Convention fiscale avec la France
Signée le 29 mars 1974, entrée en vigueur le 24 avril 1976
[NB - Cette convention, signée le 29 mars
1974, est entrée en vigueur le 24 avril 1976.
Elle a fait l’objet d’un avenant signé le 10
janvier 1991 et entré en vigueur le 1 er février
1993.]
Convention fiscale entre le Gouvernement
de la République française et le
Gouvernement de la République du
Sénégal
Le Gouvernement de la République française
et le Gouvernement de la République du
Sénégal,
•Considérant les liens d'amitié existant entre
les deux pays,
•Désireux de coopérer en matière fiscale sur la
base de la réciprocité, de l'égalité, du respect
et de l'intérêt mutuels,
•Désireux d'éviter, dans la mesure du possible,
les doubles impositions et d'établir les règles
d'assistance réciproque en matière d'impôts
sur le revenu, d'impôts sur les successions, de
droits d'enregistrement et de droits de timbre,
Sont convenus, à cet effet, des dispositions
suivantes :
Titre 1 - Dispositions générales
Art.1.- Pour l’application de la présente
convention
1) Le terme « personne » désigne :
a) toute personne physique ;
b) toute personne morale ;
c) tout groupement de personnes physiques
qui n’a pas la personnalité morale.
2) Le terme « France » désigne les
départements européens et les départements
d’outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique
et Réunion) de la République française et les
zones situées hors des eaux territoriales de la
France sur lesquelles, en conformité avec le
droit international et selon sa législation, la
France peut exercer les droits relatifs au lit de
la mer, au sous-sol marin et à leurs ressources
naturelles.
Le terme « Sénégal » désigne les territoires de
la République du Sénégal et les zones situées
hors des eaux territoriales du Sénégal sur
lesquelles, en conformité avec le droit
international et selon sa législation, le Sénégal
peut exercer les droits relatifs au lit de la mer,
au sous-sol marin et à leurs ressources
naturelles.
Art.2.- 1) Une personne physique est
domiciliée, au sens de la présente convention,
au lieu où elle a son « foyer permanent
d’habitation », cette expression désignant le
centre des intérêts vitaux, c’est-à-dire le lieu
avec lequel les relations personnelles sont les
plus étroites.
Lorsqu’il n’est pas possible de déterminer le
domicile d’après l’alinéa qui précède, la
personne physique est réputée posséder son
domicile dans celui des Etats contractants où
elle séjourne le plus longtemps.
En cas de séjour d’égale durée dans les deux
Etats, elle est réputée avoir son domicile dans
celui dont elle est ressortissante. Si elle n’est
ressortissante d’aucun d’eux, les autorités
administratives supérieures des Etats
trancheront la difficulté d’un commun accord.
2) Pour l’application de la présente convention,
le domicile des personnes morales est au lieu
du siège social statutaire ; celui des
groupements de personnes physiques n’ayant
pas la personnalité morale, au lieu du siège de
leur direction effective.
Art.3.- Le terme « établissement stable »
désigne une installation fixe d’affaires où une
entreprise exerce tout ou partie de son activité.
a) Constituent notamment des établissements
stables :
aa) un siège de direction :
bb) une succursale ;
cc) un bureau ;
dd) une usine ;
ee) un atelier ;
ff) une mine, carrière ou autre lieu d’extraction
de ressources naturelles ;
gg) un chantier de construction ou de
montage ;
hh) une installation fixe d’affaires utilisée aux
fins de stockage, d’exposition et de livraison
de marchandises appartenant à l’entreprise ;
ii) un dépôt de marchandises appartenant à
l’entreprise, entreposées aux fins de stockage,
d’exposition et de livraison ;
jj) une installation fixe d’affaires utilisée aux
fins d’acheter des marchandises ou de réunir
des informations faisant l’objet même de
l’activité de l’entreprise ;
kk) une installation fixe d’affaires utilisée à des
fins de publicité.
b) On ne considère pas qu’il y a établissement
stable si :
aa) des marchandises appartenant à
l’entreprise sont entreposées aux seules fins
de transformation par une autre entreprise ;
bb) une installation fixe d’affaires est utilisée
aux seules fins de fournitures d’informations,
de recherches scientifiques ou d’activités
analogues qui ont pour l’entreprise un
caractère préparatoire.
c) Une personne agissant dans un Etat
contractant pour le compte d’une entreprise de
l’autre Etat contractant, autre qu’un agent
jouissant d’un statut indépendant visé à
l’alinéa e) ci-après, est considérée comme «
établissement stable » dans le premier Etat si
elle dispose dans cet Etat de pouvoirs qu’elle y
exerce habituellement lui permettant de
conclure des contrats au nom de l’entreprise.
Est notamment considéré comme exerçant de
tels pouvoirs l’agent qui dispose
habituellement dans le premier Etat
contractant d’un stock de produits ou
marchandises appartenant à l’entreprise, au
moyen duquel il exécute régulièrement les
commandes qu’il a reçues pour le compte de
l’entreprise.
d) Une entreprise d’assurances de l’un des
Etats contractants est considérée comme
ayant un établissement stable dans l’autre Etat
contractant dès l’instant que, par
l’intermédiaire d’un représentant n’entrant pas
dans la catégorie des personnes visées à
l’alinéa e) ci-après, elle perçoit des primes sur
le territoire dudit Etat ou assure des risques
situés sur ce territoire.
e) On ne considère pas qu’une entreprise d’un
Etat contractant a un établissement stable
dans l’autre Etat contractant du seul fait qu’elle
y effectue des opérations commerciales par
l’entremise d’un courtier, d’un commissionnaire
général ou de tout autre intermédiaire
jouissant d’un statut indépendant, à condition
que ces personnes agissent dans le cadre
ordinaire de leur activité. Toutefois, si
l’intermédiaire dont le concours est utilisé
dispose d’un stock de marchandises en
consignation à partir duquel sont effectuées
les ventes et les livraisons, il est admis que ce
stock est caractéristique de l’existence d’un
établissement stable de l’entreprise.
f) Le fait qu’une société domiciliée dans un
Etat contractant contrôle ou soit contrôlée par
une société qui est domiciliée dans l’autre Etat
contractant commerciales (que ce soit par
l’intermédiaire d’un établissement stable ou
non) ne suffit pas, en lui-même, à faire de l’une
quelconque de ces deux sociétés un
établissement stable de l’autre.
Art.4.- Sont considérés comme biens
immobiliers, pour l’application de la présente
convention, les droits auxquels s’applique la
législation fiscale concernant la propriété
foncière, ainsi que les droits d’usufruit sur les
biens immobiliers à l’exception des créances
de toute nature garanties par gage immobilier.
La question de savoir si un bien ou un droit a
le caractère immobilier ou peut être considéré
comme l’accessoire d’un immeuble sera
résolue d’après la législation de l’Etat sur le
territoire duquel est situé le bien considéré ou
le bien sur lequel porte le droit envisagé.
Art.5.- (Avenant du 10 janvier 1991) 1) Les
nationaux d’un Etat contractant ne sont soumis
dans l’autre Etat contractant à aucune
imposition ou obligation y relative, qui est autre
ou plus lourde que celles auxquelles sont ou
pourront être assujettis les nationaux de cet
autre Etat qui se trouvent dans la même
situation. La présente disposition s’applique
aussi aux nationaux qui ne sont pas domiciliés
dans un Etat contractant ou dans les deux
Etats contractants.
Le terme « nationaux » désigne toutes les
personnes physiques qui possèdent la
nationalité d’un Etat contractant.
2) L’imposition d’un établissement stable
qu’une entreprise d’un Etat contractant a dans
l’autre Etat contractant n’est pas établie dans
cet autre Etat d’une façon moins favorable que
l’imposition des entreprises de cet autre Etat
qui exercent la même activité.
3) A moins que les dispositions du paragraphe
1 de l’article 11, du paragraphe 7 de l’article 15
ou du paragraphe 8 de l’article 20 ne soient
applicables, les intérêts, redevances et autres
dépenses payés par une entreprise d’un Etat
contractant à une personne domiciliée dans
l’autre Etat contractant sont déductibles, pour
la détermination des bénéfices imposables de
cette entreprise, dans les mêmes conditions
que s’ils avaient été payés à une personne
domiciliée dans le premier Etat.
4) Les entreprises d’un Etat contractant, dont
le capital est en totalité ou en partie,
directement ou indirectement, détenu ou
contrôlé par une ou plusieurs personnes
domiciliées dans l’autre Etat contractant, ne
sont soumises dans le premier Etat à aucune
imposition ou obligation y relative, qui est autre
ou plus lourde que celles auxquelles sont ou
pourront être assujetties les autres entreprises
similaires du premier Etat.
Les dispositions du présent article
s’appliquent, nonobstant les dispositions de
l’article 8, aux impôts de toute nature ou
dénomination.
Protocole annexé à l’avenant du 16
juillet 1984
Au moment de la signature de l’avenant à la
convention signée le 29 mars 1974 entre le
Gouvernement de la République française et
le Gouvernement de la République du Sénégal
tendant à éviter les doubles impositions et à
établir des règles d’assistance réciproque en
matière fiscale, les soussignés sont convenus
des dispositions suivantes :
1) Les rémunérations qui sont la contrepartie
de prestations d’assistance technique sont
normalement taxées dans la catégorie des
bénéfices industriels et commerciaux dans les
conditions prévues à l’article 10. Il en va de
même notamment des rémunérations
obtenues pour des services après vente, des
prestations rendues par un vendeur dans le
cadre de la garantie due à l’acheteur.
2) Pour l’application, à l’article premier de
l’avenant, du paragraphe 8 de l’article 20, les
relations spéciales existant entre le débiteur et
le bénéficiaire effectif visent toutes les
situations dans lesquelles des redevances
sont allouées à une personne physique ou
morale qui contrôle directement ou
indirectement le débiteur, qui est contrôlée
directement ou indirectement par lui ou qui
dépend d’un groupe ayant avec lui des intérêts
communs.
Cette notion de relations spéciales vise
également les rapports de parenté et, en
général, toute communauté d’intérêt distincte
du rapport de droit qui donne lieu au paiement
des redevances. En foi de quoi, les soussignés
ont signé le présent Protocole, qui aura la
même force et la même validité que l’avenant.
Art.6.- Pour l’application des dispositions
contenues dans la présente convention,
l’expression « autorités compétentes »
désigne ;
•dans le cas de la France, le ministre de
l’économie et des finances ;
•dans le cas du Sénégal, le ministre chargé
des finances, ou leurs représentants dûment
autorisés.
Art.7.- Pour l’application de la présente
convention par l’un des Etats contractants, tout
terme non défini dans cette convention
recevra, à moins que le contexte ne l’exige
autrement, la signification que lui donnent les
lois en vigueur dans l’Etat considéré, en ce qui
concerne les impôts visés dans cette
convention.
Titre 2 - Doubles impositions
 Chapitre 1 - Impôts sur les revenus
Art.8.- 1) Le présent chapitre est applicable
aux impôts sur les revenus perçus pour le
compte de chacun des Etats contractants et de
ses collectivités locales, quel que soit le
système de perception.
Sont considérés comme impôts sur les
revenus les impôts sur le revenu total ou sur
les éléments du revenu (y compris les plus-
values).
2) Les dispositions du présent chapitre ont
pour objet d’éviter les doubles impositions qui
pourraient résulter, pour les personnes
(entendues au sens de l’article premier) dont le
domicile fiscal, déterminé conformément à
l’article 2, est situé dans l’un des Etats
contractants, de la perception simultanée ou
successive dans cet Etat contractant et dans
l’autre Etat contractant des impôts visés au
paragraphe ci-dessus.
3) (Avenant du 10 janvier 1991) Les impôts
actuels auxquels s’applique le présent chapitre
sont :
En ce qui concerne la France :
a) l’impôt sur le revenu ;
b) l’impôt sur les sociétés ;
c) l’imposition forfaitaire annuelle sur les
personnes morales ;
d) les taxes assises sur le montant global des
salaires, ainsi que toutes retenues, tous
précomptes et avances décomptés sur ces
impôts.
En ce qui concerne le Sénégal :
a) l’impôt sur le revenu des personnes
physiques ;
b) l’impôt sur les sociétés ;
c) l’impôt minimum forfaitaire sur les
sociétés ;
d) la contribution forfaitaire à la charge de
l’employeur ;
e) la contribution foncière des propriétés
bâties ;
f) la contribution foncière des propriétés non
bâties, ainsi que toutes retenues, tous
précomptes et avances décomptés sur ces
impôts.
4) La convention s’appliquera aussi aux impôts
futurs de nature identique ou analogue qui
s’ajouteraient aux impôts actuels ou qui les
remplaceraient Les autorités compétentes des
Etats contractants se communiqueront, dès
leur promulgation, les modifications apportées
à leur législation fiscale.
5) Si, en raison de modifications intervenues
dans la législation fiscale de l’un des Etats
contractants, il apparaît opportun d’adapter
certains articles de la convention sans affecter
les principes généraux de celle-ci, les
ajustements nécessaires pourront être
effectués, d’un commun accord, par voie
d’échange de notes diplomatiques.
Art.9.- Les revenus des biens immobiliers, y
compris les bénéfices des exploitations
agricoles et forestières, ne sont imposables
que dans l’Etat où ces biens sont situés.
Art.10.- 1) Les revenus des entreprises
industrielles, minières, commerciales ou
financières ne sont imposables que dans l’Etat
sur le territoire duquel se trouve un
établissement stable.
2) Lorsqu’une entreprise possède des
établissements stables dans les deux Etats
contractants, chacun d’eux ne peut imposer
que le revenu provenant de l’activité des
établissements stables situés sur son territoire.
3) Le bénéfice imposable ne peut excéder le
montant des bénéfices industriels, miniers,
commerciaux ou financiers réalisés par
l’établissement stable, y compris, s’il y a lieu,
les bénéfices ou avantages retirés
indirectement de cet établissement ou qui
auraient été attribués ou accordés à des tiers
soit par voie de majoration ou de diminution
des prix d’achat ou de vente, soit par tout autre
moyen.
4) Une quote-part des frais généraux du siège
de l’entreprise est imputée aux résultats des
différents établissements stables au prorata du
chiffre d’affaires réalisé dans chacun d’eux.
Lorsque la répartition, dans les conditions
définies ci-avant, des frais généraux du siège
ne permet pas de dégager un bénéfice normal,
les autorités compétentes des deux Etats
peuvent, compte tenu des dispositions de
l’article 41 de la convention, procéder aux
ajustements nécessaires pour déterminer le
bénéfice de l’établissement stable.
Il en est de même lorsque ladite répartition
conduit à attribuer à l’établissement stable
dans l’un des deux Etats une quote-part
sensiblement supérieure à celle qui résulterait
de l’application de la législation interne dudit
Etat.
5) Lorsque les contribuables dont l’activité
s’étend sur les territoires des deux Etats
contractants ne tiennent pas une comptabilité
régulière faisant ressortir distinctement et
exactement les bénéfices afférents aux
établissements stables situés dans l’un et
l’autre Etats, le bénéfice respectivement
imposable par ces Etats peut être déterminé
en répartissant les résultats globaux au prorata
du chiffre d’affaires réalisé dans chacun d’eux.
6) Dans le cas où un des établissements
situés dans l’un ou l’autre des Etats
contractants ne réalise pas de chiffre d’affaires
ou dans le cas où les activités exercées dans
chaque Etat ne sont pas comparables, les
autorités compétentes des deux Etats se
concertent pour arrêter les conditions
d’application des paragraphes 4 et 5 ci-
dessus.
Art.11. -1) Lorsqu’une entreprise de l’un des
Etats contractants, du fait de sa participation à
la gestion ou au capital d’une entreprise de
l’autre Etat contractant, fait ou impose à cette
dernière, dans leurs relations commerciales ou
financières, des conditions différentes de
celles qui seraient faites à une tierce
entreprise, tous bénéfices qui auraient dû
normalement apparaître dans les comptes de
l’une des entreprises, mais qui ont été de la
sorte transférés à l’autre entreprise, peuvent
être incorporés aux bénéfices imposables de
la première entreprise.
2) Une entreprise est considérée comme
participant à la gestion ou au capital d’une
autre entreprise, notamment lorsque les
mêmes personnes participent directement ou
indirectement à la gestion ou au capital de
chacune de ces deux entreprises.
Art.12.- Les revenus provenant de
l’exploitation de navires ou d’aéronefs, en trafic
international, ne sont imposables que dans
l’Etat contractant où se trouve le domicile fiscal
de l’entreprise.
Art.13.- (Avenant du 10 janvier 1991) 1) Les
dividendes payés par une société domiciliée
dans un Etat contractant à une personne
domiciliée dans l’autre Etat sont imposables
dans cet autre Etat.
2) Toutefois, ces dividendes sont aussi
imposables dans l’Etat où la société qui paie
les dividendes est domiciliée, et selon la
législation de cet Etat, mais si la personne qui
reçoit les dividendes en est le bénéficiaire
effectif, l’impôt ainsi établi ne peut excéder
15 % du montant brut des dividendes.
Les dispositions du présent paragraphe
n’affectent pas l’imposition de la société au
titre des bénéfices qui servent au paiement
des dividendes.
3) a) Une personne domiciliée au Sénégal, qui
reçoit d’une société domiciliée en France des
dividendes qui donneraient droit à un crédit
d’impôt (« avoir fiscal ») s’ils étaient reçus par
une personne domiciliée en France, a droit à
un paiement du Trésor français d’un montant
égal à ce crédit d’impôt (« avoir fiscal ») sous
réserve de la déduction de l’impôt prévu au
paragraphe 2.
b) Les dispositions de l’alinéa a) ne
s’appliquent qu’à une personne domiciliée au
Sénégal qui est
i) une personne physique, ou
ii) une société qui détient directement ou
indirectement moins de 10 % du capital de la
société française qui paie les dividendes.
c) Les dispositions de l’alinéa a) ne
s’appliquent pas si le bénéficiaire du paiement
du Trésor français visé à cet alinéa n’est pas
assujetti à l’impôt au Sénégal à raison de ce
paiement.
d) Les paiements du Trésor français visés à
l’alinéa a) sont considérés comme des
dividendes pour l’application de la présente
convention.
4) Une personne domiciliée au Sénégal qui
reçoit des dividendes payés par une société
domiciliée en France, et qui n’a pas droit au
paiement du Trésor français visé au
paragraphe 3, peut obtenir le remboursement
du précompte lorsque celui-ci a été
effectivement acquitté par la société à raison
de ces dividendes.
Le montant brut du précompte remboursé est
considéré comme un dividende pour
l’application de la convention. Il est imposable
en France conformément aux dispositions du
paragraphe 2.
5) Le terme « dividendes » employé dans le
présent article désigne les revenus provenant
d’actions, actions ou bons de jouissance, parts
de mine, parts de fondateur ou autres parts
bénéficiaires à l’exception des créances, ainsi
que les revenus soumis au régime des
distributions par la législation fiscale de l’Etat
où la société distributrice est domiciliée.
6) Les dispositions des paragraphes 1, 2, 3 et
4 ne s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire
effectif des dividendes, domicilié dans un Etat
contractant, exerce dans l’autre Etat
contractant où la société qui paie les
dividendes est domiciliée, soit une activité
industrielle ou commerciale par l’intermédiaire
d’un établissement stable qui y est situé, soit
une profession indépendante au moyen d’une
base fixe qui y est située, et que la
participation génératrice des dividendes s’y
rattache effectivement.
Dans ce cas, les dispositions de l’article 10 ou
de l’article 3, suivant les cas, sont applicables.
7) Lorsqu’une société domiciliée dans un Etat
contractant tire des bénéfices ou des revenus
de l’autre Etat contractant, cet autre Etat ne
peut percevoir aucun impôt sur les dividendes
payés par la société, sauf dans la mesure où
ces dividendes sont payés à une personne
domiciliée dans cet autre Etat ou dans la
mesure où la participation génératrice des
dividendes se rattache effectivement à un
établissement stable ou à une base fixe situés
dans cet autre Etat, ni prélever aucun impôt,
au titre de l’imposition des bénéfices non
distribués, sur les bénéfices non distribués de
la société, même si les dividendes payés ou
les bénéfices non distribués consistent en tout
ou en partie en bénéfices ou revenus
provenant de cet autre Etat.
Art.14.- (Avenant du 10 janvier 1991) 1)
Nonobstant les dispositions du paragraphe 7
de l’article 13, lorsqu’une société ayant son
domicile dans l’un des Etats contractants s’y
trouve soumise au paiement d’un impôt sur les
distributions de revenus définis au paragraphe
5 de l’article 13 et qu’elle possède un ou
plusieurs établissements stables sur le
territoire de l’autre Etat contractant, à raison
desquels elle est soumise, conformément à la
législation de cet autre Etat, à une retenue à la
source sur les distributions, cette retenue à la
source est établie dans les conditions
suivantes :
•son taux ne peut excéder 16 % ;
•elle s’applique à une fraction du montant des
distributions effectives de la société soumises
au paiement d’un impôt sur les distributions
ans le premier Etat.
2) La fraction prévue au paragraphe précédent
correspond, pour chaque exercice, au rapport :
A/B
La lettre A désigne le montant des résultats
comptables obtenus par la société en
provenance de l’ensemble des établissements
stables qu’elle possède dans l’Etat où elle n’a
pas son domicile, toutes compensations étant
faites entre les résultats bénéficiaires et les
résultats déficitaires de ces établissements.
Art.15.- (Avenant du 10 janvier 1991) 1) Les
intérêts provenant d’un Etat contractant et
payés à une personne domiciliée dans l’autre
Etat contractant sont imposables dans cet
autre Etat.
2) Toutefois, ces intérêts sont aussi
imposables dans l’Etat contractant d’où ils
proviennent et selon la législation de cet Etat,
mais si la personne qui reçoit les intérêts en
est le bénéficiaire effectif, l’impôt ainsi établi ne
peut excéder 15 % du montant brut des
intérêts.
3) Nonobstant les dispositions du paragraphe
2, les intérêts mentionnés au paragraphe 1 ne
sont imposables que dans l’Etat contractant où
la personne qui reçoit les intérêts est
domiciliée, si cette personne est le bénéficiaire
effectif de ces intérêts, et si l’une des
conditions suivantes est remplie.
a) Cette personne est l’un des Etats
contractants, l’une de leurs collectivités locales
ou l’une de leurs personnes morales de droit
public ;
b) Les intérêts sont payés par une personne
visée au a) ci-dessus ;
c) Les intérêts sont payés en liaison avec la
vente à crédit d’un équipement industriel,
commercial ou scientifique ou en liaison avec
la vente à crédit de marchandises ou la
fourniture de services par une entreprise d’un
Etat contractant à une entreprise de l’autre
Etat contractant.
4) Le terme « intérêts » employé dans le
présent article désigne les revenus des
créances de toute nature, assorties ou non de
garanties hypothécaires ou d’une clause de
participation aux bénéfices du débiteur, et
notamment les revenus des fonds publics et
des obligations d’emprunts, y compris les
primes et lots attachés à ces titres. Les
pénalisations pour paiement tardif ne sont pas
considérées comme des intérêts au sens du
présent article.
5) Les dispositions des paragraphes 1, 2 et 3-c
ne s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire
effectif des intérêts, domicilié dans un Etat
contractant, exerce dans l’autre Etat
contractant, d’où proviennent les intérêts, soit
une activité industrielle ou commerciale par
l’intermédiaire d’un établissement stable qui y
est situé, soit une profession indépendante au
moyen d’une base fixe qui y est située, et que
la créance génératrice des intérêts s’y rattache
effectivement.
Dans ce cas, les dispositions de l’article 10 ou
de l’article 23, suivant les cas, sont
applicables.
6) Les intérêts sont considérés comme
provenant d’un Etat contractant lorsque le
débiteur est cet Etat lui-même, une collectivité
locale ou une personne domiciliée dans cet
Etat. Toutefois, lorsque le débiteur des
intérêts, qu’il soit ou non domicilié dans un Etat
contractant, a dans un Etat contractant un
établissement stable, ou une base fixe, pour
lequel la dette donnant lieu au paiement des
intérêts a été contractée et qui supporte la
charge de ces intérêts, ceux-ci sont considérés
comme provenant de l’Etat où l’établissement
stable ou la base fixe est situé.
7) Lorsqu’en raison de relations spéciales
existant entre le débiteur et le bénéficiaire
effectif ou que l’un et l’autre entretiennent avec
de tierces personnes, le montant des intérêts,
compte tenu de la créance pour laquelle ils
sont payés, excède celui dont seraient
convenus le débiteur et le bénéficiaire effectif
en l’absence de pareilles relations, les
dispositions du présent article ne s’appliquent
qu’à ce dernier montant. Dans ce cas, la partie
excédentaire des paiements reste imposable
selon la législation de chaque Etat contractant
et compte tenu des autres dispositions de la
présente convention.
Art.16.- (Avenant du 10 janvier 1991) 1) Les
gains qu’une personne domiciliée dans un Etat
contractant tire de l’aliénation de biens
immobiliers visés à l’article 4 sont imposables
dans l’Etat où ces biens sont situés.
2) Les gains provenant de l’aliénation
d’actions, parts ou autres droits dans une
société ou une autre personne morale dont les
actifs sont constitués principalement de biens
immobiliers situés dans un Etat contractant ou
de droits se rapportant à de tels biens
immobiliers y sont imposables lorsqu’ils sont
soumis, selon la législation de cet Etat, au
même régime fiscal que les gains provenant
de l’aliénation de biens immobiliers.
3) Les gains provenant de l’aliénation de biens
mobiliers qui font partie de l’actif de
l’établissement stable qu’une entreprise d’un
Etat contractant a dans l’autre Etat contractant,
ou de biens mobiliers qui appartiennent à une
base fixe dont une personne domiciliée dans
un Etat contractant dispose dans l’autre Etat
contractant, y compris les gains provenant de
l’aliénation de cet établissement stable (seul
ou avec l’ensemble de l’entreprise) ou de cette
base fixe, sont imposables dans cet autre Etat.
4) Les gains provenant de l’aliénation de
navires ou d’aéronefs exploités en trafic
international ou de biens mobiliers affectés à
l’exploitation de ces navires ou aéronefs ne
sont imposables que dans l’Etat contractant où
se trouve le domicile fiscal de l’entreprise.
5) Les gains provenant de l’aliénation de tous
biens autres que ceux visés aux paragraphes
1, 2, 3 et 4 ne sont imposables que dans l’Etat
contractant où le cédant est domicilié.
Art.17.- (Avenant du 10 janvier 1991)
Nonobstant les dispositions de l’article 22 et
sous réserve d’accords particuliers entre les
deux Etats contractants prévoyant des régimes
spéciaux d’imposition en ce qui concerne les
coopérants et les personnels assimilés, les
rémunérations, autres que les pensions,
payées à une personne physique par un Etat
contractant ou l’une de ses collectivités locales
ou par l’une de leurs personnes morales de
droit public, soit directement, soit par
prélèvement sur des fonds qu’ils ont
constitués, ne sont imposables que dans cet
Etat. Toutefois, les dispositions des articles 18
et 22 s’appliquent aux rémunérations, autres
que les pensions, payées au titre de services
rendus dans le cadre d’une activité industrielle
ou commerciale exercée par un Etat
contractant ou l’une de ses collectivités locales
ou par l’une de leurs personnes morales de
droit public.
Art.18.- Les tantièmes, jetons de présence et
autres rémunérations attribués aux membres
des conseils d’administration ou de
surveillance de sociétés anonymes, sociétés
en commandite par actions ou sociétés
coopératives, en leur dite qualité, sont
imposables dans l’Etat contractant où la
société a son domicile fiscal, sous réserve de
l’application des articles 22 et 23 ci-après en
ce qui concerne les rémunérations perçues par
les intéressés en leurs autres qualités
effectives. Si la société possède un ou
plusieurs établissements stables sur le
territoire de l’autre Etat contractant, les
tantièmes, jetons de présence et autres
rémunérations visés ci-dessus sont imposés
dans les conditions fixées à l’article 14.
Art.19.- (Avenant du 10 janvier 1991) Les
dispositions de la présente convention ne
portent pas atteinte aux privilèges fiscaux dont
bénéficient les membres des missions
diplomatiques et leurs domestiques privés, les
membres des postes consulaires, ainsi que les
membres des délégations permanentes
auprès d’organisations internationales en vertu
soit des règles générales du droit international,
soit des dispositions d’accords particuliers.
Art.20.- 1) Les redevances versées pour la
jouissance de biens immobiliers ou
l’exploitation des mines, carrières ou autres
ressources naturelles ne sont imposables que
dans celui des Etats contractants où sont
situés ces biens, mines, arrières ou autres
ressources naturelles.
2) Les autres redevances provenant d’un Etat
et versées par une personne domiciliée dans
cet Etat à une personne domiciliée dans l’autre
Etat sont imposables dans cet autre Etat.
3) Toutefois, ces redevances sont aussi
imposables dans l’Etat d’où elles proviennent
et selon la législation de cet Etat. L’impôt ainsi
établi ne peut excéder 15 % du montant brut
des redevances si la personne qui les reçoit en
est le bénéficiaire effectif.
4) Le terme « redevances » employé au
paragraphe 2 du présent article désigne les
rémunérations de toute nature payées pour
l’usage ou la concession de l’usage d’un droit
d’auteur sur une œuvre littéraire, artistique ou
scientifique, de films cinématographiques et de
tous autres enregistrements des sons ou des
images.
Il vise également les rémunérations relatives à
l’utilisation d’un brevet, d’une marque de
fabrique ou de commerce, d’un dessin ou d’un
modèle, d’un plan, d’une formule ou d’un
procédé secrets, ainsi que celles concernant
les informations ayant trait à une expérience
acquise dans le domaine industriel,
commercial ou scientifique.
Sont assimilées à des redevances les
rémunérations pour études de nature
scientifique, géologique ou technique et des
travaux d’ingénierie avec plans y afférents.
5) Nonobstant les dispositions du paragraphe
3, les rémunérations de toute nature payées
pour l’usage ou la concession de l’usage d’un
droit d’auteur sur une œuvre littéraire,
artistique ou scientifique – y compris les
œuvres cinématographiques, les œuvres
enregistrées pour la radiodiffusion ou la
télévision et toutes autres œuvres
audiovisuelles ne sont imposables que dans
l’Etat où est domiciliée la personne qui reçoit
les rémunérations, si cette personne en est le
bénéficiaire effectif.
6) Les dispositions des paragraphes 2 et 3 ne
s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire effectif
des redevances domicilié dans un Etat exerce
dans l’autre Etat d’où proviennent les
redevances soit une activité industrielle ou
commerciale par l’intermédiaire d’un
établissement stable qui y est situé, soit une
profession indépendante au moyen d’une base
fixe qui y est située, et que le droit ou le bien
générateur des redevances s’y rattache
effectivement.
Dans ce cas, les dispositions de l’article 10 ou
de l’article 23, suivant le cas, sont applicables.
7) Les redevances sont considérées comme
provenant d’un Etat lorsque le débiteur est cet
Etat lui-même, une collectivité territoriale, une
personne morale de droit public ou une
personne domiciliée dans cet Etat. Toutefois,
lorsque le débiteur des redevances, qu’il soit
ou non domicilié dans l’un des Etats, a dans
un Etat un établissement stable, ou une base
fixe, auquel se rattache effectivement le droit
ou le bien générateur des redevances, et qui
supporte la charge de ces redevances,
lesdites redevances sont réputées provenir de
l’Etat où l’établissement stable, ou la base fixe,
est situé.
8) Lorsque, en raison de relations spéciales
existant entre le débiteur et le bénéficiaire
effectif ou que l’un et l’autre entretiennent avec
des tierces personnes, le montant des
redevances, compte tenu de la prestation pour
laquelle elles sont payées, excède celui dont
seraient convenus le débiteur et le bénéficiaire
effectif en l’absence de pareilles relations, les
dispositions du présent article ne s’appliquent
qu’à ce dernier montant. Dans ce cas, la partie
excédentaire des paiements reste imposable
selon la législation de chaque Etat et compte
tenu des autres dispositions de la présente
convention.
Art.21.- Les pensions et les rentes viagères ne
sont imposables que dans l’Etat contractant où
le bénéficiaire a son domicile fiscal.
Art.22.- 1) Sauf accords particuliers prévoyant
des régimes spéciaux en cette matière, les
salaires, traitements et autres rémunérations
similaires qu’une personne domiciliée dans
l’un des deux Etats contractants reçoit au titre
d’un emploi salarié ne sont imposables que
dans cet Etat, à moins que l’emploi ne soit
exercé dans l’autre Etat contractant.
Si l’emploi est exercé dans l’autre Etat
contractant, les rémunérations reçues à ce titre
sont imposables dans cet autre Etat.
2) Nonobstant les dispositions du paragraphe
1 ci-dessus, les rémunérations qu’une
personne domiciliée dans un Etat contractant
reçoit au titre d’un emploi salarié exercé dans
l’autre Etat contractant ne sont imposables que
dans le premier Etat si :
a) le bénéficiaire séjourne dans l’autre Etat
pendant une période ou des périodes
n’excédant pas au total 183 jours au cours de
l’année fiscale considérée ;
b) les rémunérations sont payées par un
employeur ou au nom d’un employeur qui n’est
pas domicilié dans l’autre Etat ;
c) les rémunérations ne sont pas déduites des
bénéfices d’un établissement stable ou d’une
base fixe que l’employeur a dans l’autre Etat.
3) Nonobstant les dispositions précédentes du
présent article, les rémunérations afférentes à
une activité exercée à bord d’un navire ou d’un
aéronef en trafic international ne sont
imposables que dans l’Etat contractant où
l’entreprise a son domicile.
Art.23.- 1) Les revenus qu’une personne
domiciliée dans un Etat contractant retire d’une
profession libérale ou d’autres activités
indépendantes de caractère analogue ne sont
imposables que dans cet Etat, à moins que
cette personne ne dispose de façon habituelle
dans l’autre Etat contractant d’une base fixe
pour l’exercice de ses activités. Si elle dispose
d’une telle base, la partie des revenus qui peut
être attribuée à cette base est imposable dans
cet autre Etat.
2) Sont considérées comme professions
libérales au sens du présent article,
notamment l’activité scientifique, artistique,
littéraire, enseignante ou pédagogique ainsi
que celle des médecins, avocats, architectes
ou ingénieurs.
Art.24.- Les sommes qu’un étudiant ou un
stagiaire de l’un des deux Etats contractants,
séjournant dans l’autre Etat contractant à
seule fin d’y poursuivre ses études ou sa
formation, reçoit pour couvrir ses frais
d’entretien, d’études ou de formation ne sont
pas imposables dans cet autre Etat, à
condition qu’elles proviennent de sources
situées en dehors de cet autre Etat.
Art.25.- Les revenus non mentionnés aux
articles précédents ne sont imposables que
dans l’Etat contractant du domicile fiscal du
bénéficiaire, à moins que ces revenus ne se
rattachent à l’activité d’un établissement stable
que ce bénéficiaire posséderait dans l’autre
Etat contractant.
Art.26.- (Avenant du 10 janvier 1991) 1) Les
revenus visés aux articles 13, 14, 15 et 18
ayant leur source au Sénégal et perçus par
des personnes domiciliées en France ne
peuvent être imposés au Sénégal qu’à la
retenue à la source sur les revenus des
capitaux mobiliers. Réciproquement, les
revenus de même nature ayant leur source en
France et perçus par des personnes
domiciliées au Sénégal ne peuvent être
imposés en France qu’à la retenue à la source
ou au prélèvement sur les revenus des
capitaux mobiliers.
2) Les revenus visés aux articles 13, 14, 15,
18 et20 ayant leur source en France et perçus
par des personnes domiciliées au Sénégal ne
peuvent être assujettis dans cet Etat :
a) en ce qui concerne les personnes
physiques qu’à l’impôt sur le revenu des
personnes physiques ;
b) en ce qui concerne les personnes morales
qu’à l’impôt sur les sociétés.
3) Sous réserve des dispositions des
paragraphes 1 et 2, lorsqu’une personne
domiciliée dans un Etat contractant reçoit des
bénéfices et autres revenus positifs qui,
conformément aux dispositions de la présente
convention, sont imposables dans l’autre Etat
contractant, le premier Etat peut également
imposer ces revenus. L’impôt prélevé dans
l’autre Etat n’est pas déductible pour le calcul
du revenu imposable dans le premier Etat.
Toutefois, cette personne a droit à un crédit
d’impôt imputable sur l’impôt du premier Etat
dans la base duquel ces revenus sont compris.
Ce crédit d’impôt est égal :
- pour les revenus visés aux articles 13, 14,
15, 16 (paragraphe 2), 18 et 20
(paragraphes 2 et 3), au montant de
l’impôt prélevé dans l’autre Etat
conformément aux dispositions de ces
articles.
Il ne peut toutefois excéder le montant de
l’impôt du premier Etat correspondant à
ces revenus :
- pour les autres revenus, au montant de
l’impôt du premier Etat correspondant à
ces revenus.
Cette disposition est également applicable aux
rémunérations visées aux articles 9, 10, 12, 16
(paragraphe 4), 17 (premier alinéa) et 20
(paragraphe 1).
4) En ce qui concerne l’application du
paragraphe 3 aux revenus visés aux articles
15 et 20, lorsque le montant de l’impôt payé au
Sénégal conformément aux dispositions de
ces articles excède le montant de l’impôt
français correspondant à ces revenus, le
résident de France qui reçoit ces revenus peut
soumettre son cas à l’autorité compétente
française. Dans la mesure où il lui apparaît
que cette situation a pour conséquence une
imposition qui n’est pas comparable à une
imposition du revenu net, cette autorité
compétente peut admettre, en déduction de
l’impôt français sur les autres revenus de
source étrangère de ce résident, le montant
non imputé de l’impôt payé au Sénégal.
Chapitre 2 - Impôts sur les successions
Art.27.- 1) Le présent chapitre est applicable
aux impôts sur les successions perçus pour le
compte de chacun des Etats contractants.
Sont considérés comme impôts sur les
successions les impôts perçus par suite de
décès sous forme d’impôts sur la masse
successorale, d’impôts sur les parts
héréditaires, de droits de mutation ou d’impôts
sur les donations pour cause de mort.
2) Les impôts actuels auxquels s’applique le
présent chapitre sont :
•en ce qui concerne la France : l’impôt sur les
successions ;
•en ce qui concerne le Sénégal : l’impôt sur les
successions.
Art.28.- Les biens immobiliers (y compris les
accessoires) ne sont soumis à l’impôt sur les
successions que dans l’Etat contractant où ils
sont situés ;
le cheptel mort ou vif servant à une
exploitation agricole ou forestière n’est
imposable que dans l’Etat contractant où
l’exploitation est située.
Art.29.- Les biens meubles corporels ou
incorporels laissés par un défunt ayant eu au
moment de son décès son domicile dans l’un
des Etats contractants et investis dans une
entreprise commerciale, industrielle ou
artisanale de tout genre sont soumis à l’impôt
sur les successions suivant la règle ci-après :
a) si l’entreprise ne possède un établissement
stable que dans l’un des deux Etats
contractants, les biens ne sont soumis à
l’impôt que dans cet Etat ; il en est ainsi même
lorsque l’entreprise étend son activité sur le
territoire de l’autre Etat contractant sans y
avoir un établissement stable,
b) si l’entreprise a un établissement stable
dans les deux Etats contractants, les biens
sont soumis à l’impôt dans chaque Etat dans
la mesure où ils sont affectés à un
établissement stable situé sur le territoire de
cet Etat.
Toutefois, les dispositions du présent article ne
sont pas applicables aux investissements
effectués par le défunt dans les sociétés à
base de capitaux (sociétés anonymes,
sociétés en commandite par actions, sociétés
à responsabilité limitée, sociétés coopératives,
sociétés civiles soumises au régime fiscal des
sociétés de capitaux) ou sous forme de
commandite dans les sociétés en commandite
simple.
Art.30.- Les biens meubles corporels ou
incorporels rattachés à des installations
permanentes et affectés à l’exercice d’une
profession libérale dans l’un des Etats
contractants ne sont soumis à l’impôt sur les
successions que dans l’Etat contractant où se
trouvent ces installations.

Art.31.- Les biens meubles corporels, y
compris les meubles meublants, le linge et les
objets ménagers ainsi que les objets et
collections d’art autres que les meubles visés
aux articles 29 et 30 ne sont soumis à l’impôt
sur les successions que dans celui des Etats
où ils se trouvent effectivement à la date du
décès.
Toutefois, les bateaux et les aéronefs ne sont
imposables que dans l’Etat contractant où ils
ont été immatriculés.
Art.32.- Les biens de la succession auxquels
les articles 28 à 31 ne sont pas applicables ne
sont soumis aux impôts sur les successions
que dans l’Etat contractant où le défunt avait
son domicile au moment du décès.
Art.33.- 1) Les dettes afférentes aux
entreprises visées aux articles 29 et 30 sont
imputables sur les biens affectés à ces
entreprises. Si l’entreprise possède, selon le
cas, un établissement stable ou une
installation permanente dans les deux Etats
contractants, les dettes sont imputables sur les
biens affectés à l’établissement ou à
l’installation dont elles dépendent.
2) Les dettes garanties, soit par des
immeubles ou des droits immobiliers, soit par
des bateaux ou aéronefs visés à l’article 31,
soit par des biens affectés à l’exercice d’une
profession libérale dans les conditions prévues
à l’article 30, soit par des biens affectés à une
entreprise de la nature visée à l’article 29, sont
imputables sur ces biens. Si la même dette est
garantie à la fois par des biens situés dans les
deux Etats, l’imputation se fait sur les biens
situés dans chacun d’eux proportionnellement
à la valeur taxable de ces biens. Cette
disposition n’est applicable aux dettes visées
au paragraphe 1 que dans la mesure où ces
dettes ne sont pas couvertes par l’imputation
prévue à ce paragraphe.
3) Les dettes non visées aux paragraphes 1 et
2 sont imputées sur les biens auxquels sont
applicables les dispositions de l’article 32.
4) Si l’imputation prévue aux trois paragraphes
qui précèdent laisse subsister dans un Etat
contractant un solde non couvert, ce solde est
déduit des autres biens soumis à l’impôt sur
les successions dans ce même Etat. S’il ne
reste pas dans cet Etat d’autres biens soumis
à l’impôt ou si la déduction laisse encore un
solde non couvert, ce solde est imputé sur les
biens soumis à l’impôt dans l’autre Etat
contractant.
Art.34.- Nonobstant les dispositions des
articles 28 à 33, chaque Etat contractant
conserve le droit de calculer l’impôt sur les
biens héréditaires qui sont réservés à son
imposition exclusive, d’après le taux moyen qui
serait applicable s’il était tenu compte de
l’ensemble des biens qui seraient imposables
d’après sa législation interne.
Art.34 A.- (Avenant du 10 janvier 1991) 1)
Chaque Etat contractant exonère l’autre Etat
contractant ou ses collectivités locales à raison
des legs qui leur sont consentis.
2) Les établissements publics, les
établissements d’utilité publique ainsi que les
organismes, associations, institutions et
fondations à but désintéressé créés ou
organisés dans un Etat contractant peuvent
bénéficier dans l’autre Etat contractant, à
raison des legs qui leur sont consentis, des
exonérations prévues par la législation interne
de cet autre Etat en faveur des entités de
même nature créées ou organisées dans cet
autre Etat.
Ces exonérations sont accordées :
•si les bénéficiaires des legs peuvent être
assimilés aux entités qui sont exonérées par la
législation interne de l’autre Etat contractant :
et
•s’ils sont exonérés par la législation interne du
premier Etat contractant à raison des legs qui
leur sont consentis.
Les autorités compétentes des deux Etats
contractants vérifient que ces conditions sont
remplies.
3) Nonobstant les dispositions de l’article 27,
les dispositions du présent article s’appliquent
également aux dons.
Chapitre 3 - Droits d’enregistrement autres
que les droits de succession - Droits de
timbre
Art.35.- 1) Les droits afférents à un acte ou un
jugement soumis à l’obligation de
l’enregistrement sont, sous réserve des
dispositions des paragraphes 2 et 3 ci-après,
dus dans l’Etat où l’acte est établi ou le
jugement rendu.
Lorsqu’un acte ou un jugement établi ou rendu
dans l’un des Etats contractants est présenté à
l’enregistrement dans l’autre Etat contractant,
les droits applicables dans ce dernier Etat sont
déterminés suivant les règles prévues par sa
législation interne, sauf imputation, le cas
échéant, des droits d’enregistrement qui ont
été perçus dans le premier Etat, sur les droits
dus dans cet autre Etat.
2) (Avenant du 10 janvier 1991) Les actes
constitutifs de sociétés ou modificatifs du pacte
social ne donnent lieu à la perception du droit
proportionnel d’apport que dans l’Etat du
domicile de la société.
S’il s’agit de fusion ou d’opération assimilée, la
perception est effectuée dans l’Etat du
domicile de la société absorbante ou nouvelle.
Toutefois, le droit d’apport exigible sur les
immeubles et les fonds de commerce apportés
en propriété ou en usufruit ainsi que le droit au
bail ou le bénéfice d’une promesse de bail
portant sur tout ou partie d’un immeuble n’est
perçu que dans celui des Etats contractants
sur le territoire duquel ces immeubles ou ces
fonds de commerce sont situés.
3) Les actes ou jugements portant mutation de
propriété d’usufruit d’immeuble ou de fonds de
commerce, ceux portant mutation de
jouissance d’immeuble et les actes ou
jugements constatant une cession de droit à
un bail ou au bénéfice d’une promesse de bail
portant sur tout ou partie d’un immeuble, ne
peuvent être assujettis à un droit de mutation
et à la taxe de publicité foncière que dans celui
des Etats contractants sur le territoire duquel
ces immeubles ou ces fonds de commerce
sont situés.
Art.36.- Les actes ou effets créés dans l’un
des Etats contractants ne sont pas soumis au
timbre dans l’autre Etat contractant lorsqu’ils
ont effectivement supporté cet impôt au tarif
applicable dans le premier Etat ou lorsqu’ ils
en sont légalement exonérés dans ledit Etat.
Titre 3 - Assistance administrative
Art.37.- 1) Les autorités fiscales de chacun
des Etats contractants transmettent aux
autorités fiscales de l’autre Etat contractant les
renseignements d’ordre fiscal qu’elles ont à
leur disposition et qui sont utiles à ces
dernières autorités pour assurer
l’établissement et le recouvrement réguliers
des impôts visés par la présente convention
ainsi que l’application, en ce qui concerne ces
impôts, des dispositions légales relatives à la
répression de la fraude fiscale.
2) Les renseignements ainsi échangés, qui
conservent un caractère secret, ne sont pas
communiqués à des personnes autres que
celles qui sont chargées de l’assiette et du
recouvrement des impôts visés par la présente
convention. Aucun renseignement n’est
échangé qui révélerait un secret commercial,
industriel ou professionnel. L’assistance peut
ne pas être donnée lorsque l’Etat requis
estime qu’elle est de nature à mettre en
danger sa souveraineté ou sa sécurité ou à
porter atteinte à ses intérêts généraux.
3) L’échange des renseignements a lieu soit
d’office, soit sur demande visant des cas
concrets. Les autorités compétentes des Etats
contractants s’entendent pour déterminer la
liste des informations qui sont fournies d’office.
Art.38.- 1) Les Etats contractants conviennent
de se prêter mutuellement assistance et appui
en vue de recouvrer, suivant les règles propres
à leur législation ou réglementation
respectives, les impôts visés par la présente
convention ainsi que les majorations de droits,
droits en sus, indemnités de retard, intérêts et
frais afférents à ces impôts lorsque ces
sommes sont définitivement dues en
application des lois ou règlements de l’Etat
requérant.
2) La demande formulée à cette fin doit être
accompagnée des documents exigés par les
lois ou règlements de l’Etat requérant pour
établir que les sommes à recouvrer sont
définitivement dues.
3) Au vu de ces documents, les significations
et mesures de recouvrement et de perception
ont lieu dans l’Etat requis conformément aux
lois et règlements applicables pour le
recouvrement et la perception de ses propres
impôts.
4) Les créances fiscales à recouvrer
bénéficient des mêmes sûretés et privilèges
que les créances fiscales de même nature
dans l’Etat de recouvrement.
Art.39.- En ce qui concerne les créances
fiscales qui sont encore susceptibles de
recours, les autorités fiscales de l’Etat
créancier, pour la sauvegarde de ses droits,
peuvent demander aux autorités fiscales
compétentes de l’autre Etat contractant de
prendre les mesures conservatoires que la
législation ou la réglementation de celui-ci
autorise.
Art.40.- Les mesures d’assistance définies aux
articles 38 et 39 s’appliquent également au
recouvrement de tous impôts et taxes autres
que ceux visés par la présente convention,
ainsi que, d’une manière générale, aux
créances de toute nature des Etats
contractants.
Titre 4 - Dispositions diverses
Art.41.- 1) Tout contribuable qui prouve que
les mesures prises par les autorités fiscales
des Etats contractants ont entraîné pour lui
une double imposition en ce qui concerne les
impôts visés par la présente convention peut
adresser une demande soit aux autorités
compétentes de l’Etat sur le territoire duquel il
a son domicile fiscal, soit à celle de l’autre
Etat. Si le bien-fondé de cette demande est
reconnu, les autorités compétentes des deux
Etats s’entendent pour éviter de façon
équitable la double imposition.
2) Les autorités compétentes des Etats
contractants peuvent également s’entendre
pour supprimer la double imposition dans les
cas non réglés par la présente convention
ainsi que dans les cas où l’application de la
convention donnerait lieu à des difficultés.
3) S’il apparaît que, pour parvenir à une
entente, des pourparlers soient opportuns,
l’affaire est déférée :
a) s’il s’agit d’une question de principe, au
Comité ministériel inter-états franco-sénégalais
prévu par le Traité d’amitié et de coopération
entre la République française et la République
du Sénégal ;
b) s’il s’agit d’un cas particulier, à une
commission mixte composée de
représentants, en nombre égal, des Etats
contractants, désignés par les ministres des
finances. La présidence de la commission est
exercée alternativement par un membre de
chaque délégation. Les conclusions de cette
commission sont soumises à l’approbation des
autorités compétentes. Les décisions
intervenues feront l’objet d’un rapport
périodique au Comité ministériel inter-Etats
franco-sénégalais.
Art.42.- Les autorités compétentes des deux
Etats contractants se concerteront pour
déterminer, d’un commun accord et dans la
mesure utile, les modalités d’application de la
présente convention.
Art.43.- 1) Chacun des Etats contractants
notifiera à l’autre l’accomplissement des
procédures requises par sa législation pour la
mise en vigueur de la présente convention.
Celle-ci entrera en vigueur à la date de la
dernière de ces notifications et prendra effet :
•en ce qui concerne les impôts sur les
revenus, pour l’imposition des revenus
afférents à l’année civile de l’entrée en vigueur
ou aux exercices clos au cours de cette année.
Toutefois, en ce qui concerne les revenus
visés aux articles 13, 15, 18 et 19, la présente
convention s’appliquera aux revenus mis en
paiement à compter de l’entrée en vigueur de
ladite convention ;
•en ce qui concerne les impôts sur les
successions, pour les successions de
personnes dont le décès se produira depuis et
y compris le jour de l’entrée en vigueur de la
présente convention ;
•en ce qui concerne les autres droits
d’enregistrement et les droits de timbre, pour
les actes et les jugements postérieurs à
l’entrée en vigueur de la présente convention ;
•en ce qui concerne le recouvrement des
créances de toute nature autre que fiscale, à
celles dont le fait générateur est postérieur à
l’entrée en vigueur de la présente convention.
2) L’entrée en vigueur de la présente
convention mettra fin à la convention fiscale,
au protocole et à l’échange de lettres annexes
entre la France et le Sénégal du 3 mai 1965.
Les dispositions de ces accords cesseront de
produire leurs effets à compter de la date à
laquelle les dispositions correspondantes de la
présente convention prendront effet
conformément au paragraphe 1 ci-dessous.
Art.44.- La présente convention est conclue
pour une durée de cinq ans renouvelable par
tacite reconduction.
Toutefois, à partir du 1er janvier de la troisième
année qui suit l’année d’entrée en vigueur de
la présente convention, chacun des Etats
contractants peut notifier à l’autre son intention
de mettre fin à la convention, cette notification
devant intervenir avant le 30 juin de chaque
année. En ce cas, la convention cessera de
s’appliquer à partir du 1er janvier de l’année
suivant celle de la date de la notification, étant
entendu que les effets en seront limités :
•en ce qui concerne l’imposition des revenus,
aux revenus acquis ou mis en paiement dans
l’année au cours de laquelle la notification sera
intervenue ;
•en ce qui concerne l’imposition des
successions, aux successions ouvertes au
plus tard le 31 décembre de ladite année ;
•en ce qui concerne les autres droits
d’enregistrement et les droits de timbre, aux
actes et aux jugements intervenus au plus tard
le 31 décembre de ladite année ;
•en ce qui concerne le recouvrement des
créances de toute nature, à celle dont le fait
générateur se situe au plus tard le 31
décembre de ladite année.
Protocole annexé à la convention du
29 mars 1974
Au moment de procéder à la signature de la
convention fiscale entre le Gouvernement de
la République française et le Gouvernement
de la République du Sénégal, les signataires
sont convenus en raison de la situation
particulière existant entre les deux Etats, de la
déclaration suivante qui fait partie intégrante
de la convention :
Lorsqu’une société ayant son domicile fiscal
dans l’un des Etats contractants s’y trouve
soumise au paiement d’un impôt frappant les
distributions de revenus de valeurs mobilières
et de revenus assimilés (produits d’actions, de
parts de fondateur, de part d’intérêts et de
commandites, intérêts d’obligations ou de tous
autres titres d’emprunts négociables) et que,
sans disposer d’un établissement stable sur le
territoire de l’autre Etat, elle y possède un
patrimoine immobilier donné en location et y
est soumise au paiement d’un même impôt, il
est procédé à une répartition entre les deux
Etats des revenus donnant ouverture audit
impôt, afin d’éviter une double imposition.
Cette répartition est effectuée dans des
conditions analogues à celles définies aux
articles 15 à 17 de la convention, en fonction
de l’importance des revenus provenant de ce
patrimoine immobilier.
En pareil cas, les dispositions de l’article 26-3-
a et 26-5 sont applicables.
Extraits de l’échange de lettres
I. Concernant l’assistance au recouvrement
1) La Convention fiscale entre le
Gouvernement de la République française et
le Gouvernement de la République du
Sénégal, signée à Paris, le 29 mars 1974,
institue, comme vous le savez, dans ses
articles 38 à 40, des mesures d’assistance
réciproque en vue du recouvrement des
impôts visés par la convention ainsi que de
tous autres impôts et taxes et, d’une manière
générale, des créances de toute nature des
Etats contractants.
En vue d’éviter que l’application de cette
disposition n’entraîne, dans certains cas, des
difficultés de procédure et afin de maintenir le
climat de confiance qui règne entre les
Gouvernements de nos deux pays, j’ai
l’honneur de proposer à Votre Excellence
d’admettre que lorsqu’un contribuable fera
l’objet dans un de nos deux Etats de
poursuites en application des dispositions des
articles 38 à 40 susvisés en vue du
recouvrement d’impositions ou de créances
dues dans l’autre Etat, il pourra demander aux
autorités compétentes du premier Etat de
suspendre ces poursuites s’il est en mesure de
faire valoir des titres de propriétés concernant
des biens situés dans l’Etat où ont été établies
les impositions ou une créance sur une
collectivité publique ou parapublique dudit
Etat.
Si cette demande, qui devra être appuyée des
justifications nécessaires, apparaît fondée, il
sera sursis à l’application des dispositions de
l’article 38 sans préjudice de la mise en œuvre
des mesures conservatoires prévues à l’article
39 de la convention. Les autorités
compétentes de l’Etat requérant seront saisies
de l’affaire dans un délai de deux mois, pour
examen de la valeur des justifications
présentées par le redevable. Elles feront
connaître dans le même délai s’il y a lieu ou
non de poursuivre le recouvrement forcé. En
cas de difficulté, la commission mixte visée à
l’article 41 sera saisie de l’affaire.
D’une manière plus générale, les contestations
en matière de recouvrement seront
considérées comme des difficultés
d’application au sens de l’article 41 de la
convention.
La saisine de la commission mixte ne pourra
faire obstacle à l’application des dispositions
de l’article 39 de la convention.
2) A l’occasion des négociations qui ont abouti
à la signature des accords à laquelle nous
avons procédé ce jour, nous avons évoqué les
préoccupations, d’une part, du Gouvernement
de la République du Sénégal au sujet du
recouvrement des sommes dues par des
ressortissants français au Trésor sénégalais
et, d’autre part, du Gouvernement de la
République française au sujet du
recouvrement des sommes dues par des
ressortissants sénégalais au Trésor français,
recouvrement pour lequel la convention fiscale
entre la France et le Sénégal du 29 mars 1974
prévoit en son article 38 que les deux Etats se
prêteront mutuellement assistance.
Afin de suivre cette action, les deux parties
sont convenues que la commission mixte
prévue par l’article 41 de la convention
précitée, sans préjudice des sessions qui
peuvent être convoquées pour d’autres motifs,
se réunira deux fois par an alternativement en
France et au Sénégal en vue d’examiner l’Etat
des opérations concernant les recouvrements
qui auront été demandés en application de
ladite convention.
La commission mixte désignée ci-dessus se
réunira une première fois dans un délai d’un
mois suivant la date d’entrée en vigueur de la
convention pour faire le point de la situation de
créances respectives des deux Etats.
II. Concernant le statut fiscal des
personnels français à la disposition du
Sénégal
matière fiscale, les soussignés sont convenus
des dispositions suivantes :
1) Les rémunérations qui sont la contrepartie
de prestations d’assistance technique sont
normalement taxées dans la catégorie des
bénéfices industriels et commerciaux dans les
conditions prévues à l’article 10. Il en va de
même notamment des rémunérations
obtenues pour des services après vente, des
prestations rendues par un vendeur dans le
cadre de la garantie due à l’acheteur.
2) Pour l’application, à l’article premier de
l’avenant, du paragraphe 8 de l’article 20, les
relations spéciales existant entre le débiteur et
le bénéficiaire effectif visent toutes les
situations dans lesquelles des redevances
sont allouées à une personne physique ou
morale qui contrôle directement ou
indirectement le débiteur, qui est contrôlée
directement ou indirectement par lui ou qui
dépend d’un groupe ayant avec lui des intérêts
communs.
Cette notion de relations spéciales vise
également les rapports de parenté et, en
général, toute communauté d’intérêt distincte
du rapport de droit qui donne lieu au paiement
des redevances. En foi de quoi, les soussignés
ont signé le présent Protocole, qui aura la
même force et la même validité que l’avenant.

Au cours des négociations qui ont abouti à la

signature de la convention relative au
concours en personnel apporté par le
Gouvernement de la République française au
Gouvernement de la République du Sénégal, il
a été convenu que le régime fiscal applicable
aux personnels français mis à la disposition du
Gouvernement de la République du Sénégal,
en vertu de cette convention, sera réexaminé
par la commission mixte prévue par la
convention fiscale signée ce jour entre nos
deux Gouvernements.

Cette commission se réunira dans un délai de

deux mois à compter de la date d’entrée en
vigueur de la convention fiscale.

Protocole annexé à l’avenant du 16

juillet 1984

Au moment de la signature de l’avenant à la

convention signée le 29 mars 1974 entre le
Gouvernement de la République française et
le Gouvernement de la République du Sénégal
tendant à éviter les doubles impositions et à
établir des règles d’assistance réciproque en
 Convention fiscale avec le Canada
Signée le 20 août 2001
I. Champ d’application de la
convention
Art.1.- Personnes visées
La présente Convention s’applique aux
personnes qui sont des résidents d’un État
contractant ou des deux États contractants.
Art.2.- Impôts visés
1) La présente Convention s’applique aux
impôts sur le revenu perçus pour le compte de
chacun des États contractants, quel que soit le
système de perception.
2) Sont considérés comme impôts sur le
revenu les impôts perçus sur le revenu total ou
sur des éléments du revenu, y compris les
impôts sur les gains provenant de l’aliénation
de biens mobiliers ou immobiliers ainsi que les
impôts sur les plus-values.
3) Les impôts actuels auxquels s’applique la
Convention sont notamment :
a) en ce qui concerne le Canada, les impôts
sur le revenu qui sont perçus par le
Gouvernement du Canada en vertu de la Loi
de l’impôt sur le revenu (ci-après dénommés «
impôt canadien ») ;
b) en ce qui concerne le Sénégal :
(i) l’impôt sur les sociétés ;
(ii) l’impôt minimum forfaitaire sur les sociétés ;
(iii) l’impôt sur le revenu des personnes
physiques ;
(iv) la contribution forfaitaire à la charge des
employeurs ;
(v) la taxe de plus-value sur les terrains bâtis
ou non bâtis ;
(Ci-après dénommés « impôt sénégalais »).
4) La Convention s’applique aussi aux impôts
de nature identique ou analogue qui seraient
entrés en vigueur après la date de signature
de la présente Convention et qui s’ajouteraient
aux impôts actuels ou qui les remplaceraient.
Les autorités compétentes des États
contractants se communiqueront les
modifications importantes apportées à leurs
législations fiscales respectives.
II. Définitions
Art.3.- Définitions générales
1) Au sens de la présente Convention, à moins
que le contexte n’exige une interprétation
différente :
a) le terme « Canada », employé dans un sens
géographique, désigne le territoire du Canada,
y compris :
(i) toute région située au-delà de la mer
territoriale du Canada qui, conformément au
droit international et en vertu des lois du
Canada, est une région à l’égard de laquelle le
Canada peut exercer des droits à l’égard du
fond et du sous-sol de la mer et de leurs
ressources naturelles ; et
(ii) la mer et l’espace aérien au-dessus de la
région visée au sous alinéa (i), à l’égard de
toute activité poursuivie en rapport avec
l’exploration ou l’exploitation des ressources
naturelles qui y sont visées ;
(b) le terme « Sénégal » désigne la
République du Sénégal ; employé dans un
sens géographique, il désigne le territoire
national, les eaux territoriales ainsi que les
zones maritimes sur lesquelles, conformément
au droit international, le Sénégal exerce des
droits de souveraineté ou de juridiction ;
c) les expressions « un État contractant » et «
l’autre État contractant » désignent, suivant le
contexte, le Sénégal ou le Canada ;
d) le terme « personne » comprend les
personnes physiques, les sociétés et tous
autres groupements de personnes ; il
comprend également les fiducies dans le cas
du Canada ;
e) le terme « société » désigne toute personne
morale ou toute entité qui est considérée
comme une personne morale aux fins
d’imposition ;
f) les expressions « entreprise d’un État
contractant » et « entreprise de l’autre État
contractant » désignent respectivement une
entreprise exploitée par un résident d’un État
contractant et une entreprise exploitée par un
résident de l’autre État contractant ;
g) l’expression « autorité compétente » collectivité.
désigne
- (i) en ce qui concerne le Canada, le ministre
du Revenu national ou son représentant
autorisé ;
- (ii) en ce qui concerne le Sénégal, le ministre
chargé des Finances ou son représentant
autorisé ;
h) le terme « national » désigne
- (i) toute personne physique qui possède la
nationalité d’un État contractant ;
- (ii) toute personne morale, société de
personnes ou association constituées
conformément à la législation en vigueur dans
un État contractant ;
i) l’expression « trafic international », désigne
tout transport effectué par un navire ou un
aéronef exploité par une entreprise d’un État
contractant, sauf lorsque le navire ou l’aéronef
n’est exploité qu’entre des points situés dans
l’autre État contractant.
2) Pour l’application de la Convention par un
État contractant, tout terme ou expression qui
n’y est pas défini a, sauf si le contexte exige
une interprétation différente, le sens que lui
attribue le droit de cet État concernant les
impôts auxquels s’applique la Convention, le
sens attribué à ce terme ou expression par le
droit fiscal de cet État prévalant sur le sens
que lui attribuent les autres branches du droit
de cet État.
Art.4.- Résident
1) Au sens de la présente Convention,
l’expression « résident d’un État contractant »
désigne :
a) toute personne qui, en vertu de la législation
de cet État, est assujettie à l’impôt dans cet
État en raison de son domicile, de son lieu de
constitution, de sa résidence, de son siège de
direction ou de tout autre critère de nature
analogue ;
b) le gouvernement de cet État contractant ou
l’une de ses subdivisions politiques ou
collectivités locales ou, dans le cas du
Canada, toute personne morale de droit public
d’un tel gouvernement subdivision ou
2) Lorsque, selon les dispositions du
paragraphe 1, une personne physique est un
résident des deux États contractants, sa
situation est réglée de la manière suivante :
a) cette personne est considérée comme
résident seulement de l’État où elle dispose
d’un foyer d’habitation permanent ; si elle
dispose d’un foyer d’habitation permanent
dans les deux États elle est considérée
comme un résident seulement de l’État avec
lequel ses liens personnels et économiques
sont les plus étroits (« centre des intérêts
vitaux ») ;
b) si l’État ou cette personne a le centre de ses
intérêts vitaux ne peut pas être déterminé, ou
si elle ne dispose d’un foyer d’habitation
permanent dans aucun des États elle est
considérée comme un résident seulement de
l’État où elle séjourne de façon habituelle ;
c) si cette personne séjourne de façon
habituelle dans les deux États ou si elle ne
séjourne de façon habituelle dans aucun
d’eux, elle est considérée comme un résident
seulement de l’État dont elle possède la
nationalité ;
d) si cette personne possède la nationalité des
deux États ou si elle ne possède la nationalité
d’aucun d’eux, les autorités compétentes des
États contractants tranchent la question d’un
commun accord.
3) Lorsque, selon les dispositions du
paragraphe 1, une personne autre qu’une
personne physique est un résident des deux
États contractants, les autorités compétentes
des États contractants s’efforcent d’un
commun accord de trancher la question et de
déterminer les modalités d’application de la
présente Convention à cette personne.
Art.5.- Établissement stable
1) Au sens de la présente Convention,
l’expression « établissement stable » désigne
une installation fixe d’affaires par
l’intermédiaire de laquelle une entreprise
exerce tout ou partie de son activité.
2) L’expression « établissement stable »
comprend notamment :
a) un siège de direction ;
b) une succursale ;
c) un bureau ;
d) une usine ;
e) un atelier ;
f) une mine, un puits de pétrole ou de gaz, une
carrière ou tout autre lieu d’extraction y
compris celui relié à l’exploration ou à
l’exploitation de ressources naturelles ;
g) un chantier de construction ;
h) un chantier de montage dont la durée
dépasse trois mois.
3) Nonobstant les dispositions précédentes du
présent article, on considère qu’il n’y a pas
établissement stable si :
a) il est fait usage d’installations aux seules
fins de stockage ou d’exposition de
marchandises appartenant à l’entreprise ;
b) des marchandises appartenant à État contractant, sauf en matière de
l’entreprise sont entreposées aux seules fins
de stockage ou d’exposition ;
c) des marchandises appartenant à l’entreprise
sont entreposées aux seules fins de
transformation par une autre entreprise ;
d) une installation fixe d’affaires est utilisée
aux seules fins d’acheter des marchandises ou
de réunir des informations pour l’entreprise ;
e) une installation fixe d’affaires est utilisée
pour l’entreprise aux seules fins de sa
publicité, de fourniture d’informations, de
recherches scientifiques ou d’activités
analogues qui ont un caractère préparatoire ou
auxiliaire à ses activités.
4) Une personne - autre qu’un agent jouissant
d’un statut indépendant, visé au paragraphe 5
- qui agit dans un État contractant pour le
compte d’une entreprise de l’autre État
contractant est considérée comme constituant
un établissement stable dans le premier État :
a) si elle dispose dans ce premier État de
pouvoirs qu’elle y exerce habituellement lui
permettant de conclure des contrats au nom
de l’entreprise, à moins que l’activité de cette
personne ne soit limitée à l’achat de
marchandises pour l’entreprise ; ou
b) si cette personne dispose dans ce premier
État d’un stock de marchandises appartenant
à l’entreprise au moyen duquel elle exécute
habituellement des commandes au nom de
cette entreprise
5) Une entreprise n’est pas considérée comme
ayant un établissement stable dans un État
contractant du seul fait qu’elle y exerce son
activité par l’entremise d’un courtier, d’un
commissionnaire général ou de tout autre
intermédiaire jouissant d’un statut
indépendant, à condition que ces personnes
agissent dans le cadre ordinaire de leur
activité.
6) Le fait qu’une société qui est un résident
d’un État contractant contrôle ou est contrôlée
par une société qui est un résident de l’autre
État contractant ou qui y exerce son activité
(que ce soit par l’intermédiaire d’un
établissement stable ou non) ne suffit pas, en
lui-même, à faire de l’une quelconque de ces
sociétés un établissement stable de l’autre.
7) Une entreprise d’assurances est considérée
comme ayant un établissement stable dans un
réassurance, dès l’instant que, par
l’intermédiaire d’un représentant n’entrant pas
dans la catégorie des personnes visées au
paragraphe 5 ci-dessus, elle perçoit des
primes sur le territoire de cet État ou assure
des risques situés sur ce territoire.
III. Imposition des revenus
Art.6.- Revenus immobiliers
1) Les revenus provenant de biens immobiliers
y compris les revenus des exploitations
agricoles ou forestières, sont imposables dans
l’État contractant où ces biens sont situés.
2) Au sens de la présente Convention,
l’expression « biens immobiliers » est définie
conformément au droit de l’État contractant où
les biens considérés sont situés. L’expression
englobe en tous cas les accessoires, le
cheptel mort ou vif des exploitations agricoles
et forestières, les droits auxquels s’appliquent
les dispositions du droit privé concernant la
propriété foncière, l’usufruit des biens
immobiliers et les droits à des redevances
variables ou fixes pour l’exploitation ou la
concession de l’exploitation de gisements
minéraux, sources et autres richesses du sol ;
les navires et aéronefs ne sont pas considérés
comme biens immobiliers.
3) Les dispositions du paragraphe 1
s’appliquent aux revenus provenant de
l’exploitation directe, de la location ou de
l’affermage, ainsi que de toute autre forme
d’exploitation de biens immobiliers et aux
revenus provenant de l’aliénation de tels biens.
4) Les dispositions des paragraphes 1 et 3
s’appliquent également aux revenus provenant
des biens immobiliers d’une entreprise ainsi
qu’aux revenus des biens immobiliers servant
à l’exercice d’une profession indépendante.
Art.7.- Bénéfices des entreprises
1) Les bénéfices d’une entreprise d’un État
contractant ne sont imposables que dans cet
État, à moins que l’entreprise n’exerce son
activité dans l’autre État contractant par
l’intermédiaire d’un établissement stable qui y
est situé. Si l’entreprise exerce ou a exercé
son activité d’une telle façon, les bénéfices de
l’entreprise sont imposables dans l’autre État
mais uniquement dans la mesure où ils sont
imputables à cet établissement stable.
2) Sous réserve des dispositions du
paragraphe 3, lorsqu’une entreprise d’un État
contractant exerce son activité dans l’autre
État contractant par l’intermédiaire d’un
établissement stable qui y est situé, il est
imputé, dans chaque État contractant, à cet
établissement stable les bénéfices qu’il aurait
pu réaliser s’il avait constitué une entreprise
distincte exerçant des activités identiques ou
analogues dans des conditions identiques ou
analogues et traitant en toute indépendance
avec l’entreprise dont il constitue un
établissement stable.
3) Pour déterminer les bénéfices d’un
établissement stable, sont imputées les
dépenses déductibles qui sont exposées aux
fins poursuivies par cet établissement stable, y
compris les dépenses de direction et les frais
généraux d’administration ainsi exposés, soit
dans l’État ou est situé cet établissement
stable, soit ailleurs ; dans ce dernier cas une
quote-part des frais généraux du siège de
l’entreprise peut être imputée au résultat des
différents établissements stables au prorata
des chiffres d’affaires réalises dans chacun
d’eux.
Lorsque la répartition dans les conditions
définies ci-dessus des frais généraux du siège
ne permet pas de dégager une quote-part
normale ou un bénéfice normal, les autorités
compétentes des États contractants peuvent,
compte tenu des dispositions de l’article 24,
procéder aux ajustements nécessaires pour
déterminer le bénéfice de l’établissement
stable.
4) Aucun bénéfice n’est imputé à un
établissement stable du fait qu’il a simplement
acheté des marchandises pour l’entreprise.
5) Aux fins des paragraphes précédents, les
bénéfices à imputer à l’établissement stable
sont déterminés chaque année selon la même
méthode, à moins qu’il n’existe des motifs
valables et suffisants de procéder autrement.
6) Lorsque les bénéfices comprennent des
éléments de revenu traités séparément dans
d’autres articles de la présente Convention, les
dispositions de ces articles ne sont pas
affectées par les dispositions du présent
article.
Art.8.- Navigation maritime et aérienne
1) Les bénéfices qu’une entreprise d’un État
contractant tire de l’exploitation, en trafic
international, de navires ou d’aéronefs ne sont
imposables que dans cet État.
2) Nonobstant les dispositions du paragraphe
1 et de l’article 7, les bénéfices provenant de
l’exploitation de navires ou d’aéronefs utilisés
principalement pour transporter des passagers
ou des marchandises exclusivement entre des
points situés dans un État contractant sont
imposables dans cet État.
3) Les dispositions des paragraphes 1 et 2
s’appliquent aussi aux bénéfices provenant de
la participation à un pool, une exploitation en
commun ou un organisme international
d’exploitation.
Art.9.- Entreprises associées
1) Lorsque
a) une entreprise d’un État contractant
participe directement ou indirectement à la
direction, au contrôle ou au capital d’une
entreprise de l’autre État, ou que
b) les mêmes personnes participent
directement ou indirectement à la direction, au
contrôle ou au capital d’une entreprise d’un
État contractant et d’une entreprise de l’autre
État contractant, et que, dans l’un et l’autre
cas, les deux entreprises sont, dans leurs
relations commerciales ou financières, liées
par des conditions acceptées ou imposées, qui
diffèrent de celles qui seraient convenues
entre des entreprises indépendantes, les
bénéfices qui, sans ces conditions, auraient
été obtenus par l’une des entreprises mais
n’ont pu l’être en fait à cause de ces
conditions, peuvent être inclus dans les
bénéfices de cette entreprise et imposés en
conséquence.
2) Lorsqu’un État contractant inclut dans les
bénéfices d’une entreprise de cet État -- et
impose en conséquence -- des bénéfices sur
lesquels une entreprise de l’autre État
contractant a été imposée dans cet autre État,
et que les bénéfices ainsi inclus sont des
bénéfices qui auraient été réalisés par
l’entreprise du premier État si les conditions
convenues entre les deux entreprises avaient
été celles qui auraient été convenues entre
des entreprises indépendantes, l’autre État
procède à un ajustement approprié du montant
de l’impôt qui y a été perçu sur ces bénéfices.
Pour déterminer cet ajustement, il est tenu
compte des autres dispositions de la présente
Convention.
3) Un État contractant ne rectifiera pas les
bénéfices d’une entreprise dans les cas visés
au paragraphe 1 après l’expiration des délais
prévus par sa législation nationale et, en tout
cas, après l’expiration de cinq ans à dater de
la fin de l’année au cours de laquelle les
bénéfices qui feraient l’objet d’une telle
rectification auraient été réalisés par une
entreprise de cet État.
4) Les dispositions des paragraphes 2 et 3 ne
s’appliquent pas en cas de fraude, d’omission
volontaire ou de négligence.
Art.10.- Dividendes
1) Les dividendes payés par une société qui
est un résident d’un État contractant à un
résident de l’autre État contractant sont
imposables dans cet autre État.
2) Toutefois, ces dividendes sont aussi
imposables dans l’État contractant dont la
société qui paie les dividendes est un résident,
et selon la législation de cet État, mais si le
bénéficiaire effectif des dividendes est un
résident de l’autre État contractant, l’impôt
ainsi établi ne peut excéder
a) dans le cas du Sénégal, 16 % du montant
brut de ces dividendes ;
b) dans le cas du Canada, 15 % du montant
brut de ces dividendes.
Les dispositions du présent paragraphe
n’affectent pas l’imposition de la société au
titre des bénéfices qui servent au paiement
des dividendes.
3) Le terme « dividendes » employé dans le
présent article désigne les revenus provenant
d’actions, actions ou bons de jouissance, parts
de mine, parts sociales, parts de fondateur ou
autres parts bénéficiaires à l’exception des
créances, ainsi que les revenus soumis au
même régime fiscal que les revenus d’actions
par la législation fiscale de l’État dont la
société distributrice est un résident.
4) Les dispositions du paragraphe 2 ne
s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire effectif
des dividendes, résident d’un État contractant,
exerce dans l’autre État contractant dont la
société qui paie les dividendes est un résident,
soit une activité industrielle ou commerciale
par l’intermédiaire d’un établissement stable
qui y est situé, soit une profession
indépendante au moyen d’une base fixe qui y
est située, et que la participation génératrice
des dividendes s’y rattache effectivement.
Dans ce cas, les dispositions de l’article 7 ou
de l’article 14 sont, suivant les cas,
applicables.
5) Lorsqu’une société qui est un résident d’un
État contractant tire des bénéfices ou des
revenus de l’autre État contractant, cet autre
État contractant ne peut percevoir aucun impôt
sur les dividendes payés par la société, sauf
dans la mesure où ces dividendes sont payés
à un résident de cet autre État ou dans la
mesure où la participation génératrice des
dividendes se rattache effectivement à un
établissement stable ou à une base fixe situés
dans cet autre État, ni prélever aucun impôt,
au titre de l’imposition des bénéfices non
distribués, sur les bénéfices non distribués de
la société, même si les dividendes payés ou
les bénéfices non distribués consistent en tout
ou en partie en bénéfices ou revenus
provenant de cet autre État.
6) Aucune disposition de la présente
Convention ne peut être interprétée comme
empêchant un État contractant de percevoir,
sur les revenus d’une société imputables à un
établissement stable dans cet État, un impôt
qui s’ajoute à l’impôt qui serait applicable aux
revenus d’une société possédant la nationalité
de cet État, pourvu que l’impôt additionnel
ainsi établi n’excède pas :
a) dans le cas du Sénégal, 16 %
b) dans le cas du Canada, 15 %
du montant des revenus qui n’ont pas été
assujettis à cet impôt additionnel au cours des
années d’imposition précédentes. Au sens du
présent paragraphe, le terme « revenus »
désigne les bénéfices, y compris les gains,
imputables à un établissement stable situé
dans un État contractant, pour l’année ou pour
les années antérieures, après déduction de
tous les impôts, autres que l’impôt additionnel
visé au présent paragraphe, prélevés par cet
État sur ces bénéfices.
7) Les dispositions du paragraphe 6
s’appliquent également à l’égard des revenus
qu’une société qui exerce une activité dans le
domaine des biens immobiliers tire de
l’aliénation de biens immobiliers situés dans un
État contractant, même en l’absence d’un
établissement stable dans cet État.
Art.11.- Intérêts
1) Les intérêts provenant d’un État contractant
et payés à un résident de l’autre État
contractant sont imposables dans cet autre
État.
2) Toutefois, ces intérêts sont aussi
imposables dans l’État contractant d’où ils
proviennent et selon la législation de cet État,
mais si le bénéficiaire effectif des intérêts est
un résident de l’autre État contractant, l’impôt
ainsi établi ne peut excéder :
a) dans le cas du Sénégal, 20 % du montant
brut des intérêts sur bons de caisse et seize
pour cent (16 %) de leur montant brut dans
tous les autres cas ;
b) dans le cas du Canada, 15 % du montant
brut des intérêts dans tous les cas.
3) Nonobstant les dispositions du paragraphe
2;
a) les intérêts provenant d’un État contractant
et payés sur une dette du gouvernement de
cet État ou de l’une de ses subdivisions
politiques ou collectivités locales, ne sont
imposables que dans l’autre État contractant
pourvu qu’un résident de cet autre État en soit
le bénéficiaire effectif ;
b) les intérêts provenant du Sénégal et payés
à un résident du Canada ne sont imposables
qu’au Canada s’ils sont payés en raison d’un
prêt fait, garanti ou assuré, ou d’un crédit
consenti ou assuré par la Société pour
l’expansion des exportations ; et
c) les intérêts provenant du Canada et payés à
un résident du Sénégal ne sont imposables
qu’au Sénégal s’ils sont payés en raison d’un
prêt fait, garanti ou assuré, ou d’un crédit
consenti, garanti ou assuré par un organisme
approprié du Sénégal désigné et accepté par
échange de lettres entre les autorités
compétentes des États contractants.
4) Le terme « intérêts » employé dans le
présent article désigne les revenus des
créances de toute nature, assorties ou non de
garanties hypothécaires et notamment les
revenus des fonds publics et des obligations
d’emprunt, y compris les primes et lots
attachés à ces titres, ainsi que tous autres
revenus soumis au même régime fiscal que les
revenus de sommes prêtées par la législation
fiscale de l’État d’où proviennent les revenus ;
mais il ne comprend pas les revenus visés à
l’article 10.
5) Les dispositions du paragraphe 2 ne
s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire effectif
des intérêts, résident d’un État contractant,
exerce dans l’autre État contractant d’où
proviennent les intérêts, soit une activité
industrielle ou commerciale par l’intermédiaire
d’un établissement stable qui y est situé, soit
une profession indépendante au moyen d’une
base fixe qui y est située, et que la créance
génératrice des intérêts s’y rattache
effectivement. Dans ce cas, les dispositions de
l’article 7 ou de l’article 14, suivant les cas,
sont applicables.
6) Les intérêts sont considérés comme
provenant d’un État contractant lorsque le
débiteur est un résident de cet État. Toutefois,
lorsque le débiteur des intérêts, qu’il soit ou
non un résident d’un État contractant, a dans
un État contractant un établissement stable, ou
une base fixe, pour lequel la dette donnant lieu
au paiement des intérêts a été contractée et
qui supporte la charge de ces intérêts, ceux-ci
sont considérés comme provenant de l’État où
l’établissement stable, ou la base fixe, est
situé.
7) Lorsque, en raison de relations spéciales
existant entre le débiteur et le bénéficiaire
effectif ou que l’un et l’autre entretiennent avec
de tierces personnes, le montant des intérêts,
compte tenu de la créance pour laquelle ils
sont payés, excède celui dont seraient
convenus le débiteur et le bénéficiaire effectif
en l’absence de pareilles relations, les
dispositions du présent article ne s’appliquent
qu’à ce dernier montant. Dans ce cas, la partie
excédentaire des paiements reste imposable
selon la législation de chaque État contractant
et compte tenu des autres dispositions de la
présente Convention.
Art.12.- Redevances
1) Les redevances provenant d’un État
contractant et payées à un résident de l’autre
État contractant sont imposables dans cet
autre État.
2) Toutefois, ces redevances sont aussi
imposables dans l’État contractant d’où elles
proviennent et selon la législation de cet État,
mais si le bénéficiaire effectif des redevances
est un résident de l’autre État contractant,
l’impôt ainsi établi ne peut excéder 15 % du
montant brut des redevances.
3) Le terme « redevances » employé dans le
présent article désigne les rémunérations de
toute nature payées pour l’usage ou la
concession de l’usage d’un droit d’auteur, d’un
brevet, d’une marque de fabrique ou de
commerce, d’un dessin ou d’un modèle, d’un
plan, d’une formule ou d’un procédé secrets
ainsi que pour l’usage ou la concession de
l’usage d’un équipement industriel, commercial
ou scientifique et pour des informations ayant
trait à une expérience acquise dans le
domaine industriel, commercial ou
scientifique ; ce terme comprend aussi les
rémunérations de toute nature concernant les
films cinématographiques et les œuvres
enregistrées sur films et bandes
magnétoscopiques ou autres moyens de
reproduction destinés à la télévision.
4) Les dispositions du paragraphe 2 ne
s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire effectif
des redevances, résident d’un État
contractant, exerce dans l’autre État
contractant d’où proviennent les redevances,
soit une activité industrielle ou commerciale
par l’intermédiaire d’un établissement stable
qui y est situé, soit une profession
indépendante au moyen d’une base fixe qui y
est située, et que le droit ou le bien générateur
des redevances s’y rattache effectivement.
Dans ce cas, les dispositions de l’article 7 ou
de l’article 14, suivant les ces, sont
applicables.
5) Les redevances sont considérées comme
provenant d’un État contractant lorsque le
débiteur est un résident de cet État. Toutefois,
lorsque le débiteur des redevances, qu’il soit
ou non résident d’un État contractant, a dans
un État contractant un établissement stable ou
une base fixe pour lequel l’obligation donnant
lieu au paiement des redevances a été
conclue et qui supporte la charge de ces
redevances, celles-ci sont considérées comme
provenant de l’État contractant où
l’établissement stable, ou la base fixe, est
situé.
6) Lorsque, en raison de relations spéciales
existant entre le débiteur et le bénéficiaire
effectif ou que l’un et l’autre entretiennent avec
des tierces personnes, le montant des
redevances, compte tenu de la prestation pour
laquelle elles sont payées, excède celui dont
seraient convenus le débiteur et le bénéficiaire
effectif en l’absence de pareilles relations, les
dispositions du présent article ne s’appliquent
qu’à ce dernier montant. Dans ce cas, la partie
excédentaire des paiements reste imposable
selon la législation de chaque État contractant
et compte tenu des autres dispositions de la
présente Convention.
Art.13.- Gains en capital
1) Les gains qu’un résident d’un État
contractant tire de l’aliénation de biens
immobiliers situés dans l’autre État
contractant, sont imposables dans cet autre
État.
2) Les gains provenant de l’aliénation de biens
mobiliers qui font partie de l’actif d’un
établissement stable qu’une entreprise d’un
État contractant a dans l’autre État contractant,
ou de biens mobiliers qui appartiennent à une
base fixe dont un résident d’un État
contractant dispose dans l’autre État
contractant pour l’exercice d’une profession
indépendante, y compris de tels gains
provenant de l’aliénation de cet établissement
stable (seul ou avec l’ensemble de l’entreprise)
ou de cette base fixe, sont imposables dans
cet autre État.
3) Les gains qu’une entreprise d’un État
contractant tire de l’aliénation de navires ou
d’aéronefs exploités en trafic international ou
de biens mobiliers affectés à l’exploitation de
ces navires ou aéronefs ne sont imposables
que dans cet État.
4) Les gains qu’un résident d’un État
contractant tire de l’aliénation :
a) d’actions dont la valeur est principalement
tirée de biens immobiliers situés dans l’autre
État contractant,
b) d’une participation dans une société de
personnes ou dans une fiducie dont la valeur
est principalement tirée de biens immobiliers
situés dans cet autre État, sont imposables
dans cet autre État.
5) Les gains provenant de l’aliénation de tous
biens autres que ceux qui sont visés aux
paragraphes 1, 2, 3 et 4 ne sont imposables
que dans l’État contractant dont le cédant est
un résident.
6) Les dispositions du paragraphe 5 ne portent
pas atteinte au droit d’un État contractant de
percevoir, conformément à sa législation, un
impôt sur les gains provenant de l’aliénation
d’un bien et réalisés par une personne
physique qui est un résident de l’autre État
contractant et qui a été un résident du premier
État à un moment quelconque au cours des
cinq années précédant immédiatement
l’aliénation du bien.
7) Lorsqu’une personne physique qui,
immédiatement après avoir cessé d’être un
résident d’un État contractant, devient un
résident de l’autre État contractant est
considérée aux fins d’imposition dans le
premier État comme ayant aliéné un bien et
est imposée dans cet État en raison de cette
aliénation, elle peut choisir, aux fins
d’imposition dans l’autre État, d’être
considérée comme ayant vendu et racheté,
immédiatement avant de devenir un résident
de cet État, le bien pour un montant égal à sa
juste valeur marchande à ce moment.
Toutefois, la présente disposition ne s’applique
ni aux biens qui donneraient lieu,
immédiatement avant que la personne
physique ne devienne un résident de cet autre
État, à des gains imposables dans cet autre
État, ni aux biens situés dans un État tiers.
Art.14.- Professions indépendantes
1) Les revenus qu’un résident d’un État
contractant tire d’une profession libérale ou
d’autres activités indépendantes de caractère
analogue ne sont imposables que dans cet
État, à moins que ce résident ne dispose ou
n’ait disposé de façon habituelle dans l’autre
État contractant d’une base fixe pour l’exercice
de ses activités. S’il dispose ou a disposé
d’une telle base fixe, les revenus sont
imposables dans l’autre État mais uniquement
dans la mesure ou ils sont imputables à cette
base fixe.
2) L’expression « professions libérales »
comprend notamment les activités
indépendantes d’ordre scientifique, littéraire,
artistique, éducatif ou pédagogique, ainsi que
les activités indépendantes des médecins,
avocats, ingénieurs, architectes, dentistes et
comptables.
Art.15.- Professions dépendantes
1) Sous réserve des dispositions des articles
16, 18 et 19, les salaires, traitements et autres
rémunérations similaires qu’un résident d’un
État contractant reçoit au titre d’un emploi
salarié ne sont imposables que dans cet État,
à moins que l’emploi ne soit exercé dans
l’autre État contractant. Si l’emploi y est
exercé, les rémunérations reçues à ce titre
sont imposables dans cet autre État.
2) Nonobstant les dispositions du paragraphe
1, les rémunérations qu’un résident d’un État
contractant reçoit au titre d’un emploi salarié
exercé dans l’autre État contractant ne sont
imposables que dans le premier État si :
a) le bénéficiaire séjourne dans l’autre État
pendant une période ou des périodes
n’excédant pas au total 183 jours au cours de
toute période de douze mois commençant ou
se terminant dans l’année fiscale considérée,
et
b) les rémunérations sont payées par un
employeur ou pour le compte d’un employeur
qui n’est pas résident de l’autre État, et
c) la charge des rémunérations n’est pas
supportée par un établissement stable ou une
base fixe que l’employeur a dans l’autre État.
3) Nonobstant les dispositions précédentes du
présent article, les rémunérations reçues au
titre d’un emploi salarié exercé à bord d’un
navire ou d’un aéronef exploité en trafic
international par une entreprise d’un État
contractant sont imposables dans cet État.
Art.16.- Tantièmes
1) Les tantièmes, jetons de présence et autres
rétributions similaires qu’un résident d’un État
contractant reçoit en sa qualité de membre du
conseil d’administration ou de surveillance ou
d’un organe analogue d’une société qui est un
résident de l’autre État contractant, sont
imposables dans cet autre État.
2) Toutefois, les rémunérations que les
intéressés touchent en une autre qualité sont
imposables suivant le cas dans les conditions
prévues soit à l’article 14, soit à l’article 15,
paragraphe 1, de la présente Convention.
Art.17.- Artistes et sportifs
1) Nonobstant les dispositions des articles 14
et 15, les revenus qu’un résident d’un État
contractant tire de ses activités personnelles
exercées dans l’autre État contractant en tant
qu’artiste du spectacle, tel qu’un artiste de
théâtre, de cinéma, de la radio ou de la
télévision, ou qu’un musicien, ou en tant que
sportif, sont imposables dans cet autre État.
2) Lorsque les revenus d’activités qu’un artiste
du spectacle ou un sportif exerce
personnellement et en cette qualité sont
attribués non pas à l’artiste ou au sportif lui-
même mais à une autre personne, ces
revenus sont imposables nonobstant les
dispositions des articles 7, 14 et 15, dans l’État
contractant où les activités de l’artiste ou du
sportif sont exercées.
3) Les dispositions des paragraphes 1 et 2 ne
s’appliquent pas aux revenus tirés des
activités exercées dans un État contractant par
un résident de l’autre État contractant dans le
cadre d’une visite dans le premier État qui est
substantiellement supportée par des fonds
publics.
Art.18.- Pensions et rentes
1) Les pensions et les rentes provenant d’un
État contractant et payées à un résident de
l’autre État contractant sont imposables dans
cet autre État.
2) Les pensions et les rentes provenant d’un
État contractant et payées à un résident de
l’autre État contractant sont aussi imposables
dans l’État d’où elles proviennent et selon la
législation de cet État.
Toutefois, dans le cas de paiements
périodiques :
a) d’une pension, l’impôt ainsi établi ne peut
excéder 15 % du montant brut du total de ces
paiements dans l’année civile considérée qui
excède douze mille dollars canadiens ou son
équivalent en monnaie du Sénégal ;
b) d’une rente, l’impôt ainsi établi ne peut
excéder 15 % de la fraction du paiement qui
est assujettie à l’impôt dans cet État.
3) Nonobstant toute disposition de la présente
Convention :
a) les pensions et allocations de guerre
(incluant les pensions et allocations payées
aux anciens combattants ou payées en
conséquence des dommages ou blessures
subis à l’occasion d’une guerre) provenant
d’un État contractant et payées à un résident
de l’autre État contractant seront exonérées
d’impôt dans cet autre État dans la mesure où
elles seraient exonérées d’impôt si elles
étaient reçues par un résident du premier
État ;
b) les pensions alimentaires et autres
paiements semblables provenant d’un État
contractant et payés à un résident de l’autre
État contractant qui y est assujetti à l’impôt à
l’égard de ceux-ci, ne sont imposables que
dans cet autre État ;
c) les prestations payées en vertu de la
législation sur la sécurité sociale au Canada
ne sont imposables qu’au Canada.
Art.19.- Fonctions publiques
1) a) Les salaires, traitements et autres
rémunérations similaires, autres que les
pensions, payés par un État contractant ou
l’une de ses subdivisions politiques ou
collectivités locales à une personne physique,
au titre de services rendus à cet État ou à cette
subdivision ou collectivité, ne sont imposables
que dans cet État.
b) Toutefois, ces salaires, traitements et autres
rémunérations similaires ne sont imposables
que dans l’autre État contractant si les
services sont rendus dans cet État et si la
personne physique est un résident de cet État
qui :
(i) possède la nationalité de cet État, ou
(ii) n’est pas devenu un résident de cet État à
seule fin de rendre les services.
2) Les dispositions du paragraphe 1 ne
s’appliquent pas aux salaires, traitements et
autres rémunérations similaires payés au titre
de services rendus dans le cadre d’une activité
industrielle ou commerciale exercée par un
État contractant ou l’une de ses subdivisions
politiques ou collectivités locales.
Art.20.- Étudiants
Les sommes qu’un étudiant, un stagiaire ou un
apprenti qui est, ou qui était immédiatement
avant de se rendre dans un État contractant,
un résident de l’autre État contractant et qui
séjourne dans le premier État à seule fin d’y
poursuivre ses études ou sa formation, reçoit
pour couvrir ses frais d’entretien, d’études ou
de formation ne sont pas imposables dans le
premier État, à condition qu’elles proviennent
de sources situées en dehors de cet État.
Art.21.- Autres revenus
1) Sous réserve des dispositions du
paragraphe 2, les éléments du revenu d’un
résident d’un État contractant, d’où qu’ils
proviennent, qui ne sont pas traités dans les
articles précédents de la présente Convention
ne sont imposables que dans cet État.
2) Toutefois, si ces revenus perçus par un
résident d’un État contractant proviennent de
sources situées dans l’autre État contractant,
ils sont aussi imposables dans l’État d’où ils
proviennent et selon la législation de cet État.
Mais, dans le cas du Canada, lorsque ces
revenus sont des revenus provenant d’une
fiducie, autre qu’une fiducie qui a reçu des
contributions pour lesquelles une déduction a
été accordée, l’impôt ainsi établi ne peut
excéder 15 % du montant brut du revenu
pourvu que celui-ci soit imposable au Sénégal.
IV. Dispositions préventives de la
double imposition
Art.22.- Élimination de la double imposition
1) En ce qui concerne le Canada, la double
imposition est évitée de la façon suivante :
a) sous réserve des dispositions existantes de
la législation canadienne concernant
l’imputation de l’impôt payé dans un territoire
en dehors du Canada sur l’impôt canadien
payable et de toute modification ultérieure de
ces dispositions qui n’en affecterait pas le
principe général, et sans préjudice d’une
déduction ou d’un dégrèvement plus important
prévu par la législation canadienne, l’impôt dû
au Sénégal à raison de bénéfices, revenus ou
gains provenant du Sénégal est porté en
déduction de tout impôt canadien dû à raison
des mêmes bénéfices, revenus ou gains ;
b) lorsque, conformément à une disposition
quelconque de la Convention, les revenus
qu’un résident du Canada reçoit sont exempts
d’impôts au Canada, le Canada peut
néanmoins, pour calculer le montant de l’impôt
sur d’autres revenus, tenir compte des revenus
exemptés.
2) En ce qui concerne le Sénégal, la double
imposition est évitée de la façon suivante :
a) lorsqu’un résident du Sénégal reçoit des
revenus qui, conformément aux dispositions
de la présente Convention, sont imposables au
Canada, le Sénégal accorde sur l’impôt qu’il
perçoit sur les revenus de ce résident, une
déduction d’un montant égal à l’impôt sur le
revenu payé au Canada ; cette déduction ne
peut toutefois excéder la fraction de l’impôt sur
le revenu, calculé avant déduction,
correspondant aux revenus imposables au
Canada ;
b) lorsque, conformément à une disposition
quelconque de la Convention, les revenus
qu’un résident du Sénégal reçoit sont exempts
d’impôts au Sénégal, le Sénégal peut
néanmoins, pour calculer le montant de l’impôt
sur le reste des revenus de ce résident, tenir
compte des revenus exemptés.
3) Pour l’application du présent article, les
bénéfices, revenus ou gains d’un résident d’un
État contractant qui sont imposables dans
l’autre État contractant conformément à la
présente Convention sont considérés comme
provenant de sources situées dans cet autre
État.
V. Dispositions spéciales
Art.23.- Non-discrimination
1) Les nationaux d’un État contractant ne sont
soumis dans l’autre État contractant à aucune
imposition ou obligation y relative, qui est autre
ou plus lourde que celles auxquelles sont ou
pourront être assujettis les nationaux de cet
autre État qui se trouvent dans la même
situation, notamment au regard de la
résidence.
2) L’imposition d’un établissement stable
qu’une entreprise d’un État contractant a dans
l’autre État contractant n’est pas établie dans
cet autre État d’une façon moins favorable que
l’imposition des entreprises de cet autre État
qui exercent la même activité.
3) Aucune disposition du présent article ne
peut être interprétée comme obligeant un État
contractant à accorder aux résidents de l’autre
État contractant les déductions personnelles,
abattements et réductions d’impôt en fonction
de la situation ou des charges de famille qu’il
accorde à ses propres résidents.
4) Les entreprises d’un État contractant, dont
le capital est en totalité ou en partie,
directement ou indirectement, détenu ou
contrôlé par un ou plusieurs résidents de
l’autre État contractant, ne sont soumises dans
le premier État à aucune imposition ou
obligation y relative, qui est autre ou plus
lourde que celles auxquelles sont ou pourront
être assujetties les autres entreprises
similaires de ce premier État et dont le capital
est en totalité ou en partie, directement ou
indirectement, détenu ou contrôlé par un ou
plusieurs résidents d’un État tiers.
5) Le terme « imposition » désigne dans le
présent article les impôts visés par la présente
Convention.
Art.24.- Procédure amiable
1) Lorsqu’une personne estime que les
mesures prises par un État contractant ou par
les deux États entraînent ou entraîneront pour
elle une imposition non conforme aux
dispositions de la présente Convention, elle
peut, indépendamment des recours prévus par
la législation nationale de ces États, adresser
à l’autorité compétente de l’État contractant
dont elle est un résident, une demande écrite
ou motivée de révision de cette imposition.
Pour être recevable, cette demande doit être
présentée dans un délai de deux ans à
compter de la notification de la mesure qui
entraîne l’imposition non-conforme aux
dispositions de la Convention.
2) L’autorité compétente visée au paragraphe
1 s’efforce, si la réclamation lui paraît fondée
et si elle n’est pas elle-même en mesure d’y
apporter une solution satisfaisante, de
résoudre le cas par voie d’accord amiable
avec l’autorité compétente de l’autre État
contractant, en vue d’éviter une imposition non
conforme à la Convention.
3) Les autorités compétentes des États
contractants s’efforcent, par voie d’accord
amiable, de résoudre les difficultés ou de
dissiper les doutes auxquels peuvent donner
lieu l’interprétation ou l’application de la
Convention. En particulier, les autorités
compétentes des États contractants peuvent
se consulter en vue de parvenir à un accord :
a) pour que les bénéfices revenant à un
résident d’un État contractant et à son
établissement stable situé dans l’autre État
contractant soient imputés d’une manière
identique ;
b) pour que les revenus revenant à un résident
d’un État contractant et à toute personne
associée visée à l’article 9 soient attribués
d’une manière identique.
4) Les autorités compétentes des États
contractants peuvent se concerter en vue
d’éliminer la double imposition dans les cas
non prévus par la Convention.
5) Les autorités compétentes des États
contractants peuvent communiquer
directement entre elles en vue de parvenir à
un accord comme il est indiqué aux
paragraphes précédents. S’il apparaît que,
pour parvenir à un accord, des pourparlers
soient opportuns, l’affaire peut être déférée à
une commission composée de représentants
des gouvernements contractants désignés par
les autorités compétentes.
La présidence de la commission est exercée
alternativement par un membre de chaque
délégation.
Art.25.- Échange de renseignements
1) Les autorités compétentes des États
contractants échangent directement les
renseignements nécessaires pour appliquer
les dispositions de la présente Convention ou
celles de la législation interne des États
contractants relative aux impôts visés par la
Convention dans la mesure où l’imposition
qu’elle prévoit n’est pas contraire à la
Convention. L’échange de renseignements
n’est pas restreint par l’article 1. Les
renseignements reçus par un État contractant
sont tenus secrets de la même manière que
les renseignements obtenus en application de
la législation interne de cet État et ne sont
communiqués qu’aux personnes ou autorités
(y compris les tribunaux et organes
administratifs) concernées par l’établissement
ou le recouvrement des impôts par les
procédures concernant les impôts, ou par les
décisions sur les recours relatifs aux impôts.
Ces personnes ou autorités n’utilisent ces
renseignements qu’à ces fins. Elles peuvent
révéler ces renseignements au cours
d’audiences publiques de tribunaux ou dans
des jugements.
2) Les dispositions du paragraphe 1 ne
peuvent en aucun cas être interprétées
comme imposant à un État contractant
l’obligation :
a) de prendre des dispositions administratives
dérogeant à sa propre législation et à sa
pratique administrative ou à celles de l’autre
État contractant :
b) de fournir des renseignements qui ne
pourraient être obtenus sur la base de sa
propre législation ou dans le cadre de sa
pratique administrative normale ou de celles
de l’autre État contractant ;
c) de fournir des renseignements qui
révéleraient un secret commercial, industriel,
professionnel ou un procédé commercial ou
des renseignements dont la communication
serait contraire à l’ordre public.
3) Lorsqu’un État contractant demande des
renseignements en conformité avec le présent
article, l’autre État s’efforce d’obtenir les
renseignements relatifs à cette demande de la
même façon que si ses propres impôts étaient
en jeu même si cet autre État n’a pas besoin, à
ce moment, de ces renseignements.
4) L’échange de renseignements a lieu soit
d’office, soit sur demande visant des cas
concrets. Les autorités compétentes des États
contractants s’entendent pour déterminer la
liste des informations qui sont fournis d’office.
Art.26.- Membres des missions
diplomatiques et postes consulaires
1) Les dispositions de la présente Convention
ne portent pas atteinte aux privilèges fiscaux
dont bénéficient les membres des missions
diplomatiques ou postes consulaires en vertu
soit des règles générales du droit international,
soit des dispositions d’accords particuliers.
2) Nonobstant les dispositions de l’article 4,
une personne physique qui est membre d’une
mission diplomatique, d’un poste consulaire ou
d’une délégation permanente d’un État
contractant qui est situé dans l’autre État
contractant ou dans un État tiers est
considérée, aux fins de la Convention, comme
un résident de l’État accréditant à condition
qu’elle soit soumise dans l’État accréditant aux
mêmes obligations, en matière d’impôts sur
l’ensemble du revenu, que les résidents de cet
État.
3) La Convention ne s’applique pas aux
organisations internationales, à leurs organes
ou à leurs fonctionnaires, ni aux personnes qui
sont membres d’une mission diplomatique,
d’un poste consulaire ou d’une délégation
permanente d’un État tiers ou d’un groupe
d’États, lorsqu’ils se trouvent sur le territoire
d’un État contractant et ne sont pas soumis
dans l’un ou l’autre État contractant aux
mêmes obligations, en matière d’impôts sur
l’ensemble du revenu, que les résidents de ces
États.
Art.27.- Dispositions diverses
1) Les dispositions de la présente Convention
ne peuvent être interprétées comme limitant
d’une manière quelconque les exonérations,
abattements, déductions, crédits ou autres
allégements qui sont ou seront accordés :
a) par la législation d’un État contractant pour
la détermination de l’impôt prélevé par cet
État, ou
b) par tout autre accord conclu par un État
contractant.
2) Aucune disposition de la Convention ne
peut être interprétée comme empêchant le
Canada de prélever un impôt sur les montants
inclus dans le revenu d’un résident du Canada
à l’égard d’une société de personnes, une
fiducie ou une société étrangère affiliée
contrôlée dans laquelle il possède une
participation.
3) Nonobstant les dispositions du paragraphe
3 de l’article XXII (Consultation) de l’Accord
général sur le commerce des services, les
États contractants conviennent que tout
différend entre eux sur la question de savoir si
une mesure relève de la présente Convention,
ne peut être porté devant le Conseil sur le
commerce des services, tel que prévu par ce
paragraphe, qu’avec le consentement des
deux États contractants. Tout doute au sujet
de l’interprétation du présent paragraphe est
résolu en vertu de l’article 24 ou, en l’absence
d’un accord en vertu de cette procédure, en
vertu de toute autre procédure acceptée par
les deux États contractants.

VI. Dispositions finales

Art.28.- Entrée en vigueur

1) La présente Convention sera ratifiée et les

instruments de ratification seront échangés
dès que possible.

2) La présente Convention entrera en vigueur

dès l’échange des instruments de ratification et
ses dispositions seront applicables :

a) à l’égard de l’impôt retenu à la source sur

les montants payés a des non résidents ou
portés à leur crédit, à partir du 1er janvier de
l’année civile qui suit celle de l’échange des
instruments de ratification ; et

b) à l’égard des autres impôts, pour toute

année d’imposition commençant à partir du 1er
janvier de l’année civile qui suit celle de
l’échange des instruments de ratification.

Art.29.- Dénonciation

La présente Convention restera indéfiniment

en vigueur ; mais chacun des États
contractants pourra, jusqu’au 30 juin inclus de
toute année civile postérieure à l’année de
l’entrée en vigueur de la Convention, donner
par la voie diplomatique un avis de
dénonciation à l’autre État contractant et, dans
ce cas, la Convention cessera d’être
applicable :

a) à l’égard de l’impôt retenu à la source sur

les montants payés à des non résidents ou
portés à leur crédit, à partir du 1er janvier de
l’année civile qui suit l’année comprenant ce
30 juin ; et

b) à l’égard des autres impôts, pour toute

année d’imposition commençant à partir du 1er
janvier de l’année civile qui suit l’année
comprenant ce 30 juin.
 Convention fiscale OCAM
Convention signée le 29 juillet 1971
[NB - Bien que l’OCAM (Organisation
Commune Africaine, Malgache et
Mauricienne) ait été dissoute, le Congo, la
Côte d’Ivoire, le Gabon et le Sénégal qui
faisaient partie de cette organisation
continuent à appliquer la convention fiscale qui
en découlait.]
Convention générale de coopération fiscale
entre les Etats membres de l’Organisation
Commune Africaine, Malgache et
Mauricienne (OCAM)
Titre 1 - Dispositions Générales
Art.1.- Pour l’application de la présente
Convention le terme « personne » désigne, •
toute personne physique ;
• toute personne morale ;
• tout groupement de personnes physiques qui
n’a pas de personnalité morale.
Art.2.- 1) Une personne physique est
domiciliée, au sens de la présente convention,
au lieu ou elle a son « foyer permanent
d’habitation », cette expression désignant le
centre des intérêts vitaux, c’est-à-dire le lieu
avec lequel les relations personnelles sont les
plus étroites.
Lorsqu’il n’est pas possible de déterminer le
domicile d’après l’alinéa qui précède, la
personne physique est réputée posséder son
domicile dans celui des Etats contractants ou
elle séjourne le plus longtemps.
En cas de séjour d’égale durée, dans deux ou
plusieurs Etats contractants, elle est réputée
avoir son domicile dans celui dont elle est
ressortissante.
Si elle n’est ressortissante d’aucun d’eux, il
sera fait application des dispositions de l’article
26 ci-après.
2) Pour l’application de la présente convention,
le domicile des personnes morales est au lieu
du siège social statutaire ; celui des
groupements de personnes physiques n’ayant
pas la personnalité morale, au lieu du siège de
leur direction effective.
Art.3.- Le terme « établissement stable »
désigne une installation fixe d’affaires ou une
entreprise exerce tout ou partie de son activité.
Constituent notamment des établissements
stables :
• un siège de direction ;
• une succursale ;
• un bureau ;
• une usine ;
• un atelier ;
• une mine, carrière ou autre lieu d’extraction
de ressources naturelles ;
• un chantier de construction ou de montage ;
• une installation fixe d’affaires utilisée aux fins
d’acheter des marchandises ou de réunir des
informations faisant l’objet même de
l’entreprise ;
• une installation fixe d’affaires utilisée à des
fins de publicité ;
• un dépôt de marchandises appartenant à
l’entreprise, entreposées aux fins de stockage,
d’exposition et de livraison ;
• une installation fixe d’affaires utilisées aux
fins de stockage, d’exposition et de livraison
de marchandises appartenant a l’entreprise.
On ne considère pas qu’il y a un établissement
stable si :
• des marchandises appartenant a l’entreprise
sont entreposées aux seules fins de
transformation par une autre entreprise ;
• une installation fixe d’affaires est utilisée aux
seules fins de fournitures d’information, de
recherches scientifiques ou d’activités
analogues qui ont pour l’entreprise un
caractère préparatoire.
Une personne agissant dans un Etat
contractant pour le compte d’une entreprise
d’un autre Etat contractant autre qu’un agent
jouissant d’un statut indépendant, visée a
l’alinéa ci-après, est considérée comme «
établissement stable » dans le premier Etat si
elle dispose dans cet Etat de pouvoirs qu’elle y
exerce habituellement lui permettant de
conclure de contrats au nom de l’entreprise.
Est notamment considéré comme exerçant de
tels pouvoir l’agent qui dispose habituellement
dans le premier Etat contractant d’un stock de
produits ou marchandises appartenant a
l’entreprise au moyen duquel il exécute
régulièrement les commandes qu’il a reçues
pour le compte de l’entreprise.
Une entreprise d’assurances de l’un des Etats
contractants est considérée comme ayant un
établissement stable dans un autre Etat
contractant des l’instant que, par
l’intermédiaire d’un représentant n’entrant pas
dans la catégorie de personnes visées a
l’alinéa ci-après, elle perçoit des prime sur le
territoire dudit Etat ou assure des risques
situes sur ou territoire.
On ne considère pas qu’une entreprise d’un
Etat contractant a un établissement stable
dans un autre Etat contractant du seul fait
qu’elle y effectue des opérations commerciales
par l’entremise d’un courtier, d’un
commissionnaire général ou de tout autre
intermédiaire jouissant d’un statut indépendant
a condition que ces personnes agissent dans
le ordre ordinaire de leur activité.
Toutefois, si l’intermédiaire dont le concours
est utilise dispose d’un stock de marchandises
en consignation a partir de quel sont
effectuées les ventes et les livraisons, il est
admis que ce stock est caractéristique de
l’existence d’un établissement stable de
l’entreprise.
Le fait qu’une société domiciliée dans un Etat
contractant contrôle ou soit contrôlée par une
société qui est domiciliée dans un autre Etat
contractant ou qui y effectue des opérations
commerciales (que ce soit par l’intermédiaire
d’un établissement stable ou non) ne suffit
pas, en lui-même, à faire de l’une quelconque
de ces deux sociétés un établissement stable
de l’autre.
Art.4.- 1) Sont considérés comme biens
immobiliers, pour l’application de la présente
convention, les droits auxquels s’applique la
législation fiscale concernant la propriété
foncière ainsi que les droits d’usufruit sur les
biens immobiliers a l’exception les créances de
toute nature garanties par gage immobilier.
2) La question de savoir si un bien ou un droit
a le caractère immobilier ou peut être
considéré comme l’accessoire d’un immeuble
sera résolue d’après la législation de l’état sur
le territoire duquel est situe le bien considéré
ou bien sur lequel porte le droit envisage.
Art.5.- 1) Les ressortissants, les sociétés et
autres groupements d’un Etat contractant ne
seront pas soumis dans les autres Etats
contractants a des impôts autres ou plus
élevés que ceux frappant les ressortissants,
les sociétés, et autres groupements de ces
derniers Etats se trouvant places dans la
même situation.
2) En particulier, les ressortissants d’un Etat
contractant qui sont imposables sur le territoire
d’autres Etats contractants bénéficient dans
les mêmes conditions que les ressortissants
de ces derniers Etats, des exemptions,
abattements a la base, déductions et
réductions d’impôts ou taxes quelconques
accordées pour charges de famille.
Art.6.- Pour l’application des dispositions
contenues dans la présente convention,
l’expression « autorités compétentes » désigne
les Ministres des Finances des Etats
contractants ou leurs représentants dûment
autorisés.
Art.7.- Pour l’application de la présente
convention par l’un des Etats contractants, tout
terme non défini dans cette convention
recevra, à moins que le contexte ne l’exige
autrement, la signification que lui donnent les
lois en vigueur dans l’état considéré en ce qui
concerne les impôts visés dans cette
convention.
Titre 2 -
Chapitre 1 - Impôts Sur Les Revenus
Art.8.- 1) Le présent chapitre est applicable
aux impôts sur les revenus perçus pour le
compte de chacun des Etats contractants et de
ses collectivités locales quel que soit le
système de perception.
Sont considérés comme impôts sur le revenu
les impôts sur le revenu total ou sur les
éléments du revenu (y compris les plus-
values).
2) Les dispositions du présent chapitre ont
pour objet d’éviter les doubles impositions qui
pourraient résulter pour les personnes
(entendues au sens de l’article premier) dont le
domicile fiscal déterminé conformément a
l’article 2, est situe dans un des Etats
contractants, de la perception simultanée ou
successive dans cet Etat et dans les autres
Etats contractants des impôts vises au
paragraphe 1 ci-dessus.
3) Les impôts actuels auxquels s’applique le
présent chapitre dans chacun des Etats
contractants sont énumérés au protocole
annexe à la présente convention.
4) La convention s’appliquera aussi aux impôts
futurs de nature identique ou analogue qui
s’ajouteraient aux impôts actuels ou qui les
remplaceraient.
Les autorités compétentes des Etats
contractants se communiqueront, des leur
promulgation, les modifications apportées a
leur législation fiscale.
5) Si, en raison de modifications intervenues
dans la législation fiscale de l’un des Etats
contractants, il apparaît opportun d’adapter
certains articles de la convention sans affecter
les principes généraux de celle-ci, les
ajustements nécessaires pourront être
effectues, d’un commun accord, par voie de
consultation entre autorités compétentes.
Art.9.- Les revenus des biens immobiliers y
compris les bénéfices des exploitations
agricoles et forestières, ne sont imposables
que dans l’état ou ces biens sont situes.
Art.10.- 1) Les revenus des entreprises
industrielles, minières, commerciales ou
financières ne sont imposables que dans l’état
sur le territoire duquel se trouve un
établissement stable.
2) Lorsqu’une entreprise possède des
établissements stables dans plusieurs Etats
contractants, chacun d’eux ne peut imposer
que le revenu provenant de l’activité des
établissements stables situes sur son territoire.
3) Le bénéfice imposable ne peut excéder le
montant des bénéfices industriels, miniers,
commerciaux ou financiers réalisés par
l’établissement stable y compris, s’il y a lieu,
les bénéfices ou avantages retires
indirectement de cet établissement ou qui
auraient été attribues ou accordes a des tiers
soit par voie de majoration ou de diminution
des prix d’achat ou de vente, soit par tout autre
moyen.
Une quote-part des frais généraux du siège de
l’entreprise est imputée, dans les conditions
prévues par la législation interne de chaque
Etat aux résultats des différents
établissements stables au prorata du chiffre
d’affaires réalisé dans chacun d’eux.
4) Lorsque les contributions dont l’activité
s’étend sur les territoires de plusieurs Etats
contractants ne tiennent pas une comptabilité
régulière faisant ressortir distinctement et
exactement les bénéfices afférents aux
établissements stables situes dans chacun des
Etats intéressés, le bénéfice respectivement
imposable par ces Etats peut être déterminé
en répartissant les résultats globaux au prorata
du chiffre d’affaires réalisé dans chacun d’eux
ou, après accord des services fiscaux
compétents, par tout autre procédé permettant
une répartition équitable.
5) Dans le cas ou un des établissements
situes dans l’un ou l’autre de ces Etats
contractants ne réalise pas de chiffre d’affaires
et dans le cas ou les activités exercées dans
chaque Etat ne sont pas comparables, les
autorités compétentes des Etats intéressés se
concertent pour arrêter les conditions
d’application des paragraphes 3 et 4 ci-
dessus.
Art.11.- 1) Lorsqu’une entreprise de l’un des
Etats contractants, du fait de sa participation a
la gestion ou au capital d’une entreprise d’un
autre Etat contractant, fait, ou impose a cette
dernière, dans leurs relations commerciales ou
financiers, des conditions différentes de celles
qui seraient faites a une tierce entreprise, tous
bénéfices qui auraient du normalement
apparaître dans les comptes de l’une des
entreprises mais qui ont été de la sorte
transférés a l’autre entreprise, peuvent être
incorpores aux bénéfices imposables de la
première entreprise.
2) Une entreprise est considérée comme
participant a la gestion ou au capital d’une
autre entreprise, notamment lorsque les
mêmes personnes participent directement ou
indirectement a la gestion ou au capital de
chacune de ces deux entreprises.
Art.12.- Sous réserve des dispositions des
articles 14 et 16, les revenus des valeurs
mobilières et les revenus assimiles (produits
d’actions, de parts de fondateur, de parts
d’intérêts et de commandites, intérêts
d’obligations ou de tous autres titres
d’emprunts négociables) payes par des
sociétés ou des collectivités publiques ou
privées ayant leur domicile fiscal sur le
territoire de l’un des Etats contractants sont
imposables dans cet Etat.
Art.13.- Une société d’un Etat contractant ne
peut être assujettie sur le territoire d’un autre
Etat contractant au paiement d’un impôt sur
les distributions des revenus des valeurs
mobilières et de revenus assimiles qu’elle
effectue du seul fait de sa participation dans la
gestion ou dans capital de sociétés domiciliées
dans cet autre Etat, ou a cause de tout autre
rapport avec ces sociétés ; mais les produits
distribues par ces dernières sociétés et
passibles de l’impôt sont, le cas échéant,
augmentes de tous les bénéfices ou
avantages que la société du premier Etat
aurait indirectement retires desdites sociétés,
soit par voie de majoration ou de diminution
des prix d’achat ou de vente, soit par tout autre
moyen.
Art.14.- Lorsqu’une société ayant son domicile
fiscal dans l’un des Etats contractants s’y
trouve soumise au paiement d’un impôt
frappant les distributions de revenus de
valeurs mobilières et de revenus assimiles et
qu’elle possède un ou plusieurs
établissements stables sur le territoire d’un ou
plusieurs Etats contractants a raison desquels
elle est également soumise dans ces derniers
Etats au paiement d’un impôt, il est procédé a
une répartition entre les divers Etats
intéressés, des revenus donnant ouverture
audit impôt, afin d’éviter une double imposition.
La répartition prévue au paragraphe qui
précède se calcule pour chaque exercice et
pour chacun des Etats au prorata des
bénéfices réputés réalisés par la société dans
l’ensemble de ces établissements stables
situes dans cet Etat, toute compensation étant
faite entre les résultats bénéficiaires et les
résultats déficitaires de ces établissements par
rapport au bénéfice comptable total de la
société tel qu’il résulte de son bilan général.
Les bénéfices comptables s’entendent de ceux
qui sont réputés réalisés dans les
établissements stables au regard des
dispositions des articles 10 et 11 de la
présente Convention.
Pour la détermination du bénéfice comptable
total, il est fait abstraction des résultats de
l’ensemble des établissements stables de la
société situes dans un Etat quelconque
lorsque ces résultats sont déficitaires, toutes
compensations étant faites entre les résultats
bénéficiaires et les résultats déficitaires de ces
établissements.
Dans le cas ou le résultat comptable total d’un
exercice est nui ou négatif, la répartition
s’effectue sur les bases antérieurement
dégagées.
En l’absence de bases antérieurement
dégagées, la répartition, s’effectue selon une
quotité fixée par communie entente entre les
autorités compétentes des Etats contractants
intéressés.
Lorsque les bénéfices comprennent des
produits de participation détenus par la société
dans le capital d’autres sociétés et que ces
participations remplissent pour bénéficier des
régimes spéciaux auxquels sont soumises les
sociétés affiliées, les conditions exigées en
vertu de la législation interne soit de l’état du
domicile fiscal de la société, soit de l’autre
Etat, selon qu’elles figurent a l’actif du bilan
concernant l’établissement stable situe dans le
premier ou dans le second Etat, chacun
desdits Etats applique a ces bénéfices
distribues, dans la mesure ou ils proviennent
du produit des participations règles par sa
législation interne, les dispositions de cette
législation en même temps qu’il taxe la partie
desdits bénéfices qui ne provient pas du
produit de participation, dans la mesure ou
l’imposition lui en est attribuée suivant les
modalités prévues au paragraphe ci-dessus.
Art.15.- 1) Quant a la suite de contrôle exerce
par les administrations fiscales compétentes, il
est effectue sur le montant des bénéfices
réalisés au cours d’un exercice, des
redressements ayant pour résultat de modifier
la proportion définie au paragraphe 2 de
l’article 14, il est tenu compte de ces
redressements pour la répartition, entre les
Etats contractants intéressés, des bases
d’imposition afférentes a l’exercice au cours
duquel les redressements sont intervenus.
2) Les redressements portant sur le montant
des revenus a repartir n’affectant pas la
proportion des bénéfices réalisés dont il a été
tenu compte pour la répartition des revenus
faisant l’objet desdits redressements donnent
lieu, selon les règles applicables dans chaque
Etat, a une imposition supplémentaire repartie
suivant la même proportion que l’imposition
initiale.
Art.16.- 1) La répartition des bases
d’imposition visée a l’article 14 est opérée par
la société et notifiée par elle a chacune des
administrations fiscales compétentes, dans le
délai qui lui est imparti par la législation de
chaque Etat, pour déclarer les distributions de
produits imposables auxquelles elle procède.
A l’appui de cette répartition, la société fournit
a chacune desdites administrations, outre les
documents qu’elle est tenue de produire ou de
déposer en vertu de la législation interne, une
copie de ceux produits ou déposés auprès de
l’administration des autres Etats.
2) Les difficultés ou contestations qui peuvent
surgir au sujet de la répartition des bases
d’imposition sont réglées, d’une commune
entente, entre les administrations fiscales
compétentes.
A défaut d’accord, le différend est tranche par
la commission mixte prévue a l’article 41.
Art.17.- Les tantièmes, jetons de présence et
autres rémunérations, attribues aux membres
des conseils d’administration ou de
surveillance des sociétés anonymes, sociétés
en commandite par actions ou sociétés
coopératives en leur dite qualité, sont
imposables dans l’état contractant ou la
société a son domicile fiscal, sous réserve de
l’application des articles 21 et 22 ci-après en
ce qui concerne les rémunérations perçues par
les intéressés en leurs autres qualités
effectives.
Si la société possède un ou plusieurs
établissements stables sur le territoire d’un ou
plusieurs autres Etats contractants, les
tantièmes, jetons de présence et autres
rémunérations vises ci-dessus sont imposes
dans les conditions fixées aux articles 14 et
16.
Art.18.- 1) L’impôt sur le revenu des prêts,
dépôts, comptes de dépôts, bons de caisse et
de toutes autres créances non représentées
par des titres négociables est perçu dans l’état
du domicile fiscal du créancier.
2) Toutefois, chaque Etat contractant conserve
le droit d’imposer par vole de retenue a la
source, si la législation interne le prévoit, les
revenus vises au paragraphe 1 ci-dessus.
3) Les dispositions des paragraphes 1 et 2 ci-
dessus ne s’appliquent pas lorsque le
bénéficiaire des intérêts domicilie dans un Etat
contractant possède dans un Etat ou des Etats
contractants d’ou proviennent les intérêts, un
établissement stable auquel se rattache
effectivement la créance qui les produit.
Dans ce cas, l’article 10 concernant
l’imputation des bénéfices aux établissements
stables est applicable.
Art.19.- 1) Les redevances (royalties) versées
pour la jouissance des biens immobiliers ou
l’exploitation des mines, carrières ou autres
ressources naturelles ne sont imposables que
dans celui des Etats contractants ou sont
situes ces biens, mines, carrières ou autres
ressources naturelles.
2) Les droits d’auteur ou d’inventeur ainsi que
les produits ou redevances (royalties)
provenant de la vente ou de la concession de
licences d’exploitation de brevet, marques de
fabrique, procédés et formules secrets qui sont
payes dans l’un des Etats contractants a une
personne ayant son domicile fiscal dans un
autre Etat contractant ne sont imposables que
dans ce dernier Etat.
3) Sont traites comme les redevances visées
au paragraphe 2, les droits d’inventeur, les
sommes payées pour la location ou le droit
d’utilisation des films cinématographiques, les
droits de location et les rémunérations
analogues pour l’usage ou le droit a usage
d’équipement industriel, commercial ou
scientifique et pour la fourniture d’informations
concernant des expériences d’ordre industriel,
commercial ou scientifique. Bien entendu, les
dispositions ci-dessus ne concernent pas les
droits de location d’immeubles ou
d’installations industrielles.
4) Si une redevance (royaltie) est supérieure à
la valeur intrinsèque et normale des droits pour
lesquels elle est payée, l’exemption prévue
aux paragraphes 2 et 3 ne peut être appliquée
qu’à la partie de cette redevance qui
correspond à cette valeur intrinsèque et
normale.
5) Les dispositions des paragraphes 2 et 3 ne
s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire de
redevances ou autres rémunérations entretient
dans l’état contractant d’ou proviennent ces
revenus un établissement stable ou une
installation fixe d’affaires servant a l’exercice
d’une profession libérale ou d’une autre
activité indépendante et que ces redevances
ou autres rémunérations sont à attribuer à cet
établissement stable ou à cette installation fixe
d’affaires. Dans ce cas ledit Etat a le droit
d’imposer ces revenus conformément à sa
législation.
Art.20.- Les pensions et les rentes viagères ne
sont imposables que dans l’état contractant ou
le bénéficiaire a son domicile fiscal.
Art.21.- 1) Sauf accords particuliers prévoyant
des régimes spéciaux en cette matière, les
salaires, traitements et autres rémunérations
similaires qu’une personne domiciliée dans
l’un des Etats contractants reçoit au titre d’un
emploi salarie ne son imposables que dans cet
Etat, a moins que l’emploi ne son exerce dans
un autre Etat contractant ; les rémunérations
reçues a ce titre sont imposables dans cet
autre Etat.
2) Nonobstant les dispositions du
paragraphe 1 ci-dessus, les rémunérations
qu’une personne domiciliée dans un Etat
contractant reçoit au titre d’un emploi salarie
exerce dans un des autres Etats contractants,
ne sont imposables que dans le premier Etat,
si :
- le bénéficiaire séjourne dans cet autre Etat
contractant pendant une période ou des
périodes n’excédant pas au total 183 jours
au cours de l’année fiscale considérée ;
- les rémunérations sont payées par un
employeur ou au nom d’un employeur qui
n’est pas domicilie dans cet autre Etat
contractant ;
- les rémunérations ne sont pas déduites
des bénéfices d’un établissement stable
ou d’une base fixe que l’employeur a dans
cet autre Etat contractant.
3. Nonobstant les dispositions précédentes du
présent article, les rémunérations afférentes à
une activité exercée à bord d’un navire ou d’un
aéronef en trafic international ne son
imposables que dans l’état contractant où
l’entreprise a son domicile.
Art.22.- Les revenus qu’une personne
domiciliée dans un Etat contractant retire d’une
profession libérale ou d’autres activités
indépendantes de caractère analogue ne sont
imposables que dans cet Etat à moins que
cette personne ne dispose de façon habituelle
dans l’un des autres Etats contractants d’une
base fixe pour l’exercice de ses activités.
Si elle dispose d’une telle base, la partie des
revenus qui peut être attribuée à cette base
est imposable dans cet Etat.
Sont considérées comme professions
libérales, au sens du présent article,
notamment l’activité scientifique, artistique,
littéraire, enseignante ou pédagogique ainsi
que celle des médecins, avocats, architectes
ou ingénieurs.
Art.23.- Les sommes qu’un étudiant ou
stagiaire de l’un des Etats contractants,
séjournant dans un autre Etat contractant a
seule fin d’y poursuivre ses études ou sa
formation, reçoit pour couvrir ses frais
d’entretien, d’études ou de formation ne sont
pas imposables dans cet autre Etat, a
condition qu’elles proviennent de sources
situées en dehors de cet autre Etat.
Art.24.- Les revenus non-mentionnés aux
articles précédents ne sont imposables que
dans l’état contractant du domicile fiscal du
bénéficiaire, a moins que ces revenus ne se
rattachent a l’activité d’un établissement stable
que ce bénéficiaire posséderait dans un autre
Etat contractant.
Art.25.- 1) Il est entendu que la double
imposition est évitée de la manière suivante :
un Etat contractant ne peut comprendre dans
les bases des impôts sur le revenu vises a
l’article 8 les revenus qui sont exclusivement
imposables dans un ou plusieurs des autres
Etats contractants en vertu de la présente
convention ; mais chaque Etat conserve le
droit de calcule l’impôt au taux correspondant
à l’ensemble des revenus imposables d’après
sa législation.
2) Les revenus vises aux articles 12, 14, 17 et
18 ayant leur source dans un autre Etat
contractant et perçus par des personnes
domiciliées dans un ou plusieurs autres Etat
contractants ne peuvent être imposes dans le
premier Etat qu’a l’impôt sur le revenu des
capitaux mobiliers.
Les revenus des capitaux mobiliers ou de
prêts, dépôts comptes de dépôts, bons de
caisse ou toutes autres créance non
représentées par des titres négociables perçus
par de personnes domiciliées dans un Etat
contractant et provenant d’un ou plusieurs
autres Etats contractants ne peuvent être
assujettis a un impôt sur le revenu global que
dans l’état du domicile.
Art.26.- Lorsqu’une personne transfère au
cours d’une même année son domicile d’un
Etat contractant dans un ou plusieurs autres
Etats contractants, elle n’est imposée dans
chacun décès Etats qu’a raison des revenus
dont elle y a eu la disposition conformément à
la législation propre à chacun des Etats.
Chapitre 2 - Impôts Sur Les Successions
Art.27.- 1) Le présent chapitre est applicable
aux impôts sur les successions perçus pour le
compte de chacun des Etats contractants.
Sont considérés comme impôts sur les
successions, les impôts perçus par suite du
décès sous forme d’impôts sur la masse
successorale, d’impôts sur les parts
héréditaires, de droits de mutation, ou d’impôts
sur les donations pour cause de mort.
2) Les impôts actuels auxquels s’applique le
présent chapitre dans chacun des Etats
contractants sont énumérés au protocole
annexe à la présente convention.
Art.28.- Les biens mobiliers (y compris les
accessoires) ne sont soumis à l’impôt sur les
successions que dans l’état contractant ou ils
sont situes ; le cheptel mort ou vif servant à
une exploitation agricole ou forestière n’est
imposable que dans l’état contractant ou
l’exploitation est située.
Art.29.- Les biens meubles corporels ou
incorporels laisses par un défunt ayant eu au
moment de son décès son domicile dans l’un
des Etats contractants et investis dans une
entreprise commerciale, industrielle ou
artisanale de tout genre sont soumis a l’impôt
sur les successions suivant la règle ci-après :
Si l’entreprise ne possède un établissement
stable que dans l’un des Etats contractants,
les biens ne sont soumis à l’impôt que dans
cet Etat ; il en est ainsi même lorsque
l’entreprise étend son activité sur le territoire
d’autres Etats contractants sans y avoir un
établissement stable.
Si l’entreprise à un établissement stable dans
plusieurs Etats contractants, les biens sont
soumis a l’impôt dans chacun de ces Etats
dans la mesure ou ils sont affectes a un
établissement stable situe sur le territoire de
chacun d’eux.
Toutefois, les dispositions du présent article ne
sont pas applicables aux investissements
effectues par le défunt dans les sociétés a
base de capitaux (sociétés anonymes,
sociétés en commandite par action), sociétés a
responsabilité limitée, sociétés coopératives,
sociétés civiles soumises au régime fiscal des
sociétés de capitaux ou sous forme de
commandite dans les sociétés en commandite
simple.
Art.30.- Les biens meubles corporels ou
incorporels rattaches à des installations
permanentes et affectes à l’exercice d’une
profession libérale dans l’un des Etats
contractants ne sont soumis a l’impôt sur les
successions que dans l’état contractant ou se
trouvent les installations.
Art.31.- Les biens meubles corporels y
compris les meubles meublants, le linge et les
objets ménagers ainsi que les objets et
collections d’art autres que les meubles vises
aux articles 29 et 30 ne sont soumis a l’impôt
sur les successions que dans celui des Etats
contractants ou ils se trouvent effectivement a
la date du décès.
Toutefois les bateaux et les aéronefs ne sont
imposables que dans l’état contractant ou ils
ont été immatricules.
Art.32.- 1) Les dettes afférentes aux
entreprises visées aux articles 29 et 30 sont
imputables sur les biens affectes à ces
entreprises. Si l’entreprise possédé selon le
cas un établissement stable ou une installation
permanente dans plusieurs Etats contractants,
les dettes sont imputables sur les biens
affectes à l’établissement ou à l’installation
dont elles dépendent.
2) Les dettes garanties soit par des immeubles
ou des droits immobiliers, soit par des bateaux
ou aéronefs vises a l’article 31 soit par des
biens affectes a l’exercice d’une profession
libérale dans les conditions prévues à l’article
30, soit par des biens affectes à une entreprise
de la nature visée à l’article 29, sont
imputables sur ces biens. Si la même dette est
garantie à la fois par des biens situes dans
plusieurs Etats, l’imputation se fait sur les
biens situes dans chacun d’eux
proportionnellement à la valeur taxable de ces
biens.
Cette disposition n’est applicable aux dettes
visées au paragraphe 1 que dans la mesure
où ces dettes ne sont pas couvertes par
l’imputation prévue à ce paragraphe.
3) Les dettes non visées aux paragraphes 1 et
2 sont imputées sur les biens auxquels sont
applicables les dispositions de l’article 32.
4) Si l’imputation prévue aux trois paragraphes
que précèdent laisse subsister dans un Etat
contractant un solde couvert, ce solde est
déduit des autres biens soumis a l’impôt sur
les successions dans ce même Etat. S’il ne
reste pas dans cet Etat d’autres biens soumis
à l’impôt ou si la déduction laisse encore un
solde non couvert, ce solde est impute
proportionnellement sur les biens soumis à
l’impôt dans les autres Etats contractants.
Art.33.- Les biens de la succession auxquels
les articles 28 à 31 ne sont pas applicables ne
sont soumis aux impôts sur les successions
que dans l’état contractant ou le défunt avait
son domicile au moment de son décès.
Art.34.- Nonobstant les dispositions des
articles 28 à 33, chaque Etat contractant
conserve le droit de calculer l’impôt sur les
biens qui sont réservés à son imposition
exclusive, d’après le taux moyen qui serait
applicable s’il était tenu compte de l’ensemble
des biens qui seraient imposables d’après sa
législation interne.
Chapitre 3 - Droits d’enregistrement autres
que les droits de successions droits de
timbre
Art.35.- Lorsqu’un acte ou un jugement établi
dans l’un des Etats contractants est présente a
l’enregistrement dans un autre Etat
contractant, les droits applicables dans ce
dernier Etat sont déterminés suivant les règles
prévues par sa législation interne, sauf
imputation, le cas échéant, des droits
d’enregistrement qui ont été perçus dans le
premier Etat, sur les droits dus dans le second
Etat.
Toutefois, les actes ou jugements portant
mutation de propriété, d’usufruit d’immeubles
ou de fonds de commerce, ceux portant
mutation de jouissance d’immeubles, et les
actes ou jugements constatant une cession de
droit a un bail ou au bénéfice d’une promesse
de bail portant sur tout ou partie d’un
immeuble ne peuvent être assujettis à un droit
de mutation que dans celui des Etats
contractants sur le territoire duquel ces
immeubles ou ces fonds de commerce sont
situes.
Les dispositions du 1 alinéa du présent article
ne sont pas applicables aux actes constitutifs
de société ou modificatifs du pacte social. Ces
actes ne donnent lieu à la perception du droit
proportionnel d’apport que dans l’état ou est
situe le siège statutaire de la société. S’il s’agit
de fusion ou d’opération assimilée, la
perception est effectuée dans l’état ou est
situe le siégé de la société absorbante ou
nouvelle.
Art.36.- Les actes ou effets créés dans l’un
des Etats contractants ne sont pas soumis au
timbre dans un autre Etat contractant lorsqu’ils
ont effectivement supporte cet impôt au tarif
applicable dans le premier Etat ou lorsqu’ils en
sont légalement exonérée dans ledit Etat.
Titre 3 - Assistance Administrative
Art.37.- 1) Les Administrations fiscales de
chacun des Etats contractants transmettent
aux administrations fiscales des autres Etats
contractants les renseignements d’ordre fiscal
qu’elles ont a leur disposition et qui sont utiles
à ces dernières autorités pour assurer
l’établissement et le recouvrement régulier des
impôts par la présente Convention ainsi que
l’application en ce qui concerne les impôts des
dispositions légales relatives a la répression
de la fraude fiscale.
2) Les renseignements ainsi échangés qui
conservent un caractère secret, ne sont pas
communiques à des personnes autres que
celles qui sont chargées de l’assiette et du
recouvrement des impôts vises par la présente
Convention. Aucun renseignement n’est
échangé qui révélerait un secret commercial,
industriel ou professionnel. L’assistance peut
ne pas être donnée lorsque l’état requis estime
qu’elle est de nature à mettre en danger sa
souveraineté ou sa sécurité, ou à porter
atteinte à ses intérêts généraux.
3) L’échange de renseignements a lieu soit
d’office, soit sur demande visant des cas
concrets. Les administrations fiscales des
Etats contractants s’entendent pour déterminer
la liste des informations qui sont fournies
d’office.
Les administrations fiscales des Etats
contractants peuvent s’entendre également
pour instituer une procédure de vérification
conjointe, entre deux ou plusieurs Etats
contractants, lorsque certains imposables
installes dans chacun des Etats intéressés
présentent dans leurs opérations des comptes
de liaison entre succursales ou filiales.
Art.38.- 1) Les Etats contractants conviennent
de se prêter mutuellement assistance et appui
en vue de recouvrer, suivant les règles propres
a leur législation ou réglementation respectives
les impôts vises par la présente Convention
ainsi que les majorations de droits, droits en
sus, indemnités de retard, intérêts et frais
afférents a ces impôts lorsque ces sommes
sont définitivement dues en application des
lois ou règlements de l’état demandeur.
2) La demande formulée a cette fin doit être
accompagnée des documents exiges par les
lois ou règlements de l’état requérant pour
établir que les sommes a recouvrer sont
définitivement dues.
3) Au vu de ces documents, les significations
et mesures de recouvrement et de perception
ont lieu dans l’état requis conformément aux
lois ou règlements applicables pour le
recouvrement et la perception de ses propres
impôts.
4) Les créances fiscales a recouvrer
bénéficient des mêmes sûretés et privilèges
que les créances fiscales de même nature
dans l’état de recouvrement.
Art.39.- En ce qui concerne les créances
fiscales qui sont encore susceptibles de
recours, les autorités fiscales de l’état
créancier, pour la sauvegarde de ses droits,
peuvent demander aux autorités fiscales
compétentes de l’autre Etat contractant de
prendre les mesures conservatoires que la
législation ou la réglementation de celui-ci
autorise.
Art.40.- Les mesures d’assistance définies aux
articles 38 et 39 s’appliquent également au
recouvrement de tous impôts et taxes autres
que ceux visés par la présente Convention
ainsi que, d’une manière générale, aux
créances de toute nature des Etats
contractants.
Titre 4 - Dispositions Diverses
Art.41.- 1) Tout contribuable qui prouve que
les mesures prises par les autorités fiscales
des Etats contractants ont entraîné pour lui
une double imposition en ce qui concerne les
impôts visés par la présente Convention, peut
adresser une demande, soit aux autorités
compétentes de l’état sur le territoire duquel il
a son domicile fiscal, soit à celles de l’autre
Etat. Si le bien fonde de cette demande est
reconnu, les autorités compétentes des deux
Etats s’entendent pour éviter de façon
équitable la double imposition.
2) Les autorités compétentes des Etats
contractants peuvent également s’entendre
pour supprimer la double imposition dans les
cas non réglés par la présente Convention,
ainsi que dans les cas ou l’application de la
présente Convention donnerait lieu à des
difficultés ou a des doutes.
3) S’il apparaît que, pour parvenir a une
entente, des pourparlers soient opportuns,
l’affaire est déférée à une commission mixte,
composée de représentants, en nombre égal,
des Etats contractants intéressés désignés par
les Ministères des Finances.
La présidence de la commission est exercée
alternativement par un membre de chaque
délégation.
4) En cas de désaccord persistant, les Etats
intéressés désignent d’un commun accord un
arbitre dont la décision s’impose aux parties.
Art.42.- Les autorités compétentes des Etats
contractants se concerteront pour déterminer,
d’un commun accord et dans la mesure utile,
les modalités d’application de la présente
Convention.
Art.43.- La présente Convention entrera en
vigueur la premier janvier de l’année qui suit la
date de signature par les Etats contractants.
Elle produira ses effets pour la première fois :
• en ce qui concerne l’assistance
administrative, des la date de sa signature.
• en ce qui concerne les impôts sur les
revenus pour l’imposition des revenus
afférents à l’année civile 1971 ou aux
exercices clos au cours de cette année.
Toutefois, pour ce qui est des revenus de
valeurs mobilières dont l’imposition est réglée
par les articles 14 et 16, la Convention
s’appliquera aux distributions qui auraient lieu
postérieurement à son entrée en vigueur.
• en ce qui concerne les impôts sur les
successions, pour les successions des
personnes dont le décès se produira depuis et
y compris le jour de l’entrée en vigueur de la
Convention.
• en ce qui concerne les autres droits
d’enregistrement et les droits de timbre, pour
les actes et les jugements postérieurs à
l’entrée en vigueur de la Convention.
Art.44.- La Convention restera en vigueur
sans limitation de durée. Toutefois, a partir du
1er janvier 1977, chaque Gouvernement
pourra, moyennant un préavis de six mois,
notifie par voie diplomatique, la dénoncer à
compter du 1er janvier d’une année civile. En
ce cas la Convention cessera de produire effet
à partir du 1er janvier de l’année suivant la date
de la notification, étant entendu qua les effets
seront limites :
• en ce qui concerne l’assistance
administrative, immédiatement ;
• en ce qui concerne l’imposition, aux revenus
acquis ou mis en paiement dans l’année au
cours de laquelle la notification sera
intervenue ;
• en ce qui concerne l’imposition des
successions aux successions ouvertes au plus
tard le 31 décembre de ladite année.
• en ce qui concerne les droits
d’enregistrement et les droits de timbre, aux
actes et aux jugements intervenus au plus tard
le 31 décembre de ladite année.
Art.45.- La présente Convention sera
approuvée suivant les dispositions
constitutionnelles en vigueur dans chacun des
Etats contractants.
En foi de quoi les soussignés ont signe la
présente Convention établie en un seul
exemplaire qui restera déposé aux archives du
Gouvernement et de la République du Tchad
qui en communiquera copie certifiée conforme
à tous les Etats signataires. Pays signataires
de la convention en 1971 :
• la République fédérale du Cameroun ;
• la République Centrafricaine ;
• la République populaire du Congo ;
• la République Démocratique du Congo ;
• la République de Cote d’Ivoire ;
• la République du Dahomey (Bénin) ;
• la République Gabonaise ;
• la République de Haute Volta (Burkina Faso)
• la République malgache ;
• l’Ile Maurice ;
• la République du Niger ;
• la République Rwandaise ;
• la République du Sénégal ;
• la République du Tchad ;
• la République togolaise.
 Convention fiscale des pays de la CEAO
Burkina Faso, Côte d’Ivoire, Mali,
Mauritanie, Niger et Sénégal
Signée le 29 octobre 1984, entrée en vigueur le 1er janvier 1985
[NB - La Convention fiscale CEAO a été
signée par le Burkina Faso, la Côte d’Ivoire, le
Mali, la Mauritanie, le Niger et le Sénégal le
29 octobre 1984. Elle est entrée en vigueur le
1er janvier 1985]
Convention fiscale entre les Etats membres
de la Communauté Economique de
l’Afrique de l’Ouest (CEAO)
Les Etats membres de la CEAO, conscients
des liens de solidarité qui les unissent et
désireux d’éviter dans la mesure du possible
les doubles impositions et d’établir entre leurs
administrations fiscales des règles
d’assistance réciproque, sont convenus à cet
effet, des dispositions qui suivent :
Titre 1 - Dispositions générales
Art.1.- Pour l’application de la présente
convention le terme « personne » désigne :
a) toute personne physique ;
b) toute personne morale ;
c) tout groupement de personnes physiques
qui n’a pas de personnalité morale.
Art.2.- 1) Une personne physique est
domiciliée au sens de la présente convention,
au lieu où elle a son « foyer permanent
d’habitation », cette expression désignant le
centre des intérêts vitaux, c’est-à-dire, le lieu
avec lequel les relations professionnelles sont
les plus étroites.
Lorsqu’il n’est pas possible de déterminer le
domicile d’après l’alinéa qui précède, la
personne physique est réputée posséder son
domicile dans l’Etat membre où elle séjourne
le plus longtemps. En cas de séjour d’égale
durée dans deux ou plusieurs Etats membres,
elle est réputée avoir son domicile dans celui
dont elle est ressortissante. Si elle n’est
ressortissante d’aucun d’eux, il sera fait
application des dispositions de l’article 27 ci-
après.
2) Pour l’application de la présente convention,
le domicile des personnes morales est au lieu
du siège social statutaire ; celui des
groupements de personnes physiques n’ayant
pas la personnalité morale, au lieu du siège de
leur direction effective.
Art.3.- Le terme « établissement stable »
désigne une installation fixe d’affaires ou une
entreprise exerce tout ou partie de son activité.
a) Constituent notamment des établissements
stables :
•un siège de direction ;
•une succursale ;
•un bureau ;
•une usine ;
•un atelier ;
•une mine, carrière ou autre lieu d’extraction
de ressources naturelles ;
•un chantier de construction ou de montage ;
•une installation fixe d’affaires utilisée aux fins
de stockage, d’exposition et de livraison de
marchandises appartenant à l’entreprise ;
•un dépôt de marchandises appartenant à
l’entreprise entreposées aux fins de stockage,
d’exposition et de livraison ;
•une installation fixe d’affaires utilisée aux fins
d’acheter des marchandises ou de réunir des
informations faisant l’objet même de l’activité
de l’entreprise ;
•une installation fixe d’affaires utilisée à des
fins de publicité.
b) On ne considère pas qu’il y établissement
stable si :
•des marchandises appartenant à l’entreprise
sont entreposées aux seules fins de
transformation par une autre entreprise ;
•une installation fixe d’affaires est utilisée aux
seules fins de fournitures d’informations, de
recherches scientifiques ou d’activités
analogues qui ont pour l’entreprise un
caractère préparatoire.
c) Une personne agissant dans un Etat
membre pour le compte d’une entreprise d’un
autre Etat membre autre qu’un agent jouissant
d’un statut indépendant, vise à l’alinéa e ci-
après - est considérée comme « établissement
stable » dans le premier Etat si elle dispose
dans cet Etat de pouvoirs qu’elle y exerce
habituellement lui permettant de conclure des
contrats au nom de l’entreprise.
Est notamment considéré comme exerçant de
tels pouvoirs l’agent qui dispose
habituellement dans le premier Etat membre
d’un stock de produits ou marchandises
appartenant à l’entreprise au moyen duquel il
exécute régulièrement les commandes qu’il a
reçues pour le compte de l’entreprise.
d) Une entreprise d’assurance de l’un des
Etats membres est considérée comme ayant
un établissement stable dans un autre Etat
contractant des l’instant que, par
l’intermédiaire d’un représentant n’entrant pas
dans la catégorie des personnes visées à
l’alinéa ci-après, elle perçoit des primes sur le
territoire dudit Etat ou assure des risques
situés sur ce territoire.
e) On ne considère pas qu’une entreprise d’un
Etat membre a un établissement stable dans
un autre Etat membre du seul fait qu’elle y
effectué des opérations commerciales par
l’entremise d’un courtier, d’un commissionnaire
général ou tout autre intermédiaire jouissant
d’un statut indépendant à condition que ces
personnes agissent dans le cadre ordinaire de
leur activité.
Toutefois, si l’intermédiaire dont le concours
est utilise dispose d’un stock de marchandises
en consignation à partir duquel sont effectuées
les ventes les livraisons, il est admis que ce
stock est caractéristique de l’existence d’un
établissement stable de l’entreprise.
f) Le fait qu’une société domiciliée dans un
Etat membre contrôle ou soit contrôlée par une
société qui est domiciliée dans un autre Etat
membre ou y effectué des opérations
commerciales (que ce soit par l’intermédiaire
d’un établissement stable ou non) ne suffit
pas, en lui-même, à faire de l’une quelconque
de ces deux sociétés un établissement stable
de l’autre.
Art.4.- 1) Sont considérés comme biens
immobiliers, pour l’application de la présente
convention, les droits auxquels s’applique la
législation fiscale concernant la propriété
foncière ainsi que les droits d’usufruit sur les
biens immobiliers à l’exception des créances
de toute nature garanties par gage immobilier.
2) La question de savoir si un bien ou un droit
a le caractère immobilier ou peut être
considéré comme l’accessoire d’un immeuble
sera résolue d’après la législation de l’Etat sur
le territoire duquel est situé le bien sur lequel
porte le droit envisage.
Art.5.- Les ressortissants, les sociétés et
autres groupements d’un Etat membre ne
seront pas soumis dans les autres Etats
membres à des impôts autres ou plus élevés
que ceux frappant les ressortissants, les
sociétés et autres groupements de ces
derniers Etats se trouvant placés dans le
même situation.
En particulier, les ressortissants d’un Etat
membre qui sont imposables sur le territoire
d’autres Etats membres bénéficient, dans les
mêmes conditions que les ressortissants de
ces derniers Etats, des exemptions,
abattements à la base, déductions d’impôts ou
taxes quelconques accordés pour charges de
famille.
Art.6.- Pour l’application des dispositions
contenues dans la présente convention,
l’expression « autorités compétentes » désigne
les Ministres charges des Finances des Etats
membres ou leurs représentants dûment
autorisés.
Art.7.- Pour l’application de la présente
convention, tout terme non défini recevra, à
moins que le contexte ne l’exige autrement, la
signification que lui donnent les lois en vigueur
dans chacun des Etats membres, en ce qui
concerne les impôts visés dans cette
convention.
Titre 2 - Doubles impositions
Chapitre 1 - Impôts sur le revenu
Art.8.- 1) Le présent chapitre est applicable
aux impôts sur les revenus perçu pour le
compte de chacun des Etats membres, de ses
collectivités locales quel que soit le système
de perception. Sont considérés comme impôts
sur le revenu, les impôts sur le revenu total ou
sur les éléments du revenu (y compris les
plus-values).
2) Les dispositions du présent chapitre ont
pour objet d’éviter les doubles impositions qui
pourraient résulter pour les personnes
(entendues au sens de l’article 1) dont le
domicile fiscal, déterminé conformément à
l’article 2, est situé dans l’un des Etats
membres, de la perception simultanée ou
successive dans cet Etat et dans les autres
Etats membres des impôts visés au
paragraphe 1 ci-dessus.
3) Les impôts auxquels s’applique le présent
chapitre sont énumérés en annexe.
4) La convention s’appliquera aussi aux impôts
futurs de nature identique ou analogue qui
ajouteraient aux impôts actuels ou qui les
remplaceraient.
Les autorités compétentes des Etats membres
se communiqueront dès leur promulgation, les
modifications apportées à leur législation
fiscale.
5) Si en raison de modifications intervenues
dans la législation fiscale de l’un des Etats
membres il apparaît opportun d’adapter
certains articles de la convention sans affecter
les principes généraux de celle-ci, les
ajustements nécessaires pourront être
effectués, d’un commun accord, par voie de
consultation des autorités compétentes.
Art.9.- Les revenus des biens immobiliers, y
compris les bénéfices des exploitations
agricoles et forestières ne sont imposables
que dans l’Etat où ces biens sont situés.
Art.10.- 1) Les revenus des entreprises
industrielles, minières, commerciales ou
financières ne sont imposables que dans l’Etat
sur le territoire duquel se trouve un
établissement stable.
2) lorsqu’une entreprise possède des
établissements stables dans plusieurs Etats
membres, chacun d’eux ne peut imposer que
sur le revenu provenant de l’activité des
établissements stables situés sur son territoire.
3) Le bénéfice imposable ne peut excéder le
montant des bénéfices industriels, miniers,
commerciaux ou financiers réalisés par
l’établissement stable, y compris, s’il y a lieu,
les bénéfices ou avantages retirés
indirectement de cet établissement ou qui
auraient été attribués ou accordés à des tiers
soit par voie de majoration ou de diminution
des prix d’achat ou de vente, soit par tout autre
moyen.
Une quote-part des frais généraux du siège de
l’entreprise est imputée sur les résultats des
différents établissements stables dans les
conditions prévues par la législation intérieure
de chaque Etat.
Lorsque les contribuables dont l’activité
s’étend sur les territoires de plusieurs Etats
membres ne tiennent pas une comptabilité
faisant ressortir distinctement et exactement
des bénéfices afférents aux établissements
stables situés dans chacun des Etats
intéressés, le bénéfice respectivement
imposable par ces Etats peut être déterminé
en répartissant les résultats globaux au prorata
du chiffre d’affaires réalisé dans chacun d’eux.
5) Dans le cas où un des établissements
situés dans l’un ou l’autre des Etats membres
ne réalise pas de chiffres d’affaires ou dans le
cas où les activités exercées dans chaque Etat
ne sont pas comparables, les autorités
compétentes des Etats intéressés se
concertent pour arrêter les conditions
d’application des paragraphes 3 et 4 ci-
dessus.
Art.11.- 1) Lorsqu'une entreprise de l’un des
Etats membres, du fait de sa participation à la
gestion ou au capital d’une entreprise d’un
autre Etat membre fait ou impose à cette
dernière, dans leurs relations commerciales ou
financières, des conditions différentes de
celles qui seraient faites à une tierce
entreprise, tous bénéfices qui auraient du
normalement apparaître dans les comptes de
l’une des entreprise mais qui ont été de la
sorte transférés à l’autre entreprise peuvent
être incorporés aux bénéfices imposables de
la première entreprise.
2) Une entreprise est considérée comme
participant à la gestion ou au capital d’une
autre entreprise notamment lorsque les
mêmes personnes participent directement ou
indirectement à la gestion ou au capital de
chacune de ces deux entreprises.
Art.12.- Les revenus provenant de
l’exploitation, en trafic international de navires
ou d’aéronefs ne sont imposables que dans
l’Etat membre où se trouve le domicile fiscal
de l’entreprise.
Art.13.- Sous réserve des articles 15 et 17 ci-
après, les revenus des valeurs mobilières et
les revenus assimilés (produit d’actions, de
parts de fondateur, de parts d’intérêts et de
commandites, intérêts d’obligations et de tous
autres emprunts négociables) payés par des
sociétés ou des collectivités publiques ou
privées ayant leur domicile fiscal sur le
territoire de l’un des Etats membres sont
imposables dans cet Etat.
Art.14.- Une société d’un Etat membre ne peut
être assujettie sur le territoire d’un autre Etat
membre au paiement d’un impôt sur les
distributions des revenus des valeurs
mobilières et de revenus assimilés qu’elle
effectué du seul fait de sa participation dans la
gestion ou dans le capital de sociétés
domiciliées dans cet autre Etat ou à cause de
tout autre rapport avec ces sociétés ; mais les
produits distribués par ces dernières sociétés
et passibles de l’impôt sont, le cas échéant,
augmentés de tous les bénéfices ou
avantages que la société du premier Etat
aurait indirectement retirés desdites sociétés,
soit par voie de majoration ou de diminution
des prix d’achat ou de vente, soit par tout autre
moyen.
Art.15.- 1) Lorsqu’une société ayant son
domicile fiscal dans l’un des Etats membres
s’y trouve soumise au paiement d’un impôt
frappant les distributions de revenus de
valeurs mobilières et de revenus assimilés et
qu’elle possède un ou plusieurs
établissements stables sur le territoire des
autres Etats membres à raison desquels elle
est également soumise dans ces Etats au
paiement du même impôt, il est procédé à une
répartition, entre les divers Etats intéressés
des revenus passibles de cet impôt.
2) La répartition prévue au paragraphe qui
précède se calcule pour chaque exercice et
pour chacun des Etats au prorata des
bénéfices comptables réputés réalisés par la
société dans l’ensemble des établissements
stables situés dans cet Etat, toutes
compensations étant faites entre les résultats
bénéficiaires et les résultats déficitaires de ces
établissements et par rapport au bénéfice
comptable total de la société tel qu’il résulte du
bilan de ses activités dans l’ensemble des
Etats membres.
Les bénéfices comptables s’entendent de ceux
qui sont réputés réalisés dans les
établissements stables, au regard des
dispositions des articles 10 et 11 de la
présente convention.
Pour la détermination du bénéfice comptable
total, il est fait abstraction des résultats
déficitaires constatés pour l’ensemble des
établissements stables de la société dans un
Etat quelconque, toutes compensations étant
faites entre les résultats bénéficiaires et les
résultats déficitaires de ces établissements.
Dans le cas où le résultat comptable total d’un
exercice est nul ou négatif, la répartition
s’effectué sur les bases antérieurement
dégagées.
En l’absence de bases antérieurement
dégagées, la répartition s’effectué selon une
quotité fixée par commune entente entre les
autorités compétentes des Etats membres
intéressés.
3) Lorsque les bénéfices distribués
comprennent des produits de participations
détenues par la société dans le capital d’autres
sociétés et que les participations remplissent,
pour bénéficier des régimes spéciaux auxquels
sont soumises les sociétés affiliées, les
conditions exigées en vertu de la législation
interne, soit de l’Etat du domicile fiscal de la
société, soit de l’autorisation, selon qu’elles
figurent à l’actif du bilan concernant
l’établissement stable situé dans le premier ou
dans le second Etat, chacun desdits Etats
applique à ces bénéfices distribués, dans la
mesure ou ils proviennent du produit des
participations régies par sa législation interne,
les dispositions de cette législation en même
temps qu’il taxe la partie desdits bénéfices qui
ne provient pas du produit de participations,
dans la mesure où l’imposition lui en est
attribuée suivant les modalités prévues au
paragraphe ci-dessus.
Art.16.- 1) Quand, à la suite de contrôles
exercés par les administrations fiscales
compétentes, il est effectué, sur le montant
des bénéfices réalisés au cours d’un exercice,
des redressements ayant pour résultat de
modifier la proportion définie au paragraphe 2
de l’article 16, il est tenu compte de ces
redressements, des bases d’imposition
afférentes à l’exercice au cours duquel les
redressements interviennent.
2) Les redressements portant sur le montant
des revenus à repartir n’affectant pas la
proportion des bénéficies réalisés dont il a été
tenu compte pour la répartition des revenus
faisant l’objet desdits redressements, donnent
lieu, selon les règles applicables dans chaque
Etat, à une imposition supplémentaire répartie
suivant la même proportion que l’imposition
initiale.
Art.17.- 1) La répartition des bases
d’imposition visée à l’article 15 est opérée par
la société et notifiée par elle à chacune des
administrations fiscales compétentes, dans le
délai qui lui est imparti par la législation de
chaque Etat pour déclarer les distributions de
produits imposables auxquelles elle procède.
A l’appui de cette répartition, la société fournit
à chacune desdites administrations, outre les
documents qu’elle est tenue de produire ou de
déposer en vertu de la législation interne, une
copie de ceux produits ou déposés auprès de
l’administration des autres Etats.
2) Les difficultés ou contestations qui peuvent
surgir au sujet de la répartition des bases
d’imposition sont réglées d’une commune
entente entre les administrations fiscales
compétentes.
A défaut d’accord, le différend est tranché par
la commission mixte prévue à l’article 42.
Art.18.- Les tantièmes, jetons de présence et
autres rémunérations attribuées aux membres
des conseils d’administration ou de
surveillance des sociétés anonymes, en
commandite par actions ou sociétés
coopératives, en leur dite qualité, sont
imposables dans l’Etat contractant où la
société a son domicile fiscal, sous réserve de
l’application des articles 22 et 23 ci-après en
ce qui concerne les rémunérations perçues par
les intéressés en leurs autres qualités
respectives.
Si la société possède un ou plusieurs
établissements stables sur le territoire d’un ou
de plusieurs Etats membres, les tantièmes,
jetons de présence et autres rémunérations
visés ci-dessus sont imposes dans les
conditions fixées aux articles 15 à 17.
Art.19.- 1) L’impôt sur le revenu des prêts,
dépôts, comptes de dépôts, bons de caisse et
de toutes autres créances non représentées
par des titres négociables est perçu dans l’Etat
du domicile fiscal du créancier.
2) Toutefois, chaque Etat membre conserve le
droit d’imposer par voie de retenue à la
source, si sa législation interne le prévoit, les
revenus visés au paragraphe 1 ci-dessus.
3) Les dispositions des paragraphes 1 et 3 ci-
dessus ne s’appliquent pas lorsque le
bénéficiaire des intérêts, domicilié dans un
Etat membre possède dans les autres Etats
membres d’où proviennent les intérêts, un
établissement stable auquel se rattache
effectivement la créance qui le produit. Dans
ce cas l’article 10 concernant l’imputation des
bénéfices aux établissements stables est
applicable.
Art.20.- 1) Les redevances versées pour la
jouissance des biens immobiliers ou
l’exploitation des mines, carrières ou autres
ressources naturelles ne sont imposables que
dans celui des Etats membres où sont situés
ces biens, mines, carrières ou autres
ressources naturelles.
2) Les droits d’auteur ainsi que les produits ou
redevances provenant de la vente ou de la
concession de licences d’exploitation de
brevets, marques de fabrique, procédés et
formules secrets qui sont payés dans l’un des
Etats membres à une personne ayant son
domicile fiscal dans un autre Etat membre ne
sont passibles de l’impôt sur le revenu global
que dans ce dernier Etat.
3) Sont traitées comme les redevances visées
au paragraphe 2, les sommes payées pour la
location ou le droit d’utilisation des films
cinématographiques, les rémunérations
analogues pour la fourniture d’informations
concernant des expériences d’ordre industriel,
commercial ou scientifique et les droits de
location pour l’usage ou le droit à usage
d’équipements industriels, commerciaux ou
scientifiques.
Bien entendu, les dispositions ci-dessus ne
concernent pas les droits de location
d’immeubles ou d’installations industrielles.
4) Si une redevance est supérieure à la valeur
intrinsèque et normale des droits pour lesquels
elle est payée, l’exemption prévue aux
paragraphes 2 et 3 ne peut être appliquée qu’à
la partie de cette redevance qui correspond à
cette valeur intrinsèque et normale.
5) Les dispositions des paragraphes 2 et 3 ne
s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire des
redevances ou autres rémunérations entretient
dans l’Etat membre d’ou proviennent des
revenus un établissement stable ou une
installation fixe d’affaires servant à l’exercice
d’une profession libérale ou d’une autre
activité indépendante et que ces redevances
ou autres rémunérations sont à attribuer à cet
établissement stable ou à une installation fixe
d’affaires, dans ce cas ledit Etat a le droit
d’imposer ces revenus conformément à sa
législation.
Art.21.- Les pensions et les rentes viagères ne
sont imposables que dans l’Etat membre où le
bénéficiaire a son domicile fiscal.
Art.22.- 1) Sauf accords particuliers prévoyant
des régimes spéciaux en cette matière, les
salaires, traitements et autres rémunérations
similaires qu’une personne domiciliée dans
l’un des Etats membres reçoit au titre d’un
emploi salarié ne sont imposables que dans
cet Etat, à moins que l’emploi ne soit exercé
dans un autre Etat membre.
Si l’emploi est exercé dans un autre Etat
membre, les rémunérations reçues à ce titre
sont imposables dans cet autre Etat.
2) Nonobstant les dispositions du paragraphe
1 ci-dessus, les rémunérations qu’une
personne domiciliée dans un Etat membre
reçoit au titre d’un emploi salarié exercé dans
un des autres Etats membres ne sont
imposables que dans le premier Etat si :
a) le bénéficiaire séjourne dans cet autre Etat
membre pendant une période ou des périodes
n’excédant pas au total 183 jours au cours de
l’année fiscale considérée ;
b) les rémunérations sont payées par un
employeur ou au nom d’un employeur qui n’est
pas domicilié dans cet autre Etat membre ;
c) les rémunérations ne sont pas déduites des
bénéfices d’un établissement stable ou d’une
base fixe que l’employeur a dans cet autre Etat
membre.
3) Nonobstant les dispositions précédentes du
présent article, les rémunérations afférentes à
une activité exercée à bord d’un navire ou d’un
aéronef en trafic international ne sont
imposables que dans l’Etat membre où
l’entreprise a son domicile.
Art.23.- 1) Les revenus qu’une personne
domiciliée dans un Etat membre retire d’une
profession libérale ou d’autres activités
indépendantes de caractère analogue ne sont
imposables que dans cet Etat à moins que
cette personne ne dispose de façon habituelle
dans l’un des autres Etat membres d’une base
fixe pour l’exercice de ses activités. Si elle
dispose d’une telle base, la partie des revenus
qui peut être attribuée à cette base est
imposable dans cet autre Etat.
2) Sont considérées comme professions
libérales, au sens du présent article,
notamment l’activité scientifique, artistique
littéraire, enseignante ou pédagogique ainsi
que celle des médecins, avocats, architectes
ou ingénieurs.
Art.24.- Les sommes qu’un étudiant ou un
stagiaire de l’un des Etats membres séjournant
dans un autre Etat membre à seule fin d’y
poursuivre des études ou sa formation, reçoit
pour couvrir ses frais d’entretien, d’études ou
sa formation, ne sont pas imposables dans cet
autre Etat, à condition qu’elles proviennent de
sources situées en dehors de cet autre Etat.
Art.25.- Les revenus non mentionnés aux
articles précédents ne sont imposables que
dans l’Etat membre du domicile fiscal du
bénéficiaire à moins que ces revenus ne se
rattachent à l’activité d’un établissement stable
que ce bénéficiaire posséderait dans un autre
Etat membre.
Art.26.- Il est entendu que la double imposition
est évitée de la manière suivante :
1) un Etat membre ne peut pas comprendre
dans les bases des impôts sur le revenu visés
à l’article 8 les revenus qui sont exclusivement
imposables dans un ou plusieurs des autres
Etats membres en vertu de la présente
convention mais chaque Etat conserve le droit
de calculer l’impôt au taux correspondant à
l’ensemble des revenus imposables d’après sa
législation.
2) les revenus visés aux articles 13, 15, 18 et
19 ayant leur source dans un Etat membre et
perçus par des personnes domiciliées dans les
autres Etats membres ne peuvent être
imposés dans le premier Etat qu’a l’impôt sur
le revenu des capitaux mobiliers.
3) les revenus des capitaux mobiliers des
prêts, dépôts, comptes de dépôts, bons de
caisse et de toutes autres créances non
représentées par des titres négociables perçus
par des personnes domiciliées dans un Etat
membre et provenant d’un ou de plusieurs
autres Etats membres ne peuvent être
assujettis à un impôt sur le revenu global que
dans l’Etat du domicile.
Art.27.- Lorsqu’une personne transfère, au
cours d’une même année, son domicile d’un
Etat membre dans un ou plusieurs autres Etats
membres elle n’est imposée dans chacun de
ces Etats qu’a raison des revenus dont elle y a
eu la disposition conformément à la législation
propre à chacun desdits Etats.
Chapitre 2 - Impôts sur les successions
Art.28.- 1) Le présent chapitre est applicable
aux impôts sur les successions perçus pour le
compte de chacun des Etats membres.
Son considérés comme impôts sur les
successions les impôts perçus, par suite du
décès, sous forme d’impôts sur la masse
successorale, d’impôts sur les parts
héréditaires, de droits de mutation ou d’impôts
sur les donations pour cause de mort.
2) Les impôts actuels auxquels s’applique ce
chapitre dans chacun des Etats membres sont
énumérés en annexe de la présente
convention.
Art.29.- Les biens immobiliers (y compris les
accessoires) ne sont soumis à l’impôt sur les
successions que dans l’Etat membre où ils
sont situés : le cheptel mort ou vif servant à
une exploitation agricole ou forestière n’est
imposable que dans l’Etat membre où
l’exploitation est située.
Art.30.- Les biens meubles corporels ou
incorporels laisses par un défunt ayant eu au
moment de son décès son domicile dans l’un
des Etats membres et investis dans une
entreprise commerciale, industrielle ou
artisanale de tout genre sont soumis à l’impôt
sur les successions suivant la règle ci-après :
a) si l’entreprise ne possède un établissement
stable que dans l’un des Etats membres, les
biens ne sont soumis à l’impôt que dans cet
Etat, il en est ainsi même lorsque l’entreprise
étend son activité sur le territoire d’autres Etats
membres sans y avoir un établissement stable.
b) si l’entreprise a un établissement stable
dans plusieurs Etats membres, les biens sont
soumis à l’impôt dans chacun de ces Etats
dans la mesure où ils sont affectés à un
établissement stable situé sur le territoire de
chacun d’eux.
Toutefois, les dispositions du présent article ne
sont pas applicables aux investissements
effectués par le défunt dans les sociétés à
base de capitaux (sociétés anonymes,
sociétés en commandite par actions, sociétés
à responsabilité limitée, sociétés coopératives,
sociétés civiles soumises au régime fiscal des
sociétés de capitaux) ou sous forme de
commandite dans les sociétés en commandite
simple.
Art.31.- Les biens meubles corporels ou
incorporels rattachés à des installations
permanentes et affectés à l’exercice d’une
profession libérale dans l’un des Etats
membres ne sont soumis à l’impôt sur les
successions que dans l’Etat où se trouvent ces
installations.
Art.32.- Les biens meubles corporels, y
compris les meubles meublants, le linge et les
objets ménagers ainsi que les objets et
collections d’art autres que les meubles visés
aux articles 30 et 31 ne sont soumis à l’impôt
sur les successions que dans celui des Etats
membres où ils se trouvent effectivement à la
date du décès.
Toutefois, les bateaux et les aéronefs ne sont
imposables que dans l’Etat membre où ils ont
été immatriculés.
Art.33.- Les biens de la succession auxquels
les articles 29 à 33 ne sont pas applicables ne
sont soumis aux impôts sur les successions
que dans l’Etat membre où le défunt avait son
domicile au moment de son décès.
Art.34.- 1) Les dettes afférentes aux
entreprises visées aux articles 30 et 31 sont
imputables sur les biens affectés à ces
entreprises. Si l’entreprise possède selon le
cas un établissement stable ou une installation
permanente dans un ou plusieurs Etats
membres, les dettes sont imputables sur les
biens affectés à l’établissement ou à
l’installation dont elles dépendent.
2) Les dettes garanties soit par des immeubles
ou des droits immobiliers, soit par des bateaux
ou aéronefs visés à l’article 32, soit par des
biens affectés à l’exercice d’une profession
libérale dans les conditions prévues à l’article
31, soit par des biens affectés à une entreprise
de la nature vissée à l’article 30, sont
imputables sur ces biens. Si la même dette est
garantie à la fois par des biens situés dans
plusieurs Etats, l’imputation se fait sur les
biens situés dans chacun d’eux
proportionnellement à la valeur taxable de ces
biens.
Cette disposition n’est applicable aux dettes
visées au paragraphe 1 que dans la mesure
où ces dettes ne sont pas couvertes par
l’imputation prévue à ce paragraphe.
3) Les dettes non visées aux paragraphes 1 et
2 sont imputées sur les biens auxquels sont
applicables les dispositions de l’article 33.
4) Si l’imputation prévue aux trois paragraphes
qui précèdent laisse subsister dans un Etat
membre un solde non couvert, ce solde est
déduit des autres biens soumis à l’impôt sur
les successions dans ce même Etat. S’il ne
reste pas dans cet Etat d’autres biens soumis
à l’impôt ou si la déduction laisse encore un
solde non couvert, ce solde est imputé
proportionnellement sur les biens soumis à
l’impôt dans les autres Etats membres.
Art.35.- Nonobstant les dispositions des
articles 29 à 34, chaque Etat membre
conserve le droit de calculer l’impôt sur les
biens héréditaires qui sont réservés à son
imposition exclusive, d’après le taux moyen qui
serait applicable s’il était tenu compte de
l’ensemble des biens qui seraient imposables
d’après sa législation interne.
Chapitre 3 - Droits d’enregistrement autres
que les droits de successions - Droits de
timbre
Art.36.- Les droits afférents à un acte ou un
jugement soumis à l’obligation de
l’enregistrement sont, sous réserve des
dispositions ci-après, dus dans l’Etat où l’acte
est établi ou le jugement rendu.
Lorsqu’un acte ou jugement établi ou rendu
dans l’un des Etats membres est présenté à
l’enregistrement dans un autre Etat membre,
les droits applicables dans ce dernier Etat sont
déterminés suivant les règles prévues par sa
législation interne, sauf imputation, les cas
échéant, des droits d’enregistrement qui sont
perçus dans le premier Etat sur les droits dus
dans cet autre Etat.
Toutefois, les actes ou jugements portant
mutation de propriété, d’usufruit d’immeubles
ou de fonds de commerce, ceux portant
mutation de jouissance d’immeubles et les
actes ou jugements constatant une cession de
droit à un bail portant sur tout ou partie d’un
immeuble ne peuvent être assujettis à un droit
de mutation que dans celui des Etats membres
sur le territoire duquel ces immeubles ou ces
fonds de commerce sont situés.
Les dispositions du premier alinéa du présent
article ne sont pas applicables aux actes
constitutifs de sociétés ou modificatifs du pacte
social. Ces actes ne donnent lieu à la
perception du droit proportionnel d’apport que
dans l’Etat où est situé le siège statutaire de la
société. S’il s’agit de fusion ou d’opération
assimilée, la perception est effectuée dans
l’Etat où est situé le siège de la société
absorbante ou nouvelle.
Art.37.- Les actes ou effets créés dans l’un
des Etats membres ne sont pas soumis au
timbre dans un autre Etat membre lorsqu’ils
ont effectivement supporté cet impôt au tarif
applicable dans le premier Etat ou lorsqu’ils en
sont exonérés dans ledit Etat.
Titre 3 - Assistance administrative
Art.38.- 1) Les administrations fiscales de
chacun des Etats membres transmettent aux
administrations fiscales des autres Etats
membres, les renseignements d’ordre fiscal
qu’elles ont à leur disposition et qui sont utiles
à ces administrations pour assurer
l’établissement et le recouvrement réguliers
des impôts visés par la présente convention
ainsi que l’application, en ce qui concerne ces
impôts, des dispositions légales relatives à la
répression de la fraude fiscale.
2) Les renseignements ainsi échangés qui
conservent un caractère secret ne sont pas
communiqués à des personnes autres que
celles qui sont chargées de l’assiette et du
recouvrement réguliers des impôts visés par la
présente convention. Aucun renseignement
n’est échangé qui révélerait un secret
commercial, industriel ou professionnel.
3) L’échange des renseignements a lieu soit
d’office soit sur demande visant des cas
concrets. Les administrations fiscales des
Etats membres s’entendent pour déterminer la
liste des informations qui sont fournies d’office.
4) Les administrations fiscales des Etats
membres peuvent convenir également
d’instituer entre elles une procédure de
vérification conjointe lorsque certains
contribuables installés dans plusieurs Etats
membres présentent dans leurs opérations
des comptes de liaison entre succursales ou
filiales.
Art.39.- 1) Les Etats membres conviennent de
se prêter mutuellement assistance et appui en
vue de recouvrer, suivant les règles propres à
leur législation ou réglementation respective,
les impôts visés par la présente convention
ainsi que les majorations de droits en sus,
indemnités de retard, intérêts et frais afférents
à ces impôts lorsque ces sommes sont
définitivement dues en application des lois ou
règlements de l’Etat demandeur.
2) La demande formulée à cette fin doit être
accompagnée des documents exiges par les
lois ou règlements de l’Etat requérant pour
établir que les sommes à recouvrer sont
définitivement dues.
3) Au vu de ces documents, les significations
et mesures de recouvrement et de perception
ont lieu dans l’Etat requis conformément aux
lois ou règlements applicables pour le
recouvrement et la perception de ses propres
impôts.
4) Les créances fiscales à recouvrer
bénéficient des mêmes sûretés et privilèges
que les créances fiscales de même nature
dans l’Etat de recouvrement.
Art.40.- En ce qui concerne les créances
fiscales qui sont encore susceptibles de
recours, les autorités fiscales de l’Etat
créancier, pour la sauvegarde de ses droits,
peuvent demander aux autorités fiscales
compétentes de l’autre membre de prendre les
mesures conservatoires que la législation ou la
réglementation de celui-ci autorise.
Art.41.- Les mesures d’assistance définies aux
articles 39 et 40 s’appliquent également au
recouvrement de tous impôts et taxes autres
que ceux visés par la présente convention,
ainsi que, d’une manière générale, aux
créances de toute nature des Etats membres.
Titre 4 - Dispositions diverses
Art.42.- 1) Tout contribuable qui prouve que
les mesures prises par les autorités fiscales
des Etats membres ont entraîné pour lui un
double imposition en ce qui concerne les
impôts visés par la présente convention, peut
adresser une demande, soit aux autorités
compétentes de l’Etat sur le territoire duquel il
a son domicile fiscal, soit à celles de l’autre
Etat. Si le bien fondé de cette demande est
reconnu, les autorités compétentes des deux
Etats s’entendent pour éviter de façon
équitable la double imposition.
2) Les autorités compétentes des Etats
membres peuvent également s’entendre pour
supprimer la double imposition dans les cas
non réglés par la présente convention ainsi
que dans les cas où l’application de la
présente convention donnerait lieu à des
difficultés.
3) S’il apparaît que, pour parvenir à une
entente, des pourparlers soient opportuns,
l’affaire est déférée à une commission mixte
composée de représentants en nombre égal,
des Etats membres intéressés. La présidence
de la commission est exercée alternativement
par un membre de chaque délégation.
Art.43.- Tout différend portant sur
l’interprétation ou l’application des dispositions
de la présente convention n’ayant pu trouver
un règlement dans le cadre des concertations
prévues à l’article 42, pourra être porté devant
la cour arbitrale de la Communauté par les
Etats membres parties au litige selon les
procédures prévues par le protocole J annexé
au traité.
Art.44.- La présente convention sera
approuvée conformément à la réglementation
en vigueur dans chacun des Etats membres.

Elle entrera en vigueur le premier janvier de
l’année qui suit la date de sa signature. Elle
produira ses effets pour la première fois :
•en ce qui concerne les impôts sur le revenu,
pour l’imposition des revenus afférents à
l’année civile au cours de laquelle la
convention sera entrée en vigueur ou aux
exercices clos au cours de cette même année.
Toutefois, pour ce qui est des revenus dont
l’imposition est réglée par les articles 15 à 18,
la convention s’appliquera aux distributions qui
auront lieu postérieurement à son entrée en
vigueur;
•en ce qui concerne les impôts sur les
successions, pour les successions des
personnes dont le décès se produira depuis et
y compris le jour de l’entrée en vigueur de la
convention ;
•en ce qui concerne les droits d’enregistrement
et les droits de timbre, pour les actes et les
jugements postérieurs à l’entrée en vigueur de
la convention.
Art.45.- La convention restera en vigueur sans
limitation de durée.
Toutefois sur requête de un ou plusieurs Etats
membres des modifications pourront être
apportées à la présente convention ; les
requêtes seront transmises au Secrétariat
général de la Communauté qui les soumettra,
selon les procédures habituelles aux instances
de décision.
En ce cas, les dispositions modifiées ou
abrogées cesseront de s’appliquer à compter
du 1er janvier de l’année suivante.
Annexe - Impôts visés par
convention
Burkina Faso :
•Impôt sur les bénéfices industriels
commerciaux;
•Impôt sur les bénéfices non commerciaux ;
•Impôt unique sur les traitements et salaires ;
•Impôt sur les revenus immobiliers ;
•Taxe sur les plus-values immobilières ;
•Impôt sur le revenu des valeurs mobilières ;
•Droits de successions ;
•Droits d’enregistrement et de timbre.
République de Côte d’Ivoire :
•Impôt sur les bénéfices industriels et
commerciaux
et sur les exploitations agricoles ;
•Impôt sur les bénéfices non commerciaux ;
•Impôt sur les traitements et salaires ;
•Impôt général sur le revenu ;
•Impôt foncier ;
•Impôt sur le revenu des valeurs mobilières ;
•Droits sur les successions ;
•Droits d’enregistrement et de timbre.
République du Mali :
•Impôt sur les bénéfices industriels et
commerciaux et sur les exploitations
agricoles ;
•Impôt sur les traitements et salaires ;
•Impôt général sur le revenu ;
•Impôt sur le revenu des valeurs mobilières ;
•Impôt sur les revenus fonciers ;
•Droits sur les successions ;
•Droits d’enregistrement et de timbre.
la République Islamique de Mauritanie :
•Impôt sur les bénéfices industriels et
commerciaux et sur les exploitations
agricoles ;
et
•Impôt sur les bénéfices non commerciaux ;
•Impôt sur les traitements et salaires ;
•Impôt général sur le revenu ;
•Impôt sur le revenu des capitaux mobiliers ;
•Impôt foncier ;
•Droits de successions ;
•Droits d’enregistrement et de timbre. République de Sénégal :

République du Niger : •Impôt sur les bénéfices industriels et

commerciaux et sur les bénéfices de
•Impôt sur les bénéfices industriels et l’exploitation agricole ;
commerciaux ;
•Impôt sur les bénéfices des professions non
•Impôt sur les bénéfices non commerciaux ; commerciales ;
•Impôt sur les traitements et salaires ;
•Impôt sur les traitements et salaires ;
•Impôt général sur le revenu ;
•Impôt général sur le revenu ;
•Impôt sur le revenu des valeurs et capitaux
•Impôt sur le revenu des capitaux mobiliers ; mobiliers ;

•Impôt foncier ; •Impôt foncier ;

•Droits de successions ; •Impôt sur les successions ;

•Droits d’enregistrement et de timbre. •Droit d’enregistrement et de timbre.

 Convention fiscale avec l’Italie
Signée le 20 juillet 1998, entrée en vigueur le 24 octobre 2001
Chapitre 1 - Champ d’application de
la convention
Art.1.- Personnes visées
La présente Convention s’applique aux
personnes qui sont des résidents d’un Etat
Contractant ou de chacun des deux Etats
Contractants.
Art.2.- Impôts visés
1) La présente Convention s’applique aux
impôts sur le revenu perçus pour le compte
d’un Etat Contractant, quel que soit le système
de perception.
2) Sont considérés comme impôts sur le
revenu les impôts perçus sur le revenu global,
ou sur des éléments du revenu, y compris les
impôts sur les gains provenant de l’aliénation
de biens mobiliers ou immobiliers, les impôts
sur le montant global des salaires payés par
les entreprises, ainsi que les impôts sur les
plus-values.
3) Les impôts actuels auxquels s’applique la
Convention sont notamment :
a) en ce qui concerne le Sénégal :
i. l’impôt sur le revenu des personnes
physiques ;
ii. l’impôt sur les sociétés ;
iii. l’impôt minimum forfaitaire sur les sociétés ;
iv. la contribution forfaitaire à la charge des
employeurs, même si ces impôts sont perçus
par voie de retenue à la source, (ci-après
dénommés « impôt sénégalais »).
b) en ce qui concerne l’Italie :
i. l’impôt sur le revenu des personnes
physiques ;
ii. l’impôt sur le revenu des personnes
morales, même si ces impôts sont perçus par
voie de retenue à la source, (ci-après
dénommés « impôt italien »).
4) La Convention s’appliquera aussi aux
impôts de nature identique ou analogue qui
seraient établis après la date de signature de
la présente convention et qui s’ajouteraient
aux impôts actuels ou qui les remplaceraient.
Les autorités compétentes des Etats
Contractants se communiqueront les
modifications importantes apportées à leurs
législations fiscales respectives.
Chapitre 2 - Définitions

Art.3.- Définitions générales
1) Au sens de la présente Convention, à moins
que le contexte n’exige une interprétation
différente :
a) le terme « Sénégal » désigne le territoire de
la République du Sénégal et les zones situées
hors des eaux territoriales du Sénégal sur
lesquelles, en conformité avec le droit
international et selon sa législation, le Sénégal
peut exercer les droits relatifs au lit de la mer,
au sous-sol marin et à leurs ressources
naturelles ;
b) le terme « Italie » désigne la République
Italienne et comprend la mer territoriale ainsi
qu’au delà de celle-ci, les zones sur lesquelles,
en vertu de sa législation et conformément au
droit international coutumier, l’Italie exerce des
droits souverains aux fins de 1'exploration et
de l'exploitation des ressources naturelles des
fonds marins, de leurs sous-sol et des eaux
surjacentes ;
c) les expressions « un Etat Contractant » et «
l’autre Etat Contractant » désignent, suivant le
contexte, le Sénégal ou l’Italie ;
d) le terme « personne » comprend les
personnes physiques, les sociétés et tout autre
groupement de personnes ;
e) le terme « société » désigne toute personne
morale ou toute entité qui est considérée
comme ne personne morale aux fins
d’imposition ;
f) les expressions « entreprise d’un Etat
Contractant » et « entreprise de l’autre Etat
Contractant » désignent respectivement une
entreprise exploitée par un résident d’un Etat
Contractant et une entreprise exploitée par un
résident de l’autre Etat Contractant ;
g) l’expression « trafic international » désigne
tout transport effectué par un navire ou un
aéronef exploité par une entreprise dont le
siège de direction effective est situé dans un
Etat Contractant, sauf lorsque le navire ou
l’aéronef n’est exploite qu’entre des points
situés dans 1'autre Etat Contractant ;
h) le terme « nationaux » désigne :
i. toutes les personnes physiques qui
possèdent la nationalité d’un Etat Contractant ;
ii. toutes les personnes morales, les sociétés
de personnes et les associations constituées à
la législation à la législation en vigueur dans
un Etat Contractant.
i) l’expression « autorité compétente »
désigne :
i. dans le cas du Sénégal : le Ministre charge
des Finances ou son représentant dûment
autorisé.
ii. Dans le cas de l’Italie : le Ministère des
Finances.
2) Pour l’application de la présente Convention
par un Etat Contractant, toute expression qui
n’y est pas définie a le sens que lui attribue le
droit de cet Etat Contractant concernant les
impôts auxquels s’applique la Convention, à
moins que le contexte n’exige une
interprétation différente.
Art.4 - Résident
1) Au sens de la présente Convention,
l’expression « résident d’un Etat Contractant »
désigne toute personne qui, en vertu de la
législation de cet Etat, est assujettie à l’impôt
dans cet Etat, en raison de domicile, de sa
résidence, de son siège de direction ou de tout
autre critère de nature analogue.
Toutefois, cette expression ne comprend pas
les personnes qui ne sont assujetties a 1'impôt
dans cet Etat que pour les revenus de sources
situées dans cet Etat.
2) Lorsque, selon les dispositions du
paragraphe 1, une personne physique est un
résident des Etats Contractants, sa situation
est réglée de la manière suivante :
a) cette personne est considérée comme un
résident de l’Etat Contractant où elle dispose
d’un foyer d’habitation permanent ; si elle
dispose d’un foyer d’habitation permanent
dans les deux Etats Contractants, elle est
considérée comme un résident de l’Etat
Contractant avec lequel ses liens personnels
et économiques sont les plus étroits (centre
des intérêts vitaux) ;
b) si 1'Etat Contractant où cette personne a le
centre de ses intérêts vitaux ne peut pas être,
ou si elle ne dispose d’un foyer d’habitation
permanent dans aucun des Etats
Contractants, elle est considérée comme un
résident de l’Etat Contractant où elle séjourne
de façon habituelle ;
c) si cette personne séjourne de façon
habituelle dans les deux Etats Contractants ou
si elle séjourne de façon habituelle dans aucun
d’eux, elle est considérée comme un résident
de 1'Etat Contractant dont elle possède la
nationalité ;
d) si cette personne possède la nationalité des
deux Etats Contractants ou si elle ne possède
la nationalité d’aucun d’eux, les autorités
compétentes des Etats Contractants tranchent
la question d’un commun accord.
3) Lorsque, selon les dispositions du
paragraphe 1, une personne autre qu’une
personne physique est un résident des deux
Etats Contractants, elle est considérée comme
un résident de l’Etat Contractant où son siège
de direction effective est situé.
Art.5.- Etablissement stable
1) Au sens de la présente Convention,
l’expression « établissement stable » désigne
une installation fixe d’affaires où l’entreprise
exerce tout ou partie de son activité.
2) L’expression « établissement stable »
comprend notamment :
a) un siège de direction ;
b) une succursale ;
c) un bureau ;
d) une usine ;
e) un atelier, un magasin de vente ;
f) une mine, une carrière ou tout autre lieu
d’extraction de ressources naturelles ;
g) un chantier de construction ou de montage
dont la durée dépasse six mois.
3) On ne considère pas qu’il y a un «
établissement stable » si :
a) il est fait usage d’installations aux seules
fins de stockage, d’exposition ou de livraison
de marchandises appartenant à l’entreprise ;
b) des marchandises appartenant à
l’entreprise sont entreposées aux seules fins
de stockage, d’exposition ou de livraison ;
c) des marchandises appartenant a l’entreprise
sont entreposées aux seules fins de
transformation par une autre entreprise ;
d) une installation fixe d’affaires est utilisée
aux seules fins d’acheter des marchandises ou
de réunir des informations pour l’entreprise ;
e) une installation fixe d’affaires est utilisée,
pour l’entreprise, aux seules fins de publicité,
de fourniture d’informations, de recherches
scientifiques ou d’activités analogues qui ont
un caractère préparatoire ou auxiliaire.
4) Une personne agissant dans un Etat
Contractant pour le compte d’une entreprise
de l’autre Etat Contractant autre qu’un agent
jouissant d’un statut indépendant, vise au
paragraphe 5 est considérée comme
« établissement stable » dans le premier Etat
Contractant si elle dispose dans cet Etat de
pouvoirs qu’elle y exerce habituellement lui
permettant de conclure des contrats au nom
de l’entreprise à moins que l’activité de cette
personne ne soit limitée à l’achat de
marchandises pour l’entreprise.
5) On ne considère pas qu’une entreprise d’un
Etat Contractant à un établissement stable
dans l’autre Etat Contractant du seul fait
qu’elle y exerce son activité par l’entremise
d’un courtier, d’un commissionnaire général ou
de tout autre intermédiaire jouissant d’un statut
indépendant à condition que ces personnes
agissent dans le cadre ordinaire de leur
activité.
Toutefois, si l’intermédiaire dont le concours
est utilisé dispose d’un stock de marchandises
consignation à partir duquel sont régulièrement
effectuées des ventes, on considère qu’il y a
un établissement stable de l’entreprise.
6) Le fait qu’une société qui est un résident
d’un Etat Contractant contrôle ou est contrôlée
par une société qui est un résident de l’autre
Etat Contractant ou qui y exerce son activité
(que ce soit par l’intermédiaire d’un
établissement stable ou non ne suffit pas en
lui-même à faire de l’une quelconque de ces
sociétés un établissement stable de l’autre.
Chapitre 3 - Imposition des revenus
Art.6.- Revenus immobiliers
1) Les revenus qu’un résident d’un Etat
Contractant tire de biens immobiliers (y
compris les revenus des exploitations
agricoles .ou forestières) situés dans l’autre
Etat Contractant, sont imposables dans cet
autre Etat.
2) L’expression « biens immobiliers » a le sens
que lui attribue le droit de l’Etat Contractant où
biens considérés sont situes. L’expression
comprend en tous cas les accessoires, le
cheptel mort vif des exploitations agricoles et
forestières, ainsi que les droits auxquels
s’appliquent les positions du droit prive
concernant la propriété foncière. On considère
en outre comme « biens immobiliers »
1'usufruit des biens immobiliers et les droits à
des paiements variables ou fixes pour
exploitation ou la concession de l’exploitation
de gisements minéraux, sources et autres
ressources naturelles.
Les navires, bateaux et aéronefs ne sont pas
considérés comme biens immobiliers.
3) Les disposition du paragraphe 1
s’appliquent aux revenus provenant de
l’exploitation directe, de la location ou de
l’affermage ainsi que de toute autre forme
d’exploitation de biens immobiliers.
4) Les dispositions des paragraphes 1 et 3
s’appliquent également aux revenus provenant
des biens immobiliers d’une entreprise ainsi
qu’aux revenus des biens immobiliers servant
à l’exercice de profession indépendante.
Art.7.- Bénéfices des entreprises
1) Les bénéfices d’une entreprise d’un Etat
Contractant ne sont imposables que dans cet
Etat, à moins que l’entreprise n’exerce son
activité dans l’autre Etat Contractant par
l’intermédiaire d’un établissement stable qui y
est situé. Si l’entreprise exerce son activité
d’une telle façon, les bénéfices de l’entreprise
sont imposables dans l’autre Etat Contractant
mais uniquement dans la mesure où ils sont
imputables à cet établissement stable.
2) Lorsqu’une entreprise d’un Etat Contractant
exerce son activité dans l’autre Etat
Contractant par l’intermédiaire d’un
établissement stable qui y est situé, il est
imputé, dans chaque Etat contractant à cet
établissement stable les bénéfices qu’il aurait
pu réaliser s’il avait constitué une entreprise
distincte exerçant des activités identiques ou
analogues dans des conditions identiques ou
analogues et traitant en toute indépendance
avec l’entreprise dont il constitue un
établissement stable.
3) Pour déterminer les bénéfices d’un
établissement stable ; sont admises en
déduction les dépenses exposées aux fins
poursuivies par cet établissement stable, y
compris les dépenses de direction et les frais
généraux d’administration ainsi exposées soit
dans l’Etat ou est situé cet établissement
stable, soit ailleurs. Dans ce dernier cas, une
quote-part des frais généraux du siège de
l’entreprise peut être imputée aux résultats des
différents établissements stables au prorata
des chiffres d’affaires réalisés dans chacun
d’eux.
4) S’il est d’usage, dans un Etat Contractant,
de déterminer les bénéfices imputables à un
établissement stable sur la base d’une
répartition des bénéfices totaux de l’entreprise
entre ses diverses parties, aucune disposition
du paragraphe 2 du présent .article n’empêche
cet Etat Contractant de déterminer les
bénéfices imposables selon la répartition en
usage ; la méthode de répartition adoptée doit
cependant être telle que le résultat obtenu soit
conforme aux principes obtenus dans le
présent article.
5) Lorsque la répartition dans les conditions
définies au paragraphe 3 ci-dessus des frais
généraux du siège ou la répartition des
bénéfices prévue au paragraphe 4 ne permet
pas de dégager la quote-part normale ou un
bénéfice normal ; les autorités compétentes
des deux Etats Contractants peuvent, compte
tenu des dispositions de l’article 25 de la
présente Convention, procéder aux
ajustements nécessaires pour déterminer le
bénéfice de l’établissement stable.
6) Aucun bénéfice n’est imputé à un
établissement stable du fait qu’il a simplement
acheté des marchandises pour l’entreprise.
7) Aux fins des paragraphes précédents, les
bénéfices à imputer à l’établissement stable
sont déterminés chaque année selon la même
méthode ; à moins qu’il n’existe des motifs
valables et suffisants de procéder autrement.
8) Lorsque les bénéfices comprennent des
éléments de revenus traités séparément dans
d’autres articles de la présente Convention, les
dispositions de ces articles ne sont pas
affectées par les dispositions du présent
article.
Art.8.- Navigation maritime

1) Les bénéfices provenant de l’exploitation,
en trafic international, de navires ne sont
imposables que dans l’Etat Contractant où le
siège de direction effective de l’entreprise est
situé.
2) Si le siège de direction effective d’une
entreprise de navigation maritime est à bord
d’un navire, ce siège est considéré comme
situé dans l’Etat Contractant ou se trouve le
port d’attache de ce navire ou, à défaut de port
d’attache, dans l’Etat Contractant dont
l’exploitant du navire est un résident.
3) Les dispositions du paragraphe 1
s’appliquent aussi aux bénéfices provenant de
la participation à un pool, une exploitation en
commun ou un organisme international
d’exploitation.
Art.9.- Entreprises associées
Lorsque :
a) une entreprise d’un Etat Contractant
participe directement ou indirectement à la
direction, au contrôle ou au capital d’une
entreprise d’un Etat Contractant et d’une
entreprise de l’autre Etat Contractant, ou que
b) les mêmes personnes participent
directement ou indirectement à la direction, au
contrôle ou au capital d’une entreprise d’un
Etat Contractant et d’une entreprise de l’autre
Etat Contractant, et que, dans l’un et l’autre
cas, les deux entreprises sont, dans leurs
relations commerciales ou financières, liées
par des conditions convenues ou imposées,
qui diffèrent de celles qui seraient convenues
entre des entreprises indépendantes, les
bénéfices qui, sans ces conditions, auraient
été réalisés par l’une des entreprises mais
n’ont pu l’être en fait à cause de ces
conditions, peuvent être inclus dans les
bénéfices de cette entreprise et imposés en
conséquence.
Art.10.- Dividendes
1) Les dividendes payés par une société qui
est un résident d’un Etat Contractant à un
résident de l’autre Etat Contractant sont
imposables dans cet autre Etat.
2) Toutefois, ces dividendes sont aussi
imposables dans l’Etat Contractant dont la
société qui paie les dividendes est un résident,
et selon la législation de cet Etat, mais si la
personne qui reçoit les dividendes en est le
bénéficiaire effectif, l’impôt ainsi établi ne peut
excéder 15 % du montant brut des dividendes.
Ce paragraphe ne concerne pas l’imposition
de la société pour les bénéfices qui servent au
paiement des dividendes. Les autorités
compétentes des Etats Contractants règlent
d’un commun accord les modalités
d’application de cette limitation.
3) Le terme « dividendes » employé dans le
présent article désigne les revenus provenant
d’actions, actions ou bons de jouissance, parts
de mine, parts de fondateur ou autres parts
bénéficiaires à l’exception des créances, ainsi
que les revenus d’autres parts sociales
assimilés aux bonus d’actions par la législation
fiscale de l’Etat dont la société distributrice est
un résident.
4) Les dispositions des paragraphes 1 et 2 ne
s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire effectif
des dividendes, résident d’un Etat Contractant,
exerce dans l’autre Etat Contractant, dont la
société qui paie les dividendes est un résident,
soit une activité industrielle ou commerciale
par l’intermédiaire d’un établissement stable
qui y est situé, soit une profession
indépendante au moyen d’une base fixe qui y
est située, et que la participation génératrice
des dividendes s’y rattache effectivement.
Dans ce cas, les dividendes sont imposables
dans ledit autre Etat Contractant selon sa
propre législation interne.
5) Lorsqu’une société résident d’un Etat
Contractant a un établissement stable dans
l’autre Etat Contractant, les bénéfices réalises
et non réinvestis dans cet autre Etat
Contractant peuvent être admis dans ledit Etat
à un impôt prélevé à la source.
Toutefois, l’impôt ainsi établi ne peut pas
excéder 10 % du montant brut des bénéfices
réalisés, déduction faite de l’impôt appliqué
qu’à ces bénéfices.
6) Sous réserve des dispositions du
paragraphe 5 du présent article, lorsqu' 'une
société qui est un résident d’un Etat
Contractant tire des bénéfices ou des revenus
de l’autre Etat Contractant, cet autre Etat ne
peut percevoir aucun impôt sur les dividendes
payés par la société, sauf dans la mesure où
ces dividendes sont payés à un résident de cet
autre Etat ou dans la mesure où la
participation génératrice des dividendes se
rattache effectivement a un établissement
stable ou à une base fixe située dans cet autre
Etat, ni prélever aucun impôt, au titre de
l’imposition des bénéfices non attribués, sur
les bénéfices non distribués de la société,
même si les dividendes payés ou les bénéfices
non distribués consistent en tout ou en partie
en bénéfices ou revenus provenant de cet
autre Etat.
Art.11.- Intérêts
1) Les intérêts provenant d’un Etat Contractant
et payés à un résident de l’autre Etat
Contractant sont imposable dans cet autre
Etat.
2) Toutefois, ces intérêts sont aussi
imposables dans l’Etat Contractant d’où ils
proviennent et selon la législation de cet Etat,
mais si la personne qui perçoit les intérêts en
est le bénéficiaire effectif, l’impôt ainsi établi ne
peut excéder 15 % du montant brut des
intérêts.
Les autorités compétentes des Etats
Contractants règlent d’un commun accord les
modalités d’application de cette limitation.
3) Nonobstant les dispositions du paragraphe
2, les intérêts provenant d’un des Etats
Contractants sont exonérés d’impôt dans ledit
Etat si
a) le débiteur des intérêts est le Gouvernement
dudit Etat Contractant ou une de ses
collectivités locales, ou
b) les intérêts sont payés au Gouvernement de
1'autre Etat Contractant ou à une de ses
collectivités locales ou à des institutions ou
organismes (y compris les institutions
financières) appartenant entièrement à cet Etat
Contractant ou à une de ses collectivités
locales, ou
c) les intérêts sont payés à d’autres institutions
ou organismes (y compris les institutions
financières) à raison des financements
accordés par eux dans le cadre d’accords
conclus entre les Gouvernements des Etats
Contractants.
4) Le terme « intérêts » employé dans le
présent article désigne les revenus des fonds
publics, les obligations d’emprunts, assorties
ou non de garanties hypothécaires ou d’une
clause de participation aux bénéfices du
débiteur, et des créances de toute nature, ainsi
que tous autres produits assimilés aux revenus
des sommes prêtées par la législation fiscale
de l’Etat d’où proviennent les revenus.
5) Les dispositions des paragraphes l, 2 et 3
ne s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire
effectif des intérêts, résident d’un Etat
Contractant, exerce dans l’autre Etat
Contractant d’où proviennent des intérêts, soit
une activité industrielle ou commerciale par
l’intermédiaire d’un établissement stable qui y
est situé, soit une profession indépendante au
moyen d’une base fixe qui y est située et que
la créance génératrice des intérêts s’y rattache
effectivement.
Dans ce cas, les intérêts sont imposables dans
cet Etat Contractant selon sa propre législation
interne.
6) Les intérêts sont considérés comme
provenant d’un Etat Contractant lorsque le
débiteur est cet Etat lui-même, une subdivision
politique ou administrative, une collectivité
locale ou un résident de cet Etat. Toutefois,
lorsque le débiteur des intérêts, qu’il soit ou
non un résident d’un Etat Contractant, a dans
un Etat Contractant un établissement stable
(ou une base fixe) pour lequel la dette donnant
lieu au paiement des intérêts a été contractée
et qui supporte la charge de ces intérêts, ceux-
ci sont considérés comme provenant de l’Etat
où l’établissement stable, ou la base fixe, est
située. 7) Lorsque, en raison des relations
spéciales existant entre le débiteur et le
bénéficiaire effectif que l’un et l’autre
entretiennent avec des tierces personnes, le
montant des intérêts, compte tenu de la
créance pour laquelle ils sont payés, excède
celui dont seraient convenus le débiteur et le
bénéficiaire effectif en l’absence de pareilles
relations, les dispositions du présent article ne
s’appliquent qu’à ce dernier montant. Dans ce
cas, la partie excédentaire des paiements
reste imposable selon la législation de chaque
Etat Contractant et compte tenu des autres
dispositions de la présente Convention.
Art.12.- Redevances
1) Les redevances provenant d’un Etat
Contractant et payées à un résident de l’autre
Etat sont imposables que dans cet autre Etat.
2) Toutefois ces redevances sont aussi
imposables dans l’Etat Contractant d’où elles
proviennent selon la législation de cet Etat,
mais si le bénéficiaire effectif des redevances
est un résident de l’autre Etat Contractant,
l’impôt ainsi établi ne peut excéder 15 % du
montant brut des redevances.
Les autorités compétentes des Etats
Contractants règlent d’un commun accord les
modalités d’application de cette limitation.
3) Le terme « redevances » employé dans le
présent article désigne les rémunérations de
toute nature payées pour l’usage ou la
concession de l’usage d’un droit d’auteur, d’un
brevet, d’une marque de fabrique ou de
commerce, d’un dessin ou d’un modèle, d’un
plan, d’une formule ou d’un procédé secrets,
ainsi que pour l’usage ou la concession de
l’usage d’un équipement industriel, commercial
ou scientifique et pour des informations ayant
trait à une expérience acquise dans le
domaine industriel, commercial ou
scientifique ; ce terme comprend aussi les
rémunérations de toute nature concernant les
films cinématographiques et les œuvres
enregistrées sur films et bandes
magnétoscopiques ou autres moyens de
reproduction destinés à la télévision,.
4) Les dispositions des paragraphes 1 et 2 ne
s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire effectif
des redevances, résident d’un Etat
Contractant, exerce dans l’autre Etat
Contractant d’où : proviennent les redevances,
soit une activité industrielle ou commerciale
par l’intermédiaire d’un établissement stable
qui y est situé, soit une profession
indépendante au moyen d’une base fixe qui y
est située, et que le droit ou le bien générateur
des redevances s’y rattache effectivement.
Dans ce cas, les redevances sont imposables
dans ledit autre Etat Contractant selon sa
propre législation interne.
5) Les redevances sont considérées comme
provenant d’un Etat Contractant lorsque le
débiteur est cet Etat lui-même, une subdivision
politique ou administrative, une collectivité
locale ou un résident de cet Etat. Toutefois,
lorsque le débiteur des redevances, qu’il soit
ou non un résident d’un Etat Contractant, a
dans un Etat Contractant un établissement
stable (ou une base fixe) pour lequel contrat
donnant lieu au paiement des redevances a
été conclu et qui supporte comme telle la
charge de celles-ci, ces redevances sont
réputées provenir de l’Etat ou l’établissement
stable, ou la base fixe, est située.
6) Lorsque, en raison des relations spéciales
existant entre le débiteur et le bénéficiaire
effectif ou que l’un et l’autre entretiennent avec
de tierces personnes, le montant des
redevances, compte tenu de la prestation pour
laquelle elles sont payées, excède celui dont
seraient convenus le débiteur et le bénéficiaire
effectif en l’absence de pareilles relations, les
dispositions du présent article ne s’appliquent
qu’à ce dernier montant. Dans ce cas, la partie
excédentaire des paiements reste imposable
selon la législation de chaque Etat Contractant
et compte tenu des autres dispositions de la
présente Convention.
Art.13.- Gains en capital
1) Les gains qu’un résident d’un Etat
Contractant tire de l’aliénation des biens
immobiliers visés à l’article 6 et situés dans
l’autre Etat Contractant, sont imposables dans
cet autre Etat.
2) les gains provenant de l’aliénation de biens
mobiliers qui font partie de l’actif d’un
établissement stable qu’une entreprise d’un
Etat Contractant a dans l’autre Etat
Contractant, ou de biens mobiliers qui
appartiennent à une base fixe dont un résident
d’un Etat Contractant dispose dans l’autre Etat
Contractant pour l’exercice d’une profession
indépendante, y compris de tels gains
provenant de l’aliénation de cet établissement
stable (seul ou avec l’ensemble de
l’entreprise), ou de cette base fixe, sont
imposables dans cet autre Etat.
3) Les gains provenant de l’aliénation de
navires ou aéronefs exploités en trafic
international, ou de biens mobiliers affectés à
l’exploitation de ces navires ou aéronefs, ne
sont imposables que dans l’Etat Contractant
où le siège de direction effective de l’entreprise
est situé. 4) Les gains provenant de l’aliénation
de tous biens autres que ceux visés aux
paragraphes 1, 2 et 3 ne sont imposables que
dans 1'Etat Contractant dont le cédant est un
résident.
Art.14.- Professions indépendantes
1) Les revenus qu’un résident d’un Etat
Contractant tire d’une profession libérale ou
d’autres activités de caractère indépendant ne
sont imposables que dans cet Etat, à moins
que ce résident ne dispose de façon habituelle
dans l’autre Etat Contractant d’une base fixe
pour l’exercice de ses activités. S’il dispose
d’une telle base fixe, les revenus sont
imposables dans l’autre Etat Contractant, mais
uniquement dans la mesure où ils sont
imputables à cette base fixe.
2) L’expression « profession libérale »
comprend notamment les activités
indépendantes d’ordre scientifique, littéraire,
artistique, éducatif ou pédagogique, ainsi que
les activités indépendantes des médecins,
avocats, ingénieurs, architectes, dentistes et
comptables.
Art.15.- Professions dépendantes
1) Sous réserve des dispositions des article
16, 18 et 19, les salaires, traitements et autres
rémunérations similaires qu’un résident d’un
Etat Contractant reçoit au titre d’un emploi
salarié ne sont imposables que dans cet Etat,
à moins que l’emploi ne soit exercé dans
l’autre Etat Contractant. Si l’emploi y est
exercé, les rémunérations reçues à ce titre
sont imposables dans cet autre Etat.
2) Nonobstant les dispositions du paragraphe
1, les rémunérations qu’un résident d’un Etat
Contractant reçoit au titre .d’un emploi salarié
exercé dans l’autre Etat Contractant ne sont
imposables que dans le premier Etat si :
a) le bénéficiaire séjourne dans l’autre Etat
pendant une période ou des périodes
n’excédant pas au total 183 jours au cours de
l’année fiscale considérée, et
b) les rémunérations sont payées par un
employeur ou pour le compte d’un employeur
qui n’est pas un résident de l’autre Etat, et
c) la charge des rémunérations n’est pas
supportée par un établissement stable ou une
base fixe que l’employeur a dans l’autre Etat.
3) Nonobstant les dispositions précédentes du
présent article, les rémunérations reçues au
titre d’un emploi salarié exercé à bord d’un
navire ou d’un aéronef exploité en trafic
international, sont imposables dans l’Etat
Contractant où le siège de direction effective
de l’entreprise est situé.
Art.16. - Tantièmes
Les tantièmes, jetons de présence et autres
rétributions similaires qu’un résident d’un Etat
Contractant reçoit en sa qualité de membre du
conseil d’administration ou de surveillance
d’une société qui est un résident de l’autre Etat
Contractant sont imposables dans cet autre
Etat.
Art.17.- Artistes et sportifs
1) Nonobstant les dispositions des articles 14
et 15, les revenus qu’un résident d’un Etat
Contractant tire de ses activités personnel1es
exercées dans l’autre Etat Contractant en tant
qu’artiste du spectacle, tel qu’un artiste de
théâtre, de cinéma, de la radio ou de la
télévision, ou qu’un .musicien, ou en tant que
sportif, sont imposables dans cet autre Etat.
2) Lorsque les revenus d’activités qu’un artiste
du spectacle ou un sportif exerce
personnellement et en cette qualité sont
attribués non pas à l’artiste ou au sportif lui-
même mais à .une autre personne, ces
revenus sont imposables, nonobstant les
dispositions des articles 7,14 et 15, .dans
1'Etat Contractant où les activités de l’artiste
ou du sportif sont exercées.
Art.18.- Pensions
Sous réserve des dispositions du paragraphe
2 de l’article 19, 1es pensions et autres
rémunérations similaires, payées à un résident
d’un Etat Contractant au titre d’un emp1oi
antérieur, ne sont imposables que dans cet
Etat.
Art.19.- Fonctions publiques
1) a) Les rémunérations, autres que 1es
pensions, payées par un Etat Contractant ou
1'une de ses subdivisions politiques ou
administratives ou collectivités locales à une
personne physique, au titre de services rendus
à cet Etat ou à cette subdivision ou collectivité,
ne sont imposables que dans cet état.
b) Toutefois, ces rémunérations ne sont
imposables que dans l’autre Etat Contractant
si les services sont rendus dans cet Etat et si
la personne physique est un résident de cet
Etat qui :
i. possède la nationalité de cet Etat, ou
ii. n’est pas devenu un résident de cet Etat à
seule fin de rendre les services.
2) a) Les pensions payées par un Etat
Contractant ou 1'une de ses subdivisions
politiques ou administratives ou collectivités
locales, soit directement soit par prélèvement
sur des fonds qu’ils ont constitués, à une
personne physique, au titre de services rendus
à cet Etat ou à cette subdivision ou collectivité,
ne sont imposables que dans cet Etat.
b) Toutefois, ces pensions ne sont imposables
que dans l’autre Etat Contractant si la
personne physique est un résident de cet Etat.
3) Les dispositions des articles 15, 16 et 18
s’appliquent aux rémunérations et pensions
payées au titre de services rendus dans le
cadre d’une activité industrielle ou
commerciale exercée par un tat Contractant ou
1'une de ses subdivisions politiques ou
administratives ou collectivités locales.
Art.20.- Professeurs et enseignants
Les professeurs ou les enseignants qui
séjournent temporairement dans un Etat
Contractant pendant une période n’excédant
pas deux ans à fin d’y enseigner ou de s’y
livrer à des recherches dans une université, un
collège, une école ou dans une autre
institution d’enseignement et qui sont, ou qui
étaient immédiatement avant ce séjour, des
résidents de l’autre Etat Contractant, ne sont
pas imposables dans ledit premier Etat
Contractant pour les rémunérations provenant
de l’activité d’enseignement ou de recherche si
ces rémunérations sont payées par un résident
de l’autre Etat Contractant.
Art.21.- Etudiants
Les sommes qu’un étudiant ou un stagiaire qui
est, ou qui était immédiatement avant de se
rendre dans un Etat Contractant, un résident
de l'autre Etat Contractant et qui séjourne dans
le premier Etat à seule fin d’y poursuivre ses
études ou sa formation, reçoit pour couvrir ses
frais d’entretien, d’études ou de formation ne
sont pas imposables dans cet Etat, à condition
qu’elles proviennent de sources situées en
dehors de cet Etat.
Art.22.- Autres revenus
1) Les éléments du revenu d’un résident d’un
Etat Contractant, d’où qu’ils proviennent, qui
ne sont pas traités dans les articles précédents
de la présente Convention ne sont imposables
que dans cet Etat.
2) Les dispositions du paragraphe 1 ne
s’appliquent pas aux revenus autres que les
revenus provenant de biens immobiliers tels
qu’ils sont définis au paragraphe 2 de 1'article
6, lorsque le bénéficiaire de tels revenus,
résident d’un Etat Contractant, exerce dans
l’autre Etat Contractant, soit une activité
industrielle ou commerciale par l’intermédiaire
d’un établissement stable qui y est situé, soit
une profession indépendante au moyen d’une
base fixe qui y est située, et que le droit ou le
bien générateur des revenus s’y rattache
effectivement. Dans ce cas, les éléments du
revenu sont imposables dans ledit autre Etat
Contractant selon sa propre législation interne.
Chapitre 4 - Méthodes pour éliminer
les doubles impositions
Art.23.- Dispositions pour éviter la double
imposition
1) Il est entendu que la double imposition sera
évitée conformément aux paragraphes
suivants du présent article.
2) Dans le cas du Sénégal :
Lorsqu''un résident du Sénégal reçoit des
revenus qui, conformément aux dispositions
de la présente Convention, sont imposables en
Italie, le Sénégal accorde sur l’impôt qu’il
perçoit sur les revenus de ce résident, une
déduction d’un montant égal à l’impôt sur le
revenu payé en Italie.
Cette déduction ne peut toutefois excéder la
fraction de 1'impôt sur le revenu calculé avant
déduction, correspondant selon le cas aux
revenus imposables en Italie.
Lorsque, conformément à une disposition
quelconque de la Convention, les revenus
qu’un résident du Sénégal reçoit sont exempts
d’impôt dans cet Etat, celui-ci peut néanmoins,
pour calculer le montant de l’impôt sur le reste
des revenus de ce résident, tenir compte des
revenus exemptés.
3) Dans le cas de l’Italie :
Lorsqu’un résident de l’Italie reçoit des
éléments de revenu qui sont imposables au
Sénégal, l’Italie, en établissant ses impôts sur
le revenu vises a l’article 2 de la présente
Convention, peut comprendre dans la base
imposable desdits impôts ces éléments de
revenu à moins que des dispositions
déterminées de la présente Convention ne
prévoient autrement.
Dans ce cas, 1'Italie doit déduire des impôts
ainsi établis 1'impôt sur les revenus payé au
Sénégal ; mais le montant de la déduction ne
peut pas dépasser la quote-part d’impôt Italien
imputable aux dits éléments de revenu dans la
proportion où ces éléments participent à la
formation du revenu total.
Toutefois, aucune déduction ne sera accordée
dans le cas où l’élément de revenu est
assujetti en Italie à l’imposition par voie de
retenue à titre d’impôt sur demande du
bénéficiaire du revenu conformément à la
législation Italienne.
Chapitre 5 - Dispositions spéciales
Art.24.- Non-discrimination
1) Les nationaux d’un Etat Contractant ne sont
soumis dans l’autre Etat Contractant à aucune
imposition ou obligation y relative, qui est autre
ou plus lourde que celles auxquelles sont ou
pourront être assujettis les nationaux de cet
autre Etat qui se trouvent dans la même
situation. La présente disposition s’applique
aussi, nonobstant les dispositions de l’article 1,
aux personnes qui ne sont pas des résidents
d’un Etat Contractant ou des deux Etats
Contractants.
2) L’imposition d’un étab1issement stable
qu’une entreprise d’un Etat Contractant a dans
l’autre Etat Contractant n’est pas établie dans
cet autre Etat d’une façon moins favorable que
l’imposition des entreprises de cet autre Etat
qui exercent la même activité. La présente
disposition ne peut être interprétée comme
obligeant un Etat Contractant à accorder aux
résidents de l’autre Etat Contractant les
déductions personnelles, abattements et
réductions d’impôt en fonction de la situation
ou des charges de famille qu’il accorde à ses
propres résidents.
3) A moins que les dispositions de l’article 9,
du paragraphe 7 de l’article 11 ou du
paragraphe 6 de l’article 12 ne soient
applicables, les intérêts, redevances et autres
dépenses payes par une entreprise d’un Etat
Contractant à un résident de l’autre Etat
Contractant sont déductibles, pour la
détermination des bénéfices imposables de
cette entreprise, dans les mêmes conditions
que s’ils avaient été payés à un résident du
premier Etat.
4) Les entreprises d’un Etat Contractant, dont
le capital est en totalité ou en partie,
directement ou indirectement, détenu ou
contrôlé par un ou plusieurs résidents de
l’autre Etat Contractant, ne sont soumises
dans le premier Etat à aucune imposition ou
obligation y relative, qui est autre ou plus
lourde que celles auxquelles sont ou pourront
être assujetties les autres entreprises
similaires du premier Etat.
5) Les dispositions du présent article
s’appliquent, nonobstant les dispositions de
l’article 2, aux impôts de toute nature ou
dénomination.
Art.25. - Procédure amiable
1) Lorsqu’une personne estime que les
mesures prises par un Etat Contractant ou par
les deux Etats Contractants entraînent ou
entraîneront pour elle une imposition non
conforme aux dispositions de la présente
Convention, elle peut, indépendamment des
recours prévus par le droit interne de ces
Etats, soumettre son cas à l’autorité
compétente de 1'Etat Contractant dont elle est
un résident ou si son cas relève du paragraphe
1 de l’article 24, à celle de l’Etat Contractant
dont elle possède la nationalité.
Le cas doit être soumis dans les deux ans qui
suivent la première notification de la mesure
qui entraîne une imposition non conforme aux
dispositions de la Convention.
2) L’autorité compétente s’efforce, si la
réclamation lui parait fondée et si elle n’est pas
elle-même en mesure d’y apporter une
solution satisfaisante, de résoudre le cas par
voie d’accord amiable avec l’autorité
compétente de l’autre Etat Contractant, en vue
d’éviter une imposition non conforme à la
Convention.
3) Les autorités compétentes des Etats
Contractants s’efforcent, par voie d’accord
amiable, de résoudre les difficultés ou de
dissiper les doutes auxquels peuvent donner
lieu l’interprétation ou l’application de la
Convention.
4) Les autorités compétentes des Etats
Contractants peuvent communiquer
directement entre elles en vue de parvenir à
un accord comme il est indique aux
paragraphes précédents. Si des échanges de
vues oraux semblent devoir faciliter cet accord,
ces échanges de vues peuvent avoir lieu au
sein d’une Commission composée de
représentants des autorités compétentes des
Etats Contractants.
Art.26. - Echange de renseignements
1) Les autorités compétentes des Etats
Contractants échangent les renseignements
nécessaires pour appliquer les dispositions de
la présente Convention ou celles de la
législation interne des Etats Contractants
relative aux impôts visés par la Convention
dans la mesure où l’imposition qu’elle prévoit
n’est pas contraire à la Convention ainsi que
pour prévenir les évasions fiscales. L’échange
de renseignements n’est pas restreint par
l’article 1.
Les renseignements reçus par un Etat
Contractant sont tenus secrets de la même
manière que les renseignements obtenus en
application de la législation interne de cet Etat
et ne sont communiqués qu’aux personnes ou
autorités (y compris les tribunaux et organes
administratifs) concernées par l’établissement
ou le recouvrement des impôts visés par la
Convention, par les procédures ou poursuites
concernant ces impôts, ou par les décisions
sur les recours relatifs à ces impôts. Ces à ces
impôts. Ces personnes ou autorités n’utilisent
ces renseignements qu’à ces fins. Elles
peuvent faire état de ces renseignements au
cours d’audiences publiques de tribunaux ou
dans des jugements.
2) Les dispositions du paragraphe 1 ne
peuvent en aucun cas être interprétées
comme imposant à un Etat Contractant
l’obligation :
a) de prendre des mesures administratives
dérogeant à sa législation et à sa pratique
administrative ou à celles de l’autre Etat
Contractant ;
b) de fournir des renseignements qui ne
pourraient être obtenus sur la base de sa
législation ou dans le cadre de sa pratique
administrative normale ou de celle de l’autre
Etat Contractant ;
c) de fournir des renseignements qui
révèleraient un secret commercial, industriel,
professionnel ou un procédé commercial ou
des renseignements dont la communication
serait contraire à l’ordre public.
Art.27.- Agents diplomatiques et
fonctionnaires consulaires
Les dispositions de la présente Convention ne
portent pas atteinte aux privilèges fiscaux dont
bénéficient les agents diplomatiques ou les
fonctionnaires consulaires en vertu soit des
règles générales du droit des gens, soit des
dispositions d’accords particuliers.
Art.28.- Demande de remboursement
1) Les impôts prélevés dans un des Etats
Contractants par voie de retenue à la source
seront remboursés sur demande de
1'intéressé ou de 1'Etat dont il est résident
lorsque le droit de percevoir ces impôts est
limité par les dispositions de la Convention.
2) Les demandes de remboursement, à
présenter dans les délais établis par la
législation de l’Etat Contractant obligé
d’effectuer ledit remboursement, doivent être
accompagnées par une attestation officielle de
l’Etat Contractant dont le contribuable est un
résident dans laquelle doit être certifiée
l’existence des conditions demandées pour
bénéficier des exonérations ou des réductions
prévues dans cette Convention.
3) Les autorités compétentes des Etats
Contractants règleront d’un commun accord et
conformément aux dispositions de l’article 25
les modalités d’application du présent article.
Chapitre 6 - Dispositions finales
Art.29.- Entrée en vigueur
1) La présente Convention sera ratifiée et les
instruments de ratification seront échangés à
Dakar aussitôt que possible.
2) La présente Convention entrera en vigueur
dès l’échange des instruments de ratification et
ses dispositions seront applicables aux
revenus relatifs chaque année fiscale à
compter du 1er Janvier de l’année qui suit
celle de l’échange des instruments de
ratification.
Art.30.- Dénonciation
La présente Convention demeurera en vigueur
tant qu’elle n’aura pas été dénoncée par l’un
des Etats Contractants. Chacun des Etats
Contractants peut dénoncer la Convention par
voie diplomatique moyennant un préavis de six
mois au moins, avant la fin de chaque année
civile à partir de la troisième année à compter
de celle de son entrée en vigueur.
Dans ce cas, la Convention s’appliquera pour
la dernière fois aux revenus relatifs à chaque
année fiscale à compter du 1er janvier de
l’année qui suit celle de la dénonciation.
 Convention fiscale avec la Belgique
Signée le 29 septembre 1987, entrée en vigueur le 4 février 1993
Chapitre 1 - Champ d’application de
la convention
Art.1.- Personnes visées
La présente Convention s’applique aux
personnes qui sont des résidents d’un Etat
contractant ou des deux Etats contractants.
Art.2.- Impôts visés
1) La présente Convention s’applique aux
impôts sur le revenu perçus pour le compte
d’un Etat contractant, de ses subdivisions
politiques ou de ses collectivités locales, quel
que soit le système de perception.
2) Sont considérés comme impôts sur le
revenu les impôts perçus sur le revenu total ou
sur des éléments du revenu, y compris les
impôts sur les gains provenant de l’aliénation
de biens mobiliers ou immobiliers, les impôts
sur le montant global des salaires payes par
les entreprises, ainsi que les impôts sur les
plus-values.
3) Les impôts actuels auxquels s’applique la
Convention sont notamment :
a) en ce qui concerne la Belgique :
•l’impôt des personnes physiques ;
•l’impôt des sociétés ;
•l’impôt des personnes morales ;
•l’impôt des non-résidents ;
•la cotisation spéciale assimilée a l’impôt des
personnes physiques ;
•y compris les précomptes, les centimes
additionnels aux dits impôts et précomptes
ainsi que les taxes additionnelles a l’impôt des
personnes physiques, (ci-après dénommés «
l’impôt belge ») ;
b) en ce qui concerne le Sénégal :
•l’impôt sur les revenus fonciers ;
•l’impôt sur les bénéfices industriels et
commerciaux et sur les bénéfices de
l’exploitation agricole ;
•l’impôt minimum forfaitaire sur les sociétés ;
•l’impôt sur les bénéfices des professions non
commerciales ;
•l’impôt sur le revenu des capitaux mobiliers ;
•l’impôt sur les traitements et salaires ;
•l’impôt général sur le revenu ;
•la contribution forfaitaire a la charge des
employeurs ;
•l’impôt du minimum fiscal ;
•la taxe représentative de l’impôt du minimum
fiscal ;

•la taxe de plus-value des terrains bâtis et non-
bâtis,
(Ci-après dénommés « l’impôt Sénégalais »).
4) Le Convention s’applique aussi aux impôts
de nature identique ou analogue qui seraient
établis après la date de signature de la
Convention et qui s’ajouteraient aux impôts
actuels ou qui les remplaceraient.
Les autorités compétentes des Etats
contractants se communiquent les
modifications importantes apportées à leurs
législations fiscales respectives.
Chapitre 2 - Définitions
Art.3.- Définitions générales
1) Au sens de la présente Convention, a moins
que le contexte n’exige une interprétation
différente :
a) le terme « Belgique » désigne le Royaume
de Belgique ; employé dans un sens
géographique, il désigne le territoire national,
la mer territoriale ainsi que les autres zones
maritimes sur lesquelles, conformément au
droit international, la Belgique exerce des
droits de souveraineté ou de juridiction ;
b) le terme « Sénégal » désigne la République
du Sénégal ; employé dans un sens
géographique, il désigne le territoire national,
les eaux territoriales ainsi que les zones
maritimes sur lesquelles, conformément au
droit international, le Sénégal exerce des droits
de souveraineté ou de juridiction ;
c) les expressions « un Etat contractant » et «
l’autre Etat contractant » désignent, suivant le
contexte, la Belgique ou le Sénégal ;
d) le terme « personne » comprend les
personnes physiques, les sociétés et tous
autres groupements de personnes ;
e) le terme « société » désigne toute personne
morale ou toute entité qui est considérée
comme une personne morale aux fins
d’imposition dans l’Etat dont elle est un
résident ;
f) les expressions « entreprise d’un Etat
contractant » et « entreprise de l’autre Etat
contractant » désignent respectivement une
entreprise exploitée par un résident d’un Etat
contractant et une entreprise exploitée par un
résident de l’autre Etat contractant ;
f) le terme « nationaux » désigne :
- toutes les personnes physiques qui
possèdent la nationalité d’un Etat contractant ;
- toutes les personnes morales, sociétés de
personnes et associations constituées
conformément a la législation en vigueur dans
un Etat contractant :
g) l’expression « trafic international » désigne
tour transport effectue par un navire ou un
aéronef exploite par une entreprise dont le
siège de direction effective est situe dans un
Etat contractant, sauf lorsque le navire ou
l’aéronef n’est exploite qu’entre des points
situes dans l’autre Etat contractant ;
h) l’expression « autorité compétente »
désigne :
- en ce qui concerne la Belgique, le Ministre
des Finances ou son délégué, et
- en ce que concerne le Sénégal, le Ministre
charge des Finances ou son délégué.
2) Pour l’application de la Convention par un
Etat contractant, toute expression qui n’y est
pas définie a le sens que lui attribue le droit de
cet Etat concernant les impôts auxquels
s’applique la Convention, a moins que le
contexte n’exige une interprétation différente.
Art.4.- Résident
1) Au sens de la présente Convention,
l’expression « résident d’un Etat contractant »
désigne toute personne dont le revenu est, en
vertu de la législation de cet Etat, assujetti à
l’impôt dans cet Etat, en raison de son
domicile, de sa résidence, de son siège de
direction ou de tout autre critère de nature
analogue. Toutefois, cette expression ne
comprend pas les personnes qui ne sont
assujettis à l’impôt dans cet Etat que pour les
revenus de sources situées dans cet Etat.
2) Lorsque, selon les dispositions du
paragraphe 1, une personne physique est un
résident des deux Etats contractants, sa
situation est réglée de la manière suivante :
a) cette personne est considérée comme un
résident de l’Etat ou elle dispose d’un foyer
d’habitation permanent ; si elle dispose d’un
foyer d’habitation permanent dans les deux
Etats, elle est considérée comme un résident
de l’Etat avec lequel ses liens personnels et
économiques sont les plus étroits (centre des
intérêts vitaux) ;
b) si l’Etat où cette personne a le centre de ses
intérêts vitaux ne peut pas être déterminé, ou
si elle ne dispose d’un foyer d’habitation
permanent dans aucun des Etats, elle est
considérée comme un résident de l’Etat ou elle
séjourne de façon habituelle ;
c) si cette personne séjourne de façon
habituelle dans les deux Etats ou si elle ne
séjourne de façon habituelle dans aucun
d’eux, elle est considérée comme un résident
de l’Etat dont elle possède la nationalité ; ne
possède la nationalité d’aucun d’eux, les
autorités compétentes des Etats contractants
tranchent la question d’un commun accord.
3) Lorsque, selon les dispositions du
paragraphe 1, une personne autre qu’une
personne physique est un résident des deux
Etats contractants, elle est considérée comme
un résident de l’Etat ou son siège de direction
effective est situe.
Art.5.- Etablissement stable
1) Au sens de la présente Convention,
l’expression « établissement stable » désigne
une installation fixe d’affaires par
l’intermédiaire de laquelle une entreprise
exerce tout ou partie de son activité.
2) Constituent notamment un établissement
stable :
a) un siège de direction ;
b) une succursale ;
c) un bureau ;
d) une usine ;
e) un magasin de vente ;
f) un atelier ;
g) une mine, un puits de pétrole ou de gaz,
une carrière ou tout autre lieu d’extraction de
ressources naturelles ;
h) une installation fixe d’affaires utilisée aux
fins de livraison de marchandises appartenant
à l’entreprise
i) un dépôt de marchandises appartenant à
l’entreprise et entreposées aux fins de
livraison.
3) L’expression « établissement stable »
englobe également :
a) un chantier de construction ou de montage
ou des activités de surveillance s’y exerçant,
dont la durée dépasse six mois ;
b) le fourniture de services, y compris les
services de consultants, par une entreprise
agissant par l’intermédiaire de salaries ou
d’autre personnel engage par l’entreprise a
cette fin, mais seulement lorsque des activités
de cette nature se poursuivent (pour le même
projet ou un projet connexe) sur le territoire du
pays pendant une ou des périodes
représentant un total de plus de six mois dans
les limites d’une période quelconque de douze
mois.
4) Nonobstant les dispositions précédentes du
présent article, on considère qu’il n’y a pas «
établissement stable » si :
a) il est fait usage d’installations aux seules
fins de stockage ou d’exposition de
marchandises appartenant à l’entreprise ;
b) des marchandises appartenant à
l’entreprise sont entreposées aux seules fins
de stockage ou d’exposition ;
c) des marchandises appartenant à l’entreprise
sont entreposées aux seules fins de
transformation par une autre entreprise ;
d) une installation fixe d’affaires, est utilisée
aux seules fins d’acheter des marchandises ou
de réunir des informations, pour l’entreprise ;
e) une installation fixe d’affaires est utilisée
pour l’entreprise, aux seules fins de publicité,
de fourniture d’informations, de recherches
scientifiques ou d’activités analogues qui ont
un caractère préparatoire ou auxiliaire.
5) Nonobstant les dispositions des
paragraphes 1 et 2, lorsqu’une personne, autre
qu’un agent jouissant d’un statut indépendant
auquel s’applique le paragraphe 7, agit dans
un Etat contractant pour une entreprise de
l’autre Etat contractant, cette entreprise est
considérée comme ayant un établissement
stable dans le premier Etat contractant pour
toutes activités que cette personne exerce
pour elle si ladite personne :
a) dispose dans cet Etat du pouvoir, qu’elle y
exerce habituellement, de conclure des
contrats au nom de l’entreprise, à moins que
les activités de cette personne ne soient
limitées à celles qui sont énumérées au
paragraphe 4 et qui, exercées dans une
installation fixe d’affaires, ne feraient pas de
cette installation fixe d’affaires un
établissement stable au sens dudit
paragraphe ; ou
b) ne disposant pas de ce pouvoir, conserve
habituellement dans le premier Etat un stock
de marchandises sur lequel elle prélève
régulièrement des marchandises aux fins de
livraison pour le compte de l’entreprise.
6) Nonobstant les dispositions précédentes du
présent article, une entreprise d’assurance
d’un Etat contractant est considérée, sauf en
matière de réassurance, comme ayant un
établissement stable dans l’autre Etat
contractant si elle perçoit des primes sur le
territoire de cet Etat ou assure des risques qui
y sont encourus, par l’intermédiaire d’une
personne autre qu’un agent jouissant d’un
statut indépendant auquel s’applique le
paragraphe 7.
7) Une entreprise d’un Etat contractant n’est
pas réputée avoir un établissement stable
dans l’autre Etat contractant du seul fait qu’elle
exerce son activité dans cet autre Etat par
l’entremise d’un courtier, d’un commissionnaire
général ou de tout autre intermédiaire
jouissant d’un statut indépendant, si ces
personnes agissent dans le cadre ordinaire de
leur activité. Toutefois, lorsque les activités
d’un tel agent sont exercées exclusivement ou
presque exclusivement pour le compte de
cette entreprise, cet agent n’est pas considéré
comme un agent indépendant au sens du
présent paragraphe.
8) Le fait qu’une société qui est un résident
d’un Etat contractant contrôle ou est contrôlée
par une société qui est un résident de l’autre
Etat contractant ou qui y exerce son activité
(que ce soit par l’intermédiaire d’un
établissement stable ou non) ne suffit pas, en
lui-même, a faire de l’une quelconque de ces
sociétés un établissement stable de l’autre.
Chapitre 3 - Imposition des Revenus
Art.6.- Revenus immobiliers
1) Les revenus qu’un résident d’un Etat
contractant tire de biens immobiliers (y
compris les revenus des exploitations
agricoles ou forestières) situés dans l’autre
Etat contractant, sont imposables dans cet
autre Etat.
2) L’expression « biens immobiliers » a le sens
que lui attribue le droit de l’Etat contractant ou
les biens considérés sont situes. L’expression
comprend en tous cas les accessoires, le
cheptel mort ou vif des exploitations agricoles
et forestières, les droits auxquels s’appliquent
les dispositions du droit prive concernant la
propriété foncière, l’usufruit des biens
immobiliers et les droits a des paiements
variables ou fixes pour l’exploitation ou la
concession de l’exploitation de gisements
minéraux, sources et autres ressources
naturelles ; les navires, bateaux et aéronefs ne
sont pas considérés comme des biens
immobiliers.
3) Les dispositions du paragraphe 1
s’appliquent aux revenus provenant de
l’exploitation ou de la jouissance directe, de la
location ou de l’affermage, ainsi que de toute
autre forme d’exploitation de biens
immobiliers.
4) Les dispositions des paragraphes 1 et 3
s’appliquent également aux revenus provenant
des biens immobiliers d’une entreprise ainsi
qu’aux revenus des biens immobiliers servant
à l’exercice d’une profession indépendante.
Art.7.- Bénéfice des entreprises
1) Les bénéfices d’une entreprise d’un Etat
contractant ne sont imposables que dans cet
Etat, à moins que l’entreprise n’exerce son
activité dans l’autre Etat contractant par
l’intermédiaire d’un établissement stable qui y
est situe. Si l’entreprise exerce son activité
d’une telle façon, les bénéfices de l’entreprise
sont imposables dans l’autre Etat mais
uniquement dans la mesure où ils sont
imputables a cet établissement stable.
2) Sous réserve des dispositions du
paragraphe 3, lorsqu’une entreprise d’un Etat
contractant exerce son activité dans l’autre
Etat contractant par l’intermédiaire d’un
établissement stable qui y est situe, il est
impute, dans chaque Etat contractant, a cet
établissement stable les bénéfices qu’il aurait
pu réaliser s’il avait constitue une entreprise
distincte exerçant des activités identiques ou
analogues dans des conditions identiques ou
analogues et traitant en toute indépendance
avec l’entreprise dont il constitue un
établissement stable.
3) Pour déterminer les bénéfices d’un
établissement stable, sont admises en
déduction les dépenses exposées aux fins
poursuivies par cet établissement stable, y
compris les dépenses de direction et les frais
généraux d’administration ainsi exposes, soit
dans l’Etat ou est situe cet établissement
stable, soit ailleurs.
La quote-part des dépenses de direction et
des frais généraux d’administration à imputer à
l’établissement stable est déterminée selon
tout critère acceptable et notamment au
prorata du chiffre d’affaires réalise dans les
divers établissements de l’entreprise.
4) S’il est d’usage, dans un Etat contractant,
de déterminer les bénéfices imputables à un
établissement stable sur la base d’une
répartition des bénéfices totaux de l’entreprise
entre ses diverses parties, aucune disposition
du paragraphe 2 n’empêche cet Etat
contractant de déterminer les bénéfices
imposables selon la répartition en usage ; la
méthode de répartition adoptée doit cependant
être telle que le résultat obtenu soit conforme
aux principes contenus dans le présent article.
5) Aux fins des paragraphes précédents, les
bénéfices à imputer a l’établissement stable
sont déterminés chaque année selon la même
méthode, à moins qu’il n’existe des motifs
valables et suffisants de procéder autrement.
6) Lorsque les bénéfices comprennent des
éléments de revenu traités séparément dans
d’autres articles de la présente Convention, les
dispositions de ces articles ne sont pas
affectées par les dispositions du présent
article.
Art.8.- Navigation maritime et aérienne
1) Les bénéfices provenant de l’exploitation,
en trafic international, de navires ou d’aéronefs
ne sont imposables que dans l’Etat
contractant ou le siège de direction effective
de l’entreprise est situe.
2) Si le siège de direction effective d’une
entreprise de navigation maritime est à bord
d’un navire, ce siège est considère comme
situe dans l’Etat contractant ou se trouve le
port d’attache de ce navire, ou à défaut de port
d’attache, dans l’Etat contractant dont
l’exploitant du navire est un résident.
3) Les dispositions du paragraphe 1
s’appliquent aussi aux bénéfices provenant de
la participation à un pool, une exploitation en
commun ou un organisme international
d’exploitation de la navigation.
En particulier, cette règle s’applique à la
fraction des bénéfices ainsi réalisés par la
société multinationale Air-Afrique, qui revient a
l’Etat Sénégalais ou a des entreprises ayant
leur siège de direction dans cet Etat, au
prorata de leur participation dans cette société.
Art.9.- Entreprises associées
Lorsque :
a) une entreprise d’un Etat contractant
participe directement ou indirectement à la
direction, au contrôle ou au capital d’une
entreprise de l’autre Etat contractant, ou que
b) les mêmes personnes participent
directement ou indirectement à la direction, au
contrôle ou au capital d’une entreprise d’un
Etat contractant et d’une entreprise de l’autre
Etat contractant, et que, dans l’un et l’autre
cas, les deux entreprises sont, dans leur
relations commerciales ou financières, liées
par des conditions convenues ou imposées,
qui diffèrent de celles qui seraient convenues
entre des entreprises indépendantes, les
bénéfices qui, sans ces conditions, auraient
été réalisés par l’une des entreprises mais
n’ont pu l’être en fait à cause de ces
conditions, peuvent être inclus dans les
bénéfices de cette entreprise et imposes en
conséquence.
Art.10.- Dividendes
1) Les dividendes payes par une société qui
est un résident d’un Etat contractant à un
résident de l’autre Etat contractant sont
imposables dans cet autre Etat.
2) Toutefois ces dividendes sont aussi
imposables dans l’Etat contractant dont la
société qui paie les dividendes est un résident,
et selon la législation de cet Etat, mais si le
bénéficiaire effectif des dividendes est un
résident de l’autre Etat contractant, l’impôt
ainsi établi ne peut excéder 15 pour cent du
montant brut desdits dividendes.
Par dérogation à l’alinéa précédent, l’impôt
établi au Sénégal ne peut excéder 16 pour
cent du montant brut des dividendes, dans la
mesure où le taux de l’impôt sur le revenu des
capitaux mobiliers applicable aux dividendes
payes à des non-résidents est de 16 pour cent
en vertu de la législation du Sénégal.
Le présent paragraphe n’affecte pas
l’imposition de la société au titre des bénéfices
qui servent au paiement des dividendes.
3) Le terme « dividendes » employé dans le
présent article désigne les revenus provenant
d’actions, actions ou bons de jouissance, parts
de mine, parts de fondateur ou autres parts
bénéficiaires à l’exception des créances, ainsi
que les revenus d’autres parts sociales soumis
au même régime fiscal que les revenus
d’actions par la législation de l’Etat dont la
société distributrice est un résident.
Ce terme désigne également les revenus,
même attribues sous la forme d’intérêts,
imposables :
a) en Belgique, au titre de revenus de capitaux
investis par les associés dans les sociétés
autres que les sociétés par actions qui sont
des résidents de la Belgique ;
b) au Sénégal, au titre de revenus assimilés à
des dividendes attribues aux actionnaires ou
associés des sociétés qui sont des résidents
du Sénégal.
4) Les dispositions des paragraphes 1 et 2 ne
s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire effectif
des dividendes, résident d’un Etat contractant,
exerce dans l’autre Etat contractant dont la
société qui paie les dividendes est un résident,
soit une activité industrielle ou commerciale
par l’intermédiaire d’un établissement stable
qui y est situe, soit une profession
indépendante au moyen d’une base fixe qui y
est située, et que la participation génératrice
des dividendes s’y rattache effectivement.
Dans ce cas, les dispositions de l’article 7 ou
de l’article 14, suivant les cas, sont
applicables.
5) Lorsqu’une société qui est un résident d’un
Etat contractant tire des bénéfices ou des
revenus de l’autre Etat contractant, cet autre
Etat ne peut percevoir aucun impôt sur les
dividendes payés par la société à des
résidents du premier Etat, sauf dans la mesure
ou la participation génératrice des dividendes
se rattache effectivement a un établissement
stable ou a une base fixe situes dans cet autre
Etat, ni prélever aucun impôt, au titre de
l’imposition des bénéfices non distribues, sur
les bénéfices non distribues de la société,
même si les dividendes payés ou les bénéfices
non distribues consistent en tout ou en partie
en bénéfices ou revenus provenant de cet
autre Etat.
Art.11.- Intérêts
1) Les intérêts provenant d’un Etat contractant
et payés à un résident de l’autre Etat
contractant sont imposables dans cet autre
Etat.
2) Toutefois, ces intérêts sont aussi
imposables dans l’Etat contractant d’ou ils
proviennent, et selon la législation de cet Etat,
mais si le bénéficiaire effectif des intérêts est
un résident de l’autre Etat contractant, l’impôt
ainsi établi ne peut excéder 15 pour cent du
montant brut des intérêts.
Par dérogation à l’alinéa précédent, l’impôt
établi au Sénégal ne peut excéder 16 pour
cent du montant brut des intérêts, dans la
mesure où le taux de l’impôt sur le revenu des
capitaux mobiliers applicable aux intérêts
payes à des non-résidents est de 16 pour cent
en vertu de la législation du Sénégal.
3) Le terme « intérêts » employé dans le
présent article désigne les revenus des
créances de toute nature, assorties ou non de
garanties hypothécaires ou d’une clause de
participation aux bénéfices du débiteur, et
notamment les revenus des fonds publics et
des obligations d’emprunts, y compris les
primes et lots attaches a ces titres ; cependant,
le terme « intérêts » ne comprend pas, au
sens du présent article, les pénalisations pour
paiement tardif ni les intérêts traites comme
des dividendes en vertu de l’article 10,
paragraphe 3, deuxième alinéa.
4) Les dispositions des paragraphes 1 et 2 ne
s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire effectif
des intérêts, résident d’un Etat contractant,
exerce dans l’autre Etat contractant d’ou
proviennent les intérêts, soit une activité
industrielle ou commerciale par l’intermédiaire
d’un établissement stable qui y est situé, soit
une profession indépendante au moyen d’une
base fixe qui y est située, et que la créance
génératrice des intérêts s’y rattache
effectivement.
Dans ce cas, les dispositions de l’article 7 ou
de l’article 14, suivant les cas, sont
applicables.
5) Les intérêts sont considérés comme
provenant d’un Etat contractant lorsque le
débiteur est cet Etat lui-même, une subdivision
politique, une collectivité locale ou un résident
de cet Etat.
Toutefois, lorsque le débiteur des intérêts, qu’il
soit ou non un résident d’un Etat contractant, a
dans un Etat contractant un établissement
stable, ou une base fixe, pour lequel la dette
donnant lieu au paiement des intérêts a été
contractée et qui supporte la charge de ces
intérêts, ceux-ci sont considérés comme
provenant de l’Etat ou l’établissement stable,
ou la base fixe, est situé.
6) Lorsque, en raison de relations spéciales
existant entre le débiteur et le bénéficiaire
effectif ou que l’un et l’autre entretiennent avec
de tierces personnes, le montant des intérêts,
compte tenu de la créance pour laquelle ils
sont payes, excède celui dont seraient
convenus le débiteur et le bénéficiaire effectif
en l’absence de pareilles relations, les
dispositions du présent article ne s’appliquent
qu’à ce dernier montant. Dans ce cas, la partie
excédentaire des intérêts reste imposable,
conformément à sa législation, dans l’Etat
contractant d’ou proviennent les intérêts.
Art.12.- Redevances
1) Les redevances provenant d’un Etat
contractant et payées à un résident de l’autre
Etat contractant sont imposables dans cet
autre Etat.
2) Toutefois, ces redevances sont aussi
imposables dans l’Etat contractant d’ou elles
proviennent, et selon la législation de cet Etat,
mais si le bénéficiaire effectif des redevances
est un résident de l’autre Etat contractant,
l’impôt ainsi établi ne peut excéder 10 pour
cent du montant brut des redevances.
3) Le terme « redevances » employé dans le
présent article désigne les rémunérations de
toute nature payées pour l’usage ou la
concession de l’usage d’un droit d’auteur sur
une œuvre littéraire, artistique ou scientifique,
y compris les films cinématographiques et les
films ou bandes pour la radiodistribution ou la
télévision, d’un brevet, d’une marque de
fabrique ou de commerce, d’un dessin ou d’un
modèle, d’un plan, d’une formule ou d’un
procédé secrets, ainsi que pour l’usage ou la
concession de l’usage d’un équipement
industriel, commercial ou scientifique ne
constituant pas un bien immobilier vise à
l’article 6 et pour des informations ayant trait à
une expérience acquise dans le domaine
industriel, commercial ou scientifique.
4) Les dispositions des paragraphes 1 et 2 ne
s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire effectif
des redevances, résident d’un Etat
contractant, exerce dans l’autre Etat
contractant d’ou proviennent les redevances,
soit une activité industrielle ou commerciale
par l’intermédiaire d’un établissement stable
qui y est situe, soit une profession
indépendante au moyen d’une base fixe qui y
est située, et que le droit ou le bien générateur
des redevances s’y rattache effectivement.
Dans ce cas, les dispositions de l’article 7 ou
de l’article 14, suivant les cas, sont
applicables.
5) Les redevances sont considérées comme
provenant d’un Etat contractant lorsque le
débiteur est cet Etat lui-même, une subdivision
politique, une collectivité locale ou un résident
de cet Etat.
Toutefois, lorsque le débiteur des redevances,
qu’il soit ou non un résident d’un Etat
contractant, a dans un Etat contractant un
établissement stable, ou une base fixe, pour
lequel le contrat donnant lieu au paiement des
redevances a été conclu et qui supporte la
charge de ces redevances, celles-ci sont
considérées comme provenant de l’Etat ou
l’établissement stable, ou la base fixe, est
situé.
6) Lorsque, en raison de relations spéciales
existant entre le débiteur et le bénéficiaire
effectif ou que l’un et l’autre entretiennent avec
de tierces personnes, le montant des
redevances, compte tenu de la prestation pour
laquelle elles sont payées, excède celui dont
seraient convenus le débiteur et le bénéficiaire
effectif en l’absence de pareilles relations, les
dispositions du présent article ne s’appliquent
qu’a ce dernier montant. Dans ce cas, la partie
excédentaire des redevances reste imposable,
conformément à sa législation, dans l’Etat
contractant d’ou proviennent les redevances.
Art.13.- Gains En Capital
1) Les gains qu’un résident d’un Etat
contractant tire de l’aliénation de biens
immobiliers vises a l’article 6 et situes dans
l’autre Etat contractant, sont imposables dans
cet autre Etat.
2) Les gains provenant de l’aliénation de biens
mobiliers qui font partie de l’actif d’un
établissement stable qu’une entreprise d’un
Etat contractant a dans l’autre Etat contractant,
ou de biens mobiliers qui appartiennent a une
base fixe dont un résident d’un Etat
contractant dispose dans l’autre Etat
contractant pour l’exercice d’une profession
indépendante, y compris de tels gains
provenant de l’aliénation de cet établissement
stable (seul ou avec l’ensemble de
l’entreprise), ou de cette base fixe, sont
imposables dans cet autre Etat.
3) Les gains provenant de l’aliénation de
navires ou aéronefs exploites en trafic
international ou de biens mobiliers affectes a
l’exploitation de ces navires ou aéronefs ne
sont imposables que dans l’Etat contractant ou
les bénéfices provenant de cette exploitation
sont imposables en vertu de l’article 8.
4) Les gains provenant de l’aliénation de tous
biens autres que ceux vises aux paragraphes
1, 2 et 3, ne sont imposables que dans l’Etat
contractant dont le cédant est un résident.
Art.14.- Professions indépendantes
1) Les revenus qu’un résident d’un Etat
contractant tire d’une profession libérale ou
d’autres activités de caractère indépendant ne
sont imposables que dans cet Etat, à moins
que ce résident ne dispose de façon habituelle
dans l’autre Etat contractant d’une base fixe
pour l’exercice de ses activités. S’il dispose
d’une telle base fixe, les revenus sont
imposables dans l’autre Etat mais uniquement
dans la mesure où ils sont imputables à cette
base fixe.
2) L’expression « profession libérale »
comprend notamment les activités
indépendantes d’ordre scientifique, littéraire,
artistique, éducatif ou pédagogique, ainsi que
les activités indépendantes des médecins,
avocats, ingénieurs, architectes, dentistes et
comptables.
Art.15.- Professions dépendantes
1) Sous réserve des dispositions des articles
16, 18 et 19, les salaires, traitements et autres
rémunérations similaires qu’un résident d’un
Etat contractant reçoit au titre d’un emploi
salarie ne sont imposables que dans cet Etat,
à moins que l’emploi ne soit exerce dans
l’autre Etat contractant. Si l’emploi y est
exerce, les rémunérations reçues à ce titre
sont imposables dans cet autre Etat.
2) Nonobstant les dispositions du paragraphe
1, les rémunérations qu’un résident d’un Etat
contractant reçoit au titre d’un emploi salarie
exerce dans l’autre Etat contractant ne sont
imposables que dans le premier Etat si :
a) le bénéficiaire séjourne dans l’autre Etat
pendant une période ou des périodes
n’excédant pas au total 183 jours au cours
d’une période quelconque de douze mois, et
b) les rémunérations sont payées par un
employeur ou pour le compte d’un employeur
qui n’est pas un résident de l’autre Etat, et
c) la charge des rémunérations n’est pas
supportée par un établissement stable ou une
base fixe que l’employeur a dans l’autre Etat.
3) Nonobstant les dispositions précédentes du
présent article, les rémunérations reçues au
titre d’un emploi salarie exerce à bord d’un
navire ou d’un aéronef exploite en trafic
international sont imposables dans l’Etat
contractant ou le siège de direction effective
de l’entreprise est situe.
Toutefois, les rémunérations reçues au titre
d’un emploi salarie exerce à bord d’un aéronef
exploite en trafic international par la société
multinationale Air-Afrique ne sont imposables
que dans l’Etat contractant dont le bénéfice est
un résident.
Art.16.- Tantièmes
1) Les tantièmes, jetons de présence et autres
rétributions similaires qu’un résident d’un Etat
contractant reçoit en sa qualité de membre du
conseil d’administration ou de surveillance ou
d’un organe analogue d’une société par
actions qui est un résident de l’autre Etat
contractant sont imposables dans cet autre
Etat.
Les dispositions du présent paragraphe
s’appliquent aussi aux rétributions reçues en
raison de l’exercice de fonctions analogues à
celles exercées par une personne visée à
l’alinéa précédent.
2) Toutefois, les rémunérations qu’une
personne visée au paragraphe 1 reçoit de la
société en raison de l’exercice d’une activité
journalière de direction ou de caractère
technique sont imposables conformément aux
dispositions de l’article 15.
Art.17.- Artistes et sportifs
1) Nonobstant les dispositions des articles 14
et 15, les revenus qu’un résident d’un Etat
contractant tire de ses activités personnelles
exercées dans l’autre Etat contractant en tant
qu’artiste du spectacle, tel qu’un artiste de
théâtre, de cinéma, de la radio ou de la
télévision, ou qu’un musicien, ou en tant que
sportif, sont imposables dans cet autre Etat.
2) Lorsque les revenus d’activités qu’un artiste
de spectacle ou un sportif exerce
personnellement et en cette qualité sont
attribues non pas à l’artiste ou au sportif lui-
même mais a une autre personne, ces
revenus sont imposables, nonobstant les
dispositions des articles 7, 14 et 15, dans l’Etat
contractant ou les activités de l’artiste ou du
sportif sont exercées.
3) Nonobstant les dispositions des
paragraphes 1 et 2, les revenus qu’un résident
d’un Etat contractant tire d’activités
personnelles exercées en tant qu’artiste du
spectacle dans le cadre d’un accord
d’échanges culturels conclu entre les deux
Etats contractants ne sont imposables que
dans l’Etat dont l’artiste du spectacle est un
résident.
Art.18.- Pensions
Sous réserve des dispositions de l’article 19,
paragraphe 2, les pensions et autres
rémunérations similaires, payées à un résident
d’un Etat contractant au titre d’un emploi
antérieur, ne sont imposables que dans cet
Etat.
Art.19. - Fonctions publiques
1) a) Les rémunérations, autres que les
pensions, payées par un Etat contractant ou
l’une de ses subdivisions politiques ou
collectives locales à une personne physique,
au titre de services rendus à cet Etat ou à
cette subdivision ou collectivité, ne sont
imposables que dans cet Etat.
b) Toutefois, ces rémunérations ne sont
imposables que dans l’autre Etat contractant si
les services sont rendus dans cet Etat et si la
personne physique est un résident de cet Etat
qui :
• possède la nationalité de cet Etat, ou
• n’est pas devenu un résident de cet Etat à
seule fin de rendre les services.
2) a) Les pensions payées par un Etat
contractant ou l’une de ses subdivisions
politiques ou collectivités locales, soit
directement soit par prélèvement sur des fonds
qu’ils ont constitues, à une personne physique,
au titre de services rendus à cet Etat ou à cette
subdivision ou collectivité, ne sont imposables
que dans cet Etat.
b) Toutefois, ces pensions ne sont imposables
que dans l’autre Etat contractant si la
personne physique est un résident de cet Etat
et en possède la nationalité.
3) Les dispositions des articles 15, 16 et 18
s’appliquent aux rémunérations et pensions
payées au titre de services rendus dans le
cadre d’une activité industrielle ou
commerciale exercée par un Etat contractant
ou l’une de ses subdivisions politiques ou
collectivités locales.
Art.20.- Etudiants
Les sommes qu’un étudiant ou un stagiaire qui
est, ou qui était immédiatement avant de se
rendre dans un Etat contractant, un résident
de l’autre Etat contractant et qui séjourne dans
le premier Etat à seule fin d’y poursuivre ses
études ou sa formation, reçoit pour couvrir ses
frais d’entretien, d’études ou de formation ne
sont pas imposables dans cet Etat, à condition
qu’elles proviennent de sources situées en
dehors de cet Etat.
Art.21.- Autres revenus
1) Les éléments du revenu d’un résident d’un
Etat contractant, d’ou qu’ils proviennent, qui ne
sont pas traites dans les articles précédents de
la présente Convention ne sont imposables
que dans cet Etat.
2) Les dispositions du paragraphe 1 ne
s’appliquent pas aux revenus autres que les
revenus provenant de biens immobiliers tels
qu’ils sont définis à l’article, paragraphe 2,
lorsque le bénéficiaire de tels revenus,
résident d’un Etat contractant, exerce dans
l’autre Etat contractant, soit une activité
industrielle ou commerciale par l’intermédiaire
d’un établissement stable qui y est situe, soit
une profession indépendante au moyen d’une
base fixe qui y est située, et que le droit ou le
bien générateur des revenus s’y rattache
effectivement. Dans ce cas, les dispositions de
l’article 7 ou de l’article 14, suivant les cas,
sont applicables.
Chapitre 4 - Méthodes pour éliminer
les doubles impositions
Art.22. - 1) En ce qui concerne la Belgique, la
double imposition est évitée de la manière
suivante
a) lorsqu’un résident de la Belgique reçoit des
revenus qui sont imposables au Sénégal
conformément aux dispositions de la
Convention, a l’exception de celles des articles
10, paragraphe 2, 11, paragraphes 2 et 6, et
12, paragraphes 2 et 6, la Belgique exempte
de l’impôt ces revenus mais elle peut, pour
calculer le montant de ses impôts sur le reste
du revenu du ce résident, appliquer le même
taux que si les revenus en question n’avaient
pas été exemptes.
b) lorsqu’un résident de la Belgique reçoit des
éléments de revenu qui sont compris dans son
revenu global soumis a l’impôt belge et
consistent en dividendes imposables
conformément a l’article 10, paragraphe 2, et
non exemptes d’impôt belge en vertu du c) ci-
après, en intérêts imposables conformément a
l’article 11, paragraphe 2 ou 6, ou en
redevances imposables conformément à
l’article 12, paragraphe 2 ou 6, la quotité
forfaitaire d’impôt étranger prévue par la
législation belge est imputée, dans les
conditions et au taux prévu par cette
législation, sur l’impôt belge afférent aux dits
revenus.
c) lorsqu’une société qui est un résident de la
Belgique a la propriété d’actions ou parts d’une
société qui est un résident du Sénégal, les
dividendes qui lui sont payes par cette
dernière société et qui sont imposables au
Sénégal conformément a l’article 10,
paragraphe 2, sont exemptes de l’impôt des
sociétés en Belgique, dans la mesure ou cette
exemption serait accordée si les deux sociétés
étaient des résidents de la Belgique.
d) lorsque, conformément a la législation
belge, des pertes subies par une entreprise
exploitée par un résident de la Belgique dans
un établissement stable situe au Sénégal ont
été effectivement déduites des bénéfices de
cette entreprise pour son imposition en
Belgique, l’exemption prévue au a) ci-avant ne
s’applique pas en Belgique aux bénéfices
d’autres périodes imposables qui sont
imputables à cet établissement, dans la
mesure ou ces bénéfices ont aussi été
exemptes d’impôt au Sénégal, en raison de
leur compensation avec lesdites pertes.
2) En ce qui concerne le Sénégal, la double
imposition est évitée de la manière suivante :
a) le Sénégal ne peut comprendre dans
l’assiette de ses impôts vises a l’article 2, les
revenus imposables en Belgique en vertu de la
Convention et non couverts par le b) ci-après,
mais il conserve le droit de calculer ces impôts
au taux correspondant a l’ensemble des
revenus imposables suivant sa législation.
b) les dividendes vises a l’article 10, les
intérêts vises a l’article 11, et les redevances
visées à l’article 12, qui proviennent de
Belgique et qui sont payés à des résidents du
Sénégal, ne peuvent être soumis dans ce
dernier Etat a aucun impôt autre que :
- en ce qui concerne les personnes
physiques, l’impôt général sur le revenu ;
- en ce qui concerne les autres personnes,
l’impôt sur les bénéfices industriels et
commerciaux et sur les bénéfices de
l’exploitation agricole, ceci sans préjudice
des déductions prévues par la législation
du Sénégal pour la détermination des
bénéfices imposables audit impôt.
Chapitre 5 - Dispositions spéciales
Art.23. - Non-discrimination
1) Les nationaux d’un Etat contractant ne sont
soumis dans l’autre Etat contractant à aucune
imposition ou obligation y relative, qui est autre
ou plus lourde que celles auxquelles sont ou
pourront être assujettis les nationaux de cet
autre Etat qui se trouvent dans la même
situation. La présente disposition s’applique
aussi, nonobstant les dispositions de l’article 1,
aux personnes qui ne sont pas des résidents
d’un Etat contractant ou des deux Etats
contractants.
2) Les apatrides qui sont des résidents d’un
Etat contractant ne sont soumis dans l’un ou
l’autre Etat contractant a aucune imposition ou
obligation y relative que est autre ou plus
lourde que celles auxquelles sont ou pourront
être assujettis les nationaux de l’Etat concerne
qui se trouvent dans la même situation.
3) L’imposition d’un établissement stable
qu’une entreprise d’un Etat contractant à dans
l’autre Etat contractant n’est pas établie dans
cet autre Etat d’une façon moins favorable que
l’imposition ces entreprises de cet autre Etat
qui exercent la même activité. La présente
disposition ne peut être interprétée comme
obligeant un Etat contractant à accorder aux
résidents de l’autre Etat contractant les
déductions personnelles, abattements et
réductions d’impôt en fonction de la situation
ou des charges de famille qu’il accorde à ses
propres résidents.
4) A moins que les dispositions de l’article 9,
de l’article 11, paragraphe 6, ou de l’article 12,
paragraphe 6, ne soient applicables, les
intérêts, redevances et autres dépenses payes
par une entreprise d’un Etat contractant à un
résident de l’autre Etat contractant sont
déductibles, pour la détermination des
bénéfices imposables de cette entreprise,
dans les mêmes conditions que s’ils avaient
été payes a un résident du premier Etat.
5) Les entreprises d’un Etat contractant, dont
le capital est en totalité ou en partie,
directement ou indirectement, détenu ou
contrôle par un ou plusieurs résidents de
l’autre Etat contractant, ne sont soumises dans
le premier Etat à aucune imposition ou
obligation y relative, qui est autre ou plus
lourde que celles auxquelles sont ou pourront
être assujetties les autres entreprises
similaires du premier Etat.
6) Aucune disposition du présent article ne
peut être interprétée comme empêchant :
a) un Etat contractant d’imposer au taux prévu
par sa législation le montant total des
bénéfices d’un établissement stable, situe
dans cet Etat, soit d’une société qui est un
résident de l’autre Etat contractant, soit d’une
association ayant son siège de direction
effective dans cet autre Etat, pourvu que le
taux précité n’excède pas le taux maximal
applicable à l’ensemble ou à une fraction des
bénéfices des sociétés qui sont des résidents
du premier Etat ;
b) un Etat contractant de prélever, suivant le
cas, le précompte mobilier ou l’impôt sur le
revenu des capitaux mobiliers, sur les
dividendes afférents a une participation se
rattachant effectivement a un établissement
stable ou une base fixe dont dispose dans cet
Etat une société qui est un résident de l’autre
Etat contractant ou une association ayant son
siège de direction effective dans cet autre Etat
et qui est imposable comme une personne
morale dans le premier Etat.
7) Les dispositions du présent article
s’appliquent, nonobstant les dispositions de
l’article 2, aux impôts de toute nature ou
dénomination.
Art.24. - Procédure amiable
1) Lorsqu’une personne estime que les
mesures prises par un Etat contractant ou par
les deux Etats contractants entrainent ou
entraineront pour elle une imposition non
conforme aux dispositions de la présente
Convention, elle peut, indépendamment des
recours prévus par le droit interne de ces
Etats, soumettre son cas à l’autorité
compétente de l’Etat contractant dont elle est
un résident ou, si son cas relève de l’article 23,
paragraphe 1, à celle de l’Etat contractant dont
elle possède la nationalité. Le cas doit être
soumis dans les trois ans qui suivent la
première notification de la mesure qui entraine
une imposition non conforme aux dispositions
de la Convention.
2) L’autorité compétente s’efforce, si la
réclamation lui parait fondée et si elle n’est pas
elle-même en mesure d’y apporter une
solution satisfaisante, de résoudre le cas par
voie d’accord amiable avec l’autorité
compétente de l’autre Etat contractant, en vue
d’éviter une imposition non conforme à la
Convention.
3) Les autorités compétentes des Etats
contractants s’efforcent, par voie d’accord
amiable, de résoudre les difficultés ou de
dissiper les doutes auxquels peuvent donner
lieu l’interprétation ou l’application de la
Convention.
4) Les autorités compétentes des Etats
contractants se concertent au sujet des
mesures administratives nécessaires à
l’exécution des dispositions de la Convention
et notamment au sujet des justifications à
fournir par les résidents de chaque Etat pour
bénéficier dans l’autre Etat des exemptions ou
réductions d’impôts prévues à cette
Convention.
5) Les autorités compétentes des Etats
contractants communiquent directement entre
elles pour l’application de la Convention.
Art.25. - Echange de renseignements
1) Les autorités compétentes des Etats
contractants échangent les renseignements
nécessaires pour appliquer les dispositions de
la présente Convention ou celles de la
législation interne des Etats contractants
relative aux impôts vises par la Convention
dans la mesure ou l’imposition qu’elle prévoit
n’est pas contraire à la Convention. L’échange
de renseignements n’est pas restreint par
l’article 1. Les renseignements reçus par un
Etat contractant sont tenus secrets de la
même manière que les renseignements
obtenus en application de la législation interne
de cet Etat et ne sont communiques qu’aux
personnes ou autorités (y compris les
tribunaux et organes administratifs)
concernées par l’établissement ou le
recouvrement des impôts vises par la
Convention, par les procédures ou poursuites
concernant ces impôts, ou par les décisions
sur les recours relatifs a ces impôts. Ces
personnes ou autorités n’utilisent ces
renseignements qu’a ces fins.
Elles peuvent faire état de ces renseignements
au cours d’audiences publiques de tribunaux
ou dans des jugements.
2) Les dispositions du paragraphe 1 ne
peuvent en aucun cas être interprétées
comme imposant à un Etat contractant
l’obligation :
a) de prendre des mesures administratives
dérogeant à sa législation et à sa pratique
administrative ou à celles de l’autre Etat
contractant ;
b) de fournir des renseignements qui ne
pourraient être obtenus sur la base de sa
législation ou dans le cadre de sa pratique
administrative normale ou de celles de l’autre
Etat contractant ;
c) de fournir des renseignements qui
révéleraient un secret commercial, industriel,
professionnel ou un procède commercial ou
des renseignements dont la communication
serait contraire a l’ordre public.
Art.26.- Assistance au recouvrement
1) Les Etats contractants s’engagent a se
prêter mutuellement aide et assistance aux
fins de notifier et de recouvrer les impôts vises
a l’article 2 ainsi que tous additionnels,
accroissements, intérêts, frais
et amendes sans caractère pénal.
2) Sur requête de l’autorité compétente d’un
Etat contractant, l’autorité compétente de
l’autre Etat contractant assure, suivant les
dispositions légales et réglementaires
applicables a la notification et au recouvrement
desdits impôts de ce dernier Etat, la
notification et le recouvrement des créances
fiscales visées au paragraphe 1, qui sont
exigibles dans le premier Etat. Ces créances
ne jouissent d’aucun privilège dans l’Etat
requis et celui-ci n’est pas tenu d’appliquer des
moyens d’exécution qui ne sont pas autorises
par les dispositions légales ou réglementaires
de l’Etat requérant.
3) Les requêtes visées au paragraphe 2 sont
appuyées d’une copie officielle des titres
exécutoires, accompagnée, s’il échet, d’une
copie officielle des décisions administratives
ou judiciaires passées en force de chose
jugée.
4) En ce qui concerne les créances fiscales qui
sont susceptibles de recours l’autorité
compétente d’un Etat contractant peut, pour la
sauvegarde de ses droits, demander a
l’autorité compétente de l’autre Etat
contractant de prendre les mesures
conservatoires prévues par la législation de
celui-ci ; les dispositions des paragraphes 1 à
3 sont applicables, mutatis mutandis, à ces
mesures.
5) Les dispositions de l’article 25, paragraphe
1, s’appliquent également à tout
renseignement porte, en exécution du présent
article, à la connaissance de l’autorité
compétente de l’Etat requis.
Art.27.- Limitation des effets de la
convention
1) Les dispositions de la présente Convention
ne limitent pas l’imposition d’une société
résidente de la Belgique, conformément a la
législation belge, en cas de rachat de ses
propres actions ou parts ou a l’occasion du
partage de son avoir social.
2) Les dispositions de la Convention ne portent
pas atteinte aux privilèges fiscaux dont
bénéficient les membres des missions
diplomatiques et des postes consulaires en
vertu soit des règles générales du droit des
gens, soit des dispositions d’accords
particuliers.
3) Aux fins de la Convention, les membres
d’une mission diplomatique ou d’un poste
consulaire d’un Etat contractant accrédités
dans l’autre Etat contractant ou dans un Etat
tiers, qui ont la nationalité de l’Etat accréditant,
sont réputés être des résidents dudit Etat s’ils
y sont soumis aux mêmes obligations, en
matière d’impôts sur le revenu, que les
résidents de cet Etat.
4) La Convention ne s’applique pas aux
organisations internationales, a leurs organes
ou a leurs fonctionnaires, ni aux personnes qui
sont membres d’une mission diplomatique ou
d’un poste consulaire d’un Etat tiers, lorsqu’ils
se trouvent sur le territoire d’un Etat
contractant et ne sont pas traites comme des
résidents dans l’un ou l’autre Etat contractant
en matière d’impôts sur le revenu.
5) Les dispositions de la Convention ne portent
pas atteinte aux dispositions fiscales
contenues dans les conventions d’assistance
technique conclues entre les Etats
contractants avant l’entrée en vigueur de la
présente Convention ou dans celles qui
remplaceraient ultérieurement ces
conventions.
En cas de dénonciation avant le 1 juillet d’une
telle année, la Convention s’appliquera pour la
dernière fois :
a) aux impôts dus a la source sur les revenus
attribues ou mis en paiement au plus tard le 31
décembre de l’année de la dénonciation ;
b) aux autres impôts établis sur des revenus
réalisés au cours de l’année ou de la période
imposable prenant fin au plus tard le 31
décembre de l’année de la dénonciation.

Chapitre 6 - Dispositions finales

Art.28.- Entrée en vigueur

1) La présente Convention sera ratifiée et les

instruments de ratification seront échangés a
Dakar aussitôt que possible.

2) La Convention entrera en vigueur le

trentième jour suivant celui de l’échange des
instruments de gratification et ses dispositions
seront applicables :

•a) aux impôts dus a la source sur les revenus

attribues ou mis en paiement a partir du 1
janvier de l’année qui suit immédiatement celle
de l’échange des instruments de ratification ;

•b) aux autres impôts établis sur des revenus

réalisés au cours des années ou des périodes
imposables qui commencent après la date de
l’échange des instruments de ratification.

3) A partir du jour ou la présente Convention

entre en vigueur et aussi longtemps qu’elle le
restera, l’article 19 de l’Accord de coopération
entre l’Union économique belgo-
luxembourgeoise et la République du Sénégal
en matière de marine marchande, signé à
Dakar le l décembre 1982, ne s’appliquera pas
dans les relations entre la Belgique et le
Sénégal.

Art.29.- Dénonciation

La présente Convention demeurera en vigueur

tant qu’elle n’aura pas été dénoncée par un
Etat contractant ; mais chacun des Etats
contractants pourra, jusqu’au 30 juin inclus de
toute année civile a partir de la cinquième
année suivant celle de l’échange des
instruments de ratification, la dénoncer par
écrit et par la voie diplomatique, a l’autre Etat
contractant.
 Convention fiscale avec la Norvège
Signée le 4 juillet 1994, entrée en vigueur le 28 février 1997
Chapitre 1 - Champ d’application de
la convention
Art.1.- Personnes visées
La présente convention s’applique aux
personnes qui sont des résidents d’un Etat
contractant ou des deux Etats contractants.
Art.2.- Impôts visés
1) La présente convention s’applique aux
impôts sur le revenu perçus pour le compte
d’un Etat contractant, de ses subdivisions
administratives, ou politiques ou de ses
collectivités locales, quel que soit le système
de perception.
2) Sont considérés comme impôts sur le
revenu les impôts perçus sur le revenu global
ou sur des éléments du revenu, y compris les
impôts sur les gains provenant de l’aliénation
de biens mobiliers ou immobiliers, sur le
montant des salaires payés par les entreprises
ainsi que les impôts sur les plus-values.
3) Les impôts actuels auxquels s’applique la
convention sont notamment :
a) En ce qui concerne la Norvège :
•l’impôt national sur le revenu ;
•l’impôt départemental sur le revenu ;
•l’impôt municipal sur le revenu ;
•la contribution nationale au fonds de
péréquation des recettes fiscales ;
•l’impôt national relatif aux revenus provenant
des activités de recherche, d’extraction et
d’exploitation des ressources pétrolières sous-
marines et du transport par pipelines des
hydrocarbures ;
•l’impôt national sur les rémunérations des
artistes non résidents ;
(Ci-après dénommés « impôt norvégien »).
b) En ce qui concerne le Sénégal :
•l’impôt sur les sociétés ;
•l’impôt minimum forfaitaire sur les sociétés ;
•l’impôt sur le revenu des personnes
physiques ;
•la contribution forfaitaire à la charge des
employeurs ;
•la taxe de plus-value sur les terrains bétis ou
non bétis ;
(Ci-après dénommés « impôt sénégalais »).
4) La convention s’appliquera aussi aux impôts
de nature identique ou analogue qui seraient
entrés en vigueur après la date de signature
de la présente convention et qui s’ajouteraient
aux impôts actuels ou qui les remplaceraient.
5) Les autorités compétentes des Etats
contractants se communiqueront à la fin de
chaque année les modifications importantes
apportées à leurs législations fiscales
respectives.
Chapitre 2 - Définitions
Art.3.- Définitions générales
1) Au sens de la présente convention, à moins
que le contexte n’exige une interprétation
différente :
a) le terme « Norvège » désigne le Royaume
de Norvège, comprenant toute zone à
l’extérieur des eaux territoriales du Royaume
de Norvège dans lesquelles le Royaume de
Norvège peut, selon la législation norvégienne
et conformément au droit international, exercer
ses droits souverains sur le fond marin, le
sous-sol et leurs ressources naturelles:
Le terme « Norvège » ne comprend pas
Svalbard, Jan Mayen et les dépendances
norvégiennes à l’extérieur de l’Europe ;
b) le terme « Sénégal » désigne le territoire de
la République du Sénégal, les eaux
territoriales ainsi que les zones maritimes sur
lesquelles, conformément au droit
international, le Sénégal peut exercer des
droits de souveraineté ou de juridiction ;
c) les expressions « un Etat contractant » et «
l’autre Etat contractant » désignent, suivant le
contexte, le Sénégal ou la Norvège ;
d) le terme « personne » comprend les
personnes physiques, les sociétés et tous
autres groupements de personnes ;
e) le terme « société » désigne toute personne
morale ou toute entité qui est considérée
comme une personne morale aux fins
d’imposition ;
f) les expressions « entreprise d’un Etat
contractant» et « entreprise de l’autre Etat
contractant » désignent respectivement une
entreprise exploitée par un résident d’un Etat
contractant et une entreprise exploitée par un
résident de l’autre Etat contractant ;
g) le terme « nationaux » désigne toutes les
personnes physiques qui possèdent la
nationalité d’un Etat contractant et toutes les
personnes morales, sociétés de personnes et
associations constituées conformément à la
législation en vigueur dans un Etat
contractant ;
h) l’expression « trafic international » désigne
tout transport effectué par un navire ou un
aéronef exploité par une entreprise d’un Etat
contractant sauf lorsque le navire ou l’aéronef
n’est exploité qu’entre des points situés dans
l’autre Etat contractant ;
i) l’expression « autorités compétentes »
désigne :
- en ce qui concerne la Norvège, le Ministre
des Finances ou son représentant autorisé ;
- en ce qui concerne le Sénégal, le Ministre
des Finances ou son représentant autorisé ;
j) le terme « impôt » désigne, suivant le
contexte, l’impôt norvégien ou l’impôt
sénégalais.
2) Pour l’application de la présente convention
par un Etat contractant, toute expression qui
n’y est pas autrement définie a le sens qui lui
est attribué par la législation de l’Etat régissant
les impôts auxquels s’applique la convention, à
moins que le contexte n’exige une
interprétation différente.
Art.4.- Domicile fiscal
1) Au sens de la présente convention,
l’expression « résident d’un Etat contractant »
désigne toute personne qui, en vertu de la
législation dudit Etat, est assujettie à l’impôt
dans cet Etat, en raison de son domicile, de sa
résidence, de son siège de direction ou de tout
autre critère de nature analogue.
Toutefois, cette expression ne comprend pas
les personnes qui ne sont assujetties à l’impôt
dans cet Etat que pour les revenus de sources
situées dans cet Etat.
2) Lorsque, selon les dispositions du
paragraphe 1, une personne physique est
considérée comme résident de chacun des
Etats contractants, sa situation est réglée de la
manière suivante :
a) cette personne est considérée comme
résident de l’Etat contractant où elle dispose
d’un foyer d’habitation permanent. Lorsqu’elle
dispose d’un foyer d’habitation permanent
dans chacun des Etats contractants, elle est
considérée comme résident de l’Etat
contractant avec lequel ses liens personnels et
économiques sont les plus étroits (centre des
intérêts vitaux) ;
b) si l’Etat contractant où cette personne a le
centre de ses intérêts vitaux ne peut pas être
déterminé, ou si elle ne dispose d’un foyer
d’habitation permanent dans aucun des Etats
contractants, elle est considérée comme
résident de l’Etat contractant où elle séjourne
de façon habituelle ;
c) si cette personne séjourne de façon
habituelle dans chacun des Etats contractants
ou si elle ne séjourne de façon habituelle dans
aucun d’eux, elle est considérée comme
résident de l’Etat contractant dont elle possède
la nationalité ;
d) si cette personne possède la nationalité de
chacun des Etats contractants ou si elle ne
possède la nationalité d’aucun d’eux, les
autorités compétentes des Etats contractants
tranchent la question d’un commun accord.
3) Lorsque, selon les dispositions du
paragraphe 1, une personne autre qu’une
personne physique est un résident des deux
Etats contractants, elle est considérée comme
un résident de l’Etat où son siège de direction
effective est situé.
Art.5.- Etablissement stable
1) Au sens de la présente convention,
l’expression « établissement stable » désigne
une installation fixe d’affaires par
l’intermédiaire de laquelle une entreprise
exerce tout ou partie de son activité.
2) L’expression « établissement stable »
comprend notamment :
a) un siège de direction ;
b) une succursale ;
c) un bureau ;
d) une usine ;
e) un atelier ;
f) un magasin de vente ;
g) une mine, un puits de pétrole ou de gaz,
une carrière ou tout autre lieu d’extraction de
ressources naturelles ;
h) un chantier de construction ou de montage
d’une durée égale ou supérieure à 3 mois ;
i) une installation fixe d’affaires utilisée aux fins
de stockage, d’exposition et de livraison de
marchandises appartenant à l’entreprise ;
j) un dépôt de marchandises, appartenant à
l’entreprise, entreposées aux fins de stockage,
d’exposition et de livraison.
3) Par contre, on ne considère pas qu’il y a un
établissement stable si :
a) des marchandises appartenant à
l’entreprise sont entreposées aux seules fins
de transformation par une autre entreprise ;
b) une installation fixe d’affaires est utilisée
aux seules fins d’achat de marchandises, de
réunion ou de fourniture d’informations, de
recherche scientifique ou d’activités analogues
qui ont un caractère préparatoire ;
c) une installation fixe d’affaires est utilisée à
seule fin de publicité.
4) Une personne agissant dans un Etat
contractant pour le compte d’une entreprise de
l’autre Etat contractant - autre qu’un agent
jouissant d’un statut indépendant tel que défini
au paragraphe 6 ci-après - est considérée
comme « établissement stable » dans le
premier Etat si elle dispose dans cet Etat de
pouvoirs qu’elle y exerce habituellement lui
permettant de conclure des contrats au nom
de l’entreprise.
Est notamment considéré comme exerçant de
tels pouvoirs, l’agent qui dispose
habituellement dans le premier Etat
contractant d’un stock de produits ou
marchandises appartenant à l’entreprise au
moyen duquel il exécute régulièrement les
commandes qu’il a reçues pour le compte de
l’entreprise.
5) Une entreprise d’assurance de l’un des
Etats contractants est considérée comme
ayant un établissement stable dans l’autre Etat
contractant dès l’instant que par l’intermédiaire
d’un représentant n’entrant pas dans la
catégorie des personnes visées à l’alinéa 6 ci-
après, elle perçoit des primes sur le territoire
dudit Etat ou assure des risques situés sur ce
territoire.
6) On ne considère pas qu’une entreprise d’un
Etat contractant a un établissement stable
dans l’autre Etat contractant du seul fait qu’elle
y effectue des opérations commerciales par
l’entremise d’un courtier, d’un commissionnaire
général ou de tout autre intermédiaire
jouissant d’un statut indépendant, à condition
que ces personnes agissent dans le cadre
ordinaire de leur activité. Toutefois, si
intermédiaire dont le « concours est utilisé »
dispose d’un stock de marchandises en
consignation à partir duquel sont effectuées
les ventes et les livraisons, il est admis que ce
stock est caractéristique de l’existence d’un
établissement stable de l’entreprise.
7) Le fait qu’une société qui est un résident
d’un Etat contractant contrôle ou est contrôlée
par une société qui est un résident de l’autre
Etat contractant ou qui y exerce son activité
(que ce soit par l’intermédiaire d’un
établissement stable ou non) ne suffit pas, en
lui même, à faire de l’une quelconque de ces
sociétés un établissement stable de l’autre.
Chapitre 3 - Imposition des revenus
Art.6.- Revenus immobiliers
1) Les revenus des biens immobiliers, y
compris les revenus des exploitations
agricoles ou forestières ne sont imposables
que dans l’Etat où ces biens sont situés.
2) L’expression « biens immobiliers » a le sens
que lui attribue le droit de l’Etat contractant où
les biens considérés sont situés. L’expression
comprend en tout cas les accessoires, le
cheptel mort ou vif des exploitations agricoles
et forestières, les droits auxquels s’appliquent
les dispositions du droit privé concernant la
propriété foncière, l’usufruit des biens
immobiliers et les droits à des paiements
variables ou fixes pour l’exploitation ou la
concession de l’exploitation de gisements
minéraux, sources et autres ressources
naturelles ; les navires et aéronefs ne sont pas
considérés comme des biens immobiliers.
3) Les dispositions du paragraphe 1 ci-dessus
s’appliquent aux revenus provenant de
l’exploitation directe, de la location ou de
l’affermage, ainsi que de toute autre forme
d’exploitation de biens immobiliers.
4) Les dispositions des paragraphes 1 et 3 ci-
dessus s’appliquent également aux revenus
provenant des biens immobiliers d’une
entreprise ainsi qu’aux revenus des biens
immobiliers servant à l’exercice d’une
profession indépendante.
Art.7. - Bénéfices des entreprises
1) Les bénéfices d’une entreprise d’un Etat
contractant ne sont imposables que dans cet
Etat, à moins que l’entreprise n’exerce son
activité dans l’autre Etat contractant par
l’intermédiaire d’un établissement stable qui y
est situé. Si l’entreprise exerce son activité
d’une telle façon, les bénéfices de l’entreprise
sont imposables dans l’autre Etat mais
uniquement dans la mesure où ils sont
imputables à cet établissement stable.
2) Sous réserve des dispositions du
paragraphe 3, lorsqu’une entreprise d’un Etat
contractant exerce son activité dans l’autre
Etat contractant par l’intermédiaire d’un
établissement stable qui y est situé, il est
imputé, dans chaque Etat contractant, à cet
établissement stable les bénéfices qu’il aurait
pu réaliser s’il avait constitué une entreprise
distincte exerçant des activités identiques ou
analogues dans des conditions identiques ou
analogues et traitant en toute indépendance
avec l’entreprise dont il constitue un
établissement stable.
3) Pour déterminer les bénéfices d’un
établissement stable, sont admises en
déduction les dépenses exposées aux fins
poursuivies par cet établissement stable, y
compris les dépenses de direction et les frais
généraux d’administration ainsi exposés, soit
dans l’Etat où est situé cet établissement
stable, soit ailleurs ; dans ce dernier cas une
quote-part des frais généraux du siège de
l’entreprise peut être imputée au résultat des
différents établissements stables au prorata
des chiffres d’affaires réalisés dans chacun
d’eux.
Lorsque la répartition dans les conditions
définies ci-dessus des frais généraux du siège
ne permet pas de dégager une quote-part
normale ou un bénéfice normal, les autorités
compétentes des deux Etats peuvent, compte
tenu des dispositions de l’article 25 de la
convention, procéder aux ajustements
nécessaires pour déterminer le bénéfice de
l’établissement stable.
4) Aucun bénéfice n’est imputé à un
établissement stable du fait qu’il a simplement
acheté des marchandises pour l’entreprise.
5) Aux fins des paragraphes précédents, les
bénéfices à imputer à l’établissement stable
sont calculés chaque année selon la même
méthode, à moins qu’il n’existe des
motifs valables et suffisants de procéder
autrement.
6) Lorsque les bénéfices comprennent des
éléments de revenu traités séparément dans
d’autres articles de la présente convention, les
dispositions de ces articles ne sont pas
affectées par les dispositions du présent
article.
Art.8. - Navigation maritime et aérienne
1) Les bénéfices qu’une entreprise d’un Etat
contractant tire de l’exploitation en trafic
international de navires ou d’aéronefs ne sont
imposables que dans cet Etat.
2) Nonobstant les dispositions du paragraphes
1 et de l’article 7, les bénéfices provenant de
l’exploitation de navires ou d’aéronefs utilisés
principalement pour transporter des passagers
ou des marchandises exclusivement entre des
points situés dans un Etat contractant sont
imposables dans cet Etat.
3) Les dispositions des paragraphes 1 et 2 du
présent article s’appliquent aussi aux
bénéfices provenant de la participation à un
pool, une exploitation en commun ou un
organisme international d’exploitation.
4) En ce qui concerne les bénéfices réalisés
d’une part par le groupement de navigation
aérienne norvégien, danois et suédois «
Scandinavian Airlines System (SAS) » et
d’autre part la société multinationale AIR-
AFRIQUE, les dispositions des paragraphes 1,
2 et 3 ci-dessus ne s’appliquent que pour la
quotité de ceux-ci attribués d’une part au
participant norvégien au groupement SAS, Det
Norsk Luftfartsselskap A/S DNL et d’autre part,
au participant sénégalais à la société AIR-
AFRIQUE, l’Etat du Sénégal.
Art.9.- Entreprises associées
Lorsque :
a) une entreprise d’un Etat contractant
participe directement ou indirectement à la
direction, au contrôle ou au capital d’une
entreprise de l’autre Etat contractant, ou que
b) les mêmes personnes participent
directement ou indirectement à la direction, au
contrôle ou au capital d’une entreprise d’un
Etat contractant et d’une entreprise de l’autre
Etat contractant, et que, dans l’un et l’autre
cas, les deux entreprises sont, dans leurs
relations commerciales ou financières, liées
par des conditions acceptées ou imposées, qui
diffèrent de celles qui seraient convenues
entre des entreprises indépendantes, les
bénéfices qui, sans ces conditions, auraient
été obtenus par l’une des entreprises mais
n’ont pu l’être en fait à cause de ces
conditions, peuvent être inclus dans les
bénéfices de cette entreprise et imposés en
conséquence.
Art.10. - Dividendes
1) Les dividendes payés par une société qui
est un résident d’un Etat contractant à un
résident de l’autre Etat contractant sont
imposables dans cet autre Etat.
2) Toutefois, ces dividendes sont aussi
imposables dans l’Etat contractant dont la
société qui paie les dividendes est un résident,
et selon la législation de cet Etat ; mais si la
personne qui reçoit les dividendes en est le
bénéficiaire effectif, l’impôt ainsi établi ne peut
excéder 16 % du montant brut des dividendes.
Le présent paragraphe n’affecte pas
l’imposition de la société au titre des bénéfices
qui servent au paiement des dividendes.
3) Le terme « dividendes » employé dans le
présent article désigne les revenus provenant
d’actions, parts de mine, parts de fondateur ou
autres parts bénéficiaires à l’exception des
créances, ainsi que les revenus d’autres parts
sociales soumis au même régime fiscal que
les revenus d’actions par la législation de l’Etat
dont la société distributrice est un résident.
4) Les dispositions des paragraphes 1 et 2 ne
s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire effectif
des dividendes, résident d’un Etat contractant,
exerce dans l’autre Etat contractant dont la
société qui paie les dividendes est un résident,
soit une activité industrielle ou commerciale
par l’intermédiaire d’un établissement stable
qui y est situé, soit une profession
indépendante au moyen d’une base fixe qui y
est située, et que la participation génératrice
des dividendes s’y rattache effectivement.
Dans ce cas, les dispositions de l’article 7 ou
de l’article 14 de la présente convention,
suivant les cas, sont applicables.
5) Lorsqu’une société est un résident d’un Etat
contractant, l’autre Etat contractant ne peut
percevoir aucun impôt sur les dividendes
payés par la société, sauf dans la mesure où
ces dividendes sont payés à un résident de cet
autre Etat ou dans la mesure où la
participation génératrice des dividendes se
rattache effectivement à un établissement
stable ou à une base fixe situés dans cet autre
Etat, ni prélever aucun impôt, au titre de
l’imposition des bénéfices non distribués, sur
les bénéfices non distribués de la société,
même si les dividendes payés ou les bénéfices
non distribués consistent en tout ou en partie
en bénéfices ou revenus provenant de cet
autre Etat.
Art.11. - Intérêts
1) Les intérêts provenant d’un Etat contractant
et payés à un résident de l’autre Etat
contractant sont imposables dans cet autre
Etat.
2) Toutefois, ces intérêts sont aussi
imposables dans l’Etat contractant d’où ils
proviennent et selon la législation de cet Etat ;
mais si la personne qui reçoit les intérêts en
est le bénéficiaire effectif l’impôt ainsi établi ne
peut excéder 16 % du montant brut des
intérêts.
3) Nonobstant les dispositions du paragraphe
2, les intérêts mentionnés au paragraphe 1 ne
sont imposables que dans l’Etat dont la
personne qui reçoit les intérêts est un résident,
si cette personne en est le bénéficiaire effectif
et si ceux-ci sont payés :
a) en liaison avec la vente à crédit
d’équipements industriels, commerciaux ou
scientifiques ou la construction d’installations
industrielles, commerciales ou scientifiques ou
d’ouvrages publics, à condition que le crédit
consenti provienne d’un emprunt contracté par
le fournisseur et qu’il soit rétrocédé aux
mêmes conditions ;
b) sur un prêt de n’importe quelle nature
consenti par un établissement bancaire au
moyen de fonds empruntés et rétrocédés mais
uniquement dans la mesure où les fonds sont
empruntés et rétrocédés aux mêmes
conditions ;
c) sur un prêt donné pour concourir au
développement de la République du Sénégal.
4) Le terme « intérêts » employé dans le
présent article désigne les revenus des
créances de toute nature, assorties ou non de
garanties hypothécaires et notamment les
revenus des fonds publics et des obligations
d’emprunts, y compris les primes et lots
attachés à ces titres, ainsi que tous autres
produits assimilés aux revenus de sommes
prêtées par la législation fiscale de l’Etat d’où
proviennent les revenus. Les pénalisations
pour paiement tardif ne sont pas considérées
comme des intérêts au sens du présent article.
5) Les dispositions des paragraphes 1 et 2 ne
s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire effectif
des intérêts, résident d’un Etat contractant,
exerce dans l’autre Etat contractant d’où
proviennent les intérêts, soit une activité
industrielle ou commerciale par l’intermédiaire
d’un établissement stable qui y est situé, soit
une profession indépendante au moyen d’une
base fixe qui y est située, et que la créance
génératrice des intérêts s’y rattache
effectivement.
Dans ces cas, les dispositions de l’article 7 ou
de l’article 14, suivant le cas, sont applicables.
6) Les intérêts sont considérés comme
provenant d’un Etat Contractant lorsque le
débiteur est cet Etat lui-même, une subdivision
administrative ou politique, une collectivité
locale ou un résident de cet Etat. Toutefois,
lorsque le débiteur des intérêts, qu’il soit ou
non un résident d’un Etat contractant, a dans
un Etat contractant un établissement stable, ou
une base fixe, pour lequel la dette donnant lieu
au paiement des intérêts a été contractée et
qui supporte la charge de ces intérêts, ceux-ci
sont considérés comme provenant de l’Etat où
l’établissement stable, ou la base fixe, est
situé.
7) Lorsque, en raison de relations spéciales
existant entre le débiteur et le bénéficiaire
effectif ou que l’un et l’autre entretiennent avec
de tierces personnes, le montant des intérêts,
compte tenu de la créance pour laquelle ils
sont payés, excède celui dont seraient
convenus le débiteur et le bénéficiaire effectif
en l’absence de pareilles relations, les
dispositions du présent article ne s’appliquent
qu’à ce dernier montant. Dans ce cas, la partie
excédentaire des paiements reste imposable
conformément à la législation de chaque Etat
Contractant et compte tenu des autres
dispositions de la présente convention.
Art.12.- Redevances
1) Les redevances provenant d’un Etat
contractant et payées à un résident de l’autre
Etat contractant sont imposables dans cet
autre Etat.
2) Toutefois, ces redevances sont aussi
imposables par retenue à la source dans l’Etat
contractant d’où elles proviennent et selon la
législation de cet Etat, mais si l’impôt ainsi
établi ne peut excéder 16 % de leur montant
brut.
3) Le terme « redevances » employé dans le
présent article désigne les rémunérations de
toute nature payées pour l’usage ou la
concession de l’usage d’un droit d’auteur, d’un
brevet, d’une marque de fabrique ou de
commerce, d’un dessin ou d’un modèle, d’un
plan, d’une formule ou d’un procédé secrets,
ainsi que pour l’usage ou la concession de
l’usage d’un équipement industriel, commercial
ou scientifique et pour des informations ayant
trait à une expérience acquise dans le
domaine industriel, commercial ou
scientifique ; ce terme comprend aussi les
rémunérations de toute nature concernant les
films cinématographiques et les œuvres
enregistrées sur films et bandes
magnétoscopiques ou autres moyens de
reproduction destinés à la télévision.
4) Les dispositions des paragraphes 1 et 2 ne
s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire effectif
des redevances, résident d’un Etat
contractant, exerce dans l’autre Etat
contractant d’où proviennent les redevances,
soit une activité industrielle ou commerciale
par l’intermédiaire d’un établissement stable
qui y est situé, soit une profession
indépendante au moyen d’une base fixe qui y
est située, et que le droit ou le bien générateur
des redevances s’y rattache effectivement.
Dans ces cas, les dispositions de l’article 7 ou
de l’article 14, suivant le cas, sont applicables.
5) Les redevances sont considérées comme
provenant d’un Etat Contractant lorsque le
débiteur est cet Etat lui-même, une de ses
subdivisions administratives ou politiques, une
de ses collectivités locales ou un résident de
cet Etat. Toutefois, lorsque le débiteur des
redevances, qu’il soit ou non un résident d’un
Etat contractant, a dans un Etat contractant un
établissement stable, ou une base fixe, pour
lequel l’obligation donnant lieu au paiement
des redevances a été conclue et qui supporte
comme telle la charge de celles-ci, ces
redevances sont réputées provenir de l’Etat
contractant où est situé l’établissement stable,
ou la base fixe.
6) Lorsque, en raison de relations spéciales
existant entre le débiteur et le bénéficiaire
effectif ou que l’un et l’autre entretiennent avec
de tierces personnes, le montant des
redevances, compte tenu de la prestation pour
laquelle elles sont payées, excède celui dont
seraient convenus le débiteur et le bénéficiaire
effectif en l’absence de pareilles relations, les
dispositions du présent article ne s’appliquent
qu’à ce dernier montant.
Dans ce cas, la partie excédentaire des
paiements reste imposable selon la législation
de chaque Etat contractant et compte tenu des
autres dispositions de la présente convention.
A défaut d’accord entre les deux Etats sur les
dispositions applicables, le différend est
tranché suivant la procédure prévue à l’article
25 ci-dessous.
Art.13.- Gains en capital
1) Les gains qu’un résident d’un Etat
contractant tire de l’aliénation de biens
immobiliers visés à l’article 6 et situés dans
l’autre Etat contractant, sont imposables dans
cet autre Etat.
2) Les gains provenant de l’aliénation de biens
mobiliers qui font partie de l’actif d’un
établissement stable qu’une entreprise d’un
Etat contractant a dans l’autre Etat
Contractant, ou de biens mobiliers qui
appartiennent à une base fixe dont un résident
d’un Etat Contractant dispose dans l’autre Etat
contractant pour l’exercice d’une profession
indépendante, y compris de tels gains
provenant de l’aliénation de cet établissement
stable (seul ou avec l’ensemble de l’entreprise)
ou de cette base fixe, sont imposables dans
cet autre Etat.
3) Les gains provenant de l’aliénation de
navires ou d’aéronefs exploités en trafic
international par une entreprise d’un Etat
contractant ainsi que de biens mobiliers
affectés à l’exploitation de tels navires ou
aéronefs, ne sont imposables que dans cet
Etat.
4) Les gains provenant de l’aliénation de tous
biens autres que ceux visés aux paragraphes
1, 2 et 3 du présent article ne sont imposables
que dans l’Etat contractant dont le cédant est
un résident.
5) Les dispositions du paragraphe 4 de cet
article ne portent pas atteinte au droit que
détient un Etat contractant de percevoir, selon
sa législation, des impôts sur les gains en
capital tirés de l’aliénation d’une partie
substantielle des actions d’une société de cet
Etat par une personne résident de l’autre Etat
contractant.
Art.14.- Professions indépendantes
1) Les revenus qu’un résident d’un Etat
contractant tire d’une profession libérale ou
d’autres activités de caractère indépendant ne
sont imposables que dans cet Etat. Toutefois
ces revenus sont imposables dans l’autre Etat
contractant dans les cas suivants :
a) Si le résident dispose de façon habituelle
dans l’autre Etat contractant d’une base fixe
pour l’exercice de ses activités, mais
uniquement dans la mesure où les revenus
sont imputables à cette base fixe.
b) Si le résident exerce ses activités dans
l’autre Etat contractant pendant un ou
plusieurs séjours excédant au total 183 jours
au cour d’une période de 12 mois ; en ce cas
seule la fraction des revenus qui est tirée des
activités exercées dans cet autre Etat est
imposable dans cet autre Etat.
2) L’expression « profession libérale »
comprend notamment les activités
indépendantes d’ordre scientifique, littéraire,
artistique, éducatif ou pédagogique, ainsi que
les activités indépendantes des médecins,
avocats, ingénieurs, architectes, dentistes et
comptables.
Art.15.- Professions dépendantes
1) Sous réserve des dispositions des articles
16, 17, 18, 19, 20 et 22, les salaires,
traitements et autres rémunérations similaires
qu’un résident d’un Etat contractant reçoit au
titre d’un emploi salarié ne sont imposables
que dans cet Etat, à moins que l’emploi ne soit
exercé dans l’autre Etat contractant. Si l’emploi
y est exercé, les rémunérations reçues à ce
titre sont imposables dans cet autre Etat.
2) Nonobstant les dispositions du paragraphe
1, les rémunérations qu’un résident d’un Etat
contractant reçoit au titre d’un emploi salarié
exercé dans l’autre Etat contractant ne sont
imposables que dans le premier Etat si :
a) le bénéficiaire séjourne dans l’autre Etat
pendant une période ou des périodes
n’excédant pas au total 183 jours au cours
d’une période de 12 mois, et
b) les rémunérations sont payées par un
employeur ou pour le compte d’un employeur
qui n’est pas un résident de l’autre Etat, et
c) la charge des rémunérations n’est pas
supportée par un établissement stable ou une
base fixe que l’employeur a dans l’autre Etat.
3) Nonobstant les dispositions précédentes du
présent article, les rémunérations reçues au
titre d’un emploi salarié exercé à bord d’un
navire ou d’un aéronef exploité en trafic
international par une entreprise d’un Etat
Contractant sont imposables dans l’Etat
Contractant dont celui qui reçoit les
rémunérations est un résident.
Les rémunérations au titre d’un emploi salarié
exercé à bord d’un aéronef exploité par le
consortium de transport aérien Scandinavian
Airlines System (SAS) ou par la société
multinationale AIR-AFRIQUE ne sont
imposables que dans l’Etat contractant dont
celui qui reçoit les dites rémunérations est un
résident.
Art.16.- Tantièmes
1) Les tantièmes, jetons de présence et autres
rétributions similaires qu’un résident d’un Etat
contractant reçoit en sa qualité de membre du
Conseil d’Administration ou de tout autre
organe similaire d’une société qui est un
résident de l’autre Etat contractant sont
imposables dans cet autre Etat.
2) Toutefois, les rémunérations que les
intéressés touchent en une autre qualité sont
imposables suivant le cas dans les conditions
prévues soit à l’article 14, soit à l’article 15,
paragraphe 1, de la présente convention.
Art.17.- Artistes et sportifs
1) Nonobstant les dispositions des articles 14
et 15, les revenus qu’un résident d’un Etat
contractant tire
de ses activités personnelles exercées dans
l’autre Etat contractant en tant qu’artiste du
spectacle, tel qu’un artiste de théâtre, de
cinéma, de la radio ou de la télévision, ou
qu’un musicien, ou en tant que sportif, sont
imposables dans cet autre Etat.
2) Lorsque les revenus d’activités qu’un artiste
du spectacle ou un sportif exerce
personnellement et en cette qualité sont
attribués non pas à l’artiste ou au sportif lui-
même mais à une autre personne, ces
revenus sont imposables, nonobstant les
dispositions des articles 7, 14 et 15, dans l’Etat
contractant où les activités de l’artiste ou du
sportif sont exercées.
3) Les dispositions du paragraphe 1 ne
s’appliquent pas aux revenus tirés des
activités exercées dans un Etat contractant par
un résident de l’autre Etat contractant dans le
cadre d’une visite dans le premier Etat qui est
substantiellement supportée par des fonds
publics.
Art.18.- Pensions, rentes et prestations de
sécurité sociale
Les pensions, rentes et autres prestations de
sécurité sociale reçues par un résident d’un
Etat contractant ne sont imposables que dans
cet Etat.
Art.19.- Rémunérations de fonctions
publiques
1) a) Les rémunérations, autres que les
pensions payées par un Etat contractant ou
l’une de ses subdivisions administratives ou
politiques ou collectivités locales à une
personne physique, au titre de services rendus
à cet Etat ou à cette subdivision ou collectivité,
ne sont imposables que dans cet Etat.
b) Toutefois, ces rémunérations ne sont
imposables que dans l’autre Etat contractant si
les services sont rendus dans cet Etat et si la
personne physique est un résident de cet Etat
qui :
• possède la nationalité de cet Etat, ou
• n’est pas devenu un résident de cet Etat à
seule fin de rendre les services.
2) Les dispositions des articles 15, 16 et 18
s’appliquent aux rémunérations et pensions
payées au titre de services rendus dans le
cadre d’une activité industrielle ou
commerciale exercée par un
Etat contractant ou l’une de ses subdivisions
administratives ou politiques ou collectivités
locales.
Art.20. - Etudiants et stagiaires
Les sommes qu’un étudiant ou un stagiaire qui
est, ou qui était immédiatement avant de se
rendre dans un Etat contractant, un résident
de l’autre Etat contractant et qui séjourne dans
le premier Etat à seule fin d’y poursuivre ses
études ou sa formation, reçoit pour couvrir ses
frais d’entretien, d’études ou de formation ne
sont pas imposables dans cet Etat, à condition
qu’elles proviennent de sources situées en
dehors de cet Etat.
Art.21.- Autres revenus
1) Les éléments du revenu d’un résident d’un
Etat contractant, d’où qu’ils proviennent, qui ne
sont pas traités dans les articles précédents de
la présente convention ne sont imposables
que dans cet Etat.
2) Les dispositions du paragraphe 1 ne
s’appliquent pas aux revenus autres que les
revenus provenant de biens immobiliers tels
qu’ils sont définis au paragraphe 2 de l’article
6, lorsque le bénéficiaire de tels revenus,
résident d’un Etat contractant, exerce dans
l’autre Etat contractant, soit une activité
industrielle ou commerciale par l’intermédiaire
d’un établissement stable qui y est situé, soit
une profession indépendante au moyen d’une
base fixe qui y est située, et que le droit ou le
bien générateur des revenus s’y rattache
effectivement. Dans ce cas, les dispositions de
l’article 7 ou de l’article 14, suivant le cas, sont
applicables.
Art.22.- Activités en mer
Nonobstant toute autre disposition de cette
convention :
1) Une personne qui est un résident d’un Etat
contractant et qui exerce des activités en mer
dans l’autre Etat relatives à l’exploration ou à
l’exploitation du lit de la mer, du sous-sol marin
et de leurs ressources naturelles situés dans
cet autre Etat, sera, sous réserve des
paragraphes 2 et 3 du présent article, réputée
d’exercer une activité dans cet autre Etat par
l’intermédiaire d’un établissement stable, ou
d’une base fixe, qui y est situé.
2) Les dispositions du paragraphe 1 du
présent article ne s’appliqueront pas lorsque
les dites activités sont exercées pendant une
période qui ne dépasse pas 30 jours au total
au cours d’une période de 12mois.
Toutefois pour l’application du présent
paragraphe :
a) les activités exercées par une entreprise
associée à une autre entreprise seront
considérées comme étant exercées par
l’entreprise à laquelle elle est associée si les
activités en question sont essentiellement
identiques à celles qu’exerce cette dernière
entreprise ;
b) deux entreprises seront réputées associées
si l’une d’elles est placée directement ou
indirectement sous le contrôle de l’autre, ou si
les deux sont placées directement ou
indirectement sous le contrôle d’une ou de
plusieurs tierces personnes.
3) Les bénéfices qu’un résident d’un Etat tire
du transport d’approvisionnements jusqu’à
l’endroit où sont exercées dans un Etat les
activités relatives à l’exploration ou à
l’exploitation du lit de la mer, du sous-sol marin
et de leurs ressources naturelles ou de
l’exploitation de remorqueurs et de navires
similaires en relation avec de telles activités ne
sont imposables que dans l’Etat où le siège de
direction effective de l’entreprise est situé.
4) Sous réserve des dispositions du
paragraphe 5 du présent article, les
rémunérations perçues par un résident d’un
Etat au titre d’un emploi salarié en mer relatif à
l’exploration ou à l’exploitation du lit de la mer
ou du sous-sol marin et de leurs ressources
naturelles situés sur le territoire de l’autre Etat,
ne sont imposables que dans cet autre Etat,
lorsque le séjour en mer du bénéficiaire
dépasse 30 jours au total au cours d’une
période de 12 mois.
5) Les rémunérations qu’un résident d’un Etat
reçoit au titre d’un emploi salarié exercé à bord
d’un navire ou d’un aéronef employé pour le
transport d’approvisionnements jusqu’à
l’endroit où sont exercées dans un Etat les
activités relatives à l’exploration ou à
l’exploitation du lit de la mer, du sous-sol marin
et de leurs ressources naturelles ou au titre
d’un emploi exercé à bord d’un remorqueur ou
d’un navire similaire en relation avec de telles
activités, ne sont imposables que dans l’Etat
dont la personne qui tire les bénéfices de
l’exploitation du navire ou de l’aéronef est un
résident.
Chapitre 4 - Méthode pour éliminer
la double imposition
Art.23.- Méthode pour éliminer la double
imposition
La double imposition est évitée de la manière
suivante :
1) Lorsqu’un résident d’un Etat contractant
reçoit des revenus qui, conformément aux
dispositions de la présente convention, sont
imposables dans l’autre Etat contractant, le
premier Etat accorde sur l’impôt qu’il perçoit
sur les revenus de ce résident, une déduction
d’un montant égal à l’impôt sur le revenu payé
dans cet autre Etat.
Cette déduction ne peut toutefois excéder la
fraction de l’impôt sur le revenu calculé avant
déduction, correspondant selon le cas aux
revenus imposables dans cet autre Etat.
2) Lorsque, conformément à une disposition
quelconque de la convention, les revenus
qu’un résident d’un Etat contractant reçoit sont
exempts d’impôt dans cet Etat, celui-ci peut
néanmoins, pour calculer le montant de l’impôt
sur le reste des revenus de ce résident, tenir
compte des revenus exemptés.
Chapitre 5 - Dispositions spéciales
Art.24.- Non-discrimination
1) Les nationaux d’un Etat contractant ne sont
soumis dans l’autre Etat contractant à aucune
imposition ou obligation y relative, qui est autre
ou plus lourde que celles auxquelles sont ou
pourront être assujettis les nationaux de cet
autre Etat qui se trouvent dans la même
situation. La présente disposition s’applique
aussi, nonobstant les dispositions de l’article 1
de la présente convention aux nationaux qui
ne sont pas des résidents d’un Etat contractant
ou des deux Etats contractants.
2) Les apatrides qui sont des résidents d’un
Etat contractant ne sont soumis dans l’autre
Etat contractant à aucune imposition ou
obligation y relative, qui est autre ou plus
lourde que celles auxquelles sont ou pourront
être assujettis les nationaux de l’Etat concerné
qui se trouvent dans la même situation.
3) L’imposition d’un établissement stable ou
d’une base fixe qu’une entreprise ou un
résident d’un Etat contractant a dans l’autre
Etat contractant n’est pas établie dans cet
autre Etat d’une façon moins favorable que
l’imposition des entreprises de cet autre Etat
qui exercent la même activité.
4) Aucune disposition du présent article ne
peut être interprétée comme obligeant un Etat
contractant à accorder aux résidents de l’autre
Etat contractant les déductions personnelles,
abattements et réductions d’impôts en fonction
de la situation ou des charges de famille qu’il
accorde à ses propres résidents.
5) A moins que les dispositions de l’article 9,
du paragraphe 7 de l’article 11 ou du
paragraphe 6 de l’article 12 ne soient
applicables, les intérêts, redevances et autres
dépenses payés par une entreprise d’un Etat
contractant à un résident de l’autre Etat
contractant sont déductibles, pour la
détermination des bénéfices imposables de
cette entreprise, dans les mêmes conditions
que s’ils avaient été payés à un résident du
premier Etat.
6) Les entreprises d’un Etat contractant, dont
le capital est en partie ou en totalité,
directement ou indirectement, détenu ou
contrôlé par un ou plusieurs résidents de
l’autre Etat contractant, ne sont soumises dans
le premier Etat à aucune imposition ou
obligation y relative, qui est autre ou plus
lourde que celles auxquelles sont ou pourront
être assujetties les autres entreprises
similaires du premier Etat.
7) Les dispositions du présent article
s’appliquent, nonobstant les dispositions de
l’article 2, aux impôts de toute nature ou
dénomination.
Art.25. - Procédure amiable
1) Lorsqu’une personne estime que les
mesures prises par un Etat contractant ou par
les deux Etats contractants entraînent ou
entraîneront pour elle une imposition non
conforme aux dispositions de la présente
convention, elle peut, indépendamment des
recours prévus par le droit interne de ces
Etats, soumettre son cas à l’autorité
compétente de l’Etat contractant dont elle est
un résident ou, si son cas relève du
paragraphe 1 de l’article 24 de la présente
convention, à celle de l’Etat contractant dont
elle possède la nationalité. Le cas doit être
soumis dans les deux ans qui suivent la
première notification de la mesure qui entraîne
une imposition non conforme aux dispositions
de la convention.
2) L’autorité compétente s’efforce, si la
réclamation lui parait fondée et si elle n’est pas
elle-même en mesure d’y apporter une
solution satisfaisante, de résoudre le cas par
voie d’accord amiable avec l’autorité
compétente de l’autre Etat contractant, en vue
d’éviter une imposition non conforme à la
convention. L’accord est appliqué quels que
soient les délais prévus par le droit interne des
Etats Contractants.
3) Les autorités compétentes des Etats
contractants s’efforcent, par voie d’accord
amiable, de résoudre les difficultés ou de
dissiper les doutes auxquels peuvent donner
lieu l’interprétation ou l’application de la
convention. Elles peuvent aussi se concerter
en vue d’éliminer la double imposition dans les
cas non prévus par la convention.
4) Les autorités compétentes des Etats
contractants peuvent communiquer
directement entre elles en vue de parvenir à
un accord comme il est indiqué aux
paragraphes précédents. Si des échanges de
vue oraux semblent devoir faciliter cet accord,
ces échanges de vue peuvent avoir lieu au
sein d’une commission composée de
représentants des autorités compétentes des
Etats contractants.
Art.26. - Echange de renseignements
1) Les autorités compétentes des Etats
contractants échangent les renseignements
nécessaires pour appliquer les dispositions de
la présente convention ou celles de la
législation interne des Etats contractants
relatives aux impôts visés par la convention
dans la mesure où l’imposition qu’elle prévoit
n’est pas contraire à la convention. L’échange
de renseignements n’est pas restreint par
l’article 1. Les renseignements reçus par un
Etat contractant sont tenus secrets de la même
manière que les renseignements obtenus en
application de la législation interne de cet Etat
et ne sont communiqués qu’aux personnes ou
autorités (y compris les tribunaux et organes
administratifs) concernées par l’établissement
ou le recouvrement des impôts visés par la
convention, par les procédures ou poursuites
concernant ces impôts, ou par les décisions
sur les recours relatifs à ces impôts. Ces
personnes ou autorités n’utilisent ces
renseignements qu’à ces fins.
Elles peuvent faire état de ces renseignements
au cours d’audiences publiques de tribunaux
ou dans des jugements.
2) Les dispositions du paragraphe 1 ne
peuvent en aucun cas être interprétées
comme imposant à un Etat contractant
l’obligation :
a)de prendre des mesures administratives
dérogeant à sa législation et à sa pratique
administrative ou à celles de l’autre Etat
contractant ;
b) de fournir des renseignements qui ne
pourraient être obtenus sur la base de sa
propre législation ou dans le cadre de sa
pratique administrative normale ou de celles
de l’autre Etat contractant ;
c) de fournir des renseignements qui
révéleraient un secret commercial, industriel,
professionnel ou un procédé commercial ou
des renseignements dont la communication
serait contraire à l’ordre public.
3) L’échange des renseignements à lieu sur
demande visant des cas concret, d’office ou
spontanément.
Art.27. - Assistance au recouvrement

1) Les Etats contractants conviennent de se
prêter mutuellement assistance et appui en
vue de recouvrer, suivant les règles propres à
leur législation ou réglementation respectives,
les impôts visés par la présente convention
ainsi que les majorations de droits, droits en
sus, indemnités de retard, intérêts et frais
afférents à ces impôts lorsque ces sommes
sont définitivement dues en application des
lois ou règlements de l’Etat requérant.
2) La demande formulée à cette fin doit être
accompagnée des documents exigés par les
lois ou règlements de l’Etat requérant pour
établir que les sommes à recouvrer sont
définitivement dues.
3) Au vu de ces documents, les significations
et mesures de recouvrement et de perception
ont lieu dans l’Etat requis conformément aux
lois ou règlements applicables pour le
recouvrement et la perception de ses propres
impôts.
de celle de sa ratification, la dénoncer par écrit
et par la voie diplomatique, à l’autre Etat
contractant. En cas de dénonciation avant le
1er Juillet d’une telle année, la convention
s’applique pour la dernière fois :
1° aux impôts dus à la source sur les revenus
attribués ou mis en paiement au plus tard le 31
décembre de l’année de la dénonciation ;
2° aux autres impôts établis sur les périodes
imposables prenant fin au plus tard le 31
décembre de la même année.
En foi de quoi, les soussignés, dûment
autorisés à cet effet, ont signé la présente
convention établie en double exemplaire, en
langue française.

4) La créance correspondant à l’impôt à

recouvrer n’est pas considérée comme une
créance privilégiée dans l’Etat requis.

Art.28. - Privilèges diplomatiques et

consulaires

Les dispositions de la présente convention ne

portent pas atteinte aux privilèges fiscaux dont
bénéficient les membres des missions
diplomatiques ou consulaires en vertu soit des
règles générales du droit des gens, soit des
dispositions d’accords particuliers.

Chapitre 6 - Dispositions finales

Art.29. - Entrée en vigueur

1) La présente convention sera ratifiée et les

instruments de ratification seront échangés
aussitôt que possible.

2) La présente convention entrera en vigueur

dès l’échange des instruments de ratification et
ses dispositions seront applicables aux
revenus relatifs à chaque année fiscale à
compter du 1er janvier de l’année de
ratification.

Art.30. - Dénonciation

La présente convention est conclue pour une

durée illimitée ; mais chaque Etat contractant
pourra jusqu’au 30 Juin inclus de toute année
civile à partir de la troisième année à compter
 Convention fiscale avec la Tunisie
Signée le 5 mai 1984, entrée en vigueur le 2 juillet 1985

Champ d’application de la •l’impôt sur les traitements et salaires ;

convention
•l’impôt agricole ;
Art.1. - Personnes visées
•l’impôt sur les plus-values immobilières ;
La présente Convention s’applique aux
personnes telles que définies à l’article 3 ci- •l’impôt sur le revenu des valeurs mobilières ;
après qui sont des résidents de l’un ou l’autre
ou de chacun des Etats contractants. •l’impôt sur le revenu des créances, dépôts,
cautionnements et comptes courants (I.R.C.) ;
Art.2. - Impôts visés
•la contribution exceptionnelle de solidarité ;
1) La présente convention s’applique aux
impôts sur le revenu perçus pour le compte de •la contribution personnelle d’Etat.
chacun des Etats contractants, de ses
subdivisions administratives et de ses b) en ce qui concerne le Sénégal :
collectivités locales, quel que soit le système
de perception. •l’impôt sur les revenus fonciers ;

2) Sont considérés comme impôts sur le
revenu, les impôts perçus sur le revenu global
ou sur des éléments du revenu, y compris les
impôts sur les gains provenant de l’aliénation
de biens mobiliers ou immobiliers, les impôts
sur le montant des salaires payés par les
entreprises.
3) Les impôts actuels auxquels s’applique la
convention sont notamment :
a) en ce qui concerne la Tunisie :
•l’impôt sur la patente ;
•l’impôt sur les bénéfices des professions non
commerciales ;
•l’impôt sur les bénéfices industriels et
commerciaux et les bénéfices de l’exploitation
agricole ;
•l’impôt minimum forfaitaire sur les sociétés ;
•l’impôt sur les bénéfices des professions non
commercial
•l’impôt sur le revenu des valeurs et capitaux
mobiliers ;
•L’impôt général sur le revenu ;
•la contribution forfaitaire à la charge des
employeurs ;
•l’impôt du minimum fiscal ;

•la taxe représentative de l’impôt du minimum
fiscal.
4) La convention s’appliquera aussi aux impôts
futurs nature identique ou analogue qui
s’ajouteraient aux impôts actuels ou qui les
remplaceraient ; les autorités compétentes
Etats contractants se communiqueront dès
leur promulguait les modifications apportées à
leurs législations fiscales.
Art.3.- Définitions générales
1) Au sens de la présente convention, à moins
que le contexte n’exige une interprétation
différente :
a) le terme « Sénégal » désigne le territoire de
la République du Sénégal et les zones
adjacentes aux eaux territoriales du Sénégal
sur lesquelles, en conformité avec le droit
international et selon sa législation, le Sénégal
peut exercer les droits relatifs au lit de la mer,
au sous-sol marin et à leurs ressources
naturelles ;
b) le terme « Tunisie » désigne le territoire de
la République tunisienne et les zones
adjacentes aux eaux territoriales de la Tunisie
sur lesquelles, en conformité avec le droit
international, la Tunisie peut exercer les droits
relatifs au lit de la mer, au sous-sol marin et à
leurs ressources naturelles ;
c) les expressions « un Etat contractant » et «
l’autre Etat contractant » désignent, suivant le
contexte, l’Etat tunisien ou l’Etat du Sénégal ;
d) le terme « personne » désigne les
personnes physiques, les sociétés et tous
autres groupements de personnes ;
e) le terme « société » désigne toute personne
morale et toute entité qui est considérée
comme une personne morale aux fins
d’imposition ;
f) les expressions « entreprise d’un Etat
contractant » et « entreprise de l’autre Etat
contractant » désignent respectivement une
entreprise exploitée par un résident d’un Etat
contractant et une entreprise exploitée par un
résident de l’autre Etat contractant ;
g) le terme « nationaux » désigne toutes
personnes physiques qui possèdent la
nationalité d’un Etat contractant et toutes les
personnes morales, sociétés de personnes et
associations constituées conformément à la
législation en vigueur dans un Etat
contractant ;
h) l’expression « trafic international » désigne
tout transport effectué par un navire ou un
aéronef exploité par une entreprise dont le
siège de direction effective est situé dans un
Etat contractant sauf lorsque le navire ou
l’aéronef n’est exploité qu’entre des points
situés dans l’autre Etat contractant ;
i) l’expression « autorités compétentes »
désigne :
- en ce qui concerne la Tunisie : le Ministre
des Finances ou son représentant
autorisé ;
- en ce qui concerne le Sénégal : le Ministre
chargé des Finances ou son représentant
autorisé.
2) Pour l’application de la présente convention
par un Etat contractant, toute expression qui
n’est pas autrement définie a le sens qui lui est
attribué par la législation de l’Etat régissant les
impôts faisant l’objet de la convention, à moins
que le contexte n’exige une interprétation
différente.
Art.4.- Domicile fiscal
1) Au sens de la présente convention,
l’expression « résident d’un Etat contractant »
désigne toute personne qui, en vertu de la
législation dudit Etat, est assujettie à l’impôt
dans cet Etat, en raison de son domicile, de sa
résidence, de son siège de direction ou de tout
autre critère de nature analogue.
Toutefois, cette expression ne comprend pas
les personnes qui ne sont assujetties à l’impôt
dans cet Etat que pour les revenus de sources
situées dans cet Etat.
2) Lorsque, selon la disposition du paragraphe
1 du présent article, une personne physique
est considérée comme résident de chacun des
Etats contractants ; le cas est résolut d’après
les règles suivantes :
a) cette personne est considérée comme
résident de l’Etat contractant où elle dispose
d’un foyer d’habitation permanent. Lorsqu’elle
dispose d’un foyer d’habitation permanent
dans chacun des Etats contractants, elle est
considérée comme résident de l’Etat
contractant où elle possède le centre de ses
intérêts vitaux, c’est-à-dire celui avec lequel
ses liens personnels et économiques sont les
plus étroits
b) si l’Etat contractant où cette personne a le
centre de ses intérêts vitaux ne peut pas être
déterminé, ou si elle ne dispose d’un foyer
d’habitation permanent dans aucun des Etats
contractants, elle est considérée comme
résident de l’Etat contractant où elle séjourne
de façon habituelle ;
c) si cette personne séjourne de façon
habituelle dans chacun des Etats contractants
ou si elle ne séjourne de façon habituelle dans
aucun d’eux, elle est considérée comme
résident de l’Etat contractant dont elle possède
la nationalité ;
d) si cette personne possède la nationalité de
chacun des Etats contractants ou si elle ne
possède la nationalité d’aucun d’eux, les
autorités compétentes des Etats contractants
tranchent la question d’un commun accord.
3) Pour l’application de la présente convention,
le domicile des personnes morales est au lieu
du siège social statutaire ; celui des
groupements de personnes physiques n’ayant
pas la personnalité morale au siège de leur
direction effective.
Art.5.- Etablissement stable
1) Au sens de la présente convention,
l’expression « Etablissement stable » désigne
une installation fixe d’affaires où l’entreprise
exerce tout ou partie de son activité ;
2) Constituent notamment des établissements
stables :
•un siège de direction ;
•une succursale ;
•un bureau ;
•une usine ;
•un magasin de vente ;
•un atelier ;
•une mine, une carrière ou tout autre lieu
d’extraction de ressources naturelles ;
•un chantier de construction, ou des opérations
temporaire de montage, ou des activités de
surveillance s’y exerçant lorsque ce chantier,
ces opérations temporaires de montage ou
activités, ont une durée supérieure à trois mois
ou lorsque ces opérations de montage ou
activités de surveillance, faisant suite à la
vente de machines ou d’équipement, ont une
durée inférieure à trois mois et que les frais de
montage ou de surveillance dépassent 10 %
du prix de ces machines ou équipements.
3) Par contre, on ne considère pas qu’il y a
établissement stable si :
a) des marchandises appartenant à
l’entreprise sont entreposées aux seules fins
de transformation par une autre entreprise ;
b) une installation fixe d’affaires est utilisée par
l’entreprise, aux seules fins de fourniture
d’informations, de recherche scientifique ou
d’activités analogues qui ont un caractère
préparatoire ;
c) une installation fixe d’affaires utilisée aux
fins de stockage, d’exposition et de livraison
de marchandises appartenant à l’entreprise ;
d) un dépôt de marchandises appartenant à
l’entreprise entreposées aux fins de stockage,
d’exposition et de livraison.
e) une installation fixe d’affaires utilisée à des
fins de publicité.
4) Une personne agissant dans un Etat
contractant pour le compte d’une entreprise de
l’autre Etat contractant autre qu’un agent
jouissant d’un statut indépendant tel que défini
au paragraphe (6) ci-après, est considérée
comme « établissement stable» dans le
premier Etat si elle dispose dans cet Etat de
pouvoirs qu’elle y exerce habituellement lui
permettant de conclure des contrats au nom
de l’entreprise.
Est notamment considéré comme exerçant de
tels pouvoirs, l’agent qui dispose
habituellement dans le premier Etat
contractant d’un stock de produits ou
marchandises appartenant à l’entreprise au
moyen duquel il exécute régulièrement les
commandes qu’il a reçues pour le compte de
l’entreprise.
5) Une entreprise d’assurances de l’un des
Etats contractants est considérée comme
ayant un établissement stable dans l’autre Etat
contractant dès l’instant que par l’intermédiaire
d’un représentant n’entrant pas dans la
catégorie des personnes visées à l’alinéa (6)
ci-après, elle perçoit des primes sur le territoire
dudit Etat ou assure des risques situés sur ce
territoire.
6) On ne considère pas qu’une entreprise d’un
Etat contractant a un établissement stable
dans l’autre Etat contractant du seul fait qu’elle
y effectue des opérations commerciales par
l’entremise d’un courtier, d’un commissionnaire
général ou de tout autre intermédiaire
jouissant d’un statut indépendant, à condition
que ces personnes agissent dans le cadre
normal de leur activité.
Toutefois, si l’intermédiaire dont « le concours
est utilisé » dispose d’un stock de
marchandises en consignation à partir duquel
sont effectuées les ventes et les livraisons, il
est admis que ce stock est caractéristique de
l’existence d’un établissement stable de
l’entreprise.
7) Le fait qu’une société domiciliée dans un
Etat contractant contrôle ou soit contrôlée par
une société qui est domiciliée dans l’autre Etat
contractant ou qui y effectue des opérations
commerciales, que ce soit par l’intermédiaire
d’un établissement stable ou non, ne suffit pas,
en lui-même, à faire de l’une quelconque de
ces deux sociétés un établissement stable de
l’autre.
Imposition Des Revenus
Art.6.- Revenus immobiliers
1) Les revenus provenant de biens immobiliers
y compris les revenus des exploitations
agricoles et forestières ne sont imposables
que dans l’Etat contractant où ces biens sont
situés.
2) L’expression « biens immobiliers » est
définie conformément au droit de l’Etat
contractant où lesbiens sont situés.
L’expression englobe en tous cas les
accessoires, le cheptel mort ou vif, des
exploitations agricoles et forestières, les droits
auxquels s’appliquent les dispositions du droit
privé concernant la propriété foncière, l’usufruit
des biens immobiliers et des droits à des
redevances variables ou fixes pour
l’exploitation ou la concession de l’exploitation
de gisements minéraux sources et autres
richesses du sol ; les navires, bateaux et
aéronefs ne sont pas considérés comme biens
immobiliers.
3) Les dispositions du paragraphe 1
s’appliquent aux revenus provenant de
l’exploitation directe, de la location ou de
l’affermage, ainsi que de toute autre forme
d’exploitation de biens immobiliers.
4) Les dispositions des paragraphes 1 et 3 de
cet article s’appliquent également aux revenus
provenant des biens immobiliers servant à
l’exercice d’une profession indépendante.
Art.7.- Bénéfices des entreprises
1) Les bénéfices d’une entreprise d’un Etat
contractant ne sont imposables que dans cet
Etat, à moins que l’entreprise n’exerce son
activité dans l’autre Etat contractant par
l’intermédiaire d’un établissement stable qui y
est situé. Dans le cas où un tel établissement
stable existe, les bénéfices de l’entreprise
provenant de l’activité de cet établissement
stable ne sont imposables que dans l’Etat où il
est situé ;
2) Le revenu imposable correspond au
montant des bénéfices réalisés par
l’établissement stable, y compris s’il y a lieu
des bénéfices ou avantages retirés
indirectement de cet établissement ou qui
auraient été attribués ou accordés à des tiers
soit par voie de majoration ou de diminution
des prix d’achat ou de vente, soit par tout autre
moyen ;
3) Pour déterminer les bénéfices d’un
établissement stable sont admises en
déduction les dépenses en rapport avec son
activité directement exposées par cet
établissement stable ainsi qu’une quote-part
des frais généraux, des dépenses de direction
et d’administration du siège de l’entreprise.
Cette quote-part de frais est imputée aux
résultats des différents établissements stables
et du siège au prorata du chiffre d’affaires
réalisé dans chacun d’eux.
Lorsque la répartition, dans les conditions
définies ci-après, des frais généraux du siège
ne permet pas de dégager un bénéfice normal,
les autorités compétentes des deux Etats
peuvent, compte tenu des dispositions de
l’article 26 de la convention, procéder aux
ajustements nécessaires pour déterminer le
bénéfice de l’établissement stable.
Il en est de même, lorsque ladite répartition
conduit à attribution à l’établissement stable
situé dans l’un des deux Etats de la quote-part
sensiblement supérieure à celle qui résulterait
de l’application de la législation interne dudit
Etat.
4) Lorsque les contribuables dont l’activité
s’étend sur les territoires des deux Etats
contractants ne tiennent pas une comptabilité
régulière faisant ressortir distinctement et
exactement les bénéfices afférents aux
établissements stables situés dans l’un et
l’autre Etat, le bénéfice respectivement
imposable par ces Etats peut être déterminé
en répartissant les résultats globaux au prorata
du chiffre d’affaires réalisé dans chacun d’eux ;
5) Dans le cas où un des établissements
situés dans un ou l’autre des Etats
contractants ne réalise pas de chiffre d’affaires
ou dans le cas où les activités exercées dans
chaque Etat ne sont pas comparables, les
autorités des deux Etats se concertent pour
arrêter les conditions d’application des
paragraphes 3 et 4 ci-dessus ;
6) Lorsque les bénéfices comprennent des
éléments de revenu traités séparément dans
d’autres articles de la présente Convention, les
dispositions de ces articles ne sont pas
affectées par les dispositions du présent
article ;
Cette disposition ne peut être interprétée
comme empêchant un Etat contractant de
compter dans le calcul des bénéfices
imputables à un établissement stable qui y est
situé ou des bénéfices provenant des actions,
des créances, des droits d’autres biens qui
sont effectivement rattachés à cet
établissement stable.
7) Les participations d’un associé aux
bénéfices d’un entreprise constituée sous
forme de société de fait, d’association en
participation ou de groupement d’intérêt
économique sont imposables dans l’Etat où
ladite entreprise a un établissement stable.
Art.8. - Navigation maritime et aérienne
1) Les bénéfices provenant de l’exploitation en
trafic international, de navires ou d’aéronefs
sont imposables dans l’Etat contractant où le
siège de la direction effective de l’entreprise
est situé.
2) Cette disposition ne vise pas les activités
manifestement distinctes, telles que
l’exploitation indépendante d’un hôtel ou d’un
chantier de constructions navales d’une
entreprise de navigation ayant son siège de
direction effective dans l’autre Etat.
3) Si le siège de la Direction effective d’une
entreprise maritime est à bord d’un navire
exploité en trafic international, le siège est
réputé situé dans l’Etat contractant où se
trouve le port d’attache de ce navire, ou à
défaut de port d’attache dans l’un des deux
Etats, dans l’Etat contractant dont l’exploitant
du navire est un résident.
4) Les dispositions du paragraphe 1
s’appliquent aussi aux bénéfices provenant du
la participation à un pool, à une exploitation en
commun ou à un organisme international
d’exploitation.
Art.9. - Entreprises associées
Lorsque :
a) une entreprise d’un Etat contractant
participe directement ou indirectement à la
direction, au contrôle ou au capital d’une
entreprise de l’autre Etat contractant, ou que,
b) les mêmes personnes participent
directement ou indirectement à la direction, au
contrôle ou au capital d’une entreprise d’un
Etat contractant et d’une entreprise de l’autre
Etat contractant, et que, dans l’un et l’autre
cas, les deux entreprises sont, dans leurs
relations commerciales ou financières, liées,
par des conditions acceptées ou imposées, qui
différent de celles qui seraient conclues entre
les entreprises indépendantes, les bénéfices
qui, sans ces conditions, auraient été obtenus
par l’une des entreprises mais n’ont pas pu
l’être en fait à cause de ces conditions,
peuvent être inclus dans les bénéfices de cette
entreprise et imposés en conséquence.
Art.10. - Dividendes
1) Les dividendes payés par une société qui
est résident d’un Etat contractant à une
personne résidente de l’autre Etat contractant
sont imposables dans l’Etat dont la société qui
paie les dividendes est un résident et selon la
législation de cet Etat.
2) Le terme « dividendes » employé dans le
présent article désigne les revenus provenant
d’actions, parts de jouissance parts de mine,
parts de fondateur ou autres parts bénéficiaire
à l’exception des créances, ainsi que les
revenus d’autres parts sociales assimilés aux
revenus d’actions par la législation fiscale de
l’Etat dont la société distributrice est un
résident.
3) Lorsqu’une société résidente de l’un des
Etats contractants s’y trouve soumise au
paiement d’un impôt sur les dividendes et
qu’elle possède un ou plusieurs
établissements stables sur le territoire de
l’autre Etat contractant à raison des quels elle
est également soumise dans ce dernier Etat
au paiement du même impôt, il est procédé à
une répartition entre les deux Etats des
revenus donnant ouverture audit impôt afin
d’éviter une double imposition.
4) La répartition de l’impôt prévue au
paragraphe qui précède s’établit, pour chaque
exercice sur la base du rapport A/B pour l’Etat
dans lequel la Société n’a pas sa résidence.
La lettre A désignant le montant des résultats
comptables obtenus par la Société et
provenant de l’ensemble des établissements
qu’elle possède dans l’Etat où elle n’a pas sa
résidence, toutes compensations étant faites
entre les résultats bénéficiaires et les résultats
déficitaires de ces établissements.
De tels résultats comptables s’entendent de
ceux qui sont répartis réalisés dans lesdits
établissements au regard des dispositions des
articles 7 et 9 de la présente Convention ; la
lettre B désignant le résultat comptable total de
la Société tel qu’il résulte de son bilan général,
après compensation des résultats bénéficiaires
et déficitaires.
Dans le cas où le résultat comptable total d’un
exercice est nul ou négatif, la répartition
s’effectue sur les bases antérieurement
dégagées.
5) Lorsque les bénéfices distribués
comprennent les produits de participations
détenues par la société dans le capital d’autres
sociétés et que ces participations remplissent
bénéficier des régimes spéciaux auxquels sont
soumises les sociétés affiliées, les conditions
exigées en vertu de la législation interne soit
de l’Etat de la résidence de la société, soit de
l’autre Etat, selon qu’elles figurent à l’actif du
bilan concernant établissement stable situé
dans le premier ou dans le second Etat,
chacun desdits Etats applique à ces bénéfices
distribués, dans la mesure où ils proviennent
du produit des participations règles par sa
législation interne, les dispositions de cette
législation, en même temps qu’il taxe la partie
desdits bénéfices qui ne provient pas du
produit de la participation, dans la mesure où
l’imposition lui en est attribuée suivant les
modalités prévues au paragraphe 4 ci-dessus.
Art.11. - Redressements
1) Quand, à la suite de contrôles exercés par
les administrations fiscales compétentes, il est
effectué, sur le montant des bénéfices réalisés
au cours d’un exercice, des redressements
ayant pour résultat de modifier la proportion
définie au paragraphe 4 de l’article 10, il est
tenu compte de ces redressements pour la
répartition, entre les deux Etats contractants,
des bases d’imposition afférentes à l’exercice
au cours duquel les redressements
interviennent.
2) Les redressements portant sur le montant
des revenus à répartir mais n’affectant pas la
proportion des bénéfices réalisés dont il a été
tenu compte pour la répartition des revenus
faisant l’objet desdits redressements, donnent
lieu, selon les règles applicables dans chaque
Etat, à une imposition supplémentaire répartie
suivant la même proportion que l’imposition
initiale.
Art.12. - Obligations des sociétés
1) La répartition des bases d’imposition visée
au paragraphe 4 de l’article 10 est opérée par
la société et notifiée par elle à chacune des
administrations fiscales compétentes dans le
délai qui lui est imparti par la législation de
chaque Etat pour déclarer les distributions de
produits imposables auxquelles elle procède.
A l’appui de cette répartition, la société fournit
à chacune desdites administrations, outre les
documents qu’elle est tenue de produire ou de
déposer en vertu de la législation interne une
copie de ceux produits ou déposés auprès de
l’administration fiscale de l’autre Etat.
2) Les difficultés ou contestations qui peuvent
surgir au sujet de la répartition des bases
d’imposition sont réglées d’une commune
entente entre les administrations fiscales
compétentes.
A défaut d’accord, le différend est tranché
suivant la procédure prévue à l’article 26 ci-
dessous.
Art.13. - Intérêts
1) Les intérêts provenant d’un Etat contractant
et payés à un résident de l’autre Etat
contractant sont imposables dans le premier
Etat conformément à la législation de cet Etat.
2) Le terme « intérêts » employé dans le
présent article désigne les revenus des fonds
publics, des obligations d’emprunts, assorties
ou non de garanties hypothécaires ou d’une
clause de participation aux bénéfices, et des
créances de toute nature, ainsi que tous autres
produits assimilés aux revenus des sommes
prêtées par la législation fiscale de l’Etat de
débiteur.
3) Les intérêts sont considérés comme
provenant de l’Etat contractant lorsque le
débiteur est cet Etat lui-même, une subdivision
administrative ou politique, une collectivité
locale ou un résident de cet Etat.
Toutefois, lorsque le débiteur des intérêts qu’il
soit ou bien un résident d’un Etat contractant,
a dans un Etat contractant un établissement
stable, ou une base fixe, pour lequel la dette
donnant lieu au paiement des intérêts a été
contractée et qui supporte la charge de ces
intérêts, ceux-ci sont considérés comme
provenant de l’Etat où l’établissement stable
ou la base fixe est situé.
4) Lorsque, en raison de relations spéciales
existant entre le débiteur et le bénéficiaire
effectif ou que l’un et l’autre entretiennent avec
de tierces personnes, le montant des intérêts,
compte tenu de la créance pour laquelle ils
sont payés, excède celui dont seraient
convenus le débiteur et le bénéficiaire effectif
en l’absence de pareilles relations, les
dispositions du présent article ne s’appliquent
qu’à ce dernier montant.
Dans ce cas, la partie excédentaire des
paiements reste imposable selon la législation
de chaque Etat contractant et compte tenu des
autres dispositions de la présente convention.
Art.14. - Redevances
1) Les redevances provenant d’un Etat
contractant et payées à un résident de l’autre
Etat contractant sont imposables dans cet
autre Etat.
2) Le terme « redevances » employé dans le
présent article désigne les rémunérations de
toute nature payées pour l’usage ou la
concession de l’usage d’un droit d’auteur sur
une œuvre littéraire, artistique ou scientifique,
y compris les films cinématographiques, d’un
brevet, d’une marque de fabrique ou de
commerce, d’un dessin ou d’un modèle, d’une
formule ou d’un procédé secrets, ainsi que
pour l’usage ou la concession de l’usage d’un
équipement industriel, commercial ou
scientifique ne constituant pas un bien
immobilier visé à l’article 6 et pour des
informations ayant trait à une expérience
acquise dans le domaine industriel,
commercial ou scientifique.
3) Les redevances sont considérées comme
provenant d’un Etat contractant lorsque le
débiteur est cet Etat lui-même, une de ses
collectivités locales ou un résident de cet Etat.
Toutefois, lorsque le débiteur des redevances,
qu’il soit ou non un résident d’un Etat
contractant, a dans un Etat contractant un
établissement stable pour lequel le contrat
donnant lieu au paiement des redevances a
été conclu et qui supporte comme tel la charge
de celles-ci, ces redevances sont réputées
provenir de l’Etat contractant où est situé
l’établissement stable.
4) Lorsque, en raison de relations spéciales
existant entre le débiteur et le bénéficiaire
effectif ou que l’un et l’autre entretiennent avec
de tierces personnes, le montant des
redevances, compte tenu de la prestation pour
laquelle elles son payées, excède celui dont
seraient convenus le débiteur et le bénéficiaire
effectif en l’absence de pareilles relations, les
dispositions du présent article ne s’appliquent
qu’à ce dernier montant.
Dans ce cas, la partie excédentaire des
paiements reste imposable selon la législation
de chaque Etat contractant et compte tenu des
autres dispositions de la présente convention.
A défaut d’accord entre les deux Etat sur les
dispositions applicables, le différend est
tranché suivant la procédure prévue a l’article
26 ci-dessous.
Art.15. - Gains en capital
1) Les gains qu’un résident d’un Etat
contractant tire de l’aliénation de biens
immobiliers visés à l’article 6 de la présente
Convention et situés dans l’autre Etat
contractant, sont imposables dans cet autre
Etat.
2) Les gains provenant de l’aliénation de biens
mobiliers qui font partie de l’actif d’un
établissement stable qu’une entreprise d’un
Etat contractant a dans l’autre Etat contractant,
de biens mobiliers qui appartiennent à une
base fixe dont le résident d’un Etat contractant
dispose dans l’autre Etat contractant pour
l’exercice d’une profession indépendante, y
compris de tels gains provenant de l’aliénation
de cet établissement stable (seul ou avec
l’ensemble de l’entreprise) ou cette base fixe,
sont imposables dans cet autre Etat.
Cette disposition s’applique également aux
plus-values résultant d’une réévaluation
d’actifs.
3) Les gains provenant de l’aliénation de
navires ou aéronefs exploités en trafic
international ou de biens mobiliers affectés à
l’exploitation de ces navires ou aéronefs, ne
sont imposables que dans l’Etat contractant où
le siège de direction effective de l’entreprise
est situé.
4) Les gains provenant de l’aliénation d’actions
autres que celles qui sont mentionnées au
paragraphe 4 et représentant une participation
égale ou supérieure à 25 % du capital d’une
société résidente d’un Etat contractant sont
imposables dans cet Etat, selon la législation
de cet Etat.
5) Les gains provenant de l’aliénation d’actions
de parts ou de participations, dans une société
ou une personne morale dont l’actif est
constitué principalement de biens immobiliers
situés dans un Etat, qui, selon la législation de
cet Etat sont soumis au même régime fiscal
que les biens tirés de l’aliénation de biens
immobiliers, sont imposables dans cet Etat.
6) Les gains provenant de l’aliénation de tous
biens autres que ceux visés aux paragraphes
1, 2, 3, 4 et 5 du présent article ne sont
imposables que dans l’Etat contractant dont le
cédant est un résident.
Art.16. - Professions indépendantes
1) Les revenus qu’un résident d’un Etat
contractant tire d’une profession libérale ou
d’autres activités de caractère indépendant ne
sont imposables que dans cet Etat.
Toutefois ces revenus sont imposables dans
l’autre Etat contractant dans les cas suivants :
•Si le résident dispose de façon habituelle
dans l’autre Etat contractant d’un base fixe
pour l’exercice de ses activités mais
uniquement dans la mesure où les revenus
sont imputables à cette base fixe ;
•Si le résident exerce ses activités dans l’autre
Etat contractant pendant un ou plusieurs
séjours excédant au total 183 jours au cours
d’une période de 12 mois.
2) L’expression « profession libérale »
comprend notamment les activités
indépendantes d’ordre scientifique, littéraire,
artistique, éducatif ou pédagogique, ainsi que
les activités indépendantes des médecins,
avocats, ingénieurs, architectes, dentistes et
comptables.
Art.17. - Professions dépendantes
1) Sous réserve des dispositions des articles
18, 19, 20, 21 et 22 de la présente convention,
les salaires, traitements et autres
rémunérations similaires qu’un résident d’un
Etat contractant reçoit au titre d’un emploi
salarié sont imposables dans cet Etat, à moins
que l’emploi ne soit exercé dans l’autre Etat
contractant. Si l’emploi y est exercé, les
rémunérations reçues à ce titre sont
imposables dans cet autre Etat.
2) Nonobstant les dispositions du paragraphe
1 de cet article, les rémunérations qu’un
résident d’un Etat contractant reçoit au titre
d’un emploi salarié exercé dans l’autre Etat
contractant sont imposables dans le premier
Etat si les trois conditions ci-dessous sont
simultanément remplies :
•le bénéficiaire séjourne dans l’autre Etat
pendant une période ou des périodes
n’excédant pas ou total 183 jours au cours
d’une période de 12 mois ;
•les rémunérations sont payées par un
employeur ou pour le compte d’un employeur
qui n’est pas un résident de l’autre Etat ;
•la charge des rémunérations n’est pas
supportée par un établissement stable ou une
base fixe que l’employeur a dans l’autre Etat.
3) Nonobstant les dispositions précédentes du
présent article, les rémunérations reçues au
titre d’un emploi salarié exercé à bord d’un
navire ou d’un aéronef exploités au trafic
international, sont imposables dans l’Etat
contractant où le siège de direction effective
de l’entreprise est situé.
Art.18.- Tantièmes
Les tantièmes, jetons de présence et autres
rétributions similaires qu’un résident d’un Etat
contractant reçoit en sa qualité de membre du
conseil d’administration ou de tout autre
organe similaire d’une société qui est un
résident de l’autre Etat contractant sont
imposables dans cet autre Etat, sous réserve
de l’application des articles 16 et 17 ci-dessus,
en ce qui concerne les rémunérations perçues
par les intéressés en leurs autres qualités
effectives.
Si la société possède un ou plusieurs
établissements stables sur le territoire de
l’autre Etat contractant, les tantièmes, jetons
de présence et autres rétributions similaires
visées ci-dessus sont imposés dans les
conditions fixées aux articles 10 et 12.
Art.19.- Artistes et sportifs
1) Nonobstant les dispositions de articles 16 et
17 de la présente convention, les revenus
qu’un résident d’un Etat contractant tire de ses
activités personnelles exercées dans l’autre
Etat contractant en tant que professionnel du
spectacle, artiste de théâtre, de cinéma, de la
radio ou de la télévision, musicien, ou en tant
que sportif, sont imposables dans cet autre
Etat.
2) Lorsque les revenus d’activités qu’un artiste
du spectacle ou un sportif exerce
personnellement et en cette qualité sont
attribués non pas à l’artiste ou au sportif lui-
même, mais à une autre personne, ces
revenus sont imposables, nonobstant les
dispositions des articles 7, 16 et 17 de la
présente convention, dans l’Etat contractant où
les activités de l’artiste ou du sportif sont
exercées.
Art.20.- Pensions
Sous réserve des dispositions du paragraphe
premier de l’article 21, les pensions, rentes
viagères et autres rémunérations similaires,
versées à un résident d’un Etat contractant au
titre d’un emploi antérieur, sont imposables
dans cet Etat.
Art.21.- Fonctions publiques
1) a) Les rémunérations, autres que les
pensions payées par un Etat contractant ou
l’une de ses subdivisions administratives ou
collectivités locales à une personne physique,
au titre de services rendus à cet Etat ou à
cette subdivision ou collectivité sont
imposables dans cet Etat.
b) Toutefois, ces rémunérations sont
imposables dans l’autre Etat contractant si les
services sont rendus dans cet Etat et si la
personne physique résident de cet Etat :
i) possède la nationalité de cet Etat ou celle
d’un Etat tiers ; ou
ii) n’est pas devenue un résident de cet Etat à
seule fin de rendre les services.
2) Les dispositions des articles 17 et 18 de la
présente convention s’appliquent aux
rémunérations autres que les pensions payées
au titre de services rendus dans le cadre d’une
activité industrielle ou commerciale exercée
par un Etat contractant ou l’une de ses
subdivisions administratives ou collectivités
locales.
Art.22.- Etudiants et stagiaires
1) Les sommes qu’un étudiant ou un stagiaire
qui est, ou qui était immédiatement avant de
se rendre dans un Etat contractant, un résident
de l’autre Etat contractant et qui séjourne dans
le premier Etat à seule fin d’y poursuivre ses
études ou sa formation reçoit pour couvrir ses
frais d’entretien, d’études ou de formation ne
sont pas imposables dans cet Etat, à condition
qu’elles proviennent de sources situées en
dehors de cet Etat.
2) Il en est de même de la rémunération qu’un
tel étudiant ou stagiaire reçoit au titre d’un
emploi exercé dans l’Etat contractant où il
poursuit ses études ou sa formation à la
condition que cette rémunération soit
strictement nécessaire à son entretien.
Art.23.- Autres revenus
Les éléments du revenu d’un résident d’un
Etat contractant, d’où qu’ils proviennent, qui ne
sont pas traités dans les articles précédents de
la présente convention ne sont imposables
que dans cet Etat.
Dispositions pour éviter les doubles
impositions
Art.24.- La double imposition est évitée de la
manière suivante :
a) lorsque, conformément aux dispositions de
la présente convention, un résident d’un Etat
contractant est soumis à un impôt cédulaire
dans l’autre Etat à raison de revenus ayant
leur source dans cet autre Etat, ces revenus
sont exonérés de l’impôt cédulaire
correspondant dans le premier Etat ;
b) par ailleurs, ces mêmes revenus, nets
d’impôt cédulaire, ne sont soumis à l’impôt
général sur le revenu que dans l’Etat de la
résidence.
Dispositions Spéciales
Art.25. - Non discrimination

1) Les nationaux d’un Etat contractant ne sont
soumis dans l’autre Etat contractant à aucune
imposition ou obligation y relative, qui est autre
ou plus lourde que celles auxquelles sont ou
pourront être assujettis les nationaux de cet
autre Etat qui se trouvent dans le même
situation. La présente disposition s’applique
aussi, nonobstant les dispositions de l’article 1
de la présente convention, aux personnes qui
ne sont pas des résidents d’un Etat contractant
ou des deux Etats contractants.
2) Les apatrides qui sont des résidents d’un
Etat contractant ne sont soumis dans l’autre
Etat contractant à aucune imposition ou
obligation y relative, autre ou plus lourde que
celles auxquelles sont ou pourront être
assujettis les nationaux de l’Etat concerné qui
se trouvent dans la même situation.
3) L’imposition d’un établissement stable ou
d’une base fixe qu’une entreprise ou un
résident d’un Etat contractant a dans l’autre
Etat contractant n’est pas établie dans cet
autre Etat d’une façon moins favorable que
l’imposition des entreprises de cet autre Etat
qui exercent la même activité. La présente
disposition ne peut être interprétée comme
obligeant un Etat contractant à accorder aux
résidents de l’autre Etat contractant les
déductions personnelles, abattements et
réductions d’impôts en fonction de la situation
ou des charges de famille qu’il accorde à ses
propres résidents.
4) A moins que les dispositions de l’article 9,
du paragraphe 4 de l’article 13 ou du
paragraphe 4 de l’article 14 ne soient
applicables, les intérêts, redevances et autres
dépenses payés par une entreprise d’un Etat
contractant à un résident de l’autre Etat
contractant son déductibles, pour la
détermination des bénéfices imposables de
cette entreprise, dans les mêmes conditions
que s’ils avaient été payés à un résident du
premier Etat.
5) Les entreprises d’un Etat contractant, dont
le capital est en totalité ou en partie,
directement ou indirectement, détenu ou
contrôlé par un ou plusieurs résidents de
l’autre Etat contractant, ne sont soumises dans
le premier Etat à aucune imposition ou
obligation y relative, qui est autre ou plus
lourde que celles auxquelles sont ou pourront
être assujetties les autres entreprises
similaires du premier Etat.
Les dispositions du présent article
s’appliquent, nonobstant les dispositions de
l’article 2, aux impôts de toute nature ou
dénomination.
Art.26. - Procédure amiable
1) Lorsqu’une personne estime que les
mesures prises par un Etat contractant ou par
les deux Etats contractants entraînent ou
entraîneront pour elle une imposition non
conforme aux dispositions de la présente
convention, elle peut, indépendamment des
recours prévus par le droit interne de ces
Etats, soumettre son cas à l’autorité
compétente de l’Etat contractant dont elle est
un résident ou, si son cas relève du
paragraphe 1 de l’article 25 de la présente
convention, à celle de l’Etat contractant dont
elle possède la nationalité. Le cas doit être
soumis dans les trois ans qui suivent la
première notification de la mesure qui entraîne
une imposition non conforme aux dispositions
de la convention.
2) L’autorité compétente s’efforce, si la
réclamation lui parait fondée et si elle n’est pas
elle-même en mesure d’y apporter une
solution satisfaisante, de résoudre le cas par
voie d’accord amiable avec l’autorité
compétente de l’autre Etat contractant, en vue
d’éviter une imposition non conforme à la
convention. L’accord est appliqué quels que
soient les délais prévus par le droit interne des
Etats contractants.
3) Las autorités compétentes des Etats
contractants s’efforcent par voie d’accord
amiable, de résoudre les difficultés ou de
dissiper les doutes auxquels peuvent donner
lieu l’interprétation ou l’application de la
convention. Elles peuvent aussi se concerter
en vue d’éliminer la double imposition dans les
cas non prévus par la convention.
4) Les autorités compétentes des Etats
contractants peuvent communiquer
directement entre elles en vue de parvenir a
un accord comme il est indiqué aux
paragraphes précédents. Si des échanges de
vue oraux semblent devoir faciliter cet accord,
ces échanges de vue peuvent avoir lieu au
sein d’une commission composée de
représentants des autorités compétentes
tentes des Etats contractants.
Art.27. - Echange de renseignements
1) Les autorités compétentes des Etats
contractants échangent les renseignements
nécessaires pour appliquer les dispositions de
la présente convention ou celles de la
législation interne des Etats contractants
relatives aux impôts visés par la convention
dans la mesure où l’imposition qu’elle prévoit
n’est pas contraire à la convention. L’échange
de renseignements n’est pas restreint par
l’article 1. Les renseignements reçus par un
Etat contractant sont tenus secrets de la
même manière que les renseignements
obtenus en application de la législation interne
de cet Etat et ne sont communiqués qu’aux
personnes ou autorités (y compris les
tribunaux et organes administratifs)
concernées par l’établissement ou le
recouvrement des impôts visés par la
convention, par les procédures poursuites
concernant ces impôts, ou par les décisions
sur les recours relatifs à ces impôts. Ces
personnes ou autorités n’utilisent ces
renseignements qu’à ces fins. Elles peuvent
faire état de ces renseignements au cours
d’audiences publiques des tribunaux ou dans
des jugements.
2) Les dispositions du paragraphe 1 ne
peuvent en aucun cas être interprétées
comme imposant à un Etat contractant
l’obligation.
a) de prendre des mesures administratives
dérageant à sa législation et à sa pratique
administrative ou à celles de l’autre Etat
contractant ;
b) de fournir des renseignements qui ne
pourraient être obtenus sur la base de sa
propre législation ou dans le cadre de sa
pratique administrative normale ou celles de
l’autre Etat contractant ;
c) de fournir des renseignements qui
révéleraient un secret commercial, industriel,
professionnel ou un procédé commercial, ou
des renseignements dont la communication
serait contraire à l’ordre public.
3) L’échange des renseignements a lieu sur
demande visant des cas concrets, d’office ou
spontanément.
Les autorités compétentes des Etats
contractants s’entendent pour déterminer la
liste des informations qui seront fournies
d’office.
Art.28. - Fonctionnaires diplomatiques et
consulaires
1) Les dispositions de la présente convention
ne portent pas atteinte aux privilèges fiscaux
dont bénéficient les fonctionnaires
diplomatiques ou consulaires en vertu des
règles générales du droit des gens, soit des
dispositions d’accords particuliers.
2) Dans la mesure où, en raison des privilèges
fiscaux dont bénéficient les fonctionnaires
diplomatiques ou consulaires, en vertu des
règles générales du droit des gens et aux
termes des dispositions d’accords
internationaux particuliers, le revenu n’est pas
imposable dans l’Etat accréditaire, le droit
d’imposition est réservé à l’Etat accréditant.
3) Aux fins de la présente Convention, les
membres d’une mission diplomatique ou
consulaire d’un Etat contractant accréditée
dans l’autre Etat contractant ou dans un Etat
tiers qui sont ressortissants de l’Etat
accréditant, sont réputés être résidents de
l’Etat accréditant s’ils y sont soumis aux
mêmes obligations, en matière d’impôts sur le
revenu, que les résidents dudit Etat.
4) La Convention ne s’applique pas aux
organisations internationales, à leurs organes
et fonctionnaires, ni aux personnes qui,
membres de missions diplomatiques ou
consulaire d’Etat tiers, sont présentes dans un
Etat contractant et ne sont pas considérées
comme résidentes de l’un ou l’autre Etat
contractant au regard des impôts sur le
revenu.
Dispositions Finales
Art.29. - Entrée en vigueur
1) La présente convention sera approuvée
selon les dispositions constitutionnelles en
vigueur dans chacun des deux Etats.
2) Elle entrera en vigueur des l’échange des
instruments de ratification et s’appliquera pour
la première fois :
a) aux impôts retenus à la source sur les
revenus attribués ou mis en paiement à partir
du 1 jour de mois qui su celui de l’échange des
instruments de ratification ;
b) aux autres impôts établis à partir du 1
janvier de l’année suivant celle de l’échange
des instruments de ratification.
Art.30. - Dénonciation
La présente convention est conclue pour une
durée illimitée mais chaque Etat contractant
pourra, jusqu’au 30 juin inclus de toute année
civile à partir de la troisième année à dater de
celle de sa ratification, la dénoncer, par écrit et
par la voie diplomatique, à l’autre Etat
contractant.

En cas dénonciation avant le 1 juillet d’une

telle année, la convention s’applique pour la
dernière fois :

1° aux impôts retenus à la source sur les

revenus attribués ou mis en paiement au plus
tard à la fin du mois qui suit celui au cours
duquel la dénonciation a eu lieu ;

2° aux autres impôts établis sur des périodes

imposables prenant fin au plus tard le 31
décembre de la même année.

Convention fiscale avec le Royaume

du Maroc
Signée le 1er mars 2002
les entreprises, ainsi que les impôts sur les
plus-values.
Le Gouvernement de la République du
Sénégal et le Gouvernement du Royaume du 3. Les impôts actuels auxquels s’applique la
Maroc, désireux de promouvoir et de renforcer Convention sont notamment :
les relations économiques par la conclusion
d’une Convention tendant à éviter la double a) En ce qui concerne la République du
imposition et à prévenir l’évasion fiscale en Sénégal :
matière d’impôts sur le revenu, sont convenus
des dispositions suivantes : (i) L’impôt sur les sociétés ;

Article 1 : Personnes visées (ii) L’impôt minimum forfaitaire sur

les sociétés ;
La présente Convention s’applique aux
personnes qui sont des résidents d’un Etat (iii) L’impôt sur le revenu des
Contractant ou des deux Etats Contractants. personnes physiques ;

Article 2 : Impôts visés (iv) La contribution forfaitaire à la charge

des employeurs ;
1. La présente convention s’applique aux
impôts sur le revenu perçus pour le compte (v) La taxe de plus-value sur les
d’un Etat Contractant, de ses subdivisions terrains bâtis ou non bâtis.
politiques ou administratives ou de ses
collectivités locales, quel que soit le système (b) En ce qui concerne le Royaume du
de perception. Maroc :

2. Sont considérés comme impôts sur le (i) L’impôt général sur le

revenu, les impôts perçus sur le revenu total, revenu
ou sur des éléments du revenu, y compris les
impôts sur les gains provenant de l’aliénation (ii) L’impôt sur les sociétés
de biens mobiliers ou immobiliers, les impôts
sur le montant global des salaires payés par (Ci-après dénommés « impôt marocain »).
4. La convention s’applique aussi aux impôts
de nature identique ou analogue qui seraient
établis après la date de signature de la
Convention et qui s’ajouteraient aux impôts
actuels ou qui les remplaceraient. Les
autorités compétentes se communiquent
périodiquement les modifications importantes
apportées à leurs législations fiscales
respectives.
Article 3 : Définitions générales
1. Au sens de la présente Convention, à
moins que le contexte n’exige une
interprétation différente :
a) Les expressions « un Etat Contractant » et
« l’autre Etat contractant » désignent,
suivant le contexte, la République du
Sénégal ou le Royaume du Maroc ;
b) Le terme « Sénégal » désigne la
République du Sénégal ; employé dans un
sens géographique, il désigne le territoire
national, les eaux territoriales ainsi que les
zones maritimes sur lesquelles,
conformément au droit international, le
Sénégal exerce des droits de souveraineté
ou de juridiction :
c) Le terme « Maroc » désigne le Royaume
du Maroc et, lorsqu’il est employé dans le
sens géographique le terme Maroc
comprend :
(i) Le territoire du Royaume du Maroc, sa mère
territoire, et
(ii) La zone maritime au-delà de la mère
territoriale, comportant le lit de mer et son sous
sol (plateau continental) et ma zone
économique exclusive sur laquelle le Maroc
exerce ses droits souverains conformément à
sa législation et au droit international, aux fins
d’exploitation de leurs richesses naturelles.
(iii) Le terme « impôt » désigne l’impôt
sénégalais ou l’impôt marocain suivant le
contexte ;
(iv) Le terme « personne » comprend les
personnes physiques, les sociétés et tous
autres groupements de personnes ;
(v) terme « société » désigne toute personne
morale ou toute autre entité qui est considérée
comme une personne morale aux fins
d’imposition ;
(vi) Les expressions « entreprise d’un Etat
contractant » et « entreprise de l’autre Etat
Contractant « désignent respectivement une
entreprise exploitée par un résident d’un Etat
Contractant et une entreprise exploitée par un
résident de l’autre Etat contractant ;
(vii) Le terme « nationaux » désigne :
(i) Toutes les personnes
physiques qui possèdent la
nationalité d’un Etat Contractant
(ii) Toutes les personnes
morales, sociétés de personnes
et associations constituées
conformément à la législation en
vigueur dans un Etat
Contractant ;
(viii) L’expression « trafic international »
désigne tout transport effectué par un navire
ou un aéronef exploité par une entreprise dont
le siège de direction effective est situé dans un
Etat Contractant, sauf lorsque le navire ou
l’aéronef n’est exploité qu’entre des points
situés dans l’autre Etat Contractant ;
(ix) L’expression « autorité compétente »
désigne :
(i) Dans le cas de la République
du Sénégal, le Ministre chargé
des Finances ou son
représentant autorisé ;
(ii) Dans le cas du Royaume du
Maroc, le Ministre de l’Economie
et des Finances ou son
représentant dûment autorisé ;
2. Pour l’application de la Convention à
un moment donné par un Etat
Contractant, tout terme ou expression
qui n’y est pas défini a, sauf si le
contexte exige une interprétation
différente, le sens que lui attribue à ce
moment le droit de cet Etat
concernant les impôts auxquels
s’applique la Convention, le sens
attribué à e terme ou expression par
le droit fiscal de cet Etat prévalant sur
le sens que lui attribuent les autres
branches du droit de cet Etat.
Article 4 : Résident
1. Au sens de la présente Convention,
l’expression « résident d’un Etat
 Contractant » désigne toute personne qui,
en vertu de la législation de cet Etat, est
assujettie à l’impôt dans cet Etat, en raison
de son domicile, de sa résidence, de son
siège de direction ou de tout autre critère
de nature analogue, et s’applique aussi à
cet Etat ainsi qu’à toutes ses subdivisions
politiques ou administratives ou à ses
collectivités locales. Toutefois, cette
expression ne comprend pas les
personnes qui ne sont pas assujetties à
l’impôt dans cet Etat que pour les revenus
de sources situées dans cet Etat.
2. Lorsque, selon les dispositions du
paragraphe 1, une personne physique est
un résident des deux Etats Contractants,
sa situation est réglée de la manière
suivante :
a) Cette personne est considérée comme un
résident seulement de l’Etat Contractant
où elle dispose d’un foyer d’habitation
permanent ; si elle dispose d’un foyer
d’habitation permanent dans les deux
Etats, elle est considérée comme un
résident de l’Etat Contractant avec lequel
ses liens personnels et économiques sont
les plus étroits (centre des intérêts
vitaux)) ;
b) Si l’Etat Contractant où cette personne a le
centre de ses intérêts vitaux ne peut pas
être déterminé, ou si elle ne dispose d’un
foyer d’habitation permanent dans aucun
des Etats, elle est considérée comme un
résident seulement de l’Etat Contractant
où elle séjourne de façon habituelle ;
c) Si cette personne séjourne de façon
habituelle dans les deux Etats
Contractants, ou si elle ne séjourne de
façon habituelle dans aucun d’eux, elle est
considérée comme un résident seulement
de l’Etat Contractant dont elle possède la
nationalité ;
d) Si cette personne possède la nationalité
de deux Etats Contractants, ou si elle ne
possède la nationalité d’aucun d’eux, les
autorités compétentes des Etats
Contractants tranchent la question d’un
commun accord.
3. Lorsque, selon les dispositions du
paragraphe 1, une personne autre qu’une
personne physique est un résident des
deux Etats contractants, elle est
considérée comme un résident seulement
de l’Etat Contractant où son siège de
direction effective est situé.
Article 5 : Etablissement stable
1. Au sens de la présente Convention,
l’expression « établissement stable »
désigne une installation fixe d’affaires par
l’intermédiaire de laquelle une entreprise
exerce tout ou partie de son activité.
2. L’expression « établissement stable »
comprend notamment :
a) Un siège de direction ;
b) Une succursale ;
c) Un bureau ;
d) Une usine ;
e) Un atelier ;
f) Une mine, un puits de pétrole ou de
gaz, une carrière ou tout autre lieu
d’extraction de ressources
naturelles ;
g) Un point de vente ;
h) Un entrepôt mis à la disposition
d’une personne pour stocker les
marchandises d’autrui ;
i) Une ferme ou une plantation.
3. L’expression « établissement stable »
englobe également :
a) Un chantier de construction, de montage
ou de surveillance mais seulement si sa
durée dépasse 6 mois ;
b) La fourniture de services, y compris les
services de consultants, par une
entreprise agissant par l’intermédiaire
de salariés ou d’autre personnel engagé
par l’entreprise à cette fin, mais
seulement lorsque les activités de cette
nature se poursuivent ( pour le même
projet ou un projet connexe) sur le
territoire de l’Etat Contractant pendant
une ou des périodes représentant un
total de plus de 2 mois dans les limites
d’une période quelconque de douze
mois ;
c) Une entreprise est considérée comme
ayant un établissement stable dans un
Etat Contractant pour y exercer son
activité commerciale si elle procure des
services ou fournit des équipements et
engins de location utilisés dans la
prospection, l’extraction ou l’exploitation
d’huiles minérales dans cet Etat.
4. Nonobstant les dispositions
précédentes du présent article, on
 considère qu’il n’y a pas marchandises aux fins de livraison pour le
« établissement stable » si : compte de l’entreprise.

a) Il est fait usage d’installations aux 6. Nonobstant les dispositions précédentes

seules fins de stockage ou
d’exposition de marchandises
appartenant à l’entreprise ;
b) Des marchandises appartenant à
l’entreprise sont entreposées aux
seules fins de stockage ou
d’exposition ;
c) Des marchandises appartenant à
l’entreprise sont entreposées aux
seules fins de transformation par une
autre entreprise ;
d) Une installation fixe d’affaires est
utilisée aux seules fins d’acheter des
marchandises ou de réunir des
informations pour l’entreprise ;
e) Une installation fixe d’affaires est
utilisée aux seules fins d’exercer, pour
l’entreprise, toute autre activité de
caractère préparatoire ou auxiliaire ;
f) Une installation fixe d’affaires est
utilisée aux seules fins de l’exercice
cumulé d’activités mentionnées aux
alinéas a) à e), à condition que
l’activité d’ensemble de l’installation
fixe d’affaires résultant de ce cumul
garde un caractère préparatoire ou
auxiliaire.
5. Nonobstant les dispositions des
paragraphes 1 et 2, lorsqu’une personne
autre qu’un agent jouissant d’un statut
indépendant auquel s’applique le
paragraphe 7, agit dans un Etat
Contractant pour une entreprise d’un autre
Etat Contractant, cette entreprise est
considérée comme un ayant un
établissement stable dans le premier Etat
Contractant pour toutes activités que cette
personne exerce pour elle si ladite
personne :
a) Dispose dans cet Etat du pouvoir, qu’elle y
exerce habituellement, de conclure des
contrats au nom de l’entreprise, à moins
que les activités de cette personne ne
soient limitées à celles qui sont énumérées
au paragraphe 4 et qui, exercées dans une
installation fixe d’affaires, ne feraient pas
de cette installation fixe d’affaires un
établissement stable au sens dudit
paragraphe ; ou
b) Ne disposant pas de ce pouvoir, elle
conserve habituellement dans le premier
Etat un stock de marchandises sur lequel
elle prélève régulièrement des
du présent article, une entreprise
d’assurance d’un Etat contractant est
considérée, sauf en matière de
réassurance, comme ayant un
établissement stable dans l’autre Etat
Contractant, si elle collecte des primes sur
le territoire de cet autre Etat, ou assure les
risques qui y sont situés par l’intermédiaire
d’une personne autre qu’un agent
jouissant d’un statut indépendant auquel
s’applique le paragraphe 7.
7. Une entreprise n’est pas considérée
comme ayant un établissement stable
dans un Etat Contractant du seul fait
qu’elle y exerce son activité par
l’entreprise d’un courtier, d’un
commissionnaire général ou de tout autre
agent jouissant d’un statut indépendant, à
condition que ces personnes agissent
dans le cadre ordinaire de leur activité.
Toutefois, lorsque les activités d’un tel
agent sont consacrées entièrement ou
presque pour le compte de cette
entreprise, et que les conditions sont
convenues ou imposées entre cette
entreprise et l’agent dans leur relation
commerciale et financière qui différent de
celles qui auraient pu être établies entre
deux entreprises indépendantes, il n’est
pas considéré comme un agent jouissant
d’un statut indépendant au sens de ce
paragraphe.
8. Le fait qu’une société qui est un résident
d’un Etat Contractant contrôle ou est
contrôlée par une société qui est un
résident de l’autre Etat Contractant ou qui
y exerce son activité (que ce soit par
l’intermédiaire d’un établissement stable
ou non) ne suffit pas, en lui-même, à faire
de l’une quelconque de ces sociétés un
établissement stable de l’autre.
Article 6 : Revenus immobiliers
1. Les revenus qu’un résident d’un Etat
Contractant tire de biens immobiliers (y
compris les revenus des exploitations
agricoles ou forestières) situées dans
l’autre Etat Contractant, sont imposables
dans cet autre Etat.
2. L’expression « biens immobiliers » a le
sens que lui attribue le droit de l’Etat
Contractant où les biens considérés sont
 situés. L’expression comprend, en tout
cas, les accessoires, le cheptel mort ou vif
des exploitations agricoles et forestières,
les droits auxquels s’appliquent les
dispositions du droit privé concernant la
propriété foncière, l’usufruit des biens
immobiliers et les droits à des paiements
variables ou fixes pour l’exploitation ou la
concession de l’exploitation de gisements
minéraux, sources et autres ressources
naturelles ; les navires, bateaux et
aéronefs ne sont pas considérés comme
des biens immobiliers.
3. Les dispositions du paragraphe 1
s’appliquent aux revenus provenant de
l’exploitation directe, de la location ou de
l’affermage, ainsi que de toute autre forme
d’exploitation des biens immobiliers.
4. Les dispositions des paragraphes 1 et 3
s’appliquent également aux revenus
provenant des biens immobiliers d’une
entreprise ainsi qu’aux revenus des biens
immobiliers servant à l’exercice d’une
profession indépendante.
5. Les dispositions précédentes s’appliquent
également aux revenus provenant des
biens mobiliers ou aux revenus provenant
des services liés à l’usage ou au droit
d’usage de biens immobiliers qui,
conformément à la législation fiscale de
l’Etat Contractant dans lequel les biens en
question sont situés, sont assimilés aux
revenus des biens immobiliers.
Article 7 : Bénéfices des entreprises
1. Les bénéfices d’une entreprise d’un Etat
Contractant ne sont pas imposables que
dans cet Etat, à moins que l’entreprise
n’exerce son activité dans l’autre Etat
Contractant par l’intermédiaire d’un
établissement stable qui y est situé. Si
l’entreprise exerce son activité d’une telle
façon, les bénéfices de l’entreprise sont
imposable dans l’autre Etat mais
uniquement dans la mesure où ils sont
imposables :
a. Audit établissement stable ; ou
b. Aux ventes, dans cet autre Etat, de
marchandises de même nature que
celles qui sont vendues par
l’établissement stable, ou de nature
analogue ; ou
c. A d’autres activités commerciales
exercées dans cet autre Etat et de
même nature que celles qui sont
exercées par l’établissement stable, ou
de nature analogue.
2. Sous réserve des dispositions du
paragraphe 3, lorsqu’une entreprise d’un
Etat Contractant exerce son activité dans
l’autre Etat Contractant par l’intermédiaire
d’un établissement stable les bénéfices
qu’il aurait pu réaliser s’il avait constitué
une entreprise distincte exerçant des
activités identiques ou analogues dans des
conditions identiques ou analogues et
traitant en toute indépendance avec
l’entreprise dont il constitue un
établissement stable.
3. Pour déterminer les bénéfices d’un
établissement stable, sont admises en
déduction les dépenses exposées aux fins
poursuivies par cet établissement stable, y
compris les dépenses de direction et les
frais généraux d’administration ainsi
exposés, soit dans l’Etat Contractant où
est situé cet établissement stable, soit par
ailleurs. Toutefois, aucune déduction ne
sera admise pour les sommes qui seraient,
le cas échéant, versées (à d’autres titres
que le remboursement de frais encourus)
par l’établissement stable au siège central
de l’entreprise ou à l’un quelconque de ses
bureaux, comme redevances, honoraires,
ou autres payements similaires pour
l’usage de brevets ou d’autres droits, ou
comme commissions, pour des services
précis rendus ou pour une activité de
direction ou, sauf dans le cas d’une
entreprise bancaire, comme intérêts sur
des sommes prêtées à l’établissement
stable. De même, il n’est pas tenu compte,
dans le calcul des bénéfices de
l’établissement stable des mêmes sommes
portées par l’établissement stable au débit
du compte du siège central de l’entreprise
ou de l’un quelconque de ses bureaux.
4. S’il est d’usage, dans un Etat Contractant,
de déterminer les bénéfices imputables à
un établissement stable sur la base d’une
répartition des bénéfices totaux de
l’entreprise entre ses diverses parties,
aucune disposition du paragraphe 2
n’empêche cet Etat Contractant de
déterminer les bénéfices imposables selon
la répartition en usage ; la méthode de
répartition adoptée doit, cependant, être
telle que le résultat obtenu soit conforme
 aux principes contenus dans le présent
article.
5. Aucun bénéfice n’est imputé à un
établissement stable du fait qu’il a
simplement acheté des marchandises pour
l’entreprise.
6. Aux fins des paragraphes précédents, les
bénéfices à imputer à l’établissement
stable sont déterminés chaque année
selon la même méthode, à moins qu’il
n’existe des motifs valables et suffisants
de procéder autrement.
7. Lorsque les bénéfices comprennent des
éléments de revenus traités séparément
dans d’autres articles de la présente
Convention, les dispositions desdits
articles ne sont affectées par les
dispositions du présent article.
Article 8 : Navigation maritime et aérienne
1. Les bénéfices provenant de l’exploitation,
en trafic international, de navires ou
d’aéronefs ne sont imposables que dans
l’Etat Contractant où le siège de direction
effective de l’entreprise est situé.
2. Si le siège de direction effective d’une
entreprise de navigation maritime est à
bord d’un navire, ce siège est considéré
comme situé dans l’Etat Contractant où se
trouve le port d’attache de ce navire ou, à
défaut de port d’attache, dans l’Etat
Contractant dont l’exploitant du navire est
un résident.
3. Les dispositions du paragraphe 1
s’appliquent aussi aux bénéfices
provenant de la participation à un pool, un
consortium, une exploitation en commun
ou un organisme international
d’exploitation, mais uniquement à la
fraction des bénéfices ainsi réalisés qui
revient à chaque participant au prorata de
sa part dans l’entreprise commune.
4. Au sens du présent Article, les bénéfices
de l’entreprise d’un Etat Contractant
provenant de l’exploitation de navires ou
aéronefs en trafic international, doivent
comprendre les bénéfices inter alia
provenant de l’usage ou de la location de
containers, si de tels bénéfices sont
accessoires par rapport aux bénéfices
auxquels les dispositions du paragraphe 1
s’appliquent.
Article 9 : Entreprises associées
1. Lorsque :
a. Une entreprise d’un Etat Contractant
participe directement ou indirectement à
la direction, au contrôle ou au capital
d’une entreprise de l’autre Etat
Contractant, ou que
b. Les mêmes personnes participent
directement ou indirectement à la
direction, au contrôle ou au capital d’une
entreprise d’un Etat Contractant et d’une
entreprise de l’autre Etat Contractant,
et que dans l’un et l’autre cas, les deux
entreprises sont, dans leurs relations
financières ou commerciales, liées par
des conditions convenues ou imposées,
qui différent de celles qui seraient
convenues entre des entreprises
indépendantes, les bénéfices qui, sans
ces conditions, auraient été réalisés par
l’une des entreprises mais n’ont pu l’être
en fait à cause de ces conditions,
peuvent être inclus dans les bénéfices
de cette entreprises et imposés en
conséquence.
2. Lorsqu’un Etat Contractant inclut dans
les bénéfices d’une entreprise de cet
Etat et impose en conséquence des
bénéfices sur lesquels une entreprise de
l’autre Etat Contractant a été imposée
dans cet autre Etat, et que les bénéfices
ainsi inclus sont des bénéfices qui
auraient été réalisés par l’entreprise du
premier Etat si les conditions convenues
entre les deux entreprises avaient été
celles qui auraient été convenues entre
des entreprises indépendantes, l’autre
Etat procède à un ajustement appropriés
du montant de l’impôt qui y a été perçu
sur ces bénéfices. Pour déterminer cet
ajustement, il est tenu compte des
autres dispositions de la présente
Convention et, si c’est nécessaire, les
autorités compétentes des Etats
Contractants se consultent.
Article 10 : Dividendes
1. Les dividendes payés par une société qui
est résident d’un Etat Contractant à un
résident de l’autre Etat Contractant sont
imposables dans cet autre Etat.
2. Toutefois, ces dividendes sont aussi
imposables dans l’Etat Contractant dont la
société qui paie les dividendes est un
 résident, et selon la législation de cet Etat,
mais si le bénéficiaire effectif des
dividendes est un résident de l’autre Etat
Contractant, l’impôt ainsi établi ne peut
excéder 10 pour cent du montant brut des
dividendes.
Les dispositions du présent paragraphe
n’affectent pas l’imposition de la société au
titre des bénéfices qui servent au paiement
des dividendes.
3. Le terme « dividendes » employé dans le
présent article désigne les revenus
provenant d’actions, actions ou bons de
jouissance, parts de mine, parts de
fondateur ou autres parts bénéficiaires à
l’exception des créances, ainsi que les
revenus d’autres parts sociales, soumis au
même régime fiscal que les revenus
d’actions par la législation de l’Etat
Contractant dont la société distributrice est
un résident.
4. Les dispositions des paragraphes 1 et 2 ne
s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire
effectif des dividendes, résident d’un Etat
Contractant, exerce dans l’autre Etat
Contractant dont la société qui paie les
dividendes est un résident, soit une activité
industrielle ou commerciale par
l’intermédiaire d’un établissement stable
qui y est situé, soit une profession
indépendante au moyen d’une base fixe
qui y est située, et que la participation
génératrice des dividendes, s’ rattache
effectivement. Dans ce cas, les
dispositions de l’article 7 ou de l’article 14,
suivant les cas, sont applicables.
5. Lorsqu’une société qui est résident d’un
Etat Contractant tire des bénéfices ou des
revenus de l’autre Etat Contractant, cet
autre Etat ne peut percevoir aucun impôt
sur les dividendes payés par la société,
sauf dans la mesure où ces dividendes
sont payés à un résident de cet autre Etat
ou dans la mesure où la participation
génératrice des dividendes se rattache
effectivement à un établissement stable ou
à une base fixe situés dans cet autre Etat,
ni prélever aucun impôt, au titre de
l’imposition des bénéfices non distribués,
sur les bénéfices consistent en tout ou en
partie en bénéfices ou revenus provenant
de cet autre Etat.
6. Nonobstant toute autre disposition de la
présente Convention, lorsqu’une société
qui est un résident d’un Etat Contractant
possède un établissement stable dans
l’autre Etat Contractant, les bénéfices
imposables en vertu du paragraphe 1 de
l’article 7, sont soumis à une taxe retenue
à la source dans cet autre Etat, en
conformité avec sa législation fiscale, mais
la taxe ainsi retenue ne peut excéder 10
pour cent du montant desdits bénéfices
après en avoir déduit l’impôt sur les
sociétés y appliqué dans cet autre Etat.
Article 11 : Intérêts
1. Les intérêts provenant d’un Etat
Contractant et payés à un résident de
l’autre Etat Contractant sont imposables
dans cet autre Etat.
2. Toutefois, ces intérêts sont aussi
imposables dans l’Etat Contractant d’où
ils proviennent et selon la législation de
cet Etat, mais si le bénéficiaire effectif
des intérêts est un résident de l’autre
Etat Contractant, l’impôt ainsi établi ne
peut excéder 10 pour cent du montant
brut des intérêts.
3. Nonobstant les dispositions du
paragraphe 2, les intérêts provenant d’un
Etat Contractant et payés au
gouvernement de l’autre Etat
Contractant, sont exempts d’impôts dans
le premier Etat Contractant.
4. Le terme « intérêts » employé dans le
présent article désigne les revenus des
créances de toute nature, assorties ou non
de garanties hypothécaires ou d’une
clause de participation aux bénéfices du
débiteur, et notamment les revenus des
fonds publics et des obligations
d’emprunts, y compris les primes et lots
attachés à ces titres. Les pénalisations
pour paiement tardif ne sont pas
considérées comme des intérêts au sens
du présent article.
5. Les dispositions des paragraphes 1 et 2 ne
s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire
effectif des intérêts résident d’un Etat
Contractant, exerce dans l’autre Etat
Contractant d’où proviennent les intérêts,
soit une activité industrielle ou
commerciale par l’intermédiaire d’un
établissement stable qui y est situé, soit
une profession indépendante au moyen
d’une base fixe qui y est située, et que la
créance génératrice des intérêts se
rattache effectivement :
 a) A l’établissement stable ou à la base
fixe en question, ou
b) Aux activités d’affaires visées à
l’alinéa c) du paragraphe 1 de
l’article 7.
Dans ces cas, les dispositions de l’article 7 ou
de l’article 14, suivant le cas, sont applicables.
6. Les intérêts sont considérés comme
provenant d’un Etat Contractant lorsque le
débiteur est cet Etat lui-même, une
subdivision politique ou administrative, une
collectivité locale ou un résident de cet
Etat. Toutefois, lorsque le débiteur des
intérêts, qu’il soit ou non un résident d’un
Etat Contractant, a dans un Etat
Contractant un établissement stable, ou
une base fixe, pour lequel la dette donnant
lieu au paiement des intérêts a été
contractée et qui supporte la charge de
ces intérêts, ceux-ci sont considérés
comme provenant de l’Etat où
l’établissement stable, ou la base fixe, est
situé.
7. Lorsque, en raison de relations spéciales
existant entre le débiteur et le bénéficiaire
effectif des intérêts ou que l’un et l’autre
entretiennent avec des tierces personnes,
le montant des intérêts, compte tenu de la
créance pour laquelle ils sont payés,
excède celui dont seraient convenus le
débiteur et le bénéficiaire effectif en
l’absence de pareilles relations, les
dispositions du présent article ne
s’appliquent qu’à ce dernier montant. Dans
ce cas, la partie excédentaire des
paiements reste imposable selon la
législation de chaque Etat Contractant et
compte tenu des autres dispositions de la
présente Convention.
Article 12 : Redevances
1. Les redevances provenant d’un Etat
Contractant et payées à un résident de
l’autre Etat Contractant sont imposables
dans cet autre Etat.
2. Toutefois, ces redevances sont aussi
imposables dans l’Etat Contractant d’où
elles proviennent et selon la législation de
cet Etat. Mais si le bénéficiaire effectif des
redevances est un résident de l’autre Etat
Contractant, l’impôt ainsi établi ne peut
excéder 10 pour cent du montant brut des
redevances.
3. Le terme « redevances » employé dans le
présent article désigne les rémunérations
de tout nature payées pour l’usage ou la
concession de l’usage d’un droit d’auteur
sur une œuvre littéraire, artistique ou
scientifique, y compris les films
cinématographiques ou les films et
enregistrements pour les émissions
radiophoniques ou télévisées ou les
transmissions par satellite, câble, fibres
optiques ou technologies similaires
utilisées pour les transmissions destinées
au public, les bandes magnétiques, les
disquettes ou disques laser (logiciels), d’un
brevet, d’une marque de fabrique ou de
commerce, d’un dessin ou d’un modèle,
d’un plan, d’une formule ou d’un procédé
secrets, pour l’usage ou la concession de
l’usage d’un équipement industriel,
commercial, agricole ou scientifique
(savoir faire), ainsi que pour l’assistance
technique et les prestations de services et
de personnel autres que celles visées aux
articles 14 et 15 de la présente
Convention.
Le terme « redevances» comprend aussi les
gains provenant de l’aliénation de ces biens ou
droits dans la mesure où ils sont rattachés à la
production, à la productivité, à l’usage ou à la
disposition de ces biens.
4. Les dispositions des paragraphes 1 et 2 ne
s’appliquent pas lorsque le bénéficiaire
effectif des redevances, résident d’un Etat
Contractant, exerce dans l’autre Etat
Contractant d’où proviennent les
redevances, soit une activité industrielle ou
commerciale par l’intermédiaire d’un
établissement stable qui y est situé, soit
une profession indépendante au moyen
d’une base fixe qui y est située, et que le
droit ou le bien générateur des redevances
se rattache effectivement :
a) A l’établissement stable ou à la
base fixe en question, ou
b) Aux activités d’affaires visées à
l’alinéa c) du paragraphe 1 de
l’article 7.
Dans ces cas, les dispositions de l’article 7 ou
de l’article 14, suivant le cas, sont applicable.
5. Les redevances sont considérées comme
provenant d’un Etat Contractant lorsque le
débiteur est cet Etat lui-même, une
subdivision politique ou administrative, une
collectivité locale ou un résident de cet
 Etat. Toutefois, lorsque le débiteur des
redevances, qu’il soit ou non un résident
d’un Etat Contractant a dans un Etat
Contractant un établissement stable ou
une base fixe, pour lequel l’engagement
donnant lieu au paiement des redevances
a été contracté et qui supporte la charge
de ces redevances, celles-ci sont
considérées comme provenant de l’Etat
Contractant où l’établissement stable, ou
la base fixe, est situé.
6. Lorsque, en raison de relations spéciales
existant entre le débiteur et le bénéficiaire
effectif des redevances ou que l’un et
l’autre entretiennent avec des tierces
personnes, le montant des redevances,
compte tenu de la prestation pour laquelle
elles sont payées, excède celui dont
seraient convenus le débiteur et le
bénéficiaire effectif en l’absence de
pareilles relations, les dispositions du
présent article ne s’appliquent qu’à ce
dernier montant. Dans ce cas, la partie
excédentaire des paiements reste
imposable selon la législation de chaque
Etat Contractant et compte tenu des autres
dispositions de la présente Convention.
Article 13 : Gains en capital
1. Les gains qu’un résident d’un Etat
Contractant tire de l’aliénation de biens
immobiliers visés à l’article 6 et situés
dans l’autre Etat Contractant, sont
imposables dans cet autre Etat.
2. Les gains provenant de l’aliénation de
biens immobiliers qui font partie de l’actif
d’un établissement stable qu’une
entreprise d’un Etat Contractant a dans
l’autre Etat Contractant, ou de biens
mobiliers qui appartiennent à une base fixe
dont un résident d’un Etat Contractant
dispose dans l’autre Etat Contractant pour
l’exercice d’une profession indépendante,
y compris de tels gains provenant de
l’aliénation de cet établissement stable
(seul ou avec l’ensemble de l’entreprise)
ou de cette base fixe, sont imposables
dans cet autre Etat.
3. Les gains provenant de l’aliénation de
navires ou d’aéronefs exploités en trafic
international, ou de biens mobiliers
affectés à l’exploitation de ces navires ou
aéronefs, ne sont imposables que dans
l’Etat Contractant où le siège de direction
effective de l’entreprise est situé.
4. Les gains provenant de l’aliénation des
actions en capital d’une société, dont les
biens consistent à tire principal
directement ou indirectement, en biens
immobiliers situés dans un Etat
Contractant peuvent être imposés par cet
Etat.
5. Les gains provenant de l’aliénation de
tous biens autres que ceux visés aux
paragraphes 1 à 4 du présent article et
au paragraphe 3 de l’article 12 ne sont
imposables que dans l’Etat Contractant
dont le cédant est un résident.
Article 14 : Professions indépendantes
1. Les revenus qu’un résident d’un Etat
Contractant tire d’une profession libérale
ou d’autres activités de caractère
indépendant ne sont imposables que dans
cet Etat ; toutefois, ces revenus sont aussi
imposables dans l’autre Etat Contractant
dans les cas suivants :
a) Si ce résident dispose de façon
habituelle, dans l’autre Etat Contractant,
d’une base fixe pour l’exercice de ses
activités ; en ce cas, seule la fraction des
revenus qui est imputable à ladite base
fixe est imposable dans l’autre Etat
Contractant ; ou
b) Si son séjour dans l’autre Etat
Contractant s’étend sur une période ou
des périodes d’une durée totale égale ou
supérieure à 183 jours durant toute
période de douze mois commençant ou
se terminant au cours de l’année fiscale
considérée ; en ce cas, seule la fraction
des revenus qui est tirée des activités
exercées dans cet autre Etat est
imposable dans cet autre Etat.
2. L’expression « profession libérale »
comprend notamment les activités
indépendantes d’ordre scientifique,
littéraire, artistique, éducatif ou
pédagogique, ainsi que les activités
indépendantes des médecins, avocats,
ingénieurs, architectes, dentistes et
comptables.
Article 15 : Professions dépendantes
1. Sous réserve des dispositions des articles
16, 18, 19, 20 et 21, les salaires,
traitements et autres rémunérations
similaires qu’un résident d’un Etat
Contractant reçoit au titre d’un emploi
 salarié ne sont imposables que dans cet
Etat, à moins que l’emploi ne soit exercé
dans l’autre Etat Contractant. Si l’emploi y
est exercé, les rémunérations reçues à ce
titre sont imposables dans cet autre Etat.
2. Nonobstant les dispositions du paragraphe
1, les rémunérations qu’un résident d’un
Etat Contractant reçoit au titre d’un emploi
exercé dans l’autre Etat Contractant ne
sont imposables que dans le premier Etat
si :
a) Le bénéficiaire séjourne dans l’autre
Etat pendant une période ou des
périodes n’excédant pas au total 183
jours durant toute période de 12 mois
commençant ou se terminant au cours
de l’année fiscale considérée, et
b) Les rémunérations sont payées par
un employeur ou pour le compte d’un
employeur qui n’est pas un résident de
l’autre Etat ; et
c) La charge des rémunérations n’est
pas supportée par un établissement
stable ou une base fixe que
l’employeur a dans l’autre Etat.
3. Nonobstant les dispositions précédentes
du présent article, les rémunérations
reçues au titre d’un emploi salarié exercé à
bord d’un navire ou d’un aéronef exploité
en trafic international, sont imposable dans
l’Etat Contractant où le siège de direction
effective de l’entreprise est situé.
Article 16 : Tantièmes, rémunérations du
personnel de direction de haut niveau
1. Les tantièmes, jetons de présence et
autres rétributions similaires qu’un résident
d’un Etat Contractant reçoit en sa qualité
de membre du Conseil d’Administration,
de surveillance ou d’un organe analogue
d’une société qui est un résident de l’autre
Etat Contractant sont imposable dans cet
autre Etat.
2. Les salaires, traitements et autres
rémunérations similaires qu’un résident
d’un Etat Contractant reçoit en sa qualité
de dirigeant occupant un poste de
direction de haut niveau dans une société
qui est un résident de l’autre Etat
Contractant sont imposables dans cat
autre Etat.
Article 17 : Artistes et sportifs
1. Nonobstant les dispositions des articles
14 et 15, les revenus qu’un résident d’un
Etat Contractant tire de ses activités
personnelles exercées dans l’autre Etat
Contractant en tant qu’artiste du
spectacle, tel qu’un artiste de théâtre, de
cinéma, de la radio ou de la télévision ou
tel qu’un musicien, ou en tant que sportif,
sont imposables dans cet autre Etat ;
2. Lorsque les revenus d’activités qu’un
artiste du spectacle ou un sportif exerce
personnellement et en cette qualité sont
attribués non pas à l’artiste ou au sportif
lui-même mais à une autre personne, ces
revenus sont imposables, nonobstant les
dispositions des articles 7, 4 et 15, dans
l’Etat Contractant où les activités de
l’artiste du spectacle ou du sportif sont
exercées.
3. Nonobstant les dispositions des
paragraphes 1 et 2 du présent article, les
revenus d’activités mentionnés au
paragraphe 1 dans le cadre d’un
programme d’échanges culturels ou
sportifs approuvé et financé en totalité ou
en partie par les gouvernements des deux
Etats Contractants et qui ne sont pas
exercées dans un but lucratif, sont
exonérées d’impôts dans l’Etat Contractant
où ces activités sont exercées.
Article 18 : Pensions, rentes viagères et
prestations de sécurité sociale
1. Sous réserve des dispositions du
paragraphe 2 de l’article 9, les pensions et
autres rémunérations similaires payés à un
résident d’un Etat Contractant au titre d’un
emploi antérieur, ne sont imposables que
dans cet Etat. La présente disposition
s’applique également aux rentes viagères
versées à un résident d’un Etat
contractant.
2. Les pensions, rentes viagères et autres
versements périodiques ou occasionnels
effectués par un Etat Contractant ou l’une
de ses subdivisions politiques ou
administratives pour assurer les accidents
personnels ne sont imposables que dans
cet Etat.
3. Nonobstant les dispositions du paragraphe
1, les pensions et autres sommes payées
 en application de la législation sur la
sécurité sociale d’un Etat Contractant ne
sont imposables que dans cet Etat.
Article 19 : Fonctions publiques
1. a) Les salaires, traitements et autres
rémunérations similaires, autres que les
pensions, payées par un Etat Contractant,
l’une de ses subdivisions politiques ou
administratives ou collectivités locales à
une personne physique, au titre de
services rendus à cet Etat ou à cette
subdivision ou collectivité, ne sont
imposable que dans cet Etat.
b) Toutefois, ces salaires, traitements et
autres rémunérations similaires ne sont
imposables que dans l’autre Etat
Contractant si les services sont rendus
dans cet Etat et si la personne physique
est un résident de cet Etat qui :
(i) possède la nationalité de cet
Etat, ou
(ii) n’est pas devenu un résident de
cet Etat à seule fin de rendre
services.
2. a) Les pensions payées par un Etat
Contractant ou l’une de ses subdivisions
politiques ou administratives ou
collectivités locales, soit directement soit
par prélèvement sur des fonds qu’ils ont
constitués, à une personne physique au
titre de services rendus à cet Etat, à cette
subdivision ou collectivité, ne sont
imposables que dans cet Etat.
b) Toutefois, ces pensions ne sont
imposables que dans l’autre Etat
Contractant si la personne physique est un
résident de cet autre Etat et en possède la
nationalité.
3. Les dispositions des articles 15,16, 17 et
18 s’appliquent aux salaires, traitements et
autres rémunérations similaires ainsi
qu’aux pensions payées au titre des
services rendus dans le cadre d’une
activité industrielle ou commerciale
exercée par un Etat Contractant ou l’une
de ses subdivisions politiques ou
administrative ou collectivités locales.
Article 20 : Etudiants et stagiaires
Les sommes qu’un étudiant ou un stagiaire qui
est, ou qui était immédiatement avant de se
rendre dans un Etat Contractant, un résident
de l’autre Etat Contractant et qui séjourne
dans le premier Etat à seule fin d’y poursuivre
ses études ou sa formation, reçoit pour couvrir
ses frais d’entretien, d’études ou de formation
ne sont pas imposables dans cet Etat, à
condition qu’elles proviennent de sources
situées en dehors de cet Etat.
Article 21 : Professeurs et chercheurs
1. Toute personne physique qui se rend dans
un Etat contractant à l’invitation de cet
Etat, d’une université, d’un établissement
d’enseignement ou de toute autre
institution culturelle sans but lucratif, ou
dans le cadre d’un programme d’échange
culturels pour une période n’excédant pas
deux ans à seule fin d’enseigner, de
donner des conférences ou de mener des
travaux de recherche dans cette institution
et qui est ou qui était un résident de l’autre
Etat Contractant juste avant ce séjour est
exemptée de l’impôt dans ledit premier
Etat Contractant sur la rémunération
qu’elle reçoit pour cette activité, si cette
rémunération provient de sources situées
en dehors de cet Etat.
2. Les dispositions du paragraphe 1 ne
s’appliquent pas aux rémunérations reçues
au titre de travaux de recherche entrepris
non pas dans l’intérêt public, mais
principalement en vue de la réalisation
d’un avantage particulier bénéficiant à une
ou des personnes déterminées.
Article 22 : Autres revenus
1. Les éléments de revenus d’un résident
d’un Etat Contractant, d’où qu’ils
proviennent, qui ne sont pas traités dans
les articles précédents de la présente
Convention ne sont pas imposables que
dans cet Etat.
2. Les dispositions du paragraphe 1 ne
s’appliquent pas aux revenus autres que
les revenus provenant de biens
immobiliers, tels qu’ils sont définis au
paragraphe 2 de l’article 6, lorsque le
bénéficiaire de tels revenus, résident d’un
Etat Contractant, exerce dans l’autre Etat
Contractant, soit une activité industrielle ou
commerciale par l’intermédiaire d’un
établissement stable qui y est situé, soit
une profession indépendante au moyen
d’une base fixe qui y est situé, et que le
droit ou le bien générateur des revenus s’y
attache effectivement. Dans ce cas, les
 dispositions de l’article 7 ou de l’article 14,
suivant le cas, sont applicables.
Article 23 : Méthodes pour éliminer les
doubles impositions
1. Lorsqu’un résident d’un Etat Contractant
reçoit des revenus qui conformément aux
dispositions de la présente Convention,
sont imposables dans l’autre Etat
Contractant, le premier Etat Contractant
devrait accorder sur l’impôt qu’il perçoit sur
les revenus de ce résident sous réserve
des dispositions du sous-paragraphe b),
une déduction d’un montant égal à l’impôt
sur le revenu payé dans l’autre Etat
Contractant. Toutefois, cette déduction ne
peut excéder la fraction de l’impôt sur le
revenu du premier Etat Contractant, calculé
avant déduction, correspondant aux
revenus imposables dans l’autre Etat
Contractant.
2. Aux fins de l’application des dispositions du
sous-paragraphe a), les exonérations et
réductions d’impôts dont bénéficie un
résident d’un Etat Contractant au titre des
revenus imposables dans cet Etat, pour
une période déterminée, en vertu de la
législation interne de cet Etat relative aux
incitations fiscales, sont réputées valoir
paiement desdits impôts, et doivent être
déduites de l’impôt éventuellement établi
sur les mêmes revenus dans l’autre Etat
Contractant.
3. Lorsque, conformément à une disposition
quelconque de la présente convention, les
revenus qu’un résident d’un Etat
Contractant reçoit sont exonérés d’impôt
dans cet Etat, celui-ci peut néanmoins,
pour calculer l’impôt sur le reste des
revenus de ce résident, tenir compte des
revenus exonérés.
Article 24 : Non discrimination
1. Les nationaux d’un Etat Contractant ne
sont soumis dans l’autre Etat Contractant
à aucune imposition ou obligation y
relative, qui est autre ou plus lourde que
celles auxquelles sont ou pourront être
assujettis les nationaux de cet autre Etat
qui se trouvent dans la même situation
notamment au regard de la résidence. La
présente disposition s’applique aussi,
nonobstant les dispositions de l’article 1,
aux personnes qui ne sont pas des
résidents d’un Etat Contractant des deux
Etats Contractants.
2. Les apatrides qui sont des résidents
d’un Etat Contractant ne sont soumis dans
l’un ou l’autre Etat Contractant à aucune
imposition ou obligation y relative, qui est
autre ou plus lourde que celles auxquelles
sont ou pourront être assujettis les
nationaux de l’Etat concerné qui se
trouvent dans la même situation
notamment au regard de la résidence.
3. L’imposition d’un établissement stable
qu’une entreprise d’un Etat Contractant a
dans l’autre Etat Contractant n’est pas
établie dans cet autre Etat d’une façon
moins favorable que l’imposition des
entreprises de cet autre Etat qui exercent
la même activité. La présente disposition
ne peut être interprétée comme obligeant
un Etat Contractant à accorder aux
résidents de l’autre Etat Contractant les
déductions personnelles, abattements et
réductions d’impôt en fonction de la
situation ou des charges de famille qu’il
accorde à ses propres résidents.
4. A moins que les dispositions du
paragraphe 1 de l’article 9, du paragraphe
7 de l’article 11 ou du paragraphe 6 de
l’article 12, ne soient applicables, les
intérêts, redevances et autres dépenses
payés par une entreprise d’un Etat
Contractant à un résident de l’autre Etat
Contractant sont déductibles, pour la
détermination des bénéfices imposables
de cette entreprise, dans les mêmes
conditions que s’ils avaient été payés à un
résident du premier Etat.
5. Les entreprises d’un Etat contractant, dont
le capital est en totalité ou en partie,
directement ou indirectement, détenu ou
contrôlé par un ou plusieurs résidents de
l’autre Etat Contractant, ne sont soumises
dans le premier Etat à aucune imposition
ou obligation y relative, qui est autre ou
plus lourde que celles auxquelles sont ou
pourront être assujetties les autres
entreprises similaires du premier Etat.
6. Les dispositions du présent article ne
peuvent en aucun cas être interprétées
comme empêchant l’un ou l’autre Etat
Contractant de :
- Percevoir la taxe visée au
paragraphe 6 de l’article 10 ;
- Appliquer les dispositions de sa
législation interne relative à la sous
 capitalisation et à l’égard de la
charge de la preuve en ce qui
concerne la déductibilité des
charges.
7. Les dispositions de cet article s’appliquent,
nonobstant les dispositions de l’article 2,
aux impôts de toute nature ou
dénomination.
Article 25 : Procédure amiable
1. Lorsqu’une personne estime que les
mesures prises par un Etat Contractant ou
par les deux Etats Contractants entrainent
ou entraineront pour elle une imposition
non conforme aux dispositions de la
présente Convention, elle peut,
indépendamment des recours prévus par
le droit interne de ces Etats, soumettre son
cas à l’autorité compétente de l’Etat
Contractant dont elle est un résident ou, si
son cas relève du paragraphe 1 de l’article
24, à celle de l’Etat Contractant dont elle
possède la nationalité. Le cas doit être
soumis dans les trois ans qui suivent la
première notification des mesures qui
entrainent une imposition non conforme
aux dispositions de la Convention.
2. L’autorité compétente s’efforce, si la
réclamation lui parait fondée et si elle n’est
pas elle-même en mesure d’y apporter une
solution satisfaisante, de résoudre le cas
par voie d’accord amiable avec l’autorité
compétente de l’autre Etat Contractante,
en vue d’éviter une imposition non
conforme à la présente convention.
L’accord est appliqué quels soient les
délais prévus par le droit interne des Etats
Contractants.
3. Les autorités compétentes des Etats
Contractants s’efforcent, par voie d’accord
amiable, de résoudre les difficultés ou de
dissiper les doutes auxquels peuvent
donner lieu d’interprétation ou l’application
de la Convention. Elles peuvent aussi se
concerter en vue d’éliminer la double
imposition dans les cas non prévus par la
présente convention.
4. Les autorités compétentes des Etats
Contractantes peuvent communiquer
directement entre elles, y compris au sein
d’une commission mixte composée de ces
autorités ou de leurs représentants, en vue
de parvenir à un accord comme il est
indiqué aux paragraphes précédents.
Article 26 : Echange de renseignements
1. Les autorités compétentes des Etats
Contractantes échangent les
renseignements nécessaire pour appliquer
les dispositions de la présente Convention
ou celle de la législation interne des Etats
Contractants relative aux impôts visés par
la Convention ou celles de la législation
interne des Etats Contractants relative aux
impôts visés par la convention, dans la
mesure om l’imposition qu’elle prévoit n’est
pas contraire à la Convention.
L’échange de renseignements n’est pas
restreint par l’article 1. Les
renseignements reçus par un Etat
Contractant sont tenus secrets de la même
manière que les renseignements obtenus
en application de la législation interne de
cet Etat et ne sont communiqués qu’aux
personnes ou autorités (y compris les
tribunaux et organes administratifs)
concernés par l’établissement ou le
recouvrement des impôts visés par la
Convention, par les procédures ou
poursuites concernant ces impôts, ou par
les décisions sur les recours relatifs à ces
impôts. Ces personnes ou autorités
n’utilisent ces renseignements qu’à ces
fins, mais peuvent faire état de ces
renseignements au cours d’audiences
publiques de tribunaux ou dans des
jugements.
2. Les dispositions du paragraphe 1 ne
peuvent en aucun cas être interprétées
comme imposant à un Etat Contractant
l’obligation :
a) De prendre des mesures
administratives dérogeant à sa propre
législation et à sa pratique
administrative ou à celles de l’autre
Etat Contractant ;
b) De fournir des renseignements qui
ne pourraient être obtenus sur la base
de sa propre législation ou dans le
cadre de sa pratique administrative
normale ou de celles de l’autre Etat
Contractant ;
c) De fournir des renseignements qui
révéleraient un secret commercial,
industriel, professionnel ou un procédé
commercial ou des renseignements
dont la communication serait contraire
à l’ordre public.
Article 27 : Membres des missions
diplomatiques et des postes consulaires
Les dispositions de la présente Convention ne
portent pas atteinte aux privilèges fiscaux dont
bénéficient les membres des missions
diplomatiques ou postes consulaires en vertu
soit des règles générales du droit international,
soit des dispositions d’accords particuliers.
Article 28 : Assistance au recouvrement
1. Les Etats Contractants conviennent de se
prêter mutuellement assistance et appui
en vue de recouvrer, suivant les régles
propres à leur législation ou
réglementation respectives, les impôts
visés par la présente convention ainsi que
les majorations de droits, droits en sus,
indemnités de retard, intérêts et frais
afférents à ces impôts lorsque ces
sommes sont définitivement dues en
application des lois ou règlements de l’Etat
requérant.
2. La demande formulée à cette fin doit être
accompagnée des documents exigés par
les lois ou règlements de l’Etat requérant
pour établir que les sommes à recouvrer
sont définitivement dues.
l’année qui suit celle de l’entrée en vigueur de
la présente Convention.
La présente Convention demeurera en
vigueur tant qu’elle n’aura pas été dénoncée
par un Etat Contractant. Chaque Etat
Contractant peut dénoncer la Convention par
voie diplomatique avec un préavis à compter
de l’année en vigueur de la Convention. Dans
ce cas, la Convention cessera d’être
applicable :
i) au regard des impôts retenus à la source,
pour les montants payés ou crédités à compter
du premier janvier de l’année qui suit celle
spécifiée dans le préavis de dénonciation ;
et
ii) au regard des autres impôts, pour tout
exercice fiscal ou période d’imposition
commençant à compter du premier janvier de
l’année qui suit celle spécifiée dans le préavis
de dénonciation.

3. Au vu de ces documents, les significations

et mesures de recouvrement er de
perception ont lieu dans l’Etat requis
conformément aux lois ou règlements
applicables pour le recouvrement et la
perception de ses propres impôts.

4. La créance correspondant à l’impôt à

recouvrer n’est pas considérée comme
une créance privilégiée dans l’Etat requis.

Article 29 : Entrée en vigueur

1. La présente Convention sera ratifiée et les

instruments de ratification seront échangés
aussitôt que possible.

2. La Convention entrera en vigueur trente

(30) jours après la date de l’échange des
instruments de ratification et ses
dispositions prendront effet :

(i) Au regard des impôts retenus à la source,

pour les montants payés ou crédités à compter
du premier janvier de l’année qui suit celle de
l’entrée en vigueur de la présente Convention ;
et

(ii) Au regard des autres impôts, pour tout

exercice fiscal ou période d’imposition
commençant à compter du premier janvier de