONS DES IMMOBILISATIONS

Encours d’année, il peut arriver que l’entreprise cède une immobilisation pour plusieurs
raisons.
Cas : Dakar Sénégal
A la date du 30/03/2020 la société Dakar Sénégal vend le véhicule à 4 000 000.

Enregistrer les écritures de cession.

Procédure à suivre pour la cession d’immobilisation
- Annulation des amortissements
- Sortie de l’immobilisation
- Cession de l’immobilisation
Reprise du tableau d’amortissement :

AMORT SOMME
Année VO DUP 2019 AMORT 2020 AMORT VNC
Véhicule 6 000 000 5 900 000 300 000 1 200 000 4 800 000

 Annulation des amortissements

a) Amortissement complémentaire
Amort2020= (6 000 000 /5) * 3/12= 300 000
 Ecriture
D : 6813------------------------ 300 000
C : 2845-----------------------300 000
b) Annulation des amortissements
D : 2845--------------------------- 1 200 000
C : 245---------------------------- 1 200 000

 Sortie des immobilisations

D : 812---------------------------- 4 800 000
C : 245---------------------------------------- 4 800 000

 Cession
D : 4852---------------------------------- 4 000 000
C : 822------------------------------------------ 4 000 000

Circuit de fonctionnement :

Sortie de
l’immobilisation
Entrée de Constatation des
l’immobilisation dépréciations
dans l’entreprise

Cession de
l’immobilisation

Amortissement
Provision
REGULARISATION DES CHARGES IMMOBILISEES

La révision à supprimé toute écriture des dotations aux amortissements liées aux charges
immobilisées. Désormais les charges immobilisées restent des charges et seront inscrite dans
le compte de résultat.

VARIATION DES STOCKS

Dans le cas de la variation des stocks nous avons deux écritures à passer.
1ere écriture : Constatation du stock de l’année N-1
D : 603---------------------------------- Variation du stock
C : 3… ------------------------------------ Stock
2ème écriture : Constatation du stock de l’année N
D : 3… ----------------------------- Stock
C : 603 -------------------------------------- Variation du stock

Circuit de fonctionnement :

Mouvement
Stock initial Stock final Solde créditeur
De stock

Positive Stockage
Variation de
stock

Négative Déstockage

Solde débiteur
FACTURES NON PARVENUS (FNP)

Cas 1 :
Nous avons reçu la facture Sonatel de décembre 2020 le 5 janvier 2021 d’une valeur HT de
100.000, TVA 18%

2020 :
D : 6281------------------------------------------------- 100 000
4455------------------------------------------------- 18 000
C : 408---------------------------------------------------------------- 118 000

2021 :
D : 408----------------------------------------------------- 100 000
4454---------------------------------------------------- 18 000
C : 401-------------------------------------------------------- 100 000
4455------------------------------------------------------------------- 18 000

Cas 2 : CHARGES CONSTATEES D’AVANCES

Dakar Sénégal reçoit une facture d’électricité de son fournisseur La SENELEC le 8 février
2021 d’une valeur de 400.000HT. Cette facture correspond à la période allant du 7 décembre
2020 au 7 février 2021.

31/12/2020

07/12/2020 = 24jours
01/01/2021 au 07/02/2021 = 6jours + 30jours = 36jours (pour faire 60jours) de la
consommation d’électricité).
%2020 = 24/60 = 40%
Charges 2020 = 400.000 X 0,4 = 160.000
Charges 2021 = 400.000 – 160.000 = 240.000
Traitement :

2020 :
D : 6052-------------- 160.000 (40% de consommation de décembre)
D : 476 --------------- 240.000 (60% de charges constatées d’avances)
D : 4452-------------- 72.000 (TVA sur FNP)
C : 408---------------------------472.000 (fournisseur FNP)

2021
D : 605.2------------------------- 240.000
D : 408--------------------------- 472.000
D : 445.2-------------------------- 72.000
C : 476------------------------------------ 240.000
C : 401------------------------------------ 472.000
C : 445.5---------------------------------- 72.000

Circuit de fonctionnement

Charge
d’entreprise
Fournisseur

Taxe

DOTATIONS AUX PROVISIONS

a. Créances

 Les créances litigeuses et douteuses

- Changer la nature du client
D : 416------------------------------- A
C : 411---------------------------------------A

 Les créances irrécouvrables

D : 6511 -------------------------- A
C : 411--------------------------------------------A

 Constatation de la provision
D : 691------------------------------------------------ A
C : 491------------------------------------------------------A
NB : En cas de règlement
D : 521………………………………. A
C 416------------------------------------------------A

 Reprise de provision
D : 491------------------------------------------------- A
C : 7594----------------------------------------------------------A
b. Provision des stocks (Justificatif PV huissier)
D : 659……………………………. A
C : 39----------------------------------------------A
Pour le cas des stocks, le justificatif (PV doit être certifié par l’huissier)
Circuit de fonctionnement du compte client

Vente Délai d’échéance Cash Créance Perte

CONGE PAYES :

Provisions de la masse salariale des congés

D : 6613------------------------ Congés
C : 4281------------------------------- Dettes provisionnées pour congés payés

CHARGES FISCALES ET SOCIALES LIEES AUX INDEMNITE DE CONGES

PAYES

D : 6911
C : 4382 Charges sociales sur congés à payer
C : 4486 Etat, charges à payer

CHARGES DES PERSONNELS INTERIMAIRES

Encours d’année, le compte 6371 est utilisé pour enregistrer les prestations du personnel
intérimaire mais enfin d’exercices ce compte doit être soldé par le crédit du compte 6671.
Régularisation :
D : 6671-------------------------------------- A
C : 6371-----------------------------------------------A

REGULARISATION DES ECRITURES EN DEVISES

Ajustement des créances et dettes à l’inventaire :

1- Principe :
Les dettes et créances sont converties sur la base du dernier cours de change connu à la
date de clôture des comptes :
 - La totalité des pertes latentes (augmentation d’un élément de passif ou diminution
d’un élément d’actif) est portée au débit d’un compte 478 écarts de conversion actif
par le crédit des comptes de dettes ou de créances concernées.
- La totalité des gains latents (diminution d’un élément de passif ou augmentation d’un
élément d’actif) est portée au crédit d’un compte 479 écarts de conversion passif par le
débit des comptes de dettes ou créances concernées.

2- Comptabilisation au 31/12/N

 Pour les Pertes latentes

D : 478---------------------------------------- A
C : 411-------------------------------------------------A

 Pour les gains latents

D : 411----------------------------------------------- A
C : 479----------------------------------------------------------------A

3- Traitement des écarts de conversion du point de vue du résultat :

Au regard du traitement de ces écarts vis-à-vis du résultat, la règle de comptabilisation
retenue est la suivante : les gains latents sont inscrits en totalité dans un compte 479 écarts
de conversion passif, mais ils demeurent sans incidence sur le résultat (respect de la règle
de prudence), tandis que la totalité des pertes latentes, constatée dans un compte 478
écarts de conversion actifs et est immédiatement couverte par une provision pour perte de
change.

4- Ecriture de provision au 31/12/N

D : 659---------------------------------------------------A

C : 499-----------------------------------------------------------A

Par contre, le gain latent ne donne lieu à aucune écriture de prise en compte dans le
résultat de N.
Le 1/1/N+1, l’entreprise doit contre-passer les écritures d’inventaire pour ramener les
créances à leur valeur historique. Nous avons les écritures suivantes :

5- Ecriture au 01/01/N+1

D : 411---------------------------------------------------A

C : 478…………………………………………………………A

D : 479…………………………………………………. A

C : 411…………………………………………………………… A

IMPOT SUR LES SOCIETES (IS)

IS = 30% du résultat

IMF = 5% du CA

IMF = (Impôt minimal fiscal)

IMF (l’intervalle varie entre 500.000 et 5.000.000)

Comptabilisation de L’IMF

D : 895-----------------A

C : 441--------------------A

Comptabilisation de L’IS

D : 891-----------------------A

C : 441-------------------------A
PROCESUS DE FORMATION DES ETATS FINANCIERS :

Autres
JOURNAL
Journal

Journal
opération
diverse
Journal
Journal report à
Journal
Vente nouveau
Achat

Il regroupe
Aussi, il est utilisé GRAND-LIVRE l’ensemble des
en comptabilité comptes de
pour l’ouverture l’entreprise qui
et le suivi des figure au journal
comptes

Bilan

Regroupant Compte de
tous les BALANCE résultat
comptes du
grand livre et
fait apparaitre Tableau
les soldes des flux de
créditeurs et trésorerie
débiteurs