ECO ENTR 03 Comptabilite

1
Jean-Baptiste Henry de Diesbach | HES-SO, HEIA-FR | +41 76 368 64 62 | jb.henrydediesbach@gmail.com

COMPTABILITÉ

« être assez riche »?
2

§ Ne pas confondre
§ Posséder beaucoup d’argent (patrimoine)
§ Gagner de l’argent (fonctionnement, exploitation)
Dépenser
Investir
4

http://www.huffingtonpost.fr/2017/05/17/avocat-toast-millionaire_a_22094777/
à 65 ans ?
l’âge de 20 ans.
Et si vous pouvez
7.- par jour depuis
Combien aurez-vous
placer l’argent à 8% ?
6

8

La comptabilité a pour vocation de COMPTER.
Elle ne représente PAS LA REALITE.

Elle s’en approche, mais malgré la précision des centimes,
elle peut s’en éloigner sensiblement.
10
Compta : communiquer des données chiffrées

§ Qui a besoin de connaître
ces informations chiffrées?
§ Stakeholders = parties
prenantes, intervenants
https://hinessight.blogs.com/.a/6a00d83451c0aa69e201b8d24f5406970c-popup
Comptabilité générale / analytique
11
§ Générale: légale, fiscale, descriptive, regroupements par nature

§ Analytique: plus intelligente, orientée sur l’organisation, regroupements par
destination, permet une mise en perspective de chiffres
à les deux sont nécessaires; souvent, l’outil est le même mais les résultats différents
Il convient de savoir…
12
§ Ce que l’entreprise possède Actif

§ Ce qui est dû à l’entreprise

§ Ce que l’entreprise doit Passif
§ Ce que l’entreprise a reçu de ses
propriétaires
Charge
§ Ce que l’entreprise a dépensé
Produit
§ Ce que l’entreprise a encaissé
https://thefinanser.com/wp-content/uploads/2015/12/6a01053620481c970b01901e140e64970b-500wi.jpg
L’entreprise a besoin de comptabilité
13
Le Bilan: un Passif

e à
at rimoin é
nn
Actif Dettes
Le p tant do ment) Circulants (fonds etr.)
ins finance
(et l
e Immobilisés Fonds propres
(et bénéfice)
Le compte de Pertes et Profits

(compte de résultat) :
e m ent Charges Produits

ct ionn ode Dépenses
n ri
Le fo une pé (et bénéfice)
Recettes
sur onnée
d
Normes et contraintes
14
§ La comptabilité doit représenter la réalité

de manière claire, objective, sincère,

uniforme…
§ Dépend des normes retenues:
§ CO (Code des Obligations)
§ swiss gaap rpc
§ RPC 21 (but non lucratif)
§ RPC 26 (prévoyance)
§ …
§ IFRS
le Bilan
15
§ À une date donnée (« photo instantanée »)

(alors que le PP est établi sur une période donnée)

§ Représentation du patrimoine de l’entreprise
(alors que le PP représente l’activité, les flux)
§ Actifs: l’utilisation
§ ce que j’ai
§ (à quoi j’emploie ce que j’ai)
§ Passifs: le financement
§ ce que je dois (directement à ceux qui m’ont prêté, ou indirectement à mes
actionnaires)
§ (quelles ressources pour les emplois mentionnés à l’actif)
Attention !
https://montessori-star.com/products/balance-en-bois-avec-ses-poids
16

le Bilan
17
L’utilisation
du financement Le financement
ACTIFS PASSIFS

Court terme
changeant
Actifs circulants Financement par

Fonds étrangers la dette (banques, etc.)
Fonds propres Financement par

Actifs immobilisés les actionnaires
Long terme
(propriétaires de
(et bénéfice depuis l’entreprise, à qui
le dernier bilan)
Stable
revient le bénéfice)
le Bilan
18
L’utilisation
du financement Le financement
ACTIFS: PASSIFS:

ce qui est d’où vient
fait avec l’argent de
l’argent de l’entreprise
l’entreprise
Analyser un bilan
19
§ Deux approches:

§ Apprendre par cœur des tas de ratios (ratio de
liquidité 1, Gearing, etc.)
§ Faire preuve de bon sens, comprendre le bilan
et en tirer des conclusions intelligentes
§ (conséquence: ce cours n’est pas

approprié pour de la comptabilité
opérationnelle…)
Analyse de bilan cas n°1
20
§ Avant de commencer…

§ Est-ce que le bilan est équilibré ?
§ Les comptes sont-ils dans leur bonne catégorie?
Facture reçues pas
§ Les postes sont-ils bien ordonnés ? encore payées
Emprunt garanti par
§ court terme en haut; long terme en bas le bâtiment
(ici ce n’est pas le cas à à reclasser) Cumul des
bénéfices passés.
ACTIF PASSIF Ici, inclut aussi
celui de l’exercice
Facture émises pas en cours
encore encaissées Caisse 12 900 Emprunt Hypothécaire
Bâtiment 200 410 (ce que je dois à mes) Fournisseurs
(ce que me doivent mes) Clients 510 230 Résultat reporté
Ligne de production 1500 100 Capital
Machines Banque 468 1000 Emprunt obligataire 2016-28 Emprunt de
Compte en dépannage à
50 Emprunt bancaire de trésorerie court terme
banque
(Obligation: définition)
21
§ Emprunt levé auprès de multiples

prêteurs. Chaque prêteur reçoit une Obligation Nestlé,

« Le porteur de cette
reconnaissance de dette spécifiant: 3%, obligation recevra
§ Le montant prêté (qui sera 5 ans 2022-2026,
3’000.- chaque anné
intégralement remboursé) 100 kCHF e
entre 2022 et 2026;
§ Le taux d’intérêt (généralement payé il sera remboursé de
chaque année)
100’000.- en 2026 »
§ La durée du prêt
§ Les titres peuvent être vendus avant

échéance entre investisseurs-prêteurs
(marché secondaire: les titres sont
échangés avant l’échéance, parfois à de Société Nestlé SA
nombreuses reprises, à des prix de 00.-

marché différents du montant nominal) 00’0
1
22
§ Quelques interprétations sont parfois nécessaires pour présenter /

comprendre correctement le bilan
§ Quelle est l’échéance d’un emprunt ?
§ A quoi sert le bâtiment ?
§ Quelles sont les conditions de paiement des clients ?
ACTIF 2690 2690 PASSIF

Caisse 12 410 Fournisseurs (à payer)
Banque 468 50 Emprunt de trésorerie bancaire
Clients (factures à encaisser) 510 1000 Emprunt obligataire 2016-28
900 Emprunt Hypothécaire
Ligne de production (machines) 1500
Bâtiment 200 230 Résultat reporté
100 Capital
23
§ Assez de financement long terme?

§ Dettes à court terme: 460 vs. disponibilités 990

§ Actifs immobilisés: 1700 vs. passifs à long terme: 2230
§ Autres remarques:
§ Dette hypothécaire: le bâtiment ne couvre pas la dette. La banque n’a certainement
pas accepté une telle situation. Quelles sont les réserves latentes?
§ Pourquoi avoir souscrit un crédit de trésorerie?
AC Banque 468 50 Crédit de trésorerie bancaire
Clients (factures à encaisser) 510 1000 Emprunt oblig, 2016-28
FE
Ligne de production 1500 900 Emprunt Hypothécaire
AI Bâtiment 200 230 Résultat reporté
100 Capital FP
Analyse de bilan cas n°1: valeur de l’entreprise
24
Les dettes
Ce qui a de la valeur

Banque 468 50 Crédit de trésorerie bancaire
Clients (factures à encaisser) 510 1000 Emprunt oblig, 2016-28
Ligne de production 1500 900 Emprunt Hypothécaire
100 Capital
Valeur de l’entreprise = ce qui a de la valeur – les dettes

= les fonds propres…
Valeur comptable de l’entreprise: 330’000.-.
Est-ce une valeur réelle? L’achèteriez-vous pour 500’000.-?
Il existe une réserve latente: l’immeuble vaut au moins 1’000’000.- de plus!
À 500’000.-, c’est sans doute une bonne affaire… sans compter le goodwill
une approche de la valeur vénale de l’entreprise
25
Valeur comptable

(fonds propres)
(actifs – dettes)
Valeur vénale
Réserves latentes éventuelles

(sous-évaluations d’actifs)
Goodwill éventuel
(supplément de valeur qui n’apparaît pas au bilan: réputation, clientèle, etc.)
En principe, pas de réserve latente négative, i. e. pas de surévaluation d’actif. En principe…

pa r
ent 26
hès
e
(
Petite parenthèse: quelques définitions
Actifs transitoires
Passifs transitoires
Parenthèse, mais fait

partie du cours quand
même…
pa r
Les transitoires… ent 27
hès
e
§ Écritures de bouclement, passées en fin d’année au 31.12

§ en réalité, passées en janvier, février, mars n+1 MAIS datées du 31.12.n

§ Permet de corriger la comptabilité pour qu’elle soit plus proche de
la réalité. P. ex. :
§ Une facture payée en 2022 mais qui concerne 2023:
sans écriture de transitoire, l’exercice 2022 serait péjoré (et 2023 amélioré)
à charge payée d’avance: actif transitoire fin 2022
§ Une facture qui concerne 2022 mais qui n’arrive qu’en 2023:
sans écriture transitoire, l’exercice 2023 serait péjoré (et 2022 amélioré)
à charge à payer: passif transitoire fin 2022
§ Une prestation réalisée en 2022, pas encore facturée (en-cours) fin 2022:
sans écriture transitoire, l’exercice 2022 serait péjoré (et 2023 amélioré)
à produit à recevoir: actif transitoire 2022
§ Un abonnement 2023 facturé au client en 2022:
sans écriture transitoire, l’exercice 2022 serait amélioré (et 2023 péjoré)
à produit reçu d’avance: passif transitoire fin 2022
§ Synonymes: actifs de régularisation / passif de régularisation
pa r
Actifs et passifs transitoires ent 28
hès
e
ACTIFS PASSIFS

Actifs circulants
Fonds étrangers
Charges payées d’avance ACTIFS TRANSITOIRES

Charges à payer
Produits à recevoir PASSIFS TRANSITOIRES
Produits reçus d’avance
Actifs immobilisés
Fonds propres
Bénéfice
pa r
Impact des passifs transitoires: diminue le résultat ent 29
hès
e
ACTIFS PASSIFS ACTIFS PASSIFS

Actifs circulants Actifs circulants
Fonds étrangers Fonds étrangers
Ajout du passif
transitoire
PASSIFS TRANSITOIRES
Fonds propres
Actifs immobilisés Actifs immobilisés
Fonds propres
Bénéfice Diminue
le bénéf
ice
Bénéfice
pa r
Impact des actifs transitoires: augmente le résultat ent 30
hès
e
ACTIFS PASSIFS ACTIFS PASSIFS

Actifs circulants Actifs circulants
Fonds étrangers Fonds étrangers
Ajout de l’actif tr
a nsitoire ACTIFS TRANSITOIRES
Fonds propres Fonds propres

Actifs immobilisés
Actifs immobilisés
Bénéfice Augmente le bénéfice
Bénéfice
pa r
Les transitoires: ne pas oublier l’extourne ent 31
hès
e
§ Attention: les transitoires doivent être

extournés en début d’exercice n+1

§ L’écriture est inscrite au 31.12.n
§ Elle est extournée au 01.01.n+1
§ Exemple pour une facture d’assurance 2023

payée en 2022:
§ Au 31.12.2022:
LES T RA N SITOIRES !
§ + actif transitoire (charge payée d’avance) EXTOURNEZ
§ - actif immobilisé (banque)
§ (écriture pur bilan, donc sans impact sur le bénéfice 2022: normal
puisque ça concerne 2023. Sans transitoire on aurait dû utiliser une
charge, donc aurait diminué le bénéfice)
§ Au 01.01.2023:
§ - actif transitoire
§ + charge fixe (exploitation)
§ (cette écriture diminue le bénéfice. C’est bien ce qu’on voulait puisque
ça concerne 2023…)
pa r
Les transitoires: ne pas oublier l’extourne ent 32
hès
e
§ Exemple pour une facture qui concerne l’année n et qu’on

attend de recevoir en année n+1

§ Au 31.12.n, saisie du transitoire:
§ + passif transitoire (charge à recevoir)
§ + charge fixe
§ (diminue le résultat grâce à une charge qu’on enregistre même
si on n’a pas fait de paiement, ni même reçu de facture)
§ Au 01.01.n+1, extourne du transitoire
§ - passif transitoire
§ - charge fixe (donc le compte de charge est négatif en attendant
qu’on reçoive la facture…)
§ Au xx.xx.n+1, quand on reçoit / on paie la facture:
§ - actif circulant (banque)
§ + charge fixe (donc in fine, ça ne charge pas l’année n)
§ … et si par hasard la facture n’arrive pas, on pourrait bien avoir
un compte de charge négatif
pa r
ent 35
hès
e
)
Fin de la petite parenthèse: quelques définitions
Actifs transitoires
Passifs transitoires
Analyse de bilan: cas n°2
36
§ Analysez ce bilan:

Caisse 3 680 Fournisseurs

Banque 298 810 Crédit trésorerie UBS
Clients 199 900 Emprunt 3% 2013-2023
Bâtiment administratif 500 400 Emprunt 8% 2021-2027
Machines 2220 900 Emprunt hypothécaire
Bâtiment d'exploitation 800 190 Résultat reporté
100 Capital
40 Résultat de l'année en cours
Analyse de bilan: cas n°2
37
§ Assez de financement long terme?

§ Dettes à court terme: 1490 (év. 2390?) vs. disponibilités 500

§ Actifs immobilisés: 3220 vs. passifs à long terme: 2230
§ Autres remarques:
§ Nouvel emprunt : taux excessif (confiance). Quid du renouvellement?
§ Credit de trésorerie très important
§ Céances clients << dette fournisseurs

AC Banque 298 810 Crédit trésorerie UBS
Clients 199 900 Emprunt 3% 2013-2023 FE
Bâtiment administratif 500 400 Emprunt 8% 2021-2027
AI Bâtiment d'exploitation 800 190 Résultat reporté
100 Capital FP
(évaluer le risque en fonction du taux sans risque)
38
En 2013, la banque a prêté à 3%

En 2021, elle a exigé 8%

Caisse 3 680 Fournisseurs Le taux pratiqué par la banque est lié à
Banque 298 810 Crédit trésorerie UBS deux facteurs:
Clients 199 900 Emprunt 3% 2013-2023 - le taux sans risque du moment,
Bâtiment administratif 500 400 Emprunt 8% 2021-2027 fonction de la conjoncture et de la
Machines 2220 900 Emprunt hypothécaire monnaie
Bâtiment d'exploitation Taux800
07-2023
sans risques 20190 Résultat reporté
- la prime de risque, fonction du risque
100 Capital
de défaut de l’entreprise (faillite)
4
3.5
3
Or, en 2013, le taux sans risque était
2.5
2
de l’ordre de 1%.
1.5 En 2021, il était de – 0.5% environ
1
202 3-0 9
202 3-0 5
202 3-0 1
202 2-0 9
202 2-0 5
202 2-0 1
202 1-0 9
202 1-0 5
202 1-0 1
202 0-0 9
202 0-0 5
202 0-0 1
0.5 201 9-0 9
201 9-0 5
201 9-0 1
201 8-0 9
201 8-0 5
201 8-0 1
201 7-0 9
201 7-0 5
201 7-0 1
La prime de risque est donc passée de

201 6-0 9
201 6-0 5
201 6-0 1
201 5-0 9
201 5-0 5
201 5-0 1
201 4-0 9
201 4-0 5
201 4-0 1
201 3-0 9
201 3-0 5
201 3-0 1
201 2-0 9
201 2-0 5
201 2-0 1
201 1-0 9
0
201 1-0 5
201 1-0 1
201 0-0 9
201 0-0 5
201 0-0 1
200 9-0 9
200 9-0 5
200 9-0 1
200 8-0 9
200 8-0 5
200 8-0 1
200 7-0 9
-0.5
2% à 8.5%. L’appréciation du risque par
-1
-1.5 Confédération 5 ans

Confédération 10
ans la banque s’est considérablement
préjorée
https://data.snb.ch/fr/topics/ziredev
Cas n°2: c’est grave ? ACTIF 4020 4020 PASSIF
39

§ Il est impossible d’honorer les engagements à court terme: Clients 199 900 Emprunt 3%
sérieux problème. Bâtiment administratif 500 400 Emprunt 8%
§ MAIS: Bâtiment d'exploitation 800 190 Résultat reporté

§ Les fonds propres [la «valeur comptable» de l’entreprise] est 100 Capital
positive de 330 kCHF 40 Résultat de l'année en cours
Actifs CT 500 2390 Dettes CT
§ L’entreprise gagne de l’argent cette année (40 kCHF)
§ DONC:
§ L’entreprise n’est pas morte Objectif : libérer du cash J
Effet collatéral: remboursement de l’hypothèque L
§ Elle a besoin d’un sérieux relooking
de son bilan ACTIF 3120 3120 PASSIF
o l u tions ilan ACTIF 4020 4020 PASSIF
§ Restructurer la dette? Sera vraiment Cdifficile…
es s eb
ent l t le PP
ACTIF
Caisse 3120
3 3120
680 PASSIF
Fournisseurs
Mesures possibles: l i o r
§ amé éjoren
ACTIF
Caisse 6020
3 6020
680 PASSIF
Fournisseurs
p
MAIS
A. Vente des bâtiments à un Caisse
Banque
Clients 3
2518
199 680
810
900 Fournisseurs
Crédit
Emprunttrésorerie
3% UBS
investisseur à qui on le louera Caisse
Banque
Clients 3
2918
199 680
810
900 Fournisseurs
Crédit
Emprunttrésorerie
3% UBS
Bâtiment administratif 0 400 8%
immédiatement (pas suffisant) L Banque
Clients
Bâtiment administratif 2298
199
500 810
900
400 Crédit trésorerie
Emprunt 3%
8% UBS
B. Vente des machines à une entreprise Clients
Bâtimentd'exploitation
administratif
Machines 199
0 900
400
900 Emprunt
Emprunt 3%
8%
hypothécaire
de leasing à qui on les relouera Bâtimentd'exploitation
Bâtiment administratif
Machines 500
0
800 400
0
190
100 Emprunt 8%
hypothécaire
Résultat reporté
Capital
immédiatement Machines
Bâtiment d'exploitation 2220
0 900
190
100
40
Emprunt
Résultat hypothécaire
Capital reporté
Résultat de l'année en cours
C. Cumul des deux te Bâtiment d'exploitation 800 190 Résultat reporté
arian sans Actifs CT 900 100
40
2390 Capital
Résultat
Dettes CTde l'année en cours
te v
Cet le bilan
D. Apport d’argent frais Actifs CT 2720 2100
40
2390 CapitalCTde l'année en cours
Résultat
Dettes
(2 MCHF de l’actionnaire) e 40 Résultat
CTde l'année en cours
s a u v r l e PP
Actifs CT 3120 2390 Dettes
uche
E. … Actifs CT 2500 2390 Dettes CT
to
J
Cas n°2: c’est grave ? ACTIF 4020 4020 PASSIF
40

Vente des bâtiments à un investisseur à qui on le loue immédiatement Banque 298 810 Crédit trésorerie UBS
Clients 199 900 Emprunt 3%
Vente des machines à une entreprise de leasing à qui on les relouera Bâtiment administratif 500 400 Emprunt 8%
immédiatement Machines 2220 900 Emprunt hypothécaire
Cumul des deux Bâtiment d'exploitation 800 190 Résultat reporté

100 Capital
Apport d’argent frais (2 MCHF de l’actionnaire) 40 Résultat de l'année en cours
… Actifs CT 500 2390 Dettes CT
ACTIF 3120 3120 PASSIF ACTIF 4020 4020 PASSIF
Effet f
ti
Caisse 3 680 Fournisseurs néga P Caisse 3 680 Fournisseurs
Banque 698 810 Crédit trésorerie UBS sur P Banque 2518 810 Crédit trésorerie UBS Effet f
ti
Clients 199 900 Emprunt 3% Clients 199 900 Emprunt 3%
néga
P
Bâtiment administratif 0 400 Emprunt 8% Bâtiment administratif 500 400 Emprunt 8%
sur P
b. Machines 0 900 Emprunt hypothécaire
Machines 2220 0 Emprunt hypothécaire Rem ue:
Bâtiment d'exploitation 0 190 Résultat reporté th èq Bâtiment d'exploitation 800 190 Résultat reporté
Hypo mage. 100 Capital
100 Capital d om
40 Résultat de l'année en cours 40 Résultat de l'année en cours
Actifs CT 900 2390 Dettes CT Actifs CT 2720 2390 Dettes CT
ACTIF 3120 3120 PASSIF ACTIF 6020 6020 PASSIF
Effet f
Caisse 3 680 Fournisseurs Caisse 3 680 Fournisseurs
néga
ti Banque 2298 810 Crédit trésorerie UBS Pas t
Clients 199 900 Emprunt 3%
sur P
P Clients 199 900 Emprunt 3%
d’effe
Bâtiment administratif 0 400 Emprunt 8% Bâtiment administratif 500 400 Emprunt 8% PP
Machines 0 0 Emprunt hypothécaire Machines 2220 900 Emprunt hypothécaire
sur
Bâtiment d'exploitation 0 190 Résultat reporté Bâtiment d'exploitation 800 190 Résultat reporté
100 Capital 2100 Capital
40 Résultat de l'année en cours 40 Résultat de l'année en cours
Actifs CT 3120 2390 Dettes CT Actifs CT 2500 2390 Dettes CT
41
le P&P (Pertes et Profits, Compte de Résultat)

§ Sur une période donnée
(alors que le bilan est à un instant donné)
§ Représente l’activité de l’entreprise
(alors que le bilan représente le patrimoine)
§ En principe, 2 volets:
§ Charges
§ Produits
§ Dans les faits:
deux présentations différentes
https://www.google.com/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&source=images&cd=&ved=2ahUKEwj5_oCpjPvkAhWEqaQKHanIDi0QjRx6BAgBEAQ&url=https%3A%2F%2Ffr.dreamstime.com%2Fillustration-stock-deux-points-vue-image50074846&psig=AOvVaw3r6aIBxtsyuT_TtCE2g5sE&ust=1570020363480894
Attention !
https://montessori-star.com/products/balance-en-bois-avec-ses-poids
42

Présentation n°1: PP
43
CHARGES PRODUITS

Charges variables
Charges fixes Chiffre d’affaires
Amortissement
Charges financières
Charges extraordinaires (réévaluations)
Produits financiers
Bénéfice de la période
Produits extraordinaires
pa r
ent 44
hès
e
(
Petite parenthèse: quelques définitions…
Amortissement
Écritures non-cash
Parenthèse, mais fait

partie du cours quand
même…
pa r
Définition: amortissement ent 45
hès
e
Jean-Baptiste Henry de https://www.lemoniteur.fr/article/comptabilite-actifs-le-casse-tete-de-la-nouvelle-reglementation.903804

§ Ne pas confondre avec l’usage populaire
« je vais amortir une partie de mon hypothèque »
Diesbach | HES-SO, HEIA-FR | +41 76 368 64 62 | jb.henrydediesbach@gmail.com

(= rembourser en langage courant. Pas ici…)
§ Perte de valeur d’un bien en raison de son âge / obsolescence
§ Un véhicule acheté 20’000.- vaut moins après une année
§ P. ex., si on amortit sur 5 ans: 20’000 x 20% = 4’000.- d’amortissement, donc le véhicule
vaut 16’000.-
§ Aucune sortie de la caisse ou de la banque pour autant. C’est une écriture non-cash
§ Quelle durée d’amortissement?
§ En théorie la durée de vie
(mais laquelle? min, max, médiane, moyenne, assurée, etc.)
§ En pratique, c’est souvent une question fiscale; les autorités définissent des fourchettes
ou des durées d’amortissement.
pa r
Écriture: amortissement ent 46
hès
e
§ Ecriture comptable:
Henry de Diesbach | HES-SO, HEIA-FR | +41 76 368 64 62 | jb.henrydediesbach@gmail.com

§ Augmentation d’une charge d’amortissement
(entre EBITDA et EBIT)
§ Diminution de la valeur d’un actif immobilisé
https://fr.dreamstime.com/illustration/comptable.html
Bénéfice Baisse
Valeur des
Baisse
immobilisations
Jean-Baptiste
Total du bilan Baisse
pa r
Définition: amortissement ent 47
hès
Jean-Baptiste Henry de Diesbach | https://direns.mines-paristech.fr/Sites/ComptaG/co/comptagenerale_ULcg14-0.html

e
§ Deux méthodes de calcul:
HES-SO, HEIA-FR | +41 76 368 64 62 | jb.henrydediesbach@gmail.com

§ Linéaire: p. ex. 1/n de la valeur
initiale pendant n années (20%
pendant 5 ans)
§ Dégressif (sur la valeur résiduelle):
x% de la dernière valeur (p. ex. 50%
de la dernière valeur)… en principe
sans fin, mais on s’arrête quand
même au bout d’un certain temps
pa r
Variantes ent 48
hès
e
https://www.investopedia.com/terms/i/impairedasset.asp
§ Perte de valeur en raison d’autres causes que le temps:
dépréciation, impairement
64 62 | jb.henrydediesbach@gmail.com
§ Idée de base: confiance dans les comptes
§ Accessoirement: économie fiscale…
§ Augmentation de la valeur :
Jean-Baptiste Henry de Diesbach | HES-SO, HEIA-FR | +41 76 368

réévaluation d’actif
§ Un bâtiment qui vaut bien plus que sa valeur au bilan
§ Un brevet qui s’avère bien plus utile que prévu
§ …
§ Mais attention à l’effet fiscal : il y a une augmentation du
bénéfice d’autant!
pa r
Autre écriture non-cash: la provision ent 49
hès
e
Jean-Baptiste Henry dehttp://www.assistantepro.com/article/et-si-on-restait-optimiste-dans-un-monde-pessimiste

§ Provision: inscription au passif (via une charge) d’une dépense possible, probable,
estimée (ou d’une autre perte de valeur) pour faire baisser le résultat et tenir
Diesbach | HES-SO, HEIA-FR | +41 76 368 64 62 | jb.henrydediesbach@gmail.com

compte d’une mauvaise nouvelle pas encore clairement connue
§ Si la mauvaise nouvelle n’arrive pas… on dissoudra la provision l’année suivante et

le résultat augmentera d’autant.
pa r
(La durée de vie: technique?) ent 50
hès
e
ans la
hèse d
parent enthèse
par

§ Le taux de défaillance augmente avec le temps; lorsqu’il devient trop élevé, on a
l’habitude de remplacer l’élément: c’est la durée de vie technique
défaillance
Durée de vie temps

pa r
(La durée de vie: technique? AMDEC, etc.) ent 51
hès
e
§ Des méthodes de type AMDEC permettent de réduire les défaillances d’un

système, donc de prolonger la durée de vie de l’élément

défaillance
Durée de vie 1 Durée de vie 2 temps

pa r
(AMDEC) ent 52
hès
défaillance
e
Durée de vie
Durée
1 de vie 2 tem ps
§ Exemple: « défaillance de la plaque du roulement

à bille du bras du disjoncteur MT de la station de
transformation MT/BT »
§ Analyse par AMDEC: Analyse des Modes de
Défaillance, de leurs Effets et de leur Criticité
§ Pour chaque sous-sous-sous-système:
§ Identification de TOUTES les causes de défaillance
§ Pour chaque cause: identifier
§ Fréquence (1-10) / Non-détection (1-10) / Gravité (1-10)
§ Calcul du produit des 3 notes (1-1000)
§ Sur l’entier du système, on recherche les notes-produit
les plus importants… et on les traite.
Écritures non-cash
Amortissement
Fin de la petite parenthèse: quelques définitions
)
pa r
ent
hès
e
53

Présentation n°2: Compte de résultat
54
Avertissement :
§ La présentation du compte de résultat, le nom des différents résultats

intermédiaires, etc. peuvent varier d’un comptable à l’autre.
§ Tous les comptables n’en sont pas conscients…
§ L’essentiel est de
§ comprendre le principe
§ savoir s’adapter
55
PP: présentation en «compte de résultat»

Chiffre d’Affaires
- Coûts variables (matières premières, etc.) (achats consommés)

= Marge Brute (Marge sur Coûts Variables)
- Coûts fixes (personnel, etc.) (impact des coûts de structure)
= Excédent Brut d’Exploitation, EBITDA (Earning Before Interest, Taxes, Depreciation
and Amortization)
- amortissements, provisions, dépréciations (impact du non monétaire)
= Résultat opérationnel, résultat d’exploitation, EBIT (Earning Before Interest & Taxes)
+ produits financiers – charges financières (impact du financement)
= Résultat courant
+ prod. extraordinaires – ch. extraordinaires (impact de l’extraordinaire)
= Résultat avant impôts, EBT (Earning Before Taxes)
- impôt sur le résultat
= Résultat Net (ce qui reste pour l’actionnaire)
CA
(Chiffre d’Affaires)
-Coûts
Marge Brute
variables
EBITDA
(Earning Before Interests, Taxes,
-Coûts fixes
Depreciations and Amortizations)
EBIT
cash
(Earning Before Interests and Taxes)

-Coûts non
-Coûts
Résultat Courant
financiers
Résultat
-Coûts
avant Impôts
extraordinaire
Résultat
sociétés
Net
-Impôt sur les
PP: présentation en «compte de résultat»
l’actionnaire
fonds propres)
Résultat reporté
Dividende versé à
(accumulé dans les

56

CA
(Chiffre d’Affaires)
-Coûts
Marge Brute
variables
EBITDA
(Earning Before Interests,
Taxes, Depreciations and
-Coûts fixes
Amortizations)
(plus rarement – mais possible)
EBIT
cash +
(Earning Before
-Coûts non
Interests and Taxes)

Réévaluations
-Coûts
Résultat Courant
Revenus
financiers
financiers +
s
-Coûts
Résultat avant Impôts

s + revenus
extraordinaire
extraordinaire
Résultat Net
sociétés
-Impôt sur les
l’actionnaire
fonds propres)
Résultat reporté
Dividende versé à
(accumulé dans les

57

Exemple de PP cascadé
58
Vente aux clients 689

Total des ventes 689

Chiffre d'affaires (CA) 689
Achat de matières premières
Commission reversée pour la vente en ligne
120
82.68 Coûts variables
Total des coûts variables -202.68
Marge brute 486.32
Salaires bruts 223
Charges sociales 49.06
Frais de fonctionnement, électricité, eau, chauffage, etc. 10 Coûts fixes

Publicité 40
Total des coûts fixes -322.06
EBITDA 164.26
Amortissement machines 40
Amortissement usine
Amortissement véhicules
22.5
16 Coûts non monétaires (amort., …)
Total des éléments non-cash -78.5
EBIT 85.76
Intérêts payés (charges financières) 38.5
Loyer encaissé (produit fianancier)
Total des éléments financiers
2
-36.5
Coûts du financement
Résultat courant (hors extraordinaire) 49.26
Gain en loterie (produit extraordiniare) 25
Vol de la caisse (charge extraordinaire)
Total des éléments extraordinaires
34
-9
Produits / charges extraordinaires
Résultat avant impôts 40.26
Impôt sur le résultat

Impôts sur le résultat 6.8442
Total des impôts -6.8442
Résultat net 33.4158
Reconstituer un compte de PP
59

§ Ci-contre des informations Salaires bruts production 77
Achat de matière première 34
issues des comptes de Electricité, eau, chauffage, télécom 13
charges et de produit, Sous-traitance production 56
Salaires bruts équipe de direction 67
ainsi que d’autres sources Vente de marchandises 395
§ Exercice: reconstituer le Commissions des commerciaux 80
PP sous forme cascadée Prix d’achat des machines de production 200
Durée d'amortissement des machines 10 ans
Taux de charges patronales 21%
Dettes 100
Taux d'intérêt des dettes 4%
Taux d'imposition 20%
60
§ Etape préliminaire: identifier les charges et produits, et les

caractériser pour savoir où les mettre dans le PP.
Coûts fixes Salaires bruts production 77
Coûts variables Achat de matière première 34
Coûts fixes Electricité, eau, chauffage, telecom 13
Coûts variables Sous-traitance production 56
Coûts fixes Salaires bruts équipe de direction 67
Produit Vente de marchandises 395
Coûts variables Commissions des commerciaux 80
Actif Valeur brute des actifs à amortir 200

(amortissement : charge) Durée d'amortissement 10 ans à amort.
(charge supplémentaire) Taux de charges patronales 21% à coûts. sal.
Passif Dettes 100
(intérêts: charge) Taux d'intérêt 4% à intérêts
(impôt: charge) Taux d'imposition 20% à Imp. rés.
61
Vente de marchandises 395.0

Total des ventes 395.0
Chiffre d'affaires (CA) 395.0

Sous-traitance production 56.0 Coûts VARIABLES (ou marginaux, i. e. qui
Achat de matière première 34.0
Commissions des commerciaux 80.0
varient pour une seule unité
Total des coûts variables 170.0 supplémentaire vendue)
Marge brutE 225.0
Electricité, eau, chauffage, telecom 13.0 Coûts FIXES (de structure; qui ne varient
Salaires bruts production 77.0
Salaires bruts équipe de direction 67.0
pas avec une seule unité
Charges patronales (21% de 67+77) 30.2 supplémentaire vendue –mais peut
Total des coûts fixes 187.2 varier avec de grandes quantités-)
EBITDA 37.8
Amortissements (200 / 10 ans) 20.0 Charges NON MONETAIRES (qui
Total des éléments non-cash 20.0 n’impliquent pas de transfert de cash)
EBIT 17.8
Intérêts (4% de 100) 4.0 Coûts du FINANCEMENT (et
Total des éléments financiers 4.0 éventuellement produits financiers)
Résultat avant impôts (EBT) 13.8
Impôts sur le résultat (20% de 13.8) 2.8 Impôts sur le résultat (hors autres taxes)
Total des impôts 2.8
Résultat net 11.0
Présentation PP un peu plus colorée…
62
(évidemment, pas de lien avec les couleurs du slide précédent)

Source: App Economy Insights
Source: App Economy Insights
+ 12 mois
Présentation PP un peu plus colorée…
63

Calcul de la trésorerie
64
§ L’entreprise aura besoin de trésorerie pour fonctionner

(plus largement : besoin d’actifs, aussi à long terme)

§ Il s’agit en particulier de financer :
§ Les investissements
§ Le fond de roulement
(p. ex. 10-20% de CA)
§ Les pertes accumulées
§ …
https://www.google.com/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&source=images&cd=&ved=2ahUKEwifs5_ygvnkAhWE26QKHb5WCaoQjRx6BAgBEAQ&url=https%3A%2F%2Fwww.sage.com%2Ffr-fr%2Fblog%2Ftresorerie-delais-paiement-humour%2F&psig=AOvVaw3g4i-7d8IVlNBohv0o2WgW&ust=1569949260908452
« injecter de l’argent frais » ?
65
§ Pour augmenter l’actif, il faut augmenter

le passif (le financement)
Plu s d
§ Ce financement se fait par deux moyens: ed
autre étails dans
p u
(pas p artie du co ne
§ Fonds propres: apports des actionnaires our to
u
urs
classe tes les
s …)
(très long terme)
§ Fonds étrangers: emprunts à des tiers (banques, obligations, etc.)
§ À court terme (partie la moins stable)
§ A long terme (p. ex. hypothécaires, obligataires, etc.)
§ !! Les banques pourraient ne prêter que si 50% du financement est assuré
en fonds propres…
§ (Et, parfois… Crowdfunding, etc.: pas encore au point… sauf cas
exceptionnels!; subsides; aides publiques, etc.)
https://www.google.com/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&source=images&cd=&ved=2ahUKEwj76MfHgvnkAhXoMewKHWuCAh4QjRx6BAgBEAQ&url=https%3A%2F%2Fwww.leconomiste.com%2Farticle%2F1008820-pme-c-est-le-moment-d-augmenter-le-capital&psig=AOvVaw13QqupkDE6CS8u15MIf-2q&ust=1569949156835349
Le Cash Flow
66
§ Le « flux de trésorerie » correspond

au résultat de l’entreprise corrigé des

éléments non monétaires
CF = Produits avec impact cash – Charges avec impact cash
§ Il existe un très grand nombre de définitions!
§ Le bon sens doit prévaloir…
il convient de corriger
§ Les amortissement (à ajouter au résultat net)
§ Les investissements et les différences de valeurs d’actif (à ajouter si négatif, à
retrancher si positif)
§ La variation du Besoin en Fonds de roulement (à retrancher si positif)
§ On parle parfois de Cash Flow brut, Cash flow net, Cash flow libre, etc. En
cas d’utilisation avec un comptable, toujours vérifier les définitions et les
méthodes de calcul !
67
COMPTABILITÉ:
PASSER DES ÉCRITURES

Il n’y a que 4 types de compte
68
§ Actif: ce que je possède

§ Passif: ce que je dois
§ Charges: ce que je dépense

§ Produits: ce que je reçois
4 types de compte
69
Actifs circulants
Actifs immobilisés
1. Compte bancaire 1. Actif circulants
2. Dette hypothécaire 2. Passif fonds étrangers Passifs fonds étrangers (dû à des tiers)
3. Royalties perçues 3. Produit (CA/fin.) Passifs fonds propres (de ou pour l’actionnaire)

4. Caisse 4. Actif circulants
5. Créance 5. Actif circulants Charges variables (change pour 1 unité de plus)
6. Facture due par un client 6. Actif circulants Charges fixes
7. Loyer payé par soi-même 7. Charge fixe Charges non monétaires (amortissements,…)
8. Obligation émise 8. Passif fonds étrangers Charges financières
9. Immeuble 9. Actif immobilisé Charges extraordinaires
10. Electricité payée 10. Charge fixe Impôt sur les sociétés
11. Impôt 11. Charge (Impôt)
12. Capital 12. Passif fonds propres Produits chiffre d’affaires
13. Dette bancaire 13. Passif fonds étrangers Produits financiers
14. Prêt accordé par un ami 14. Passif fonds étrangers Produits extraordinaires
15. Loyer reçu 15. Produit financier
16. Stock 16. Actif circulants
17. Facture encaissée 17. Produit (CA)
18. Machine 18. Actif immobilisé
19. Carburant 19. Charge fixe
20. Action d’une autre entreprise 20. Actif (circulant ?)
21. Obligation en portefeuille 21. Actif circulants
Chaque opération touche 2 comptes
70
§ Principe de la « comptabilité double »:

chaque opération touche deux comptes
§ (les écritures « multiples » qui touchent 3 comptes ou plus
sont des superpositions d’opérations élémentaires à 2
comptes)
§ Impact sur le résultat de l’entreprise

§ Positif
§ Négatif
§ Neutre (si ne touche que le bilan)
Ecritures comptables
71
Payer le contrat d’entretien du - Actif circulants (banque)

Négatif
photocopieur + Charges fixes (entretien courant)

Acheter un terrain (sans emprunt) - Actif circulants (banque)
Neutre
+ Actif immobilisés (immeubles)
Emprunter de l’argent à la banque + Actif circulants (banque)
Neutre
+ Passif f. étrangers (dettes bancaires)
Vendre à la brocante un tableau de + Actif circulants (caisse) Positif
maître trouvé dans le galetas + Produits (prod. extraordinaires) (extraord.)
Acheter à crédit une machine + Actif immobilisés (machines)
Neutre
+ Passifs fonds étrangers (emprunts)
Payer les intérêts hypothécaires - Actif circulants (banque)
Négatif
+ Charges financières (intérêts)
Facturer une prestation à 30 jours + Actif circulants (créances)
Positif
+ Produits CA (vente de prestations)
Constater qu’un client ne paiera pas - Actif circulants (créances)
Négatif
+ Charges (pertes sur débiteurs)
Ecritures comptables
72
- Actif (créances clients)

1. Encaisser une facture émise Neutre
+ Actifs (banque)

2. Encaisser une facture émise, mais le - Actif (créances clients) [100] Négatif
client retient 5% + Actifs (banque) [95]/+ Charges (p. s. débiteurs) [5] (marginal: 5)
3. Encaisser une facture émise, mais le - Actif (créances clients) [100] Négatif
client retient 5% (alternative) + Actifs (banque) [95]/ - Prod. (CA) [5] (marginal: 5)
- Actif (banque)
4. Payer des salaires (simplifié) Négatif
+ Charges (salaires)
- Actif (banque); + Passif (créanciers assurances
5. Payer des salaires (réel) sociales); + charges (salaires); + charges (charges Négatif
sociales); + Actif (ALFA); etc.
6. Prendre un objet dans l’usine pour les + Produit (CA)
Neutre
besoins de l’entreprise (prestation à soi-même) + Charges (prest. à soi-même)
7. Amortissement d’une ligne de - Actif (immobilisé, machines)
Négatif
production + Charges (amortissements)
8. Vente pour 150 d’un brevet non - Actif (brevets) [50] + Actifs (banque) [150] Positif
stratégique dont la valeur au bilan est 50 + Produits (extraordinaires) [100] (marginal:100)
Passer des écritures dans la vraie vie: 73
Le plan comptable – chaque compte a un numéro

Actifs
Comptes 1xxxx
Passifs
Comptes 2xxxx
Charges
Comptes 4xxxx
Produits https://support.cresus.ch/manuels/cresus-comptabilite/les-ecritures-de-regularisation-98/
Comptes 3xxxx
Passer des écritures dans la vraie vie: 74
La saisie des opérations sur deux comptes

Intitulé de l’écriture
(être aussi précis que possible)
Date de la
comptabilisation Compte à
(ici, date de créditer Montant de la
paiement) (ici, 1020 facture
937.40
correspond à un
compte bancaire
– il va diminuer)
Compte à débiter (ici,

4203 correspond aux
937.40 937.40
charges d’électricité – il
va augmenter)
Passer des écritures dans la vraie vie:
75
le suivi des comptes

Le compte de
charges « 4303,
électricité » est
L’écriture incrémenté de
apparaît 937.40. Total depuis
dans les le 1er janvier:
deux 4273.40
comptes
1020 et
4203
Le compte bancaire
« 1020, BCF CH10
xxx » est
décrémenté de
937.40. Après
opération, il reste
en banque
206’987.61
(On retrouve
exactement le
contenu du relevé
de compte bancaire)
Enchaînement d’écritures…
76
Création de l’entreprise (capital : 100’000.-, entièrement libéré)

Actif 100 100 Passif Charges (+bén.) 0 0 Produits
Banque 100

100 capital
0 bénéfice bénéfice 0
Achat d’un véhicule en début d’année pour 20 kCHF

Banque 80
Véhicule 20
100 capital
(Paiement d’un loyer pour 1’000.-)

77
Paiement d’un loyer pour 1’000.-


Banque 79
Véhicule 20 loyers (CF) 1

100 capital
-1 bénéfice bénéfice -1
Achat de matière première pour 7’000.- (sans stockage)

Banque 72 Achats MP (CV) 7
Véhicule 20 Loyers (CF) 1

100 capital
(Paiement de salaires pour 5’000.-)
78
Paiement de salaires pour 5’000.-


Banque 67 Achats MP (CV) 7
Véhicule 20 Loyers (CF) 1

100 capital Salaires 5
Facturer des prestations pour 35’000.-

Banque 67 Achats MP (CV) 7 35 Chiffre d'affaires
Clients 35
Loyers (CF) 1
Véhicule 20 Salaires 5
100 capital
(Un des clients est en faillite: les clients n’ont payé que 32’000.-…)
79
Un des clients est en faillite: les clients n’ont payé que 32’000.-…

Banque 99 Achats MP (CV) 7 35 Chiffre d'affaires
Clients 0 Perte sur débiteurs 3
Loyers (CF) 1
100 capital
Achat, au 30 juin, d’un terrain pour 600 kCHF à crédit (taux 1%)
Banque 99 600 Emprunt 1% Achats MP (CV) 7 35 Chiffre d'affaires
Perte sur débiteurs 3
Loyers (CF) 1
100 capital
Terrain 600
(Au 31 décembre, paiement des intérêts)
80
Au 31 décembre, paiement des intérêts 600’000 x 1% x [6/12] = 3’000.-


Loyers (CF) 1
100 capital
Terrain 600 Intérêts 3
Au 31 décembre, amortissement du véhicule sur 5 ans 20’000 / 5 = 4’000.-

Loyers (CF) 1
100 capital Amortissement 4
Terrain 600 Intérêts 3
(Au 31.12, impôt sur les sociétés: 20%)
81
Au 31.12, impôt sur les sociétés: 20% 12’000 x 20% ?=? 2’000.-

Banque 96 2 dû aux impôts Achats MP (CV) 7 35 Chiffre d'affaires
Loyers (CF) 1
600 Emprunt 1% Salaires 5
Véhicule 16 Amortissement 4
100 capital Intérêts 3
Terrain 600 Impôts 2
Au 01.01.n+1, après clôture de l’exercice au 31.12.n
Banque 96 2 dû aux impôts
600 Emprunt 1%
Véhicule 16
100 capital
Terrain 600 10 résultat reporté
(le bilan n'est pas remis à zéro; c'est un instantané) (le PP est remis à zéro à la clôture pour un nouvel exercice)
82
EXERCICE

Que deviennent PP et Bilan après les écritures suivantes?
83

Banque 400 40 Fournisseurs
Clients 190 100 Provision pour risque (procès en cours)

Machines 1450 1500 Dette bancaire à long terme 2%
Immeubles 1900 1200 Dette hypothécaire 1%
845 Résultat reporté
100 Capital
155 Résultat de l'exercice en cours

PERTES ET PROFITS
vente de marchandises 229 1 Achat de matière première pour 15k (suposés consommés)
CA 229 2 Vente de produits pour 35k
Coûts variables 30 3 Paiement de fournisseurs pour 10k
Marge brute 199 4 Paiement de salaires pour 70k charges comprises
Coûts fixes (structure) 44 5 Perte du procès: amende et frais 130k
EBITDA 155
6 Vente de produits pour 25k
Amortissements, dépréciations 0
7 Faillite d'un client qui devrait 3k
EBIT 155
8 Achat d'une nouvelle machine pour 30k
Intérêts 0
EBT 155
9 Amotissement des machines 10% sur la valeur résiduelle
Impôt sur les sociétés 0 10 Paiement des intérêts annuels
Résultat net 155 11 Bouclement; impôt 15%

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Jean-Baptiste Henry de Diesbach | HES-SO, HEIA-FR | +41 76 368 64 62 | jb.henrydediesbach@gmail.com

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Elle ne représente PAS LA REALITE.

Compta : communiquer des données chiffrées

Jean-Baptiste Henry de Diesbach | HES-SO, HEIA-FR | +41 76 368 64 62 | jb.henrydediesbach@gmail.com

§ Générale: légale, fiscale, descriptive, regroupements par nature

Jean-Baptiste Henry de Diesbach | HES-SO, HEIA-FR | +41 76 368 64 62 | jb.henrydediesbach@gmail.com

§ Ce que l’entreprise possède Actif

Jean-Baptiste Henry de Diesbach | HES-SO, HEIA-FR | +41 76 368 64 62 | jb.henrydediesbach@gmail.com

Jean-Baptiste Henry de Diesbach | HES-SO, HEIA-FR | +41 76 368 64 62 | jb.henrydediesbach@gmail.com

Le compte de Pertes et Profits

e m ent Charges Produits

§ La comptabilité doit représenter la réalité

Jean-Baptiste Henry de Diesbach | HES-SO, HEIA-FR | +41 76 368 64 62 | jb.henrydediesbach@gmail.com

§ À une date donnée (« photo instantanée »)

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Actifs circulants Financement par

Fonds propres Financement par

Jean-Baptiste Henry de Diesbach | HES-SO, HEIA-FR | +41 76 368 64 62 | jb.henrydediesbach@gmail.com

Jean-Baptiste Henry de Diesbach | HES-SO, HEIA-FR | +41 76 368 64 62 | jb.henrydediesbach@gmail.com

§ (conséquence: ce cours n’est pas

Jean-Baptiste Henry de Diesbach | HES-SO, HEIA-FR | +41 76 368 64 62 | jb.henrydediesbach@gmail.com

§ Emprunt levé auprès de multiples

Jean-Baptiste Henry de Diesbach | HES-SO, HEIA-FR | +41 76 368 64 62 | jb.henrydediesbach@gmail.com

§ Les titres peuvent être vendus avant

nombreuses reprises, à des prix de 00.-

§ Quelques interprétations sont parfois nécessaires pour présenter /

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ACTIF 2690 2690 PASSIF

§ Assez de financement long terme?

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ACTIF 2690 2690 PASSIF

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Valeur de l’entreprise = ce qui a de la valeur – les dettes

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Réserves latentes éventuelles

En principe, pas de réserve latente négative, i. e. pas de surévaluation d’actif. En principe…

Parenthèse, mais fait

§ Écritures de bouclement, passées en fin d’année au 31.12

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Charges payées d’avance ACTIFS TRANSITOIRES

ACTIFS PASSIFS ACTIFS PASSIFS

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ACTIFS PASSIFS ACTIFS PASSIFS

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Fonds propres Fonds propres

§ Attention: les transitoires doivent être

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§ Exemple pour une facture d’assurance 2023

§ Exemple pour une facture qui concerne l’année n et qu’on

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Caisse 3 680 Fournisseurs

§ Assez de financement long terme?

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