27/03/2023

Introduction

Comptabilité des sociétés

Comptabilité desSociétés La comptabilité des sociétés est une branche de la comptabilité qui
Licence Fondamentale s'intéresse au fonctionnement des sociétés. Son objectif est
d’enregistrer les opérations financières de l’entreprise avec ses
associés et ses obligataires. Ces opérations concernent les différentes
phases de la vie de l’entreprise :
FSJES Ain SEBAA • Naissance : Constitution de la société
• Vie : Modification du capital, affectation du résultat, emprunts
DrissRAHLI obligataires, fusion et consolidation, évaluation des titres …
S4–2022-2023 • Mort : Liquidation de la société.

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Introduction
Introduction

Contrat de Société
« La société est un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes mettent en commun
leurs biens (matériels, immatériels ou financiers) ou leur travail, ou tous les deux à la fois,
en vue de créer une entreprise et de partager le bénéfice qui pourra en résulter. »

Le contrat de société se caractérise par : Les principales formes de sociétés commerciales

• Une pluralité d'associés (sauf cas particulier de la SARL à associé unique) ;
• Des apports (capital), en contrepartie desquels naissent des droits sociaux (Actions ou
parts sociales) ;
• Une participation des associés.

Le contrat de société est matérialisé par un document écrit, les statuts.

Les statuts doivent préciser la forme de la société, son nom, son adresse, son objet, sa
durée, le montant de son capital, les modalités de fonctionnement et, en particulier, les
organes de direction.

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Introduction

Les principales formes de sociétés commerciales CHAPITRE 1

CONSTITUTION DES SOCIÉTÉS
• Les sociétés de personnes dont la SNC : société en nom collectif ;

• Les sociétés de capitaux dont SA : société anonyme.

LES APPORTS
LES FRAIS DE CONSTITUTION
• SARL : société à responsabilité limitée ; L’ENREGISTREMENT COMPTABLE

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Les apports Les apports

Nature des apports :

Les apports sont les biens apportés par les associés à la société. C'est en A- Apports en nature :
contrepartie des apports que les titres sont attribués. Les apports sont Ils sont réalisés par un transfert de propriété : biens meubles, biens immeubles, apportés en
soumis aux droits d'enregistrement. pleine propriété, en jouissance ou en usufruit.

Ils sont intégralement libérés dès la constitution de la société.

Ces biens font l'objet d'une évaluation pécuniaire, qui dans, certaines sociétés, est contrôlée
Nature des apports ??? par un commissaire aux apports.

B- Apports en numéraire :
Apports d’argent en espèces ou en chèque. Peuvent être libérés par fraction

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Les apports
Nature des apports :
C- Apports d’industrie :
Correspondent à l’engagement pris par certains associés de consacrer tout ou partie de leur
activité à la marche des affaires sociales. Ils se matérialisent par un apport de savoir-faire, de
compétences, de temps, de crédit, voire sa notoriété à une société.
L'apport en industrie ne concoure pas à la formation du capital social. Mais donnent lieu à
l'attribution d'un droit au partage des bénéfices et de l'actif net, à charge de contribuer aux
pertes. Il permet également à l'apporteur de participer aux décisions collectives et de voter
dans les assemblées générales.
Exemple : lors de la création d’une SARL, Madame Jordani apporte 50 000 dhs et Monsieur
Berrada effectue un apport en industrie de 30 000 dhs, le capital social n’est que de 50 000 dhs
et non de 80 000 dhs.
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Les apports
Nature des apports :
Apports d’industrie :
Exemple d’apport en industrie :
Deux personnes s’associent pour la création d’un site de e-commerce de cycles et VTT. Elles
apportent toutes deux 150 000 dhs. Le capital de la société est donc fixé à 300 000 dhs.
Les deux associés négocient l’entrée d’un troisième associé, qui dispose des compétences en
matière de construction de site de e-commerce. Il est procédé à un apport en industrie évalué
à 150 000 dhs. Grâce à cet apport en industrie, la société pourra économiser les frais de
construction du site internet.
Les trois associés se retrouvent ainsi à égalité en terme de nombre de titres et de droits de
vote. Le troisième associé n’a pas apporté d’argent mais simplement des compétences qui
faisaient défaut aux deux premiers associés.
Le troisième associé aura droit à 1/3 des bénéfices, comme les deux autres. Mais il ne pourra
pas empocher d’éventuelle plus-value lors de la revente de l’entreprise.
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Les apports Les apports

II- classification fiscale Exemple :

En matière fiscale et pour calculer les droits d'enregistrement, le législateur distingue : 1- Constitution d'une SARL au capital de 200 000 DH, apports intégralement réalisés en
numéraire
Les apports purs et simples : Apports en contrepartie desquels l'apporteur reçoit des Qualification ?
droits sociaux représentatifs du capital ;
2- Constitution d'une SA avec un apport de numéraire de 200 000 DH, et d’un apport en
Les apports à titre onéreux : Les apports réalisés pour le compte d'une société peuvent nature composé d’un terrain d’une valeur de 600000 dhs auquel est attaché une dette de
être grevé d'éléments de passif. Lorsque ces éléments sont pris en charge par la société, on 450000 dhs.
parle d'apports à titre onéreux. En contrepartie de ces apports, l'apporteur ne reçoit pas de Qualification ?
droits sociaux ; l’apporteur réalise une vente car la société achète un bien ou prend en
charge un passif incombant à l’apporteur ;

Les apports mixtes : Apports qui sont en partie à titre pur et simple et en partie à titre
onéreux.

APS = AM - ATO

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Exercice : Les apports Les apports

APS = AM – AO
AM = APS + AO
Lors de la constitution de la société D.V.M., les apports des trois associés, qui tous prennent
l’engagement de conserver leurs titres au moins trois ans, s'analysent ainsi :
. M. Dahbi apporte son fonds de commerce, estimé à 200 000 dhs ; en contrepartie il reçoit
2.000 actions de 100 dhs ;
. M. Vaunaise apporte l’immeuble dédié à l’exploitation, et estimé à 550 000 dhs suite à
l’évaluation faite par un expert. En échange de cet apport, la société s’engage à régler un
montant de 450 000 dhs de dettes souscrites personnellement par M. Vaunaise.
. M. Mounji apporte l’actif de son entreprise individuelle, estimé à 340 000 dhs. La société
s’engage à prendre à sa charge le remboursement de l’emprunt figurant à son passif pour un
montant net de 90 000 dhs à la date de l’apport.
Déterminer :
. La nature des différents apports réalisés
. Le montant du capital de la société nouvellement créée
Exemple
Une société en nom collectif est constituée entre trois associés Ali, Brahim et Camélia.
Son capital est fixé à 600.000,00 dh divisé en 6.000 parts sociales de valeur nominale de 100
dh attribuées aux associés : Ali = 2.500 parts, Brahim = 2.000 parts, Camélia = 1.500 parts
Composition des apports :
Ali : 250.000 dhs en numéraire.
Brahim : Apporte un fonds commercial (clientèle, droit au bail) évalué à 150.000,00 dh, des
meubles de 20.000,00 dh, et des créances – clients de 30.000,00 dh
Camélia : Apporte un local estimé à 100.000,00 dh, des marchandises d’une valeur de
200.000,00 dh des dettes – fournisseurs de 150.000,00 dh. La société s’engage à prendre en
charge le passif de 150.000,00 dh.
Caractérisez les apports

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Les apports
Les frais de constitution :
Les frais de constitution sont formés par : les droits d’enregistrement et de timbre , la taxe
notariale, les autres frais (Honoraires, publicité légale dans BO ou dans un journal d’annonces
légales, frais d’immatriculation au RC, frais d’assemblée etc. )….
Les dirigeants de la société disposent de deux possibilités :
• soit le maintien de ces dépenses dans des comptes de charges ;
• soit leur inscription à l'actif du bilan (compte 2111. Frais de constitution), directement
lors de leur engagement, ou lors des travaux d'inventaire, par le crédit du compte 7141
Immobilisations en non valeurs produites
Les frais de constitution enregistré entant qu’immobilisation en non-valeur, sont à amortir sur
un délais maximum de 5 ans; les annuités sont établies sans la règle du prorata temporis et à
la fin de la durée d’amortissement choisie, on annule les frais de constitution.
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Les frais de constitution
Exemple :
Le 1er septembre 2019, M. Mamane et M. Drissi qui sont amis de longue date, décident de
créer ensemble une S.A.R.L. dont les caractéristiques vous sont communiquées ci-après :
• Capital : 50 000 dhs (soit 250 parts sociales de 200 dhs de valeur nominale) :
o M. Mamane : 150 parts sociales à 200 dhs soit : 30 000 dhs (60 % du capital).
o M. Drissi : 100 parts sociales à 200 dhs soit : 20 000 dhs (40 % du capital).
• Libération des apports : le 5 septembre 2019 par virement bancaire sur le compte ouvert
au nom de la S.A.R.L.
• Frais de constitution (facture du notaire) : 2 000 dhs (pas de TVA), réglés le 10 septembre
2019 par chèque bancaire.
• Enregistrer les frais de constitution selon les deux méthodes : charge et immobilisation
(Amortissement sur 4 ans)
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Enregistrement comptable de la constitution

Enregistrement comptable de la constitution
A la constitution des sociétés, le plan comptable marocain a prévu une liste de comptes :

Classe 1:
3 étapes : 1111 capital social
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé
La comptabilisation se fait en 3 phases distinctes :
Classe 2: 2111 Frais de constitution
o La souscription du capital (Promesses d’apports qu’ils soient en numéraire ou en
Classe 3:
nature).
o Réalisation des apports. 3461 Associés- comptes d’apport en sociétés
o Règlement des frais de constitution. 34611 Associés- comptes d’apport en sociétés – numéraire

2 modes de libération : 34612 Associés- comptes d’apport en sociétés – nature

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé

o Apports intégralement libérés à la constitution
o Apports en numéraire fractionnés 3468 Autres comptes d’associés-débiteurs

34681 Actionnaires défaillants (crée pour les besoins de la société)

Classe 4:

4468 Autres comptes d’associés-créditeurs

44681 Actionnaires-versements anticipés (crée pour les besoins de la société)

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Enregistrement comptable de la constitution

Enregistrement comptable de la constitution Libération totale (constitution de SARL)

Le 10/02/2020 M. Ihabi et M. Naciri ont décidé de constituer une SARL au capital de 250.000 Dh divisé
1- Libération totale au moment de la constitution : en parts sociales de 100 Dh l’une. Le 15/02/2020 les associés ont effectué leurs apports : M. Ihabi a
versé 100.000 dh en banque ; M. Naciri apporte son entreprise individuelle dont la situation
La SA Fer7 est constituée le 5 janvier 2020 avec un capital de 800 000 dhs divisé en 8000 comptable se présente ainsi :
actions de 100 dhs chacune. Matériel de transport 25.000
Amortissement du Matériel de transport 5.000
M. Hamma apporte: Bâtiment 80.000
Amortissement du bâtiment 20.000
 un terrain évalué à 150 000
Stock de marchandises 30.000
 un immeuble évalué à 350 000 Fournisseurs 10.000
Clients 20.000
 un matériel industriel évalué à 70 000 Caisse 10.500
 du mobilier évalué à 30 000 Le fonds de commerce de M. Naciri est évalué à 20.000 dh. Les créances sont reprises par la
Les autres apporteurs versent la somme de 200 000 le 6 janvier 2020 au compte bancaire société pour leur valeur estimée de recouvrement de 19.500. M. Naciri se porte garant
de la société. Les frais de constitution s’élèvent à 19 350 dhs; d’éventuels impayés. Les frais de constitution s’élèvent à 4.000 dh et sont payés par chèque. Le
28/02/2020 les clients de M. Naciri ont versé 19.200 dh seulement. Le reliquat est payé le même
TAF
jour par Naciri par chèque
Procéder à l’enregistrement comptable des opérations de constitution T.A.F : Passer les écritures comptables nécessaires.

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Enregistrement comptable de la constitution Enregistrement comptable de la constitution

EXERCICES :
Exercice 1
2- Libération fractionnée des apports en numéraires : La SA « X, Y, Z » se constitue le 2 mars N :
La société anonyme SAB est constituée le 5 mars 2020 au capital de 400.000 dhs divisé en 2 000 X apporte :
actions de 200 dhs libérées de 1/2 à la souscription. Les fonds sont déposés en banque. – des constructions, valeur 220 000
– du matériel et outillage 45 000
Le 15 juin 2020, la société appelle Le quart du CAPITAL. Les versements sont effectués le 20 juin – son fonds de commerce 75 000
2020. – des marchandises en stock 8 000
– des créances sur clients, de valeur nominale 5800 dh, mais estimées à 5000 dhs
Le 15 novembre 2020, la société appelle le solde. Tous les associés se libèrent le 22 novembre par – des effets à recevoir 4000
des versements à la banque. _ Dettes fournisseurs 7000

Y apportera : 100 000 dhs. 85 000 dhs en banque immédiatement et versera le reste dans 6 mois.

Z apporte immédiatement, en espèces : 50 000

TAF
Déterminer le montant du capital de la société XYZ et caractériser la nature des apports des trois
associés.
Enregistrer les écritures de constitution

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Enregistrement comptable de la constitution Enregistrement comptable de la constitution

EXERCICE 2
La SA « BOUTICYCLE » a été constituée le 2 janvier 2021. 3- Incidents dans la libération des actions :
Le capital de 1 000 000 dhs est composé de 5 000 actions de 200 dhs de valeur nominale. Il est libéré
La réalisation des apports en numéraire peut soulever quelques difficultés :
du minimum légal par versements chez Maître Noria, notaire, le 5 janvier 2021.
Le notaire reverse les fonds sur le compte bancaire de la SA « BOUTICYCLE » le 20 janvier 2021, sous
déduction des frais suivants : 1 – LE NON PAIEMENT
- Publicité légale 5000 Dhs
- Honoraires 6000 dhs • Retard dans la libération
- Droits d'enregistrement 4000 dhs • Défaillance d’un ou plusieurs actionnaires
La SA « BOUTICYCLE » a décidé d’enregistrer ces frais en charges.
Le 1er juin 2021, la SA « BOUTICYCLE » demande à ses actionnaires de libérer le solde du capital. Les
actionnaires se libèrent le 5 juin 2021.
2 Versements anticipés
INFORMATIONS COMPLEMENTAIRE SUR LA CONSTITUTION DE LA SA « BOUTICYCLE »
Le capital de la SA « BOUTICYCLE » s'élève à 1 000 000 dhs et se décompose de la manière suivante :
- le groupe MOTO SA apporte du numéraire pour 600 000 dhs ;
- Monsieur SARHANE apporte une partie de son entreprise individuelle dont l'activité est la vente
d'accessoires pour cyclistes (pneus, pompes, casques ...) :
· du mobilier de bureau 50 000 dhs · 6 ordinateurs 40 000 dhs · un stock d'accessoires 60 000 dhs
· des créances clients 22 000 dhs reprises pour 20 000 dhs · du numéraire 40 000 dhs · des dettes
fournisseurs 10 000 dhs
- le reste du capital est réparti entre plusieurs actionnaires qui apportent du numéraire.

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Enregistrement comptable de la constitution Enregistrement comptable de la constitution

Situations Traitement financier Traitement comptable Application :

Le compte 3462 reste débiteur de la
Création d’une société ABC le 15 mai 2019. Capital social 400 000 dhs. Actions de VN 100 / 4000
fraction non réglée dans les délais.
actions souscrite.
Le compte 3462 est débité de l'intérêt
L'actionnaire doit régler les Le 15 mai on appel 50% de la VN. Tous les actionnaires ont versé leur dû.
Actionnaire statutaire couru et des frais de rappel par
intérêts de retard et les frais de
retardataire le crédit respectivement des comptes 738
Le 15 sept 2019, on appelle 25% du capital à libérer avant le 20 sept
rappel.
(intérêts) et 7197 Transferts de charges
d’exploitation (frais). Le compte 3462 est A cette date nous constatons que Mohamed qui a souscrit à 500 actions. Ne s’est pas libéré.
soldé lors du versement.
Le 20 octobre et après relance, Mohamed paye par chèque son dû en supportant à sa charge, des
frais de gestion à hauteur de 250 dhs et les intérêts de retard à 150 dhs.

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Enregistrement comptable de la constitution

Enregistrement comptable de la constitution
Situations Traitement Traitement comptable
Cas : financier
La SA DOJA a été constituée le 02 janvier 2020 avec un capital de 1.200.000 divisé en actions de 100 Si non paiement par 1 Constat de la défaillance :
dhs. Le nombre des actions est de 12 000 Débit : compte 3468X - Actionnaires Défaillants (subdivision
le retardataire après
Les apports en nature sont les suivants :
• constructions ……………260 000 mise en demeure, il du compte 3468 Autres comptes d'associés débiteurs)
• matériel industriel…………70 000 devient défaillant. Crédit : Compte 3462 : pour la fraction appelée non
• matériel de transport………40 000
• mobilier …………...................30000 l'actionnaire est réglée
Pour rémunérer ces apports, 4 000 actions d’apport ont été émises. Les autres actions pour un total de Actionnaire 2- Mise à la charge du défaillant des frais et intérêts :
déchu de ses droits.
8.000 rémunèrent les versements en numéraire dont la moitié a été libérée lors de la souscription au défaillant Mise en vente des Le compte 3468X est débité de l'intérêt statutaire couru et
compte bancaire de la société le 5 janvier 2020. Les statuts prévoient que les actionnaires ont la actions:
possibilité de se libérer par anticipation. Les frais de constitution sont de 37 500 payés le 20 janvier des frais de rappel et de vente par le crédit respectivement
2020 par chèque. - vente en bourse
des comptes 738 (intérêts) et 7197 Transferts de charges
Le 15 mai 2020, la société appelle le 3 ème quart. Les versements doivent être effectués pour le 27 mai. A
si actions cotées,
cette date, l’apport est normalement réalisé pour 6 500 actions. d’exploitation (frais)
M. Naji, détenteur de 1500 actions n’a pas réalisé son apport. Mis en demeure de s ’exécuter dans - vente aux enchères
3- Constatation de la vente par le crédit du compte 4468x
un délai de 30 jrs, il règle le 20 juin la somme réclamée majorée de 250 dhs d’intérêts. publiques sinon.
Le 15/9/2020, la société appelle le solde du capital. Les versements sont normalement effectués le 30/09/20. Autres comptes d'associés – créditeurs

TAF : Passer les écritures comptables nécessaires.

4-Calcul du solde du compte 4468x et versement à
l'actionnaire défaillant pour solde.

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APPLICATION
La société anonyme RISSER est constituée le 5 avril 2020 au capital de 1 000 000 dhs divisé en 1000
actions de 1000 dhs libérées du minimum légal à la souscription.
A cette date, tous les actionnaires se sont exécutés.
Lors de l’appel du second quart réalisé le 20/08/2020, Said souscripteur de 100 actions n’a pas
effectué la libération du 2ème quart qui devrait avoir lieu au plus tard le 31/08/2020.
L’exécution a lieu le 30/11/2020 et les actions sont vendues comme libérés de moitié pour 510 dhs
d’une. Commission : 510 dh (HT), Said doit 500 dhs d’intérêts de retard, le solde est payé à Said par
chèque le 15/12/2020.
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EXEMPLE
La société anonyme SAB est constituée le 5 mars 2018 au capital de 400 000 dhs divisé en 2000
actions de 200 dhs libérées de 3/4 à la souscription.
Les fonds sont déposés en banque : 2 000 actions x 150 dhs = 300 000 dhs.
Le 1.05.2019, le conseil d'administration de la SAB appelle une nouvelle fraction du capital, soit 25 dhs
par action. Les fonds doivent être versés le 31.05.2019 au plus tard. Les versements ont lieu en mai,
par virements bancaires.
Le 29.11.19, le conseil d'administration de la SAB appelle une nouvelle fraction du capital, soit 25 dhs
par action à verser au plus tard le 31.12.19. Les intérêts éventuels pour versements tardifs seront
calculés au taux de 12 % l'an, à compter du 01.01.2020. Le 31.12.2019 on constate :
– que les actionnaires détenant 1 700 actions ont versé régulièrement la fraction appelée, soit au
total 1 700 x 25 dhs = 42 500 dhs ;
– que M. Ledrian détenant 300 actions ne s’est pas acquitté des 25 dhs par action.
Au bilan établi le 31.12.2019 les comptes concernant le capital se présentent ainsi :
M. Ledrian n’ayant pas réglé la 3e fraction, ses actions sont cédées aux enchères, à un nouvel
actionnaire, Mme Zemmouri, pour 19 900 dhs le 31 mars 2020. Les frais engagés pour la mise en
demeure et la vente s’élèvent à 159 dhs. Les intérêts de retard s’élèvent à 75 dhs.
La société conserve un montant représentant :
• la fraction appelée, 25 dhs pour 300 actions
• Les intérêts de retard 75 dhs
• Les frais récupérés 159 dhs
L'excédent du prix de cession est dû à l'actionnaire Ledrian.
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Enregistrement comptable de la constitution
Situations Traitement financier
Les statuts peuvent permettre
une libération anticipée du
Paiement
capital: des fonds sont mis à la
par
disposition de la société par des
anticipation
actionnaires, avant les appels
prévus initialement.
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Cas :
Traitement comptable
Une société anonyme au capital de 2 000 000 (20 000 actions de 100 dhs) reçoit, le
1. Lors du versement anticipé : crédit du 20 octobre 2017, un versement anticipé de 57 500 (2300 X 100 X 25%)correspondant
compte 4468x - Actionnaires – au dernier quart, non encore appelé, sur 2 300 actions.
Versements anticipés
Le dernier quart est appelé le 15 janvier 2018 et libéré le 15 février 2018 par
2. Compte 4468x apuré ensuite, lors des versement au compte bancaire de la société.
appels ultérieurs, par le crédit du
Travail à Faire: Enregistrer les opérations ci-dessus
compte 3462
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Enregistrement comptable de la constitution

Cas :
Le 3 janv 2017, la société « Optimum » est constituée au capital de 3.000.000 DH divisé en 30.000 actions de 100
DH dont 10.000 actions de numéraire libérées du quart lors de la constitution. Les apports en nature concernent
des bâtiments évalués à 500.000 DH et du matériel évalué à 1.500.000 DH (les évaluations ont été approuvées
par les commissaires aux comptes). Les fonds sont déposés chez maître Aboulachbal « notaire ». Tous les
actionnaires se sont libérés du quart sauf Monsieur Dissaoui souscripteur de 100 actions qui a réglé par
anticipation.
Le 15 jan 2017 Maître Aboulachbal vire les fonds au compte banque de la société sous déduction de ses
honoraires et des droits d’enregistrement qui s’élèvent à 8.000 DH.

Le 15/06/2017 la société décide d’appeler le deuxième quart.

Le 25/06/2017 la société constate que tous les actionnaires se sont libérés par virement bancaire de la partie
appelée, sauf M. Nassri actionnaire propriétaire de 200 actions et Mme Alaoui, actionnaire propriétaire de 250
actions.
Après relance, Mme Alaoui vire sur le compte bancaire de la société le 25/07/2017, son dû tenant compte
d’intérêt de retard de 258 dhs et de la prise en charge des frais de gestion à hauteur de 200 dhs.
Après mise en demeure restée sans effet, les actions de M. Nassri sont vendues au prix global de 18.000 DH le
30/08/2017 .

Le 25/09/2017 un chèque représentant le produit de la vente est remis à M. Nassri sous déduction des intérêts de
retard 400 DH et des frais postaux et télécoms 100 DH.

TAF : Passer les écritures comptables nécessaires.

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