Département Techniques de Management

Licence professionnelle : Audit et Contrôle de Gestion

Fiscalité Approfondie

Le Contrôle fiscal

Pr. A. AAZZAB
Pr. A. AAZZAB 1
 Plan
 Introduction
 Objectifs du contrôle fiscal
 Dispositif législatif régissant le contrôle
fiscal au Maroc
 Principales mesures législatives et actions
menées
 Modalités d’exercice du contrôle fiscal

Pr. A. AAZZAB 2
 Introduction

Le droit de contrôle dévolu à l’administration fiscale,

corollaire du système déclaratif, est l’un des principaux
garants de l’équité devant l’impôt et du civisme fiscal.

Cette équité s’exprime à travers une couverture

extensive du tissu fiscal qui permet de maintenir une
visibilité suffisante de l’administration, une détection
efficace et rapide des manquements à la loi fiscale, un
mécanisme de recouvrement optimal des droits éludés
et un dispositif de sanctions proportionnel à la gravité
des manquements décelés.
Pr. A. AAZZAB 3
 Objectifs du contrôle fiscal

 Assurer l’égalité devant l’impôt ;

 Renforcer la lutte contre les différentes formes de fraude
fiscale ;
 Développer la conformité volontaire.

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Dispositif législatif régissant le contrôle fiscal
au Maroc

 Pouvoirs dévolus à l’administration fiscale

 Les garanties accordées aux contribuables

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Dispositif législatif régissant le contrôle fiscal
au Maroc
Pouvoirs dévolus à l’administration fiscale

 Droit de contrôle :
 Droit de constatation ;
 Droit de communication ;
 Droit de préemption.

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Dispositif législatif régissant le contrôle fiscal
au Maroc
Pouvoirs dévolus à l’administration fiscale

 Droit de contrôle :

 Corollaire du système déclaratif

 Appréciation de la comptabilité de l’entreprise
pour s’assurer de l’exactitude des droits et bases
déclarés

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Dispositif législatif régissant le contrôle fiscal
au Maroc
Pouvoirs dévolus à l’administration fiscale

 Droit de constatation ;
 Contrôle des opérations ayant donné lieu à
facturation;
 Constatation des éléments physiques de
l’exploitation;

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Dispositif législatif régissant le contrôle fiscal
au Maroc
Pouvoirs dévolus à l’administration fiscale

 Droit de communication ;

Pouvoirs étendus d’investigations et de

communication afin de recueillir toute
information utile à la détermination de l’assiette
de l’impôt.

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Dispositif législatif régissant le contrôle fiscal
au Maroc
Pouvoirs dévolus à l’administration fiscale

 Droit de préemption au profit de l’Etat :

Permet à l’administration de se substituer à
l’acquéreur de biens immeubles et de droits réels
immobiliers, chaque fois qu’elle estime que les
prix de vente déclarés ou les déclarations
estimatives desdits biens sont insuffisants et que
le paiement des droits établis sur estimation de
l’administration n’a pu être obtenu à l’amiable.
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Dispositif législatif régissant le contrôle fiscal
au Maroc

Les garanties accordées aux contribuables

Avant le contrôle ;
Pendant le contrôle ;
Après le contrôle.

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 Dispositif législatif régissant le contrôle fiscal
au Maroc

Les garanties accordées aux contribuables

Avant le contrôle

 Droit à la prescription

 Avis de vérification accompagné de la charte du contribuable

sous peine de nullité de la procédure

 Obligation de la formalisation du début des travaux de

vérification par le biais d’un PV contresigné par les deux parties
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 Dispositif législatif régissant le contrôle fiscal
au Maroc

Les garanties accordées aux contribuables

Pendant le contrôle

 Droit à l’assistance et au conseil : droit de faire appel à un (ou

plusieurs) conseillés selon le choix des contribuables

 Limitation de la durée du contrôle (3 ou 6 mois selon le cas)

 Obligation d’information de la date de clôture des travaux de

vérification

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 Dispositif législatif régissant le contrôle fiscal
au Maroc
Les garanties accordées aux contribuables

Après le contrôle
 Obligation de notification des résultats de contrôle dans le
délai légal (3 mois)
 Obligation de motivation des redressements:
 motifs, nature et montants détaillés des redressements
envisagés
 Nouvelles bases d’imposition proposées
 Obligation du respect de la procédure contradictoire
 Phase Administrative: deux Notifications et deux Réponses
 Phase devant les commissions (CLT ou CNRF, selon le cas)
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 Dispositif législatif régissant le contrôle fiscal
au Maroc
Les garanties accordées aux contribuables
Après le contrôle
 Encadrement strict du pouvoir d’appréciation de l’administration:
 Définition par le CGI des irrégularités graves
 En l’absence de ces irrégularités, la charge de la preuve
incombe à l’administration
 Diversité des voies de recours (hiérarchie, commissions,
Tribunaux à trois niveaux, première instance, appel et cours de
cassation)

Durant toute la procédure de recours devant les commissions locales et

nationales, sauf cas particuliers (procédure accélérée), aucune
imposition n’est émise.Pr. A. AAZZAB 15
 Principales mesures législatives et actions
menées
Au niveau législatif :

 Réaménagement de la durée de vérification sur place (3 ou six

mois selon le cas );
 Réduction du délai imparti à l’inspecteur pour notifier les
redressements au contribuable de 6 à 3 mois;
 Refonte du régime des sanctions ;
 Simplification et révision des recours et des compétences des
commissions (CLT et CNRF);
Amélioration des dispositions régissant le droit de communication.
Institution d’une procédure pour le dépôt des déclarations
rectificatives afin de permettre la rectification des erreurs
constatées dans les déclarations fiscales.

Pr. A. AAZZAB 16
 Principales mesures législatives et actions
menées
Erreurs matérielles constatées par l’administration dans les
déclarations souscrites:

Il s’agit notamment

Report déficitaire indu

Report déficitaire ou de crédit de TVA devenus sans objet
Report de crédit de TVA en infraction de l’article 103 bis
Erreur de taux de TVA
Erreur au niveau du tableau de passage du RC au RF

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 Principales mesures législatives et actions
menées
Erreurs matérielles constatées par l’administration dans les
déclarations souscrites:

 L’administration invite le contribuable à souscrire une déclaration

rectificative dans un délai de trente (30) jours ;
 La lettre de notification doit préciser la nature des erreurs
matérielles constatées par l’administration.
 Si le contribuable accepte de rectifier les erreurs précitées, il doit
déposer une déclaration rectificative dans un délai de trente (30)
jours.
 Si le contribuable ne dépose pas la déclaration rectificative dans le
délai de trente (30) jours ou dépose une déclaration rectificative
partielle, la procédure est poursuivie conformément aux
dispositions de l’article 228-II du CGI (taxation d’office).
Pr. A. AAZZAB 18
 Principales mesures législatives et actions
menées
Dépassement du seuil du chiffre d’affaires pour les
contribuables soumis au régime du forfait ou du régime du
RNS:

 Les chiffres d’affaires réalisés par les contribuables soumis à

l’impôt sur le revenu selon le régime du bénéfice forfaitaire, du
résultat net simplifié ou celui de l’auto- entrepreneur dépassent
pendant deux années consécutives les limites prévues au niveau des
articles 39, 41 et 42 ter du CGI;

 La lettre de notification doit préciser la nature des insuffisances

constatées dans la déclaration initiale .

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 Principales mesures législatives et actions
menées
Dépassement du seuil du chiffre d’affaires pour les contribuables
soumis au régime du forfait ou du régime du RNS:

 Si le contribuable accepte de rectifier les insuffisances constatées,

il doit déposer une déclaration rectificative dans un délai de trente
(30) jours.

 Si le contribuable ne dépose pas la déclaration rectificative dans le

délai de trente (30) jours ou dépose une déclaration rectificative
partielle ne comportant pas toutes les insuffisances constatées, la
procédure est poursuivie conformément aux dispositions de
l’article 228-II du CGI (taxation d’office).

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 Principales mesures législatives et actions
menées

Explications demandées par l’administration suite à

l’analyse des déclarations du contribuable:

 Analyse préliminaire des données figurant sur les déclarations et sur

la base des informations dont dispose l’Administration sans recourir
directement à la procédure de vérification de la comptabilité ;

 L’administration adresse au contribuable une demande détaillée

l’invitant à présenter les explications, par tous les moyens requis,
dans un délai de tente (30) jours;

Pr. A. AAZZAB 21
 Principales mesures législatives et actions
menées

Explications demandées par l’administration suite à

l’analyse des déclarations du contribuable :

 Si le contribuable estime que tout ou partie des observations de

l’administration est fondé, il peut procéder à la régularisation de sa
situation dans un délai de trente (30) jours en déposant une
déclaration rectificative ;

 Si le contribuable ne dépose pas de déclaration rectificative, sa

situation fiscale ne peut être régularisée que dans le cadre de la
procédure de rectification.

Pr. A. AAZZAB 22
 Principales mesures législatives et actions
menées :

Au niveau opérationnel:

 La mise en place d’un système d’analyse des risques pour la

sélection automatique des déclarations présentant des scores
élevés révélateurs d’un risque fiscal conséquent ;
 L’optimisation des contrôles en privilégiant les vérifications
ponctuelles afin de réduire les durées d’intervention aussi bien
pour l’entreprise que pour l’administration et d’accroitre en
conséquence la rotation des contrôles ;

Pr. A. AAZZAB 23
 Principales mesures législatives et actions
menées :

Au niveau opérationnel :

 L’instauration d’un système de suivi et de pilotage en temps réel

pour évaluer l’action de l’Administration sur la conduite du
contrôle et alimenter le processus de prise de décision ;
 L’instauration d’un cadre formel (note de service) pour
l’encadrement des accords à l’amiable, afin d’harmoniser et
d’uniformiser la procédure de conclusion des accords ;

 La mise en place d’un système d’évaluation périodique de la

pertinence de la programmation.

Pr. A. AAZZAB 24
 Modalités d’exercice du contrôle fiscal

 Contrôle sur pièces

 Examen des déclarations fiscales et actes à partir du bureau

 Relance des défaillants
 Régularisation des erreurs matérielles commises dans le
calcul de l’impôt
 Analyse de la cohérence des déclarations eu égard aux
informations internes et externes

Pr. A. AAZZAB 25
 Modalités d’exercice du contrôle fiscal

 Contrôle sur place

 Vérification générale : tous les impôts et taxes se rapportant à

la période non prescrite
 Vérification ponctuelle : un ou plusieurs impôts ou taxes ou
quelques postes ou opérations déterminés au titre d’une partie ou
de toute la période non prescrite
 Permet à l’administration fiscale d’accroître sa réactivité et
d’améliorer sa couverture du tissu fiscal
 Alléger le coût de gestion de l’entreprise à travers la
réduction du temps de présence des vérificateurs au sein de
l’entreprise
Pr. A. AAZZAB 26
 Modalités d’exercice du contrôle fiscal

Examen de l’ensemble de la situation fiscale :

contrôle de la cohérence entre le revenu et les
dépenses du contribuable

Evaluation du revenu global des contribuables à partir

de certaines dépenses réelles ou indiciaires,
expressément et limitativement énumérées par la loi
dès lors que le montant annuel de celles-ci est
supérieur à 120 000 DH.

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MERCI DE VOTRE ATTENTION

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