Beamer BF22024

]
Notes
IS
OU
Fiscalité directe de l’entreprise
EP
BÉNÉFICE FISCAL
UR I*
comptabilité
**
BO
Dr. Saad BOUROUIS
**
Bu
ad
Dr. Saad BOUROUIS
si
Sa
ne
10 mars 2024
ss
Dr
Sc
1/35
ho
Dr. Saad BOUROUIS, Fiscalité directe de l’entreprise BÉNÉFICE FISCAL comptabilité Dr. Saad BOUROUIS 1/35
ol
Champ d’application de l’IS : Personnes morales Soumise à l’IS (1/2)
Notes
IS
OU
PM tunisiens soumises à l’IS

Sociétés soumises par leurs formes (SA, SARL, SUARL, société
UR
en commandite par action).

Coopératives de production, de commercialisation ou de service.
BO
Les étab. publiques et les organismes de l’État à caractère

industriel et commerciale jouissant de l’autonomie financière.
Les coparticipants des sociétés en participation lorsqu’ils sont
ad
des PM soumises à l’IS.

Les stés civiles lorsqu’elle ont les caractéristiques des stés de
Sa
capitaux (CS divisée en parts sociales librement cessibles et

négociables entre associés et avec des tiers, responsabilité
limitée aux apports et la sté n’est dessous suite au décès de l’un
Dr
des associés).
2/35
Champ d’application de l’IS : Personnes morales Soumise à l’IS (2/2)
Notes
IS
OU
EP
Établissements stables en Tunisie de sociétés étrangères
UR I*
Les étab. stables tunisiennes des sociétés étrangères à raison
**
de leurs activités tunisiennes.
BO
PM étrangères membre d’un groupement ou d’une sté en
**
participation ou qui réalise des revenus d’immeuble en Tunisie.
Bu
ad
Imposition des PM étrangères en raison des revenus de
si
source tunisienne
Sa
ne
Soumis à un retenu à la source libératoire de 15% sur option sinon il
ss
est imputable à l’IS
Dr
Sc
3/35
ho
ol
Champ d’application de l’IS : Personnes morales exonérées à l’IS (1/2)
Notes
IS
PM exonérées en régime de droit commun

OU
Groupements interprofessionnels qui ne réalisent pas à titre

principal des activités lucratives et dont les ressources sont
UR
d’origine fiscale ou parafiscale.

Les assurances mutuelles régulièrement constituées.
BO
Les caisses d’épargne et de prévoyance administrées

gratuitement.
Les étab. publics, les organismes de l’État ou des collectivités
ad
publiques locales sans but lucratif.

La caisse des prêts et de soutient des collectivités locales.
Sa
Les SICAV.
Les coopératives de services agricoles et de pêche.
Dr
Les coopératives ouvrières de production et coopératives de

commercialisation des pdts agricoles ou de pêche (marchés de
gros). 4/35
Champ d’application de l’IS : Personnes morales exonérées à l’IS (2/2)
Notes
IS
OU
Exonérations totales en vertu la législation relative aux
EP
avantages fiscaux
UR I*
Les banques d’investissement pendant les 5 premiers années et
**
les 15 suivantes lorsque la totalité de leurs bénéfices sont mis en
BO
réserves non distribuables.
**
L’exonération de façon temporaire pendant les 10 premières
Bu
années (Les E ses agricoles et de pêche, de 1 ère
ad
transformation, de conditionnement de production et des
si
services liés à la production agricoles et de pêche, les
Sa
ne
entreprises d’industries manufacturières, de tourisme, de
l’artisanat et certaines services réalisés dans les zones de
ss
développement régional et les entreprises d’hébergement et de
Dr
restitution des étudiants.
Sc
5/35
ho
ol
Principe de la territorialité Notes
IS
OU
UR
PT
BO
La territoire de l’IS est l’équivalent de résidence en matière de l’IR.

Elle ne s’applique qu’aux activités exercées en Tunisie par une
entreprises tunisienne ou un établissement stable d’une société
ad
étrangère.
Sa
Dr
6/35
Les taux d’impositions à l’IS Notes
IS
OU
10%
EP
Stés exerçant une activité artisanale.
UR I*
Stés agricoles ou de pèche lorsqu’elle ne bénéficie pas d’exonération temporaire.
Stés d’armement des bateaux de pêche.
**
Centrale d’achat des Entreprises de vente en détail sous forme de coopérative.
Coopératives des services constitués entre les pêcheurs pour la vente en gros de leurs productions.
BO
**
Coopératives de consommation régies par la statut général de la coopération.
Les bénéfices réalisés par des stés dans le cadre des projets à caractère industriel ou commercial bénéficiant du programme de
l’emploi des jeunes ou du fond national de promotion de l’artisanat et petits Métiers (FONAPRAM).
Bu
ad
Les opérations d’exportation (régime applicable à partir de 01/01/ 2014).
si
20%
Sa
ne
Pour les sociétés dont leurs actions ordinaires sont admis à la côte
ss
en bourse (avant 31/12/2009) ou à l’ouverture additionnelle de capital
Dr
dans les conditions exigés par la loi.
Sc
7/35
ho
ol
Les taux d’impositions à l’IS Notes
IS
OU
35%
UR
Les établissements de crédit.

Les organismes financières et bancaires travaillants essentiellement avec les non résidents et ce, pour leurs opérations avec les
résidents.
Les sociétés d’investissements prévues par la loi 85-92 du 02/08/1988.
BO
Les compagnies d’assurance et de réassurance.

Les sociétés de recouvrement des créances (les entreprises de factoring).
Les opérateurs de réseaux des télécommunications.
Les sociétés de services dans le secteur des hydrocarbures.
ad
Les Eses exerçant dans le secteur de production et de transport des hydrocarbures (par pipe-line).
Les Eses exerçant dans le secteur de raffinage du pétrole et de vente des produits pétrolières en gros.
Sa
15%
Pour les autres PM.
Dr
8/35
L’impôt minimum dû par les sociétés insuffisamment bénéficiaires ou déficitaires
Notes
IS
OU
Minimum d’impôt pour les personnes morales applicable même en
EP
cas de non réalisation de C.Affaires
UR I*
0,2% du CA TTC local avec
un minimum égal a 500 dinars
**
0,1% du CATTC avec un minimum
pour les sociétés non
BO
égal a 300 dinars Pour les
**
soumises a l’IS au taux de sociétés soumises a l’IS au taux
10%.
Bu
de 10% ainsi que celles qui
Le Mm d’impôt dû sur une
ad
réalisent des ventes des produits
si
année sera déduit de l’IR dû bénéficiant de l’homologation
au titre des années
Sa
administrative des prix et dont la
ne
ultérieures dans la limite de 5 marge ne dépasserait pas 6%
ss
ans, Sans que l’IR dû soit
Dr
inférieur au Mm d’impôt
Sc
9/35
ho
ol
L’impôt minimum dû par les sociétés insuffisamment bénéficiaires ou déficitaires
Notes
IS
OU
Minimum d’impôt pour les personnes physiques (BNC BIC),

applicable même en cas de non réalisation de C.Affaire
UR
0,2% du CA TIC ou des

recettes a L’exception du
chiffre d’affaires ou des 0,1% du CATTC ou des recettes
BO
recettes provenant de provenant de l’exportation ainsi

L’exportation avec un que les ventes des produits
minimum égal a 300 dinars bénéficiant de l’homologation
ad
Le Mm d’impôt dû sur une administrative des prix et dont La

année sera déduit de l’IR dû marge ne dépasserait pas 6%
Sa
au titre des années avec un minimum égal à 200

ultérieures dans la limite de 5 dinars
ans, Sans que l’IR dû soit
Dr
inférieur au Mm d’impôt
10/35
Dispense du minimum d’impôt Notes
IS
OU
UR EP
I*
Les sociétés nouvellement crées sans dépassés 3 ans à
décompter de la date d’existence).
**
BO
Exportation (elle ne fait pas parti de l’assiette de minimum
**
d’impôt).
Bu
Développement régional et développement agricole.
ad
Autres sociétés totalement exonérées en vertu des avantages
si
fiscaux.
Sa
ne
ss
Dr
Sc
11/35
ho
ol
Délaie de déclaration Notes
IS
OU
UR
Nature de société Date limite de dépôt de la déclara-

tion annuelle de l’IS
SA+SARL 25 mars
BO
Sociétés totalement ex- 30 juin

portatrices.
Sociétés des banques Dans les 15 jours qui suivent la date de
ad
d’investissement. tenu de l’assemblée générale situant

dans les comptes de l’exercice écoulé.
Sa
Dr
12/35
Notes
IS
OU
UR EP
I*
LES RÉINTÉGRATIONS
A réintégrer les charges comptabilisées mais qui ne sont pas
**
BO
déductibles fiscalement
**
Bu
ad
si
Sa
ne
ss
Dr
Sc
13/35
ho
ol
LES RÉINTÉGRATIONS Notes
IS
OU
Régime fiscal des amortissements

UR
L’amortissement massif (intégral) : pour les biens immobilièrs

dont le valeur unitaire ≤ 200D.
L’amortissement linéaire
BO
Amortissement linéaire simple (sur la durée de vie).

Amortissement linéaire accéléré (suppose un travail de plus qu’une
équipe).
ad
L’amortissement exceptionnel : uniquement pour les entreprises

qui font construire ou achètent des immeubles d’habitation
Sa
destinés au logement de leur personnels, à titre gratuit, en

pratiquant un amortissement exceptionnel de 50% du prix de
revient, le reste sera amortis linéairement au taux de 10%.
Dr
14/35
IS
Amortissement des voitures de tourismes d’une
OU
puissance supérieure (>) à 9 chevaux fiscaux
EP
Ne sont pas déductibles les amortissements des voitures de
UR I*
tourismes dont leurs puissance dépasse 9 chevaux à l’exception de
**
ceux constituant l’objet principale de l’exploitation. Selon la doctrine
BO
administrative, bien que ces amortissements ne sont pas déductibles
**
en matière fiscale mais elle entre dans la détermination du
Bu
+V/cession.
ad
si
charges sur les voitures de tourismes d’une puissance
Sa
ne
fiscale supérieure à 9 chevaux fiscaux
ss
Elles ne sont pas déductibles à l’exception des charges d’assurance,
Dr
les frais de gardiennages, les salaires des chauffeurs, le droit de
visite technique et les droits d’accès à l’autoroute qui restent
Sc
déductibles.
15/35
ho
ol
IS
OU
L’amortissement des avions, bateaux de plaisance et

UR
résidence secondaires et charges y afférent

Elles ne sont pas déductibles sauf s’ils concernent directement l’objet
BO
de l’entreprise.
Transaction, amendes, confiscation et pénalités de toutes

ad
natures
Pour les infractions à la législation → Elles ne sont pas
Sa
déductibles.
Pour les pénalités contractuelles → elles sont déductibles.
Dr
16/35
IS
OU
EP
Intérêts servis à l’exploitant individuel et aux associés en
UR I*
nom
Au terme de l’article 14-6 du code de l’IRPP et de l’IS, ne sont pas
**
déductibles tous les intérêts à raison des sommes versées par
BO
**
l’exploitant dans la caisse de l’entreprise en sus de leur apport en
nature.
Bu
ad
si
Le salaire de l’exploitant ou de l’associé en nom
Sa
ne
Ne sont pas déductibles, cependant le salaire du gérant non associé
d’une société soumis au régime de transparence fiscale, reste
ss
déductible.
Dr
Sc
17/35
ho
ol
IS
OU
UR
Intérêts excédentaires des comptes courants associés

Elles sont déductibles sous deux conditions et deux limites :
BO
Conditions :
Société de capitaux.
Capitales entièrement libéré.
ad
Limites :
Montant du prêt ≤50% du capital.
Sa
Taux d’intérêt ≤ 8%.

Dr
18/35
IS
Subventions
OU
EP
Subventions d’investissement
Les subventions d’équipement
UR I*
la subvention d’investissement est affectée à une immobilisation
non amortissable (1/10),
**
BO
La subvention d’équilibrage et d’exploitation (déductibles)
**
les subventions sur investissements immatériels (à réintégrer par
Bu
1/10)
ad
si
Subventions et dons excédentaires
Sa
ne
Les dons justifiés sont déductibles à la limite de 0.2% du CATTC.
ss
Alors que les dons et subventions accordés aux organismes, projet et
Dr
œuvres sociales dont la liste fixés par décret son déductibles pour
leurs totalité. Attention ! Les dons et subventions doivent êtres
Sc
déclarés sous peine de non déductibilité
19/35
ho
ol
IS
OU
Réceptions, cadeaux, frais de restauration et de

UR
spectacle excédentaires
Sont déductibles dans la limite de 1% du CATTC avec un maximum
BO
de 20.000D.
Les taxes sur les voyages

ad
Ne sont pas déductibles quelque soit le nature de voyage (liés ou non

Sa
à l’exploitation), alors que les charges de voyage sont déductibles

sous condition qu’ils soient liés à l’exploitation.
Dr
20/35
IS
OU
EP
Les retenues à la source supportées par l’entreprise aux
UR I*
lieu et place des personnes non résidentes ni établies en
Tunisie au titre des redevances
**
BO
Elles ne sont pas déductibles
**
Bu
Les honoraires non déclarés dans la déclaration de
ad
l’employeur (soit le 28/02 de chaque année)
si
Toute omission est sanctionnée par la non déductibilité du montant
Sa
ne
de l’honoraire. Cette omission peut être réparée par une déclaration
ss
complémentaire tant qu’aucun contrôle fiscal n’est intervenu.
Dr
Sc
21/35
ho
ol
IS
OU
Les jetons de présence autre que correspondant à un

UR
remboursement des frais

Elles ne sont pas déductibles (il faut distingué entre les jetons qui
BO
couvre les frais des autres qui ne les couvre pas).
Perte de change non réaliser sur dette et créance courant

ad
en devise
Fiscalement seule différance de change entre la date d’acquisition et
Sa
cour effectif de paiement peuvent être prise en compte (les autres

pertes à réintégrés).
Dr
22/35
IS
Dotations aux amortissements des terrains, fonds de
OU
commerces, brevets et marques de fabrication
EP
on admet en déduction les amortissement des brevets. Alors que
UR I*
pour les terrains et fonds commerciales restent non déductibles.
**
BO
Amortissement des actifs immobilisés exploités dans le
**
cadre des contrats de leasing
Bu
à partir de 01/01/2008 il y aura adoption de l’approche économique
ad
si
dans la comptabilisation des actifs immobilisés exploités dans le
cadre des contrats de leasing ce qui à des conséquences sur les
Sa
ne
amortissements de ces actifs qui seront admis en déduction :
ss
Dr
leasing.png
Sc
23/35
ho
ol
IS
OU
Les frais d’essaimage excédentaires

UR
La technique d’essaimage :
1% CA brut annuel
BO
un plafond de 30 000 DT par projet.

ad
L’impôt sur les sociétés et l’impôt sur le revenu

N’est pas une charge déductible pour la détermination de revenu
Sa
imposable.
Dr
24/35
IS
OU
UR EP
I*
Les provisions stocks
**
1. Provisions pour dépréciation d’éléments d’actifs
BO
**
1.1 Provisions pour dépréciation des stocks
Stocks destinés à la vente
Bu
Provision = PR - VRN
ad
Provision ≤ 50% PR
si
Combinée avec les autres provisions ne doit pas dépasser 50%
Bénéfice fiscal
Sa
ne
ss
Dr
Sc
25/35
ho
ol
IS
OU
Les provisions CCR

UR
2- Provisions pour dépréciations des créances irrécouvrables

créances irrécouvrables ne dépassant pas cent dinars
le montant de chaque créance par client doit être au maximum de 100
BO
dinars toutes taxes comprises,

l’entreprise doit avoir cessé ses relations avec le client défaillant,
l’échéance de la créance remonte à plus d’un an,
l’entreprise produit un état nominatif des débiteurs passés en pertes
ad
avec sa déclaration annuelle.

créances douteuses dont le montant dépasse 100 dinars par client
Sa
Engagement d’actions en justice

Les provisions sont déductibles dans la limite d 50% du bénéfice
imposable
Dr
26/35
IS
OU
EP
Les provisions TC
UR I*
3- Provisions pour dépréciation des titres
**
Évalués au cours moyen journalier
BO
Les provisions sont déductibles dans la limite de 50% du bénéfice
**
imposable.
Bu
ad
Provisions PRC
si
b- Provision pour risques et charges Les provisions pour risques et
Sa
ne
charges ne sont pas fiscalement déductibles au titre de l’exercice
de leur constatation comptable
ss
Dr
Sc
27/35
ho
ol
IS
OU
UR
Déficits des établissements stables à l’étranger

Les déficits dégagés par les établissements des sociétés tunisiennes
BO
à l’étranger se situent en dehors du champ territorial de l’IS tunisien.
L’impôt sur les sociétés

ad
L’impôt sur les sociétés n’est pas admis parmi les charges
déductibles pour la détermination du bénéfice imposable.
Sa
Dr
28/35
LES DÉDUCTIONS Notes
IS
OU
Plus values sur cession d’actions et parts sociales
EP
exonérées de l’impôt
UR I*
La plus-value sur cession des actions admises à la cote de la
**
Bourse des Valeurs Mobilières de Tunis et acquises avant le 1er
BO
janvier 2011 ;
**
La plus-value sur cession d’actions réalisée dans le cadre d’une
Bu
opération d’introduction à la Bourse des Valeurs Mobilières de
ad
Tunis ;
si
La plus-value sur cession d’actions admises à la cote de la
Sa
ne
Bourse des Valeurs Mobilières de Tunis acquises à partir du 1er
ss
janvier 2011 et dont la cession intervient après l’expiration de
Dr
l’année suivant celle de l’acquisition ou de la souscription ;
Sc
29/35
ho
ol
IS
OU
UR
Les revenus de valeurs mobilières

Les dividendes des actions perçus des sociétés tunisiennes ne
BO
sont pas imposables entre les mains des bénéficiaires dans la

limite de 10 000 DT.
Application d’une retenue à la spource de 5% ;
ad
Les dividendes perçus à l’étranger restent imposables

Sa
Dr
30/35
IS
OU
EP
Surplus déductible d’amortissement fiscal d’équipements
UR I*
pris en leasing par rapport à l’amortissement comptable
**
l’amortissement comptable< l’amortissement fiscal admis pour
BO
un équipement pris en leasing ⇒
**
le surplus d’amortissement fiscal est déduit de façon
Bu
extracomptable
ad
si
Les intérêts des dépôts et titres en devises et en dinars
Sa
ne
convertibles
ss
Ne sont pas soumis à l’impôt
Dr
Sc
31/35
ho
ol
IS
OU
Les gains de change non réalisés sur dettes et créances

en devises
UR
Tout gain de change ainsi comptabilisée n’est pas imposable

fiscalement tant qu’il n’y a pas encaissement ou paiement de la
BO
créance ou de la dette.
Les reprises sur charges précédemment réintégrés

ad
Si la provision initiale été déductible → la reprise sur provision

est imposable (RAS).
Sa
Si la provision initiale n’été pas déductible (initialement

réintégrée) → la reprise sur provision n’est pas imposable
Dr
(déduction).
32/35
IS
OU
EP
Plus value non réalisée sur les titres cotés très liquides
UR I*
La plus value comptabilisée en produits financiers n’est pas
**
imposable fiscalement tant qu’il n’y a pas cession des titres.
BO
**
Recyclage des provisions déductibles constituées depuis
Bu
3 ans :
ad
si
Dans la mesure ou les conditions de déductibilité sont toujours
réunies. L’entreprise concernée peut être reconstitué par prélèvement
Sa
ne
sur les bénéfices imposable de cette 3eme années les provisions
ainsi réintégrées, et ce, en dehors de la limite de 50%.
ss
Dr
Sc
33/35
ho
ol
Corrections symetriques Notes
IS
OU
Autres retraitements
UR
Le déficit enregistré au titre d’un exercice et dégagé par une

comptabilité conforme à la législation comptable des entreprises
BO
est déduit successivement des résultats des exercices suivants,

et ce, jusqu’à la cinquième année inclusivement.
Les amortissements réputés différés sont reportables sans
ad
limitation dans le temps et doivent être imputés sur les résultats

des premiers exercices suivants qui laissent apparaître un
Sa
bénéfice suffisant pour les imputer.

Dr
34/35
Corrections symetriques Notes
IS
OU
Autres retraitements
EP
Pour tout exercice bénéficiaire, la déduction des déficits et des
UR I*
amortissements s’effectue selon l’ordre suivant :
**
Base de départ : Résultat fiscal après déduction de provisions
BO
réintégrées provisoirement
**
Première étape : Réintégration des amortissements déductibles
Bu
fiscalement de l’exercice.
ad
si
Deuxième étape : Imputation des reports déficitaires ordinaires.
Troisième étape : Imputation de l’amortissement déductible de
Sa
ne
l’exercice.
ss
Quatrième étape : Imputation des amortissements réputés
Dr
différés.
Sc
35/35
ho
ol
Notes

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PM tunisiens soumises à l’IS

en commandite par action).

Les étab. publiques et les organismes de l’État à caractère

des PM soumises à l’IS.

capitaux (CS divisée en parts sociales librement cessibles et

PM exonérées en régime de droit commun

Groupements interprofessionnels qui ne réalisent pas à titre

d’origine fiscale ou parafiscale.

Les caisses d’épargne et de prévoyance administrées

publiques locales sans but lucratif.

Les coopératives ouvrières de production et coopératives de

La territoire de l’IS est l’équivalent de résidence en matière de l’IR.

Les établissements de crédit.

Les compagnies d’assurance et de réassurance.

Minimum d’impôt pour les personnes physiques (BNC BIC),

0,2% du CA TIC ou des

recettes provenant de provenant de l’exportation ainsi

Le Mm d’impôt dû sur une administrative des prix et dont La

au titre des années avec un minimum égal à 200

Nature de société Date limite de dépôt de la déclara-

Sociétés totalement ex- 30 juin

d’investissement. tenu de l’assemblée générale situant

Régime fiscal des amortissements

L’amortissement massif (intégral) : pour les biens immobilièrs

Amortissement linéaire simple (sur la durée de vie).

L’amortissement exceptionnel : uniquement pour les entreprises

destinés au logement de leur personnels, à titre gratuit, en

L’amortissement des avions, bateaux de plaisance et

résidence secondaires et charges y afférent

Transaction, amendes, confiscation et pénalités de toutes

Intérêts excédentaires des comptes courants associés

Taux d’intérêt ≤ 8%.

Réceptions, cadeaux, frais de restauration et de

Les taxes sur les voyages

Ne sont pas déductibles quelque soit le nature de voyage (liés ou non

à l’exploitation), alors que les charges de voyage sont déductibles

Les jetons de présence autre que correspondant à un

remboursement des frais

couvre les frais des autres qui ne les couvre pas).

Perte de change non réaliser sur dette et créance courant

cour effectif de paiement peuvent être prise en compte (les autres

Les frais d’essaimage excédentaires

un plafond de 30 000 DT par projet.

L’impôt sur les sociétés et l’impôt sur le revenu

Les provisions CCR

2- Provisions pour dépréciations des créances irrécouvrables

dinars toutes taxes comprises,

avec sa déclaration annuelle.

Engagement d’actions en justice

Déficits des établissements stables à l’étranger

à l’étranger se situent en dehors du champ territorial de l’IS tunisien.

L’impôt sur les sociétés

Les revenus de valeurs mobilières

sont pas imposables entre les mains des bénéficiaires dans la

Les dividendes perçus à l’étranger restent imposables

Les gains de change non réalisés sur dettes et créances

Tout gain de change ainsi comptabilisée n’est pas imposable

Les reprises sur charges précédemment réintégrés

Si la provision initiale été déductible → la reprise sur provision

Si la provision initiale n’été pas déductible (initialement

Le déficit enregistré au titre d’un exercice et dégagé par une

est déduit successivement des résultats des exercices suivants,