NEP 600

Principes applicables
laudit
des comptes consolids

Sommaire
Contexte de la norme
Prsentation de la norme par tape
Prsentation la note dinformation
NI XI Le commissaire aux comptes et
laudit des comptes consolids

CONTEXTE

Nouveau texte, nouvelles

obligations

Normes daudit rvises: de nouvelles exigences pour les quipes

daudit en central :
Publication dune nouvelle norme IFAC ISA 600 -Special
Considerations - Audits of Group Financial Statements (Including
the Work of Component Auditors),
Dans le rfrentiel franais : NEP 600 - Principes spcifiques
applicables laudit des comptes dun groupe (homologue par
arrt du 21 juin 2011 et publie au JO du 03 aot 2011)
Larticle 3 de larrt du 21 juin 2011 prcise que ses dispositions
sont applicables aux exercices ouverts compter de la date de
publication de celui-ci au Journal officiel de la Rpublique
franaise, soit le 03 aot 2011.

Contexte
Premire transposition dune norme internationale clarifie
(50 hors lapplication material).
Principales novations apportes par la NEP 600 :
- Norme centre sur la relation entre le commissaire aux comptes
et les professionnels chargs du contrle des comptes des
entits (les auditeurs) :
Evaluation des auditeurs des entits par le commissaire
aux comptes,
Communication Commissaire aux comptes Auditeurs des
entits,
Implication du commissaire aux comptes dans les travaux
raliser par les auditeurs des entits et, en particulier,
en matire didentification des risques au niveau des
entits.
- Distinction entre entits significatives/ non significatives,
- Dtermination des seuils de signification,
- Documentation du dossier de travail du commissaire aux

PRSENTATION DTAILLE
DE LA NORME

LA PHASE DE
PLANIFICATION

Planification de la mission
Actualisation de la connaissance de lensemble consolid, de ses activits,
de ses entits et de leur environnement, des contrles groupe et du
processus de consolidation afin :
- Evaluer les risques danomalies significatives dans les comptes du
groupe, rsultant derreurs ou de fraudes,
- Confirmer ou rviser la liste des entits significatives.
Actualisation de la connaissance des auditeurs des entits pour valuer la
possibilit dutiliser leurs travaux :
- Examen par le commissaire aux comptes des comptences des auditeurs
des entits, ainsi que de leur capacit respecter les rgles
dindpendance et dthique,
- En fonction des conclusions de cet examen, adaptation du niveau
dimplication du commissaire aux comptes.
Dtermination des seuils de signification :
- Au niveau des comptes consolids pris dans leur ensemble,
- Au niveau de chaque entit.

Dtermination des travaux

mettre en uvre sur les filiales :
arbre de dcision

Lidentification et
lvaluation des contrles
Le commissaire aux comptes
value la conception et la mise
groupe
en oeuvre des contrles groupe afin :
- didentifier les risques danomalies significatives,
- de dfinir ltendue et la nature des travaux mettre en
oeuvre sur les entits.
Des faiblesses dans la conception et la mise en oeuvre des
contrles groupe peuvent donc conduire le commissaire aux
comptes :
- Accroitre les procedures daudit sur une ou plusieurs
entits,
- Mettre en oeuvre des procdures analytiques plus
dtailles au niveau du groupe.

Lidentification et
lvaluation des contrles
groupe (suite)

Lidentification et lvaluation des contrles groupe doit tre anticipe dans le cadre de
la phase de planification afin de permettre au commissaire aux comptes :
- Dobtenir une comprhension solide du dispositif de contrle interne au sein du
groupe,
- Didentifier tt en amont de la dmarche daudit les risques significatifs au niveau
du groupe et / ou au niveau des entits,
- Doptimiser les procdures de collecte des lments (y compris via les procdures
analytiques au niveau du groupe) dans lhypothse o la conception et la mise en
oeuvre des contrles groupe apparaissent satisfaisantes.
Les contrles groupe les plus frquemment rencontrs sont les suivants :
- Contrle de gestion ; revues priodiques des performances et des rsultats,
- Audit interne,
- Manuel des principes comptables (laboration, diffusion, vrification de leur
application),
- Dispositifs ou procdures visant prvenir les risques de fraude (notamment :
accs aux systmes, sparation des tches, dlgation de signature).

La connaissance des
auditeurs des entits
Le commissaire aux comptes value la possibilit dutiliser,
pour les besoins de laudit des comptes consolids, les
lments collects et les conclusions mises par les
auditeurs des entits. Pour ce faire, il examineles critres
suivants :
- lidentit de ces professionnels et la nature de la mission qui leur
a t confie, leur qualification professionnelle et leur
comptence,
- leur comprhension des rgles dindpendance et de
dontologie applicables laudit des comptes consolids et leur
capacit les respecter,
- la possibilit quil a dtre impliqu dans les travaux qui seront
raliss par ces professionnels pour les besoins de laudit des
comptes consolids,
- lexistence dun systme de surveillance de leur profession dans

La dtermination des seuils

Le commissaire aux comptes dtermine les seuils suivants
(ou value leur caractre appropri) :
- le seuil de signification au niveau des comptes consolids
pris dans leur ensemble,
- le cas chant, des seuils de signification au niveau des comptes
consolids de montants infrieurs pour certaines catgories
doprations, certains soldes de comptes ou certaines
informations fournies dans lannexe aux comptes consolids,
- le seuil de signification au niveau des comptes de chaque
entit dont linformation comptable doit faire lobjet, pour les
besoins de laudit des comptes consolids, dun audit ou dun
examen limit; ce seuil est toujours infrieur au seuil de
signification dtermin au niveau des comptes consolids pris
dans leur ensemble,
- le seuil de travail pour les entits dont linformation comptable
doit faire lobjet dun audit,
- le seuil en dessous duquel des anomalies sont
manifestement insignifiantes au regard des comptes

La dtermination des seuils

Le commissaire(suite)
aux comptes dtermine
(value le caractre appropri de) ces
seuils sur la base de son jugement
professionnel en tenant compte :
- De la structure du groupe,
- Du nombre dentits,
- De la taille de celles-ci,
- Des risques danomalies significatives,
- De lexistence daudits devant tre mis en
oeuvre en application de textes lgaux ou
rglementaires.

La communication du commissaire aux

comptes vers les auditeurs des entits
Le commissaire aux comptes communique suffisamment lavance ses instructions aux
auditeurs des entits. Cette communication dfinit les travaux raliser, lutilisation qui en sera faite
ainsi que le format et le contenu de la communication entre ces auditeurs et le commissaire aux
comptes.
Cette communication comprend:
- la demande faite aux
auditeurs des entits de confirmer quils coopreront avec le
commissaire aux comptes dans le cadre des conditions dutilisation de leurs travaux, telles que
dfinies dans les instructions,
- les dispositions des rgles de dontologie applicables laudit des comptes consolids, en
particulier, en matire dindpendance,
- dans le cas dun audit ou dun examen limit de linformation comptable des entits, les
diffrents seuils ,
- le risque lev danomalies significatives identifi par le commissaire aux comptes au niveau
des comptes consolids rsultant de fraudes ou derreurs qui doit tre pris en considration par
les auditeurs chargs du contrle des comptes des entits,
- la demande dinformer, en temps utile, le commissaire aux comptes de tout autre risque lev
danomalies significatives considrer au niveau des comptes consolids rsultant de fraudes
ou derreurs dans les entits ainsi que les procdures mises en uvre pour rpondre ce
risque;
- la liste des parties lies prpare par la direction de lentit consolidante, complte de
lidentit de toute autre partie lie dont le commissaire aux comptes a connaissance,
- la demande aux auditeurs des entits de communiquer au commissaire aux comptes, ds quils
en ont connaissance, lexistence de toute partie lie non identifie par celui-ci ou par la
direction de lentit consolidante.

MISE EN UVRE DU PLAN

DAUDIT

Mise en uvre du plan

Mise en uvre dun daudit
plan daudit adapt permettant
couvrir les risques
comptes du groupe :

danomalies significatives

de
dans les

- Travaux mener sur le contrle interne du groupe,

- Procdures daudit complmentaires obligatoires relatives au
processus de consolidation,
- Travaux raliser sur linformation comptable des entits (cf
arbre de dcision et instructions daudit).

Implication du commissaire aux comptes dans les travaux

raliss par les auditeurs des entits significatives :
- Echange dinformations sur les activits significatives et sur les
risques danomalies significatives au niveau des comptes du
groupe,
- Evaluation par le commissaire aux comptes du caractre
appropri des procdures mises en uvre en rponse aux
risques danomalies significatives, et mise en uvre de
procdures complmentaires le cas chant.

Les procdures analytiques

mener au niveau du
Ces procdures,groupe
mises en uvre par le
commissaire aux comptes, portent sur les
entits non significatives
Elles doivent permettre de confirmer, ou
infirmer, les conclusions du commissaire
aux comptes quil nexiste pas de risques
importants danomalies significatives dans
les informations comptables agrges des
composants qui ne sont pas significatifs

Les procdures analytiques

mener au niveau du groupe
(suite)

Plusieurs mthodes peuvent tre utilises pour raliser des procdures analytiques.
Elles vont de simples revues comparatives des analyses complexes utilisant des
techniques statistiques sophistiques.
Par ailleurs, linformation comptable des composants peut tre agrge diffrents
niveaux ; les facteurs considrer pour la dtermination dun agrgat peuvent
notamment inclure la nature des composants et le niveau dhomognit des activits
des composants.
De faon pratique, le commissaire aux comptes peut par exemple comparer les
informations financires de lexercice N avec :
les informations comparables des priodes antrieures ;
les rsultats anticips, tels que les budgets ou les prvisions, ou les attentes de
l'auditeur, telles qu'une estimation de la dprciation ;
des donnes similaires du secteur d'activit, telle qu'une comparaison du ratio du
dlai moyen de rglement client avec les ratios moyens du secteur d'activit ou
avec ceux d'entits de taille comparable dans le mme secteur d'activit.
Ces procdures peuvent galement consister en une comparaison entre :
divers lments d'informations financires dont on s'attend ce qu'ils soient
conformes un modle prvisible bas sur l'exprience passe du composant,
par exemple les pourcentages de marge brute ;
des donnes financires et des donnes non financires pertinentes, telles que

Les lments communiquer par les

auditeurs des entits au commissaire
Confirmation par les auditeurs des entits du respect des rgles de dontologie
applicables laudit des aux
comptes comptes
consolids, en particulier celles relatives

lindpendance et la comptence professionnelle,

La confirmation par les auditeurs des entits du respect des instructions reues du
commissaire aux comptes,
Lidentification de linformation comptable des entits sur laquelle les auditeurs de ces
dernires ont ralis leurs travaux,
Les cas de non-respect des textes lgaux et rglementaires susceptibles de conduire
des anomalies significatives dans les comptes consolids,
Un tat des anomalies non corriges sur linformation comptable des entits. Cet tat
ninclut pas les anomalies qui sont en dessous du seuil des anomalies manifestement
insignifiantes ;
Les indicateurs rvlant des biais possibles de la part de la direction,
Une description des faiblesses significatives de contrle interne identifies au niveau
des entits,
Les autres faits significatifs que les auditeurs des entits ont communiqus ou vont
communiquer aux membres des organes de direction et de surveillance des entits, y
compris les fraudes (relles ou suspectes) impliquant les directions des entits ou des
employs ayant un rle cl dans le dispositif de contrle interne ou toute autre fraude
qui pourrait entraner une anomalie significative dans linformation comptable des
entits,
Tout autre lment important estim pertinent pour le commissaire aux comptes, y
compris les points particuliers mentionns dans les lettres daffirmation signes par les

CONCLUSION,
COMMUNICATIONS ET
RAPPORT

Contrle des vnements

postrieurs
Le commissaire aux comptes doit mettre
uvre les procdures permettant didentifier
vnements qui ont pu surgir entre la date
clture de linformation financire et la date
signature de son rapport :

en
les
de
de

Il demandera aux auditeurs des entits faisant lobjet

dun daudit de mettre en uvre les procdures lui
permettant de conclure sur labsence dvnement
postrieur.
Sur les autres entits, les auditeurs nont pas de
dmarche active raliser mais le commissaire aux
comptes peut leur demander :
Dtre inform de la survenance de tels vnements
La mise en uvre de procdures spcifiques

Communication avec les dirigeants et

les organes viss larticle L 823-16
du Code de Commerce

Les dispositions de la NEP 600 relatives aux communications

devant tre effectues par le commissaire aux comptes sont en
parfaite cohrence avec les dispositions des NEP 260 et 265

La combinaison des obligations poses par ces diffrentes NEP

ainsi que par larticle L 823-16 CC conduit le commissaire aux
comptes communiquer sur de nombreux thmes et sujets

Les destinataires ne sont pas toujours les mmes selon les

thmes, ; il convient notamment de distinguer les organes viss
larticle L 823-16 CC et la direction du groupe

Communication avec les dirigeants et les

organes viss larticle L 823-16 du Code de
Commerce
Communication lors de la phase de planification

Calendrier des interventions

Identification des entits importantes et nature des travaux
raliser sur linformation comptable de ces entits,
Niveau dimplication du commissaire aux comptes dans les
travaux des auditeurs de ces entits.
Approche daudit sur les entits non importantes

Communication tout au long / au terme de la mission

Difficults ou limitations rencontres

Pratiques comptables
Faiblesses de contrle interne
Fraudes
Dclarations de la direction
Modifications apporter aux comptes consolids
Irrgularits et inexactitudes
Autres lments jugs importants
Indpendance

LA NOTE DINFORMATION
AUDIT DES COMPTES
CONSOLIDS

Avant-propos

Plan de la Note
dinformation

1. Principes gnraux relatifs la certification des comptes

consolids
2. Acceptation et maintien de la mission
3. Planification de laudit des comptes consolids
4. Mise en uvre des travaux et valuation du caractre
suffisant et appropri des lments collects
5. Communication
6. Opinion daudit sur les comptes consolids
7. Documentation

Outils intgrs la note

outils sont dinformation
fournis titre dexemple et ne constituent

Les
pas des modles

Dtail des principaux outils proposs :

- Index du dossier daudit des comptes consolids,
- Questionnaire relatif lacceptation et la prise de
connaissance du groupe,
- Exemple de feuille de travail relative lidentification
des entits importantes
- Plan de mission,
- Questionnaire de prise de connaissance de lauditeur
de lentit

Outils intgrs la note

dinformation
Dtail des principaux
outils proposs (suite) :
- Instructions daudit, ( en franais, version en anglais
venir )
- Exemple de confirmation de lauditeur de lentit
- Exemple de confirmation finale de lauditeur de
lentit
- Exemples de rapport daudit sur linformation
comptable prpare pour les besoins de la
consolidation
- Audit et examen limit
- Exemple dtat des anomalies

Cas pratique intgr la note

dinformation

Lobjectif du cas pratique consiste donner lexemple dune

approche pouvant tre adopte par le commissaire aux
comptes pour dterminer et documenter le primtre des
travaux daudit des comptes consolids dun groupe.
Il dcrit lapproche retenue pour :
- identifier les entits importantes,
- dterminer la nature et ltendue des travaux pour
chacune des entits importantes ainsi que pour celles
qui ne sont pas importantes,
- valuer le caractre suffisant
lments qui seront collects,

et

appropri

des

- fixer les seuils de signification permettant de mettre en

uvre les travaux au niveau des entits.

CONCLUSION

Conclusion
Une responsabilit et une implication accrues du commissaire aux
comptes
- Connaissance des auditeurs des entits (filiales, divisions, directions
centralises, share services centers,),
- Connaissance de la structure du groupe, de ses activits, de ses
entits et de leur environnement, des contrles groupe et du
processus de consolidation,
- Evaluation et suivi des risques danomalies significatives en
particulier au sein des entits significatives,
- Evaluation a priori et a posteriori du caractre suffisant et appropri
des lments collects par le commissaire aux comptes,
- Procdures analytiques mener au niveau du groupe sur lensemble
des autres entits non significatives,
- Exigences renforces en terme de communication :
Avec les auditeurs des entits,
Avec les personnes en charge de la gouvernance au niveau du
groupe.
qui a une incidence certaine sur :
les temps consacrs notamment la phase de planification,
la documentation de lensemble des diligences effectues.