P215

Cours
p51
Cours
p51
Différences Règles
règles fiscales BIC
fiscales IS
le résultat fiscal ne peut contenir que des produits et
Cours charges se rapportant à des biens nécessaires à
p51 l’activité professionnelle(1). Par exemple à déduire La société qui
du résultat fiscal : relève de l’IS est
 revenus fonciers lorsque le bien constitue un soumise à cet
immeuble loué nu, impôt quelle que
Principe de
 revenus de capitaux mobiliers pour un soit la nature de
la liberté portefeuille de titres inscrits au bilan et non l’activité qu’elle
d’affectation affectés à l’activité professionnelle exerce
comptable Produits et charges des Activités accessoires (non lié En matière d’IS,
à l’activité principale) comptabilisés sont à exclure la société a une
du résultat fiscal sauf si 2 conditions : personnalité
 si l’activité accessoire est liée à l’exercice de fiscale.
l’activité commerciale
 et en constitue strictement le prolongement
Différences règles fiscales BIC Règles fiscales IS
La période d’imposition est en principe Exercice comptable qui ne
Cours l’année civile
correspond pas toujours à
p51 Toutefois, compte tenu des liens qui
existent entre la comptabilité et la l’année civile
La période fiscalité, la période de référence en
d’imposition matière de BIC est l’exercice
comptable. Le résultat imposable au
titre des BIC d’une année N est celui
relatif au dernier exercice clos. Il est
déclaré en N+1.
 CHAP1 CHAMP D’APPLICATION ET TERRITORIALITÉ DE L’IS
SONT PASSIBLES DE L’IS DE ¨PLEIN DROIT
Les sociétés de  Les sociétés anonymes
capitaux  Les sociétés par actions simplifiées (SAS, SASU, …) Cours
 Les sociétés en commandite par actions
p52
 Les sociétés à responsabilité limitée
Autres  Les entreprises unipersonnelles à responsabilité limitée (EURL)
personnes dont l’associé unique est une personne morale
morales  Les sociétés civiles exerçant des activités industrielles ou
commerciales
 Les sociétés coopératives, certains organismes bancaires (Caisse
d’épargne, Crédit agricole…) ou mutuelles d’assurance
 Les établissements publics et les collectivités privées réalisant
des opérations à but lucratif
 Les associations lorsque le montant des recettes d’exploitation
encaissées au cours de l’année civile et au titre des activités
lucratives excède 63 059€ HT en 2019.
CHAP1 CHAMP D’APPLICATION ET
TERRITORIALITÉ DE L’IS
Cours
p52
SONT PASSIBLES DE L’IS SUR OPTION
Les sociétés de personnes (SNC par exemple,
sociétés en participation, société en
commandite simple) lorsqu’elles ont volontairement
Option
opté pour ce régime fiscal.
irrévocable
L’EURL dont l’associé unique est une personne
pour l’IS
physique : option révocable pendant 5 exercices)
L’EIRL (entreprise individuelle à responsabilité
limitée) soumise à un régime réel d’imposition
 Cours
p52
rappel
Une SARL peut opter pour le régime fiscal des
sociétés de personnes (catégorie BIC soumis à l’IR)
lorsque les deux conditions suivantes sont réunies :
 La SARL doit exercer une activité industrielle,
commerciale, artisanale ou agricole;
 La société doit être exclusivement formée entre
parents en ligne directe ou entre frères et sœurs.
 Les conjoints et partenaires de PACS des personnes
précitées peuvent également être associés.
P219
1- La SARL LE PANIER DINARDAIS peut-elle opter pour
le régime fiscal dit des « SARL de famille » ? Pourquoi ?
Pour que l’option puisse être exercée, il faut :
 que la SARL soit constituée entre membres d’une même famille,
c’est-à-dire entre parents en ligne directe ou entre frères et sœurs
ainsi que les conjoints ou les partenaires. En tout état de cause,
chaque associé doit être uni aux autres par des liens de parenté
directe ou collatérale jusqu’au deuxième degré, soit par le mariage,
soit par un PACS ;
 que la société exerce une activité industrielle, commerciale,
artisanale ou agricole ;
 l’accord unanime de tous les associés.
Au cas d’espèce, on constate que la condition tenant au
lien de parenté n’est pas respectée. Par exemple, le lien
de parenté entre Sylvie SALUN et Solène ou Jérôme
LEGRAND excède le 2 degré. La SARL ne peut donc exercer
e

l’option pour le régime de la transparence fiscale.

2- Cette cession est-elle de nature à modifier la réponse à la
question 1 ? Pourquoi ?
Après la cession, on constate que les associés présents dans la
société respectent la condition du lien de parenté jusqu’au
deuxième degré.
Sous réserve d’une décision unanime des associés, la SARL peut
opter pour le régime de la transparence fiscale.

3- En supposant que la SARL puisse opter pour le régime dit

des SARL de famille, pourrait-elle ultérieurement revenir à
l’impôt sur les sociétés ?
L’option pour le régime des SARL de famille n’est pas irrévocable.
La SARL de famille reviendra à l’impôt sur les sociétés :
 soit parce qu’elle le décide,
 soit parce qu’elle ne remplit plus les conditions pour bénéficier de ce
régime En revanche, le retour à l’impôt sur les sociétés est définitif.
 soumises à l’IS Option possible
Personnes morales pour l’IR (BIC)
De plein droit Sur option
Sociétés en
commandite simple
SNC
Associations
SARL de famille
exerçant une activité
industrielle, artisanale
ou agricole
SAS
Coopératives
EURL

EIRL
Etablissements publics
SARL non côtée
création<5ans
La SARL non cotées, créées depuis moins de cinq ans, dont les droits sociaux sont
détenus à hauteur de 50 % au moins par une ou des personnes physiques et à hauteur
de 34 % au moins par une ou plusieurs personnes exerçant une fonction de direction
d’opter pour le régime des sociétés de personnes. L’option doit être exercée avec
l’accord unanime des associés et couvre une période maximale de 5 ans.
 soumises à l’IS Option possible
Personnes morales pour l’IR (BIC)
De plein droit Sur option
Sociétés en
X
commandite simple
SNC X
Associations X si recettes>73518 €
SARL de famille X
exerçant une activité
X
industrielle, artisanale
ou agricole
SAS X X créées < 5 ans
Coopératives X si activité lucrative
Si l’associé unique est
X Si l’associé unique est une personne
EURL
une personne morale physique (révocable
pendant 5 exercices)
X permet le
EIRL versement de
dividendes
Etablissements publics X si activité lucrative
SARL non côtée X(1)
X
création<5ans
La SARL non cotées, créées depuis moins de cinq ans, dont les droits sociaux
sont détenus à hauteur de 50 % au moins par une ou des personnes
 SARL de famille X
exerçant une activité
X
industrielle, artisanale
ou agricole
SAS X X créées < 5 ans
Coopératives X si activité lucrative
Si l’associé unique est
X Si l’associé unique est une personne
EURL
une personne morale physique (révocable
pendant 5 exercices)
X permet le
EIRL versement de
dividendes
Etablissements publics X si activité lucrative
SARL non côtée X(1)
X
création<5ans
La SARL non cotées, créées depuis moins de cinq ans,
 50 % au moins par une ou des personnes physiques et
 34 % au moins par une ou plusieurs personnes exerçant une fonction de
direction d’opter pour le régime des sociétés de personnes.
 L’option doit être exercée avec l’accord unanime des associés et couvre
une période maximale de 5 ans.
 P216
AIDE
DES
COURS
P52
 Imposab
Opérations de l’entreprise CLOUTEAU ANALYSE le en
France ?
CLOUTEAU, une entreprise  DOMICILE
française vend du matériel FISCAL ?
•En France : 5 210 450 €  SOURCE DE
•En Guadeloupe : 482 790 € REVENU ?
•En Russie : 850 420 €
 CONCLURE
 Imposab
Opérations de l’entreprise
ANALYSE le en
CLOUTEAU
France ?
CLOUTEAU, entreprise L’ensemble des ventes sont
française vend du soumises à l’IS car
matériel entreprise française, Ensem
•En France : 5 210 450 € n’ayant pas de source de ble des
•En Guadeloupe : revenus à l’étranger (ventes ventes
482 790 € en Russie =exportations)
•En Russie : 850 420 €
 Imposab
Opérations de l’entreprise CLOUTEAU ANALYSE le en
France ?
CLOUTEAU, entreprise française  DOMICILE
installe et répare en Allemagne du FISCAL ?
matériel grâce à une équipe de  SOURCE DE
spécialistes envoyés en mission de REVENU ?
courte durée : 258 600 €

REGLE
Les bénéfices ne sont pas imposés à l’IS français SI :
Si les opérations ont été effectuées dans le cadre d’un établissement
permanent et autonome ou
Si les opérations ont été effectuées par un représentant de l’entreprise ou
Si les opérations constituent un cycle commercial complet à l’étranger (ex :
livraison d’une usine clé en mains)
 Imposab
Opérations de l’entreprise
ANALYSE le en
CLOUTEAU
France ?
Installations et réparations Pas de cycle commercial complet
effectués en Allemagne par et
une équipe de spécialistes ce n’est pas une représentation de 258600
envoyés en mission de
l’entreprise.
courte durée : 258 600 €
Le CA est donc imposable en France

REGLE
Les bénéfices ne sont pas imposés à l’IS français SI :
Si les opérations ont été effectuées dans le cadre d’un établissement
permanent et autonome ou
Si les opérations ont été effectuées par un représentant de l’entreprise ou
Si les opérations constituent un cycle commercial complet à l’étranger (ex :
livraison d’une usine clé en mains)
 Imposab
Opérations de l’entreprise CLOUTEAU ANALYSE le en
France ?
L’entreprise CLOUTEAU
livre du matériel à la filiale
de Grande Bretagne pour  DOMICILE
741 800 €. FISCAL ?

La filiale de GB a réalisé un  SOURCE DE

REVENU ?
bénéfice de 1 400 000 € au
 CONCLURE
cours de l’exercice et
distribue des dividendes à
l’entreprise CLOUTEAU pour
1 000 000 €
 Imposab
Opérations de l’entreprise
ANALYSE le en
CLOUTEAU
France ?
L’entreprise CLOUTEAU livre Les livraisons sont de simples
du matériel à sa filiale de livraisons intracommunautaires
Grande Bretagne pour 741 800 soumises à l’IS français. 741800
€. Le bénéfice provient d’un
Cette filiale a réalisé un établissement autonome imposable
bénéfice de 1 400 000 € au en Angleterre. Les dividendes sont
cours de l’exercice et distribue imposés IS français 1 000 000
des dividendes à l’entreprise
CLOUTEAU pour 1 000 000 €

REGLE
Les dividendes provenant d’un établissement
autonome à l‘étranger sont imposés à l’IS français
 Imposabl
Opérations de l’entreprise
Montant d’imposition à l’IS français e en
CLOUTEAU
France ?
La succursale Belge a réalisé Etablissement autonome réalisant
540 000 € de pertes. Elle dispose habituellement une activité commerciale.
d’un magasin et gère elle-même Ce sont donc des opérations étrangères
Non
son portefeuille de clientèle imposées à l’étranger et non soumises à
imposable
l’IS en France.
Pas de possibilité d’intégrer cette perte
à son résultat imposable. AIDE
L’entreprise dispose d’un atelier L’atelier italien semble réunir les DES
de réparation et d’entretien en conditions pour former un COURS
Italie. établissement stable à l’étranger P52
Cet atelier ne facture pas même si la facturation et la comptabilité
directement ses interventions sur sont effectuées en France. Pour ces
Non
le territoire italien mais intervient raisons, le coût de fonctionnement de cet
imposable
à la demande des clients italiens. atelier n’est pas déductible des bénéfices
La facturation est effectuée par le de la SA française
siège en France. Les charges de
fonctionnement de l’atelier se sont
élevées à 815000 €
P219
1 - Rappelez les trois critères de territorialité de
l’IS permettant de valider une activité
autonome à l’étranger.
 Établissement stable à l’étranger (usine, succursale,
comptoir de ventes).
 Représentants envoyés à l’étranger par l’entreprise et
bénéficiant d’une autonomie pour négocier et conclure
des contrats à son nom.
 Réalisation d’un cycle commercial complet.
3- Qu’entend-on par cycle commercial complet ?
Selon la jurisprudence, il y a cycle commercial complet
dès lors qu’il y a des opérations d’achats et de vente
réalisées à l’étranger et qui sont détachables de
celles réalisées en France.
Il ne saurait y avoir activité autonome à l’étranger si les
opérations commerciales réalisées sont exécutées à
partir de la France.
4- Quelles différences y a-t-il entre une succursale
et une filiale ?
La succursale et la filiale constituent des
établissements stables.
 La succursale ne dispose pas de personnalité
juridique propre.
 La filiale bénéfice d’une personnalité juridique et
fiscale propre.
4/ Pour chaque opération réalisée, indiquez la situation fiscale
de la société au regard de la territorialité de l’IS.
Opérat Analyse fiscale
ions
Les ventes constituent des livraisons intracommunautaires qui font partie
1 du résultat réalisé par la société et donc imposable en France.
Les représentants sont salariés de l’entreprise. Ils agissent au nom et
pour le compte de la société.
2 La société est considérée comme exerçant elle-même une activité
commerciale en Grèce. Le bénéfice n’est pas imposable à l’IS en France.
Les courtiers bénéficient d’une indépendance juridique. Le bénéfice qu’ils
3
réalisent est imposable au Portugal.
La succursale n’a pas de personnalité juridique propre. Elle constitue
4 néanmoins un établissement stable. Le bénéfice fiscal réalisé par la
succursale est imposable en Italie.
La filiale a une personnalité juridique et fiscale propre. Elle constitue un
établissement stable.
5
La perte fiscale ne peut être imputée sur le résultat fiscal de la société
NATURA.
P221
P225
Les règles sont Règles IS Règles BIC (IR)

identiques à retrait
celles des BIC Règles retraitement Règles
ement
sauf
si option

Option pour le régime spécial des sociétés dividendes

AIDE
DES mères et filiales sous conditions : nets (dividendes-
 Les sociétés doivent relever de l’IS (et non retenue à la source)
COURS
de l’IR / BIC) à déduire
P53  La société mère doit être française, la Et
société filiale peut être française ou
 quote part 5%
Dividendes étrangère. Imposé
 La société mère doit détenir au moins 5% des dividendes A
provenant du capital de la société filiale. bruts à au tire
déduire
des filiales  Les titres détenus par la société mère dans la réintégrer des RCM
filiale doivent être détenus depuis au moins
deux ans OU
Les dividendes nets perçus sont exonérés d’IS
donc à déduire et
95%x
une quote part=5% x dividendes bruts reçus dividendes bruts
est à réintégrée - crédit d’impôt
à déduire
Dividendes Imposé
provenant au titre A
 P232

Option pour le régime spécial des sociétés mères et filiales sous conditions :
 Les sociétés doivent relever de l’IS (et non de l’IR / BIC)
 La société mère doit être française, la société filiale peut être
française ou étrangère.
 La société mère doit détenir au moins 5% du capital de la société
filiale.
 Les titres détenus par la société mère dans la filiale doivent être
COURS
détenus depuis au moins deux ans P53
 Régime mère-fille ?
Hypothèse NON – La SNC est une société qui relève de l’impôt sur le
1
revenu.
OUI – car
Hypothèse 1. Les deux sociétés relèvent de l’IS.
2
2. La société A détient plus de 5 % du capital de la société B.
3. Les titres sont détenus depuis plus de deux ans.
Hypothèse
3
OUI – La SNC a opté pour l’IS.
OUI –
1. Les deux sociétés relèvent de l’IS.
Hypothèse
4 2. La société A détient plus de 5 % du capital de la
société B.
3. Les titres sont détenus depuis plus de deux ans.
Hypothèse NON – Les deux sociétés sont soumises à l’IS mais la
5
société A détient moins de 5 % des actions de la société B.
 P232
Règles AIDE DES COURS P53 retraitement

Option pour le régime spécial des sociétés mères et si option

filiales sous conditions : dividendes nets
 Les sociétés doivent relever de l’IS (et non de l’IR / (dividendes-retenue
BIC) à la source)
 La société mère doit être française, la société filiale à déduire
peut être française ou étrangère. Et
 La société mère doit détenir au moins 5% du capital  quote part frais de
de la société filiale. 5% dividendes
 Les titres détenus par la société mère dans la filiale BRUTS à réintégrer
doivent être détenus depuis au moins deux ans
OU
RETRAITEMENTS :
Les dividendes nets perçus sont exonérés d’IS à 95%xdividendes bruts -
déduire et une quote part de frais =5%xdividendes crédit d’impôt
bruts est à réintégrer à déduire
P224

AIDE DES COURS P53

 P233

AIDE DES COURS P53

P225
 Règles IS
REGLE RETRAITEMENT
AIDE
Quote-part du DES
bénéfice fiscal et COURS
En application du principe de « transparence
dividendes P53
fiscale », la quote-part de résultat fiscal qui
provenant des Quote-part du résultat
revient à chaque associé doit être comprise
SNC… (BIC) fiscal à réintégrer s’il
dans son résultat fiscal dès l’année de sa
s’agit d’un bénéfice (ou
réalisation.
Une société qui déduction s’il s’agit d’une
Mais les dividendes correspondant à la
relève de l’IS perte)
distribution du résultat fiscal imposé l’année
peut détenir des Déduire le dividende de
précédente, il est nécessaire de déduire de
parts sociales l’exercice précédent
manière extra comptable le revenu provenant de
dans une société
la détention de parts sociales.
qui est soumise à
l’IR.

Bénéfice fiscal en N-1 Bénéfice fiscal en N

: les dividendes qui
sont versées en N quote part
à déduire à réintégrer
 P234
Bénéfice fiscal en N Bénéfice fiscal en N-1
60000 40000
: quote part 15% : les dividendes sont
à réintégrer versées en N 30%
à déduire
P222
Les jetons de présence sont des sommes versées aux membres du conseil
d’administration ou de surveillance des sociétés anonymes pour les rémunérer de
leur participation aux réunions. Le montant global alloué aux bénéficiaires est
décidé par l’assemblée générale.
Sommes fixes annuelles attribuées par l’assemblée
d’une SA aux membres du CA ou du conseil de
surveillance
Déductible mais limité pour les sociétés employant
- Effectif inférieur à 5 personnes : 457 € x nombre
Fraction
membre du CA ou du conseil de surveillance
Jetons de non
- au moins de 5 personnes : 5% x Moyenne des
présence déductible à
rémunérations déductibles attribuées au cours de cet
réintégrer
exercice aux 5 ou 10 (si>200) salariés les mieux
payés x nombre de membres du conseil
Remarque : le nombre d’administrateur est calculé «
prorata-temporis ».
AIDE DES COURS P54
P233
P223

P224
 AIDE DES COURS P54

Les associés peuvent laisser des sommes leur appartenant à la disposition de

la société placées dans un compte courant et rémunérées d’intérêts qui vont
constitués une charge pour l’entreprise. La règle est la même que pour les
BIC, pour rappel :
La déductibilité des intérêts versés aux associés est réintégrer
subordonnée au respect de deux la part non
conditions cumulatives : déductible
Les  Le capital de la société doit être entièrement des intérêts
comptes libéré versés aux
courants  Le taux maximum des intérêts déductibles ne doit associés
d’associés pas excéder le TMPV. Celui-ci est publié au Sommes x
Journal officiel. (taux
Il convient de réintégrer la part non déductible d’intérêt-
des intérêts versés aux associés tauxTMV)
Rappel de la règle : La déductibilité des intérêts versés aux associés est subordonnée au respect
de deux conditions cumulatives :
 Le capital de la société doit être entièrement libéré
 Le taux maximum des intérêts déductibles ne doit pas excéder le TMPV. Celui-ci est publié au
Journal officiel.
Il convient de réintégrer la part non déductible des intérêts versés aux associés :
Sommes x (taux d’intérêt-tauxTMV)

P234
P228
P229
 AIDE DES COURS P55
Il existe un régime spécifique pour les sociétés soumises à l’IS qui concerne les actions de
SICAV, les parts de fonds commun de placement, les parts ou actions d’OPCVM étrangers.
 Attention : ne sont pas concernés Si dominante « actions » soit des SICAV ou des FCP avec
90% d’actions
 Les parts de FCP à risques conservés pendant 5 ans
A chaque exercice la société doit calculer l’EVL (= Ecart de
Valeur Liquidative) : EVL>0
EVL = VALEUR LIQUIDATIVE DES TITRES A LA CLOTURE DE N Réintégrer
LES TITRES – VALEUR LIQUIDATIVE DES TITRES A LA CLOTURE DE N-1 (1)
OPCVM (1) Si les titres sont acquis pendant l’exercice, il faudra EVL<0
soustraire la valeur liquidative acquise déduire
(Organismes de
placement collectif en La société doit intégrer dans le calcul du résultat fiscal Réintégrer
valeurs mobilières)  l’EVL constaté et ou déduire
 les dotations aux dépréciations constituées sont à la
provision
réintégrer

A RAJOUTER : ATTENTION !!!!!!!!!!!!!

la dotation au provision se calcule par rapport à la VALEUR D’ACQUISITION
Si le cours < valeur d’acquisition alors DOTATION
P229
P229
 P234
ATTENTION !!!!!!!!!!!!!
la dotation au provision se calcule par rapport à la VALEUR
D’ACQUISITION

Si le cours < valeur d’acquisition alors DAP sinon RAS

En N-1

EVL=valeur au 31/12-valeur d’acquisition

SI EVL<0 à déduire + DAP à réintégrer
Si EVL >0 à réintégrer
 • Actions ou parts d’organismes de placement collectif en
Titres concernés valeurs mobilières de place- ment (OPCVM) : SICAV, FCP
• La société émettrice doit être soumise à l’IS
• Les sociétés qui détiennent des parts d’OPCVM à « dominante
Titres non d’actions », à savoir des SICAV ou FCP dont la valeur réelle de
concernés par ce l’actif est constituée d’au moins 90 % d’actions.
régime • Les parts de FCP à risques conservés pendant 5 ans.
• L’écart de valeur liquidative est apprécié à la date de clôture
Écart de de l’exercice.
valeur Cet écart est égal à la différence entre :
 la valeur liquidative des titres à la clôture de l’exercice et
liquidative
 la valeur liquidative à la clôture de l’exercice précédent
(EVL)
ou à la date d’acquisition pour les titres acquis au cours de
l’exercice.
EVL > 0 • L’écart positif est à réintégrer au résultat fiscal.
• L’écart négatif est déduit du résultat comptable.
EVL < 0 • L’éventuelle dotation pour dépréciation constatée en
comptabilité n’est pas déduc- tible. Il convient de la
réintégrer au résultat fiscal.
Cession des titres • Le résultat issu de la cession doit être corrigé des écarts qui
d’OPCVM ont déjà été constatés.
 P235

ATTENTION !!!!!!!!!!!!!
la dotation au provision se calcule par rapport à la
VALEUR D’ACQUISITION
P222
 ABANDON DE CREANCES FINANCIERES :
PAS DE RELATION CLIENT FOURNISSEUR
Conséquences :
Entreprise qui consent l’abandon Entreprise bénéficiaire de
de créance NON DEDUCTIBLE l’abandon de créance
IMPOSABLE
EXCEPTION : si procédure collective La fraction déductible de l’abandon
FRACTION DEDUCTIBLE de créance est imposable.
MAIS La fraction non déductible de
NON DEDUCTUBLE (à réintégrer) = l’abandon de créance est exonérée
d’impôt à condition que la filiale
CREANCE ABONDONNEE
s’engage à procéder à une
-
augmentation de capital au profit de
La fraction déductible de l’abandon de la société mère pour un montant au
créance qui est calculée comme suit : moins égal au total de l’abandon de
 AVANT ABANDON : situation nette négative
créances avant la clôture du
de la société bénéficiaire de l’abandon, deuxième exercice qui suit celui de
 + APRES ABANDON : situation nette l’abandon.
positive après abandon de créance à
hauteur de la participation des associés
autre que la société qui consent l’abandon.
 P223

SITUATION ABANDON DE SITUATION APRES

NEGATIVE CREANCE -80 000+100000=
80 000 100 000 20000
MONTANT NON DEDUCTIBLE
100000-88000
12000
MONTANT DEDUCTIBLE
80000+20000X40%=
88000
Réintégrer pour A : Abandon – Montant déductible
Montant déductible = Capitaux propres avant + Capitaux propres après abandon x
participation des autres associés
 Réintégrer pour A : Abandon – Montant déductible
Montant déductible = Capitaux propres avant + Capitaux propres après abandon x
participation des autres associés

SITUATION ABANDON DE SITUATION APRES

NEGATIVE CREANCE -80 000+100000=
-80 000 100 000 20000
MONTANT NON DEDUCTIBLE MONTANT DEDUCTIBLE
100000-88000 = 80000+20000X40%=
88000
12000 EST IMPOSABLE
À réintégrer SAUF SI
Lombard s’engage à augmenter son capital
P235
Fraction déductible de l’abandon
SITUATION ABANDON DE SITUATION APRES
NEGATIVE CREANCE -30 000+100000=
-30 000 100 000 70000
MONTANT NON DEDUCTIBLE

MONTANT DEDUCTIBLE
 LES PLUS VALUES
PROFESSIONNELLES
Pour l’IS
Le régime fiscal est beaucoup moins favorable :
 Seules 2 types d’immobilisation sont concernés :
 les titres de participation (et non les titres de
placement) et
 les brevets
 Les plus ou moins values sur autres immobilisations
corporelles et incorporelles sont toujours qualifiées
à court terme
 LES PLUS VALUES
PROFESSIONNELLES
Pour l’IS
les titres de participation sont
éligibles au régime des plus et
moins-values professionnelles
quelle que soit leur durée de
détention.
 P227

AIDE DES COURS P55

Pour l’IS
L’administration qualifie de titres de participation (définition fiscale ≠ comptable) :

QUALIFICATION DES RETRAITEMENTS

Taux d’imposition : 0%
PVLT des titres de participation
= PVNLT déduite du résultat
Les parts ou actions de sociétés revêtant le caractère de titres de
Quote-part de frais et charges
participation sur le plan comptable si durée > 2 ans
=12%xPV brute(1) à réintégrer
PVCT des titres de participation
AUCUN
Les parts ou actions de sociétés revêtant le caractère de titres de
PVCT imposable normalement
participation sur le plan comptable si durée < 2 ans
MVNLT ne sont pas déductibles Pour les MVNLT des
REINTEGRER au résultat
exercices précédents : ATTENTION LES MV à taux 0% ne
fiscal
sont ni reportables ni imputables.
FRAIS D’ACQUISITION DES TITRES AIDE
DESêtre
Règle : les frais d’acquisition des titres de participation doivent
incorporés au prix de revient au niveau fiscal COURS P56
Conséquence au
Au niveau comptable, niveau fiscal Retraitements
possibilités REGLE
1er possibilité : les frais sont amortis :
comptabilisation
Comptabilisation
d’amortissement des frais
d’un amortissement AUCUN
d’acquisition en mode
dérogatoire
linéaire 5 ans
2ème possibilité : les frais sont comptabilisés en charge
Le charge n’est pas  Frais à
déductible réintégrer
Déduction des frais
La déduction se fait  Déduire 1/5 des
d’acquisition
par 5ème de N à N+4 frais
d’acquisition
P227
P227
P236
Pour l’IS
les titres de participation sont
éligibles au régime des plus et
moins-values professionnelles
quelle que soit leur durée de
détention.
Pour l’IS
Les moins-values nettes de long
terme du taux 0% ne sont pas
reportables –
Les MVNLT reportables qui relèvent du
taux de 0 % ne sont pas reportées en
pratique puisque les PVNLT
correspondantes ne sont pas
imposées.
P226
P231
 ATTENTION ! LES PLUS VALUES SUR CESSIONS
D’IMMOBILISATIONS SONT TOUJOURS A COURT TERME
 AIDE
DES
COURS
P57
 P238

Cession de brevets (sociétés qui relèvent de l’IS)

• Les droits concédés doivent avoir la nature d’immobilisation pour l’entreprise
Conditions concédante.
d’application du • Les droits acquis à titre onéreux doivent l’être depuis au moins deux ans ; aucune durée
régime du long terme mini- male n’est exigée lorsque les éléments concédés ont été acquis à titre gratuit ou
mis au point par l’entreprise.
Régime fiscal • La plus-value est à long terme et imposée au taux de 15 %.
• La moins-value est à court terme.
Traitement fiscal La plus-value est à déduire de manière extra-comptable.
Aucun retraitement fiscal s’il s’agit d’une moins-value ; elle est comprise dans le résultat
ordinaire.
P243
Cours P58 CALCUL DE L’IS
P243
 Cours P58

CONTRIBUTION SOCIALE SUR L’IS

 Une contribution sociale vient s’ajouter à l’IS. Elle
s’élève à 3,3 % de l’IS dû après application d’un
abattement de 763 000 €. Elle est affectée au budget de
la sécurité sociale.

Contribution sociale = (IS de référence – 763 000 €) x 3,3 %

 Elle est exonérée pour les entreprises qui remplissent

les conditions pour bénéficier du régime du taux
réduit des PME
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 Cours P58

10 000 000 € HT
P244
P245
P245
P247
P248
1- Rappelez les conditions requises pour
bénéficier du taux réduit des PME.
 Le capital doit être entièrement libéré ;
 Il doit être détenu à hauteur d’au moins 75 % par des
personnes physiques ;
 Le chiffre d’affaires HT n’excède pas 10 000 000 €.
2- Calculez les acomptes d’IS à verser en N.
Indiquez leur échéance.

Acompte Échéance Montant

1 15/03

2 15/06
3 15/09
4 15/12
Total
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P253
P254
Cours
P60
P256
1- Pour chacune des deux années N-1 et N, calculez le
montant net des dépenses susceptibles d’être prises en
considération pour le calcul du crédit d’impôt
recherche.
Les dépenses éligibles comprennent :
 amortissement du local affecté au service de recherche,
 amortissement du matériel affecté à la recherche,
 amortissement du brevet,
 dépenses d’études confiées à des organismes de recherche publics,
 salaires des chercheurs,
 dépenses de veille technologique.
Les dépenses de fonctionnement sont fixées à : 75 % des dotations aux
amortissements constituées au titre des immobilisations affectées à des
opérations de recherche et à 43 % des dépenses de personnel.
Les dépenses de personnel administratif ne sont pas éligibles.
Les subventions reçues sont déduites du montant des dépenses éligibles.
1- Pour chacune des deux années N-1 et N, calculez le
montant net des dépenses susceptibles d’être
prises en considération pour le calcul du crédit
d’impôt recherche.
1- Pour chacune des deux années N-1 et N, calculez le
montant net des dépenses susceptibles d’être
prises en considération pour le calcul du crédit
d’impôt recherche.
 Dépenses nettes N-1 :.
 Dépenses nettes N :
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 Cours
P61

ENTREPRISE
SOCIETE RELEVANT DE L’IS
RELEVANT DE L’IR
Déficit non déductible Déficit déductible des résultats fiscaux suivant un
du résultat fiscal plafonnement
Le déficit d’une année Règle : le déficit fiscal d’un exercice est reporté sur les
est déduit du revenu bénéfices fiscaux des exercices suivants sans limitation
global du contribuable de durée.
(= de chaque associé). 2 possibilités :
Si celui-ci n’est pas  Il est considéré comme une charge reporté sur les
suffisant, l’excédent est bénéfices des exercices suivant : c’est le report en
reporté sur le revenu avant
global des années  Sur option le déficit peut être sur les bénéfices non
suivantes jusqu’à la 6ème distribués de l’exercice précédent : c’est le report
année incluse en arrière
 Cours
P61
Le report en avant
 Diminue le montant de l’impôt sur les sociétés dû au
titre des exercices suivants et
 diminue le montant de la contribution sociale
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P262
OPTION POUR LE Cours
P62
REPORT EN ARRIERE appelé aussi
régime du « carry-back »
 Alors que le report en avant permet de réduire l’impôt
à payer,
 le report en arrière des déficits fait naître une créance
sur l’Etat. Cette créance est égale à
Déficit plafonné au bénéfice d’imputation x taux
d’IS
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 P262

Le montant du déficit reporté en arrière est plafonné :

 à 1 000 000 €
 au bénéfice d’imputation=
Bénéfice fiscalN-1
– distributions effectuées sur ce même exercice
- Quote part éventuelle de bénéfice non distribué ayant donné
lieu à un impôt payé par imputation de crédits ou de
réductions d’impôt
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