Chapitre 7 ~ L’ajustement des charges & des produits

Année
2020-2021
LES TRAVAUX D’INVENTAIRE

CHAPITRE 7 ~ L’AJUSTEMENT DES CHARGES ET DES PRODUITS

Nous avons vu dans le chapitre 1 que les règles comptables et l’établissement des
documents annuels devaient respecter le principe de l’indépendance des exercices.
Chaque période comptable ne doit tenir compte que des charges et des produits qui
lui sont propres, qui la concernent.
Or les opérations effectuées par une entreprise ne se terminent pas toutes à la même
date. Beaucoup d’opérations concernent 2 exercices consécutifs, exemples : assurance, électricité,
téléphone, etc.…

L’application du principe d’indépendance des exercices rend obligatoire à l’inventaire de

répartir les charges et les produits dans le temps, de manière à rattacher au résultat
comptable de l’exercice toutes les charges et tous les produits qui concernent exclusivement
l’exercice.

I – LES CHARGES ET LES PRODUITS CONSTATÉS D’AVANCE

Ils ont été comptabilisés pendant l’exercice à partir d’une pièce justificative, alors qu’ils
concernent tout ou partie l’exercice ultérieur

A – Les charges constatées d’avance

Exemples :
1. Il reste à l'inventaire, des timbres-poste non utilisés pour une valeur de 60 €.
Écriture enregistrée en N lors de l’achat des timbres-poste.
Frais Postaux
626 ??????
En N Facture N°, CB n°
Banque
512 ????

À l’inventaire au 31/12/N, il faut constater qu’une partie des timbres-poste n’a pas été consommée et
qu’ils le seront en N+1
Timbre-poste non 486 Charges constatées d’avance 60
31/12/N consommés et
extournés 626 Frais postaux 60

2. Une prime semestrielle d'assurance incendie d'un montant de 1 200 € a été payée le 1/10/N.
Avis d’échéance. 616 Prime d’assurance 1 200
1/10/N
Prélèvement n° 512 Banque 1 200

À l’inventaire au 31/12/N, il faut constater qu’une partie de l’assurance payée en N concerne

l’exercice suivant

Licence 1 CFA~ Travaux d’inventaire page 1

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Assurance extournée 486 CCA 600
31/12/N
(1200*3/6) 616 Prime d’assurance 600

3. Une facture n° A2212 reçue le 22/12 a été enregistrée. Elle concerne un achat de matières
premières (3 570 € HT) qui ne nous ont pas encore été livrées.
Écriture enregistrée le 22/12.
Achats de MP
601 3 570
TVA déductible sur ABS
22/12 Facture n° A2212 44566 714
Fournisseurs
401 4 284

À l’inventaire au 31/12/N, il faut constater que les MP ne sont pas dans nos stocks
Facture n° A2212 MP 486 CCA 3 570
31/12/N
non livrées 601 Achat de MP 3 570

B – Les produits constatés d’avance

Exemples :

1. Le 1/11/N on a perçu un loyer trimestriel de 6 000 € pour la période 1/11/N au 31/01/N+1.

1/11/N
512 Banque 6 000
752 Revenus des immeubles 6 000
Encaissement loyer

À l’inventaire au 31/12/N, il faut constater qu’une partie du loyer en N concerne l’exercice suivant.

31/12/N
752 Revenus des immeubles 2 000
487 Produits constatés 2 000
d’avance
Loyer à extourner (6 000*1/3)
2. Une facture de 8 750 € hors taxe concernant des ventes de produits finis a été expédiée le 20/12
à notre client ALAIN. A la suite d'une erreur, les produits sont toujours dans nos entrepôts.
20/12/N
411 Client Alain 10 500
701 Vente de PF 8 750
44571 TVA collectée 1 750
Facture n°, produits non livrés

À l’inventaire au 31/12/N, il faut constater que les produits facturés ne sont pas sortis de notre stock :
31/12/N
701 Vente de PF 8 750
487 PCA 8 750
Facture n°, produits non livrés

Licence 1 CFA~ Travaux d’inventaire page 2

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LA CONTRE-PASSATION des charges constatées d’avance et des produits constatés d’avance,

AU DÉBUT DE L’EXERCICE SUIVANT

Lorsque des charges et les produits constatés d’avance ont été enregistrés à la clôture d’un exercice,
il faut contre-passer ces écritures à l’ouverture de l’exercice suivant.
Ce qui veut dire que l’on doit débiter le compte qui avait été crédité et créditer celui qui avait été
débité.

Reprenons l’exemple de la prime d’assurance : à l’inventaire au 31/12/N, nous avons constaté

qu’une partie de l’assurance payée en N concernait l’exercice suivant :

Assurance extournée 486 CCA 600

31/12/N
(1200*3/6) 616 Prime d’assurance 600

Ne pas oublier que les comptes 6 et 7 sont soldés à chaque fin d’exercice.

Au 1/01/N+1 on contrepasse l’écriture ci-dessous ce qui amène à solder le compte 486 qui est un
compte de régularisation.
616 Prime d’assurance 600
1/01/N+1 Contrepassation
486 CCA 600

Licence 1 CFA~ Travaux d’inventaire page 3

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II – LES CHARGES À PAYER & LES PRODUITS À RECEVOIR
Ils concernent l’exercice écoulé, mais n’ont pas été comptabilisés car les pièces justificatives ne
sont pas encore parvenues ou n’ont pas été établies à la fin de l’exercice.

A – Les charges à payer

Avis du CNC : les charges à payer sont des passifs certains dont il est parfois nécessaire d’estimer
le montant ou l’échéance avec une incertitude moindre que s’agissant des provisions pour risques
et charges. Il ne faut pas confondre charges à payer (charges décaissables) et les provisions
(charges calculées).

Exemples :

1. Des matières premières commandées début décembre mais dont la facture n'est pas encore
parvenue ont été livrées. On peut estimer leur valeur à 4 200 € hors taxe.

601 Achats de MP 4 200

MP reçues du 44586
31/12/N FR X Facture TVA sur factures non parvenues 840
non envoyée 4081
Fournisseur, facture non parvenue 5 040

2. Un emprunt de 500 000 € a été contracté le 01/05/N. Les intérêts au taux de 6 % sont payables
annuellement le 30 avril. Le montant de l'emprunt a été enregistré au crédit du compte 168 « autres
emprunts et dettes assimilées ».

1/05/N 31/12/N 30/04/N+1

Intérêt du 1/05 au 31/12/N : 30 000*8/12

Intérêt 1ère année : 500 000 * 6% = 30 000

Charges d’intérêt 20 000

31/12/N (500000*6%)*8/12 661
1688 Intérêts courus sur emprunts 20 000

B – Les produits à recevoir

Exemples :

Au 31/12/N on constate les faits suivants :

1. Des marchandises ont été livrées à un client pour un montant H.T. de 10 000 €, la facture
ne sera établie qu’en janvier N+1.
Clients, facture à établir 12 000
4181
M/ses expédiées
31/12/N au client X sans Vente de M/ses 10 000
707
facture
TVA sur facture à établir 2 000
44587
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2. Un prêt a été accordé à une autre entreprise le 1/09/N pour 50 000 €, les intérêts sont
payables chaque année le 31/08, taux 4%.

Intérêts courus sur prêts 666,67

2768
31/12/N (50 000 *4%)*4/12
Revenus des prêts 666,67
7626

C – La régularisation des R.R.R.

1. Les RRR à accorder

Exemple :

Un rabais de 1 000 F H.T. est promis à un client. Au 31/12/N la facture d’avoir n’est pas encore
envoyée.

Soit l’écriture suivante :

31/12/N
709 RRR accordés 1 000
44587 TVA /facture à établir 200
4198 RRR à accorder et 1 200
autres avoirs à établir
Client X, promesse de rabais FA à établir

2. Les RRR à obtenir

Exemple :
Un fournisseur nous a promis une ristourne de 1 200 F H.T., au 31/12/1N sa facture d’avoir n’est
pas encore reçue.

Soit l’écriture suivante :

31/12/N
4098 RRR à obtenir et autres avoirs non encore reçus
609 RRR obtenus 1 200
44586 TVA / facture non 240
parvenue

Promesse de ristourne du Fr Y, FA non reçue

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LA CONTRE-PASSATION des charges à payer et des produits à recevoir, AU DÉBUT DE
L’EXERCICE SUIVANT

Lorsque des charges à payer ou des produits à recevoir ont été enregistrés à la clôture d’un exercice,
il faut contre-passer ces écritures à l’ouverture de l’exercice suivant.
Ce qui veut dire que l’on doit débiter le compte qui avait été crédité et créditer celui qui avait été
débité.

Exemple : A la clôture de l’exercice N, on a estimé que la consommation d’électricité depuis la

réception de la dernière facture E.D.F. s’élève à 600 F HT. (Estimation de la charge de décembre N
qui sera réglée en N+1)

31/12/N
6061 Energie 600
44586 TVA/facture non parvenue 120
4081 Fr EDF facture non 720
parvenue

Estimation EDF décembre N

1/01/N+1
4081 Fr EDF facture non parvenue 720
6061 Énergie 600
44586 TVA/facture non parvenue 120

Supposons que la facture EDF soit reçue le 18/01/N+1 avec un montant HT de 850.00 €, l’écriture sera la
suivante (nous avons la facture) :

18/01/N+1
6061 Energie 850
44566 TVA déductible/ABS 170
401 Fr EDF 1 020
Facture EDF n°

Le compte 6061 Énergie aura été crédité de 600 € le 1/01/N+1 et sera débité lors de la réception de la
facture de 850 €.

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