Cours Impot Sur Les Sociétés M R Kissami 2022

Université Mohammed 1er ‫جامعة محمد األول‬
Ecole Nationale de Commerce et de Gestion ‫المدرسة الوطنية للتجارة والتسيير‬

Oujda ‫وجدة‬
Matière : Fiscalité d’Entreprise II
Impôt sur les sociétés

Prof. Rabah KISSAMI
Année universitaire 2021-2022

1
Prof. R Kissami
Plan du cours
Impôt sur les sociétés
I-1- Champ application

I-2- Principles exonérations
I-3- Base imposable
I-4- Taux et paiement de l'I.S
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I-1- Champ application :
L’I.S s’applique obligatoirement aux revenus et profits

des sociétés de capitaux, des établissements publics et
autres personnes morales qui réalisent des opérations
lucratives, et sur option aux sociétés de personnes.
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Champs d’application :
- Qui paie ?
- Qui ne paie pas ?
Personnes soumises à l’IS.
Obligatoirement :
 Les sociétés de capitaux (SA, Société en commandite par actions);
La SARL
La société civile;
Les sociétés de personnes dont l’un des associés est une personne morale
Les Sté de personnes (SNC et SCS) dont les associés ne sont tous des personne
physique
Les établissements publics et les autres personnes morales qui se livrent à une
exploitation ou à des opérations à caractère lucratif ;
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I-1-A- Personnes obligatoirement passibles de l’impôt sur les sociétés :
• Les associations et les organismes légalement assimilés ;

• Les fonds créés par voie législative ou par convention ne jouissant pas de la
personnalité morale et dont la gestion est confiée à des organismes de droit public
ou privé, lorsque ces fonds ne sont pas expressément exonérés par une disposition
d’ordre législatif ;
• Les centres de coordination d’une société non résidente ou d’un groupe
international dont le siège est situé à l’étranger.
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Il sont exclues :
- Sociétés en nom collectif (S.N.C) et les sociétés en commandite simple
(S.C.S) ne comprenant que des personnes physiques,
- Les sociétés en participation (S.E.P), les sociétés de fait ne comprenant que des
personnes physiques,
- Les sociétés à objet immobilier dites « sociétés immobilières transparentes » et
les groupements d’intérêt économique (G.I.E) ;
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Exclusion du champ d’application
-Société de personnes comprenant

Avec possibilité uniquement des personnes physiques
d’option - Associations en participation.
Transparence fiscale : imposition des

Sans possibilité membres
d’option -Sociétés immobilières transparentes
- Groupements d’intérêt économique
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TERRITORIALITÉ DE L’IMPOT
Selon les dispositions de l’article 5 du C.G.I. et sous réserve de l’application des

conventions fiscales internationales de non double imposition, toute société, quel
que soit le lieu de son siège, est assujettie à l’impôt sur les sociétés en
considération de l’ensemble de ses bénéfices ou revenus :
• Se rapportant aux biens qu’elle possède, aux activités qu’elle exerce et aux
opérations lucratives qu’elle réalise au Maroc même à titre occasionnel ;
• Dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu des conventions tendant à
éviter la double imposition en matière d’impôt sur les sociétés.
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Territorialité
Les règles concernant la territorialité d’un impôt précisent la zone géographique au
sein de laquelle la loi marocaine s’applique. Ces règles varient selon les impôts
concernés.
Activité au Maroc Activités à l’étranger

Siège est au Maroc Soumise à l’IS Non soumise
Siège à l’étranger Soumise pour
opérations au Maroc
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Personnes morales soumises à l’IS
Personnes morales soumises à l’IS Assujettissement Observations
Les sociétés anonymes, en commandite par De plein droit Quel que soit leur objet
actions et par actions simplifiées.
Les sociétés à responsabilité limitée De plein droit Quel que soit leur objet
Les sociétés à responsabilité limitée à associé De plein droit Quel que soit leur objet
unique
Les établissements publics, les sociétés De plein droit Qui se livrent à une activité
coopératives et autres personnes morales lucrative
Les sociétés civiles De plein droit Quel que soit leur objet
Les sociétés en non collectif, en commandite De plein droit • Si l’un des associés est une
simple et les sociétés en participation Sur option personne morale
• Si tous les associés sont des
personnes physiques
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Barème de l’IS
2019 A compter du
01/01/2020
Résultât Fiscal net en DH
Taux Somme à Taux Somme à
déduite déduite
RNF ≤ 300 000 10% - 10% -
300 001 ≤RNF ≤ 1 000 000 17,5% 22 500 20 % 30 000
RNF > 1 000 000 31% 157 500 31% 140 000
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Sociétés exerçant une activité industrielle
Bénéfice net
< 100 000 000 ≥ 100 000 000
A compter du 01/01/2020 A compter du 01/01/2020

Résultât Fiscal Net en DH Taux SAD Résultât Fiscal Net en DH Taux SAD
RNF ≤ 300 000 10% - RNF ≤ 300 000 10% -
300 001 ≤RNF ≤ 1 000 000 20 % 30 000 300 001 ≤RNF ≤ 1 000 000 20 % 30 000
1 000 001 ≤ RNF < 100 000 000 28% 110 000 RNF > 1 000 000 et 31% 140 000
≥100 000 000
Réduction du taux marginal de l’IS de 31% à 28% au titre du CA local des sociétés
industrielles qui réalisent un bénéfice net inférieur à 100 millions de DH.
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PRINCIPALES EXONERATIONS
Les sociétés de services ayant le statut « Casablanca Finance City »

Les sociétés ayant le statut « Casablanca Finance City » sont imposées au taux
spécifique de 15% après la période d’exonération de 5 ans. Cette exonération
quinquennale concerne l’ensemble du chiffre d’affaires de ces sociétés et non plus
uniquement leur CA à l’exportation.
Imposition au taux de 15 %
Exonération pendant 5 ans
(Totalité du CA)
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Les sociétés installées dans les zones d’accélérations industrielle « ZAI »
-Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones d’accélération
industrielle « Z.A.I » (anciennement dénommées Zones franches
d’exportations « Z.F.E »);
- La LF 2020 a prévu l’exonération total pendant 5 ans avec l’application du
taux spécifique de 15% au-delà de la période quinquennale sans distinction
entre le CA local et le CA à l’export.
Exonération pendant 5 ans Imposition au taux de 15 %
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Entreprises exportatrices
1- La LF 2020 a supprimé l’exonération quinquennale pour les exportateurs, elles

seront désormais imposables d’une manière permanente à un taux marginal de
20% pour la tranche du bénéfice net supérieur à 1 000 000 de dirhams.
Imposition au taux plafonné de 20 %
A compter du 01/01/2020
Résultât Fiscal net en DH Taux Somme à déduite
RNF ≤ 300 000 10% -
RNF > 300 000 20 % 30 000
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Société d’externalisation
Les sociétés exerçant les activités d’externalisation de service « offshoring »
Pour les sociétés exerçant les activités d’externalisation de services à

l’intérieur ou en dehors des plateformes industrielles intégrées dédiées à ces
activités, la LF 2020 a institué l’exonération total (5 exercices ) et imposition
aux taux réduits (10% et 20%).
Imposition plafonnée à 20%

Exonération pendant 5 ans
(CA local et export)
RNF ≤ 300 000 10% -
RNF > 300 000 20 % 30 000
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Les exploitations agricoles
CA< 5 MDH CA> 5 MD
Exonération La LF 2020 prévoit l’application permanente d’un taux

permanente de marginal fixé à 20% pour la tranche du bénéfice net
l’IS supérieur à un million (1.000. 000) de dirhams.
Imposition permanente plafonnée au taux de

20au taux plafonné de 20 %
RNF ≤ 300 000 10% -
RNF > 300 000 20 % 30 000
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Les sociétés sportives
La LF 2020 a prévu l’exonération total de l’IS pendant cinq (5) ans à compter du
premier exercice d’exploitation et l’application du barème à taux marginal fixé à
20% pour la tranche du bénéfice net supérieur à un million (1.000. 000) de dirhams.
Exonération pendant 5 ans Imposition plafonnée à 20%
RNF ≤ 300 000 10% -
RNF > 300 000 20 % 30 000
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Impositions temporaires au taux réduit
a) Les entreprises artisanales ;

b) Les établissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle.
Imposition plafonnée à 20% pendant les cinq Droit

premiers exercices commun
Résultât Fiscal net Taux SAD
en DH
RNF ≤ 300 000 10% -
RNF > 300 000 20 % 30 000
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Exonérations permanentes:
Organismes prévus à l’article 6 du CGI.
1°- les associations et les organismes légalement assimilés à but non lucratif ;
2°- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires ;
3°- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer ;
4°- les associations d’usagers des eaux agricoles pour les activités ………. ;
5°- la Fondation Cheikh Zaïd Ibn Soltan ………..;
6°- la Fondation Mohammed V pour la solidarité;
7°- la Fondation Mohammed VI de promotion des œuvres sociales de l’éducation
formation;
8°- l’Office national des oeuvres universitaires sociales et culturelles;
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9°- les coopératives lorsque :

- leurs activités se limitent à la collecte de matières premières auprès des adhérents
et à leur commercialisation quel que soit le chiffre d’affaires réalisé ;
-ou leur CA annuel est inférieur à dix millions (10.000.000) de dirhams hors TVA, si
elles exercent une activité de transformation de matièrespremières collectées auprès
de leurs adhérents ou d’intrants à l’aide d’équipements, matériel et autres moyens de
production similaires à ceux utilisés par les entreprises industrielcessions de valeurs
mobilières cotées à la bourse des valeurs du Maroc; les soumises à l’IS et de
commercialisation des produits qu’elles ont transformés.
10°- les sociétés non résidentes au titre des plus-values réalisées sur les
11°- la Banque Islamique de Développement (B.I.D.) ;
12°- la Banque Africaine de Développement (B.A.D.) et «Fonds Afrique 50 » ;
13°- la Société Financière Internationale (S.F.I.) ;
14°- l’Agence Bayt Mal Al Quods Acharif ;
15°- l’Agence de logements et d’équipements militaires (A.L.E.M.) ;
16°- les organismes de placement collectif en valeurs mobilières (O.P.C.V.M.) ;
17°- Les fonds de placements collectifs de titrisation (FPCT);
18°- les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) ;
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Exonérations permanentes- Suite:
19°- la Société nationale d’aménagement collectif (SO.NA.D.A.C.), au titre des

activités, opérations et bénéfices résultant de la réalisation de logements sociaux ;
20°- la société «Sala Al-Jadida» pour l’ensemble de ses activités et opérations;
21°- l’Agence pour la promotion et le développement économique et social des
préfectures et provinces du Nord du Royaume ;
23°- l’Agence pour la promotion et le développement économique et social des
provinces du Sud du Royaume ;
24°- l’Agence pour la promotion et le développement économique et social de la
préfecture et des provinces de la région orientale du Royaume ;
25°- l’Agence spéciale Tanger-Méditerrannée ;
26°- l’Université Al Akhawayne d’Ifrane ;
27°- les sociétés installées dans la Zone franche du Port de Tanger.
28°- la fondation Cheikh Khalifa Ibn.
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30° Les promoteurs immobiliers personnes morales pour activités et revenus

afférents à la réalisation suite à un programme de construction d’au moins 500
logements sociaux à réaliser sur une période n’excédant pas 5 ans et dont la
superficie couverte comprise entre (50) et (80) m² et la valeur immobilière totale
n’excèdent pas 250.000,00 DH , hors taxe sur la valeur ajoutée.
31° Les promoteurs immobiliers pour leurs activités et revenus afférents à la

réalisation de logements à faible valeur immobilière (superficie couverte
comprise entre 50 et 60 m² et valeur immobilière totale n’excédant pas 140 000
DH TVA comprise).
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BASE IMPOSABLE
2.1 RESULTAT FISCAL

L’IS est calculé sur la base du résultat fiscal. Ce dernier s’obtient à partir du résultat
comptable qu’on corrige par réintégrations et déductions selon la formule ci-après/
Résultat comptable = Produits – Charges
Résultat fiscal = Produits imposables – Charges déductibles
Résultat fiscal = Résultat comptable
+ Charges non déductibles (Réintégrations)
- Produits non imposables (Déductions)
Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégrations - Déductions
Le résultat fiscal (RF) est égal au résultat comptable augmenté des réintégrations
des charges non déductibles et diminué des produits non imposables (exonérés).
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Mode de détermination de la base imposable
D’abord le résultat comptable
Toutes les charges

Déductibles ou non Tous les produits
Imposables ou non
Résultat
Comptable
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Du résultat comptable au résultat fiscal
Déduction produits
non imposable
Résultat – 20
comptable
100
Réintégration des charges Résultat fiscal
non déductibles
= 120
+ 40
(-) Déficits sur exercices antérieurs.
Report déficitaire :
-Dans la limite de 4 ans après l’année où est apparu le déficit.
-Dans l’ordre de l’ancienneté……..
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BASE IMPOSABLE
2.1 RESULTAT FISCAL

L’IS est calculé sur la base du résultat fiscal. Ce dernier s’obtient à partir du résultat
comptable qu’on corrige par réintégrations et déductions selon la formule ci-après/
Résultat comptable = Produits – Charges
Résultat fiscal = Produits imposables – Charges déductibles
Résultat fiscal = Résultat comptable
+ Charges non déductibles (Réintégrations)
- Produits non imposables (Déductions)
Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégrations - Déductions
Le résultat fiscal (RF) est égal au résultat comptable augmenté des réintégrations
des charges non déductibles et diminué des produits non imposables (exonérés).
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APPRECIATION FISCALE DES PRODUITS « ART 9 CGI »
I- Les Produits d’Exploitation :
 Le chiffre d'affaires ;
 La variation des stocks de produits ;
 Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle
même ;
 Les subventions d’exploitation ;
 Les autres produits d’exploitation ;
 Les reprises d’exploitation et transferts de charges.
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A: Le chiffre d’affaires : 711 + 712
L’article 9-I-1° du C.G.I :
« le chiffre d’affaires est constitué des recettes

et créances acquises se rapportant aux
produits livrés, aux services rendus et aux
travaux immobiliers réalisés »
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B: Variation des stocks de produits
Variation des stocks = SF – SI
C : Immobilisations produites par l’entreprise pour elle même :
Ces travaux et produits sont inclus dans la base imposable pour

leur coût réel.
D : Subventions d’exploitation :
Les subventions reçues sont à rattacher à l'exercice au cours

duquel elles sont perçues et sont retenus pour le calcul de la
cotisation minimale.
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E : Reprises sur Provisions :
L’imposition des reprises/provisions dépend du sort qui a été

réservé à la dotation qui a donné naissance à la provision.
Provisions
Dotation initiale Dotation initiale

déductible non déductible
 Reprise non imposable
 Reprise imposable Pour éviter la double
imposition
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III- Les Produits Non Courants :
Le produit de cession des immobilisations : Imposables .

Les plus-values réalisées ou constatées par les entreprises, en cours ou en fin
d’exploitation, suite à la cession ou au retrait d’éléments corporels ou incorporels
de l’actif immobilisé.
Autres produits non courants :

Dégrèvements d'impôts déductibles : Ce sont des produits non courants de
l'exercice de leur notification au contribuable (Pris en compte lors du calcul de
la CM)  Imposables .
Dégrèvements d’impôts non déductibles : Ils ne constituent pas un produit
imposable du fait que le montant de cet impôt n’est pas déductible
 Non imposables .
Dons, libéralités et lots reçus : Les dons, libéralités et lots à caractère non
courant dont bénéficie une société constituent un produit  Imposables .
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Produits de participation  Abattement 100% si Attest + IF/IS.
Reprise provision non déductible.
Profit latent (Ecart de conversion Passif 17/47) Exercice précédent.
Le report du déficit de l’exercice précèdent si le résultat de

l’exercice présent permet de l’absorber, jusqu’au quatrième exercice
qui suit l’exercice déficitaire. Cette limite du délai de déduction n’est
pas applicable au déficit ou à la fraction du déficit correspondant à
des amortissements régulièrement comptabilisés et compris dans les
charges déductibles de l’exercice.
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Subvention
Exploitation (716) Equilibre (756) Investissement (757)
Fait
Bien Amortissable et
générateur non amortissables Option étalement
d’imposition
Imposable en totalité Imposable en totalité Sans demande
Date d’encaissement
Biens Terrain
DC Amts
Sub. Imposable Sub

imposable
sur la durée sur 10
Amts exercices
1319 1319 1/1O

51XX Sub.
757 757
716/756/757 XX
Si le Bien Amortissable,
possibilité de doter l’AMRT
dérog « 659 » -MT de la subv. Dernier exercice
1319
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 Les charges d’exploitation ( liées à l’objet principal de
l’entreprise)
Ventilation Rubrique Conditions de
Observations
des charges s déductibilité
L’exercice de leur
rattachement est lié à la
Achats
date de réception ou à Ni facturation ni paiement
des biens
l’exercice au cours duquel (notion de livraison)
corporels
Achats des la charge est née ou
biens et engagée .
services L’exercice de leur
Respecter le principe du
prorata temporis pour les
Achats de rattachement est lié au
services à exécution continue
services moment où le service est
ou à cheval sur plusieurs
rendu
exercices.
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 Les charges d’exploitation (liées à l’objet principal de l’entreprise)
Ventilation
Conditions de
Des Rubriques Observations
déductibilité
Charges
- Les primes d’assurance vie

contractées au profit du personnel
Déductibles dans le sont déductibles du fait qu’elles font
cas où elles sont partie du salaire soumis à l’IR.
destinées à couvrir (complément de salaire)
Charges Primes
un risque dont la - Les assurances - vie contractées au
externes d’assurance réalisation profit de la société elle-même sur la
entraînera la perte tête de son personnel dirigeant ou de
d’éléments d’actif. certains collaborateurs ne sont pas
déductibles, ces primes sont
considérées comme un placement (1) .
(1) Capital versé en vertu d'un contrat d'assurance sur la vie
Prof. R Kissami 36
Ventilation Conditions de
Rubriques Observations
des Charges déductibilité
 Dépenses relatives au
Frais d’annonces
Déductibles lancement d’un nouveau
et de publicité
produit sont à immobiliser
Les frais de participation
aux congrès et aux
manifestations ayant une
Foires et
Déductibles relation avec l’exploitation
expositions
Charges et dûment justifiés sont
externes admis comme charges
déductibles
Déductibles, Si prix unitaire TTC
Cadeaux ≤ 100 dirhams portant soit la
publicitaires raison sociale, soit le nom ou le A défaut toute la somme
sigle de la société, soit la marque est à réintégrer
à la clientèle des produits qu'elle fabrique ou
dont elle fait le commerce.
Prof. R Kissami 37
 Déductibles sans limitation  les dons visés à
l’art 10-I- B-2° du CGI  Habous, associations,
fondations…
 Déductibles dans la limite de deux pour mille 2
Cotisations et Dons ‰ du C.A hors TVA du donateur les dons
octroyés aux œuvres sociales des E/ses publiques
ou privées et aux œuvres sociales des institutions
autorisées par la loi
 Déductibilité des dons octroyés aux associations
ayant conclus avec l’Etat un convention (projets
d’intérêt général dans la limite de 2 pour mille du
CA.
 Déductibles .
Les cotisations supplémentaires sont déductibles
Impôts et Taxes (616) au cours de l’exercice d’émission du rôle ( Année
de mise en recouvrement).
Prof. R Kissami 38
Les frais de personnel
. Déductibles lors qu’ils ne sont pas jugées anormalement exagérées, eu égard au travail fourni.
. Ajouter: primes, indemnités et allocations, aide au logement, indemnités, congés payés,
avantages en nature….
. Charges sociales : Seule est déductible la part patronale.
Rémunérations des dirigeants :

. Associés non dirigeants : le salaire est déductible s’il est attribué à ces associés en leur qualité
de salariés
. Associés dirigeants : Non déductible :
- Lorsqu’elles sont attribuées à des associés indéfiniment responsable;
- Lorsqu’elles sont considérées comme une distribution des bénéfices sociaux.
. SARL : La rémunération accordée au gérant associé : Déductible
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Cas des dirigeants des capitaux
Qualité Rémunération Régime fiscal

Membre de CA  Jeton de présence Rev. Salarial
Membre de directoire Tantième ordinaire Rev. Capitaux mobilier
 Administrateur Jetons de présence  Rev. Salarial
Administrateur directeur Tantième ordinaire  Rev. Capitaux mobilier
Président du CA Tantième spéciaux  Rev. Salarial
Prof. R Kissami 40
Les impôts et taxes
• Pour être déductibles, les impôts doivent:

. Être mis à la charge de l’entreprise : TP, TSC, DD, DE, DT …
. Être mis en recouvrement au cours de l’exercice ou dus à raison de faits survenus
au cours de l’exercice
. Ne pas être exclus des charges déductibles par une disposition expresse.
Ne sont pas déductibles :
- Impôts sur le résultat :IS, CM, ….
- Impôt non supporté par l’entreprise : (TVA récupérable, RS sur salaire,…)
- Pénalités, majorations et amendes pour infraction aux régles d’assiette, de
paiement tardif.
Prof. R Kissami 41
Ventilation Conditions de
Rubriques Observations
des Charges déductibilité
- Déductibles si les pertes sont

justifiées, ou si ces pertes
Autres Pertes sur résultent d’une liquidation
Charges créances Déductibles judiciaire du client en question.
d’exploitation irrécouvrables
- Abandon de créance
 Non admise en déduction
Prof. R Kissami 42
Exemple des cadeaux publicitaires
Dans le compte "cadeaux à la clientèle" d'une société, un montant de

19.500 est comptabilisé dans les autres charges externes. Ce montant
concerne 150 cartables portant le nom de la société.
Analyse de la charge :
1ère condition : valeur unitaire = 130 dhs > 100 dhs (condition non
respectée) ;
2ème condition : les cadeaux portent le nom de la société (condition
respectée)
Une des conditions n'est pas respectée. La valeur totale des cadeaux
est à réintégrer (charge non déductible).
Montant à réintégrer = 19.500 dhs.
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Exemple
Exemple 1 :
Dans les charges d'une société, on trouve comptabilisé un don de 50.000 dhs accordé aux
œuvres sociales d’un établissement public.
Le chiffre d'affaires de cette société est de 12.000.000 dhs.
Analyse de la charge :
Valeur du don comptabilisé = 50.000 dhs
Montant déductible (limite) = 12.000.000 x 2‰ = 24.000 dhs
Montant à réintégrer = 50.000 – 24.000 = 26.000 dhs.
Exemple 2: Dans les charges d'une société, on trouve comptabilisé un don de 100.000
dhs. Ce dernier est octroyé à une association non reconnue d'utilité publique et non
citée dans l'ART 10-I-B-2°.
Analyse de la charge : Ce don n'est pas déductible.
Montant à réintégrer = 100.000 dhs.
Prof. R Kissami 44
LES AMORTISSEMENTS
Amortissement excédentaire des véhicules de transport de personnes,

véhicules acquis en pleine propriété ou utilisés dans le cadre d’un contrat
de crédit bail ou de location (Durée Location > 3 mois) :
« ARTICLE 10-I-F-1°-b° » :
 Taux admis = 20 %
 Seuil = 300.000 Dhs T.T.C
Amortissement omis
L’annuité d’amortissement omise au titre d’un exercice déterminé n’est pas
déductible du résultat fiscal dudit exercice et des exercices suivants .
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Amortissement des véhicules de tourisme
• Valeur totale fiscalement déductible : ne peut être supérieur à 300.000 DH par

véhicule.
• Taux d’amortissement = 20%
• Limitation non applicable aux véhicules du :
. Transport public, T. collectif du personnel
. T. scolaire, location de voiture
. Ambulances.
Exemple : Amortissement des véhicules de tourisme
. Prix voiture = 500.000 DH TTC
. Annuité d’amortissement = 500.00 x 25% = 125.000 DH
. Annuité déductible = 300.000 x 20% = 60.000 DH
. Réintégration = 125.000 – 60.000 = 65.000 DH
Prof. R Kissami 46
Exemple :
La valeur d'entrée d'une voiture de tourisme, inscrite dans le bilan d'une

société, est de 450.000 dhs TTC.
Dans les charges, on trouve comptabilisée une dotation de 112.500 dhs
(soit un taux d'amortissement de 25%).
Dotation comptabilisée = 112.500 dhs
Dotation déductible = 300.000 x 20% = 60.000 dhs
Montant à réintégrer = 112.500 – 60.000 = 52.500 dhs
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Véhicules objet d’un contrat de crédit bail ou de location
• N’est pas déductible la part de redevance ou de la location supportée par

l’entreprise et correspondant à l’amortissement au taux de 20% par an sur la
partie du prix du véhicule excédant 300.000
• Limitation non applicable pour les locations par période n’excédant pas 3 mois.
• Même si location, on raisonne amortissement.
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Véhicules objet d’un contrat de crédit bail ou de location
Exemple :
Acquisition d’une voiture Mercedes par Calcul de la réintégration:
crédit bail.
Dotation présumée chez la société de leasing
Charge locative comptabilisée = 88.200 au taux de 20%
Prix TTC de la voiture = 600.000 = 500. 000 x 20 % = 100.000
Taux d’amortissement pratiqué par la Dotation déductible
société de leasing : 25%
= 300.000 x 20% = 60.000
Réintégration = 100.000-60.000 = 40.000 Dh
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Immobilisations corporels: cas particuliers
La déduction de l’amortissement est subordonnée à 2 conditions :

- Les biens en cause doivent appartenir à la Sté et figurer à son actif
immobilisé
- Les amortissements y afférents doivent avoir été constatés
régulièrement en comptabilité
• Terrains : Généralement non amortissables sauf terrains d’exploitation (carrières,

sablières, )
• Constructions: Exclure le prix de revient terrain de la base de l’amortissement
• Imm. Inutilisées : L’amortissement peut être poursuivi
• Immo. Non utilisées immédiatement après acquisition : peuvent être amortis même
avant la mise en service
Prof. R Kissami 50
Dotations aux amortissements
Les dotations aux amortissements sont déductibles à partir du premier jours du

mois d’acquisition des biens. Toutefois, lorsqu’il s’agit de biens meubles qui ne
sont pas utilisés immédiatement, la société peut différer leur amortissement
jusqu’au premier jours du mois de leur utilisation. (CGI: Art 10-I-F-1°-a)
Coût d’acquisition = Prix d’acquisition +

frais accessoires d’acquisition
Coût d’acquisition : Prix d’achat + Droits de douane + Taxe non
récupérables + transport + frais de réception + assurance + transitaire
+les charges installation
Amortissement omis : L’annuité d’amortissement omise au

titre d’un exercice determiné n’est pas déductible du résultat fiscal
dudit exercice et des exercices suivants.
Prof. R Kissami 51
Taux généralement admis
Immeuble d’habitation et à usage commercial 4%
Immeuble industriels construits en dur 5%
Constructions légères 10%
Matériel, les installations, aménagements et agencements 10% à 15%
Gros matériel informatique 10% à 20%
Matériel informatique, préiphérique et programmes 20%à 25%
Mobilier et Logiciels 20%
Matériel roulant 20% à 25%
Outillage de faible valeur 30%
Pour le matériel d’occasion, le taux d’amortissement

N.B.
généralement utilisé varie en fonction de sa nature et de la durée
d’utilisation escomptée de ce matériel.
Prof. R Kissami 52
 LES CHARGES NON DÉDUCTIBLES
2/- LES PROVISIONS :

Les conditions générales de déductibilité :
La perte ou la charge doit être déductible, probable et nettement précisée
(tout forfait est refusé).
Les provisions doivent être comptabilisées et reportées sur le tableau 7
des provisions [BILAN].
Provision pour dépréciation des créances :
La déductibilité de la provision pour créances douteuses est conditionnée par
l’introduction d’un recours judiciaire dans un délai de douze (12) mois suivant celui
de sa constitution en application des dispositions de l’article « 10-I-F-2°-3ème »
alinéa du C.G.I.
A défaut, Les dotations aux provisions pour créances douteuses ne faisant pas
objet d’introduction d’un recours judiciaire dans un délai de 12 mois suivant
celui de sa constitution sont à réintégrer au Résultat Fiscal (R.F).
Prof. R Kissami 53
Intérêts des C/C des associés :
Une condition et deux limitations pour la déductibilité desdits

intérêts :
1. Condition de déduction : le capital social doit être
entièrement libéré.
2. Limitations :
Le montant total des sommes portant intérêts déductibles est
limité par le montant du capital social;
Le taux des intérêts déductibles ne peut être supérieur à un taux
fixé annuellement, par arrêté du Ministre chargé des finances, en
fonction du taux d'intérêt moyen des bons du Trésor à six (6)
mois de l'année précédente.
Prof. R Kissami 54
Prof. R Kissami 55
Exemple :
Cas 1 : Capital partiellement libéré : Dans les charges financières d'une

société, on trouve comptabilisée une charge d'intérêt de 25.000 dhs servis à un associé
pour un prêt de 1.000.000 dhs qu'il a accordé à la société.
Capital partiellement libéré donc les intérêts sont totalement non déductibles.
Intérêts comptabilisés = 25.000 dhs

Montant à réintégrer = 25.000 dhs
Prof. R Kissami 56
Exemple :
• La société anonyme « Aounout-SA » au capital de 2000 000 DH totalement libéré.
• Dans les charges financières de la société figue des d’intérêts de 216 000, intérêt
au taux de 12% à un actionnaire au titre de ses avances, en compte courant à la
société, consentie pendant 9 mois de l’exercice. (taux de la base fixé par le
Ministre des Finances 7,5%).
Il y a lieu de calculer le montant total des sommes portant intérêts déductibles qui ne doit pas
dépasser le montant du capital social :
Y x 0,12 x 9/12=216 000
Y = 2 400 000
Et le taux des intérêt déductibles ne peux être supérieur au taux fixé annuellement par MF :
Par conséquent le montant des intérêts à réintégrer sera de :
(2 400 000 x 12% x 9/12)-((2 000 000 x 7,5%x9/12)=103 500
Prof. R Kissami 57
Il y a lieu de calculer le montant total des sommes portant intérêts déductibles qui ne doit pas
dépasser le montant du capital social
Y x 0,12 x 9/12=216 000
Y = 2 400 000
Et le taux des intérêt déductibles ne peux être supérieur au taux fixé annuellement par MF :
Par conséquent le montant des intérêts à réintégrer sera de :
(2 400 000 x 12% x 9/12)-((2 000 000 x 7,5%x9/12)=103 500
Prof. R Kissami 58
AUTRES CHARGES NON DÉDUCTIBLES :
Ne sont déductibles du résultat fiscal que dans la limite de cinq Mille

(5.000) DH par jour et par fournisseur sans dépasser cinquante Mille
(50.000) DH par mois et par fournisseur, les dépenses afférentes aux
charges visées à l’art. 10 (I-A, B et E) du CGI et dont le règlement n'est
pas justifié par chèque barré non endossable, effet de commerce, moyen
magnétique de paiement, virement bancaire, procédé électronique ou
par compensation « Art 11-II du CGI » .
 De même ne sont pas déductibles du résultat fiscal les dotations aux
amortissements relatives aux acquisitions d’immobilisations dont le
réglement n’est pas justifié par les moyens précités.
Disposition non applicable aux :
 Achats des animaux et produits agricoles non transformés
 Paiement des impôts et taxes et des charges du personnel.
Prof. R Kissami 59
Les charges non déductibles en partie
Exemple : Dépenses > 5.000 DH dont le règlement non justifié
 Novembre : Même fournisseur  Décembre : Même fournisseur

 Achats en espèces : 121.223 HT  Achats en espèces 75 450 HT soit 3
 Montants par jour entre 1.000 et 5.000 DH factures de 25 150 DH émises le 10, le 20
TTC et le 30/12
 Achat par jours < 5.000DH TTC  Achats déductibles :
Déduction limitée à 50.000 TTC par mois;  Charge déductible par jour limitée à
Soit 50.000/1,2 = 41.666 HT 5.000 TTC
 Soit 5.000/1,2 = 4 166,67 HT
Réintégration = 121 223 – 41666 Déduction = 4 166,67 x 3 = 12.500
= 79 557  Réintégration = 75 450 – 12 500
= 62 950
Prof. R Kissami 60
 Les subventions d’équilibre
 Les (reprises) subventions d’investissement peuvent être destinées soit
à acquérir ou à créer :
Des biens non amortissables : sur une durée de dix (10) exercices
lorsque les subventions précitées sont affectées à l’acquisition de terrains
pour la réalisation des projets d’investissement. (art 9-II du CGI)
Des biens amortissables : Elles sont imposables au cours de

l’exercice de leur réception; elles peuvent être réparties sur la
durée d’amortissement desdits biens financés par ladite
subvention, l’article 9-II du C.G.I).
Prof. R Kissami 61
N’est pas déductible du résultat fiscal, le montant des achats, des travaux et des
prestations de services non justifiés par une facture régulière ou toute autre
pièce probante établie au nom de l’entreprise comportant les renseignements
prévus à l’article 145 du C.G.I.(I.C.E…..)
Prof. R Kissami 62
Ordre de priorité d’Imputation des Déficits Reportables :
Déficits fiscaux
Déficits fiscaux reportables
reportables hors
correspondant aux
Résultat amortissements [Des 4
Bénéfice amortissements
Fiscal = Net Fiscal - derniers exercices
déficitaires] y
- différés en période
Imposable déficitaire
compris dotations (amortissements en
aux amortissements non valeur exclus) sans
des non valeurs. limite de temps.
Report limité à 4 ans Report non limité

par le temps
IS. = Résultat Fiscal. X Taux d’IS
Prof. R Kissami 63
Exercice :
La société Sakina a pour activité la conception et la fabrication des outils
électriques. Elle a été créée en 2016. Elle a réalisé un résultat fiscal provisoire
en 2021 de 150 000 Dh. Cette société a été fiscalement déficitaire durant les
années précédentes. Les déficits antérieurs se présentent comme suit :
Années Déficit Dotations aux Déficits hors
fiscal amortissements amortissements
2016 50 000 15 000 35 000
2017 60 000 35 000 25 000
2018 42 000 22 000 20 000
2019 54 000 32 000 22 000
2020 26 000 18 000 8 000
Question: Quel est le résultat fiscal définitif de l’année 2021 ?
Prof. R Kissami 64
Opérations Réintégrations Déductions
Résultat fiscal provisoire 150 000
Imputations des déficits hors

amortissements non prescrits
2017 25 000
2018 20 000
2019 22 000
2020 8 000
Reliquat après imputation des 75 000

déficits hors amortissement
Imputation des déficits
correspondant à l’AT
2016 15 000
2017 35 000
2018 22 000
2019 3 000
Résultat fiscal définitif 00
Prof. R Kissami 65
ETAT B12 Passage du résultat net comptable au résultat net fiscal [Tab 3 LF]
Intitulés Montant Montant

Total T1 T2
IV RESULTAT BRUT FISCAL
BENEFICE BRUT SI T1 > T2 ( A) BF T1 > T2
DEFICIT FISCAL si T2 > T1 ( B) DF T2 > T1
V- REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES ( C) X1+X2+X3+X4
Exercice n – 4 X1
Exercice n – 3 X2
Exercice n – 2 X3
Exercice n – 1 X4
VI - RESULTAT NET FISCAL
BENEFICE NET FISCAL ( A – C) BF (A-C)
Ou deficit fiscal ( B) DF ( B)
VII - CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENTS DIFFERES Z
VIII - CUMUL DES DEFICITS FISCAUX RESTANT A REPORTER Y1+Y2+Y3+Y4
Exercice n – 4 Y1
Exercice n – 3 Y2
Exercice n – 2 Y3
Exercice n – 1 Y4
Prof. R Kissami 66
CALCUL DE L’IMPOT SUR LES SOCIETES ET DE LA COTISATION MINIMALE ( Art 144-CGI)
Base Imposable (ART 144 -1-B) Taux (ART 144 -1-D)

La base de calcul de la CM est constituée par le montant hors TVA des produits Deux taux sont prévus :
suivants :
 Le CA constitué par : 0,5% comme taux
 les recettes et les créances acquises se rapportant aux produits livrés, aux normal ;
services rendus et aux travaux immobiliers réalisés, visés à l’article « 9-I-A-
1°du C.G.I. » ; 0,60% lorsque au-delà
 et les autres produits d’exploitation visés à l’article 9 (I-A- 5°) de la période
 Produits financiers (Art 9-I-B-1°-2° et -3°) à savoir : d’exonération, le résultat
 les produits des titres de participation et autres titres immobilisés ; courant hors
 les gains de change ; amortissement est
 les intérêts courus et autres produits financiers. déficitaire au titre des
N.B : Les écarts de conversion passif ( NC n°717 tome 3 page 3 / 364 ) ne sont pas deux exercices consécutifs
inclus dans la base de calcul de la cm. ainsi que les reprises et transferts de charges .
 Les subventions et dons reçus de l’Etat, des collectivités locales et des tiers
figurant parmi les produits d’exploitation ou les produits non courants visés à  0,25% comme taux
l’article 9 du C.G.I., à savoir : réduit pour les activités de
 les subventions d’exploitation (Art 9-I-A-4° du CGI) distribution :
 les subventions d’équilibre (Art 9-I-C-2° du CGI)  Eau électricité ;
 et les autres produits non courants, y compris les dégrèvements obtenus de  Produits pétroliers;
l'administration au titre des impôts déductibles (Art 9-I-C- 4° du C.G.I).  Produits alimentaires
NB : Les dons et les subventions d’exploitation et d’équilibre reçus sont rapportés à prix réglementés.
à l’exercice au cours duquel ils ont été perçus.
NB : Pour les contribuables soumis à l’IS, le montant de la cotisation minimale, même en l’absence de chiffre
d’affaires, ne peut être inférieur à Trois mille dirhams (3 000,00 DH) « ART 144-I-D dernier alinéa ».
( et 1500 DH pour les contribuables soumis à l’IR/RP )
Prof. R Kissami 67
Poste Article9/CGI Intitulé Produits Imposables Produits Non
Produit Article 144 B/ CGI Imposables
Imposables Base Calcul CM Exclus de la Base de
calcul de la CM
711 : Art 9 I A 1° CA : Recettes et créances (ventes de M/se) X
721 Vente de B&S produits X
d’exploitations
71 . Produits
713 Art 9 I 2° Variation des stocks de produits X

714 Art 9 I A 3° Immob pdts par l’E/se pr elle-même X
716 Art 9 I A 4° Subventions d’exploitation X
718 Art 9 I A 5° Autres produits d’exploitation X
719 Art 9 I A 6° Reprise d’exploi et transf de charg. X
732 Art 9 I B 1° Pdts des Titre de participation et autres titres immo X
73. Produits
financiers
733 Art 9 I B 2° Gains de change X

738 Art 9 I B 3° Intérêts courus et autres pdts finc X
739 Art 9 I B 4° Reprise finan et les transfert de changes X
751 Art 9 I C 1° Les produits de cession d’immob X
75. Produits non
756 Art 9 I C 2° Subventions d’équilibre X

courants
757 Art 9 I C 3° Les reprises sur subv d’investissement X

758 Art 9 I C 4° Les autres produits non courants X
759 Art 9 I C 5° Les reprise non courantes et les Transferts de charges X
Prof. R Kissami 68
Barème de l’IS
2019 A compter du
01/01/2020
Résultât Fiscal net en DH Taux Somme à déduite Taux Somme à
déduite
RNF ≤ 300 000 10% - 10% -
300 001 ≤RNF ≤ 1 000 000 17,5% 22 500 20 % 30 000
RNF > 1 000 000 31% 157 500 31% 140 000
Prof. R Kissami 69
La liquidation et le paiement de l’IS
Calcul de l’IS
Résultat net fiscal x taux de l’IS
Calcul de la CM
Base CM x taux correspondant
CM >= 3000 Oui

Non
CM = 3000 CM = montant calculé
IS > CM
Oui Non
Impôt définitif = IS Impôt définitif = CM
Prof. R Kissami 70
Paiement des acomptes Exercice N
N° DÉSIGNATION MONTANT DATE LIMITE (CAS ANNÉE CIVILE)
01 1er acompte XXX Avant le 31/03/Année N
02 2ème acompte XXX Avant le 30/06/Année N
Remarque : les sociétés nouvelles bénéficiaires au 1er exercice N

commencent à payer les acomptes à partir du deuxième exercice N+1.
Prof. R Kissami 71
Exemple
La société "X" S.A.R.L., ayant une activité commerciale dont l'exercice
comptable coïncide avec l'année civile, a souscrit en 2021 au titre de
l'exercice 2020 allant du 01/01/2020 au 31/12/20, la déclaration de son
résultat fiscal faisant état des éléments ci-après :
- CA (H.T). ...................................................................500.000 DH
- Autres produits d'exploitation ..............................................néant
- Produits financiers .............................................................. néant
- Résultat fiscal (déficit) ............................................= - 180.000 DH
I.S..................................................................................... = 0 DH
- Cotisation minimale ........................ 500.000 x 0,50 % = 2.500 DH
Par conséquent, la société s’acquittera du minimum de cotisation de

3000 DH en un seul versement fin mars.
Prof. R Kissami 72
Exemple de calcul de la CM
Données 2020 : IS = (350.000 x 20 %)-30 000 = 100.000

- Chiffre d’affaires : 29.000.000 Base CM = 29.000.000 + 300.000 + 700.000
-Produits financiers : 300.000 = 30.000.0000
- Sub. Reçues : 700.000 CM = 30.000.000 x 0,5% = 150.000
- Résultat fiscal : 350. 000 CM supérieure à IS
IS dû = 150.000
Prof. R Kissami 73
L’IS : le paiement de l’impôt acomptes et
régularisation
Prof. R Kissami 74
Méthode des acomptes
• IS payée par :
- Avance de :
- Quatre acomptes provisionnels (AP)
- Chacun égal à 25% du l’impôt dû au titre du dernier exercice, dit exercice de référence
- Acompte i = IS (N-1)/4
. Acompte 1 : au plus tard 31/03/N (si année civile)
. Acompte 2 : au plus tard 30/06/N
Prof. R Kissami 75
Exemple des acomptes
. Exercice de référence : 2020

. Résultat de 2020 : 1.741.935
. AP à verser au titre de l’exercice 2021 ?
. IS exercice de référence = (1.741.935 x 31%)-140000 = 400.000
. AP = 400.000 x 25% =100.000
. 1er AP à verser au plus tard le 31/03/2021= 100.000
. 2èmeAP à verser au plus tard le 30/06/2021 = 100.000
Prof. R Kissami 76
Dispense de paiement
- La fiscalité est aussi une affaire de prévision
- Si un ou plusieurs AP versés est > ou égal à IS prévisionnel :
Possibilité de dispense de verser de nouveaux AP.
- Remettre à DGI la déclaration de dispense, 15 jours avant la date d’exigibilité
du prochain AP.
- Mais la prévision doit être sérieuse
- La marge tolérée est de 10 %
- Si l’IS dû > ou égal de plus de 10% aux AP versés :
Application des amendes et majorations aux AP non versés aux échéances
prévues.
Prof. R Kissami 77
L’IS : le paiement de l’impôt acomptes et
régularisation
Prof. R Kissami 78
Méthode des acomptes
• IS payée par :
- Avance de :
- Quatre acomptes provisionnels (AP)
- Chacun égal à 25% du l’impôt dû au titre du dernier exercice, dit exercice de référence
- Acompte i = IS (N-1)/4
. Acompte 1 : au plus tard 31/03/N (si année civile)
Prof. R Kissami 79
Exemple des acomptes
. Exercice de référence : 2020

. Résultat de 2020 : 1.200.000
. AP à verser au titre de l’exercice 2021 ?
. IS exercice de référence = (1.200.000 x 31%)-140 000 = 232 000
. AP = 232.000 x 25% =58.000
. 1er AP à verser au plus tard le 31/03/2021 = 58.000
Prof. R Kissami 80
Dispense de paiement
- La fiscalité est aussi une affaire de prévision

- Si un ou plusieurs AP versés est > ou égal à IS prévisionnel :
Possibilité de dispense de verser de nouveaux AP.
- Remettre à DGI la déclaration de dispense, 15 jours avant la date d’exigibilité du
prochain AP.
- Mais la prévision doit être sérieuse
- La marge tolérée est de 10 %
- Si l’IS dû > ou égal de plus de 10% aux AP versés :
Application des amendes et majorations aux AP non versés aux échéances prévues.
Prof. R Kissami 81
• 1er cas : Complément à verser
. Régularisation de l’impôt
.(A1 + A2 + A3 + A4) < IS un complément à verser à (acquitter) dans les
3 mois suivant le clôture de l’exercice
Prof. R Kissami 82
Exemple de complément à verser
Soit total AP versés en 2020 : 100.000

RF 2020 : 900.000
Base CM : 24.000.000
. IS 2020 = (900.000 x 20%) -30 000= 150.000
. CM = 24.000.000 x 0,5% = 120.000
. AP < à IS dû
. IS dû = 150.000
. AP versés = 100.000
Prof. R Kissami 83
2ème cas : Excédent d’impôt versé
Régularisation de l’impôt
Régularisation de l’impôt
.(A1 + A2 + A3 + A4) > IS un excédent versé, n’est pas restituable mais à imputer
sur les acomptes futurs (A1 (n+1), A2 (n+1), A3 (n+1), A4 (n+1), et éventuellement
sur l’IS (n+1)
Ou éventuellement sur les acomptes qui suit ou l’IS futur sans limitation dans le
temps à partir de 2015 soit sur les acomptes ou l’impôt futur.
. Excédent à imputer sur les AP et l’impôt dû du ou des exercices suivants.
Prof. R Kissami 84
Exemple d’excèdent versé
. AP versés 2020 = 240.000 . AP 2= 45.000

. L’IS dû 2020 = 180.000 . Imputation du reliquat de l’excédent :
. Excèdent versé = 60.000 15.000
. Partie non imputée = 45.000-15.000=
. Imputation excédent sur AP 2021
30.000 à verser au PT 30.06.2021
. AP1 = 180.000 x 25% = 45.000 . AP 3 = 45.000 à verser au PT 30.09.2021
.Cet AP ne sera pas versé
. AP4 = 45.000 à verser au PT 31.12.2021
. Il va servir à l’imputation de l’excédent
de versement
. Reliquat de l’excédent = 15.000
Prof. R Kissami 85
A l’occasion d’établir le tableau du passage du résultat comptable au résultat fiscal de la société
« Tafoughalt » au capital de 1 000 000 DHS, vous êtes confrontés à la question de la déductibilité ou non,
au vu de l’IS, au titre de l’exercice 2020 des charges suivantes :
NATURE DES CHARGES Déductible Motif (en cas de rejet de la charge)
ou non
1- Marchandises reçues non encore payées à la fin de l’exercice :
2- Avances sur marchandises non encore reçues à la fin de l’exercice (a):
3- rémunération du gérant majoritaire de la SARL

4- rémunération de la femme du gérant qui exerce un travail effectif dans
l’entreprise
5- rémunération d’une secrétaire qui n’exerce aucune fonction dans
l’entreprise
6- rémunération d’un employé non déclaré
7- pénalité relative au non respect de la réglementation des prix
8- contravention au code de la route
9- Emballages non récupérables (perdus) :
10- Emballages récupérables identifiables achetés le 1-7-2020 :
11- Marchandises reçues, factures non parvenues :
12- Fournitures de bureau dont 30% non encore consommées :
13- Importation des matières premières
14- Droits de douane sur importation des matières premières :
15-Droits de douane sur matériel de production acquis le 1-1-2020
16-Achat d’un micro-ordinateur le 1-9-2020 pour le service comptable :
17- Achat de petits outillages

Prof. R Kissami 86
NATURE DES CHARGES Déductible Motif (en cas de rejet
ou non de la charge)
18.Le loyer des locaux professionnels

19-Loyers versés d’avance à titre de garantie.
20- Impôt sur le revenu des salariés (I.R salarial)
21- Cotisations patronales d’assurance maladie.
22- Cotisations salariales de sécurité sociale
23- Redevances leasing
24- Indemnité de rachat du matériel et outillage qui a été pris en leasing.
25- Petits outillages.
26- Rénovation d’un camion (changement du moteur)
27- Réparation d’une camionnette
28- Prime d’assurance accident de travail
29- Prime d’assurance vie contractée au profit de la société.
30- Frais de réception, cérémonie en l’honneur de clients étrangers
31- Cadeaux clients, cette somme se décompose comme suit :
* 200 stylos portant le sigle de la société, valeur unitaire 80 DH
* 9 montres identiques portant le sigle de la Sté, valeur globale de 8000
32- Dons en argent versés aux organismes suivants:
*Pour la Faculté des Sciences Juridiques, Economiques-UMP
*Pour les œuvres sociales des F.A.R
*Pour une équipe de football du quartier Prof. R Kissami 87
Exemple n° 1 :
Cas d'une société exerçant uniquement une activité industrielle :

La société « X » créée le 11/06/2014 exerce uniquement une activité industrielle et
réalise la totalité de son chiffre d’affaires localement.
La déclaration du résultat fiscal de cette société souscrite le 31 mars 2021, au titre
de l’exercice 2020, fait ressortir les éléments suivants :
 Chiffre d’affaires (HT): ……………………………………………….…….. 120 000 000 DH

 Bénéfice net : ………………………………………………………..…………… 30 000 000 DH
 Calcul de la cotisation minimale :

 Base de la CM : ……………………………………………………………..… 120 000 000 DH
 Taux de la CM : ……………………………………………………………………………… 0,50%
 Montant de la CM : 120 000 000 x 0,50% : ……………………….……. 600 000 DH
 Calcul de l’IS :
Vu que le bénéfice net de la société industrielle « X » de 30 000 000 DH est inférieur
à 100 000 000 de dirhams, elle peut donc bénéficier de la réduction du taux
marginal d’IS de 31% à 28%.
Ainsi, le nouveau barème d’IS applicable à cette société se présente comme suit :
Prof. R Kissami 88
Montant du bénéfice net (en dirhams) Taux Montant à déduire (en dirhams)
Inférieur ou égal à 300 000 10% 0
de 300 001 à 1 000 000 20% 30 000
de 1 000 001 à 99 999 999 28% 110 000
L’IS dû par cette société est calculé comme suit :

 Bénéfice net : 30 000 000 DH
 aux marginal de l’IS : 28%
 Montant de l’IS dû : 8 290 000 DH
(300 000 x 10%) + (700 000 x 20%) + (29 000 000 x 28%) = 8 290 000 D
Ou
(30 000 000 x 28%) – 110 000 = 8 290 000 DH
Etant donné que le montant de l’IS (8 290 000 DH) est supérieur à celui de la CM (600
000 DH), le montant de l’IS exigible est de 8 290 000 DH.
Prof. R Kissami 89
Exemple n° 2 :
Cas d'une société exerçant une activité industrielle et une activité de négoce : La société
« Y », créée le 11/06/2014, exerce une activité industrielle et une activité de négoce et
elle réalise la totalité de son chiffre d’affaires localement. La déclaration du résultat
fiscal de cette société souscrite le 31 mars 2021, au titre de l’exercice 2020, fait ressortir
les éléments suivants :
 Chiffre d’affaires (HT): ………………………………….…….. 120 000 000 DH
 Bénéfice net : ………………………………………..…………… 30 000 000 DH
Données de l’activité industrielle :
CA local Total : 84 000 000
 Part du chiffre d’affaires relatif à l’activité industrielle : 70% (84 000 000/ 120 000
000) = 70%
Données de l’activité de négoce :
 CA local total: 36 000 000
 Part du chiffre d’affaires relatif à l’activité de négoce : 30% (36 000 000 / 120 000
000) = 30%
 Calcul de la cotisation minimale :
 Base de la CM : ………………………………………………..… 120 000 000 DH
 Taux de la CM : …………………………………………………………… 0,50%
 Montant de la CM : 120 000 000 x 0,50% : ………………….……. 600 000 DH
Prof. R Kissami 90
 Calcul de l’IS :
1) Détermination de l’IS correspondant au CA relatif à l’activité industrielle

L’IS correspondant au CA relatif à l’activité industrielle est déterminé en appliquant le
barème progressif avec le taux marginal de 28% à la part du bénéfice correspondant à ce CA,
soit :
((30 000 000 x 28%) – 110 000) x 70% = 5 803 000 DH
2) Détermination de l’IS correspondant au CA relatif à l’activité de négoce

L’IS correspondant au CA relatif à l’activité de négoce est déterminé en appliquant le barème
progressif normal avec le taux marginal de 31% à la part du bénéfice correspondant à ce CA,
soit :
((30 000 000 x 31%) – 140 000) x 30% = 2 748 000 DH
3) IS à payer par la société « Y » :
5 803 000 + 2 748 000 = 8 551 000 DH
Prof. R Kissami 91
EXEMPLE N° 3 :
Cas d'une société exerçant une activité industrielle et une activité de négoce avec une
partie du CA local et une partie à l’export La société « Z », créée le 15/11/2015, exerce
une activité industrielle et une activité commerciale de négoce. Elle réalise depuis sa
création une partie de son chiffre d’affaires à l’export et une autre partie localement. La
déclaration du résultat fiscal de cette société souscrite le 31 mars 2021, au titre de
l’exercice 2020, fait ressortir les éléments suivants :
 Chiffre d’affaires (HT): ……………………….…….. 120 000 000 DHS
 Bénéfice net : …………………………………………… 30 000 000 DHS
Ventilation du chiffre d’affaires Données de l’activité Données de l’activité de

(CA) industrielle négoce
Total du CA 84 000 000 (100%) 36 000 000 (100%)
à l’export 50 400 000 (60%) 21 600 000 (60%)
local 33 600 000 (40%) 14 400 000
Prof. R Kissami 92
 Part du CA réalisé à l’export relatif à l’activité industrielle et à l’activité de négoce
:
(50 400 000 + 21 600 000 / 120 000 000) = 60%
 Part du CA faires réalisé localement relatif à l’activité industrielle : (33 600 000 / 120 000 000) = 28%
 Part du CA réalisé localement relatif à l’activité de négoce : (14 400 000 / 120 000 000) = 12%
 Calcul de la cotisation minimale :

 Base de la CM : ………………………………………………………..… 120 000 000 DH
 Taux de la CM : ……………………………………………………………………… 0,50%
 Montant de la CM : 120 000 000 x 0,50% : ……………………….……. 600 000 DH
 Calcul de l’IS :
1) Détermination de l’IS correspondant au CA à l’export relatif à l’activité industrielle et à l’activité de
négoce
L’IS correspondant au CA à l’export est déterminé en appliquant le barème progressif avec un taux plafonné à 20%
à la part du bénéfice correspondant à ce CA, soit :
((30 000 000 x 20%) – 30 000) x 60% = 3 582 000 DH
2) Détermination de l’IS correspondant au CA local relatif à l’activité industrielle

L’IS correspondant au CA local relatif à l’activité industrielle est déterminé en appliquant le barème progressif avec
un taux marginal de 28%, à la part du bénéfice correspondant à ce CA, soit :
((30 000 000 x 28%) – 110 000) x 28% = 2 321 200 DH
3) Détermination de l’IS correspondant au CA local relatif à l’activité commerciale

L’IS correspondant au CA local relatif à l’activité commerciale est déterminé en appliquant le barème progressif
avec un taux marginal de 31%, à la part du bénéfice correspondant à ce CA, soit:
((30 000 000 x 31%) – 140 000) x 12% = 1 099 200 DH
4) IS à payer par la société « Z » : 3 582 000 + 2 321 200 + 1 099 200 = 7 002 400 DH
Prof. R Kissami 93
Exercice :
La société "X" S.A. ayant une activité commerciale et dont l'exercice comptable coïncide avec l'année civile, a souscrit en
2020 au titre de l'exercice 2019 (01/01/19 au 31/12/19) la déclaration de son résultat fiscal faisant état des éléments ci-
après : CA H.T : 42.520.000 DH constitué comme suit :
- Sucre 8.000.000 DH
- Huile. 6.000.000 DH
- Farine. 11.800.000 DH
- Beurre 6.000.000 DH
- Autre produits alimentaires 10.460.000 DH
- Autres produits d'exploitation 260.000 DH
Résultat fiscal = 180.000 DH
L'impôt correspondant : (180.000 x 10 %)…………………………………………………………………… 18.000 DH

Montant des acomptes provisionnels versés au cours de 2019 : 27 000 X4 ………..………….……… … 108 000 DH
Cotisation minimale.
* Produits soumis au taux normal de 0,50% : (10.460.000 + 260.000) x 0,50 %...................................= 53.600 DH
* Produits soumis au taux réduit de 0,25 % :
(8.000.000 + 6.000.000 + 11.800.000 + 6.000.000) x 0,25 % = 31.800.000 x 0,25 % =………………….79.500 DH
Montant de la C.M. exigible : 53.600 + 79.500……………………………………………………………..= 133.100 DH
Le montant de la cotisation minimale étant supérieur à l’impôt et aux acomptes provisionnels versés par la société au titre
de l'exercice 2019, la société doit régulariser sa situation fiscale en acquittant au plus tard le 31/03/2020, le reliquat de
l'impôt dont elle reste redevable, soit :
Reliquat I.S. = (133.100 - 108.000) =……………………………………………………………………………. 25.100 DH
Au cours de l'exercice 2020, elle doit verser les acomptes provisionnels calculés par référence à la cotisation minimale
exigible de 133.100 DH.
Prof. R Kissami 94
Tableau récapitulatif du calcul de résultat fiscal
Charges non déductibles (Réintégration) Produits non imposables (Déduction)
-Cadeaux non publicitaire Dividendes : Exonération de 100 % car ils
-Cadeaux publicitaires dont V.U>100 dh subissent une retenue à la source de 15 %
libératoire de tout impôt
- Primes d’assurances vie contractées au profit de l’E/se à la tête de son dirigeant
-salaires ne correspondant pas à un travail effectifs
- Achats sans facture
- Acquisitions des immobilisations enregistrées parmi les charges
- L’IS, la CM et les acomptes
-Tantièmes ordinaires
Amendes, pénalités et majorations
Dépenses > 5.000 DH dont le règlement en espèce: déductibles dans la limite de : Primes d’assurance vie déjà versées en cas de
-5.000 TTC par jour et par fournisseur réalisation de sinistre (décès).
- 50.000 DH TTC par mois et par fournisseur
- 6% du règlement en espèces des ventes dont le montant > 20.000 dh
-Intérêts pour le compte courant d’associé si : - Déduction de la TVA si la charge est

. Capital social non totalement libéré déductible en TTC mais elle est
. Montant des avances > capital social comptabilisée en HT
. Taux appliqué > Taux autorisé MF
- Retenue à la source sur les intérêts financiers, reçu lorsqu’ils sont déclarés en montant net
-Amortissements du véhicule de tourisme si :

V.O (TTC) > 300.000 et Taux 20%
- Réintégration du Mt TVA si la charge est déductible en HT mais elle est comptabilisé en TTC
-Charges constatées d’avance Produits constatées d’avance
- Provision pour créance douteuse non introduction d’un recours judiciaire dans un délai 12 mois
Prof. R Kissami 95
ou non
1- Marchandises reçues non encore payées à la fin de l’exercice :
2- Avances sur marchandises non encore reçues à la fin de l’exercice (a):
3- rémunération du gérant majoritaire de la SARL

4- rémunération de la femme du gérant qui exerce un travail effectif dans
l’entreprise
5- rémunération d’une secrétaire qui n’exerce aucune fonction dans
l’entreprise
6- rémunération d’un employé non déclaré
7- pénalité relative au non respect de la réglementation des prix
8- contravention au code de la route
9- Emballages non récupérables (perdus) :
10- Emballages récupérables identifiables achetés le 1-7-2020 :
11- Marchandises reçues, factures non parvenues :
12- Fournitures de bureau dont 30% non encore consommées :
13- Importation des matières premières
14- Droits de douane sur importation des matières premières :
15-Droits de douane sur matériel de production acquis le 1-1-2020
16-Achat d’un micro-ordinateur le 1-9-2020 pour le service comptable :
17- Achat de petits outillages

Prof. R Kissami 96
NATURE DES CHARGES Déductible Motif (en cas de rejet
ou non de la charge)
18.Le loyer des locaux professionnels

19-Loyers versés d’avance à titre de garantie.
20- Impôt sur le revenu des salariés (I.R salarial)
21- Cotisations patronales d’assurance maladie.
22- Cotisations salariales de sécurité sociale
23- Redevances leasing
24- Indemnité de rachat du matériel et outillage qui a été pris en leasing.
25- Petits outillages.
26- Rénovation d’un camion (changement du moteur)
27- Réparation d’une camionnette
28- Prime d’assurance accident de travail
29- Prime d’assurance vie contractée au profit de la société.
30- Frais de réception, cérémonie en l’honneur de clients étrangers
31- Cadeaux clients, cette somme se décompose comme suit :
* 200 stylos portant le sigle de la société, valeur unitaire 80 DH
* 9 montres identiques portant le sigle de la Sté, valeur globale de 8000
32- Dons en argent versés aux organismes suivants:
*Pour la Faculté des Sciences Juridiques, Economiques-UMP
*Pour les œuvres sociales des F.A.R
*Pour une équipe de football du quartier Prof. R Kissami 97
ou non
1- Marchandises reçues non encore payées à la fin de Marchandises reçues : il s’agit effectivement d’une
D charge de l’exercice
l’exercice :
il ne s’agit pas de charge mais d’une créance. Il s’agit
2- Avances sur marchandises non encore reçues à la fin de ND d’un élément d’actif, parce que la réception de
l’exercice
marchandises n’a pas eu lieu
D Rémunération du gérant majoritaire, charge
3- Rémunération du gérant majoritaire de la SARL
déductible
D Rémunération de la femme du gérant : elle exerce un
4- Rémunération de la femme du gérant qui exerce un travail
effectif dans l’entreprise
travail effectif, charge déductible
5- Rémunération d’une secrétaire qui n’exerce aucune ND N’exerce pas un travail effectif, donc il faut la
fonction dans l’entreprise réintégrer
6- Rémunération d’un employé non déclaré

ND Salarié non déclaré, pas de pièce justificative
ND Pénalité pour non respect de la réglementation :

7- Pénalité relative au non respect de la charge non déductible
réglementation des prix
ND Contravention au code de la route : charge non

8- Contravention au code de la route déductible
Prof. R Kissami 98
ou non
9- Emballages non récupérables (perdus) : D Emballages perdus : achat déductible, donc aucune
rectification
10- Emballages récupérables identifiables ND ce sont des immobilisations, il s’agit d’immobilisations et
non pas de charges
11- Marchandises reçues, factures non parvenues D Marchandises reçues sans facture : le critère de
rattachement est la réception et non la
facturation, il s’agit donc d’une charge déductible
12- Fournitures de bureau dont 30% non encore Déduction Fournitures de bureau : ce qui importe c’est la
consommées partiellement consommation et non l’achat, il faut donc régulariser 30%
en comptabilité qui constitue une charge de l’exercice
suivant
13- Importation des matières premières D Importation de matières premières (M.P) : déductible, donc
pas de rectification.
14- Droits de douane sur importation des matières D D.D sur importation de M.P : les M.P sont des charges
premières déductibles, donc D.D déductibles
15-Droits de douane sur matériel de production ND ces D.D ne constituent pas charges déductibles, parce qu’ils
concernent une immobilisation, les D.D d’une
immobilisation ne sont pas des charges il faut les
ajouter au prix de l’immobilisation au bilan
16-Achat d’un micro-ordinateur pour le service ND c’est une immobilisation
comptable
17- Achat de petits outillages D Petits outillages : pour des raisons pratiques, l’outillage et
le matériel de bureau de faibles valeurs doivent être
comptabilisés parmi les charges déductibles, donc pas de
Prof. R Kissami 99
rectification
ou non
18- Le loyer des locaux professionnels D Le loyer des locaux professionnels est une charge déductible
19- Loyers versés d’avance à titre de ND Le Loyer versé d’avance à titre de garantie est une créance
garantie. à long terme (immobilisation financière) et non une charge
20- Impôt sur le revenu des salariés ND
I.R salarial est retenu à la source « au niveau du salaire »,
(I.R salarial) l’entreprise joue rôle d’intermédiaire, il s’agit d’impôt à la
charge du salarié et non pas d’une charge pour l’entreprise
21- Cotisations patronales d’assurance D Cotisations patronales assurance maladie, il s’agit d’une
maladie. charge déductible
22- Cotisations salariales de sécurité ND Cotisations salariales sécurité sociale, même réponse que
sociale l’I.R salarial, élément à la charge des salariés et non de
l’entreprise
23- Redevances leasing D Redevances leasing sont assimilées fiscalement à des loyers,
donc c’est une charge déductible.
24- Indemnité de rachat du matériel et ND Indemnité de rachat est une immobilisation comptabilisée à
outillage qui a été pris en leasing. l’actif et non une charge (récupérée par amortissement)
25- Petits outillages. D Petits outillages, pour des raisons pratiques, il s’agit d’une
charge déductible.
26- Rénovation d’un camion ND Rénovation d’un camion, cette rénovation a pour objet
(changement du moteur) d’augmenter la durée de vie du camion concerné, il faut
donc la comptabiliser en immobilisation et non parmi les
Prof. R Kissami 100

NATURE DES CHARGES Déducti Motif (en cas de rejet de la charge)
ble ou
non
27- Réparation d’une camionnette D Réparation d’une camionnette, cette réparation a pour objet de
maintenir en l’état l’immobilisation concerné, il s’agit d’une
charge déductible
28- Prime d’assurance accident de travail D Prime d’assurance accident de travail
29- Prime d’assurance vie contractée au D Primes d’assurance vie contractées au profit de la société sont
assimilées fiscalement à des placements des fonds, c’est une
profit de la société.
charge non déductible.
30- Frais de réception, cérémonie en D Frais de réception client étranger ou représentation est une
charge engagée dans l’intérêt
l’honneur de clients étrangers
de la société, c’est une charge déductible.
31- Cadeaux clients, cette somme se
décompose comme suit : * 200 stylos avec le sigle société valeur unitaire = 80 DH < 100 DH,
D
* 200 stylos portant le sigle de la société, charge déductible.
valeur unitaire 80 DH * 9 montres identiques portant sigle de la société valeur globale =
* 9 montres identiques portant le sigle de ND 8 000 DH, la condition relative au prix d’achat TTC n’est pas
la Sté, valeur globale de 8000 remplie (1000 DH > 100 DH), à réintégrer valeur globale 8000 DH
32- Dons en argent versés aux organismes

suivants:
D * Dons pour la FSJES-UMP, il s’agit d’un don octroyé à un
*Pour la Faculté des Sciences Juridiques, établissement public qui assure une mission d’enseignement, de
Economiques-UMP D avec ce fait, charge déductible sans aucune limitation.
*Pour les œuvres sociales des F.A.R limite * Œuvres sociales
*Pour une équipe de football du quartier * Equipe de football du quartier : dons à réintégrer quel que soit
ND le montant.
Prof. R Kissami 101

Cours Impot Sur Les Sociétés M R Kissami 2022

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Université Mohammed 1er ‫جامعة محمد األول‬

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion ‫المدرسة الوطنية للتجارة والتسيير‬

Matière : Fiscalité d’Entreprise II

Impôt sur les sociétés

Année universitaire 2021-2022

Impôt sur les sociétés

I-1- Champ application

L’I.S s’applique obligatoirement aux revenus et profits

Personnes soumises à l’IS.

• Les associations et les organismes légalement assimilés ;

-Société de personnes comprenant

Transparence fiscale : imposition des

Selon les dispositions de l’article 5 du C.G.I. et sous réserve de l’application des

Activité au Maroc Activités à l’étranger

< 100 000 000 ≥ 100 000 000

A compter du 01/01/2020 A compter du 01/01/2020

Les sociétés de services ayant le statut « Casablanca Finance City »

Exonération pendant 5 ans Imposition au taux de 15 %

1- La LF 2020 a supprimé l’exonération quinquennale pour les exportateurs, elles

Imposition au taux plafonné de 20 %

Les sociétés exerçant les activités d’externalisation de service « offshoring »

Pour les sociétés exerçant les activités d’externalisation de services à

Imposition plafonnée à 20%

CA< 5 MDH CA> 5 MD

Exonération La LF 2020 prévoit l’application permanente d’un taux

Imposition permanente plafonnée au taux de

Exonération pendant 5 ans Imposition plafonnée à 20%

a) Les entreprises artisanales ;

Imposition plafonnée à 20% pendant les cinq Droit

9°- les coopératives lorsque :

19°- la Société nationale d’aménagement collectif (SO.NA.D.A.C.), au titre des

30° Les promoteurs immobiliers personnes morales pour activités et revenus

31° Les promoteurs immobiliers pour leurs activités et revenus afférents à la

2.1 RESULTAT FISCAL

Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégrations - Déductions

D’abord le résultat comptable

Toutes les charges

2.1 RESULTAT FISCAL

Résultat fiscal = Résultat comptable + Réintégrations - Déductions

I- Les Produits d’Exploitation :

« le chiffre d’affaires est constitué des recettes

Variation des stocks = SF – SI

C : Immobilisations produites par l’entreprise pour elle même :

Ces travaux et produits sont inclus dans la base imposable pour

Les subventions reçues sont à rattacher à l'exercice au cours

L’imposition des reprises/provisions dépend du sort qui a été

Dotation initiale Dotation initiale

Le produit de cession des immobilisations : Imposables .

Autres produits non courants :

Le report du déficit de l’exercice précèdent si le résultat de

Exploitation (716) Equilibre (756) Investissement (757)

Sub. Imposable Sub

1319 1319 1/1O

- Les primes d’assurance vie

(1) Capital versé en vertu d'un contrat d'assurance sur la vie

Rémunérations des dirigeants :

Qualité Rémunération Régime fiscal

Membre de directoire Tantième ordinaire Rev. Capitaux mobilier

 Administrateur Jetons de présence  Rev. Salarial

Administrateur directeur Tantième ordinaire  Rev. Capitaux mobilier

Président du CA Tantième spéciaux  Rev. Salarial

• Pour être déductibles, les impôts doivent:

- Déductibles si les pertes sont

Dans le compte "cadeaux à la clientèle" d'une société, un montant de